Angemessene Unternehmensbesteuerung: National umsetzbare Maßnahmen gegen Gewinnverkürzung und Gewinnverlagerung zur Unterstützung von international abgestimmten Maßnahmen

Prof. Dr. Lorenz J. JARASS

Dipl. Kaufmann (Universität Regensburg)

M.S. (School of Engineering, Stanford University, USA)

Hochschule RheinMain Wiesbaden

Prof. em. Dr. Gustav M. OBERMAIR

Universität Regensburg

c/o Dudenstr. 33, D - 65193 Wiesbaden

T. +4961154101804, Mobil +491713573168

mail@JARASS.com.de, http://www.JARASS.com

Die Autoren bedanken sich bei der Hans-Böckler-Stiftung

für die Förderung bei der Erstellung dieses Buches.

Übersicht

Übersicht

Vorwort von Dr. Norbert WALTER-BORJANS

Inhaltsverzeichnis

Teil I : WAS IST DAS PROBLEM?

1 Mangelhafte Unternehmensbesteuerung

2 Die Kleinen zahlen zu viel und die Großen zu wenig

TEIL II : INTERNATIONAL ABGESTIMMTE MASSNAHMEN

3 OECD-Maßnahmenpaket

4 EU-Maßnahmenpaket

Teil III : REIN NATIONAL UMSETZBARE MASSNAHMEN

5 Besteuerung der gesamten Wertschöpfung in Deutschland erforderlich

6 Quellensteuern

7 Steuerliche Abzugsbeschränkungen

8 Vergleich der drei Reformvorschläge

9 Weitere erforderliche Reformmaßnahmen

TEIL IV : ANHANG

10 Beispiele für die Auswirkungen der Reformvorschläge

Quellen

Fußnoten

Die Steuerbemessungsgrundlage Gewinn ist vielfach nur noch eine künstliche Restgröße, weil insbesondere international tätige Konzerne durch Zahlung hoher Zinsen und Lizenzgebühren in ausländische Steueroasen den in Deutschland ausgewiesenen Gewinn künstlich verringern können. In der politischen Debatte wird immer wieder darauf verwiesen, dass ein Land alleine kaum in der Lage wäre, den komplizierten und auf multinationalen Netzwerken basierenden Steuervermeidungspraktiken einen Riegel vorzuschieben. Tatsächlich könnte die deutsche Politik aber ohne internationale Abstimmung alle in Deutschland erwirtschafteten Kapitalentgelte, also nicht nur – wie derzeit – die Gewinne, sondern zukünftig auch die gezahlten Zinsen und Lizenzgebühren beim auszahlenden deutschen Unternehmen besteuern und dadurch die ausländischen Steueroasen austrocknen.

Diese 2., vollständig neu bearbeitete Auflage konzentriert sich auf Reformvorschläge für eine angemessene Unternehmensbesteuerung, die Deutschland auch OHNE internationale Abstimmung umsetzen kann:

Deutschland könnte zukünftig bei deutschen Schuldnern und Lizenznehmern 10% Quellensteuer auf alle gezahlten Zinsen und Lizenzgebühren erheben und im Gegenzug den in Deutschland ansässigen Gläubigern und Lizenzgebern alle von ihren Schuldnern und Lizenznehmern im Ausland gezahlte Quellensteuern in Höhe von maximal 10% erstatten.

Die steuerliche Abzugsfähigkeit von gezahlten Zinsen und Lizenzgebühren könnte zukünftig bei Zahlung in ein Niedrigsteuerland stärker beschränkt werden, z.B. durch eine Weiterentwicklung der 2008 eingeführten Zinsschranke und der in 2017 neu eingeführten Lizenzschranke.

Zudem könnten zukünftig bei der deutschen Gewerbesteuer gezahlte Zinsen und Lizenzgebühren unberücksichtigt bleiben und im Gegenzug alle erhaltenen Zinsen und Lizenzgebühren von der Gewerbesteuer freigestellt werden.

Die vorgeschlagenen Maßnahmen erhöhen das deutsche Steueraufkommen und verbessern die Wettbewerbsfähigkeit der in Deutschland ansässigen Firmen. Sobald Deutschland derartige Maßnahmen für eine angemessene Unternehmensbesteuerung unilateral umgesetzt hat, werden sich andere Länder mit ähnlichen Problemen bei der Durchsetzung ihrer Steueransprüche nach kurzer Zeit anschließen – wer das für zu optimistisch hält sei an den Exportschlager der deutschen Zinsschranke erinnert, die in Deutschland 2008 Gesetz wurde und mittlerweile von vielen Ländern in ähnlicher Form eingeführt wurde.

Eine bessere internationale Kooperation ist sicherlich wünschenswert, aber bei weitem nicht die einzige Möglichkeit, um das deutsche Unternehmenssteuerrecht fairer zu gestalten und an die Bedürfnisse des 21. Jahrhunderts anzupassen.

Weitere Veröffentlichungen und Medienbeiträge sind unter www.JARASS.com, Steuern abrufbar.

Vorwort von Dr. Norbert WALTER-BORJANS

Sie halten die zweite Auflage eines Buches in den Händen, das sich mit einem für uns alle sehr wichtigen Thema beschäftigt: Wie können schädliche Gewinnverkürzungen und Gewinnverlagerungen in Niedrigststeuergebiete bei der Unternehmensteuer verhindert werden? Die Verschiebung von Gewinnen im internationalen Raum ist ein Angriff auf die Steuergerechtigkeit und benachteiligt alle Unternehmen, die ihre Steuern dort zahlen, wo sie ihre Gewinne auch tatsächlich erzielen. Es kann und darf nicht sein, dass sich Konzerne mit legalen und illegalen Tricks vor ihrer finanziellen Mitverantwortung drücken und der Allgemeinheit Steuereinnahmen in dreistelliger Milliardenhöhe allein in Deutschland vorenthalten.

Diese internationalen Steuertricksereien sind ein brandaktuelles Thema. Man muss aber auch sagen: Seit der Veröffentlichung der ersten Buchauflage vor wenigen Jahren hat sich bereits eine ganze Menge getan. Ja, ich denke, man kann ohne Übertreibung feststellen: Wir haben schon viel erreicht!

So ist die Bekämpfung des so genannten Base Erosion Profit Shifting – Kurzform: BEPS – europaweit auf der Tagesordnung. Und dazu haben sicherlich auch die erste Auflage dieses Buches und die unermüdliche Argumentation von Herrn Prof. Jarass in zahlreichen persönlichen Gesprächen, Diskussionsrunden und Anhörungen beigetragen.

