Sie sind auf Seite 1von 134

Page 1 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 1


TITRE 0 : INITIATION COMPTABLE
CHAPITRE I LENTREPRISE

I- DEFINITION

Lentreprise est un organisme financirement indpendant ou une unit de travail qui par la
combinaison des facteurs de production (technique, financier, humain) produit des biens et services
destins tre reconduis sur le march en vue de raliser un profit (bnfice).

II- CLASSIFICATION DES ENTREPRISES

Elle peut se faire en raison de lorigine des capitaux, de la taille, ou selon le secteur dactivit.

A- CLASSIFICATION SELON LA NATURE JURIDIQUE OU LORIGINE DES
CAPITAUX

Selon la nature juridique, nous pouvons distinguer les entreprises prives, publiques et semi-
publiques

1- Les entreprises prives

Dans les entreprises prives, les capitaux proviennent entirement du priv. Ainsi nous avons :
- les entreprises individuelles
- les entreprises socitaires ou socits

NB : depuis lavnement du trait de lOHADA, le caractre de lentreprise individuelle dpend
de la distinction du patrimoine de lentrepreneur et du patrimoine de lentreprise.
Ainsi une entreprise est individuelle lorsque son patrimoine est confondu au patrimoine de
lentrepreneur.
Lentreprise est qualifie de socit unipersonnelle lorsque son patrimoine est distinct de celui de
lentrepreneur.

2- Les entreprises publiques

Une entreprise est dite publique lorsque les capitaux appartiennent entirement ltat.

3- Les entreprises semi-publiques

Une entreprise est dite semi-publique lorsque les capitaux proviennent en partie du publique et du
priv.

B- CLASSIFICATION SELON LE SECTEUR DACTIVITE

Elle se fait en fonction des grands secteurs dactivits que sont : le secteur industriel, distribution et
agricole.

1- Les entreprises industrielles

Ces entreprises transforment les matires premires et consommables en produits finis :
UNILEVER, UNICAO, COSMIVOIRE

2- Les entreprises de distribution

Une entreprise est dite de distribution lorsquelle revend en ltat, sans transformation les
marchandises achetes
EPICERIES, SUPER MARCHES

3- Les entreprises agricoles
Les entreprises agricoles sont celles qui exercent dans le domaine de lagriculture, de llevage et de
la pche.

Page 2 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 2
4- les entreprises de prestation de services

Elles sont celles qui vendent des services, cest le cas de la socit orange, dun jeune coiffeur etc

C- CLASSIFICATION SELON LA DIMENSION

Cette classification est trs importante car la dimension est en liaison directe avec le type et la
complexit de son organisation.
Cependant il est trs difficile darrter un critre selon lequel les entreprises peuvent tre classes en
fonction de leur dimension.
On retient le plus souvent alors :
- Le montant des capitaux
- Le nombre de salari ou effectif du personnel
- Le chiffre daffaire.

En tenant compte de ces critres nous pouvons faire la classification suivante :
- Les petites entreprises
- Les moyennes entreprises
- Les grandes entreprises

NB : il est important de relativiser cette classification car elle est fonction du niveau de
dveloppement du pays.
Ainsi une grande entreprise en Cte dIvoire nest quune moyenne entreprise en France et une toute
petite entreprise aux U.S.A

III- LES FONCTIONS DE LENTREPRISE

Lentreprise est organise en grande fonction. Une fonction peut tre dfinie comme un ensemble
daction ncessaire la ralisation dun mme objectif global.
FAYOL ingnieur franais en a distingu six (6) que sont :
- la fonction commerciale
- la fonction technique
- la fonction comptable et financire
- la fonction de personnel
- la fonction de scurit
- la fonction administrative

A- LA FONCTION COMMERCIALE

Elle est divise en fonction approvisionnement et en fonction distribution.

1- La fonction approvisionnement

Elle tre dfinie comme lensemble des tches ncessaires la recherche de fournisseur,
dachat et gestion de stock.

2- La fonction distribution ou vente

Elle est consacre la recherche de marchs et de vente des produits de lentreprise.

B- LA FONCTION TECHNIQUE

Elle est gnralement rencontre dans les entreprises industrielles. Elle a pour but de prparer le
travail de transformation, de le faire excut et den contrler les rsultats.

C- LA FONCTION COMPTABLE ET FINANCIERE

Objet de notre cours, la fonction comptable et financire est charge de la saisie des informations
chiffres et de recherche et la gestion des capitaux.


Page 3 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 3


D- LA FONCTION DE PERSONNEL

Lensemble des tches assignes cette fonction est la recherche et la gestion des ressources
humaines

E- LA FONCTION DE SECURITE
Cette fonction est charge de la protection des biens et des hommes au sein de lentreprise.

F- LA FONCTION ADMINISTRATIVE

La plus importante selon FAYOL, car toute bonne gestion dpend delle. Selon FAYOL, grer une
entreprise cest : prvoir, organiser, commander, coordonner et contrler

IV- MOYENS DE LENTREPRISE

Pour assurer son fonctionnement lentreprise dispose de moyens financiers, techniques ou matriels
et de moyens humains.

A- LES MOYENS FINANCIERS

Ce sont des ressources financires dont dispose lentreprise. Elles se divisent en ressources externes
(emprunts, subventions) et en ressources internes (rserves, bnfices gnrs par lentreprise)

B- LES MOYENS MATERIELS OU TECHNIQUES

Ce sont les outils de travail (diffrents types de matriels : bureau, transport, matriels et outillages,
informatique) et les matires utilises dans le processus de fabrication.

C- LES MOYENS HUMAINS

Cest lensemble du personnel travaillant pour lentreprise et ayant en contrepartie une
rmunration.

V- LENTREPRISE ET SON ENVIRONNEMENT

Une entreprise ne constitue pas un systme isol, elle est en relation avec les autres agents
conomiques. Ses relations avec les autres agents se traduisent par les changes de biens de service
de monnaie et dinformations. A ce titre, nous pouvons dire que lentreprise un carrefour
dchanges.

A- LES PARTENAIRES DE LENTREPRISE

Les principaux partenaires de lentreprise sont : les fournisseurs, les mnages, les clients, lEtat et les
tablissement financiers.

1- Les fournisseurs

Cest lensemble des marchs ou centre dapprovisionnement de lentreprise.
Sur ces marchs, lentreprise se procure : les biens dquipement ncessaires ses oprations de
production dans ce cas on parle dinvestissement et se procure les marchandises et matires pour
son exploitation.

2- Les mnages

Cest le march qui fournit la force de travail ncessaire lentreprise. En contrepartie de cette force
de travail les mnages reoivent une rmunration appele communment Salaire.

3- Les clients

Cest lensemble des marchs o sont coules les marchandises ou les produits finis de lentreprise
Page 4 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 4
4- Ltat

Il soutient lentreprise en le protgeant et en lui versant des subventions. Mais se fait galement
soutenir par lentreprise en leur prlevant des impts et des cotisations sociales.

5- Les tablissements financiers

Cest lensemble des marchs de capitaux ou ressource financire de lentreprise. Ils sont
constitus de banques, des CECP, des mutuelles, des organismes financiers nationaux ou
internationaux.

B- SCHEMA DE LENTREPRISE DANS SON ENVIRIONNEMENT



















VI- OBJECTIFD DE COMPTABILITE

La comptabilit est une technique permettant de saisir, denregistrer et de classer les donnes de
bases chiffres. Elle est destine fournir, aprs traitement appropri, un certain nombre de
renseignement dordre juridique et conomique aux utilisateurs intresss.

A- RENSEIGNEMENT DORDRE JURIDIQUE

Du point de vue juridique, toute opration ralise par une entreprise doit laisse une trace crite. En
saisissant et en enregistrant les informations chiffres, la comptabilit apparat comme un moyen de
preuve. Elle permet lentreprise de savoir tout moment ce quelle doit, qui elle doit et ce quon
lui doit.

B- RENSEIGNEMENTS DORDRE ECONOMIQUE

La tenue rgulire dune comptabilit permet lentreprise de fournir lEtat, les chiffres lui
permettant dasseoir une politique conomique, en calculant les agrgats tels que : la valeur ajoute,
la PIB etc


Fournisseurs
Mnage
Etablissements
Financiers
Etat
Client
RDM
Marchandises, biens
Monnaie
Force de travail
Salaire
Capitaux
Remboursement intrt
Impts
Subvention
Marchandises, produits
finis
Monnaie
Service, biens
Monnaie
Page 5 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 5

CHAP II : LANALYSE DES OPERATIONS
DE LENTREPRISE : LES FLUX

I- GENERALITE

La majorit des oprations dune entreprise consiste changer avec les autres agents conomiques
que sont : les fournisseurs, les clients, ltat, les tablissements financiers, les mnages, les associs.
Prenons comme exemple : Mr KOUASSI qui achte des marchandises crdit avec Mlle KOFFI
pour un montant de 100 000 F. Mr KOUASSI reoit les marchandises en provenance de Mlle
KOFFI. En retour, il doit 100 000 Mlle KOFFI. Nous observons travers cette opration deux
mouvements de valeur de sens inverse qui peuvent tre schmatiss comme suit :

Marchandises

100 000

Dettes

Ces deux mouvements bilatraux constituent des flux

II- DEFINITION ET CLASSIFICATION DES FLUX

A- DEFINITION
On appel flux, les mouvements de biens (achat de marchandises, vente de marchandises) de monnaie
(encaissement, dcaissement) et de services (consommation dlectricit, deau et de tlphone).
Ces mouvements peuvent tre externes lorsquils mettent en relation 2 agents conomique ou
internes lorsque le mouvement est interne un agent conomique

B- CLASSIFICATION DES FLUX

On distingue 2 grandes catgories de flux entre lentreprise et lextrieur
- les flux externes
- les flux internes

1- Les flux externes

Ils sont des mouvements de valeur entre lentreprise et un autre agent conomique. Ils sont
bilatraux car ils ont toujours une contre partie caractristique des changes effectus. Les flux
externes se dcomposent en plusieurs catgories savoir :
- les flux dits rels (car portant sur des biens rels)
- les flux quasi rels (car portant sur des services marchand ou des prestations de services tels
que : le transport, le loyer, le tlphone)
- les flux dits financiers (car portant sur des mouvement de monnaie (espce et valeur
assimils tel que : chque, effet de commerce) de crances et dettes qui se transformerons en
monnaie leur chance).
NB : La valeur dun flux rel ou quasi rel a pour contre partie un flux financier
En consquence, nous pouvons dire que lentreprise apparat comme un centre dchanges de flux
rels contre un flux financiers

KOUASSI KOFFI
Page 6 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 6
2- Les flux internes

A loppos des flux externes, les flux internes ne concernent que lentreprise et correspondent des
dplacement ou des transformations de valeur dans lentreprise. Ils ne sont pas bilatraux, ils sont
reprsents par une seule flche.
Exemples : passage dune matire dun atelier ltat suivant. Transfert de fond de la surccursale de
bouak la caisse de sige abidjan.

III- ANALYSE DES OPERATIONS EN TERME DEMPLOIS ET RESSOURCES

A- LA NOTION DEMPLOIS ET RESSOURCES

Lanalyse dune opration distingue :
- lorigine, la provenance, le point de dpart, les moyens qui ont permis la ralisation de
lopration : cest la ressource dans lopration.
- La destination, le point darriv, lutilisation, ce quon obtient, la finalit : cest lemploi de
lopration.

Toute opration gnre un flux qui doit tre analys en emploi et en ressource, do lgalit
emploi = ressource
Exemple : Mr KONAN vend une machine 1 000 000 Mme KB
Travail faire : analyser lopration en emploi et en ressource chez konan et KB sachant que
lopration est fait crdit:

B- LES OPERATIONS GENERATRICES DE RESULTATS

Certaines oprations entranent soit un accroissement de valeurs, soit une diminution de valeur. On
dit que ces oprations engendrent un rsultat qui peut tre bnficiaire ou dficitaire.

1- Opration gnratrice de rsultat dficitaire : Perte

Dans ce cas, lutilisation dune ressource ne permet dobtenir un emploi de valeur infrieur
Exemple : Mr KOUADIO vend son client Kon des marchandises pour 4 200 000. Ces
marchandises avaient coter 5 000 000.
Travail faire : Analyser lopration en emploi et ressources chez Mr Kouadio

2- Opration gnratrice de rsultat bnficiaire : Bnfice

Dans ce cas, lutilisation dune ressource donne permet dobtenir un emploi de valeur suprieur.
Exemple : Kon vend les marchandises achetes chez Kouadio 5 900 000 au comptant contre
chque
Travail faire : Analyser cette opration chez Kon.

IV- TABLEAU RECAPITULATIF DE LANALYSE EN EMPLOI ET RESSOURCE

Si les schmas de flux permettent dillustrer les mouvement de valeur, ils prsente linconvnient de
ne pas faire ressortie les emplois et les ressources.
Lanalyse est alors faite pour chaque flux dans un tableau mentionnant la nature de lemploi et
ressources et les montants. Ce tableau se prsente comme suit
Dates Oprations Emplois Ressources
Nature Montant Nature Montant

Page 7 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 7

Application : Soit les oprations suivantes ralises par lentreprise TRA au cours du mois de mars
2005.
2 mars : Cration de lentreprise avec un apport de 40 000 000 dont les dposs en banque et le
reste vers en caisse.
5 mars : Achat de marchandises avec diby 15 000 000, dont la moiti rgle par chque et le 1/6
rgl en espce.
7 mars : Vente dun lot de marchandises konat 8 000 000. rgl en espce. Ce lot de
marchandises avait cot 5 000 000.
10 mars : Rgler en espce la dette du fournisseur Diby et la facture SODECI pour 400 000
15 mars : Acquisition dun matriel de fabrication 2 700 000 dont le tiers rgl par chque (1/3).
Travail faire : Prsenter le tableau danalyse des oprations en emplois et ressources.








































Page 8 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 8
CHAP III : LE BILAN

I- GENERALITES
A- DEFINITION

Le bilan est un tableau rcapitulatif de la situation patrimoniale dune entreprise un moment donn.

B- STRUCTURE DU BILAN

Le bilan est divis en deux parties :
- A gauche lactif qui comporte les emplois (les biens)
- A droite le passif qui comporte les ressources (les dettes)
Le bilan se prsente schmatiquement comme suit
Bilan
actif Passif
Emplois (biens) Ressources (dettes)

II- LE BILAN SELON LE SYSCOHADA

Selon le SYSCOHADA le bilan se prsente en masses. Cest ainsi que nous avons les masses de
lactif et les masses du passif.

A- LES MASSES DE LACTIF

Lactif est divis en trois masses :
- lactif immobilis
- lactif circulant
- la Trsorerie-actif

1- Lactif immobilis
Ce sont les biens durables de lentreprise.
Cette masse de lactif est subdivise en quatre rubriques savoir :
- Les charges immobilises (les frais dtablissement, les charges rpartir sur plusieurs
exercices, les primes de remboursement dobligations)
- Les immobilisations incorporelles (le fonds commercial, les logiciels, les brevets, les
licences)
- Les immobilisations corporelles (terrains, btiments, matriels, mobiliers etc .)
- Les immobilisations financires (les avances verses, les dpts et cautionnements, les prts,
les titres de participation, les titres immobiliss)

2- Lactif circulant

Cette masse de lactif est subdivise en deux rubriques savoir :
- Les stocks (marchandises, matires premires, produits finis, emballages etc)
- Les crances et valeurs assimiles (crances client, les effets recevoir, les avances sur
commandes etc)

3- Trsorerie-actif

Cest lensemble des disponibilits de lentreprise. Il sagit :
- Les valeurs mobilires (titres de placement)
- Valeurs encaisser
Page 9 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 9
- Les avoirs en banque
- Les avoirs en caisse

B- LES MASSES DU PASSIF

Le passif est subdivis en quatre grandes masses :
- Les capitaux propres et ressources assimiles
- Les dettes financires et ressources assimiles
- Le passif circulant
- La trsorerie-passif

1- Les capitaux propres et ressources assimiles

Cest lensemble des fonds propres de lentreprise. Il sagit du :
- Capital
- Des rserves
- Report nouveau
- Rsultat net
- Les subventions etc

2- Les dettes financires et ressources assimiles

Elles reprsentent le financement extrieur de lentreprise, cest--dire les engagements long terme.
Ce sont :
- Les emprunts et dettes assimiles
- Dettes de crdit bail et contrats assimils
- Les provisions financires pour risques et charges

NB : lensemble des capitaux propres et des dettes financires reprsente les ressources durables
ou stables

3- Le passif circulant

Il reprsente les dettes court terme ou le passif court terme. Il est compos de plusieurs comptes
tel que :
- Fournisseur dinvestissement
- Fournisseur dexploitation
- Dettes sociales et fiscales etc

4- La trsorerie passif
Ce sont les engagements pris auprs des tablissements financiers et qui doivent se dnouer dans un
bref dlais. Les comptes qui matrialisent cette masse sont :
- Dcouvert bancaire
- Escompte crdit ordinaire
- Soldes crditeurs de banque...
NB : les carts de conversions ne sont pas des masses, mais matrialisent les gains et les pertes
latentes sur les crances et dettes libelles en monnaies trangres.





Page 10 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 10
III. PRESENTATION DU BILAN SYSCOHADA

ACTIF BILAN PASSIF
Actif Immobilis

-charges immobiliss
-immobilisations incorporelles
-immobilisations corporelles
-immobilisations financires
Ressources durables

-Capitaux propres et ressources assimiles
-Dettes financires et ressources assimiles
Actif Circulant
-stocks
-crances
Passif-Circulant
-Dettes circulantes
Tresorerie-Actif Tresorerie-Passif

Application 1

Les postes du bilan de la socit NANTI-CI, aprs inventaire, prsentent les soldes ci-dessous en
milliers de francs.
Capital : 100 000, bnfice : 5000, btiment : 32 000, titres de participation : 22 000, rserves : 3000,
matriel de bureau : 15 000, client : ? , matriel de transport : 21 000, caisse : 15 000, emprunts :
20 000, banque : 20 000, stock de marchandises : ?, Etat : 4 000, fournisseur : 18 000.
Selon les renseignements fournis par la comptabilit le bnfice est gal 1/3 des clients et le stock
de marchandises 2/3 des clients
Travail faire :
Etablir le Bilan

Application 2


Les informations relatives la socit LEBSON au 31/12/01 sont les suivantes :

- Capital : 100.000.000
- Matriel et outillage : 45.000.000
- Emprunt : 40.000.000
- Mobilier de bureau : 27.000.000 :
- Fournisseurs : ?
- Stocks de marchandises : ?
- Clients : ?
- Banque : 5.000.000
- Matriel de transport : 28.000.000


Travail Faire :

Reconstituer le bilan au 31/12/01 sachant que :

Les crances reprsentent le 1/4 de lactif immobilis.
Les stocks de marchandises le 1/5 du capital.


