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ROMERO AUTO

APOSTILA PARTE II

DIREITO TRIBUTRIO

COMPETNCIA TRIBUTRIA

COMPETNCIA TRIBUTRIA
(1) O PODER DE INSTITUIR E EXIGIR TRIBUTOS, CONFERIDO PELA CONSTITUIO FEDERAL AOS ENTES POLTICOS. (2) S OS ENTES POLTICOS (UNIO, ESTADOS, DF E MUNICPIOS) POSSUEM COMPETNCIA TRIBUTRIA. (3) NO UM PODER-DEVER, MAS UMA FACULDADE CONFERIDA PELA CONSTITUIO FEDERAL AOS ENTES POLTICOS.

COMPETNCIA TRIBUTRIA
(4) SEMPRE INDELEGVEL (INTRANSFERVEL MESMO NO CASO DE TRIBUTOS DE ARRECADAO PARTILHADA), RESSALVADAS AS ATRIBUIES DE ARRECADAR, FISCALIZAR E DE EXECUTAR LEIS, SERVIOS, ATOS OU DECISES EM MATRIA TRIBUTRIA, QUE PODEM SER DELEGADAS A OUTRAS PESSOAS JURDICAS DE DIREITO PBLICO (CHAMADA DE CAPACIDADE TRIBUTRIA ATIVA)

(5) QUEM RECEBE A CAPACIDADE TRIBUTRIA ATIVA POR DELEGAO ASSUME O MESMO STATUS DO ENTE ORIGINRIO, POSSUINDO TODAS AS PRERROGATIVAS E VANTAGENS ADMINISTRATIVAS E PROCESSUAIS DO MESMO. (6) A DELEGAO PODE SER REVOGADA A QUALQUER TEMPO POR ATO UNILATERAL DO ENTE QUE A DELEGOU. NESSE CASO, EST APENAS RESTAURANDO A CAPACIDADE TRIBUTRIA QUE SEMPRE LHE PERTENCEU. (7) NO CONSTITUI DELEGAO A SIMPLES ATRIBUIO A ENTES DE DIREITO PRIVADO (LEIA-SE: BANCOS) DO ENCARGO OU FUNO DE ARRECADAR TRIBUTOS.

COMPETNCIA TRIBUTRIA
(8) HAVENDO DELEGAO, A ARRECADAO CONTINUA PERTENCENDO AO ENTE ORIGINAL. NO CASO DO ITR, A CF/88 PERMITE AO MUNICPIO OPTAR POR COBRAR E FISCALIZAR O IMPOSTO FEDERAL, FICANDO COM 100% DE SUA ARRECADAO (AO INVS DE APENAS 50%). NO CASO TPICO DE DELEGAO!

COMPETNCIA TRIBUTRIA

(1) EDITAR LEIS (COMP. TRIBUTRIAS LEGISLATIVA) (2) ARRECADAR TRIBUTOS (3) FISCALIZAR TRIBUTOS (4) EXECUTAR LEIS, ATOS E DECISES EM MATRIA TRIBUTRIA

SEMPRE INDELEGVEL !

CAPACIDADE TRIBUTRIA ATIVA PODE SER DELEGADA P/ OUTRAS PESSOAS JURDICAS DE DIREITO PBLICO

COMPETNCIA TRIBUTRIA Competncia Tributria - Espcies 1. Competncia tributria privativa 2. Competncia tributria comum 3. Competncia tributria residual 4. Competncia tributria extraordinria 5. Competncia tributria cumulativa

COMPETNCIA TRIBUTRIA
COMPETNCIA TRIBUTRIA PRIVATIVA A COMPETNCIA QUE ENVOLVE O PODER DE INSTITUIR CERTOS TRIBUTOS DEFERIDA COM EXCLUSIVIDADE PELA CONSTITUIAO FEDERAL AOS ENTES POLTICOS. ENVOLVE FUNDAMENTALMENTE O PODER DE INSTITUIR IMPOSTOS.

COMPETNCIA TRIBUTRIA PRIVATIVA

DF TEM COMPETNCIA CUMULATIVA! (= ESTADOS + MUNICPIOS)

COMPETNCIA TRIBUTRIA PRIVATIVA

TAXAS E CONTRIBUIES DE MELHORIA COMPETNCIA COMUM DA UNIO ESTADOS DF MUNICPIOS DF TEM COMPETNCIA CUMULATIVA! (= ESTADOS + MUNICPIOS)

COMPETNCIA TRIBUTRIA
COMPETNCIA TRIBUTRIA COMUM
A COMPETNCIA QUE ENVOLVE APENAS AS TAXAS E CONTRIBUIES DE MELHORIA. QUALQUER ENTE POLTICO PODER INSTITUIR CERTA TAXA OU CONTRIBUIO, DEPENDENDO DE QUEM TEM A ATRIBUIO LEGAL PARA EXERCER A ATIVIDADE ESTATAL QUE FATO GERADOR DA TAXA (prest. servio pblico/exerc. poder de polcia) E DA CONTRIBUIO DE MELHORIA (realizao de obra pblica que produza valorizao imobiliria)

COMPETNCIA TRIBUTRIA
COMPETNCIA T RI B U T R I A R E S I D U A L A COMPETNCIA APENAS DA UNIO PARA INSTITUIR NOVOS TRIBUTOS (CHAMADOS DE TRIBUTOS RESIDUAIS) NO RELACIONADOS NO TEXTO DA CONSTITUIO FEDERAL.