Wie immer hat der Erfolg viele Väter. Das Problem der internationalen Steuergestaltungen war der Politik schon lange bewusst. Dennoch habe ich den Eindruck, dass der Wille zu politischen Handlungen in vielen Ländern erst in den vergangenen Jahren – manchmal auch notgedrungen – gewachsen ist.

Für weiteren Druck sorgten vor allem die Öffentlichkeit und investigative Medien. Die Recherchen und Veröffentlichungen zu den Lux Leaks und den Panama Papers haben nicht nur viele neue Erkenntnisse und den Stein ins Rollen gebracht. Auch öffentlichkeitswirksame Einzelfälle wie beispielsweise die Steuertricks von Amazon, Google, Ikea, Starbucks und insbesondere Apple haben uns die dringende Notwendigkeit zum Handeln gezeigt.

Weil die Steuervermeidungspraktiken dieser Weltfirmen öffentlich wurden, konnten die OECD und auch die EU Reformen umsetzen, die noch vor wenigen Jahren undenkbar waren. Die BEPS-Empfehlungen zu 15 Aktionspunkten aus dem gesamten internationalen Steuerrecht – unterzeichnet von allen OECD und G20-Staaten – waren in diesem Zusammenhang sicherlich der größte Schritt und eine Art Initialzündung.

Aber auch in Europa und Deutschland konnte so manches auf den Weg gebracht werden. Das gilt vor allem hinsichtlich der Transparenz:

Ab 2017 werden Informationen über Steuervorbescheide mit grenzüberschreitenden Steuerpraktiken von Unternehmen (so genannte Tax-Rulings) in der EU automatisch und systematisch untereinander ausgetauscht. Dadurch erfahren wir sehr viel mehr über die in anderen Staaten abgesegneten Steuergestaltungen.

Daneben sollen die EU-Mitgliedstaaten sowie viele weitere (OECD-)Staaten länderbezogene Berichte über steuerlich relevante Tätigkeiten multinationaler Konzerne (so genanntes Country-by-Country-Reporting) untereinander austauschen.

Aller Voraussicht nach wird 2017 in Deutschland das so genannte Steuerumgehungsbekämpfungsgesetz beschlossen, das schärfere Regeln bei Geschäftsbeziehungen inländischer Steuerpflichtiger mit so genannten Briefkastenfirmen beinhaltet.

Mehr Transparenz allein wird aber nicht zu einem Ende der Gewinnverlagerung führen – und auch nicht zu einem kohärenten internationalen Steuersystem. Grenzüberschreitende Steuergestaltungen und den unlauteren Steuerwettbewerb zwischen den Staaten können wir nur durch schärfere, international abgestimmte Regeln beseitigen. In diesem Kontext nenne ich gern noch ein positives Beispiel aus Europa: Geradezu in Rekordzeit ist es 2016 gelungen, eine neue EU-Richtlinie zur Bekämpfung von Steuervermeidungspraktiken zu installieren. Die so genannte ATAD-Richtlinie enthält u.a. die verpflichtende Einführung einer Zinsschranke in ganz Europa. Anfang 2017 einigte man sich als Ergänzung zudem noch auf die ATAD2-Richtlinie. Dadurch sollen unbesteuerte Einkünfte (so genannte weiße Einkünfte) oder auch hybride Gestaltungen verhindert werden. Soweit noch nötig, müssen wir jetzt auch in Deutschland die Regelungen schnellstmöglich umsetzen.

Bei allen Fortschritten bleibt ein Hauptproblem der internationalen Gewinnverlagerung jedoch bestehen und könnte sich aufgrund der internationalen Entwicklungen in den nächsten Jahren sogar noch verschärfen: Dumping-Steuersätze. Besondere Kopfschmerzen bereiten uns dabei die von vielen Ländern gerne genutzten Lizenzboxen mit Sondervergünstigungen. Hier sind die internationalen Vereinbarungen aus BEPS ziemlich dünn. In Deutschland werden die Lizenzausgaben mit 30% Steuerauswirkung abgezogen, während im Ausland die korrespondierenden Lizenzeinnahmen mit vielleicht nur 5% bis 10% oder gar nicht versteuert werden. Genau in dieser Wunde bohrt die zweite Auflage dieses Buches. Als Lösung schlägt es Quellensteuern und Abzugsbeschränkungen vor.

Der damalige Bundeswirtschaftsminister Sigmar Gabriel und ich haben Ende 2016 aus Anlass der EU-Beihilfeentscheidung im Fall Apple eine 11-Punkte-Agenda für faire Unternehmensbesteuerung in Deutschland und Europa vorgelegt. In deren Mittelpunkt stehen vor allem Maßnahmen gegen die überbordenden Lizenzzahlungen in Niedrigsteuerländer. Internationale Lösungen wären zweifellos die wirksamsten, z.B. Quellensteuern in der EU. Aber eine Änderung der so genannten Zins- und Lizenzgebührenrichtlinie scheitert seit Jahren. Aus diesem Grund haben wir zumindest übergangsweise dringenden Bedarf an zusätzlichen unilateralen nationalen Abwehrmaßnahmen zur Einschränkung von Gewinnverlagerungen durch Lizenzzahlungen.

Inzwischen liegt zumindest ein Gesetzentwurf zur Vermeidung schädlicher Steuerpraktiken im Zusammenhang mit Rechteüberlassungen vor. Danach sollen konzerninterne Aufwendungen für Rechteüberlassungen nicht oder nur zum Teil abziehbar sein, wenn die Zahlung beim Empfänger aufgrund eines als schädlich einzustufenden Präferenzregimes (so genannte Lizenzbox) nicht oder nur niedrig besteuert wird. Auch wenn die Regelung Lücken aufweist und bei weitem nicht alle in diesem Buch aufgeworfenen Probleme beseitigt: Sie werden bei der Lektüre erstaunliche Parallelen des neuen § 4j Einkommensteuergesetz mit den Vorschlägen der Autoren entdecken.

Umso mehr bin ich deshalb gespannt, welche weiteren Vorschläge dieses Buches in den nächsten Jahren Eingang in deutsche und internationale Gesetze finden werden. Bis dahin gilt das Zwischenfazit: Wir haben viel erreicht, aber es bleibt noch viel mehr zu tun! Eine spannende Lektüre und viele neue Erkenntnisse wünscht Ihnen

Dr. Norbert WALTER-BORJANS

Finanzminister des Landes Nordrhein-Westfalen von 2010 bis 2017

Inhaltsverzeichnis

Übersicht

Vorwort von Dr. Norbert WALTER-BORJANS

Liste der Abbildungen

Liste der Kästen

Liste der Tabellen

Teil I : WAS IST DAS PROBLEM?