Page 11 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 11
IV-EVOLUTION DU BILAN

Toutes les oprations de lentreprise modifient le bilan. Or il nest pas possible dtablir un bilan
aprs chaque opration.
Cest pourquoi au cours de lexercice comptable, il faut enregistrer les diffrentes oprations
ralises. Cela permettra llaboration du bilan en fin dexercice.
Certaines oprations affectent le rsultat alors que dautres ne le modifient pas.
Les oprations qui affectent le rsultat sont celles qui nont pas de contre partie lintrieur du bilan.
Une relation fondamentale nous permet de dceler le rsultat de lentreprise partir du bilan.
Total actif = total passif
Total actif = capital + rsultat + autres dettes
Si total actif > total passif on a un bnfice.
Si total actif < total passif, il y a perte
Le rsultat quil soit bnfice ou perte est inscrit toujours au passif du bilan (avec le signe + si cest
un bnfice ou avec le signe si cest une perte)

A- CAS DUN BENEFICE

Un bnfice se caractrise par un accroissement de la valeur de lentreprise
Le 1er Janvier N la situation active et passive de Vincent grossiste en alimentation se
prsente comme suit :
Il est propritaire : dune clientle 4 500 000 ; dun btiment usage commercial : 8 300 000 et
des amnagements intrieurs estims 1 200 000 ; de divers matriels de bureau et informatique
830 000 ; dun stock de marchandises 5 123 000.
Ses clients lui doivent 2 146 000 ; il a 263 000 dposs en banque et 49 000 despces en caisse.
Il doit 4 000 000 un tablissement financier ; 3 014 000 ses fournisseurs 156 000 de taxes
ltat et 241 000 la CNPS.
La situation au 31 Dcembre N est la suivante :
La clientle a conserv la mme valeur.
Les constructions se sont dprcies de 2%, les agencements et amnagements de 5%, le matriel
de bureau de 10%.
Le stock de marchandises est estim 6 135 000 ; les clients doivent 1 929 000
F
; lavoir en
banque slve 379 000 et les espces en caisse 430 000.
Vincent a rembours 1 000 000 demprunt en cours danne.
Les dettes slvent 3 269 000 envers les fournisseurs ; 182 000 envers ltat et 293 000 envers
la CNPS.
Travail faire :

1- Etablir le bilan douverture.
2- Etablir le bilan au 31/12/N en mettant en relief tous les calculs.



Page 12 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 12
B- CAS DE PERTE

Une perte se caractrise par un appauvrissement de lentreprise. Pour que lentreprise vive
longtemps la perte doit tre passagre

Application

Le 1
er
Janvier N, la situation active et passive de Laurent, industriel en fabrication mcanique, se
prsente comme suit :
Il est propritaire dun terrain : 9 200 000 F, dun atelier usage industriel : 11 400 000F, dun
btiment administratif : 9 380 000 F, de divers matriels industriels : 6 430 000 ; de plusieurs
vhicules utilitaires : 4 200 000 ; de matriel de bureau : 1 150 000 ; dun stock de matires premires :
7 222 000 ; dun stock de produits finis : 13 456 000 ; ses clients lui doivent : 8 397 000.
Il doit 17 683 000 ses fournisseurs ; 1 294 000 de taxes ltat et 2 375 000 de cotisations
sociales.
La situation au 31 Dcembre N est la suivante :

Le terrain a conserv la mme valeur.
Les ateliers et btiments se sont dprcis de 2%, les matriels industriels et matriels de
bureau de 10%, le camion de 20%. Le stock de matires premires est estim 6 983 000 et celui des
produits finis 12 835 000. Les clients doivent 8 538 000. Lavoir en banque slve 434 000 et les
espces en caisse de 52 000. Les dettes slvent 17 521 000 envers les fournisseurs, 1 103 000
envers ltat et 2 836 000 envers la CNPS.
Travail faire :

3- Etablir le bilan douverture.
4- Etablir le bilan au 31/12/N en mettant en relief tous les calculs.















Page 13 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 13

CHAP IV : LE COMPTE ET LE PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE

I- LA NOTION DE COMPTE

A- DEFINITION

Un compte est un tableau deux colonnes de somme dont lune rserve aux emplois et lautre aux
ressources.
Par convention, le ct gauche est rserv aux emplois et est appel Dbit.
Le ct droit est rserv aux ressources et est appel Crdit.

B- LES DIFFERENTS TRACES DE COMPTE

Il existe 4 tracs de compte :
-Le trac colonne marie ou jumele
-Le trac colonne spare
-Le trac colonne marie avec solde
-Le trac schmatique ou le compte en T

1-Le trac colonne spare
Il se prsente comme suit :
Dbit Crdit
Dates Libells Montant Dates Libells Montant


2-Trac colonne marie
Il se prsente comme suit :

Dates Libells
Montant
Dbit Crdit


3-Trac colonne marie avec solde
Il se prsente comme suit :
Dates Libells Montant Soldes
Dbit Crdit Dbiteur Crditeur


4-Trac schmatique ou compte en T

D Nom du compte C





NB : Dans le trac schmatique, il y a ni dates ni libells.
Page 14 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 14
II- Terminologie

A- Imputation
Imputer un compte, cest inscrire un montant son dbit ou son crdit.
Limputation prend le terme de crditer lorsque lopration qui concerne le compte entrane une
inscription au crdit.
Limputation prend le terme de dbiter lorsque lopration qui concerne le compte entrane
linscription au dbit.

B- Solde dun compte

A la fin dune priode (jours, semaines ,mois,trimestres, semestres, annes), on arrte les comptes.
Larrt ncessite, la totalisation des montants au dbit et au crdit.
Pour respecter, le principe total emplois = total ressources ; il faut tirer le solde du compte. Tirer le
solde dun, cest faire la diffrence entre le total dbit et le total crdit. Le solde est qualifi de
dbiteur lorsque le total dbit >total crdit.
Il est qualifi de crditeur lors que le total crdit >total dbit.
Le solde est nul lorsque total dbit = total crdit

Remarque : larrt dun compte le solde est mis du ct du plus faible. Cest--dire sil est
crditeur on le met au ct du dbit ou sil est dbiteur on le met au ct du crdit

C- Rouverture dun compte
La rouverture dun compte consiste inscrire le solde au dbut dune priode sa place
naturellement. Cest--dire si le solde tait dbiteur on linscrit au dbit et sil tait crditeur on
linscrit au crdit.

II- FONCTIONNEMENT DES COMPTES

A- les comptes dactifs

Les comptes dactifs ou les comptes emplois constatent leur augmentation au dbit et leur
diminution au crdit
D Compte dactif C







B- Les comptes du passif ou les comptes de ressource

Les comptes du passif constatent leur augmentation au crdit et leur diminution au dbit
D Compte de passif C







+
-
-
+
Page 15 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 15
Application
Dans le courant du mois de mars 2006, la socit GIA a effectue les oprations suivantes :
03-03-avoir en caisse 700 000
05-03-versement despce en banque 500 000
07-03-achat de marchandises par chque 300 000
10-03-retrait despce de la banque 100 000
15-03-acquisition dun mobilier 320 000
Travail faire : 1- Imputer ces oprations dans les comptes concerns
2- Prsenter le compte caisse, tracer colonne spare
3- Prsenter le compte banque, tracer colonne mare avec solde
4- Procder la rouverture du compte caisse

III- LE VIREMENT COMPTABLE

A- DEFINITION

Le virement comptable est le transfert dun montant du dbit dun compte au dbit dun autre
compte ou du crdit dun compte au crdit dun autre compte

B- UTILISATION DU VIREMENT COMPTABLE

Le virement comptable peut tre utilis pour
- corriger ou rectifier les erreurs comptables
- pour faire la synthse
- pour ventiler un compte en plusieurs
- pour procder au payement sans manipuler des espces ou sans mouvement de fonds.

Application 1 :
Lors de lenregistrement dune opration dachat de marchandises de 6 000 000, Mr ZIE crdite le
compte du fournisseur Koffi la place du compte fournisseur Kouam.
Travail faire : rectifier cette erreur par la technique du virement comptable

Application 2 :
Dans le bilan de lentreprise GOGO, on lit : poste matriel : 42 750 000 ; ce poste matriel est
constitu des postes suivants : Matriel et outillage 15 000 000 ; matriel de transport 20 000 000 ;
matriel informatique 5 000 000 ; matriel de bureau 2 750 000
Travail faire : Grce la technique du virement comptable ventiler le compte matriel en
plusieurs comptes.

Application 3 :
A la SIB, Mlle Bamba et Mlle Kanga ont respectivement deux comptes crditeur de 580 000 et
370 000 ; Mlle Bamba demande son gestionnaire de compte de virer la somme de 200 000 sur le
compte de Mlle kanga.
Travail faire :
1- Procder au virement
2- Dterminer la dette de la SIB envers ces deux clients avant et aprs virement

IV- LA RECIPROCITE DES COMPTES
Deux comptes sont rciproque lorsque tenus dans deux comptabilit diffrentes, ils subissent les
mmes mouvements mais de faon opposs. Cest--dire pour une mme opration si lun est dbit
dans une comptabilit lautre est crdit dans lautre comptabilit. Cest le cas du compte achat de
marchandises tenu par le client et du compte vente de marchandises tenu par le fournisseur ; du
compte banque tenu par lentreprise et du compte de lentreprise tenu par la banque. Du compte
fournisseur tenu par le client et du compte client tenu par le fournisseur.
Page 16 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 16
CHAPITRE V LE SYSTEME COMPTABLE OHADA

Le systme comptable OHADA (SYSCOHADA) est le nouveau rfrentiel comptable qui sest
substitu au PCI adopt depuis 1973 en Cte dIvoire. Le SYSCOHADA est en vigueur depuis le 1
er

Janvier 2001 et applicable dans tous les pays membres de lOHADA (UEMOA et CEMAC)

I- HISTORIQUE DU NOUVEAU REFERENTIEL (SYSCOHADA)

A- Gnralits

Les autorits de lUEMOA reconnaissant le rle important que joue la comptabilit dans le
dveloppement et lintgration conomique des tats de lunion ont dcid de raliser un nouveau
rfrentiel comptable commun dnomm SYSCOHADA. Le SYSCOHADA trouve son fondement
dune part dans la recherche dinformation financire fiable et pertinente. Dautre part dans la
ncessit de faire de la comptabilit un outil de dveloppement et dintgration conomique dans
lespace OHADA.
Or lon a remarqu que dans les pratiques comptables il y a des divergences dun pays un autre et
qui plus est dans un mme pays dune entreprise une autre. La comptabilit dans les pays de
lunion tait caractris par :
- lhtrognit des rfrences comptables
- la pluralit des tats financiers
- lobsolescence des normes comptables
- le secteur productif non apprhend
- un droit comptable non adapt aux ralits et aux besoins des affaires

1- Les particularits du SYSCOHADA

Le SYSCOHADA a tenu compte de la ralit des conomies de la sous rgion ainsi que de
lvolution des pratiques comptables internationales. Il sest fortement appuy sur le trait de
lOHADA (Organisation pour hHarmonisation en Afrique du Droit des Affaires).
Le SYSCOHADA a identifi sept (07) utilisateurs de linformation comptable savoir :
- lentreprise elle-mme ;
- les tiers commerants (clients, fournisseurs) ;
- les tiers financiers (associs, banque, BCEAO) ;
- le personnel ;
- lEtat ;
- la centrale des bilans ;
- les autres partenaires hors UEMOA de lentreprise (FMI, Banque mondiale).

Le SYSCOHADA dispose de trois (03) systmes comptables :
Le systme comptable normal appliqu dans les grandes entreprises (Le bilan, le compte de
rsultat, le TAFIRE et les tats annexs)
Le systme comptable allg appliqu dans les moyennes entreprises (Bilan, le compte de
rsultat et les tats annexs)
Le systme minimal de trsorerie appliqu dans les petites entreprises et dans les secteurs
informels (le livre des recettes et dpenses et le grand-livre quelques comptes)


2- les principes comptables fondamentaux

Le SYSCOHADA a nonc neuf (09) principes fondamentaux qui simposent dans la tenue dune
comptabilit
Page 17 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 17

Le principe de prudence : lentreprise doit viter de donner une vue trop optimiste de la
situation de lentreprise. Un gain doit tre comptabilis lorsquil est devenu certain. Au contraire une
charge (perte) doit tre prise en compte ds lors que son existence est probable.

C Le principe de permanence des mthodes : les rgles appliques au cours des priodes
annuelles successives doivent tre fixes afin de permettre la comparaison dans le temps de
lvolution de lentreprise.

C Le principe de correspondance bilan douverture / bilan de clture : la rgularisation des
oprations des exercices antrieurs doit ncessairement se faire par lintermdiaire du compte de
rsultat de lexercice en cours.

Le principe de la spcialisation des exercices : Lactivit de lentreprise est dcoupe en
priodes comptables appeles exercices et ceux-ci sont autonomes.

C Le principe du cot historique : les flux en mouvement conomiques raliss par lentreprise
sont enregistrs leur valeur nominale exprime en FCFA.

C Le principe de la continuit dexploitation : pour ltablissement des comptes annuels
lentreprise est prsum poursuivre ses activits

C Le principe de la transparence : la comptabilit doit se fonder sur les rgles et procdures
dites par le SYSCOHADA

Le principe de limportance significative : toute information ou lment pouvant influenc les
utilisateurs des tats financiers (document) doit tre fournie dans un document : ltat annex.

Le principe de la prminence de la ralit sur lapparence : La ralit conomique prime sur
lapparence juridique. Il est donc possible dinscrire au bilan des biens dtenus dans le cadre de
contrat de crdit bail et de rserve de proprit, dinscrire dans les charges de personnel le cot des
services fournis par le personnel extrieur, non li lentreprise par le contrat de travail.
Le SYSCOHADA offre galement un plan comptable permettant la facilit denregistrement des
oprations effectues par lentreprise.

II- LE PRINCIPE DE NUMERATION DES COMPTES DANS LE SYSCOHADA

1- Les classes des comptes

Le SYSCOHADA a retenu neuf (09) classes de comptes avec les codes de 1 9. Cette codification
des comptes entre dans le champ de la normalisation imprative lexception de la classe 9 qui est
dune application facultative.

a- Les comptes de la comptabilit gnrale

Il sagit des comptes de la classe 1 8.
- Les classes de 1 5 se rapportent au bilan et suivent la ventilation ci-aprs :
Classe 1 : comptes de ressources durables (crditeurs)
Classe 2 : comptes dactifs immobiliss (dbiteurs)
Classe 3 : comptes de stocks (dbiteurs)
Classe 4 : comptes de tiers (dbiteurs ou crditeurs)
Classe 5 : comptes de trsorerie (dbiteurs ou crditeurs)
Page 18 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 18
- les classes 6 et 7 comportent les comptes de gestion des activits ordinaires
Classe 6 : compte de charges des activits ordinaires (dbiteurs)
Classe 7 : compte de produits des activits ordinaires (crditeurs)
- La classe 8 est relative aux comptes de charges hors activits ordinaires et de produits hors
activits ordinaires.



b- Les comptes des engagements hors bilan ou comptes de la comptabilit analytique

Il sagit essentiellement des comptes de la classe 9 qui sont dune utilisation facultative.

1- Hypothse de codification

Le SYSCOHADA a retenu le systme de codification dcimale des
comptes avec souplesse dadaptation ; lentreprise pouvant
organiser sa comptabilit en fonction de ses besoins spcifiques au
del de 4 ou 3 chiffres prvus.
Cette codification comporte des constances et des paralllismes qui
facilitent la matrise et la mmorisation des comptes.
Pour un compte 2 chiffres le 1er chiffre reprsente la classe et le
2me chiffre reprsente une subdivision de la classe.
Pour un compte 3 chiffres, le 1er chiffre reprsente la classe, le
2me chiffre la subdivision de la classe, le 3me chiffre une
subdivision du compte 2 chiffres.

Exemples : classe 2
20 : Charges immobilises
21 : Immobilisations incorporelles
22 : Terrains
23 : Btiments installations techniques et agencement
24 : Matriel
2421 Matriel agricole
2422 Outillage agricole

a- Au titre des constances

- Pour les comptes de bilan la terminaison 9 dans les comptes 2 chiffres pour rle
didentifier les dprciations provisoires des classes correspondantes.

Exemple : 19 Provisions financires pour risques et charges
29 Dprciations des immobilisations
39 Dprciation des stocks
La terminaison 9 en 2me position joue un rle similaire dans les comptes de gestion des classes 6
et 7 dans la mesure ou elles se rapportent aux oprations de provisions.
Exemple : 69 Dotations aux provisions
Page 19 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 19
79 Reprises de provisions

- Le chiffre 9 en 3me position pour les comptes de la classe 4. annonce un solde inverse par
rapport au solde normal des comptes de mme niveau.

Exemple : 409 :" Fournisseurs dbiteurs " par rapport aux comptes 401 408 qui prsentent un
solde crditeur
419 : " Clients crditeurs" par rapport aux comptes 411 418 qui prsentent un solde
dbiteur.

- Le chiffre 0 en 3me position est rserv au regroupement des comptes de mme niveau, ou
pour lutilisation dun compte global ; ainsi le compte 410 : clients et comptes rattachs est
utilis : soit pour regrouper les comptes 411 418 ; soit comme compte unique global, si
lentreprise ne juge pas utile douvrir les comptes 411 418
- Le chiffre 3 caractrise les stocks au niveau des comptes de la classe 6 et 7.
Exemple : 603 : Variations de stocks de biens achets
73 : Variations des stocks de biens et de services produits
- Le chiffre 8 plac en 2me position pour les comptes de la classe 2 annonce un compte
damortissement
Exemple : 2845 : amortissement du matriel de transport
Le chiffre 8 plac en 2me position pour les comptes de la classe 6 correspond la dotation aux
amortissements
Exemple : 681 : Dotations aux amortissements dexploitation.
En 2me position pour la classe 7 il indique un transfert de charges.
Exemple : 787 : Transferts de charges financires

b- Au titre des paralllismes

Le SYSCOHADA a prvu une sorte de paralllisme au niveau des comptes de gestion de la classe 6
et 7 en vue de matriser facilement les comptes.
Exemples :

Charges (classe 6) Produits (classe 7)
601 : achats de marchandises 701 : Vente de marchandises
602 : Achats de matires premires 702 : Vente de produits finis
65 : Autres charges 75 : Autres produits
654 : Valeur comptable des cessions courantes 754 : Produits de cession courantes
dimmobilisations dimmobilisations
67 : Charges financires 77 : Produits financiers
673 : Escomptes accordes 773 : Escomptes obtenus
69 : Dotations aux provisions 79 : Reprises de provisions


La numrotation des comptes de charges et de produits HAO de la classe 8 suit un paralllisme tel
que les comptes 2 chiffres de terminaison impaire indique les comptes de changes alors que les
produits sont les comptes 2 chiffres de la classe 8 de terminaison paire


Charges Produits
81 : Valeurs comptables des cessions dimmobilisation 8 2 : produits des cessions
83 : Charges hors activits ordinaires 84 : produits hors activits ordinaires
85 : Dotations HAO 86 : Reprises HAO

Page 20 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 20









CHAP VI LE SYSTEME CLASSIQUE

I- SCHEMA GENERALE DU SYSTEME CLASSIQUE

Pices Comptables


Travail
Quotidien
















Travail
Priodique





II- LES ELEMENTS CONSTITUTIFS DU SYSTEME CLASSIQUE

Le systme classique est constitu des documents ou pices comptable et des livres comptables.