TRIBUTOS RESIDUAIS: 1. IMPOSTOS RESIDUAIS (ART. 154, I, CF) 2. CONTRIBUIES RESIDUAIS PARA A SEGURIDADE SOCIAL (ART. 195, 4 CF). ,

COMPETNCIA TRIBUTRIA
COMPETNCIA T RI B U T R I A R E S I D U A L REQUISITOS (ART. 154, I, CF) (1)EXIGE-SE LEI COMPLEMENTAR (2)DEVEM SER NO-CUMULATIVOS (direito de compensao) (3)OS IMPOSTOS RESIDUAIS DEVEM TER FATO GERADOR(FG) OU BASE DE CLCULO (BC) DIFERENTES DOS PREVISTOS NOS IMPOSTOS RELACIONADOS NA CONST. FEDERAL. J AS CONTRIBUIES RESIDUAIS DEVEM TER FG OU BC DIFERENTES DOS PREVISTOS NAS CONTRIBUIES J RELACIONADAS NA CONST. FEDERAL (JURISP.STF).

COMPETNCIA T RI B U T R I A EXTRAORDINRIA

A COMPETNCIA APENAS DA UNIO PARA INSTITUIR OS CHAMADOS IMPOSTOS EXTRAORDINRIOS DE GUERRA IEG (ART. 154, II, CF). PARTICULARIDADES (1) OS IMPOSTOS DE GUERRA SO TRIBUTOS TEMPORRIOS, POIS S PODEM SER COBRADOS ENQUANTO PERDURAR A GUERRA (DEVEM SER SUPRIMIDOS PAULATINAMENTE); (2) NO EXIGEM LEI COMPLEMENTAR (BASTA LEI ORDINRIA, OU MESMO MEDIDA PROVISRIA); (3) PODEM SER CUMULATIVOS; (4) PODEM TER MESMO FATO GERADOR/BASE DE CLCULO DOS IMPOSTOS FEDERAIS, ESTADUAIS OU MUNICIPAIS.

COMPETNCIA TRIBUTRIA
COMPETNCIA T RI B U T R I A EXTRAORDINRIA

EXEMPLOS: 1. IPVA COMUM X IPVA GUERRA (ESTADO) (UNIO)

2. IPTU COMUM X IPTU GUERRA (MUNICPIO) 3. IR COMUM (UNIO) X (UNIO) IR GUERRA (UNIO)

COMPETNCIA TRIBUTRIA

BIS IN IDEM E BITRIBUTAO

COMPETNCIA TRIBUTRIA

BIS IN IDEM

BITRIBUTAO

SITUAES EM QUE UM MESMO FATO GERADOR SOFRE A INCIDNCIA DE MAIS DE UM TRIBUTO

COMPETNCIA TRIBUTRIA OS DOIS TRIBUTOS PERTENCEM A UM MESMO ENTE TRIBUTANTE

BIS IN IDEM

BITRIBUTAO

SITUAES EM QUE UM MESMO FATO GERADOR SOFRE A INCIDNCIA DE MAIS DE UM TRIBUTO

COMPETNCIA TRIBUTRIA OS DOIS TRIBUTOS PERTENCEM A UM MESMO ENTE TRIBUTANTE

BIS IN IDEM

BITRIBUTAO

SITUAES EM QUE UM MESMO FATO GERADOR SOFRE A INCIDNCIA DE MAIS DE UM TRIBUTO


OS DOIS TRIBUTOS PERTENCEM A ENTES TRIBUTANTES DISTINTOS.

COMPETNCIA TRIBUTRIA EM REGRA, NO PROIBIDO. EX: IRPJ x CSLL.

BIS IN IDEM

BITRIBUTAO

SITUAES EM QUE UM MESMO FATO GERADOR SOFRE A INCIDNCIA DE MAIS DE UM TRIBUTO

COMPETNCIA TRIBUTRIA

BIS IN IDEM

BITRIBUTAO

SITUAES EM QUE UM MESMO FATO GERADOR SOFRE A INCIDNCIA DE MAIS DE UM TRIBUTO


EM REGRA, PROIBIDA. EX: SP E PR COBRANDO IPVA AO MESMO TEMPO DOS VECULOS DE LOCADORAS.