1 Mangelhafte Unternehmensbesteuerung

1.1 Wie funktionieren Gewinnverkürzung und Gewinnverlagerung?

1.1.1 Wachsende Möglichkeiten der Steuervermeidung

Globalisierung

Weltweit unterschiedliche Steuersysteme und Steuersätze

Steueroasen

1.1.2 Globalisierung und weltweit unterschiedliche Steuerregime ermöglichen Gewinnverkürzung und Gewinnverlagerung

Zinsen und Lizenzgebühren als Mittel zur Gewinnverkürzung und Gewinnverlagerung

Unangemessene Verrechnungspreise als Mittel zur Gewinnverkürzung und Gewinnverlagerung

1.2 Beispiele zu Gewinnverkürzung und Gewinnverlagerung

1.2.1 Beispiele aus Deutschland

Beispiel SAP

Deutsche Weltkonzerne und Malta

Gewinnverlagerung bei der deutschen Gewerbesteuer

Beispiel BASF

1.2.2 Internationale Beispiele

Beispiel GOOGLE

Beispiel APPLE

Beispiel AMAZON

Beispiel McDONALD´S

Wie werden Gewinne aus rohstoffreichen Entwicklungsländern kleingerechnet?

1.3 Ziel: Angemessene Unternehmensbesteuerung

1.3.1 Was ist eine angemessene Unternehmensbesteuerung?

1.3.2 Übersicht zu den Reformvorschlägen für eine angemessene Unternehmensbesteuerung

2 Die Kleinen zahlen zu viel und die Großen zu wenig

2.1 Steuern und Sozialabgaben in Deutschland

2.1.1 Nominale Steuern und gesetzliche Sozialabgaben

Nominale Steuern und gesetzliche Sozialabgaben auf Arbeitnehmerentgelte

Nominale Ertragsteuern auf Einkommen aus privatem Kapitalvermögen

Nominale Ertragsteuern auf Unternehmens- und Vermögenseinkommen

Nominale Ertragsteuern auf Einkommen von Kapitalgesellschaften

2.1.2 Gezahlte Steuern und Sozialabgaben

Gezahlte Steuern und Sozialabgaben auf Arbeitnehmerentgelte

Gezahlte Steuern auf Unternehmens- und Vermögenseinkommen

Gezahlte Ertragsteuern auf Einkommen von Kapitalgesellschaften

2.1.3 Vergleich der gezahlten Steuern und Sozialabgaben

Vergleich der gezahlten Belastung durch Steuern und Sozialabgaben

Struktur der gezahlten Steuern und Sozialabgaben

Resultierende Löhne sowie Unternehmens- und Vermögenseinkommen nach Abzug von Steuern und Sozialabgaben

2.2 Steuern und Sozialabgaben in den USA

2.2.1 Steuerreformvorschlag der TRUMP-Regierung

2.2.2 Grenzausgleichsteuer

2.2.3 Gezahlte Steuern und Sozialabgaben in den USA

2.2.4 Vergleich der gezahlten Konsumsteuern in den USA und in Deutschland

2.3 Steuern und Sozialabgaben in der EU und in der OECD

2.3.1 Steuern und gesetzliche Sozialabgaben in der EU

Nominale Steuern

Gezahlte Steuern und gesetzliche Sozialabgaben

2.3.2 Gezahlte Steuern und gesetzliche Sozialabgaben in der OECD

TEIL II : INTERNATIONAL ABGESTIMMTE MASSNAHMEN

3 OECD-Maßnahmenpaket

3.1 OECD-Analyse der Gewinnverkürzung und Gewinnverlagerung

3.1.1 Einkommen sollten dort besteuert werden, wo die wirtschaftliche Aktivität stattfindet

3.1.2 Ziel: Weder Doppelbesteuerung noch Nichtbesteuerung

3.2 Erläuterung des OECD-Maßnahmenpakets

3.2.1 Verbesserung der grenzüberschreitenden Besteuerung

3.2.2 Erhöhung der Transparenz

3.2.3 Erleichterungen bei der Umsetzung

3.2.4 Beispiele zur Umsetzung des OECD-Maßnahmenpakets in Deutschland

4 EU-Maßnahmenpaket

4.1 EU-Analyse der Gewinnverkürzung und Gewinnverlagerung

4.1.1 Zuordnungs- und Gestaltungsmöglichkeiten verhindern Transparenz

4.1.2 Länder- und projektbezogene Offenlegungspflichten sind zwingend erforderlich

4.1.3 Aggressive Steuerplanung verhindert Besteuerung am Ort der Wertschöpfung

4.2 Beispiele für bereits umgesetzte EU-Maßnahmen

4.2.1 EU-Richtlinie zur Bekämpfung von Steuervermeidung

Maßnahmen gegen unfairen Steuerwettbewerb durch aggressive Steuerplanung

Maßnahmen zur Bekämpfung hybrider Gestaltungen

Umsetzung in deutsches Recht

4.2.2 EU-Verfahren wegen unerlaubter Beihilfe durch Steuervergünstigungen

4.2.3 EU-Geldwäscherichtlinie

Inhalt der Richtlinie

Umsetzung in deutsches Recht

4.2.4 Besteuerung der Digital Economy

4.2.5 EU-Verrechnungspreis-Forum

4.3 Beispiele für vorgeschlagene EU-Maßnahmen

4.3.1 Revisionsvorschläge für bestehende EU-Richtlinien

Präzisierung der EU-Richtlinie über Zinsen und Lizenzgebühren

Verbesserung der Besteuerung von Muttergesellschaften und ihrer Tochtergesellschaften

4.3.2 EU-Richtlinienvorschlag zur Anwendung der länderbezogenen Berichterstattung der G20/OECD

4.3.3 EU-Richtlinienvorschlag für eine Gemeinsame Konsolidierte Körperschaftsteuer-Bemessungsgrundlage

Darstellung

Bewertung

4.3.4 EU-Finanztransaktionssteuer

4.4 Exkurs: Überlegungen zu einer supranationalen Vermögensbesteuerung

4.4.1 Vermögen sind sehr ungleich verteilt

4.4.2 EU-weite Bodenwertabgabe

4.4.3 Progressive weltweite Vermögensbesteuerung

Teil III : REIN NATIONAL UMSETZBARE MASSNAHMEN

5 Besteuerung der gesamten Wertschöpfung in Deutschland erforderlich

5.1 Erheblicher Reformbedarf bei der Unternehmensbesteuerung

5.1.1 Steuerbemessungsgrundlage Gewinn ist vielfach nur noch künstliche Restgröße

5.1.2 Geltendes Steuersystem führt zu unfairem Wettbewerb

Unfairer Wettbewerb um deutsche Kunden

Unfairer Wettbewerb um ausländische Kunden

5.1.3 Deutschland diskriminiert in Deutschland ansässige Muttergesellschaften

Beispiele

Änderungen bei den Maßnahmen gegen Gewinnverkürzung und Gewinnverlagerung erforderlich

