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Impuestos a las transferencias de bienes y servicios

ITBIS ISC

Impuesto selectivo al consumo


En nuestro pas, se trata de una impuesto monofsico (grava en un solo punto del proceso de produccin y distribucin) que se aplica al nivel del importador o fabricante de los bienes gravados o del prestador del servicio gravado, lo que facilita su administracin. En el caso de las importaciones el impuesto selectivo se paga en la Aduana , al retirar de ella los bienes gravados.

Objetivos del ISC

Fallo del mercado: externalidades


Externalidades: se presentan cuando las actividades de las empresas o de los individuos que operan en un mercado dan lugar a costes (externalidad negativa) o beneficios (externalidad positiva) a otros agentes fuera del mercado
Coste externo: contaminacin (Aeropuerto) Beneficio externo: investigacin (Transistor: electrnica)
revolucin

Tipos de impuestos
Impuestos directos
Gravan los ingresos y patrimonio de una persona o empresa -Impuesto sobre la renta (personal y de empresas) -Impuesto sobre inmuebles

Impuestos indirectos
Gravan el consumo -Impuesto al Valor Agregado -Impuestos selectivos al consumo -Impuestos sobre el Comercio Exterior

Tipos de impuestos Cont.


Clasificacin de los impuestos
Impuestos progresivos y regresivos.
Impuesto progresivo: grava a las personas de renta alta una fraccin de la renta mayor que a las personas de renta baja. ( ISR personas fsicas) Impuesto regresivo: grava a las personas de renta alta una fraccin de la renta menor que a las personas de renta baja (por ejemplo, el impuesto sobre el tabaco) Impuesto proporcional: grava a las personas de renta alta una fraccin de la renta igual que a las personas de renta baja (ITBIS)

Impuestos directos e indirectos.


Impuesto directo: gravan directamente a los individuos o a las empresas (impuesto sobre la renta de las personas fsicas, sobre las nminas, el impuesto de sociedades, etc.) Impuesto indirecto: son aquellos que gravan los bienes o servicios y, por lo tanto, slo gravan indirectamente a los individuos (impuestos sobre las ventas, sobre el tabaco o la gasolina, el IVA, etc.)

MANIFESTACIONES DE RIQUEZA

RENTA

PATRIMONIO

CONSUMO

IMPUESTO A LA RENTA

IMPUESTO PREDIAL, VEHICULAR

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Y SELECTIVO AL CONSUMO

Nocin econmica de consumo

Nocin tributaria de consumo

Como fenmeno econmico el consumo es definido como el empleo o utilizacin de un bien o servicio, con el propsito de satisfacer una necesidad.

La norma tributaria presume que se verifica el consumo cuando media la venta o importacin de un bien, sin necesidad que se de un consumo efectivo del mismo; desde la perspectiva econmica.

Manuel De Juano[1] seala que, el Impuesto al Valor Agregado (ITBIS) es un Impuesto que recayendo sobre el consumidor final, que es quien en definitiva lo paga a travs de sus consumos-, ha de ser ingresado al fisco por cada una de las etapas del proceso econmico de produccin, distribucin y comercializacin, en proporcin al valor que cada una de ellas incorpora al producto.
[1]

DE JUANO, Manuel (1975) Tributacin sobre el valor agregado. Vctor P. de Zavala Editor. Buenos Aires.

El tributarista Argentino Rodolfo Balbi[2] por su parte, establece que el Impuesto al Valor Agregado, es un tributo que reconoce como hecho imponible, cada una de las ventas de bienes y prestacin de servicios que tiene lugar desde la iniciacin del circuito econmico conformado por los ciclos de produccin y distribucin, hasta llegar a los consumidores finales, o en su caso, desde la Importacin hasta la venta o prestacin a dichos consumidores.

[2] Organizacin de los Estado Americanos CIET (1993) El Impuesto al Valor Agregado y su generalizacin en Amrica Latina. Buenos Aires.

