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TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

Thedulo Bez Corts Julio Francisco Bez Corts

Preparan pesadas cargas, muy difciles de llevar, y las echan sobre las espaldas de la gente, pero ellos ni siquiera levantan un dedo para moverlas. Todo lo hacen para aparentar ante los hombres, por eso llevan colgando largas cintas con trozos de la Ley y largas franjas en sus vestiduras.
Mateo 23, 4-5

Cronologa editorial de la obra


Tirajes 1a. Edicin 2a. Edicin 1a. reimpresin 2a. reimpresin 3a. Edicin 1a. reimpresin 2a. reimpresin 4a. Edicin 1a. reimpresin 5a. Edicin Fecha Diciembre 1992 Septiembre 1995 Octubre 1996 Abril 1997 Diciembre 1997 Agosto 1998 Enero 1999 Octubre Marzo Julio 1999 2000 2001 Ejemplares 3000 2500 500 500 3500 1000 1000 3000 2000 6000

TOTAL: 5 ediciones y 5 reimpresiones, 23.000 ejemplares

Thedulo Bez Corts y Julio Francisco Bez Corts Para esta edicin: Instituto Nicaragense de Investigaciones y Estudios
Tributarios (INIET).
Derechos reservados conforme a las leyes de la Repblica de Nicaragua:

Derechos de autor: Marca registrada:

Resolucin N 0522-94, 20 de julio de 1994. Ministerio de Educacin Cultura y Deportes Todo sobre Impuestos en Nicaragua. N 41,386 C.C., Folio 31, Tomo CXXXVIII. Fecha de inscripcin: 21 de junio de 1999. Registro de la Propiedad Industrial e Intelectual, Ministerio de Fomento, Industria y Comercio. Bez Corts, Thedulo Todo sobre Impuestos en Nicaragua / Thedulo y Julio Francisco Bez Corts, 5a. Ed. Managua: Instituto Nicaragense de Investigaciones y Estudios Tributarios (INIET), 2001. 712 p. ISBN: 99924-804-3-2 1. IMPUESTOS-NICARAGUA 2. DERECHO FISCALLEGISLACION 3. REFORMA LEGAL NICARAGUA Biblioteca Nacional Rubn Daro.

Ficha catalogrfica: N 343.05 B142

Direccin in memoriam: Direccin editorial: Correccin y estilo: Diseo y portada: Procesamiento de textos: Fotografas: Impresin: Patrocinio:

Jenny Corts y Tedulo Bez Alicia Casco Guido Floricelda Rivas Arauz Miguel Arrliga H., Fabin Medina S. Sergio Flores B., Harry Calero y Adolfo Castro Mara Elsa Argello, Ivania Cantillano, Orfa Bez Argello y Alicia Casco Guido Margarita Montealegre, Rodrigo Castillo y Julio Bez Argello Quebecor Impreandes, Colombia, 2001 Instituto Nicaragense de Investigaciones y Estudios Tributarios (INIET).

Thedulo Bez Corts Julio Francisco Bez Corts

EDICIN OFICIAL 2001

5 EDICIN
ACTUALIZADA

Queridos hijos:

Slo queda uno en el colegio. El resto, en aguas universitarias o asomndose a la vida profesional. As es la cosa, ustedes mismos van comprobando poco a poco la diferencia entre lo que de verdad tiene sentido en la vida... y aquello que por s mismo se apaga. O ya se les olvid que hace ms de 8 aos les entregamos solemnemente en la UCA la primera edicin de este libro, advirtindoles que tena un gran valor espiritual? Pues ahora no dudamos que a estas alturas ya nos descubrieron con el mismo truco, igualito al de aquellos actos de magia que tanto nos aplaudan cuando eran chiquitos. Ni modo, esta dedicatoria jams se cansar de seguir vendindoles utopas, convicciones y ganas de pelear con fe por las causas nobles, casi siempre difciles pero posibles cuando la juventud se atreve. En eso quedamos.

Un beso con lgrimas.

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Acuerdo Presidencial N 534-2000*


El Presidente de la Repblica de Nicaragua, CONSIDERANDO:

I Que la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, orden al Poder Ejecutivo la publicacin de las leyes tributarias del pas debidamente actualizadas. II Que durante los tres aos de vigencia de la Reforma Tributaria impulsada por el Gobierno de la Repblica en 1997, han tenido lugar nuevos cambios en el sistema impositivo nacional. En uso de las facultades que le confiere la Constitucin Poltica,
ACUERDA:

Arto. 1. Aprobar la publicacin de la Edicin Oficial 2001 del texto actualizado de las leyes tributarias del pas y de sus disposiciones reglamentarias, tomando en cuenta las reformas efectuadas a la fecha. Arto. 2. Autorizar la publicacin y divulgacin del citado documento jurdico. Arto. 3. El presente Acuerdo surte efecto a partir de esta fecha. Publquese en La Gaceta, Diario Oficial.
Dado en la ciudad de Managua, Casa Presidencial, el veintids de noviembre del ao dos mil. Arnoldo Alemn Lacayo, Presidente de la Repblica de Nicaragua.

(*) La Gaceta, Diario Oficial. Ao CIV, N 236, 13 de diciembre de 2000.

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Contenido
PRLOGO: Conversando con el Dr. Vito Tanzi. ......................................... 15 PRESENTACIN ..................................................................................................... 27 Captulo I. LECCIONES DE TRIBUTACIN ................................................ 33
A. Finanzas Pblicas. ....................................................................................... 35 Hacienda Pblica y Derecho Financiero ............................................. 35 Presupuesto General de la Repblica .................................................. 36 Introduccin al Derecho Tributario ...................................................... 39 Impuestos y Constitucin Poltica ......................................................... 41 Cdigo Fiscal ........................................................................................... 43 Del Sistema Tributario Nacional ............................................................ 44 Panorama del Derecho Comparado .................................................... 46 B. Conceptos bsicos de los principales tributos. ................................... 47 Gravmenes nacionales Impuesto sobre la Renta (IR) ................................................................ 48 Impuesto General al Valor (IGV) ........................................................... 72 Impuesto Especfico de Consumo (IEC) ............................................. 91 Impuesto de Timbres (ITF) ................................................................... 96 Gravmenes a la Importacin ............................................................... 97 Rgimen Tributario de la Seguridad Social ....................................... 100 Tributos municipales Planes de Arbitrios ................................................................................ 101 Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) ............................................ 105 C. Defensa del contribuyente .................................................................. 109 Derechos y Garantas ........................................................................... 109 Recursos Tributarios ............................................................................. 110

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Captulo II. LEGISLACION FISCAL ACTUALIZADA ............................. 113


A. Marco jurdico nacional ........................................................................... 114 Impuestos y Constitucin Poltica Preceptos Constitucionales sobre Tributacin .................................. 115 Normas sustantivas de aplicacin general Legislacin Tributaria Comn ............................................................. 118 Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos ......................... 144 Ley de Autonoma de la DGI y DGA ................................................... 148 Reglamento Ley de Autonoma de la DGI y DGA ............................. 163 Ley de Justicia Tributaria y Comercial ............................................... 179 Reglamento de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial ............... 221 Reforma Ley de Justicia Tributaria y Comercial (Ley N 303) ........... 245 Reglamento de la Ley N 303 .............................................................. 255 Reforma Ley de Justicia Tributaria y Comercial (Ley N 343) ........... 264 Reglamento de la Ley N 343 ................................................................ 268 Imposicin a la renta Ley del Impuesto sobre la Renta ........................................................ 275 Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta ........................ 291 Ley de Rentas Presuntivas ................................................................... 309 Reglamento de la Ley de Rentas Presuntivas ................................... 315 Rgimen de Retenciones del IR ......................................................... 320 Modificacin de las Tasas de Retencin del IR ................................. 322 Retencin del IR a la Caficultura ........................................................ 324 Retencin del IR a la Explotacin Maderera ..................................... 326 IR a las Expresiones Artsticas ............................................................. 328 Gravmenes a la propiedad inmueble Impuesto sobre Bienes Inmuebles (Decreto N 3-95) ..................... 331 Impuesto sobre Bienes Inmuebles (Decreto N 36-91) ................... 342 Tributos al consumo Ley de Impuesto General al Valor ...................................................... 347 Reglamento de la Ley de Impuesto General al Valor ....................... 362 Impuesto Especfico de Consumo ..................................................... 381 Impuesto Especfico de Consumo al Petrleo y Derivados ............. 388 Liberacin de Precios a Derivados del Petrleo ............................... 391 Ley de Impuesto de Timbres .............................................................. 392 Derechos Arancelarios a la Importacin ........................................... 396 Arancel Temporal de Proteccin ........................................................ 399 Ley de Impuesto por la Soberana ..................................................... 402 Reglamento de la Ley de Impuesto por la Soberana ...................... 403 Impuesto al Consumo Nacional del Azcar ...................................... 405 Transformacin de Sociedades .......................................................... 407
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CONTENIDO

Tasas o derechos Ley sobre Aranceles de Migracin y Extranjera ............................... 408 Ley de Aranceles Consulares .............................................................. 410 Ley de Aranceles del Registro Pblico .............................................. 417 Ley de Derecho de Autor y Derechos Conexos ................................ 422 Ley de Proteccin para Obtenciones Vegetales ............................... 423 Ley de Proteccin de Seales Satelitales .......................................... 424 Ley de Proteccin Esquemas de Circuitos Integrados .................... 425 Ley de Patentes de Invencin ............................................................. 426 Ley de Marcas y otros Signos Distintivos ........................................... 429 Rgimen de Circulacin de Vehculos ............................................... 431 Ley sobre Aranceles de Trnsito ......................................................... 433 Ley de Infracciones de Trnsito .......................................................... 435 Ley de Patente de Licores ................................................................... 439 Contribuciones especiales Rgimen Tributario de la Seguridad Social ....................................... 443 Aporte de Capacitacin Laboral (INATEC) ........................................ 445 Penalidad fiscal Ley del Delito de Defraudacin Fiscal ............................................... 446 Ley sobre Defraudacin y Contrabando Aduaneros ........................ 449 Sanciones y Cierre de Negocios por Evasin Tributaria .................. 456 Administracin Tributaria Funciones del Tribunal de Alzada ....................................................... 459 Exclusividad de Competencia en lo Tributario ................................. 461 Publicacin de Decretos y Disposiciones Fiscales ........................... 462 Ley Creadora del Registro nico del Contribuyente ........................ 463 Reglamento de Organizacin del RUC .............................................. 465 Ley para el Control de las Facturaciones ........................................... 467 Ley del Recibo Fiscal ........................................................................... 468 Pago de Tributos y Mantenimiento de Valor (Ley Monetaria) ......... 470 Comisin Tributaria Interinstitucional ................................................ 474 B. Marco jurdico municipal ....................................................................... 476 Alcaldas y Constitucin Poltica Preceptos Constitucionales sobre Tributacin Municipal ............... 477 Normas sustantivas de aplicacin general Ley de Municipios ................................................................................. 479 Ley de Rgimen Presupuestario Municipal ...................................... 482 Estatuto de Autonoma Regiones de la Costa Atlntica ................... 485 Armonizacin de Haciendas Locales con la Poltica Fiscal ............ 486 Planes de Arbitrios y gravamen a los bienes inmuebles Plan de Arbitrios Municipal .................................................................. 488 Plan de Arbitrios del Municipio de Managua .................................... 502 Impuesto sobre Bienes Inmuebles (Decreto 3-95) .......................... 331
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Captulo III. FOMENTO ECONMICO E INCENTIVOS FISCALES .... 518


A. Leyes de estmulo al desarrollo econmico ...................................... 519 Inversin extranjera, exportaciones y zonas francas Ley de Promocin de Inversiones Extranjeras ................................. 519 Reglamento a Ley de Promocin de Inversiones Extranjeras ........ 522 Ley de Admisin Temporal y Facilitacin de Exportaciones .......... 526 Zonas Francas Industriales de Exportacin ....................................... 535 Industria turstica Ley de Incentivos a la Industria Turstica ........................................... 543 Reglamento de Ley de Incentivos a la Industria Turstica ............... 570 Ley de Residentes Pensionados y Residentes Rentistas .................. 579 Normativa de Ley de Residentes Pensionados y Rentistas ............. 583 Reglamento de Ley de Residentes Pensionados y Rentistas .......... 584 B. Disposiciones tributarias contenidas en leyes especiales .............. 585 Educacin, ciencia y cultura Ley de Autonoma Instituciones de Educacin Superior ................ 585 Bienes de Tipo Educativo, Cientfico o Cultural (UNESCO) ............. 586 Incentivos al arte ................................................................................... 586 Sociolaboral Ley que Concede Beneficios a Personas Jubiladas ......................... 587 Cdigo del Trabajo ................................................................................ 587 Rgimen Tributario de las Cooperativas ............................................ 588 Ley de Asentamientos Humanos Espontneos ................................ 588 Ley del Instituto Contra el Alcoholismo y Drogadiccin ................. 589 Ley del Colegio de Periodistas de Nicaragua .................................... 589 Ambiente y recursos naturales Ley General sobre Explotacin de Riquezas Naturales ................... 590 Ley General del Medio Ambiente y los Recursos Naturales ........... 591 Ley de Conservacin, Proteccin y Desarrollo Forestal .................. 591 Reglamento Forestal ............................................................................. 592 Ley Especial sobre Explotacin de la Pesca ..................................... 592 Ley de la Industria Elctrica ................................................................ 593 Ley de Suministro de Hidrocarburos ................................................. 593 Ley de Exploracin y Explotacin de Hidrocarburos ....................... 593 Ley sobre Navegacin Comercial en el Ro San Juan ..................... 596 Nueva Ley de Exploracin y Explotacin de Minas ......................... 597 Economa y poltica Ley del Caf ........................................................................................... 599 Ley de Bancos y otras Instituciones Financieras .............................. 600 Desgravacin de las Transacciones Burstiles ................................. 601 Rgimen Tributario de las Inversiones Hospitalarias ....................... 601

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CONTENIDO

Ley de Puertos Libres ........................................................................... 602 Transporte Areo .................................................................................. 602 Ley de Autodespacho .......................................................................... 603 Ley Electoral .......................................................................................... 603 Sector pblico Ley del Fondo de Crdito Rural .......................................................... 604 Ley del Instituto Nicaragense de Turismo ....................................... 604 Ley de Autonoma de la DGI y DGA ................................................... 605 Ley Orgnica del Banco Central ......................................................... 605 Ley Orgnica del Ministerio Pblico .................................................. 606 Ley del Fondo de Mantenimiento Vial ............................................... 606 Ley de Municipios ................................................................................. 606 Ley de Garanta de Depsitos ............................................................. 606 Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones ....................................... 607 Ley Orgnica de la Superintendencia de Pensiones ........................ 607 Integracin centroamericana Rgimen Arancelario y Aduanero Centroamericano ....................... 608 Convenio C.A. de Incentivos al Desarrollo Industrial ....................... 608 Acuerdo de Sede de la Corte Centroamericana de Justicia ........... 609 Tratado Constitutivo del Parlamento Centroamericano ................. 610 Organismos internacionales Privilegios a la OEA y sus Representantes .......................................... 611 Enseres de Funcionarios de Organismos Internacionales .............. 611 Automotores de Funcionarios Diplomticos y Consulares ............. 611 Exenciones al INCAE .................................................................................. 612 Exenciones a Ave Maria College of the Americas ............................. 612

Captulo IV. NORMATIVAS ADMINISTRACIN TRIBUTARIA .......... 614


A. Acuerdos ministeriales y comunicaciones DGI .................................. 614 Impuesto sobre la Renta ...................................................................... 617 Impuesto General al Valor ................................................................... 652 Exoneraciones, Devoluciones y Reembolsos ................................... 669 Administracin Tributaria y Gestiones del Contribuyente ............... 678 B. Resumen de consultas tributarias ......................................................... 688 Impuesto sobre la Renta ...................................................................... 690 Impuesto General al Valor ................................................................... 702 Temas Varios .......................................................................................... 707

BIBLIOGRAFA GENERAL DE CONSULTA ................................................................. 710

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El dinero del pueblo dedicado al combate de la evasin de impuestos, nunca debera opacar la rectitud de la Administracin Tributaria para recaudarlos.

Reinaldo Antonio Tfel

Si honradamente se cobraran sus impuestos a todos y todos pagaran cumplidamente, ya habramos hecho gran parte de la Reforma Tributaria. Quin no dice que las libres introducciones de automviles, por ejemplo, y el contrabando de telas, licores, juguetes, etc., daan a quienes pagan sus impuestos debidamente?

Pedro Joaqun Chamorro Cardenal

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Toda reforma tributaria ha de ser coherente con los objetivos generales de las reformas econmicas que realice el pas, y deber tener en cuenta las limitaciones que sobre la misma entraa la aplicacin de otras polticas.

Vito Tanzi

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Conversando con el doctor Vito Tanzi

Los mejores incentivos son las bajas tasas de impuestos


uando en 1977, el seor Vito Tanzi public el ensayo Inflacin, intervalos en la recaudacin y el valor real de las rentas pblicas, no imagin en ese momento que estaba plantando la semilla conceptual que luego recorrera el mundo bajo el nombre de efecto Tanzi, piedra angular de la tributacin moderna. Este axioma universal de las finanzas pblicas, en cristiano quiere decirnos: no olviden que en perodos inflacionarios la captacin real de impuestos resulta sensiblemente erosionada y, por tanto, afecta de manera irreversible a la Hacienda Pblica, dado que origina un desfase o prdida de valor recaudatorio entre el nacimiento de la obligacin tributaria y el momento de su pago efectivo. Pero, quin es Vito Tanzi? se preguntarn algunos. Doctor en Economa por la Universidad de Harvard, desarroll a lo largo de treinta aos una impecable ejecutoria como Director del Departamento de Asuntos Fiscales del Fondo Monetario Internacional. Laureado catedrtico universitario, consultor de organismos internacionales y asesor de gobiernos en todos los continentes, Tanzi es autor de centenares de libros y artculos sobre temas que abarcan desde macroeconoma y fiscalidad hasta polticas anticorrupcin. Entre sus decenas de obras figuran: Impuesto sobre el ingreso individual y crecimiento econmico; La economa clandestina en los Estados Unidos y el extranjero; La distribucin de los ingresos y el crecimiento de alta calidad. A partir del ao 2001, el ms grande tributarista del mundo contemporneo investiga el rol cambiante del Estado en la globalizacin y el papel de las instituciones financieras multinacionales, desde la Fundacin Carnegie para la Paz Internacional. Conocedores de su vasta obra cientfica y tica, desde haca rato nos habamos propuesto sostener un intercambio con el maestro, que tuvo lugar mediante un dilogo amplio, franco, aleccionador, en sus oficinas del FMI en la capital estadounidense. La claridad y plena vigencia de estas ideas que el doctor Tanzi nos expone con su acostumbrada sencillez pedaggica, justifican con creces la paciente espera del momento oportuno para su publicacin. Y qu mejor distincin podramos recibir que su autorizacin para convertir estos conceptos en el Prlogo de la 5a. Edicin de nuestra obra Todo sobre Impuestos en Nicaragua?

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Racionalidad del sistema tributario


Qu le parece, doctor Tanzi, si iniciamos nuestra conversacin pasando revista de las perspectivas que ofrecen los sistemas tributarios de economas frgiles y dependientes, como la de Nicaragua? Mi pensamiento es que el sistema fiscal casi nunca puede conducir o empujar la economa, aunque s debera facilitar su desarrollo sin ponerle frenos ni obstculos. Se requiere un sistema con determinadas caractersticas: en primer lugar, la presin tributaria [proporcin del PIB destinada al pago de los tributos] debe ser lo ms baja posible. Las tasas o alcuotas del impuesto no tienen por qu mantenerse altas. A su vez, esto nos lleva a la cuestin de los gastos pblicos, los cuales deben ser necesarios, razonables y eficientes. Lo segundo es que el sistema debe tener estabilidad y credibilidad en el tiempo. Los contribuyentes tienen derecho a conocer qu tipo de rgimen fiscal se aplicar el prximo ao o en cinco aos. Cuando la fiscalidad cambia continuamente, genera incertidumbre y esta incertidumbre no crea las mejores condiciones para la inversin. En la obra Hacienda Pblica de los Pases en Vas de Desarrollo (Instituto de Estudios Fiscales, Espaa, 1996) detallo estas caractersticas esenciales, principalmente la simplicidad, la credibilidad y la ausencia de carga excesiva. A propsito de sobrecarga tributaria, usted nos recuerda aquel simptico aforismo que dice: Lo que podra convertir en delincuentes a pacficos hombres de bien, es la abismal diferencia entre el costo de la evasin y el mucho mayor costo del impuesto. Yo veo que ciertos pases se enfrascan en una afanosa lucha por inventar recetas para obtener efectos que el sistema fiscal no es capaz de proporcionar, cuando ms bien de lo que se trata es de actuar sobre las bases existentes, con realismo y sentido prctico, sin recetas ni frmulas mgicas. Le voy a proporcionar dos trabajos donde ampliamos nuestros puntos de vista sobre los temas que estoy abordando con usted... Por unos segundos el seor Tanzi suspende la conversacin mientras se dirige a una mesa llena de libros y revistas. Nos entrega un artculo escrito con su colega Howell Zee, Poltica Tributaria para los Mercados Emergentes: los Pases en Vas de Desarrollo (National Tax Journal, FMI, Vol. LIII, N 2, 2000), y una entrevista del IMF Survey (Vol. 29, N 13, 2000). Efectivamente, la riqueza tcnica de las tesis propuestas en ambos documentos sugieren al doctor Tanzi proseguir, no sin antes recomendarnos incorporar en la entrevista algunos tpicos relevantes que l mismo selecciona.
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PRLOGO

Los sectores ms dinmicos de la economa no pueden convivir con tantos problemas y desestmulos. Por ejemplo, a veces el ahorro o el mismo rendimiento de la inversin productiva estn fuertemente gravados y eso trae consigo obstculos al crecimiento econmico. Tambin observo que en muchos pases se hacen grandes esfuerzos por transformar el rgimen fiscal, mientras se olvidan del problema de los frenos al funcionamiento mismo del sistema. Se empean en inventar incentivos fiscales que casi nunca tienen resultados positivos y ms bien crean mayores problemas por ser discriminatorios, como cuando se otorgan ms ventajas a una persona que a otra por obtener el mismo recurso, lo que inevitablemente genera condiciones de corrupcin. Por eso, siempre me ha gustado una estructura fiscal muy simple, transparente, muy estable y creble.

Incentivos fiscales
Nada mejor que rescatar de sus trabajos algunas proposiciones que gravitan alrededor de un tema del que muy poco se estudia en cuanto a resultados especficos y tangibles, qu estmulos fiscales son efectivos para atraer la inversin? La visin general es que los incentivos fiscales son bastante intiles y que los mejores incentivos son las bajas tasas de impuestos y una base amplia. Un sistema tributario bien diseado, aplicado justamente y bien administrado, es en realidad el mejor incentivo, porque los inversionistas quieren seguridad, ellos no esperan muchos cambios. Por una variedad de razones, ciertos gobiernos se resisten a la idea de delegar la asignacin de recursos al mercado. Ellos quieren jugar un papel activo y a veces lo desempean de manera honesta. Creen verdaderamente que pueden influenciar las decisiones de inversin en determinada forma. Pero los incentivos, por s mismos, llevan a la corrupcin. En pocos casos son totalmente objetivos. Alguien, en algn lugar del gobierno, tiene que tomar las decisiones. Supongamos una situacin en que una sociedad multinacional quiere invertir millones de dlares en un pas y est negociando con una persona que gana doscientos o trescientos dlares mensuales. Es indudable que existen condiciones objetivas para la corrupcin. En ocasiones, los incentivos fiscales se conceden para favorecer a amigos, partidos o religiones, y a veces por razones defensivas como en el siguiente caso: si una compaa norteamericana o espaola desea invertir en Centroamrica y puede hacerlo en cualquier pas de esa regin, se va a Costa Rica, y dice: Mire, quiero invertir esto, pero me da igual entre ustedes, Nicaragua y Guatemala. Si me otorga este incentivo fiscal, me vengo para ac.
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Es evidente que el problema se agrava cuando las reglas del juego cambiantes se trasladan al campo de la inversin extranjera. Hay economistas muy prominentes que todava alegan que los incentivos fiscales son algo bueno en s mismos. Pero, a menudo, no toman en cuenta todos los problemas que surgen cuando se trata de hacer funcionales estos beneficios. Por eso me he convencido de que lo mejor es no abrir las puertas a las excepcionalidades. Lo anterior guarda relacin estrecha con la importancia que tiene el pensar y actuar como regin, con posiciones comunes que propicien la integracin, no le parece? La mejor decisin sera que todos los pases se pusieran de acuerdo y que ninguno cediera en eso, porque el problema es que si, por ejemplo, Nicaragua o Costa Rica se negaren a conceder determinados privilegios discrecionales y Honduras s los otorgara, la empresa americana o espaola que venga pretender especular con quien ms ofrezca, en busca de los llamados incentivos shopping.

Neutralidad impositiva?
Permtame trasladarnos al tema de los tratamientos diferenciados entre los contribuyentes, constituye un abuso que afecta la neutralidad del sistema tributario el uso discrecional de un impuesto para castigar a unos o para beneficiar a otros? Su pregunta me hace recordar una historia de hace diez aos cuando Carlos Menem era presidente de Argentina. En su primer ao de gobierno me invitaron a una misin para dar sugerencias sobre el sistema fiscal. Tenan el Impuesto al Valor Agregado o IVA [Impuesto General al Valor o IGV en Nicaragua] con una alcuota muy alta, del 18 19%, y una contribucin al PIB de apenas el 1.5%. Fuimos un grupo de cuatro especialistas, sugerimos poner el IVA con una tasa nica. El Presidente me pidi encontrarme con un grupo de expertos de Argentina, consultores y profesores de universidad, salimos de Buenos Aires a trabajar en conjunto por dos das. Yo estaba tratando de convencerlos de que sa era la mejor solucin. Pens que los haba persuadido con sutileza, aunque cierto especialista estaba muy preocupado, pues no tendra ms trabajo despus, ya que la ley sera tan simple que hara innecesario su trabajo de consultor fiscal (risas). Cuatro das despus que partimos de Buenos Aires, le en uno de los peridicos ms importantes de ese pas: Estamos totalmente de acuerdo con el doctor Tanzi, pero tenemos un problema y es que no se puede
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PRLOGO

aplicar el impuesto al producto tal, porque es muy importante para la nacin. Proponemos que se exonere. Tres das ms tarde sali una publicidad muy grande en los peridicos, en donde una industria importante deca: Estamos completamente de acuerdo, pero no se puede gravar con el IVA nuestros productos. Luego, quienes producen equis mercadera descubrieron el problema y exigieron lo mismo, y as sucesivamente. Una vez que se hacen excepciones, surge una lista que empieza con lo obvio y conforme pasa el tiempo se generaliza el impuesto para nadie. Por eso resulta ms prctico un tributo con su tasa baja, estable y de aplicacin general.

Ganadores y perdedores
Mucho se habla de estabilizar los impuestos y, a la vez, de incrementar las recaudaciones mediante la incorporacin de nuevos contribuyentes al sistema. Es posible hacer realidad este principio en nuestros pases?, qu peso real en la ampliacin de la base de contribuyentes deben tener los impuestos directos, es decir, los que gravan las ganancias y el capital? Si comparamos el Impuesto sobre la Renta de las empresas respecto al que pagan las personas naturales, el impuesto corporativo es casi igual en los pases industrializados y en los pases en desarrollo. Pero el Impuesto sobre la Renta de las personas naturales ha sido un fracaso en la mayora de los pases pobres. Apenas algunos de ellos recaudan ms del 2% del PIB en concepto de este impuesto, comparado con el 11% o ms que aporta en pases industrializados. Existen varias razones que explican esta diferencia tan grande. En primer lugar, las personas adineradas son ms poderosas e influyentes en los pases en vas de desarrollo que en los pases industrializados, y muchos de ellos no pagan nada. Segundo, hay menos establecimientos grandes donde se puede controlar el ingreso de las personas, y existe un gran sector econmico informal que constituye un 50 60% de la fuerza laboral, que es muy difcil de gravar. Y cuando la Administracin Tributaria no es muy buena, frecuentemente los gobiernos terminan gravando a empleados pblicos y a los empleados de compaas grandes, especialmente extranjeras. Estos son los que ms contribuyen, con el resultado de que mucho de las recaudaciones del Impuesto sobre la Renta de personas naturales viene de ingresos y salarios, no de dividendos, intereses o utilidades. La cantidad de contribuyentes es relativamente pequea, especialmente de aqullos que estn sujetos a altas tasas tributarias marginales.
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Cultura tributaria
Sobre los factores que promueven el desgano o renuencia de los contribuyentes para cumplir sus obligaciones con el Fisco, Vito Tanzi es categrico en identificar las aristas claves del problema. Veamos. Este es un asunto complejo en el que intervienen mltiples factores. Primero, el gobierno tiene que convencer a la gente de que los gastos gubernamentales son productivos y equitativos, que no hay corrupcin. Si los contribuyentes sienten que sus pagos al gobierno se desperdician o terminan en la bolsa de alguien, entonces la actitud hacia los impuestos no es muy buena. Segundo, el sistema tributario tiene que ser transparente, claro y sencillo. Con mucha frecuencia, los sistemas tributarios son complejos, la gente no los entiende. Tercero, no hay cultura de ensear a los contribuyentes sus obligaciones. A veces los parlamentos aprueban leyes y hasta ah llega el asunto. No se difunden, no se analizan, resultan poco o nada accesibles a los ciudadanos. Ello provoca situaciones donde el costo de administrar un impuesto es mucho mayor que el valor de su recaudacin... As es. En un pas donde el sistema funciona bien, los contribuyentes esperan que sus preguntas les sean contestadas rpidamente, obtener los formularios que necesitan y hacer sus pagos de impuestos rpida y eficazmente. En algunos pases los formularios son obsoletos o no estn disponibles, las consultas no son respondidas y los contribuyentes que pagan tienen que hacer filas durante das. Esto hace que los costos de cumplimiento sean extremadamente altos. Por ltimo, la Administracin Tributaria tiene que identificar con precisin a los contribuyentes y asegurarse de que puedan seguir reglas sencillas. Las multas deben ser realistas y tienen que aplicarse con estricta legalidad. Todas estas cosas ayudan a crear un sistema tributario eficiente.

Desafos del Fisco


Para superar estos escollos, qu tareas debera impulsar con carcter de urgencia la Administracin Tributaria? A veces parece que estamos a la orilla de un lago tirando una piedra en el agua. Eso causa mucho movimiento inicialmente, pero unos minutos despus todo vuelve a estar como antes. Nuestras misiones llegan a un pas, trabajan muy fuerte, escriben un informe y asesoran a la gente. La misin se va y todo vuelve a la normalidad.
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PRLOGO

La Administracin Tributaria requiere, ante todo, una estrategia clara. No puedes identificar cien cosas diferentes e intentar hacerlas de una sola vez; normalmente, hay dos o tres temas que es necesario priorizar. En ocasiones recomendamos una gran unidad especializada para identificar a los cien o quinientos contribuyentes ms grandes y desarrollar tcnicas y programas relacionados con ellos exclusivamente. Luego que esto resulte, se puede ampliar la cantidad de contribuyentes. La Administracin Tributaria es una de las instituciones esenciales para un pas. Si no funciona, se podrn aprobar las mejores leyes del mundo y no servirn mucho.

Prioridades del momento


Repasemos las principales acciones tributarias que en el corto plazo demandan nuestros pases. La primera prioridad sera gravar la utilidad personal ms eficientemente, porque la distribucin del ingreso est empeorando en la mayora de los pases en vas de desarrollo. Un impuesto principal en el mundo desarrollado es el Impuesto al Valor Agregado y en muchos pases necesita ajustes, ampliar la base y evitar las tasas mltiples. Tambin hara nfasis en reducir el universo impositivo. Con el tiempo, la mayora de los sistemas tributarios desarrollan ramas improductivas y determinados impuestos subsisten por inercia en los libros, ocasionando confusin. Siempre he argumentado que un objetivo del sistema fiscal debera ser la reduccin del nmero de impuestos a cinco, seis o siete. Otra meta podra ser la eliminacin de los impuestos al comercio exterior o al menos reducir la dependencia sobre ellos.

Municipalismo
La descentralizacin del Estado coloca sobre el tapete de la discusin fiscal la temtica del municipalismo. Los gobiernos nacionales no son muy amigos de ceder espacios de poder a las alcaldas, cuya autonoma financiera es frecuentemente ignorada en los planes de ajuste. Cmo observa las tendencias del federalismo fiscal? En el mbito financiero municipal surgen problemas cuando existen diferencias muy grandes entre municipios ricos y municipios pobres y, simultneamente, se carece de polticas nacionales en materia de asignacin presupuestaria. Naturalmente, los recursos propios van a permitirle mayores posibilidades a una parte de los municipios y muy pocas a otros. Tambin se dan situaciones contradictorias cuando la asignacin presupuestaria del gobierno central a los municipios se otorga por medio de cuotas porcentuales de la recaudacin de ciertos impuestos nacionales,
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TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

como el Impuesto sobre la Renta y el Impuesto al Valor Agregado. Ha ocurrido, en ciertos pases, que cuando la distribucin de esos impuestos es muy grande en favor de los municipios, el gobierno nacional empieza a perder inters en ese tipo de tributos y descuida la eficiencia administrativa que demanda su gestin. El doctor Tanzi hace una pausa y nos entrega su trabajo Federalismo y Descentralizacin Fiscal: Una Revisin de Aspectos Macroeconmicos y de Eficiencia (Banco Mundial, 1995), muy relacionado, por cierto, con su reciente exposicin en la Conferencia sobre Descentralizacin Fiscal (FMI, noviembre 2000) titulada Sobre el Federalismo Fiscal: Problemas que Preocupan. De estos documentos rescatamos dos ideas bsicas: La descentralizacin ser exitosa y podr hacer honor a sus promesas, si sus esquemas legales y constitucionales se definen claramente y son cumplidos; si a los gobiernos locales se les permite el acceso a los recursos necesarios y se les facilitan las transferencias financieras con la seguridad de que sern utilizadas eficientemente y de manera transparente; y si los tcnicos locales y nacionales son de igual nivel profesional. En suma, se trata de establecer instituciones que garanticen la descentralizacin con un grado razonable de eficacia. La clave para la exitosa descentralizacin es la buena planificacin. La descentralizacin debe combinar armnicamente ambas responsabilidades: ingresos y gastos. Deben consolidarse las instituciones relacionadas con el plan de impuestos y su correcta administracin, por un lado, y aqullas encargadas de los sistemas de direccin y control de presupuestos y gastos, por otro. A pesar de las dificultades en su implementacin, los argumentos a favor de la descentralizacin son profundos y poderosos. Proporciona importantes beneficios econmicos y polticos, como es que las haciendas locales mejoran la eficiencia y responsabilidad del gasto pblico.

Combate a la corrupcin
Uno de los principales legados de la obra de Vito Tanzi habla de transparencia y polticas anticorrupcin. Sus pensamientos sobre el tema son citados y acogidos por gobiernos y expertos, administraciones tributarias y universidades. Se podr enfrentar con xito ese impuesto arbitrario, como usted califica a la corrupcin? Se trata de un fenmeno complejo, de mltiples causas. La corrupcin, entendida como el abuso del poder pblico para el beneficio privado, debe atacarse desde muchos frentes. Es una lucha que no puede ganarse en meses o en pocos aos. En mi trabajo Corrupcin Alrededor del
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PRLOGO

Mundo (FMI, 1998) insisto con particular detalle en que el error ms grande que podra cometerse es confiar en una estrategia para combatirla que dependa exclusivamente de un solo factor de atencin, como incrementar los salarios de los trabajadores del sector pblico, o endurecer las penas, o crear una oficina anticorrupcin, y despus esperar que se produzcan resultados rpidamente. Basta revisar las causas directas e indirectas que contribuyen al desarrollo de la corrupcin, para concluir en que no es algo tan simple como s lo es reducir el nivel de los gastos pblicos o el de los impuestos. Entre los factores de incidencia deben mencionarse, por ejemplo, las regulaciones y autorizaciones que al volverse complejas y excesivas confieren al funcionario pblico un tipo de monopolio discrecional altamente peligroso; la mala calidad de la burocracia; los bajos niveles de sueldos del sector pblico; las debilidades del sistema judicial que alientan la impunidad; as como la imagen pblica que proyectan autoridades deshonestas. Sin descartar, por supuesto, los casos en que el rgimen legal y todo un aparato de condiciones y requisitos arbitrarios parecieran confabularse para enredar ms las cosas... Otra causa particular es la falta de transparencia de las normas y procesos. Las reglas son confusas, las especificaciones legales no son del dominio pblico y cuando existen se cambian sin previo aviso. Las regulaciones escritas son comprensibles nicamente para abogados calificados y en ms de una ocasin resultan oscuras en los aspectos esenciales. En el caso especfico de los impuestos, estas dificultades de leyes y procedimientos se agravan a causa de los contactos frecuentes e innecesarios entre administradores tributarios y contribuyentes, producto de un funcionamiento complejo e insano que as lo promueve. Especial atencin merecen los sistemas de supervisin y control en el servicio pblico. Generalmente, los controles ms efectivos deberan ser aqullos que existen y se promueven desde dentro de las instituciones. Esto indudablemente debera constituir la primera lnea de defensa en la lucha anticorrupcin. Visto lo anterior, no parece que la corrupcin pueda ser reducida sin modificar la manera en que operan los gobiernos. Se encuentra, ante todo, ntimamente vinculada con procesos de trascendencia nacional como una autntica reforma del Estado.
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TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

Tanzi en familia
Usted es una personalidad mundial muy respetada y admirada en lo acadmico y por su trayectoria tica institucional. Sin embargo, en esta ocasin deseamos solicitarle que nos autorice incursionar brevemente en el plano personal. Quin es Vito Tanzi a nivel familiar? Tengo dos nietos gemelos, hijos de mi segundo hijo. Son tres mis muchachos, uno es profesor de la Universidad de Beirut, en Lbano; el segundo est trabajando en Bloomberg, una empresa norteamericana que publica noticias econmicas; el tercero cursa el doctorado en biologa en la Universidad de Pensilvania. Mi primera esposa, la madre de mis hijos, falleci seis aos atrs. Me he casado por segunda vez con una seora que trabaja en el Fondo Monetario Internacional, es de Filipinas, entonces tenemos una parte muy extica de la familia (risas). Nac en Italia, y desde hace muchos aos resido en Washington, aunque tambin tengo casa en Italia. Mis nietos viven en esta capital, son nio y nia, tienen dos aos y tres meses de edad. No hay duda de que este cierre de la entrevista nos movi el piso a todos: al profesor Tanzi, porque tal vez esperaba alguna conclusin relacionada estrictamente con lo tributario, o cosa por el estilo; a nuestro hijo Julio, traductor y fotgrafo del momento, que nervioso observaba mi irreverencia; y tambin a los que, gratamente sorprendidos, escuchbamos al abuelo Tanzi hablando cariosamente de su familia y de la preferencia concedida a sus nietos... Por lo visto, el clebre fiscalista jams se enter de que esos nios ocuparan el principio y fin de su prrafo de despedida. Motivados por el ambiente clido y espontneo de la conversacin, lo invitamos a tomarnos juntos una fotografa cuyo teln de fondo, sobre la mesita que separa nuestras sillas, curiosamente result ser nada menos que el retrato de los mismsimos gemelos...

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Para qu nos servira el mejor sistema de impuestos, sin el alma de lo social?

Tedulo Bez Cabezas


Permanente consejo del padre a los autores

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Nuestra intencin

Proyectar en la obra visin de conjunto y vocacin de cambio

l conocimiento, sistematizacin y divulgacin del marco jurdico regulador de la tributacin en Nicaragua, constituye un desafo impostergable en el proceso de renovacin constante de nuestro sistema fiscal, especialmente despus de que el pas ha transitado por sucesivas transformaciones como la Ley de Justicia Tributaria y Comercial y sus reformas (1997-2001), junto a la reciente promulgacin de leyes de incentivos al turismo, exportaciones e inversiones extranjeras. El presente libro rene todos los textos legales vigentes en materia de tributacin nacional y municipal y se acompaa de lecciones introductorias, consultas, jurisprudencia, concordancias tcnicas, guas de trabajo y recomendaciones para la solucin de problemas que los contribuyentes, la Administracin Tributaria y dems interesados en el tema, enfrentan en la actualidad. Con estas credenciales, nuestra iniciativa anda en busca de los objetivos particulares siguientes: a) presentar de manera ordenada y actualizada el universo fiscal nicaragense; y b) facilitar el conocimiento y correcta aplicacin de las leyes tributarias vigentes. Esta 5a. Edicin de Todo sobre Impuesto en Nicaragua retoma las 37 reformas acaecidas en los veinte meses transcurridos desde la edicin anterior a esta fecha. Veamos a continuacin las partes constitutivas del libro.
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TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

Estructura de la obra
En el Captulo I, Lecciones de Tributacin, exponemos los principios tericos de las finanzas pblicas y del Derecho Tributario, incluyendo un breve recorrido por las caractersticas de nuestra realidad tributaria nacional, para luego abordar en detalle los gravmenes de mayor relevancia y las herramientas bsicas de defensa del contribuyente. Con este contenido didctico se pretende facilitar el conocimiento elemental de nuestro sistema de impuestos y de los elementos tcnicos sobre deberes y derechos en materia tributaria, a la vez que perseguimos identificar orientaciones sobre la optimizacin de alternativas que la ley y la experiencia proporcionan en beneficio del contribuyente. En este captulo hemos intentado que la claridad y la sencillez prevalezcan ante todo. Legislacin Fiscal Actualizada es el nombre del Captulo II y constituye el corazn del libro. Resultado de la sistematizacin jurdica de las normas tributarias vigentes en Nicaragua, se ha organizado este compendio legislativo que enfoca la cuestin impositiva nacional a la par de los gravmenes municipales. Debe advertirse que el trabajo de actualizacin jurdica de los cuerpos de leyes comprendidos tanto en este captulo como en el III, se basa en la tcnica del texto nico: todas las disposiciones aparecen con sus reformas vigentes incorporadas a la estructura original, eliminndose los contenidos derogados. A travs del Captulo III, Fomento Econmico e Incentivos Fiscales, pretendemos que el contribuyente acceda en forma rpida y actualizada al conjunto de opciones legales que en el mbito tributario promueven la actividad productiva y de servicios en el pas. Con frecuencia, determinados beneficios fiscales que existen en la legislacin nicaragense, no se utilizan a cabalidad en una actividad productiva, comercial o de servicios, por falta de la informacin oportuna que garantice su pleno aprovechamiento.

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PRESENTACIN

El Captulo IV del libro, Normativas de la Administracin Tributaria, incorpora elementos novedosos del quehacer tributario nacional: junto a los textos completos de las regulaciones administrativas vigentes a la fecha, se publica un resumen selectivo de las principales consultas atendidas por la Direccin General de Ingresos.

Siempre listos para el cambio


Sera un error inexcusable concebir la presente obra como un compendio tcnico acabado, inmutable y enemistado con lo nuevo; hecho a imagen y semejanza de cierto inmovilismo legal. Por el contrario, esta quinta edicin actualizada de Todo sobre Impuestos en Nicaragua se propone alentar el cambio y propiciar cuanta reforma sea necesaria en nombre de la justicia y equidad tributarias, que anteponga lo social a las implacables rigideces de un ajuste sin rostro. Si a esto agregamos las necesidades nacionales de hacer realidad compromisos legislativos en reas priorizadas de la vida socioeconmica en lugar preeminente destaca el primer Cdigo Tributario de la historia de Nicaragua y las inevitables reformas tributarias de inicios del quinquenio de gobierno 2002-2006, no es aventurado afirmar que muy pronto estaremos en presencia de variantes significativas en nuestro panorama fiscal. No hay problema, estas imgenes legislativas del sistema tributario que hoy presentamos en forma de libro, se proponen trascender futuras e inevitables derogaciones o reformas. En el marco de nuestras posibilidades, hemos intentado proyectar en la obra visin de conjunto y vocacin de cambio.

Especial agradecimiento
No sera justo exponer el fruto de un esfuerzo colectivo, sin evocar a sus participantes. Es por ello que resulta imposible cabalgar por los cuatro costados de nuestra legislacin tributaria si antes no izamos las banderas de la gratitud y del reconocimiento a tantos vigores dispersos que hicieron posible la cristalizacin de este desafo.

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TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

En primer lugar, mencin privilegiada corresponde a nuestros compaeros de trabajo del Despacho Bez Corts y Compaa y del Instituto Nicaragense de Investigaciones y Estudios Tributarios (INIET): Dennis Chavarra, Violeta Argello, Mara Elsa Argello, Ivania Cantillano, Ninoska Argello, Juan Carlos Cortez, Marcela Guevara, Lourdes lvarez, Carlos Gutirrez y Alicia Casco. Tampoco hubisemos recorrido la ruta con la calidad y el ritmo deseados, sin el decidido respaldo la direccin superior, funcionarios y tcnicos de la Direccin General de Ingresos (DGI), o sin el estmulo permanente de don Jess de Santiago y la Editorial Hispamer. Debe destacarse adems el valioso apoyo de las siguientes instituciones: Corte Suprema de Justicia, Tribunal de Apelaciones del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, Asamblea Nacional, Direccin de Asuntos Legales de la Presidencia de la Repblica, Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT), International Fiscal Association (IFA), International Bureau of Fiscal Documentation (IBFD), Universidad Centroamericana (UCA) y Universidad Americana (UAM). A la maestra Floricelda Rivas Arauz, a Fabin Medina Snchez y Margarita Montealegre, fieles amigos que estuvieron siempre acompandonos en la marcha. Gracias por su profesionalismo y esmero. Finalmente, en un arriesgado intento por responder a toda la ayuda y consejos recibidos, quisiramos nombrar depositarios de este sincero reconocimiento a cuanto amigo y colaborador dijo presente. Sus nombres estn escritos ms all de estas lneas.

Thedulo Bez Corts

Julio Francisco Bez Corts

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CAPTULO I

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TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

CAPTULO I

Presentacin
El Captulo I, Lecciones de tributacin, tiene el objetivo didctico de anteponer la sencillez a complejidades tericas o doctrinarias. Consta de tres partes claramente delimitadas: la primera, denominada Finanzas pblicas, constituye un prembulo conceptual con nfasis en el entorno de Nicaragua, se expone a partir de la siguiente pgina. La segunda parte, Conceptos bsicos de los principales tributos, hace referencia al abec de la tributacin nacional desde el punto de vista de los gravmenes de mayor relevancia en la generacin de ingresos. Concluye el Captulo con la parte dedicada a la Defensa del contribuyente, que aborda el contenido esencial de las orientaciones legales demandadas por la poblacin en la salvaguarda de sus derechos fiscales. A. Finanzas pblicas ........................................................ 35 B. Conceptos bsicos de los principales tributos ....... 47 C. Defensa del contribuyente......................................... 109

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A. Finanzas Pblicas
1. Hacienda Pblica y Derecho Financiero
La satisfaccin de las necesidades colectivas impone al Estado la obligacin de organizar instituciones procesos y servicios, cuyo destinatario natural la sociedad en su conjunto es a la vez fuente de acceso a los recursos, captados principalmente en forma de tributos. Esta primera parte del Captulo I se encargar de mostrarnos el porqu de tal afirmacin.
CAPTULO I

Actividad financiera del Estado


La obtencin, administracin y empleo de los recursos indispensables para atender las necesidades pblicas, constituye la actividad financiera del Estado. Se diferencia de la actividad financiera privada en cuanto a los fines y medios requeridos en el ejercicio de sus funciones. Abarca aspectos polticos, econmicos, tcnicos y jurdicos. De los tres primeros se ocupa la Ciencia de las Finanzas; del ltimo, el Derecho Financiero. La actividad financiera del Estado consta de tres fases, a saber: obtencin, gestin y aplicacin de los ingresos.

Ciencia de las finanzas pblicas


Estudia los fenmenos relativos al cmo y para qu el Estado obtiene sus ingresos y efecta sus gastos; identifica las necesidades pblicas y el modo de satisfacerlas.

Derecho Financiero
El Derecho Financiero forma parte integrante del derecho pblico. Es el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera del Estado en cuanto a la obtencin, manejo y erogacin de los ingresos nacionales. Consta de tres ramas: Derecho Tributario o Derecho Fiscal, Derecho Patrimonial y Derecho Presupuestario.

Obtencin de los recursos


La captacin de los ingresos pblicos necesarios para hacer frente a las erogaciones presupuestariamente calculadas, puede darse:

Derecho Tributario o Derecho Fiscal


El Derecho Tributario es la rama del Derecho Financiero que estudia los aspectos jurdicos de la tributacin; est conformado por las normas que regulan los derechos y obligaciones entre el Estado, en tanto acreedor de los tributos, y las personas a quienes la ley responsabiliza de su pago.

F A S E S

Por actos de derecho pblico: los ingresos tributarios constituyen el caso tpico de esta modalidad. Por actos de derecho privado: venta de un inmueble del Estado, por ejemplo.

R A M A S

Gestin de los recursos obtenidos


El carcter limitado de los recursos pblicos impone la necesidad de una rigurosa administracin.

Derecho Patrimonial
Conjunto de normas jurdicas relativas a la gestin y administracin del patrimonio del Estado.

Aplicacin de los ingresos a los destinos planificados


La funcin redistributiva de la riqueza determina en el gasto pblico el sentido de racionalidad social.

Derecho Presupuestario
Regula el proceso de formulacin, aprobacin, ejecucin y control del Presupuesto de Ingresos y Egresos de la Nacin. (Vanse pginas 36 a 38).

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TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

CAPTULO I

2. Presupuesto General de la Repblica


Como la actividad financiera pblica es dinmica y de doble va, la correlacin ingreso-gasto es el binomio inseparable que constituye la razn de ser del fenmeno presupuestario. Veamos.

El Presupuesto General de la Repblica es el instrumento organizador de las finanzas pblicas de un pas, consiste en un documento aprobado mediante ley de la Repblica en el que se especifican todos los ingresos y gastos del Estado durante un perodo determinado (generalmente un ao). En palabras de Sinz de Bujanda, la ley presupuestaria es una ley en la plenitud de su sentido: material, porque contiene normas jurdicas que vinculan a la Administracin y a los particulares, y formal, porque ha de ser aprobada por el rgano al que constitucionalmente corresponde la funcin legislativa. Pero lo anterior debe ser interpretado en su justa dimensin y trascender el aspecto estrictamente legal de su contenido. Ante todo, en el Presupuesto de la Repblica se encuentra implcita la visin gubernamental de las prioridades nacionales y la lgica econmica del Estado. La racionalidad de los planes y programas contenidos en el Presupuesto, la armonizacin y tendencias del ingreso, gasto e inversiones, as como la responsabilidad y eficacia con que se participa en su formulacin, ejecucin y control, es una de las mejores formas de medir la calidad de nuestros gobernantes, legisladores y por qu no decirlo tambin de la sociedad civil.

PRINCIPIOS BSICOS DEL PRESUPUESTO DE LA REPBLICA

Unidad: Todos los ingresos y gastos, ordinarios y extraordinarios, deben agruparse en un documento nico. Cualquier ingreso o gasto extrapresupuestario es inconstitucional. Integralidad: El Presupuesto debe contener, por separado, todos los ingresos y gastos, en bruto, sin deducciones ni compensaciones. No afectacin de recursos: Ningn ingreso debe destinarse a gastos selectivos, o estar sujeto a una afectacin especial. Especificacin de gastos: Las partidas presupuestarias deben asignarse a actividades o programas concretos, y no con destinos genricos o globales. Exclusividad: Toda materia no financiera debe excluirse del Presupuesto de la Repblica. Anualidad: El Presupuesto es una ley de duracin definida. Equilibrio presupuestario: Los ingresos y gastos deben ser concordantes entre s. Publicidad y claridad: Adems del requisito formal de la publicacin de esta ley en el Diario Oficial, el Presupuesto debe divulgarse ampliamente y explicarse con sencillez.

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FINANZAS PBLICAS

M A R C O J U R D I C O D E L R G I M E N P R E S U P U E S TA R I O
Constitucin Poltica, artculos 112, 113, 138, numeral 6; y 150, numeral 5. La Gaceta No. 5, 9 de enero de 1987.

CAPTULO I

Ley N 51, Ley del Rgimen Presupuestario, y sus reformas, La Gaceta No. 243, 22 de diciembre de 1988.

Leyes anuales presupuestarias. Para el ao 2001: Ley No. 377, La Gaceta No. 2, 3 de enero 2001.

Dice la Carta Magna que el Presupuesto debe expresarse en una ley cuya naturaleza le imprime el carcter de entidad rectora de las finanzas pblicas del pas: La Ley de Presupuesto General de la Repblica tiene vigencia anual y su objeto es regular los ingresos y egresos ordinarios y extraordinarios de la administracin pblica (Arto. 112 Cn.).

En un segundo nivel jerrquico se encuentra una disposicin de carcter especial encargada de normar lo concerniente al proceso de planificacin y control financiero en su conjunto. Nos referimos a la Ley de Rgimen Presupuestario. El flujo que presentamos en esta pgina resume las etapas e instituciones participantes en el proceso.

El crculo regulador de la cuestin presupuestaria en Nicaragua se perfecciona con la existencia de una norma de vigencia peridica, responsable de precisar el detalle de los ingresos y gastos pblicos, la Ley Anual de Presupuesto General de la Repblica. En la siguiente pgina exponemos la evolucin de esta ley durante el perodo 1997-2001.

E L C I C L O P R E S U P U E S TA R I O E N N I C A R A G U A
El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico conduce el proceso de elaboracin del Presupuesto Anual.

Formulacin
El Presidente de la Repblica somete al Legislativo el Proyecto de Ley, a ms tardar el 15 de octubre del ao anterior.

Poder Ejecutivo

La Asamblea Nacional discute y aprueba el Proyecto de Presupuesto, antes de clausurar la respectiva Legislatura.

I N S T I T U C I O N E S

Aprobacin

E T A P A S

El Ejecutivo lo sanciona, promulga y publica antes del 1 de enero, fecha de inicio del ejercicio presupuestario.

Poder Legislativo

Poder Ejecutivo: el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico coordina y dirige la ejecucin del gasto.

Ejecucin
Asamblea Nacional y Contralora General de la Repblica: deben ser informados peridicamente.

Ejecutivo, Legislativo y Contralora General de la Repblica

Control

Etapa de evaluacin administrativa. El Ministerio de Hacienda debe: a) Realizar la consolidacin contable y evaluar el nivel de cumplimiento de la ejecucin presupuestaria; y b) Presentar el Informe de Liquidacin del Presupuesto al Presidente de la Repblica y a la Contralora General de la Repblica.
Etapa de evaluacin parlamentaria. El Presidente de la Repblica somete a la Asamblea Nacional el Informe de Liquidacin, a ms tardar el 31 de marzo del siguiente ao.

Ejecutivo, Legislativo y Contralora General de la Repblica

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TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

CAPTULO I

N I C A R A G U A : P R E S U P U E S TO D E I N G R E S O S Y G A S TO S 1 9 9 7 - 2 0 0 1 Luego de la ambientacin terica y jurdica sobre la cuestin presupuestaria que se entreg al lector en las dos pginas anteriores, presentamos una sinopsis de la estructura contenida en las respectivas leyes, y ulteriores reformas, del Presupuesto General de la Repblica durante el quinquenio de gobierno 1997-2001. Cifras expresadas en miles de crdobas.
CONCEPTOS INGRESOS TRIBUTARIOS Impuestos Directos Renta global Renta acumulada Impuestos Indirectos Venta de bienes y servicios Determinado consumo de bienes: - Aguardientes y rones - Cervezas - Cigarrillos - Gaseosas - Derivados del petrleo - Otros selectivos DGI - Otros selectivos DGA Importacin de bienes Transacciones y actos jurdicos Otros impuestos al consumo INGRESOS NO TRIBUTARIOS TRANSFERENCIAS CORRIENTES INGRESOS DE CAPITAL ORDINARIO INGRESOS CON DESTINO ESPECFICO TOTAL DE INGRESOS TOTAL DE GASTOS DFICIT FISCAL
TIPO DE CAMBIO PROMEDIO ANUAL: C$ x 1 US$

1997 4,473.786 626.330 626.330 0 3,847.456 606.645 1,847.227 114.082 197.741 178.951 198.636 830.782 22.818 304.217 1,128.736 165.977 98.871 164.686 0 60.600 2.129 4,701.201
5,551.310 (850.109)
9.46

1998 5,292.211 742.747 742.747 0 4,549.464 946.137 2,182.545 89.735 130.755 141.942 115.983 1,024.380 48.077 631.673 1,238.706 11.583 170.493 169.879 0 175.225 254.938

1999 5,972.889 966.039 963.870 2.169 5,006.850 1,111.912 2,184.932 86.875 161.265 216.652 150.145 1,112.106 16.804 441.085 1,560.067 21.339 128.600 253.767 0 12.369 273.323

2000 6,893.178 1,083.763 1,083.763 0 5,809.415 1,573.316 1,989.311 83.163 208.000 0 103.909 1,583.005 11.234 0 2,237.019 9.769 0 569.230 0 28.095 0

2001 7,813.278 1,429.571 1,429.571 0 6,383.703 1,464.417 2,154,928 99.294 222.199 104.104 153.306 1,574.181 1.844 0 2,750.083 14.274 0 674.432 0 19.926 0

5,892.253 6,512.348 7,490.503 8,507.633


6,770.549 (878.296)
10.59

9,581.999 12,253.014

14,276.101

(3,069.651) (4,762.511) (5,768.468)


11.75 12.68 13.84

FUENTE: La Gaceta, Diario Oficial, y Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico.

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FINANZAS PBLICAS

3. Introduccin al Derecho Tributario


Examinemos ahora los ingresos y gastos desde el punto de vista de la disciplina que los regula, el Derecho Tributario, y de su forma esencial de expresin financiera, el tributo.

CAPTULO I

N O C I O N E S

B S I C A S

DEFINICIN

El Derecho Tributario es la rama del Derecho Financiero que estudia el mbito jurdico de la tributacin en sus diversas expresiones: como actividad del Estado, en las relaciones de ste con los contribuyentes, y en las que se suscitan entre particulares. El Derecho Tributario es la nica disciplina del Derecho donde el Estado asume la triple funcin de creador de la obligacin, acreedor de ella y juez de los conflictos que se presenten (Valds Costa). a) Disposiciones constitucionales; b) Tratados internacionales; c) Leyes; d) Reglamentos; y e) Disposiciones de la Administracin Tributaria. a) Derecho Tributario Sustantivo o Material: Regula todo lo concerniente a la existencia y cuanta de la obligacin tributaria. b) Derecho Tributario Formal o Administrativo: Norma la ejecucin de la funcin administrativa tributaria. Estudia las facultades y deberes de la administracin, junto a los derechos y obligaciones de los sujetos pasivos y terceros. c) Derecho Tributario Procesal: Conjunto de normas y principios que gobiernan el mbito contencioso de la tributacin. d) Derecho Tributario Penal: Comprende el estudio de las infracciones y sanciones en materia tributaria.

FUENTES

RAMAS

C L A S I F I C A C I N

D E

L O S

T R I B U T O S

TRIBUTO

Impuesto

Es la prestacin en dinero que en el ejercicio de sus funciones de derecho Tasa pblico, exige el Estado o con el objeto de obtener derecho recursos para el cumplimiento de sus fines. Los tributos se clasifican en impuestos, tasas y con- Contribucin tribuciones especiales. especial

Es el tributo que nace cuando se cumple determinada condicin estipulada en la ley, obligando al pago de una prestacin a favor del Estado sin que ello implique otorgar al contribuyente algo a cambio. (Ejemplo, el pago del IR que se efecta por la obtencin de ganancias en un ao fiscal). Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. (Ejemplo, el pago que se realiza en las oficinas de Trnsito de la Polica Nacional para la obtencin de la licencia de conducir). No es tasa el pago recibido del usuario por servicios no inherentes al Estado, bsicamente de carcter comercial e industrial. Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador algn beneficio derivado de la realizacin de determinadas obras pblicas o de actividades estatales, y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiacin de las obras o actividades que constituyen el presupuesto de la obligacin. (Ejemplo, las contribuciones de Seguridad Social y las de obras o mejoras).

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TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

CAPTULO I

P O T E S T A D

C O M P E T E N C I A

T R I B U T A R I A S

A partir de este momento la introduccin al Derecho Tributario nos llevar al estudio de dos categoras fundamentales: el poder de imposicin y la capacidad legal de ejercitarlo.
El poder tributario es la facultad jurdica del Estado consistente en exigir coactivamente prestaciones pecuniarias con respecto a bienes o personas, la cual no puede ser suprimida, delegada o cedida. Es, en suma, la potestad de gravar. El artculo 114 de la Carta Magna, expresa: Corresponde exclusivamente y de forma indelegable a la Asamblea Nacional la potestad para crear, aprobar, modificar o suprimir tributos. La posibilidad jurdica de ejercitar el poder tributario en la realidad material, se llama competencia tributaria. El poder tributario es indelegable; lo que puede transferirse es la competencia tributaria, o sea, el derecho de hacer efectiva la prestacin. El poder tributario no es una facultad omnmoda, observa necesarias limitaciones contenidas en los principios constitucionales de la tributacin. (Vase cuadro explicativo en la siguiente pgina).

PODER TRIBUTARIO

R E L A C I N

J U R D I C O

T R I B U T A R I A

El Derecho Tributario Sustantivo cristaliza en la relacin jurdico tributaria que a su vez genera la obligacin impositiva, fundamento del vnculo entre los sujetos activo y pasivo. DEFINICIN
La obligacin tributaria es el vnculo jurdico por el cual un sujeto (deudor) debe dar a otro que acta ejercitando el poder tributario (acreedor), sumas de dinero o cantidades de cosas determinadas por ley. Constituye la esencia de la relacin jurdico-tributaria.

COMPONENTES
Forman parte de la obligacin tributaria: a) Sujeto: activo o acreedor y pasivo o deudor, b) Objeto: prestacin que deriva del impuesto, y c) Causa: ratio legis o presupuesto de hecho del gravamen.

OBLIGACIN TRIBUTARIA
EXTINCIN
Los principales modos de finalizar la obligacin tributaria, son: a) Pago, b) Compensacin, c) Confusin, d) Prescripcin, e) Condonacin, y f) Imposibilidad de cumplir.

DETERMINACIN
Cuando la situacin objetiva y general de sometimiento al tributo que establece la ley se concreta en un caso especfico o particular, opera la determinacin de la obligacin tributaria.

40

FINANZAS PBLICAS

4. Impuestos y Constitucin Poltica


Si la Carta Magna es la expresin superior de la institucionalidad jurdica del pas, resulta inevitable abordar los principios de la tributacin desde la ptica de la Constitucin Poltica.

CAPTULO I

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACIN


Conocido tambin como reserva de ley, se resume en el conocido aforismo tomado por analoga del Derecho Penal nullum tributum sine lege. El artculo 115 de la Constitucin Poltica lo define as: Los impuestos deben ser creados por ley que establezca su incidencia, tipo impositivo y las garantas a los contribuyentes. El Estado no obligar a pagar impuestos que previamente no estn establecidos en una ley. El principio de legalidad guarda relacin directa con el artculo 114 constitucional, que la historia fiscal resumi en la conocida no taxation without representation. El principio de igualdad en su doble aspecto de igualdad ante la ley, concretado en materia tributaria en la igualdad ante las cargas pblicas, y de la igualdad de las partes de la relacin jurdica tributaria es conocido tambin como principio de isonoma. En palabras de Giuliani Fonrouge, este principio no se refiere a la igualdad numrica, que dara lugar a las mayores injusticias, sino a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes se encuentren en anlogas situaciones, de modo que no constituye una regla frrea, porque permite la formacin de distingos o categoras, siempre que stas sean razonables, con exclusin de toda discriminacin arbitraria, injusta u hostil contra determinadas personas o categoras de personas (Arto. 27 Cn.). Es una derivacin del anterior principio de igualdad: no se trata de que todos deban pagar tributos, sino que nadie debe ser eximido por privilegios personales. El gravamen se debe establecer en tal forma que cualquier persona, cuya situacin coincida con la sealada como hecho generador, debe quedar sujeta a l. El beneficio legal de la dispensa de impuestos, constituye una excepcin al principio de generalidad de la tributacin. En trminos amplios, consta en el artculo 24 de nuestra Constitucin. Segn este principio, denominado tambin principio de proporcionalidad y equidad, los sujetos pasivos deben contribuir a los gastos pblicos en funcin de su respectiva capacidad econmica, debiendo aportar una cuota justa y adecuada de sus ingresos. Nuestra Carta Magna lo consagra en el artculo 114: El sistema tributario debe tomar en consideracin la distribucin de la riqueza y de las rentas. La CSJ expresa: los impuestos y ms que todo los indirectos, han de estar reglados en una forma tal que el de mejor condicin econmica aporte ms a los gastos pblicos. (B.J. 1978, pg. 146). Establece la necesidad de una jurisdiccin independiente del Poder Ejecutivo para conocer y dilucidar las controversias entre la Administracin Tributaria y los contribuyentes. Nuestra Constitucin Poltica no lo establece de manera expresa, aunque s lo hace en forma general a travs de los principios y garantas del debido proceso consignados en los artculos 34 y 160 Cn. En el derecho comparado existen rganos tributarios con diversos grados de independencia de los poderes Ejecutivo y Judicial. Los tributos son confiscatorios cuando extraen una parte esencial de la propiedad o de la renta. El artculo 114 de la Carta Magna establece que se prohben los tributos o impuestos de carcter confiscatorio. Al respecto, la CSJ advierte que: segn se ha mantenido por esta Corte, el cobro de impuesto indebido o ilegal equivale a una confiscacin y viola la garanta de propiedad (B.J. 1965, pg. 158).

PRINCIPIO DE LEGALIDAD

PRINCIPIO DE IGUALDAD

PRINCIPIO DE GENERALIDAD

PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

PRINCIPIO DE TUTELA JURISDICCIONAL

PRINCIPIO DE NO CONFISCACIN

41

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

CAPTULO I

LA REFORMA CONSTITUCIONAL DE 1995 EFECTOS TRIBUTARIOS


El debate nacional acaecido durante el primer quinquenio de los aos 90, sobre el cuestionado ejercicio de la potestad tributaria que ejerca el Presidente de la Repblica, qued definitivamente resuelto con la Reforma Constitucional de 1995. Esta nueva situacin jurdica se expres en el artculo 114 de la Carta Magna: Corresponde exclusivamente y de forma indelegable a la Asamblea Nacional la potestad para crear, aprobar, modificar o suprimir tributos (...). A raz del trascendental impacto de estos cambios en los mbitos de la tributacin nacional y municipal, deben considerarse las previsiones que en ese entonces tom el legislador para evitar una derogacin tcita de lo normado por el Ejecutivo. Transcribimos la parte del artculo 20 de la Ley No.192, Ley de Reforma Parcial a la Constitucin Poltica de la Repblica de Nicaragua, mediante la cual quedaron legalmente ratificados los decretos presidenciales de naturaleza tributaria, emitidos antes de la vigencia de la citada Reforma Constitucional: Artculo 20. Se establecen las siguientes disposiciones finales y transitorias de la presente Reforma Parcial a la Constitucin Poltica de la Repblica de Nicaragua: II. (...) La legislacin tributaria continuar vigente con las modificaciones establecidas en las presentes reformas.

PREVISIN LEGISLATIVA

CONCEPTUALIZACIN TRIBUTARIA EN LA CARTA MAGNA TRMINOS AMBIGUOS


En los artculos de la Constitucin Poltica de la Repblica de Nicaragua que aborda la cuestin tributaria, pginas 115 a 117, se consigna indistintamente sobre todo en lo que hace a exenciones fiscales las categoras: tributo (artculos 112, 114 y 138), impuesto (artculos 68, 114, 115 y 125), contribucin ( artculo 125) y carga pblica (artculo 71). Esta imprecisa terminologa utilizada por el legislador podra llevarnos a la errnea interpretacin mediante la cual se afirme que algunas de las exenciones consignadas en la Constitucin Poltica tienen alcance parcial (aqullas en las que nicamente el gravamen liberado es el impuesto), por abarcar slo un aspecto de los tributos, excluyndose de tal beneficio las otras dos modalidades que, junto a los impuestos, integran el concepto genrico tributo, y que son los derechos o tasas y las contribuciones especiales. No obstante, tanto el espritu como el contenido integral de estas disposiciones constitucionales son inobjetables en cuanto a liberar por completo de todo gravamen fiscal a determinados sectores y actividades de la vida nacional. Por tanto, no sera lgico asumir que la Asamblea Nacional pretendi en algunos casos otorgar exenciones parciales de impuestos nicamente manteniendo viva la obligacin de pagar tasas o derechos y contribuciones especiales (Derechos Arancelarios a la Importacin, por ejemplo). Este criterio fue confirmado el 15 de febrero de 1996 por acuerdo conjunto de la Asamblea Nacional y el Poder Ejecutivo, donde se dej claramente establecido que todas las exenciones tributarias consagradas en la Carta Magna deben reputarse aplicables a los impuestos, derechos y contribuciones especiales, interpretacin que se retoma en el Comunicado de la DGI, pgina 675 de este libro. A fin de complementar estas reflexiones y previendo una eventual argumentacin que, a pesar de los anteriores razonamientos, insistiera en aplicar la ley con base en una rgida interpretacin semntica de los citados artculos constitucionales, es menester que retomemos una frase intermedia colocada no por casualidad entre los dos prrafos del artculo ms importante que sobre tributacin existe en la Carta Magna (Arto. 114 Cn.), en la cual se establece con absoluta claridad que los trminos tributo e impuesto fueron manejados por el legislador como equivalentes y de igual significacin: Se prohiben los tributos o impuestos de carcter confiscatorio. 42

PROBLEMA EVENTUAL

ALCANCES REALES

RATIFICACIN JURDICA

FINANZAS PBLICAS

5. Cdigo Fiscal
El proceso de armonizacin del sistema de impuestos consta de un punto de partida esencial, o nivel superior de la estructura normativa de la tributacin, el Cdigo Tributario.

CAPTULO I

ALCANCES
El desarrollo del Derecho Tributario transita inevitablemente por cambios y fluctuaciones que aconsejan su armonizacin a travs de un cuerpo normativo integrador, denominado Cdigo Tributario. El Cdigo Tributario es la ley suprema de carcter impositivo que existe en los pases. Una especie de constitucin poltica especializada en la tributacin nacional; toda ley ordinaria que establezca regulaciones opuestas a los principios consagrados en un Cdigo Tributario, no tiene validez alguna. El Cdigo Tributario tiene la responsabilidad de fijar posiciones acerca de los ejes bsicos de la tributacin. Por ejemplo, quines son los sujetos obligados a tributar y qu condiciones deben reunir para actuar como tales; qu requisitos confluyen en un hecho para ser considerado generador de obligaciones tributarias; en qu se diferencia un impuesto de una tasa, o de una contribucin especial; cmo suprimir la doble tributacin y establecer un rgimen nico de sanciones. Este cuerpo jurdico no se ocupa, por tanto, de las cuestiones particulares de los tributos, tales como: alcuotas del IGV, tarifa del IR, o formas de incidencia del Impuesto de Timbres y del Impuesto Especfico de Consumo, entre otros. Para esos fines existen leyes y reglamentos especficos que norman la naturaleza y alcances de dichos gravmenes. Ms bien, el Cdigo Tributario acta como una suerte de vigilante perpetuo para que en el proceso de aplicacin de los mencionados impuestos, se respeten los principios esenciales de la relacin Fisco-contribuyentes. La historia del proceso codificador en materia fiscal despunt en Europa con la Ordenanza Tributaria Alemana de la Repblica de Weimar, o Abgabenordnung (1919). Continuaron los cdigos de Francia (1950) y Espaa (1964). Por su parte, la vertiente americana de esa evolucin observa sus primeros pasos en Argentina (1933) y Mxico (1939), Estados Unidos (1954), Chile (1960), Brasil y Per (1966). En una segunda etapa, previo aporte de tratadistas de la talla de Riofro Villagmez, Mario Pugliese y Dino Jarach, entre otros, as como de la Inter-American Bar Association, y del Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario, naci la fuente inspiradora del proceso codificador a nivel regional: el Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina (OEA-BID, 1967), obra de los insignes maestros Ramn Valds Costa, Carlos Mara Giuliani Fonrouge y Rubens Gomes de Sousa. Tres dcadas despus, ese monumento jurdico fue enriquecido mediante dos aportes de notable calidad cientfica: el Modelo CIAT de Cdigo Tributario (Centro Interamericano de Administraciones Tributarias, 1997) y el Modelo de Cdigo Tributario Centroamericano (Secretara de Integracin Econmica Centroamericana, SIECA, 1997).

CONCEPTO

CONTENIDO

EVOLUCIN HISTRICA

CDIGOS TRIBUTARIOS VIGENTES EN AMRICA LATINA


Argentina Panam Chile Per Brasil Mxico 1933 1956 1960 1966 1966 1967 Bolivia Costa Rica Uruguay Ecuador Venezuela Colombia 1970 1971 1974 1975 1982 1989 Guatemala 1991 Rep. Dominicana 1992 Paraguay 1992 Honduras 1997 El Salvador 2001 Nicaragua No tiene

43

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

CAPTULO I

6. Del Sistema Tributario Nacional


A manera indicativa consignamos algunos rasgos distintivos de nuestro sistema tributario, que a la vez plantean desafos impostergables en el proceso de ordenamiento impositivo, con vistas a una mayor equidad fiscal y al fortalecimiento de las relaciones Estado-sociedad civil.

Resulta imposible renovar el sistema de impuestos al margen de la poltica fiscal y sta a su vez, de las restantes polticas econmicas y sectoriales. Todas ellas deben responder a una estrategia nacional y expresarse en un plan de desarrollo sostenible, que an no existe en Nicaragua. La ausencia de un proyecto de nacin, es la causa inevitable de la fragilidad estructural del rgimen tributario imperante en el pas.

1.

Estrategia fiscal

2.

Atomizacin hacendaria

El quehacer impositivo nacional funciona a travs de cuatro grandes reas de organizacin y gestin: los tributos internos, a cargo de la Direccin General de Ingresos (DGI); los gravmenes a la importacin, bajo la tutela de la Direccin General de Servicios Aduaneros (DGA); las contribuciones especiales ms importantes del sistema tributario, administradas por el Instituto Nicaragense de Seguridad Social (INSS); y, finalmente, los tributos locales que recaudan las alcaldas del pas.

Tanto los desequilibrios internos de esa carga impositiva, como el desarrollo desigual de las fuentes recaudadoras, determinan a la postre que las instancias locales o municipios siempre lleven la peor parte. La grfica de la izquierda es elocuente.

La simplificacin tributaria en Nicaragua y la promulgacin de su primer Cdigo Tributario, es una tarea insoslayable del Estado y los contribuyentes que debe concertarse de manera urgente. Pese a los avances observados a la fecha, la presencia de impuestos de poca o ninguna rentabilidad, aunados a las excesivas tasas y bases del sistema, restan sencillez y productividad, adems de alentar la evasin Presin tributaria en % del PIB 32.7 fiscal estimada oficialmente en 45% durante el ao 2000. De esta manera, la presin tributaria o presin fiscal que significa la carga impositiva media de la sociedad respecto del PIB o, dicho de otra manera, la proporcin del PIB destinada al pago de los tributos, incluyendo los gravmenes municipales y de Seguridad Social, equivalen a ms del doble del promedio centroamericano. Veamos esta grfica del ao 2000.
44
10.4 12.3 19.2 13.4

3.

Complejidad impositiva

FUENTE: Fondo Monetario Internacional (FMI) e Instituto Nicaragense de Investigaciones y Estudios Tributarios (INIET).

Gu ate ma la El Sa lva do r Ho nd ur as Nic ara gu a Co sta Ric a

FINANZAS PBLICAS

4.

CAPTULO I

Regresividad y base de contribuyentes


Cuando la lgica de la tributacin descansa en forma desproporcionada sobre los impuestos indirectos o al consumo que en general son los ms rpidos y fciles de recaudar, en detrimento de los impuestos directos, bsicamente los gravmenes a la renta y al capital, se evidencia la vulnerabilidad histrica del sistema fiscal, a la par de un notorio desbalance en sus fuentes de ingreso. Los retos nacionales por ampliar la base de contribuyentes e imprimir mayor racionalidad y coherencia a los ingresos tributarios, parecieran motivarse con estas conclusiones por dems interesantes: La recaudacin del IEC en la industria fiscal (petrleo, tabaco, gaseosas, rones y cervezas), alcanz el 6.98% del PIB en 1998. Esto equivale al 93.3% de toda la recaudacin del IEC, o al 29.0% de toda la recaudacin tributaria del gobierno central. Si a la cifra anterior se suma la recaudacin arancelaria (DAI+ATP) y la recaudacin del impuesto al valor agregado (IGV) que genera la industria fiscal en forma directa, se obtiene un total de 8.51% del PIB. Ello representa el 35.3% de toda la recaudacin tributaria del gobierno central. El hecho de tener ms de la tercera parte de la recaudacin tributaria del pas concentrada en cinco categoras de bienes y una decena de empresas, le da a la industria fiscal una importancia estratgica de primer orden. (Fondo Monetario Internacional, Nicaragua:

Tratamientos Especiales en la Tributacin al Consumo y a las Importaciones, marzo 2000).

45

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

CAPTULO I

7. Panorama del Derecho Comparado


En el marco del proceso de armonizacin impositiva a nivel continental, seguidamente exponemos un panorama general de los impuestos a la renta y al valor agregado en los pases miembros del Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT).
Impuesto sobre la Renta mbito de aplicacin Alcuotas o tasas Pases Impuesto al Valor Agregado

Fuente territorial (1)

Antillas Holandesas Argentina Barbados Bolivia Brasil Canad Chile Colombia Costa Rica Ecuador El Salvador Espaa Estados Unidos Francia Guatemala Hait Honduras Italia Jamaica Mxico Nicaragua Pases Bajos Panam Paraguay Per Portugal R. Dominicana Suriname Trinidad y Tobago Uruguay Venezuela

Aplicacin combinada (2) X X X X X X X

X X X PJ ( 4 ) X X X X PF ( 4 ) X X X X X X X X X X X X X X X

Personas Personas jurdicas % fsicas % Tasa general % 30 37 a 46 2 35 9 a 35 21 40 25 y 40 15 25 13 y 12,5 13 15 15 y 25 17 y 18 13 a 38 17 a 29 7 15 5 a 45 18 35 0,13 a 22,92 16 30 10 a 20 13 25 5 a 25 12 25 10 a 30 13 35 18 a 48 16 ( 3 ) 15 a 35 15 a 39,6 33 1/3 y 19 ( 5 ) 9 a 54 20,6 31 15 a 31 10 10 a 30 10 a 35 10 15 a 25 10 a 25 12 37 18.5 a 45.5 20 33 1/3 25 15 35 3 a 40 15 25 10 a 25 15 30 a 35 33,9 a 60 17,5 30 4 a 30 5 30 No aplica 10 20 15 y 20 16 34 14 a 40 17 25 15 a 25 8 38 10 a 40 9 35 28 y 35 15 30 No aplica 14 a 23 15 a 34 6 a 34 15,5

FUENTE: Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT). (1) Grava la renta generada nicamente en el territorio del pas respectivo. (2) La aplicacin combinada existe cuando el principio de renta mundial (la renta que se genera dentro y fuera de los lmites territoriales) afecta a los nacionales, y el principio de fuente territorial a los no residentes. (3) No existe a nivel federal, aplican alcuotas locales variables. (4) PJ: Personas jurdicas; PF: Personas fsicas o naturales. (5) Alcuota del 19% aplica para sociedades obligadas a aumentar el capital social.

46

B. Conceptos bsicos de los principales tributos


CAPTULO I

Iniciamos el Captulo I con un recorrido terico y de informacin introductoria sobre el rgimen impositivo nicaragense, pginas 35 a 46. Corresponde ahora adentrarnos en el estudio pormenorizado de los tributos ms relevantes, cuyo circuito operativo graficamos as:

T R I B U T O S

TASAS O DERECHOS

IMPUESTOS

CONTRIBUCIONES ESPECIALES

Nacionales

Municipales

Directos e indirectos

Internos e importacin

Seguridad Social

Contribucin de mejoras

Internos

Importacin

Internos

Importacin

Nacionales

Municipales

Nacionales

Gravmenes a la renta Directos Gravmenes inmobiliarios

Impuesto sobre la Renta (IR)

Impuesto Municipal sobre

Impuesto de Bienes Inmuebles

Impuesto General al Valor (IGV)

Indirectos

Gravmenes al consumo

Impuesto Especfico de Consumo (IEC) Impuesto de Timbres (ITF)

Impuesto General al Valor (IGV) Impuesto Especfico de Consumo (IEC) Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI)

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TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

CAPTULO I

Impuesto sobre la Renta (IR)


NDICE DE CONTENIDO

Definiciones .......................................................... 48 Clasificacin de los ingresos ............................... 49 Casos especiales ................................................. 50

Derechos de los contribuyentes ......................... 51 Deberes de los contribuyentes .......................... 56 Formularios de declaracin ................................ 62

1. Definiciones
El Impuesto sobre la Renta (IR) es el gravamen fiscal que afecta la renta neta originada en Nicaragua de toda persona natural o jurdica, residente o no en el pas. Renta neta, o renta gravable, es la resultante de aplicar a los ingresos brutos las deducciones permitidas por ley.

RENTA BRUTA menos DEDUCCIONES

Es la totalidad de los ingresos obtenidos en forma peridica, eventual u ocasional; sean stos en dinero efectivo, bienes, prestacin de servicios u otros beneficios.

Son los costos y gastos incurridos por el contribuyente en las actividades generadoras de renta.

igual a Monto al que deber aplicarse la tasa o alcuota del Impuesto sobre la Renta: 25% para las personas jurdicas y la tarifa progresiva en el caso de las personas naturales.

RENTA GRAVABLE

Principio de Territorialidad. En nuestro pas el concepto de renta es de carcter territorial, se considera renta originada en Nicaragua la que deriva de bienes existentes en el pas, de servicios prestados en el territorio nacional y de negocios llevados a cabo o que produzcan efectos en la Repblica, sea cual fuere el lugar donde se perciba. Tambin se reputan de origen nicaragense las rentas o utilidades provenientes de la exportacin de bienes producidos, manufacturados, tratados o comprados en el pas; as como los sueldos de los funcionarios y empleados del Estado que tienen residencia en el exterior, siempre que no estn sometidos a similar obligacin de tributar en el pas de su residencia.
48

CONCEPTOS BSICOS DEL IR

2. Clasificacion de los ingresos


De la conceptualizacin anterior se desprende que los ingresos constituyen el punto de partida bsico para el clculo y aplicacin del Impuesto sobre la Renta. Es importante recordar que los ingresos se reconocen desde que son devengados, independientemente del momento de su recepcin, pues la Ley del IR afecta no slo aquellos ingresos que recibi o percibi de manera efectiva el contribuyente, sea en dinero, bienes, compensaciones, etc., sino adems los devengados que no se recibieron en el perodo. Veamos una breve sinopsis indicativa de la forma en que stos se agrupan segn dicha Ley.

CAPTULO I

a. Ingresos gravados
Ventas locales o expor taciones Prestacin de servicios Arrendamiento Salarios y otras compensaciones Negocios no exentos.

ORDINARIOS EXTRAORDINARIOS

Tambin llamados habituales, derivan de las actividades propias o inherentes al negocio, por ejemplo:

Conocidos como ocasionales , son los ingresos ajenos al giro o actividad principal del contribuyente, por ejemplo:

Enajenacin de bienes muebles e inmuebles Premios, rifas y similares Enajenacin de acciones Ganancias monetarias Herencias, legados y donaciones.