A- LES DOCUMENTS OU PIECES COMPTABLES

Les documents comptables servent de support aux enregistrements. Aucune criture comptable
(enregistrement) ne peut tre pass sans tre justifi par une pice ou document comptable. Les
Journal
Grand livre
Balance
Page 21 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 21
pices comptables peuvent tre internes, cest le cas des bulletins de salaire, facture de vente,
dclarations fiscales, etc
Elles peuvent tre externes : cest le cas des quittances, des factures dachats, des avis de dbit et de
crdit.

B- LES LIVRES COMPTABLES

Ce sont des livres dont la tenue a t rendue obligatoire par le SYSCOHADA. Il sagit du livre
journal ou journal, du grand livre et de la balance.


1- Le livre journal
a- Dfinition

Cest un livre comptable obligatoire dans lequel sont enregistrs de faon chronologique les
oprations ralises par lentreprise.
Il doit tre tenu sans blanc, sans rature et sans surcharge. De plus, il doit tre ct et paraph par le
greffe du tribunal de commerce.
Il doit tre conserv pendant au moins 10 ans car cest un moyen de preuve en cas de conflit entre
agents conomiques

b- Prsentation du livre journal

: Date de lopration
C C C : Numro de compte au dbit
C C C C : Intitul compte dbit
: Montant compte dbit
C : Numro de compte au crdit
C : Intitul compte dbit
C : Montant compte crdit
: Intitul

Remarques :
1) lorsque plusieurs oprations sont enregistrs le mme jour, la date nest plus mentionn
partir de la 2me opration ; elle est remplac par lexpression dito = d
2) en bas de page du journal ; on totalise le dbit et le crdit prcd de la mention reporter
ou totaux reporter . ces totaux sont repris sur la page suivante prcd de la mention
report ou report nouveau .
3) il est strictement interdit de couper un article de journal ; cest--dire mettre la partie dbit
sur une page et la partie crdit sur une autre.

c- Les corrections derreurs
Il arrive parfois que le comptable :
-Au lieu de dbiter (ou crditer) un compte, le crdite (ou le dbite) : cest une erreur dimputation.
- Au lieu de dbiter (ou de crditer) un compte dun montant, il le dbite (ou le crdite) dun autre
montant : cest une erreur de chiffrage.
Dans ces 2 cas le SYSCOHADA prconise la mthode du complment zro pour effectuer les
corrections. C'est--dire on passe la mme criture errone en faisant prcder les montants dun
signe ngatif.
- Ou oublie denregistrer une opration : cest une erreur domission.
Dans ce cas la date de constatation de lomission, le comptable enregistre lopration omise et
porte au niveau du libell explicatif de lopration la mention omission

Application :
Page 22 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 22
Lentreprise APKESSE a effectu durant le mois de novembre des oprations suivantes :
2 / 11 : Achat de marchandises chez le fournisseur OKCA 14 000 000
3 / 11 : Vente de marchandises en espce au client ladjy 500 000, ces marchandises avaient cot
420 000
11 / 11 : Vente de marchandise au client Banka 1 900 000. Ces marchandises ont cot 2 000 000
15 /11 : Versement despce en banque 200 000
19 / 11 : Achat de marchandises en espce 2 000 000
20 / 11 : Vente de marchandises contre espces 1 500 000, ces marchandises avaient cots
1 100 000
Travail faire : Enregistrer ces oprations dans lentreprise M. AKPESS
2- Le grand livre
a- dfinition

Le grand livre est lensemble des comptes ouvert par une entreprise sur une priode donne. Il est
lorgane essentiel de la comptabilit de lentreprise. Il permet de faire un regroupement du journal
la balance.

b- Les formes de grands livres

Le grand livre a pris tour tour la forme dun registre feuillet cousu dou son nom de grand livre
de feuillet mobile et la mmoire dun matriel informatique.

Application (reprendre lapplication prcdente)

Prsentons le grand livre de lentreprise AKPESS

3- La balance
a- Dfinition

La balance est un tableau rcapitulatif de lensemble des oprations ralises par une lentreprise sur
une priode. Elle permet de vrifier le principe de la partie double. Elle est un moyen de contrle
pour les dirigeants de lentreprise ; car elle permet davoir les soldes des diffrents comptes.

b- Prsentation de la balance traditionnelle ou balance 4 colonnes

N de
comptes
Intituls Montant Montant Solde
Dbit Crdit Dbiteur Crditeur







Total D = C Dbiteur = Crditeur

c- La balance 6 colonnes

La balance 4 colonnes prsente quelques inconvnients, notamment lamalgame des soldes en
dbut de priode et des mouvements de la priode. Pour viter ces amalgames, le SYSCOHADA a
prconis la balance 6 colonnes. Elle se prsente comme suit :

Page 23 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 23
N
comptes
Intituls
Solde en dbut Mouvement Solde en fin
Dbiteur Crditeur Dbit Crdit Dbiteur Crditeur







Total d = c D = C d = c

EXERCICE 1 Le bilan de la Socit SOXI se prsente comme suite au 01/01/N.


ACTIF MONTANTS PASSIF MONTANTS

Btiments
Matriel & outillage
Mobilier de bureau
Matriel de transport
Marchandises
Banque
Caisse


20.000.000
5.000.000
1.000.000
15.000.000
10.000.000
40.000.000
4.000.000

Capital
Emprunt
Fournisseur

70.000.000
20.000.000
5.000.000
TOTAL 95.000.000 TOTAL 95.000.000


Les oprations ralises au cours du mois de Janvier N sont :

2/01/ N Achat crdit de marchandises : 8.500.000
8/01/ N Vente crdit de marchandises : 7.250.000
(Ces marchandises ont t achetes 6.500.000 F)
10/01/N Acquisition dune machine outil crdit 6.000.000
15/01/N Rglement de factures CIE 125.000
20/01/N Dcouverte de 2 faux billets de 10.000 F dans la caisse
25/01/N Encaissement facture en espces 100.000
26/01/N Rglement facture par chque 500.000
28/01/N Destruction dune machine outil 850.000
30/01/N Versement espces en banque 1.000.000

Travail faire :

1- Enregistrer les oprations au journal de lentreprise
2- Prsenter la balance 6 colonnes
3- Prsenter le bilan au 31/01/N







Page 24 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 24








CHAP VII LE COMPTE DE RESULTAT ET LES SOLDES
INTERMEDIAIRES DE GESTION

I- GENERALITE

Larticle 29 du rfrentiel SYSCOHADA dispose : le compte rsultat rcapitule les produits et les
charges qui font apparatre par diffrence le bnfice ou la perte de lexercice.

A- DETERMINATION SOMMAIRE DU RESULTAT

Lanalyse de larticle 20 nous donne la mthode de calcul du rsultat travers les comptes de
charges et de produits. La formule est la suivante :

Rsultat = Produits Charges
Cette formule permet danalyser et dexpliquer lexploitation de lentreprise. De faon gnrale, le
rsultat est dtermin dans un compte qui enregistre au dbit les charges et au crdit les produits.

B- APPLICATION

A la fin de lexercice N, lentreprise TIA et fils, nous donne les informations suivantes et vous
demande de dterminer de faon sommaire le rsultat de lexercice.
Achat de marchandises 2 200 000, transport 25 000, service extrieur 5 500 000, impt et taxe
3 750 000, charge de personnel 8 250 000, frais financiers 300 000, vente de marchandises
48 900 000, produits financiers 800 000

Travail faire : Dterminer le rsultat de lexercice

II- DETERMINATION DU RESULTAT SELON LE SYSCOHADA

Le rsultat donne des informations utiles aux chefs dentreprise et aux tiers. Il est conu de manire
faciliter sa lecture au non comptable. Le rsultat est dterminer par des soldes successifs quon appel
des soldes intermdiaires ou significatifs de gestion.
Le SYSCOHADA est particulirement riche en solde intermdiaire de gestion. Il existe 9 soldes
intermdiaires de gestion diviss en 2 parties. Cinq (5) sont calculs dans la premire partie et quatre
(4) dans la deuxime partie.

A- PREMIERE PARTIE DU COMPTE DU RESULTAT

Les soldes intermdiaires calculs dans cette premire partie sont :
- Marge brute sur marchandises (MB/mses)
Page 25 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 25
- Marge brute sur matires (MB/mat)
- La valeur ajoute (VA)
- Lexcdent brut dexploitation (EBE)
- Le rsultat dexploitation (RE)

1- La marge brut sur marchandises

Elle est obtenu en faisant le diffrence entre le chiffre daffaire (les ventes) et la consommation de
marchandises.

MB / marchandises = 701 601 de stock marchandises

2- La marge brut sur matires

Elle est obtenue en faisant la diffrence entre la production des biens et services vendus et les
consommations des biens des matires et fournitures.

MB / Matire = 7(02 706, 72,73) (602,6032) de stock matire

Remarque : la de stock est gale Stock final moins le stock initial.
La de stock de matire, de marchandises et fournitures est toujours not au dbit. Elle vient en
lvation des charges si le solde est dbiteur et en diminution des charges si le solde est crditeur, il
sagira donc de faire SI- SF ou (SF- SI).
Sagissant des de stock des produits fabriqus ou finis, elles sont notes au crdit si le solde est
crditeur ; elles viennent en lvation des produits. Et si le solde est dbiteur, elles viennent en
diminution des produits, il sagira de faire SF- SI.

3- La valeur ajoute (VA)

Elle est obtenu en faisant la diffrence entre les comptes ; la somme des comptes 70 75, celles des
comptes 60 65

VA = (707, 71,75) - (6033, 604, 605, 608, 61, 62, 63, 64,65)

4- LEBE

Il est obtenu en faisant la diffrence entre la VA et les charges de personnel.

EBE = VA Charges de personnel

5- Le rsultat dexploitation

Il prend en compte toutes les charges et tous les produits lis lexploitation. Il est obtenu en faisant
la diffrence entre LEBE + reprise de provision et les dotations aux amortissement et provision.

Rsultat exploitation = (EBE + reprise de provision) dotation au amortissement de provision
ou
Rsultat dexploitation = (EBE + 781 + 791) (681 + 691)

B- DEUXIEME PARTIE DU COMPTE DE RESULTAT

Les soldes intermdiaires calculs dans cette 2
me
partie sont :
Page 26 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 26
- Rsultat Financier
- Rsultat des activits ordinaires
- Rsultat HAO
- Rsultat net


1- Le rsultat financier

Le rsultat financier est li aux activits financires de lentreprise. Il est obtenu en faisant la
diffrence des produits financiers et des charges financires ou frais financiers.

Rsultat financier = 77 67

2- Rsultat des activits ordinaires (AO)

Cest le rsultat li lactivit ordinaire de lentreprise. Il est obtenu en faisant la diffrence entre les
produits AO et las charges AO

Rsultat AO = Produit AO charges AO
Ou
Rsultat AO = Rsultat Exploitation + Rsultat financier

3- Rsulta des HAO

Il est li aux oprations occasionnelles que ralise lentreprise. Il est obtenu en faisant la diffrence
entre les produits HAO et les charges HAO.

Rsultat HAO = Produits classe 8 Charges classes 8
Ou
Rsulta HAO = Classe 8 deux chiffres pair classe 8 deux chiffres impair

4- Le rsulta net

Cest le rsultat li lactivit normal de lentreprise. Il tient compte de touts les produits et les
charges quils soient de lactivit ordinaire ou lhors activit ordinaire.

Rsultat net = produit - charges
Rsultat net = Rsultat AO + Rsultat HAO (87 + 89)

Application

Les informations relatives lexploitation de lentreprise SALIOU pour lexercice N sont les
suivantes :
Autres achats : 20 000 ; charges de personnel :24 000 000 ; services extrieurs :2 640 000 ; charges
provisionnes dexploitation :13 500 000 ; achat de marchandises :6 840 000 ; achat de matire
premire :39 360 000 ; autres produits dexploitation :1 440 000 ; frais financiers : 3 180 000 ;
dotations aux provisions financires : 400 000 ; dotations aux provisions dexploitation : 3 480 000 ;
impts et taxes :6 000 000 ; impt sur les bnfices : 21 900 000 ; intrt de prt :540 000 ;
production immobilise :1 200 000 ; production stocke :6 600 000 (solde crditeur) ; production
vendue :96 120 000 ; produit de cession dlment dactif (HAO) :14 400 000 ; produits divers :
480 000 ; reprise des charges provisionnes dexploitation : 11 100 000 ; reprise sur provision
dexploitation : 720 000 ; reprise sur provision financire :2 640 000 ; subvention dexploitation
Page 27 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 27
reue : 2 400 000 ; valeur comptable des lments dactif cds (HAO) : 6 000 000 ; variation de
marchandises (solde dbiteur) : 240 000 ; variation de stock de matire premire (solde
crditeur) :1 200 000 ; vente de marchandises :11 820 000
Travail faire : Prsenter le compte de rsultat travers les soldes intermdiaire de gestion


I- Gnralits
La vie dune entreprise est base sur les oprations dachat et de vente. Toutes ces oprations sont
accompagnes de plusieurs pices comptables ou documents commerciaux tels que : le bon de
commande, de livraison, laccus de rception, la facture, le reu, le chque, la lettre de change, le
billet ordre etc.Parmi ces documents, cest la facture qui est llment de preuve des oprations
dachat et de vente.
II- Les factures
On distingue en gnral deux sortes de factures savoir : la facture de "DOIT" ou facture dorigine
et la facture d "AVOIR" ou facture rectificative ou encore note de crdit.

A-la facture de "DOIT"
1-Prsentation de la facture normalise propose par la DGI
NCC :
Rgime dimposition :
Centre des Impts de .... :
Socit..... au Capital..... Abidjan le :
Adresse : N Client :
Tl. : Raison sociale :
Fax :
RC : Le sticker Adresse :
Situation Gographique : Tlphone :
N Compte banque : Fax :
C. Contribuable :
FACTURE N

Taux de
remise %


Code Dsignation Nombre Qt P.V Montant











Brut Hors
Taxe....
Remise.......

Total net HT....

TVA Total HT
Montant

AIRSI Total
TTC Montant


Total net HT....
Total TVA......
Total TTC.......



TITRE I : LES OPERATIONS COURANTES

CHAPITRE I : LES OPERATIONS DACHAT ET DE VENTE

TVA
Page 28 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 28

Exonration

Total AIRSI..
Timbre.
Dlais NET A PAYER TTC
Arrt la facture la somme de :

En cas de litige, les tribunaux dAbidjan sont comptents.
2-Les rductions accordes sur une facture de doit

Il sagit en gnral des rductions caractre commercial et des rductions caractre financier.
2.1-Les rductions caractre commercial
Ce sont le rabais, la remise et la ristourne. Les rductions se calculent toujours par cascade (lune
aprs lautre)

2.2- Les rductions caractre financier
Il sagit essentiellement de lescompte de rglement. En effet lescompte de rglement est accord
aux clients qui payent leurs dettes par anticipation. Cet escompte peut tre conditionnel (escompte si
paiement sous huitaine). Dans ce dernier cas il nest pas calcul sur la facture mais, par le client au
moment du rglement.

3-Les majorations portes sur une facture de doit

Il sagit de la taxe sur la valeur ajoute (TVA) dont le taux est de 18%, de lAcompte dImpt sur le
Revenu du Secteur Informel (AIRSI) dont le taux est de 5% calcul sur le montant TTC, des frais de
transport, des frais demballages et dautres frais pouvant grever une facture.

B- La facture dAVOIR

1- Prsentation
La prsentation de la facture dAvoir est identique celle de Doit, il suffit de remplacer la mention
DOIT par AVOIR

2- Dfinition

Cest un crit par lequel le fournisseur reconnat devoir une certaine somme son client par la suite
dun retour de marchandises ou dune rduction accorde hors facture.

3- Cas de retour de marchandises

Pour prsenter une facture dAvoir relative un retour de marchandises, on prend le montant brut
du retour et on se rfre la facture de Doit pour dduire les rabais, remise, ristourne et lescompte
accorder et ajouter la TVA et lAIRSI relatifs au retour de marchandises.

4- Cas des rductions hors factures

Contrairement la facture de Doit, les rabais, remise, ristourne, accords hors facture senregistrent.
Les rductions sont calcules sur le net commercial des marchandises conserves par le client.
Pour lescompte accord hors facture, il peut sagit dun escompte direct (cas de paiement anticip)
ou dun escompte rcupr (cas de retour de marchandises)

III- La comptabilisation des factures
Une facture peut tre enregistre en inventaire intermittent ou en inventaire permanent.
Page 29 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 29

- En inventaire intermittent : Linventaire intermittent est un procd simple denregistrement.
Il ne permet pas davoir une vue rgulire sur la situation des stocks. Pour connatre par
exemple la situation finale des marchandises, on procde par une simple formulation
algbrique :


SF = SI + Achats Sorties

- En inventaire permanent : Contrairement linventaire intermittent, il offre beaucoup plus de
dtails pour lenregistrement des oprations. Cet enregistrement permet de connatre au fur et
mesure la situation des stocks.
Dans un exercice on est en inventaire permanent toutefois que lexercice permet de
connatre le cot dachat des marchandises vendues.

NB : Le cot direct dachat des marchandises se calcule comme suit :

Prix dachat brut rductions commerciales (R, R, R) + frais accessoires dachat
(Douane, transport, assurances, commissions et courtages, transit).

A- Enregistrement dune facture de Doit

1- En inventaire intermittent
Pour enregistrer une facture on commence toujours par le dernier net commercial.
Le plan denregistrement chez le fournisseur et chez le client se prsente de la faon suivante :

Chez le Fournisseur Chez le client

D : 411 NAP (Net A Payer) D : 601 Net commercial

D : 673 escompte D : 611 Port

D : 4452 TVA
D : 4191 Avance

C : 701 Net commercial C : 401 NAP

C : 4431 TVA C : 773 escompte

C : 7071 Port C : 4091 Avance

( Facture n

............) ( Facture n

............)


2-En inventaire permanent

Lenregistrement en inventaire permanent se fait en deux (02) tapes :

1
ere
tape :
On enregistre la facture proprement dite qui est identique lenregistrement en inventaire
intermittent.
2
me
tape :












Page 30 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 30
On constate chez le fournisseur la sortie des marchandises et chez le client lentre des
marchandises selon lune des mthodes utilises par lentreprise.
Ex : CUMP ; FIFO....




Le plan denregistrement est le suivant :


Chez le fournisseur Chez le client

D : 6031/ 6032 D : 31/ 32
Cot dachat
Cot dachat C : 6031/6032
C : 31 / 32

(Sorties de marchandises ou MP) (Entres de marchandises ou MP)

Application
Lentreprise " EVRA " a ralis les oprations suivantes au cours de la premire quinzaine du
mois de Novembre.

02 / 11- Chque n 231 pour avance sur commande adresse au fournisseur " BONPLAN ",
montant 500.000 F.

06 / 11- Facture n 002 reu du fournisseur " BONPLAN " comportant les lments suivants :
MB : 3.000.000 HT, rabais 5%, escompte 2%, port avanc 200.000, TVA 18 %, avance
500 000 F.
NB : Cot dachat des marchandises vendues par le fournisseur BONPLAN : 1.950.000.

08 / 11- Adresser un chque n 234 au fournisseur " BONPLAN " en rglement de notre dette.

TAF : Enregistrer au journal classique dans les deux comptabilits en inventaire permanent.