Namenslizenzen versus Produktionslizenzen

5.1.4 Einzelfallgerechtigkeit führt zwingend zu einem insgesamt ungerechten Steuersystem

5.2 Angemessene Besteuerung aller Kapitalentgelte erforderlich

5.2.1 Besteuerung der Kapitalentgelte dort, wo sie erwirtschaftet werden

5.2.2 Zudem Besteuerung beim Kapitaleigentümer erforderlich

5.2.3 Maßnahmen für eine angemessene Besteuerung der Kapitalentgelte

6 Quellensteuern

6.1 Derzeit erhobene Quellensteuern

6.1.1 Quellensteuern sind international üblich

6.1.2 Quellensteuern in Deutschland

In Deutschland erhobene Quellensteuern

Derzeitige Anrechnung von im Ausland gezahlten Quellensteuern in Deutschland

Belastungswirkungen einer Quellensteuer

Im Ausland gezahlte Quellensteuer sollte im Inland erstattet werden

6.2 Reformvorschlag I: Quellensteuer auf alle gezahlten Zinsen und Lizenzgebühren.

6.2.1 Erläuterung von Reformvorschlag I: Quellensteuer

Vorgeschlagene Maßnahmen

Beispiele

Schrittweise Umsetzung

Preisanpassungen – Nettoklauseln

6.2.2 Vorgeschlagene Maßnahmen sind rechtlich zulässig

Quellensteuern sind in Deutschland rechtlich zulässig

Quellensteuern sind NICHT durch EU-Richtlinien verboten

Doppelbesteuerungsabkommen angepasst werden

Keine Diskriminierung von Ausländern durch Reformvorschlag I

6.3 Reformvorschlag I: Wer gewinnt und wer verliert?

6.3.1 10% Quellensteuer auf gezahlte Zinsen: Wer gewinnt und wer verliert?

Deutscher Schuldner, deutscher Gläubiger

Deutscher Schuldner, ausländischer Gläubiger

(Ausländischer Schuldner, deutscher Gläubiger

Fazit

6.3.2 10% Quellensteuer auf gezahlte Lizenzgebühren: Wer gewinnt und wer verliert?

Deutscher Lizenznehmer, deutscher Lizenzgeber

Deutscher Lizenznehmer, ausländischer Lizenzgeber

Ausländischer Lizenznehmer, deutscher Lizenzgeber

Fazit

7 Steuerliche Abzugsbeschränkungen

7.1 Derzeitige steuerliche Abzugsbeschränkungen

7.1.1 Steuerliche Abzugsbeschränkungen sind im internationalen Bereich üblich

7.1.2 Abzugsbeschränkungen sind auch in Deutschland üblich

Generelle Abzugsbeschränkungen bei der Gewerbesteuer

Zinsschranke

Lizenzschranke

7.2 Reformvorschlag II: Abzugsbeschränkung bei Zahlung in ein Niedrigsteuerland

7.2.1 Erläuterung von Reformvorschlag II: Abzugsbeschränkung bei Zahlung in ein Niedrigsteuerland

7.2.2 Vorgeschlagene Maßnahmen sind rechtlich zulässig

Leistungsfähigkeit versus Nettoprinzip

Zulässigkeit von Abzugsbeschränkungen ist laut Bundesfinanzhof bei der Körperschaftsteuer strittig

7.2.3 Umsetzung der Maßnahmen

Verzeichnis von geprüften Zahlungsempfängern

Doppelbesteuerung möglichst vermeiden

Abzugsbeschränkung nicht auf konzerninterne Zahlungen beschränken

7.3 Reformvorschlag II: Wer gewinnt und wer verliert?

7.3.1 Abzugsbeschränkung für gezahlte Zinsen bei Zahlung in ein Niedrigsteuerland: Wer gewinnt und wer verliert?

Deutscher Schuldner, deutscher Gläubiger

Deutscher Schuldner, ausländischer Gläubiger

Ausländischer Schuldner, deutscher Gläubiger

Fazit

7.3.2 Abzugsbeschränkung für gezahlte Lizenzgebühren bei Zahlung in ein Niedrigsteuerland: Wer gewinnt und wer verliert?

Deutscher Lizenznehmer, deutscher Lizenzgeber

Deutscher Lizenznehmer, ausländischer Lizenzgeber

Ausländischer Lizenznehmer, deutscher Lizenzgeber

Fazit

7.4 Reformvorschlag III: Abzugsbeschränkung durch Gewerbesteuerfreistellung der gezahlten und erhaltenen Zinsen und Lizenzgebühren

7.4.1 Erläuterung von Reformvorschlag III: Abzugsbeschränkung durch Gewerbesteuerfreistellung

7.4.2 Vorgeschlagene Maßnahmen sind rechtlich zulässig

7.4.3 Umsetzung der Maßnahmen

Schrittweise Umsetzung

Keine Änderung von Doppelbesteuerungsabkommen erforderlich

7.5 Reformvorschlag III: Wer gewinnt und wer verliert?

7.5.1 Abzugsbeschränkung durch Gewerbesteuerfreistellung der gezahlten und erhaltenen Zinsen: Wer gewinnt und wer verliert?

Deutscher Schuldner, deutscher Gläubiger

Deutscher Schuldner, ausländischer Gläubiger

Ausländischer Schuldner, deutscher Gläubiger

Fazit

7.5.2 Abzugsbeschränkung durch Gewerbesteuerfreistellung der gezahlten und erhaltenen Lizenzgebühren: Wer gewinnt und wer verliert?