Tambin se les llama determinables, se trata de ingresos -ordinarios o extraordinarios- que por su difcil calificacin estn sometidos a normas especiales:

ESPECIALES

Caso de no residentes o no domiciliados Actividades sujetas a rentas presuntivas.

b. Ingresos no constitutivos de renta


Indemnizaciones laborales Herencias de bibliotecas, hemerotecas y videotecas sin fines comerciales Intereses de bonos y otros ttulos valores emitidos por el Estado.

Son los ingresos que taxativamente la Ley del IR libera de toda afectacin de dicho impuesto, a saber:

NO

Ms adelante estudiaremos con cuidado el tema de las deducciones permitidas al hacer el clculo de la renta neta, ya que como contrapartida de los ingresos devengados se aplican los gastos causados aunque no se hayan pagado.

49

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

CAPTULO I

3. Casos especiales
En la pgina anterior identificamos dos tipos de ingresos especiales o determinables, cuyas particularidades de contenido ameritan la siguiente explicacin.

a. Renta gravable de no residentes o no domiciliados en Nicaragua


El artculo 12 de la Ley del IR y artculo 11 de su Reglamento, establecen cul es la renta gravable originada en Nicaragua, de personas no residentes o no domiciliadas en el pas. Estas disposiciones se aplican a personas jurdicas o naturales que presten servicios o realicen negocios en diversos pases y que por tal motivo se dificulta determinar concretamente los costos y gastos en que incurri por sus actividades en Nicaragua. Ello es muy importante no slo para las personas no residentes o no domiciliadas en Nicaragua que reciben renta originada en el pas, sino que tambin lo es para las personas domiciliadas en Nicaragua que efectan esos pagos. Sobre el particular, el artculo 31 de la Ley del IR establece para toda persona que realiza pagos a no residentes en el pas la obligacin de retener a cuenta del IR de quien recibe dicha renta: Toda persona que tenga que efectuar pagos a personas no residentes en el pas, de sumas de dinero que estn sujetas a este impuesto deber retener la cantidad que corresponda a dicho impuesto de conformidad con la tarifa a que se refiere el artculo 25. En sntesis, respecto a los ingresos gravables con el IR para no residentes, debemos destacar que quien efecta el pago tiene la obligacin de retener en la fuente a cuenta de esa renta que percibe el no residente; en caso contrario, dicho pago no ser deducible como un gasto. Esta condicin es diferente cuando el pago se realiza por la compra local de bienes o servicios, ya que de no efectuarse la retencin, el gasto siempre es deducible y nicamente queda sujeto a las multas y pago solidario por no retener.
En la pgina 59 se detalla el cuadro indicativo de las diversas clases de renta y los porcentajes que se aplican sobre los ingresos brutos de las personas no residentes o no domiciliadas en el pas, para luego determinar la renta neta sobre la cual debe retenerse el IR.

b. Rentas presuntivas
Con la finalidad de calcular el IR en casos particulares, existen tres disposiciones que otorgan facultades a la DGI para estimar montos presuntivos de renta anual, a saber:
Ley del Impuesto sobre la Renta. Establece los siguientes parmetros para determinar la renta: la declaracin del contribuyente, los indicios y el clculo de la renta que por cualquier medio legal se establezca mediante intervencin pericial. Para la correcta aplicacin de estas bases, consltese el artculo 23 de la Ley del IR y artculo 38 de su Reglamento. Ley de Rentas Presuntivas. Determina montos presuntivos de renta anual para las actividades siguientes: 1) Profesiones liberales; 2) Prestacin de ciertos servicios; 3) Pequeos negocios; 4) Comercio irregular; y 5) Determinacin de arrendamientos. Ley de Justicia Tributaria y Comercial. En el Captulo IV, artculos 4 al 6, se establece un pago mnimo a quienes no lleven contabilidad formal, siempre que no sean asalariados, aplicndose el 1.5% sobre el valor de activos fijos tangibles e inventarios, posedos al cierre del perodo. El texto completo de estas leyes se encuentra en el Captulo II de la presente obra.

50

CONCEPTOS BSICOS DEL IR

4. Derechos de los contribuyentes


Durante el ejercicio fiscal los contribuyentes pueden hacer uso de beneficios que otorga la legislacin vigente. Entre los derechos de mayor relevancia destacan las deducciones y la posibilidad de someter ante el Fisco rectificaciones y solicitar compensaciones o devoluciones.

CAPTULO I

a. Deducciones. Son los importes que la ley permite restar de los ingresos brutos
obtenidos antes de aplicarse el Impuesto sobre la Renta. Las deducciones se organizan en dos grandes grupos:

Son los costos y gastos incurridos mientras se realizan las actividades habituales o regulares del negocio que son generadoras de renta.

costos de mercancas y servicios gastos generales de administracin gastos financieros prdidas por malos crditos donaciones reservas laborales.

EXTRAORDINARIAS

ORDINARIAS

Son aquellos gastos de naturaleza ocasional o que se otorgan por leyes de fomento econmico.

prdidas cambiarias prdidas de explotacin incentivos en leyes particulares: turismo, medio ambiente o sector agropecuario.

En trminos generales, para que los costos y gastos sean deducibles, deben cumplirse tres requisitos bsicos: Que correspondan al perodo en que se causaron Que estn adecuadamente respaldados Que contribuyan a la generacin de renta del perodo De manera similar a la observada en el caso de los ingresos, la Ley del Impuesto sobre la Renta reconoce como deducibles los gastos pagados y, adems, aquellos que hubieren sido causados independientemente de que el pago est pendiente de hacerse efectivo. Veamos en la siguiente pgina el desarrollo de estas dos modalidades de deducciones.

51

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

CAPTULO I

Deducciones ordinarias
En la pgina anterior explicbamos que las deducciones ordinarias estn directamente vinculadas con los costos y gastos incurridos mientras se ralizan las actividades regulares del negocio que son generadoras de renta. Ahora veamos el detalle: Concepto
Costos de mercancas y servicios

Contenido
Valor de adquisicin de la mercadera. Gravmenes a la importacin. Gastos de manejo y similares.

Base legal
Arto. 15, literales a) y c) Ley del IR.

Bienes y servicios

Depreciacin y amortizaciones Materiales y equipo de oficina Combustible y lubricantes Arto. 15, literales a) e i) Gastos de viajes y de representacin Ley del IR. Servicios en general: energa, agua, telfono, suscripciones, mantenimiento, etc. Sueldos y compensaciones: bonificaciones, hoArto. 15, literales a), d), e) y f) ras extras, comisiones, dietas Prestaciones sociales: vacaciones, treceavo Ley del IR. mes, INSS patronal, viticos, INATEC. Gravmenes nacionales (DGI y DGA) Gravmenes municipales (alcaldas) Contribucin de seguridad social Donaciones Daos por caso fortuito o fuerza mayor Arto. 15, literal k) Ley del IR. Arto. 15, literal h) y j) Ley del IR. Arto. 15, literal b) y g) Ley del IR.

Gastos de operaciones

Laborales y sociales

Tributarios

Eventuales

Gastos financieros

Intereses pagados y los causados a favor de personas jurdicas o naturales, residentes o no en Nicaragua. Comisiones bancarias Prdidas cambiarias

Deducciones extraordinarias
Este tipo de deducciones tiene que ver con los gastos de carcter ocasional, o que son otorgadas por leyes generalmente de fomento econmico. Concepto
Prdidas de explotacin

Contenido
Transferible hasta los 4 aos siguientes del ejercicio en que se produjeron Pueden aplicarse totalmente o de forma parcial Se deben registrar separadamente las prdidas de cada ao. Inversiones en medio ambiente Turismo Ley del Caf.

Base legal
Arto. 18 Ley del IR. Arto. 21 Reglamento Ley del IR.

Deducciones en leyes particulares

Estas leyes particulares se incorporan en el Captulo III de esta obra.

52

CONCEPTOS BSICOS DEL IR

Tres casos de deducciones especiales


1.

CAPTULO I

A continuacin se detallan algunos casos prcticos de aplicacin de las deducciones permitidas por la Ley del IR. Prdidas de explotacin. La Ley del IR autoriza el traspaso de las prdidas sufridas en el ao gravable, hasta los cuatro aos siguientes del ejercicio en el que se produzcan. El derecho a deducir las prdidas de explotacin puede hacerse efectivo, sea de manera parcial o total, en cualquiera de esos aos siempre que las utilidades lo permitan.
Concepto Prdida Utilidad Deduccin Ao 1 Deduccin Ao 2 Pendiente por deducir Ao 1 C$ 1,000.00 Ao 2 C$ 1,500.00 Ao 3 C$ 1,500.00 C$ 1,000.00 C$ 500.00 C$ 1,000.00 Ao 4 C$ 300.00 C$ 300.00 C$ 700.00 Ao 5 C$ 200.00 C$ 200.00 C$ 500.00 Ao 6 C$ 250.00 C$ 250.00 C$ 250.00

Ntese en el ejemplo anterior que el saldo de C$250.00, pendiente por deducir en el ao 6, no podr aplicarse en el ao siguiente, pues el plazo de 4 aos para ejercer el derecho finaliz precisamente en ese ao 6.

2.

Reservas por depreciacin. Las cuotas a deducirse en concepto de reserva por depreciacin, se regirn por el mtodo de lnea recta o por el de depreciacin acelerada. En ambos casos, la base ser el costo o precio de adquisicin. Mtodo de lnea recta. Consiste en aplicar una cuota fija de depreciacin para cada ao gravable calculada en atencin a la vida til del bien. Se deprecia una cuota igual desde el primer ao hasta el ltimo de su vida til estimada. Cuotas anuales a deducirse como reserva por depreciacin
BIENES ACTIVIDADES
Industriales Comerciales Residencia del propietario cuando est ubicada en finca destinada a explotacin agropecuaria De alquiler Instalaciones fijas en explotaciones agropecuarias Colectivo o de carga Otros Industriales en general Fija en un bien inmvil No adherido permanentemente Otros

DEPRECIACIN ANUAL
10% 5% 10% 1% sobre valor catastral 20% 20% 12.5% 10% 15% 20% 20% 20% 20% 20% 10% 20%

Edificios

Equipo de transporte Maquinaria y equipo

Otros bienes muebles

Equipo empresas agroindustriales Agrcolas Mobiliario y equipo de oficina Equipos de comunicacin Ascensores, elevadores y unidades centrales de aire acondicionado Los dems

53

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

El mtodo de depreciacin acelerada que se indica en el artculo 22 de la Ley del IR, autoriza al contribuyente a escoger el plazo y cuanta anual de las cuotas de amortizacin de gastos diferidos o depreciacin de activos fijos nuevos. El anterior beneficio no requiere autorizacin previa del Fisco, el contribuyente slo debe notificar por escrito a la Direccin General de Ingresos esta decisin, cumpliendo con los requisitos y trmites indicados en el artculo 36 del Reglamento de la Ley del IR. Depreciacin por sustitucin. Asimismo, cuando se sustituya un bien antes de llegar a su total depreciacin, es permitido deducir el saldo total por depreciar. Adems de las cuotas antes indicadas, el contribuyente tendr derecho a aplicar como deduccin una cuota de amortizacin por agotamiento de recursos no renovables, tal es el caso de las canteras de cal o de arena. Tambin debe considerarse que las deducciones anteriores se aplican nicamente a los bienes que se emplean en la produccin de renta. Por lo que si un bien se utiliza para produccin de renta y para otros fines, la deduccin deber aplicarse de manera proporcional a la parte utilizada para generar renta. En ningn caso se permitir la deduccin por depreciacin de bienes que no estn en uso, aunque se encuentren en buen estado de funcionamiento. 3. Reservas laborales. Son deducibles las reservas ordenadas por el Cdigo del Trabajo como indemnizaciones, segn lo prescribe su artculo 45. Dichas reservas son equivalentes a un mes de salario por cada uno de los primeros tres aos de trabajo y veinte das de salario por cada ao de trabajo a partir del cuarto ao, hasta acumular un mximo de 5 meses. El artculo 47 del Cdigo del Trabajo considera adicionalmente para los trabajadores de confianza, una indemnizacin de dos a seis meses en el caso de que el empleador rescinda el contrato de trabajo. A continuacin exponemos un caso de aplicacin de la reserva laboral, no sin antes advertir que para simplificar el ejemplo utilizamos sueldos promedio y perodos iguales a indemnizarse.

CAPTULO I

Un caso de reserva por indemnizacin


Premisas

200 trabajadores con un sueldo promedio mensual de C$2,500.00 = C$500,000.00 C$ 500,000.00 por 5 (cantidad de meses a indemnizar) = C$2,500,000.00 Ingresos brutos Costos y gastos Utilidad gravable IR (25% sobre utilidad) = = = = C$ C$ C$ C$ 8,000,000.00 5,200,000.00 2,800,000.00 700,000.00

Rentas

Procedimiento

A la utilidad gravable de C$2,800,000.00 deben restarse los C$2,500,000.00 en concepto de reservas para indemnizaciones, operacin que resumimos as: Utilidad gravable real = = C$ C$ 300,000.00 75,000.00
(deducida la reserva laboral) (en vez de C$700,000.00)

Beneficios

Impuesto sobre la Renta (25%)

Disminucin efectiva del IR en el perodo fiscal: C$625,000.00

54

CONCEPTOS BSICOS DEL IR

CAPTULO I

Casos no deducibles
Los gastos personales y de sustento del contribuyente y su familia, tales como: energa elctrica, agua potable, telfono, alquileres de vivienda o vehculos, alimentacin familiar y dems gastos del hogar. Cuando una empresa pague dichos servicios a dueo, socios o ejecutivos y familiares, no puede deducirlo como un gasto para calcular la renta neta, pero constituye renta gravable para quienes se beneficien con dichos gastos. El propio Impuesto sobre la Renta (IR), los impuestos sobre terrenos baldos y campos que no se exploten, las transferencias o pagos efectuados a las corporaciones o empresas que no constituyan gastos realmente incurridos; los recargos fiscales o municipales y las multas impuestas por cualquier concepto. Las utilidades del ao gravable que se destinen al aumento de capitales o a reservas. Los quebrantos netos provenientes de operaciones ilcitas. Las reservas a acumularse por cualquier propsito, exceptuando las indicadas en la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Recurdese que la ley no permite utilizar con posterioridad el porcentaje de deduccin por depreciacin que no fue aplicado en un ao o deducido en menor cuanta. Tampoco se admite para estos efectos revaluaciones de los bienes depreciados, segn lo preceptan los artculos 35 y 37, numeral 3, del Reglamento de la Ley del IR.

Otros derechos del contribuyente b. Compensacin y devolucin de saldos. Si los anticipos y las retenciones son
mayores que el Impuesto sobre la Renta (IR), se origina un saldo a favor del contribuyente al concluir el perodo fiscal, diferencia que debe reclamarse al Fisco, quien la devolver mediante crdito compensatorio respecto de otras obligaciones tributarias de cualquier clase que fueren, o mediante la entrega de dinero en efectivo. Vase artculo 29 de la Ley del IR y artculos 45 y 46 del Reglamento de la Ley del IR.

c. Rectificar lo declarado. Toda declaracin puede corregirse luego de haber sido


presentada en la Direccin General de Ingresos, por motivo de haberse detectado con posterioridad ajustes contables, ingresos o gastos no registrados. Dicha rectificacin puede llevarse a cabo mediante una declaracin sustitutiva que deber presentarse en el mismo formulario de la declaracin que pretende mejorarse, anotando el carcter de sustitutiva, para lo cual no es necesaria ninguna autorizacin especial.

d. Derecho de repeticin. Los pagos en exceso realizados por el contribuyente pueden


reclamarse hasta diez aos atrs, igual derecho asiste para demandar saldos a favor. Vese consulta No. 48, evacuada por la DGI, pgina 701 de este libro.

55

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

CAPTULO I

5. Deberes de los contribuyentes


La otra cara de la moneda en el ejercicio fiscal de los derechos del contribuyente est relacionada con las obligaciones que por ministerio de ley debe cumplir. Entre las de mayor relevancia destacan: a. Declaracin y pago del IR; b. Anticipos mensuales y retencin en la fuente; c. Declaraciones y reportes peridicos; y d) Levantar inventarios.

a. Declaracin y pago del IR


Las personas naturales cuya renta bruta individual exceda de los 50 mil crdobas anuales, o su proporcin mensual durante el ao gravable, y toda persona jurdica cualquiera que sea la cuanta de sus ingresos, deben presentar ante la Direccin General de Ingresos, en las respectivas Administraciones de Rentas, una declaracin de los ingresos obtenidos durante el perodo gravable. Para ello debe considerarse: Declarar no es sinnimo de pagar el IR, por tanto, aun aquellas personas naturales o jurdicas que por ley estn exentas de pagar IR, no pueden obviar la obligacin de declarar. Cuando se trate de contribuyentes que hayan solicitado perodo fiscal especial coincidente con el ciclo productivo de la empresa, o del contribuyente que sea persona natural, los tres meses posteriores al cierre de dicho perodo, constituyen el plazo para declarar y pagar. Para una mejor comprensin de este apartado, sugerimos al lector consultar el artculo 26 de la Ley del IR. El IR deber ser declarado y pagado en su totalidad, dentro de los tres meses posteriores al vencimiento del perodo correspondiente. Siendo que el ao fiscal ordinario abarca del 1 de julio de un ao al 30 de junio del siguiente, los tres meses posteriores para declarar y pagar corresponden a julio, agosto y septiembre, que adems son los tres primeros meses del nuevo ao fiscal. Las personas naturales cuyos nicos ingresos consistan en salarios o remuneraciones de un solo empleador, estn eximidas de la obligacin de declarar, ya que la asume el empleador. Si una persona recibe salario de dos o ms empleadores, o tiene ingresos adicionales por otros conceptos, est obligada a declarar. Para el caso de las personas jurdicas el monto a pagar en concepto de IR consiste en aplicar el 25% a la renta gravable. Para las personas naturales aplica la tarifa progresiva siguiente:
RENTA GRAVABLE (ESTRATOS) De C$ Hasta C$ IMPUESTO BASE PORCENTAJE APLICABLE SOBRE EXCESO DE

1.00 50,001.00 100,001.00 200,001.00 300,001.00

50,000.00 100,000.00 200,000.00 300,000.00 A ms

0 0 5,000.00 20,000.00 40,000.00

0% 10% 15% 20% 25%

0 50,000.00 100,000.00 200,000.00 300,000.00

56

CONCEPTOS BSICOS DEL IR

Como observar el lector, la actual estructura de liquidacin del IR permite que las personas naturales, en relacin a las jurdicas, tributen menos impuesto en igualdad de renta imponible. A continuacin algunos ejemplos:
RENTA IMPONIBLE ANUAL (Crdobas) IMPUESTO A PAGAR ANUALMENTE Persona Natural Persona Jurdica

CAPTULO I

50,000.00 75,000.00 120,000.00 180,000.00 240,000.00 300,000.00 400,000.00 500,000.00

0 2,500.00 8,000.00 17,000.00 28,000.00 40,000.00 65,000.00 90,000.00

12,500.00 18,750.00 30,000.00 45,000.00 60,000.00 75,000.00 100,000.00 125,000.00

b. Realizar anticipos y retenciones en la fuente


Sin perjuicio de la obligacin principal de declarar y pagar el IR, existen otras responsabilidades de los contribuyentes relacionadas con modalidades intermedias o pago anticipado del impuesto, como son: Anticipos mensuales a cuenta del IR. Deben declarar y pagar el anticipo mensual a cuenta del IR equivalente al 1% de sus ingresos brutos mensuales todas las personas jurdicas en general, las personas naturales responsables retenedoras del IGV y las que, sin ser responsables de dicho impuesto, fueren notificadas por la DGI. Como lo sealamos en la pgina 55, Compensacin y devolucin de saldos, si el monto de lo anticipado mensualmente es superior al IR anual a pagar, el contribuyente tiene un crdito fiscal a su favor. Estn eximidas de pagar anticipos mensuales las personas exentas del IR. Quienes estando obligados a anticipar no lo hicieren, sern objeto de un recargo por mora, artculo 25 de la Legislacin Tributaria Comn. Retencin en la fuente. Al declarar y pagar su anticipo del 1% sobre ingresos brutos mensuales, los vendedores debern deducir las retenciones que les efecten los compradores. Esto es lo que en trminos fiscales se denomina acreditamiento. Las retenciones que deben acreditarse mensualmente los vendedores, son las que les efectan los compradores por sus operaciones ordinarias, ya que las retenciones que les aplican por operaciones extraordinarias solamente podrn acreditarse al final del perodo fiscal correspondiente. Una vez ms recordamos lo indicado en la pgina 55, Compensacin y devolucin de saldos: cuando el monto de las retenciones ordinarias que efectan los compradores es mayor que el impuesto que deben pagar en sus anticipos mensuales, la diferencia a favor del contribuyente debe acreditarse a los anticipos de los meses subsiguientes. Si fuere el caso de que el monto de las retenciones que se aplicaron a operaciones extraordinarias es mayor que el impuesto a pagar, la diferencia no es recuperable porque la ley asume que se trata de un impuesto definitivo.
57

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

CAPTULO I

No sern sujetos pasivos del rgimen de retenciones, los notificados como grandes contribuyentes y los exentos de pagar el IR quienes deben presentar su constancia de no retencin. Las personas exentas de pagar el IR estn obligadas a efectuar las retenciones en la fuente a sus vendedores.
Si una persona obligada a efectuar retenciones en la fuente no lo hiciere, es solidariamente responsable. Ello implica que debe pagar esas retenciones no efectuadas, incurriendo adems en una multa del 100%, ms el recargo por mora. Este gasto no es deducible para efectos del IR, por ser una sancin, igual que otras de naturaleza pecuniaria, las cuales no son deducibles como un gasto. Para mayores detalles, recomendamos consultar los artculos 25, 26 y 29 al 32 de la Ley del IR.

Sntesis de deberes: anticipos, retenciones, declaracin y pago


OBLIGACIN TASA DECLARACIN Y PAGO

Anticipar

Al final de cada mes aplicando la tasa sobre los ingresos brutos mensuales

1%

Dentro de los primeros 15 das del mes siguiente. Se deben acreditar las retenciones efectuadas por sus clientes, con las ventas realizadas en ese mismo mes

Compra local de bienes por valor mayor a C$ 500.00; uso o goce de bienes; servicios no profesionales Prestacin de servicios profesionales Pago de sueldos, salarios y otras compensaciones a empleados en el pas

1%

En los 5 das hbiles despus del 15 y ltimo de cada mes

5% Tarifa progresiva 5% No se retiene 7.5% Retiene la DGI 1% anticipo entera el exportador 1% IR del ganadero Variables Vase formulario en pgina 62 Vase pgina 71

En los 5 das hbiles despus del 15 y ltimo de cada mes Dentro de los primeros 5 das hbiles del mes siguiente En los 5 das hbiles despus del 15 y ltimo de cada mes Acuerdo del Ministerio de Hacienda No. 03-01, pgina 623 Ver Decreto No. 75-99, pgina 326 Ver Comunicado No. 19-99, pgina 640 Retencin del Impuesto de Timbres ya no aplica por estar exenta la compraventa, as como el gravamen a la venta de animales de asta y casco Vase diversas modalidades existentes en pgina 59 Durante los 3 meses posteriores al cierre del perodo El reporte debe presentarse a ms tardar el 31 de julio de cada ao, independientemente del perodo fiscal que tenga la empresa

Retener

Dietas por sesiones de junta directiva Compraventa de caf Compraventa de madera Ingresos por exportar ganado en pie

Declarar

Por pago a favor de personas no domiciliadas en Nicaragua Por las actividades realizadas durante el perodo fiscal Adems de declarar en los tiempos inefectuadas en el perodo

Presentar dicados, se debe presentar un reporte reportes anual de las retenciones en la fuente

Recordamos al lector que en la pgina 50 ofrecimos presentarle el cuadro indicativo de las diversas clases de renta y los porcentajes que se aplican sobre los ingresos brutos de las personas no residentes o no domiciliadas en el pas, a los efectos de determinar la renta neta sobre la cual debe retenerse el IR. Veamos:

58

CONCEPTOS BSICOS DEL IR

Retenciones a personas no residentes


ACTIVIDAD TASA EFECTIVA DE RETENCION* RENTA GRAVABLE

CAPTULO I

Pago de sueldos, salarios y otras compensaciones

Persona natural: se aplica tarifa progresiva Persona jurdica: 5%

Es el 100% de lo percibido, a lo que se aplica la tarifa Es el 20% de lo percibido, a lo que se aplica el 25% de IR Es el 70% de lo percibido, a lo que se aplica el 25% de IR Es el 30% de lo percibido, a lo que se aplica el 25% de IR Es 10% de lo percibido Es 5% de lo percibido Es el 3% Es el 8% Es el 10% Es el 2% Es el 50% del valor del contrato Exentos de retencin los actos patrocinados por el Estado o gobiernos extranjeros, y los contratos sujetos a la Ley 125 Es el 70% Es el 80% Es el 75%

Regalas, derechos de autor, patentes, diseos, frmulas secretas, marcas de fbrica y anlogos Alquiler de pelculas de cine, televisin y programas de radio y televisin Transporte: Martimo Terrestre Areo Comunicaciones internacionales Primas de seguros y fianzas de cualquier clase

17.5%

7.5%

2.5% 2.5% 1.25% 1.25% Seguro de vida: 0.75% Seguro incendio: 2% Seguro martimo: 2.5% Otros riesgos: 0.5% Persona jurdica: 12.5% Persona natural: se aplica tarifa progresiva

Espectculos pblicos: agrupaciones artsticas, musicales, artistas, deportistas, dems profesionales del espectculo Renta de propiedades inmuebles: Con construccin Sin construccin Intereses devengados o percibidos, derivados de prstamos otorgados por instituciones no financieras
(*)

17.5% 20.0% 18.75%

La tasa efectiva de retencin es la resultante de aplicar el 25% IR de las personas jurdicas, o la tabla progresiva para las personas naturales, al porcentaje de renta gravable que indica la Ley.

c. Presentar declaraciones y reportes peridicos


Una responsabilidad complementaria de los contribuyentes en materia de IR, es la de presentar informes quincenales, mensuales y anuales, a saber: declaracin quincenal de retenciones efectuadas por compras de bienes y servicios recibidos; declaracin mensual por retenciones sobre salarios pagados; declaracin de anticipos mensuales; declaracin mensual segn modalidad de cuota fija; reporte anual de retenciones efectuadas a los asalariados; reporte anual de retenciones por compra de bienes y servicios recibidos; y reporte anual por pago de dietas.
59

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

CAPTULO I

d. Levantar inventarios
Todo contribuyente con una fuente de ingresos generados en la produccin, extraccin, transformacin o compraventa de materias primas, productos y frutos naturales o cualquier otra mercanca de la cual, normalmente, mantenga existencia al fin del ao gravable, est obligado a practicar inventarios fsicos segn el artculo 21 de la Ley del IR. En el levantamiento del inventario, el contribuyente deber valuar cada mercanca en su costo de adquisicin, siempre que los precios no sean mayores que los normales en el mercado. Para determinar el costo de las mercancas vendidas, el contribuyente podr acogerse a los siguientes mtodos: Costo promedio. Se divide el valor de adquisicin entre las unidades adquiridas; luego, para determinar el costo de venta, se multiplica el valor de las unidades vendidas por el promedio obtenido. Primero en Entrar, Primero en Salir (PEPS). El costo de las primeras mercancas integradas al inventario sirve para valorar las primeras ventas en su orden. ltimo en Entrar, Primero en Salir (UEPS). Equivale a aplicar el costo de las ltimas mercancas adquiridas a las primeras ventas, y as sucesivamente. Una vez determinado el mtodo a utilizar, el contribuyente debe notificarlo a la Divisin de Fiscalizacin de la Direccin General de Ingresos. El mtodo escogido por el contribuyente no puede ser variado arbitrariamente ya que, para efectuar cualquier cambio, debe obtenerse autorizacin escrita de la DGI.

6. Formularios de declaracin del IR


Segn los artculos 26 y 27 de la Ley del IR, las declaraciones de rentas se deben presentar en formatos especiales que para tal fin suministra la Direccin General de Ingresos y se adquieren en las Administraciones de Rentas de todo el pas. Todos estos formatos se incluyen a partir de la pgina 62 y son los siguientes: Formulario para la declaracin anual del IR Formulario para la declaracin quincenal de retencin en la fuente Formulario para la declaracin mensual de anticipos Formato para declaracin anual de retenciones efectuadas a empleados. Formato de reporte anual de retenciones por pagos de servicios recibidos, compra y uso o goce de bienes Formato de reporte anual de retenciones por dietas a directivos de sociedades.

Con el propsito de ejemplificar el llenado del formulario de declaracin anual del Impuesto sobre la Renta, presentamos en la siguiente pgina la Balanza de Comprobacin de una empresa, al cierre de su perodo fiscal, lo que tambin nos permitir profundizar en el contenido del instructivo que explicamos en forma detallada a partir de la pgina 63.

60

CONCEPTOS BSICOS DEL IR

No. de rengln en el formato de declaracin


1 1 1 1 1 2 5 5 5 5 3 3 3 3 3

BALANZA DE COMPROBACIN
DESCRIPCIN DE LAS CUENTAS
ACTIVO CIRCULANTE Fondos por Depositar (M.N.) Fondos por Depositar (M.E.) Caja Chica (M.N.) Efectivo en Bancos (M.N.) Efectivo en Bancos (M.E.) Doc.y Ctas. por Cob. Clientes Doc.y Ctas. por Cob. Empleados Cuentas por Cobrar a Socios Anticipos Sujetos a Rendicin de Cuenta Impuestos Pagado por Anticipado (IR) Inventarios de Mat. Prima y Sum. Inventario de Ganado en Crianza, Desarr. y Engorde Inventarios de Prod.Terminado Inventarios de Prod. en Proceso Mercadera en Trnsito (M.E.) TOTAL CIRCULANTE ACTIVO FIJO Terrenos Plantaciones Agrcolas Permanentes Construc. en Proceso Instalaciones Agrcolas Vacas Lecheras en Produccin Edificios Instalaciones Agropecuarias Maquinaria y Equipo de Produccin Otros Equipos Agrcolas Mobiliario y Equip. de Oficina Otros Equipos de Fbrica Depreciacin Acumulada Edificios Depreciacin Instalaciones Agropecuarias Depreciacin Acum. Maquinaria y Eq. Produccin Depreciacin Acumulada Otros Equipos de Fbrica Depreciacin Acumulada Mob. y Equipo de oficina Agotamiento de Plantaciones Permanentes Agotamiento de Vacas Lecheras en Produccin TOTAL ACTIVO FIJO Otros Activos Depsito en Garanta TOTAL ACTIVOS PASIVO CIRCULANTE Proveedores Nacionales Cuentas por Pagar Socios Retenciones por Pagar Gastos Acum. por Pagar Impuestos por Pagar Proveedores Extranjeros TOTAL PASIVO CIRCULANTE PASIVO FIJO Prstamo Bancario L/P Hipotecas por Pagar L/P TOTAL PASIVO PATRIMONIO Capital Social Prdida Acumulada TOTAL PATRIMONIO CUENTAS DE RESULTADOS Ingresos por Ventas y Prestacin de Servicios Ingresos por Ventas de Productos Agropecuarios Otros Ingresos - Pliza de Seguro C/Incendios Costo de Venta Servicios Costo de Produccin y Venta Prod. Agropecuarios Gastos de Venta Gastos de Admn. Gastos Financieros C$

CAPTULO I

DEBE
20,60 662,94 5.000,00 58.424,18 133.286,49 15.608,41 8.500,00 7.660,00 4.000,00 16.111,59 20.000,00 35.000,00 37.339,28 29.380,00 21.515,80 392.509,29 78.000,00 47.800,00 28.000,00 48.580,00 65.700,00 42.900,00 26.901,50 29.700,00 26.010,50 9.770,44 -1.109,68 -2.875,50 -2.875,50 -1.615,00 -2.256,00 -3.675,00 -6.700,00 382.255,76 9.770,44 784.535,49

HABER

4 4 4 5 4 4 5 5 5 5 4 4

5 6 7 9 9 9 9 10

C$

12.623,20 11.531,02 94,92 564,13 1.977,18 37.063,62 63.854,07 50.000,00 98.000,00 148.000,00 211,854.07 297.700,00 -23.850,00 273.850,00 852.547,67 758.611,50 150.983,15

8 8 11 27 12 13 14 19 21 22 24 24 24

560.420,00 554.120,91 285.614,13 50.486,42 12.669,44 2.247.846,39

2.247.846,39

61

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

CAPTULO I

Formulario de Declaracin Anual IR

62

CONCEPTOS BSICOS DEL IR

CAPTULO I

INSTRUCTIVO Y ORIENTACIONES PARA EL LLENADO DEL FORMULARIO DE DECLARACIN DEL IR ANUAL


En la pgina 61 presentamos un modelo de Balanza de Comprobacin donde aparece una columna llamada No. de rengln en el formato de declaracin, que contiene nmeros iguales a los renglones que posee el Formulario de Declaracin del IR Anual (cuya reproduccin facsimilar con el respectivo llenado de un caso concreto, se encuentran en la pgina anterior). En este instructivo que reproduce textualmente el reverso del mencionado Formulario agregamos comentarios tcnicos, en letra negrilla, y al final un ejemplo sobre conciliacin fiscal, pgina 66. Luego de los datos de rigor solicitados al contribuyente, el Formulario dice: RENGLN 1

Efectivo en caja y bancos


Anote el saldo del efectivo en caja, cuentas de depsito a la vista y fondos depositados que puedan retirarse de inmediato. Cualquier fondo en moneda extranjera deber convertirse en moneda nacional, con el tipo oficial de cambio vigente al cierre del perodo declarado con relacin a la moneda que se trate (o al cierre del perodo fiscal correspondiente). La ganancia monetaria ser considerada como ganancia extraordinaria sujeto al IR (Arto. 9 Reglamento).

RENGLN 2

Cuentas y documentos por cobrar


Anote el saldo, su valor nominal o valor en libros, de las cuentas y documentos por cobrar a cargo de clientes y terceros (se deber deducir del valor total la reserva o provisin para cuentas de dudosa recuperacin), incluyendo los intereses devengados, en su caso, a cuenta de esos saldos. No debern incorporarse en este rengln aquellas cuentas y documentos por cobrar que no son producto del giro normal del negocio, ejemplo: cuentas por cobrar a empleados por prstamos o adelanto de salarios, cuentas por cobrar a socios, considerados como Otros activos (Rengln 5).

RENGLN 3

Inventarios
Anote el saldo de los inventarios de mercancas, productos terminados, productos en proceso, materia prima, materiales y suministros, mercancas en trnsito y cualquier tipo de bienes adquiridos, tratados o procesados para la venta en general a precio de costo o de mercado, el ms bajo. No se debe deducir ninguna reserva por mermas u obsolescencia de inventarios, a menos que exista autorizacin del Fisco. (Tmese en consideracin el contenido del Arto. 9 del Reglamento de la Ley del IR).

RENGLN 4

Activo inmobiliario
Anote el valor en libros o el valor catastral de terrenos, edificios, construcciones en proceso, casas de habitacin, plantaciones estatales (debe decir: estables), maquinarias fijas e instalaciones permanentes que se consideren inmuebles por accesin. Debemos aclarar que inmueble por accesin es el nexo especial que se establece entre bienes inmuebles y muebles, cuando stos (muebles) adquieren la naturaleza de aqullos (inmuebles) por la fijacin, dependencia y conveniencia de la explotacin inmobiliaria. Tmese en consideracin el contenido del Arto. 9, numeral 3, literal b, del Reglamento de la Ley del IR.

RENGLN 5

Otros activos
Anote el saldo de los bienes y derechos no comprendidos en los renglones anteriores tales como: inversiones en valores, gastos anticipados, bienes intangibles o incorporales y dems activos diferidos (mobiliario, equipo de oficina, equipos agrcolas, cuentas por cobrar al personal, etc.). Tmese en consideracin el contenido del Arto. 9, numeral 3, literal b, del Reglamento de la Ley del IR.

63

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

CAPTULO I

RENGLN 6

Total activos
Anote la sumatoria de los renglones 1, 2, 3, 4 y 5. Ntese que la cifra plasmada en el formato de declaracin, no coincide con la que muestra el ejemplo de Balanza de Comprobacin, debido a que no se aplicaron las depreciaciones de activos inmobiliarios (Rengln 4).

RENGLN 7

Pasivo circulante
Anote el saldo de las deudas en el pas a corto plazo (ejemplo: proveedores, prstamos a corto plazo, etc.). Debe tomarse en consideracin el contenido del Arto. 9, numeral 1, del Reglamento de la Ley del IR.

RENGLN 8

Pasivo fijo
Anote el saldo de las deudas en el pas a largo plazo, tales como: prstamos a largo plazo e hipotecas por pagar. Tmese en cuenta el contenido del Arto. 9 del Reglamento de la Ley del IR.

RENGLN 9

Otros pasivos
Anote el saldo de cualquier otra deuda u obligacin no comprendida en los renglones 7 y 8, tales como: rentas a plazos y anticipos recibidos por contratos, por ejemplo: impuestos por pagar, gastos acumulados por pagar, otras cuentas por pagar, etc. Tmese en consideracin el contenido del Arto. 9 del Reglamento de la Ley del IR.

RENGLN 10

Pasivos extranjeros
Anote el saldo de los adeudos a favor de personas domiciliadas fuera del pas. El saldo en moneda extranjera deber convertirse a moneda nacional al tipo de cambio oficial que rige a la fecha. (Arto. 9 Reglamento de la Ley del IR.)

RENGLN 11

Total pasivos
Anote la sumatoria de los renglones del 7, 8, 9 y 10.

RENGLN 12

Patrimonio neto
Anote la diferencia entre los montos de los renglones 6 y 11. Puede ser que el patrimonio neto difiera del patrimonio contable que muestra el ejemplo de Balanza de Comprobacin, lo cual no significa un problema.

RENGLN 13

Ingresos por ventas y prestacin de servicios


Anote el monto global de los ingresos, por ventas de bienes y prestacin de servicios, recibidos o devengados en dinero o en especie tomando en cuenta las rebajas y devoluciones permitidas por la ley, excepto los ingresos no gravables con el IR (los cuales se anotarn en el rengln 19).

RENGLN 14

Ingresos agropecuarios
Anote el total de los ingresos de las ventas de productos agrcolas y ganaderos.

RENGLN 15

Ingresos de profesiones y oficios


Anote el monto de los ingresos percibidos o devengados por profesiones y oficios no asalariados.

RENGLN 16

Ingresos por sueldos y dems compensaciones


Anote el total de los ingresos por concepto de salarios, incluyendo comisiones y dems compensaciones recibidas en dinero o en especie. Los asalariados que deban presentar declaracin, llenarn este rengln.

64

CONCEPTOS BSICOS DEL IR

CAPTULO I

RENGLN 17

Ingresos extraordinarios
Anote el total de los ingresos obtenidos por ganancias y beneficios ocasionales, tales como: venta de bienes inmuebles, vehculos automotores, premios, herencias y legados, ganancia cambiaria, etc.

RENGLN 18

Otros ingresos
Anote el monto total de los ingresos no clasificables en los renglones anteriores.

RENGLN 19

Ingresos no constitutivos de renta


Anote en este rengln el monto de los ingresos exentados expresamente por la Ley. Llamamos su atencin en este punto, pues en el rengln 19 se encuentran contenidos los ingresos que perciben aquellas personas que estn exentas del pago del IR (Arto. 7 de la Ley del IR), as como los ingresos que no son gravables para efectos del IR (Arto. 13). Citemos ejemplos: ingresos que obtienen iglesias y confesiones religiosas, asociaciones sin fines de lucro, ingresos por indemnizaciones a trabajadores o beneficiarios, ingresos por concepto de seguros, bonos, etc.

RENGLN 20

Total renta bruta gravable


Anote la suma de los montos de los renglones 13, 14, 15, 16, 17 y 18. Obsrvese que el rengln 19 no se incluye en la sumatoria.

RENGLN 21

Costos de venta y servicios


Anote el monto del costo necesario para obtener, procesar, transformar y comercializar los bienes vendidos y los servicios prestados.

RENGLN 22

Costos y gastos agropecuarios


Anote el monto de los costos y gastos necesarios para la produccin y comercializacin de los bienes agropecuarios.

RENGLN 23

Gastos de profesiones y oficios


Anote el monto de los gastos necesarios en el ejercicio de las profesiones y oficios en que no se reciba remuneracin salarial.

RENGLN 24

Gastos de operaciones
Anote el monto de todos los gastos deducibles, incurridos y necesarios para la existencia o mantenimiento de la fuente productora de rentas, tales como: gastos de ventas, de administracin y financieros.

RENGLN 25

Otros costos y gastos


Anote aquellos costos y gastos no comprendidos en lo renglones anteriores.

RENGLN 26

Total costos y gastos deducibles


Anote la suma de los renglones 21, 22, 23, 24 y 25. En los renglones antes citados no debern incluirse los gastos no deducibles (Arto. 19 Ley del IR) como multas, etc. En consecuencia, el total de este rengln podra diferir del total de costos y gastos expresados en los registros contables.

RENGLN 27

Deducciones extraordinarias
Anote la porcin deducible de las prdidas del perodo (prdidas de explotacin y prdidas cambiarias) y cualquier otra deduccin extraordinaria tratada como tal por las leyes y dems normas tributarias.

65

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

CAPTULO I

RENGLN 28 RENGLN 29 RENGLN 30 RENGLN 31

Total deducciones
Anote el monto de la suma de los renglones 26 y 27.

Renta neta
Anote la diferencia entre los montos de los renglones 20 y 28.

Impuesto sobre la Renta


Anote el IR calculado de conformidad con el Arto. 25 de la Ley.

Anticipos
Anote el monto de los pagos a cuenta del IR o anticipos durante el ejercicio objeto de esta declaracin, o las cuotas fijas pagadas en el perodo fiscal.

RENGLN 32

Retenciones
Anote los pagos que haya efectuado en los incisos: a) Salarios y otros (tarifa progresiva); b) Caf; c) Ganadera; d) Otras retenciones (Acuerdo Ministerial No. 18-93), 1%; e) Dietas, 5% y f) Servicios profesionales, 5%

RENGLN 33

Menos: otros crditos autorizados


Anote el monto de los crditos autorizados por concepto de pagos indebidos o en exceso, devoluciones y compensaciones tributarias.

RENGLN 34

Menos: otros pagos realizados por concepto de este mismo impuesto


Si sta es una declaracin sustitutiva, anote en este rengln el IR pagado en declaracin (es) anterior (es) u original (es).

RENGLN 35

Saldo a pagar
En este rengln se anotar el resultado de restar al rengln 30 la suma de los renglones 31, 32, 33 y 34; si la diferencia es mayor que cero.

RENGLN 36

Saldo a favor
En este rengln se anotar el resultado de restar al rengln 30 la suma de los renglones 31, 32, 33 y 34; si la diferencia es menor que cero.

RENGLN 37

Multa por presentacin tarda y otras sanciones (excepto mora)


Anote el monto de las multas por presentacin tarda y dems multas administrativas, excepto la multa por mora.

Ejemplo de conciliacin fiscal


La conciliacin fiscal consiste en restar de los gastos de operacin de la empresa los gastos no deducibles contenidos en la Ley del IR. El resultado representa los gastos a ser reflejados en la declaracin. Esta conciliacin NO debe adjuntarse a la citada declaracin. Veamos:
Gastos de operacin segn libros Menos: Gastos de perodos anteriores C$ 145,000.00 Provisin para obsolescencia de inventarios 125,000.00 Multas (DGA, DGI, municipios, INSS) 75,000.00 Donaciones (no contenidas en el Arto. 15) 20,000.00 Total gastos no deducibles Gastos de operacin a registrarse en la declaracin IR C$ 365,000.00 C$ 4,085,000.00 C$ 4,450,000.00

66

CONCEPTOS BSICOS DEL IR

CAPTULO I

Formulario de Declaracin Mensual de Anticipos IR

67

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

CAPTULO I

Instructivo del Formulario de Declaracin Mensual de Anticipos IR

68

CONCEPTOS BSICOS DEL IR

CAPTULO I

Formulario de Declaracin Quincenal de Retenciones en la Fuente

69

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

CAPTULO I

Instructivo del Formulario de Declaracin Quincenal de Retenciones en la Fuente

70

CONCEPTOS BSICOS DEL IR

Tres reportes que deben presentarse en el mes de julio


Reporte anual de retenciones IR a los asalariados
No. RUC: Nombre o razn social: Direccin: No. Consecutivo RUC Nombre del retenido Telfono: Monto pagado Fax: Retencin efectuada Tiempo laborado

CAPTULO I

Fecha

Nombre

Firma del retenedor o representante legal

Reporte anual de retenciones en la fuente IR


No. RUC: Nombre o razn social: Direccin: No. Consecutivo RUC Nombre Telfono: Monto pagado Fax: Retencin efectuada

Fecha

Nombre

Firma del retenedor o representante legal

Informe anual de retenciones por dietas a directivos de sociedades


I. DATOS DEL RESPONSABLE RETENEDOR
RAZON SOCIAL: No. RUC: DIRECCION: TELEFONO: FAX:

II. DATOS DE LOS MIEMBROS DE JUNTA DIRECTIVA


No. RUC 1er. APELLIDO 2do. APELLIDO NOMBRE COMPLETO MONTO PAGADO RETENCION EFECTUADA

71

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

CAPTULO I

Impuesto General al Valor (IGV)


NDICE DE CONTENIDO

Definiciones .................................................. 72 Deberes de los contribuyentes .................. 83 Actos gravados y exentos .......................... 74 Solidaridad, sanciones y prescripcin ........ 84 INDICE DE Derechos de los contribuyentes ................. 79 CONTENIDO de declaracin ........................ 86 Formularios

1. Definiciones
El Impuesto General al Valor (IGV) es el clsico tributo al consumo que grava la enajenacin e importacin de bienes, la prestacin de servicios y el otorgamiento del uso o goce de bienes. Los actos gravados con el IGV deben realizarse en territorio nacional. Veamos el detalle de estos elementos que logran configurar el IGV. Enajenacin de bienes. Consiste en cualquier forma a travs de la cual una persona transfiere a otra la propiedad o dominio de un bien corporal. La modalidad ms conocida de enajenacin es la compraventa, existen otras como las donaciones con fines de promocin y propaganda, la venta con reserva de dominio, el faltante de bienes de inventario y la permuta. Importacin. Es la introduccin al pas de bienes extranjeros, previo cumplimiento de los requisitos de ley. Tambin se considera importacin la enajenacin en el territorio nacional de bienes introducidos libres de impuestos. Prestacin de servicios. Consiste en la obligacin de dar, hacer o permitir, contrada por una persona a favor de otra, y que por ello deba recibir una contraprestacin. Otorgamiento del uso o goce de bienes. Es el acto mediante el cual una persona permite a otra usar o gozar temporalmente bienes tangibles y que por ello recibe una contraprestacin. Un caso tpico es el arrendamiento.

Tasas o alcuotas del IGV


Enajenacin de bienes ......................................................................................... 15% Importaciones ....................................................................................................... 15% Prestacin de servicios ........................................................................................ 15% Uso o goce de bienes ........................................................................................... 15% Transporte areo al exterior .................................................................................. 6% Importacin o enajenacin de cemento sin pulverizar y cemento gris .......... 5% Determinadas importaciones y enajenaciones de bienes *. ............................ 0%

Los productores de bienes gravados con la tasa cero por ciento (0%) gozan del derecho de compensacin o devolucin del IGV que pagaron al comprar los insumos requeridos en el proceso de elaboracin de los bienes finales sujetos al mencionado rgimen de tasa cero. Adems, estos productores gozan del derecho excepcional de la venta de facturas, como explicaremos ms adelante.

72

CONCEPTOS BSICOS DEL IGV

mbito de incidencia del IGV. Los actos y actividades afectos al impuesto son los realizados en el pas. Veamos sus cuatros modalidades:
Cuando el bien se encuentre en el pas al momento de su envo o entrega material.
Enajenacin de bienes

CAPTULO I

Cuando el bien enajenado est sujeto a registro o matrcula nacional, aun cuando se encuentre fsicamente fuera del territorio al momento de la enajenacin. Dichos registros son, entre otros, los de aeronaves, vehculos automotores, etc. Desde el momento en que el bien queda a disposicin del importador en un recinto aduanero o fiscal nicaragense.

Importacin

La realizada mediante franquicia aduanera, libre de impuesto, y posteriormente enajenada a personas que no gozan de franquicia dentro de los plazos que estipula la ley. Cuando sta se lleve a cabo de manera total o parcial en el territorio nacional, por personas residentes o no en el pas.

Prestacin de servicios

Se concepta como realizado en territorio nacional el transporte areo al exterior cuando el vuelo se inicia en el pas, independientemente de que el boleto haya sido expedido o pagado en Nicaragua o en el exterior. Cuando el bien sujeto del otorgamiento de uso o goce, se encuentra en el territorio nacional al momento de su entrega material al usuario.

Uso o goce de bienes

Base imponible. Es el monto sobre el cual debe aplicarse la tasa del IGV, a travs de estas vas: enajenacin, importacin, prestacin de servicios y uso de bienes.
El impuesto se aplicar sobre el valor del bien, ms toda cantidad adicional como financiamiento y servicio de instalacin. Cuando la enajenacin de un bien gravado conlleva la prestacin indispensable de un servicio no gravado, el impuesto se aplicar sobre el total. La base gravable ser el valor CIF ms toda cantidad adicional, sea por derechos, impuestos, tasas por almacenamiento, etc. El IGV recaer sobre el valor total de la operacin, ms toda cantidad adicional. Cuando la prestacin del servicio implique la venta de un producto exento, el impuesto se aplicar sobre el total. La base imponible ser el valor total de la operacin, ms toda cantidad adicional. Un ejemplo son los negocios dedicados a rentar autos, que cobran un valor de alquiler por da, ms una cantidad adicional por kilmetros recorridos, recayendo el IGV sobre el total del valor a pagarse.

Enajenacin de bienes

Importacin

Prestacin de servicios

Uso o goce de bienes

73

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

CAPTULO I

2. Actos gravados y exentos


a. Enajenaciones. Estn gravadas todas las transferencias de bienes. Para fines fiscales, el impuesto se reputa causado desde el momento mismo de realizacin de la transaccin. Existen otros actos que se agrupan bajo el concepto de enajenacin: Donaciones y promociones. Las donaciones con fines de promocin, publicidad y propaganda y las transmisiones a ttulo gratuito que realicen las empresas o personas sujetas al impuesto, y que no sean deducibles para efectos del IR, estn gravadas con el IGV, aunque el donante est exento del IR. Faltantes y mermas. Cuando el contribuyente presente faltante de bienes de inventarios gravados con este impuesto, que no pueda justificar, se causar el impuesto sobre el faltante valorado al precio de adquisicin, ms el porcentaje de comercializacin que se determine conforme resolucin administrativa. Venta con reserva de dominio. Un caso que permite ejemplificar este concepto, sin ser limitativo, es la venta a plazos que efectan algunas casas comerciales con la promesa de entregar el bien una vez que el cliente haya cumplido con el pago total del valor. A esta figura jurdica le llaman reservacin, sistema de apartado, etc. No se emite la factura correspondiente, sino un recibo de caja, o provisional, causndose el IGV independientemente del documento que se expida y del momento del pago. Cierre y traspaso de negocios. En el caso de que el negocio cierre operaciones y liquide sus bienes, el contribuyente est obligado a enterar el impuesto correspondiente por los bienes gravables en existencia valorados al precio de costo. Pagos en especie y permutas. Cuando el contribuyente reciba pagos, total o parcialmente, que no sea en dinero efectivo, sino en bienes o servicios, stos se valorarn al precio de mercado o en su defecto al de avalo. En las permutas, conocidas como trueque, canje o intercambio, y en los pagos en especie, el IGV se aplicar y pagar por cada bien cuya propiedad se transmita. Omisiones. Cuando no se registre contablemente la adquisicin de algn bien, se presumir que fue enajenado y se valorar al precio de adquisicin, ms el porcentaje de comercializacin que se determine conforme resolucin administrativa, recayendo el IGV sobre el resultado final. SUMARIO DE ENAJENACIONES GRAVADAS Y EXENTAS ENAJENACIONES GRAVADAS CON TASA GENERAL DEL 15%
Se grava todo acto o contrato que conlleve la transferencia de la propiedad. Tambin se reputarn como enajenaciones los actos asimilados a stas, como:
Las donaciones con fines de promocin y propaganda La venta con reserva de dominio y el contrato de alquiler de un bien, durante cierto perodo con la clusula de que la propiedad se adquiere con el pago del ltimo a favor Las adjudicacionesplazo del acreedor El faltante de bienes en los inventarios Retiros para uso o consumo de los socios La entrega por el fabricante a su cliente de un bien mueble fabricado por l, usando materiales u objetos suplidos por el cliente La entrega por el contratista al dueo de una obra inmobiliaria El suministro de energa, corriente elctrica y gas

74

CONCEPTOS BSICOS DEL IGV

ENAJENACIONES GRAVADAS CON TASA CERO (0%)


Exportaciones, incluyndose las enajenaciones de insumos, materias primas, bienes intermedios y bienes de capital, a empresas acogidas bajo el rgimen de zona franca Enajenaciones de bienes y servicios prestados por empresas de puerto libre a personas que salen del pas Importaciones de papel, maquinaria, equipo y refacciones para los medios de comunicacin social escritos, radiales y televisivos Importaciones o enajenaciones de libros, folletos, revistas, materiales escolares y cientficos, diarios y otras publicaciones peridicas Importaciones o enajenaciones de medicamentos, vacunas y sueros de consumo humano, rtesis y prtesis, as como los insumos y materias primas necesarios para la elaboracin de estos productos Importaciones o enajenaciones de huevos y carnes frescas, refrigeradas o congeladas, saladas o en salmuera, secas o ahumadas, no sometidas a proceso de transformacin, embutido o envase Importaciones o enajenaciones de azcar de caa, aceite comestible, cereales en grano y sus derivados, pan simple, pinol y pinolillo, jabn slido de lavar, caf molido e instantneo, leche pasteurizada, evaporada, condensada o en polvo, gas butano en cilindros de hasta 25 libras, fsforos, papel higinico, toallas sanitarias; cocinas para uso domstico de hasta tres quemadores, sin horno, elctricas, de kerosene o de gas butano, as como lmparas de kerosene de uso domiciliar Importaciones o enajenaciones de melaza y alimentos para ganado, aves de corral y animales sujetos al cultivo de la acuicultura. Importaciones o enajenaciones de productos veterinarios, vitaminas y premezclas vitamnicas para uso veterinario y los destinados a la sanidad vegetal Importaciones o enajenaciones de insecticidas, plaguicidas, fungicidas, herbicidas, defoliantes, abonos, fertilizantes, semillas y productos de biotecnologa para uso agropecuario o forestal Importaciones o enajenaciones de maquinarias y equipos para las actividades productivas, de telecomunicaciones, de construccin, de buses y microbuses con un mnimo de veinte plazas, de camiones de carga superior de cinco toneladas incluyndose como tales a los cabezales (tractor, camin), remolques y semiremolques que tengan una capacidad para transportar una carga superior a las cinco toneladas; de equipo e instrumental mdico, quirrgico, odontolgico y de diagnstico para la medicina humana; de utensilios mecnicos y herramientas agrcolas y agropecuarias que nicamente sean susceptibles de ser utilizados en la agricultura o ganadera, y de naves o aeronaves de empresas nicaragenses basadas en el territorio nacional destinadas a la explotacin del transporte pblico de personas o para la explotacin de la aviacin agrcola El suministro de energa y corriente elctrica utilizada para el riego agropecuario El suministro de energa y corriente elctrica para el consumo domstico cuando sea menor o igual a 150 Kw/h mensual. Cuando el consumo excediera de dicha cantidad, la

CAPTULO I

ENAJENACIONES EXENTAS
De animales vivos y pescados frescos De panela o dulce de rapadura y sal De vegetales, frutas frescas, legumbres y dems bienes agrcolas producidos en el pas, no sometidos a procesos de transformacin o envase, excepto flores y arreglos florales De masa o tortilla de maz, sorgo o milln y pan dulce tradicional De arroz, frijoles y leche fresca De bienes muebles usados De moneda, billetes de lotera, participaciones sociales y dems ttulos valores. De petrleo crudo o parcialmente refinado o reconstituido, as como los derivados del Anexo III, Decreto No. 25-94. La transmisin del dominio de todo tipo de propiedades inmuebles Las realizadas en locales de ferias internacionales que promuevan el desarrollo agropecuario, de conformidad con lo establecido por el Reglamento Compra local de bienes para actividades tursticas y las amparadas en la nueva

75

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

CAPTULO I

b. Importaciones. Por regla general todas las importaciones estn gravadas. Como lo
indicamos en la pgina 73, el impuesto se causa desde el momento en que la mercadera est disponible a favor del importador, en el recinto aduanero; y en el caso de las enajenaciones de bienes introducidos libres de impuestos, al momento de perfeccionarse la enajenacin. El impuesto recae sobre el valor CIF ms toda cantidad adicional, incluidos otros impuestos. IMPORTACIONES GRAVADAS
Se grava el valor de todos los bienes tangibles de origen extranjero y la enajenacin en el pas de bienes adquiridos mediante franquicia aduanera.

IMPORTACIONES EXENTAS
De bienes exentos por disposiciones constitucionales Del Cuerpo Diplomtico y Consular, y organismos internacionales debidamente acreditados en el pas, siempre que exista reciprocidad, segn los convenios internacionales vigentes De bienes cuya importacin, conforme la legislacin aduanera, no llegase a consumarse, sean temporales, sea por reimportacin de bienes exportados temporalmente o sean objeto de trnsito o trasbordo. Si los bienes importados temporalmente son dados en uso o goce en el pas se causar, en su caso, el IGV correspondiente De equipaje y menaje de casa a que se refiere la legislacin aduanera De bienes cuya enajenacin en el pas no est sujeta al pago de este impuesto, excepto la importacin de bienes usados Las financiadas directamente con ayuda externa bilateral o multilateral, conforme convenios internacionales vigentes De donaciones en especie, otorgadas conforme convenios internacionales bilaterales o multilaterales vigentes Las donaciones consignadas a los poderes del Estado de Nicaragua Las importaciones consignadas a la Cruz Roja Nicaragense y a los Cuerpos de Bomberos, para el uso exclusivo en el desempeo de sus funciones propias Las donaciones recibidas del exterior por asociaciones o fundaciones civiles sin fines de lucro, provenientes de fundaciones extranjeras o internacionales destinadas a proyectos de beneficio social. Estas exenciones necesitarn la autorizacin del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico y en el caso de alimentos se requerir, adems, la aprobacin del Ministerio Agropecuario y Forestal. Se exceptan de esta exencin los vehculos automotores que no sean de trabajo Las contenidas en la Ley de Incentivos para la Industria Turstica y en la reciente Ley de Admisin Temporal, pginas 526 y

c. Prestacin de servicios. Tambin en el presente caso, recordemos lo indicado en

la pgina 73: estn gravados todos los servicios en general. Las prestaciones de servicios afectas al impuesto son aquellas que se llevan a cabo de manera total o parcial en el territorio nacional, por personas residentes o no en el pas. El impuesto se aplica sobre el valor del servicio ms toda cantidad adicional. El impuesto se causa cuando la contraprestacin es exigible, es decir, en el momento que surge la obligacin de pagar el servicio. SERVICIOS GRAVADOS
Estar afecta al IGV, con la tasa correspondiente, la prestacin de servicios en general.

76

CONCEPTOS BSICOS DEL IGV

SERVICIOS EXENTOS
Los servicios mdicos, hospitalarios y de laboratorio relativos a la salud humana Los servicios de desmote, despulpado, secado, embalado, descortezado, descascarado, descascarillado, trillado, limpieza, almacenamiento y fumigacin de productos agrcolas, as como la limpieza y preparacin de crustceos y peces destinados a la exportacin El aseguramiento contra riesgos agropecuarios y los seguros de vida o salud en cualquiera de sus modalidades Los espectculos montados con deportistas no profesionales El transporte interno areo, terrestre, lacustre y fluvial Los servicios de enseanza prestados por entidades u organizaciones educativas Los servicios financieros prestados por: a) Las instituciones financieras, inclusive las empresas de seguros, y las asociaciones y fundaciones civiles con o sin fines de lucro, autorizadas o sujetas a la vigilancia de la Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras incluidos los servicios notariales requeridos para formalizar los contratos y los ingresos financieros por intereses de depsitos a plazo fijo o variable y sobre ttulos valores, exceptuando los seguros que no aparecen en la fraccin III) del artculo 14 de la Ley del IGV; y b) Las empresas dedicadas a operar tarjetas de crdito y otras instituciones auxiliares de crdito, autorizadas por la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Los contratos de construccin de viviendas de inters social de hasta sesenta

CAPTULO I

d. Uso o goce de bienes. Estn afectas al impuesto todas las formas de otorgamiento

del uso o goce de bienes. El impuesto se causa cuando la contraprestacin es exigible, es decir, en el momento que existe la obligacin de pagar el uso o goce del bien, como el arrendamiento por ejemplo. ACTOS GRAVADOS

Estar afecto al IGV, con la tasa correspondiente, el otorgamiento de uso o goce de bienes en general.

ACTOS EXENTOS
El arrendamiento de inmuebles destinados a casa de habitacin, salvo que estn amuebladas El arrendamiento de cabinas o apartamentos para fines de servicio social para los trabajadores El arrendamiento de tierras, maquinaria o equipo para uso agropecuario, forestal o acucola.

ATENCIN. Ntese que este punto 2, Actos gravados y exentos, observa una arista complementaria relacionada con el sujeto fiscal propiamente dicho: estn exentos de la obligacin de aceptar el traslado del IGV y pagarlo, los diplomticos, las representaciones diplomticas o consulares, los organismos o misiones internacionales y las instituciones declaradas exentas en la Constitucin Poltica. El procedimiento para hacer efectiva la exencin es: a) para importaciones, mediante franquicia aduanera; b) para adquisicin local de bienes o servicios, mediante reembolso del IGV pagado. Adicionalmente debe tomarse en cuenta que el artculo 15 de la Legislacin Tributaria Comn, establece exenciones impositivas a otras instituciones, tales como: Cuerpo de Bomberos, Cruz Roja, iglesias y confesiones religiosas, asociaciones y fundaciones civiles sin fines de lucro.

77

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

CAPTULO I

Regmenes especiales
Las personas naturales cuyo valor anual de ventas o prestacin de servicios sea inferior a una determinada suma, fijada peridicamente por la DGI, podrn estar sujetas al sistema especial denominado Rgimen de Cuota Fija, que se regula as: SISTEMA DE CUOTA FIJA
Primero se estiman los ingresos por operaciones gravadas del contribuyente, para lo cual se considera, entre otros, el importe de las compras, inventarios, maquinaria, nmero de empleados, zona de ubicacin. Una vez apreciados los ingresos, se aplica la tasa del IGV para obtener el clculo del impuesto a pagar (dbito fiscal); el estimado del impuesto acreditable lo determina la Direccin General de Ingresos y la diferencia entre ambos ser el monto a pagar por el contribuyente como cuota fija por el perodo que establezca la DGI. Cuando el valor real sea superior en un 20% al valor estimado, se har la rectificacin correspondiente tanto para el nuevo perodo como para el que ya hubiese transcurrido; en este caso se cobrarn las diferencias y los recargos, a menos que el contribuyente de forma voluntaria hubiese solicitado la rectificacin. Los contribuyentes sujetos a esta modalidad no tendrn obligacin de liquidar ni declarar el impuesto mensual, pero s estarn obligados a pagar cada mes la cuota asignada. Para el registro de sus operaciones contables debern llevar, al menos, los registros simplificados que le determine la Direccin General de Ingresos, debiendo conservarlos por el trmino legal. Los contribuyentes que tributen el impuesto bajo la modalidad del rgimen especial de cuota fija, podrn trasladar el impuesto sin expedir el documento en que ello se haga constar de manera expresa y por separado, independientemente del valor de la transaccin y del acto o actividad de que se trate, salvo que lo solicite quien recibe el traslado; en la factura se har constar que el impuesto est incluido en el precio.

Existe, adems, el Rgimen Simplificado de los Servicios Profesionales. De la posibilidad de solicitar estas modalidades especiales, se excluyen las personas jurdicas y las personas naturales dedicadas a exportar e importar bienes.

Otros casos particulares


La traslacin del impuesto podr efectuarse sin presentar el impuesto por separado y sin expedir factura en los siguientes casos: a) en la actividad de supermercados, se considerar que el impuesto est incluido en el precio; b) para las salas de cine, se considerar que el impuesto est incluido en el valor del boleto. Cuando la transaccin de la actividad o acto gravado, sea por un valor de hasta cien crdobas, podr trasladarse el IGV sin emitirse el documento respectivo. En estos casos se considerar que el impuesto est incluido en el precio, salvo que la respectiva constancia donde el IGV se exprese por separado sea requerida por la persona que recibe el traslado. Los contribuyentes que se encuentren en esta situacin, estarn obligados a elaborar una factura global diaria por las transacciones en las que no se hiciere constar el IGV.

78

CONCEPTOS BSICOS DEL IGV

SUMARIO DE LOS PRINCIPIOS RECTORES DEL IGV


HECHO GENERADOR RESPONSABLES Los comerciantes, o quienes sin serlo realicen actos gravados de manera habitual u ocasional CUNDO SE CAUSA Cuando la enajenacin se considere efectuada aunque no exista emisin de documentos BASE GRAVABLE El valor de la operacin ms toda cantidad adicional, tales como financiamiento, transporte, instalacin, etc.

CAPTULO I

Enajenacin de bienes

Prestacin de servicios

Quienes prestan los Cuando la contrapres- Valor del servicio ms cantidades adicionales tacin sea exigible servicios gravados Quienes conceden el Cuando la contrapres- Valor de la operacin derecho de uso o go- tacin sea exigible ms cantidades adice de los bienes cionales L os importadores, Desde que la mercade- Valor CIF ms toda sean stos habituales ra queda a disposicin cantidad adicional por u ocasionales. del importador en el re- ATP, DAI, IEC. cinto aduanero.

Uso o goce de bienes

Importacin de bienes

3. Derechos de los contribuyentes


a. Acreditamiento. Consiste en restar del impuesto que retiene o traslada el contribuyente por la venta de bienes y prestacin de servicios, el impuesto que le fue trasladado o que fue pagado por l, por la importacin o compra de bienes o servicios recibidos, enterando nicamente la diferencia que resulte de la operacin. No ser acreditable el IGV que grava bienes, usos y servicios que se utilizan para efectuar operaciones exentas. En el caso de las importaciones, el impuesto ser acreditable en el perodo en el cual se paga.
Requisitos necesarios para ejercer el derecho al acreditamiento. a) Ser sujeto del IGV; b) realizar actos o actividades gravadas con cualquiera de sus tasas, incluyendo la tasa de 0%; c) que los bienes o servicios adquiridos sean deducibles del IR; d) que el impuesto trasladado o pagado conste en documento que contenga: nombre, razn social o denominacin y nmero RUC del vendedor o prestador de servicio, fecha del acto o actividad, precio unitario o valor total de la venta o del servicio libre de impuestos y el impuesto correspondiente. Efectos del acreditamiento en la aplicacin del IGV. Tal como ya se ha indicado, el acreditamiento aplica independientemente de que el IGV pagado o retenido sea por diferentes actos o actividades, tal es el caso de un comerciante importador, que paga IGV en la Aduana para nacionalizar su mercadera, y retiene IGV cuando vende esa misma mercadera localmente. En este caso, cuando el bien o bienes que se enajenan estn gravados con el IGV, el acreditamiento es total. El acreditamiento es proporcional cuando se enajenan bienes exentos (que no gozan de este derecho) y bienes gravados por el IGV. En este caso, el IGV por los servicios o bienes que se adquieren para la enajenacin de bienes gravados y exentos, se acredita de manera proporcional. En las prximas dos pginas entregamos al lector sendos ejemplos relacionados con el clculo del IGV y el acreditamiento proporcional de dicho impuesto, para luego completarlos con un caso prctico de llenado del formulario de Declaracin del IGV, en la pgina 85.

79

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

CAPTULO I

Un caso de acreditamiento del IGV


He aqu un ejemplo referido a la adecuada aplicacin del IGV y su acreditamiento. Veremos cmo por ser acreditable el impuesto pagado, no debe de formar parte de los costos ni de la base de clculo para aplicar el margen de comercializacin:
Valor CIF de la mercadera .................................................... C$ 1,000.00 DAI (CIF x 10%) .......................................................................... 100.00 ATP (CIF x 5%) .............................................................................. 50.00 IEC [(CIF+DAI+ATP) x 15%] ....................................................... 172.50 1,322,50 IGV [(CIF+DAI+ATP+IEC) x 15%] ............................................... 198.40 VALOR CIF + IMPUESTOS ......................................................... 1,520.90

Forma correcta y legal


DETERMINACIN DEL COSTO DE ADQUISICIN Y PRECIO DE VENTA SIN EL IGV COMO BASE DE CLCULO CIF + impuestos de internacin 25% de otros costos y gastos (1) Total costos de adquisicin 20% de margen de comercializacin (2) Precio de venta + 15% de IGV Precio que pagar el consumidor C$ 1,322.50 330.60 1,653.10 330.60 1,983.70 297.55 2,281.25

Forma incorrecta e ilegal


DETERMINACIN DEL COSTO DE ADQUISICIN Y PRECIO DE VENTA, TOMANDO EL IGV COMO BASE DE CLCULO CIF + impuestos de internacin 25% de otros costos y gastos Total costo de adquisicin 20% de margen de comercializacin (1) Precio de venta (2) + 15% de IGV Precio que pagar el consumidor C$ 1,520.90 380.20 1,901.10 380.20 2,281.30 342.20 2,623.50

Efecto del acreditamiento en la declaracin IGV retenido por venta de mercadera Menos IGV pagado a la Aduana por la importacin de mercadera Diferencia a enterar al Fisco 297.55 198.40 99.15

Efecto del acreditamiento en la declaracin y destino de ganancias indebidas IGV retenido por la venta de mercadera (3) Menos IGV pagado en la Aduana por la importacin de mercadera Diferencia a enterar al Fisco + ganancia indebida Total a favor del Fisco 342.20 198.40 143.80 49.60 193.40

(1) El porcentaje de otros costos y gastos se aplica a la suma de CIF+DAI+ATP+IEC, excluyendo el IGV, ya que no debe de ser base de clculo por recuperarse con el acreditamiento. (2) El porcentaje de margen de comercializacin se aplica a la suma del CIF+DAI+ATP+IEC + otros costos y gastos.

(1) El incremento de 49.60 crdobas en el margen de comercializacin, producto de incluir el IGV como parte del costo, es una ganancia a favor del Fisco, segn el artculo 2 de la Ley. (2) El precio de venta se aumenta en 297.60 crdobas por aplicar el porcentaje de costos y gastos, y el margen de comercializacin, sobre la base de clculo que incluye el IGV. (3) La diferencia en el aumento del precio que pagar el consumidor respecto a la aplicacin correcta, es de 342.25 crdobas, lo que encarece el producto y viola las disposiciones fiscales.

80

CONCEPTOS BSICOS DEL IGV

Ejemplo de acreditamiento proporcional


Cuando por el conjunto de las operaciones que realiza el contribuyente, gravadas y exentas, resulte difcil identificar plenamente el impuesto acreditable, se aplicar el crdito de manera proporcional al total de las operaciones. Para ello, atenderemos el artculo 6 de la Ley del IGV, con los supuestos siguientes y considerando que los valores excluyen dicho impuesto:
En el desarrollo de sus operaciones, el supermercado La Completa realiza compra de mercancas exentas y gravadas con las tasas del 15 y 0%; a su vez, realiza ventas de mercancas exentas por ley, exoneradas por resolucin ministerial y gravadas con las tasas del 15 y 0%. Asimismo, adquiere servicios gravados. El resumen de las operaciones del mes de julio se presenta as: DBITO FISCAL POR: Ventas de mercancas gravadas (tasa 15%) Ventas de mercancas gravadas (tasa 0%) Ventas de mercancas exoneradas Venta de mercancas exentas TOTALES CRDITO FISCAL POR: Compra de mercancas gravadas Alquiler de local Servicio de telfono Suministro de energa Gastos de representacin Compra de vehculo para reparto TOTAL IGV PAGADO Valor C$ 10,000.00 4,000.00 1,000.00 5,000.00 20,000.00 VALOR 2,000.00 300.00 200.00 500.00 400.00 1,000.00 % Ventas 50% 20% 5% 25% 100% IGV C$ 1,500.00 0.000.00 0.000.00 0.000.00 1,500.00 IGV 300.00 45.00 30.00 75.00 60.00 150.00 660.00

CAPTULO I

Siendo que en este caso el alquiler de local, telfono, energa, gastos de representacin y el vehculo de reparto, sirven tanto para los productos gravados como los exentos, el IGV pagado no se puede acreditar totalmente; la forma de aplicar la proporcionalidad a que se refiere la ley, est en funcin del porcentaje que representan las ventas gravadas (incluyendo las de tasa 0% y exoneradas). Clculo de la proporcin: Impuesto pagado por alquiler de local, telfono, energa, gastos de representacin y vehculo de reparto: C$ 360.00 x 75% que corresponde al porcentaje de ventas gravadas (tasas del 15 y 0%) y exoneradas da C$ 270.00. Los C$90.00 (C$360.00 x 25%) que corresponden a las ventas exentas, no deben acreditarse y se deben registrar como costo o gasto de los bienes exentos, segn proceda. Impuesto retenido Menos impuesto pagado por compras Menos proporcin del IGV (por alquiler, telfono, energa,
gastos de representacin y el vehculo de reparto)

C$ 1,500.00 300.00 270.00 C$ 930.00

TOTAL A ENTERAR

81

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

CAPTULO I

b. Compensacin y devolucin de saldo. En el caso de bienes y servicios, sujetos a

tasas inferiores a la tasa general del 15% y cuando el contribuyente, despus de haber ejercido el derecho del acreditamiento, tuviere saldo a favor podr solicitar su devolucin, la cual se har mediante crdito compensatorio con otras obligaciones tributarias exigibles que tenga el contribuyente. La compensacin se aplicar por orden de vencimiento de las obligaciones exigibles. Si quedase saldo a favor del contribuyente la devolucin se completar mediante la entrega en efectivo dentro de los treinta das despus de presentada su declaracin. Seguidamente las regulaciones y requisitos para ejercer el derecho a devolucin:
Declaracin mensual del IGV, en la cual debe consignarse el crdito fiscal a favor del contribuyente Fotocopia de facturas y listado de las mismas que consigne: fecha, nmero de factura, proveedor, valor de la compra y monto del impuesto pagado Las facturas o recibos deben llenar los requisitos fiscales correspondientes Fotocopia certificada de la pliza aduanera de importacin o exportacin, segn el caso.

c. Venta de facturas. Este derecho, alternativo al de devolucin de saldos, aplica ni-

camente para aquellos productores de bienes cuya enajenacin est gravada con la tasa del 0%, o tasa cero, por tal razn no pueden ejercer el derecho al acreditamiento por el IGV que han pagado en la compra de bienes, servicios, usos o importacin. Son requisitos para ejercer el derecho de vender facturas:
El productor no debe registrar el IGV pagado como parte de sus costos o gastos. Debe presentar declaracin del IGV en la cual consigne el impuesto pagado. Las facturas que contienen el impuesto pagado por el productor podrn ser negociadas con el comprador de la produccin, para que ste ejerza el derecho del acreditamiento. El productor entregar al comprador las facturas originales. El comprador de las facturas deber expedir un documento en el cual se consigne: fecha de transaccin, nombre del productor y su domicilio, listado de facturas conteniendo nmero, fecha, nombre del proveedor, detalle de los bienes adquiridos o servicios recibidos, valor de la compra o servicio y monto del impuesto pagado. El comprador de las facturas ejercer el derecho de acreditamiento en el mes en que realice la venta.

d. Rectificar lo declarado. Los contribuyentes que por alguna razn hubiesen presentado de manera inconsistente su declaracin, podrn corregirla mediante una declaracin sustitutiva.

f. Derecho de repeticin. Los pagos en exceso realizados pueden reclamarse hasta


tres aos atrs, igual derecho existe para reclamar saldos a favor.

g. Aplicacin de saldo. Cuando en su declaracin le resulte al contribuyente un saldo


a favor, podr acreditarlo en las siguientes declaraciones, hasta que se agote. DERECHOS POR TASA IMPOSITIVA
Tasa 15% Inferior a 15% 0% Acreditamiento Crdito compensatorio Devolucin Venta facturas

82

CONCEPTOS BSICOS DEL IGV

4. Deberes de los contribuyentes


a. Declaracin y pago del IGV. El formulario en que se declaran los anticipos mensuales del IGV es el No. 103, el cual se puede adquirir en las distintas administraciones de rentas del pas. Presentamos dicho formulario en el siguiente apartado. El contribuyente deber consignar todos los datos sealados en el formato y deber ser firmado por l, o por su representante legal. La presentacin y pago de la declaracin debe efectuarse dentro de los quince das despus de finalizado el mes, tomndose estas declaraciones y pagos mensuales como anticipo de la declaracin anual. En la prctica no se presenta declaracin anual. Los actos ocasionales se declaran y pagan en los siete das hbiles siguientes, despus de que se realiza el acto o se recibe la contraprestacin. En la importacin de bienes, el clculo del impuesto se efecta en la pliza de importacin y el pago se har previo al retiro del bien del recinto aduanero o fiscal. del IGV que el retenedor debe efectuar a las personas que adquieren bienes o servicios gravados. El monto del impuesto deber expresarse en el documento que compruebe la operacin. La traslacin del impuesto podr efectuarse sin presentar el impuesto por separado y sin expedir factura, en los siguientes casos: a) en la actividad de supermercados, se considerar que el impuesto est incluido en el precio; b) para las salas de cine, se reputa incluido el impuesto en el valor del boleto. Cuando la transaccin de la actividad o acto gravado, sea por un valor de hasta cien crdobas, podr trasladarse el IGV sin emitirse el documento respectivo. En estos casos se considerar que el impuesto est incluido en el precio, salvo que la respectiva constancia donde el IGV se exprese por separado sea requerida por la persona que recibe el traslado. Los contribuyentes que se encuentren en esta situacin, estarn obligados a elaborar una factura global diaria por las transacciones en las que no se hiciere constar el IGV.

CAPTULO I

b. Traslacin del impuesto. Por traslacin del impuesto se entiende el cobro del monto

c. Obligaciones de carcter formal


Los contribuyentes que realizan en forma habitual operaciones gravadas, incluso con la tasa 0%, estn obligados a inscribirse como responsables retenedores del IGV y a llevar los libros y registros contables que establece la Legislacin Tributaria Comn, y los que administrativamente seale la Direccin General de Ingresos. Para efectos de este impuesto, el contribuyente deber registrar por separado las operaciones exentas de las operaciones gravadas. Tambin estn obligados los contribuyentes a llevar registro por separado de los descuentos, bonificaciones o devoluciones que otorgan o reciban, y el impuesto que se cancela o restituya. Los contribuyentes que trabajen a base de comisiones, debern separar en su contabilidad las operaciones que se realizan por su propia cuenta de las que efectan a base de comisin. Cuando se realicen actos ocasionales por el que se deba pagar el impuesto, las personas naturales debern presentar la declaracin y pagar el impuesto dentro de los siete das hbiles siguientes despus de que se realiza el acto o recibe la contraprestacin del servicio, y los responsables retenedores dentro de los primeros quince das despus de finalizado el mes. Estn obligados, adems, a emitir factura o expedir documento que compruebe el valor de las operaciones gravadas y que cumpla con los requisitos de Ley.

83

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

CAPTULO I

5. Solidaridad, sanciones y prescripcin


NOCIONES COMPLEMENTARIAS
Solidaridad Los obligados a trasladar el impuesto que no lo hicieren, sern solidarios en un 100% del impuesto no trasladado (artculo 24, fraccin V, Ley del IGV). Si no traslada el impuesto, adems de la solidaridad antes indicada, incurre en multa del 100% (artculo 100, LTC). Si traslada el impuesto y no lo entera en el plazo establecido, incurre en una multa del 200% (artculo 101 de la LTC); adicionalmente el artculo 33 de la Ley del IGV califica tal accin como delito de estafa, con pena de prisin de un ao. Por enterar el IGV fuera del plazo establecido, incurre en una multa del 5% por mes o fraccin de la suma no enterada (artculo 32 de la Ley del IGV). Prescripcin El derecho de la Administracin Tributaria para reclamar el impuesto prescribe a los diez (10) aos. El derecho del contribuyente para reclamar a la autoridad prescribe a los tres aos (artculo 34 de la Ley del IGV).

Sanciones

CONSEJOS FINALES
Para que el IGV trasladado sea acreditable, debe constar en facturas que llenen los requisitos de ley y estar separado del precio. En el caso de escrituras o contratos, debe consignarse en el mismo que el impuesto no est incluido en el precio. La emisin de notas de dbito y de crdito por cuya transaccin se cause el impuesto, debe reflejarse en el detalle de las mismas. Un ejemplo aplicable al caso particular puede ser el de las devoluciones de bienes gravados, en cuyo caso se debe reconocer la parte proporcional del impuesto por la devolucin. Es importante para las personas exentas o que enajenan bienes gravados con tasa cero (0%), a los efectos de solicitar devoluciones o compensaciones, cumplir con los requisitos establecidos y presentar cada mes la declaracin de IGV; el objetivo es informar al Fisco sobre crdito a favor del contribuyente. Sugerimos que el dbito fiscal, impuesto que se recauda, se registre en una cuenta de pasivo, que puede denominarse retenciones por pagar; y el crdito fiscal, impuesto que pagamos en la importacin o que nos trasladan por operaciones locales, se registre en una cuenta de activo, que puede denominarse impuestos pagados por anticipados. Ambas cuentas quedarn saldadas al registrarse la declaracin correspondiente.