Impuesto al Valor Agregado Caractersticas


1. Indirecto: puesto que afecta manifestaciones mediatas de riqueza. 2. Proporcional: Se aplica sobre una tasa proporcional y no progresiva, de ah que se tilda a este impuesto como regresivo. 3. Neutral: No se afecta a la situacin preexistente del sujeto del Impuesto en cuanto a su posicin relativa respecto del resto de contribuyentes. 4. No acumulativo: Se aplica sobre una base que no contiene Impuesto, con lo cual se elimina el efecto de cascada. 5. Plurifsico: Grava todas las fases del proceso de produccin, contribucin y comercializacin (circuito econmico).

Caracterstica Econmica del ISC


Al ser un impuesto monofsico a nivel del importador o productor, a partir de ah, se incorpora al costo y pasa a formar parte del costo del producto en cada una de las fases de la cadena de comercializacin hasta que llega al consumidor final.

Los impuestos ad valorem y especfico difieren en aspectos fundamentales, lo cual conduce a que los resultados de su aplicacin sean distintos:
AD-VALOREM ESPECFICO

Porcentaje aplicado sobre alguna medida de valor del producto (ej. precio sugerido, valor de venta). Definicin

Monto fijo por unidad de producto, volumen o indicador de externalidad (ej. contenido alcohlico). Especfico = S/. X por unidad

Ad-Valorem = % Precio o Valor

Caractersticas Bsicas

Requiere definicin de la medida valor. Se aplica principalmente para gravar el valor agregado (IVA). Si se aplica sobre el precio final efectivo, no genera distorsiones en precios. No permite reflejar las externalidades. Costos de fiscalizacin altos.

Requiere definicin de una unidad del producto gravado. Se aplica para gravar externalidades. En un mercado donde no hay externalidades, genera distorsiones en precios relativos. Costos de fiscalizacin bajos.

ISC en Republica Dominicana


Qu es el ISC? Es el impuesto que grava las transferencias de algunos bienes de produccin nacional a nivel de fabricacin, as como su importacin; servicios de telecomunicaciones, de seguros y pagos a travs de cheques. Productos del Alcohol. Productos del Tabaco. Servicios de Telecomunicaciones. Pagos realizados con cheques por las entidades de intermediacin financiera as como los pagos realizados a travs de transferencias electrnicas. Seguros en general. Otros bienes establecidos en la Ley. Base Legal: Ttulo IV Ley 11-92 d/f 16/05/92 y sus modificaciones.

ISC en Republica Dominicana


Tasas del Impuesto Este impuesto se pagar con tasas diversas en funcin del bien o servicio al cual se aplique, entre los que citamos: Productos del Alcohol: Montos especficos en funcin de la cantidad de litros de alcohol absoluto. Productos del Tabaco: Montos especficos en funcin de cajetillas de cigarrillos y 130% para los cigarros Servicios de Telecomunicaciones: 10% Cheques y Transferencias Electrnicas: 1.5 por mil (0.0015) Servicios de Seguros en general: 16% Otros bienes establecidos en la Ley: Montos ad-valorem segn el bien.

ISC en Republica Dominicana


Productos del Alcohol En adicin a los montos especficos que debe pagarse en funcin de la cantidad de litros de alcohol absoluto establecidos para cada tipo de bebida alcohlica (ver tabla de valores Cdigo Tributario Ttulo IV, Art. 375 Prrafo I Modificado por el Art. 26 de la Ley 495-06) los productos del alcohol, bebidas alcohlicas y cerveza pagarn un impuesto selectivo al consumo del siete punto cinco por ciento (7.5 %) ad-valorem sobre el precio al por menor de dichos productos. La base imponible de este impuesto ser el precio de venta al por menor tal y como es definido por las normas reglamentarias del Cdigo Tributario de la Repblica Dominicana.

ISC en Republica Dominicana


Productos del Tabaco Cuando se trate de cigarrillos que contengan tabaco y los dems, el monto del impuesto selectivo al consumo especfico a ser pagado por cajetilla de cigarrillos, ser establecido acorde a la siguiente tabla.