Deutscher Lizenznehmer, deutscher Lizenzgeber

Deutscher Lizenznehmer, ausländischer Lizenzgeber

Ausländischer Lizenznehmer, deutscher Lizenzgeber

Fazit

8 Vergleich der drei Reformvorschläge

8.1 Wer gewinnt und wer verliert?

8.1.1 Wer gewinnt und wer verliert bei den Reformvorschlägen für Zinsen?

8.1.2 Wer gewinnt und wer verliert bei den Reformvorschlägen für Lizenzgebühren?

8.2 Wie würde sich das Steueraufkommen ändern?

8.2.1 Datengrundlage für die Abschätzung des Steueraufkommens

Datengrundlage zu Zinsen

Datengrundlage zu Lizenzgebühren

8.2.2 Steueraufkommen durch Reformvorschlag I: Quellensteuer

Quellensteuer auf gezahlte Zinsen

Quellensteuer auf gezahlte Lizenzgebühren

8.2.3 Steueraufkommen durch Reformvorschlag II: Steuerliche Abzugsbeschränkung bei Zahlung in ein Niedrigsteuerland

Steuerliche Abzugsbeschränkung für gezahlte Zinsen

Steuerliche Abzugsbeschränkung für gezahlte Lizenzgebühren

8.2.4 Steueraufkommen durch Reformvorschlag III: Abzugsbeschränkung durch Gewerbesteuerfreistellung der Zinsen und Lizenzgebühren

Gewerbesteuerfreistellung der Zinsen

Gewerbesteuerfreistellung der Lizenzgebühren

8.3 Fazit: Die Reformvorschläge führen zu einer angemessenen Unternehmensbesteuerung

8.3.1 Die Reformvorschläge fördern die Kapital- und Lizenzverwaltung in Deutschland zu Lasten der Niedrigsteuerländer

8.3.2 Kombination der Reformvorschläge

Quellensteuern und Gewerbesteuerfreistellung der Zinsen und Lizenzgebühren ergänzen sich

Abzugsbeschränkungen und Lizenzboxen ergänzen sich

8.3.3 Steigendes Steueraufkommen ermöglicht Steuersatzsenkungen

9 Weitere erforderliche Reformmaßnahmen

9.1 Einkommen angemessen ermitteln

9.1.1 Aufwendungen nur berücksichtigen, wenn auch das resultierende Einkommen steuerpflichtig ist

9.1.2 Arbeitsplatzexport nicht mehr steuerlich begünstigen

9.1.3 Verlustverrechnung stärker beschränken

Verlustverrechnung in Deutschland derzeit fast unbeschränkt

Verlustverrechnung aus früheren Jahren stärker beschränken

Verlustverrechnung zwischen verbundenen Unternehmen stärker beschränken

9.2 Alle Wertsteigerungen ähnlich wie Einkommen besteuern

9.2.1 Mangelhafte Besteuerung von Wertsteigerungen

Unrealisierte Wertsteigerungen bleiben dauerhaft unbesteuert

Unbesteuerte Wertsteigerungen erfordern viele Sonderregeln

9.2.2 Buchwerte an die Verkehrswerte annähern

Dauerhaft unbesteuerte Wertsteigerungen vermeiden

Bewertung zu Verkehrswerten erforderlich und verwaltungsarm möglich

Verfahren zur schrittweisen Annäherung der Buchwerte an die Verkehrswerte

Besteuerung von Wertsteigerungen als Gegenfinanzierung für steuerliche Investitionsanreize

9.2.3 Realisierte Veräußerungsgewinne nicht begünstigen

9.3 Unternehmensvermögen angemessen besteuern

9.3.1 Mangelhafte Bewertung bei der Grundsteuer

9.3.2 Reform der Grundsteuer dringlich

Bewertungsverfahren bei der Grundsteuer ist laut Bundesfinanzhof verfassungswidrig

Vorschläge der Bundesländer zur Reform der Grundsteuer

Alternative: Reine Bodenwertsteuer

9.3.3 Landes-Immobiliensteuer statt Vermögensteuer?

9.3.4 Ausnahmen bei der Grunderwerbsteuer verringern

Grunderwerbsteuer wird auf den Verkehrswert erhoben

Häuslebauer müssen immer Grunderwerbsteuer zahlen, Unternehmen nur manchmal

Erforderliche Änderungen

9.4 Der Ehrliche darf nicht der Dumme sein

9.4.1 Wer zu spät kommt, den belohnt das deutsche Steuerrecht

Hinterziehungszinsen sollten zukünftig höher sein als Säumniszuschläge

Anonymität darf nicht zur Verjährung führen

9.4.2 Befreiungsmöglichkeit von der Veröffentlichungspflicht abschaffen

TEIL IV : ANHANG

10 Beispiele für die Auswirkungen der Reformvorschläge

10.1 Beispiele zur Quellensteuer

10.1.1 10% Quellensteuer auf ALLE gezahlten Zinsen: Wer gewinnt und wer verliert?

Deutscher Schuldner, deutscher Gläubiger

Deutscher Schuldner, ausländischer Gläubiger

Ausländischer Schuldner, deutscher Gläubiger

10.1.2 10% Quellensteuer auf ALLE gezahlten Lizenzgebühren: Wer gewinnt und wer verliert?

Deutscher Lizenznehmer, deutscher Lizenzgeber

Deutscher Lizenznehmer, ausländischer Lizenzgeber

Ausländischer Lizenznehmer, deutscher Lizenzgeber

10.2 Beispiele zur Abzugsbeschränkung bei Zahlung in ein Niedrigsteuerland

10.2.1 Abzugsbeschränkung für gezahlte Zinsen bei Zahlung in ein Niedrigsteuerland: Wer gewinnt und wer verliert?

Deutscher Schuldner, deutscher Gläubiger

Deutscher Schuldner, ausländischer Gläubiger

Ausländischer Schuldner, deutscher Gläubiger

10.2.2 Abzugsbeschränkung für gezahlte Lizenzgebühren bei Zahlung in ein Niedrigsteuerland: Wer gewinnt und wer verliert?

Deutscher Lizenznehmer, deutscher Lizenzgeber

Deutscher Lizenznehmer, ausländischer Lizenzgeber

Ausländischer Schuldner, deutscher Gläubiger

10.3 Beispiele zur Abzugsbeschränkung durch Gewerbesteuerfreistellung der gezahlten und erhaltenen Zinsen und Lizenzgebühren

10.3.1 Gewerbesteuerfreistellung der gezahlten und erhaltenen Zinsen: Wer gewinnt und wer verliert?

Deutscher Schuldner, deutscher Gläubiger

Deutscher Schuldner, ausländischer Gläubiger

Ausländischer Schuldner, deutscher Gläubiger

10.3.2 Gewerbesteuerfreistellung der gezahlten und erhaltenen Lizenzgebühren: Wer gewinnt und wer verliert?

Deutscher Lizenznehmer, deutscher Lizenzgeber

Deutscher Lizenznehmer, ausländischer Lizenzgeber

Ausländischer Lizenznehmer, deutscher Lizenzgeber

10.4 Beispiele zu Steuer- und Sozialabgabenbelastungen

Quellen

Fußnoten

Liste der Abbildungen

Abb. 1.1: Geografische Verteilung von Steueroasen

Abb. 1.2: Steuervermeidung durch GOOGLE

Abb. 1.3: Umsatz von McDONALD´S und gezahlte Steuern

Abb. 2.1: Arbeitnehmerentgelte und darauf gezahlte Lohnsteuern und Sozialabgaben, Deutschland, 2000 bis 2016, Prognosen bis 2020