Rsolution
















Page 31 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 31




















































Page 32 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 32







B Enregistrement dune facture d" AVOIR "

1- Cas de retour de marchandises

Pour enregistrer une facture dAvoir relative un retour de marchandises, on utilise les mmes
comptes que sur la facture de Doit mais cette fois-ci en les faisant jouer dans le sens contraire,
sauf les comptes de transport qui feront lobjet dune tude particulire. Le Schma
dcriture est le suivant:

Chez le fournisseur Chez le client

D : 701 (NC des retours) D : 401 (Net dduire)

D : 4431 (TVA/ retours) D : 773 (Escompte / retour)

C : 411 (NAD) C : 601 (NC / retour)

C : 673 (Escompte / Retour) C : 4452 (TVA / retour)

(Facture dAvoir n ......... ) ( Facture dAvoir n ................)

Remarque : Les frais de transport sur le retour de marchandises sont le plus souvent la charge
du fournisseur.

2- Cas des rductions hors factures

a- Les rductions commerciales
Les rductions caractre commercial accordes hors factures peuvent tre identifiables ou non
une facture de " DOIT ".

Lorsquelles sont identifiables une facture de " DOIT ", le plan denregistrement est le
suivant :

Chez le fournisseur Chez le client

D : 701 (rduction HT) D : 401 (rduction HT)
C : 411 (rduction HT) C : 601 (rduction HT)
(Facture davoir n.....) (Facture davoir n......)

Lorsquelles ne sont pas identifiables une facture de Doit, on dit quelles sont non ventiles.
Pour lenregistrement chez le fournisseur il ny a aucun changement par rapport au premier tandis
que chez le client le compte 6019 RRR non ventils est utilis en lieu et place du compte 601.

b- Les rductions financires

Page 33 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 33
Lescompte de rglement est enregistr de la faon suivante :

Chez le fournisseur Chez le client
D : 673 escompte HT D : 401 Escompte TTC
D : 4431 TVA / escompte C : 773 escompte HT
C : 411 Escompte TTC C : 4452 TVA / escompte
(Escompte accord) (Escompte obtenu)
IV- Cas particuliers des frais de transport

Notons quen Cte divoire le transport assur par un professionnel du transport est exonr
de TVA. Dans ce cas la terminologie utilise est la suivante : port avanc, port pay ou port
rcupr. Lorsque le fournisseur utilise ses propres moyens pour assurer la livraison des
marchandises et facture les frais de transport au client, on parle plutt de port factur ou de port
forfaitaire. Ce port est soumis la TVA car activit accessoire celle de vente de marchandises.

Remarque : Les frais de transport peuvent tre la charge du client ou la charge du
fournisseur.

1- Frais de transport la charge du client

Les frais de transport sur achat sont enregistrs gnralement au dbit du compte 611 chez le
client.
Cependant lorsque les frais de transport sont engags au dpart par le fournisseur, les critures
suivantes sont passes chez le fournisseur.

D : 613 (frais de transport)
C : 401/ Trsorerie (frais de transport)
(Engagement de frais de transport)

D : 411 (Frais de transport)
C : 7071 (Frais de transport)
(Facture n ...........)

2- Frais de transport la charge du fournisseur

Les frais de transport la charge du fournisseur sont gnralement enregistrs au dbit du
compte 612 chez le fournisseur.
Cependant lorsque des frais sont pays au dpart par le client, leur montant vient en diminution
de la facture de " DOIT " ou en augmentation de la facture d"AVOIR " et lenregistrement se fait
chez client de la manire suivante :

D : 613 (Frais de transport)

C : 401/ Trsorerie (Frais de transport)
(Engagement des frais de transport)

D : 401 (Frais de transport)

C : 7071 (Frais de transport)
(Facture n .......................)


Page 34 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 34
NOTA : Les documents suivants ne sont pas enregistrer :
*devis,* pro forma, *les relevs de factures, *les bons de commande, de livraison, de
rception, *les bordereaux de versement.




APPLICATION

Lentreprise REFLET a effectu les oprations suivantes avec son client BONGENRE :
05/04- Facture n 005 adress au client MB ? Remise 5% et 10% escompte 2% sous huitaine, port
factur 200 000 F HT.
Total des rductions commerciales : 725 000, TVA 18%
07/ 04- BONGENRE retourne une partie des marchandises dont le montant brut est de 1.200.000
F. Port la charge du fournisseur : 100 000 F mais pay par le client BONGENRE
08/04- Facture d Avoir n AV006 relative au retour du 07/04.
12/04- Chque n 300 reu de REFLET pour le rglement de sa dette
TAF : Enregistrer chez le fournisseur et chez le client les diffrentes oprations.


































Page 35 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 35




















































Page 36 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 36










CHAPITRE II : LES EMBALLAGES

Les oprations demballage sont le plus souvent lies aux oprations dachats et ventes de
marchandises.
Par dfinition, les emballages sont des objets destins contenir les marchandises livres aux
clients.
Exemples : les cartons vides, les canettes de bires, bote dallumette............

I- les diffrentes sortes demballages
Il existe en gnral deux (02) sortes demballages :
- Le matriel demballage
- Les emballages commerciaux

A- Le matriel demballage
Il sagit dobjet destin rester de faon durable dans lentreprise. Par consquent, on le classe
dans les immobilisations de la classe 2
Leur entre dans lentreprise se fait au cot dacquisition.

Exemples : les citernes de la TOTAL, les cuves de la SOLIBRA, les tanks

B- Les emballages commerciaux
On distingue les emballages perdus et les emballages rcuprables non identifiables.

1- les emballages perdus
Ils sont livrs aux clients en mme temps que le contenu. Le prix des emballages perdus est
inclus dans le prix de vente des marchandises. Par consquent, ils ne doivent pas faire lobjet dune
comptabilisation spar. Mais lors de leur achat il faudra les enregistrer.
Exemple : paquets de sucre, les sachets, les boites dallumettes

2- les emballages rcuprables non identifiables
Ils doivent contenir les marchandises livres aux clients et doivent faire lobjet de retour
quelque jour plus tard. Le prix est alors spar du prix de vente des marchandises. Ainsi, ils font
lobjet dachat, de vente, de consignation, de dconsignation ou restitution, de prt, de location, de
destruction.

Exemples : les caisses de bires, les bouteilles de gaz.

II- La comptabilisation des emballages
A- Cas des achats
1- Le matriel demballage
Lorsquune entreprise fait lacquisition dun emballage, on passe lcriture suivante :

Page 37 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 37
D : 243 (cot dacquisition HT)
D : 4451 (TVA / immo)
C : 481 (cot dacquisition TTC)
(Acquisition de matriel demballage)



2- les emballages commerciaux

Lorsquune entreprise achte des emballages commerciaux (rcuprables ou perdus) le plan
denregistrement est le suivant :

D : 6081 (net commercial)
Ou
D : 6082 (net commercial)

D : 4452 (TVA)

C : 401 (NAP)

(Achat demballages commerciaux)

B- Les oprations de consignation, de dconsignation et de non restitution
Seuls les emballages rcuprables non identifiables font lobjet de consignation, de
dconsignation et ventuellement de non restitution.

1- La consignation
Cest lopration par laquelle le fournisseur met la disposition de son client ses emballages contre
dpt dune somme dargent ou dinscription dune crance conditionnelle en compte. Cette
opration senregistre de la faon suivante :

Chez le fournisseur
D : 411 : Clients

C : 4194 client dette pour emballages et matriels consigns

Chez le client
D : 4094 fournisseurs, crances pour emballages et matriels rendre

C : 401 : Fournisseurs

REMARQUE : le prix de consignation est gnralement TTC

2- la dconsignation

La dconsignation peut tre normale ou anormale.

Lorsquelle est normale cest dire dans les dlais, le prix de reprise est gal au prix de
consignation. Lcriture constate chez le fournisseur comme chez le client est linverse de celle
constate lors de la consignation.

Page 38 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 38
Lorsquelle est faite hors dlais ou dans les conditions anormales (constatation de dommages), le
prix de reprise est infrieur au prix de la consignation. La diffrence entre le prix consignation
TTC (PC TTC) et le prix de reprise TTC (PR TTC) sera considre comme un boni TTC chez le
fournisseur et un mali TTC chez le client.

Aussi, suivant le principe comptable selon lequel les comptes de charges et de produits sont t-ils
enregistrs HT. Le traitement comptable est le suivant :

Chez le fournisseur Chez le client

D : 4194 (PC TTC) D : 401 (PR TTC)

C : 411 (PR TTC) D : 6224 (Malis HT)

C : 7074 (bonis HT) D : 4452 (TVA/Malis)

C : 4431 (TVA/ bonis) C : 4094 (PC TTC)

(Dconsignation) (Dconsignation)

3- La non restitution

Elle quivaut systmatiquement une vente chez le fournisseur porte au crdit du compte 7074 et
chez le client soit un achat port au dbit du compte 6082 ou soit une destruction port au dbit
du compte 6224 de la manire suivante :

Chez le fournisseur :
D : 4194 (PC TTC)

C : 7074 (PC HT)
C : 4431 (TVA/Vente)

(Vente demballages)

Chez le client :
*Cas dachat

D: 6082 (PC HT)
D: 4452 (TVA/PC)

C : 4094 (PC TTC)

(Achat demballages)

*Cas de destruction

D: 6224 (PC HT)
D: 4452 (TVA)

C: 4094 (PC TTC)
(Destruction demballages)

Page 39 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 39
III- La comptabilisation matire des emballages

Pour suivre de prs le niveau du stock des emballages aprs chacune des oprations que
lentreprise effectue (achat, vente, perte, consignation, dconsignation,.....), elle peut mettre en
uvre un dispositif comptable appel fiche de stock.
La fiche de stock peut se tenir en valeur ou en quantit.
REMARQUE : lentreprise ne tient de fiche de stock que pour les emballages qui lui
appartiennent.

Prsentation de la fiche de stock :

MOUVEMENTS DATE
S
DESIGNATIO
N
STOCK EN
MAGASIN
Stock en
consignati
on
Stoc
k
prt
Stock
Globa
l Acha
t
Vent
e
Pert
e
Entre
s
Sortie
s
Stoc
k



Cette galit doit tre toujours vrifi :

Exercice dapplication :

01/05- Stock de caisse : 134 dont 100 au magasin et 20 prtes
09/05- consignation DODO : 30 caisses
12/05- prt Sahara : 12 caisses
18 /05- Achat de 150caisses
22/05- Dodo nous retourne 20 caisses et conserve le reste
24/05- Sahara nous retourne 10 caisses ; nous lui facturons ferme les caisses non restitues
29/05- Nous constatons quune caisse doit tre mise au rebut.

TAF : Prsenter la fiche de stock de caisse

Rsolution

MOUVEMENTS DATES DESIGNATION STOCK EN MAGASIN Stock en
consignation
Stock
prt
Stock
Global Achat Vente Perte Entres Sorties Stock
SG= SM+SC+SP+SL
Page 40 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 40



















Chapitre III : Dclaration de la TVA

I- Gnralits
Ltat est pour toute entreprise un partenaire incontournable en tant que puissance publique exigeant
le reversement dun certain nombre dimpts.

II- La TVA (Taxe sur la Valeur Ajoute)
Contrairement certains impts qui frappent le revenu des individus ou des entreprises, la TVA est
un impt indirect assis non sur le revenu des contribuables mais sur leurs dpenses.

A- Domaine dapplication de la TVA
Dune faon gnrale, la TVA frappe les affaires faites en Cte dIvoire par les rsidents ivoiriens ou
non ivoiriens. Cependant quelques exemptions et exonrations existent.

1- Les exemptions
Ce sont des oprations se situant en dehors du champ dapplication de la TVA :

-Activits agricoles
-Activits salariales
- Les exportations (incitation lexportation)

2- Les exonrations
Ce sont les oprations se situant en principe dans le champ dapplication de la TVA mais pour des
raisons conomiques, sociales en sont exclus :

-Les produits pharmaceutiques
-Certains produits alimentaires
-Les livres scolaires etc.

B- Les Taux dimposition
Il existe depuis juillet 2003, un taux unique de TVA qui est de 18% applicable sur le montant HT.
Page 41 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 41


C- Comptabilisation de la TVA

Le SYSCOHADA prvoit les comptes suivants pour lenregistrement de la TVA.

Pour lenregistrement des ventes, nous avons le compte :
443 : Etat, TVA facture et ses sous- comptes qui sont crdits.

Pour lenregistrement des achats on a le compte :

445 : Etat, TVA rcuprable et ses sous comptes qui sont dbits.

Enfin, pour la rgularisation de la TVA les comptes :

4441 : Etat, TVA due

4449 : Etat, crdit de TVA reporter sont utiliss.



D- Rgularisation de la TVA

La TVA est un impt mensuel indirect, cela voudra dire que les redevables doivent faire tous les
mois la direction des impts, la dclaration accompagne du versement au plus tard le 15 du mois
suivant dans lequel les oprations ont t effectues.
A la fin du mois lentreprise devra calculer le montant total des TVA factures ainsi que celui des
TVA rcuprables.

Lorsque le total des TVA factures est suprieur celui des TVA rcuprables, lentreprise une
dette de TVA envers lEtat ; qui sera inscrite au crdit du compte 4441 : Etat, TVA due.

Par contre lorsque la TVA rcuprable est suprieure celle facture, lentreprise un crdit de
TVA sur lEtat qui sera inscrit au dbit du compte 4449 : Etat, crdit de TVA reporter.

1
er
Cas : TVA facture > TVA rcuprable

Le schma dcriture est le suivant pour la dclaration :

D : 443 (TVA facture) D : 4441 (TVA due)

C : 445 (TVA rcuprable) C : 521 (TVA due)

C : 4441 (TVA due)

(Dclaration de la TVA) (Rglement de la TVA)


2
e
Cas : TVA rcuprable > TVA facture
Lenregistrement de la Dclaration se fait de la faon suivante :

D : 443 (TVA facture)
Page 42 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 42

D : 4449 (crdit de TVA)


C : 445 (TVA rcuprable)

(Dclaration de la TVA)

Le crdit de TVA sera rgularis le mois suivant lors de la Dclaration de la TVA.

Remarques :


La TPS (Taxes sur Prestations de Services) est une taxe qui ne sapplique quaux seules oprations
ralises par les tablissements financiers et bancaires :

Il existe un taux depuis la loi de finance 2002 qui est de 10 % applicable sur le montant HT des
commissions et agio bancaires.
Il faut remarquer que seule la TPS sur escompte est dductible.




Application

Lentreprise OUMAR a constat les oprations suivantes aux mois de Dcembre 2006 et Janvier
2007, concernant la TVA.

Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA)

Priode TVA facture
Sur ventes
(4431)
TVA
facture sur
Services
(4432)
TVA
rcuprable sur
immobilisations
(4451)
TVA
rcuprable
sur achats
(4452)
TVA
rcuprables
sur Services
(4454)
Dcembre
2006
45.000.000 22.000.000 25.500.000 27.000.000 20.000.000
Janvier
2007
75.000.000 31.500.000 37.500.000 39.000.000 17.000.000

Travail Faire

Passer toutes les critures de dclaration et de paiement de la TVA le 10 du mois suivant.

1) Du mois de Dcembre 2006

2) Du mois de Janvier 2007






Page 43 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 43




















































Page 44 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 44























CHAPITRE IV : LES DIVERS MODES DE REGLEMENTS

I- Gnralits
Plusieurs mouvements de fonds accompagnent les oprations effectues par lentreprise, lesquels
mouvements justifient le rglement de ces oprations.
En effet, dans les oprations de trsorerie nous pouvons distinguer plusieurs modes de rglements
savoir :
-Les rglements en espces
-Les rglements par chque
-Les rglements par virement
-Les rglements par effets de commerce

A- Les rglements en espces
Ils seffectuent en pices ou en billet de banque sur la base de pices de caisse. Par consquent on
enregistre :
-Les entres ou les recettes au dbit du compte 57 : caisse
-Les sorties ou les dpenses au crdit du compte 57 : caisse.

B- Les rglements par chque
Deux cas peuvent se prsenter :
1
er
cas :
Chez le dbiteur (client) lorsque le chque est sign ou remis cest- - dire ds sa mise en circulation
on passe lcriture suivante :
D : 4.
C : 521

2
me
cas :
Page 45 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 45
Par contre le crancier ne peut directement enregistrer le chque reu dans le compte 521 :
banque. Ce chque doit auparavant transiter par deux comptes de valeurs encaisser , le
compte513 : chque encaisser et le compte 514 : chque lencaissement.
Les diffrentes tapes de lenregistrement dun chque peuvent tre rsumes ainsi :
-A la date de la rception du chque on a :
D : 513
C : 4.
(Chque n......)
-A la date de la remise lencaissement du chque
D : 514
C : 513
(Remise de chque lencaissement)
-Lorsque la banque envoie un avis de crdit on a :
D : 521
C : 514
(Avis de crdit)

C- Les rglements par virement


Ici le client ou le dbiteur donne lordre son banquier de virer une certaine somme de son compte
lordre dun fournisseur ou dun crancier. Le compte en banque du dbiteur diminue et celui du
crancier augmente.


D- Les rglements par effets de commerce
Les effets de commerce sont des instruments de mobilisation de crances et de dettes servant de
moyens de paiement vue ou une date fixe appele chance. Ce dernier mode de rglement fera
lobjet de dveloppement dans ce chapitre.

II- Les effets de commerce
A- Dfinition et utilit
1- Dfinition
Il sagit essentiellement de la lettre de change et du billet ordre.
- La lettre de change est crit par lequel le crancier ou fournisseur (tireur) donne lordre
son dbiteur ou client (tir) de payer une date donne (chance) une somme dtermine une
personne dsigne (bnficiaire). Le bnficiaire peut tre le tireur lui-mme ou une tierce
personne.
- Le billet ordre est crit par lequel le dbiteur (souscripteur) sengage envers une autre
personne (bnficiaire) payer une certaine somme une date dtermine (chance).

2- Utilisation des effets de commerce
- Avant lchance, le bnficiaire dun effet de commerce peut procder la ngociation du dit
effet auprs dune banque : on parle alors de la remise de leffet lescompte. Ou bien peut
transmettre la proprit de leffet une personne, on parle de lendossement de leffet.
- A lchance, leffet peut tre encaiss par lintermdiaire dune banque ou dun centre de
chques postaux. Dans ce cas leffet aurait du tre remis lencaissement : on parle deffet
lencaissement ou, peut tre directement encaiss au domicile du tir ou du souscripteur.