Traslado IGV

Notas de dbito y crdito

Declaracin de bienes tasa 0%

Registro dbito/crdito

84

CONCEPTOS BSICOS DEL IGV

Ejercicio para la declaracin del IGV


A continuacin presentamos un ejemplo sobre el llenado del formulario de declaracin mensual del IGV, que exponemos en la siguiente pgina. Los datos que ilustran el caso son:
N de rengln en el formato de declaracin

CAPTULO I

COMERCIAL NUEVO MILENIO, S.A. Ingreso y dbito del mes de septiembre de 2001 Detalle del ingreso Venta de llantas Venta de cemento gris Venta de herramientas agrcolas Venta de equipos usados Venta de llantas Total de ingresos Ingreso por venta C$ 83,000.00 38,000.00 26,000.00 26,000.00 15,000.00 188,000.00 % de ventas 44 20 14 14 8 100 Tasa IGV 15% 5% 0% Exento Exonerado Dbito fiscal C$ 12,450.00 1,900.00 0.00 0.00 0.00 14,350.00

1 3 4 5 6 7

Crdito fiscal para septiembre 2001


Crdito fiscal por: Compra de mercancas gravadas Ms: Alquiler de local Servicio de telfono Suministro de energa Gastos de representacin Compra de vehculo para reparto Total IGV pagado Valor 45,000.00 10,000.00 5,000.00 6,000.00 6,000.00 23,000.00 IGV 6,750.00 1,500.00 750.00 900.00 900.00 3,450.00 14,250.00

Clculo final Siendo que la determinacin de la proporcionalidad aplicable al acreditamiento depende del porcentaje que representan las ventas gravadas, deber calcularse como sigue:
Del IGV pagado por alquiler de local, telfono, energa gastos de representacin y vehculo de reparto: C$ 7,500.00 x 86% que corresponde al porcentaje de ventas gravadas (tasas del 15%, 5% y 0%) y exoneradas, nos da como resultado C$ 6,450.00 de crdito proporcional. Los C$ 1,050.00 (C$ 7,500.00 x 14%) que corresponden a las ventas exentas, no deben acreditarse registrndose como costo o gasto de los bienes exentos, segn proceda. Como en este ejemplo se pretende explicar el llenado del formulario del IGV en todos sus renglones, asumiremos que el crdito fiscal total resultante de C$ 132,200.00 (C$ 6,750.00 + C$ 6,450.00), estar integrado de la siguiente manera: C$ 6,600.00 para operaciones con tasa del 15%, C$ 3,960.00 para transacciones con tasa del 5%, y C$ 2,640.00 para operaciones con tasa del 0%. El clculo del impuesto a pagar sera el siguiente:

Impuesto retenido ..........C$ 14,350.00 Menos crdito fiscal ............. 13,200.00 TOTAL A ENTERAR ................. 1,150.00
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TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

CAPTULO I

Formulario de Declaracin Mensual del Impuesto General al Valor (IGV)

86

CONCEPTOS BSICOS DEL IGV

CAPTULO I

INSTRUCTIVO Y ORIENTACIONES PARA EL LLENADO DEL FORMATO DE DECLARACIN DEL IGV


En la pgina 85 presentamos un ejercicio concerniente al llenado de la declaracin del IGV, cuyo formado de la pgina 86 tiene un instructivo que es precisamente el que iniciamos aqu. Le hemos agregado comentarios tcnicos, en letra negrilla, que sugerimos sean atendidos antes de formularse la declaracin. Al final de este instructivo se encuentra su respectivo Anexo, pgina 90.

Base gravable
Rengln 1 Ingresos gravables devengados durante el mes con tasa del 15%
Consigne en este rengln el monto total de los ingresos recibidos y/o devengados en forma peridica, eventual u ocasional por concepto de la enajenacin de bienes, prestacin de servicios u otorgamiento del uso o goce de bienes gravados con la tasa del 15%. Dentro del monto total no debe considerarse el monto de los descuentos o rebajas otorgadas dentro de las prcticas comerciales generalmente aceptadas o de uso corriente, que estn consignados en la factura o documento de la operacin. No debe considerarse dentro de este rengln, en el caso de prestacin de servicios, el monto correspondiente a la propina.

Rengln 2

Ingresos gravables devengados durante el mes con tasa del 6%


Consigne en este rengln el monto total de los ingresos recibidos y/o devengados en forma peridica, eventual u ocasional por concepto de prestacin de servicio por el transporte areo al exterior. Dentro del monto total no debe considerarse el monto de los descuentos o rebajas otorgadas dentro de las prcticas comerciales generalmente aceptadas o de uso corriente, que estn consignados en la factura o documento de la operacin. En el caso de bienes que se exporten por va area el impuesto no se causa en virtud de lo dispuesto por el artculo 26, de la Ley 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, la cual seala que se deroga de todo tributo, de carcter fiscal, municipal o regional, que grave las operaciones de exportacin. (Vase en este libro la consulta No. 9, evacuada por la DGI, pgina 704.

Rengln 3

Ingresos gravables devengados durante el mes con tasa del 5%


Consigne en este rengln el monto de los ingresos recibidos y/o devengados en forma peridica, eventual u ocasional por concepto de enajenacin de cemento sin pulverizar (clinker) y de cemento gris. Dentro del monto total no debe considerarse el monto de los descuentos o rebajas otorgadas dentro de las prcticas comerciales generalmente aceptadas o de uso corriente, que estn consignados en la factura o documento de la operacin.

Rengln 4

Ingresos gravables devengados durante el mes con tasa del 0%


Consigne en este rengln el monto total de los ingresos recibidos y/o devengados en forma peridica, eventual u ocasional; por las exportaciones o enajenaciones de bienes referidos en el Arto. 1 de la Ley del IGV. Dentro del monto total no debe considerarse el monto de los descuentos o rebajas otorgadas dentro de las prcticas comerciales generalmente aceptadas o de uso corriente, que estn consignados en la factura o documento de la operacin. Los contribuyentes que importen o enajenen bienes y servicios gravados con esta tasa (0%), tienen derecho a devolucin o compensacin de saldo, en virtud del artculo 9 de la Ley del IGV y artculos 21, 22 y 23 del Reglamento.

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TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

CAPTULO I

Rengln 5

Ingresos por operaciones exentas


Anote en este rengln el total de las operaciones exentas. Debe considerarse dentro de las operaciones exentas, las enajenaciones de bienes referidos en el artculo 13 de la Ley de IGV, en el Apartado 2 de este Captulo se indica de manera taxativa las operaciones exentas.

Rengln 6

Ingresos por operaciones exoneradas


Consigne en este rengln el total de las operaciones exoneradas. Se considera dentro de tales operaciones, la enajenacin de bienes, prestacin de servicios o el otorgamiento de uso o goce de bienes a personas naturales o jurdicas que estn exoneradas por disposiciones legales y cuentan con la autorizacin correspondiente, expedida por la autoridad competente. La autorizacin correspondiente se presenta en carnet, en el caso de diplomticos; y ministeriales, en los otros casos, debidamente firmada por el Director General de Ingresos.

Rengln 7

Total de ingresos devengados durante el mes


Anote en este rengln el resultado de sumar las cantidades indicadas en los Renglones 1, 2, 3, 4, 5 y 6.

Rengln 8

Total de ingresos devengados durante el mes por operaciones gravables. Anote en este rengln el resultado de sumar las cantidades indicadas en los
Renglones 1, 2, 3 y 4.

Rengln 9

Dbito fiscal
Consigne en este rengln el monto del impuesto resultante de aplicar las tasas respectivas sobre las correspondientes operaciones gravadas en los renglones 1, 2 y 3; as como el impuesto previamente acreditado, que debe revertirse, por haberse realizado descuentos o devoluciones sobre compras efectuadas por la empresa declarante.

Crdito fiscal
Rengln 10 Menos crdito fiscal del mes para operaciones con tasa del 15%
Anote en este rengln el monto total del IGV pagado durante el mes, que le haya sido trasladado por concepto de la compra o importacin de bienes, que se destinen a operaciones gravables de la empresa con tasa 15%.

Rengln 11

Menos: crdito fiscal del mes para operaciones con tasa del 6%
Anote en este rengln el monto total del IGV pagado durante el mes, que le haya sido trasladado por el servicio de transporte areo al exterior.

Rengln 12

Menos: crdito fiscal del mes para operaciones con tasa del 5%
Anote en este rengln el monto total del IGV pagado durante el mes, que le haya sido trasladado en la compra de cemento sin pulverizar (clinker) y de cemento gris.

Rengln 13

Menos: crdito fiscal del mes para operaciones con tasa del 0%
Anote en este rengln el monto total del IGV pagado durante el mes, que le haya sido trasladado por las compras de insumos, materias primas, servicios, usos o goce de bienes necesarios para la produccin y/o enajenacin de bienes con tasa 0%.

Rengln 14

Menos: saldo a favor del mes anterior


Debe consignarse, en su caso, el monto del saldo a favor del mes anterior, que es el que se anot en el Rengln 20 de la declaracin de dicho mes. No requiere de autorizacin previa de la DGI.

88

CONCEPTOS BSICOS DEL IGV

CAPTULO I

Rengln 15

Menos: otros saldos a favor autorizados por DGI


Anotar en este rengln, previa autorizacin de la DGI, los saldos a favor por concepto de crditos o compensaciones, derivadas de excesos de pagos correspondientes a tributos administrados por la DGI. Ntese que en este caso la aplicacin de saldos a favor requiere de autorizacin previa.

Rengln 16

Menos: pagos realizados por concepto de este impuesto


En este rengln deber deducir los pagos efectuados con declaracin(es) del mismo perodo, o los abonos o pagos parciales que se hayan hecho a cuenta de esta declaracin, sin incluir los recargos o intereses pagados. En este rengln debern anotarse los pagos efectuados en declaraciones originales al momento de hacer uso de la declaracin sustitutiva. Recordamos al lector que el inters a que se refiere el instructivo es aquel que se genera en virtud de un arreglo de pago y que fue previamente pactado entre las partes.

Rengln 17

Menos acreditamientos proporcionales


Anote en este rengln el resultado de aplicar las disposiciones del acreditamiento proporcional establecido en el artculo N 6 de la Ley del IGV, y los Artculos N 14, 16 y 19 del Reglamento. Recomendamos al lector consultar los ejemplos prcticos de acreditamiento proporcional en la pginas 81 y 85 de este libro.

Rengln 18

Total crdito
Anote en este rengln el resultado de sumar las cantidades indicadas en los Renglones 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16 y 17.

Liquidacin
Rengln 19 20 Saldo a Pagar o Saldo a Favor
Restar del monto considerado como dbito fiscal (Rengln 9) el total de deducciones (Rengln 18). Si el resultado es positivo o cero anotar la cantidad en el Rengln 19 Saldo a Pagar y si es negativo anotar la cantidad en el Rengln 20 Saldo a Favor.

Pagos
Rengln 21 Rengln 22 Rengln 23 Valor a Pagar. Anote el valor o monto de impuesto que se va a pagar por concepto de
esta Declaracin.

Multa por Mora. Cuando el pago se realice con posterioridad a la fecha en que fue exigible el monto de la multa por mora del Rengln 22 ser anotado por la DGI. Total a Pagar. Consigne en este rengln la sumatoria de las cantidades anotadas en los Renglones 21 y 22.

Firma
Esta declaracin debe ser firmada por el declarante o su representante legal. Anotar los apellidos, nombres y el nmero RUC correspondiente.

89

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

CAPTULO I

Anexo al Crdito Fiscal de Declaracin IGV

90

CONCEPTOS BSICOS DEL IEC

Impuesto Especfico de Consumo (IEC)


INDICE DE CONTENIDO

CAPTULO I

Definiciones ................................................................................................ 91 Derechos de los contribuyentes ............................................................... 92 Importaciones y enajenaciones exentas ................................................. 92 Obligaciones de los contribuyentes ......................................................... 93 Formulario de declaracin ........................................................................ 94

1. Definiciones
El Impuesto Especfico de Consumo (IEC) es un tributo de aplicacin selectiva que grava las enajenaciones de mercancas de produccin nacional e importaciones de bienes, clasificados conforme la nomenclatura del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), en el Anexo 1 del Decreto No. 23-94, creador de dicho impuesto. Tambin el IEC grava los derivados del petrleo segn Anexo III del Decreto No. 25-94. Ambos decretos forman parte del Captulo II de esta obra. SUJETOS, CAUSALES Y BASE IMPONIBLE
Importacin / internacin de mercancas Sujetos del IEC
Las personas naturales o jurdicas o unidades econmicas que las introduzcan o a cuyo nombre se efecte la internacin

Enajenacin de mercancas de produccin nacional


El fabricante o productor no artesanal

Cundo se causa

Al momento de aceptacin de la pliza de importacin o formulario de internacin

Desde el momento de la emisin de la factura o documento respectivo Cuando se pague o abone al precio de la mercanca Cuando se efecte la entrega Tambin surge el impuesto, y se entiende como enajenacin, en el caso de autoconsumo por la empresa o sus funcionarios

Base imponible

Se aplicar sobre el valor CIF de los bienes gravados, ms los Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI), el Arancel Temporal de Proteccin (ATP) y cualquier otro gasto que figure en la pliza de importacin o formulario aduanero. No forman parte de la base imponible: el Impuesto General al Valor (IGV), las multas aduaneras, y los aranceles consulares.

Se aplica sobre el precio de venta del productor o fabricante.

91

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

CAPTULO I

Tasas. Las alcuotas del IEC aplicables a cada tipo de bien, se detallan en el Anexo I de la
Ley del IEC, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 111 de fecha 13 de junio de 1997. Se modific por la Ley 343, Reforma a la Ley Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 73 del 12 de abril 2000, y en el Anexo III que grava el petrleo y sus derivados, La Gaceta No. 113 del 17 de junio 1994.

2. Derechos de los contribuyentes


Acreditamiento, crdito compensatorio y devolucin de saldo. En la primera instancia el contribuyente tendr derecho al acreditamiento, que consiste en restar del monto del IEC que hubiere trasladado (dbito fiscal), el IEC que le hubieren trasladado en la compra de bienes o pagado en la importacin de mercancas (crdito fiscal). Este derecho es personal e intransferible (artculo 11 Ley del IEC), debiendo cumplir con los requisitos indicados en el artculo 12 de la Ley, para su ejecucin. El contribuyente podr aplicar los saldos a su favor provenientes de un perodo, en los siguientes perodos; o solicitar crdito compensatorio para aplicarlo a otras obligaciones de naturaleza tributaria o aduanera. Cuando para la produccin de mercancas de exportacin se hayan adquirido localmente o importado materias primas, productos intermedios o insumos, los exportadores tendrn derecho a crdito o devolucin, por el monto del IEC efectivamente pagado en dichas adquisiciones o importaciones.

3. Importaciones y enajenaciones exentas


De bienes exonerados por disposiciones constitucionales; Del cuerpo diplomtico o consular, y de organismos internacionales debidamente acreditados en el pas, siempre que exista reciprocidad, de conformidad con los convenios internacionales vigentes; Las exoneradas por leyes especiales, tales como: Ley de Autonoma de Instituciones de Educacin Superior; Ley de Justicia Tributaria y Comercial; Ley de Incentivos para la Industria Turstica; Ley de la Industria Elctrica; y la reciente Ley de AdmisinTemporal y de Facilitacin de las Exportaciones, entre otras; De mercancas que conforme lo dispuesto en la legislacin aduanera vigente ingresen al pas bajo los regmenes aduaneros de importacin temporal y trnsito internacional; De equipaje y menaje de casa a que se refiere la legislacin aduanera; Las financiadas directamente con ayuda externa bilateral o multilateral, conforme convenios internacionales vigentes; De donaciones en especie otorgadas conforme convenios bilaterales o multilaterales vigentes; Las donaciones consignadas a los poderes del Estado de Nicaragua; Las de la Cruz Roja Nicaragense y del Cuerpo de Bombero, para el uso exclusivo en el desempeo de sus funciones propias; y

92

CONCEPTOS BSICOS DEL IEC

Las donaciones recibidas del exterior por asociaciones o fundaciones civiles, sin fines de lucro, provenientes de personas naturales, nacionales o extranjeras o de fundaciones extranjeras o internacionales destinadas a proyectos de beneficio social. Estas exenciones necesitarn la autorizacin del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, y en el caso de alimentos se requerir adems la aprobacin del Ministerio Agropecuario y Forestal. Se exceptan de esta exencin los vehculos automotores que no sean de trabajo. Prescripcin. El derecho de la Administracin Tributaria a determinar la deuda del IEC y exigir su pago, prescribe a los cuatro aos. El derecho de los particulares a repetir o reclamar lo pagado indebidamente en concepto de este impuesto prescribir a los cuatro aos.

CAPTULO I

4. Obligaciones de los contribuyentes


Trasladar el impuesto en la primera enajenacin de mercancas de produccin nacional; Extender factura o expedir documentos que comprueben las enajenaciones de mercancas gravadas que se realicen en la forma establecida reglamentaria o administrativamente; Liquidar el IEC e incluirlo en el precio de venta; Presentar las declaraciones peridicas en las oficinas autorizadas y efectuar el entero del impuesto trasladado; Inscribirse como contribuyente del IEC, en el trmino de diez das a partir de la fecha en que inicien actividades gravadas, en el Registro que para tal efecto llevar la Direccin General de Ingresos en la Direccin de Grandes Contribuyentes; Responder solidariamente por el importe del IEC no trasladado a los adquirentes de bienes de mercancas gravadas; Cumplir las dems obligaciones que sealen las leyes tributarias y las normas que reglamenten el IEC. Llevar libros contables y auxiliares a que estn obligados legalmente, en especial registros diarios y actualizados de sus importaciones, produccin y ventas de bienes o mercancas gravadas con el IEC, conforme lo establezca el Reglamento (an no emitido); Presentar ante las autoridades fiscales, cuando stas lo requieran, las plizas o documentos comprobatorios de la adquisicin u origen de los bienes o mercancas sujetas al impuesto; Presentar los recibos oficiales de caja que amparen el pago de los Derechos Arancelarios a la Importacin y dems gravmenes. Presentar a la Direccin General de Ingresos una lista de precios sugeridos al consumidor final de cada una de las mercancas que produzcan o envasen, con indicacin de la fecha a partir de la cual rigen los precios, as como las marcas comerciales de los productos. Dicha lista debe ser actualizada cuando ocurran cambios de precios, se deje de producir o envasar un determinado artculo, y se elabore o envase un producto nuevo. La lista tendr la calidad de declaracin jurada; Emitir facturas o documentos equivalentes por cada una de las operaciones gravadas que efecten; Llevar adems de libros obligatorios, registros pormenorizados de ventas, costos de produccin, envase de los productos, utilidad y valor agregado de la distribucin, que faciliten la verificacin de los precios sugeridos al consumidor final de cada uno de ellos.

Vendedores

Importadores

Fabricantes

93

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

CAPTULO I

Formulario de Declaracin Mensual Impuesto Especfico de Consumo (IEC)

94

CONCEPTOS BSICOS DEL IEC

CAPTULO I

Instructivo del Formulario de Declaracin Mensual Impuesto Especfico de Consumo (IEC)

95

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

CAPTULO I

Impuesto de Timbres (ITF)


INDICE DE CONTENIDO

Concepto .................................................................................................... 96 Sujetos del impuesto ................................................................................. 96 Tasas, forma y momento de pago ............................................................ 96

1. Concepto
Este tributo, conocido como Impuesto de Timbres Fiscales (ITF), recae sobre determinados documentos contenidos expresamente en la Ley de Impuesto de Timbres, siempre que se expidan en Nicaragua, o cuando sean extendidos en el extranjero pero que surtan efectos en el pas. Principales documentos afectados
Certificados Certificaciones Declaraciones que surtan efectos en el exterior Poderes generales y especiales de administracin Pliegos de protocolos de notarios Registros de marcas Papel de protocolo y testimonios Ttulos o concesiones sobre riquezas naturales

Exenciones de mayor relevancia


Plizas de importacin Contratos, promesas de contratos, garantas Pagars, letras de cambio libradas en el pas Certificados que emite el Ministerio de Educacin Contratos de compraventa Contratos de trabajo Donaciones y permutas Reconocimiento de hijos

2. Sujetos del impuesto


El que recibe el bien o derecho, est en la obligacin de pagarlo. Tambin son solidarios del pago, en caso de que no lo pagase el beneficiario, los notarios, las personas que expidan u otorguen documentos gravados por la Ley de Impuesto de Timbres, los tenedores de dichos documentos y los funcionarios pblicos que intervengan o deban conocer al respecto.

3. Tasas, forma y momento de pago


El impuesto se aplica a travs de tasas fijas y tasas ad valorem, las cuales difieren en cuanta. (Vase el artculo 7 de la Ley de Impuesto de Timbres). Cuando un documento gravado con este impuesto contuviere un acto que se exprese en especie, y no en trminos monetarios, el otorgante est en la obligacin de estimar el valor de lo expresado en especie. Dicha estimacin est sujeta a revisin por las autoridades fiscales. El impuesto se pagar en las ventanillas de Administracin de Rentas del pas o, en su defecto, en lugares autorizados para la venta de timbres fiscales, adhiriendo al documento y cancelando timbres en la cuanta correspondiente. Tambin, para pagos que la ley indique, se podr pagar comprando el papel sellado u obteniendo el recibo fiscal. El impuesto se deber cancelar simultneamente con el otorgamiento o expedicin del documento gravado.
96

CONCEPTOS BSICOS DE LOS GRAVMENES A LA IMPORTACIN

Gravmenes a la importacin
INDICE DE CONTENIDO

CAPTULO I

Definiciones ................................................................................................ 97 Aplicaciones fiscales .................................................................................. 98 Liquidacin de gravmenes a la importacin ......................................... 98 Exenciones ................................................................................................. 99

1. Definiciones
La internacin de mercancas extranjeras destinadas al uso o consumo definitivo en el pas, una vez se hayan cumplido los trmites legales, est sujeta a los siguientes gravmenes:

a. Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI)*


Son los gravmenes contenidos en el Arancel Centroamericano de Importaciones y se aplican a la importacin de mercancas provenientes fuera del rea centroamericana, sobre el valor CIF de las mismas. Los DAI son gravmenes ad-valorem, es decir, proporcionales al valor de la mercanca, cuya tasa mxima promedio es el 20%.

b. Arancel Temporal de Proteccin (ATP)*


Es tambin un gravamen ad-valorem que se aplica sobre el valor CIF de las mercancas importadas, de la siguiente manera: a los bienes detallados en los Anexos I y II, se les aplicarn las tasas establecidas en stos; al resto de bienes no comprendidos en los Anexos I y II, se les aplicar un 5%. Los Anexos I y II, fueron publicados en La Gaceta, Diario Oficial, No. 113, 17 de junio de 1994. Los bienes de los Anexos I y II, estn sujetos a un proceso de desgravacin segn el calendario siguiente:
TASAS DEL ATP DE LOS BIENES DE ANEXOS I Y II (1999 - 2001) 01/01/99 0% 0% 5% 10% 15% 20% 01/07/99 5% 10% 15% 20% 01/01/00 0% 5% 10% 15% 01/07/00 0% 5% 10% 01/01/01 0% 5% 01/07/01 0%

(*)

ATENCIN. El Presidente de la Repblica emiti el Decreto No. 51-2001, La Gaceta, Diario Oficial No. 89 del 14 de mayo de 2001, relacionado con modificaciones a los Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI) y al Arancel Temporal de Proteccin (ATP). Aunque esta reforma no sigui el procedimiento establecido por la Constitucin Poltica de la Repblica (Arto. 114), que es haber sido dictado por la Asamblea Nacional ya que tanto los DAI como el ATP son formas especficas de tributo cuya modificacin es facultad exclusiva e indelegable del Poder Legislativo, para orientacin del lector lo transcribimos a partir de la pgina 397.

97

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

CAPTULO I

c. Impuesto General al Valor (IGV)


Con base en el artculo 1 de la Ley del IGV, la importacin de bienes se grava con una tasa general del 15%. Existen tasas especiales para ciertos bienes, como la tasa 0%, 5% para cemento, siendo la base de aplicacin el valor CIF de las mercancas, ms los derechos e impuestos antes indicados. La explicacin amplia del ATP, IEC e IGV, se abordan en los apartados de este Captulo, referidos de manera particular a cada uno de dichos impuestos.

d. Impuesto Especfico de Consumo (IEC)


Es el gravamen ad-valorem que afecta el valor CIF, ms otros derechos e impuestos excluyendo el IGV, de las importaciones de mercancas comprendidas en los anexos de dicha Ley, siendo sus tasas variadas entre el 10% y el 50%, en funcin del tipo de mercanca a importarse.

2. Aplicaciones fiscales
El monto pagado en concepto de IEC, DAI y ATP as como los gastos adicionales de almacenaje, gastos de puertos, gastos de agencia aduanera, etc. forman parte de los costos y gastos deducibles para efectos del IR, tal como lo es el valor de la mercanca. En trminos generales, el monto pagado en concepto de IEC forma parte de los costos; sin embargo, cuando el importador tiene derecho al acreditamiento, a un crdito fiscal o a devolucin de lo pagado, no constituye parte del costo de la mercanca. En el caso del IGV pagado en la importacin, dicho monto en trminos generales no forma parte del costo ya que el mismo es acreditable, exceptuando los casos de no aplicacin.

3. Liquidacin de los gravmenes a la importacin


Los Derechos Arancelarios a la Importacin y el Arancel Temporal de Proteccin se liquidan aplicando a las mercancas la tasa correspondiente al valor CIF (siglas usadas en el comercio internacional, las cuales indican que el precio de la mercanca incluye: costo, seguro y flete cost, insurance and freight hasta el puerto de destino). El IEC se aplica en una forma denominada acumulativa, ya que la tasa correspondiente, segn el tipo de mercancas que se importe, se aplica al valor CIF ms los dems derechos e impuestos, as como los restantes gastos a pagarse y que figuran en la pliza de importacin, excluyendo el IGV.
El IGV tambin tiene una forma acumulativa de clculo, ya que el 15% se aplica al valor CIF ms toda cantidad adicional por otros impuestos sean arancelarios, de consumo o no arancelarios que se recauden al momento de la importacin, incluyendo los gastos que figuren en la pliza de importacin o formulario aduanero correspondiente. La misma base se aplicar cuando el importador o el bien importado estn exentos de alguno de los gravmenes anteriores, pero no del IGV. Un ejemplo de esta aplicacin es:

Precio CIF ............................... 1,000.00 DAI (5%) ..................................... 50.00 ATP (5%) ..................................... 50.00 1er. Subtotal ............................ 1,100.00 IEC (30%) .................................. 330.00 2do. Subtotal ........................... 1,430.00 IGV (15%) ................................. 214.50 TOTAL A PAGAR ................. 1,644.50

98

CONCEPTOS BSICOS DE LOS GRAVMENES A LA IMPORTACIN

4. Exenciones
No estarn gravados con los DAI:* Los bienes exentos por disposiciones constitucionales. Los bienes exentos por leyes particulares: Turismo, Admisin Temporal, etc. El menaje para las personas domiciliadas en el pas que hayan estado ausentes del mismo los veinticuatro meses anteriores a su regreso definitivo. Las mercancas amparadas en normas o convenios regionales e internacionales vigentes, tales como importaciones de diplomticos y organismos internacionales. Mercancas vinculadas a actividades debidamente calificadas, que autorice el Consejo Arancelario y Aduanero Centroamericano. Las mercancas originarias del pas, objeto de reimportacin sin transformacin alguna dentro del plazo de tres aos. El equipaje de viajeros, las importaciones no comerciales e importaciones temporales. Las mercancas manufacturadas en los pases suscriptores del Convenio sobre el Rgimen Arancelario y Aduanero Centroamericano, las cuales estn sujetas al siguiente calendario de desgravacin:
TIPOS DE BIENES De consumo final Bienes intermedios producidos en C.A. Materias primas producidas en C.A. Bienes intermedios no producidos en C.A. Materias primas no producidas en C.A. De capital producidos en C.A. De capital no producidos en C.A. TASAS 01/01/98 01/07/98 01/01/99 01/07/99 01/01/00 15% 10% 5% 0% 0% 5% 0% 15% 10% 5% 0% 0% 5% 0% 15% 10% 5% 0% 0% 5% 0% 10% 5% 5% 0% 0% 5% 0% 10% 5% 5% 0% 0% 5% 0%

CAPTULO I

Las exenciones del IGV e IEC se abordan de manera ampliada en los apartados que destinamos a cada impuesto, en este mismo Captulo.

(*)

IMPORTANTE. Reiteramos el llamado de atencin sobre la trascendencia de nota al pie en pgina 97.

99

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

CAPTULO I

Rgimen Tributario de la Seguridad Social


A partir del ao 2000, la Seguridad Social de Nicaragua sufre un proceso de transformaciones por la instauracin del Sistema Privado de Capitalizacin Individual, destinado a coexistir con el Sistema Pblico de Pensiones vigente en Nicaragua desde 1957. Siendo que los aportes o cotizaciones de Seguridad Social constituyen la forma especfica de tributo denominada contribucin especial, dedicamos esta parte a exponer al lector el marco jurdico regulador de la Seguridad Social, en cuyo interior est comprendido el estatuto tributario que la rige. El gravamen y correspondientes alcuotas aplicables a ambos sistemas, se especifican en el Captulo II, pginas 443 y 444 de este libro. SISTEMA PBLICO DE PENSIONES
DISPOSICIN
Decreto No. 974 Decreto No. 975 Decreto No. 32-2000 Decreto No. 23-2001

NOMBRE
Ley de Seguridad Social Reglamento General de la Ley de Seguridad Social Reforma al Reglamento General de la Ley de Seguridad Social Reforma al Reglamento General de la Ley de Seguridad Social

PUBLICACIN
La Gaceta No. 49, 1 de marzo 1982 La Gaceta No. 49, 1 de marzo 1982 La Gaceta No. 76, 24 de abril 2000 La Gaceta No. 36, 20 de febrero 2001

SISTEMA PRIVADO DE CAPITALIZACIN INDIVIDUAL


DISPOSICIN
Ley No. 340 Ley No. 388 Decreto No. 55-2000 Decreto No. 56-2000 Decreto No. 57-2000

NOMBRE
Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones Ley Orgnica de la Superintendencia de Pensiones Reglamento General de la Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones Reglamento de Inversiones para el Sistema de Ahorro para Pensiones Reglamento de Certificado de Traspaso

PUBLICACIN
La Gaceta Nos. 72 y 73, 11 y 12 de abril 2000. La Gaceta No. 85, 8 de mayo 20001 La Gaceta No. 121, 27 de junio 2000 La Gaceta No. 123, 29 de junio 2000 La Gaceta No. 123, 29 de junio 2000

ATENCIN. El 6 de abril 2000 se public en La Gaceta No. 69, una ley que otorg autonoma a las entidades recaudadores de tributos nacionales, DGI y DGA (Ley No. 339, texto completo a partir de la pgina 148). En su artculo 3 dice: Objetivos de la DGI. La DGI tiene a su cargo la administracin de los ingresos tributarios y las relaciones jurdicas derivadas de ellos, as como los otros ingresos no tributarios que se regulen a favor del Estado, exceptuando los tributos aduaneros, municipales y las contribuciones de Seguridad Social, que se rigen por sus leyes especficas. La trascendencia del presente artculo consiste en que define de manera expresa las cuatro grandes reas institucionales del Estado que administran los tributos en el pas: Direccin General de Ingresos (DGI), que adems tiene a su cargo los ingresos no tributarios; Direccin General de Servicios Aduaneros (DGA); Municipios; e Instituto Nicaragense de Seguridad Social (INSS). De esta manera, queda establecido de manera categrica en una ley de la Repblica que las contribuciones de Seguridad Social son tributos y, en consecuencia, slo la Asamblea Nacional puede crearlas, reformarlas o derogarlas.

100

CONCEPTOS BSICOS PLANES DE ARBITRIOS

Planes de Arbitrios
NDICE DE CONTENIDO

CAPTULO I

Base jurdica ............................................. 101 Tipos de gravmenes ............................... 101 Resumen tributario municipal .................. 102

Exenciones y particularidades ................. 102 Formularios de declaracin ..................... 104

1. Base jurdica
Conviene iniciar este apartado indicando que los gravmenes municipales vigentes se rigen por dos cuerpos de leyes que marcan una diferencia entre el Municipio de Managua y el resto de municipios del pas. Los gravmenes municipales tienen como base legal las disposiciones consignadas en los planes de arbitrios, existiendo de manera especfica el Plan de Arbitrios del Municipio de Managua, Decreto No. 10-91, publicado en La Gaceta No. 30 del 12 de febrero de 1991, y para los dems municipios del pas, el Plan de Arbitrios Municipal, Decreto No. 455, publicado en La Gaceta No. 144 del 31 de julio de 1989. De manera particular debe indicarse que el Impuesto sobre Bienes Inmuebles, IBI, aplicable en todas las municipalidades del pas, tiene como base legal el Decreto No. 3-95 publicado en La Gaceta No. 21 del 31 de enero de 1995. Para facilitar su estudio, obviamos categorizaciones rgidas que lo consideran un impuesto nacional, incorporndolo como parte de los gravmenes municipales.

2. Tipos de gravmenes
Los Planes de Arbitrios, pginas 488 y 502, y ms recientemente la Ley de Rgimen Presupuestario Municipal, publicada en La Gaceta No. 67 del 4 de abril 2001, pgina 482, consignan la existencia de los siguientes gravmenes, que a su vez guardan correspondencia con la clasificacin tributaria descrita en la pgina 39 de esta obra. CLASIFICACIN TRIBUTARIA MUNICIPAL
Son las prestaciones en dinero que de manera obligatoria establecen los municipios a todas aquellas personas, naturales o jurdicas, cuya situacin coincida con los hechos indicados en los planes de arbitrios o la ley, por los cuales se genera la obligacin de pagar a favor del tesoro municipal.

Impuestos

Son las prestaciones en dinero exigibles legalmente por el municipio como Tasas por contraprestacin de un servicio, utilizacin privativa de bienes municipales de servicios o aprovechamientos uso pblico, o del desarrollo de una actividad que beneficie al contribuyente. Contribuciones especiales Son las prestaciones en dinero impuestas por el municipio para la ejecucin de obras o para el establecimiento, ampliacin o mejoras de servicios municipales. Las obras o mejoras antes indicadas debern, adems de atender el inters comn o general, beneficiar a persona determinada.

101

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

CAPTULO I

3. Resumen tributario municipal


INCIDENCIA POR TRIBUTO
Es el impuesto que recae sobre los ingresos brutos obtenidos por la venta de bienes y prestacin de servicios efectuadas cada mes, el cual se debe declarar y pagar mensualmente. Obliga a personas naturales y jurdicas. Su tasa general es del 1% mensual a partir del 1 de enero del 2000. De conformidad con la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, artculo 17, este impuesto ser cobrado en el municipio donde se efecte la enajenacin fsica de los bienes o la prestacin de los servicios y no en el municipio donde se emita la factura. Por la venta de bienes o prestacin de servicios, se debe pagar anualmente este impuesto que consiste en el 2% sobre el promedio de las ventas, con base en los tres ltimos meses del ao anterior. Por apertura de negocio, el impuesto de matrcula, se calcula aplicando la tasa del 1% sobre el capital social o individual. Este impuesto establecido por el Decreto No. 3-95, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 21 del 31 de enero de 1995, grava las propiedades inmuebles ubicadas en la circunscripcin de cada municipio posedas al 31 de diciembre de cada ao gravable. La tasa del IBI es del uno por ciento (1%) sobre la base o monto imponible, no sobre el valor catastral, ya que al valor catastral se debe aplicar el 80% y el monto resultante es la base gravable con el 1% de IBI. La tasa por recoleccin de basura en el municipio de Managua, para las empresas y/o negocios con registros contables, se calcular con base en los ingresos brutos mensuales, de conformidad con la siguiente tabla: Tasa por recoleccin de basura (Managua)
Categora A B C D Ingreso bruto declarado de C$ 0.00 a C$ 25,000.00 de C$ 25,001.00 a C$ 150,000.00 de C$ 150,001.00 a C$ 300,000.00 de C$ 300,001.00 a ms Valor C$ 75.00 C$ 250.00 C$ 500.00 C$ 750.00

Impuesto sobre Ingresos

Impuesto de Matrcula

Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI)

La consignacin de tasas municipales se precisa con particular detalle en los dos Planes de Arbitrios vigentes. No obstante, debe aclararse que los montos nominales en crdobas de todos los tributos (especialmente lo referido a las tasas), al tenor de la reforma a Ley de Municipios (La Gaceta, No. 162 del 26 de agosto de 1997), slo pueden ser modificados de conformidad con el artculo 48 de dicha Ley, pgina 480 de este libro.

4. Exenciones y particularidades a. Todas las municipalidades del pas


Por mandato establecido en los artculos 68, 125 y 144 de la Constitucin Poltica, se exoneran de impuestos municipales la venta de diarios, libros y dems publicaciones; los medicamentos, vacunas y sueros de consumo humano, rtesis, prtesis, insumo y materias primas para su elaboracin; y a las universidades y centros de educacin tcnica superior.
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CONCEPTOS BSICOS PLANES DE ARBITRIOS

Estn exentos de impuesto municipal sobre ingresos brutos, los ingresos por ventas de ganado mayor y menor, huevos, leche, queso y carne fresca, refrigerada o congelada, salada o seca, no sometida a proceso de transformacin, embutido o envase; as como los ingresos por servicios financieros indicados en el artculo 14 de la Ley del IGV, y adems los contenidos en la Ley de Incentivos para la Industria Turstica.

CAPTULO I

b. Municipalidad de Managua
Los cines, circos internacionales, radios, teatros, restaurantes, eventos deportivos y similares, indicados en el inciso a) del artculo 5 del Plan de Arbitrios, pagarn como impuesto sobre sus ingresos brutos el 4%. La discotecas, clubes nocturnos, bares, presentaciones artsticas y similares, indicados en el inciso b) del artculo 5 del Plan de Arbitrios, pagar como impuesto sobre sus ingresos brutos el 7%. Toda persona que efecte rifas o sorteos debe pagar como impuesto sobre el valor nominal de las acciones o del valor total de los premios el 5%. Pagarn el 0.5% sobre ingresos las industrias de integracin, las empresas comercializadoras de insumos y productos agropecuarios, los comisariatos, excepto los agrcolas o rurales, y las lneas areas. Toda estacin de expendio de combustible, al momento de matricularse pagar anualmente 500 crdobas por surtidor doble, y 250 crdobas por surtidor simple. Las viviendas pertenecientes a personas naturales cuyo valor sea igual o inferior a 40 mil crdobas, estn exentas de pagar el Impuesto sobre Bienes Inmuebles, debiendo cumplir con la obligacin de declarar para obtener el crdito contra impuesto.

c. Resto de municipalidades del pas


El impuesto sobre ingresos ser del 1% cuando stos provengan de la venta de productos agrcolas efectuada directamente por sus productores. Las personas naturales o jurdicas que organicen espectculos pblicos como festivales comerciales, boxeo, peleas de gallo, etc., pagarn un impuesto del 5% sobre los ingresos percibidos. Los propietarios de cines pagarn el 5% sobre los ingresos percibidos por la venta de entradas. Toda persona que efecte rifas o sorteos pagar un impuesto del 5% sobre el valor nominal de todas las acciones emitidas. El Impuesto de Rodamiento no est contemplado en el Plan de Arbitrios Municipal. El ltimo impuesto de esta naturaleza aplicado por las alcaldas, fue derogado por el Decreto No. 11-92, publicado en La Gaceta No. 40 del 28 de febrero de 1992.

103

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

CAPTULO I

Formulario de Declaracin Impuesto Mensual sobre Ventas y/o Servicios

104

CONCEPTOS BSICOS IBI

Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI)


NDICE DE CONTENIDO

CAPTULO I

Definicin .................................................. 105 Declaracin, liquidacin y pago ............... 106 Contribuyentes del IBI .............................. 105 Formularios de declaracin ..................... 108 INDICE DE CONTENIDO Tasa del IBI y base imponible .................. 106

1. Definicin
El Impuesto de Bienes Inmuebles (IBI) grava las propiedades inmobiliarias ubicadas en la circunscripcin territorial de cada municipio de la Repblica, posedas al 31 de diciembre de cada ao gravable.
Este impuesto fue creado por el Decreto 3-95, La Gaceta No. 21, 31 de enero de 1995. Sustituye al Impuesto sobre Bienes Imuebles, normado para el caso del municipio capitalino en el artculo 17 del Plan de Arbitrios del Municipio de Managua (Decreto No. 10-91, 5 de febrero de 1991), y para el resto de municipios del pas en el Decreto No. 17-92, 28 de febrero de 1992, denominado Derogacin del Impuesto sobre Patrimonio Neto y su Sustitucin por un Impuesto sobre Bienes Inmuebles.

Para efectos del IBI se consideran bienes inmuebles: Los terrenos, las plantaciones estables o permanentes, y las instalaciones o construcciones fijas y permanentes que en ellos existan; Todos los bienes que no fueren clasificables conforme el inciso anterior, pero que con arreglo a los artculos 599 y 600 del Cdigo Civil, constituyen inmuebles por su naturaleza o por accesin.
Sobre el particular, el artculo 599 del Cdigo Civil, prescribe: Son inmuebles por su naturaleza las cosas que se encuentran por s mismas inmovilizadas, como el suelo y todas las partes slidas o fluidas que forman su superficie y profundidad; todo lo que est incorporado al suelo de una manera orgnica, y todo lo que se encuentra bajo el suelo sin el hecho del hombre. Por su parte, el artculo 600 del Cdigo Civil, establece: Son inmuebles por accesin las cosas muebles que se encuentran realmente inmovilizadas por su adhesin al suelo, con tal que esta adhesin tenga el carcter de perpetuidad.

2. Contribuyentes del IBI


Se encuentran sujetas al Impuesto sobre Bienes Inmuebles, en orden de prelacin, las siguientes personas: a. Cualquiera de los propietarios de un inmueble, cuando se trate de propiedades en rgimen de propiedad horizontal, de conformidad con la Ley que Reglamenta el Rgimen de la Propiedad Horizontal, Decreto Legislativo No. 1909 del 26 de agosto de 1971, publicado en La Gaceta No. 215 del 23 de septiembre de 1971. b. Los nudos propietarios y usufructuarios, en forma indistinta y solidaria; c. Los usuarios o habitadores; d. El poseedor a cualquier ttulo, cuando la existencia del propietario no pudiera ser determinada, o cuando tratndose de inmuebles propiedad del Estado o sus instituciones, de los municipios o comunidades indgenas, estuviesen ocupados por terceros;
105

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

CAPTULO I

e.

El dueo de las mejoras o cultivos permanentes o el propietario del terreno, cualquiera de ellos en forma solidaria; f. Quien habiendo enajenado a cualquier ttulo una propiedad inmueble, no informe al respectivo municipio para que ste efecte el descargue correspondiente. Mientras el enajenante no remita constancia notarial o testimonio de la escritura en que conste la enajenacin, as como los datos registrales, estar obligado a continuar pagando el IBI que recae sobre las propiedades enajenadas. Las personas indicadas en los literales anteriores estarn obligadas al pago de este impuesto, independientemente de que tengan o no ttulo, y su responsabilidad es solidaria en todas las obligaciones que establece la Ley del IBI.

3. Tasa del IBI y base imponible


La tasa del IBI es del uno por ciento (1%) sobre la base o monto imponible determinado. Son bases para declarar los bienes inmuebles y su valor, posedos al 31 de diciembre de cada ao gravable, en orden de prelacin: TIPOS DE AVALO
Avalo catastral municipal Emitido y notificado por la alcalda correspondiente. nicamente tiene efectos para la declaracin y pago del IBI y consiste en la estimacin del valor de mercado del inmueble por parte de la municipalidad, con base en las normas de valuacin establecidas por Catastro Fiscal de la Direccin General de Ingresos del Ministerio de Hacienda y Crdito y Pblico. Declarado por el contribuyente con base en la descripcin del o los inmuebles, segn formatos y tablas de valores y costos municipales. Es propicio destacar que cuando la base para declarar el IBI sea el avalo catastral municipal o el autoavalo municipal, el monto imponible ser el ochenta por ciento (80%) del valor que corresponda, a lo cual se aplicarn las deducciones indicadas en los ejemplos de la siguiente pgina. El calculado por el contribuyente con base en la declaracin de sus propiedades inmuebles. Consiste en el valor en libros o valor de adquisicin del bien, menos la depreciacin acumulada, el ms alto de ambos.

Autoavalo municipal

Valor estimado

4. Declaracin, liquidacin y pago


La declaracin del IBI deber ser presentada durante los meses de enero, febrero y marzo subsiguientes al ao gravable inmediato anterior, utilizando los formularios que suministren los municipios a costa de los contribuyentes. Los contribuyentes que cancelen el IBI en un solo pago, al momento de presentar la declaracin durante el primer trimestre del ao son acreedores de un descuento del 10% del impuesto a pagar. Si un contribuyente posee varios inmuebles en un mismo municipio, deber presentarlos en una sola declaracin y se considerar que forman un solo cuerpo, para efectos impositivos. Si los bienes se localizan en diferentes municipios, deber declarar la parte que corresponda a cada municipalidad. Asimismo, si la propiedad inmueble se encuentra ubicada en dos o ms municipios, el contribuyente deber pagar la parte correspondiente del impuesto en cada uno de ellos.
106

CONCEPTOS BSICOS IBI

Aspectos complementarios
Las controversias entre los municipios respecto a la localizacin del inmueble, sern resueltas por ellos mismos, debiendo el contribuyente estar solvente en sus obligaciones. Si un bien es compartido entre dos o ms personas, stas debern presentar una sola declaracin por el bien o bienes gravados, pagando como un solo dueo. El IBI podr cancelarse en dos cuotas: el primer 50% durante los meses de enero, febrero y marzo; el restante 50% a ms tardar el 30 de junio del ao en curso. La obligacin de declarar y pagar el IBI prescribir de conformidad a lo establecido en la Legislacin Tributaria Comn, pero el plazo ser el mismo que corresponde para los impuestos, tasas, contribuciones y multas establecidos en los planes de arbitrios vigentes, es decir, dos aos contados a partir de la fecha en que fuere exigible. Tambin prescribir en dos aos el derecho de los contribuyentes a repetir lo pagado indebidamente, contados a partir de la fecha en que se efectuare dicho pago. EJEMPLOS DE DECLARACIN Y PAGO DEL IBI

CAPTULO I

1.

Si el valor de la casa lo notific la Alcalda, de forma directa o a travs de los diarios de circulacin nacional; la manera de pagar el IBI es la siguiente: Del valor catastral se calcula el 80% que es el monto imponible para declarar. Arto. 17. A lo anterior se le resta C$ 40.000.00 (cuarenta mil crdobas), que es la deduccin personal autorizada por el Concejo Municipal de Managua. Arto. 7. Al monto resultante se le aplica el 1% que es la tasa del IBI. Arto. 4. Y si paga de una sola vez en el primer trimestre del ao, recibe un descuento del 10% por pronto pago. Arto. 22. A continuacin un ejemplo de la forma de clculo: Valor catastral ............................................................ C$ 150,000.00 Valor imponible (80%) .................................................. 120,000.00 Menos deduccin de C$ 40,000.00 ................................. 80,000.00 1% del IBI ................................................................................ 800.00 Menos 10% pronto pago ......................................................... 80.00 TOTAL A PAGAR ..................................................................... 720.00 Si el valor de la casa es estimado por el contribuyente con base en la declaracin descriptiva de su propiedad inmueble, no aplica el monto imponible del 80%; la manera de pagar el IBI es la siguiente: Valor estimado ........................................................... C$ 150,000.00 Menos deduccin de C$ 40,000.00 ........................... 110,000.00 1% del IBI ........................................................................... 1,100.00 Menos 10% pronto pago ...................................................... 110.00 TOTAL A PAGAR ..................................................................... 990.00

2.

ATENCIN. Debe tenerse mucho cuidado al aplicar este procedimiento, pues existe la posibilidad de equivocarse al calcular el IBI directamente sobre la base del valor catastral. Basados en los ejemplos anteriores, si aplicamos el 1% al valor catastral (C$ 150.000.00), el pago sera C$ 1,500.00, lo cual significa que estaramos enterando de ms a la municipalidad C$ 780.00 respecto al ejemplo 1; C$ 510.00 respecto al ejemplo 2. Sobre los recursos para impugnar resoluciones en esta materia, consltese nota 7 de la pgina 340.

107

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

CAPTULO I

Formulario Declaracin Anual del Impuesto sobre Bienes Inmuebles

108

DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE

C. Defensa del Contribuyente


1. Derechos y garantas
Al presentar este cuadro indicativo de ciertas posibilidades legales para la defensa del contribuyente, y lejos de pretender un riguroso inventario de derechos y obligaciones impositivos, nos interesa ms bien motivar a una reflexin sobre las limitaciones y desequilibrios que refleja nuestra legislacin tributaria vigente, donde el peso de las obligaciones y penalidades se encuentra muy por encima an de reglas del juego claras en materia de derechos y garantas. La modernizacin del sistema tributario, pasa ineludiblemente por la renovacin integral de su marco jurdico actual, de suyo complejo y notoriamente obsoleto.
MBITOS PRINCIPIOS BASE LEGAL

CAPTULO I

PRECEPTOS CONSTITUCIONALES

Legalidad Igualdad ante las cargas pblicas Peticin y crtica ciudadanas Capacidad contributiva Tutela jurisdiccional y debido proceso Gratuidad de la justicia No confiscacin tributaria Privacidad de la documentacin personal Control de la discrecionalidad Acreditamiento y devolucin de saldos Prescripcin Exenciones y exoneraciones Prevencin de tasaciones de oficio Privacidad y sigilo tributario
Auditoras fiscales

Artos. 32, 46 y 115 Cn. Artos. 27 y 48 Cn. Arto. 52 Cn. Arto. 114 Cn. Artos. 34, 160 y 165 Cn. Arto. 165 Cn. Arto. 114 Cn. Arto. 26 Cn. Artos. 130 y 183 Cn. Artos. 29 Ley IR, 5 al 16 Ley IGV Artos. 29 LTC, 64 y 71 Planes Arb. Arto. 15 LTC y 50 Ley Municipios Arto. 20 LTC Artos. 12 LTC y 119 Ley Bancos

GARANTAS ADMINISTRATIVAS

DERECHO A LA DEFENSA

Identificacin previa de inspectores fiscales Plazo para informar al Fisco Auditoras en domicilio del contribuyente No intervencin en inventarios y arqueos
Recursos

Arto. 111 LTC Arto. 114 LTC Arto. 113 LTC Arto. 23 Reglamento IR

Interposicin de recursos administrativos y jurisdiccionales Dispensa de crditos fiscales y multas Aporte de pruebas Oposicin a cobros ejecutivos Silencio administrativo positivo Suspensin del acto impugnado

Vase pginas 110 a 112 Artos. 34 LTC y 50 Ley Municipios Arto. 21 LTC Artos. 61 LTC, 54 y 67 Planes Arb. Ley No. 339 y Ley de Municipios Artos. 31 Ley de Amparo y 41 Ley de Municipios

109

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

CAPTULO I

2. Recursos Tributarios
Sin pretender una exposicin exhaustiva sobre las impugnaciones administrativas y jurisdiccionales que pueden utilizar los contribuyentes, abordaremos algunos elementos para su conceptualizacin y aprovechamiento, en el orden sucesivo en que deben interponerse.

a. Recursos administrativos. El tratadista Gabino Fraga, en su obra Derecho Administrativo, los define como un medio legal de que dispone el particular, afectado en sus derechos o intereses por un acto administrativo determinado, para obtener en los trminos legales de la autoridad administrativa una revisin del propio acto, a fin de que dicha autoridad lo revoque, lo anule o lo reforme en caso de encontrar comprobada ilegalidad o la inoportunidad del mismo. La doctrina del Derecho Financiero, y particularmente del Derecho Tributario, clasifica en dos grandes grupos los recursos administrativos:
Los que conoce y resuelve la autoridad generadora de los actos impugnados, llamado Recurso de Reconsideracin, conocido tambin como de Reposicin, Revocacin o Reclamacin. A este bloque pertenece, por ejemplo, el Recurso de Revisin establecido en las siguientes leyes: Ley de Autonoma de la DGI y DGA (Ley No. 339); Ley No. 40, Ley de Municipios; y Ley No. 290, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo. Los que conoce y resuelve una autoridad distinta a la que dict el acto impugnado, la cual puede ser: a) jerrquicamente superior a ella; o b) un rgano administrativo especial. Se llama Recurso Jerrquico o de Revisin Jerrquica, tambin Recurso de Alzada, o de Segunda Instancia. A este tipo de recurso pertenece el Recurso de Apelacin, establecido en las leyes citadas en el prrafo anterior.

b. Recursos extraordinarios y especiales. Tambin existen impugnaciones administrativas o jurisdiccionales que por su naturaleza y condiciones ameritan un tratamiento particular, a saber:
Recurso de Amparo. Establecido en el artculo 188 de nuestra Carta Magna y regulado especficamente por la Ley de Amparo, La Gaceta No. 241 del 20 de diciembre de 1988, su propsito es la defensa de las garantas individuales cuando hubiere sido ineficaz la reclamacin ante otras autoridades. En palabras de la CSJ, debe calificarse como un remedio legal para hacer prevalecer la supremaca constitucional, expresin clsica de un verdadero Estado de Derecho. Su aplicacin exige de previo el agotamiento de la va administrativa. Recursos en lo Contencioso Administrativo. Proceden en contra de todos los actos, resoluciones, disposiciones generales o simples vas de hecho de la Administracin Pblica, que no fueren susceptibles de ulterior recurso en la va administrativa. Por su trascendencia y reciente vigencia legal, le dedicamos mayor detalle en la pgina 112. Recurso de Hecho. Es un recurso extraordinario que puede interponerse directamente ante el tribunal
superior, cuando el inferior lo deniegue. En la Ley Creadora de la Direccin General de Servicios Aduaneros y de Reforma a la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos, (Ley No. 339), se establece este recurso de acuerdo con el Cdigo de Procedimiento Civil. Permite al contribuyente, en el momento de presentar el Recurso de Apelacin, interponerlo directamente ante el superior competente en el caso de que el Director General de Ingresos, que es quien lo recibe, lo rechazare o no le diere curso.

110

DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE

c. Recursos tributarios DGI y alcaldas. Seguidamente presentamos la ruta crtica

CAPTULO I

para la impugnacin de resoluciones fiscales por parte del contribuyente. En el caso de los impuestos internos, o de la DGI, se aplicar en primer lugar la Ley No. 339, Ley Creadora de la Direccin General de Servicios Aduaneros y de Reforma a la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos, conocida tambin como Ley de Autonoma DGI y DGA, pgina 148 y siguientes. RECURSOS ESTABLECIDOS EN LA LEY DE AUTONOMA DGI Y DGA
TIPO PLAZO INSTANCIA ALCANCES

RECLAMO

Impugnacin de primera instancia que se interpone ante la misma autoridad que dict la resolucin, a ms tardar 8 das despus de notificada.

Administraciones de Rentas o Divisin de Fiscalizacin de la DGI.

Si transcurren 30 das despus de interpuesto el recurso sin haber respuesta, se considerar resuelto a favor del contribuyente. Si transcurren 45 das despus de interpuesto el recurso sin haber respuesta, se considerar resuelto a favor del contribuyente. Si transcurren 90 das despus de interpuesto el recurso sin resolucin alguna, podr recurrirse de amparo.

REVISIN

Impugnacin de segunda instan- Director General cia que se interpone a ms tar- de Ingresos de la dar 8 das despus de notificada DGI. la resolucin denegatoria. Impugnacin de tercera instan- Asesora del Miniscia que se interpone a ms tar- terio de Hacienda y dar 15 das despus de notifica- Crdito Pblico. da la resolucin denegatoria.

APELACIN

Los actos y disposiciones emanados de las municipalidades, pueden impugnarse mediante los recursos de Revisin y de Apelacin, consignados en los artculos 40 y 41 de la Ley No. 40, Ley de Municipios, y sus reformas. La preeminencia, en materia de recursos, de esta Ley sobre
los Planes de Arbitrios y el Decreto No. 3-95, Impuesto sobre Bienes de Inmuebles, fue confirmada por la Excelentsima Corte Suprema de Justicia, mediante sentencia que comentamos en la nota 7 de la pgina 340 y en la nota 2 de la pgina 480 de este libro.

RECURSOS ESTABLECIDOS EN LA LEY DE MUNICIPIOS


TIPO PLAZO INSTANCIA ALCANCES

REVISIN

Recurso de primera instancia Alcalde o Concejo, que se interpone dentro de los segn el caso. primeros 5 das despus de notificada la resolucin. Impugnacin de segunda instan- Concejo. cia que se interpone a ms tardar 5 das despus de notificada la resolucin denegatoria.

Si transcurren 30 das despus de interpuesto el recurso sin haber respuesta, se considerar resuelto a favor del contribuyente. Si transcurren 30 das despus de interpuesto el recurso sin haber respuesta, se considerar resuelto a favor del contribuyente.

APELACIN

111

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

CAPTULO I

d. Poder Ejecutivo y lo Contencioso Administrativo. En esta parte concernien-

te a los reclamos que en la va administrativa puede ejercitar el contribuyente, debemos referirnos a dos normas que establecen la posibilidad de interponer otros recursos, sin perjuicio de su estrecha vinculacin con las disposiciones vigentes sobre recursos estrictamente tributarios: Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, Ley No. 290, La Gaceta No. 102, 3 de junio 1998; y Ley de Regulacin de la Jurisdic-

cin de lo Contencioso Administrativo, Ley No. 350, La Gaceta No. 140, 25 de julio 2000.

RECURSOS ADMINISTRATIVOS DE LA LEY 290


REVISIN

Mediante el Recurso de Revisin se pueden impugnar los actos emanados de los ministerios y dems entes del Poder Ejecutivo, en el trmino de 15 das despus de notificado el acto recurrido. Lo conocer y resolver el rgano responsable del acto. El Recurso de Apelacin se interpondr ante el mismo rgano que dict el acto, dentro de los 6 das posteriores a la notificacin. Lo remitir al superior jerrquico, a los efectos de fallar en el trmino de 30 das. Texto completo en pgina 156.

APELACIN

RECURSOS LEY DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO La accin de lo contencioso administrativo ser admisible contra todos los actos, resoluciones, disposiciones generales, omisiones o simples vas de hecho de la Administracin Pblica que no fueran susceptibles de ulterior recurso en la va administrativa, cuando decidan directa o indirectamente el fondo del asunto, de forma tal que pusieran trmino a la va administrativa o hicieran imposible continuar con su tramitacin. Para ejercer la accin contencioso administrativa ser requisito indispensable haber agotado previamente la va administrativa en la forma establecida por la ley.

CONCEPTO

INSTANCIAS

Sala de lo Contencioso Administrativo de la Corte Suprema de Justicia. Fungir como Tribunal de Apelaciones en el proceso contencioso administrativo, salvo en los casos previstos en los artculos 36 y 120 de esta Ley, en que conoce directamente. Salas de lo Contencioso Administrativo. Se crean en los Tribunales de Apelaciones y estarn integrados por tres miembros propietarios y dos suplentes. La Sala de lo Contencioso Administrativo del Tribunal respectivo, conocer de las primeras actuaciones y diligencias, de la suspensin del acto, recibir las pruebas y resolver sobre la demanda mediante sentencia. Recurso de Revisin en Va Administrativa. Es el reclamo que se interpone ante el propio rgano que hubiere dictado el acto administrativo para que lo revise y resuelva l mismo. Recurso de Apelacin en Va Administrativa. Es el reclamo que se interpone en contra del acto administrativo ante el rgano que lo dict, con el objeto de que la impugnacin sea resuelta por la autoridad superior de dicho rgano. Recursos de Reposicin, Reforma y Aclaracin en la Va Contencioso Administrativo. Son aqullos que se interponen ante el Tribunal que dict la resolucin y que tienen por objeto reponer, reformar o aclarar la disposicin dictada. Recurso de Apelacin en lo Contencioso Administrativo. Es el que se interpone ante la Sala de lo Contencioso Administrativo de la Corte Suprema de Justicia.

RECURSOS

112

CAPTULO II

113

A. Marco jurdico nacional

CAPTULO II

Este Captulo II consta de dos grandes bloques: primero, el marco jurdico nacional que aborda la regulacin, fiscalizacin y administracin de los tributos a cargo del Gobierno Central; y segundo, el apartado sobre normacin tributaria municipal (pg. 476). El contenido de la primera parte que seguidamente expondremos, se resume as: Impuestos y Constitucin Poltica .............115 Normas de aplicacin general ..................118 Imposicin a la renta ..................................275 Gravmenes inmobiliarios .........................331 Tributos al consumo ...................................347 Tasas o derechos .........................................408 Contribuciones especiales .........................443 Penalidad fiscal ...........................................446 Administracin Tributaria ..........................459

114 1 14

LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao XCI Managua, 9 de enero de 1987 No. 5

Preceptos constitucionales sobre tributacin


1 NDICE DE CONTENIDO

Privacidad de la informacin personal2


Arto. 26. Toda persona tiene derecho: 4) A conocer toda informacin que sobre ella hayan registrado las autoridades estatales, as como el derecho de saber por qu y con qu finalidad tienen esa informacin.

(...) La ley fija los casos y procedimientos para el examen de documentos privados, libros contables y sus anexos, cuando sea indispensable para esclarecer asuntos sometidos al conocimiento de los tribunales de justicia o por motivos fiscales. Las cartas, documentos y dems papeles privados sustrados ilegalmente no producen efecto alguno en juicio o fuera de l.

Incentivos a los medios de comunicacin


Arto. 68. Los medios de comunicacin, dentro de su funcin social, debern contribuir al desarrollo de la nacin. Los nicaragenses tienen derecho de acceso a los medios de comunicacin social y al ejercicio de aclaracin cuando sean afectados en sus derechos y garantas. El Estado vigilar que los medios de comunicacin social no sean sometidos a intereses extranjeros o al monopolio econmico de algn grupo. La ley regular esta materia. La importacin de papel, maquinaria y equipo y refacciones para los medios de comunicacin social escritos, radiales y televisivos, as como la importacin, circula1. ATENCIN. La Constitucin Poltica de la Repblica de Nicaragua, vigente desde 1987, ha sido objeto de la siguientes reformas: a) Reforma Constitucional para las Elecciones del 25 de Febrero de 1990, Ley S/ No., La Gaceta No. 46, 6 de marzo de 1990. b) Ley de Reforma Parcial a la Constitucin Poltica de la Repblica de Nicaragua, Ley No. 192, La Gaceta No. 124, 4 de julio de 1995. c) Ley de Reforma Parcial a la Constitucin Poltica de la Repblica de Nicaragua, Ley No. 330, La Gaceta No. 13, 19 de enero de 2000. Al respecto, sugerimos al lector que antes de estudiar estas disposiciones de la Carta Magna consulte los comentarios de la pgina 42.

115

CAPTULO II

Privacidad de la informacin personal ............ 1 1 5 Incentivos a los medios de comunicacin ...... 1 1 5 Proteccin al patrimonio familiar ..................... 1 1 6 Presupuesto General de la Repblica ............. 1 1 6 Poder tributario, confiscacin y medicamentos1 1 6

Principio de legalidad ......................................... 1 1 7 Universidades ........................................................ 1 1 7 Poder Legislativo y Planes de Arbitrios .......... 1 1 7 Autonoma municipal .......................................... 1 1 7

CAPTULO II

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

cin y venta de libros, folletos, revistas, materiales escolares y cientficos de enseanzas, diarios y otras publicaciones peridicas, estarn exentas de toda clase de impuestos municipales, regionales y fiscales.3 Los medios de comunicacin pblicos, corporativos y privados, no podrn ser objeto de censura previa. En ningn caso podrn decomisarse, como instrumento o cuerpo del delito, la imprenta o sus accesorios, ni cualquier otro medio o equipo destinado a la difusin del pensamiento.

Proteccin al patrimonio familiar


Arto. 71. Es derecho de los nicaragenses constituir una familia. Se garantiza el patrimonio familiar, que es inembargable y exento de toda carga pblica. La ley regular y proteger estos derechos. La niez goza de proteccin especial y de todos los derechos que su condicin requiere, por lo cual tiene plena vigencia la Convencin Internacional de los Derechos del Nio y la Nia.

CAPTULO II

Presupuesto General de la Repblica


Arto. 112. La Ley de Presupuesto General de la Repblica tiene vigencia anual y su objeto es regular los ingresos y egresos ordinarios y extraordinarios de la administracin pblica. La ley determinar los lmites de gastos de los rganos del Estado y deber mostrar las distintas fuentes y destinos de todos los ingresos y egresos, los que sern concordantes entre s. La Asamblea Nacional podr modificar el proyecto de presupuesto enviado por el Presidente de la Repblica, pero no se puede crear ningn gasto extraordinario sino por ley y mediante creacin y fijacin, al mismo tiempo, de los recursos para financiarlos. La Ley de Rgimen Presupuestario regular esta materia. Toda modificacin al Presupuesto General de la Repblica que suponga aumento o disminucin de los crditos, disminucin de los ingresos o transferencias entre distintas instituciones, requerir de la aprobacin de la Asamblea Nacional. La Ley Anual de Presupuesto no puede crear tributos.

Potestad tributaria, no imposicin confiscatoria y exencin a medicamentos, rtesis y prtesis


Arto. 114. Corresponde exclusivamente y de forma indelegable a la Asamblea Nacional la potestad para crear, aprobar, modificar o suprimir tributos. El sistema tributario debe tomar en consideracin la distribucin de la riqueza y de las rentas. Se prohben los tributos o impuestos de carcter confiscatorio. Estarn exentas del pago de toda clase de impuesto los medicamentos, vacunas y sueros de consumo humano, rtesis y prtesis; lo mismo que los insumos y materia prima necesarios para la elaboracin de esos productos, de conformidad con la clasificacin y procedimientos que se establezcan.
3. Los Anexos A, B y D de la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial (La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999), contienen el listado de bienes exentos en favor de los medios de comunicacin social escritos, radiales y televisivos y de la industria de artes grficas. Dichos Anexos fueron publicados en La Gaceta

116

PRECEPTOS CONSTITUCIONALES SOBRE TRIBUTACIN

Principio de legalidad
Arto. 115. Los impuestos deben ser creados por ley que establezca su incidencia, tipo impositivo y las garantas a los contribuyentes. El Estado no obligar a pagar impuestos que previamente no estn establecidos en una ley.

Universidades
Arto. 125. Las universidades y centros de educacin tcnica superior gozan de autonoma acadmica, financiera, orgnica y administrativa, de acuerdo con la ley. Estarn exentos de toda clase de impuestos y contribuciones fiscales, regionales y municipales. Sus bienes y rentas no podrn ser objeto de intervencin, expropiacin ni embargo, excepto cuando la obligacin que se haga valer, tenga su origen en contratos civiles, mercantiles o laborales. Los profesores, estudiantes y trabajadores administrativos participarn en la gestin universitaria. Las universidades y centros de educacin tcnica superior, que segn la ley deben ser financiados por el Estado, recibirn una aportacin anual del seis por ciento del Presupuesto General de la Repblica, la cual se distribuir de acuerdo con la ley. El Estado podr otorgar aportaciones adicionales para gastos extraordinarios de dichas universidades y centros de educacin tcnica superior. Se garantiza la libertad de ctedra. El Estado promueve y protege la libre creacin, investigacin y difusin de las ciencias, la tecnologa, las artes y las letras, y garantiza y protege la propiedad intelectual.

CAPTULO II

Poder Legislativo y Planes de Arbitrios


Arto. 138. Son atribuciones de la Asamblea Nacional: 27)Crear, aprobar, modificar o suprimir tributos, y aprobar los planes de arbitrios municipales.

Autonoma municipal
Arto. 177. Los municipios gozan de autonoma poltica administrativa y financiera. La administracin y gobiernos de los mismos corresponde a las autoridades municipales. La autonoma no exime ni inhibe al Poder Ejecutivo ni a los dems poderes del Estado, de sus obligaciones y responsabilidades con los municipios. Se establece la obligatoriedad de designar un porcentaje suficiente del Presupuesto General de la Repblica a los municipios del pas, el que se distribuir priorizando a los municipios con menos capacidad de ingresos. El porcentaje y su distribucin sern fijados por la ley. La autonoma es regulada conforme la Ley de Municipios, que requerir para su aprobacin y reforma de la votacin favorable de la mayora absoluta de los diputados. Los gobiernos municipales tienen competencia en materia que incida en el desarrollo socio-econmico de su circunscripcin. En los contratos de explotacin racional de los recursos naturales ubicados en el municipio respectivo, el Estado solicitar y tomar en cuenta la opinin de los gobiernos municipales antes de autorizarlos. La Ley de Municipios deber incluir, entre otros aspectos, las competencias municipales, las relaciones con el gobierno central, con los pueblos indgenas de todo el

117

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

LEGISLACIN TRIBUTARIA COMN:


GUA TEMTICA POR ARTCULOS
I Inadmisibilidad de terceras: 80 Indicios: 115 Inicio del procedimiento ejecutivo: 46 Intervencin del Fiscal de Hacienda: 63 Inventarios: 38 Implicancia de funcionarios: 117 Incumplimiento de retenedores: 44 J Jueces, prohibiciones: 41 Jueces competentes: 48, 49 Jueces, multas a los: 102 Juicio ejecutivo: 46, 47 L Legalidad, principio de: 3 Legalidad de las exenciones: 16 M Mandamiento de ejecucin: 53, 56 Mora, de la: 24 Mora, requerimiento por: 45 Multas, acumulacin, del cobro: 96, 108, Multas por alteracin de contabilidad: 92 Multas por declaracin fiscal inexacta: 97 Multas declaracin tarda de exentos: 93 Multas por diversas formas de evasin: 94 Multas incumplimiento de retenedores: 100 Multas incumplimiento de terceros: 105 Multas por presentacin tarda: 22 Multas por otras causas: 95 Multas timbres fiscales: 98 Multas: notarios, jueces y registradores: 102 Multa por simulacin en compraventa: 104 Mutuo, obligaciones derivadas del: 42 N Nomenclatura fiscal: 4 Notarios, obligaciones: 35, 36, 38 Notarios, multas: 102 No contribuyente: 7 O Obligaciones de contribuyentes y retenedores: 43, 112, 113 Obligaciones derivadas del mutuo: 42 Obligaciones de los notarios: 35 y 36 Obligacin de registradores pblicos: 37 Obligacin de los retenedores: 43 Objeto de la ley: 1 Oficio del Director General de Ingresos: 50 Oportunidad de la declaracin y del pago de impuestos: 22 Oposicin del ejecutado: 61 Organismo fiscalizador: 110 Origen del crdito fiscal: 18 P Pago, del crdito fiscal: 28 Pago, requerimiento: 45 Pago, solidaridad: 6 Pago de impuestos en crdobasl: 11 Pago, declaracin para efectuar: 22 Prescripcin del crdito fiscal: 29 Prescripcin extraordinaria: 31 Prescripcin, cuando no aplica la: 32 Prescripcin, a instancia de parte: 30 Principio de legalidad: 3 Procedimiento ejecutivo, naturaleza: 47 Prohibicin a los registradores: 40 Pruebas del contribuyente: 21 R Recargo por mora: 25 Recurso ordinario: 87 Recursos resoluciones por multas: 109 Renuencia del adjudicatario: 73 Reparos y rectificaciones del Fisco: 21 Representacin legal de los fiscales: 52 Responsabilidad solidaria: 6, 107 Registradores pblicos, obligaciones: 37 Registradores pblicos, prohibiciones: 40 Retenciones adicionales: 54, 58 Requisitos y alcances de la solvencia: 8 Requerimiento de pago: 45 Responsabilidad de jueces de distrito: 41 Responsabilidad solidaria: 6 Retenciones, alcances: 58 Retenciones adicionales: 54 Revisiones de oficios: 20 Retenedores, obligaciones: 43, 112, 113 Retenedores, sancin por incumplir: 44 S Sanciones, naturaleza: 91 Sanciones fiscales, acumulacin: 96 Sanciones incumplimiento del retenedor: 44 Sigilo bancario: 12 Sinnimos en la Ley: 118 Solidaridad responsabilidad de pago: 6, 107 Solvencia, cundo debe presentarse: 9 Solvencia: alcances, otorgamiento, validez: 8 Solvencia y boleta de no contribuyente: 7 Subasta: 70, 71, 72 T Tasaciones y revisiones de oficio: 20 Terceras admisibles: 76 Terceristas, derechos del: 80 Terceras, inadmisibilidad: 79 Trmino de la distancia: 88 Trmino del emplazamiento y expresin de agravios: 84 Trmite de la apelacin: 81 Trmite de la tercera: 77 Traslado terceras a justicia ordinaria: 78 Tribunales competentes: 48,49 Tribunal, mbito de conocimiento: 86 V Verificacin mandamiento de ejecucin: 56 Vigencia y derogacin: 119

A Agencia procuratoria: 89 Anotaciones preventivas: 40 Apelacin: 66, 81, 82, 83 Auditores; obligaciones y facultades: 111 Avalo, para subasta: 70 Autoridad fiscal, facultad: 20, 21, 111, 114 Audiencia, por reparos: 21 B Boleta de no contribuyente: 7 Bienes embargados: 69, 70 Bienes embargados: 69 C Cobro ejecutivo: 46, 47 Costas, condena en: 90 Condonacin del crdito fiscal: 34 Contribuyente, obligaciones: 113 Contabilidad: 112 Competencia, determinacin de la: 49 Compensacin del crdito fiscal: 33 Crdito fiscal, concepto: 5 Crdito fiscal por fallo ejecutoriado: 19 Crdito fiscal, origen: 18 Crdito fiscal en caso de concurso, quiebra o suspensin de pago: 116 Crdito fiscal, caucin del: 26 Crdito fiscal, extincin: 27 D Derecho supletorio: 2 DGI, facultades: 20,21,114 Demanda ejecutiva: 50, 51, 52 Deudor del crdito fiscal: 14 Declaracin, cundo presentarla: 22 E Ejecucin, mandamiento de: 53 Ejecucin, ampliaciones de la: 75 Ejecucin judicial: 67 Ejecucin, alcances de la: 68 Embargo bienes muebles e inmuebles: 55 Embargo, facultades del ejecutor: 57 Embargo a empresas: 60 Entrega de bienes ejecutados: 74 Excepciones, sobre las: 62 Excepciones del retenedor depositario: 59 Exenciones, son intransferibles: 17 Exenciones, legalidad de las: 16 Exenciones taxativas: 15, 16 Exigibilidad del crdito: 23 Expropiacin, efectos fiscales de la: 13 Extincin del crdito fiscal: 27 F Fallo del juez o apertura a pruebas: 64 Fallo despus de rendida la prueba: 65 Fallo del tribunal: 85 Funcionarios, implicancia: 117 Garantas, a favor del crdito fiscal: 26

CAPTULO II

118 1 18

LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao LXVI Managua, 30 de junio de 1962 No. 146

Legislacin Tributaria Comn


NDICE DE CONTENIDO

Disposiciones generales ..................................... 1 1 9 Deudor del crdito fiscal .................................... 1 2 2 Nacimiento del crdito fiscal ............................. 1 2 4 Extincin del crdito fiscal ................................. 1 2 6 Obligaciones de terceros .................................... 1 2 7

Cobro judicial de crditos fiscales .................... 1 3 0 Sanciones .............................................................. 1 3 6 Fiscalizacin tributaria ........................................ 1 3 9 Disposicin especial ............................................. 1 4 2 Disposiciones finales ........................................... 1 4 2

CAPTULO II

El Presidente de la Repblica, A sus habitantes, sabed que el Congreso ha ordenado lo siguiente:

Decreto No. 713


La Cmara de Diputados y la Cmara del Senado de la Repblica de Nicaragua Decretan la siguiente Ley llamada:

LEGISLACIN TRIBUTARIA COMN

I Disposiciones generales
Objeto de la Ley1
Arto. 1. La presente Ley tiene por objeto establecer normas que rigen en forma comn para todos aquellos ingresos fiscales, cuya colecta est encomendada a la Direccin General de Ingresos, en virtud del artculo 1o. del Decreto Legislativo No. 243 de 28 de junio de 1957, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 144 de 29 de junio de 1957, Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos.2

Derecho supletorio
Arto. 2. En todos los casos no previstos en esta Ley, se aplicarn las normas del derecho comn.

Principio de legalidad
Arto. 3. Todo impuesto o derecho debe estar expresamente establecido por la ley y, en consecuencia, ninguna carga impositiva puede aplicarse por analoga.

1. 2.

ADVERTENCIA. Los subttulos que preceden el articulado de esta Ley, fueron agregados por los autores para facilitar su estudio. Este artculo aparece tal como fue reformado por el Decreto No. 761, La Gaceta No. 76, 30 de marzo de

119

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

Nomenclatura fiscal
Arto. 4. En la aplicacin de esta ley y dems leyes tributarias se atender a la nomenclatura fiscal.3

Crdito fiscal
Arto. 5. Crdito fiscal es el derecho que tiene el Fisco a una prestacin en dinero o en especie que le deban en virtud de un impuesto, derecho, producto, o aprovechamiento.

Responsabilidad solidaria
Arto. 6. Cuando dos o ms personas estn obligadas por un mismo crdito fiscal, su responsabilidad ser solidaria.

Solvencia fiscal y boleta de no contribuyente


CAPTULO II
Arto. 7. Solvencia es la situacin jurdica de los particulares que han satisfecho los crditos fiscales a que estuvieren obligados. El documento que sobre esa situacin extienda la Direccin General de Ingresos, se conocer con el nombre de solvencia, y puede referirse a la totalidad o slo a una parte de los crditos fiscales. No ser contribuyente significa que no corresponde a determinada persona pagar alguno o algunos impuestos, debido a que goza de exencin legal, o porque est en la situacin de cuanta no gravada por la ley impositiva. Las certificaciones que acrediten la solvencia o el hecho de no ser contribuyente sern extendidas por la Direccin General de Ingresos o sus oficinas delegadas. Tales certificaciones slo producirn presuncin de que existe el estado o situacin jurdica a que se refieran, y esta presuncin puede desvanecerse con cualquier prueba en contrario.4

Requisitos y alcances de la solvencia


Arto. 8. La solvencia slo puede extenderse a los contribuyentes que estn al da en el pago de sus impuestos y cuando siendo responsables o retenedores de impuestos hayan cumplido con sus obligaciones como tales. Cuando las asignaciones estn pendientes de satisfaccin, ya sea por recurso de los particulares, o por plazos especiales para el pago, concedidos en virtud de la ley que lo permita, deber extenderse la solvencia si se otorgare garanta del crdito fiscal. La solvencia fiscal tendr validez hasta el da en que el contribuyente est obligado a hacer su nuevo pago. Sin embargo, cuando se trate de responsables o retenedores de impuestos, la solvencia tendr validez por un perodo de cuarenta y cinco (45) a noventa (90) das atendiendo al cumplimiento de sus obligaciones tributarias en los tres ltimos perodos, por lo menos. La boleta de no contribuyente ser vlida hasta el trmino del perodo fiscal que fue extendida. La solvencia, una vez extendida, podr ser usada para cualquiera de los actos en que sea

3.

Este artculo aparece tal como fue reformado por el Decreto No. 761, La Gaceta No. 76, 30 de marzo de 1979.

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LEGISLACIN TRIBUTARIA COMN

necesario presentarla, independientemente de la finalidad para la cual fue solicitada y extendida.5

Cundo debe presentarse la solvencia


Arto. 9. Ser necesario presentar solvencia fiscal o boleta de no contribuyente en los siguientes casos: c) Para toda clase de importaciones con carcter comercial.6

Facultad del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico


Arto. 10. Cuando un objeto o prestacin de valor determinable estuviere sujeto a impuestos y no se hubiese determinado su valor en el documento respectivo, la determinacin se har por el Ministerio de Hacienda.7

Unidad monetaria y pago de tributos


CAPTULO II
Arto. 11. Todo acto o contrato que se acordare en moneda extranjera y que estuviere sujeto al pago de impuesto, deber ser calculado y pagado al tipo oficial de cambio, con las excepciones siguientes:8 a) Cuando el acto o contrato est sujeto a retencin o recaudacin de impuestos, stos debern declararse y enterarse al Fisco en moneda extranjera, salvo en el pago de pasivos. Las personas naturales o jurdicas que habitualmente operan en moneda extranjera, debern calcular, declarar y pagar sus impuestos en la misma moneda.

b)

Sigilo bancario
Arto. 12. Las instituciones bancarias no estarn obligadas a suministrar a las oficinas fiscales ningn informe en relacin con las cuentas de depsitos de sus clientes.9

Efectos fiscales de la expropiacin


Arto. 13. En los juicios de expropiacin por causa de utilidad pblica o de inters social, una vez cumplida por el expropiante la orden del juez de que se le deposite el monto de la indemnizacin, el mencionado funcionario requerir de oficio, o a peticin de parte, a la oficina fiscal respectiva un informe acerca del valor en que haya sido estimada para fines impositivos la propiedad expropiada. Si no hubiese estimacin fiscal por falta de declaracin, o si el valor fuere inferior al avalo que ha servido de base

5. 6.

En el presente artculo se incorpor la reforma del Decreto No. 164, La Gaceta No. 63, 21 de noviembre de 1979. Este artculo incluye la reforma del Decreto No. 30-90, La Gaceta No. 149, 6 de agosto de 1990, y ulteriores modificaciones del Acuerdo Ministerial No. 10-92, La Gaceta No. 163, 25 de agosto de 1992, y Acuerdo Ministerial No. 19-93, La Gaceta No. 210, 5 de noviembre de 1993. Toda alusin al Ministerio de Finanzas o Ministerio de Hacienda, deber entenderse como Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, segn Ley No. 290, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998; y Decreto No. 71-98, Reglamento a la Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y 206, 30 y 31 de octubre de 1998. As reformado por el Decreto No. 262, La Gaceta No.101, 9 de mayo de 1987. Vista la relacin que existe entre este artculo y la Ley Monetaria, Decreto No. 1-92, La Gaceta No. 2, 7 de enero de 1992, sugerimos

7.

8.

121

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

para la indemnizacin correspondiente, el juez no entregar sta al expropiado mientras no efecte los ajustes impositivos ante las oficinas fiscales. Lo anterior no producir ninguna suspensin de los otros trmites y actuaciones que pueda gestionar el expropiante o el expropiado dentro del juicio de expropiacin. Si el expropiante entregare la indemnizacin al expropiado directamente, l ser responsable de las cantidades que el Fisco dejare de percibir por la falta de ajuste.10

II Deudor del crdito fiscal


Concepto
Arto. 14. Deudor del crdito fiscal es toda persona natural o jurdica que, de acuerdo con la ley, est obligada al pago de una prestacin a favor del Fisco.

CAPTULO II

Exenciones taxativas
Arto. 15. Estn exentos del pago de impuestos:11 1) Las universidades y los centros de educacin tcnica superior, de conformidad con el artculo 125 Cn., as como los centros de educacin tcnica vocacional. Cuando estas instituciones realicen actividades de carcter comercial, industrial, agropecuario, agroindustrial o de servicios, ajenas a sus funciones propias, tales actividades no estarn exentas del pago de impuestos; Los Cuerpos de Bomberos y la Cruz Roja Nicaragense sobre los bienes que a cualquier ttulo les pertenezcan, y las importaciones que efecten para el uso exclusivo en el desarrollo de sus funciones propias; Los gobiernos extranjeros en cuanto a los bienes y objetos destinados a su representacin diplomtica, siempre que exista reciprocidad; Las iglesias y confesiones religiosas que tengan personalidad jurdica reconocida, en cuanto a los templos, dependencias, bienes y objetos destinados exclusivamente al culto, as como su patrimonio e ingresos relacionados exclusivamente con el cumplimiento de sus fines propios; Las asociaciones, fundaciones, federaciones y confederaciones civiles sin fi-

2)

3) 4)

5)

10.

Ibid. Sugerimos relacionar este artculo con los contenidos tributarios de la Ley de Expropiacin, La Gaceta No. 58, 9 de marzo de 1976, a saber: Arto. 32. La transmisin del dominio por causa de expropiacin y toda la documentacin referente a aqulla, quedan exentas de todo impuesto. En los expedientes que se instruyan conforme esta Ley se usar papel comn, sin causarse derecho alguno. La propiedad o tenencia de los Bonos estar libre de todo impuesto, sea presente o futuro, ordinario o extraordinario, de carcter nacional o local, o de cualquier otra naturaleza, a que pudieran hallarse sujetos en cualquier tiempo. El ingreso proveniente de pagos referentes a los cupones o Bonos y al rescate de los mismos, ya sea por razn de inters, amortizacin o por otra causa, estar exento de Impuesto sobre la Renta.

Arto. 46.

11.

En este artculo fueron incorporadas las reformas y adiciones de las siguientes leyes: a) Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997; y b) Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.

