Ley N 29498

La presente norma tiene como objetivo promover el desarrollo del capital humano, por medio de la capacitacin continua de los trabajadores, mejorando sus capacidades productivas y contribuyendo al desarrollo de la competitividad del sector productivo nacional. En concordancia con ello, la norma en comentario sustituye el inciso II) del Art. 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta: Art 37 inciso ll) del de la LIR Texto actual Vigente hasta el 31 de diciembre de 2010 ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos; as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor. Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas de seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores de 18 aos. Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se encuentren incapacitados. Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles en la parte que no exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 Unidades Impositivas Tributarias. Texto Modificado Vigente a partir del 1 de enero de 2011 ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, incluidos los de capacitacin; as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor. Las sumas destinadas a la capacitacin del personal podrn sern deducidas como gasto hasta por un monto mximo equivalente a cinco por ciento (5%) del total de los gastos deducidos en el ejercicio. Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas de seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores de 18 aos. Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se encuentren incapacitados. Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles en la parte que no exceda del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 Unidades Impositivas

Tributarias

De otro lado, en la Novena Disposicin Complementaria Final del Decreto Supremo N 136-2011-EF (09.07.2011), la presentacin al Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo del Programa de Capacitacin, constituye una obligacin administrativa de carcter formal ante esta entidad, y no un requisito constitutivo para deducir los gastos de capacitacin; cabe indicar que recientemente se ha publicado la Resolucin Ministerial N 034-2011-TR (31.01.2012), que ampla el plazo para la presentacin de los programas de capacitacin culminados en el ao 2011, hasta el 29 de febrero de 2012. Asimismo, la norma seala que a partir del 31 de enero de 2012, todos los programas de capacitacin debern ser presentados ante el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo en el mes de su ejecucin, cuyo plazo vencer de acuerdo con el cronograma de obligaciones mensuales de la SUNAT. Finalmente, hasta antes de la publicacin de R.M. N 034-2012-TR (31.01.2012), no se haba establecido ninguna sancin por el incumplimiento de esta obligacin; sin embargo a partir del 31 de enero de 2012, se ha establecido que todo empleador que no cumpla con la presentacin de los programas de capacitacin, incurrir en falta leve, cuya base imponible de sancin ser de 1 UIT a 5 UIT, dependiendo del nmero de los trabajadores afectados

Sumilla: No existe impedimento para que las empresas, al amparo del inciso ll) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, puedan deducir los gastos incurridos por concepto de maestras, postgrados y cursos de especializacin de sus trabajadores, siempre que dichos gastos cumplan con el criterio de generalidad, entre otros criterios. INFORME N 021-2009-SUNAT/2B0000 A. ANTECEDENTES: Se consulta si los gastos realizados por las empresas por concepto de maestras, postgrados y cursos de especializacin de sus trabajadores se encuentran comprendidos en el inciso ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta al cumplirse con el principio de generalidad. B. ANLISIS:

1.

El artculo 37 del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta(1[1]) dispone que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley. Segn el inciso ll) de dicho artculo son deducibles, los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos; as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor. El ltimo prrafo del citado artculo seala que para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, stos debern ser normales para la actividad que genera la renta gravada, as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l) y ll) de dicho artculo; entre otros. Cabe indicar que Roque Garca Mulln(2[2]) ha sealado respecto de los denominados gastos asistenciales(3[3]) a favor del personal que las empresas hacen dichos gastos en procura de motivar al personal para el mejor desempeo de sus obligaciones (...) brindndole ventajas adicionales que los interesen en el mantenimiento de sus puestos y en un adecuado rendimiento (...). Esa finalidad, que vincula a los gastos de que se trata con la obtencin de renta, es la que permite, en una interpretacin amplia, encuadrarlos en el principio de causalidad, y es por ello que normalmente las legislaciones afirman su carcter de deducibles.

2.

3.

Por tanto, no existe impedimento para que las empresas, al amparo del inciso ll) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, puedan deducir los gastos incurridos por concepto de maestras, postgrados y cursos de especializacin de sus trabajadores, siempre que dichos gastos cumplan con el criterio de generalidad, entre otros criterios.

C. CONCLUSIN: No existe impedimento para que las empresas, al amparo del inciso ll) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, puedan deducir los gastos

incurridos por concepto de maestras, postgrados y cursos de especializacin de sus trabajadores, siempre que dichos gastos cumplan con el criterio de generalidad, entre otros criterios. Lima, 05 de febrero de 2009 Original firmado por

MIGUEL ANTONIO MORALES-BERMUDEZ FIELD

Intendente Nacional Jurdico

Por otro lado para la aplicacin del nuevo inciso incorporado en la Ley del Impuesto a la Renta, se emplear el criterio de la generalidad (ltimo prrafo del art. 37 de la LIR, adems en el Art. 3 de la Ley N 29498), el que deber evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que no se relaciona necesariamente con comprender a la totalidad de trabajadores de la empresa. Es decir, que se incurra en la capacitacin de un trabajador, no de manera aislada, sino considerando a los dems trabajadores que puedan encontrarse en la misma situacin laboral y por lo tanto tambin deban obtener dichas capacitaciones, por ejemplo de existir tres gerentes en una empresa y se pague a uno la maestra, ser necesario que los dems gerentes, por estar en la misma categora4[4], puedan acceder al mismo beneficio. En la forma anterior en que se regulaba este gasto, surga la duda en cuento si la generalidad comprenda a todos los trabajadores, sin embargo con este nuevo artculo, se ha despejado la duda, en cuanto este criterio se aplicar cuando se apliquen criterios objetivos y razonables generales, que eventualmente podran ser cumplidos por un solo trabajador, para cumplir con este criterio.5[5].