COMPETNCIA TRIBUTRIA
COMPETNCIA T RI B U T R I A EXTRAORDINRIA

EXEMPLOS: 1. IPVA COMUM X IPVA GUERRA (ESTADO) (UNIO)


BIT

O A UT RIB O TA IBU R N M DE I

2. IPTU COMUM X IPTU GUERRA (MUNICPIO) 3. IR COMUM (UNIO) X (UNIO) IR GUERRA (UNIO)
BIT

I IS B

COMPETNCIA TRIBUTRIA CUMULATIVA A COMPETNCIA QUE O DISTRITO FEDERAL E A UNIO TM DE ACUMULAR A COMPETNCIA TRIBUTRIA DE OUTROS ENTES POLTICOS. DISTRITO FEDERAL POSSUI COMPETNCIA CUMULATIVA POIS PODE INSTITUIR TODOS OS TRIBUTOS ESTADUAIS E MUNICIPAIS. UNIO POSSUI COMPETNCIA CUMULATIVA NOS TERRITRIOS FEDERAIS QUANTO AOS TRIBUTOS ESTADUAIS. POSSUI TAMBM QUANTO AOS TRIBUTOS MUNICIPAIS, SE O TERRITRIO NO FOR SUBDIVIDIDO EM MUNICPIOS.

COMPETNCIA T RI B U T R I A CUMULATIVA

TERRITRIO FEDERAL 1 TERRITRIO FEDERAL 2


MUNICPIO 1 MUNICPIO 2 MUNICPIO 3

SEM MUNICPIOS

COMO NO EXISTE MUNICPIO, A UNIO ACUMULA TAMBM A COMPETNCIA MUNICIPAL.

CADA MUNICPIO EXERCE SUA COMPETNCIA TRIBUTRIA, COBRANDO SEUS TRIBUTOS MUNICIPAIS.

DIREITO TRIBUTRIO

REPARTI REPARTIO DE RECEITAS TRIBUT TRIBUTRIAS

REPARTIO DE RECEITAS TRIBUTRIAS


TRIBUTOS FEDERAIS COM RECEITA PARTILHADA

21,5%: ESTADOS E DF (FPE) IR + IPI 23,5%: MUNICPIOS (FPM)


(22,5% + 1% (ACUMULADO EM DEZEMBRO)

3% FUNDOS REGIONAIS 100% IR RETIDO NA FONTE POR ESTADOS, DF E MUNICPIOS, IR AUTARQUIAS E FONTE INCLUSIVE FUNDAES QUE MANTIVEREM, PERTENCEM AOS PRPRIOS ENTES POLTICOS.

REPARTIO DE RECEITAS TRIBUTRIAS


TRIBUTOS FEDERAIS COM RECEITA PARTILHADA 10% PARA OS ESTADOS E DF EXPORTADORES DE PROD. INDUSTRIALIZADOS, PROPORCIONALMENTE S SUAS EXPORTAES. NINGUM PODE RECEBER MAIS QUE 20% DO MONTANTE. DO QUE CADA ESTADO RECEBE, 25% DEVE SER DESTINADO AOS SEUS MUNICPIOS.

IPI
COMPENSAO EXPORTAO

REPARTIO DE RECEITAS TRIBUTRIAS


TRIBUTOS FEDERAIS COM RECEITA PARTILHADA IMPOSTOS RESIDUAIS 20% PERTENCEM AOS ESTADOS E DF. 50% PERTENCE AO MUNICPIO. SE O MUNICPIO OPTAR POR ARRECADAR E FISCALIZAR O IMPOSTO, FICAR COM 100% DA ARRECADAO

ITR

REPARTIO DE RECEITAS TRIBUTRIAS


TRIBUTOS FEDERAIS COM RECEITA PARTILHADA 29% PERTENCEM AOS ESTADOS E DF. CIDE COMBUSTVEIS DO QUE CADA ESTADO RECEBE, 25% DEVE SER DESTINADO AOS SEUS MUNICPIOS.

IOF OURO
30% PERTENCE AO ESTADO. (ATIVO FINANCEIRO OU 70% PERTENCE AO MUNICPIO. INSTRUMENTO CAMBIAL)

REPARTIO DE RECEITAS TRIBUTRIAS


TRIBUTOS ESTADUAIS COM RECEITA PARTILHADA

IPVA ICMS

50% PERTENCE AO MUNICPIO ONDE O CARRO TIVER SIDO MATRICULADO. 25% PERTENCEM AOS MUNICPIOS.

DIREITO TRIBUTRIO

LIMITA LIMITAES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRIBUTAR


(PRINC (PRINCPIOS E IMUNIDADES)

PRINCPIO DA LEGALIDADE TRIBUTRIA

PRINCPIO DA LEGALIDADE TRIBUTRIA

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I Exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea. LEI ORDINRIA (OU MED.PROVISRIA) REGRA GERAL EXCEES (EXIGEM LEI COMPLEMENTAR) NO 1. I G F ADMITEM 2. EMPRSTIMOS COMPULSRIOS MED. 3. IMPOSTOS RESIDUAIS 4. CONTRIBUIES RESIDUAIS P/ SEG. PROVISRIA SOCIAL

PRINCPIOS TRIBUTRIOS
PRINCPIO DA LEGALIDADE TRIBUTRIA

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I Exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea.