122

LEGISLACIN TRIBUTARIA COMN

nes de lucro, que tengan personalidad jurdica reconocida, nicamente en lo que se refiere a su patrimonio e ingresos relacionados exclusivamente con el cumplimiento de sus fines propios; 6) Las importaciones de papel, maquinaria, equipo y refacciones para los medios de comunicacin social escritos, radiales y televisivos, como norma constitucional expresa;12 Las importaciones o enajenaciones de libros, cuadernos, folletos, revistas, materiales escolares y cientficos, diarios y otras publicaciones peridicas en cualquier forma de presentacin, como norma constitucional expresa, as como las materias primas, maquinarias, equipos y refacciones y los servicios de edicin, impresin y tcnicos colaterales en general necesarios para la elaboracin de esos productos; Las importaciones o enajenaciones de medicamentos, vacunas y sueros de consumo humano, rtesis y prtesis, as como los insumos y materias primas necesarias para la elaboracin de esos productos, como norma constitucional expresa; Las donaciones recibidas del exterior por asociaciones o fundaciones civiles, sin fines de lucro, provenientes de fundaciones extranjeras o internacionales, destinadas a proyectos de beneficio social, las que necesitarn la autorizacin del Ministro de Finanzas. En el caso de alimentos se requerir adems la aprobacin del Ministerio de Agricultura y Ganadera. Se exceptan de esta exencin los vehculos automotores que no sean de trabajo; y Las importaciones o enajenaciones de leches maternizadas, clasificadas en los incisos arancelarios, del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), conforme se detallan a continuacin:
CDIGO 1901.10.10.10 1901.10.10.90 1901.10.90.10 DESCRIPCIN Leche modificada Las dems Preparaciones para la alimentacin de lactantes (Leches maternizadas)

7)

8)

CAPTULO II

9)

10)

Legalidad de las exenciones


Arto. 16. No habr ms exenciones que las establecidas en el artculo precedente y las que se otorguen por disposiciones constitucionales o por disposiciones legales especiales. En consecuencia, carecen de toda validez las exenciones otorgadas por contrato o concesin, que no se deriven de una disposicin legal expresa.13

Las exenciones son intransferibles


Arto. 17. Las exenciones establecidas en el artculo 15, son personalsimas y no se extendern a los casos en que las personas hayan asumido la obligacin del impuesto debido por otras personas.

12.

En relacin a los numerales 6) y 7) de este artculo, debe aclararse que los Anexos "A", "B" y "D" de la Ley No. 303, contienen el listado de bienes exentos en favor de los medios de comunicacin social escritos, radiales y televisivos y de la industria de artes grficas, los cuales fueron publicados en La Gaceta No. 67, 13 de abril 1999.

123

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

III Del nacimiento del crdito fiscal


Origen
Arto. 18. El crdito fiscal nace tan pronto como se realizan actos o surgen situaciones jurdicas que, de acuerdo con la ley, causan impuestos, derechos, productos o aprovechamientos.

Crdito fiscal por fallo ejecutoriado


Arto. 19. Cuando la determinacin de la situacin jurdica del acto que d origen al crdito fiscal, o la liquidacin de ste dependan de fallo de las autoridades fiscales, el crdito fiscal nace quince das despus de la notificacin del fallo ejecutoriado, entendindose por tal, aqul que no admite recurso.14

CAPTULO II

Tasaciones y revisiones de oficio


Arto. 20. Siempre que una ley establezca que el contribuyente est obligado a presentar declaracin, o que un impuesto se pagar con base en declaraciones del contribuyente, ello significa que el Fisco puede exigir a todas las personas a quienes se presuma deudoras del crdito fiscal respectivo, que presenten aqulla bajo el apercibimiento si no lo hacen, de tasarles de oficio lo que se calcule deberan pagar, y de declararlas incursas en una multa equivalente al triple del impuesto tasado as de oficio. Cuando fueren presentadas las declaraciones correspondientes, las autoridades fiscales revisarn de oficio, las tasaciones hechas. El Fisco podr hacer la exigencia a que se refiere el primer prrafo de este artculo, una vez que los crditos fiscales sean exigibles; y en la prevencin a los particulares, deber sealrseles un plazo no menor de diez das para que presenten su declaracin.15 Cuando un contribuyente al presentar su declaracin de bienes inmuebles o al hacer la manifestacin acerca de los cambios relativos a los mismos, expresase que una o ms de sus propiedades han sido vendidas, donadas o enajenadas por cualquier otro ttulo, total o parcialmente, a las personas que especficamente enumere; y exprese que en las declaraciones de esas personas se encuentran incluidas las propiedades que dice haber traspasado, la Direccin General de Ingresos, o la Administracin de Rentas respectiva, deber constatar lo dicho por el declarante en los cuadros de declaracin de las personas mencionadas y, si fuere cierto, excluir las propiedades del declarante que aparezcan en las otras declaraciones.16 Cuando el adquirente no hubiese incluido en su declaracin el bien adquirido, para que la Direccin General de Ingresos o la Administracin de Rentas respectiva excluya de la declaracin del interesado los bienes trasmitidos, bastar que ste acompae constancia del notario o del juez que autoriz la escritura correspondiente, con

14.

ATENCIN. Este contenido debe estudiarse en estrecha relacin con el artculo 26 de la presente Ley, pgina 126. Ntese que mientras el artculo 19 se refiere al nacimiento del crdito fiscal por fallo ejecutoriado, el artculo 26 establece modalidades para garantizar el crdito fiscal en el entendido que ya existe. En este prrafo se incorpor la reforma del Decreto No. 742, La Gaceta No. 199, 31 de agosto de 1962. En este prrafo se incorpor la reforma del Decreto No. 761, La Gaceta No. 76, 30 de marzo de 1979.

15. 16.

124

LEGISLACIN TRIBUTARIA COMN

los datos registrales que identifiquen la propiedad, sealando adems el nmero y fecha de la escritura y el hecho de haber librado testimonio de la misma. Esta constancia ser suficiente para el fin indicado, aun cuando el adquirente haya o no hecho inscribir a su nombre la propiedad en el Registro Pblico respectivo, en cuyo caso la Direccin General de Ingresos incluir de oficio, en la declaracin de ste, la propiedad adquirida.17

Reparos y rectificaciones del Fisco


Arto. 21. Las autoridades fiscales estn autorizadas a revisar las declaraciones para el efecto de liquidar el impuesto; y por lo tanto podrn hacer reparos, exigir aclaraciones y adiciones, y efectuar los cambios que estimen convenientes de acuerdo con las informaciones suministradas por el declarante o las que se hayan recibido de otras fuentes. De todo lo anterior deber darse audiencia por tres das al declarante y recibrsele dentro de los ocho das siguientes las pruebas que tenga a bien presentar.18

CAPTULO II

Oportunidad de la declaracin y del pago de impuestos


Arto. 22. Toda declaracin debe presentarse en el tiempo previsto por la ley y efectuando el pago del impuesto ah establecido. Si el contribuyente respectivo presentare la declaracin fuera de tiempo, deber pagar las multas por presentacin tarda o recargos por mora adelante contemplados. Si concurrieren al mismo tiempo las circunstancias de presentacin tarda de la declaracin y pago tardo del respectivo impuesto, solamente se pagar el recargo relativo al ltimo concepto.19

Exigibilidad del crdito


Arto. 23. El crdito fiscal ser exigible y el contribuyente caer en mora al expirar el plazo que la ley seala para su satisfaccin. Si no sealare el plazo, el crdito ser exigible quince das despus de que se le haya notificado legalmente. Esta notificacin, as como las otras contempladas en esta ley, se harn por medio de secretarios notificadores o por correo certificado con aviso de retorno o acuse de recibo.20

Mora
Arto. 24. El obligado al pago de un crdito fiscal incurrir en mora tan pronto como el crdito sea exigible, sin necesidad de requerimiento alguno, judicial o extrajudicial. En los impuestos en que sea obligatorio presentar declaracin, el contribuyente que no la presente, incurrir en mora por el solo hecho del vencimiento del plazo en que debi presentarla.

17. 18. 19.

Los dos ltimos prrafos del artculo 20 fueron agregados por el Decreto Legislativo No. 1734, La Gaceta No. 231, 10 de octubre de 1970. Este prrafo incorpora la reforma del Decreto No. 742, La Gaceta No. 199, 31 de agosto de 1962. El artculo 22 aparece tal como fue reformado por el Decreto No. 761, La Gaceta No. 76, 30 de marzo de 1979.

125

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

Recargo por mora


Arto. 25. Toda persona que presente tardamente una declaracin de impuesto e incurra en mora deber pagar el crdito correspondiente con un recargo que no exceda del 10% mensual, capitalizable cada ao, el que deber liquidarse a partir de la fecha en que ha incurrido en mora y por los das que sta ha durado.21

Respaldo del crdito fiscal


Arto. 26. Para garantizar el crdito fiscal, slo se admitirn las siguientes cauciones:22 a) Depsitos en garanta en el Banco Central de Nicaragua; susceptibles de retiro de parte del depositante nicamente mediante autorizacin de la autoridad fiscal respectiva, la cual slo se dar cuando el crdito fiscal sea satisfecho o se demuestre que no corresponda su cobro; y de parte del Fisco, en aplicacin para el pago del crdito cuando recayere sentencia definitiva sobre su exigibilidad; y Garanta del sistema financiero nacional o de compaas de seguros a satisfaccin de la Direccin General de Ingresos.23

CAPTULO II

b)

IV De la extincin del crdito fiscal


Causas de extincin
Arto. 27. El crdito fiscal se extingue: 1) Por el pago; 2) Por la prescripcin; y 3) Por la compensacin.

Pago
Arto. 28. El pago a que se refiere el artculo precedente debe ser por la totalidad del crdito fiscal y deben concurrir respecto a l todas las circunstancias de lugar, tiempo, forma y autoridad receptora que la ley establezca. En el pago, las fracciones de un crdoba se ajustarn cuando sean mayores de cincuenta centavos, a la totalidad del crdoba siguiente, y cuando sea inferior a cincuenta centavos, al crdoba inmediato anterior.24

Prescripcin
Arto. 29. Todo crdito fiscal prescribe en cuatro aos a contar de la fecha en que comenzare a ser exigible. La prescripcin puede ser interrumpida mediante cualquier gestin de cobro, judicial o extrajudicial hecha conforme lo dispuesto en el artculo 23.25

21. 22. 23.

Este artculo aparece tal como fue reformado por el Decreto No. 262, La Gaceta No. 101, 9 de mayo de 1987. Sugerimos relacionar esta disposicin con el artculo 19 de la presente Ley. El inciso b) de este artculo incorpora la reforma del Decreto No. 761, La Gaceta No. 76, 30 de marzo de 1979.

126

LEGISLACIN TRIBUTARIA COMN

La prescripcin opera a instancia de parte


Arto. 30. La prescripcin que extingue el crdito fiscal no pueden decretarla de oficio las autoridades fiscales, pero pueden invocarla los contribuyentes cuando se les quiera hacer efectivo un crdito fiscal prescrito.

Prescripcin extraordinaria
Arto. 31. El crdito fiscal del cual el Estado no haya tenido conocimiento, ya sea por declaracin fraudulenta del contribuyente o por la ocultacin de bienes o rentas, no prescribir por el lapso establecido en el artculo 29, sino nicamente despus de seis aos a contar de la fecha en que debi ser exigible.

Cundo no aplica la prescripcin


Arto. 32. La prescripcin no corre para los impuestos que gravan actos o contratos contenidos en documentos que deban inscribirse.

CAPTULO II

Compensacin
Arto. 33. La compensacin podrn alegarla los contribuyentes como excepcin perentoria cuando les fuere exigido en juicio un crdito fiscal; siempre que concurran los requisitos que para el efecto exige el Cdigo Civil. Fuera de juicio, la compensacin podrn acordarla las autoridades fiscales de oficio, o a solicitud de parte.

Condonacin de crditos fiscales, multas y recargos


Arto. 34. Las autoridades administrativas no podrn condonar ningn crdito fiscal. Tampoco sus multas y recargos en ms del cincuenta por ciento, salvo cuando se alegare y demostrare justa causa.

V Obligaciones de los notarios, registradores, funcionarios y terceros


Notarios
Arto. 35. Los notarios no podrn autorizar escrituras pblicas de contratos en que se constituyan o traspasen derechos reales sobre bienes inmuebles si no se les presentan:26 a) b) Solvencia fiscal o boleta de no contribuyente, de las partes contratantes; Recibo fiscal del impuesto sobre trasmisin de derechos relativos a bienes inmuebles.

De los documentos mencionados deber el notario hacer una breve relacin en la Escritura indicando nmeros, fechas y valores en ellos consignados. Tambin deber acompaar copia o copias, segn el caso, al registrador y dejarse el original para

26.

Debe recordarse: a) En el presente caso la solvencia fiscal ya no es requisito obligatorio, por causa de las reformas del artculo 9 de esta Ley; b) El Decreto No. 724, Ley de Impuesto sobre Transmisiones de Derechos Relativos a Bienes Inmuebles, fue derogado por el Decreto No. 70-90, La Gaceta, No. 247, 24

127

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

los anexos del protocolo; mas si por circunstancias de urgencia que l mismo calificar, le fuere imposible obtenerlos antes del otorgamiento, podr proceder a ste, pero en el testimonio deber hacer la relacin que se expresa en la parte primera de este prrafo y acompaar las copias como se indica.27 Arto. 36. Los notarios no autorizarn escrituras pblicas en los casos siguientes: a) b) Si por el documento mediante el cual las partes acreditan su derecho o personera no se ha pagado el Impuesto de Timbres respectivo; Si existen discrepancias entre las caractersticas que respecto del nombre del dueo, inscripcin en el Registro, cabida y mejoras de un inmueble sealaren el ttulo de la propiedad y las constancias de declaracin extendidas por las oficinas fiscales; y Cuando una persona comparezca bajo un nombre diferente del que conste ante las oficinas fiscales, siempre que tal circunstancia ocurra para disfrazar u ocultar su verdadera identidad, con fines de evadir impuestos que pudieran serle aplicados.

c)

CAPTULO II

Respecto de escrituras pblicas de enajenacin de bienes adquiridos por herencia y legados, se prohibe autorizar las escrituras de enajenacin si antes no se hubiese pagado el impuesto sucesorio respectivo.28

Registradores pblicos
Arto. 37. Los registradores pblicos estn obligados a informar diariamente a la Direccin General de Ingresos o a la Administracin de Rentas, en formatos que estas mismas oficinas suministrarn, acerca de todo documento presentado para su registro, especificando nombre y calidades de los interesados en l, naturaleza del acto o contrato, y monto involucrado en el documento respectivo.29

Inventarios
Arto. 38. Los notarios no tramitarn solicitudes de inventarios ms all del primer auto de faccin si no se les presentare solvencia del solicitante.

Requisitos adicionales
Arto. 39. Los jueces, partidores y notarios, mientras no se haya pagado el Impuesto de Herencias y Legados, no expedirn hijuelas, certificaciones o testimonios relativos a actos particionales.30

Prohibicin a los registradores y anotaciones preventivas


Arto. 40. Los registradores pblicos no inscribirn ningn documento en el que se hayan omitido los requisitos o se hayan violado las prohibiciones establecidas en los artculos

27. 28. 29. 30.

Este artculo aparece tal como fue reformado por el Decreto No. 761, La Gaceta No. 76, 30 de marzo de 1979. La Ley de Impuesto sobre Herencias y Legados, Decreto No. 725, fue derogada mediante Decreto No. 70-90, La Gaceta No. 247, 24 de diciembre de 1990. En este artculo se incorpor la reforma del Decreto No. 742, La Gaceta No. 199, 31 de agosto de 1962. Nuevamente aclaramos: la Ley de Impuesto sobre Herencias y Legados, Decreto No. 725, fue derogada

128

LEGISLACIN TRIBUTARIA COMN

precedentes; sin embargo los interesados podrn pedir anotacin preventiva de los ttulos que presenten y que no sean inscribibles de acuerdo a lo anteriormente establecido; estas inscripciones surtirn sus efectos por un lapso de seis meses de acuerdo con el artculo 3964 C.31

Responsabilidad de los jueces de distrito


Arto. 41. Los jueces de distrito no tramitarn ninguna demanda civil o mercantil, salvo las expresamente exceptuadas en el artculo 9, si no les presenta constancia de solvencia o de no ser contribuyente de impuestos directos el actor o actores. Tampoco tramitarn demandas ejecutivas por deudas de dinero o especie, ni ejecuciones de sentencias en que se haya condenado al pago de dinero o especie, si no se les presentare constancia de que el adeudo ha sido declarado por el acreedor en la oficina fiscal, siempre que se haya constituido o haya quedado ejecutoriado antes del uno de julio inmediatamente precedente a la fecha de presentacin de la demanda o de la iniciacin del juicio de ejecucin.32

CAPTULO II

Obligaciones derivadas del mutuo


Arto. 42. El que por un prstamo a mutuo deba a otro alguna cantidad de dinero, est en la obligacin de deducir y retener el equivalente a lo que en concepto de impuesto correspondiente a la suma adeudada tuviere el acreedor que pagar a la Direccin General de Ingresos, siempre que el crdito estuviere ya vencido y que el acreedor no hubiere pagado el impuesto vencido correspondiente a ese crdito a la fecha del vencimiento de la deuda. La retencin se har en la forma y monto que determinen las leyes y reglamentos respectivos. Los retenedores, que sern solidariamente responsables de las sumas que retengan o deban retener, con las responsabilidades de un depositario judicial, debern efectuar el entero dentro de diez das de hecha la retencin, en la Administracin de Rentas respectiva, percibiendo la boleta nica, cuyo monto ser entregado como efectivo al acreedor, quien con dicha boleta nica comprobar el pago del impuesto, siendo hasta entonces que el acreedor estar obligado a la cancelacin del adeudo.33

Obligacin de los retenedores


Arto. 43. El tercero que en virtud de leyes fiscales est obligado a retener sumas de dinero de los contribuyentes, debe enterar esas sumas en las instituciones sealadas por la ley respectiva, a ms tardar siete das despus de haberlas retenido excepto cuando se trate de los responsables a que se refiere el Decreto Legislativo No. 663 del 15 de noviembre de 1974 (Ley sobre Impuesto General de Ventas y Selectivos de Consumo), publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 262, 16 de noviembre de 1974, y sus reformas,34 los que harn el entero en el plazo y forma sealados en dicho Decreto.35

31. 32. 33. 34. 35.

As reformado por el Decreto No. 1697, La Gaceta No. 134, 17 de junio de 1970. En este artculo se incorpor la reforma del Decreto No. 742, La Gaceta No. 199, 31 de agosto de 1962. As reformado por el Decreto No. 1321, La Gaceta No. 54, 6 de marzo de 1967. Este Decreto fue derogado por la Ley de Impuesto General al Valor, Decreto No. 1531, La Gaceta No. 248, 26 de diciembre de 1984; y reimpreso en La Gaceta No. 51, 13 de marzo de 1985. Este artculo aparece tal como fue reformado por el Decreto No. 761, La Gaceta No. 76, 30 de marzo de 1979.

129

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

Sanciones por incumplimiento del retenedor


Arto. 44. La falta de entero dentro del plazo indicado har incurrir al retenedor en un recargo del diez por ciento mensual, sin perjuicio de la responsabilidad penal en que pudiere incurrir.

VI Del cobro judicial de los crditos fiscales


Requerimiento de pago
Arto. 45. Si un contribuyente cayere en mora, el Director General de Ingresos o el funcionario que ste autorice, dirigir nota al deudor requirindolo de pago y notificndole que si no pone fin a la mora dentro del trmino de quince (15) das, ordenar el procedimiento ejecutivo para hacer efectivo el respectivo crdito fiscal.36

CAPTULO II

Inicio del procedimiento ejecutivo


Arto. 46. Una vez transcurrido el lapso de espera de que habla el artculo anterior, el Director General de Ingresos ordenar sin ms trmite la iniciacin del procedimiento ejecutivo, para la efectividad del crdito fiscal.

Alcances del procedimiento ejecutivo


Arto. 47. El procedimiento ejecutivo para hacer efectivos los crditos fiscales ser el que se establece en los artculos siguientes, y por lo tanto, los trmites del juicio ejecutivo que se establecen en las leyes comunes, no sern aplicables en estos casos.

Tribunales competentes
Arto. 48. Sern tribunales competentes, para conocer de estos juicios, los jueces de distrito de lo civil y en segunda instancia las salas de lo civil de las cortes de apelaciones respectivas, los cuales tramitarn los asuntos de conformidad con las reglas especiales que en esta Ley se establecen.37

Determinacin de la competencia
Arto. 49. La competencia para conocer en estos juicios la tendr el juez del domicilio del deudor del crdito fiscal, o el del lugar donde estuvieren situados los bienes perseguidos, a eleccin del Fisco.

Oficio del Director General de Ingresos


Arto. 50. Al ordenar el Director General de Ingresos la iniciacin del procedimiento judicial segn qued establecido en el artculo 47, pasar al Fiscal General o al Fiscal o Fiscales Especficos de Hacienda un oficio en que indicar el nombre y domicilio de los deudores de los crditos en mora, la cuanta de estos ltimos y el origen de dichos crditos, especificando las sumas concretas que provengan de cada uno de los diversos impuestos o derechos. Tambin

36. 37.

Ibid. Ibid.

130

LEGISLACIN TRIBUTARIA COMN

indicar, en el mismo oficio, cundo cay en mora el crdito y el tipo de recargo o multa que le fuere aplicable por la mora.

Naturaleza jurdica del oficio y escrito de demanda


Arto. 51. El oficio a que se refiere el artculo anterior, prestar mrito ejecutivo y deber ser acompaado por el Fiscal de Hacienda en su escrito de demanda. El escrito de demanda contendr, adems, los requisitos generales que debe contener toda demanda de conformidad con las leyes comunes.

Representacin legal de los fiscales


Arto. 52. Los fiscales para acreditar su representacin debern acompaar a la demanda certificacin del acuerdo de su nombramiento, fecha de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial, as como del acta de su toma de posesin, extendida por el Oficial Mayor del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico.38

CAPTULO II

Mandamiento de ejecucin
Arto. 53. Recibida la demanda el juez respectivo librar en la misma audiencia el mandamiento de ejecucin contra el deudor del crdito fiscal. Este mandamiento contendr: a) b) c) d) e) El nombre del deudor a quien se demanda; El concepto y monto de la deuda; La orden de requerir de pago al deudor; La orden de embargarle, si no pagare en el acto, bienes en cantidad suficiente para cubrir el crdito fiscal, con sus recargos y multas, ms las costas del juicio; y La orden de depositar los bienes muebles embargados en persona de responsabilidad y arraigo nombrada por el fiscal.39

Retenciones adicionales
Arto. 54. Si el fiscal en su demanda hubiese sealado entre los bienes susceptibles de embargo, sueldos, salarios, pensiones, crditos activos, u otras prestaciones en numerario que hubiere de recibir el deudor, el mandamiento contendr, adems de la orden de embargar bienes del deudor, la de practicar retencin de estas prestaciones en numerario.

Embargo de bienes muebles e inmuebles


Arto. 55. El embargo de bienes inmuebles se practicar con slo la inscripcin del mandamiento en el respectivo registro de la propiedad embargada, sin necesidad de captura material; el juez comunicar al dueo o poseedor el embargo practicado, a fin de que l asuma las obligaciones de depositario. Los muebles se embargarn mediante su aprehensin material y entrega al depositario.

38. 39.

Este artculo aparece tal como fue reformado por el Decreto No. 761, La Gaceta No. 76, 30 de marzo de 1979. El requisito del mandamiento judicial consignado en el literal e), debe relacionarse con la Ley No. 155, sobre reformas al artculo 902 del Cdigo de Procedimiento Civil, La Gaceta No. 81, 3 de mayo de 1993, que en su parte conducente advierte: "Ser nombrado depositario de los bienes embargados preventivamente, el propietario de

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Verificacin del mandamiento de ejecucin


Arto. 56. El mandamiento de ejecucin ser verificado mediante cometimiento verbal del fiscal hecho a cualquier habitante de la Repblica con capacidad civil para obligarse, aunque no fuere del domicilio del deudor o del lugar donde estuvieren ubicados los bienes.

Facultades del ejecutor del embargo


Arto. 57. El ejecutor del embargo tiene plenos poderes para verificar la aprehensin material del objeto embargado, sin limitacin legal alguna en cuanto a la determinacin y seleccin de los objetos a embargarse procediendo siempre en conformidad con las instrucciones del fiscal. Sin embargo, no podrn embargarse bienes que de acuerdo con las leyes comunes, fueren inembargables.

Alcances de la retencin
CAPTULO II
Arto. 58. La retencin de sueldos, salarios, pensiones, crditos activos y otras prestaciones en numerario se realizar mediante orden escrita a la persona obligada de retenerlos y depositarlos cuando ya estuvieren devengados, a la orden del juez. El retenedor mientras no haya efectuado el depsito material a la orden del juez, tendr las responsabilidades del depositario.

Excepciones del retenedor depositario


Arto. 59. En los casos del artculo que antecede, si el retenedor depositario, tuviere excepciones que oponer contra su acreedor, deber expresarlo as ante el juez de la causa, inmediatamente o a ms tardar dentro de tercero da despus de habrsele ordenado la retencin. En caso de que el Fisco como adjudicatario del crdito, entablare demanda contra el deudor, ste slo podr alegar las excepciones expresadas ante el juez, dentro del trmino que habla el prrafo precedente.

Caso de embargo a empresas


Arto. 60. Cuando fuere embargada alguna empresa de cualquier naturaleza, se nombrar un interventor quien tendr las facultades generales de administracin. Las entradas de la empresa, deducidos sus gastos corrientes, se retendrn para el pago del crdito fiscal que se demanda.

Oposicin del ejecutado


Arto. 61. El ejecutado podr presentar oposicin inmediatamente, o a ms tardar dentro de los tres das posteriores a la fecha de requerimiento. La oposicin slo podr fundarse en las siguientes excepciones: 1) 2) 3) 4) 5) 6) La incompetencia del juez ante el cual se hubiese presentado la demanda; La falta de legitimidad en las personas, ya sea por defecto en la presentacin legal del que comparezca en nombre del Fisco, ya en la del demandado; El pago de la deuda; La compensacin en los trminos establecidos por el Cdigo Civil; La prescripcin de la deuda; Por no haberse llenado las formalidades previas contempladas en esta misma Ley para
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LEGISLACIN TRIBUTARIA COMN

entablarse la ejecucin.40

Excepciones
Arto. 62. Todas las excepciones debern oponerse en el mismo escrito, expresando con claridad y precisin los hechos y los medios de pruebas de que el deudor intenta valerse para acreditarlos.

Intervencin del fiscal


Arto. 63. Presentada la oposicin en tiempo, y si las excepciones alegadas se basan en hechos pertinentes, el juez dar audiencia dentro de tercero da para que el Fiscal conteste la oposicin.

Fallo del juez o apertura a pruebas


Arto. 64. Pasados estos tres das, con contestacin o sin ella, el juez fallar o abrir a pruebas con todos cargos por cuatro das, si hubiere hechos que probar.

CAPTULO II

Fallo despus de rendida la prueba


Arto. 65. Rendida la prueba, el juez fallar suspendiendo o mandando a seguir adelante la ejecucin.

Apelacin
Arto. 66. De la resolucin del Juez se podr apelar inmediatamente o a ms tardar dentro de tercero da.

Ejecucin judicial
Arto. 67. Si el juez ordena seguir adelante la ejecucin, se proceder en conformidad con los siguientes artculos.

Alcances de la ejecucin
Arto. 68. Si el embargo hubiese recado sobre prestaciones monetarias devengadas, las sumas retenidas se aplicarn inmediatamente al pago del crdito demandado. Si las prestaciones estuvieren pendientes, el fiscal podr escoger entre esperar que se devenguen, o proceder contra otros bienes del deudor. Si escogiere lo primero, se entender automticamente ampliada la ejecucin por los recargos y multas en que el ejecutado incurra durante el perodo intermedio.

Acciones judiciales sobre los bienes embargados


Arto. 69. El juez, a peticin del fiscal, proceder a agrupar, anexar, fraccionar o lotificar los bienes embargados, en la forma que se considere ms cmoda para su fcil realizacin, con el fin de valorarlos y ofrecerlos en subasta pblica.

40.

Este inciso incorpora la reforma del Decreto No. 761, La Gaceta No. 76, 30 de marzo de 1979.

133

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

Avalo
Arto. 70. El avalo para la subasta lo practicar un solo perito nombrado por el juez, y una vez realizado, el juez sealar lugar, hora y fecha para llevar a efecto la subasta.

Subasta
Arto. 71. El Juez har publicar por tres das consecutivos y con una anticipacin no menor de diez das en La Gaceta, Diario Oficial, y en dos diarios de la Repblica, de los cuales uno deber ser del departamento respectivo, si lo hubiere y el otro de Managua, el lugar, hora y fecha en que llevar a efecto la subasta, la base de la misma, especificando de manera detallada e individual los bienes, grupos, partes, fracciones o lotes que se ofrecern como una sola unidad.41

Condiciones de la subasta
CAPTULO II
Arto. 72. En la subasta se observarn las siguientes reglas: a) b) No se admitirn posturas por menos del avalo; Slo podrn participar en las posturas aquellas personas que las hicieren en efectivo o que presentaren constancias de haber depositado irrevocablemente la suma ofrecida o una suma mayor, en un banco comercial, a la orden del juez.

En la subasta de los bienes muebles se usar el procedimiento comn de la venta al martillo.

Renuencia del adjudicatario


Arto. 73. Si el adjudicatario se negare a realizar la compra del bien adjudicado, perder a favor del Fisco la dcima parte de la suma oblada42 o depositada en el Banco.

Entrega de bienes y otorgamiento de escrituras


Arto. 74. El juez, al verificarse la compraventa, proceder a la entrega de los bienes y al otorgamiento de las escrituras respectivas.

Ampliaciones de la ejecucin o del embargo


Arto. 75. El fiscal podr pedir ampliaciones de la ejecucin o del embargo cuantas veces lo estime conveniente.

Terceras admisibles
Arto. 76. En estos juicios slo son admisibles las siguientes terceras: a) b) De prelacin; y De dominio.

41.

Este artculo aparece tal como fue reformado por el Decreto No. 761, La Gaceta No. 76, 30 de marzo de 1979.

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LEGISLACIN TRIBUTARIA COMN

Trmite de la tercera
Arto. 77. Presentada la tercera, la que debe ser acompaada de los documentos en que se funde, el juez proceder a admitirla sin previo trmite, si se basara en documentos incontrovertibles a juicio de aqul. Si la tercera se basare en documentos que a juicio del juez no fueren incontrovertibles, ste slo la admitir si el demandante depositara a la orden del Juez una suma igual al crdito cuya ejecucin se persigue, ms sus multas, recargos y costas.

Traslado de tercera a justicia ordinaria


Arto. 78. Admitida la tercera, el juez ordenar que su conocimiento pase a la justicia ordinaria.

Caso de inadmisibilidad de terceras


Arto. 79. Nunca se admitirn terceras despus de efectuado el remate.

CAPTULO II

Derechos del tercerista


Arto. 80. No admitida una tercera por el juez, el interesado podr valer sus derechos en el juicio correspondiente.

Trmite de la apelacin
Arto. 81. Los recursos de apelacin se tramitarn en la siguiente forma: interpuesto en tiempo el recurso, el juez la admitir sin ms trmites y emplazar a las partes a personarse dentro de cinco das ante el superior respectivo.

Admisin de la apelacin
Arto. 82. Toda apelacin se admitir en el efecto devolutivo.

Diligencias del juez al admitir la apelacin


Arto. 83. Al admitir la apelacin, el juez adems de emplazar a las partes, remitir al tribunal de segunda instancia certificacin de las piezas del expediente que considere pertinentes.

Trmino del emplazamiento y expresin de agravios


Arto. 84. El trmino del emplazamiento ser de tres das ms el de la distancia, y el ejecutado deber expresar agravios, si quisiere, al comparecer al emplazamiento.

Fallo del tribunal


Arto. 85. Una vez apersonadas las partes o transcurrido el plazo sealado al efecto, el tribunal fallar revocando, modificando o manteniendo la sentencia del juez a-quo.

mbito de conocimiento del tribunal


Arto. 86. El tribunal deber conocer las cuestiones que, ventiladas en la primera instancia, no fueron objeto de fallo, aunque no estuvieren comprendidas en los puntos fijados por las partes al recurrir.

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Recurso
Arto. 87. Contra la sentencia de segunda instancia, no habr recurso ordinario.

Derecho al trmino de la distancia


Arto. 88. En todos los trmites establecidos en los artculos precedentes, las partes gozarn siempre del trmino de la distancia.

Agencia procuratoria
Arto. 89. La agencia procuratoria en esta clase de juicio se calcular sobre la base de lo realmente percibido por el Fisco, as: 10% hasta C$ 50.000.00; por ms de C$ 50.000.00 hasta C$100.000.00, el 5%, y en exceso de C$100.000.00 el 3%; para la primera instancia. Para la segunda instancia el cincuenta por ciento (50%) de las cantidades sealadas anteriormente.43

CAPTULO II

Condena en costas
Arto. 90. Aunque no hubiere oposicin, o si presentada sta fuere rechazada, en la sentencia se condenar en costas al ejecutado, salvo que hubiese tenido motivos racionales para no pagar o para deducir oposicin.

VII De las sanciones


Naturaleza jurdica
Arto. 91. Las sanciones que se establecen en esta Ley son de carcter administrativo y son sin perjuicio de las que la autoridad judicial imponga por responsabilidades penales, ni de las que para determinados impuestos seale la ley respectiva.

Multas por alteracin de libros contables


Arto. 92. Toda persona que usare ardides, tales como doble juego de libros de contabilidad u otros semejantes, con el propsito de perjudicar al Fisco, por ese solo hecho sufrir una multa no menor de un mil crdobas (C$ 1,000.00) ni mayor de veinticinco mil crdobas (C$ 25,000.00),44 y caern en comiso los libros con cuyos datos podr salir el Fisco perjudicado. Si con el doble juego de libros el Fisco hubiere sido perjudicado en sus intereses, el contribuyente, adems de la pena anterior incurrir en una multa de hasta quince tantos del valor en que el Fisco hubiere sido defraudado, sin perjuicio de incurrir en el delito de estafa y ser castigado de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Penal.45

43. 44. 45.

Este artculo aparece tal como fue reformado por el Decreto No. 761, La Gaceta No. 76, 30 de marzo de 1979. Montos actualizados segn Acuerdo Ministerial No. 1-93, La Gaceta No. 55, 18 de marzo de 1993. En este artculo se incorpor la reforma del Decreto No. 228, La Gaceta No. 214, 3 de octubre de 1986, y rectifica-

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LEGISLACIN TRIBUTARIA COMN

Multas por declaracin tarda de personas exentas


Arto. 93. Las personas exentas del pago de impuestos obligadas a presentar declaraciones de bienes o ingresos que cumplieren tardamente con esta obligacin, pagarn una multa del 25% del impuesto que les hubiere correspondido pagar, siempre que tuvieren base imponible. Cuando no tuviere base imponible la multa ser de quinientos crdobas (C$ 500.00) por perodo fiscal.46

Multas por diversas formas de evasin


Arto. 94. La tentativa de evadir impuestos por parte del contribuyente o la complicidad de otra persona en la misma, ya sea por omisin voluntaria, asercin, simulacin, ocultacin, maniobra, o por cualquier medio o hecho, ser penada con una multa igual al valor de la contribucin tratada de evadir. Dicha multa no podr ser condonada por las autoridades fiscales.

CAPTULO II

Salvo prueba en contrario, se entender que hay tentativa de evadir impuesto cuando se presente cualquiera de las siguientes circunstancias:47 a) b) c) Contradiccin evidente entre los libros, documentos o dems antecedentes, con los datos que surjan de las declaraciones; Declaraciones que contengan datos falsos; Exclusin de algn bien, actividad u operacin que implique una declaracin incompleta de la materia imponible, salvo cuando atendidos el volumen de ingresos del contribuyente y la escasa cuanta de lo excludo pueda calificarse de simple olvido excusable; Suministro de informaciones inexactas sobre las actividades y negocios concernientes a ventas, compras, existencias o valuacin de mercaderas, capital invertido o cualquier otro factor de carcter anlogo o similar.

d)

Si con motivo de las maniobras anteriores la evasin ya se hubiese consumado, la multa ser hasta quince tantos el valor del impuesto evadido.

Multas por otras causas


Arto. 95. El contribuyente incurrir en una multa de quinientos crdobas (C$ 500.00), a cuatro mil crdobas (C$ 4,000.00)48, en los siguientes casos:49 a) b) Cuando no facilite la verificacin de la inspeccin pericial debidamente requerida por la Direccin General de Ingresos a travs de la Divisin de Fiscalizacin; Cuando estando obligado a llevar libros de contabilidad u otra clase de registro, de conformidad con la ley, no lo hiciere o los llevare con atraso que dificulte o haga intil su examen, o se negare a presentarlos, o no hiciere los asientos correspondientes a las operaciones efectuadas, o no registrare los libros den-

46. 47. 48. 49.

Ibid. notas 44 y 45. Los dos primeros prrafos de este artculo incorporan la reforma del Decreto No. 761, La Gaceta No. 76, 30 de marzo de 1979. Montos actualizados segn Acuerdo Ministerial No. 1-93, La Gaceta No. 55, 18 de marzo de 1993. Este artculo aparece tal como qued reformado por el Decreto No. 228, La Gaceta No. 214, 3 de octubre de 1986.

137

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

tro de los plazos que fija la ley; o no presentare los inventarios o balances cuando para ello est obligado; c) Cuando no suministre los datos, informes, ampliaciones y explicaciones a que est obligado legalmente.

Las sanciones fiscales son acumulativas


Arto. 96. Cuando alguna persona sea responsable de diversas infracciones, por cada una de ellas se aplicar la sancin respectiva.

Multa por declaracin fiscal inexacta


Arto. 97. Cuando por culpa del declarante, debido a circunstancias que no sean la omisin de bienes o rentas o la falsedad de datos, existiera entre el impuesto enterado con la declaracin y el impuesto fallado en definitiva por la autoridad fiscal una diferencia mayor de veinticinco por ciento del impuesto fallado, el declarante incurrir en una multa igual al cien por ciento de dicha diferencia.

CAPTULO II

Multas relacionadas con timbres fiscales


Arto. 98. Los obligados a pagar el Impuesto de Timbres que no lo hicieren, incurrirn en una multa del cien por ciento (100%) del impuesto evadido. Igual multa se impondr a los que adhieren a documentos timbres que ya han sido usados. Los responsables de cancelar los timbres, que no lo hicieren, incurrirn en una multa equivalente al cincuenta por ciento (50%) del valor de dichos timbres. Las sanciones establecidas en este artculo y el precedente, son sin perjuicio de la pena por la defraudacin fiscal que se cometa.

Arto. 99.

Multas por incumplimiento de los retenedores


Arto. 100. Arto. 101. Las personas obligadas a retener lo que se adeude al Fisco, que no lo retuvieren, incurrirn en una multa del cien por ciento (100%) de las sumas que debieron retener. Si habiendo hecho la retencin no la enteraren en la oficina que corresponda, habiendo sido requeridos para ello por la autoridad respectiva, incurrirn en una multa de doscientos por ciento (200%).

Incumplimiento de notarios, registradores y jueces


Arto. 102. Los notarios que no cumplieren con sus obligaciones enumeradas en la presente Ley, incurrirn en una multa igual a la suma que el Fisco haya dejado de percibir por el incumplimiento. Igual sancin recibirn los registradores pblicos y jueces de distrito, en su caso.50

Sanciones a jueces
Arto. 103. Derogado.51

50. 51.

En este artculo se incorpor la reforma del Decreto No. 742, La Gaceta No. 199, 31 de agosto de 1962. Artculo derogado mediante Decreto No. 742, La Gaceta No. 199, 31 de agosto de 1962.

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LEGISLACIN TRIBUTARIA COMN

Multa por simulacin en compraventas


Arto. 104. Los compradores o adquirentes que, de acuerdo con el vendedor, simularen precios diferentes de los acordados en la compra de bienes y productos, incurrirn en una multa igual al cien por ciento (100%) del impuesto que por esta simulacin se tratare de evadir.

Multas por incumplimiento de terceros


Arto. 105. Los terceros que estando obligados a suministrar informaciones a la autoridad fiscal rehusaren suministrrselas, incurrirn en una multa de un mil crdobas (C$ 1,000.00), a cinco mil crdobas (C$ 5,000.00).52

Sanciones a compaas de seguro


Arto. 106. Derogado.
53

CAPTULO II

Sanciones y responsabilidad solidaria no son excluyentes


Arto. 107. Las sanciones establecidas en los artculos precedentes, no relevan de la responsabilidad solidaria del crdito fiscal cuando tal responsabilidad estuviere establecida por la ley.

Cobro de multas por evasin y prestaciones evadidas


Arto. 108. Las multas que se impongan por evasin de impuestos o derechos fiscales podrn cobrarse independientemente de las prestaciones fiscales evadidas.54

Recursos contra resoluciones por multas


Arto. 109. Las multas establecidas en este captulo sern aplicadas por la Direccin General de Ingresos una vez que las infracciones hayan sido comprobadas. Contra su resolucin podr interponerse los recursos establecidos en el artculo 9o. de la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos.55

VIII Fiscalizacin tributaria56


rgano fiscalizador
Arto. 110. La Direccin General de Ingresos ejercer su accin fiscalizadora, a travs de la Divisin de Fiscalizacin, de conformidad con las siguientes disposiciones.

52. 53. 54. 55.

Ibid. notas 44 y 49. Ibid. nota 51. Este artculo aparece tal como fue reformado por el Decreto No. 761, La Gaceta No. 76, 30 de marzo de 1979. Ibid. Debe recordarse que en materia de recursos existen nuevas regulaciones contenidas en la Ley No. 339, Ley Creadora de la Direccin General de Servicios Aduaneros y de Reforma a la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos, Captulo V, artculos 25 al 30. El texto ntegro de esta Ley se encuentra a partir de la pgina 148. El Captulo VIII de esta Ley, compuesto por seis artculos y respectivos subttulos, fue adicionado por el Decreto No. 761, La Gaceta No. 76, 30 de marzo de 1979.

56.

139

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

Auditores
Arto. 111. Los auditores, como representantes de la Direccin General de Ingresos ante los contribuyentes, responsables y retenedores, deben acreditar su carcter de tales para efectuar una auditora o realizar una investigacin en el desempeo de sus funciones, exhibiendo la credencial correspondiente y una carta de la Direccin General de Ingresos en que se le ordene realizar la visita ante el respectivo contribuyente. Como autoridad fiscal, los auditores tendrn las siguientes facultades: a) b) c) Exigir la presentacin de los registros contables y documentacin de los contribuyentes, responsables y retenedores a que aluden las leyes tributarias; Solicitar explicacin y aclaracin de todos aquellos conceptos u operaciones contables que estimen necesarios; Informar a la Direccin de los actos ilegales del contribuyente, responsable y retenedor, relacionados con la fiscalizacin, para que se imponga la respectiva sancin.

CAPTULO II

Contabilidad
Arto. 112. Los contribuyentes dedicados a actividades empresariales estn obligados a llevar, para los efectos impositivos los registros contables exigidos por la ley. Adems cuando la naturaleza del negocio lo exija, debern llevar facturas prenumeradas de operaciones de crdito y contado o cualquier otro control que autorice la Direccin General de Ingresos. Los profesionales podrn llevar una contabilidad simple de los ingresos y egresos resultantes del ejercicio de su profesin, sealando en detalle el nombre de las personas de quienes haya recibido ingresos y a quienes hayan efectuado pagos. Los registros contables podrn tambin llevarse en tarjetas, cuando el sistema sea mecanizado. En ese caso dichas tarjetas debern estar prenumeradas o controladas en cualquier otra forma autorizada por la Direccin General de Ingresos. Podr tambin admitirse cualquier otro sistema de registro contable, como los computarizados, de acuerdo con las disposiciones reglamentarias que oportunamente se dicten.57 Los registros contables exigidos por la ley, debern presentarse a la Direccin General de Ingresos o a la correspondiente Administracin de Rentas departamental, para ser anotada su presentacin en un registro especial que para tal efecto llevarn dichas oficinas. Los folios de cada libro o las tarjetas, en su caso, sern sellados. En el primer folio o tarjetas, se pondr una razn en que expresar el nmero de folios o tarjetas, el nombre de la persona a quien pertenecen y si se trata del primer juego de registros contables o de otro posterior. En caso de haber tenido antes otro juego u otros, el interesado deber presentarlos para dar fe de que estn terminados y con la razn de cierre correspondiente.

57.

Aconsejamos al lector relacionar este artculo con los siguientes comunicados de la Direccin General de Ingresos: No. 12-00, Normativa para sistemas computarizados de facturacin; y No. 32-00, Normativa para sistemas contables computarizados. Textos completos en pginas 654 y 664 respectivamente.

140

LEGISLACIN TRIBUTARIA COMN

Por la anotacin de todos los registros contables a que se refiere el prrafo pre-anterior, el interesado pagar la suma de cincuenta crdobas (C$ 50.00),58 en la Administracin de Rentas respectiva, por medio de recibo fiscal, el cual deber ser presentado al solicitarse la anotacin registral en la correspondiente oficina. Por falta de anotacin a que se refiere este artculo se presumir que el contribuyente no lleva libros, para los efectos de esta Ley.59

Obligaciones de contribuyentes y retenedores


Arto. 113. Los contribuyentes a que se refiere el artculo anterior, as como los responsables y retenedores estn obligados a: 1) Dar facilidades a los funcionarios fiscales debidamente autorizados para que realicen las inspecciones o verificaciones ordenadas en sus establecimientos comerciales, industriales, oficinas o cualquier otro lugar en que ejecuten sus trabajos. Presentar, cuando se le soliciten, en las oficinas de la Direccin General de Ingresos, o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes, documentos y dems comprobantes de soporte, as como las ampliaciones o aclaraciones pertinentes. Concurrir personalmente o por medio de sus representantes debidamente autorizados, a las oficinas de la Direccin General de Ingresos o a la respectiva Administracin de Rentas, cuando su presencia sea requerida, para asuntos de carcter especial relacionados con sus obligaciones fiscales.

CAPTULO II

2)

3)

Facultades de la Direccin General de Ingresos


Arto. 114. Para facilitar la oportuna verificacin de la situacin impositiva de los contribuyentes, responsables y retenedores, la Direccin General de Ingresos podr: a) Requerir de los contribuyentes, responsables y retenedores el suministro de cualquier informacin relativa a la determinacin de los impuestos y su correcta fiscalizacin, quienes en consecuencia debern contestar las preguntas que se les hagan sobre ventas, rentas, ingresos, gastos, bienes y deudas en general, sobre las circunstancias y operaciones que tengan relacin con la materia imponible. Los requeridos debern cumplir con lo solicitado a ms tardar diez (10) das despus de notificados al respecto; Presenciar la toma de inventario fsico de los bienes de los contribuyentes, responsables y retenedores.

b)

Indicios
Arto. 115. A falta de libros, registros o documentos o cuando los existentes fueren insuficientes o contradictorios, la Direccin General de Ingresos tomar en cuenta los indicios que permitan estimar la existencia y cuanta de la obligacin tributaria. Se tendr como indicio las declaraciones efectuadas anteriormente por el contribuyente, res-

58. 59.

Monto actualizado segn Acuerdo Ministerial No.1-93, La Gaceta No. 55, 18 de marzo de 1993. Este artculo aparece tal como qued reformado por el Decreto No. 228, La Gaceta No. 214, 3 de octubre

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TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

ponsable y retenedor y cualquier dato que equitativa y lgicamente apreciado sirva para revelar la capacidad tributaria, como los siguientes: a) Para las actividades personales: las cantidades que el contribuyente y su familia gasten, el monto y movimiento de sus haberes; el nmero de sus empleados, la amplitud de sus crditos, el capital improductivo, el monto de los intereses que paga o que recibe, los viajes que costea al exterior, el nmero de personas bajo su dependencia econmica que vivan en Nicaragua o en el extranjero y los incrementos de capital no justificados en relacin a sus ingresos declarados. Para los negocios: el monto de las compras y ventas efectuadas, el valor de sus existencias, el monto de su patrimonio, el movimiento de sus haberes, personal empleado, el tamao y apariencia del establecimiento comercial o industrial, o de sus propiedades y cultivos, el monto de los intereses que paga o que recibe, el rendimiento normal del negocio o explotacin objeto de la investigacin o el de las empresas similares ubicadas en la misma plaza y los incrementos de capital no justificados en relacin a los ingresos declarados y cualquier otro elemento de juicio que obre en poder de la Direccin General de Ingresos.

b)

CAPTULO II

Todos los anteriores indicios servirn a la Direccin General de Ingresos para determinar la capacidad tributaria de los contribuyentes, responsables y retenedores, y admitirn prueba en contrario.

IX Disposicin especial60
Crdito privilegiado
Arto. 116. En caso de concurso, quiebra o suspensin de pago, el crdito fiscal ser un crdito privilegiado, de acuerdo con lo establecido en el Cdigo Civil, en consecuencia el juez deber pedir a la Direccin General de Ingresos el detalle de los impuestos adeudados de la persona objeto del concurso, quiebra o suspensin de pago, para incluirlos a fin de ser pagados de conformidad con el orden establecido en dicho Cdigo.

X Disposiciones finales61
Implicancia de funcionarios
Arto. 117. Los funcionarios y empleados de orden administrativo o judicial y los peritos que tuvieren que emitir dictamen para procedimientos o asuntos relacionados con la determinacin o cobro de los crditos fiscales, no podrn intervenir en los casos que ellos mismos, sus cnyuges, o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad o de sociedad de que ellos formen parte, tengan inters. En tales casos, el conocimiento o actuacin corresponder al llamado por la ley, a sustituir al implicado; en caso de no existir tal sustituto, deber nombrarse un funcionario ad-hoc.

60. 61.

El Captulo IX de esta Ley fue agregado por el Decreto No. 761, La Gaceta No. 76, 30 de marzo de 1979. Por causa de las adiciones de los Captulos VIII y IX de esta Ley, indicadas en las notas 56 y 60, el original Captulo VIII Disposiciones finales asume el nmero X, y sus correspondientes artculos 110, 111 y 112 se numeran as: 117, 118 y 119; ello en atencin a lo preceptuado en el Decreto No. 761, La Gaceta No. 76, 30 de marzo de 1979.

142

LEGISLACIN TRIBUTARIA COMN

Sinnimos en la Ley
Arto. 118. Para los efectos de la presente Ley se entienden como sinnimo los trminos de manifestacin, declaracin, e informe que se debern presentar o enviar a la Direccin General de Ingresos para fines tributarios.

Vigencia y derogacin
Arto. 119. La presente Ley entrar en vigor el 1 de julio de 1962, una vez que haya sido publicada en La Gaceta, Diario Oficial, y desde esa fecha quedan derogadas todas las disposiciones que se le opongan.

Dado en el Saln de Sesiones de la Cmara de Diputados. Managua, D.N., 22 de junio de 1962. (f.) Jos Zepeda Alaniz, D.P. (f.) Manuel F. Zurita, D.S. (f.) Fernando Medina, D.S. Al Poder Ejecutivo. Cmara del Senado. Managua, D.N., 28 de junio de 1962. (f.) Pablo Rener, S.P. (f.) Camilo Lpez Iras, S.S. (f.) Enrique Belli, S.S. Por Tanto: Ejectese. Casa Presidencial. Managua, D.N., 30 de junio de 1962. (f.) Luis A. Somoza D., Presidente de la Repblica. (f.) Karl J. C. H. Heck, Ministro de Estado en el Despacho de Hacienda y Crdito Pblico.

CAPTULO II

143

LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao LXI Managua, 29 de junio de 1957 No. 144

Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos


NDICE DE CONTENIDO

Objetivo y mbito de accin de la DGI ............ 1 4 4 Ingresos internos y clasificacin de los tributos1 4 4 Organizacin y atribuciones ............................... 1 4 5

Recursos administrativos ................................... 1 4 6 Creacin del Tribunal de Alzada ...................... 1 4 7 Decisiones del Tribunal ...................................... 1 4 7

CAPTULO II

El Presidente de la Repblica, A sus habitantes, sabed que el Congreso ha ordenado lo siguiente:

Decreto No. 243


La Cmara de Diputados y la Cmara del Senado de la Repblica de Nicaragua, Decretan:

CREACIN DE LA DIRECCIN GENERAL DE INGRESOS2 Objeto


Arto. 1o. Crase la Direccin General de Ingresos bajo la dependencia del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico3, la cual tendr a su cargo hacer que se recauden conforme las leyes y reglamentos, y en su caso, conforme las disposiciones y actos del Ministerio de Hacienda, todos los ingresos fiscales que corresponda colectar a dicho Ministerio, a excepcin de los encomendados a la Recaudacin General de Aduanas.

Ingresos internos y clasificacin de los tributos


Arto. 2o. Para los efectos del artculo anterior la Direccin General de Ingresos tendr a su cargo la aplicacin de las leyes, reglamentos, actos y disposiciones que creen, establezcan o regulen una fuente de ingresos para el Estado, sea en concepto de impuesto, derecho, producto, aprovechamiento o por cualquier otra causa, con la excepcin del artculo anterior en cuanto a la Recaudacin General de Aduanas.

1.

ATENCIN. La mayora de los artculos de esta Ley fueron tcitamente derogados por la Ley No. 339, Ley Creadora de la Direccin General de Servicios Aduaneros y Reforma a la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos, pgina 148. Adicionalmente, el artculo 34 de esa Ley provoc una ambigua situacin jurdica al establecer que se "reforma la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos", mientras que a diferencia de lo publicado en La Gaceta los registros oficiales de la Asamblea Nacional hacen constar que en vez de la palabra "reforma" debe decir "deroga". Ello determin que tanto el Poder Legislativo como la Presidencia de la Repblica intervinieran en el asunto. Los resultados de esta controversia, an indefinidos, se explican en la nota 7 del artculo 34 de la Ley No. 339, pgina 158.

2. 3.

ADVERTENCIA. Los subttulos que preceden el articulado de esta Ley, fueron agregados por los autores para facilitar su estudio. Toda alusin al Ministerio de Finanzas o Ministerio de Hacienda, deber entenderse como Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, segn Ley No. 290, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimien-

144

LEY CREADORA DE LA DIRECCIN GENERAL DE INGRESOS

Para el mejor entendimiento del prrafo anterior se hacen las siguientes definiciones: Son impuestos las prestaciones en dinero o en especie que el Estado fije unilateralmente y con carcter obligatorio a todas aquellas personas cuya situacin coincida con la que la ley seale como hecho generador de crdito fiscal. Son derechos las contraprestaciones requeridas por el poder pblico, en pago de servicios prestados de carcter administrativo. Son productos los ingresos que percibe el Estado por actividades que no corresponden al desarrollo de sus funciones propias de derecho pblico o por la explotacin de sus bienes patrimoniales. Son aprovechamientos los dems ingresos ordinarios del erario pblico no clasificados como impuestos, derechos o productos.

Organizacin
Arto. 3o. La Direccin General de Ingresos estar a cargo de un Director General nombrado por el Poder Ejecutivo en el ramo de Hacienda y Crdito Pblico y su organizacin central constar de las divisiones o secciones que determine este mismo Poder. En cuanto a la forma de organizarse las dependencias departamentales de la Direccin, el Reglamento de esta Ley dispondr lo conveniente.

CAPTULO II

Director General
Arto. 4o. Para ser nombrado Director General de Ingresos se requiere ser mayor de veinticinco aos de edad, ciudadano nicaragense en pleno ejercicio de sus derechos, versado en el ramo hacendario, de reconocida honradez y no ser acreedor o deudor moroso del Fisco.

Sustituciones temporales del Director General


Arto. 5o. Las faltas temporales o impedimentos del Director General de Ingresos sern suplidos por el funcionario que por Acuerdo determine el Poder Ejecutivo.

Atribuciones del Director General


Arto. 6o. Son atribuciones del Director General de Ingresos: a) Aplicar y hacer cumplir las leyes, actos y disposiciones que establecen o regulan ingresos a favor del Estado, y que estn bajo su jurisdiccin, a fin de que estos ingresos sean percibidos a su debido tiempo y con exactitud y justicia; Resolver en primera instancia el monto que debe pagar cada contribuyente en los impuestos o ingresos sujetos a declaracin, determinacin o fallo; as como imponer las sanciones correspondientes en sus respectivos casos; Sugerir al Ministerio de Hacienda la reforma o emisin de leyes relativas a ingresos del Estado, conforme las experiencias que vaya teniendo en el desempeo de su cargo; Informar al Ministerio de Hacienda, mensualmente, y cuando ste lo requiera, sobre el movimiento general de ingresos;

b)

c)

d)

145

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

e) f)

Dar cuenta al Ministerio de Hacienda de las bajas que ocurran en la recaudacin de los diferentes ingresos y sealar las causas que, a su juicio, las hayan ocasionado; y Las dems que le seale el Reglamento de esta Ley.

Funciones adicionales
Arto. 7o. El Director General de Ingresos tendr tambin las mismas funciones que asignan al Director del IR, la Ley del Impuesto sobre la Renta y su Complementaria y Reglamentaria.

Subordinacin al ministerio del ramo


Arto. 8o. Las facultades y atribuciones que conforme a esta Ley se conceden al Director General de Ingresos, son sin perjuicio de la superioridad que sobre l ejerce el Ministerio de Hacienda para dirigir y orientar la poltica fiscal conforme el inciso 1 del artculo 7 de la Ley Creadora de los Ministerios de Estado y otras Dependencias del Poder Ejecutivo.4 Tal superioridad ser no solamente de orden jerrquico, sino tambin de disposicin y de ejecucin.

CAPTULO II

Recursos5
Arto. 9o. De todas las resoluciones del Director General de Ingresos referentes a la determinacin y liquidacin de impuestos o a las sanciones respectivas, podr pedirse revisin ante dicho Director en el trmino de ocho das despus de notificado el contribuyente personalmente en la forma que indique el Reglamento. De lo que se resuelva en esta solicitud de revisin, o despus de ocho das de haberse pedido si no hubiese resuelto nada, podr apelarse para ante la Asesora del Ministerio de Hacienda. El trmino para apelar ser de quince das a partir de la notificacin o de la expiracin del lapso de ocho das que se acaban de referir. La alzada deber interponerse ante el Director General de Ingresos siguindose para tramitarla, y en lo aplicable, el mismo procedimiento y condiciones establecidas en el Ttulo IX de la Ley Complementaria y Reglamentaria del IR.6 Si el contribuyente cumpliere con todos los requisitos que exige esta Ley para apelar, y por cualquier otra causa, que no sea la del depsito a que se refiere el artculo 10, la Direccin General de Ingresos negare la alzada, el contribuyente podr entablar un recurso de hecho de acuerdo con el Cdigo de Procedimiento Civil.

Condiciones para el trmite de los recursos7


Art. 10o. La Direccin General de Ingresos no tramitar los recursos de alzada si antes el contribuyente no depositare en efectivo el 50% de lo que es objeto el reclamo o diere garantas satisfactorias de pagar el impuesto o multa en su caso.

4. 5.

La versin actualizada de esta disposicin, corresponde a la Ley No. 290, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998. IMPORTANTE. Debe recordarse que en materia de recursos existen nuevas regulaciones contenidas en la Ley No. 339, Ley Creadora de la Direccin General de Servicios Aduaneros y de Reforma a la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos, Captulo V, artculos 25 al 30. El texto ntegro de esta Ley se encuentra en la pgina 148. El texto completo del Ttulo IX de la Ley Complementaria y Reglamentaria se encuentra en la pgina 159. Ibid. nota 4.

6. 7.

146

LEY CREADORA DE LA DIRECCIN GENERAL DE INGRESOS

Asesora ministerial
Art. 11o. La Asesora del Ministerio de Hacienda se compondr de tres Abogados que desempearn los cargos de Presidente, Vicepresidente y Miembro, nombrados por el Poder Ejecutivo, de los cuales dos pertenecern al partido de mayora y uno al partido de minora.8 Este organismo adems de las atribuciones consignadas en esta Ley tendr las que en el Reglamento del caso se determinen para el ejercicio de las funciones de Asesora.

Decisiones de la Asesora
Arto. 12o. Las decisiones de la Asesora para resolver las apelaciones estatuidas en esta Ley se tomarn por mayora de votos, y las faltas temporales o impedimentos de los que la integran sern llenadas por personas que para tales casos designar el Poder Ejecutivo, sean o no abogados.

Transitorio
CAPTULO II
Arto. 13o. Las resoluciones o determinaciones de impuestos que, conforme las leyes anteriores, hubiesen sido recurridas y estn pendientes de fallo, sern resueltas por el Tribunal de Apelaciones creado en esta Ley, teniendo s aplicacin lo preceptuado en la fraccin 20a. del artculo V del Tt. Prel. C.9

Derogaciones
Arto. 14o. Dergase el Decreto No. 21 de 29 de octubre de 1939, y toda disposicin que se oponga a los preceptos del presente Decreto, incluyendo organizaciones departamentales o seccionales y en especial aquellos preceptos que en primera instancia dan jurisdiccin para fallar o determinar los impuestos a entidades o personas distintas del Director General de Ingresos y que en segunda instancia se la confieren a la Junta de Apelaciones del Impuesto sobre la Renta.

Reglamentacin y vigencia
Arto. 15o. La presente Ley ser reglamentada por el Poder Ejecutivo, deber publicarse en La Gaceta, Diario Oficial y principiar a regir el uno de julio de mil novecientos cincuenta y siete.

Dado en el Saln de Sesiones de la Cmara de Diputados. Managua, D.N., junio 19 de 1957. (f) A. Montenegro, D.P. (f) Juan Jos Morales Marenco, D.S. (f) Manuel F. Zurita, D.S. Al Poder Ejecutivo. Cmara del Senado. Managua, D.N., 26 de junio de 1957. (f) Luis Manuel Debayle, S.P. (f) Pablo Rener, S.S. (f) Enrique Belli Ch., S.S. Por Tanto, ejectese. Casa Presidencial, Managua, D.N., 28 de junio de 1957. (f) Luis A. Somoza D., Presidente de la Repblica. (f) Karl J. C. H. Heck, Ministro de Estado en el Despacho de Hacienda y Crdito Pblico.

8.

Conviene tomar en cuenta lo que sobre ese particular estableca el Estatuto Fundamental de la Repblica de Nicaragua, en su Captulo II, Derogaciones, artculo 5: Se declaran especialmente inaplicables todas las disposiciones que se refieren al partido de la minora en cualquier otra ley vigente. Junta de Gobierno de Reconstruccin Nacional de la Repblica de Nicaragua, 20 de julio de 1979. La Gaceta No. 1, 22 de agosto de 1979.

147

LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao CIV Managua, 6 de abril de 2000 No. 69

Ley Creadora de la Direccin General de Servicios Aduaneros y de Reforma a la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos1
NDICE DE CONTENIDO

CAPTULO II

Disposiciones generales: objetivos y funciones1 4 8 Organizacin, administracin y planificacin . 1 5 1 Patrimonio, recursos materiales y financieros 1 5 3 Recursos humanos .............................................. 1 5 5

Recursos administrativos ................................... 1 5 5 Disposiciones especiales .................................... 1 5 7 Derogaciones y vigencia ..................................... 1 5 8

Ley No. 339


El Presidente de la Repblica de Nicaragua, Hace saber al pueblo nicaragense que: La Asamblea Nacional de la Repblica de Nicaragua, En uso de sus facultades ha dictado la siguiente:

LEY CREADORA DE LA DIRECCIN GENERAL DE SERVICIOS ADUANEROS Y DE REFORMA A LA LEY CREADORA DE LA DIRECCIN GENERAL DE INGRESOS

CAPTULO I Disposiciones generales


Arto. 1. Objeto: La presente Ley tiene por objeto, organizar y redefinir la naturaleza, funciones, mbito de competencia de la Direccin General de Ingresos (DGI), creada por Decreto No. 243, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 144 del 29 de junio de 1957 y la creacin de la Direccin General de Servicios Aduaneros (DGA). Ambas instituciones son sucesoras sin solucin de continuidad de las actuales Direccin General de Ingresos y de la Direccin General de Aduanas respectivamente, con las nuevas funciones y atribuciones que se derivan de la presente Ley. Naturaleza: La Direccin General de Ingresos (DGI) y la Direccin General de Servicios Aduaneros (DGA) son entes descentralizados con personalidad jurdica propia, que gozan de autonoma tcnica, administrativa y de gestin de sus recursos humanos. Estn bajo la rectora sectorial del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, al que le compete definir, supervisar y controlar la poltica tributaria del Estado y verificar el cumplimiento de las recaudaciones y de los planes estratgicos y operativos de la DGI y de la DGA.

Arto. 2.

1.

ATENCIN. Antes de iniciar el estudio de esta Ley, aconsejamos consultar la nota 1 de la pgina 144, Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos, y la nota 7 de la pgina 158, Ley Creadora de la Direccin General de Servicios Aduaneros y de Reforma a la Ley Creadora de la Direccin General de

148

LEY DE AUTONOMA DE LA DGI Y DGA

Arto. 3.

Objetivos de la DGI: La DGI tiene a su cargo la administracin de los Ingresos Tributarios y las relaciones jurdicas derivadas de ellos, as como los otros Ingresos No Tributarios que se regulen a favor del Estado, exceptuando los Tributos Aduaneros, Municipales y las Contribuciones de Seguridad Social, que se rigen por sus leyes especficas.2 Objetivos de la DGA: La Direccin General de Servicios Aduaneros, tiene a su cargo la administracin de los Servicios Aduaneros para el control y facilitacin del comercio exterior por medio del desarrollo y mejoramiento constantes de la tcnica aduanera. Adems tiene a su cargo la administracin de los tributos establecidos a favor del Estado que gravan el trfico internacional de mercancas y las relaciones jurdicas derivadas de ellos. Funciones de la DGI: La Direccin General de Ingresos tendr las siguientes funciones: 11) Cumplir y hacer cumplir las leyes, actos y disposiciones que establecen o regulan los ingresos a favor del Estado y que estn bajo su jurisdiccin, a fin de que estos ingresos sean percibidos a su debido tiempo, con exactitud y justicia. 12) Requerir el pago y percibir de los contribuyentes y responsables los tributos adeudados y, en su caso, los intereses y multas previstos en las leyes tributarias. 13) Indicar las personas naturales o jurdicas que deben presentar las declaraciones tributarias dentro de los plazos o trminos que sealan las leyes tributarias y brindarles asesora para la formulacin de dichas declaraciones. 14) Asignar el nmero RUC a contribuyentes y responsables. 15) Efectuar reparos conforme la ley para el efecto de liquidar el tributo. 16) Modificar las declaraciones, exigir aclaraciones y adiciones, y efectuar los cambios que estime convenientes de acuerdo con las informaciones suministradas por el declarante o las que se hayan recibido de otras fuentes. 17) Autorizar a determinados contribuyentes para que lleven una contabilidad simplificada. 18) Otorgar autorizacin, previa solicitud del contribuyente y responsable, para que los registros contables puedan llevarse por medios distintos al uso manual, incluso la emisin de factura. 19) Verificar y controlar el cumplimiento de las normas tributarias y aplicar las sanciones que legalmente correspondan a los infractores. 10) Requerir el auxilio de la fuerza pblica cuando hubiere impedimento en el desempeo de las funciones y facultades que le confieren las leyes. 11) Establecer mediante disposicin administrativa las diferentes clasificaciones de contribuyentes y responsables del sistema tributario a fin de ejercer un mejor control fiscal. 12) Solicitar a instancias e instituciones pblicas extranjeras el acceso a la informacin

Arto. 4.

Arto. 5.

CAPTULO II

2.

ATENCIN. La trascendencia del presente artculo consiste en que define de manera expresa las cuatro grandes reas institucionales del Estado que administran los tributos en el pas: Direccin General de Ingresos (DGI), que adems tiene a su cargo los ingresos no tributarios; Direccin General de Servicios Aduaneros (DGA); Municipios; e Instituto Nicaragense de Seguridad Social (INSS). De esta manera, queda establecido de manera categrica en una ley de la Repblica que las contribuciones de Seguridad Social son tributos y, en consecuencia, slo la Asamblea Nacional puede crearlas, reformarlas o derogarlas.

149

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

necesaria para evitar la evasin fiscal, de conformidad con las leyes y tratados internacionales en materia fiscal. 13) Proporcionar bajo el principio de reciprocidad, la asistencia que le soliciten instancias supervisoras y reguladoras de otros pases con los cuales se tengan firmados acuerdos o formen parte de convenciones internacionales de las que Nicaragua sea parte. Requerir de todas las organizaciones del Estado las informaciones de carcter tributario que demande para el ejercicio de sus funciones.

14)

Las dems que le asignen otros cuerpos legales. Arto. 6. Funciones de la DGA: La Direccin General de Servicios Aduaneros (DGA) tendr las siguientes funciones: 1) Definir las polticas, directrices y disposiciones que regulan el sistema aduanero, de conformidad con lo que establece la legislacin vigente y velar porque se apliquen rigurosamente. Dictar las disposiciones necesarias para el eficiente control, recaudacin y fiscalizacin de los impuestos al comercio exterior y dems ingresos cuya recaudacin est encomendada por ley. Realizar las gestiones administrativas y judiciales para exigir el pago de los impuestos bajo su control e imponer, en su caso, las sanciones correspondientes. Normar y administrar la poltica aduanera, fortalecerla y consolidarla bajo los criterios de modernizacin. Brindar la asistencia que le soliciten las instancias que correspondan en el marco de la reciprocidad del Convenio Multilateral de Cooperacin y Asistencia Mutua entre las Direcciones Nacionales de Aduanas de Amrica Latina, Espaa y Portugal y otros Convenios relativos a la materia. Planificar, dirigir, controlar, supervisar el servicio aduanero, as como el flujo de mercancas que ingresan y salen del pas. Brindar servicios aduaneros giles que faciliten el comercio internacional y asesorar a los usuarios sobre sus deberes y derechos ante la administracin aduanera. Verificar la correcta aplicacin del valor aduanero de mercancas. Ejercer controles sobre mercancas que estn amparadas bajo Regmenes Aduaneros Especiales: Almacenes Generales de Depsito, Depsitos Aduaneros, Zonas Francas, Tiendas Libres, regmenes temporales y otros. Requerir el auxilio judicial y policial cuando hubiere impedimento en el desempeo de las funciones y facultades que le confieren las leyes. Delimitar y administrar la zona de jurisdiccin aduanera de los permetros fronterizos especiales y de las vas habilitadas, as como el establecimiento o supresiones de Aduanas y oficinas aduaneras. Conforme las leyes respectivas, someter a subasta pblica la mercadera en abandono y la decomisada por defraudacin y contrabando aduanero. Perseguir las infracciones y aplicar las sanciones correspondientes en el mbito aduanero, de conformidad a la ley de la materia.

CAPTULO II

2)

3) 4) 5)

6) 7) 8) 9)

10) 11)

12) 13)

150

LEY DE AUTONOMA DE LA DGI Y DGA

14)

Las dems funciones que le asigne la Ley 265, Ley que Establece el Autodespacho para la Importacin, Exportacin y otros Regmenes.

Las dems que le asignen otros cuerpos legales. Arto. 7. Jurisdiccin, Domicilio y Duracin: La Direccin General de Ingresos (DGI) y la Direccin General de Servicios Aduaneros (DGA), tienen jurisdiccin en todo el territorio nacional y cada una tiene su domicilio principal en la ciudad de Managua, pudiendo establecer administraciones o delegaciones en cualquier punto del territorio nacional y con la jurisdiccin que establece la ley. La DGI y la DGA tienen duracin indefinida. Para el ejercicio de la potestad aduanera, el territorio aduanero se divide en Zona Primaria y Zona Secundaria. La Zona Primaria comprende todos los recintos aduaneros en espacios acuticos o terrestres destinados a las operaciones de desembarque, embarque, movilizacin o depsito de las mercancas, las oficinas, locales o dependencias destinadas al servicio directo de la Direccin de3 General de Servicios Aduaneros, Puertos, Aeropuertos, caminos y predios autorizados para que se realicen operaciones aduaneras. Tambin estn incluidos en el concepto anterior de los lugares habilitados por la autoridad como recinto de Depsito Aduanero, donde se desarrollan las operaciones mencionadas anteriormente. La Zona Secundaria es el territorio aduanero no comprendido en la Zona Primaria y en la que no se realizarn operaciones aduaneras, sin embargo, la Direccin General de Servicios Aduaneros realizar, cuando corresponda, las funciones de vigilancia y control aduanero a las personas, establecimientos y depsitos de mercancas de distribucin mayoristas en esta zona. Arto. 8. Ejecucin de Polticas: En el cumplimiento de sus objetivos y funciones corresponde a la DGI y a la DGA, ejecutar en lo que corresponda tanto la poltica tributaria, como la poltica arancelaria y de comercio exterior, las que sern definidas por el Poder Ejecutivo.

CAPTULO II

CAPTULO II Organizacin, administracin y planificacin


Arto. 9. Nombramiento y Calidades: La Direccin General de Ingresos (DGI) y la Direccin General de Servicios Aduaneros (DGA) estarn dirigidas cada una, por un Director General nombrado por el Ministro de Hacienda y Crdito Pblico. Las calidades para ser Director General de estos entes descentralizados son las establecidas en el artculo 15 de la Ley No. 290, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, publicada en La Gaceta, Diario Oficial, No. 102 del 3 de junio de 1998. Arto. 10. Organizacin de la DGI: La Direccin General de Ingresos (DGI) estar conformada por: la Direccin Superior, Sub Direccin General de Planes y Normas; Sub Direccin General de Operaciones; Asesora; Divisin de Revisin de Recursos; Divisin de Auditora; Divisin

3.

Debe decir Direccin General de Servicios Aduaneros.

151

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

General de Recursos Humanos; Divisin General de Administracin Financiera; Divisin de Planes y Control de Gestin; Divisin Jurdico-Tcnica; Divisin de Informacin y Sistemas; Divisin de Fiscalizacin; Divisin de Administraciones de Rentas; Divisin de Control de Exoneraciones, Divisin de Catastro Fiscal y Divisin de Asesora al Contribuyente. Esta organizacin puede ser ampliada y modificada por el Reglamento de la presente Ley. Arto. 11. Organizacin de la DGA: La Direccin General de Servicios Aduaneros estar conformada por: la Direccin Superior, Divisin de Fiscalizacin Aduanera, Divisin Tcnica, Divisin de Coordinacin de Aduanas, Divisin de Asesora Legal, Divisin de Relaciones Internacionales, Divisin Administrativa Financiera, Divisin de Planificacin, Divisin de Recursos Humanos y Relaciones Pblicas, Divisin de Control Aduanero, Administraciones de Aduanas y Divisin de Asesora al Usuario de Servicios Aduaneros. Esta estructura puede ser modificada a travs del Reglamento de la presente Ley. Integracin de la Direccin Superior: La Direccin Superior de la DGI y de la DGA, estar integrada por los Directores Generales y los Sub-Directores Generales, siendo estos ltimos nombrados por el Director General. Administracin: Los Directores Generales de la DGI y de la DGA administrarn y representarn legalmente a la institucin a su cargo con las facultades generales y especiales que en su caso requieran conforme a la legislacin aplicable, pudiendo delegar el ejercicio de sus facultades en los Sub Directores Generales. Los Informes sobre el cumplimiento y ejecucin de su Plan Estratgico y Operativo se rendirn de conformidad a los requerimientos del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. Arto. 14. Auditora Interna: Tanto la DGI, como la DGA, debern crear una unidad de Auditora Interna, las cuales se organizarn conforme a las disposiciones de la materia. Estas unidades debern establecer y aplicar mtodos y procedimientos de Control Interno para salvaguardar los recursos institucionales, verificar la exactitud y veracidad de la informacin financiera, tcnica y administrativa, promover la eficacia en las operaciones, estimular la observacin de las polticas prescritas y lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programados para estas instituciones, de conformidad con la ley. Dichas Auditoras sern del conocimiento del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico y del Consejo Superior de la Contralora General de la Repblica, instituciones con las cuales tendrn relacin jerrquica y funcional, respectivamente. Arto. 15. Atribuciones de los Directores Generales: Sin perjuicio de las dems facultades que otras leyes le asignen los Directores Generales, tendrn las siguientes atribuciones: 1) Cumplir y hacer cumplir el ordenamiento jurdico que establece o regula ingresos tributarios y no tributarios a favor del Estado y que estn bajo la jurisdiccin de la Administracin de Ingresos y de igual manera con las normas de naturaleza aduanera, arancelaria y no arancelaria de comercio exterior que estn bajo la jurisdiccin de la DGA. Dictar disposiciones tcnicas de carcter general para su cumplimiento obligatorio por los responsables y contribuyentes con fundamento en las leyes respectivas. Dirigir, coordinar, supervisar y evaluar el desarrollo de las actividades tcnicas y administrativas de la institucin a su cargo, as como su estructura orgnica y funcio152

CAPTULO II

Arto. 12.

Arto. 13.

2) 3)

LEY DE AUTONOMA DE LA DGI Y DGA

nal. 4) Aprobar mediante Disposicin Administrativa expresa cada uno de los procedimientos tcnicos y de administracin de los recursos materiales, financieros y humanos de la institucin a su cargo. Promover todas aquellas medidas que incrementen la eficiencia en la gestin de la institucin a su cargo. Suscribir acuerdos interinstitucionales de cooperacin tcnica. Conocer y resolver de conformidad a la ley de la materia sobre los Recursos que interpongan los contribuyentes y usuarios en el ejercicio de sus derechos. Proponer al Presidente de la Repblica, a travs del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, reformas de leyes y reglamentos relativos a ingresos tributarios y aduaneros.

5) 6) 7) 8)

Las dems que sean necesarias para llevar a cabo el cumplimiento de la misin, funciones, objetivos, metas y actividades institucionales. Arto. 16. Planificacin: La DGI y la DGA, debern dotarse de un Plan Estratgico, para garantizar el cumplimiento de su Misin lnstitucional, que ser aprobado por el Ministro de Hacienda y Crdito Pblico y conocido por la Asamblea Nacional. Este Plan Estratgico deber abarcar perodos de por lo menos tres (3) aos y se expresar en Planes Anuales Operativos. Los Planes Anuales Operativos aprobados por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, sern elaborados con el objetivo de garantizar el cumplimiento de las metas de recaudacin establecidas en el correspondiente Presupuesto General de la Repblica y procurar el cumplimiento del Plan Estratgico. Los recursos para la realizacin de las actividades contempladas en los Planes Anuales Operativos sern previstos en el Presupuesto Anual de Gastos e Inversiones de la Institucin conforme a lo dispuesto en los artculos 18, 19 y 20 de la presente Ley.

CAPTULO II

CAPTULO III Patrimonio y los recursos materiales y financieros


Arto. 17. Patrimonio: La Direccin General de Ingresos y la Direccin General de Servicios Aduaneros, poseen patrimonio propio. Por ministerio de esta Ley, los bienes muebles e inmuebles que son propiedad del Estado y que actualmente estn siendo utilizados por la Direccin General de Ingresos pasan a integrar el patrimonio de la DGI como ente descentralizado. Asimismo, los bienes muebles e inmuebles que son propiedad del Estado y que actualmente estn siendo utilizados por la Direccin General de Aduanas pasan a integrar el patrimonio de la Direccin General de Servicios Aduaneros. Las Rentas y el Patrimonio de estas instituciones quedan exentos de toda carga tributara nacional, regional o municipal. Los bienes adjudicados judicial o administrativamente como producto de acciones de cobro de tributos de parte de estas instituciones, sern trasladados ntegramente al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico y formarn parte del inventario de los bienes del Estado.

153

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

Arto. 18.

Presupuesto y Financiamiento: Los Presupuestos Anuales de Gastos e Inversiones tanto de la Direccin General de Ingresos como de la Direccin General de Servicios Aduaneros, debern ser elaborados y ejecutados conforme a las normas y mtodos vigentes con carcter general para la Administracin Pblica Nicaragense y sern aprobados por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico con base en el Plan Anual Operativo presentado por el Director General de cada entidad y consignados en el Presupuesto General de la Repblica de cada ao. Este Presupuesto Anual de Gastos e Inversiones ser financiado exclusivamente con: 1) 2) Los recursos ordinarios que le sern trasladados por la Tesorera General de la Repblica, conforme al artculo 19 de esta Ley. Las donaciones y otras fuentes de financiamiento provenientes de cooperacin internacional, previamente aceptadas y destinadas a las Administraciones de Ingresos Tributarios y Aduaneros, conforme a lo estipulado en las leyes correspondientes. Las transferencias de fondos pblicos que en forma justificada se le asigne del Presupuesto General de la Repblica, de conformidad con la legislacin de la materia.

CAPTULO II

3)

Arto. 19.

Recursos Ordinarios: Los recursos ordinarios indicados en el artculo precedente sern iguales, durante el primer quinquenio de vigencia de la presente Ley, al 3% (tres por ciento) de la recaudacin que realice cada Institucin. A partir del segundo quinquenio, este porcentaje se reducir al 2.5% (dos punto cinco por ciento). Estos porcentajes podrn ser modificados de acuerdo a lo dispuesto en la Ley Anual de Presupuesto General de la Repblica, de conformidad con la legislacin de la materia. Si al cierre de un ejercicio presupuestario existiere una parte de estos recursos sin haberse ejecutado o comprometido, este saldo pasar a disposicin de la Tesorera General de la Repblica.

Arto. 20.

Recursos Adicionales para la DGA: Durante el primer quinquenio de la vigencia de la presente Ley, el presupuesto anual de gastos e inversiones de la DGA se financiar, adems de los recursos indicados en el artculo 19 de la presente Ley, con lo que obtengan por prestacin de servicios que le sean propios a que se refiere el artculo 61, numeral 32), de la Ley No. 265, que Establece el Autodespacho para la Importacin, Exportacin y otros Regmenes. Del monto recaudado proveniente de la subasta de mercadera en abandono, lo que corresponde a impuesto que paga la mercadera objeto de subasta, pasar a la cuenta del Fisco y el remanente que se genere del remate, pasar a la cuenta de los fondos con destino especfico de la DGA a travs de la Tesorera General de la Repblica.

Arto. 21.

Ejecucin del Presupuesto: A la entrada en vigencia de la presente Ley, la Direccin General de Ingresos (DGI) y la Direccin General de Servicios Aduaneros (DGA), continuarn ejecutando el Presupuesto de Gastos aprobado para su antecesora en el Presupuesto General de la Repblica, hasta que sea sustituido por el sistema porcentual a que se refiere el artculo anterior.

154

LEY DE AUTONOMA DE LA DGI Y DGA

Arto. 22.

Devoluciones: Las devoluciones de saldos a favor de Tributos Internos, Aduaneros y Arancelarios de Comercio Exterior, determinados por la Direccin General de Ingresos (DGI) y la Direccin General de Servicios Aduaneros (DGA) y los beneficios y exoneraciones tributarias, se financiarn con recursos de la Tesorera General de la Repblica, los cuales deben ser previstos e incluidos por el Presupuesto General de la Repblica.

CAPTULO IV Recursos humanos


Arto. 23. Carrera Administrativa: La Direccin General de Ingresos (DGI) y la Direccin General de Servicios Aduaneros (DGA), debern contar con un sistema de administracin de sus recursos humanos que garantice el establecimiento de una carrera administrativa, para contar con funcionarios fiscales y aduaneros calificados, profesionales y especializados, los cuales estarn sujetos a un proceso permanente de capacitacin y desarrollo, con base en un esquema de seleccin objetiva, promociones, remuneraciones competitivas, estabilidad laboral, estmulos y retiros conforme a los procedimientos establecidos en la Ley de Servicio Civil y Carrera Administrativa. El Reglamento de la presente Ley dispondr el rgimen particular que sea aplicable al personal. Clasificacin del Personal: Los funcionarios de la Direccin General de Ingresos y de la Direccin General de Servicios Aduaneros se clasificarn as: 1) Funcionarios transitorios y de confianza, los que no formarn parte de la Carrera Administrativa y cuyos nombramientos debern estar vinculados a cargos de alta direccin y asesora del nivel central y de administracin de las operaciones en el mbito territorial. Funcionarios de Carrera Administrativa.