B- Comptabilisation des effets de commerce
1- Les comptes utiliss
402 : Fournisseurs, effets payer
Page 46 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 46
412 : Clients, effets recevoir en porte feuille
415 : Clients, effets escompts non chus
4142 : Crances sur cessions courantes dimmobilisations EAR
482 : Fournisseurs dinvestissement, effets payer
4852 : Crances sur cessions dimmobilisations EAR
512 : Effets lencaissement
565 : Escompte de crdits ordinaires
6312 : Frais sur effets
675 : Escompte des effets de commerce

2- Principe
Du point de vue comptable les effets de commerce sont :
- des effets recevoir pour le bnficiaire,
- des effets payer pour le dbiteur.
Lors de la cration des effets de commerce les critures suivantes sont passes :
Chez le fournisseur Chez le client
D : 4121 : Vn de leffet D : 4011 : Vn de leffet

C : 4111 : Vn de leffet C : 4021 : Vn de leffet
(Cration deffet n--------) (Acceptation deffet n------)

3- Circulation des effets de commerce
Seuls, les bnficiaires nouveaux et anciens sont concerns par les oprations de circulation des
effets de commerce. Aucun mouvement comptable ne doit tre constat dans la comptabilit du
dbiteur. Les effets de commerce peuvent circuler soit par endossement lordre dun tiers, soit par
remise lencaissement ou soit par remise lescompte.
a- Endossement lordre dun tiers
1)-M. AKA tire sur son client Olivier leffet n 12 chant dans 60 jours de nominal
500.000 F.
2)-Supposons que leffet n12 vient dtre endoss au profit de Luc.
Le traitement comptable chez AKA et chez Luc se fera de la manire suivante :

Rsolution :



















Page 47 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 47




























b- Effet remis lencaissement
Le bnficiaire charge la banque dencaisser leffet lchance.
Application :

02/03/N : Aka reoit de son client Olivier un effet n18 souscrit son profit chant dans 45 jours
de nominal 400.000 F.
13/04/N : Aka remet leffet n18 la BIAO pour encaissement.
18/04/N : La BIAO adresse Aka un avis de crdit pour encaissement de leffet n18, commission
10.000 F, TPS 10%.
TAF : Enregistrer ces oprations chez Aka aprs avoir caractris leffet n18.
NB : La TPS sur commission nest pas dductible

Rsolution :











Page 48 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 48




























c- Remise lescompte

Le bnficiaire dun effet de commerce peut le vendre son banquier. Le banquier
escompteur devient propritaire de leffet et remet lancien bnficiaire sur son compte la valeur
nette escompte.
Valeur nette escompte = Valeur nominale - Agios TTC

Agios TTC = Escompte + Commissions HT + TPS

Lagio est port au dbit du compte 675

Application :
Supposons que les oprations suivantes sont effectues sur leffet n12.
a- Remise lescompte de leffet 30 jours avant lchance.
b- Aka reoit lavis de crdit correspondant la remise lescompte, taux descompte 8%,
TPS 10%, commission HT 10.000 F.
c- La banque avise Aka que leffet n12 a t effectivement rgl par Olivier lchance.

TAF : Calculer la valeur nette escompte puis enregistrer ces oprations dans la comptabilit de
Aka.
Rsolution :



Page 49 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 49


































4 Lettre de change tir au profit dun tiers

Application :
Aka tire sur Olivier la traite nT15 de nominale 1.000.000 au profit de Luc.

TAF : Effectuer le traitement comptable chez Olivier, chez Aka et chez Luc.

Rsolution :










Page 50 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 50
























C- Renouvellement des effets de commerce
Un certain nombre dincidents peuvent survenir dans le rglement des effets. Ils sont
gnralement lis des difficults de trsorerie du tir qui sollicite :
- Soit lannulation de lancien effet et son remplacement par un autre une chance plus
lointaine.
- Soit la prorogation de leffet existant.

1- Renouvellement dun effet encore en possession du tireur
Le renouvellement dpend de la seule bonne volont du tireur. Il :
- annule lancien effet,
- calcul les intrts de retard et les frais ventuels de renouvellement imputer au tir,
- tire le nouvel effet.

Application :
Le 18/05 : M. Brou informe son fournisseur Jean (fournisseur dexploitation) quil ne pourra pas
lchance de fin mai, honorer la lettre de change de 500.000 F que Jean avait tir sur lui le 05/04
Le 22/05 : il sollicite un report dchance fin juillet pour, acceptation compte tenu des intrts de
retard au taux de 12%, calculs par mois entier, de la rcupration du timbre fiscal de 500 F et des
frais divers de correspondance de 2.000 F.

TAF : Prsenter le traitement comptable de ces oprations, chez Jean et chez Brou.

Rsolution :
Date de cration de leffet date dchance date dchance du nouvel effet
________,______________________________,_________________________,____________
05/04 31/05 31/07


Page 51 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 51






































2- Renouvellement dun effet par avance de fonds au tir
Cest le cas ou leffet que lon veut remplacer est dj ngoci auprs dune banque ou
endoss. En fait le tireur hsite le plus souvent rclamer leffet la banque :
Dune part la restitution par le banquier nest pas toujours possible (rescompte des
effets de commerce).
Dautre part le retrait dun effet ngoci jette le discrdit non seulement sur le tir
mais aussi, sur le remettant.
Aussi, le tireur est-il parfois amen faire au tir une avance de fonds ncessaire au
paiement de leffet.

Application :
Reprendre la mme application en considrant que leffet avait dj t ngoci par Jean.
Le 28/05 : Il fait donc par virement postal au profit de Brou lavance du nominal, puis
adresse pour acceptation un nouvel effet. Fin mai Brou rgle leffet initial.
Page 52 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 52

Rsolution :













































D- Les effets impays
Le tir qui ne prend pas ses dispositions avant lchance ou qui refuse dhonorer lchance
dun effet est passible de frais de prott que les bnficiaires successifs dressent contre lui.
1- Effet impay non domicili
- Chez le bnficiaire :
Page 53 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 53
-----------------------------------------------------------------------------------------------
D : 4111 : Clients : (Valeur nominale de leffet)
C : 4121 : (Valeur nominale de leffet)
(Annulation de leffet impay)
----------------------------------------------------------------------------------------------
D : 4111 : Clients : (Frais de prott)
C : 57/521 : (Frais de prott)
(Engagement de frais de prott)
----------------------------------------------------------------------------------------------
D : 521 : Banque : (Valeur nominale de leffet+frais de prott)
C : 4111 : Clients : (Valeur nominale de leffet+frais de prott)
(Rglement de la dette)
----------------------------------------------------------------------------------------------
- Chez le dbiteur :
----------------------------------------------------------------------------------------------
D : 4021 : Fournisseurs, EAP : (Valeur nominale de leffet)
D : 6325 : Frais dactes et de contentieux : (Frais de prott)
C : 4011 : Fournisseurs : (Valeur nominale + frais de prott)
(Effet impay et frais de prott)
----------------------------------------------------------------------------------------------
D : 4011 : Fournisseurs : (Valeur nominale + frais de prott)
C : 521 : Banque : (Valeur nominale + frais de prott)
(Chque n---------)
----------------------------------------------------------------------------------------------
2- Effet remis lencaissement

- Chez le bnficiaire :
----------------------------------------------------------------------------------------------
D : 4111 : Clients : (Valeur nominale + frais dimpays)
C : 512 : Effet lencaissement : (Valeur nominale de leffet)
C : 521 : Banque : (Frais dimpays)
(Avis dimpay)

Autre solution
----------------------------------------------------------------------------------------------
D : 6312 Frais sur effet : (Frais dimpays)
C : 521 Banque : (Frais dimpays)
(Frais sur effet impay)

D : 4111 : Clients : (Valeur nominale + frais dimpays)
C : 7078 : Autres produits accessoires (Frais dimpays)
C : 512 : Effet lencaissement (Valeur nominale de leffet)
(Effet impay)
-------------------------------------------------------------------------------------------------
- Chez le dbiteur :
----------------------------------------------------------------------------------------------
D : 4021 : Fournisseurs, EAP : (Valeur nominale de leffet)
D : 6312 : Frais sur effet : (Frais dimpays)
C : 4011 : Fournisseurs : (Valeur nominale + frais dimpays)
(Effet impay)
----------------------------------------------------------------------------------------------

Page 54 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 54
3-Effet remis lescompte
- Chez le bnficiaire :
----------------------------------------------------------------------------------------------
D : 565 : Escompte de crdits ordinaires : (Valeur nominale de leffet)
C : 415 : Clients, effets escompts non chus : (Valeur nominale de leffet)
(Effet chu impay)
----------------------------------------------------------------------------------------------
D : 4111 : Clients : (Valeur nominale + frais dimpays)
C : 521 : Banque : (Valeur nominale + frais dimpays)
(Avis dimpay)
----------------------------------------------------------------------------------------------
- Chez le dbiteur :
----------------------------------------------------------------------------------------------
D : 4021 : Fournisseurs, EAP : (Valeur nominale de leffet)
D : 6312 : Frais sur effets : (Frais dimpays)
C : 4011 : Fournisseurs : (Valeur nominale + frais dimpays)
(Effet impay)







CHAPITRE V : LE RAPPROCHEMENT BANCAIRE

Priodiquement le compte banque tenu par lentreprise et le compte entreprise tenu par la banque
(comptes rciproques) prsentent des soldes diffrents. Ce constat est fait grce au relev bancaire
envoy par la banque lentreprise. Ces diffrences rsultent gnralement du dcalage dans le
temps entre les enregistrements des mmes oprations et aussi des erreurs et omissions. Il convient
de rapprocher les deux comptes afin de trouver des soldes identiques et exactes : cest la
concordance ou le rapprochement. A cet effet, on labore un document appel tat de
rapprochement bancaire dont le trac, le fonctionnement et ltude finale se prsentent comme suit.

I- Le trac

Le compte 521 banque dans notre comptabilit Relev bancaire envoy par la banque
Libells Dbit Crdit Libells Dbit Crdit


II- Le fonctionnement

-On commence par reporter dans le trac les soldes de fin de priode corriger. Dans la
plupart des cas dans lentreprise le compte banque un solde dbiteur tandis qu la banque le
compte de entreprise un solde crditeur.
-On inscrit ensuite du cot de notre compte la banque (relev bancaire) les critures
oublies par le banquier en se rfrant au compte banque 521 tenu par lentreprise et, du cot de la
Page 55 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 55
banque dans notre comptabilit les critures oublies par lentreprise en se rfrant au relev
bancaire, ceci aprs avoir effectu lopration de pointage.
-On dtermine enfin la banque et dans lentreprise les soldes corrigs qui doivent tre
ncessairement gaux.

III- Ltude finale

Il sagit de passer les critures ncessaires c'est--dire celles qui concernent seulement les oprations
oublies par lentreprise.
















EXERCICE N1

On vous communique ci-aprs la situation du compte 521 Banque chez la socit KOFFI et le
compte de la socit KOFFI la SIB.

COMPTE SIB
DATE LIBELLES DEBIT CREDIT SOLDE
1/7
3/7
6/7
9/7
15/7
19/7
22/7
23/7
26/7
27/7
29/7

Solde dbiteur
Chque n 470200 D
Chque n 470201 M
Remise de chque
Chque n 470202 P
Chque n 470203 R
Domiciliations chues
Remise lescompte (brut)
Chque n 470205 S
Chque n 470204 M
Remise lencaissement
1.934.750


245.660



731.830


212.800

244.750
160.028

171.035
67.650
492.110

252.820
97.535

1.934.750
1.690.000
1.529.972
1.775.632
1.604.597
1.536.947
1.044.837
1.776.667
1.523.847
1.426.312
1.639.112
TOTAUX 3.125.040 1.485.928

Compte de la socit KOFFI la SIB : Relev bancaire

DATE LIBELLES DEBIT CREDIT
1/7
8/7
10/7
Solde crditeur
Chque n 470201 M
Remise de chque

160.028

1.934.750

245.660
Page 56 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 56
13/7
15/7
17/7
19/7
22/7
25/7
29/7
30/7

Virement Claude
Prlvement CIE
Chque n 470200 D
Chque n 470203 R
Domiciliations chues
Remise lescompte (net)
Chque n 470204 M
Frais de tenue de compte
Solde crditeur

132.817
244.750
67.650
492.110

97.535
34.712
1.749.005
96.070




702.127
TOTAUX 2.978.607 2.978.607


Travail faire :

Prsenter ltat de rapprochement et les critures correspondantes.





































Page 57 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 57

























EXERICE N2

Le 31 dcembre N, le compte ANADER et le relev de compte reu de la banque BIAO se prsente
comme suit :

COMPTE : 52100 BIAO
DATES LIBELLES DEBIT CREDIT
16-12
17-12
19-12
20-12
23-12
24-12
27-12
30-12
30-12

A nouveau
Remise lencaissement de chque
Chque n 589 lordre de RENOIR
Remise lescompte
Domiciliation deffet
Remise chque de Lopez
Chque n 590, loyer commercial
Dpt despces
Ordre de virement au profit de la SIB-CI
19.800
440.000

169.500

250.400

600.000


68.000

328.700

320.000

750.000

Extrait du compte de lentreprise la banque BIAO

DATES LIBELLES DEBIT CREDIT
16-12
18-12
20-12
24-12
26-12
28-12
A nouveau
Paiement chque n 585 et 587
Virement en votre faveur du client
Net sur remise lescompte
Domiciliation deffet
Paiement chque n 586 et 588

243.000


328.700
143.000
405.800

63.900
163.400


Page 58 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 58
29-12
30-12
31-12
31-12

Traite sur Noirot impaye
Prlvement tlphonique
Encaissement des coupons
Frais de tenue de compte
55.300
123.000

9.500


175.000


Travail faire :
Prsenter ltat de rapprochement et les critures correspondantes











































Page 59 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 59

























Chapitre VI : LES ACQUISITIONS DIMMOBILISATIONS

1- Principe

Les comptes dimmobilisations incorporelles, corporelles et financires enregistrent les
valeurs dactif conserves durablement dans lentreprise (en principe plus dun an).
La valeur dentre dune immobilisation incorporelle ou corporelle est gale au prix dachat
hors taxe major :
- des frais accessoires directs dachat (droit de douane, les taxes non rcuprables, les frais de
transport, les commissions, les frais dassurances, les frais de transit)
- des frais de mise en tat dutilisation (frais de montage, dinstallation)
- des charges financires demprunt directement lies lacquisition, il faut que le cycle dachat
(date des premires dpenses dachat telles que les avances et les acomptes jusqu la date
dente en magasin) soit de lordre de 5 6 mois ou plus.
- des charges internes telles que les salaires ou les amortissements ayant un lien direct doivent
tre prise en considration. Ainsi que le cot de rception, de manutention, de mise en stock
(mais non de stockage).
Par contre il faut exclure :
-les droits de mutation (impts), les honoraires, les commissions du notaire et les frais dacte
enregistrs en charges.
- Cots qui ne peuvent pas tre rattachs directement lacquisition tels les que cots administratifs,
frais gnraux, cots de stockage, etc.
- Cots postrieurs la mise en tat de fonctionner
- Taxes rcuprables (TVA)
Gnralement la TVA est intgralement rcuprable.

Exemple 1 :
Page 60 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 60

Une machine a t acquise la 1/12/N par la socit ATA aux conditions suivantes :
- prix dachat hors taxe 15.000.000
- droit de douane 2.400.000 HT
- frais de transit 600.000 HT
- frais dinstallation 500.000 HT
- TVA 18%
-prorata de dduction 70%

T.A.F : 1) Dterminer le cot dacquisition et comptabiliser la facture sachant quelle a t
effectue crdit.







































Exemple 2 :
Page 61 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 61
La SA Amos a import de lAllemagne une machine outil dont les caractristiques sont les
suivantes :
- prix dachat HT 20.000
- droit de douane 2.000.000 HT
- commissions et courtages 75.000 HT
- transit 450.000 HT
Lentreprise sest acquitte de la douane et de la TVA 18% auprs du commissionnaire en douane
au comptant par chque bancaire.
Un logiciel de comptabilit analytique permet la SA Amos de faire un pont entre la
comptabilit analytique et la comptabilit gnrale. Ainsi, on peut recueillir les informations
suivantes :
. Quote-part damortissement du vhicule de livraison 35.000 F ;
. Cette acquisition a fait lobjet dun financement partiel par emprunt de 10.000.000 au taux dintrt
annuel de 7%. Le cycle dachat est de 8 mois ;
. Toutes les factures relatives cette acquisition ont t rceptionnes la mme date le 02/02/N.
Les rglements ont t effectus 10 jours plus tard par chque bancaire ;
. Le cours de leuro est : 1 = 656FCFA ;
. Par ailleurs, lors de la commande, une avance de 5000 a t faite au fournisseur allemand

T.A.F : 1-a) A lente dans le patrimoine, les immobilisations sont values en vertu de quel
principe comptable ?
b) Quelle est la principale condition dincorporation des charges financires dans le cot
dacquisition ?
c) Quel est le principe comptable qui est mis en uvre ici ?
2- Dterminer le cot dacquisition de la machine outil.
3- Passer toutes les critures que vous jugerez ncessaires.


























Page 62 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 62









































Exemple3

Achat dun ordinateur chez MICRO NET. La facture n 21 comporte les lments suivants :
Ordinateur 1.000.000 HT
Imprimante 250.000 HT
Installation 100.000 HT
Port pay 50.000
Papier listing et CD ROM 21.240 TTC

T.A.F : Dterminer le cot dacquisition et comptabiliser la facture ci-dessus

Page 63 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 63


























Exemple 4
Achat de meuble chez ORCA DECO, la facture comporte les lments suivants :
Bibliothque 600.000 HT
Fauteuil ministre 150.000 HT
Table 500.000 HT
TVA 18%
Port pay 50.000

T.A.F : Dterminer le cot dacquisition et comptabiliser la facture ci-dessus

NB : le mobilier de bureau et le matriel de transport non utilitaire (affect au personnel) sont
comptabiliss TTC dans le compte de la classe 2 concern (leur TVA nest pas rcuprable). Mais il
faut dire que cette exception exclu les ambulances et les meuble de linfirmerie de lentreprise.













Page 64 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 64














2- Production immobilise :
Ici lentre de limmobilisation rsulte non dun achat mais dune production interne livraison
soi mme. Limmobilisation est value au cot de production.
Le cot de production comprend :
-Le cot dacquisition des matires et fournitures utilises ;
-Les charges directes de production
-Les charges indirectes de production dans la mesure o elles peuvent tre raisonnablement
rattaches la production ;
-Les charges financires condition quelles se rattachent indiscutablement au processus de
production (date dacquisition des matires premires la date dachvement du bien), et que
ce dernier soit de lordre de 5 6 mois ou plus (cycle de production).
Il exclut :
-Les charges commerciales et les charges dadministration gnrale
-Le cot de sous activit, si la production est infrieure la capacit normale de production, les
charges fixes sont imputes au cot, au prorata du taux dactivit effective.

Activit relle
Taux dactivit effective =
Activit normale

-Le cot de stockage des produits finis.

Le schma dcriture est le suivant :
D : 2...
D : 4451
C : 722
C : 726
C : 4434
(Livraison soi mme)

Exemple 5 :
Dbut Janvier N la SA TUB a fait construire par ses ouvriers un entrept devant servir au stockage
de ses matires premires et produits finis. Voici les lments constitutifs du cot :
Matires premires 9.775.000 HT
Main duvre directe 2.225.000 HT
Quote-part de sous activit 1.020.000 HT
Frais dadministration gnrale 1.250.000 HT
TVA 18%, prorata de dduction 75%.
Page 65 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 65
La socit a contract un emprunt de 12.500.000 F au taux de 18%. A la date dachvement des
travaux le 1
er
aot N, le comptable na pass aucune criture.