INSTITUIR / AUMENTAR TRIBUTO S POR LEI EXTINGUIR / REDUZIR TRIBUTO

PRINCPIOS TRIBUTRIOS
PRINCPIO DA LEGALIDADE TRIBUTRIA

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: 6 Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo, concesso de crdito presumido, anistia ou remisso, relativos a impostos, taxas ou contribuies, s poder ser concedido mediante lei especfica, federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamente as matrias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuio, sem prejuzo do disposto no art. 155, 2., XII, g.

PRINCPIOS TRIBUTRIOS
PRINCPIO DA LEGALIDADE TRIBUTRIA

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:

ASSIM, PELO ART. 150, 6, CF, QUALQUER MEDIDA QUE VISE DISPENSAR TRIBUTO, TAIS COMO ISENO, REDUO DE BASE DE CLCULO, REMISSO, ANISTIA, CRDITO PRESUMIDO EXIGE LEI ESPECFICA. VISA A PROTEO DO PATRIMNIO PBLICO QUE INDISPONVEL

PRINCPIOS TRIBUTRIOS
PRINCPIO DA LEGALIDADE TRIBUTRIA

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I Exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea.

INSTITUIR / AUMENTAR TRIBUTO S POR LEI EXTINGUIR / REDUZIR TRIBUTO

No possuem excees!

Possuem excees

PRINCPIOS TRIBUTRIOS
PRINCPIO DA LEGALIDADE TRIBUTRIA EXCEES AO PRINCPIO: Imposto de Importao Imposto de Exportao IPI IOF

As alquotas podem ser aumentadas ou reduzidas por ato normativo do Poder Executivo, dentro de limites estabelecidos em lei.

CIDE Combustveis: pode haver o restabelecimento e a reduo de alquotas por ato normativo do Poder Executivo. ICMS combustveis (MONOFSICOS definidos em Lei Complementar): a fixao, o aumento e a reduo de alquotas so realizados por convnio (CONFAZ) entre os Estados e o DF.

PRINCPIOS TRIBUTRIOS
PRINCPIO DA LEGALIDADE TRIBUTRIA

AS ALQUOTAS PODEM SER REDUZIDAS OU RESTABELECIDAS SEM PRECISAR DE LEI, BASTA UM ATO NORMATIVO DO PODER EXECUTIVO (DECRETO, POR EXEMPLO)
RESTABELECIDAS

2,20 + 0,40 = 2,60 2,30 + 0,30 = 2,60 2,40 + 0,20 = 2,60

REDUZIDAS

CIDE COMBUSTVEIS 2,00 + 0,60 = 2,60

RESTABELECIMENTO DE ALQUOTAS CORRESPONDE AO MERO RETORNO DA ALQUOTA PARA UM PATAMAR ANTERIOR! O RESTABELECIMENTO PODE SER FEITO POR ATO DO PODER EXECUTIVO. O AUMENTO NO!

PRINCPIO DA LEGALIDADE TRIBUTRIA


MATRIAS SUBMETIDAS RESERVA LEGAL (ART.97, CTN)

1. INSTITUIO OU EXTINO DE TRIBUTOS; 2. FIXAO, AUMENTO OU REDUO DA BASE DE CLCULO E ALQUOTA DE TRIBUTOS; 3. DEFINIO DO FATO GERADOR DE OBRIGAO PRINCIPAL E DE SEU SUJEITO PASSIVO; 4. DEFINIO DE INFRAES, PENALIDADES E A SUA DISPENSA; 5. CASOS DE SUSPENSO, EXTINO E EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO.
ART. 97, 2: No constitui majorao de tributo a atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo.

PRINCPIOS TRIBUTRIOS
PRINCPIO DA LEGALIDADE TRIBUTRIA EXCEES AO PRINCPIO: Imposto de Importao Imposto de Exportao IPI IOF

As alquotas podem ser aumentadas ou reduzidas por ato normativo do Poder Executivo, dentro de limites estabelecidos em lei.

CIDE Combustveis: pode haver o restabelecimento e a reduo de alquotas por ato normativo do Poder Executivo. ICMS combustveis (MONOFSICOS definidos em Lei Complementar): a fixao, o aumento e a reduo de alquotas so realizados por convnio (CONFAZ) entre os Estados e o DF.

PRINCPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTRIA E DA NOVENTENA

PRINCPIOS TRIBUTRIOS
PRINCPIO DA ANTERIORIDADE

PRINCPIOS TRIBUTRIOS
PRINCPIO DA NOVENTENA

PRINCPIOS TRIBUTRIOS
PRINCPIO DA ANTERIORIDADE E NOVENTENA

ATENO: NO SOMAR OS PRAZOS! UM PRINCPIO SEMPRE PREVALECE SOBRE O OUTRO. ANALISAR QUAL O MELHOR P/ O CONTRIBUINTE

PRINCPIOS TRIBUTRIOS
PRINCPIO DA ANTERIORIDADE E NOVENTENA

PRINCPIOS TRIBUTRIOS
PRINCPIO DA ANTERIORIDADE E NOVENTENA

PRINCPIOS TRIBUTRIOS
PRINCPIO DA ANTERIORIDADE E NOVENTENA

PRINCPIOS TRIBUTRIOS
PRINCPIO DA ANTERIORIDADE E NOVENTENA

IMPOSTO: CRIADO OU AUMENTADO POR MEDIDA PROVISRIA


O PRINCPIO DA ANTERIORIDADE DEVE SER CONTADO DA DATA DA CONVERSO DA MP EM LEI E NO DA DATA DA PUBLICAO DA MP.

PRINCPIOS TRIBUTRIOS
PRINCPIO DA ANTERIORIDADE E NOVENTENA PROD.EFEITOS MP P.ANT.

01/03/11

01/12/10 TX + 1%

01/01/11 90 DIAS (NOVENTENA)

PRINCPIOS TRIBUTRIOS
PRINCPIO DA ANTERIORIDADE E NOVENTENA PROD.EFEITOS MP P.ANT.

01/03/11

01/12/10 TX + 1%

01/01/11 90 DIAS (NOVENTENA)


PROD.EFEITOS

MP

CONV. LEI

01/03/11
P.ANT.

20/12/10 01/12/10 01/01/11 IMPOSTO + 1% 90 DIAS (NOVENTENA)

PRINCPIOS TRIBUTRIOS

MP

CONV. LEI 01/03/11

PROD. EFEITOS

01/12/10 IMPOSTO + 1%

01/01/11

01/01/12

90 DIAS (NOVENTENA)

PRINCPIO DA ANTERIORIDADE E NOVENTENA


CONCLUSO EFEITOS DO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE NO CASO DE MEDIDA PROVISRIA QUE CRIE OU AUMENTE IMPOSTOS:

No caso de IMPOSTO criado ou aumentado por Medida Provisria, deve-se considerar a contagem do prazo do princpio da anterioridade a partir de sua converso em lei. Assim, para que possa produzir efeitos no ano seguinte, A MP DEVE SER CONVERTIDA EM LEI AT 31/12 DO MESMO ANO.

PRINCPIO DA ANTERIORIDADE E NOVENTENA


OBSERVAES: (1)PARA OS DEMAIS TRIBUTOS (TAXAS, CONTRIBUIES, ETC), DEVE-SE CONTAR O PRAZO DO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE A PARTIR DA DATA DA PUBLICAO DA MP. (2)NO CASO DA NOVENTENA, TANTO PARA IMPOSTOS QUANTO PARA OUTROS TRIBUTOS, O PRAZO DE 90 DIAS DEVE SER CONTADO TAMBM DA DATA DA PUBLICAO DA MP.

PRINCPIOS TRIBUTRIOS
PRINCPIO DA ANTERIORIDADE E NOVENTENA

PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE DA LEI TRIBUTRIA

PRINCPIOS TRIBUTRIOS
PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE DA LEI TRIBUTRIA

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: III cobrar tributos: a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado.

PRINCPIOS TRIBUTRIOS
PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE DA LEI TRIBUTRIA REGRA GERAL: IRRETROATIVIDADE

PARA CLCULO DO TRIBUTO, APLICA-SE A LEGISLAO VIGENTE NA DATA DA OCORRNCIA DE SEU FATO GERADOR, AINDA QUE ESSA LEGISLAO VENHA A SER POSTERIORMENTE ALTERADA OU SUPRIMIDA.

PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE DA LEI TRIBUTRIA

SITUAES DE RETROATIVIDADE DA LEI TRIBUTRIA NO TEMPO (ART.106 e 144, 1, CTN)


1. QUANDO A LEI POSTERIOR MERAMENTE INTERPRETATIVA, VEDADA A APLICAO DE PENALIDADE AOS DISPOSITIVOS INTERPRETADOS. 2. QUANDO A LEI POSTERIOR MAIS BENFICA EM MATRIA DE INFRAES E PENALIDADES, DESDE QUE NO SE TRATE DE ATO DEFINITIVAMENTE JULGADO. 3. QUANDO A LEI POSTERIOR TRATA APENAS DE ASPECTOS FORMAIS (INSTRUMENTAIS) DA COBRANA (NO ALTERAM QUEM VAI PAGAR OU O QUANTO VAI SER PAGO).

PRINCPIOS TRIBUTRIOS
PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE DA LEI TRIBUTRIA

PRINCPIOS TRIBUTRIOS
PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE DA LEI TRIBUTRIA

ALQUOTA: ? MULTA: ?
FORMULRIO: ?

PRAZO: ?

PRINCPIOS TRIBUTRIOS
PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE DA LEI TRIBUTRIA

ALQUOTA: 17% MULTA: 90%


FORMULRIO: ELETRNICO

PRAZO: 15 DIAS

PRINCPIOS TRIBUTRIOS
PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE DA LEI TRIBUTRIA

PRINCPIO DA ISONOMIA TRIBUTRIA

PRINCPIO DA ISONOMIA TRIBUTRIA

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: II instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos.