CAPTULO II

Arto. 24.

2)

Los funcionarios transitorios y de confianza sern designados por el Director General, de conformidad al procedimiento que se establezca en el Reglamento de la presente Ley.

CAPTULO V Disposiciones transitorias de los recursos administrativos fiscales


Arto. 25. Reparos y Rectificaciones: Las autoridades fiscales estn autorizadas a revisar las declaraciones para el efecto de liquidar el impuesto y por tanto podrn hacer reparos, exigir aclaraciones y adiciones, y efectuar los cambios que estimen convenientes de acuerdo con las informaciones suministradas por el declarante o las que se hayan recibido de otras fuentes. De todo lo anterior deber darse audiencia por tres das al declarante y recibrsele dentro de los ocho das siguientes las pruebas que tenga a bien presentar. Recurso de Reposicin o de Reclamo ante la DGI: De todas las Resoluciones referentes a la determinacin y liquidacin de los impuestos o a las sanciones respectivas,4 podr pedirse Recurso de Reposicin ante la autoridad que emiti la Resolucin en el trmino de ocho das despus de notificado el contribuyente. Pasados treinta das de haberse interpuesto el recurso, si la autoridad recurrida no hubiese resuelto se considerar que la resolucin es a favor del contribuyente. Si la resolu-

Arto. 26.

155

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

cin es negativa podr interponerse Recurso de Revisin ante el Director General. Arto. 27. Recurso de Revisin ante el Director General de la DGI: De todas las Resoluciones dictadas para resolver Recursos de Reposicin o Reclamos podr pedirse revisin ante el Director General en el trmino de ocho das despus de notificado el contribuyente. Pasado cuarenticinco das de haberse interpuesto el recurso, si el Director General no hubiese resuelto se considerar que la resolucin es a favor del contribuyente. Si la resolucin es negativa podr apelarse dentro del trmino de quince das a partir de la notificacin. Recurso de Apelacin ante el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico: De toda resolucin del Director General de Ingresos podr apelarse para ante la Asesora del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. El trmino para apelar ser de quince das a partir de la notificacin de la resolucin recurrida, siguindose para tramitarla y en lo aplicable, el mismo procedimiento y condiciones establecidas en el Ttulo IX5 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicado en La Gaceta No. 59 del 12 de

Arto. 28.

CAPTULO II

4.

ADVERTENCIA. Cuando la naturaleza del acto administrativo del Fisco que se pretende impugnar, no tenga que ver con resoluciones referentes a la determinacin y liquidacin de los impuestos o a las sanciones respectivas, debe tenerse en cuenta la Ley No. 290, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998. A continuacin se transcriben los artculos conducentes: Recurso administrativo Arto. 39. Se establece el Recurso de Revisin en la va administrativa a favor de aquellos ciudadanos cuyos derechos se consideren perjudicados por los actos emanados de los ministerios y entes a que se refiere la presente Ley. Este recurso deber interponerse en el trmino de quince das hbiles a partir del da siguiente de la notificacin del acto. Escrito de interposicin Arto. 40. El escrito de interposicin deber expresar el nombre y domicilio del recurrente, acto contra el cul se recurre, motivos de la impugnacin y lugar para notificaciones. Arto. 41. rgano responsable Es competente para conocer del recurso que se establece en el artculo 39 de la presente Ley, el rgano responsable del acto. Suspensin del acto La interposicin del recurso no suspende la ejecucin del acto, pero la autoridad que conoce del recurso podr acordarla de oficio o a peticin de parte, cuando la misma pudiera causar perjuicios irreparables al recurrente. Recurso de Revisin El Recurso de Revisin se resolver en un trmino de veinte das, a partir de la interposicin del mismo. Recurso de Apelacin El Recurso de Apelacin se interpondr ante el mismo rgano que dict el acto, en un trmino de seis das despus de notificado, ste remitir el recurso junto con su informe, al superior jerrquico en un trmino de diez das. Resolucin El Recurso de Apelacin se resolver en un trmino de treinta das, a partir de su interposicin, agotndose as la va administrativa y legitimar al agraviado a hacer uso del Recurso de Amparo, mientras no est en vigencia la Ley de Procedimientos de lo Contencioso Administrativo(*).

Arto. 42.

Arto. 43.

Arto. 44.

Arto. 45.

Aplicacin supletoria Lo no previsto sobre el procedimiento administrativo en la presente Ley, se regular de conformidad con lo que establezca la ley de la materia. (*) La Ley de Regulacin de la Jurisdiccin de lo Contencioso-Administrativo, Ley No. 350, se public en La Gaceta Nos. 140 y 141, del 25 y 26 de julio 2000, y entr en vigencia el 26 de mayo de 2001. Vase una sinopsis de esta Ley, especficamente en lo que hace a recursos, en la pgina 112 del presente libro. Arto. 46.

156

LEY DE AUTONOMA DE LA DGI Y DGA

marzo de mil novecientos cincuenta y tres. La apelacin deber interponerse ante el Director General de Ingresos quien deber remitirla con un informe por escrito a la Asesora Jurdica del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, quien deber resolver el fondo del asunto en un trmino de noventa das, tiempo despus del cual en caso no exista resolucin alguna, las partes podrn recurrir de Amparo en la va jurisdiccional. La Asesora Jurdica del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico podr imponer costas a favor del beneficiado en su resolucin, en un monto no mayor de diez por ciento del monto reclamado. Arto. 29. Condiciones para el Trmite de los Recursos: La Direccin General de Ingresos no tramitar los Recursos de Apelacin si antes el contribuyente no otorgara una fianza solidaria ante la DGI por el 50% del monto objeto de reclamo. Recursos ante la DGA: Toda persona que se considere agraviada por las Resoluciones o actuaciones de las autoridades aduaneras, podr interponer los Recursos Administrativos establecidos en el Cdigo Aduanero Uniforme (CAUCA) y su Reglamento, y en la Ley No 265, Ley que Establece el Autodespacho para la Importacin, Exportacin y otros Regmenes, publicada en La Gaceta, Diario Oficial, No. 219 del 17 de noviembre de 1999.6

Arto. 30.

CAPTULO II

CAPTULO VI Disposiciones especiales


Arto. 31. Aplicacin: Facltese a los Directores Generales de la Direccin General de Ingresos (DGI) y de la Direccin General de Servicios Aduaneros (DGA), para dictar las normas necesarias para la correcta aplicacin de la presente Ley y su Reglamento. Sustitucin y Efectos Legales: A partir de la fecha de entrada en vigencia de la presente Ley, la Direccin General de Aduanas (DGA) ser sustituida a todos los efectos administrativos, civiles, contractuales, laborales, financieros, tributarios y dems efectos legales por la Direccin General de Servicios Aduaneros (DGA). En consecuencia, a partir de la misma fecha, toda norma legal vigente en la Repblica de Nicaragua, todo documento legal y todo proceso legal en curso, que se refieran o en los que sean parte la Direccin General de Aduanas, se entendern referidos a la Direccin General de Servicios Aduaneros o al Director General de Servicios Aduaneros y se les tomar como parte en pleno derecho en los mismos, respectivamente. Arto. 33. Valor de Documentos: Todos los documentos expedidos por la Direccin General de Ingresos (DGI) y la Direccin General de Servicios Aduaneros (DGA), relativos a la existencia de crditos a favor de dichas instituciones, prestarn mrito ejecutivo.

Arto. 32.

CAPTULO VII Derogaciones y vigencia


Arto. 34. Derogaciones y Modificaciones: La presente Ley reforma7 la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos: Decreto No. 243, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 144 del 29 de junio de 1957, y el Decreto No. 979, Disposiciones Contenidas en la

5. 6.

El texto completo del Ttulo IX, con sus respectivas aclaraciones tcnicas, se transcribe en la pgina 159. La Ley No. 265 se public el 17 de noviembre de 1997, y no en 1999 como se afirma en este artculo.

157

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 54 del 6 de marzo de 1982. As mismo esta Ley modifica el artculo 14 de la Ley No. 290 y el Decreto No. 71-98, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimiento del Poder Ejecutivo y su Reglamento respectivamente, publicados en La Gaceta, Diario Oficial, No. 102 del 3 de junio y 205 del 30 de octubre, ambos de 1998. Arto. 35. Vigencia y Reglamentacin: La presente Ley entrar en vigencia noventa das despus de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial y ser reglamentada conforme lo establece el artculo 150, numeral 10, de la Constitucin Poltica de la Repblica.

CAPTULO II

Dada en la ciudad de Managua, en la Sala de Sesiones de la Asamblea Nacional, a los nueve das del mes de marzo del dos mil. Ivn Escobar Fornos, Presidente de la Asamblea Nacional. Pedro Joaqun Ros Castelln, Secretario de la Asamblea Nacional. Por Tanto: Tngase como Ley de la Repblica. Publquese y Ejectese. Managua, diecisiete de marzo del ao dos mil. Arnoldo Alemn Lacayo, Presidente de la Repblica de Nicaragua.

7.

Como lo indicamos en la nota 1 del Decreto No. 243, pgina 144, este artculo 34 ha provocado mucha confusin al establecer que la presente Ley No. 339 reforma la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos, mientras que a diferencia del texto publicado en La Gaceta, los registros oficiales de la Asamblea Nacional hacen constar que en vez de la palabra reforma debe decir deroga. Seguidamente presentamos los aspectos centrales de esta controversia entre dos poderes del Estado, que acompaamos de nuestras valoraciones tcnicas.

El 2 de junio del ao 2000 la Comisin de Asuntos Econmicos, Finanzas y Presupuesto de la Asamblea Nacional, dictamin favorablemente el proyecto de Ley de Interpretacin Autntica del Artculo 34 de la Ley No. 339, Ley Creadora de la Direccin General de Servicios Aduaneros y de Reforma a la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos, y pidi su aprobacin al Plenario del rgano legislativo. El dictamen expresaba que tanto el espritu del legislador como el Diario de Debates de la Asamblea Nacional donde qued formalmente registrada la mocin de consenso que luego se convirti en el artculo 34 de la Ley No. 339, no dejan lugar a dudas de que el trmino a incorporarse debe ser deroga la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos..., y no reforma la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos.... El 19 de septiembre del ao 2000 la Asamblea Nacional acogi en todos sus trminos el referido dictamen mediante la aprobacin de la Ley No. 363, relativa a la interpretacin autntica, recibida por la Presidencia de la Repblica el 29 de septiembre de ese ao para su promulgacin y publicacin. (Como explicaremos adelante, la remisin al Ejecutivo fue innecesaria ya que la sancin presidencial resulta legalmente improcedente en los casos de interpretacin autntica de la ley). El 16 de octubre del mismo ao la Asamblea Nacional recibi de la Presidencia de la Repblica el veto total a la Ley No. 363. El titular del Ejecutivo expres que el hecho de sustituir la palabra reforma por deroga no constituye una interpretacin autntica de la ley. Nuestra opinin. Tanto el Poder Ejecutivo como el Legislativo han incurrido en notorias anomalas jurdicas: mientras por un lado la Asamblea Nacional someti a interpretacin autntica un artculo de la Ley No. 339, en vez de ordenar la simple rectificacin de una palabra en el Diario Oficial como en derecho corresponde, la Presidencia de la Repblica, por su parte, actu en contra de ley expresa al vetar una disposicin que por mandato del Estatuto General de la Asamblea Nacional (Ley No. 122, artculo 72, La Gaceta No. 5, 4 enero 1991) se encuentra imposibilitada de hacer. El antedicho artculo 72 seala: La interpretacin aprobada ser publicada en el Diario Oficial, y se tendr como la interpretacin autntica para su aplicacin y todos los efectos legales. Luego de tantos avatares, la indefinicin legislativa an contina.

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TTULO IX. LEY COMPLEMENTARIA Y REGLAMENTARIA

Ttulo IX de la Ley Complementaria y Reglamentaria8


Revisin y apelacin
Arto. 68. A contar del da siguiente de su respectiva notificacin, cada contribuyente tendr el trmino de ocho das para exponer lo que tenga a bien ante la Oficina del IR y pedir que sta revise el fallo que dict. A partir de la expiracin de los ocho das a que se refiere el prrafo anterior, se haya o no revisado el fallo de la Direccin, el contribuyente tendr el trmino de quince das para apelar. Arto. 69. Los contribuyentes que durante el mes de julio no se presentaren ante la oficina respectiva a notificarse de la liquidacin de su planilla, no podrn apelar de esta liquidacin y dicho fallo quedar firme para todos los efectos legales. La apelacin deber interponerse por escrito ante la Direccin, y a partir del da siguiente en que se recurra, el apelante tendr el trmino de ocho das, o para depositar el valor del IR fallado por la Direccin, con menos lo que el contribuyente hubiese pagado antes a cuenta de ese impuesto, o para rendir las garantas a que se refiere el artculo 56 IR. Si el contribuyente opta por hacer el depsito, deber manifestarlo por escrito a la Direccin, para que esta oficina, si apel en tiempo, ordene al Administrador de Rentas de Managua, que acepte el depsito. El Administrador extender al apelante, cuando efecte dicho depsito, un recibo en triplicado. Hecho el depsito, el recurrente pedir por escrito a la Direccin que le admita el recurso para lo cual acompaar uno de los duplicados del recibo que le extendi el Administrador de Rentas, y la Direccin, con vista de lo anterior, admitir inmediatamente la alzada y remitir a la Junta de Apelaciones todo lo actuado. Si el declarante o contribuyente ofreciere garantas para que la apelacin sea admitida, stas debern proponerse y rendirse ante la Direccin dentro del trmino de los expresados ocho das. Una vez aceptadas y rendidas dichas garantas, la Direccin le extender constancia de ello, admitir el recurso y enviar los antecedentes a la Junta de Apelaciones. Arto. 71. El ltimo da del trmino para depositar o rendir las garantas previas para apelar, ser hbil a toda hora para tal efecto; y si en ese da los funcionarios o encargados de recibir el depsito o las garantas no fueren encontrados por el apelante, podr ste rendir, en escritura pblica, garanta o fianza solidaria, irrevocable, personal o hipotecaria, a favor del Fisco, por el monto de lo que debiere depositar, ms el recargo a que se refiere el artculo 43 IR, en su caso,

CAPTULO II

Arto. 70.

8.

IMPORTANTE. Esta normativa, denominada Revisin y Apelacin, originalmente corresponda al Ttulo IX del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, tambin llamado Decreto Complementario y Reglamentario, o Ley Complementaria y Reglamentaria, La Gaceta No. 59, 12 de marzo de 1953. A excepcin del presente Ttulo IX (artculos 68 a 91), dicho Reglamento fue derogado por el artculo 36 de la actual Ley del Impuesto sobre la Renta, La Gaceta No. 270, 26 de noviembre de 1974, pgina 290 de esta obra. Debe destacarse adems que la Ley No. 339, Ley Creadora de la Direccin General de Servicios Aduaneros y de Reforma a la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos, confirm la vigencia del Ttulo IX al establecer que el Recurso de Apelacin en lo tributario se regira por lo consignado en ese cuerpo legal. No obstante, llamamos la atencin del lector sobre la necesidad de estudiarlo cuidadosamente, ya que en la Ley No. 339 existen derogaciones tcitas de ese Ttulo IX que hacen inaplicables total o parcialmente una buena parte de sus disposiciones.

159

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

debiendootorgardichafianzapersona9 quetengabienesracessaneadosconvalor,porlomenos,deldoblede la cantidad afianzada, o recaer sobre bienes races que tengan ese mismo valor, con relacin a la suma que garanticen al Fisco. El testimonio de la escritura a que se refiere el prrafo anterior deber ser presentado a la Direccin al da siguiente hbil, a fin de que sta califique la fianza y reciba dicho testimonio. Si la Direccin acepta la garanta admitir el recurso. Si no la considera buena, o no le fuere presentado el testimonio el da que se acaba de indicar, el recurso quedar desierto. Arto. 72. Si pasaren los ocho das prescritos en el artculo 70 de este Decreto sin que el apelante haga el depsito ante el Administrador de Rentas o rinda las garantas del caso, el recurso quedar desierto y la Direccin deber declararlo as. Por cualquier circunstancia que la Direccin declare o estime que el recurso est desierto, o niegue dicho recurso, el apelante podr presentarse por escrito ante la Junta de Apelaciones exponiendo los hechos, y sta pedir informes a la Direccin y mandar arrastrar los antecedentes para resolver si debe o no tramitarse o admitirse dicha alzada. El apelante tendr el trmino de cinco das para expresar agravios ante la Junta de Apelaciones, los cuales se comenzarn a contar al da siguiente de habrsele notificado la admisin del recurso. En este escrito deber sealar casa conocida en radio central de Managua para or notificaciones, y el apelante presentar junto con el escrito, el otro duplicado del recibo en que consta el depsito, o la constancia en donde aparece que se extendi la garanta, segn el caso. Si pasare el lapso de cinco das sin que el recurrente exprese agravios ante la Junta, el recurso, por esa sola circunstancia, quedar desierto. Si hubiere hechos que probar en segunda instancia, el declarante deber consignarlo as al expresar agravios, y sealar tambin el lugar donde debe recibirse dicha prueba. La Junta, al admitir la apelacin, abrir a pruebas por ocho das si estas pruebas deben recogerse en Managua, pero podr extender este trmino hasta por diez y seis das si las probanzas tienen que recibirse en otro lugar del pas, o hasta por tres meses en caso el interesado espere recibir o proponga rendir pruebas fuera de la Repblica. Asimismo la Junta podr ordenar las medidas o probanzas que para mejor proveer estime a bien. Pasados los lapsos anteriores la Junta fallar a ms tardar en el trmino de quince das. El Fisco, si lo estima a bien, podr hacerse representar ante la Junta de Apelaciones; y en este caso deber personarse ante ella en el lapso para expresar agravios; el trmino de pruebas correr para el apelante y el Fisco, y despus de vencido dicho trmino, se le concedern tres das para que alegue lo que tenga a bien. Si se personare fuera del trmino para expresar agravios, el trmite lo tomar en el estado en que se encuentre. Arto. 76. Si la Junta al fallar hace rectificaciones que favorezcan pecuniariamente al apelante y ste hubiese depositado dinero para recurrir, la Junta remitir oficio a la Direccin en el cual har constar la cantidad de impuesto fallada y el monto del depsito que deba devolverse; la Direccin a su vez lo transcribir al Ministerio de Hacienda para que este despacho ordene la respectiva devolucin. Hecho el fallo por la Junta el depsito efectuado para apelar se convertir en pago hasta el monto que

Arto. 73.

CAPTULO II

Arto. 74.

Arto. 75.

Arto. 77.

9.

Debe entenderse: (...) dicha fianza una persona que tenga (...).

160

TTULO IX. LEY COMPLEMENTARIA Y REGLAMENTARIA

corresponda conforme el fallo de la Junta, tomando en cuenta tambin cualquier pago parcial anterior, y el recurrente con la orden respectiva que le dar la Direccin deber cambiar su recibo ante la Administracin de Rentas en que hizo dicho depsito. Arto. 78. Arto. 79. Si para apelar se hubiesen rendido garantas, stas no se cancelarn mientras el contribuyente no presente a la Direccin recibo de haber efectuado el pago del IR. La Junta de Apelaciones una vez notificado el fallo emitido por ella, devolver a la oficina del IR con certificacin de lo resuelto y de la notificacin que del fallo se hizo al apelante, todos los antecedentes de primera instancia. La Direccin, a su vez, dar aviso al Administrador de Rentas de la cabecera departamental del recurrente cuando ste al apelar hubiese rendido garanta. En dicho aviso la Direccin expresar al Administrador la cantidad de IR que se le liquid al contribuyente y la fecha en que fue notificado de ese fallo. Igual aviso remitir al Jefe de la Oficina Departamental. Las multas a que se refiere el artculo 42 IR se impondrn por la Direccin al liquidar el IR respectivo, y sern apelables an independientemente de la planilla de liquidacin. Igual precepto se aplicar cuando la Direccin tenga que imponer multas por faltas cometidas o comprobadas dentro del lapso comprendido entre el da en que la declaracin se present y la fecha en que fue liquidada, con tal que exista, en los antecedentes que obran en su poder, plena prueba de la existencia de la falla, y por lo menos presuncin grave de quien sea su autor, y adems, que los hechos que la motivaron tengan relacin directa con los datos que aparezcan en la planilla respectiva. Se entender que hay plena prueba de la falta cuando conforme las reglas comunes, aparezca de los autos la conviccin de su existencia. Arto. 81. Si el contribuyente recurre de la liquidacin del IR y de la multa, el depsito o garanta deber extenderse tambin a dicha multa; y ante la Junta y en la estacin probatoria respectiva, podr presentar no slo las pruebas concernientes a la planilla sino tambin las que sean pertinentes para desvirtuar la falta que se le imputa. Si slo apela de la multa, para interponer y tramitar este recurso ante la Direccin y la Junta, se seguirn en todo, los mismos lapsos, penas y reglas que se aplican para apelar de la liquidacin. Arto. 82. Cuando los hechos que ocasionaron la falta penable con multa no guarden relacin con las partidas de la planilla de liquidacin o han sucedido o se ha tenido evidencia de ellos fuera del lapso establecido en el prrafo primero del artculo pre-anterior, con base en las pruebas que tenga la Direccin, impondr al culpable la multa que corresponda y en dicha resolucin prevendr a ste que en el acto de ser notificado de la multa, seale casa conocida en el radio central de la ciudad de Managua para or las subsiguientes notificaciones, so pena de notificarlo por la tabla de avisos mientras no la seale. La notificacin de la multa impuesta ser personal, y si no est en su casa, pero s en el lugar, se verificar de la manera prescrita en el artculo 118 Pr. Arto. 83. La persona multada conforme el procedimiento del artculo anterior tiene el trmino de ocho das a partir del da siguiente de la notificacin de la multa para alegar y probar ante la Direccin lo que estime a bien. Si el penado con multa no se presentare en el trmino prescrito en el artculo anterior el fallo ser declarado firme por la Direccin. Si rindiere pruebas o propusiere alega-

Arto. 80.

CAPTULO II

Arto. 84.

161

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

ciones, la Direccin deber resolver si mantiene, revoca o reforma la multa. Arto. 85. De las resoluciones a que se refiere el artculo anterior, el perjudicado podr apelar ante la oficina del IR, para ante la Junta de Apelaciones, dentro del lapso de quince das a partir del da siguiente de la notificacin y en segunda instancia no podr rendir pruebas, salvo que se tratare de una cuya recepcin le hubiese sido negada en primera instancia, o de pruebas que no pudieron ser presentadas por razones atendibles que sern apreciadas por la Junta. En cuanto al trmino y oportunidad para expresar agravios ante la Junta, a la admisin del recurso, a la desercin y a la manera, forma y oportunidad de hacer el depsito o rendir las garantas previas para admitir la alzadas, se seguirn, en todo, las mismas reglas consignadas para recurrir de la planilla de liquidacin. En los casos de sentencia de la Junta de Apelaciones que reduzca o revoque la multa, mandar oficio a la Direccin para que esta oficina se dirija al Ministerio de Hacienda, a fin de que este Despacho ordene al Administrador de Rentas de Managua la devolucin que corresponda si se hubiese hecho depsito para apelar. Si para recurrir se hubiesen rendidos garantas y se revocare la multa, la Direccin, al recibir el oficio de la Junta, proceder a cancelar tales garantas. Arto. 86. Cuando un contribuyente, en virtud de depsitos que provengan de cantidades retenidas para cubrir el impuesto de ese ao gravable, hubiese pagado el IR, o la multa, o ambos, segn los casos, no necesitar hacer depsito previo para apelar, y la Direccin, al constarle esos depsitos por los recibidos que le presenten admitir la apelacin. Cuando conforme la IR,10 o el presente Decreto, un trmino principia al da siguiente de un hecho o de haberse notificado una providencia o fallo, la fraccin de da hbil despus de notificado puede ser usada vlidamente como parte de ese trmino. Si el ltimo da de un trmino es inhbil se repondr con el da hbil siguiente. Arto. 88. Arto. 89. Para lo consignado en este Decreto, deber entenderse por radio central de la ciudad de Managua, la seccin que al efecto demarque y publique en La Gaceta la Direccin. En lo que no est expresamente previsto en la IR,11 y el presente Decreto para las excusas, implicancias, recusaciones, tramitaciones, y fallo de los recursos de apelacin, se seguir lo dispuesto en el Cdigo de Procedimiento Civil. El Contribuyente podr comparecer ante la Direccin o la Junta de Apelaciones por s o por representante nombrado en escritura pblica, o en escrito presentado por l, o en acta verbal firmada por l y autorizada por el secretario respectivo. Toda persona que conforme este Decreto deba sealar casa para notificaciones, si no lo hiciere, o lo efectuare de manera distinta a lo que en l se prescribe, ser notificada en la tabla de avisos que para tal efecto tendr la Direccin.

CAPTULO II

Arto. 87.

Arto. 90

Arto. 91.

10. 11.

Debe entenderse: la Ley del IR. Ibid.

162

LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao CIV Managua, 11 de septiembre de 2000 No. 172

Reglamento de la Ley No. 339, Ley Creadora de la Direccin General de Servicios Aduaneros y de Reforma a la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos
NDICE DE CONTENIDO

CAPTULO II

Disposiciones generales ..................................... 1 6 3 Organizacin, administracin y planificacin . 1 6 5 Patrimonio, recursos materiales y financieros 1 7 3

Carrera administrativa ........................................ 1 7 5 Recursos tributarios ............................................. 1 7 6 Disposiciones transitorias y finales ................... 1 7 8

Decreto No. 88-2000


El Presidente de la Repblica de Nicaragua, en uso de sus facultades que le confiere la Constitucin Poltica, Ha dictado el siguiente decreto:

REGLAMENTO DE LA LEY CREADORA DE LA DIRECCIN GENERAL DE SERVICIOS ADUANEROS Y DE REFORMA A LA LEY CREADORA DE LA DIRECCIN GENERAL DE INGRESOS, LEY No. 339

CAPTULO I Disposiciones generales


Arto. 1. Objeto. El presente Decreto tiene por objeto establecer las disposiciones reglamentarias para la aplicacin de la Ley No. 339, Ley Creadora de la Direccin General de Servicios Aduaneros y de Reforma a la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 69 del 6 de abril del ao 2000, la que en adelante se denominar la Ley. Sucesoras sin Solucin de Continuidad. Para los efectos de aplicacin del artculo 1 de la Ley, se comprender como sucesoras sin solucin de continuidad, el acto jurdico mediante el cual las nuevas Instituciones creadas por la Ley asumen los bienes, derechos y obligaciones de las antiguas Direcciones Generales de Ingresos y de Aduanas, sin interrumpir sus relaciones jurdicas y el uso de todos los recursos que le corresponden de conformidad al artculo 17 de la referida Ley. Organismos Administrativos Descentralizados. Para los efectos de aplicacin del artculo 2 de la Ley, la Descentralizacin Administrativa y la Rectora Sectorial se entender a lo establecido en el artculo 4 de la Ley No. 290, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, publicada en La Gaceta No. 102 del 3 de junio de 1998.
163

Arto. 2.

Arto. 3.

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

Arto. 4.

Mecanismos de Verificacin. El Ministro de Hacienda y Crdito Pblico regular los mecanismos para la verificacin y seguimiento del cumplimiento de la Poltica Tributaria de las Recaudaciones y de los Planes Estratgicos y Operativos de la DGI y de la DGA. Contribuyentes y Responsables. De conformidad al numeral 2) del artculo 5 de la Ley, se entender como Contribuyente, los obligados por las leyes y dems disposiciones fiscales al cumplimiento de la obligacin tributaria, respecto de los cuales se verifica el hecho generador del tributo. Asimismo sern responsables, las personas designadas por las leyes y dems disposiciones fiscales en virtud de sus funciones pblicas o privadas, que intervengan en actos y operaciones en los cuales deben efectuar la retencin o la percepcin del tributo correspondiente.

Arto. 5.

Arto. 6.

CAPTULO II

Usuarios de los Servicios Aduaneros y Agentes Aduaneros y Transportista. Constituyen Usuarios del Servicio Aduanero, las personas naturales o jurdicas dedicadas a las actividades del comercio exterior, y obligadas al cumplimiento de las leyes aduaneras y conexas; as como las disposiciones que se deriven de stas. Agentes Aduaneros, son los designados por las Leyes y dems disposiciones aduaneras en virtud de sus funciones pblicas o privadas para que intervengan en actos u operaciones de comercio exterior y que adems poseen la calidad de fiadores solidarios. Transportista, es el responsable por la entrega de las mercancas en la Aduana de destino y responde ante la Aduana por el pago de los tributos, si la mercadera no llega en su totalidad a su destino.

Arto. 7.

Requerimientos de Informacin y Auxilio. Segn lo establecido en los numerales 10), 12) y 14) del artculo 5 y numeral 10 del artculo 6 ambos de la Ley, los requerimientos que dichas Instituciones necesiten de otras entidades y Ministerios de Estado, se harn mediante oficio dirigido directamente al superior jerrquico de las mismas. Cuando dicho requerimiento sea dirigido a una institucin privada, el oficio se dirigir al Gerente o al Representante Legal de la Institucin. Estos oficios deben ser suscritos por las autoridades habilitadas conforme las Leyes, Reglamentos y disposiciones de la materia. En el caso de Instituciones pertenecientes a Estados Extranjeros el requerimiento de informacin se har conforme las reglas establecidas en los Convenios de Cooperacin, Tratados o Acuerdos Internacionales de la materia o conforme la prctica general del Derecho Internacional Pblico. Con referencia al auxilio judicial se dirigir oficio al juez competente de la jurisdiccin correspondiente.

Arto. 8.

Establecimiento de Agencias. Para la aplicacin del artculo 7 de la Ley, el establecimiento de Administraciones o delegaciones por parte de la DGI y la DGA en todo el territorio nacional, se har a travs de Resoluciones o Disposiciones Administrativas. Ejecucin de Polticas. La Poltica Tributaria, Arancelaria y de Comercio Exterior sern definidas por los Ministros de Hacienda y Crdito Pblico y de Fomento, Industria y Comercio, respectivamente, de conformidad a las funciones contenidas en la Ley No. 290.

Arto. 9.

164

REGLAMENTO DE LA LEY 339

Arto. 10.

Disposiciones Tcnicas y Administrativas. Las disposiciones tcnicas aprobadas por los Directores Generales, se harn del conocimiento pblico a travs de los medios que cada Director disponga, para efectos de aplicacin del numeral 2) del artculo 15 de la Ley. Las disposiciones administrativas que regulen la administracin de los recursos materiales y financieros de las Instituciones, no requieren publicacin en los medios de comunicacin social. En el caso de subastas pblicas, se regirn de acuerdo a las leyes de la materia.

Arto. 11.

Procuradores Auxiliares. Para el cumplimiento de su funciones, las Direcciones Generales de Ingresos y de Servicios Aduaneros contarn con la asistencia de Procuradores Auxiliares que sern designados por el Procurador General de Justicia. Las labores de asistencia que brinden los Procuradores Auxiliares sern las que indique la Ley de la materia

CAPTULO II

CAPTULO II Organizacin, administracin y planificacin


Seccin I Estructura organizacional y funcional de la DGI
Arto. 12. Direccin Superior y Estructura. Para el cumplimiento del artculo 10 de la Ley, la estructura organizacional de la DGI estar conformada de la manera siguiente: 1. Direccin General, cuyas dependencias son: a) Asesora b) Divisin de Auditora Interna c) Asistencia Ejecutiva d) Divisin de Revisin de Recursos e) Divisin de Recursos Humanos f) Divisin Administrativa Financiera g) Divulgacin Tributaria Sub-Direccin General de Planes y Normas, cuyas dependencias son: a) Divisin de Planes y Control de Gestin b) Divisin Jurdico-Tcnico c) Divisin de Informacin y Sistema d) Divisin de Control de Exoneraciones e) Divisin de Asesora al Contribuyente Sub-Direccin General de Operaciones, cuyas dependencias son: a) Oficina de Especies Fiscales b) Oficina Registro nico del Contribuyente c) Oficina de Archivo Tributario d) Divisin de Fiscalizacin e) Divisin de Administraciones de Rentas con sus dependencias: e.1. Administraciones de Rentas e.2. Agencias Fiscales

2.

3.

f) Divisin de Catastro Fiscal Las Divisiones estarn a cargo de un Director, a excepcin de las Administraciones de Rentas que estarn a cargo de un Administrador.
165

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

Arto. 13.

Asesora DGI. Corresponde a la Asesora de la DGI: a) Apoyar la gestin tributaria, jurdica, financiera y administrativa de la Direccin Superior, b) Revisar y opinar sobre propuestas de leyes econmicas, Acuerdos o Convenios Internacionales que incidan en el Sistema Tributario. c) Evacuar consultas sobre las propuestas de circulares tcnicas, comunicados, disposiciones y rdenes administrativas u otros estudios tributarios especficos de la Institucin. d) Coordinar con las asesoras legales del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico y Presidencia de la Repblica, las leyes, reformas y Acuerdos Ministeriales que tengan incidencia en la DGI. Asistencia Ejecutiva. Corresponde a la Asistencia Ejecutiva: a) Elaborar, implantar y revisar los procedimientos que aseguren la agilidad y eficacia de las labores propias del despacho del Director General. b) Coordinar a nivel interno y externo de la DGI las directrices emanadas por el Director General. Divulgacin Tributaria. Corresponde a la Divulgacin Tributaria: a) b) c) Mantener informada a la poblacin y a los contribuyentes a travs de los medios de comunicacin, de las actividades que realiza la DGI. Comunicar las fechas de vencimiento para cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes, las modificaciones de las leyes, reglamentos y las disposiciones respectivas. Coordinar las conferencias de prensa y entrevistas del Director General con los medios de comunicacin.

Arto. 14.

CAPTULO II

Arto. 15.

Arto. 16.

Divisin de Revisin de Recursos. Corresponde a la Divisin de Revisin de Recursos: a) Recibir, tramitar y analizar los Recursos de Revisin interpuestos por los contribuyentes contra el Director General. b) Otorgar audiencias a los Contribuyentes. c) Elaborar propuestas de resolucin al Director General en base al examen y valoracin de las pruebas que presenten los recurrentes conforme la ley. Divisin General de Recursos Humanos. Corresponde a la Divisin General de Recursos Humanos: a) Proponer polticas, normas y procedimientos para desarrollar los procesos de seleccin y contratacin de personal. b) Dirigir la formulacin, ejecucin y evaluacin de planes y programas de capacitacin y desarrollo, a fin de garantizar el mejoramiento en el desempeo y la calificacin profesional del personal de la lnstitucin. c) Coordinar el Sistema de Carrera Administrativa, como instrumento fundamental para el desarrollo y especializacin del personal y por ende la estabilidad laboral. Divisin General Administrativa Financiera. Corresponde a la Divisin General Administrativa Financiera: a) b) Elaborar el anteproyecto de presupuesto anual y su programacin de acuerdo con los requerimientos del plan estratgico y del plan anual operativo. Controlar las operaciones administrativas financieras con un sistema gerencial contable.
166

Arto. 17.

Arto. 18.

REGLAMENTO DE LA LEY 339

c)

Velar por los bienes patrimoniales de la DGl aplicando las normas de Control Interno establecidas y las normas presupuestarias y financieras que rigen para las Instituciones del Estado. Satisfacer oportunamente las necesidades de apoyo logstico que demandan las distintas reas organizativas.

d) Arto. 19.

Subdireccin General de Planes y Normas. Corresponde a la Sub-Direccin General de Planes y Normas: a) b) c) d) e) Planificar, dirigir, coordinar y evaluar, las actividades relacionadas al Plan Estratgico y el Plan Operativo. Evacuar consultas tributarias o peticiones de exoneraciones de los contribuyentes. Proponer y analizar las reformas de las Leyes, reglamentos y dems disposiciones que de forma general o particular inciden en el sistema tributario. Aprobar los manuales y formatos que se utilizarn en la recaudacin, cobranza y fiscalizacin de los tributos. Coordinar las asesoras y programas de apoyo de las Instituciones Internacionales con la DGI.

CAPTULO II

Arto. 20.

Divisin de Planes y Control de Gestin. Corresponde a la Divisin de Planes y Control de Gestin: a) b) c) d) Coordinar la formulacin y evaluacin del Plan Estratgico, el Plan Operativo Anual, y los Planes de Fiscalizacin, Recaudacin y Cobranza. Elaborar los manuales y formatos que se utilizarn en la recaudacin, cobranza y fiscalizacin de los tributos. Definir criterios para los fines de extraccin de datos en cuanto a Informacin Estadstica y Gerencial manejados en el Sistema de Informacin Tributaria (SIT). Establecer las polticas para la elaboracin del informe de gestin de la Administracin Tributaria. Coordinar y asesorar en los asuntos legales y tributarios de la institucin. Elaborar y analizar propuesta de leyes, reglamentos, circulares tcnicas, dictmenes jurdicos y tributarios. Atender consultas sobre aspectos legales y tributarios, para uso interno de la Direccin General de Ingresos as como otros en materia tributaria y legal presentadas por los contribuyentes. Realizar el cobro persuasivo a travs de intervenciones administrativas, judiciales o embargos.

Arto. 21.

Divisin Jurdica Tcnica. Corresponde a la Divisin Jurdica Tcnica: a) b) c)

d) Arto. 22.

Divisin de Informacin y Sistemas. Corresponde a la Divisin de Informacin y Sistemas: a) Realizar en forma tcnica y especializada el servicio de apoyo del procesamiento automtico de la Administracin Tributaria a travs del Sistema de Informacin Tributaria (SIT).
167

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b)

Recomendar nuevas aplicaciones tecnolgicas de Hardware y Software y las formas de su implantacin y evaluar permanentemente el estado de los sistemas de informacin, equipos y software, normas y procedimientos de desarrollo, instalacin, mantenimiento, operacin y produccin.

Arto. 23.

Divisin de Control de Exoneraciones. La Divisin de Control de Exoneraciones administra conforme la ley el sistema de exoneraciones y prepara el documento para firma de la Direccin Superior. Divisin de Asesora al Contribuyente. Corresponde a la Divisin de Asesora al Contribuyente: a) b) Asesorar y orientar al contribuyente en todo lo relacionado con la tributacin e informar sobre la situacin o resultados de su gestin o peticin. Asistir al contribuyente en el llenado de los formularios, de las declaraciones y proponer la elaboracin de manuales, folletos o instructivo de inters tributario.

Arto. 24.

CAPTULO II

Arto. 25.

Subdireccin General de Operaciones. Corresponde a la Sub-Direccin General de Operaciones: a) b) c) d) Dirigir, coordinar y supervisar las tareas de recaudacin, fiscalizacin y cobranzas de las Administraciones de Rentas, de las otras dependencias bajo su cargo. Participar en la elaboracin y evaluacin del Plan Estratgico y del Plan Anual Operativo. Atender a los contribuyentes que interponen recurso de reposicin conforme lo dispuesto en las leyes. Asegurar el control y custodia de las especies fiscales, los pagos de las declaraciones y la documentacin fiscal soporte de cada contribuyente.

Arto. 26.

Divisin de Fiscalizacin. La Divisin de Fiscalizacin, ejecuta, controla y da seguimiento a los planes y programas de Fiscalizacin; as como a las auditoras que se desarrollan en el mbito nacional a travs de las Administraciones de Rentas, aplicando el Manual de Auditora Fiscal y las normas tributarias establecidas. Divisin de Administraciones de Rentas. La Divisin de Administraciones de Rentas coordina, supervisa y evala las actividades de la gestin tributaria de las Administraciones de Rentas de acuerdo a las normas y procedimientos de recaudacin, fiscalizacin y cobranzas establecidos. Divisin de Catastro Fiscal. La Divisin de Catastro Fiscal valora los bienes muebles e inmuebles para fines tributarios, aplicando el manual de valuacin, tablas de valores y costos unitarios catastrales determinados para ese fin. Coordina la Comisin Nacional de Catastro Fiscal (CNC) y presta asesora a las municipalidades en materia de valuacin de bienes. Administracin de Rentas. La Administracin de Rentas recauda, fiscaliza y cobra a los contribuyentes bajo su Administracin, aplicando las normas tributarias y los controles internos, directrices, orientaciones y los manuales de procedimientos emitidos para tal fin. Resuelve los Recursos de Reposicin que interpongan los Contribuyentes.

Arto. 27.

Arto. 28.

Arto. 29.

168

REGLAMENTO DE LA LEY 339

Seccin II Estructura organizacional y funcional de la Direccin General de Servicios Aduaneros


Arto. 30. Direccin Superior y Estructura. Para el cumplimiento del artculo 11 de la Ley, la estructura organizacional de la DGA estar conformada de la manera siguiente: Direccin General de Servicios Aduaneros 1. 2. 3. 4. 5. Divisin de Auditora Interna Divisin de Relaciones Internacionales Asesora Legal Divisin de Atencin al Usuario y Relaciones Pblicas Sub-Direccin General de Fiscalizacin y Vigilancia Aduanera 5.1. Divisin de Fiscalizacin Aduanera 5.2. Divisin de Vigilancia Aduanera Sub Direccin General Tcnica 6.1 Divisin Tcnica 6.2 Divisin de Control Aduanero Sub Direccin General de Administracin 7.1 Divisin de Planificacin 7.2 Divisin Financiera 7.3 Divisin de Recursos Humanos 7.4 Divisin de Servicios Administrativos 7.5 Divisin de Informtica Direccin de Coordinacin de Administraciones y Delegaciones de Aduanas.

CAPTULO II

6.

7.

8. Arto. 31.

Direccin General de Servicios Aduaneros. Administra los Servicios Aduaneros para el control y facilitacin del comercio exterior, mediante el desarrollo y mejoramiento constantes de las tcnicas aduaneras, garantizando la correcta aplicacin de las leyes en materia; a fin de contribuir a los ingresos del Estado y tendr las funciones que establece la Ley No. 265, Ley que establece el Autodespacho de Mercancas para la Importacin, Exportacin y otros Regmenes, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 219 del da 17 de noviembre de 1997 y el artculo 6 de la Ley y las dems que le asignan otros cuerpos legales. Unidad de Auditora Interna. En el ejercicio de las funciones sealadas en el artculo 14 de la Ley, corresponde a la Unidad de Auditora Interna. a) Establecer los Controles lnternos que garanticen, el buen uso y salvaguarda de los Bienes Patrimoniales a travs de la elaboracin e implantacin del Manual de Control Interno; Aplicar medidas cautelares y verificar los actos administrativos, financieros, contables y fiscales; Verificar el proceso de compra y su adecuado registro en los inventarios de bienes; Comprobar que los recursos financieros estn siendo utilizados conforme las

Arto. 32.

b) c) d)

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normas presupuestarias y procedimientos de control interno establecidos; e) f) Verificar a posteriori las Auditoras Fiscales, as como las exoneraciones y devoluciones; Certificar las cuentas incobrables para su autorizacin por parte del Consejo Superior de la Contralora General de la Repblica, a fin de eliminarlas de los registros contables que lleva cada Institucin.

Arto. 33.

Divisin de Relaciones Internacionales. Garantiza que las dependencias operativas de la DGA apliquen los tratados, convenios y acuerdos, suscritos en el rea y fuera de ella, en materia aduanera, de acuerdo a las normativas establecidas para su implantacin. Asesora Legal. Corresponde a la Asesora Legal: a) Controlar y aplicar las leyes y regulaciones del Sistema Aduanero de conformidad con el CAUCA, RECAUCA y dems leyes conexas. Asesorar a los distintos rganos normativos y operativos de la Direccin General de Servicios Aduaneros, en el seguimiento de juicios por Contrabando y Defraudacin Aduanera, Civiles, Penales, Administrativos, Laborales y cualquier otro de ndole legal.

Arto. 34.

CAPTULO II

b)

Arto. 35.

Divisin de Atencin al Usuario y Relaciones Pblicas. Corresponde a la Divisin de Atencin al Usuario y Relaciones Pblicas: a) b) Brindar atencin a los usuarios del comercio exterior en materia aduanera, a fin de facilitarles los trmites operativos aduaneros. Mantener informado al personal, usuarios y al pblico en general, sobre el quehacer aduanero.

Arto. 36.

Subdireccin General de Fiscalizacin y Vigilancia Aduanera. Planifica, coordina, controla, evala, supervisa los mtodos, normas y polticas, en funcin de garantizar una efectiva y eficiente gestin de la fiscalizacin y vigilancia aduanera. Divisin de Fiscalizacin Aduanera. Planifica, coordina, dirige, evala, supervisa y dictamina las auditoras fiscales practicadas en los almacenes generales de depsitos pblicos y privados, agencias aduaneras, empresas, administraciones y delegaciones de aduanas y otros locales privados, garantizando el cumplimiento de las leyes aduaneras, normas, polticas y reglamentos establecidos. Divisin de Vigilancia Aduanera. Planifica y realiza acciones de prevencin para impedir y combatir el contrabando, controlando el movimiento del trnsito nacional e internacional de las mercancas, en las zonas primarias y secundarias; de acuerdo a las normas, polticas y leyes de la materia. Subdireccin General Tcnica. Garantiza la implantacin de las normas, polticas y procedimientos necesarios que permitan la correcta aplicacin de las Leyes aduaneras y conexas aplicables a los regmenes aduaneros. As como que se cumplan las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas en las exoneraciones y regmenes aduaneros y especiales. Divisin Tcnica. Corresponde a la Direccin Tcnica: a) Garantizar e implementar los estudios necesarios que permitan mejorar la apli-

Arto. 37.

Arto. 38.

Arto. 39.

Arto. 40.

170

REGLAMENTO DE LA LEY 339

cacin de la Legislacin tributaria, mediante la interpretacin y aplicacin correcta de las leyes aduaneras y conexas aplicables a los regmenes. b) Arto. 41. Contribuir a facilitar y agilizar los trmites aduaneros a travs de la normacin de los procedimientos tcnicos-operativos de las diferentes aduanas y delegaciones del pas.

Divisin de Control Aduanero. Garantiza y controla que se cumplan las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas en las exoneraciones y regmenes aduaneros y especiales. As como la vigencia de los documentos de garanta de los almacenes generales de depsitos, asimismo asegurar se cumpla los requisitos establecidos, para la habilitacin de los mismos. Subdireccin General de Administracin. Corresponde a la Subdireccin General de Administracin: a) b) c) Planificar, coordinar y evaluar las actividades organizativas, administrativas financieras y de Recursos Humanos de la Direccin General de Servicios Aduaneros. Registrar y controlar el pago de los reintegros tributarios. Supervisar la aplicacin de mtodos, normas, polticas, en funcin de garantizar una efectiva y eficiente gestin de los Recursos Humanos, financieros y materiales, Impulsar y asegurar la formulacin de los planes de trabajos estratgicos y operativos, garantizando que los mismos sean congruentes con el presupuesto de la institucin. Realizar tareas de organizacin, a fin de lograr igualdad y ordenamiento en el desarrollo de las actividades operativas y administrativas en general, con base a las normas, polticas y leyes de la materia a que corresponda. Cumplir con las normas, polticas y procedimientos Administrativos, Financieros, Contables y Presupuestarios establecidos. Registrar y controlar las Recaudaciones Tributarias, No Tributarias y de los fondos propios de la Direccin General de Servicios Aduaneros. Llevar el control y gestin de pago ante la Tesorera General de la Repblica de reintegros tributarios conforme ley.

Arto. 42.

CAPTULO II

Arto. 43.

Divisin de Planificacin. Corresponde a la Divisin de Planificacin: a)

b)

Arto. 44.

Divisin Financiera. Corresponde a la Divisin Financiera: a) b) c)

Arto. 45.

Divisin de Recursos Humanos. Aplica y ejecuta las normas, polticas, procedimientos y disposiciones establecidas, en lo referente a seleccin, contratacin, desarrollo y retiro de los Recursos Humanos de la Direccin General de Servicios Aduaneros. Divisin de Servicios Administrativos. Corresponde a la Divisin de Servicios Administrativos: a) b) c) Planificar, administrar y garantizar la adquisicin y contratacin de bienes y servicios. Abastecer oportunamente los recursos materiales de la Institucin. Supervisar la correcta aplicacin de las disposiciones, normas administrativas,

Arto. 46.

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procedimientos y leyes vigentes de la materia. Arto. 47. Divisin de Informtica. Implanta y mantiene un Sistema de Informacin Integral, para facilitar y simplificar la realizacin de las diversas actividades operativas y administrativas de la institucin, a travs del desarrollo y mantenimiento de sistemas, procesamiento de datos, generacin y distribucin de informacin. Divisin de Coordinacin de Administraciones y Delegaciones de Aduanas. Coordina, supervisa y facilita el cumplimiento de normas, leyes, procedimientos y disposiciones administrativas, tcnicas y legales establecidas, asimismo garantiza el correcto control de las acreditaciones de las agencias aduaneras, registro de importadores y empresas transportistas.

Arto. 48.

CAPTULO II

Seccin III Planificacin estratgica y operativa


Arto. 49. Aprobacin. El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico aprobar y aplicar, por medio de sus organismos especializados, los mecanismos idneos para la verificacin del cumplimiento de los Planes Estratgicos y Operativos de la DGI y de la DGA. Plan Estratgico. El Plan Estratgico de cada institucin, contiene los grandes objetivos institucionales y las lneas de accin para alcanzarlos, igualmente la descripcin de la misin, la visin, las polticas, los objetivos generales y especficos, las estrategias y las actividades clave para el desarrollo futuro de las instituciones as como deber sealar los responsables de su ejecucin y los resultados esperados. El Plan Estratgico ser la gua para la elaboracin de los Planes Anuales Operativos. Plan Anual Operativo. El Plan Anual Operativo deber contener las metas que debern alcanzar cada una de las reas de la institucin, desagregndolas de los objetivos especficos del Plan Estratgico, as como los programas operativos de trabajo de cada rea para alcanzar dichas metas. Los programas operativos de trabajo debern especificar las acciones a desarrollar, la unidad ejecutora y el perodo de ejecucin. Debern sealarse los requerimientos de cada accin en materia de recursos humanos, equipamiento y otros pertinentes. Comit de Planificacin. Para la elaboracin de los Planes Estratgicos y los Planes Anuales Operativos, en cada institucin se conformar un Comit de Planificacin, el cual se apoyar en el rea responsable de la planificacin institucional. En las actividades de elaboracin de estos Planes deber garantizarse la participacin de todos los niveles y reas institucionales. PAO de cada Gestin. Los Planes Anuales Operativos de cada ao debern ser elaborados, revisados y aprobados por los Directores Generales a ms tardar cinco meses antes de finalizar la Gestin del ao anterior, debern ser remitidos, junto con el

Arto. 50.

Arto. 51.

Arto. 52.

Arto. 53.

172

REGLAMENTO DE LA LEY 339

Presupuesto Anual de Gastos de la Institucin, para la aprobacin del Ministro de Hacienda y Crdito Pblico en la fechas que dicho Ministerio indique.

CAPTULO III Patrimonio y los recursos materiales y financieros


Seccin I Patrimonio
Arto. 54. Concepto. A efecto de lo establecido en el artculo 17 de la Ley, se entiende por Patrimonio Propio al conjunto de bienes, crditos, donaciones, derechos, deudas u obligaciones de ndole econmica, registrados contablemente y legalmente a nombre de cada Institucin y separados de los bienes que con carcter general pertenecen al Estado. Regulaciones para el Traspaso. El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico en coordinacin con ambas Instituciones, emitir las normativas del traspaso de los bienes patrimoniales con que iniciarn sus operaciones como entes descentralizados. Estados financieros. A partir de la fecha en que las instituciones descentralizadas inicien la aplicacin del nuevo rgimen presupuestario que les otorga la Ley, debern llevar estados financieros. Al efecto, debern dotarse de un Balance de Apertura.

Arto. 55.

CAPTULO II

Arto. 56.

Seccin II Formulacin y ejecucin presupuestaria


Arto. 57. Presupuestos Anuales DGI y DGA. Los Presupuestos Anuales sern una cuantificacin de los Planes Operativos, utilizando las normas y mtodos del Sistema Presupuestario establecidos en la Ley del Rgimen Presupuestario. Determinados los Planes Operativos, en cuanto a metas y actividades, se calcularn los recursos necesarios para la implementacin de los mismos, obteniendo el presupuesto anual para la DGI y la DGA con su fuente de financiamiento establecida en los artculos 18 y 19 de la Ley. En el caso de la DGA se considerar lo establecido en el artculo 20 de la Ley, el cual deber ser enviado al Director General para que lo revise y remita al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico para su aprobacin. La DGl y la DGA, utilizarn nicamente los recursos aprobados en el Presupuesto anual, para fines de cumplir con el Plan Operativo. La Auditora Interna tiene la responsabilidad de auditar peridicamente tanto el Plan Operativo como el Presupuesto, para fines de verificar el adecuado uso del financiamiento de las actividades previstas. Arto. 58. Presupuestos de Gastos. El Proyecto de Presupuesto Anual de Gastos de cada Institucin ser presentado al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico junto con el respectivo PAO, en la fecha que dicho Ministerio indique. Totalidad del Presupuesto. El valor total del Presupuesto Anual de Gastos de cada Institucin se expresar en el cuerpo principal del Proyecto del Presupuesto General de la Repblica en forma global; su detalle ser incluido en el Anexo del Proyecto para informacin de la Asamblea Nacional. Aprobacin Programa de Desembolso. La Direccin General de Presupuestos aprobar sin modificaciones la Programacin de Desembolsos presentada por la DGI o por la DGA, salvo que dicha Programacin incumpla con el monto total aprobado para cada
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Arto. 59.

Arto. 60.

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Arto. 61.

Partida en el Presupuesto de Gastos de la institucin, en cuyo caso devolver al ente respectivo los documentos presentados para su correccin. Transferencias. Los desembolsos correspondientes a los Gastos Corrientes de cada mes, sern realizados por la Tesorera General de la Repblica, mediante transferencias a la Cuenta Bancaria que cada ente deber habilitar especialmente para manejar este tipo de recursos pblicos. Al efecto cada Institucin indicar expresamente la cantidad de desembolsos y montos correspondientes a cada transferencia. La primera transferencia se efectuar dentro de los primeros cinco (5) das calendario de cada mes, para cubrir los gastos correspondientes a servicios personales.

Arto. 62.

CAPTULO II

Desembolsos. Los desembolsos correspondientes a los Gastos de Inversin se harn por la Tesorera General de la Repblica a la misma Cuenta Fiscal indicada en el artculo precedente, en una sola Transferencia Bancaria mensual, en los meses que corresponda segn lo establecido para cada una de estas Transferencias en la Programacin Presupuestaria aprobada por la Direccin General de Presupuestos. Liquidacin Mensual. Para la ejecucin de los presupuestos de gastos de la DGI y de la DGA, estas Instituciones liquidarn el tres por ciento mensualmente con la Tesorera General de la Repblica sobre las recaudaciones tributarias brutas realizadas por la Institucin durante el mes objeto de liquidacin. Liquidacin Mensual DGA. En el caso de la DGA, las liquidaciones mensuales a que se refiere el artculo precedente incluirn los recursos que obtenga la DGA en virtud del mandato contenido en el numeral 32) del artculo 61 de la Ley No. 265. Las diferencias en ms o en menos que resultaren de estas liquidaciones sern deducidas o aadidas, segn corresponda, al subsiguiente desembolso de la Tesorera General de la Repblica, con informe a la Direccin General de Presupuestos. Cuando el valor percibido por la DGA supere al previsto para esta fuente de recursos en su Presupuesto Anual de Gastos, el excedente ser retenido ntegramente por la Tesorera General de la Repblica. Del mismo modo, los saldos no devengados de estos recursos al cierre de un ejercicio presupuestario pasarn a plena disposicin de la Tesorera General de la Repblica, siguiendo el mismo procedimiento indicado en el artculo precedente. Idntico trato se dar a los recursos que obtenga la DGA en virtud del mandato contenido en el prrafo final del artculo 20 de la Ley por la subasta de mercadera en abandono.

Arto. 63.

Arto. 64.

Arto. 65.

Reserva renovable. Para garantizar los desembolsos, la Tesorera General de la Repblica debe contar con una reserva renovable mensualmente, equivalente al tres por ciento (3%) de las Metas de Recaudacin del mes siguiente. Por su parte, las instituciones debern contar con una adecuada planificacin financiera, que garantice el financiamiento de sus actividades en casos de eventual retraso de los desembolsos por parte de la Tesorera General de la Repblica.

Arto. 66.

Modificacin, Distribucin de Recurso. En cualquier momento del Ejercicio Presupuestario, la DGI y la DGA pueden modificar la distribucin de los recursos de su Presupuesto Anual de Gastos, a excepcin del Techo Presupuestario, previa aprobacin del Ministro de Hacienda y Crdito Pblico. En estos casos, la Institucin deber tramitar ante la Direccin General de Presupuestos la aprobacin de los correspondientes ajustes a su
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REGLAMENTO DE LA LEY 339

Arto. 67.

Programacin de Desembolsos. En ningn momento podrn recurrirse a prstamos bancarios y adquirir compromisos que no estn respaldados con Crditos Presupuestarios. Ejecucin Presupuesto de Gastos. La DGl y la DGA ejecutarn su Presupuesto Anual de Gastos segn los desembolsos que vaya recibiendo de la Tesorera General de la Repblica, conforme al procedimiento establecido en los artculos precedentes e informar mensualmente al Ministro de Hacienda y Crdito Pblico, dentro del plazo establecido en el artculo 53 del presente Reglamento. El Ministro de Hacienda y Crdito Pblico, luego de su anlisis, derivar esta informacin a la Direccin General de Presupuestos del Ministerio a su cargo, para fines estadsticos y dems que resulten convenientes al control de los recursos pblicos, independientemente de las revisiones y auditoras internas y externas que se practiquen conforme la ley. Modificacin Estructura Orgnica. Los Directores Generales de Ingreso y de Servicios Aduaneros podrn modificar la relacin de dependencia jerrquica a que se refieren los artculos 12 y 30, as como asignar otras funciones que se deriven de las competencias legales de sus respectivas reas sustantivas y de apoyo. Planilla nica. La DGI y la DGA llevarn, respectivamente una nica Planilla para el Pago de Salarios al Personal en la que se registrarn y con base en la cual se realizarn todos los gastos correspondientes a servicios personales que realice la Institucin. La elaboracin y pago de la Planilla estar a cargo exclusivo de la Institucin, debiendo en consecuencia dotarse, dentro de los treinta (30) das siguientes a la puesta en vigencia del presente Reglamento, de las normas, procedimientos y sistemas adecuados a tal fin.

Arto. 68.

CAPTULO II

Arto. 69.

Arto. 70.

Modificacin Legislativa del Presupuesto. Una vez aprobado el Presupuesto General de la Repblica por la Asamblea Nacional, en caso que el cuerpo legislativo hubiere modificado la relacin porcentual entre el Presupuesto Anual de Gastos y las Recaudaciones correspondientes en ejercicio de la atribucin que le confiere el segundo prrafo del artculo 16 de la Ley dentro de los diez (10) das siguientes, la institucin correspondiente deber presentar al Ministro de Hacienda y Crdito Pblico, para su aprobacin, una reformulacin de la distribucin de sus recursos y el PAO ajustado a la asignacin presupuestaria definitiva y a las normativas presupuestarias correspondientes.

CAPTULO IV Carrera administrativa


Arto. 71. Las Direcciones Generales de la DGI y la DGA debern elaborar conjuntamente el Anteproyecto de Reglamento para el Rgimen de Carrera Administrativa a aplicarse en ambas Instituciones segn el mandato del artculo 23 de la Ley, el que deber ser remitido al Presidente de la Repblica en un plan no mayor de ciento ochenta das (180) calendarios a partir de la fecha de entrada en vigencia del presente Reglamento. El Reglamento del Rgimen de Carrera Administrativa deber contener, entre otros, los siguientes elementos: a) b) c) d) Objeto y principios de la Carrera Administrativa de ambas Instituciones. rgano competente. Sistema de Cargo. Proceso de Seleccin.
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CAPTULO II

e) f) g) h) i) j) k) l) m) n) o) p) q) r) s) t) Arto. 72.

Lista de Elegibles. Clasificacin de Concursos. Provisin de Plazas. Lneas de Carrera. Contratacin. Anlisis y Descripcin de los cargos. Promocin en la carrera. Capacitacin. Evaluacin del desempeo. Sistema retributivo. Situaciones Administrativas Clasificacin de la Comisin. Licencias. Causales de Retiro. Rgimen Disciplinario. Recursos.

Implantacin de Carrera Administrativa. La implantacin total del rgimen de Carrera Administrativa en la DGI y la DGA deber completarse como mximo dentro de los dos aos de la entrada en vigencia del presente Reglamento. Recursos.1 Toda persona que se considere agraviada por las Resoluciones o actuaciones de las Autoridades Fiscales o Aduaneras, podr interponer los Recursos Administrativos establecido en las Leyes de la materia. En lo que respecta a la Direccin General de Ingresos (DGI) el Contribuyente en sus diferentes etapas conocer: a. Del Reparo Para efectos de aplicacin del artculo 25 de la Ley, los Contribuyentes una vez que han sido notificados del Reparo por parte de la Administracin de Rentas donde tributan y/o la Divisin de Fiscalizacin Operativa, tendrn derecho de recurrir por escrito en audiencia en un plazo de tres (3) das posterior a la notificacin del mismo, objetando los ajustes contables de ste y se les conceder por parte de las Autoridades Administrativas el plazo de ocho (8) das para presentar las pruebas de descargo al Reparo. Posterior al vencimiento del plazo establecido para la presentacin de las pruebas, las Autoridades Administrativas emitirn y notificarn Ia Resolucin de Reparo. b. Recurso de Reposicin b.1. Interposicin. Los Contribuyentes tendrn derecho a interponer por escrito el Recurso de Reposicin ante la Autoridad que emiti la Resolucin de Reparo y en contra de la misma en el plazo de ocho (8) das posteriores a la notificacin de sta. Dicha resolucin deber estar firmada por el Administrador de Rentas y/o el Director de Fiscalizacin Operativa de la Direccin General de Ingresos. Todo de conformidad al artculo 26 de la Ley.

Arto. 73.

1.

Llamamos la atencin que se omiti enunciar el ttulo del Captulo V, concerniente a los recursos

176

REGLAMENTO DE LA LEY 339

b. 2. El escrito de interposicin del Recurso de Reposicin deber contener los siguientes requisitos: b.2.1. Nombres, apellidos y generales de Ley del recurrente. Cuando no acte en nombre propio deber acreditar su personera; b.2.2. Designacin de la autoridad, funcionario o dependencia a que se dirija; b.2.3. Resea del acto o disposicin que se recurre y la razn de su impugnacin, con relacin de los hechos; b.2.4. Peticin que se formula, exposicin de los perjuicios directos o indirectos que se causan y base legal que sustenta el recurso; b.2.5. Aportacin de las pruebas sealadas en la audiencia referente al Reparo y que no fueron presentadas en el perodo de pruebas de la audiencia por no contar el Contribuyente con las mismas por efectos que se encontraba fuera del pas o por otras causas, sern admitidas en esta instancia, siempre y cuando sean aceptadas por el Administrador de Rentas o el Director de Fiscalizacin Operativa de la DGI. b.2.6. El documento en que se haga la interposicin de este recurso de Reposicin deber efectuarse en papel de Ley; b.2.7. Todo documento probatorio con su remisin, dentro del trmino de los ocho (8) das debe ser firmado por el recurrente, con todos los requisitos aqu sealados; b.2.8. Sealar lugar para or notificaciones; b.2.9. Lugar, fecha y firma b.2.10. Notificacin de la Resolucin del Recurso de Reposicin.2 La notificacin de Resolucin del Recurso de Reposicin deber efectuarse a ms tardar 3 das despus de firmada por el Administrador de Rentas y/o Director de Fiscalizacin Operativa de la DGI, antes de los treinta (30) das en que se cumpla el plazo que da lugar al Silencio Administrativo. c. Recurso de Revisin Los Contribuyentes tienen derecho a interponer por escrito el Recurso de Revisin ante el despacho del Director General de Ingresos en contra de la Resolucin del Recurso de Reposicin en el plazo de ocho (8) das despus de notificado el Contribuyente. Dicha Resolucin deber estar firmada por el Administrador de Rentas y/o el Director de Fiscalizacin Operativa de la DGI. El escrito de interposicin del Recurso de Revisin deber contener los mismos datos consignados en el Acpite b). literal b. 2 del Recurso de Reposicin. Pasados cuarenta y cinco (45) das de haberse interpuesto el recurso, si el Director General no hubiese resuelto se considerar que la resolucin es a favor del Contribuyente. Si la resolucin es negativa podr apelarse dentro del trmino de quince das (15) a partir de la notificacin. d.
2.

CAPTULO II

Recurso de Apelacin

Ntese la existencia de un evidente error en el punto b.2.10., ya que no puede presentarse en el escrito

177

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

Los Contribuyentes tienen derecho a interponer por escrito el Recurso de Apelacin ante el Director General de Ingresos que firm la Resolucin del Recurso de Revisin, durante los quince (15) das posteriores a la notificacin del mismo, de conformidad al artculo 28 de la Ley. El Director General de Ingresos remitir a la Asesora del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, junto con el expediente y su informe en el plazo de diez (10) das hbiles contados a partir de la presentacin del escrito de interposicin del recurso por parte del Contribuyente. La Asesora del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, tendr el plazo de noventa (90) das para resolver el mismo.

CAPTULO II

CAPTULO VI Disposiciones transitorias y finales


Arto. 74. Manuales de Cargo. Los Directores Generales de Ingresos y de Servicios Aduaneros a efecto de la aplicacin de los artculos 12, 30 y 68 del presente Reglamento, elaborarn los Manuales de Cargos, Funciones y dems que sean necesarios para el buen funcionamiento de la Direccin. Plazo. Los Directores Generales de ambas instituciones a que hace referencia la Ley en un plazo de ciento ochenta (180) das a partir de la entrada en vigencia del presente Decreto deber elaborar y aprobar el Manual de Funciones y Organigrama tanto de la DGI y la DGA, respectivamente. Caja Chica y Fondos de Avance. Todos los registros de Caja Chica y Fondos en Avance debern ser objeto de rendicin de cuentas a los fines de su cierre cinco (5) das antes de la fecha en que se inicie la aplicacin del nuevo rgimen presupuestario aprobado para las instituciones descentralizadas. El efectivo depositado en cuentas bancarias hasta la fecha en que se inicie la aplicacin del nuevo rgimen presupuestario deber ser transferido a cuentas de la Tesorera General de la Repblica. Las obligaciones por Pagar y por Cobrar existentes en la DGI y la DGA hasta la fecha de inicio de aplicacin del nuevo rgimen presupuestario sern transferidas a la Tesorera General de la Repblica. El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico conformar un Comit de alto nivel responsable de evaluar dichas obligaciones antes de que sean asumidas por la Tesorera General de la Repblica. Arto. 77. Previsin Especial. El Primer Presupuesto de Gastos de cada Institucin como ente descentralizado a lo que resta de la Gestin 2000, as como el PAO que lo respalde, debern estar elaborados conforme a la estructura orgnica de la Institucin aprobada por este mismo Reglamento y a una actividad presupuestaria, asimismo deben ser presentados al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico dentro de los primeros quince das (15) calendarios siguientes a la puesta en vigencia de este Decreto. Vigencia. El presente Decreto entrar en vigencia a partir de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.

Arto. 75.

Arto. 76.

Arto. 78.

Dado en esta ciudad de Managua, Casa de la Presidencia a los cuatro das del mes de septiem178

LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao CI Managua, 6 de junio de 1997 No. 106

Ley de Justicia Tributaria y Comercial


NDICE DE CONTENIDO

Objeto y alcance de la Ley ................................ 1 8 0 Legislacin Tributaria Comn ........................... 1 8 0 Ley del Impuesto sobre la Renta ..................... 1 8 2 Pago a cuenta del IR .......................................... 1 8 9 Ley del Impuesto General al Valor ................... 1 9 0 Impuesto Especfico de Consumo ..................... 1 9 6 Ley de Impuesto de Timbres ............................ 2 0 0 Rgimen de las cooperativas ............................ 2 0 2 Rgimen de las inversiones hospitalarias ...... 2 0 3 Comercio local y transacciones burstiles ...... 2 0 3

Impuesto Municipal sobre Ingresos ................. 2 0 4 Derechos Arancelarios a la Impor tacin ......... 2 0 5 Arancel Temporal de Proteccin ...................... 2 0 7 Rgimen de comercio exterior ......................... 2 0 9 Reformas a leyes sobre ilcito tributario ......... 2 1 0 Exenciones y exoneraciones ............................. 2 1 5 Otros ingresos del Gobierno Central ................ 2 1 6 Derogaciones ........................................................ 2 1 7 Disposiciones transitorias ................................... 2 1 8 Disposiciones finales ........................................... 2 1 9

CAPTULO II

Ley No. 257


El Presidente de la Repblica de Nicaragua Hace saber al pueblo nicaragense que: La Asamblea Nacional de la Repblica de Nicaragua

CONSIDERANDO I Que en apego al artculo 98 de la Constitucin Poltica, es preocupacin prioritaria del Gobierno de Nicaragua, buscar y encontrar los medios de mejorar en lo posible el nivel de vida del pueblo nicaragense, y que el artculo 114 de la misma Carta Magna dispone que el sistema tributario debe tomar en consideracin la distribucin de las riquezas y de las rentas. II Que uno de esos medios es el establecimiento de un sistema tributario justo y equitativo, que cumpla con dicho mandato constitucional y favorezca a la vez el desarrollo de la gestin econmica empresarial, privada, estatal, cooperativa, asociativa, comunitaria y mixta, para garantizar la democracia econmica y social, e impulsar un crecimiento econmico sostenible y de amplia base. III Que para lograr esos propsitos, es imperativo llevar a cabo una Reforma Tributaria que haga frente a esos retos, reduciendo los sesgos en contra de la produccin agropecuaria, las exportaciones y la inversin, todo esto dentro del contexto del proceso de globalizacin de las economas regionales, proceso que al mismo tiempo conlleva una progresiva desgravacin y exige una mayor eficiencia en la recaudacin tributaria, para atender lo ms adecuadamente posible las ingentes necesidades de servicios e infraestructura, cuya satisfaccin demanda con razn y urgencia el pueblo nicaragense.
179

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

CAPTULO II

IV Que para la consecucin de tales fines, es necesario ajustar la estructura impositiva de tal manera que se estimulen las inversiones, la produccin y la expansin de la economa, de modo que pueda lograrse una mayor recaudacin, que dependa fundamentalmente de ampliar la base de contribuyentes y en la justa aplicacin de las leyes tributarias, lo cual exige una sustancial racionalizacin en el otorgamiento y control de las exenciones y exoneraciones concedidas a las empresas de diversos tipos organizadas y reconocidas por la Constitucin Poltica. V Que esta Reforma Tributaria contiene tambin una importante reduccin de la discrecionalidad de los funcionarios pblicos en materia impositiva, lo cual tendr como consecuencia que las normas tributarias sean ms seguras, claras y sencillas, de manera tal que, los agentes econmicos puedan tomar sus decisiones en funcin de reglas jurdicas ms estables. En uso de sus facultades, ha dictado la siguiente:

LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL

CAPTULO I Objeto y alcance de la Ley


Arto. 1. La presente Ley tiene por objeto establecer una poltica impositiva en consonancia con los principios de generalidad, neutralidad y equidad de los tributos, y de facilitacin de las actividades econmicas en el marco de la democracia econmica y social.

CAPTULO II Reforma a la Legislacin Tributaria Comn


Arto. 2. Refrmanse los artculos 15 y 16 del Decreto Legislativo No. 713 del 30 de junio de 1962, y sus reformas, Legislacin Tributaria Comn, de conformidad con las disposiciones siguientes: El artculo 15 se leer as: Arto. 15. Estn exentos del pago de impuestos: 1) Las universidades y los centros de educacin tcnica superior, de conformidad con el artculo 125 Cn., as como los centros de educacin tcnica vocacional. Cuando estas instituciones realicen actividades de carcter comercial, industrial, agropecuario, agroindustrial o de servicios, ajenas a sus funciones propias, tales actividades no estarn exentas del pago de impuestos; Los Cuerpos de Bomberos y la Cruz Roja Nicaragense sobre los bienes que a cualquier ttulo les pertenezcan, y las importaciones que efecten para el uso exclusivo en el desarrollo de sus funciones propias; Los gobiernos extranjeros en cuanto a los bienes y objetos destinados a su representacin diplomtica, siempre que exista reciprocidad; Las iglesias y confesiones religiosas que tengan personalidad jurdica reconocida, en cuanto a los templos, dependencias, bienes y objetos destinados exclusivamente al culto, as como su patrimonio e ingresos relacionados exclusivamente con el cumplimiento de sus fines propios;
180

2)

3) 4)

LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL

5)

Las asociaciones, fundaciones, federaciones y confederaciones civiles sin fines de lucro, que tengan personalidad jurdica reconocida, nicamente en lo que se refiere a su patrimonio e ingresos relacionados exclusivamente con el cumplimiento de sus fines propios; Las importaciones de papel, maquinaria, equipo y refacciones para los medios de comunicacin social escritos, radiales y televisivos, como norma constitucional expresa; Las importaciones o enajenaciones de libros, cuadernos, folletos, revistas, materiales escolares y cientficos, diarios y otras publicaciones peridicas en cualquier forma de presentacin, como norma constitucional expresa, as como las materias primas, maquinarias, equipos y refacciones y los servicios de edicin, impresin y tcnicos colaterales en general necesarios para la elaboracin de esos productos.1

6)

7)

CAPTULO II

8)

Las importaciones o enajenaciones de medicamentos, vacunas y sueros de consumo humano, rtesis y prtesis, as como los insumos y materias primas necesarias para la elaboracin de esos productos, como norma constitucional expresa; Las donaciones recibidas del exterior por asociaciones o fundaciones civiles, sin fines de lucro, provenientes de fundaciones extranjeras o internacionales, destinadas a proyectos de beneficio social las que necesitarn la autorizacin del Ministro de Finanzas.2 En el caso de alimentos se requerir adems la aprobacin del Ministerio de Agricultura y Ganadera. Se exceptan de esta exencin los vehculos automotores que no sean de trabajo; y Las importaciones o enajenaciones de leches maternizadas, clasificadas en los incisos arancelarios, del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), conforme se detallan a continuacin:3
CDIGO 1901.10.10.10 1901.10.10.90 1901.10.90.10 DESCRIPCIN Leche modificada Las dems Preparaciones para la alimentacin de lactantes, (Leches maternizadas)"

9)

10)

El artculo 16 se leer as: Arto. 16. No habr ms exenciones que las establecidas en el artculo precedente y las que se otorguen por disposiciones constitucionales o por disposiciones legales especiales. En consecuencia, carecen de toda validez las exenciones otorgadas por contrato o concesin, que no se deriven de una disposicin legal expresa.

1. 2.

En el numeral 7) se incorpor la reforma de la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999. Aconsejamos al lector tomar en cuenta los cambios en las denominaciones de ministerios y dems entidades estatales, contenidos en la Ley No. 290, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998; y el Decreto No. 71-98, Reglamento a la Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y 206, 30 y 31 de octubre de 1998. El numeral 10) fue agregado por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La

3.

181

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

CAPTULO III Reforma a la Ley del Impuesto sobre la Renta


Arto. 3. Dergase el artculo 14 y refrmanse los artculos 3, 7, 13, 15, 17, 19, 22, 25, 26, y 30 del Decreto Legislativo No. 662 del 25 de noviembre de 1974, y sus reformas, Ley del Impuesto sobre la Renta, de conformidad con las disposiciones siguientes: El artculo 3 se leer as: Arto. 3. No sern considerados como ingresos gravables, los dividendos o participaciones de utilidades que decreten o repartan las sociedades que tributen el IR, a sus accionistas o socios, domiciliados o no en el pas. El artculo 7 se leer as: Arto. 7. Estn exentos del pago del impuesto: a) Las universidades y los centros de educacin tcnica superior, de conformidad con el artculo 125 Cn., as como los centros de educacin tcnica vocacional. Cuando estas instituciones realicen actividades de carcter comercial, industrial, agropecuario, agroindustrial o de servicios, ajenas a sus funciones propias, las rentas provenientes de tales actividades no estarn exentas del pago de este impuesto; Las corporaciones del Estado, entes autnomos, institutos y los otros organismos estatales que funcionen sin patrimonio propio; Los municipios y las Regiones Autnomas de la Costa Atlntica, en cuanto a sus rentas provenientes exclusivamente de sus actividades de autoridad o de derecho pblico; Los representantes diplomticos y consulares de naciones extranjeras, respecto de sus remuneraciones oficiales, siempre que exista reciprocidad; Las iglesias y confesiones religiosas que tengan personalidad jurdica reconocida, en cuanto a sus rentas provenientes de actividades y bienes destinados exclusivamente al culto; Las asociaciones, fundaciones, federaciones y confederaciones civiles sin fines de lucro que tengan personalidad jurdica reconocida, y las instituciones de beneficencia y de asistencia social sin fines de lucro. Cuando estos mismos organismos o instituciones realicen actividades de carcter comercial, industrial, agropecuario, agroindustrial o de servicios, ajenas a sus funciones propias, las rentas provenientes de tales actividades no estarn exentas del pago de este impuesto;4 Las instituciones artsticas, cientficas, educativas y culturales, y los sindicatos de trabajadores, siempre que no persigan el lucro. Cuando estas mismas instituciones o sindicatos realicen actividades de carcter comercial, industrial, agropecuario, agroindustrial o de servicios, ajenas a sus funciones propias o no previstas en el artculo 225 del Cdigo del Trabajo en el caso de los sindicatos, las rentas provenientes de tales actividades no estarn exentas del pago de

CAPTULO II

b) c)

d) e)

f)

g)

4.

El artculo 4 de la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, dice haber reformado este inciso aunque efectivamente el texto original no haya sufrido modificacin alguna.

182

LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL

este impuesto. Asimismo, estarn exentos los Cuerpos de Bomberos y la Cruz Roja Nicaragense, en cuanto a sus rentas directamente relacionadas con sus funciones propias; h) Las sociedades cooperativas legalmente constituidas. En caso de que distribuyan excedentes, las sumas distribuidas a los socios o cooperados sern consideradas como parte de la renta personal de los mismos, los cuales debern pagar el Impuesto sobre la Renta de conformidad con lo establecido en esta Ley y su Reglamento; Los representantes, los funcionarios o empleados de organismos o instituciones internacionales, respecto de sus remuneraciones oficiales, cuando tal exoneracin se encuentre prevista en el convenio o tratado correspondiente; y Las remuneraciones que reciban las personas naturales residentes en el extranjero y que ocasionalmente presten servicios tcnicos al Estado o Instituciones oficiales, siempre y cuando dichas remuneraciones fuesen pagadas por gobiernos o instituciones extranjeras o internacionales. Para efectos de la aplicacin de la anterior exencin, se entender como trabajo ocasional el que dura menos de seis meses. El artculo 13 se leer as: Arto. 13. No se comprendern como ingresos constitutivos de renta, y por lo tanto, no sern gravados con el impuesto, los incrementos de patrimonio o ingresos siguientes: a) b) c) d) Las herencias y legados consistentes en bibliotecas, hemerotecas y videotecas sin fines comerciales; Los premios de la Lotera Nacional y de otras instituciones benficas calificadas por el Estado; Las sumas recibidas por concepto de seguros, salvo que lo asegurado fuera ingreso o producto, en cuyo caso dicho ingreso se conceptuar como renta; Los intereses, ganancias de capital y otras rentas que perciban las personas naturales, provenientes de activos financieros emitidos por instituciones financieras legalmente establecidas en el pas, as como de ttulos valores transados a travs de las Bolsas de Valores debidamente autorizadas para operar en el pas; Las indemnizaciones que reciban los trabajadores o sus beneficiarios con ocasin del trabajo; Los intereses de cdulas hipotecarias, bonos y otros ttulos valores emitidos por el Estado y sus instituciones, salvo cuando en el acuerdo de su creacin se dispusiere lo contrario; y los provenientes de estos ttulos emitidos por otras instituciones que fuesen exencionados de conformidad con la ley; Los intereses que devenguen los crditos otorgados por instituciones crediticias internacionales y agencias o Instituciones de desarrollo de gobiernos extranjeros; Los intereses que devenguen los prstamos otorgados al Estado y sus Instituciones, por bancos o instituciones privadas extranjeras;

i)

j)

CAPTULO II

e) f)

g)

h)

183

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

i)

Los intereses que devenguen los prstamos de corto, mediano y largo plazo, otorgados por bancos o instituciones extranjeras a instituciones financieras nacionales, y a personas y empresas nacionales; Los ingresos que se perciban en concepto de prestaciones de cualquier ndole, otorgadas por el Instituto Nicaragense de Seguridad Social, y las indemnizaciones contempladas en el Cdigo del Trabajo; y Los intereses, ganancias de capital y otras rentas que perciban las personas naturales o jurdicas residentes en el exterior, provenientes de ttulos valores adquiridos a travs de las Bolsas de Valores debidamente autorizadas para operar en el pas.

j)

k)

El artculo 15 se leer as: Arto. 15. Al hacer el cmputo de la renta se harn las siguientes deducciones:

CAPTULO II

a)

Los gastos pagados y los causados durante el ao gravable en cualquier negocio o actividad afecta al impuesto, tales como salarios u otras compensaciones por servicios personales realmente prestados, arrendamientos, primas de seguros sobre bienes y productos presentes y futuros, propaganda y otros pagos o cargos que se conceptuasen necesarios o propios para su produccin y para la existencia o mantenimiento de toda fuente productora de renta; Los intereses pagados y los causados durante el ao gravable por deudas a cargo del contribuyente, siempre que stas se hayan invertido o utilizado en la produccin de rentas gravables. Si el contribuyente a su vez recibiere intereses que estuviesen exencionados del impuesto, solamente podr deducir los intereses por l pagados en exceso de aqullos;

b)

Para que puedan tomarse en cuenta las deducciones mencionadas en los incisos anteriores, ser necesario, en su caso, que el contribuyente registre y documente debidamente los cargos o pagos efectuados. En aquellos casos en que conforme el artculo 31 de esta Ley u otras disposiciones, sea obligatorio efectuar retencin en la fuente a cuenta del Impuesto sobre la Renta sobre sumas que se paguen o se acrediten a personas domiciliadas fuera de Nicaragua, las deducciones procedern nicamente cuando el contribuyente haya previamente retenido, declarado y enterado el impuesto sobre dichas sumas. c) d) El costo de ventas de los bienes o mercancas producidos o adquiridos en cualquier negocio o actividad afecta al impuesto; Las erogaciones efectuadas por el contribuyente para prestar gratuitamente a sus trabajadores servicios destinados a la superacin cultural y al bienestar material de stos, tales como mantenimiento y reparacin de viviendas, servicios mdicos y de promocin cultural y otras prestaciones anlogas; El costo efectivo de los aportes pagados o causados a cargo del contribuyente en concepto de primas o cuotas derivadas del aseguramiento de los trabajadores, empleados por l mismo, hasta el monto que fijen las leyes y en su defecto, hasta un 10% de sus sueldos o salarios; Las cantidades que un contribuyente pague a sus trabajadores a ttulo de sobresueldos, gratificaciones o participaciones de utilidades: 1) Cuando se trate de miembros de sociedades de personas de carcter civil o
184

e)

f)

LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL

mercantil, slo podr deducirse las cantidades pagadas en concepto de sueldos y sobresueldos; 2) Cuando se trate de los parientes de los socios de las mismas sociedades o del contribuyente dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad o de su cnyuge, podrn deducirse los sueldos, sobresueldos y participacin en las utilidades en ambos casos, siempre que se compruebe a satisfaccin de la Direccin General de Ingresos que el trabajo ha sido necesario para los fines del negocio y realmente desempeado, y que tanto el sueldo como el sobresueldo y participacin en las utilidades, en su caso, es proporcional a la calidad del trabajo prestado y a la importancia del negocio, y que son normales en relacin a lo que pagan las empresas del mismo giro, regin y volumen de negocios, a personas que no tienen los vnculos anteriormente sealados;

g) h)

Las prdidas provenientes de malos crditos, debidamente justificadas; Las prdidas por destruccin, rotura, sustraccin o apropiacin indebida de los elementos invertidos en la produccin de la renta, en cuanto no estuvieran cubiertas por seguros o indemnizaciones; Una cuota de amortizacin o depreciacin necesaria para renovar o sustituir los bienes de activos diferidos y activos depreciables, tales como gastos de organizacin, mejoras en propiedades arrendadas, edificios, maquinaria, equipo y otros bienes mobiliarios; Hasta el 10% de sus utilidades gravables anuales por donaciones efectuadas en beneficio del Estado o sus instituciones, municipios, Cruz Roja Nicaragense, Cuerpos de Bomberos, instituciones de beneficencia y asistencia social, artsticas, cientficas, educativas y culturales sin fines de lucro; y Los impuestos a cargo del contribuyente no indicados en el artculo 19 de esta Ley.