Abb. 2.2: Unternehmens- und Vermögenseinkommen und darauf gezahlte Steuern, Deutschland, 2000 bis 2016, Prognosen bis 2020

Abb. 2.3: Einkommen von Kapitalgesellschaften und darauf gezahlte Ertragsteuern, Deutschland, 2000 bis 2016, Prognosen bis 2020

Abb. 2.4: Vergleich der gezahlten Belastung durch Steuern und Sozialabgaben, Deutschland, 2000 bis 2016, Prognosen bis 2020

Abb. 2.5: Volkseinkommen, Arbeitnehmerentgelte sowie Unternehmens- und Vermögenseinkommen, Deutschland, 2000 bis 2016, Prognosen bis 2020

Abb. 2.6: Gezahlte Belastung durch Lohnsteuern und Sozialabgaben auf Arbeitnehmerentgelte, USA, 2000 bis 2015, Prognosen bis 2020

Abb. 2.7: Gezahlte Belastung durch Steuern auf Unternehmens- und Vermögenseinkommen, USA, 2000 bis 2015, Prognosen bis 2020

Abb. 2.8: Gezahlte Belastung durch Ertragsteuern auf Einkommen der Kapitalgesellschaften, USA, 2000 bis 2015, Prognosen bis 2020

Abb. 2.9: Gezahlte Belastung durch Steuern auf den Konsum, USA und Deutschland, 2000 bis 2016

Abb. 2.10: Ungewichteter EU-Durchschnitt nominaler Steuersätze, 2000 bis 2016

Abb. 2.11: Gezahlte Steuern und gesetzliche Sozialabgaben, EU und USA, 2015

Abb. 2.12: Gezahlte Steuern und gesetzliche Sozialabgaben bezogen auf das Bruttosozialprodukt, OECD, 2014

Abb. 4.1: Steueroasen laut EU

Abb. 4.2: Weltweite Verteilung des privaten Geldvermögens, 2016

Abb. 4.3: Globale Pyramide des privaten Geldvermögens, 2016

Abb. 4.4: Vermögensverteilung in 18 Ländern der Eurozone, 2016

Abb. 4.5: Bodenrenten versus Löhne und erhaltene Zinsen

Abb. 8.1: Saldo der Lizenzgebühren für ausgewählte OECD-Länder, 2012

Abb. 8.2: Lizenzgebührenerträge und Lizenzgebührenzahlungen für ausgewählte Länder, 1996 bis 2012

Liste der Kästen

Kasten 1.1: Wie Steuerpolitik die Einführung von Tarifverträgen behindert

Kasten 3.1: Das OECD-Projekt zur Bekämpfung von Gewinnverkürzung und Gewinnverlagerung

Kasten 5.1: Angriff auf die Steueroasen

Kasten 9.1: Das deutsche Steuersystem subventioniert den Arbeitsplatzexport

Kasten 9.2: Bewertung zu Verkehrswerten verwaltungsarm möglich

Kasten 9.3: Ein Beispiel zur Wertaufholung bei Immobilien

Kasten 9.4: Ein Beispiel zur Wertaufholung bei Unternehmensbeteiligungen und Aktien

Kasten 9.5: Häuslebauer müssen immer Grunderwerbsteuer zahlen, Unternehmen nur manchmal

Kasten 9.6: Hinterziehungszinsen sind niedriger als Säumniszuschläge

Kasten 9.7: Mittelständler müssen veröffentlichen, Konzerntöchter nicht

Liste der Tabellen

Tab. 2.1: Nominale Steuern und gesetzliche Sozialabgaben auf Arbeitnehmerentgelte, Deutschland, 2017

Tab. 2.2: Nominale Ertragsteuern auf Einkommen aus privatem Kapitalvermögen, Deutschland, 2017

Tab. 2.3: Nominale Ertragsteuern auf gewerbliche Unternehmens- und Vermögenseinkommen, Deutschland, 2017

Tab. 2.4: Nominale Ertragsteuern auf Einkommen von Kapitalgesellschaften, Deutschland, 2017

Tab. 2.5: Struktur der gezahlten Steuern und Sozialabgaben, Deutschland, 2010 und 2015, Prognose für 2020

Tab. 2.6: Gezahlte Steuern und Sozialabgaben, USA, 2010 und 2015, Prognose für 2020

Tab. 2.7: Grenzausgleichsteuer – Beispiel

Tab. 2.8: Nominale Körperschaftsteuersätze, EU und Vergleichsländer, 2016

Tab. 2.9: Nominale maximale Einkommensteuersätze, EU und Vergleichsländer, 2016

Tab. 5.1: Diskriminierung von in Deutschland ansässigen Muttergesellschaften und ihren Tochtergesellschaften

Tab. 5.2: Derzeitige versus vorgeschlagene Besteuerung der Kapitalentgelte

Tab. 6.1: Quellensteuern in der EU und in Vergleichsländern, 2014

Tab. 6.2: Übersicht zu den deutschen Quellensteuern und den Refomvorschlägen

Tab. 6.3a: 10% Quellensteuer auf gezahlte Zinsen – deutscher Schuldner, deutscher Gläubiger

Tab. 6.3b: 10% Quellensteuer auf gezahlte Zinsen – deutscher Schuldner, ausländischer Gläubiger...

Tab. 6.3c: 10% Quellensteuer auf gezahlte Zinsen – ausländischer Schuldner, deutscher Gläubiger...