T.A.F : Passer lcriture dacquisition au 1
er
aot N.
















































Page 66 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 66








3- Les immobilisations encours affectant plusieurs exercices

Exemple 6 :
Le 01/10/N les tablissements NDA ont construit un hangar pour le stockage de leurs matires
premires.
- Valeur du hangar : 16 000 000 F HT
- Les travaux ont commenc en N-2 pour sachever le 01/10/N
- Cots engags en N-2 : 5 000 000 F HT
- Cots engags en N-1 : 8 000 000 F HT

Travail faire :

Passer les critures en N-2, en N-1 et en N.
NB : - Le taux de TVA est de 18%






























Page 67 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 67








4- les immobilisations financires :

Sagissant des titres de participations et des titres immobiliss dactivit en portefeuille, la
valeur dentre comprend le prix dachat et les frais dacquisition (commissions essentiellement).
Sagissant des titres immobiliss, les frais accessoires dachat ne sont pas inclure dans la valeur
dentre. Ils sont comptabiliss en charges de lexercice (631).
Cette dernire considration est valable pour les acquisitions de titres de placement qui sont des
titres court terme (intention de raliser une plus value brve chance) et qui ne font pas partie
des immobilisations financires (compte 50).

Exemple 7 :
La SIR a fait les acquisitions suivantes :
-achats de 120 titres 20.000 F dans la SA OMER dont le capital comprend 1000 titres,
commissions : 240.000 rglement par la banque.
-achat de 350 titres 12.000 F dans la SA ALBERT dont le capital comprend 7.000 titres, en vue
den tirer une plus value brve chance, frais accessoire dachat 125.000 F.
T.A.F : Enregistrer ces oprations au journal.



























Page 68 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 68















5-Actifs reus titre gratuit

Les biens acquis titre gratuit (par succession, donation, legs) sont estims la valeur vnale.
La valeur Vnale est le prix, net des cots de sortie, qui serait pratiqu aux conditions normales du
march. Le schma denregistrement est le suivant :

D : 2 (valeur actuelle du bien)
D : 831(si droit de mutation)
C : 845(valeur actuelle du bien)
C : 401 ou 5 (droit de mutation)

TITRE II : LES TRAVAUX DE FIN DEXERCICE

I- GENERALITES
Les rgles du droit des affaires exigent de tout commerant voir de toute entreprise ltablissement
dun compte de rsultat et dun bilan la fin dun exercice comptable.
Limpt pay par les entreprises tant fonction du bnfice ralis, il apparat que lintrt du chef
dentreprise rside dans la dclaration dun bnfice aussi petit que possible. Toutefois, le chef
dentreprise doit viter les attitudes de fraudes qui entraneront des consquences graves pour
lentreprise. La solution la plus efficace qui soffre lui est lvaluation correcte de ses charges et
produits. Lensemble des travaux effectus afin de rvler en quantit et en valeur les lments de
lactif et du passif de lentreprise porte le nom dopration dinventaire. Il sagit des travaux
ncessaires la dtermination du rsultat et la prsentation du bilan pour une priode donne.
Pour les pays de lUEMOA, lanne comptable ou exercice comptable concide dsormais avec
lanne civile c'est--dire du 1
er
janvier au 31 dcembre.

II- LORGANISATION DES TRAVAUX DE FIN DEXERCICE

Les travaux de fin dexercice se droulent dans un ordre logique savoir :

A- Ltablissement de la balance avant inventaire
Cette balance permet de vrifier la situation des comptes de lentreprise avant toute opration
dinventaire. Elle est tablie la clture de lexercice partir des comptes de gestion et des comptes
patrimoniaux la date dinventaire.

B- Linventaire extracomptable
Page 69 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 69
Encore appel inventaire physique, il consiste vrifier le contenu des comptes en comparant les
ressources et les emplois avec la ralit matrielle. Il sagit essentiellement des oprations de
dnombrement, de comptage, de pesage, de mesurage........
Exemple 1 : le compte caisse annonce un solde dbiteur de 200.000 F. Est-ce que ce solde se trouve
t-il effectivement en caisse ?

Exemple 2 : le stock de marchandise prsente un solde dbiteur de 500.000 F. Le problme est de
savoir si ce stock se trouve rellement en magasin.

Exemple 3 : le compte client rvle un montant de 300.000 F. La question qui se pose est de savoir si
toutes ces crances sont solvables.

C- linventaire comptable
Cest avant tout une obligation lgale mais aussi une ncessit pratique qui regroupe les critures de
rgularisations ou de redressement en ce sens quil consiste calculer, les amortissements, les
provisions et procder aux autres rgularisations.

D- Ltablissement de la balance aprs inventaire
Cette balance permet de vrifier et de visualiser la position des comptes lissu des oprations
dinventaire.

E- Les critures de reclassement
Il sagit ici de regrouper les comptes de produits et de charges ncessaires la dtermination du
rsultat net de lexercice.


F- Les tats financiers de synthse
A partir du redressement et du reclassement ncessaire des diffrents comptes de gestion et du bilan
on procde la prsentation des tats financiers de synthse tels que :
- Le compte de rsultat
- Le bilan
- Le Tableau de Financier des Ressources et des Emplois (TAFIRE)
- Les tats annexs.

G- La rouverture du journal et des comptes

Il sagira de procder la clture et la rouverture du journal et des comptes pour lexercice
prochain. Les travaux dinventaire ou de fin dexercice constituent ainsi une tche importante
laquelle chaque entreprise doit y penser srieusement.
Au nombre de ces diffrents travaux, linventaire comptable nous parait dans lobjet de notre tude
la partie centrale puisse quil permet de procder aux calculs des amortissements notion qui fera
lobjet du prochain chapitre.

CHAPITRE VII : LES AMORTISSEMENTS

I- DEFINITION

Selon larticle 45 du corpus juridique du SYSCOHADA, lamortissement est la constatation
comptable obligatoire dun amoindrissement de la valeur des immobilisations qui se dprcient de
faon certaine et irrversible avec le temps, lusage ou en raison des changements des techniques, de
lvolution des marchs ou de toute autre cause.
Du point de vue de la gestion, lamortissement prsente plusieurs intrts.
Page 70 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 70

II- ROLE ECONOMIQUE ET FINANCIER DE LAMORTISSEMENT

Lamortissement prsente deux rles essentiels : dune part il permet lentreprise de
procder au renouvellement de ses immobilisations, dautre part lamortissement constitue pour
lentreprise une ressource qui ajoute au bnfice non distribu reprsente la capacit dauto
financement dont lentreprise dispose pour financer lacquisition de ses immobilisations.
En dehors de ses deux rles lamortissement peut jouer un rle fiscal dans la mesure o il
diminue la charge fiscale (impt BIC) payer par lentreprise.

III- CACUL DES AMORTISSEMENTS
A- Prliminaires
1- les lments amortissables

Pour tre amortissable, llment doit fait partie de lactif immobilis et se dprcier avec le
temps. Par consquent les postes amortissables sont les immobilisations de la classe 2. Il sagit :
- Des charges immobilises (frais dtablissements........)
- Des immobilisations incorporelles
- Des immobilisations corporelles (les terrains titre exceptionnel)

2- les diffrents systmes damortissement

Pour calculer les amortissements, on distingue plusieurs systmes que lentreprise peut
choisir. Il sagit gnralement :
- De lamortissement constant ou linaire
- De lamortissement acclr
- De lamortissement dgressif
B- LAMORTISSEMENT CONSTANT OU LINEAIRE
1- les formules simples :

Lamortissement est la rpartition du cot du bien sur la dure probable dutilisation, par

Ba a : annuit damortissement
consquent on a : a=
n n : dure dutilisation

Le cot du bien (base amortissable) sentend de la diffrence entre la Vo et la valeur rsiduelle
prvisionnelle.
Ba= (Vo-Vr)

Ba x t
Lorsquon connat le taux damortissement la formule devient : a =
100

Des deux formules on peut avoir les galits suivantes :

100 100
n = ou t =
t n

EXEMEPLE :
Page 71 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 71
Le 02/01/N nous achetons un matriel informatique dune valeur de 5.000.000 amortissable
linairement sur 5 ans
T.A.F : Calculer de deux manires diffrentes lannuit damortissement















2- Lamortissement et le prorata temporis :
On ne doit pas calculer lannuit de 12 mois pour un matriel qui a pass dans un exercice
moins de 12 mois. Il en est ainsi pour les biens achets en cours danne ou cds galement en
cours danne. Pour calculer cet amortissement quon appelle prorata, on utilise la formule suivante :

Ba x t x d
Prorata = 1 d< 12
1200


d : cest la dure qui est compte partir de la date dacquisition jusqu la date dinventaire (31/12)
EXEMPLE :
Calculer au 31/12/N lannuit damortissement dun matriel de transport non utilitaire acquis
6.000.000F HT le 01/03/N et amorti sur 4 ans, TVA 18%.










3- Comptabilisation :

Il sagit de constater la charge damortissement qui diminue le bnfice au dbit du compte 681 en
en mme temps quon inscrit la contre partie au crdit dans le compte damortissement concern.
D : 681 : dotation aux amortissement dexploitation
C : 28 : amortissement du...........

Les sous- comptes du compte 681sont les suivants :
6811 : dotations aux amortissements des charges immobilises
6812 : dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles
Page 72 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 72
6813: dotations aux amortissements des immobilisations corporelles

Pour former le compte damortissement, on insre le chiffre 8 en 2
e
position dans le compte de
limmobilisation concerne

Exemple : 245 2845 : amortissement du mat de transport

Remarque : Le compte 681 et le compte 28 nenregistrent que lamortissement linaire de
lexercice.

EXEMPLE 1 :
Un matriel Z100 acquis le 01/01/N 7.000.000 est amortit sur une dure de 5 ans en linaire

T.A.F : Prsenter le plan damortissement et lcriture de dotation au 31/12/N





























EXEMPLE 2 :
Dans la balance avant inventaire de lentreprise LINEAS au 31/12/N, le poste matriel de bureau
figure pour son amortissement pour un montant de 217.600. Par ailleurs on sait que ce poste
comprend une machine crire OLYMPIA acquise le 1
er
/01/N-2 192.000 et une machine
crire SHARP acquise 264.000 le 1
er
/05/N-3

T.A.F : 1) calculer la dotation du poste matriel de bureau et la comptabiliser au 31/12/N sachant
que les deux machines crire ont la mme dure de vie.
2) Prsenter le plan damortissement de la machine SHARP.
Page 73 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 73




















































Page 74 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 74
C- Lamortissement acclr :
Ne peut bnficier du procd damortissement acclr que :
- Les matriels et outillages neufs utiliss exclusivement pour les oprations industrielles,
agricoles, de manutention......
- Ils doivent avoir une dure de vie suprieure 5 ans.
1- Principe :
Le montant de la 1
re
anne damortissement calcul selon le procd constant sera doubl
rduisant ainsi la dure de vie normale dune anne.

2- Comptabilisation :
- Lorsque lannuit acclre est suprieure lannuit linaire le schma dcriture est le
suivant :
D : 681 : annuit linaire
D : 851 : annuit drogatoire (acc al)
C : 28 ... annuit linaire
C : 151 annuits drogatoires
(Dotation de lexercice)
- Lorsque lannuit acclre est infrieure lannuit linaire le schma dcriture est le
suivant :
D : 681 : annuit linaire
D : 151 : annuit drogatoire
C : 28 ... annuit linaire
C : 861 : annuit drogatoire
(Dotation de lexercice)
Application 1 :
Lentreprise Acclra a acquis 01/01/N un matriel industriel neuf pour 12.500.000 amortissable
sur 8 ans en acclr.
T.A.F : Prsenter son tableau damortissement.
























Page 75 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 75






Application 2 :

Lentreprise GONFREVILLE a acquis une machine tisser le 01/04/N au cot de 12.000.000
amortissable sur 6 ans en acclr.
TAF : Prsenter son tableau damortissement et passer les critures de N, N+1, N+2, N+5, N+6.









































Page 76 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 76


































D- Lamortissement dgressif :
Les immobilisations sujettes lamortissement dgressif sont :
- Celles acquises neuves
- Celles dont la dure dutilisation est dau moins 3 ans.
Le calcul dannuit dgressive se fait par rapport la base amortissable qui est la VO pour la
premire anne et la VNF pour les annes suivantes et du taux dgressif :

Annuit dgressive =base amortissable x taux dgressif

Le taux dgressif est le produit du taux linaire par un coefficient dgressif.

Taux dgressif = taux linaire x coefficient

Le coefficient de calcul du taux dgressif est fonction de la dure de vie du matriel.

Dure de vie Coefficient
3 ans 4 ans 1,5
5 ans 6 ans 2
Page 77 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 77
Plus de 6 ans 2,5
Remarques :
- Lorsque la dernire anne damortissement en systme dgressif natteint pas 12 mois on la
nglige, cela voudra dire quil ny a pas damortissement complmentaire pour la dernire
anne.
- Pour viter le caractre redondant de lannuit damortissement en systme dgressif, on calcul
le nombre annuit qui sera linaire par la formule : Dure (n) / coefficient en retenant la
partie entire de ce quotient.

Application :
Un matriel acquis le 01/03/N 9.000.000 est amorti de faon dgressive sur 5 ans.
TAF : Prsenter le tableau damortissement et passer les critures damortissement de N N+5.








































Page 78 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 78




































E- Cas particulier des charges immobilises :
Les charges immobilises sont amorties linairement et en gnrale sur une dure de 2 5 ans
au plus (sauf les primes de remboursement des obligations qui peuvent tre amorties sur la dure de
lemprunt). Elles suivent le procd de lamortissement direct et nont pas de compte
damortissement.
Application:

A la constitution de la socit Bon Berger le 01/02/N les honoraires du notaire et les droits
denregistrement tous pays par chque bancaire slvent respectivement 1.000.000 et 200.000.
Ces charges sont amorties sur une dure de 4 ans.
TAF : Passer les diffrentes critures relatives la constitution ainsi que celles relative la
dotation de lexercice.




Page 79 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 79




























IV- LES CESSIONS DIMMOBILISATIONS :
A- Les occasionnelles :
Il sagit de vente dimmobilisation qualifie dopration HAO. Le plan denregistrement est
le suivant :
- Dotation complmentaire
D : 681 (amortissement linaire)
D : 851 ou 151 (amortissement drogatoire)
C : 28 ... (amortissement linaire)
C : 151 ou 861 amortissement drogatoire)
- Sortie du bien
D : 81 : (VCN = VO - al)
D: 28 ... (al)
C: 2 (VO)

- Cession de bien : Enregistrement de la crance
D: 485 (PC TTC)

C: 82 (PC HT)
C: 4431 (TVA/cession)
- Solde de compte 151
D : 151 (Solde du compte 151)
C : 861 (Solde du 151)
- Rglement de la crance
D : 5. (PC TTC)
Page 80 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 80
C : 485 (PC TTC)

Application :
La socit Roland est une socit qui commercialise les matriaux de construction. Elle a acquis le
1er Avril N-2 un micro-ordinateur dune valeur de 11.800.000 TTC. La dure de vie probable dun
micro-ordinateur est de 5 ans et sa valeur rsiduelle au bout de 5 ans est de 2.000.000. Ce micro-
ordinateur a t cd le 01/02/N 7.500.000 F hors taxe crdit.

TAF : Sachant que le systme damortissement est le systme dgressif et le taux de TVA est le
taux normal
1) Passer lcriture dacquisition de ce micro-ordinateur le 01/04/N-2
2-a) Quelle est la base damortissement de ce micro-ordinateur conformment aux normes
comptables prconises par le SYSCOHADA ?
b) Prsenter le plan damortissement et rappeler lcriture dinventaire au 31/12/N-2.
3) Passer toutes les critures de cession.





































Page 81 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 81




















































Page 82 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 82




B- Les cessions courantes :

Pour les cessions courantes le plan denregistrement reste le mme sauf que :
- Le compte 414 est utilis en lieu et place du compte 485 ;
- Le compte 654 est utilis en lieu et place du compte 81 ;
- Le compte 754 est utilis en lieu et place du compte 82 ;

Application :
La socit ALBATROS est une socit spcialise dans le transport. Le 1
er
juillet N-2 elle a acquis
une voiture TOYOTA dune valeur de 5.000.000 F HT qui a t cd le 30 septembre N
1. 500.000 F HT. La dure normale dutilisation de la TOYOTA est de 4 ans et est amorti en
linaire.

TAF : Passer toutes les critures de rgularisation de la cession.


































Page 83 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 83




























V- LA TVA A REVERSER

Lorsque les immobilisations sont incendies, dtruites lors dune manipulation, voles,
expropries ou encore les vhicules accidents sont devenus irrcuprables, la TVA initialement
dduite doit tre reverse selon la formule suivante :

Dure restante courir
TVA reverser = TVA initialement dduite x
Dure totale dutilisation

Dans le cas dune TVA reverser le plan denregistrement est le suivant :
- Dotation complmentaire
D : 681
D : 851 ou 151
C : 28.
C : 151 ou 861
- Enregistrement de la TVA rserver
D : 2.
(TVA reverser)
C : 4441
- Sortie du bien
D : 81 (VNC + TVA reverser)
D : 28. (al)

Page 84 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 84
C : 2 ... (VO + TVA reverser)
- Solde du 151
D: 151
(Solde du 151)
C: 861

NB: si lpave est cde ou si une compagnie dassurance intervient dans la destruction en
versant une indemnit mme aussi minime, selon le SYSCOHADA, il sagit dune vente et traite
comme telle (cest dire que le plan denregistrement sera complt avec lcriture de crance sur
cession).

Application :
Un camion Blier acquis le 01/04/N pour le transport de sable 24.000.000 F HT, TVA 18%
et amorti suivant le systme dgressif sur 6 ans a t accident le 31/08/N+3 et devenu
irrcuprable.

TAF : Sachant que ce camion nest pas assur, passer toutes les critures relatives la
destruction.


































Page 85 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 85
















































VI- LES ECHANGES DIMMOBILISATIONS :

A un moment donn de son activit, lentreprise peut procd pour une raison ou pour une
autre lchange des ses anciens matriels au profit de nouveau matriels. Le SYSCOHADA
Page 86 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 86
prconise la comptabilisation spare de lchange en la cession de lancien matriel et en
lacquisition du nouveau matriel.
Le plan denregistrement est le suivant :

- Dotation complmentaire de lancien bien

D : 6813 (Amortissement linaire)
D : 851 ou 151 (Amortissement drogatoire)
C : 28.. (Amortissement linaire)
C : 151 ou 861 (Amortissement drogatoire)

- Solde de lancien bien

D: 81 (VNC = VO - al)
D : 28 .. ( al)
C: 2. (VO du bien)

- Crance cession du bien au prix de reprise

D : 485 (Prix de reprise TTC = VO TTC du nouveau bien - soulte ou montant du chque)
C : 82. (prix de reprise HT)
C : 4431 (TVA / reprise)

- Solde du compte 151

D : 151
(Solde du 151)
C : 861

- Acquisition du nouveau bien
D : 2. (VO)
D: 4451 (TVA)

C: 481 (VO TTC)

- Solde des comptes de crance et dettes
D : 481 (VO TTC du nouveau bien)

C : 485 (PR TTC)
C : 5. (Soulte ou montant du chque)

Application :

Une machine outil acquise le 01/01/N 8.500.000 F HT a t change le 01/10/N+2 contre une
autre 11.800.000 F TTC TVA 18 %.
Le 15/11/N+2 lentreprise a adress un chque dun montant de 3.776.000 F pour complment
TAF : Sachant que le taux damortissement linaire de la machine est de 20% passer les
critures relatives cet change.