CAPTULO II

i)

j)

k)

El artculo 17 se leer as: Arto. 17. A las empresas de seguros, de fianzas, de capitalizacin, o de cualquier combinacin de los mismos, se les permitir para determinar su renta neta, deducir el importe que al final del ejercicio tengan los incrementos de las reservas matemticas y tcnicas y las que se dispongan a prevenir devoluciones de plizas an no ganadas definitivamente por estar sujetas a devolucin. El importe de dichas reservas ser determinado por las normas que al efecto dicte la Superintendencia de Bancos y de otras Instituciones. El artculo 19 se leer as: Arto. 19. No sern deducibles de la renta bruta en ningn caso: a) b) c) Los gastos generales y de sustento del contribuyente y de su familia; El impuesto que la presente Ley establece, los impuestos sobre terrenos baldos y campos que no se exploten, los recargos por adeudos tributarios de carcter fiscal, aduanero o local y las multas impuestas por cualquier concepto; Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes y mejoras de carcter permanente y

185

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

dems gastos vinculados con dichas operaciones, salvo sus depreciaciones o amortizaciones a que se refieren los artculos 15 y 22; d) e) f) Las donaciones no indicadas en el artculo 15, ni los actos de liberalidad en dinero o especie; Los quebrantos netos provenientes de operaciones ilcitas; y Las reservas a acumularse por cualquier propsito, con excepcin de las indemnizaciones contempladas en el Cdigo del Trabajo y de una cantidad razonable, a juicio de la Direccin General de Ingresos, como reserva o provisin para deudas que se compruebe que son de dudoso o difcil cobro. Las instituciones financieras podrn deducir el incremento bruto de las reservas mnimas correspondientes a deudores, crditos e inversiones de alto riesgo de prdidas significativas o irrecuperables, de conformidad con las normas prudenciales de evaluacin y clasificacin de activos que para tal efecto dicte la Superintendencia de Bancos y otras Instituciones. La Direccin General de Ingresos podr exigir una certificacin de dicha Superintendencia y del clculo correcto del monto deducible. El artculo 22 se leer as: Arto. 22. Para determinar las cuotas de amortizacin o depreciacin a que se refiere el inciso i) del artculo 15 de la presente Ley, se seguir el mtodo de lnea recta aplicado en el nmero de aos que de conformidad con la vida til de dichos bienes se determinen en el Reglamento de la presente Ley. Como un estmulo al desarrollo econmico, se permitir que los contribuyentes escojan a su conveniencia, el plazo y cuanta anual de las cuotas de amortizacin de gastos diferidos o de depreciacin de activos fijos nuevos o adquiridos en el exterior, siempre y cuando la suma acumulada de las cuotas no exceda del valor original del gasto o del costo de adquisicin de los activos amortizados o depreciados, segn sea el caso. Las personas naturales y jurdicas que gocen de exenciones del Impuesto sobre la Renta, determinarn las cuotas de amortizacin o depreciacin por el mtodo de lnea recta, conforme lo establecido en el prrafo primero de este artculo.5 El artculo 25 se leer as: Arto. 25. Es renta imponible la renta neta que resulte de aplicar las deducciones permitidas por esta Ley. El impuesto establecido por la presente Ley ser tasado, exigido, recaudado y pagado sobre la renta imponible del correspondiente ao gravable y el monto del mismo consistir en las sumas que resultasen de acuerdo con las siguientes disposiciones: a) Para las personas naturales, el impuesto a pagar se calcular de conformidad con la

CAPTULO II

5.

El tercer prrafo de este artculo fue agregado por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.

186

LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL

tarifa progresiva siguiente: b) Para las personas jurdicas en general, el impuesto a pagar ser el 30% de su renta
RENTA GRAVABLE (ESTRATOS) De C$ Hasta C$ IMPUESTO BASE PORCENTAJE APLICABLE SOBRE EXCESO DE

1.00 50,001.00 100,001.00 200,001.00 300,001.00

50,000.00 100,000.00 200,000.00 300,000.00 A ms

0 0 5,000.00 20,000.00 40,000.00

0% 10% 15% 20% 25%

0 50,000.00 100,000.00 200,000.00 300,000.00

imponible. A partir del 1o. de julio de 1999, se reduce a 25% la tasa marginal mxima del Impuesto sobre la Renta para las personas naturales, as como la tasa para las personas jurdicas.6 El artculo 26 se leer as: Arto. 26. Toda persona natural cuya renta bruta exceda de C$50,000.00 (cincuenta mil crdobas) durante el ao gravable, y toda persona jurdica cualquiera que sea la cuanta de su renta bruta, aun cuando est exencionada por la Ley, deber presentar ante la Direccin General de Ingresos o ante las oficinas o instituciones financieras que sta determine, una declaracin bajo promesa de ley, de sus rentas obtenidas durante el ao gravable ordinario, comprendido entre el 1 de julio de un ao y el 30 de junio del ao inmediato subsiguiente. Las personas naturales cuyos nicos ingresos consistan en salarios o remuneraciones sobre los cuales opera la retencin indicada en el inciso a) del artculo 30 de la presente Ley, no estarn obligadas a presentar la declaracin de renta, sin perjuicio de las obligaciones correspondientes al retenedor. La exclusin de la obligacin de declarar sealada en el prrafo anterior, slo comprende a personas que obtengan nicamente ingresos por salarios de una sola fuente. En caso de que obtengan ingresos de diferentes fuentes, que consolidados fueren superiores a los C$50,000.00 (cincuenta mil crdobas) anuales, tendrn la obligacin de declarar y pagar el impuesto correspondiente. Cuando la renta provenga de actividades personales, la declaracin deber presentarse en el perodo comprendido entre julio y septiembre inclusive. Cuando la renta provenga de negocios comerciales, industriales, agropecuarios, de minera, servicios o de cualquier otra ndole, la declaracin podr presentarse en el perodo sealado anteriormente, o dentro de los primeros tres meses despus de vencido el ejercicio contable de la empresa. En este ltimo caso, se requerir la autorizacin previa de la Direccin General de Ingresos. No obstante lo establecido en los prrafos anteriores, cuando se trate de negocios o activi6. IMPORTANTE. Ntese que el estrato de la tarifa progresiva que gravaba, antes del 1 de julio de 1999, con el 30% los ingresos superiores a los 400 mil crdobas, fue eliminado en virtud del ltimo prrafo de este artculo. Por tanto, el estrato superior

CAPTULO II

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TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

dades ocasionales llevadas a efecto por personas que se irn del pas, la Direccin General de Ingresos exigir declaracin y pago inmediato del impuesto, sin sujetarse a los trminos y plazos establecidos en las reglas generales. El artculo 30 se leer as: Arto. 30. Toda empresa o persona para la cual un individuo desempea un servicio, de carcter permanente o eventual, est obligada con responsabilidad solidaria a retener de la remuneracin que se le pague, la cantidad que se determinar as: a) Cuando se trate de salarios y dems compensaciones de cualquier naturaleza, que excedan de la suma de cincuenta mil crdobas (C$ 50,000.00) anuales o su equivalente mensual, est obligada a retenerle mensualmente la cantidad necesaria para cubrir el impuesto que debe causar la renta imponible de acuerdo con la tarifa contemplada en el Inciso a) del artculo 25 de la presente Ley. Para los efectos del prrafo anterior, todo retenedor que se encuentre en la situacin all sealada deber notificarlo a la Direccin General de Ingresos, durante los primeros quince (15) das del ao gravable y asimismo, tendr la obligacin de presentar una declaracin de renta de todos sus asalariados comprendidos en los casos sealados en la parte final del prrafo segundo del artculo 26 de la presente Ley, dentro del plazo sealado en ese artculo. En ningn caso, las retenciones efectuadas por el retenedor deben exceder el monto del impuesto a pagar por el sujeto retenido. Para este fin, todo retenedor deber efectuar los ajustes necesarios, bajo el mtodo de clculo de la retencin a los ingresos variables sealados por la Direccin o cualquier otro que sta autorizare. El retenedor estar en la obligacin de devolver los excedentes que en concepto de retenciones hubiese efectuado, cuando por efecto de clculos indebidos, o por variabilidad de los ingresos del retenido, dichas retenciones resultasen mayores. La Direccin General de Ingresos ordenar la devolucin al retenedor de los excedentes por l depositados en concepto de retenciones, previa comprobacin de la veracidad de los mismos; Cuando se trate de servicios profesionales, toda empresa y toda persona natural retenedora del IGV est obligada a retener el 5% sobre los honorarios que pague a terceros, debiendo reportar y enterar lo retenido a la Direccin General de Ingresos, en el trmino establecido por el artculo 43 de la Legislacin Tributaria Comn; y Cuando se trate de dietas pagadas a los directivos o funcionarios, por reuniones de junta directiva de sociedades, la retencin ser del 5% sobre el monto pagado a cada directivo o funcionario, debiendo reportar y enterar lo retenido a la Direccin General de Ingresos en el trmino establecido en el artculo 43 de la Legislacin Tributaria Comn.

CAPTULO II

b)

c)

En los casos mencionados en los Incisos b) y c) de este artculo, el retenedor deber extender constancia de las sumas retenidas, a fin de que el retenido pueda utilizarlas como crdito contra impuesto o reclamar la devolucin, segn sea el caso.

CAPTULO IV Pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta


Arto. 4. A partir del ao gravable o perodo fiscal 1996-1997, se establece un pago a cuenta del
188

LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL

Impuesto sobre la Renta anual, el cual ser calculado y aplicado de conformidad con las disposiciones siguientes:7 a) Para el sector agropecuario, las personas naturales o jurdicas pagarn de la siguiente forma: 1) En la Zona del Pacfico, incluso los departamentos de Granada y Masaya, treinta crdobas (C$30.00) por cada manzana, en exceso de treinta (30) manzanas, a excepcin del municipio de Managua, donde se pagar igual suma por manzana en exceso de cinco (5) manzanas; En las Regiones Autnomas del Atlntico, incluso el departamento de Ro San Juan, cinco crdobas (C$5.00) por cada manzana, en exceso de cien (100) manzanas; En las Zonas no comprendidas en los numerales anteriores, quince crdobas (C$15.00) por cada manzana, en exceso de cien (100) manzanas; y En las tierras con vocacin ganadera, quince crdobas (C$15.00) por manzana, en exceso de doscientas 200 manzanas, exceptuando la zona del pacfico.

2)

3) 4)

CAPTULO II

Para el perodo fiscal 1996-1997, se le liquidar al contribuyente el Impuesto sobre la Renta a pagar en funcin de la renta neta que demuestre haber obtenido. Para el ao gravable o perodo fiscal 1997-1998, el pago se aplicar como pago mnimo a cuenta. No estarn incluidas y por lo tanto no se afectarn con el pago mnimo anterior, las reas forestales cuya topografa presente una pendiente de ms de 50%, as como los suelos clasificados como litosoles, que presenten una capa vegetal de menos de 30 centmetros con piedras en la superficie y/o en el perfil. A partir del ao fiscal o perodo gravable 1998-1999, el Impuesto sobre la Renta para el sector agropecuario quedar sustituido, en virtud de Ley, por un rgimen especial basado en estudios de ubicacin, calidad y uso de la tierra. b) Para el resto de sectores econmicos, se aplicar a las personas naturales o jurdicas que no sean asalariados, que tengan actividad profesional o empresarial, y que no lleven registros contables debidamente legalizados, un pago mnimo a cuenta del Impuesto sobre la Renta del 1.5 % sobre el valor de los activos fijos tangibles e inventarios posedos a la fecha de cierre de su ao gravable o ejercicio contable respectivo, en exceso de C$ 500,000. Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, se define: 1) 2) Por activos fijos tangibles, los terrenos, construcciones o edificaciones, maquinaria fija, equipo rodante, mobiliario y equipo de oficina, y todo bien que conforme normas contables se clasifique como activo fijo; y Por inventarios, las mercancas, productos terminados, productos en proceso, materiales y suministros, y todo bien que conforme normas contables se clasifique en el rubro de inventarios.

7.

IMPORTANTE. Recurdese que el literal a) del presente artculo 4, no tiene vida jurdica desde el ao fiscal 1998-1999, segn lo establecido en el ltimo prrafo del mismo.

189

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

Estn excluidos del valor de los activos fijos tangibles: 1) 2) 3) El valor de la casa de habitacin del contribuyente; El valor de un vehculo de uso personal del contribuyente; y El menaje de casa.

No estarn afectas a este pago mnimo, en ningn caso, las comunidades indgenas. Arto. 5. La base imponible sobre la cual se liquidar el pago mnimo a cuenta del IR, excepto en el caso del sector agropecuario, estar formada por: a) b) El avalo catastral de los bienes inmuebles o, en su defecto, el costo de adquisicin o de construccin; El costo de adquisicin menos la depreciacin acumulada de los dems activos fijos tangibles; El costo de adquisicin o de produccin de los inventarios.

CAPTULO II

c) Arto. 6.

El pago mnimo a cuenta ser calculado en la declaracin anual del Impuesto sobre la Renta y el contribuyente lo pagar sobre el monto mayor que resulte de comparar su pago mnimo con el IR anual. Del IR a pagar determinado de conformidad con el procedimiento indicado en el prrafo primero de este artculo, se deducirn los anticipos a cuenta del IR, as como las retenciones en la fuente de ese mismo impuesto y en las condiciones que establece el artculo 29 de la Ley del IR. En caso que el pago a cuenta efectuado fuere mayor que el IR a pagar en un ao, el excedente pagado podr ser acreditado contra el IR en los dos aos subsiguientes, siempre y cuando el IR a pagar en esos aos fuere mayor que el pago mnimo a cuenta del ejercicio respectivo.

CAPTULO V Reforma a la Ley del Impuesto General al Valor


Arto. 7. Refrmanse los artculos 1, 3, 5, 9, 13, 14, 17 y 20 del Decreto No. 1531, del 21 de diciembre de 1984, y sus reformas, Ley de Impuesto General al Valor, de acuerdo con las disposiciones siguientes: El artculo 1 se leer as: Arto. 1. Creacin y tasas. Crase un impuesto al valor de los actos realizados en territorio nacional o de las actividades siguientes: I) II) III) Enajenacin de bienes; Prestacin de servicios; Otorgamiento del uso o goce de bienes;

IV) Importacin de bienes. El impuesto, que se llamar Impuesto General al Valor, en adelante identificado como IGV, se liquidar aplicando a los valores determinados conforme las disposiciones de la presente Ley la tasa del 15%, salvo en los casos siguientes:

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LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL

a) b)

El 6% sobre el transporte areo al exterior; El 5% sobre la importacin o enajenacin de cemento sin pulverizar (Clinker) y de cemento gris; Las exportaciones, incluyndose las enajenaciones de insumos, materias primas, bienes intermedios y bienes de capital a empresas acogidas bajo el rgimen de zonas francas; Las enajenaciones de bienes y los servicios prestados por empresas que operen bajo el rgimen de puertos libres a personas que salen del pas; Las importaciones de papel, maquinaria, equipo y refacciones para los medios de comunicacin social escritos, radiales y televisivos, como norma constitucional expresa;

No pagarn el impuesto y por lo tanto la tasa ser 0%, en los casos siguientes: 1)

2) 3)

CAPTULO II

4)

Las importaciones o enajenaciones de libros, folletos, revistas, materiales escolares y cientficos, diarios y otras publicaciones peridicas, como norma constitucional expresa; Las importaciones o enajenaciones de medicamentos, vacunas y sueros de consumo humano, rtesis y prtesis, as como los insumos y materias primas necesarias para la elaboracin de estos productos, como norma constitucional expresa; Las importaciones o enajenaciones de huevos, y carnes frescas, refrigeradas o congeladas, saladas o en salmuera, secas o ahumadas, no sometidas a proceso de transformacin, embutido o envase; Las importaciones o enajenaciones de azcar de caa, aceite comestible, cereales en grano y sus derivados, pan simple, pinol y pinolillo, jabn slido de lavar, caf molido e instantneo, leche pasteurizada, evaporada, condensada o en polvo, gas butano en cilindros de hasta 25 libras, fsforos, papel higinico, toallas sanitarias; cocinas para uso domstico de hasta 3 quemadores, sin horno, elctricas, de kerosene o de gas butano, as como lmparas de kerosene de uso domiciliar;8 Las importaciones o enajenaciones de melaza y alimentos para ganado, aves de corral, y animales de acuicultura, cualquiera que sea su presentacin; Las importaciones o enajenaciones de productos veterinarios, vitaminas y premezclas vitamnicas para uso veterinario y los destinados a la sanidad vegetal; Las importaciones o enajenaciones de insecticidas, plaguicidas, fungicidas, herbicidas, defoliantes, abonos, fertilizantes, semillas y productos de biotecnologa para uso agropecuario o forestal; Las importaciones o enajenaciones de maquinarias y equipos para las actividades productivas, de telecomunicaciones y de construccin; de buses y microbuses con un mnimo de 20 plazas; de camiones de carga superior de 5 toneladas incluyndose como tales a los cabezales (tractor, camin), remolques y semirremolques que tengan una capacidad para transportar una carga superior a las 5 toneladas; de equipo e instrumental mdico, quirrgico, odontolgico y de diagnstico para la medicina humana; de utensilios mecnicos y herramientas agrcolas y agropecuarias que

5)

6)

7)

8) 9) 10)

11)

8.

En este inciso se incorpor la reforma de la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.

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nicamente sean susceptibles de ser utilizados en la agricultura o ganadera; y de naves o aeronaves de empresas nicaragenses basadas en el territorio nacional y destinadas a la explotacin del transporte pblico de personas o para la explotacin de la aviacin agrcola;9 12) 13) El suministro de energa y corriente elctrica utilizada para el riego en actividades agropecuarias; El suministro de energa y corriente elctrica para el consumo domstico cuando sea menor o igual a 150 Kw/h mensual. Cuando el consumo excediera de dicha cantidad, la tasa normal del IGV se aplicar de la manera siguiente:10 a) b) De 150 Kw/h mensual a 200 kw/h mensual pagarn el IGV sobre el exceso de 150 Kw/h mensual; De ms de 200 kw/h mensual se pagar el IGV sobre el consumo total; y

CAPTULO II

14)

El suministro de agua potable, agua no gaseada ni compuesta, excepto el hielo.

El Ministerio de Finanzas, en coordinacin con los Ministerios de Economa y Desarrollo y de Agricultura y Ganadera,11 determinar la clasificacin de los bienes para efectos de la aplicacin de las diferentes tasas del IGV de acuerdo con la nomenclatura del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), y no conforme a su uso o destino especfico. El IGV no formar parte del valor imponible. El artculo 3 se leer as: Arto. 3. Sujetos del impuesto. Estarn sometidas a las disposiciones de esta Ley las personas naturales o jurdicas y las unidades econmicas que realicen los actos o actividades indicados en la misma. Se incluyen en esta disposicin el Estado, los entes autnomos, los institutos u otros organismos estatales, los municipios y las Regiones Autnomas de la Costa Atlntica. Estn exentos de la obligacin de aceptar el traslado del IGV y pagarlo, los diplomticos, las representaciones diplomticas o consulares, los organismos o misiones internacionales acreditadas en el pas, siempre que exista reciprocidad y las instituciones declaradas exentas en la Constitucin Poltica en cuanto a sus actividades relacionadas directamente con sus fines. El artculo 5 se leer as: Arto. 5. Acreditamiento. A) El acreditamiento consiste en restar del monto del impuesto que el contribuyente hubiese trasladado de acuerdo con el artculo 4, o sea su dbito fiscal, el monto del impuesto que a su vez le hubiese sido trasladado y el impuesto que se hubiere pagado por la importacin de bienes (crdito fiscal). El derecho al acreditamiento es personal y no ser trasmisible por acto entre vivos, salvo el caso de fusin de sociedades.

B)

9. 10. 11.

Ibid. Ibid. Recurdese que la Ley No. 290, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998, actualiz los nombres de ministerios y dems

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LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL

C)

Para que el IGV pagado por el contribuyente sea acreditable, ser necesario: a) Que corresponda a bienes adquiridos, usados o importados y a servicios recibidos, indispensables para la produccin, enajenacin de bienes o prestacin de servicios gravados por el IGV con cualquiera de sus tasas, incluyendo la tasa de 0%. No ser acreditable el IGV que grava bienes, usos y servicios que se utilizan para efectuar operaciones exentas; Que las erogaciones correspondientes a las importaciones, adquisiciones, usos y servicios recibidos sean deducibles para fines del Impuesto sobre la Renta, en los casos sealados en el Reglamento de esta Ley; y Que el IGV pagado por el contribuyente conste en forma expresa y por separado, en la factura o en la documentacin sealada por el Reglamento o por disposiciones administrativas, salvo que la Direccin General de Ingresos autorizare formas distintas en casos especiales.

b)

c)

CAPTULO II

D)

E)

El IGV pagado por el contribuyente en las adquisiciones o importaciones de bienes de capital o activo fijo, ser acreditable en el mes en que se realice la compra o importacin de dichos bienes. En el caso de bienes cuya enajenacin est sujeta a una tasa del IGV de 0%, los responsables del IGV que compren tales bienes de productores que no son responsables del IGV podrn obtener acreditamiento por el impuesto trasladado a dichos productores, comprndoles a estos ltimos las correspondientes facturas, conforme al Reglamento de esta Ley.

El artculo 9 se leer as: Arto. 9. Devolucin de saldo. En el caso de bienes y servicios, sujetos a tasas del IGV inferiores a la tasa general del 15% y cuando del acreditamiento a que se refiere el artculo 5 resultare que el dbito fiscal del contribuyente por el monto del impuesto que l hubiere trasladado de acuerdo con el artculo 4, fuere menor que su crdito fiscal por el monto del impuesto que a su vez le hubiese sido trasladado y por el impuesto que l hubiere pagado por la importacin de bienes; el saldo a favor del contribuyente ser aplicado mediante crdito compensatorio a otras obligaciones tributarias exigibles del contribuyente, por orden de vencimiento de dichas obligaciones. Si despus de esta aplicacin quedara todava un saldo a favor del contribuyente, este saldo deber serle reembolsado en efectivo dentro de los 30 das despus de presentada su declaracin. El artculo 13 se leer as: Arto. 13. Operaciones exentas. No estarn sujetas al pago del IGV las enajenaciones siguientes: I) II) III) De animales vivos y pescados frescos;12 De panela o dulce de rapadura y sal; De vegetales, frutas frescas, legumbres y dems bienes agrcolas producidos en el pas, no sometidos a procesos de transformacin o envase, excepto flores y arreglos florales;

12.

Este inciso fue reformado por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.

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TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

IV) V) VI)

De masa o tortilla de maz, sorgo o milln y pan dulce tradicional; De arroz, frijoles y leche fresca; De bienes muebles usados;

VII) De moneda, billetes de lotera, participaciones sociales y dems ttulos valores, con excepcin de los certificados de depsitos que incorporen la posesin de bienes por cuya enajenacin se est obligado a pagar el IGV; VIII) De petrleo crudo o parcialmente refinado o reconstituido, as como los derivados del petrleo incluidos en el Anexo III del Decreto No. 25-94 del 25 de mayo de 1994, Establecimiento del Anexo III del Impuesto Especfico de Consumo para el Petrleo y sus Derivados, a los cuales se les est aplicando dicho tributo como impuesto conglobado o nico;

CAPTULO II

IX) X)

La trasmisin del dominio de propiedades inmuebles; y Las realizadas en locales de ferias internacionales o centroamericanas que promuevan el desarrollo del sector agropecuario, de conformidad con las condiciones que se dicten en el Reglamento.13

El artculo 14 se leer as: Arto. 14. Servicios gravados y exentos. Estar afecta al IGV, con la tasa o porcentaje correspondiente, la prestacin de servicios en general, con excepcin de: I) II) Los servicios mdicos, hospitalarios y de laboratorio relativos a la salud humana; Los servicios de desmote, despulpado, secado, embalado, descortezado, descascarado, descascarillado, trillado, limpieza, almacenamiento y fumigacin de productos agrcolas, as como la limpieza y preparacin de crustceos y peces destinados a la exportacin; El aseguramiento contra riesgos agropecuarios y los seguros de vida o salud en cualquiera de sus modalidades; Los espectculos montados con deportistas no profesionales; El transporte interno, areo, terrestre, lacustre y fluvial; Los servicios de enseanza prestados por entidades u organizaciones educativas; a) Las instituciones financieras, inclusive las empresas de seguros, y las asociaciones y fundaciones civiles con o sin fines de lucro, autorizadas o sujetas a la vigilancia de la Superintendencia de Bancos y de otras Instituciones Financieras, incluidos los servicios notariales requeridos para formalizar los contratos y los ingresos financieros por intereses de depsitos a plazo fijo o variable y sobre ttulos valores, exceptuando los seguros que no aparecen en la fraccin III) de este artculo;14 y Las empresas dedicadas a operar tarjetas de crdito y otras instituciones auxiliares de crdito, autorizadas por la Superintendencia de Bancos y

III) IV) V) VI)

VII) Los servicios financieros prestados por:

b)

13.

Este inciso fue agregado por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.

194

LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL

otras Instituciones; VIII) Los contratos de construccin de viviendas de inters social de hasta sesenta metros cuadrados. El artculo 17 se leer as: Arto. 17. Actos gravados y exentos. Estarn afectos al IGV conforme a la tasa correspondiente, el otorgamiento de uso o goce de bienes en general, con excepcin de: I) II) III) El arrendamiento de inmuebles destinados a casa de habitacin, a menos que se proporcionen amuebladas; El arrendamiento de cabinas o apartamentos para fines de recreo que se hagan dentro de un plan de servicio social o descanso para los trabajadores; y El arrendamiento de tierras, maquinaria o equipo para uso agropecuario, forestal o acucola.

CAPTULO II

El artculo 20 se leer as: Arto. 20. Importaciones exentas. No estarn sujetas al pago del IGV las importaciones siguientes: I) II) De bienes exencionados por disposiciones constitucionales; Del cuerpo diplomtico y consular, y organismos internacionales debidamente acreditados en el pas, siempre que exista reciprocidad de conformidad con los convenios internacionales vigentes; De bienes que conforme la legislacin aduanera su importacin no llegase a consumarse, sean temporales, sean por reimportacin de bienes exportados temporalmente o sean objeto de trnsito o trasbordo. Si los bienes importados temporalmente son dados en uso o goce en el pas, se aplicar lo dispuesto en el Captulo IV de la presente Ley, en su caso; De equipaje y menaje de casa a que se refiere la legislacin aduanera; De bienes cuya enajenacin en el pas no est sujeta al pago de este impuesto, excepto la importacin de bienes usados; Las financiadas directamente con ayuda externa bilateral o multilateral, conforme convenios internacionales vigentes;

III)

IV) V) VI)

VII) De donaciones en especie, otorgadas conforme convenios internacionales bilaterales o multilaterales vigentes; VIII) Las donaciones consignadas a los poderes del Estado de Nicaragua; IX) X) Las importaciones consignadas a la Cruz Roja Nicaragense y a los Cuerpos de Bomberos, para el uso exclusivo en el desempeo de sus funciones propias; y Las donaciones recibidas del exterior por asociaciones o fundaciones civiles sin fines de lucro, provenientes de fundaciones extranjeras o internacionales destinadas a proyectos de beneficio social. Estas exenciones necesitarn la autorizacin del Ministro de Finanzas y en el caso de alimentos se requerir adems la aprobacin del

14.

En el literal a) se incorpor la reforma de la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.

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TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

Ministerio de Agricultura y Ganadera. Se exceptan de esta exencin los vehculos automotores que no sean de trabajo.

CAPTULO VI Reforma al Decreto No. 23-94 de Impuesto Especfico de Consumo


Arto. 8. Refrmanse el ttulo del Captulo IV, y los artculos 1, 4, 9, 10, 11, 12, 13 y 14 del Decreto No. 23-94 del 19 de mayo de 1994, Impuesto Especfico de Consumo (IEC), de acuerdo con las disposiciones siguientes: El ttulo del Captulo IV se leer as: CAPTULO IV HECHO GENERADOR, BASE IMPONIBLE Y LIQUIDACION

CAPTULO II

El artculo 1 se leer as: Arto. 1. Crase un Impuesto Especfico de Consumo, que en lo sucesivo se le denominar IEC, y que afectar el valor de las enajenaciones e importaciones de los bienes o mercancas comprendidas en el Anexo I de este Decreto y del Anexo III a que se refiere el Decreto No. 25-94 del 25 de mayo de 1994, Establecimiento del Anexo III del Impuesto Especfico de Consumo para el Petrleo y sus Derivados, con las tasas o porcentajes contemplados en dichos Anexos. Las mercancas comprendidas en los Anexos mencionados, se describen conforme la nomenclatura del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC) vigente; y su interpretacin deber efectuarse conforme los criterios que regulan la aplicacin de dicho sistema. El Impuesto se aplicar de forma que incida una sola vez, independientemente del nmero de negociaciones que puedan ser objeto las mercancas gravadas. El artculo 4 se leer as: Arto. 4. No estarn sujetas al pago del IEC, las importaciones siguientes: a) b) De bienes exonerados por disposiciones constitucionales; Del cuerpo diplomtico o consular, y de organismos internacionales debidamente acreditados en el pas, siempre que exista reciprocidad, de conformidad con los convenios internacionales vigentes; De mercancas que conforme lo dispuesto en la legislacin aduanera vigente ingresen al pas bajo los regmenes aduaneros de importacin temporal y trnsito internacional; De equipaje y menaje de casa a que se refiere la legislacin aduanera; Las financiadas directamente con ayuda externa bilateral o multilateral, conforme convenios internacionales vigentes; De donaciones en especie otorgadas conforme convenios bilaterales o multilaterales vigentes; Las donaciones consignadas a los poderes del Estado de Nicaragua; Las de la Cruz Roja Nicaragense y de los Cuerpos de Bomberos, para el uso exclusivo en el desempeo de sus funciones propias; y Las donaciones recibidas del exterior por asociaciones o fundaciones civiles, sin fines de lucro, provenientes de personas naturales, nacionales o extranjeras, o de fundaciones extranjeras o internacionales destinadas a proyectos de benefi196

c)

d) e) f) g) h) i)

LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL

cio social. Estas exenciones necesitarn la autorizacin del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico y, en el caso de alimentos, se requerir adems la aprobacin del Ministerio Agropecuario y Forestal. Se exceptan de esta exencin los vehculos automotores que no sean de trabajo.15 El artculo 9 se leer as: Arto. 9. Para los efectos del presente Decreto se entiende por: a) Enajenacin: Es todo acto o contrato que conlleve la transferencia de la propiedad o del poder para disponer de un bien corporal como propietario, independientemente de la denominacin que las partes le den y de la forma de pago del precio. Se entender tambin por enajenacin el uso o consumo que el productor hiciese de las mercancas producidas por l y los faltantes de inventarios no justificados; y Importacin: Es la introduccin al pas de bienes tangibles extranjeros.

b)

CAPTULO II

El artculo 10 se leer as: Arto. 10. El valor sobre el cual se aplicar la tasa o porcentaje correspondiente del impuesto se har de la forma siguiente:16 a) En la enajenacin de mercancas de produccin nacional, la base de aplicacin ser el precio de venta del fabricante o productor, determinado conforme a los procedimientos establecidos en el Reglamento de la presente Ley. En la importacin de mercancas, la base de aplicacin ser el valor CIF, ms toda cantidad adicional en concepto de otros impuestos y dems gastos que figuren en la pliza de importacin o en el formulario aduanero de internacin.

b)

Se excluyen de las disposiciones anteriores, el caso de importaciones o enajenaciones de bebidas alcohlicas, bebidas espirituosas, vinos, rones, cervezas, cigarrillos, cigarros, cigarritos, licores y aguardientes, para los cuales se establecen las disposiciones especiales siguientes: 1) La base de aplicacin del impuesto ser el precio de venta al detallista, determinado conforme a los procedimientos establecidos en el Reglamento de la presente Ley. El precio de detallista debe ser comunicado por los fabricantes o importadores a la Direccin General de Ingresos (DGI) y publicado por las empresas fabricantes o importadores a nivel nacional. Los fabricantes o importadores debern inscribirse como responsables recaudadores del IEC ante la DGI. El IEC pagado anticipadamente en la importacin ser deducible como crdito fiscal del IEC recaudado localmente.

2)

3) 4)

El artculo 11 se leer as: Arto. 11. El acreditamiento sealado en el artculo 5 de este Decreto, consiste en restar del
15. 16. En el literal i) se incorpor la reforma de la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999. Este artculo aparece tal como fue reformado por la Ley No. 343, Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta, Diario Oficial, No. 73, 12 de abril del 2000.

197

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

monto del impuesto que el contribuyente hubiere trasladado o sea de su dbito fiscal, el monto del impuesto que a su vez le hubiere sido trasladado y el impuesto que l hubiese pagado por la importacin de bienes (crdito fiscal). El derecho al acreditamiento es personal e intransferible por acto entre vivos, salvo en el caso de fusin de sociedades. El artculo 12 se leer as: Arto. 12. Para que el IEC pagado por el contribuyente sea acreditable ser necesario: a) Que corresponda a bienes adquiridos, usados o importados, indispensables para la produccin o enajenacin de bienes gravados por el IEC. No ser acreditable el IEC cuando grave bienes, utilizados para efectuar operaciones exentas; Que las erogaciones correspondientes a las importaciones o adquisiciones, sean deducibles para los fines del Impuesto sobre la Renta; y Que el impuesto pagado por el contribuyente conste, en forma expresa y por separado en la factura o en la documentacin sealada por el Reglamento o por disposiciones administrativas, salvo que la Direccin General de Ingresos autorizase formas distintas en casos especiales.

b)

CAPTULO II

c)

El artculo 13 se leer as: Arto. 13. En el caso del IEC pagado por el contribuyente en las adquisiciones o importaciones de bienes de capital o de activo fijo, su acreditamiento se aplicar en el mes que se realice la compra o importacin del bien. El artculo 14 se leer as: Arto. 14. Autorzase al Ministerio de Finanzas para establecer procedimientos de control aduanero y fiscal sobre los bienes que de conformidad con el artculo 4 de este Decreto sean introducidos libres de impuesto, por medio de timbres, sellos o cualquier otro procedimiento. Arto. 9. Se reforman las tasas o porcentajes contenidos en el Anexo I del Decreto No. 23-94, Impuesto Especfico del Consumo (IEC), que como Anexo A forma parte integrante de la presente Ley, de la manera siguiente:17
SAC 2201.10.00.20 2202.10.00.11 2202.10.00.19 2202.90.90.90 DESCRIPCIN % AguaGaseada .............................................................................................. 17.5 En envases plsticos .................................................................................... 17.5 En otros envases ......................................................................................... 17.5 Los dems ................................................................................................... 17.5

17.

Esta disposicin aparece tal como fue reformada por el artculo 2 de la Ley No. 343, Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta, Diario Oficial, No. 73, 12 de abril del 2000. Seguidamente transcribimos el artculo 4 de la citada Ley No. 343, en vista de la alusin explcita que en l se hace de determinados bienes del Anexo "A" de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, equivalente al Anexo I del Decreto No. 23-94, Impuesto Especfico de Consumo. Arto. 4. Para efectos del cobro del Impuesto General al Valor (IGV) de los bienes descritos en el artculo 2 de esta Ley, a nivel de distribuidor o de mayoristas y de detallistas o minoristas, la Direccin General de Ingresos (DGI) podr nombrar como responsables recaudadores del IGV a los fabricantes o importadores segn sea el caso.

198

LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL

2203.00.00.10 2203.00.00.90 2204.10.00.00 2204.21.00.00 2204.29.00.00 2205.10.00.00 2205.90.00.00 2207.10.10.00 2207.10.90.10 2207.10.90.90 2207.20.00.10 2207.20.00.90 2208.20.00.00 2208.30.00.00 2208.40.10.00 2208.40.90.10 2208.40.90.90 2208.50.00.00 2208.60.00.00 2208.70.00.00 2208.90.10.00 2208.90.20.20 2208.90.90.00 2402.10.00.00 2402.20.00.00 2905.12.00.00

Cervezas en latas .......................................................................................... 37 Otros ........................................................................................................... 34 Vino espumoso ........................................................................................... 37 Vino en recipientes con capacidad inferior o igual a 21 .................................. 37 Los dems ................................................................................................... 37 Vermut y dems vinos en recipientes con capacidad inferior o igual a 21 ..................................................... 37 Los dems ............................................................................................... 37 Alcohol etlico absoluto, II .................................................................... 43 Alcohol para uso clnico, II ................................................................... 10 Los dems, II ........................................................................................... 43 Alcohol etlico birrectificado y desnaturalizado, II ........................... 30 Los dems, II ........................................................................................... 43 Aguardiente de vino o de orujo de uvas, III ....................................... 37 Whisky, III ................................................................................................ 37 Ron, III ...................................................................................................... 37 Sin envasar, III ......................................................................................... 43 Los dems, III ......................................................................................... 37 Gin o Ginebra, III .................................................................................... 37 Vodka, III .................................................................................................. 37 Licores, III ................................................................................................ 37 Alcohol etlico sin desnaturalizar, II .................................................... 43 Aguardientes obtenidos por fermentacin y destilacin de mostos de cereales con grado alcohlico volumtrico superior a 60% Vol. III .. 37 Otros, III ................................................................................................... 37 Cigarros (puros) incluso despuntados y cigarritos (puritos) que contengan tabaco ..................................... 40 Cigarrillos que contengan tabaco ....................................................... 40 Propan-1-o1 (Alcohol proplico) y Propan 2-o1(Alcohol isoproplico) ..... 30

CAPTULO II

A partir del primero de enero del 2001, el IEC de las bebidas gaseosas de las partidas 2201.10.00.20, 2202.10.00.11, 2202.10.00.19, 2202.90.90.90 y para las bebidas o refrescos de la partida 2202.90.90.10, se reducir anualmente en 3% puntos porcentuales hasta llegar al 9%. A partir del primero de enero del 2002, se aplicar el siguiente calendario de desgravacin para las tasas del IEC siguientes:
Cigarros, cigarritos y cigarrillos ......................... 1% anual hasta llegar al 38% Rones y aguardientes .......................................... 1% anual hasta llegar al 35% Cervezas ................................................................ 1% anual hasta llegar al 32%

Se mantienen las disposiciones especiales en el Decreto 25-94, Establecimiento del Anexo III del Impuesto Especfico de Consumo (IEC) para el Petrleo y sus Derivados, del 25 de mayo de 1994, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 113 del 17 de junio de 1994. Se excluye de las disposiciones especiales a que se refiere el prrafo anterior al sector de la pesca, al cual se le devolver hasta US$ 0.37 (treinta y siete centavos de dlar) por cada libra exportada, contra la presentacin de la pliza de exportacin, segn se establezca en el Reglamento. En el caso de la acuicultura (camarn de cultivo) el monto a devolver ser de US$ 0.07 (siete centavos dlar) por cada libra exportada.

CAPTULO VII Reforma a la Ley de Impuesto de Timbres


Arto. 10. Derganse los artculos 8 y 11 del Decreto No. 136 del 11 de noviembre de 1985, y sus reformas, Ley de Impuesto de Timbres, y refrmase el artculo 7, de conformidad con las
199

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

disposiciones siguientes: El artculo 7 se leer as: Arto. 7. El Impuesto de Timbres se pagar de conformidad con la siguiente tarifa:
1. 2. Arrendamiento de inmuebles y mobiliarios .............................................. Exento Atestados de naturalizacin: a) Para centroamericanos y espaoles ............................................ C$ 120.00 b) Para personas de otras nacionalidades ...................................... C$ 280.00 Certificados de daos o averas ............................................................... C$ 10.00 Certificaciones y constancias, aunque sean negativas, a la vista de libros y archivos: a) De los tribunales y dependencias de la Polica ........................... Exentas b) Relativas a solicitud de montepos y pensiones de gracia, jubilacin, etc. ................................................................ Exentas c) Las expedidas por el Ministerio de Educacin y centros educacionales .................................................................. Exentas d) Para acreditar la conducta .............................................................. Exentas e) Por el hecho de estar vacunado ..................................................... Exentas f) Las expedidas por mdicos, para uso dentro del pas ............... Exentas g) Las que atestigen que una persona ha presentado declaracin de impuestos ............................................................... Exentas h) Para acreditar pagos efectuados al Fisco ................................... C$ 10.00 i) De solvencia fiscal .......................................................................... C$ 10.00 j) De no ser contribuyente .................................................................. C$ 5.00 k) De residencias de los extranjeros y su renovacin anual .................................................................. C$ 100.00 l) De sanidad para viajeros ............................................................... C$ 10.00 m) De libertad de gravamen de bienes inmuebles en el Registro Pblico ...................................................................... C$ 5.00 n) De inscripcin en el Registro de la Propiedad Inmueble o Mercantil ....................................................................... C$ 5.00 o) Del estado civil de las personas ..................................................... C$ 5.00 p) De la Procuradura General de Justicia, para asentar documentos en Registros ......................................... C$ 5.00 q) Por autenticar las firmas de los Registradores de la Propiedad Inmueble, Mercantil, Industrial, Registro Central de las Personas y Registro del Estado Civil de las Personas en todos los Municipios y Departamentos de la Repblica ........................... C$ 10.00 r) Los dems18 ...................................................................................................................................... C$ 20.00 Contratos de: a) Cesin de derechos personales .................................................................. Exentos b) Cesin de derechos hereditarios ................................................................ Exentos c) Cesin de derechos litigiosos ..................................................................... Exentos d) Comodato sobre el avalo del bien para efectos

3. 4.

CAPTULO II

5.

18.

En este literal se incorpor la reforma de la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.

200

LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL

e) f) g) h) i) j) 6. 7. 8. 9. 10. 11.

del Impuesto sobre Bienes Inmuebles ......................................................... Exentos Compraventa en general ........................................................................... Exentos Compraventa de animales de asta y casco .................................................. Exentos De trabajo ................................................................................................ Exentos Dearrendamiento ..................................................................................... Exentos Mutuo ...................................................................................................... Exentos Los dems contratos ................................................................................. Exentos

12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22.

Dacin en pago ............................................................................................ Exenta Declaracin que deba producir efectos en el extranjero .................. C$ 15.00 Depsitos y secuestros judiciales ............................................................ Exentos Donaciones .................................................................................................. Exentas Expedientes de juicios civiles de mayor cuanta, mercantiles y de tramitacin administrativa o tributaria, cada hoja ................................................................................... C$ 3.00 Garantas personales o reales, otorgadas respecto a obligaciones que ya hayan producido este impuesto. Se comprenden en esta exencin las garantas y contragarantas que otorguen los contratistas por la ejecucin de obras e indemnizacin de quien les haya otorgado garanta personal o real ................................................... Exentas Incorporacin de profesionales graduados en el extranjero (atestado) ...................................................................... C$ 40.00 Letras de cambio libradas en el pas ....................................................... Exentas Obligaciones consignadas en instrumentos pblicos no especificados en esta Ley .................................................................... Exentas Obligaciones de valor indeterminado ................................................... C$ 20.00 Pagars ......................................................................................................... Exentos Poderes especiales y generales judiciales ............................................ C$ 15.00 Poderes especialsimos, generalsimos y generales de administracin ................................................................... C$ 30.00 Poderes (sustitucin de) ................................................................ Igual que el poder sustituido

CAPTULO II

Plizas de importacin y formularios aduaneros de internacin ............................................................................................. Exentas Promesa de contrato de cualquier naturaleza ................ Igual que el contrato u
obligacin respectiva

Papel sellado:19 a) De protocolo, cada pliego ............................................................... C$ 5.00 b) De testimonio, cada hoja ................................................................. C$ 3.00 Permutas ....................................................................................................... Exentas Prrrogas de obligaciones o contratos ........................................ Igual que el contrato u
obligacin prorrogada

23. 24. 25.

Reconocimiento de cualquier obligacin o contrato especificado en esta Ley ................................... Igual que la obligacin
o contrato reconocido

19.

En este numeral se incorpor la reforma de la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.

201

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

26. 27. 28. 29. 30. 31. 32.

Reconocimiento de cualquier obligacin o contrato no especificado en esta Ley .................................................... C$ 10.00 Reconocimiento de hijos ............................................................................ Exento Registro de marcas de fbrica y patentes (atestado de) ................... C$ 30.00 Seguros ........................................................................................................ Exentos Servidumbre (constitucin de) ................................................................ C$ 3.00 Sociedades: constitucin, transformacin, fusin o aumento de capital ..................................................................................... Exentas Ttulos o concesiones de riquezas naturales: a) De exploracin .............................................................................. C$ 450.00 b) De explotacin ........................................................................... C$ 5.000.00

CAPTULO II

CAPTULO VIII Rgimen tributario de las cooperativas


Arto. 11. Las Sociedades Cooperativas constituidas conforme a la Ley, gozarn de exenciones tributarias de acuerdo con las disposiciones siguientes:20 a) Exencin total del Impuesto sobre la Renta (IR) de forma permanente, nicamente por los excedentes de sus funciones propias como cooperativas. Para tal fin se deber presentar certificacin de no contribuyente emitido por la entidad correspondiente anualmente. Para las cooperativas agropecuarias, agroindustriales y de transporte, exencin permanente del Impuesto General al Valor (IGV) en las adquisiciones de bienes de capital y llantas necesarias para sus actividades propias. Los bienes sern exonerados conforme a Plan Anual Pblico aprobado por el Ministerio del Trabajo, el Ministerio de Transporte e Infraestructura o las Alcaldas en su caso, y autorizado por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. En el caso de las Cooperativas de Transporte, la cantidad de bienes sern determinados conforme las Normas de Consumo que utiliza el Ministerio de Transporte e Infraestructura en el clculo de la tarifa de transporte urbano colectivo. c) Exencin transitoria hasta el 31 de diciembre del ao 2002, de los Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI); Arancel Temporal de Proteccin (ATP); Impuesto Especfico de Consumo (IEC); e Impuesto General al Valor, aplicables en las adquisiciones de bienes intermedios, bienes de capital, materias primas, llantas, repuestos, partes, aceites, herramientas e insumos necesarios para sus actividades como cooperativas, todo esto conforme a Programa Anual Pblico previamente aprobado por el Ministerio del Trabajo, el Ministerio de Transporte e Infraestructura y/o Alcaldas en su caso, y autorizado por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. No se incluye como bienes a exonerarse los combustibles y derivados del petrleo que se le aplica el IEC como impuesto conglobado o nico en el precio.

b)

Arto. 12.

En caso de utilizacin de los bienes exonerados por el artculo anterior, para fines

20.

Este artculo aparece tal como fue reformado por la Ley No. 343, Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta, Diario Oficial, No. 73, 12 de abril del 2000.

202

LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL

distintos de aquellos por los cuales fueron concedidas esas exoneraciones, se suspender la aplicacin del programa de exenciones sin perjuicio de lo dispuesto en la Ley de Defraudacin y Contrabando Aduaneros.

CAPTULO IX Rgimen tributario de las inversiones hospitalarias


Arto. 13. Las inversiones en hospitales estarn sujetas a un rgimen de beneficios fiscales de conformidad con las disposiciones siguientes: a) Inversin mnima para gozar de beneficios fiscales, cinco millones de crdobas (C$5.000,000.00), en los departamentos de Chinandega, Len, Managua, Masaya, Carazo, Granada y Rivas; dos millones de crdobas (C$2,000.000.00), en las Regiones Autnomas del Atlntico; y tres millones de crdobas (C$3.000,000.00) en el resto del pas. Beneficios fiscales: Exencin permanente de Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI), Arancel Temporal de Proteccin (ATP), Impuesto Especfico de Consumo (IEC) e Impuesto General al Valor (IGV) de los bienes necesarios para su construccin, equipamiento y puesta en funcionamiento, conforme a programa anual pblico, previamente aprobado por el Ministerio de Salud y por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. Asimismo, estarn exentos del Impuesto General al Valor (IGV), las compras locales de bienes incluidos en el Programa Anual Pblico y los servicios de construccin correspondientes.21 Las inversiones hospitalarias mayores de C$ 50,000.000 00 (cincuenta millones de crdobas), gozarn de los mismos beneficios fiscales de que gozan las inversiones hoteleras mayores de C$ 7,000.000.00 (siete millones de crdobas).22

CAPTULO II

b)

c)

Arto. 14.

En caso de utilizacin de los bienes exonerados por el artculo anterior, para fines distintos de aquellos por los cuales les fueron concedidas esas exenciones, se suspender la aplicacin del programa de exenciones sin perjuicio de lo dispuesto en la Ley de Defraudacin y Contrabando Aduaneros.

CAPTULO X Desgravacin del comercio interno y de las transacciones burstiles


Arto. 15. A partir del 1 de enero de 1998 derganse las disposiciones siguientes: 1) 2) El artculo 2 y los Incisos b), c), e), f), g), h), i), j), k) y l) del artculo 11 del Decreto Legislativo No. 362 del 23 de junio de 1945 y sus reformas, sobre Patente de Licores; Los derechos para la obtencin de Licencias Comerciales, establecidos en el artculo 2 del Decreto Legislativo No. 559 del 9 de febrero de 1961 y sus reformas; y El Decreto No. 1536 del 21 de diciembre de 1984, sobre Derechos de Licencia

3)
21. 22.

En este literal se incorpor la reforma de la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999. Este literal fue agregado por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.

203

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

de Comercio. Arto. 16. Todas las transacciones burstiles que se realicen a travs de las Bolsas Agropecuarias y en las Bolsas de Valores, debidamente autorizadas para operar en el pas, estarn exentas de toda clase de tributos fiscales y locales. Las exenciones indicadas en el prrafo anterior no comprenden: a) Los ingresos o rentas por concesiones, comisiones y servicios, percibidos o devengados por personas naturales o jurdicas dedicadas a operar Bolsas Agropecuarias o Bolsas de Valores, as como puestos y agencias de bolsas; y Los intereses y las ganancias de capital que estuvieren afectos al pago del Impuesto sobre la Renta.

b)

CAPTULO II

CAPTULO XI Modificacin del Impuesto Municipal sobre Ingresos


Arto. 17. Teniendo en cuenta que, a partir de la entrada en vigencia de esta Ley, los Municipios podrn gravar los bienes de la Industria Fiscal que hasta ahora haban estado reservados al Impuesto Especfico de Consumo (IEC) conglobado, con la excepcin del petrleo y sus derivados, disminyase la tasa o porcentaje general del Impuesto Municipal sobre Ingresos, contenido en el Captulo I del Ttulo I del Plan de Arbitrios del Municipio de Managua (Decreto No. 10-91 del 5 de febrero de 1991 y sus reformas) y el Captulo II del Ttulo I del Plan de Arbitrio Municipal (Decreto No. 455 del 5 de julio de 1989), del 2%, conforme al calendario siguiente: A partir del primero de enero de 1998: ........................... al 1.5% A partir del primero de enero del 2000: .......................... al 1.0% Igualmente, a partir de la entrada en vigencia de esta Ley, se exencionan del pago del Impuesto Municipal sobre Ingresos, las ventas de ganado mayor y menor, huevos, leche, queso, y carnes frescas, refrigeradas o congeladas, saladas o secas, no sometidas a proceso de transformacin, embutido o envase; as como los servicios financieros a que se refiere el artculo 14 de la Ley del Impuesto General al Valor (IGV). Con el fin de obtener una distribucin ms equitativa de la recaudacin del Impuesto Municipal sobre Ingresos, este impuesto ser cobrado, a partir del primero de enero de 1998, en el municipio donde se efecte la enajenacin fsica de los bienes o la prestacin de los servicios gravados, y no en el municipio donde se emita la factura. En el caso de los cigarrillos, el Impuesto Municipal sobre Ingresos que corresponde a las ventas a nivel de distribuidor, de mayorista y de detallista se calcular sobre el precio de venta sin incluir los impuestos fiscales. En estos casos, para facilidad del cobro, los municipios pueden nombrar como responsable del pago a las empresas fabricantes de cigarrillos. Tambin estarn exentos del pago del Impuesto Municipal sobre Ingresos, los contratos de obras de inters social que beneficien y favorezcan el desarrollo de todos y cada uno de los municipios del pas, financiados con fondos provenientes del Fondo de Inversin Social de Emergencia (FISE), del Gobierno Central, de cualquier institucin gubernamental o no y de cualquier persona natural o jurdica. El Concejo Municipal calificar el inters social de tales proyectos.

204

LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL

Los Concejos Municipales podrn declarar de inters social y acordar exenciones y exoneraciones de carcter general a favor de contratos de obras que beneficien y favorezcan el desarrollo de su municipio financiado con fondos provenientes del Fondo de Inversin Social de Emergencia (FISE), del Gobierno Central, de cualquier institucin gubernamental o no y de cualquier persona natural o jurdica.23

CAPTULO XII Modificacin de los Derechos Arancelarios a la Importacin


Arto. 18. Modifcanse las tasas o porcentajes mximos de los Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI) contenidos en el Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), de acuerdo al Calendario de Tasas Mximas de los DAI, el que forma parte integrante de esta Ley como Anexo B.24 El Poder Ejecutivo, en los Ramos de Economa y Desarrollo y de Finanzas, publicar conforme al Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), las listas de bienes que integrarn las diferentes categoras antes citadas. Arto. 19. Se exceptan de las disposiciones del artculo anterior los bienes siguientes:
a) b) c) d) e) Cementos sin pulverizar (Clinker): DAI de 0% a partir del primero de enero de 1998; Cemento (gris): DAI del 5% a partir del primero de enero de 1998; Llantas (excepto las usadas y recauchutadas): Se reduce el techo de su DAI a 10% a partir del primero de enero de 1998, y a 5% a partir del primero de julio de 1999; Leche en polvo y fluida: Se deja invariable el DAI vigente; Al azcar de caa o de remolacha y sacarosa qumicamente pura en estado slido, se aplicar un DAI del 55%, de conformidad con lo establecido en los convenios suscritos por el Gobierno de Nicaragua y los pases centroamericanos en el marco de la Organizacin Mundial de Comercio (OMC). Este DAI se aplicar sobre el valor CIF declarado o sobre el precio del azcar del Contrato Azucarero No. 14, publicado en la Bolsa de Caf, Azcar y Cacao de Nueva York, el que sea ms alto, de conformidad con lo permitido en relacin a Valoracin Aduanera en el Acuerdo de la OMC. En caso que el precio del azcar en el mercado interno del pas subiera a niveles superiores al precio promedio de Centroamrica, el Poder Ejecutivo enviar con trmite de urgencia a la Asamblea Nacional solicitud de reduccin del DAI para el azcar hasta el nivel del DAI normal para bienes de consumo final;25 Frijol y maz blanco: el DAI se fijar conforme el calendario siguiente: A partir del primero de julio de 1997: ............................................... 25% A partir del primero de julio de 1998: ............................................... 20% A partir del primero de julio de 1999: ............................................... 15%

CAPTULO II

f)

23. 24. 25.

Los dos ltimos prrafos de este artculo fueron agregados por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999. El Anexo B de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial se public en La Gaceta Nos. 238 a 242, del 15 al 19 de diciembre de 1997. Este literal e) fue reformado por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.

205

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

A partir del primero de julio del 2000: ............................................................ 10%; g) Arroz: el DAI se fijar conforme el calendario siguiente:26 Arroz oro originario de pases miembros de la OMC: A partir de la fecha en que entre en vigencia la presente Ley de Reforma a la Ley No. 257: ................................ 30% A partir del 1ro. de julio del 2004: ..................................................... 20% Arroz en granza originario de pases miembros de la OMC: A partir de la fecha en que entre en vigencia la presente Ley de Reforma a la Ley No. 257: ................................ 20% A partir del 1ro.de julio del 2004: ...................................................... 10% Arroz oro en granza originario de pases no miembros de la OMC: A partir de la fecha en que entre en vigencia la presente Ley de Reforma a la Ley No. 257: ................................ 55%;

CAPTULO II

h)

Maz amarillo y sorgo:27 A partir de la fecha en que entre en vigencia la presente Ley de Reforma a la Ley No. 257: ................................ 15% A partir del 1ro. de julio del 2000: ..................................................... 10% Se autoriza un contingente arancelario con arancel 0% para la importacin anual de maz amarillo, para complementar la produccin nacional de sorgo. El Poder Ejecutivo en los ramos del Ministerio de Fomento, Industria y Comercio (MIFIC) y Ministerio Agropecuario y Forestal (MAG-FOR), en conjunto con la Asociacin Nacional de Avicultores y Productores de Alimentos (ANAPA) y la Asociacin de Productores de Sorgo (ANPROSOR); determinarn las cantidades y fechas de importacin de dicho contingente.

i)

Pollos enteros, pollos completos cortados, y pechugas: El DAI se fijar conforme el calendario siguiente: A partir del primero de julio de 1997: ............................................... 60% A partir del primero de julio de 1998: ............................................... 50% A partir del primero de julio de 1999: ............................................... 40% A partir del primero de julio del 2000: .............................................. 30% A partir del primero de julio del 2001: .............................................. 20% A partir del primero de julio del 2002: .............................................. 10%;

j)

Muslos y piernas de pollo: El DAI se fijar conforme el calendario siguiente: A partir del primero de julio de 1997: ............................................. 200% A partir del primero de julio de 1998: ............................................. 190% A partir del primero de julio de 1999: ............................................. 180% A partir del primero de julio del 2000: .......................................................... 170% A partir del primero de julio del 2001: .......................................................... 150% A partir del primero de julio del 2002: .......................................................... 100%;

26. 27.

Los literales g) y h) aparecen tal como fueron modificados por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999. Ibid.

206

LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL

k)

Los incisos arancelarios del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC). 28 2201.10.00.20, 2202.10.00.11, 2202.10.00.12, 2202.10.00.19, 2202.90.90.10, 2203.00.00.10, 2203.00.00.90, el DAI se fijar conforme el calendario siguiente: A partir de la entrada en vigencia de la presente Ley: .................. 15% A partir del 1 de enero del ao 2000: .............................................. 14% A partir del 1 de enero del ao 2001: .............................................. 13% A partir del 1 de enero del ao 2002: .............................................. 12% A partir del 1 de enero del ao 2003: .............................................. 11% A partir del 1 de enero del ao 2004: .............................................. 10%

El Poder Ejecutivo podr adoptar las medidas arancelarias de salvaguarda contempladas en el artculo 26 del Convenio sobre Rgimen Arancelario y Aduanero Centroamericano vigente, as como las medidas de proteccin fitosanitaria. Arto. 20. De conformidad con lo dispuesto en la Legislacin Tributaria Comn, fjase en cuatro aos el perodo de prescripcin de los Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI), as como el derecho de los particulares para repetir lo pagado, establecidos en el Sistema Arancelario Centroamericano (SAC). Este perodo se contar a partir de la fecha de aceptacin de la pliza o formulario aduanero.

CAPTULO II

CAPTULO XIII Reforma al Arancel Temporal de Proteccin


Arto. 21. En sustitucin del Impuesto de Timbres Fiscales (ITF) que de acuerdo con el numeral 22, letra P, del artculo 7 del Decreto No. 136 del 11 de noviembre de 1985 y sus reformas, grava las plizas de importacin y formularios aduaneros de internacin con el 5 % sobre el valor CIF, a partir del 1 de julio de 1997 se congloba dicha tasa o porcentaje en el Arancel Temporal de Proteccin (ATP) y se generaliza para todas las partidas del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), de conformidad con lo dispuesto en los artculos siguientes. Refrmanse los artculos 1, 2 y 3 del Decreto No. 22-94 del 19 de mayo de 1994, Arancel Temporal de Proteccin (ATP), de acuerdo con las disposiciones siguientes: El artculo 1 se leer as: Arto. 1. Crese un Arancel Temporal de Proteccin que en lo sucesivo se le llamar ATP, el cual se aplicar al valor CIF de todas las mercancas importadas. La tasa de este arancel ser del 5%, excepto para los bienes detallados en los Anexos I y II del presente Decreto, los cuales contienen la descripcin y tasas del ATP aplicables a dichos bienes. No estarn afectas al ATP las mercancas siguientes: a) b) c) d) Las exenciones por disposiciones constitucionales; Los equipos de computacin, partes y accesorios identificables para estos equipos; El equipaje y menaje de casa a que se refiere la legislacin aduanera; y Cigarrillos originarios de Centroamrica, a partir del primero de enero de 1999.29

Arto. 22.

28.

Este literal fue agregado por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.

207

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

La tasa del 5% detallada en el prrafo primero de este artculo ser aplicable a partir del primero de julio de 1997. El artculo 2 se leer as: Arto. 2. Para todas las mercancas no incluidas en los Anexos I y II creado en el artculo anterior, el ATP ser incorporado en el Arancel de Importacin vigente, de conformidad con la clasificacin del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC). Dicho ATP se reducir al 0% a partir del 1 de enero de 1999. Se exceptan de la desgravacin anterior los bienes intermedios y bienes de capital no producidos en Centroamrica. El artculo 3 se leer as: Arto. 3. Los bienes de los Anexos I y II de este Decreto, que en el Arancel de Importacin vigente figuran con las tasas de ATP detalladas en la primera columna del calendario siguiente, estarn sujetos a la modificacin de tasas definidas en el mismo.

CAPTULO II

Los bienes que al primero de enero del ao 2000 tengan todava tasas mayores de 0%, continuarn desgravndose en 5 puntos porcentuales cada semestre hasta alcanzar el nivel de 0%.

TASAS DE ATP VIGENTES 5% 10% 15% 20% 25% 30%

TASAS DE ATP A PARTIR DEL 1 JUL 1997 10% 15% 20% 25% 30% 35% 1 ENE 1998 5% 10% 15% 20% 25% 30% 1 JUL 1998 5% 5% 10% 15% 20% 25% 1 ENE 1999 0% 0% 5% 10% 15% 20% 1 JUL 1999 5% 10% 15% 20% 1 ENE 2000 0% 5% 10% 15%

Se exceptan de las disposiciones del presente artculo los incisos arancelarios siguientes: 2201.10.00.20, 2202.10.00.11, 2202.10.00.12, 2202.10.00.19, 2202.90.90.10, 2203.00.00.10, 2203.00.00.90, para los cuales se establece una tasa del 10 %, sujeto al calendario de desgravacin siguiente:
A partir de la entrada en vigencia de la presente Ley: .................. 10% A partir del 1 de enero del ao 2000: .............................................. 6% A partir del 1 de julio del ao 2000: ................................................. 1% A partir del 1 de enero del ao 2001: .............................................. 0%30

CAPTULO XIV Rgimen de comercio exterior

29. 30.

Este literal fue agregado por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999. El ltimo prrafo de este artculo fue agregado por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.

208

LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL

Arto. 23.

Prohbese la aplicacin de toda restriccin no arancelaria a las exportaciones e importaciones que no sean por razones de carcter fitosanitario, de proteccin a la salud pblica, de la seguridad ciudadana o del medio ambiente o por emergencia nacional, as como medidas de salvaguarda y de reciprocidad contemplada dentro del marco de la Organizacin Mundial de Comercio (OMC). No se comprende como medida restrictiva no arancelaria, la aplicacin por parte de la Direccin General de Aduanas de la Legislacin Centroamericana sobre el Valor Aduanero de las Mercancas (Anexo B del Convenio sobre Rgimen Arancelario y Aduanero Centroamericano) y su Reglamento.

Arto. 24.

A partir del primero de julio de 1998, dergase el Decreto No. 13 del 22 de diciembre de 1979, Ley sobre Agentes, Representantes o Distribuidores de Casas Extranjeras. Sin embargo, los contratos verbales o escritos celebrados entre concedentes y concesionarios continuarn vigentes, y no podrn ser reformados ni invalidados, sino por mutuo consentimiento o por causas legales. Las relaciones contractuales entre concedentes y concesionarios podrn probarse por cualquiera de los medios establecidos por la Ley. Las acciones relativas a la ventilacin de los derechos controvertidos entre el concedente y el concesionario se tramitarn por la va civil en juicio sumario de mayor cuanta, y los contratos quedarn sujetos a las leyes nicaragenses, aunque en ellos se estipulase lo contrario.

CAPTULO II

Arto. 25.

Establecer31 una tasa de reintegro tributario del 1.5% para compensar a los productores o fabricantes de bienes nacionales exportados que cumplan con las normas de origen correspondientes, por concepto de tributos pagados en la importacin o internacin.32 La tasa de reintegro tributario se aplicar sobre el valor FOB de la exportacin, incluyndose las ventas de materias primas, bienes intermedios y bienes de capital, a las empresas acogidas al rgimen de zonas francas. El pago de este reintegro se har en efectivo al beneficiario, en un plazo no mayor de sesenta das, previa cancelacin de cualquier obligacin tributaria exigible. Los requisitos y procedimientos para la devolucin sern establecidos en el Reglamento de esta Ley. Se exceptan del beneficio del reintegro tributario: a) b) Las exportaciones de empresas amparadas bajo el rgimen de zonas francas; Las exportaciones de chatarras; y

Arto. 26.

c) Las reexportaciones sin perfeccionamiento activo. Dergase todo tributo, de carcter fiscal, municipal o regional, que grave las operaciones de exportacin, salvo las tarifas vigentes por servicios. En consecuencia, se elimina todo

31. 32.

Debe entenderse: Establcese. Este artculo aparece tal como fue reformado por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.

209

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

pago por impuestos, permisos o licencias relativas a las operaciones de exportacin.

CAPTULO XV Reformas a la Ley del Delito de Defraudacin Fiscal y Ley sobre Defraudacin y Contrabando Aduaneros
Arto. 27. Derganse el artculo 3 y el prrafo final del artculo 4 del Decreto No. 839 del 12 de octubre de 1981 sobre Reformas a Ley del Delito de Defraudacin Fiscal, y refrmase el artculo 5 del mismo Decreto, el cual se leer as: Arto. 5. Si el que hubiere cometido el delito de defraudacin fiscal o sus cmplices o encubridores, solventaren totalmente las obligaciones fiscales y las sanciones pecuniarias del beneficiado con la defraudacin, se sobreseer el procedimiento o quedar extinguida la pena impuesta.

CAPTULO II

Arto. 28.

Dergase el artculo 21 y refrmanse los artculos 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 12, 14, 20 y 22 del Decreto No. 942 del 1 de febrero de 1982 y sus reformas, Ley sobre Defraudacin y Contrabando Aduaneros, de acuerdo con las disposiciones siguientes: El artculo 2 se leer as: Arto. 2. Tambin constituye contrabando, la introduccin o extraccin del territorio nacional, de mercancas o bienes cuya importacin o exportacin, est legalmente prohibida o limitada. El artculo 3 se leer as: Arto. 3. Constituye defraudacin aduanera, la comisin comprobada de cualquiera de los siguientes actos: a) La realizacin de cualquier operacin aduanera empleando documentos en que se altere la calidad, clase, cantidad, peso, valor, origen o procedencia de las mercancas; La sustitucin de las mercancas exportadas o importadas temporalmente, al tiempo de efectuarse la reimportacin o reexportacin; La utilizacin de las mercancas importadas al amparo de una franquicia o reduccin del pago de los impuestos aplicables en fines distintos de aquellos para los cuales fue concedida la franquicia o reduccin, a menos que se hubiesen obtenido las autorizaciones necesarias o en su caso, pagados los derechos e impuestos que las afecten; La celebracin de contratos de cualquier naturaleza con base en documentos que amparen mercancas total o parcialmente exentas del pago de derechos e impuestos a la importacin, sin la previa autorizacin que sea necesaria; La enajenacin, a cualquier ttulo de las mercancas importadas temporalmente, cuando no se hayan llenado los requisitos para convertir dicha importacin en definitiva; La disposicin o consumo, a cualquier ttulo, de la mercanca almacenada en los almacenes generales de depsitos pblicos y privados, y otros sitios habilitados como tal, sin haber satisfecho previamente las obligaciones tributarias y aduaneras que pesan sobre ellas; Las disminuciones indebidas de las unidades arancelarias, que durante el proceso del aforo efecten los funcionarios aduaneros o la fijacin de valores estimados que no
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b) c)

d)

e)

f)

g)

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h)

i)

j)

k) l) m) n)

estn de acuerdo con lo dispuesto por la legislacin arancelaria vigente; La disminucin indebida del valor o la cantidad de las mercancas objeto del aforo, en virtud de dao, menoscabo, deterioro o desperfectos, de forma ostensiblemente mayor a la que debiera corresponder; La obtencin fraudulenta de alguna concesin, permiso, licencia o franquicia para la importacin o exportacin de mercancas total o parcialmente exentas de impuestos; o cuya importacin o exportacin est restringida o prohibida; o que estn afectas a regmenes cambiarios especiales; o en condiciones de ventaja respecto del rgimen normal de importacin y exportacin; La sobrevaloracin o subvaluacin del precio real o verdadero de las mercancas objeto de importacin y exportacin, independientemente de su calidad, cantidad o que tales actos signifiquen omisin total o parcial en el pago de una obligacin fiscal: La obtencin fraudulenta de estmulos fiscales, subsidios o reintegro de tributos; La obtencin de beneficios por parte del declarante, al ocultar o falsear datos en los medios electromagnticos o informticos en el autodespacho de mercancas; La simulacin de actos de comercio que pretendan evadir la responsabilidad y obligacin tributaria, el derecho preferencial del fisco y la prenda aduanera; y La utilizacin de documentos falsificados o ilcitos para la legalizacin de mercancas en el territorio nacional.

CAPTULO II

El artculo 4 se leer as: Arto. 4. Constituye contrabando aduanero, la comisin comprobada de cualquiera de los siguientes actos: a) b) c) La extraccin o introduccin de mercancas, en horas inhbiles o por lugares donde no existan dependencias aduaneras o por vas no habilitadas; El embarque, desembarque o transbordo de mercancas, sin cumplir con las disposiciones legales aduaneras; La ocultacin de mercancas en cualquier forma, an dentro de otros envases que se presenten a la Aduana, y el uso de adminculos, dispositivos o sistemas que dificulten el descubrimiento de aqullas en el reconocimiento; La introduccin de mercancas procedentes de zonas del territorio nacional, que gocen de regmenes fiscales que las exoneren o en cualquier forma las privilegien a otros lugares del pas donde stos no existan, sin haberse cumplido con las disposiciones legales aduaneras; La descarga o el depsito de mercancas extranjeras en el espacio intermedio entre la frontera terrestre y la oficina aduanera ms cercana; El abandono de mercancas en lugares contiguos o cercanos a la frontera o en el mar territorial, salvo caso fortuito o de fuerza mayor; La extraccin de mercancas de a bordo de un vehculo, cuando de acuerdo con los manifiestos y otros documentos aduaneros, debieran estar en l, si su exportacin origina la restitucin de derechos o impuestos; La violacin de precintos, sellos, puertas, envases y otros medios de seguridad de mercancas, cuyos trmites aduaneros no hayan sido perfeccionados o que no estn

d)

e) f) g)

h)

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TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

i)

j)

k) l)

m)

CAPTULO II

destinadas al pas, salvo caso fortuito o de fuerza mayor; La apropiacin, retencin, consumo, distribucin o faltante en la entrega a la autoridad aduanera competente, por parte de los aprehensores, de las mercancas y efectos que en virtud de esta Ley deben ser objeto de comiso; La venta directa o indirecta al pblico, en establecimientos comerciales o domicilios particulares, de mercancas respecto de las cuales no se puede comprobar su legal importacin; La conduccin de mercancas extranjeras a bordo de un vehculo o cualquier medio de transporte, sin estar manifestadas; La posesin o tenencia de mercancas extranjeras en bodegas u otros sitios, o bien por personas dedicadas a prestacin de servicios de transporte, sin estar amparadas en los correspondientes documentos de destinacin aduanera; y La posesin o tenencia de mercancas extranjeras, en cantidades mayores a las amparadas por los respectivos documentos de destinacin aduanera o documentacin que acredite su legal procedencia.

El artculo 5 se leer as: Arto. 5. La defraudacin o el contrabando aduanero constituir falta cuando el valor de las mercancas o bienes involucrados en el acto, tengan monto igual o inferior a cincuenta mil pesos Centroamericanos. Si exceden de dicho valor, la infraccin constituir delito. El artculo 6 se leer as: Arto. 6. Los delitos a que se refiere esta Ley sern sancionados de la siguiente manera: 1) 2) Los autores, con prisin de tres a seis aos. Los cmplices, con prisin de dos a cuatro aos.

Cuando los encubridores sean funcionarios o cualquier servidor pblico se le aplicar la pena correspondiente a los autores. En todos los casos se aplicarn adems multa de tres veces el valor de la mercadera o bienes involucrados en la infraccin, la cancelacin de la licencia de comercio, tomando en cuenta el beneficio obtenido o pretendido obtener por el infractor, sin perjuicio de los otros criterios establecidos en la legislacin aduanera ordinaria. El artculo 7 se leer as: Arto. 7. Si las infracciones a que se refiere esta Ley constituyesen faltas, sern sancionadas de la manera siguiente: 1) 2) 3) Los autores, con multas iguales a dos veces el valor de las mercancas o bienes involucrados en la infraccin; Los cmplices, con tres cuartos de la multa sealada para los autores; y Los encubridores, con la mitad de la multa establecida para los autores.

Estas multas y las establecidas en el artculo anterior, se aplicarn sin perjuicio del pago de los gravmenes respectivos. En todos los casos se aplicar la suspensin de la licencia de comercio. El artculo 8 se leer as:

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LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL

Arto. 8. En los casos contemplados por esta Ley, la pena de prisin, adems de las indicadas como accesorias en el Cdigo Penal, llevarn consigo y con igual carcter, la inhabilitacin total si se tratase de empleado o funcionario pblico o la inhabilitacin especial de actividades si se tratase de otra clase de infractores. En ambos casos, estas penas se aplicarn conjuntamente con el cumplimiento de la sancin penal, tambin podr ser cumplida posteriormente, si as fuese sealado por la sentencia correspondiente. En el caso de las personas jurdicas se cancelar, adems, la concesin para la explotacin de almacenes generales de depsito, agencias aduaneras o cualquier otra concesin de carcter fiscal. Sin perjuicio de lo sealado en el prrafo anterior, todas las penas para los autores y dems partcipes de las faltas y delitos que aqu se tratan, llevan como penas accesorias el decomiso de las mercancas, bienes, artculos y vehculos u otros instrumentos utilizados para el hecho punible.

CAPTULO II

El artculo 12 se leer as: Arto. 12. En caso de gravedad calificada por el juez o de reincidencia, los responsables de los hechos punibles referidos, sern condenados a la intervencin judicial de sus establecimientos comerciales o industriales, hasta por un trmino no mayor de cinco aos. Esta regla ser aplicable en los mismos casos, cuando los propietarios de los establecimientos fuesen personas jurdicas y que la infraccin se hubiese cometido en su beneficio. El artculo 14 se leer as: Arto. 14. Los funcionarios aduaneros y cualquier servidor pblico que como tales tuviesen conocimiento de la comisin de los delitos o faltas a que se refiere la presente ley, y no lo denunciasen, sern sancionados como autores de los mismos. Toda persona que denunciase alguna defraudacin o contrabando aduanero, tendr derecho a una gratificacin, siempre y cuando en virtud de los datos suministrados resultase la aprehensin de mercancas realizables. El producto lquido de las mercancas decomisadas conforme la presente ley, ser distribuido de la forma siguiente: Denunciante 1/3. Capturadores 1/3. Del tercio restante, se crear un fondo especial para dotar a la Direccin General de Aduanas, de los medios necesarios para hacer efectiva la lucha contra la defraudacin y el contrabando aduanero. El producto de los gravmenes y de la multa a que estn afectas las mercancas corresponde al Fisco. El pago de la gratificacin a que se refiere este artculo, se efectuar una vez que sobre el caso se haya dictado la resolucin o sentencia en la ltima instancia segn corresponda. El artculo 20 se leer as: Arto. 20. Los Administradores de Aduanas o funcionarios subrogantes impondrn

213

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

las sanciones correspondientes de conformidad con la presente Ley.33 Cuando en cualquier etapa del procedimiento antes sealado, el Administrador de Aduana o funcionario subrogante presuma que la infraccin aduanera constituye delito levantar un acta de lo actuado a esa fecha y en el trmino de setenta y dos horas remitir todo lo actuado a la Procuradura General de Justicia, debiendo informar sobre el asunto al Director General de Aduanas. El procedimiento aplicable en los casos de las reclamaciones aduaneras y sus recursos, es el establecido en el Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano y su Reglamento (CAUCA y RECAUCA) y en el Decreto No. 16-97, Reglamento de Funciones de la Comisin Nacional Arancelaria y Aduanera, publicado en La Gaceta, No. 57 del 21 de marzo de 1997. El artculo 22 se leer as: Arto. 22. Sin perjuicio de las reglas generales de procedimiento establecidas en los artculos anteriores, debern observarse en los procesos de que se trata, sea que se refieran a delitos o faltas, las siguientes reglas especiales: 1) Los aforos, determinacin de impuesto y avalos correspondientes a las mercaderas, bienes o artculos objeto de la infraccin, realizados por las autoridades aduaneras, de acuerdo con sus procedimientos, servirn en todo caso para determinar la calidad de la infraccin as como la pena y dems conceptos para la aplicacin de esta Ley. Las mercancas, bienes, artculos, vehculos u otros instrumentos objeto de la infraccin, permanecern retenidos en poder de las autoridades aduaneras y a la orden de la autoridad que estuviese conociendo de los procedimientos respectivos. En consecuencia, cualquier autoridad administrativa, civil, policial o militar que incaute mercancas, bienes, artculos, vehculos u otros instrumentos a que se refiere el prrafo anterior, deber entregarlos a la autoridad aduanera ms prxima en el menor tiempo posible. 3) Si las obligaciones fiscales y las sanciones pecuniarias accesorias fueren solventadas totalmente, ya sea por los autores, cmplices o encubridores, se sobreseer el procedimiento o quedarn extinguidas las otras sanciones impuestas. Si las mercancas, bienes o artculos objeto de la infraccin, son de fcil deterioro o descomposicin la autoridad aduanera, con autorizacin del juez competente en casos de faltas o delitos proceder a venderla utilizando para ello el mecanismo ms expedito, despus de haber practicado el aforo y conservar en depsito el producto de la venta. Firme la sentencia condenatoria, de la que inmediatamente se enviar copia al Director General de Aduanas, se pondrn a disposicin del Ministerio de Finanzas las mercancas, bienes, artculos y vehculos u otros instrumentos decomisados. Si se tratase de bienes y objetos que por otras leyes tuvieran un destino especial, el Ministerio de Finanzas observar lo dispuesto por ellas.

CAPTULO II

2)

4)

5)

33.

El primer prrafo de este artculo aparece tal como fue reformado por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.

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LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL

6)

Las multas a que se refiere esta Ley sern destinadas, a travs del Presupuesto General de la Repblica, a la lucha contra la defraudacin y el contrabando aduaneros. Si los responsables no tuvieren bienes para hacerlas efectivas, stas se conmutarn por arresto, a razn de un da por cada Cien Crdobas (C$100.00), sin que pueda exceder de cinco aos.

CAPTULO XVI Exenciones y exoneraciones


Arto. 29. Dergase de manera general, toda disposicin legal que autorice a cualquier funcionario del Gobierno a otorgar exoneraciones de cualquier tipo de forma discrecional por la va administrativa o por medio de Decreto Ejecutivo. La Contralora General de la Repblica, en el ejercicio de su competencia, velar por el estricto cumplimiento de esta disposicin, a fin de que se apliquen las sanciones administrativas, civiles o penales, segn corresponda. Arto. 30. Derganse todas las disposiciones legales que otorguen exenciones o exoneraciones, exceptundose las siguientes: 1) 2) Las contenidas en la Constitucin Poltica; y leyes de rango constitucional; Las otorgadas por convenios o acuerdos regionales e internacionales y por relaciones diplomticas recprocas, as como las otorgadas por la legislacin nicaragense a organismos reconocidos por la misma como misiones internacionales y a sus respectivos funcionarios; Las importaciones o compras locales que efecten el Gobierno de la Repblica y los Gobiernos Municipales y de las Regiones Autnomas de la Costa Atlntica, referentes a maquinaria y equipos, asfalto, adoquines, y de vehculos empleados en la construccin y mantenimiento de calles, carreteras y caminos, y en la limpieza pblica; Los regmenes de zonas francas, promocin de exportaciones, puertos libres e importaciones temporales; Las importaciones de bienes, materiales, tiles e implementos destinados al Ejrcito de Nicaragua y a la Polica Nacional, utilizados en el cumplimiento de los fines que fueron creados por la Constitucin y las leyes; Las referidas a la exploracin de minerales o petrleo, contenidas en la Ley Especial sobre Exploracin y Explotacin de Minas y Canteras y la Ley Especial sobre Exploracin y Explotacin del Petrleo, respectivamente; Las previstas en la Legislacin Tributaria Comn, Ley de Impuesto sobre la Renta, Ley de Impuesto General al Valor y Decreto del Impuesto Especfico de Consumo, con las reformas contenidas en la presente Ley; La importacin de dos vehculos para cada Diputado Propietario de la Asamblea Nacional, y de un vehculo para cada Diputado Propietario ante el Parlamento Centroamericano y para cada Diputado Suplente ante ambas instituciones, durante el perodo para el cual fueron electos; conforme el artculo 4, acpite 9) del Estatuto General de la Asamblea Nacional;

CAPTULO II

3)

4) 5)

6)

7)

8)

215

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

9) 10) 11) 12) 13) 14) 15)

Las previstas en convenios o contratos vigentes a la fecha de esta reforma, amparados por leyes o decretos que se estn derogando en esta Ley; Las imgenes, ornamentos y otros objetos destinados al culto; Las contenidas en el Decreto Ejecutivo No. 1 del 30 de julio de 1955, excepto en lo referente al Impuesto General al Valor; Las contenidas en el Decreto Legislativo No. 628 del 31 de octubre de 1974 y sus reformas, Ley de Residentes Pensionados y Residentes Rentistas; Las contenidas en el Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA) y su Reglamento (RECAUCA); Las contenidas en la Ley No. 250 del 3 de marzo de 1997, Ley de Incentivos Migratorios; Las contenidas en los artculos 25, 26, 27, 28, 29, 33, 34, 36, 37 y 38 de la Ley No. 215 del 28 de febrero de 1996 sobre Promocin a las Expresiones Artsticas Nacionales y de Proteccin a los Artistas Nicaragenses; Las contenidas en los artculos 39, 41, 42, 43 y 44 de la Ley No. 217 del 2 de mayo de 1996, Ley General del Medio Ambiente y Recursos Naturales; Las contenidas en el Decreto Legislativo No. 520 del 5 de agosto de 1960 y sus reformas, sobre Inversiones Hoteleras, Centros de Diversin y Hospitales, excepto en lo referente a inversiones hospitalarias; y Las establecidas en esta Ley.