Tab. 6.4a: 10% Quellensteuer auf gezahlte Lizenzgebühren – deutscher Lizenznehmer, deutscher Lizenzgeber

Tab. 6.4b: 10% Quellensteuer auf gezahlte Lizenzgebühren – deutscher Lizenznehmer, ausländischer Lizenzgeber

Tab. 6.4c: 10% Quellensteuer auf gezahlte Lizenzgebühren – ausländischer Lizenznehmer, deutscher Lizenzgeber

Tab. 7.1: Steuerliche Beschränkung des Zinsabzugs in der EU und in Vergleichsländern, 2014

Tab. 7.2: Übersicht zu den deutschen Abzugsbeschränkungen und den Refomvorschlägen II und III

Tab. 7.3: Lizenzboxen in der EU

Tab. 7.4: Abzugsbeschränkung für gezahlte Zinsen bei Zahlung in ein Niedrigsteuerland

Tab. 7.5: Abzugsbeschränkung für gezahlte Lizenzgebühren bei Zahlung in ein Niedrigsteuerland

Tab. 7.6a: Gewerbesteuerfreistellung der gezahlten und erhaltenen Zinsen – deutscher Schuldner, deutscher Gläubiger

Tab. 7.6b: Gewerbesteuerfreistellung der gezahlten und erhaltenen Zinsen – deutscher Schuldner, ausländischer Gläubiger

Tab. 7.6c: Gewerbesteuerfreistellung der gezahlten und erhaltenen Zinsen – ausländischer Schuldner, deutscher Gläubiger

Tab. 7.7a: Gewerbesteuerfreistellung der gezahlten und erhaltenen Lizenzgebühren – deutscher Lizenznehmer, deutscher Lizenzgeber

Tab. 7.7b: Gewerbesteuerfreistellung der gezahlten und erhaltenen Lizenzgebühren – deutscher Lizenznehmer, ausländischer Lizenzgeber

Tab. 7.7c: Gewerbesteuerfreistellung der gezahlten und erhaltenen Lizenzgebühren – ausländischer Lizenznehmer, deutscher Lizenzgeber

Tab. 8.1: Wer gewinnt und wer verliert bei den Reformvorschlägen für Zinsen?

Tab. 8.2: Wer gewinnt und wer verliert bei den Reformvorschlägen für Lizenzgebühren?

Tab. 8.3: Erfolgsrechnung der deutschen Unternehmen ohne Finanzsektor, Deutsche Bundesbank, 2012 bis 2014

Tab. 8.4: Steueraufkommen durch eine 10% Quellensteuer auf Lizenzgebühren

Tab. 8.5: Steueraufkommen durch eine Abzugsbeschränkung für Lizenzgebühren bei Zahlung in ein Niedrigsteuerland, ausgewählte OECD-Länder, 2006 bis 2012

Tab. 9.1: Besteuerung von Dividenden und Veräußerungsgewinnen bei Kapitalgesellschaften

Tab. 10.1a: 10% Quellensteuer auf gezahlte Zinsen – deutscher Schuldner, deutscher Gläubiger

Tab. 10.1b: 10% Quellensteuer auf gezahlte Zinsen – deutscher Schuldner, ausländischer Gläubiger

Tab. 10.1c: 10% Quellensteuer auf gezahlte Zinsen – ausländischer Schuldner, deutscher Gläubiger

Tab. 10.2a: 10% Quellensteuer auf gezahlte Lizenzgebühren – deutscher Lizenznehmer, deutscher Lizenzgeber

Tab. 10.2b: 10% Quellensteuer auf gezahlte Lizenzgebühren – deutscher Lizenznehmer, ausländischer Lizenzgeber

Tab. 10.2c: 10% Quellensteuer auf gezahlte Lizenzgebühren – ausländischer Lizenznehmer, deutscher Lizenzgeber

Tab. 10.3: Abzugsbeschränkung für gezahlte Zinsen bei Zahlung in ein Niedrigsteuerland: Wer gewinnt und wer verliert?

Tab. 10.4: Abzugsbeschränkung für gezahlte Lizenzgebühren bei Zahlung in ein Niedrigsteuerland: Wer gewinnt und wer verliert?

Tab. 10.5a: Gewerbesteuerfreistellung der gezahlten und erhaltenen Zinsen – deutscher Schuldner, deutscher Gläubiger

Tab. 10.5b: Gewerbesteuerfreistellung der gezahlten und erhaltenen Zinsen – deutscher Schuldner, ausländischer Gläubiger

Tab. 10.5c: Gewerbesteuerfreistellung der gezahlten und erhaltenen Zinsen – ausländischer Schuldner, deutscher Gläubiger

Tab. 10.6a: Gewerbesteuerfreistellung der gezahlten und erhaltenen Lizenzgebühren – deutscher Lizenznehmer, deutscher Lizenzgeber

Tab. 10.6b: Gewerbesteuerfreistellung der gezahlten und erhaltenen Lizenzgebühren – deutscher Lizenznehmer, ausländischer Lizenzgeber

Tab. 10.6c: Gewerbesteuerfreistellung der gezahlten und erhaltenen Lizenzgebühren – ausländischer Lizenznehmer, deutscher Lizenzgeber

Tab. 10.7: Nominale Steuern und gesetzliche Sozialabgaben, Deutschland, 2017

Tab. 10.8: Gezahlte Steuern und Sozialabgaben, Deutschland, 2010 und 2015, Prognose für 2020

Tab. 10.9: Gezahlte Steuern und Sozialabgaben, USA, 2010 und 2015, Prognose für 2020

Teil I : WAS IST DAS PROBLEM?

Die zentralen Themen dieses Buches sind erst in den letzten Jahren zum Gegenstand einer zunehmend kritischen Berichterstattung geworden:

In der knappsten Form hat den jetzigen Zustand der internationalen Steuerrealität und das angestrebte Ziel der OECD-Generalsekretär GURRÍA als Vertreter der wichtigsten westlichen Wirtschaftsorganisation¹ auf den Punkt gebracht: Wir wollten verhindern, dass Unternehmen doppelt besteuert werden. Nun sind wir im Zustand doppelter Nichtbesteuerung angekommen. … Wir wollen einen Satz von Gesetzen und Vorschriften erreichen, der sicherstellt: Steuern werden da erhoben, wo die Werte geschaffen werden und die wirtschaftliche Aktivität stattfindet.²

Der renommierte internationale Steuerrechtler PINKERNELL schreibt: Das Internet hat neuartige grenzüberschreitende Wertschöpfungsketten hervorgebracht, denen ein Flickenteppich nationaler Steuerhoheiten gegenübersteht. Die erforderliche Zuordnung des Steuersubstrats erweist sich zunehmend als gestaltungsanfällig, zumal der ungebremste internationale Steuerwettbewerb zusätzliche Gestaltungsanreize schafft. Im Ergebnis findet oft weder im Quellenstaat noch im Ansässigkeitsstaat der Muttergesellschaft eine laufende Besteuerung statt, was nicht nur unfaire Wettbewerbsvorteile verursacht, sondern auch die Daseinsberechtigung der Unternehmensteuern in Frage stellt.³