PRINCPIO DA ISONOMIA TRIBUTRIA 1. FERE A ISONOMIA O TRATAMENTO TRIBUTRIO DESIGUAL ENTRE CONTRIBUINTES QUE ESTEJAM EM SITUAO EQUIVALENTE. 2. FERE TAMBM A ISONOMIA O TRATAMENTO TRIBUTRIO IGUALITRIO PARA QUEM EST EM SITUAO DESIGUAL. (LEGITIMA A CRIAO DE SISTEMTICAS COMO O SIMPLES NACIONAL). 3. NO SE PROIBE O TRATAMENTO DESIGUAL PARA QUEM ESTEJA EM SITUAO DIFERENCIADA, DESDE QUE O CRITRIO PARA ESTABELECER A DISTINO NO SEJA ARBITRRIO.

PRINCPIO DA ISONOMIA TRIBUTRIA EXEMPLO: NO FERE A ISONOMIA A CONCESSO DE BENEFCIOS (ISENO, MORATRIA, PARCELAMENTO, REMISSO, ANISTIA, ETC) EM CARTER INDIVIDUAL. ISENO DE IPTU APENAS PARA OS APOSENTADOS, MAIORES DE 65 ANOS, COM UM NICO IMVEL, QUE RECEBAM AT, NO MXIMO, 3 SALRIOS MNIMOS NO FERE A ISONOMIA DESDE QUE AS CONDIES PARA A CONCESSO DO FAVOR NO SEJAM ARBITRRIAS.

PRINCPIO DA ISONOMIA TRIBUTRIA 4. SO ARBITRRIAS E FEREM O PRINCPIO DA ISONOMIA, DISTINES QUE LEVEM EM CONSIDERAO A OCUPAO PROFISSIONAL E A FUNO EXERCIDA, NOS TERMOS NO PRPRIO ART. 150, II, CF. 5. SEGUNDO O STF, NO PODE O PODER JUDICIRIO ESTENDER UMA ISENO PREVISTA EM LEI PARA OUTROS CONTRIBUINTES COM BASE NO PRINCPIO DA ISONOMIA, UMA VEZ QUE O LEGISLADOR TEM UM JUZO DE CONVENINCIA E DE OPORTUNIDADE PARA DEFINIR O SEU ALCANCE. NO CABERIA AO JUIZ DEFINI-LA.

PRINCPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA

PRINCPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA

Art.145, 1. Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultando administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.

PRINCPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA 1. TEM POR BASE A GARANTIA DA JUSTIA FISCAL: QUEM GANHA MAIS PAGA MAIS. 2. MAIS UM PRINCPIO PROGRAMTICO, POIS SOMENTE SE APLICA SE POSSVEL. 3. O PRINCPIO QUE D O BALIZAMENTO CONSTITUCIONAL PARA A QUEBRA DO SIGILO BANCRIO DOS CONTRIBUINTES. 4. TEM POR CONSEQNCIA A PROGRESSIVIDADE DO IMPOSTO DE RENDA E DO IPTU E A SELETIVIDADE DO ICMS E DO IPI. 5. SOMENTE SE APLICA AOS IMPOSTOS, MAS O STF ENTENDE QUE NO H VEDAO PARA QUE OUTROS TRIBUTOS TAMBM SE SUBMETAM AO MESMO.

PRINCPIO DA VEDAO AO CONFISCO

PRINCPIO DA VEDAO AO CONFISCO

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: IV utilizar tributo com efeito de confisco;

PRINCPIO DA VEDAO AO CONFISCO 1. No se admite nenhuma hiptese de confisco de bens decorrentes da atividade de tributao do Estado. A pena de perdimento (imposto de importao) no se inclui nessa vedao (foi recepcionada pela CF/88, segundo o STF). 2. Altas cargas tributrias podem ensejar o carter de confisco, proibido pelo referido princpio. Ex: Alquota do IPTU em 50% do valor venal do imvel. 3. A CF admite o confisco em situaes mercadorias decorrentes do produto do crime e caso de terras utilizadas para produo substncias psicotrpicas no autorizadas. No trata de matria TRIBUTRIA! de no de se

PRINCPIO DA VEDAO AO CONFISCO 4. O STF entendeu que a caracterizao do confisco deve se dar no isoladamente, mas sim observando o conjunto dos tributos incidentes sobre o contribuinte estabelecidos por uma mesma entidade tributante! 5. O carter confiscatrio das taxas deve ser verificado pela desproporo de seu preo em relao ao esforo desprendido pelo Estado (custo da atividade estatal). Jurisp. STF. 6. O princpio tambm se aplica MULTAS elevadas que evidenciem carter confiscatrio.

PRINCPIO DA LIBERDADE DE TRFEGO

PRINCPIO DA LIBERDADE DE TRFEGO

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: V estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico.