CAPTULO II

16) 17)

18) Arto. 31.

A partir del ejercicio presupuestario de 1998, y con el fin de controlar el gasto fiscal correspondiente a las operaciones del Estado sujetas a cargas tributarias, las instituciones del Estado sin patrimonio propio que en caso de estar afectas al pago de tributos tengan que pagarlos, estarn sometidas a un sistema de control fiscal de cargos y descargos de los impuestos y dems tributos que conforme la ley les fueren imputables. El Ministerio de Finanzas definir los mecanismos adecuados para el control de cargos y descargos del sistema de control fiscal establecido en el prrafo anterior de este artculo.

CAPTULO XVII Otros ingresos de las instituciones del Gobierno Central


Arto. 32. Todo pago de tributos, tanto fiscales como locales establecidos por ley, slo podr efectuarse ante las entidades competentes del Ministerio de Finanzas y de los municipios. En consecuencia, ninguna persona o autoridad que no tenga competencia de acuerdo con la Ley, podr exigir o cobrar el pago o administrar tributos. Todos los pagos que deban efectuarse a las instituciones del Gobierno Central en concepto de tasas, gravmenes, multas, tarifas por servicios, y cualquier otro ingreso legalmente establecido, debern ser depositadas en las cuentas bancarias establecidas para tal efecto por la Tesorera General de la Repblica del Ministerio de Finanzas, e incorporarse en el Presupuesto General de la Repblica. La Contralora General de la Repblica, en el ejercicio de su competencia, velar por el estricto cumplimiento de esta disposicin, a fin de que se apliquen las sanciones administra-

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LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL

tivas, civiles o penales, segn corresponda.

CAPTULO XVIII Derogaciones


Arto. 33. Adems de las derogaciones tcitas contempladas en el artculo 3134, derganse las disposiciones legales siguientes: 1) 2) El Decreto Legislativo No. 128 del 28 de junio de 1955 y sus reformas, Cdigo Arancelario de Importaciones; Las exenciones y exoneraciones impositivas sobre concesiones de explotacin de petrleo y de minas y canteras contenidas en la Ley General sobre Explotacin de Riquezas Naturales, Ley Especial sobre Exploracin y Explotacin del Petrleo, y Ley Especial sobre Exploracin y Explotacin de Minas y Canteras, sin afectar la validez de las exenciones y exoneraciones otorgadas mediante concesiones vigentes y de las que se otorguen para exploracin de los referidos recursos naturales; Los artculos 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38 y 39 del Decreto Legislativo No. 557 del 20 de enero de 1961 y sus reformas, Ley Especial sobre Explotacin de la Pesca; El Decreto No. 25 del 3 de marzo de 1960 sobre Franquicia a Importaciones de Equipos para Irrigacin Agrcola; El artculo 74 del Decreto Legislativo No. 1833 del 6 de julio de 1971 Ley General de Cooperativas; Los artculos 21 y 22 de la Ley No. 84 del 24 de marzo de 1990, Ley de Cooperativas Agropecuarias y Agroindustriales; El Decreto Legislativo No. 703 del 22 de junio de 1962 y sus reformas, sobre Impuesto de Consumo al Cemento; El Decreto No. 382 del 26 de abril de 1980 sobre Ley Provisional para el Estmulo, Rehabilitacin y Proteccin de la Pequea Produccin Industrial y Artesanal; El Decreto No. 447 del 29 de junio de 1989 sobre Incentivos Fiscales a la Pequea Industria Artesanal; El Decreto No. 450 del 30 de junio de 1989 sobre Vehculos Automotores Importados con Franquicia Aduanera; El Decreto No. 4-93 del 10 de enero de 1993 sobre Eliminacin de Exenciones y Exoneraciones Tributarias, y sus reformas; El artculo 35 de la Ley No. 215 del 28 de febrero de 1996 sobre Promocin a las Expresiones Artsticas Nacionales y de Proteccin a los Artistas Nicaragenses;

CAPTULO II

3)

4) 5) 6) 7) 8) 9) 10) 11) 12) 13)

El artculo 45 de la Ley No. 217 del 2 de mayo de 1996, Ley General del Medio Ambiente y Recursos Naturales; 14) El Decreto No. 68-90 del 21 de diciembre de 1990 y sus reformas, Ley de Renta Presuntiva Mnima;

34.

Ntese un error evidente en el texto original: en vez de artculo 31 debe entenderse artculo 30.

217

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

15)

El Decreto Legislativo No. 520 del 5 de agosto de 1960 y sus reformas, sobre Inversiones Hoteleras, Centros de Diversin y Hospitales, slo en lo que se refiere a inversiones hospitalarias; El Decreto No. 54-92 del 1 de octubre de 1992 sobre Exclusin de Exenciones; El Decreto No. 24-94 del 20 de mayo de 1994 sobre Techos Mximos a Productos Importados; y El Decreto No. 50-93 del 8 de noviembre de 1993, sobre Promocin al Mercado de Valores.

16) 17) 18)

CAPTULO XIX Disposiciones transitorias


CAPTULO II
Arto. 34. Arto. 35. La tarifa progresiva del Inciso a) del artculo 25 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, reformada por esta Ley, ser aplicable a partir del ao gravable 1997-1998. Se exoneran de los derechos e impuestos, durante dos aos a partir de la publicacin de los listados aprobados por la Asamblea Nacional a que se refiere el prrafo segundo del presente artculo,35 las importaciones y enajenaciones de materias primas, bienes intermedios y bienes de capital destinados al uso del sector agropecuario, de la pequea industria artesanal y de la pesca y acuicultura. Tambin estarn exentos durante esos mismos aos, los repuestos, partes y accesorios para la maquinaria y equipo de esos sectores productivos. El Poder Ejecutivo en los ramos del Ministerio de Fomento, Industria y Comercio, Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, y Ministerio Agropecuario y Forestal, elaborar de acuerdo con el Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), las listas de bienes que integrarn las diferentes categoras de bienes de este artculo, las que sern aprobadas por la Asamblea Nacional. En caso de que los bienes exonerados conforme el primer prrafo de este artculo sean producidos localmente, los fabricantes sern exonerados del DAI, ATP e IGV, en las materias primas y bienes intermedios incorporados fsicamente en los productos terminados, mediante los procedimientos que se determinen en el Reglamento de esta Ley. Similarmente, a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley y hasta el 30 de junio de 1999,35 se exonera de los Derechos Arancelarios a la Importacin (DAl), del Arancel Temporal de Proteccin (ATP) y del Impuesto General al Valor (IGV), la importacin de petrleo crudo parcialmente refinado o reconstituido, gas butano y propano, as como los derivados del petrleo incluidos en las posiciones arancelarias SAC sealadas en el artculo 2 del Decreto No. 25-94 del 25 de mayo de 1994. Tambin se exoneran durante tres aos de todos los derechos e impuestos que graven la importacin o compra local de maquinaria, equipos, materiales e insumos destinados exclusivamente a la produccin, trata35. ATENCIN. De acuerdo a lo establecido en el artculo 6 de la Ley No. 343, Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta, Diario Oficial, No. 73, 12 de abril del 2000, se prorrogan hasta el 31 de diciembre del ao 2002 las exoneraciones contenidas en este artculo, reformado por la Ley No. 303, La Gaceta No. 66 del 12 de abril de 1999. El citado artculo 6 de la Ley No. 343, textualmente dice: Arto. 6. Prorrgase hasta el 31 de diciembre del ao 2002, las exoneraciones contenidas en el artculo 35 de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, reformado por la Ley No. 303, publicada en La Gaceta No. 66 del 12 de abril de 1999. Tambin sugerimos relacionar este artculo con el Comunicado No. 05-00 de la DGI, Importacin y enajenacin de

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LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL

miento o distribucin de agua potable suministrada por empresas del Estado, municipales o privadas para consumo pblico.36 Arto. 36. Todas las obligaciones tributarias causadas durante la vigencia de las disposiciones derogadas por esta Ley y que estn pendientes de cumplirse, debern ser pagadas en la cuanta, forma y oportunidad que establecen dichas disposiciones. En el caso de obligaciones relativas a mercancas importadas, se aplicar lo dispuesto en el artculo 102 del Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA). Arto. 37. Transitoriamente, mientras no se apruebe una nueva Ley de Turismo,37 las inversiones en restaurantes estarn sujetas a las disposiciones consignadas en los artculos 13 y 14 del Captulo IX de la presente Ley para las inversiones hospitalarias. Para el caso de los restaurantes el programa anual pblico a que hace mencin el artculo 13, ser aprobado por el Ministerio de Turismo y el Ministerio de Finanzas.

CAPTULO II

CAPTULO XX Disposiciones finales


Arto. 38. Refrmase el artculo 1 del Decreto No. 886 del 26 de noviembre de 198138 sobre Tasa por Servicios a la Importacin de Mercancas, y que se leer as: Arto. 1. Se establece una tasa por servicios aduaneros de cincuenta centavos (0.50) de peso centroamericano, o su equivalente en moneda nacional, por cada tonelada bruta o fraccin, aplicable a toda importacin definitiva de mercancas, excepto aquellas que ingresen por la va postal sin carcter comercial, la cual ser colectada por la Direccin General de Aduanas del Ministerio de Finanzas. Arto. 39. La tarifa aduanera por almacenaje de mercancas a que se refiere el Decreto No. 449 del 30 de junio de 1989,39 ser de dos pesos (2.00) centroamericanos diarios, por cada tonelada bruta o fraccin, que se liquidar conforme a la paridad legal del crdoba respecto al peso centroamericano. La tarifa anterior ser aplicable despus de transcurridos los doce das calendarios a que se refiere el Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA). Arto. 40. Para la determinacin del valor FOB de los vehculos automotores usados, se utilizar el valor de venta al detalle usado, establecido en la edicin ms reciente del Black Book, columna Wholesale-Clean, de los Estados Unidos de Norteamrica. Para determinar el valor del seguro y flete, se tomar del documento de conocimiento de embarque de la importacin. Este rgimen se aplicar de conformidad con los compromisos adquiridos por Nicaragua dentro de la Organizacin Mundial de Comercio (OMC).

36.

Este artculo aparece tal como fue reformado por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999, y por la Ley No. 343, Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta, Diario Oficial, No. 73, 12 de abril del 2000. IMPORTANTE. El texto ntegro de la Ley de Incentivos para la Industria Turstica de la Repblica de Nicaragua, La Gaceta No. 117 del 21 de junio de 1999, se encuentra en la pgina 543. El Decreto No. 886, indicado en el presente artculo, se public en La Gaceta No. 277, 5 de diciembre 1981.

37. 38.

219

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

Para los vehculos usados procedentes de otros pases cuyos modelos se venden en los Estados Unidos de Norteamrica, se usarn los precios del ao modelo importados de las facturas de los distribuidores de vehculos nuevos en el banco de datos de la Direccin General de Aduanas, menos una depreciacin anual del 15% por ao modelo hasta un mximo de 5 aos de depreciacin.40 Arto. 41. Arto. 42. La presente Ley ser reglamentada de conformidad a lo establecido en el numeral 10) del artculo 150 Cn. Dentro de un plazo de ciento ochenta das a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley, el Presidente de la Repblica mandar a publicar una edicin especial del texto oficial actualizado de las leyes tributarias del pas y de sus disposiciones reglamentarias, debidamente armonizadas y tomando en cuenta las reformas contenidas en esta Ley. Esta Ley entrar en vigencia a partir de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial, y deroga desde esa fecha cualquier disposicin que se le oponga.

CAPTULO II

Arto. 43.

Dada en la ciudad de Managua, en la Sala de Sesiones de la Asamblea Nacional, a los quince das del mes de mayo de mil novecientos noventa y siete. Jaime Bonilla. Presidente de la Asamblea Nacional por la Ley. Francisco Garca Saravia. Secretario de la Asamblea Nacional. Por tanto: Tngase como Ley de la Repblica. Publquese y ejectese. Managua, cuatro de junio de mil novecientos noventa y siete. Arnoldo Alemn Lacayo. Presidente de la Repblica de Nicaragua.

40.

Este artculo aparece tal como fue reformado por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.

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LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao CI Managua, 30 de junio de 1997 No. 122

Reglamento de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial


NDICE DE CONTENIDO

Disposiciones generales ..................................... 2 2 1 Legislacin Tributaria Comn ........................... 2 2 2 Reformas a la Ley del IR ................................... 2 2 3 Pago a cuenta del IR .......................................... 2 2 8 Reforma a Ley del IGV ....................................... 2 3 0 Reforma del IEC ................................................... 2 3 6 Reforma al rgimen de cooperativas .............. 2 3 7 Inversiones hospitalarias y restaurantes ......... 2 3 8

Comercio local y transacciones burstiles ...... 2 3 8 Impuesto Municipal sobre Ingresos ................. 2 3 9 Modificacin en los DAI ...................................... 2 3 9 Rgimen de comercio exterior ......................... 2 4 0 Reformas a leyes sobre ilcito tributario ......... 2 4 0 Rgimen de exenciones y exoneraciones ...... 2 4 1 Disposiciones finales ........................................... 2 4 2 Disposiciones transitorias ................................... 2 4 3

CAPTULO II

Decreto No. 37-97


El Presidente de la Repblica de Nicaragua, Considerando UNICO Que el artculo 42 de la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, establece la obligatoriedad de dictar su Reglamento que facilite su aplicacin. En uso de sus facultades que le confiere el numeral 10) del artculo 150 de la Constitucin Poltica, Ha dictado el siguiente decreto de:

REGLAMENTO DE LA LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL

CAPTULO I Disposiciones generales


Arto. 1. El presente Reglamento tiene por objeto establecer las normas para una mejor comprensin y aplicacin de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, publicada en La Gaceta, Diario Oficial, No. 106 del 6 de junio de 1997.1

1.

ATENCIN. Considerando las reformas y derogaciones, expresas y tcitas, de la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999, y de la Ley No. 343, Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta, Diario Oficial, No. 73, 12 de abril del 2000, llamamos la atencin del lector sobre la necesidad de estudiar el presente Decreto en estrecha relacin con ambas leyes y sus respectivos reglamentos: Decreto No. 72-99, Reglamento de la Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 111, 11 de junio de 1999, y Decreto No. 51-2000, Reglamento de la Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia

221

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

Arto. 2.

Cuando en los captulos y artculos del presente Decreto se remita a la Ley, deber entenderse que se refiere a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, al IR, Ley del Impuesto sobre la Renta, a la LTC, Legislacin Tributaria Comn, al IGV, Impuesto General al Valor y al IEC, Impuesto Especfico de Consumo.

CAPTULO II Exoneraciones contenidas en la Legislacin Tributaria Comn


Arto. 3. Para la aplicacin de las exenciones del pago de impuestos a que se refiere el numeral 1) del artculo 15 de la Legislacin Tributaria Comn, reformado por el artculo 2 de la Ley, las universidades, centros de educacin tcnica superior y centros de educacin tcnica vocacional, debern presentar solicitud por escrito al Ministerio de Finanzas,2 acompaada de los documentos o resoluciones que demuestren su personalidad jurdica y detalle completo de las actividades que justifican la exencin. El sistema de exencin para el artculo anterior ser el siguiente: 1) 2) Mediante Franquicia Aduanera emitida y autorizada por el Ministerio de Finanzas, en caso de importaciones. En las compras locales, el Ministerio de Finanzas reembolsar los impuestos, pagados en la adquisicin de bienes y servicios, relacionados directamente con el cumplimiento de sus fines. Presentar mensualmente en la Direccin General de Ingresos del Ministerio de Finanzas, solicitud de reembolso, debiendo acompaar original y fotocopia de las facturas y listado de las mismas, en la cual, se consignar la fecha, nmero de factura, proveedor, valor de la compra y monto del impuesto pagado. La Direccin General de Ingresos, revisar si las facturas cumplen los requisitos fiscales y si los montos estn correctos, una vez comprobado el derecho del beneficiario, remitir solicitud a la Tesorera General de la Repblica, con copia al interesado. La Tesorera General de la Repblica emitir el cheque respectivo dentro de un plazo no mayor de quince das hbiles para su retiro a travs de apoderado. Cuando el bien pueda ser identificado o definido en las posiciones del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), dicha exencin aparecer en el Arancel. Cuando el bien no puede ser identificado o definido en dicho Sistema el beneficiario deber solicitarla por escrito al Ministerio de Finanzas, con los requisitos establecidos en el artculo 32 de este Reglamento.

CAPTULO II

Arto. 4.

Arto. 5.

El procedimiento y requisitos para tramitar el reembolso sern: 1)

2)

3) Arto. 6.

Las exenciones por disposiciones constitucionales se tramitarn as: 1) 2)

2.

Aconsejamos al lector tomar en cuenta los cambios en las denominaciones de ministerios y dems entidades estatales, contenidos en la Ley No. 290, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998; y en el Decreto No. 71-98, Reglamento a la Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y

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REGLAMENTO DE LA LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL

Arto. 7.

Las representaciones diplomticas acreditadas en el pas sern exoneradas mediante franquicia emitida por el Ministerio de Relaciones Exteriores y autorizada por el Ministerio de Finanzas. Las instituciones o entidades que por ley gozan de exencin de impuestos, presentarn solicitud por escrito al Ministerio de Finanzas, acompaada de los documentos o resoluciones legales que demuestren su personalidad jurdica y detalle completo de las actividades que la justifican. Las asociaciones o fundaciones sin fines de lucro que reciben donaciones del exterior debern presentar solicitud escrita ante el Ministerio de Finanzas, con los documentos siguientes: 1) 2) Ejemplar de La Gaceta, donde se public el otorgamiento de la personalidad jurdica. Constancia actualizada del Ministerio de Gobernacin, acreditando el cumplimiento de todos los requisitos establecidos en la Ley General sobre Personas Jurdicas sin Fines de Lucro. Documento del proyecto de beneficio social para el cual viene destinada la donacin; ese documento deber contener el nombre y objeto del proyecto, persona responsable de la ejecucin y contraparte del lugar del proyecto, nmero de personas beneficiadas, monto del proyecto y perodo de duracin. Autorizacin del Concejo Municipal. Constancia del Ministro de Cooperacin Externa que acredite que la donacin proviene de fundaciones extranjeras o internacionales ms la del Ministerio de Agricultura y Ganadera, cuando se trate de alimentos.

Arto. 8.

Arto. 9.

CAPTULO II

3)

4) 5)

Arto. 10.

De conformidad con la parte ltima del numeral 9) del artculo 15 de la Legislacin Tributaria Comn, las asociaciones o fundaciones tendrn derecho a la exoneracin de dos vehculos cada cinco aos. El valor unitario de estos vehculos ser hasta de diez mil dlares de los Estados Unidos de Amrica (US$10,000.00) CIF, en caso de exceder ese valor debern pagarse los gravmenes correspondientes.

CAPTULO III De las reformas a la Ley del Impuesto sobre la Renta3


Arto. 11. Para los fines del artculo 7 de la Ley IR, estn exentos del pago de impuestos: 1) Las universidades y los centros de educacin tcnico superior, las instituciones de educacin superior autorizadas como tales de conformidad con la Ley No. 89, Ley de Autonoma de las Instituciones de Educacin Superior. Los centros de educacin tcnica vocacional, las instituciones autorizadas por el Instituto Nacional Tcnico (INATEC) como centros de enseanza tcnica vocacional.

2)

3.

ATENCIN. Todo el Captulo III de este Reglamento fue derogado por el Reglamento de la Ley del IR (Decreto No. 67-97, La Gaceta No. 235, 10 de diciembre de 1997), el cual se transcribe ntegramente en este mismo captulo, pgina 291. Se ha preferido no eliminar el texto derogado del presente Captulo III, con la finalidad de que el lector pueda confrontar ambos cuerpos de leyes.

223

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

3)

Las corporaciones del Estado, entes autnomos y los otros organismos estatales que funcionan sin patrimonio propio, son aquellos cuyos gastos se financian en un 100% con fondos del Presupuesto General de la Repblica. Por instituciones de beneficencia o de asistencia social se conceptuarn aquellas organizaciones que sin nimo de lucro y sin tener obligacin de hacerlo, suministran servicios mdicos, medicinas, alimentos, albergue y proteccin a personas de escasos recursos.

4)

Arto. 12.

Para la aplicacin de la exencin del impuesto del IR, de que habla el artculo anterior, las corporaciones y entidades ah citadas, debern presentar solicitud escrita ante la Direccin General de Ingresos, acompaada de los documentos que prueben su identidad y sus fines, y detalle completo de las diferentes actividades que realizan cualesquiera que stas sean. Si una entidad a quien se le hubiere concedido el beneficio de exencin, dejara de estar comprendida entre las sealadas en el artculo 7 de la Ley IR, deber ponerlo en conocimiento de la Direccin General de Ingresos, dentro de los diez (10) das siguientes a la fecha en que haya finalizado su calidad de beneficiario y quedar sujeta al cumplimiento de las obligaciones que legalmente corresponden, como contribuyente. En caso de no hacerlo ser sancionada conforme lo dispuesto en la Legislacin Tributaria Comn y sus Reformas. Si no se cumpliere con lo establecido en el prrafo anterior y se comprobare que indebidamente ha continuado gozando de la exencin, la Direccin revocar la resolucin que la declar procedente y aplicar las sanciones que correspondan.

CAPTULO II

Arto. 13.

Para efectos de la aplicacin del inciso h) del artculo 7 de la Ley IR, la liquidacin del IR de los excedentes a percibir por parte de los socios o cooperados, deber hacerse de conformidad con la tabla progresiva establecida en el inciso a) del artculo 25 de la Ley IR. En estos casos, se deber retener y enterar a la Direccin General de Ingresos el impuesto correspondiente, de conformidad al artculo 43 de la Legislacin Tributaria Comn. Para la aplicacin del inciso i) del artculo 7 de la Ley IR, las personas naturales que residan en el pas por un tiempo mayor al plazo establecido en dicho inciso, estarn sujetos a la retencin del IR, a partir del sexto mes. Los ingresos anteriores a dicho mes se conceptuarn como exentos del IR. Para la aplicacin del artculo 13 de la Ley IR, se dispone: 1) No se tomarn como ingresos constitutivos de renta las donaciones, herencias y legados, siempre que lo percibido en virtud de ellos no constituya renta propiamente dicha. Para los efectos del prrafo que precede, se entender tambin por donaciones de rentas, cualquier acto del contribuyente por el cual una propiedad o negocio productor de renta, sea dado en uso o goce gratuitamente a un tercero, por cualquier perodo de tiempo. Para que tenga aplicacin lo dispuesto en el inciso f) del artculo 13 de la Ley IR, ser necesario que los Ttulos Valores sean previamente autorizados por el Ministerio de Finanzas. Para que tenga aplicacin lo dispuesto en el inciso i) del artculo 13 de la Ley

Arto. 14.

Arto. 15.

2)

3)

224

REGLAMENTO DE LA LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL

IR, ser necesario que los interesados demuestren documentalmente ante el Fisco, que el prstamo ha sido otorgado por un Banco o Institucin de Prstamo, establecidos. Arto. 16. Para los efectos del artculo 15 de la Ley IR, se consideran gastos ordinarios causados o pagados los siguientes: 1) En cualquier negocio o actividad sujeto al impuesto, sean sueldos, salarios u otras compensaciones personales, arrendamientos, primas de seguros sobre bienes y sobre productos presentes y futuros, gastos en propaganda o en servicio de comunicacin y otras erogaciones ordinarias para hacer producir el negocio. Los gastos necesarios para el mantenimiento de mejoras de toda ndole hechas en los bienes productores de la renta, sin que tales erogaciones y gastos puedan conceptuarse como mejoras o adiciones que aumenten la vida til del bien. Los gastos causados pero no pagados en el ao gravable, debern ser contabilizados en una cuenta especial, de manera que cuando se pagaren, se imputen a dicha cuenta. Cuando los gastos a que se refiere el prrafo que antecede, no fueren pagados en los dos perodos siguientes, debern ser declarados como ingresos del tercer ao. En el caso que posteriormente fueren pagados, la deduccin se aplicar al ejercicio en que se efecte el pago. Esta disposicin no ser aplicable en el caso de las reservas por indemnizaciones contempladas en el inciso f) del artculo 19 de la Ley IR. Arto. 17. Para las deducciones por intereses a que se refiere el inciso b) del artculo 15 IR, se dispone lo siguiente: 1) 2) Los intereses exentos son todos aquellos contemplados en el artculo 13 de la Ley IR. La Direccin General de Ingresos analizar y resolver cada caso particular cuando se trate de intereses causados o pagados a miembros de la sociedad o comunidades, o a parientes de ellos dentro de cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad. La Direccin tomar muy en cuenta todas las circunstancias inclusive de que no se trata de crear deudas ficticias, con el fin de reducir el porcentaje de impuesto de la sociedad o comunidad.

2)

CAPTULO II

Arto. 18.

Para los efectos del prrafo final del inciso a) y b) del artculo 15 IR, es entendido que la obligacin de retener, slo es exigible cuando la persona no domiciliada en el pas, percibe renta de origen nicaragense y no est comprendida dentro de los ingresos no gravables sealados en el artculo 13 IR. Para la deduccin del IR, entindese por costos los indispensables para la produccin de bienes o servicios y las erogaciones para poner los artculos a disposicin de venta. Las prdidas a que se refiere el inciso g) del artculo 15 de la Ley IR, sern deducibles en los casos en que el contribuyente no haya creado en su contabilidad las reservas autorizadas por la Direccin, que prescribe el inciso f) del artculo 19 IR. Para los casos en que esta partida estuviere acreditada en la contabilidad, y aprobado su monto, dichas prdidas se imputarn a esas reservas acumuladas, siempre que se

Arto. 19. Arto. 20.

225

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

compruebe a la Direccin que la prdida existe realmente. Para los efectos de la deduccin, se establecen los requisitos siguientes: 1) 2) 3) 4) 5) Factura o recibo original en que conste el crdito otorgado; Documento legal o ttulo valor que respalde el crdito otorgado; Direccin exacta del domicilio del deudor y su fiador; Documentos de gestin de cobro administrativo; y Documentos de gestiones legales y judiciales.

Cuando una deuda deducida como incobrable, haya sido recuperada en cualquier tiempo, el contribuyente deber declararla como ingreso gravable del perodo en que se recupere. Arto. 21. Las prdidas sufridas por destruccin, rotura, sustraccin o apropiacin indebida de los elementos incorporados a la produccin de la renta gravable, sern deducibles en lo que no estuviesen cubiertas por seguros o indemnizaciones, ni por cuotas de amortizacin o depreciacin necesarias para renovarlas o sustituirlas. Para tener derecho a la deduccin referida en el prrafo anterior, ser necesario: 1) 2) Que ocurran dentro del perodo gravable; Que sean debidamente comprobadas por el contribuyente, cuando excedan de las prdidas normales dentro del giro del negocio;

CAPTULO II

Para los efectos de este artculo se tendrn como elementos incorporados a la produccin de la renta, todos los activos afectos al proceso de produccin que genera dicha renta. Arto. 22. Para los efectos del inciso j) del artculo 15 IR, ser necesario acompaar el recibo extendido por la entidad que recibi la donacin. Para tener derecho a la deduccin referida en el prrafo anterior, en el caso de donaciones a instituciones de beneficencia y de asistencia social, artsticas, cientficas, educativas y culturales sin fines de lucro, se requerirn los documentos siguientes: 1) 2) Ejemplar de La Gaceta, donde se public el otorgamiento de la personalidad jurdica. Constancia actualizada del Ministerio de Gobernacin que ha cumplido todos los requisitos que establece la Ley General sobre Personas Jurdicas sin Fines de Lucro; y Recibo extendido por la entidad beneficiada por la donacin, con los requisitos fiscales que establecen las leyes tributarias vigentes o por disposiciones de la Direccin General de Ingresos.

3)

En ningn caso, la suma de las donaciones otorgadas por el contribuyente deben de exceder el 10% de las utilidades gravables anuales. Arto. 23. Se establece el 1% sobre el saldo anual de la cartera de clientes, como cantidad mnima de reserva o provisin para deudas, que se compruebe que son de dudoso o difcil cobro, de acuerdo con el primer prrafo del inciso f) del artculo 19 de la Ley del IR. Para la aplicacin del artculo 22 de la Ley del IR, se establece: Las cuotas anuales a deducir de la renta bruta como reserva por depreciacin basadas en el mtodo de lnea recta (costo o precio de adquisicin entre la vida til del
226

Arto. 24.

REGLAMENTO DE LA LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL

bien) sern determinadas as: a) Para edificios: 1) Industriales, 10%; 2) Comerciales, 5%; 3) Residencial del propietario cuando est ubicado en finca a explotacin agropecuaria, 10%; 4) Instalaciones fijas en explotaciones agropecuarias, 20%; 5) Para los edificios de alquiler, 1% sobre su valor catastral; b) Equipo de transporte: 1) Colectivo o de carga, 20%; 2) Otros, 12.5%; Maquinaria y equipo: 1) Industriales en general: 1.1) Fija en un bien inmvil, 10%; 1.2) No adherido permanentemente a la planta, 15%; 1.3) Otros, 20%; 2) Equipo empresas agroindustriales, 20%; 3) Agrcolas, 20%; 4) Otros bienes inmuebles: 4.1) Mobiliarios y equipo de oficina, 20%; 4.2) Equipos de comunicacin, 20%; 4.3) Ascensores, elevadores y unidades centrales de aire acondicionado, 10%; 4.4) Los dems, no comprendidos en los literales anteriores, 20%.

c)

CAPTULO II

Adems de las cuotas de depreciacin antes establecidas, el contribuyente tendr derecho, en su caso, a aplicar como deduccin una cuota de amortizacin por agotamiento de los recursos no renovables, sobre la base del costo de adquisicin del recurso no renovable o del derecho de explotacin, siempre que el uso de este recurso, sea elemento de costo en la actividad de produccin de la empresa. Las cuotas anuales sern determinadas por la Direccin General de Ingresos en cada caso particular. Si el contribuyente no hubiere deducido en cualquier perodo la cuota correspondiente a la depreciacin de un bien, o la hubiere deducido en cuanta inferior, no tendr derecho a hacerlo en los aos posteriores. Arto. 25. Para aplicar el prrafo segundo del artculo 22 IR, el contribuyente que escoja a su conveniencia el plazo y cuanta anual de las cuotas de amortizacin de gastos diferidos o depreciacin de los bienes nuevos o adquiridos en el exterior, notificar por escrito a la Direccin General de Ingresos el ao gravable en que se adquirieron o importaron los bienes o realizaron los gastos amortizables. En la notificacin se detallar, segn el caso, los gastos diferidos realizados; los bienes adquiridos o importados; la fecha de realizacin de los gastos o de la compra o importacin de dichos bienes; el monto de los gastos; el costo de adquisicin; plazo y cuanta escogida. La notificacin la har el contribuyente al cierre de cada ao gravable o perodo fiscal. En caso contrario, las cuotas anuales se determinarn de conformidad con el

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TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

mtodo de lnea recta establecido en el artculo anterior. El contribuyente podr variar el plazo y la cuanta de las cuotas anuales de amortizacin o de depreciacin escogida, previa autorizacin de la Direccin General de Ingresos. Arto. 26. Para efectos de la depreciacin del IR se dispone: 1) Cuando se trate de bienes en que una persona tenga el usufructo y otra la nuda propiedad, la deduccin por depreciacin se le imputar a la persona que conforme a la Ley del IR y su Reglamento, sea sujeto del Impuesto. La deduccin por depreciacin se limitar a los bienes empleados en la produccin de la renta gravable. No se admitirn revaluaciones de los bienes depreciables o gastos diferidos, salvo que sea autorizado mediante Ley.

2) 3)

CAPTULO II

Cuando la maquinaria o muebles usados en la produccin, antes de llegar a su depreciacin total, dejasen de prestar utilidad para la empresa, por haberlos sustituido nuevos procedimientos o innovaciones tecnolgicas. La Direccin aceptar deducir una cantidad igual al saldo por depreciar para completar el valor del bien. Arto. 27. Para aplicar el artculo 25 de la Ley del IR, se establece que la disposicin comprender a todas las personas jurdicas cualesquiera que sean la forma que adopten y su medio de constitucin. Quedan sujetas a las disposiciones de este Reglamento y la Ley del IR todas las personas extranjeras naturales o jurdicas.

CAPTULO IV Del pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta


Arto. 28. Para la aplicacin del pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta, a que se refiere el inciso a) del artculo 4 de la Ley, para el sector agropecuario, se establece:4 1) 2) El pago a cuenta lo efectuar el que de acuerdo con la Ley del IR y su Reglamento, sea considerado como sujeto de dicho Impuesto. Para el clculo del pago a cuenta a partir del ao gravable o perodo fiscal 19961997, la persona natural o jurdica calcular o determinar el pago a cuenta conforme lo establecido en el inciso a) del artculo 4 de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, para lo cual deber presentar un detalle de la liquidacin conteniendo: La zona geogrfica y el Departamento donde est ubicada la propiedad; El nmero total de manzanas y el nmero de ellas no afectas al pago; El monto del pago a cuenta por zona geogrfica y Departamento; El total de dicho pago a cuenta por zona geogrfica, Departamentos y nmero de manzanas afectas al pago; y 2.5) La suma total del pago a cuenta que resulte de la aplicacin del subinciso anterior. 2.1) 2.2) 2.3) 2.4)

4.

ATENCIN. Recurdese que el presente artculo perdi su aplicabilidad jurdica desde el ao fiscal 19981999, segn lo consignado en el Captulo IV, ltimo prrafo del literal a), artculo 4, de la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, pgina 189.

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REGLAMENTO DE LA LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL

Este detalle deber presentarse junto con la declaracin anual del IR. 3) Si el IR fuere mayor que el pago a cuenta determinado conforme el inciso anterior, slo estar obligado a efectuar el pago del IR. En caso contrario, estar obligado al pago a cuenta. Para el perodo fiscal 1996-1997, el pago a cuenta ser devuelto al contribuyente que demuestre haber obtenido un IR inferior al pago a cuenta. En este caso, el contribuyente deber tener los registros contables y los soportes a que se refiere el artculo 28 del IR, y el artculo 112 de la Legislacin Tributaria Comn, y debern presentarlos a los auditores fiscales cuando estos lo requieran para su examen. La devolucin se har mediante crdito compensatorio con otras obligaciones tributarias o aduaneras de cualesquiera clase que fueren y la entrega en efectivo del saldo a su favor. El plazo para efectuar la devolucin en efectivo a que se refiere el prrafo anterior, no deber ser mayor a tres meses despus de presentada la declaracin anual del IR y cancelado el pago a cuenta. 5) Para el perodo fiscal 1997-1998, el pago a cuenta ser calculado conforme lo establecido en el numeral 1) anterior y su liquidacin se har de acuerdo al artculo 6 de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial. Para los efectos del numeral 4) del artculo 4 de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, el Ministerio de Agricultura y Ganadera (MAG), publicar en el plazo de un mes contado a partir de la publicacin de este Decreto, las zonas geogrficas donde existen tierras con vocacin ganadera, sin perjuicio de los documentos probatorios avalados por el MAG que presente cada contribuyente ante la Direccin General de Ingresos. Para la aplicacin del segundo prrafo del inciso a) del artculo 4 de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, ser necesario presentar constancia de los Ministerios de Agricultura y Ganadera (MAG) o del Ministerio del Ambiente y de Recursos Naturales (MARENA) o de las Instituciones del ramo, segn sea el caso.

4)

CAPTULO II

6)

7)

Arto. 29.

Para el resto de los sectores econmicos a que se refiere el inciso b) del artculo 4 de la Ley, se establece: 1) 2) El pago mnimo del IR, lo efectuar el que de acuerdo con la Ley del IR y su Reglamento, sea considerado sujeto de dicho Impuesto. Se entendern como registros contables debidamente legalizados, los autorizados por la Direccin General de Ingresos de conformidad con el artculo 112 de la Legislacin Tributaria Comn. Se entender como casa de habitacin del contribuyente, la casa o parte de casa que ste habita solo o en comn con su cnyuge o en unin de hecho estable, o con ascendientes, descendientes o hermanos. Tambin se entender por casa de habitacin aquella en la cual el contribuyente es dueo de los derechos reales de usufructo, uso o habitacin y es habitada por l en la forma indicada anteriormente.

3)

229

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

4) Arto. 30.

Se entender como menaje de casa, el establecido en la Legislacin Aduanera vigente. Para la aplicacin del artculo 5 de la Ley, se dispone lo siguiente: El avalo catastral, ser el establecido por la Direccin de Catastro Fiscal de la Direccin General de Ingresos. El costo de adquisicin o de construccin de los bienes inmuebles y el costo de adquisicin o de produccin de los inventarios, sern determinados de conformidad con lo dispuesto en la Ley del IR y su Reglamento. La depreciacin acumulada de los activos fijos tangibles sometidos a depreciacin o amortizacin, ser determinada bajo el mtodo de lnea recta a que se refiere el artculo 22 de la Ley IR y su Reglamento.

1) 2)

3)

Arto. 31.

CAPTULO II

Para la aplicacin del Captulo IV de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial Pago a Cuenta del Impuesto sobre la Renta y para hacer efectiva su administracin y entero al Fisco, la Direccin General de Ingresos tendr adems de las facultades establecidas en la Legislacin Tributaria Comn, las que le corresponden en la administracin del Impuesto General al Valor (IGV), de conformidad con su Ley creadora y Reglamento.

CAPTULO V De la reforma a la Ley del Impuesto General al Valor (IGV)


Arto. 32. Para los efectos de la aplicacin de la tasa del 0% establecida en el artculo 1 de la Ley del IGV reformado por el artculo 7 de la Ley, se establece lo siguiente: 1) En las exportaciones de bienes nacionales a empresas acogidas al Rgimen de Zona Franca, ser obligatorio que las facturas de venta sean registradas y firmadas por la autoridad aduanera competente de la Zona Franca. Las facturas de cada mes, debern ser declaradas y adjuntadas a un Formato Unico de Exportacin expedido por el Centro de Trmites de Exportacin (CETREX) y registrado ante la autoridad aduanera de la Zona Franca. Para la aplicacin del numeral 2 del artculo 1 de la Ley del IGV, se entiende por enajenaciones de bienes y servicios prestados por empresas que operen bajo el rgimen de Puertos Libres, las efectuadas por establecimientos autorizados por el Ministerio de Finanzas para vender mercancas extranjeras o nacionales, a pasajeros que viajen al exterior, as como las empresas que estn ubicadas en reas internacionales de frontera y presten servicios a las personas que salen del pas. Para la aplicacin del numeral 3 del artculo 1 de la Ley del IGV, en las importaciones de papel, maquinaria, equipo y refacciones para los medios de comunicacin social escritos, radiales y televisivos, se requerir en cada caso resolucin favorable del Ministerio de Finanzas. Para efectos del numeral 5 del artculo 1 de la Ley del IGV, las importaciones o enajenaciones de insumos y materias primas necesarias para la elaboracin de medicamentos, vacunas, sueros de consumo humano, rtesis y prtesis, se requerir en cada caso, presentar una solicitud al Ministerio de Finanzas, acompaada de una constancia del Ministerio de Economa y Desarrollo. Para la aplicacin del numeral 11 del artculo 1 de la Ley del IGV, se entender
230

2)

3)

4)

5)

REGLAMENTO DE LA LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL

Arto. 33.

como actividades productivas, las efectuadas en los sectores agrcola, pecuario, pesca, minera, silvicultura, acuacultura e industria manufacturera. La aplicacin de la tasa 0% (cero por ciento) del artculo 1 de la Ley del IGV, se har as: 1) Cuando el bien importado pueda ser identificado o definido en el Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), dicha tasa 0% (cero por ciento) aparecer en el Arancel. Si no puede ser identificado o definido en dicho sistema, se requerir de la aprobacin del Ministro o Vice Ministro de Finanzas con los requisitos establecidos en el Art. 32 de este Reglamento. Los fabricantes o productores de bienes finales gravados con tasa 0%, debern inscribirse como Responsables del IGV y liquidar dicho impuesto conforme lo establece la Ley creadora y su Reglamento.

2)

Arto. 34.

El Estado y dems organismos citados en el artculo 3 de la Ley IGV quedan sujetos a sus disposiciones cuando ejercieren actividades de productor, comercio o de prestador de servicios, en tales casos, sern considerados retenedores. Si adquirieren bienes o el uso o goce de los mismos o sean usuarios de servicios estn obligados a aceptar la traslacin del impuesto. El procedimiento para hacer efectiva la exencin a que se refiere el prrafo segundo del artculo 3 de la Ley del IGV, ser el siguiente: 1) Mediante franquicia emitida por el Ministerio de Relaciones Exteriores y autorizada por el Ministerio de Finanzas, en las importaciones que efecten los Diplomticos, Representaciones Diplomticas o Consulares. Mediante Franquicia Aduanera autorizada por el Ministerio de Finanzas, en las importaciones que realicen los Organismos o Misiones Internacionales acreditados en el pas y las de Universidades y Centros de Educacin Tcnica Superior.

CAPTULO II

Arto. 35.

2)

Arto. 36.

El Ministerio de Finanzas reembolsar el Impuesto General al Valor (IGV), pagado en la adquisicin local de bienes y servicios, a Diplomticos, Representaciones Diplomticas o Consulares y Organismos o Misiones Internacionales acreditadas en el pas, conforme el procedimiento y requisitos siguientes: 1) Presentar mensualmente en la Direccin General de Protocolo del Ministerio de Relaciones Exteriores, solicitud dirigida al Ministerio de Finanzas (Tesorera General de la Repblica), acompaada de fotocopias de las facturas y listado de las mismas, en el cual se consignar la fecha, nmero de factura, proveedor, valor de la compra y monto del impuesto pagado. La Direccin General de Protocolo del Ministerio de Relaciones Exteriores, una vez comprobado el derecho del beneficiario, remitir solicitud al Ministerio de Finanzas (Tesorera General de la Repblica) con copia a la Direccin General de Ingresos y al interesado. La Tesorera General de la Repblica emitir el cheque respectivo dentro de un plazo no mayor de quince das hbiles para su retiro personal o a travs de apoderado. 3) La Direccin General de Ingresos revisar si las facturas cumplen los requisitos fiscales y si los montos estn correctos. Caso contrario, ordenar a la Tesorera General de la Repblica que de los montos futuros a reembolsar, se deduzcan

2)

231

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

Arto. 37.

las sumas pagadas errneamente y enviar copia al afectado y a la Direccin General de Protocolo del Ministerio de Relaciones Exteriores. El Ministerio de Finanzas reembolsar el Impuesto General al Valor (IGV), pagado en la adquisicin local de bienes y servicios de las Universidades y Centros de Educacin Tcnica Superior, conforme el procedimiento y requisitos establecidos en el artculo 5 de este Reglamento. Para la aplicacin del artculo 5 de la Ley del IGV, se establece: 1) Se considerar acreditable el impuesto pagado por el contribuyente en la importacin, adquisicin o uso de automviles, aeronaves, embarcaciones, bienes o servicios relacionados con ellos, as como el hospedaje, obsequios y atenciones de toda clase, cuando las erogaciones respectivas sean deducibles para fines del Impuesto sobre la Renta de conformidad con lo dispuesto en el artculo 15 inciso a) de esa Ley, aun cuando el contribuyente no est obligado al pago de este ltimo impuesto. Para que sea acreditable el impuesto trasladado al contribuyente, ste deber constar en documento que rena los requisitos siguientes: 2.1) Nombre, razn social o denominacin y el nmero RUC del vendedor o prestatario del servicio o del arrendador. 2.2) Fecha del acto o de las actividades. 2.3) Precio unitario y valor total de la venta, del servicio o del arrendamiento y el impuesto correspondiente. 2.4) Pie de Imprenta Fiscal. 3) Para los efectos de la aplicacin del literal E) del artculo 5 de la Ley del IGV se establece el procedimiento siguiente: 3.1) El productor de bienes cuya enajenacin tiene una tasa del 0% (cero por ciento) de acuerdo con el artculo 1 de la Ley del IGV, negociar con su comprador la devolucin directa del IGV pagado en la produccin de dichos bienes. En tal caso, el productor entregar al comprador las facturas originales. 3.2) El responsable del IGV que opte por comprar el derecho de acreditamiento al productor, deber expedir un documento en el cual se consignar la fecha de la transaccin, el nombre del productor y su domicilio, y listado de las facturas conteniendo el nmero de factura, la fecha, nombre del proveedor, detalle de los bienes adquiridos o servicios recibidos, el valor de la compra o servicio y el monto del impuesto pagado. El responsable se acreditar el IGV devuelto al productor en el mismo mes en que se realice la transaccin. 3.3) Los productores de bienes que no deseen negociar sus facturas podrn optar a una devolucin del impuesto pagado a travs de la Direccin General de Ingresos con los requisitos y las condiciones establecidas en los artculos 41, 42 y 43 de este Reglamento. En estos casos no se necesitar la entrega de las facturas originales.

Arto. 38.

CAPTULO II

2)

232

REGLAMENTO DE LA LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL

Arto. 39.

Para los efectos del artculo 5 de la Ley del IGV, la deduccin del impuesto pagado por el contribuyente en caso fuere acreditable, se operar: 1) Por los impuestos correspondientes que le han sido trasladados en razn de enajenaciones, uso o goce y servicios prestados, en el perodo en el curso del cual el impuesto acreditable se factura. 2) Por los impuestos pagados en razn de importaciones o internaciones en el perodo en que se pag el impuesto acreditable. 3) En el caso del acreditamiento proporcional que contempla el artculo 6 de la Ley del IGV, el importe de la deduccin se determinar provisionalmente para cada perodo correspondiente a los pagos anticipados, en su caso. Los acreditantes se regularizarn en la declaracin y pago correspondiente al ejercicio fiscal, calculndose la prorrata del ao. Para aplicar el acpite D) del artculo 5 de la Ley del IGV, se entendern por bienes de capital o de activo fijo, las plantas, maquinarias y dems bienes que conforme las reglas de la sana prctica contable sean destinados a ser utilizados en las necesidades de la empresa o del negocio. Para la devolucin de saldos establecida en el artculo 9 de la Ley del IGV, los contribuyentes Responsables Retenedores del IGV cuyas actividades estn gravadas con tasas menores a la tasa general del 15%, presentarn a la Direccin General de Ingresos, junto con su declaracin mensual del IGV, una solicitud acompaada de los documentos siguientes: 1) Fotocopias de las facturas y listado de las mismas, en el cual se consignar la fecha, nmero de factura, proveedor, valor de la compra y monto del impuesto pagado. Las facturas o recibos que consignen las compras o servicios deben llenar los requisitos fiscales correspondientes. Fotocopia certificada de la Pliza o Formulario Aduanero de importacin o de exportacin, segn sea el caso.

Arto. 40.

CAPTULO II

Arto. 41.

2)

En la solicitud se deber expresar a que obligacin fiscal o aduanera desea acreditar el saldo o la devolucin en efectivo. El monto a devolverse, ser el IGV pagado en las adquisiciones de bienes o prestaciones de servicios para efectuar enajenaciones con tasas menores del 15%. En caso de que el bien o servicio haya sido utilizado para efectuar operaciones exentas o afectos a la tasa general de 15%, para determinar el impuesto sujeto a compensacin o devolucin se aplicar lo dispuesto en los artculos 5 y 6 de la Ley del IGV, y su Reglamento. Arto. 42. Para la aplicacin del artculo anterior, se establece: 1) La Direccin General de Ingresos, revisar la solicitud y comprobar si los montos solicitados estn correctos y si la declaracin est presentada de acuerdo a los parmetros fiscales que lleva dicha Direccin. Una vez comprobado el derecho del beneficiario, revisar si el estado de cuenta corriente del contribuyente no refleja obligaciones tributarias pendientes. Si las tiene, la Direccin General de Ingresos compensar el saldo a favor con dicha obligacin.

2)

233

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

3)

Si el contribuyente no tuviera saldos pendientes con la Direccin General de Ingresos, o de la aplicacin del inciso anterior resultara un saldo a su favor, sta consultar con la Direccin General de Aduanas acerca si el contribuyente est solvente con las obligaciones tributarias ante esa Direccin. Si tuviera saldos pendientes, la Direccin General de Ingresos, emitir el documento de crdito a fin de aplicar el saldo a dicha obligacin aduanera. La compensacin de saldos a favor se har sin perjuicio de las revisiones fiscales posteriores que pueda practicar la Direccin General de Ingresos de acuerdo a sus facultades.

Arto. 43.

Si el contribuyente no tuviere obligaciones tributarias pendientes o si de la aplicacin de las compensaciones a que se refiere el artculo anterior resultare un saldo a favor del contribuyente, la Direccin General de Ingresos, remitir una solicitud de reintegro a la Tesorera General de la Repblica, con copia al interesado. La Tesorera General de la Repblica emitir el cheque respectivo dentro de un plazo no mayor de quince das para su retiro personal o a travs de apoderado. La devolucin de saldos a favor se har sin perjuicio de las revisiones fiscales posteriores que pueda practicar la Direccin General de Ingresos de acuerdo a sus facultades.

CAPTULO II

Arto. 44.

Para los efectos del artculo 13 de la Ley del IGV, se establece: 1) 2) La sal a que se refiere la fraccin II de dicho artculo, es el cloruro de sodio. Respecto a la Fraccin III de dicho artculo, se considerar que los productos se someten a proceso de transformacin o envase cuando se modifica su estado, forma o composicin. No se tendrn como transformados o envasados los productos agrcolas cuando se desmotan, despulpan, secan, embalan, descortezan, descascaren, descascarillen, trillen o limpien. Con relacin a la Fraccin IV de dicho artculo, el concepto de pan dulce tradicional, se refiere a la panadera ordinaria elaborada con ingredientes corrientes como maz, smola de maz, harina de trigo o de maz, levadura, sal, canela, azcar o dulce de rapadura, huevos, grasas y queso. En el concepto de billetes de lotera, se comprende igualmente los tiquetes de lotera instantnea.

3)

4) Arto. 45.

La prestacin de servicios en general, est afecta al IGV con la tasa o porcentaje correspondiente, excepto los servicios taxativamente sealados en los numerales I), II), III), IV), V), VI), VII) y VIII) del artculo 14 de la Ley del IGV En razn de su carcter de exenciones taxativas, no se podrn incluir exenciones por analoga.

Arto. 46.

Para la aplicacin de la fraccin III del artculo 14 de la Ley del IGV, se considerarn Seguros de Vida los que cubran el riesgo de muerte u otorguen rentas vitalicias o pensiones, y los beneficios adicionales que basados en la salud o en accidentes personales se incluyen en las plizas de seguros de vida. Para que se aplique la fraccin IV del artculo 14 de la Ley del IGV, se requerir el aval del Director del Instituto Nicaragense de Deportes (IND). Para los efectos del artculo 14 de la Ley del IGV, tambin se comprenden como servicios
234

Arto. 47. Arto. 48.

REGLAMENTO DE LA LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL

gravados, el valor del boleto de entrada o derechos de mesa a bares, cabaret, salones de fiesta, discotecas, centros nocturnos, parques de diversin electrnica, centros de diversin o recreo y cualquier otro espectculo pblico, excepto los circenses, as como las cuotas de membresa a clubes o centros de diversin, o recreo de acceso restringido. Arto. 49. Arto. 50. Arto. 51. Para que se aplique la fraccin VIII del artculo 14 de la Ley del IGV, se requerir que dichos contratos sean aprobados por el Banco de la Vivienda de Nicaragua. Para la aplicacin de las exenciones referidas en el artculo 17 de la Ley del IGV, se estar a lo dispuesto en el artculo 45 de este Reglamento. Para los efectos de la fraccin I del artculo 17 de la Ley del IGV, cuando se arriende un inmueble destinado a casa de habitacin y se proporcione con mobiliarios, se pagar el impuesto por el total de las contraprestaciones, aun cuando se celebren contratos distintos por inmueble y por los muebles. No se considerar amueblada la casa cuando se proporcione con mobiliario de cocina, de bao, de lavandera no elctrica, o los adheridos permanentemente a la construcin. Arto. 52. Para los efectos del artculo anterior, cuando un bien inmueble se destine para casa de habitacin y para otro tipo de uso, la Direccin General de Ingresos tiene facultad para practicar avalo, a fin de determinar la proporcin que representa en el valor total del inmueble la parte correspondiente destinada a casa de habitacin. Con relacin a los bienes exentos por disposiciones constitucionales citados en la fraccin I del artculo 20 del IGV, se proceder conforme lo establecido en el artculo 6 de este Reglamento. Para la aplicacin de las exoneraciones contenidas en las fracciones II), VI), VII), VIII), IX) y X) del artculo 20 de la Ley del IGV, las personas u organismos beneficiados debern presentar solicitud escrita ante el Ministerio de Finanzas, con los requisitos siguientes: 1) 2) En el caso de la fraccin II, Diplomticos y Organismos Internacionales, se seguirn los procedimientos sealados en el artculo 35 de este Reglamento. Para las fracciones VI y VII, ayuda externa bilateral o multilateral, se requerir copia del convenio internacional por una sola vez y en caso de donaciones se necesita adems la aprobacin del Ministro de Cooperacin Externa. Con relacin a la fraccin VIII, donaciones consignadas a los Poderes del Estado, se requerir autorizacin del Ministro de Cooperacin Externa. Para la fraccin IX, Cruz Roja y los Cuerpos de Bomberos, en caso de donaciones se requerir la aprobacin del Ministro de Cooperacin Externa. Las donaciones consignadas a las Asociaciones o Fundaciones sin fines de lucro debern cumplir con los requisitos establecidos en los artculos 9 y 10 de este Reglamento.

CAPTULO II

Arto. 53.

Arto. 54.

3) 4) 5)

Arto. 55.

Para efectos de las fracciones IV y V del artculo 20 de la Ley del IGV, se dispone lo siguiente: 1) El equipaje y menaje de casa exento, son los indicados en el Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano y su Reglamento (CAUCA y RECAUCA).

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TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

2)

Para efectos de la fraccin V, la importacin de bienes usados estar sujeta al pago del impuesto, excepto los que forman parte del equipaje y menaje de casa.

CAPTULO VI De la reforma al Impuesto Especfico de Consumo


Arto. 56. Para los efectos de lo establecido en el ltimo prrafo del artculo 1 del IEC, el mecanismo para que el impuesto incida una sola vez, se implementar el mtodo de acreditamiento indicado en los artculos 5 y 11 del Decreto del IEC. Para la aplicacin del artculo 4 del Decreto IEC, se estar a lo dispuesto en los artculos 53, 54 y 55 de este Reglamento. Para lo dispuesto en el artculo 9 del Decreto del IEC, no sern gravables el auto consumo y los faltantes de inventarios cuando stos sean deducibles de acuerdo con la Ley del IR y su Reglamento. Para aplicar lo dispuesto en el inciso a) del artculo 10 del Decreto del IEC, en caso de enajenacin de mercancas de produccin nacional, el impuesto se calcular sobre el precio de venta ms alto del fabricante o productor, al mayorista o distribuidor. No formarn parte de la base imponible el monto de las rebajas o bonificaciones autorizadas por la Direccin General de Ingresos en las condiciones y requisitos establecidos en el artculo 21 del Reglamento de la Ley de Impuesto General al Valor. Arto. 60. La base imponible a que se refiere el inciso b) del artculo 10 del IEC, comprende el valor CIF, ms los Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI), el Arancel Temporal de Proteccin (ATP) y cualquier otro gasto que figure en la Pliza de Importacin o Formulario Aduanero de Internacin. No formarn parte de esta base imponible, las multas aduaneras y los Aranceles Consulares. Sin perjuicio de las facultades de fiscalizacin que le corresponden, la Direccin General de Ingresos ajustar la base imponible en los casos siguientes: 1) Cuando el fabricante o productor venda mercancas gravadas a un mayorista o distribuidor, el precio de venta correcto se calcular rebajando del precio al consumidor final, los mrgenes de utilidad razonables imputables al mayorista o distribuidor y del minorista en su caso. La utilidad del fabricante o productor que resulte en este procedimiento no podr ser inferior a la que normalmente corresponda al fabricante en la actividad de que se trate o en actividades similares. En todo caso el contribuyente deber comprobar por escrito a la Direccin General de Ingresos que el procedimiento sugerido para determinar su precio de venta est sustentado en datos reales. 2) Si se comprueba que el valor CIF de las importaciones o internaciones, est subvaluado, la Direccin General de Aduanas ajustar la base imponible conforme la Legislacin Centroamericana sobre el Valor Aduanero de las Mercancas y su Reglamento. En caso que el fabricante o productor done o ceda a ttulo gratuito mercancas por l producidas, el impuesto se determinar sobre el precio de venta.

Arto. 57. Arto. 58.

CAPTULO II

Arto. 59.

Arto. 61.

3)

236

REGLAMENTO DE LA LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL

Igual procedimiento se aplicar cuando se trate de autoconsumo de mercancas gravadas. Arto. 62. Si la Direccin General de Ingresos no autoriza a otras dependencias u oficinas del Estado o Instituciones como oficinas recaudadoras, el IEC deber pagarse: a) b) Por la venta de mercancas de produccin nacional, en las Administraciones de Rentas de la Direccin General de Ingresos; y Por la importacin de mercancas, en la Direccin General de Aduanas o las dependencias de la misma que esta sealare. Dicha Direccin suministrar a la D.G.I. la informacin que esta le solicite sobre la liquidacin y recaudacin del IEC.

CAPTULO VII De la reforma al rgimen tributario de las cooperativas


Arto. 63. Para la aplicacin del Rgimen Tributario de las Cooperativas, a que se refiere el artculo 11 de la Ley se establece: 1) La exencin total del Impuesto sobre la Renta (IR), a que se refiere el inciso a), se har de conformidad con los requisitos y procedimientos descritos en el artculo 5 de este Reglamento. En la aplicacin de las exoneraciones establecidas en el inciso b) se entender como materias primas, insumos, bienes intermedios y bienes de capital, los enunciados en el Anexo B del artculo 18 de la Ley.

CAPTULO II

2)

El programa anual pblico de importaciones de las cooperativas agropecuarias, agroindustriales y de transporte del artculo 11 de la Ley regir a partir del 1 de enero de 1998 y contendr los datos siguientes: a) b) c) d) e) f) g) h) Nombre de la cooperativa; Nmero RUC de la cooperativa; Direccin, telfono y fax en su caso; Nmero de socios; Actividad; Nombre del representante legal, direccin, telfono y fax, en su caso; Listado de vehculos indicando el nmero de vehculos y fotocopia de la licencia de circulacin vigente de cada unidad de transporte; y Listado de los bienes a adquirir o importar con el detalle siguiente: Cdigo SAC; Descripcin del producto segn el SAC; Unidad de presentacin; Cantidad a adquirir o importar; Valor total en crdobas o dlares de los Estados Unidos de Amrica, segn el caso.

Para las exoneraciones en los meses de junio a diciembre de 1997, se aplicarn los mismos procedimientos o trmites que actualmente realizan los beneficiarios de esas exenciones.

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TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

Arto. 64.

La solicitud del programa anual pblico a que se refiere el numeral 2) del artculo anterior, deber ser presentada por los interesados durante los meses de septiembre y octubre de cada ao ante el Ministerio del Trabajo o de Construccin y Transporte, segn el caso. Dichos Ministerios revisarn, aprobarn y enviarn el programa anual al Ministerio de Finanzas, a ms tardar al 30 de noviembre de cada ao para su autorizacin y remisin a las Direcciones Generales de Ingreso o de Aduanas para ejecucin y control.

CAPTULO VIII De la reforma al rgimen tributario de las inversiones hospitalarias y en restaurantes


Arto. 65. Para la aplicacin del artculo 13 de la Ley se establece: 1) El interesado presentar ante el Ministerio de Salud solicitud exponiendo el proyecto que pretende desarrollar y se anexar el programa anual pblico de importaciones o compras locales que requerir para ejecutar el proyecto y contendr como mnimo la siguiente informacin: a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) 2) Arto. 66. Nombre de la empresa inversionista; Nmero RUC de la empresa; Direccin, telfono y fax; Nombre del representante legal, direccin, telfono y fax; Documento original del proyecto, que detalle el lugar de la inversin, su monto y plazo para ejecutarlo; Cdigo SAC y descripcin comn del producto; Unidad de presentacin; Cantidad a adquirir o importar; Valor total; y Otras informaciones que requiera el Ministerio de Salud.

CAPTULO II

El Ministerio de Salud dictar resolucin dentro del trmino de treinta das despus de recibida la solicitud.

Para la aplicacin del artculo 37 de la Ley, el interesado presentar ante el Ministerio de Turismo, solicitud exponiendo el proyecto que pretende desarrollar, con los requisitos sealados en el artculo anterior.

CAPTULO IX De la modificacin a la desgravacin del comercio interno y de las transacciones burstiles


Arto. 67. Para la aplicacin del artculo 16 de la Ley, se entender que las transacciones burstiles exentas son las realizadas en consonancia a la personalidad jurdica de las Bolsas Agropecuarias y las Bolsas de Valores, debidamente autorizadas para operar en el pas. En las transacciones burstiles que se realicen a travs de las Bolsas Agropecuarias, quedan excluidas las transacciones que incluyan bienes no susceptibles de ser utilizados nicamente por el sector agropecuario. Las Bolsas debidamente autorizadas llevarn registros que comprueben las transacciones

Arto. 68.

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REGLAMENTO DE LA LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL

burstiles que realicen.

CAPTULO X De la modificacin del Impuesto Municipal sobre Ingresos


Arto. 69. Para la aplicacin del artculo 17 de la Ley, se establece: 1) 2) Las ventas de carne que estn gravadas con el Impuesto Municipal son aquellas afectas al IGV. Para la aplicacin del Impuesto Municipal sobre Ingresos, en el caso de las ventas de bienes de la Industria Fiscal se entender como precio de venta al distribuidor, al mayorista o al detallista, el precio de venta sin incluir los Impuestos Especfico de Consumo (IEC) e Impuesto General al Valor (IGV), ni las comisiones que el fabricante o productor otorgue a los canales de distribucin. En caso de que el Municipio nombre como responsable del pago del impuesto a las empresas fabricantes de cigarrillos, el productor retendr dicho impuesto en las ventas al distribuidor, mayorista o detallista, sobre el precio de venta fijado anteriormente ms las comisiones otorgadas a los canales de distribucin, segn sea el caso. Para la distribucin ms equitativa del Impuesto Municipal a partir del 1 de enero de 1998, los contribuyentes debern llevar un registro especial donde se compruebe las ventas o las prestaciones de servicios realizadas en cada Municipio. Las Municipalidades de acuerdo a sus facultades fiscalizadoras, revisarn el registro especial indicado en el prrafo anterior, a fin de hacer efectivo el pago del impuesto correspondiente. Los contribuyentes que no llevaren el registro especial o los llevaren con atraso en el asiento de las operaciones efectuadas, o no lo presentaren cuando sea requerido por las autoridades Municipales, sern sancionados de conformidad con el artculo 95 de la Legislacin Tributaria Comn. Dicha multa ser impuesta y recaudada por las Municipalidades.

3)

CAPTULO II

4)

CAPTULO XI De la modificacin de los Derechos Arancelarios a la Importacin


Arto. 70. Para la aplicacin del inciso e) del artculo 18 de la Ley, el Ministerio de Economa y Desarrollo establecer un sistema de monitoreo de los precios internacionales del azcar, en la Bolsa de Londres y el Mercado Centroamericano, a fin de que los mismos sirvan de referencia en la aplicacin de los Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI) correspondientes. Para la aplicacin de los incisos f), g), h), i) y j) del artculo 18 de la Ley, el Ministerio de Economa y Desarrollo en coordinacin con el Ministerio de Agricultura y Ganadera, establecer un sistema de seguimiento del Comercio Exterior con la finalidad de aplicar el artculo 26 del Convenio sobre Rgimen Arancelario Centroamericano, en su caso.

Arto. 71.

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CAPTULO XII Reglamento al rgimen de comercio exterior


Arto. 72. Para obtener el reintegro tributario a que se refiere el artculo 25 de la Ley, los exportadores debern presentar a la Direccin General de Aduanas o ante la Oficina que esta autorizare, solicitud de reintegro, indicando las deudas tributarias que desean compensar o la devolucin en efectivo. La solicitud deber ser acompaada de los documentos siguientes: 1) Formato Unico de Exportacin (Pliza de Exportacin) o Formulario Aduanero, autorizado por el Centro de Trmites de Exportacin (CETREX) y Certificado por el Administrador de la Aduana por donde sali el producto exportado. Igualmente dicho requisito ser obligatorio para las ventas efectuadas a empresas acogidas al rgimen de Zona Franca; y Fotocopias certificadas por la autoridad aduanera competente de las plizas de importacin o formularios aduaneros de internacin, en su caso. La Direccin General de Aduanas o la oficina autorizada, en su caso, revisar si los documentos cumplen con la ley y si los montos estn correctos. Una vez comprobado el derecho del beneficiario, revisar si el estado de cuenta corriente del exportador no refleja obligaciones aduaneras pendientes. Si las tiene las compensar. Si el contribuyente no tuviera saldos pendientes con la Direccin General de Aduanas o de la aplicacin del inciso anterior resultara un saldo a favor del exportador, la Direccin General de Aduanas consultar con la Direccin General de Ingresos si el exportador est solvente.

CAPTULO II

2)

Procedimiento para la compensacin o devolucin: a) b)

c)

Si tuviera saldos pendientes, la Direccin General de Aduanas, emitir el documento de crdito a fin de aplicar el saldo a dicha obligacin fiscal. Arto. 73. Si el exportador no tuviere obligaciones tributarias pendientes, o si de la aplicacin de las compensaciones a que se refiere el inciso anterior resultare un saldo a favor del exportador, la Direccin General de Aduanas remitir una solicitud de reintegro a la Tesorera General de la Repblica, con copia al interesado. La Tesorera General de la Repblica emitir el cheque respectivo dentro de un plazo no mayor de quince das para su retiro, personalmente o por apoderado. La compensacin o la devolucin de saldos a favor es sin perjuicio de las revisiones aduaneras o fiscales posteriores que pueda practicar la Direccin General de Aduanas o de Ingresos de acuerdo a sus facultades.

CAPTULO XIII De la reforma a la Ley sobre Defraudacin y Contrabando Aduaneros


Arto. 74. La denuncia sobre defraudacin o contrabando a que se refiere el Decreto No. 942, del 1 de febrero de 1982 y sus reformas, Ley sobre Defraudacin y Contrabando Aduaneros, podr ser formulada por escrito ante el Administrador de Aduanas respectivo o ante el Director General de Aduanas. La denuncia deber reunir los requisitos siguientes:
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REGLAMENTO DE LA LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL

1) 2) 3)

Generales del denunciante. Relacin circunstanciada de los hechos que se consideren constitutivos de infraccin aduanera. Nombre, domicilio y dems datos de identidad de los presuntos responsables y de las personas que presenciaron los hechos o que pudieren tener conocimiento de los mismos, en cuanto fuere posible. La denuncia tambin puede hacerse verbal, en este caso se har constar en acta con los mismos requisitos anteriores. La autoridad aduanera dispondr la reserva de la identidad del denunciante.

CAPTULO XIV De la reforma al rgimen de exenciones y exoneraciones


Arto. 75. Para la aplicacin de las exoneraciones, los beneficiarios tramitarn su exencin o exoneracin ante el Ministerio de Finanzas, con los requisitos indicados en este Reglamento o en su defecto los requisitos contemplados en las propias leyes o reglamentos que se dejan vigentes. Si en caso tuviere aplicacin la exoneracin de los vehculos automotores a que se refiere el numeral 8) del artculo 30 de la Ley, los Diputados Propietarios de la Asamblea Nacional, del Parlamento Centroamericano y los Suplentes de ambas instituciones debern llenar los requisitos siguientes: 1) 2) 3) Solicitud por escrito dirigida al Presidente de la Repblica, acompaada de la proforma respectiva del vehculo. Constancia de la Asamblea Nacional de su asistencia regular a las sesiones de dicho Cuerpo Legislativo. Para los Diputados Propietarios y Suplentes del Parlamento Centroamericano, constancia del Consejo Supremo Electoral de que fue electo Diputado y constancia de la Secretara del PARLACEN que asiste regularmente a las sesiones.

CAPTULO II

Arto. 76.

Arto. 77. Arto. 78.

El valor CIF de la exoneracin a que se refiere el artculo anterior no podr exceder de los dieciocho mil dlares de los Estados Unidos de Amrica (US$18,000.00).5 La solicitud debern presentarla los Diputados dentro de los quince das siguientes a la entrada en vigencia del presente Reglamento. La falta de presentacin de la solicitud en el plazo sealado en este artculo causa la preclusin del derecho. Recibida la solicitud en tiempo y forma por el Presidente de la Repblica, la enviar al Ministro de Finanzas dentro de un plazo de quince das para su tramitacin. Las exoneraciones que se conceden a los Diputados, Propietarios y Suplentes de la Asamblea Nacional y del Parlamento Centroamericano no son negociables y as se har constar en la Licencia de Circulacin y dems documentos respectivos. La solicitud para el segundo vehculo a introducir libre de gravmenes por los Diputados Propietarios, deber presentarse dentro de los quince das siguientes a la instalacin de las sesiones de la Asamblea Nacional del ao dos mil uno.

Arto. 79. Arto. 80.

Arto. 81.

5.

As reformado por el Decreto No. 59-97, La Gaceta No. 201, 22 de octubre de 1997.

241

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Arto. 82. Arto. 83.

Los vehculos adquiridos por los diputados de acuerdo a lo dispuesto en este Reglamento, sern de uso personal y no podrn ser transferidos en un plazo de cuatro aos. Los diputados propietarios y suplentes de la Asamblea Nacional y del Parlamento Centroamericano que incurran en violacin a las disposiciones de este Reglamento perdern sus derechos de exoneracin y quedan obligados al pago de todos los impuestos que correspondan. En la importacin de maquinaria, equipos, materiales e insumos destinados exclusivamente a la generacin o produccin, transmisin o distribucin de energa elctrica o de agua potable a que se refiere el artculo 35 de la Ley, se requerir que ENEL e INAA presenten al Ministerio de Finanzas el programa anual de importaciones que comprender los datos siguientes:
Nombre de la institucin; Nmero RUC de la institucin; Direccin, telfono y fax; Nombre del representante legal, direccin, telfono y fax; Cdigo SAC; Descripcin comn del producto; Unidad de presentacin; Cantidad a importarse; y Valor total en dlares.

Arto. 84.

CAPTULO II

Dicho programa deber presentarse por los interesados durante los primeros quince das hbiles del mes de noviembre de cada ao ante el Ministerio de Finanzas. Para los efectos de la aplicacin de las exoneraciones del ao 1997, se seguirn aplicando los procedimientos actuales.

CAPTULO XV De las disposiciones finales de la Ley


Arto. 85. Para determinar el precio normal de los vehculos usados a que se refiere el artculo 40 de la Ley, se seguir el procedimiento siguiente: 1) 2) Se determinar el valor de venta al detalle del vehculo tal como aparece en la NADA, (Gua Oficial para Carros Usados, Official Used Car Guide). Establecido el valor del vehculo usado de conformidad con el prrafo anterior, deber sumrsele el valor de las extras (Radio-receptor, tocacinta, acondicionador de aire, etc.), si fuese el caso. Al valor resultante conforme el numeral anterior se restarn las siguientes deducciones permisibles: a) La depreciacin anual del 12.5% hasta un mximo de cuatro aos. Para la determinacin de los aos de uso del vehculo se comprender el ao de fabricacin y el de valoracin; y b) Un 15% sobre el valor del vehculo en concepto de diferencia en las especificaciones tcnicas, cuando el vehculo proceda de mercados distintos de USA, Canad o Mxico.

3)

No se podr otorgar otras rebajas diferentes de las aqu establecidas.


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REGLAMENTO DE LA LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL

4)

Al valor del vehculo usado determinado conforme el procedimiento indicado en el numeral anterior, se le sumarn los gastos establecidos en el artculo 3 de la Legislacin Centroamericana sobre el Valor Aduanero de las Mercancas (flete, seguro, comisiones, tarifas consulares, gastos de embalajes y otros), debiendo presentar documentos probatorios que tales gastos fueron realizados. Si no se presentaren pruebas se aplicarn las tablas correspondientes emitidas por la Direccin General de Aduanas, ms el monto de los Aranceles Consulares cuando estos no se hubieren cancelado en el exterior.

CAPTULO XVI Disposiciones transitorias


Arto. 86. Para la liquidacin del nuevo sistema impositivo de los bienes que integran la denominada industria fiscal, se dispone: 1) Los fabricantes sujetos al Impuesto Especfico de Consumo (IEC) presentarn dos declaraciones as: 1.1) Una primera declaracin que comprenda el perodo del 1 de junio de 1997, hasta el da 6 de junio de ese mismo ao, fecha que entr en vigencia la Ley de Justicia Tributaria y Comercial; y 1.2) Una segunda declaracin que comprenda el perodo del da siguiente hbil posterior de publicacin de la Ley referida en el numeral anterior, hasta el 30 de junio de 1997. Los nuevos crditos fiscales autorizados a partir de las reformas al Decreto No. 23-94, y que forman parte integrante de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial nicamente sern deducibles a partir de la segunda declaracin a que se refiere el numeral 1.2) anterior. En consecuencia cualquier IEC pagado antes de las reformas y que no era permisible su acreditamiento pasar a formar parte del costo o gasto de la empresa, deducible de la renta bruta del contribuyente de conformidad con lo dispuesto en la Ley del IR y su Reglamento. 2) Los importadores de bienes, presentarn una sola declaracin del IEC, por el perodo comprendido entre el 1 de junio de 1997, hasta el da 6 de junio de ese mismo ao, fecha en que entr en vigencia la Ley de Justicia Tributaria y Comercial. Cualquier saldo a favor del contribuyente, proveniente del IEC pagado en la Direccin General de Aduanas y que no se haya deducido del dbito fiscal, pasar a formar parte del costo de dichos bienes, deducible de la renta bruta del contribuyente de conformidad con lo dispuesto en la Ley del IR y su Reglamento. Arto. 87. En el caso del Impuesto General al Valor (IGV), los fabricantes e importadores de bienes de la industria fiscal, liquidarn el mes de junio del ao 1997, as: 1) Los fabricantes, presentarn una declaracin del IGV que comprenda del 7 al 30 de junio. Dicho impuesto deber ser liquidado y pagado de conformidad con lo dispuesto en la Ley del IGV y sus reformas, y en el Reglamento de dicha Ley y sus reformas.

CAPTULO II

243

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En consecuencia cualquier IGV pagado antes de las reformas pasar a formar parte del costo o gasto de la empresa deducible de la renta bruta del contribuyente de conformidad con lo dispuesto en la Ley del IR y su Reglamento. 2) Los importadores de bienes presentarn una declaracin del IGV que comprenda del 7 al 30 de junio. Dicho impuesto deber ser liquidado y pagado de conformidad con lo dispuesto en la Ley del IGV y su Reglamento. En consecuencia cualquier IGV pagado antes de la Ley y que no era permisible su acreditamiento del IEC, pasar a formar parte del costo o gasto de la empresa deducible de la renta bruta del contribuyente, de conformidad con lo dispuesto en la Ley del IR y su Reglamento. Arto. 88. Los contribuyentes responsables de retener o recaudar los Impuestos General al Valor (IGV) o Especfico de Consumo (IEC) y que hayan trasladado dichos impuestos sobre bienes o servicios exentos o con tasa 0%, segn la reforma a dichos impuestos e incluidas en la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria, lo enterarn a la Direccin General de Ingresos. Todo ello sin perjuicio del adquirente o usuario de solicitar la devolucin en los trminos que se establecen en los Reglamentos de dichos Impuestos.

CAPTULO II

CAPTULO XVII Disposicin final


Arto. 89. El presente Decreto entrar en vigencia a partir de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial, y deroga desde esa fecha cualquier disposicin reglamentaria que se le oponga.

Dado en la ciudad de Managua, Casa Presidencial, a los veintisiete das del mes de junio de mil novecientos noventa y siete. Arnoldo Alemn Lacayo, Presidente de la Repblica de Nicaragua. Lorenzo Guerrero, Ministro de la Presidencia.

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LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao CIII Managua, 12 de abril de 1999 No. 66

Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial


NDICE DE CONTENIDO

Legislacin Tributaria Comn ........................... 2 4 6 Impuesto sobre la Renta ................................... 2 4 6 Impuesto General al Valor ................................. 2 4 7 Impuesto Especfico de Consumo ..................... 2 4 8 Impuesto de Timbres .......................................... 2 4 9 Inversiones hospitalarias .................................... 2 4 9 Impuesto Municipal sobre Ingresos ................. 2 5 0

Derechos Arancelarios a la Impor tacin ......... 2 5 0 Tasa de reintegro tributario ............................... 2 5 1 Exoneraciones multisectoriales ......................... 2 5 2 Ilcito tributario ..................................................... 2 5 2 Vehculos automotores ....................................... 2 5 3 Manual de Cobros del Estado ........................... 2 5 4 Derogaciones ........................................................ 2 5 4

CAPTULO II

Ley No. 303


El Presidente de la Repblica de Nicaragua, Hace saber al pueblo nicaragense que: La Asamblea Nacional de la Repblica de Nicaragua,

CONSIDERANDO
I Que el desastre natural ocasionado por el Huracn Mitch en la economa nacional provocar una reduccin en los ingresos tributarios previstos en el Presupuesto General de la Repblica para 1999. II Que es imprescindible modificar el sistema tributario nicaragense, con el fin de obtener los ingresos necesarios, para cubrir el dficit fiscal y garantizar un balance en el programa econmico del pas y poder alcanzar la condonacin total de la deuda externa de Nicaragua. III Que para obtener los ingresos tributarios adicionales, es necesario modificar las tasas del Impuesto Especfico al Consumo de ciertos bienes no bsicos para la poblacin. IV Que es indispensable conceder a la industria nacional las mismas ventajas tributarias de que gozan las importaciones de ciertos bienes finales producidos en el pas; y adems que el sistema tributario nacional garantice la equidad tributaria expresada en el artculo 114 de la Constitucin Poltica. V Que es conveniente para una mejor comprensin y cumplimiento de la ley, adecuar las normas tributarias especficas a los decretos de interpretaciones autnticas y nuevas leyes aprobadas por la Asamblea Nacional. VI Que es imperativo actualizar la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, a los cambios de los convenios regionales e internacionales vigentes y de los cuales Nicaragua forma parte.

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En uso de sus facultades, ha dictado la siguiente:

LEY DE REFORMA A LA LEY No. 257, LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL


Arto. 1. Refrmase la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, publicada en La Gaceta, Diario Oficial, No. 106 del 6 de junio de 1997, en adelante denominada la Ley, de conformidad con las disposiciones siguientes.1 Refrmase el numeral 7), del artculo 15, del Decreto Legislativo No. 713 del 30 de junio de 1962, modificado en el artculo 2 del Captulo II Reforma a la Legislacin Tributaria Comn, el que se leer as: 7) Las importaciones o enajenaciones de libros, cuadernos, folletos, revistas, materiales escolares y cientficos, diarios y otras publicaciones peridicas en cualquier forma de presentacin, como norma constitucional expresa, as como las materias primas, maquinarias, equipos y refacciones y los servicios de edicin, impresin y tcnicos colaterales en general necesarios para la elaboracin de esos productos.2 Arto. 3. Adicinase un numeral 10) al artculo 15, del mencionado Decreto Legislativo No. 713, modificado en el artculo 2 del Captulo II Reforma a la Legislacin Tributaria Comn, el que se leer as: 10) Las importaciones o enajenaciones de leches maternizadas, clasificadas en los incisos arancelarios, del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), conforme se detallan a continuacin:
CDIGO 1901.10.10.10 1901.10.10.90 1901.10.90.10 DESCRIPCIN Leche modificada Las dems Preparaciones para la alimentacin de lactantes, (Leches maternizadas)

Arto. 2.

CAPTULO II

Arto. 4.

Refrmase el inciso f) del artculo 7, del Decreto Legislativo No. 662 del 25 de noviembre de 1974, modificado en el artculo 3, del Captulo III, Reforma a la Ley del Impuesto sobre la Renta, el que se leer as: f) Las asociaciones, fundaciones, federaciones y confederaciones civiles sin fines de lucro que tengan personalidad jurdica reconocida, y las instituciones de beneficencia y de asistencia social sin fines de lucro. Cuando estos mismos organismos o instituciones realicen actividades de carcter comercial, industrial, agropecuario, agroindustrial o de servicios, ajenas a sus funciones propias, las rentas provenientes de tales actividades no estarn exentas del pago de este impuesto.

Arto. 5.

Refrmase el artculo 22, del Decreto Legislativo No. 662, modificado en el artculo 3, del Captulo III Reforma a la Ley del Impuesto sobre la Renta, el cual se leer as: Arto. 22. Para determinar las cuotas de amortizacin o depreciacin a que se refiere el inciso i) del artculo 15 de la presente Ley, se seguir el mtodo de lnea recta aplicado en el nmero de aos que de conformidad con la vida til de dichos bienes

1.

Tmense en consideracin las reformas contenidas en la Ley No. 343, Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta, Diario Oficial, No. 73, 12 de abril del 2000, y su Reglamento, Decreto No. 51-2000, La Gaceta, Diario Oficial, No. 111, 13 de junio 2000. Textos completos a partir de la pgina 264.

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LEY N 303

se determinen en el Reglamento de la presente Ley. Como un estmulo al desarrollo econmico, se permitir que los contribuyentes escojan a su conveniencia, el plazo y cuanta anual de las cuotas de amortizacin de gastos diferidos o de depreciacin de activos fijos nuevos o adquiridos en el exterior, siempre y cuando la suma acumulada de las cuotas no exceda del valor original del gasto o del costo de adquisicin de los activos amortizados o depreciados, segn sea el caso. Las personas naturales y jurdicas que gocen de exenciones del Impuesto sobre la Renta, determinarn las cuotas de amortizacin o depreciacin por el mtodo de lnea recta, conforme lo establecido en el prrafo primero de este artculo. Arto. 6. Refrmase el inciso i), del artculo 4, del Captulo IV, Hecho Generador, Base Imponible y Liquidacin, el cual se leer as:3 i) Las donaciones recibidas del exterior por asociaciones o fundaciones civiles, sin fines de lucro, provenientes de personas naturales, nacionales o extranjeras, o de fundaciones extranjeras o internacionales destinadas a proyectos de beneficio social. Estas exenciones necesitarn la autorizacin del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico y, en el caso de alimentos, se requerir adems la aprobacin del Ministerio Agropecuario y Forestal. Se exceptan de esta exencin los vehculos automotores que no sean de trabajo. Arto. 7. Refrmanse los numerales 7), 11) y 13) del artculo 1, del Decreto No. 1531 del 21 de diciembre de 1984, modificado en el artculo 7 del Captulo V Reforma a la Ley del Impuesto General al Valor, los que se leern as: 7) Las importaciones o enajenaciones de azcar de caa, aceite comestible, cereales en grano y sus derivados, pan simple, pinol y pinolillo, jabn slido de lavar, caf molido e instantneo, leche pasteurizada, evaporada condensada o en polvo, gas butano en cilindros de hasta 25 libras, fsforos, papel higinico, toallas sanitarias; cocinas para uso domstico de hasta 3 quemadores, sin horno, elctricas, de kerosene o de gas butano, as como lmparas de kerosene de uso domiciliar. 11) Las importaciones o enajenaciones de maquinarias y equipos para las actividades productivas, de telecomunicaciones y de construccin; de buses y microbuses con un mnimo de 20 plazas; de camiones de carga superior de 5 toneladas incluyndose como tales a los cabezales (tractor, camin), remolques y semiremolques que tengan una capacidad para transportar una carga superior a las 5 toneladas; de equipo e instrumental mdico, quirrgico, odontolgico y de diagnstico para la medicina humana; de utensilios mecnicos y herramientas agrcolas y agropecuarias que nicamente sean susceptibles de ser utilizados en la agricultura o ganadera; y de naves o aeronaves de empresas nicaragenses basadas en el territorio nacional y destinadas a la explotacin del transporte pblico de personas o para la explotacin de la aviacin agrcola. 13) El suministro de energa y corriente elctrica para el consumo domstico cuando sea menor o igual a 150 Kw/h mensual. Cuando el consumo excediera de dicha cantidad, la tasa normal del IGV se aplicar de la manera siguiente: a) De 150 Kw/h mensual a 200 kw/h mensual pagarn el IGV sobre el exceso de 150 Kw/h mensual;

CAPTULO II

3.