Die Gewerkschaft ver.di erläutert: Während ganzen Ländern der Staatsbankrott droht, während sogar reiche Länder, wie Deutschland, Staatsschulden drücken und die öffentliche Infrastruktur Not leidet, werden den Staaten riesige Beträge vorenthalten. Die Firmen nutzen legale Schlupflöcher – also Möglichkeiten, die die nationalen Regierungen in der Vergangenheit geschaffen bzw. zugelassen haben.⁴ Und der DGB fordert, Europas Steueroasen nicht zu verschonen.⁵

Der damalige deutsche Wirtschaftsminister GABRIEL forderte ein Stoppschild für Steuerdumping: Mindestbesteuerung in Europa ist ein Thema für die Hüter des Wettbewerbs in der digitalen Ära. Es kann doch nicht sein, dass der Internethandel durch aggressive Verlagerung der Gewinne in Steueroasen und Steuerunterbietungsländer radikal der Besteuerung ausweicht, während die normalen Einzelhändler vor Ort, die sich an die Regeln halten, zugrunde gehen. Mit solchen Methoden hat APPLE seine Steuern auf im Ausland erzielte Gewinne auf ein Prozent, GOOGLE auf drei Prozent und AMAZON auf fünf Prozent reduziert. Europa muss dagegen härter angehen – und das als solidarisches Handeln begreifen. In der digitalen Ökonomie müssen wir sicherstellen, dass der Ort der Wertschöpfung wieder mit dem Ort der Besteuerung übereinstimmt.⁶

Der OECD-Generalsekretär GURRÍA hat in seinem Bericht für die G20-Tagung in Hamburg Anfang Juli 2017 nochmals ausdrücklich bekräftigt: Für die G20 hatte von Anfang an höchste Priorität: Schließung von Steuerschlupflöchern, Erhöhung der Steuertransparenz und Sicherstellung, dass die multinationalen Unternehmen in den Ländern Steuern zahlen, wo sie wirtschaftlich aktiv sind.⁷

Wegen der Erosion der Bemesssungsgrundlage Gewinn müssen die Aufgaben der Öffentlichen Hand in zunehmendem Ausmaß aus dem Lohnsteuer- und Verbrauchsteueraufkommen finanziert werden⁸, also im Wesentlichen aus Lohneinkommen von abhängig Beschäftigten sowie durch Belastung von regional tätigen kleinen und mittleren Unternehmen. Im Ergebnis hat dies zur Folge:

Die Verteilung von Einkommen und Vermögen wird immer ungleicher⁹, weil durch die niedrige Steuerbelastung gerade von sehr großen Einkommen und Vermögen eine sehr kleine Minderheit extrem begünstigt wird.

Gleichzeitig stagniert das real verfügbare Einkommen der Ärmeren trotz Wirtschaftswachstum langfristig oder sinkt sogar und ein wachsender Teil der Bevölkerung lebt an der Armutsgrenze.

Die jüngsten Wahlergebnisse in mehreren EU-Ländern zeigen, dass diese Entwicklung letztlich auch die Legitimität demokratischer Politik in und für Europa gefährdet.

1 Mangelhafte Unternehmensbesteuerung

Kap.1 besteht aus drei Teilen:

1.1 Wie funktionieren Gewinnverkürzung und Gewinnverlagerung?

1.1.1 Wachsende Möglichkeiten der Steuervermeidung

Die für die Besteuerung von Unternehmen maßgeblichen Grundlagen des deutschen Steuerrechts gehen auf die erste Hälfte des 20. Jahrhunderts zurück und waren auf eine reine Binnenwirtschaft zugeschnitten. Auch wenn es schon seit den 1920er Jahren intensive Auslandsbeziehungen gab – man denke an OPEL, seit 1929 und bis 2017 eine Tochter von General Motors – so blieb doch der Verkehr von Gütern und Kapital über Grenzen hinweg sowohl aus rechtlichen wie aus technischen Gründen sehr beschränkt, staatlich strikt kontrolliert und häufig mit Zöllen belegt. Alle in Deutschland erwirtschafteten Erträge wie auch die von Deutschen im Ausland erwirtschafteten Erträge konnten so prinzipiell erfasst und besteuert werden.

Die wachsende Globalisierung ermöglicht in Verbindung mit den weltweit unterschiedlichen Steuersystemen Gewinnverkürzung und Gewinnverlagerung, wie im Folgenden gezeigt wird.

(

1) Globalisierung

In den letzten Jahrzehnten erfolgte die Durchsetzung einer echten Weltwirtschaft mit weitgehend offenen Grenzen für Güter und Dienstleistungen wie auch für Kapital, Kredite, Investitionen, Lizenzen etc. Dadurch wurde ein intensiver Austausch zwischen vielen Staaten eröffnet, die meist sehr unterschiedliche Rechts- und Steuersysteme haben. Dies resultierte in ganz neuen Problemen für eine angemessene Besteuerung insbesondere der großen multinational operierenden Unternehmen.

Es sind also bestimmte Merkmale des heutigen Weltwirtschaftssystems und der darin vertretenen äußerst verschiedenen Steuerregime, die die Erosion der Steuerbemessungsgrundlage durch Gewinnverkürzung und Gewinnverlagerung ermöglichen. Es herrscht weitgehende Kapitalverkehrsfreiheit in großen Teilen des Globus. Bei sehr niedrigen Transaktionskosten ist es möglich, über Ländergrenzen und Kontinente hinweg Direktinvestitionen vorzunehmen, finanzielle Erträge auszutauschen, Kredite zu erhalten und zu vergeben, Zinsen, Lizenzgebühren, Patentkosten zu zahlen und zu erhalten etc. Durch das Internet können immaterielle Güter wie z.B. Software fast kostenfrei weltweit geliefert werden. Auch der Transport materieller Güter ist selbst über große Entfernungen im Vergleich zu ihrem Wert äußerst preiswert geworden: Frische Trauben werden aus Chile eingeflogen, australische Kohle wird nach Europa verschifft.

Die Entwicklungen, die pauschal durchaus zutreffend als Globalisierung bezeichnet werden, sind von den nationalen Regierungen vielfach gefördert worden, nicht zuletzt aufgrund der großen Erwartungen und Versprechungen bezüglich des dadurch ausgelösten Wirtschaftswachstums, neuer Arbeitsplätze sowie eines verbesserten Lebensstandards insbesondere in der Dritten Welt. Die dadurch eigentlich erforderlich gewordenen grundlegenden Reformen der nationalen und supranationalen wirtschafts-, finanz- und steuerpolitischen Rahmenbedingungen zum Schutz vor der unregulierten Macht multinationaler Oligopole wurden aber bis vor kurzem weder von