PRINCPIO DA LIBERDADE DE TRFEGO 1. Com esse princpio veda-se a criao de tributos cuja hiptese de incidncia seja necessariamente a realizao de uma operao interestadual ou intermnicipal. IMPORTANTE: No h conflito com a tributao do ICMS nas operaes Interestaduais. Na realidade, o que no se permite pelo princpio em questo a existncia de tributos que tenham como elemento indispensvel configurao de sua hiptese de incidncia a circunstncia de ser interestadual, ou intermunicipal, sobre o trfego de pessoas ou bens. 2. PEDGIO (em vias administradas pelo Poder Pblico): tributo no entendimento do STF (do tipo taxa). Pedgio em vias privatizadas no tributo, preo pblico (tarifa).

PRINCPIO DA VEDAO S ISENES HETERNOMAS

PRINCPIO DA VEDAO S ISENES HETERNOMAS

Art. 151. vedado Unio: III - instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios. OBS: ainda que no expresso, vedado tambm aos Estados e Municpios institurem isenes sobre tributos de outros entes polticos.

PRINCPIO DA VEDAO S ISENES HETERNOMAS

H DUAS EXCEES EM QUE A UNIO PODE INSTITUIR ISENCES HETERNOMAS: 1. A Unio pode, mediante lei complementar, estabelecer isenes sobre o ICMS e o ISS nas operaes e/ou prestaes para o exterior. Depois da EC 42/2003 deixou de ter relevncia, pois o ICMS passou a ser IMUNE nas operaes de exportao. 2. H o entendimento do STF que a Unio pode firmar tratados internacionais que concedam benefcios fiscais (inclusive isenes) sobre tributos federais, estaduais e municipais.

PRINCPIO DA UNIFORMIDADE GEOGRFICA DA TRIBUTAO

PRINCPIO DA UNIFORMIDADE GEOGRFICA

Art. 151. vedado Unio: I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas;
PERMITE CONCEDER INCENTIVOS PARA AS REGIES MAIS POBRES, MAS NO PERMITE DIFERENCIAES ESPECFICAS PARA ESTADOS OU MUNICPIOS.

PRINCPIO DA NO-DISCRIMINAO TRIBUTRIA

PRINCPIO DA NO-DISCRIMINAO TRIBUTRIA

Art. 152. Federal e tributria natureza, destino.

vedado aos Estados, ao Distrito aos Municpios estabelecer diferena entre bens e servios, de qualquer em razo de sua procedncia ou

EXEMPLO HIPOTTICO: LEI BAIANA QUE FIXE ALQUOTA DO FEIJO PRODUZIDO NO ESTADO EM PERCENTUAL MENOR QUE O FEIJO ORIUNDO DE OUTROS ESTADOS, DANDO UMA VANTAGEM COMPETITIVA PARA O PRODUTOR LOCAL.

IMUNIDADES TRIBUTRIAS
1. IMUNIDADE RECPROCA 2. IMUNIDADE RELIGIOSA 3. IMUNIDADE CULTURAL 4. IMUNIDADE DE PARTIDOS, SINDICATOS, ETC

IMUNIDADES TRIBUTRIAS
IMUNIDADE RECPROCA

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros.

IMUNIDADES TRIBUTRIAS
IMUNIDADE RECPROCA
JURISP.STF

UNIO ESTADOS DF MUNICPIOS

+ FUNDAES +

AUTARQUIAS E

EMPRESAS PUBLICAS SOC. ECONOM MISTA

FINALIDADES FINALIDADES ESSENCIAIS ESSENCIAIS PRESTADORAS DE SERVIO PBLICO DE PRESTAO OBRIGATRIA PELO ESTADO

IMUNIDADES TRIBUTRIAS
IMUNIDADE RELIGIOSA

PELA CONSTITUIO FEDERAL, SO CONTEMPLADAS APENAS AS FINALIDADES ESSENCIAIS DAS IGREJAS, MAS O STF TEM AMPLIADO PARA AS OUTRAS ATIVIDADES, DESDE QUE OS RECURSOS SEJAM REVERTIDOS PARA O DESENVOLVIMENTO DA PRPRIA INSTITUIO RELIGIOSA.

IMUNIDADES TRIBUTRIAS
IMUNIDADE RELIGIOSA

JURISPRUDNCIAS
1. IMVEIS ALUGADOS: DESDE QUE A RECEITA SEJA REVERTIDA PARA A ENTIDADE RELIGIOSA TAMBM FICAM IMUNES; 2. ESTACIONAMENTO DA IGREJA: DESDE QUE A RECEITA PELA COBRANA DO SERVIO SEJA REVERTIDA PARA A IGREJA, TAMBM FICA IMUNE. 3. ESTO CONTEMPLADOS PELA IMUNIDADE: CASA PAROQUIAL, RESIDNCIA DO CLRIGO/BISPO/PASTOR, QUE SEJA DE PROPRIEDADE DA IGREJA, CEMITRIO, VECULOS, ETC;

IMUNIDADES TRIBUTRIAS
IMUNIDADE CULTURAL

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.