Page 87 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 87




















































Page 88 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 88

















































VII- PLUS VALUE SUR CESSION A REINVESTIR :

Page 89 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 89
La plus value sur cession dimmobilisation reprsente le rsultat sur cette cession. Cette plus
value accrot le rsultat et accrot ainsi la charge fiscale payer par lentreprise. Dans la mesure ou
cette plus value servira lacquisition dune nouvelle immobilisation il importe de ne pas lui
appliquer un impt selon les prescriptions fiscales (article 28 du CGI). Ainsi cette plus value sera
exonre sous condition de la rinvestir dans le dlai dtermin de 3 ans dans lacquisition dune
nouvelle immobilisation.

Plus value = PCHT VN fiscale ou Plus value = PCHT VNC+ solde du compte 151

A cet effet les critures suivantes sont passes :
- A linventaire de lanne de cession

D : 851
(Plus value)
C : 152

- Au cours des exercices suivants, la plus value doit tre reprise en totalit ou en partie :

En totalit si lentreprise na pas rinvesti dans le dlai imparti
D : 152
(Plus value)
C : 861
(Reprise totale)

En partie cest dire reprise hauteur du taux damortissement pratiqu sur la nouvelle
immobilisation.

NB : Selon la loi fiscale le montant rinvestir par lentreprise appel minimum rinvestir
se calcule de la manire suivante :

Minimum rinvestir = VO du bien cd + Plus value

Si le montant rinvesti est infrieur au minimum la diffrence doit tre rapport au rsultat
pour imposition.

Application :

Lentreprise ESSO pass la commande pour lacquisition dun matriel doutillage le 01/10/N-1
son fournisseur. La commande est accompagne dun chque de 6.000.000 pour avance.
Le matriel a t livr le 01/01/N pour une valeur de 12.000.000 F HT, TVA 18%.
Lamortissement acclr est pratiqu sur le matriel, sa dure dutilisation est de 6ans et 8 mois. Le
30/09/N+2 le matriel est cd au de 11.050.000 F HT et lentreprise prend lengagement de
rinvestir la plus value en appliquant larticle 28 du CGI.
A ce titre le 01/01/N+3 un nouveau matriel de 15.000.000 F HT est acquis, lamortissement
dgressif est appliqu au taux de 25% (coefficient : 2,5)

TAF : 1) Passer les critures de la date de commande la date dacquisition.
2) Passer les critures de cession et de rgularisation au 31/12/N+2.
3) Passer les critures dinventaire au 31/12/N+3.



Page 90 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 90




















































Page 91 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 91




















































Page 92 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 92































I- GENERALITES :

Le recours la constitution de provision est inspir par la ncessit dimputer un exercice
donn les charges sur lesquelles psent un certain nombre dincertitude tant en ce qui concerne leur
montant quand en ce qui concerne leur existence mme.
On distingue trois types de provisions :
Les provisions pour dprciation dlments dactif.
Les provisions financires pour risques et charges.
Les provision rglementes.

II- LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION DELEMENTS DACTIF :

Selon larticle 46 du SYSCOHADA, la provision est lamoindrissement probable de la valeur
dun lment dactif rsultant de causes dont les effets ne sont pas jugs irrversibles.
On distingue gnralement :
Les provisions pour dprciation dimmobilisations (dotation).
Les dprciations de stocks.
Les dprciations de crances (charges provisionnes)
Les dprciations de la trsorerie.

A- Les provisions pour dprciation dimmobilisations :
CHAPITRE VIII : LES PROVISIONS
Page 93 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 93

Ces provisions concernent les immobilisations non amortissables : Fonds commercial, droit
au bail...... Les provisions peuvent concerner aussi titre exceptionnel les immobilisations
amortissables.
Le calcul de la provision pour dprciation des immobilisations se fait de la faon suivante :


Provision = valeur actuelle cot dacquisition (entre)

1) Cration de la provision :

D : 6913 (Incorporelle)
D : 6914 (Corporelle)
D : 6972 (Financire)
D : 853 (HAO)
C : 29. (Provision pour dprciation)

2) Rajustement :
a- Le risque a augment :

On reprend lcriture de cration en raison du complment.

b- Le risque a diminu :

D : 29.
C : 7913
C : 7914
C : 863
C : 7972
Remarque :
Lorsque limmobilisation est cde ou est retire du patrimoine on prendra soin dannuler la
provision qui existait sur ce bien.

Application :
Lentreprise MAMOUCHKA a fait lacquisition dun terrain le 01/05/N dune valeur de 20 000 000
F CFA.
Au 31/12/N la valeur du terrain est estim a 15 000 000 F CFA.
Au 31/12/N+1 le terrain est estim a 18 000 000 F CFA.
TAF : Passer les critures de rgularisations au 31/12/N et au 31/12/N+1













Page 94 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 94












B- Les dprciations sur stocks :

Il arrive frquemment que par suite dune baisse des cots des matires premires et des
marchandises ou par suite de mvente ou de dtrioration, la valeur relle la date de linventaire
des matires premires, des produits finis et des marchandises en stock soit infrieur la leur cot
dachat ou de production. Il est alors ncessaire de constituer des provisions.
1) A la cration :

D : 6593
(Dprciation)
C : 39.

2) Rajustement :
On considre que le SI a dj fait lobjet de vente par consquent, on vitera de rajuster
entre le stock final et le stock initial. Le SI ayant t vendu, il convient dannuler la provision y
affrente et de faire supporter au SF la dprciation constate linventaire en constituant une
nouvelle provision.
a- On annule la provision antrieure :

D : 39.
(Montant de la provision antrieure)
C : 7593

b- On constate la nouvelle provision :

D : 6593
(Nouvelle provision)
C : 39.

Application :
Lentreprise JB fait en fin dexercice N les constats suivant :
Elments SI SF
Matires premires
Produits finis
940.000
709.000
1.070.000
893.000

Les provisions antrieures sur les matires premires et les produits finis taient respectivement de
120.000 et de 28.450. Il convient en fin dexercice N de constater une provision de 83.000 sur les
matires premires et une provision de 89.300 sur les produits finis.

TAF : Passer les critures de rgularisation en fin dexercice N.
Page 95 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 95


















































C- Dprciations sur crances :
Page 96 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 96
Il convient de reclasser les clients par rapport aux quels on pressent une perte pour le montant TTC
de leur crance avant de procder la constitution de la provision.

D : 416
C : 411
(Reclassement)

1- Cration :
La cration de la provision se fait sur le montant TTC de la crance.

D : 6594
C : 491

2- Rajustement :

Dun exercice un autre, il arrive quon ait besoin dvaluer la hausse ou la baisse la
provision antrieurement constitue.

a- Le risque a augment :

On procde laugmentation de la provision antrieure en reprenant lcriture de cration a
concurrence du complment.

b- Le risque a diminu :

Il sagit de revoir la baisse la provision antrieurement constitue en faisant une reprise de
provision.
D : 491
(Montant de la reprise)
C : 7594

3) Sort final de la provision :

Lorsque le client rgle pour solde de tout compte ou lorsque sa crance devient totalement
irrcouvrable, il convient :
de solder le compte 416 par le dbit du compte 651.
Dannuler la provision antrieure constitue sur ce client douteux.

Application :
Etat des crances douteuses au 31/12/N avant inventaire.

Noms Crances
HT
Provision
31/12/N
Rglement
en N
Observation
EST BLE
EST BOUBA
EST NESTOR
EST CONSTANT
1.500.000
1.250.000
3.750.000
4.500.000
500.000
250.000
1.750.000
1.500.000
1.500.000
----------
1.425.000
1.310.000
Pour solde
Irrcouvrable
Ramener la provision 50% du solde
Porter la provision 60% du solde
Le client APIA est devenu douteux : sa crance est de 3.500.000 FTTC et on espre rcuprer 70%
de cette somme le 31/12/N. Le client Richard dont la crance avait t abandonne nous remet un
chque de 3.000.000 F.

TAF : 1) Prsenter ltat des crances douteuses au 31/12/N.
Page 97 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 97
2) Rgulariser au 31/12/N.



















































Page 98 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 98




















































Page 99 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 99
D- Provision sur titre de placement :

Rappelons que les titres de placement sont reprsentatifs de crances souscrites court terme. Ils
sont comptabiliss leur prix dachat.
A linventaire, la valeur dun titre (cours moyen ou valeur boursire) peut tre infrieure au prix
dachat. La diffrence fait lobjet de provision.

1) Cration :

D : 6795
(Montant de la provision)
C : 590

2) Rajustement :
a- Le risque a augment
Reprendre lcriture de cration concurrence du complment

b- le risque a diminu :

D : 590
(Reprise)
C : 7795

3) Cession de titre de placement :

Lorsque les titres de placements ont fait lobjet de cession on doit reprendre la provision
antrieure sur les titres cds. Lors de la cession on fait la diffrence entre le prix de cession (PC) et
le prix dachat (PA). Deux cas peuvent se prsenter :

-Cas de profit : (PC PA)
D : 486/5. (PC)

C : 777 (Produit de cession)
C : 50 (PA)
-Cas de perte: (PC PA)

D : 486/5. (PC)
D : 677 (Perte sur cession)

C : 50 (PA)
Remarque :
Pour le cas particulier des immobilisations financires (titres de participation) le traitement
comptable est le suivant :

-Lors de la cession
D : 521/485
(PC)
C : 826
(Cession de titre de participation)

-Sortie
D : 816
Page 100 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 100
(Valeur nominale ou cot dachat)
C : 26
(Sortie des titres de participations)

-Reprise de provision
D : 296
(Provision antrieure)
C : 7972

Application :

Les informations sur les titres de participations et de placement financier en moins dun an de
lentreprise Alpha sont donnes comme suit :
Titres Nombres Prix dachat
unitaire
Provision au
31/12/N
Cours au
31/12/N+1
Observation
A
B
C
D
500
1.000
300
2.000
15.000
12.500
16.000
14.500
500.000
1.000.000
60.000
600.000
15.500
12.000
15.500
14.000
Echance 5ans
Echance 10 mois
Echance 6 mois
Echance 3 ans
- 500 actions D ont t cdes le 25/12/N+1 14.000 laction et le comptable a pass lcriture
suivante :
D : 521
7.000.000
C : 26
- 200 actions B ont t cdes le 31/12/N+1 12.000 laction. Aucune criture na t passe

TAF : 1) Prsenter ltat des titres au 31/12/N+1 (sparer les titres LT et CT).
2) faire la rgularisation ncessaire au31/12/N+1.
























Page 101 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 101




















































Page 102 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 102









III- LES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES :

Un vnement survenu au cours de lexercice (redressement fiscal, litige, prvision de gros
travaux) peut donner naissance des charges, des pertes dont le montant et ou la date de ralisation
ne sont pas dtermins. Les provisions pour risques et charges permettent de prvoir ces charges
globales.
A- Cration :

D : 6591 (risque dexploitation CT)
Ou
D : 6791 (risque financier CT)
Ou
D : 691 (risque dexploitation LT)
Ou
D : 697 (risque financier LT)
C : 499
Ou
C : 599
Ou
C : 19.

B- Rajustement :
1) Le risque a augment
Reprendre lcriture de la cration a concurrence du complment.

2) Le risque a diminu

D : 499
Ou
D : 599
Ou
D : 19
C : 7591
Ou
C : 7791
Ou
C : 791 ou 797

C- Ralisation du risque et de la charge :

Le risque ou la charge tant intervenu on dbite le compte de charge appropri par le crdit dun
compte de trsorerie ou de tiers et la provision antrieurement constitue est reprise.
Application :
Page 103 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 103
Rgulariser les critures suivantes au 31/12/N
1) une provision pour litige de 2.000.000 a t constitue au 31/12/N-1 concernant un litige avec un
client. Le 25/04/N, le tribunal a condamn lentreprise payer 3.000.000 de dommages et intrts
ce client. Elle sest excute par chque bancaire et le comptable a pass lcriture suivante :
D : 65
3.000.000
C : 521
2) Pour faire face aux gros travaux dentretins de lentreprise qui auront lieu dans 4 ans et qui sont
estims 9.000.000, lentreprise a dcid de constituer des provisions sur trois exercices compter
du 31/12/N.




















IV- LES PROVISIONS REGLEMENTEES, LES PROVISIONS HAO :
Elles concernent entre autre :
- Les provisions pour hausse de prix
- Les provisions pour investissement
- Les amortissements drogatoires

A- Cration :
D : 851
C : 15

B- Rajustement :
a) Le risque a augment :
Reprendre lcriture de la cration a concurrence du complment.

b) Le risque a diminu :
D : 15
C : 861
CONCLUSION :

Comme les amortissements, les provisions permettent dtablir un bilan dont les donnes sont
les plus proches de la ralit conomique.
Page 104 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 104
Toute fois, les amortissements et les provisions ne sont pas les seuls lments dont lentreprise
se sert pour atteindre ses objectifs. Il existe aussi les autres rgularisations (rgulation des charges et
produits).































I- GNERALITE :
Suivant larticle 59 du SYSCOHADA le rsultat de chaque exercice est indpendant de celui
qui le prcde et de celui qui le suit . Il convient donc de rattacher chaque exercice et de lui
imputer les vnements et les oprations qui lui sont propres (principe de la spcialisation des
exercices).
Dans le souci de prsenter un bilan qui reflte la ralit conomique, on procde la
rgularisation des comptes de charges et de produits.

II- REGULARISATION DES CHARGES :
A linventaire, il y a des charges de lexercice qui ne sont pas encore pays et des charges qui
sont comptabilises de trop pour lexercice : on parle de charges payer pour le 1
er
cas et de charges
constates davance pour le 2
e
cas.
A- Les charges payer :
Ce sont des charges certaines qui concernent lexercice qui sachve mais nont t enregistres
faute de pices justificatives. A linventaire, il convient de les comptabiliser pour tenir compte des
charges relles de lexercice. A cet effet on passe lcriture suivante :

D : 6.
CHAPITRE IX : REGULARISATION DES CHARGES ET PRODUITS
Page 105 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 105
Ou
D : 70.
Ou
D : 4455
C : 408 : Fournisseurs factures non parvenues
Ou
C : 4198 : 3Ret autres avoirs accorder
Ou
C : 4286 : Personnels charges payer
Ou
C : 4386 : Organismes sociaux, autres charges payer
Ou
C : 4486 : Etat, charges payer
Ou
C : 4086 : Fournisseurs, intrts courus

NB : La TVA probable est prise en compte dans le traitement des factures non parvenues.

Application :
Au 31/12/N, linventaire comptable fournit les renseignements suivants :
1) Le loyer du dernier mois (dcembre) nest pas encore comptabilis : 200.000
2) La facture CIE relative la priode de Novembre et Dcembre ne nous ait pas encore
parvenue montant 200.000 HT (TVA 18%)
3) Nous avons fait lobjet dun contrle fiscal au cours de lexercice N. on estime le montant du
redressement 1.500.000
4) Nous avons promis un rabais de 100.000 un client, mais la facture davoir nest pas encore
tablie.

TAF : Passer les critures de rgularisation ncessaire.























Page 106 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 106






















Cas des intrts courus :

Ce sont des intrts sur emprunt qui nont t encore enregistrs mais dont une partie concerne
lexercice qui sachve. A cet effet on passe lcriture suivante :

D : 671 / 672
C : 166
Ou
C : 176
Exemple :
Le 01/04/N nous avons contract un emprunt de 5.000.000 taux 5% chelonn sur 3 ans.
TAF : Passer lcriture de rgularisation au 31/12/N.

















B- Charges constates davance :
Page 107 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 107

Ce sont des charges qui nincombent pas lexercice qui sachve mais qui ont t
comptabilises pour respecter le principe de la chronologie des enregistrements au journal.

D : 476
C : 6

NB : Le traitement des charges constates davance se fait sans TVA rcuprable (HT).

Application :
Au 31/12/N, on fait les constats suivants :
1) Le loyer de 3 mois savoir Novembre, Dcembre, Janvier a t pay le 25 Dcembre pour
540.000
2) La prime annuelle dassurance dincendie a t rgle le 01/11/N de 300.000
3) Il reste 140.000 de fournitures de bureau (lentreprise ne tient pas de stock de fournitures de
bureau)

TAF : Rgulariser ces diffrentes oprations au 31/12/N.


































Page 108 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 108




III- REGULARISATION DES PRODUITS :

Lorsquen fin dexercice, les produits dont devraient bnficier lentreprise ne sont pas encore
comptabiliss faute de pices comptables, on parle de produits recevoir
Par contre certains produits appartenant lexercice suivant sont dj comptabiliss davance.
Dans ces deux cas des rgularisations simposent :

A- Les produits recevoir :

D : 4181 / 4287 / 4387 / 4098 / 4487 / 4186
C : 7...
C : 4435
Ou
C : 60...

NB : Pour la rgularisation des produits recevoir, on tient compte de la TVA facture sur
factures tablir.

Cas particulier des intrts courus :
Ce sont des intrts courus sur prts qui sont rattachs aux crances et titres qui les gnrent
D : 506
Ou
D : 276
C : 77



Application :
A linventaire au 31/12/N, nous faisons les constatations suivantes :
1- La facture de vente dun lot de marchandises estim 250.000 HT, TVA 18% dj livr
nest pas encore tablie
2- Nous avons dj demand et obtenu un rabais de 5% sur le montant de nos achats de
5.900.000 F TTC, la facture davoir correspondante ne nous est pas encore parvenue.
3- La banque nous versera en Mars prochain les intrts concernant un prt de 10.000.000
accord le 01/03/N au taux de 12% lan.
4- La facture relative la location demballage effectue au client dun montant de
180.000. F HT, TVA 18% nest pas encore tablie

TAF : Procder aux rgularisations.









Page 109 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 109
































B- Les produits constats davance :

Ce sont des produits constats au cours de lexercice qui sachve (comptabiliss) mais dont
une partie se rapporte lexercice suivant. Il convient de rgulariser linventaire la partie qui est de
trop. A cet effet on passe lcriture suivante :

D : 7...
C : 477

NB : Les rgularisations des produits constats davance seffectuent sans TVA.

Application :
Au 31/12/N le constat suivant a t fait :
Notre locataire nous rgle le 1
er
Dcembre son loyer trimestriel 240.000 concernant
Dcembre, Janvier, Fvrier.





Page 110 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 110











IV- REGULARISATION DES STOCKS :

Il peut arriver quen fin dexercice que les factures soient enregistres mais les livraisons sont
retardes. Dans ce cas il est ncessaire de procder aux diffrentes rgularisations.

1
er
cas :
Cas ou les marchandises sont envoyes mais les factures, non (confre charges payer et produits
recevoir).

2
e
cas :
Cas ou les marchandises ne sont envoyes mais les factures oui.
*chez le client : *chez le fournisseur :

D : 38 D : 6031
C : 6031 C : 31

Remarque :
Il faut remarquer quau dbut de lanne suivante, toutes les critures de rgularisation
doivent tre contre passes.