ISC en Republica Dominicana


En adicin a los montos establecidos en la tabla anterior, los productos del tabaco pagarn un impuesto selectivo al consumo del veinte por ciento (20%) ad-valorem sobre el precio al por menor de dichos productos. La base imponible de este impuesto ser el precio de venta al por menor, tal y como es definido por las normas reglamentarias del Cdigo Tributario de la Repblica Dominicana.

El ISC Republica Dominicana 19992011


Durante el ao 1999 las tasas del Selectivo estaban regidas por la ley 6-95 del 7 de mayo de 1995, era solo advalorem en los casos del alcohol y tabaco. (20% Cervezas, vinos y cigarrillos ,25% Aalcoholes) Durante el 1999 los mrgenes de intermediacin se aplicaban a los productos nacionales segn la norma 2-96 del 1ero de Junio del 1996 (30% alcoholes y 20% cervezas y tabacos)

El ISC Republica Dominicana 19992011


27 de diciembre del 2000 se promulga la Ley de Reforma Tributaria que modifica las tasas del Selectivo al Consumo , esta es la Ley 14700, el ISC seguia siendo solo Advalorem. Y se mantienen los mrgenes de intermediacin establecidos mediante la Norma General 2-96

Tasas del ISC Ley 147-00

El ISC Republica Dominicana 19992011


El 14 de enero del 2004 se publica en la Gaceta Oficial la ley 3-04 que unifica el criterio de pago del ISC para los productos nacionales e importados. El ISC al consumo del alcohol (Ron, Cerveza, Whisky, Vinos) pasa a ser especifico (ajustado por inflacin trimestralmente) asi como el de los cigarrillo. Los cigarros y tabaco continuaba siendo Ad Valorem

El ISC Republica Dominicana 19992011


El 23 de septiembre del 2004, Ley 288-04 que aumenta 50% al impuesto especifico por grado alcohlico. Se introduce el impuesto especifico al tabaco Se introduce el .15% sobre los cheques, que esta incluida en el capitulo del ISC. Se introduce el Impuesto Selectivo a las comunicaciones.

El ISC Republica Dominicana 19992011


2005 : Se aumenta el especifico (Ley 557-05), esta ley aun mantena la igualacin de los selectivos especficos del alcohol al 2008. En esta ley se establece un 13 % se ISC a los combustibles 2006 : Ley 495-06 En esta ley no se establece ya, que los Selectivos especficos se igualaran para todas las bebidas, solo que se ajustaran por inflacin anualmente. Se introduce un ISC adicional, Ad Valoremdel 15% del precio de lista, segn norma 2-96, se introduce un advalorem de 100% al tabaco. Se introduce el 16% de Selectivo a los Seguros Se exceptan los seguros obligatorios contemplados en el rgimen que establece la Ley 87-0 1, q u e crea el Sistema Dominicano de Seguridad Social. Norma 10-06 fija margen al por menor tabaco en 10% Se introduce el 16% se Impuesto Selectivo sobre el precio de paridad del petroleo. 2007 :Ley 175-07 se baja el selectivo advalorem a 7.5%, se baja el ISC al tabaco al 20% Se emite la norma 07-01 conjunta DGII-DGA

Principios Tributarios
En Republica Dominicana, el ISC no cumple necesariamente con los principios tributarios: 1. EQUIDAD:

1.1. Horizontal: Contribuyentes de un mismo nivel de ingreso deben estar sujetos a la misma carga tributaria
1.2. Vertical: Contribuyentes con diferentes niveles de ingreso deben tributar de acuerdo con su capacidad de pago.

2. EFICIENCIA: minimizar la prdida de eficiencia social que el tributo genera. Los impuestos deben ser: 2.1. SIMPLES: Bajos costos de cumplimiento tributario y de fiscalizacin. 2.2. DE TASAS MODERADAS Y BASES AMPLIAS: Evitar incentivos a la evasin y garantizar cierto nivel de recaudacin. 2.3. NEUTRALES: Minimizar la interferencia en las decisiones de productores y consumidores.