IMUNIDADES TRIBUTRIAS
IMUNIDADE CULTURAL

IMUNIDADES TRIBUTRIAS
IMUNIDADE DE PARTIDOS, SINDICATOS, ETC

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;

IMUNIDADES TRIBUTRIAS
IMUNIDADE DE PARTIDOS, SINDICATOS, ETC

1.PARTIDOS POLTICOS 2.SINDICATOS DOS TRABALHADORES 3.INSTITUIES DE EDUCAO SEM FINS LUCRATIVOS 4.INSTITUIES DE ASSISTNCIA SOCIAL SEM FINS LUCRATIVOS

IMUNIDADES TRIBUTRIAS
IMUNIDADE DE PARTIDOS, SINDICATOS, ETC

1.PARTIDOS POLTICOS 2.SINDICATOS DOS TRABALHADORES 3.INSTITUIES DE EDUCAO SEM FINS LUCRATIVOS 4.INSTITUIES DE ASSISTNCIA SOCIAL SEM FINS LUCRATIVOS

FINALIDADES ESSENCIAIS

IMUNIDADES TRIBUTRIAS
IMUNIDADE DE PARTIDOS, SINDICATOS, ETC

A imunidade s relativa s finalidades essenciais, entretanto, o STF j alargou o conceito, de tal maneira que a imunidade tambm abrange outras atividades no essenciais dessas entidades, desde que o produto de sua arrecadao seja revertido para suas atividades essenciais.

IMUNIDADES TRIBUTRIAS
IMUNIDADE DE PARTIDOS, SINDICATOS, ETC

1.PARTIDOS POLTICOS 2.SINDICATOS DOS TRABALHADORES 3.INSTITUIES DE EDUCAO SEM FINS LUCRATIVOS 4.INSTITUIES DE ASSISTNCIA SOCIAL SEM FINS LUCRATIVOS SEM FINS LUCRATIVOS, NOS TERMOS DE LEI COMPLEMENTAR (CTN)

IMUNIDADE DE INSTITUIES SEM FINS LUCRATIVOS ART. 14, CTN. REQUISITOS. 1.NO DISTRIBUO DE QUALQUER PARCELA DE SEU PATRIMNIO OU DE SUAS RENDAS A QUALQUER TTULO. 2.APLICAO INTEGRAL, NO PAS, OS SEUS RECURSOS NA MANUTENO DOS SEUS OBJETIVOS INSTITUCIONAIS; 3. ESCRITURAO DE SUAS RECEITAS E DESPESAS EM LIVROS REVESTIDOS DE FORMALIDADES CAPAZES DE ASSEGURAR SUA EXATIDO.

IMUNIDADES TRIBUTRIAS
IMUNIDADE DE PARTIDOS, SINDICATOS, ETC

ENTIDADES DE ASSITNCIA SOCIAL SEM FINS LUCRATIVOS GOZAM DE DUPLA IMUNIDADE: 1.IMUNIDADE DE IMPOSTOS

2. IMUNIDADE DE CONTRIBUIES PARA A SEGURIDADE SOCIAL (ART. 195, 7,CF).

IMUNIDADES ESPECFICAS

IMUNIDADES ESPECFICAS

COMO REGRAL GERAL, A CF DETERMINA IMUNIDADE DE EXPORTAO TRIBUTAO, NO INCIDINDO TRIBUTOS. ICMS SERVIO DE COMUNICAO POR RADIODIFUSO LIVRE E GRATUITA ICMS OURO, QUANDO ATIVO FINANCEIRO OPERAES INTERESTADUAIS COM PETRLEO, COMBUSTVEIS E LUBRIFICANTES DELE DERIVADOS E ENERGIA ELTRICA, ADQUIRIDOS PARA COMERCIALIZAO OU INDUSTRIALIZAO

ICMS

IMUNIDADES ESPECFICAS

ITR

PEQUENAS GLEBAS RURAIS, DEFINIDAS EM LEI, QUANDO AS EXPLORE O PROPRIETRIO QUE NO POSSUA OUTRO IMVEL;
TRANSMISSO DE BENS OU DIREITOS INCORPORADOS AO PATRIMNIO DE PESSOA JURDICA EM REALIZAO DE CAPITAL, NEM SOBRE A TRANSMISSO DE BENS OU DIREITOS DECORRENTE DE FUSO, INCORPORAO, CISO OU EXTINO DE PESSOA JURDICA, SALVO SE, NESSES CASOS, A ATIVIDADE PREPONDERANTE DO ADQUIRENTE FOR A COMPRA E VENDA DESSES BENS OU DIREITOS, LOCAO DE BENS IMVEIS OU ARRENDAMENTO MERCANTIL;

ITBI

IMUNIDADES ESPECFICAS

IPI

COMBUSTVEIS E LUBRIFICANTES, DERIVADOS OU NO DE PETRLEO, ENERGIA ELTRICA.