TITRE III : LES OPERATIONS SPECIFIQUES




Les subventions sont des aides financires octroyes aux entreprises par ltat, les collectivits
publiques et les organismes internationaux. Le SYSCOHADA distingue trois sortes de subventions
savoir :
- Les subventions dinvestissement
- Les subventions dexploitation
- Les subventions dquilibre

I- LES SUBVENTIONS DINVESTISSEMENT :

Elles sont accordes lentreprise en vue dacqurir ou de crer des valeurs immobilises ou
de financer des activits long terme.
Lors de son attribution la subvention dinvestissement est considre comme une ressource de
financement et est inscrite dans les capitaux propres au crdit du compte 14 selon la ventilation ci-
aprs : 141 / 142 / 148

CHAPITRE X : LES SUBVENTIONS
Page 111 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 111
1- Lors de lattribution (Octroi)

D : 4494
C : 141 / 142 / 148

2- Lors du dcaissement (Avis de crdit)

D : 521 / 2
(Montant de la subvention)
C : 4494

Application :

Le 30/01N nous nous voyons attribus par lEtat une subvention de 35.000.000 destine
financer lacquisition dun matriel informatique dont le cot est de 50.000.000, TVA 18% et dun
terrain non bti de 20.000.000 (exonr de TVA).
Le 15/03/N nous recevons de la banque un avis de crdit de la subvention de 35.000.000
Le 01/04N nous acqurons les immobilisations subventionnes.

TAF : Passer toutes les critures ncessaires.
































Page 112 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 112









3- Rgularisation des subventions en fin dexercice :

En fin dexercice, les subventions dinvestissement doivent progressivement tre rapportes au
rsultat de lentreprise. Ainsi la subvention qui lors de son attribution tait une ressource durable
sans effet sur le rsultat se transforme peu peu en produits qui viennent augmenter les rsultats
successifs.
Pour rapporter la subvention au rsultat dun exercice, on passe lcriture suivante :

D : 14.
(Montant de la reprise)
C : 865

Le rythme de la reprise de la subvention est diffrent suivant que la subvention a servi financer
une immobilisation amortissable ou une immobilisation non amortissable.

a- Subvention ayant financ lacquisition dune immobilisation amortissable :

A la clture de chaque exercice, on rapporte au rsultat de lentreprise une fraction de la
subvention proportionnellement la dotation aux amortissements de lexercice de limmobilisation
concerne.


Application :
Au 31/12/N, on amorti le matriel informatique au taux dgressif de 40%, dure de vie 5 ans.

TAF : Procder aux rgularisations en fin dexercice.

















Page 113 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 113





































b- Subvention ayant financ des immobilisations non amortissables :

La subvention sera rapporte au rsultat par fraction gale. Ce rapport seffectue :
- Soit sur une dure fixe par le contrat attribuant la subvention, dure pendant laquelle
lentreprise na pas le droit de cder limmobilisation.
- Soit dfaut de clause contractuelle sur dix (10) ans.

Application :
A la fin de lexercice N nous rapportons au rsultat la part de subvention relative au terrain sachant
quelle na t assortie daucune clause concernant le dlai dinalinabilit.

TAF : Passer les critures de rgularisation.

Solution :

Page 114 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 114






















II- LES SUBVENTIONS DEXPLOITATION :

Elles permettent lentreprise de compenser linsuffisance du prix de vente et de faire face
certaines charges dexploitation. Lors de loctroi on passe lcriture suivante :

D : 4495 / 4582 tat, subvention dexploitation recevoir
C : 71 / 781 / 6. (Lorsquil sagit de remboursement de frais rels engag).


III- LES SUBVENTIONS DEQUILIBRE :

Elles compensent une partie de la perte globale subite par lentreprise bnficire. Lors de
loctroi on passe lcriture suivante :

D : 4496 : tat, subvention dquilibre recevoir
C : 88.

Application :

Une entreprise voluant dans le secteur agricole dans le nord de la Cte dIvoire, bnficie dun
soutien de ltat, la suite dun programme daide aux entreprises hauteur de 2 000 000 le
03/01/N. Ce soutien permet de financer :

- Un sminaire de formation de vos cadres pour 1 000 000 le 01/06/N
- Le solde affect lamlioration de la situation financire dficitaire depuis 20 ans.

Il vous est demand denregistrer toutes les critures ncessaires le 03/01/N, le 01/06/N.



Page 115 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 115































CHAPITRE XI : LE CREDIT BAIL

I- Gnralit :

Le crdit bail (Leasing) est une opration de location de bien mobilier ou immobilier qui
donne la facult au locataire de les acqurir la fin du bail moyennant un prix convenu lavance
qui tient compte pour partie au moins des versements effectus titre de loyer.

II- Comptabilisation des oprations du crdit bail

Chez le preneur :
Deux cas peuvent se prsenter :
1
er
cas : Crdit-bail sans retraitement (location simple)
La souscription dun contrat de crdit bail est traite comme une simple location.
Le bien ne figure pas lactif du preneur et les loyers sont enregistrs en charge au dbit du compte
623, selon le schma dcriture suivant :
D : 623.
D : 4454
C : 521
(Paiement de la redevance)
2me cas : Crdit-bail avec retraitement (location-financement)
Page 116 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 116
La souscription dun crdit bail est traite comme une acquisition dun bien par un emprunt
quivalent de mme valeur. Le bien figure lactif du bilan comme sil tait achet et lemprunt au
passif dans les dettes financires fera lobjet dun amortissement (remboursement). Les annuits
successives seront formes par les redevances ou loyers et par le prix prvu dans la leve doption
dachat enfin de contrat (Prix de Rachat du bien).
La redevance paye considre comme une annuit de lemprunt doit tre scind en charge dintrt
et en amortissement (de lemprunt).
Si le bien acquis est amortissable, il doit faire lobjet dun plan damortissement conforme aux
pratiques de lentreprise.
Ce traitement simpose lorsque la valeur dentre de limmobilisation excde 5% du total brut des
immobilisations dtenues par lentreprise.

A- Enregistrement du bien lactif du bilan :

Lenregistrement doit tre effectu la date de livraison du bien et non celle de sa mise en
service qui peut tre postrieur. Lorsque le prix du bien est prcis dans le contrat son montant est
directement connu dans le cas contraire lentreprise devra dterminer la valeur actuelle du bien sa
date dentre. En contre partie de limmobilisation inscrite lactif et pour le mme montant
lentreprise constate quelle a contracte une dette financire.
D : 2.
C : 172/173
(Ente du bien au patrimoine)

Pour pouvoir dcomposer les paiements successifs des loyers en intrts et en remboursements de
lemprunt quivalent, il faut en dterminer le taux constant sur la dure de remboursement.

1- Recherche du taux :

Cet emprunt appel emprunt quivalent, il est un taux rel i tel que :
Valeur dentre du bien = valeur actuelle, au taux i des annuits la date du contrat.



-(n-1) Vo : valeur de lemprunt
1- (1+i) -n L: loyer successif
Vo = L 1+ + P (1+i) P: prix de rachat
i

Cette formule est utilise pour les loyers de dbut de priode .Pour les loyers de fin de priode,
on utilisera suivante :
-n
1- (1+i) -n
Vo = L + P (1+i)
i

Le taux rel de lemprunt doit tre dtermin car on ne peut en gnral se contenter du taux
indiqu dans le contrat qui est souvent interprt par la socit de crdit de bail dans une option de
marketing financier.

2- construction du tableau damortissement : (emprunt)

Page 117 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 117
Lentreprise ayant calcul le taux i peut alors tablir le tableau damortissement de lemprunt
quivalent. Il est construit comme tout tableau damortissement demprunt partir des annuits
successives et des intrts du capital restant d, le plus souvent le 1
er
loyer est vers la signature du
contrat lentre du bien.

B- Enregistrement comptable :

- Rglement de la redevance :

D : 6232 / 6233
D : 4454
C : 521

- Amortissement de limmobilisation : (31/12/N)

D : 681
D : 851 ou 151
C : 28
C : 151ou 861
- Intrts courus dans le loyer de crdit de bail : (31/12/N)

D : 6721 / 6722
C : 1762 / 1763

- Traitement de la redevance :(31/12/N)

D : 6721 / 6722
D : 172 / 173
C : 6232 / 6233



APPLICATION :

La SA ALONZO dsire acqurir en crdit bail un matriel industriel dnomm ACEROS dune
valeur de 60 000 000 FHT. La dure dutilisation normale de ce matriel est de 8 ans.
Le matriel est livr et mis en service le 01/03/N. Les redevances annuelles du crdit bail slvent
17 500 000 FHT pendant 5 ans. La premire redevance est verse le 01/03/N+1. A la fin de la 5
me
anne, la valeur de rachat est de 5 000 000 FHT. Le taux mentionn au contrat est de 15%.

Travail faire :
1/ Prsenter le tableau damortissement de lemprunt.
2/ Passer toutes les critures relatives lanne N et lanne N+1.
3/ Passer toutes les critures qui simposent la date de la leve doption dachat et dans
lhypothse ou loption dachat na pas t leve.







Page 118 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 118




















































Page 119 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 119




















































Page 120 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 120




















-La non leve doption dachat
Lopration sanalyse comme une cession et le prix de cession est considr comme le dernier
amortissement de lemprunt quivalent. Les critures ci-dessous sont donc ncessaires :
Prix de cession ou solde de lemprunt quivalent :

D : 172/ 173
(Prix de la leve doption)
C : 82.

Dotation complmentaire :
D : 6813
D : 851 ou 151
C : 28.
C : 151ou 861
Sortie du bien et solde des amortissements
D : 81
D : 28.
C : 2..













Page 121 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 121
































CHAPITRE XII : LES OPERATIONS EN MONNAIES ETRANGERES

I- GENERALITES

Dans le cadre de ses activits, lentreprise entretient des relations commerciales avec
ltranger (cest--dire les partenaires hors de la zone CFA). Toute opration terme faite en
monnaie trangre peut entraner des fluctuations du faite de lvolution des cours. Le
SYSCOHADA a dfinit les rgles prcises applicables aux lments de lactif et du passif (article 52
58). Il distingue :
- Le cas des biens (immobilisations, titres, stocks)
- Les crances et dettes (achat et vente crdit, prt et emprunt)
- Les disponibilits (avoir en banque, en caisse en devise)

II- CAS DES BIENS
1-Les immobilisations
Le bien entre dans lentreprise sur la base du cours du jour dacquisition (article 52)

Application :

Page 122 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 122
La SOTACO achte crdit le 01/01/N un matriel industriel auprs de son fournisseur sud
africain MBEKI and Co 300.000 rands ; cours du jour 1 rand = 100 FCFA, TVA 18%, frais
accessoires 1.000.000 FCFA.
Le 04/03/N : elle rgle la moiti de sa dette au fournisseur, cours 1 rand = 105 FCFA.
Le 05/05/N : elle solde sa dette, cours 1 rand = 99 FCFA.

T.A.F : Passer les critures dacquisition et de rglement.

NB : Les frais accessoires et la TVA sont rgls au comptant par chque bancaire au
transitaire.










































Page 123 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 123







2-Les titres

Application 1 :

Le 01/01/N : La socit SICOR a acquis la cration de la socit sud africaine la
KWAZULU SOCIETY 1000 titres de participation au prix unitaire de 100 rands librs
immdiatement de la totalit ; cours du jour 1 rand = 105 FCFA.
Au 31/12/N : le cours de change de 1 rand est de 102 FCFA

T.A.F : Passer les critures dacquisition et de rgularisation




















Application 2 :

Le 01/01/N : La socit SICOR a acquis la cration de la socit sud africaine la
KWAZULU SOCIETY 1000 titres de participation au prix unitaire de 100 rands librs
immdiatement du quart (1/4) ; cours du jour 1 rand = 105 FCFA.
Le 02/06/N : Le 2me quart est appel et libr ; cours du jour 1 rand = 98 FCFA
Le 05/10/N : Le 3me quart est appel et libr ; cours du jour 1 rand = 108 FCFA

T.A.F : Passer les critures dacquisition et de libration du 2me et du 3me quart.






Page 124 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 124

















































2- Les stocks (stocks dtenus ltranger)

Application :
Page 125 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 125

La socit FADOUL dtient des stocks de marchandises dans ses magasins aux USA.

01/01/N : Stock de marchandises en magasin New York : 10.000 tonnes valu 165 $ la
tonne (1$= 600 FCFA).
05/03/N : Sortie de 5.000 tonnes.
10/06/N : Achat de marchandises au Texas 20.000 tonnes 160 $ la tonne
(1$= 650 FCFA).
05/08/N : Achat de marchandises Miami 30.000 tonnes 150 $ la tonne
(1$= 630 FCFA).
12/09/N : Sortie de 10.000 tonnes.
10/10/N : Sortie de 25.000 tonnes.

Travail effectuer : valuer le stock en fin de priode et rgulariser au 31/12/N sachant que
le cours du dollar est de 1$ = 620 FCFA.

N.B : La socit utilise la mthode PEPS.



































Page 126 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 126


III- CAS DES CREANCES ET DETTES A COURT TERME

Les crances et dettes en monnaies trangres doivent tre values selon les principes
suivants :
-A la date du contrat :
Les crances et dettes libelles en monnaies trangres sont converties en F CFA sur la base
du cours de change la date de formalisation de laccord des parties sur lopration quant il sagit de
transaction commerciale ou la date de mise disposition des devises quant il sagit doprations
financires (article 52).
-A larrt des comptes :
Lorsque lapplication du taux de conversion la date de larrt des comptes a pour effet de
modifier les montants en F CFA prcdemment comptabiliss, les diffrences de conversion (carts
de conversion) sont inscrites des comptes transitoires de crances et de dettes concernes qui
figurent au bilan.
Lors de linventaire deux situations sont possibles :
Cas daugmentation de crances ou de diminution de dettes
Cas de diminution de crances ou daugmentation de dettes


A- Cas daugmentation de crances ou de diminution de dettes

Lvaluation au cours de change la date de clture fait apparatre un gain latent qui est
enregistr dans un compte transitoire au passif du bilan, mais il reste sans influence sur le rsultat de
lexercice : le compte 479 : carts de conversion passif.

1- Cas de vente (crance)
Application :

Vente de marchandises un client amricain pour un montant de 6 000 $ le 01/04/N, cours
1 $ = 420 F CFA.
Le 31/12/N la date de linventaire le $ est pass 460 F CFA.

Travail faire :
1/ Passer les critures dans le patrimoine au 01/04/N.
2/ Passer les critures de rgularisation au 31/12/N.















Page 127 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 127














2-Cas dachat (dette)

Application :

Le 10/06/N, nous constatons une dette envers un fournisseur nigrian pour lachat de marchandises
slevant 2 300 000 Nara, 1 Nara = 3,7 F CFA.
A la date de linventaire le Nara est pass 3,5 F CFA.
Travail faire : Passer les critures dachat et dinventaire.

















B- Cas de diminution de crances ou daugmentation de dettes

Lvaluation au cours de change la clture fait apparatre une perte latente. Cette perte est
enregistr dans un compte transitoire lactif du bilan : le compte 478 : Ecart de conversion actif.
Cette perte entrane la constitution dune provision pour risque.

1-Cas de vente (crances)

Application :

Le 10/04/N, lentreprise GOTA a une crance de 15.000 $ sur un client amricain, cours du dollar
cette date 550 F CFA.
A la fin de lexercice le cours du $ est pass 500 F CFA.
Page 128 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 128
Travail faire : Passer les critures ncessaires au 31/12/N.































2-Cas dachat (dette)

Application :

Le 02/05/N : la SA DIOP Aune dette de 40 000 $ inscrite en comptabilit ; cours du $ cette 510 F
CFA. Au 31/12/N le dollar est pass 540 F CFA.
Travail faire : Passer les critures de rgularisation au 31/12/N.













Page 129 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 129

















NB : Il faut se rappeler de solder les comptes 478 et 479 la rouverture des comptes pour
ramener les comptes de crances et de dettes leur valeur initiale (historique).

IV-CAS PARTICULIER DEMPRUNT OU DE PRET AFFECTANT DEUX OU PLUSIEURS
EXERCICES
Le rglement du droit comptable stipule dans son article 56 que lorsque des pertes probables ou
gains latents sont attachs des oprations demprunt ou de prt affectant deux ou plusieurs
exercices, lentreprise doit procder ltalement de ses pertes ou de ses gains sur la dure restant
courir jusquau terme des remboursements ou des encaissements venir prvus au contrat (dure
moyenne pondre restant courir).

Application :
Lentreprise OPUS a obtenu dune banque amricaine un prt de 300 000 $ la date du 01/04/N.
Le prt est remboursable annuellement par part gale sur 6 ans .Il est productif dintrt pay
annuellement au taux de 10%. Le cours du dollar au 01/04/N est de 690 F FCA.

Travail faire : Examiner la situation et les oprations concernant cet emprunt au cours des
exercices N N+2 sachant que :
-31/12/N : 1 $ = 705 F CFA
-31/03/N+1 : 1 $ = 697 F CFA
-31/12/N+1 : 1 $ = 700 F CFA
-31/03/N+2 : 1 $ = 684 F CFA
-31/12/N+2 : 1 $ = 687 F CFA












Page 130 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 130




















































Page 131 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 131




















































Page 132 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 132















V-CAS DES DISPONIBILITES EN DEVISES

1-Principe
Les diffrences entre la valeur des devises la date dencaissement et la valeur des devises
linventaire sont constates immdiatement dans le compte de rsultat (676 ou 776).
-A la date de lencaissement des devises :
D : 5712/ 5722/ 5732
C : 4..
-A linventaire :
Si gain :
D : 5712/ 5722/ 5732
C : 776
Si perte :
D : 676
C : 5712/ 5722/ 5732



I- comptabilisation du livre de paie

D : 661 (SBI, personnel national)
D : 662 (SBI, personnel non national)
D : 663 (indemnit forfaitaire)
D : 664 (remboursement de frais rels avec justificatifs)

C : 422 ( D)

(Livre de paie)


D : 422 ( C)

C : 421 (avance ou acompte)
C : 423 (oppositions ou saisies arrts)
C : 431 (CNP part employ)
Chapitre XIII : CHARGES LE PERSONNEL
Page 133 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 133
C : 432 (caisse de retraite complmentaire)
C : 433 (autres organismes sociaux)
C : 4471 (IGR)
C: 4472 (IS)
C: 4473 (CN)
C: 4474 (CRN)

(Livre de paie)


D : 422 (salaire net payer)
C : 521
(Solde du compte 422)


II- comptabilisation des charges fiscales patronales

D : 6413 (IS)
D : 6414 (taxe dapprentissage)
D : 6415 (formations professionnelles continue)

C : 4478 ( D)
(Charges fiscales patronales)

III- comptabilisation des charges sociales patronales

D : 664
C : 4311 (prestations familiales)
C : 4312 (accidents de travail)
C : 4313 (caisse de retraite part employeur)
Ou 431

IV- rglement des charges fiscales et sociales

A- rglement des impts sur salaire (part employeur et employs)

D: 4478 (IS part employeur)
D: 4471 (IGR)
D: 4472 (IS)
D: 4473 (CN)
D: 4474 (CRN)
C : 521 ( D)
(Rglement de la dclaration des impts sur salaires)

B- rglement de la taxe dapprentissage et de la taxe PPC

D : 4478 (taxe dapprentissage et taxe FPC)
C : 521
(Rglement FDFP et FPC)

C- Rglement des charges sociales (CNPS)

Page 134 sur 134

Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 134
D : 4311 (PF)
D : 4312 (accident de W)
D : 4313 (caisse de retraite part employeur et employs)
Ou
: 431
C : 521 ( D)
(Rglement de la dclaration CNPS)