Un evidente error legislativo: en vez de las dos primeras lneas del presente artculo, debi de consignarse Refrmase el inciso i) del artculo 4, Captulo I, Disposiciones generales, del Decreto No. 23-94, Impuesto Especfico de Consumo, el cual se leer as:.

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Arto. 8.

b) De ms de 200 kw/h mensual se pagar el IGV sobre el consumo total; y Refrmase la fraccin I) del artculo 13 Operaciones Exentas del IGV, del mencionado Decreto 1531, modificado en el artculo 7 del Captulo V Reforma a la Ley del Impuesto General al Valor, la que se leer as: I) De animales vivos y pescados frescos. Adicinase la fraccin X) del mencionado artculo 13, modificado en el artculo 7 del Captulo V Reforma a la Ley del Impuesto General al Valor, la que se leer as: X) Las realizadas en locales de ferias internacionales o centroamericanas que promuevan el desarrollo del sector agropecuario, de conformidad con las condiciones que se dicten en el Reglamento.

Arto. 9.

Arto. 10.

Refrmase el numeral 7) inciso a), del artculo 14, modificado en el artculo 7, del Captulo V Reforma a la Ley del Impuesto General al Valor, el que se leer as: VII) Los servicios financieros prestados por: a) Las Instituciones Financieras, inclusive las empresas de seguros, y las asociaciones y fundaciones civiles con o sin fines de lucro, autorizadas o sujetas a la vigilancia de la Superintendencia de Bancos y de otras Instituciones Financieras, incluidos los servicios notariales requeridos para formalizar los contratos y los ingresos financieros por intereses de depsitos a plazo fijo o variable y sobre ttulos valores, exceptuando los seguros que no aparecen en la fraccin III) de este artculo; y

CAPTULO II

Arto. 11.

Refrmase el artculo 9 del Captulo VI, Reforma al Decreto No. 23-94 de Impuesto Especfico de Consumo, el que se leer as: 4 Arto. 9. Se reforman las tasas o porcentajes contenidos en el Anexo I5 del Decreto No. 23-94, Impuesto Especfico del Consumo (IEC), que como Anexo A forma parte integrante de la presente Ley, de la manera siguiente:
SAC 2201.10.00.20 2202.10.00.11 2202.10.00.19 2202.90.90.90 2203.00.00.10 2203.00.00.90 2204.10.00.00 2204.21.00.00 2204.29.00.00 2205.10.00.00 2205.90.00.00 2207.10.10.00 2207.10.90.10 2207.10.90.90 2207.20.00.10 2207.20.00.90 DESCRIPCIN % Agua Gaseada ......................................................................................... 17.5 En envases plsticos .............................................................................. 17.5 En otros envases .................................................................................... 17.5 Los dems ............................................................................................... 17.5 Cervezas en latas ................................................................................... 37 Otros ......................................................................................................... 34 Vino espumoso ....................................................................................... 37 Vino en recipientes con capacidad inferior o igual a 21 ................. 37 Los dems ............................................................................................... 37 Vermut y dems vinos en recipientes con capacidad inferior o igual a 21 ..................................................... 37 Los dems ............................................................................................... 37 Alcohol etlico absoluto, II .................................................................... 43 Alcohol para uso clnico, II ................................................................... 10 Los dems, II ........................................................................................... 43 Alcohol etlico birrectificado y desnaturalizado, II ........................... 30 Los dems, II ........................................................................................... 43

4. 5.

Esta disposicin aparece tal como fue reformada por el artculo 2 de la Ley No. 343, Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta, Diario Oficial, No. 73, 12 de abril del 2000. El Anexo I de este Decreto corresponde al llamado Anexo A de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta

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LEY N 303

2208.20.00.00 2208.30.00.00 2208.40.10.00 2208.40.90.10 2208.40.90.90 2208.50.00.00 2208.60.00.00 2208.70.00.00 2208.90.10.00 2208.90.20.20 2208.90.90.00 2402.10.00.00 2402.20.00.00 2905.12.00.00

Aguardiente de vino o de orujo de uvas, III ................................................... 37 Whisky, III .................................................................................................... 37 Ron, III ......................................................................................................... 37 Sin envasar, III .............................................................................................. 43 Los dems, III .............................................................................................. 37 Gin o Ginebra, III .......................................................................................... 37 Vodka, III ...................................................................................................... 37 Licores, III .................................................................................................... 37 Alcohol etlico sin desnaturalizar, II ............................................................... 43 Aguardientesobtenidosporfermentacinydestilacindemostos de cereales con grado alcohlico volumtrico superior a 60% Vol. III .. 37 Otros, III ................................................................................................... 37 Cigarros (puros) incluso despuntados y cigarritos (puritos) que contengan tabaco ..................................... 40 Cigarrillos que contengan tabaco ....................................................... 40 Propan-1-o1 (Alcohol proplico) y Propan 2-o1(Alcohol isoproplico) ..... 30

CAPTULO II

A partir del primero de enero del 2001, el IEC de las bebidas gaseosas de las partidas 2201.10.00.20, 2202.10.00.11, 2202.10.00.19, 2202.90.90.90 y para las bebidas o refrescos de la partida 2202.90.90.10, se reducir anualmente en 3% puntos porcentuales hasta llegar al 9%. A partir del primero de enero del 2002, se aplicar el siguiente calendario de desgravacin para las tasas del IEC siguientes:
Cigarros, cigarritos y cigarrillos ......................... 1% anual hasta llegar al 38% Rones y aguardientes .......................................... 1% anual hasta llegar al 35% Cervezas ................................................................ 1% anual hasta llegar al 32%

Se mantienen las disposiciones especiales en el Decreto 25-94, Establecimiento del Anexo III del Impuesto Especfico de Consumo (IEC) para el Petrleo y sus Derivados, del 25 de mayo de 1994, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 113 del 17 de junio de 1994. Se excluye de las disposiciones especiales a que se refiere el prrafo anterior al sector de la pesca, al cual se le devolver hasta US$ 0.37 (treinta y siete centavos de dlar) por cada libra exportada, contra la presentacin de la pliza de exportacin, segn se establezca en el Reglamento. En el caso de la acuicultura (camarn de cultivo) el monto a devolver ser de US$ 0.07 (siete centavos dlar) por cada libra exportada. Arto. 12. Refrmase el artculo 7 del Decreto No. 136, del 11 de noviembre de 1985, modificado en el artculo 10 del Captulo VII, Reforma a la Ley de Impuesto de Timbres en sus numerales 4) literal r) y 22), los que se leern as: r) Los dems C$20.00 22) Papel sellado: a) de protocolo, cada pliego C$ 5.00 b) de testimonio, cada hoja C$ 3.00. Arto. 13. Refrmase el inciso b) del artculo 13 del Captulo IX, Rgimen Tributario a las Inversiones Hospitalarias, y adicinase el inciso c) al mismo artculo, los que se leern as: b) Beneficios fiscales: exencin permanente de Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI), Arancel Temporal de Proteccin (ATP), Impuesto Especfico de Consumo (IEC) e Impuesto General al Valor (IGV) de los bienes necesarios para su construccin, equipamiento y puesta en funcionamiento, conforme a programa anual pblico, previamente aprobado por el Ministerio de Salud y por el Ministerio de Ha-

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TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

cienda y Crdito Pblico. As mismo, estarn exentos del Impuesto General al Valor (IGV), las compras locales de bienes incluidos en el Programa Anual Pblico y los servicios de construccin correspondientes. c) Las inversiones hospitalarias mayores de C$ 50,000.000 00 (cincuenta millones de crdobas), gozarn de los mismos beneficios fiscales de que gozan las inversiones hoteleras mayores de C$ 7,000.000.00 (siete millones de crdobas). Arto. 14. Adicinanse dos prrafos finales al artculo 17 del Captulo XI Modificacin del Impuesto Municipal sobre Ingresos, los cuales se leern as: Tambin estarn exentos del pago del Impuesto Municipal sobre Ingresos, los contratos de obras de inters social que beneficien y favorezcan el desarrollo de todos y cada uno de los municipios del pas, financiados con fondos provenientes del Fondo de Inversin Social de Emergencia (FISE), del Gobierno Central, de cualquier institucin gubernamental o no y de cualquier persona natural o jurdica. El Concejo Municipal calificar el inters social de tales proyectos. Los Concejos Municipales podrn declarar de inters social y acordar exenciones y exoneraciones de carcter general a favor de contratos de obras que beneficien y favorezcan el desarrollo de su municipio financiado con fondos provenientes del Fondo de Inversin Social de Emergencia (FISE), del Gobierno Central, de cualquier institucin gubernamental o no y de cualquier persona natural o jurdica. Arto. 15. Refrmanse los literales e), g) y h) del artculo 19 del Captulo XII Modificacin de los Derechos Arancelarios a la Importacin, los que se leern as: e) Al azcar de caa o de remolacha y sacarosa qumicamente pura en estado slido, se aplicar un DAI del 55%, de conformidad con lo establecido en los convenios suscritos por el Gobierno de Nicaragua y los pases centroamericanos en el marco de la Organizacin Mundial de Comercio (OMC). Este DAI se aplicar sobre el valor CIF declarado o sobre el precio del Azcar del Contrato Azucarero No. 14, publicado en la Bolsa de Caf, Azcar y Cacao de Nueva York, el que sea ms alto, de conformidad con lo permitido en relacin a Valoracin Aduanera en el Acuerdo de la OMC. En caso que el precio del azcar en el mercado interno del pas subiera a niveles superiores al precio promedio de Centroamrica, el Poder Ejecutivo enviar con trmite de urgencia a la Asamblea Nacional solicitud de reduccin del DAI para el azcar hasta el nivel del DAI normal para bienes de consumo final. g) Arroz: el DAI, se fijar conforme el calendario siguiente:
Arroz oro originario de pases miembros de la OMC: A partir de la fecha en que entre en vigencia la presente Ley de Reforma a la Ley No. 257: ................................ 30% A partir del 1ro. de julio del 2004: ..................................................... 20% Arroz en granza originario de pases miembros de la OMC: A partir de la fecha en que entre en vigencia la presente Ley de Reforma a la Ley No. 257: ................................ 20% A partir del 1ro. de julio del 2004: ..................................................... 10% Arroz oro en granza originario de pases no miembros de la OMC:

CAPTULO II

250

LEY N 303

A partir de la fecha en que entre en vigencia la presente Ley de Reforma a la Ley No. 257: ................................ 55%

h)

Maz amarillo y sorgo:


A partir de la fecha en que entre en vigencia la presente Ley de Reforma a la Ley No. 257: ................................ 15% A partir del 1ro. de julio del 2000: ..................................................... 10%

Se autoriza un contingente arancelario con arancel 0% para la importacin anual de maz amarillo, para complementar la produccin nacional de sorgo. El Poder Ejecutivo en los ramos del Ministerio de Fomento, Industria y Comercio (MIFIC) y Ministerio Agropecuario y Forestal (MAG-FOR), en conjunto con la Asociacin Nacional de Avicultores y Productores de Alimentos (ANAPA) y la Asociacin de Productores de Sorgo (ANPROSOR), determinarn las cantidades y fechas de importacin de dicho contingente. Arto. 16. Adicinase el inciso k) al artculo 19 del Captulo XII, Modificacin de los Derechos Arancelarios a la Importacin, el cual se leer as: k) Los incisos arancelarios del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC). 2201.10.00.20, 2202.10.00.11, 2202.10.00.12, 2202.10.00.19, 2202.90.90.10, 2203.00.00.10, 2203.00.00.90, el DAI se fijar conforme el calendario siguiente:
A partir de la entrada en vigencia de la presente Ley: ............................ 15% A partir del 1 de enero del ao 2000: ........................................................ 14% A partir del 1 de enero del ao 2001: ........................................................ 13% A partir del 1 de enero del ao 2002: ........................................................ 12% A partir del 1 de enero del ao 2003: ........................................................ 11% A partir del 1 de enero del ao 2004: ........................................................ 10%

CAPTULO II

Arto. 17.

Adicinase al artculo 1, modificado en el artculo 22, Captulo XIII Reforma al Arancel Temporal de Proteccin, el inciso d), el que se leer as: d) Cigarrillos originarios de Centroamrica, a partir del primero de enero de 1999. Adicinase un prrafo al artculo 3, modificado en el referido artculo 22, Captulo XIII, Reforma al Arancel Temporal de Proteccin, el cual se leer as:6 Se exceptan de las disposiciones del presente artculo los incisos arancelarios siguientes: 2201.10.00.20, 2202.10.00.11, 2202.10.00.12, 2202.10.00.19, 2202.90.90.10, 2203.00.00.10, 2203.00.00.90, para los cuales se establece una tasa del 10 %, sujeta al calendario de desgravacin siguiente:
A partir de la entrada en vigencia de la presente Ley: ............................ 10% A partir del 1 de enero del ao 2000: .......................................................... 6% A partir del 1 de julio del ao 2000: ............................................................. 1 % A partir del 1 de enero del ao 2001: .......................................................... 0%

Arto. 18.

Arto. 19.

Refrmase el artculo 25 del Captulo XIV, Rgimen de Comercio Exterior, el que se leer as:7 Arto. 25. Establecer8 una tasa de reintegro tributario del 1.5% para compensar a los productores o fabricantes de bienes nacionales exportados que cum-

6. 7.

Consltese la reforma tcita que el artculo 2 de la Ley No. 343, pgina 265, provoc en este artculo. Sugerimos al lector relacionar este artculo con el Comunicado No. 06-00 de la Direccin General de Ingresos, Poder especial de representacin para gestionar reembolsos tributarios, pgina 673 de este libro.

251

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

plan con las normas de origen correspondientes, por concepto de tributos pagados en la importacin o internacin. La tasa de reintegro tributario se aplicar sobre el valor FOB de la exportacin, incluyndose las ventas de materias primas, bienes intermedios y bienes de capital, a las empresas acogidas al rgimen de zonas francas. El pago de este reintegro se har en efectivo al beneficiario, en un plazo no mayor de sesenta das, previa cancelacin de cualquier obligacin tributaria exigible. Los requisitos y procedimientos para la devolucin sern establecidos en el Reglamento de esta Ley. Se exceptan del beneficio del reintegro tributario: a) b) c) Arto. 20. Las exportaciones de empresas amparadas bajo el rgimen de zonas francas; Las exportaciones de chatarras; y Las reexportaciones sin perfeccionamiento activo.

CAPTULO II

Refrmase el primer prrafo del artculo 20 del Decreto No. 942 del 1 de febrero de 1982, modificado en el artculo 27 del Captulo XV, Reformas a la Ley del Delito de Defraudacin Fiscal y Contrabando Aduaneros, el que se leer as: Los Administradores de Aduanas o funcionarios subrogantes impondrn las sanciones correspondientes de conformidad con la presente Ley.

Arto. 21.

Refrmase el artculo 35 del Captulo XIX, Disposiciones Transitorias, el que se leer as:9 Arto. 35. Se exoneran de los derechos e impuestos, durante dos aos a partir de la publicacin de los listados aprobados por la Asamblea Nacional a que se refiere el prrafo segundo del presente artculo, las importaciones y enajenaciones de materias primas, bienes intermedios y bienes de capital destinados al uso del sector agropecuario, de la pequea industria artesanal y de la pesca y acuicultura. Tambin estarn exentos durante esos mismos aos, los repuestos, partes y accesorios para la maquinaria y equipo de esos sectores productivos. El Poder Ejecutivo en los ramos del Ministerio de Fomento, Industria y Comercio, Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, y Ministerio Agropecuario y Forestal, elaborar de acuerdo con el Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), las listas de bienes que integrarn las diferentes categoras de bienes de este artculo, las que sern aprobadas por la Asamblea Nacional. En caso de que los bienes exonerados conforme el primer prrafo de este artculo sean producidos localmente, los fabricantes sern exonerados del DAI, ATP e IGV, en las materias primas y bienes intermedios incorporados fsicamente en los productos terminados, mediante los procedimientos que se determinen en el Reglamento de esta Ley.

9.

ATENCIN. De acuerdo a lo establecido en el artculo 6 de la Ley No. 343, Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta, Diario Oficial, No. 73, 12 de abril del 2000, se prorrogan hasta el 31 de diciembre del ao 2002 las exoneraciones contenidas en este artculo, reformado por la Ley No. 303, La Gaceta No. 66 del 12 de abril de 1999. El citado artculo 6 de la Ley No. 343, textualmente dice: Arto. 6. Prorrgase hasta el 31 de diciembre del ao 2002, las exoneraciones contenidas en el artculo 35 de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, reformado por la Ley No. 303, publicada en La Gaceta No. 66 del 12 de abril de 1999. Tambin sugerimos relacionar este artculo con el Comunicado No. 05-00 de la Direccin General de Ingresos, Importacin

252

LEY N 303

Similarmente, a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley y hasta el 30 de junio de 1999, se exonera de los Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI), del Arancel Temporal de Proteccin (ATP) y, del Impuesto General al Valor (IGV), la importacin de petrleo crudo parcialmente refinado o reconstituido, gas butano y propano, as como los derivados del petrleo incluidos en las posiciones arancelarias SAC sealadas en el artculo 2 del Decreto No. 25-94 del 25 de mayo de 1994. Tambin se exoneran durante tres aos de todos los derechos e impuestos que graven la importacin o compra local de maquinaria, equipos, materiales e insumos destinados exclusivamente a la produccin, tratamiento o distribucin de agua potable suministrada por empresas del Estado, municipales o privadas para consumo pblico. Arto. 22. Refrmase el artculo 40 del Captulo XX, Disposiciones Finales, el que se leer as: Arto. 40. Para la determinacin del valor FOB de los vehculos automotores usados, se utilizar el valor de venta al detalle usado, establecido en la edicin ms reciente del Black Book, columna Wholesale-Clean, de los Estados Unidos de Norteamrica. Para determinar el valor del seguro y flete, se tomar del documento de conocimiento de embarque de la importacin. Este rgimen se aplicar de conformidad con los compromisos adquiridos por Nicaragua dentro de la Organizacin Mundial de Comercio (OMC). Para los vehculos usados procedentes de otros pases cuyos modelos se venden en los Estados Unidos de Norteamrica, se usarn los precios del ao modelo importados de las facturas de los distribuidores de vehculos nuevos en el banco de datos de la Direccin General de Aduanas, menos una depreciacin anual del 15% por ao modelo hasta un mximo de 5 aos de depreciacin. Arto. 23. Refrmanse las tasas o porcentajes de los Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI) y del Impuesto Especfico de Consumo (IEC), aplicables a los vehculos autoVEHCULOS AUTOMOTORES DE GASOLINA O DIESEL Tamao motor cm3 0 - 1,600 1601 - 4,000 Superior a 4,001 Ambulancia y carros fnebres T asas DAI 10% 10% 10% 5% IEC 0% 3% 25% 0%

CAPTULO II

motores de la partida arancelaria 8703 del captulo 87 del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), de la forma siguiente: El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, en coordinacin con el Ministerio de Fomento, Industria y Comercio, debern hacer las respectivas modificaciones al listado SAC que aplicar la Direccin General de Aduanas. Arto. 24. Forman parte integrante de la presente Ley, los Anexos A, B y D 10 que contienen un listado de bienes exentos en virtud del artculo 68 de la Constitucin Poltica de la

10.

ATENCIN. Estos Anexos fueron publicados en La Gaceta No. 67, 13 de abril de 1999.

253

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

Repblica, y de las Reformas establecidas en la presente Ley.

Disposiciones finales
Arto. 25. Ratifcase la decisin del Ministro de Fomento, Industria y Comercio de Nicaragua, en las Resoluciones tomadas por el Consejo de Ministros de Integracin Econmica de Centroamrica. Nos. 2-97, 3-97, 9-97, 10-97, 11-97, 14-98, 19-98, 25-98 y 29-98, tal y como se detallan en el Anexo C, el cual forma parte integrante de la presente Ley. El Estado deber tomar las medidas pertinentes que la legislacin nacional y los acuerdos internacionales suscritos le permitan para contrarrestar los efectos del comercio desleal en la produccin y comercio interno del pas. Derganse las disposiciones legales siguientes: a) Decreto No. 559, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 39 del 15 de febrero de 1961, Ley de Licencias Comerciales, y sus reformas en Decreto No. 716, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 184 del 17 de agosto de 1978, y Decreto No. 354, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 99 del 26 de mayo de 1988. Decreto No. 539, Ley Creadora de Licencias de Comercio, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 234 de octubre de 1980, y su reforma, Ley No. 8, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 187 del 1 de octubre de 1985. Decreto No. 567, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 270 del 22 de noviembre de 1980, Ley de Impuestos a la Carne de Ganado Vacuno. Decreto No. 637, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 38 del 17 de febrero de 1981, Ley de Comercializacin, Impuestos y Excedentes sobre el Oro y la Plata.

Arto. 26.

Arto. 27.

CAPTULO II

b)

c) d) Arto. 28.

Exclyanse del listado de bienes comprendidos en el artculo 35 de la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, la partida arancelaria 23,04: Tortas y dems residuos slidos de la extraccin del aceite de soya (soja) incluido molido o en pellets, contenido en La Gaceta, Diario Oficial, No. 29, del 29 de mayo de 1998. Dentro de un plazo de 120 das a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley, el Poder Ejecutivo publicar y divulgar una edicin especial de todos los pagos demandados por las instituciones pblicas del Poder Ejecutivo en concepto de tributos, tarifas, licencias, y en general, de cualquier tipo de servicios que se prestan a la poblacin, con el detalle preciso de los valores vigentes, de la institucin responsable de brindarlos y de la correspondiente base legal en cada caso. La presente Ley ser reglamentada de conformidad a lo que establece el numeral 10 del artculo 150 de la Constitucin Poltica.11 La presente Ley entrar en vigencia a partir de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.

Arto. 29.

Arto. 30. Arto. 31.

Dada en la ciudad de Managua, en la Sala de Sesiones de la Asamblea Nacional, a los doce das del mes de marzo de mil novecientos noventa y nueve. Ivn Escobar Fornos, Presidente de la Asamblea Nacional. Vctor Manuel Talavera Huete, Secretario de la Asamblea Nacional. Por Tanto: Tngase como Ley de la Repblica. Publquese y ejectese. Managua, veintiuno de marzo de mil novecientos noventa y nueve. Arnoldo Alemn Lacayo, Presidente de la Repblica de Nicaragua.
11. El Reglamento de esta Ley corresponde al Decreto No. 72-99, La Gaceta No. 111, 11 de junio de 1999.

254

LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao CIII Managua, 11 de junio de 1999 No. 111

Reglamento a la Ley No. 303 de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial
CAPTULO II
NDICE DE CONTENIDO

Legislacin Tributaria Comn .............. 2 5 5 Impuesto sobre la Renta ...................... 2 5 5 Impuesto General al Valor .................... 2 5 8 Vehculos de trabajo ............................. 2 5 8

Devoluciones al sector pesquero ......... 2 5 9 Procedimiento del reintegro tributario 2 6 1 Exenciones constitucionales ................. 2 6 3

Decreto No. 72-99


El Presidente de la Repblica de Nicaragua, En uso de las facultades, que le confiere la Constitucin Poltica, Ha dictado El siguiente decreto:

REGLAMENTO A LA LEY No. 303 DE REFORMA A LA LEY No. 257, LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL
Arto. 1. El presente Reglamento, tiene por objeto establecer las disposiciones para la aplicacin de la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, publicada en La Gaceta, Diario Oficial, No. 66 del 12 de abril de 1999. Cuando en los artculos del presente Decreto se remita a la Ley, deber entenderse que se refiere a la Ley No. 303; al IR, Impuesto sobre la Renta; al IGV, Impuesto General al Valor; y al IEC, Impuesto Especfico de Consumo. Para los fines de aplicacin del artculo 2 de la Ley y de las exenciones establecidas en el numeral 7) del artculo 15 de la Legislacin Tributaria Comn, los libros, folletos, revistas, materiales escolares y cientficos o de enseanzas se podrn presentar en forma de discos compactos, cassette, disket o cintas de vdeo y otros medios anlogos utilizados para tales fines. Para la aplicacin del artculo 5 de la Ley y del artculo 22 de la Ley de IR, se establece: Las cuotas anuales a deducir de la renta bruta como reserva por depreciacin basadas en el mtodo de lnea recta (costo o precio de adquisicin entre la vida til del bien) sern determinadas as:
255

Arto. 2.

Arto. 3.

Arto. 4.

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

a)

Para edificios: 1) Industriales, 10%; 2) Comerciales, 5%; 3) Residencia del propietario cuando sta se encuentre ubicada en finca a explotacin agropecuaria, 10%; 4) Instalaciones fijas en explotaciones agropecuarias, 20%; 5) Edificios para alquiler, 1% sobre su valor catastral; Equipo de Transporte: 1) Colectivo o de carga, 20%; 2) Otros, 12.5%; Maquinaria y equipo: 1) Industriales en Generales: 1.1. Fija en un bien inmvil, 10%; 1.2. No adherido permanentemente a la planta, 15%; 1.3. Otros, 20%; 2) Equipo empresas agroindustriales, 20%; 3) Agrcolas, 20%; 4) Otras maquinarias y equipos: 4.1. Mobiliarios y equipos de oficina, 20%; 4.2. Equipos de comunicacin, 20%; 4.3. Ascensores, elevadores y unidades centrales de aire acondicionado, 10%; y 4.4. Los dems, no comprendidos en los literales anteriores, 20%.

b)

c)

CAPTULO II

Arto. 5.

El contribuyente, adems de las cuotas de depreciacin antes establecidas, tendr derecho, en su caso, a aplicar como deduccin una cuota de amortizacin por agotamiento de los recursos no renovables, sobre la base del costo de adquisicin del mismo o del derecho de explotacin, siempre que el uso de tal recurso, sea elemento de costo en la actividad de produccin de la empresa. Las cuotas anuales sern determinadas por la Direccin General de Ingresos en cada caso particular. Si el contribuyente no hubiere deducido en cualquier perodo la cuota correspondiente a la depreciacin de un bien, o la hubiere deducido en cuanta inferior, no tendr derecho a hacerlo en los aos posteriores.

Arto. 6.

Para aplicar el prrafo segundo del artculo 22 IR, el contribuyente que escoja a su conveniencia el plazo y cuanta anual de las cuotas de amortizacin de gastos diferidos o depreciacin de los bienes nuevos o adquiridos en el exterior, adems de hacer los registros correspondientes en los libros contables autorizados, deber notificar por escrito a la Direccin General de Ingresos el ao gravable en que se adquirieron o importaron los bienes o realizaron los gastos amortizables. En la notificacin se detallar, segn el caso, los gastos diferidos realizados; los bienes adquiridos o importados; la fecha de realizacin de los gastos o de la compra o importacin de dichos bienes; el monto de los gastos; el costo de adquisicin; plazo y cuanta escogida. La notificacin la har el contribuyente al cierre de cada ao gravable o perodo fiscal. En caso contrario, las cuotas anuales se determinarn de conformidad con el mtodo de lnea recta establecido en el artculo 4 del presente Reglamento.
256

REGLAMENTO DE LA LEY No. 303

El contribuyente podr variar el plazo y la cuanta de las cuotas anuales de amortizacin o de depreciacin escogida, previa autorizacin de la Direccin General de Ingresos.1 Arto. 7. Para efectos de la deduccin del IR, por depreciacin o amortizacin se dispone que la misma deber ser debidamente registrada en los libros contables autorizados por la Direccin General de Ingresos. Cuando se trate de bienes en que una persona tenga el usufructo y otra la nuda propiedad, la deduccin por depreciacin se le imputar a la persona que conforme a la Ley del IR, y su Reglamento, sea sujeto del Impuesto. La deduccin por depreciacin se limitar a los bienes empleados en la produccin de la renta gravable. Salvo las autorizaciones de carcter general dictadas por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, no se admitirn revaluaciones de los bienes depreciables o gastos diferidos. La Direccin General de Ingresos aceptar deducir una cantidad igual al saldo por depreciar para completar el bien, cuando la maquinaria o muebles usados en la produccin, antes de llegar a su depreciacin total, dejasen de prestar utilidad para la empresa, por haberlas sustituidos nuevos procedimientos o innovaciones tecnolgicas. Arto. 8. Para efectos de aplicacin del artculo 6 de la Ley y del numeral 9) del artculo 15 de la Legislacin Tributaria Comn, las asociaciones o fundaciones sin fines de lucro que reciben donaciones del exterior, debern presentar solicitud escrita ante el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, con los documentos siguientes: 1) Constancia del Ministerio de Gobernacin, acreditando el cumplimiento de todos los requisitos establecidos en la Ley General sobre Personas Jurdicas sin Fines de Lucro. Carta aval de la Secretara de Cooperacin Externa, en la cual se haga constar la existencia del proyecto de beneficio social para el cual viene destinada la donacin. Constancia del concejo municipal respectivo en donde se desarrollar el proyecto, autorizando su ejecucin. Constancia del Ministerio Agropecuario y Forestal, en el caso de tratarse de alimentos y del Ministerio de Salud, cuando se refiera a medicamentos, autorizando su importacin. Conocimiento de embarque u otro documento que ampara la importacin de bienes, detallando de forma especfica el tipo de producto, el nmero de unidades y el valor total de la importacin.

CAPTULO II

2) 3) 4)

5)

Arto. 9.

Para la aplicacin del artculo anterior se consideran proyectos de beneficio social, los destinados a suministrar gratuitamente: 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) Servicios mdicos; Medicinas; Alimentos; Educacin; Viviendas de inters social; Albergue y proteccin a personas de escasos recursos; Generacin de nuevos empleos;

1.

Sugerimos el estudio comparado de esta disposicin con el artculo 36 del Reglamento de la Ley del IR,

257

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

8) 9) Arto. 10.

Higiene y salubridad; y Proteccin ambiental.

Se comprende como vehculos de trabajo a los jeep, camionetas de tina o de carga y a las motocicletas no mayores de 175 cc., la exoneracin se otorgar nicamente cuando los mismos sean parte integrante de un proyecto de beneficio social, en cuyo caso el valor de los vehculos no podr exceder del 20% del valor total del Proyecto, con un mximo CIF de cada vehculo de veinte mil dlares americanos (US $20,000.00), en caso de exceder ese valor debern pagar los gravmenes correspondientes al excedente de dicho monto. Salvo las donaciones de contravalor al Gobierno de la Repblica de Nicaragua el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico no podr autorizar exoneraciones de impuestos de donaciones de productos suntuarios que compitan con la industria y comercio formal del pas. Entindanse como bienes suntuarios, los siguientes: 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) 10) Electrodomsticos en general; Confitera y perfumera; Cosmticos; Champs; Jabones de tocador; Muebles de oficina y del hogar; Pisos de cermica; Mrmol; Bicicletas; y Adornos en general.

Arto. 11.

CAPTULO II

Los productos exonerados del pago de impuestos no podrn venderse, cambiarse, o de ninguna otra forma comercializarse. La asociacin o fundacin civil sin fines de lucro deber notificar al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico con 15 das de anticipacin, la fecha de entrega de los productos a la poblacin beneficiaria. El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico podr enviar a un delegado de Aduana o Ingresos, a verificar la entrega de los productos. Arto. 12. Sin perjuicio de lo dispuesto en la Ley del Delito de Defraudacin Fiscal y Ley sobre Defraudacin y Contrabando Aduaneros, en caso de comprobarse que los bienes detallados en la importacin no corresponden a los verificados por la Direccin General de Aduanas o que los bienes exonerados fueron utilizados para fines distintos de aquellos por los cuales fueron concedidas esas exoneraciones, se suspender la aplicacin de exoneraciones al proyecto de beneficio social. Para los efectos de aplicacin del artculo 7 de la Ley y del numeral 7) del artculo 1 de la Ley del Impuesto General al Valor, se entender como cereales en grano, incluso en espigas o con los tallos, al trigo, centeno, cebada, avena, maz, arroz, sorgo, alforfn, mijo y alpistes, siempre que los mismos se clasifiquen en el Captulo 10 Cereales del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), y se entendern como sus derivados a los productos de molinera; malta; almidn y fcula; imulina; y gluten de trigo que se clasifican en el Captulo 11 del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC). Para los efectos de aplicacin del artculo 7 de la Ley y del numeral 11) del artculo1 de la Ley del Impuesto General al Valor, se entender como aeronaves, los aviones,

Arto. 13.

Arto. 14.

258

REGLAMENTO DE LA LEY No. 303

helicpteros, planeadores y aerstatos, y se entender como empresas nicaragenses, aquellas que cumplan con los requisitos establecidos en el artculo 75 del Cdigo de aviacin civil y podrn acceder a los beneficios de la Ley si sus operaciones se realizan desde o a travs de cualquier aeropuerto ubicado en el territorio nacional y que las aeronaves se destinen al transporte pblico de pasajeros, carga y correo o para la explotacin de la aviacin agrcola, en cualquiera de las modalidades que respectivamente se establecen en los artculos 71 y 117 del referido Cdigo. Arto. 15. Para que tenga aplicacin la exencin de bienes en locales de ferias internacionales o centroamericanas que promueva el desarrollo del sector agropecuario, conforme lo establece la Fraccin X del artculo 13 de la Ley del Impuesto General al Valor, ser necesaria la autorizacin del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, a travs de la Direccin General de Ingresos, quedando sta facultada para establecer los controles tributarios necesarios que regule el incentivo concedido. Se entender como feria centroamericana el evento en que participen expositores de al menos tres pases del rea centroamericana y como Feria Internacional el evento en que participen expositores procedentes de ms de cinco pases de fuera del rea centroamericana. La Direccin General de Aduanas del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico deber otorgar facilidades a los expositores extranjeros para la importacin temporal de los bienes que sern enajenados en los locales de ferias autorizados. Arto. 16. La devolucin del IEC a que se refiere el artculo 11 de la Ley, se har directamente al concesionario de la explotacin de pesca de acuerdo al monto por libra de producEspecie Colas de camarn de arrastre Colas de langosta Camarn de cultivo Pescado Otros Reintegro por libra exportada US$ 0.37 US$ 0.10 US$ 0.07 US$ 0.05 US$ 0.05

CAPTULO II

tos exportados siguientes:2 La devolucin se aplicar slo a las empresas que adquieran en el pas, el 100% (cien por ciento) del combustible que utilizan en su actividad de pesca y que por lo tanto pagan el precio del combustible incluido el impuesto IEC. Arto. 17. El procedimiento para obtener el beneficio establecido en el artculo anterior ser el siguiente:3 El concesionario deber presentar solicitud escrita ante la Direccin General de In-

2.

Recordamos al lector que ya se encuentran incorporadas las reformas de la Ley No. 343, Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta, Diario Oficial, No. 73, 12 de abril del 2000, y su Reglamento, Decreto No. 51-2000, La Gaceta, Diario Oficial, No. 111, 13 de junio 2000. Los textos de ambas disposiciones se encuentran a partir de la pgina 179 de este libro. Ibid.

3.

259

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

gresos del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, con los documentos siguientes: 1) Licencia de Concesin de Explotacin de Pesca. 2) Certificacin de las plantas procesadoras que seale el detalle siguiente: a) Nombre de la embarcacin; b) Nmero de lote; c) Origen del producto (de cultivo, de arrastre, pesca artesanal o industrial, etc.); y d) Etiqueta del producto final. 3) 4) 5) Fotocopia de la pliza de exportacin, certificada por la Administracin de Aduanas por donde sali el producto. Aval de ADPESCA del Ministerio de Fomento, Industria y Comercio. Solvencia fiscal.

CAPTULO II

Arto. 18.

La Direccin General de Ingresos revisar la solicitud a que se refiere el artculo anterior y comprobar si el beneficiario ha llenado todos los requisitos establecidos en ese mismo artculo, especialmente lo referido a la compra del 100% (cien por ciento) del combustible en Nicaragua y al pago del Impuesto Especfico de Consumo. Si la solicitud est correcta, la Direccin General de Ingresos compensar contra cualquier deuda tributaria exigible del exportador o beneficiario y por el saldo en su caso, extender notas de crdito que servirn para el pago de futuras compras de combustible en cualquier empresa de distribucin petrolera o estacin de servicio (gasolinera) o la devolucin a travs de la Tesorera General de la Repblica. Para la aplicacin del artculo 13 de la Ley se establece: El interesado presentar ante el Ministerio de Salud solicitud exponiendo el proyecto que pretende desarrollar y se anexar el Programa Anual Pblico de importaciones o compras locales que requerir para ejecutar el proyecto y contendr como mnimo la informacin siguiente: a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) Nombre de la empresa inversionista; Nmero RUC de la empresa; Direccin, telfono y fax; Nombre del representante legal, direccin, telfono y fax; Documento original del proyecto, que detalle el lugar de la inversin, su monto y plazo para ejecutarlo; Cdigo SAC y descripcin comn del producto; Unidad de presentacin; Cantidad a adquirir o importar; Valor total; y Otras informaciones que requiera el Ministerio de Salud.

Arto. 19.

El Ministerio de Salud dictar resolucin dentro del trmino de sesenta das despus de recibida la solicitud. Arto. 20. La solicitud del Programa Anual Pblico a que se refiere el artculo anterior, deber ser presentada por los interesados durante los meses de septiembre y octubre de cada ao ante el Ministerio de Salud, quien revisar, aprobar y enviar el mismo al Minis260

REGLAMENTO DE LA LEY No. 303

terio de Hacienda y Crdito Pblico, a ms tardar al 30 de noviembre de cada ao para su autorizacin y remisin a las Direcciones Generales de Ingreso o Aduanas, en su caso, para ejecucin y control. Arto. 21. Para la aplicacin del reintegro tributario a que se refiere el artculo 19 de la Ley, se establece lo siguiente: 1) Productos agrcolas, avcolas, silvicultura, pecuarios y otros, no sometidos a procesos industriales o de transformacin, el reintegro tributario se pagar al productor, para esos efectos deber solicitarse al beneficiario o interesado cualquiera de los documentos comprobatorios siguientes que lo identifique como productor: a) b) c) d) Licencia de la alcalda correspondiente; Habilitacin bancaria emitida a su nombre; Constancia de una organizacin gremial con personalidad jurdica y ampliamente reconocida; o Certificacin de Inscripcin ante la Administracin de Rentas correspondientes de la DGI que identifique la actividad a que se dedica.

CAPTULO II

Se incluye dentro de los productos agrcolas que no se someten a proceso de transformacin el algodn, el caf, el arroz y los otros productos cuando se desmotan, despulpan, secan, embalen, descortezan, trillan o se someten a los procesos similares. 2) Productos industriales, agroindustriales y dems no comprendidos en el numeral anterior, el reintegro se pagar directamente al fabricante y no al proveedor de la materia prima o insumos, para ello el beneficiario o interesado deber presentar cualquiera de los documentos comprobatorios siguientes que lo identifiquen como fabricante: a) b) c) Arto. 22. Licencia de la alcalda correspondiente; Constancia de una organizacin gremial con personalidad jurdica y ampliamente reconocida; o Certificacin de Inscripcin ante la Administracin de Rentas correspondiente de la DGI que identifique la actividad a que se dedica.

Para la devolucin del reintegro tributario, los fabricantes o productores que exporten directamente sus bienes, solicitarn a la Direccin General de Aduanas, el reintegro tributario mensualmente cumpliendo los requisitos siguientes: a) Presentar carta solicitud en original y dos copias. Cada solicitud debe contener entre otros, los siguientes datos: 1) 2) 3) 4) 5) 6) Nombre del beneficiario o interesado. Aduana Despacho. Aduana Salida. Fecha de aceptacin del Formulario Aduanero nico Centroamericano (FAUCA) o Formulario nico de Exportacin (FUE). Valor FOB en dlares. Tipo de cambio aplicable al reintegro tributario o a la fecha de aceptacin del FAUCA o FUE.

261

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

7) Cantidad en crdobas reintegrada. Adjuntar a la carta solicitud la copia carbnica del FAUCA o FUE y dos fotocopias de certificacin establecidos, as como los dems documentos (Factura Comercial y Conocimientos de Embarque). As como en original y dos fotocopias los documentos probatorios establecidos anteriormente, segn sea el caso. Arto. 23. Los fabricantes o productores que no exporten directamente solicitarn a la Direccin General de Ingresos, el reintegro tributario cumpliendo los requisitos siguientes: a) b) Presentar carta de solicitud en original y dos copias. Cada solicitud debe contener entre otros, los siguientes datos: 1) Nombre del beneficiario o interesado. 2) Valor FOB en dlares. 3) Cantidad en crdobas reintegrada. Adjuntar a la carta de solicitud original y dos fotocopias los documentos probatorios establecidos en el numeral 1) del artculo 20 de este Decreto, y otros que a criterio de la Direccin General de Ingresos solicite.

CAPTULO II

c)

Arto. 24.

Se establece el siguiente procedimiento para la compensacin o devolucin del reintegro tributario: La Direccin General de Aduanas o la Direccin General de Ingresos, en su caso, revisar si los documentos cumplen con la Ley y si los montos estn correctos. Comprobado el derecho del beneficiario, revisar si el estado de cuenta corriente del interesado no refleja obligaciones tributarias o aduaneras pendientes. En caso de tenerlas, las compensar. Si el beneficiario no tuviere obligaciones tributarias o aduaneras pendientes, o si de la aplicacin de las compensaciones a que se refiere el artculo anterior resultare un saldo a favor de l, la Direccin General de Aduanas o la Direccin General de Ingresos, segn sea el caso, remitir una solicitud de reintegro a la Tesorera General de la Repblica, con copia al interesado, a fin de emitir el cheque respectivo dentro de un plazo no mayor de quince das para su retiro. La compensacin o la devolucin de saldos a favor es sin perjuicio de las revisiones aduaneras o fiscales posteriores que pueda practicar las Direcciones Generales de Aduana o de Ingresos de acuerdo a sus facultades.

Arto. 25.

Para la aplicacin de lo dispuesto en el prrafo segundo del artculo 21 de la Ley, los fabricantes de bienes exentos conforme listado aprobado por la Asamblea Nacional, debern solicitar por escrito al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico la exoneracin de las materias primas e insumos adjuntando constancia de fabricante de bienes del Ministerio de Fomento, Industria y Comercio. Para la aplicacin de lo dispuesto en el prrafo tercero del artculo 21 de la Ley, las empresas que se dedican a la produccin, tratamiento, suministro y distribucin de agua potable para consumo pblico, debern solicitar por escrito al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico la exoneracin correspondiente. Para la aplicacin del artculo 22 de la Ley, se entender que el precio para los vehculos automotores usados procedentes de otros pases cuyos modelos se venden en

Arto. 26.

Arto. 27.

262

REGLAMENTO DE LA LEY No. 303

los Estados Unidos de Amrica, ser el siguiente: a) El precio del modelo nuevo conforme el ltimo valor rcord tomado de las facturas del banco de datos de la Direccin General de Aduanas vigente conforme la Ley, conforme la Legislacin Centroamericana sobre el Valor Aduanero de las Mercancas, menos la depreciacin establecida en la Ley. b) Cuando el precio del vehculo a valorar no conste en los registros del Banco de Datos del Valor de la Direccin General de Aduanas conforme modelo idntico, el valor ser determinado de acuerdo a los mtodos dispuestos en la Legislacin Centroamericana sobre el Valor Aduanero de las Mercancas y su Reglamento, pero en todo caso se aplicarn los porcentajes de depreciacin establecidos en la Ley.

Arto. 28.

Para la aplicacin de los bienes exentos contenido en los Anexos A, B y D a que se refiere el artculo 24 de la Ley, los beneficiarios debern presentar ante el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico el Programa Anual Pblico de importaciones o compras locales y contendr como mnimo la informacin siguiente: a) b) c) d) f) g) h) i) j) k) Nombre de la empresa; Nmero RUC de la empresa; Direccin, telfono y fax; Nombre del representante legal, direccin, telfono y fax;4 Unidad de presentacin; Cantidad a adquirir o importar; Valor total; Constancia del Instituto Nicaragense de Telecomunicaciones y Correos, en el caso de empresas de radio y televisin; Informe de ventas de artculos exentos por la Constitucin correspondiente al ao anterior en el caso de las empresas de las Industrias Grficas; y Otras informaciones que requiera el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico.

CAPTULO II

Arto. 29.

La solicitud del Programa Anual Pblico a que se refiere el artculo anterior, deber ser presentada por los interesados durante los meses de septiembre y octubre de cada ao ante el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, quien revisar, aprobar y enviar el mismo a ms tardar el 30 de noviembre de cada ao para su autorizacin y remisin a las Direcciones Generales de Ingresos o Aduanas, en su caso, para su ejecucin y control. El Programa Anual Pblico del ao 1999 debern presentarlo a ms tardar el 30 de julio de ese mismo ao. Transitoriamente mientras se aprueba el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico otorgar la exoneracin por cada solicitud que haga el beneficiario.

Arto. 30.

El presente Decreto entrar en vigencia a partir de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.

Dado en la ciudad de Managua, Casa Presidencial, el once de junio de mil novecientos noventa y nueve. Arnoldo Alemn Lacayo, Presidente de la Repblica de Nicaragua. Esteban Duque Estrada Sacasa, Ministro de Hacienda y Crdito Pblico.

4.

Los autores han respetado el texto original de La Gaceta, en el que se observa un salto del literal d) al f).

263

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Managua, 12 de abril del 2000 No. 73

Ao CIV

Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial


NDICE DE CONTENIDO

CAPTULO II

Impuesto Especfico de Consumo ..................... 2 6 4 Impuesto General al Valor ................................. 2 6 6 Rgimen tributario de las cooperativas .......... 2 6 7 Prrroga de exoneraciones ............................... 2 6 7

Ley No. 3431


El Presidente de la Repblica de Nicaragua, Hace saber al pueblo nicaragense que: La Asamblea Nacional de la Repblica de Nicaragua, Considerando I Que las elecciones para escoger autoridades municipales a nivel nacional en el mes de noviembre del presente ao, demandan la obtencin de ingresos adicionales. II Que para obtener los ingresos tributarios adicionales y garantizar un balance en el Programa Econmico del pas, es necesario modificar el rgimen tributario del Impuesto Especfico de Consumo de ciertos bienes no bsicos para la poblacin. III Que es necesario prorrogar por otro tiempo prudencial, las ventajas fiscales de que gozan el rgimen de cooperativas del pas y los sectores agropecuarios, pesca, acuicultura y la pequea industria a fin de fortalecer y consolidar su forma de organizacin social.

En uso de sus facultades; Ha dictado la siguiente:

LEY DE REFORMA A LA LEY No. 257, LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL


Arto. 1. Refrmase la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, publicada en La Gaceta, Diario Oficial, No. 106 del 6 de junio de 1997 y su reforma, de conformidad con las disposiciones siguientes. Refrmase el artculo 9 del Captulo VI, Reforma al Decreto No. 23-94 de Impuesto Especfico de Consumo, el que se leer as:

Arto. 2.

1.

Esta Ley fue reglamentada mediante Decreto No. 51-2000, La Gaceta No. 111, 13 de junio del 2000,

264

LEY No. 343

Arto. 9. Se reforman las tasas o porcentajes contenidos en el Anexo I del Decreto No. 23-94, Impuesto Especfico del Consumo (IEC), que como Anexo A forma parte integrante de la presente Ley, de la manera siguiente:
SAC 2201.10.00.20 2202.10.00.11 2202.10.00.19 2202.90.90.90 2203.00.00.10 2203.00.00.90 2204.10.00.00 2204.21.00.00 2204.29.00.00 2205.10.00.00 2205.90.00.00 2207.10.10.00 2207.10.90.10 2207.10.90.90 2207.20.00.10 2207.20.00.90 2208.20.00.00 2208.30.00.00 2208.40.10.00 2208.40.90.10 2208.40.90.90 2208.50.00.00 2208.60.00.00 2208.70.00.00 2208.90.10.00 2208.90.20.20 2208.90.90.00 2402.10.00.00 2402.20.00.00 2905.12.00.00 DESCRIPCIN Agua Gaseada ....................................................................... En envases plsticos ............................................................ En otros envases ................................................................... Los dems ............................................................................. Cervezas en latas .................................................................. Otros ........................................................................................ Vino espumoso ..................................................................... Vino en recipientes con capacidad inferior o igual a 21 ................................... Los dems ............................................................................. Vermut y dems vinos en recipientes con capacidad inferior o igual a 21 ................................... Los dems ............................................................................. Alcohol etlico absoluto, II .................................................. Alcohol para uso clnico, II ................................................. Los dems, II ......................................................................... Alcohol etlico birrectificado y desnaturalizado, II ........ Los dems, II ......................................................................... Aguardiente de vino o de orujo de uvas, III .................... Whisky, III .............................................................................. Ron, III .................................................................................... Sin envasar, III ....................................................................... Los dems, III ........................................................................ Gin o Ginebra, III .................................................................. Vodka, III ................................................................................ Licores, III .............................................................................. Alcohol etlico sin desnaturalizar, II .................................. Aguardientes obtenidos por fermentacin y destilacin de mostos de cereales con grado alcohlico volumtrico superior a 60% Vol. III ............... Otros, III .................................................................................. Cigarros (puros) incluso despuntados y cigarritos (puritos) que contengan tabaco ................... Cigarrillos que contengan tabaco ..................................... Propan-1-o1 (Alcohol proplico) y Propan 2-o1 (Alcohol isoproplico) ................................ % 17.5 17.5 17.5 17.5 37 34 37 37 37

CAPTULO II

37 37 43 10 43 30 43 37 37 37 43 37 37 37 37 43 37 37 40 40 30

A partir del primero de enero del 2001, el IEC de las bebidas gaseosas de las partidas 2201.10.00.20, 2202.10.00.11, 2202.10.00.19, 2202.90.90.90 y para las bebidas o refrescos de la partida 2202.90.90.10, se reducir anualmente en 3% puntos porcentuales hasta llegar al 9%. A partir del primero de enero del 2002, se aplicar el siguiente calendario de desgravacin para las tasas del IEC siguientes:
Cigarros, cigarritos y cigarrillos ................. 1% anual hasta llegar al 38% Rones y aguardientes .................................. 1% anual hasta llegar al 35% Cervezas ........................................................ 1% anual hasta llegar al 32%

265

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

Se mantienen las disposiciones especiales en el Decreto 25-94, Establecimiento del Anexo III del Impuesto Especfico de Consumo (IEC) para el Petrleo y sus Derivados, del 25 de mayo de 1994 publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 113 del 17 de junio de 1994. Se excluye de las disposiciones especiales a que se refiere el prrafo anterior al sector de la pesca, al cual se le devolver hasta US$ 0.37 (treinta y siete centavos de dlar) por cada libra exportada, contra la presentacin de la pliza de exportacin, segn se establezca en el Reglamento. En el caso de la acuicultura (camarn de cultivo) el monto a devolver ser de US$ 0.07 (siete centavos dlar) por cada libra exportada. Arto. 3. Refrmase el artculo 10, del Captulo VI Reforma al Decreto No. 23-94 del Impuesto Especfico de Consumo, el que se leer as: Arto. 10. El valor sobre el cual se aplicar la tasa o porcentaje correspondiente del impuesto se har de la forma siguiente: a) En la enajenacin de mercancas de produccin nacional, la base de aplicacin ser el precio de venta del fabricante o productor, determinado conforme a los procedimientos establecidos en el Reglamento de la presente Ley. En la importacin de mercancas, la base de aplicacin ser el valor CIF, ms toda cantidad adicional en concepto de otros impuestos y dems gastos que figuren en la pliza de importacin o en el formulario aduanero de internacin.

CAPTULO II

b)

Se excluyen de las disposiciones anteriores, el caso de importaciones o enajenaciones de bebidas alcohlicas, bebidas espirituosas, vinos, rones, cervezas, cigarrillos, cigarros, cigarritos, licores y aguardientes, para los cuales se establecen las disposiciones especiales siguientes: 1) La base de aplicacin del impuesto ser el precio de venta al detallista, determinado conforme a los procedimientos establecidos en el Reglamento de la presente Ley. El precio de detallista debe ser comunicado por los fabricantes o importadores a la Direccin General de Ingresos (DGI) y publicado por las empresas fabricantes o importadores a nivel nacional. Los fabricantes o importadores debern inscribirse como responsables recaudadores del IEC ante la DGI. El IEC pagado anticipadamente en la importacin ser deducible como crdito fiscal del IEC recaudado localmente.

2)

3) 4) Arto. 4.

Para efectos del cobro del Impuesto General al Valor (IGV) de los bienes descritos en el artculo 2 de esta Ley, a nivel de distribuidor o de mayoristas y de detallistas o minoristas, la Direccin General de Ingresos (DGI) podr nombrar como responsables recaudadores del IGV a los fabricantes o importadores segn sea el caso. Refrmase el artculo 11 del Captulo VIII Rgimen Tributario de las Cooperativas, el que se leer as: Arto. 11. Las Sociedades Cooperativas constituidas conforme a la Ley, gozarn de exenciones tributarias de acuerdo con las disposiciones siguientes:

Arto. 5.

266

LEY No. 343

a)

Exencin total del Impuesto sobre la Renta (IR) de forma permanente, nicamente por los excedentes de sus funciones propias como cooperativas. Para tal fin se deber presentar certificacin de no contribuyente emitido por la entidad correspondiente anualmente. Para las cooperativas agropecuarias, agroindustriales y de transporte, exencin permanente del Impuesto General al Valor (IGV) en las adquisiciones de bienes de capital y llantas necesarias para sus actividades propias. Los bienes sern exonerados conforme a Plan Anual Pblico aprobado por el Ministerio del Trabajo, el Ministerio de Transporte e Infraestructura o las Alcaldas en su caso, y autorizado por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. En el caso de las Cooperativas de Transporte la cantidad de bienes sern determinados conforme las Normas de Consumo que utiliza el Ministerio de Transporte e Infraestructura en el clculo de la tarifa de transporte urbano colectivo.

b)

CAPTULO II

c)

Exencin transitoria hasta el 31 de diciembre del ao 2002 de los Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI); Arancel Temporal de Proteccin (ATP); Impuesto Especfico de Consumo (IEC); e Impuesto General al Valor, aplicables en las adquisiciones de bienes intermedios, bienes de capital, materias primas, llantas, repuestos, partes, aceites, herramientas e insumos necesarios para sus actividades como cooperativas, todo esto conforme a Programa Anual Pblico previamente aprobado por el Ministerio de Trabajo, el Ministerio de Transporte e Infraestructura y/o Alcaldas en su caso, y autorizado por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. No se incluye como bienes a exonerarse los combustibles y derivados del petrleo que se le aplica el IEC como impuesto conglobado o nico en el precio.

Arto. 6.

Prorrgase hasta el 31 de diciembre del ao 2002 las exoneraciones contenidas en el artculo 35 de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, reformado por la Ley No. 303, publicada en La Gaceta No. 66 del 12 de abril de 1999. La presente Ley ser reglamentada de conformidad a lo establecido en el numeral 10) del artculo 150 de la Constitucin Poltica. La presente Ley entrar en vigencia a partir de la fecha de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.

Arto. 7. Arto. 8.

Dada en la ciudad de Managua, en la Sala de Sesiones de la Asamblea Nacional, a los cuatro das del mes de abril del dos mil. Oscar Moncada Reyes, Presidente de la Asamblea Nacional por la Ley. Pedro Joaqun Ros Castelln, Secretario de la Asamblea Nacional. Por Tanto: Tngase como Ley de la Repblica. Publquese y Ejectese, Managua, tres de abril del ao dos mil. Arnoldo Alemn Lacayo, Presidente de la Repblica de Nicaragua.

267

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Managua, 13 de junio de 2000 No. 111

Ao CIV

Reglamento a la Ley No. 343 de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial
NDICE DE CONTENIDO

CAPTULO II

IEC en el sector pesca ........................................ 2 6 8 IEC en general ...................................................... 2 6 9 Impuesto General al Valor ................................. 2 7 2 Sector cooperativo ............................................... 2 7 2

Decreto No. 51-2000


El Presidente de la Repblica de Nicaragua, en uso de sus facultades que le confiere la Constitucin Poltica, Ha dictado el siguiente decreto:

REGLAMENTO A LA LEY No. 343 DE REFORMA A LA LEY No. 257, LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL
Arto. 1. El presente Reglamento, tiene por objeto establecer las disposiciones reglamentarias para la aplicacin de la Ley No. 343, Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, publicada en La Gaceta, Diario Oficial, No. 73 del 12 de abril del 2000, la que en adelante se denominar la Ley. La devolucin del Impuesto Especfico de Consumo (IEC) a que se refiere el Arto. 2 de la Ley, se aplicar slo a las personas naturales o jurdicas que adquieran en el pas, el 100% (cien por ciento) del combustible que utilizan en su actividad de pesca y que por lo tanto pagan el precio del combustible incluido el impuesto. La devolucin del IEC por combustible se har directamente al concesionario de la explotacin de pesca de acuerdo al monto por libra exportada:

Arto. 2.

Arto. 3.

268

REGLAMENTO DE LA LEY No. 343

Arto. 4.

Para optar al beneficio establecido en el artculo anterior, el concesionario deber presentar su solicitud por escrito a la Direccin General de Ingresos del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, con los documentos siguientes: 1. 2. Licencia de Concesin de Explotacin de Pesca. Certificacin de las plantas procesadoras que seale el detalle siguiente: a) b) c) d) 3. 4. 5. 6. Nombre de la embarcacin; Nmero de lote; Origen del producto (de cultivo, de arrastre, pesca artesanal o industrial, etc); y, Etiqueta del producto final.

Fotocopia de la pliza de exportacin, certificada por la Administracin de Aduanas por donde sali el producto. Aval de ADPESCA del Ministerio de Fomento, Industria y Comercio. Facturas de compras de combustibles. Solvencia fiscal.

CAPTULO II

Arto. 5.

La Direccin General de Ingresos revisar la solicitud a que se refiere el artculo anterior y comprobar si el beneficiario ha llenado todos los requisitos establecidos en ese mismo artculo, especialmente lo sealado en el Arto. 2 del presente Decreto. Si la solicitud est correcta, la Direccin General de Ingresos compensar contra cualquier deuda tributaria exigible del exportador o beneficiario y por el saldo en su caso, extender notas de crdito que servirn para el pago de futuras compras de combustible en cualquier empresa de distribucin petrolera o estacin de servicio (gasolinera) o la devolucin a travs de la Tesorera General de la Repblica.

Arto. 6.

Para aplicar lo dispuesto en el inciso a) del artculo 10 del Decreto del IEC, en caso de enajenacin de mercancas de produccin nacional, para determinar el precio de venta del fabricante o productor, se establecen las siguientes disposiciones: 1. El precio de venta ser el precio establecido en las operaciones que realice el fabricante o productor con mayoristas o distribuidores, independientemente de las condiciones de pago en que se pacte la operacin. Las cantidades que se adicionen al precio darn lugar al pago del Impuesto, aunque sea posterior a la fecha de la enajenacin, salvo cuando fuere autorizado previamente por la Direccin General de Ingresos. Cuando un fabricante o productor tenga diferentes precios de venta para una determinada mercanca, se tomar como base para calcular el impuesto el precio ms alto al mayorista o distribuidor. En las ventas del fabricante o productor a minoristas o consumidores finales se Reintegro por tomar como base imponible para calcular el impuesto, el precio de venta al Especie libra exportada Mayorista o Distribuidor determinado conforme los numerales anteriores. No formarn parte de la base imponible el monto de las rebajas, descuentos, Colas de langosta US$ bonificaciones, y dems deducciones del precio 0.10 autorizadas por la Direccin Camarn de cultivo US$ 0.07 de la base imponible de General de Ingresos. Asimismo, en la determinacin Pescado US$ 0.05 este impuesto no se tomar en cuenta el impuesto General al Valor (IGV).
Otros US$ 0.05 Colas de camarn de arrastre US$ 0.37

2.

3.

4.

269

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

Arto. 7.

Para los efectos de aplicacin del artculo anterior se entender como: 1. Fabricante o productor, el que fabrica, manufactura o bajo cualquier otra forma o proceso, industrializa, une, mezcla o transforma determinados bienes en otros. Tambin se entender como fabricante o productor, la persona que encarga a otros la fabricacin de mercancas gravadas, suministrndoles las materias primas. Para los fines del IEC el ensamblador se asimila al fabricante o productor. Mayorista o distribuidor, la persona que acta como intermediario inmediato entre el fabricante y el detallista o minorista, pudiendo ejercer dicha funcin el propio fabricante. Detallista o minorista, la persona que adquiere las mercancas directamente del mayorista o distribuidor o del fabricante actuando como tales, y los vende al detalle al consumidor final.

2.

3.

CAPTULO II

Arto. 8.

La base imponible a que se refiere el inciso b) del artculo 10 del IEC, comprende el valor CIF, ms los Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI), el Arancel Temporal de Proteccin (ATP) y cualquier otro cobro que figure en la Pliza de Importacin o Formulario Aduanero de Internacin. No formarn parte de esta base imponible, el Impuesto General al Valor (IGV), las multas aduaneras y los Aranceles Consulares. Para la aplicacin de las disposiciones especiales contenidas en el Arto. 10 del IEC, para los casos de importaciones o enajenaciones de bebidas alcohlicas, bebidas espirituosas, vinos, rones, cervezas, cigarrillos, cigarros, cigarritos, licores y aguardientes, se establecen las disposiciones siguientes: 1. A los fabricantes o importadores, la Direccin General de Ingresos les dar un tratamiento fiscal de Gran Contribuyente, por lo tanto, las personas que importen o fabriquen las mercancas detalladas en el prrafo anterior y que tengan su domicilio fiscal en el Departamento de Managua, debern inscribirse como tales en la Administracin de Rentas de Grandes Contribuyentes de dicho departamento; para los que tengan su domicilio fiscal fuera de Managua, debern inscribirse en las Administraciones de Rentas de su localidad. Los fabricantes o importadores podrn extender sus facturas de ventas sin separar del precio del producto los impuestos IEC e IGV.

Arto. 9.

2.

En esos casos el fabricante o importador comunicar al Responsable del IGV para efectos del acreditamiento, el valor o porcentaje del impuesto incluido dentro del precio. La comunicacin se podr hacer en la misma publicacin del precio al detalle o en la factura, o en cualquier otra forma autorizada por la Direccin General de Ingresos. Arto. 10. Para la aplicacin de las disposiciones especiales contenidas en el numeral 1) del Arto. 10 del IEC, el precio de venta al detallista se determinar as: 1. Al precio establecido en las operaciones que realice el fabricante o productor, o el importador con mayoristas o distribuidores, se le sumar los mrgenes de utilidad razonables imputables a estos ltimos. Las cantidades que se adicionen al precio darn lugar al pago del Impuesto, aunque sea posterior a la fecha de la enajenacin, salvo cuando fuere autorizado previamente por la Direccin General de Ingresos.

270

REGLAMENTO DE LA LEY No. 343

2.

No formarn parte de la base imponible el monto de las rebajas, descuentos, bonificaciones, y dems deducciones del precio al detallista autorizadas por la Direccin General de Ingresos. Asimismo, en la determinacin de la base imponible no se tomar en cuenta el Impuesto General al Valor (IGV).

Arto. 11.

Para la aplicacin de las disposiciones especiales contenidas en el numeral 2) del Arto. 10 del IEC, los fabricantes y los importadores adems de comunicar a la Direccin General de Ingresos el precio al detalle, tambin debern de comunicar el precio de venta sugerido al consumidor final. Para esos fines el fabricante o el importador deber sumarle al precio del mayorista o distribuidor determinado conforme el artculo anterior, el margen de utilidad razonable imputable al detallista o minorista. La publicacin del precio al detallista y al consumidor final se deber realizar en cualquier medio de comunicacin social escrito que tenga cobertura nacional. Dichos precios debern incluir los impuestos IEC e IGV.

CAPTULO II

Arto. 12.

Para la aplicacin de las disposiciones especiales contenidas en el numeral 3) del Arto. 10 del IEC, los importadores debern enviar a la Direccin General de Ingresos el inventario de mercancas gravadas con el IEC posedas a la fecha de entrada en vigencia de la Ley, la informacin deber contener al menos el detalle siguiente: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. Nombre del importador o razn social; Nmero RUC; Direccin; Telfono y fax; Fecha del Inventario; Nombre del producto; No. de pliza o Formulario de Importacin; Cantidad; Costo del producto sin incluir impuestos IEC e IGV; Impuesto Especfico de Consumo; Impuesto General al Valor; y Totales

Arto. 13.

Para la aplicacin de las disposiciones especiales contenidas en el numeral 4) del Arto. 10 del IEC, los importadores tendrn derecho a deducir como crdito fiscal del IEC, el monto del impuesto pagado sobre los bienes en inventario determinados en el artculo anterior. Asimismo, para tener derecho al acreditamiento sobre las importaciones o compras locales deber ser conforme lo establecen los artculos 11,12 y 13 del Decreto No. 23-94, reformado por la Ley de Justicia Tributaria y Comercial. Sin perjuicio de las facultades de fiscalizacin que le corresponden, la Direccin General de Ingresos ajustar la base imponible del IEC en los casos siguientes: 1. Cuando el fabricante o productor o el importador venda mercancas gravadas a un mayorista o distribuidor o detallista o minorista el precio de venta correcto se calcular restando del precio al consumidor final, los mrgenes de utilidad razonables imputables al mayorista o distribuidor y del minorista o detallista en su caso.

Arto. 14.

271

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

La utilidad del fabricante o productor o importador que resulte en este procedimiento no podr ser inferior a la que normalmente corresponda al fabricante en la actividad de que se trate o en actividades similares. En todo caso el contribuyente deber comprobar por escrito a la Direccin General de Ingresos que el procedimiento sugerido para determinar su precio de venta est sustentado en datos reales. 2. Si se comprueba que el valor CIF de las importaciones o internaciones, est subvaluado, la Direccin General de Aduanas ajustar la base imponible conforme la Legislacin Centroamericana sobre el Valor Aduanero de las Mercancas y su Reglamento. En caso que el fabricante o productor o importador done o ceda a ttulo gratuito mercancas por l producidas o importadas, el impuesto se determinar sobre el precio de venta al distribuidor o detalle, segn sea el caso; excepto que la Direccin General de Ingresos lo autorice expresamente. Igual procedimiento se aplicar cuando se trate de autoconsumo de mercancas gravadas que no fueren deducibles para efectos del Impuesto sobre la Renta. Arto. 15. Para la aplicacin del Arto. 4 de la Ley, en caso de que la Direccin General de Ingresos designe a los fabricantes o importadores como responsable del cobro del IGV en la fase de comercializacin del detallista o minorista, el impuesto podr ser incluido dentro del precio del producto en los trminos establecidos en el artculo del presente Decreto. Asimismo, ser acreditable conforme las normas que establece la Ley del IGV y su Reglamento. Para la aplicacin del Rgimen Tributario de las Cooperativas, a que se refiere el artculo 5 de la Ley se establece: 1. La exencin total del Impuesto sobre la Renta (IR), a que se refiere el inciso a) del artculo 11 de la Ley 257, se har de conformidad con los requisitos y procedimientos descritos en el artculo 4 del Reglamento del IR, Decreto No. 67-97, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 235 del 10 de diciembre de 1997. En la aplicacin de las exoneraciones establecidas en el inciso b) y c) se entender como materias primas, insumos, bienes intermedios y bienes de capital, los enunciados en el Anexo B del Arto.18 de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial. Asimismo, se entender como bienes no sujetos a exoneracin, los bienes gravados con el IEC comprendidos en el artculo 2 del Decreto No. 25-94, Establecimiento del Anexo III del Impuesto Especfico de Consumo para el Petrleo y sus Derivados, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 113 del 10 de junio de 1994. El programa anual pblico de importaciones de las cooperativas agropecuarias, agroindustriales y de transporte contendr los datos siguientes: a) b) c) d) e) f) Nombre de la cooperativa; Nmero RUC de la cooperativa; Direccin, telfono y fax en su caso; Nmero de socios; Actividad; Nombre de representante legal, direccin, telfono y fax, en su caso;
272

3.

CAPTULO II

Arto. 16.

2.

3.

REGLAMENTO DE LA LEY No. 343

g) h) Arto. 17.

Listado de vehculos indicando el nmero de vehculos y fotocopia de la Licencia de Circulacin vigente de cada unidad de transporte; y Listado de los bienes a adquirir o importar con el detalle siguiente: descripcin del producto; unidad de presentacin; y cantidad a adquirir o importar.

La solicitud del programa anual pblico a que se refiere el artculo anterior, deber ser presentada por los interesados durante los meses de septiembre a octubre de cada ao ante las siguientes instancias: 1. 2. Las Cooperativas agropecuarias y agroindustriales, ante el Ministerio de Trabajo. Las Cooperativas de Transporte, ante el Ministerio de Transporte e Infraestructura (MTI) o ante las Alcaldas, segn sea el caso.

Las Instituciones antes referidas revisarn, aprobarn y enviarn el programa anual al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, a ms tardar al 30 de noviembre de cada ao para su autorizacin y remisin a las Direcciones Generales de Ingreso de Aduanas para ejecucin y control. Arto. 18. El presente Decreto entrar en vigencia a partir de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.

CAPTULO II

Dado en la ciudad de Managua, Casa Presidencial, a los cinco das del mes de junio del ao dos mil. Arnoldo Alemn Lacayo, Presidente de la Repblica de Nicaragua, Esteban Duquestrada Sacasa, Ministro de Hacienda y Crdito Pblico.

273

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

IMPUESTO SOBRE LA RENTA:


GUA TEMTICA POR ARTCULOS
Ley A Reglamento O Ley Reglamento

Alcances adicionales de la Ley Aumento o prdida de renta Acreditamiento, prescripcin del


B

36 9 32 23 27 8 1 28

8, 9

Obligacin de Declarar Obligacin de llevar contabilidad Otros casos de retencin


P

26 28 32 18 11 29

39,40,41,43 48 21 44 al 46

Bases para determinar la renta

38

CAPTULO II

Cmo declarar Concepto de renta Creacin del IR Contabilidad


D

7 2

Prdidas de operacin Presuncin, de renta por intereses no pactados Pago, forma de


R

Deducciones: No permitidas A empresas de seguros Taxativas Dividendos o participaciones Derecho de repeticin Depreciacin Declaracin: obligacin de declarar
E

19 17 15 3 32 22 26

22 20 13 al 19 48 35 al 37 39,40,41,43

Renta: Concepto Aumento o prdida de Por intereses no pactados Originadas en Nicaragua Sitios comuneros Generada por bienes Neta de no residentes Bases para la determinacin Retencin: Por servicios recibidos A no residentes Otros casos
S

8 9 11 2 6 10 12 23 30 31 32 17 6 4, 5 25 24 38

7 8,9 2 10 11 38 47 48 48 20

Exenciones: Del pago Cancelacin de


F

7 35

3 al 6

Seguros, empresas de: deducciones Sitios comuneros Sucesiones y comunidades


T

Formas de pago, devolucin y acreditamiento


I

29 24 33 13 21 34

44 al 46 38 12 23 al 34

Tarifa del IR Tasacin por indicios


V

42

Indicios, tasacin por Informacin al contribuyente Ingresos no gravables Inventarios: mtodos de valuacin
L

Vigencia de la ley

49

Leyes supletorias

274

LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao LXXVIII Managua, 26 de noviembre de 1974
Incluye rectificacin publicada en La Gaceta No. 292, 23 de diciembre de 1975

No. 270

Ley del Impuesto sobre la Renta (IR)


NDICE DE CONTENIDO

Disposiciones generales ......................................... 275 Determinacin y clculo de renta .......................... 278 Tarifa del impuesto .................................................. 285

Declaracin de la renta ........................................... 286 Pago del impuesto y retenciones ........................... 287 Disposiciones finales ............................................... 289

CAPTULO II

La Junta Nacional de Gobierno, A los habitantes de la Repblica, sabed que la Asamblea Nacional Constituyente de la Repblica de Nicaragua, ha ordenado lo siguiente:

Decreto No. 662


La Asamblea Nacional Constituyente de la Repblica de Nicaragua, en uso de sus facultades, decreta la siguiente:

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

TTULO I Disposiciones generales


Creacin del Impuesto sobre la Renta1
Arto. 1. Se crea un impuesto sobre la renta neta originada en Nicaragua, de toda persona y sobre la renta neta de los bienes administrados en virtud de fideicomiso o encargo de confianza, sea que dichos bienes estn destinados a personas no nacidas an o a cualquier otro objeto. Por personas se entiende las naturales y las jurdicas, sean nacionales o extranjeras, residentes o no en Nicaragua.

Rentas originadas en Nicaragua


Arto. 2. Son rentas originadas en Nicaragua, las que se derivan de bienes existentes en el pas, de servicios prestados en el territorio nacional, o de negocios llevados a cabo o que produzcan efectos en la Repblica sea cual fuere el lugar donde se percibe dicha renta. Se considera como renta originada en Nicaragua, para los efectos del impuesto, los sueldos que devenguen los funcionarios y empleados del Estado y de sus instituciones que por razn de cargo o empleo oficial tengan su residencia en el extranjero y sus sueldos no estn sometidos a anloga obligacin de contribuir en el Estado de su residencia.

1.

ADVERTENCIA. Los subttulos que preceden el articulado de esta Ley, fueron agregados por los autores para facilitar su estudio.

275

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

Las rentas o utilidades provenientes de la exportacin de bienes producidos, manufacturados, tratados o comprados en el pas, son totalmente de origen nicaragense. Se entiende por exportacin la remisin al exterior de bienes producidos, manufacturados, tratados o comprados en el pas, realizada por medio de filiales, sucursales, representantes, agentes de compras u otros intermediarios de personas o entidades del extranjero. Los ingresos que obtienen los exportadores del extranjero por la simple introduccin de sus productos en la Repblica, son de fuente extranjera. Sin embargo, cuando el precio de venta al comprador del pas sea superior al precio mayorista vigente en el lugar de origen ms los gastos de transporte y seguro hasta la Repblica, se considerar, salvo prueba en contrario, que existe vinculacin econmica entre el importador del pas y el exportador del exterior, constituyendo la diferencia, renta de origen nicaragense, de cuyo impuesto ambos son solidariamente responsables.

CAPTULO II

Dividendos o participaciones2
Arto. 3. No sern considerados como ingresos gravables, los dividendos o participaciones de utilidades que decreten o repartan las sociedades que tributen el IR, a sus accionistas o socios, domiciliados o no en el pas.

Sucesiones y comunidades
Arto. 4. Las sucesiones y en general toda comunidad originada por trasmisin a ttulo gratuito, para los efectos de esta Ley, no se considerarn como sujetos diferentes de las personas que la integran y cada comunero o sucesor a ttulo universal o singular, para liquidar el impuesto que particularmente pueda corresponderle, agregar a su renta personal las ganancias netas que le corresponden en la comunidad durante el ao gravable. Esta disposicin se aplicar siempre que las comunidades mencionadas no extiendan su duracin a ms de un ao, pues en caso contrario el impuesto se les liquidar como personas jurdicas siguiendo las reglas del artculo anterior. Las comunidades que tengan un origen distinto del establecido en el artculo 4 se conceptuarn como personas jurdicas diferentes de los comuneros, y las sucesiones y comunidades originadas por trasmisin a ttulo gratuito que sean consideradas como personas jurdicas para los efectos de liquidacin del impuesto en los casos sealados en el mismo artculo, liquidarn y pagarn el impuesto conforme la tarifa del inciso a) del artculo 25 de la presente Ley, y no gozarn de la exencin establecida en el artculo 20; pero las utilidades repartidas a los comuneros no sern gravables.3

Arto. 5.

Renta de sitios comuneros


Arto. 6. La aplicacin y liquidacin del impuesto que grava la renta originada de sitios comuneros, se regular por normas administrativas de carcter general.

2. 3.

Artculo reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997. Artculo reformado por el Decreto No. 1249, La Gaceta No. 106, 10 de mayo de 1983.

276

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Exenciones4
Arto. 7. Estn exentos del pago del impuesto: a) Las universidades y los centros de educacin tcnica superior de conformidad con el artculo 125 Cn., as como los centros de educacin tcnica vocacional. Cuando estas instituciones realicen actividades de carcter comercial, industrial, agropecuario, agroindustrial o de servicios, ajenas a sus funciones propias, las rentas provenientes de tales actividades no estarn exentas del pago de este impuesto; Las corporaciones del Estado, entes autnomos, institutos y los otros organismos estatales que funcionen sin patrimonio propio; Los municipios y las Regiones Autnomas de la Costa Atlntica, en cuanto a sus rentas provenientes exclusivamente de sus actividades de autoridad o de derecho pblico; Los representantes diplomticos y consulares de naciones extranjeras, respecto de sus remuneraciones oficiales, siempre que exista reciprocidad; Las iglesias y confesiones religiosas que tengan personalidad jurdica reconocida, en cuanto a sus rentas provenientes de actividades y bienes destinados exclusivamente al culto; Las asociaciones, fundaciones, federaciones y confederaciones civiles sin fines de lucro que tengan personalidad jurdica reconocida, y las instituciones de beneficencia y de asistencia social sin fines de lucro. Cuando estos mismos organismos o instituciones realicen actividades de carcter comercial, industrial, agropecuario, agroindustrial o de servicios, ajenas a sus funciones propias, las rentas provenientes de tales actividades no estarn exentas del pago de este impuesto; Las instituciones artsticas, cientficas, educativas y culturales, y los sindicatos de trabajadores, siempre que no persigan el lucro. Cuando estas mismas instituciones o sindicatos realicen actividades de carcter comercial, industrial, agropecuario, agroindustrial o de servicios, ajenas a sus funciones propias o no previstas en el artculo 225 del Cdigo del Trabajo en el caso de los sindicatos, las rentas provenientes de tales actividades no estarn exentas del pago de este impuesto. Asimismo, estarn exentos los Cuerpos de Bomberos y la Cruz Roja Nicaragense, en cuanto a sus rentas directamente relacionadas con sus funciones propias; Las sociedades cooperativas legalmente constituidas. En caso de que distribuyan excedentes, las sumas distribuidas a los socios o cooperados sern consideradas como parte de la renta personal de los mismos, los cuales debern pagar el Impuesto sobre la Renta de conformidad con lo establecido en esta Ley y su Reglamento; Los representantes, los funcionarios o empleados de organismos o instituciones internacionales, respecto de sus remuneraciones oficiales, cuando tal exoneracin se encuentre prevista en el convenio o tratado correspondiente; y

b) c)

d) e)

CAPTULO II

f)

g)

h)

i)

4.

As reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997. Asimismo, debe aclararse que la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999, copi sin modificacin alguna el inciso f). En cuanto al literal h), recomendamos consultar el artculo 5 de la Ley No. 343, pgina 266. Deben considerarse adems las exenciones de IR contempladas en la nueva Ley de Incentivos para la Industria Turstica de la Repblica de Nicaragua, pgina 543.

277

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

j)

Las remuneraciones que reciban las personas naturales residentes en el extranjero y que ocasionalmente presten servicios tcnicos al Estado o Instituciones oficiales, siempre y cuando dichas remuneraciones fuesen pagadas por Gobiernos o Instituciones extranjeras o internacionales. Para efectos de la aplicacin de la anterior exencin, se entender como trabajo ocasional el que dura menos de seis meses.

TTULO II Determinacin y clculo de la renta


Concepto de renta5
Arto. 8. La renta bruta comprende todos los ingresos recibidos y los devengados por el contribuyente durante el ao gravable, en forma peridica, eventual u ocasional, sean stos en dinero efectivo, bienes y compensaciones provenientes de ventas, prestacin de servicios, trabajos, actividades personales de cualquier ndole; de ganancias o beneficios producidos por bienes muebles o inmuebles; o de negocios de cualquier naturaleza que provengan de causas que no estuviesen expresamente exencionadas en esta Ley. Es renta neta la renta bruta del contribuyente menos las deducciones concedidas por esta Ley.

CAPTULO II

Aumento o prdida de renta6


Arto. 9. La ganancia ocasional obtenida o la prdida sufrida por la enajenacin, permuta, remate, dacin o adjudicacin en pago o cualquier otra forma legal de que se disponga de bienes muebles o inmuebles, acciones o participaciones de sociedades y derechos intangibles por valor mayor o menor del costo del bien o derecho que se disponga, ser considerada para efectos de esta Ley, como aumento o prdida de renta y no como aumento o prdida de capital. Tambin se considerarn como aumentos de rentas para los efectos de esta Ley, los beneficios provenientes de herencias, legados y donaciones; y de loteras, premios, rifas y similares. Las ganancias ocasionales y beneficios descritos en los prrafos anteriores, estarn sujetos a retenciones en la fuente o a pagos a cuenta del Impuesto sobre la Renta, en la oportunidad, forma y monto que determine el Ministerio de Finanzas por medio de acuerdos ministeriales. Para efectos de lo dispuesto en el presente artculo, se establecen las regulaciones siguientes: 1) En el caso de herencias, legados y donaciones por causa de muerte, el Juez competente no podr aprobar la particin, mientras no se hubiere efectuado el

5. 6.

As reformado por el Decreto No. 70-90, La Gaceta No. 247, 24 de diciembre de 1990. Ibid. Tambin aconsejamos al lector tomar en cuenta los cambios en las denominaciones de ministerios y dems entidades estatales, contenidos en la Ley No. 290, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998; y en el Decreto No. 71-98, Reglamento a la Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y 206, 30 y 31 de octubre de 1998.

278

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta, segn se evidencie en el recibo fiscal respectivo. 2) En las transferencias de acciones o participaciones de sociedades, el pago deber hacerse antes de otorgarse la escritura pblica correspondiente. El Notario no podr autorizar la escritura de traspaso sin tener a la vista y referir el correspondiente recibo fiscal. Los registradores competentes no efectuarn el registro si el notario no cumpliere esta obligacin.7 En las transferencias de bienes inmuebles, de vehculos automotores, naves, aeronaves y dems bienes sujetos a registro ante alguna oficina pblica, el pago deber hacerse antes de la inscripcin en el registro pblico respectivo, sin cuyo requisito la oficina correspondiente no podr realizarlo. La Direccin General de Ingresos podr autorizar a la respectiva oficina para recibir el pago y la declaracin en su caso.

3)

CAPTULO II

4)

Cuando se trate de loteras, premios, rifas y similares, las personas naturales o jurdicas encargadas de efectuar el pago, debern retener el Impuesto al momento de realizar el pago. El Ministerio de Finanzas, podr establecer montos de ganancias o beneficios ocasionales no sujetas al Impuesto sobre la Renta.

5)

Renta generada por bienes


Arto. 10. La renta de todo bien, ser imputada a quien sea dueo de ella en virtud de un derecho real adquirido por el lapso de la vida del enajenante o del adquirente. En cualesquiera otros casos la Direccin resolver lo que estime de justicia. Cuando el propietario de un bien cede a cualquier ttulo el derecho de usufructo del mismo a favor de su cnyuge o sus descendientes menores y conserva la nuda propiedad, dicha cesin se considerar inexistente a los efectos de esta Ley, y la renta ser atribuida al nudo propietario.

Presuncin de renta sobre intereses no pactados


Arto. 11. En todo contrato u operacin de prstamo, entre particulares cualquiera que sea su naturaleza y denominacin, en el que no se hubiere especificado inters alguno, se presume, nicamente para efectos tributarios, sin admitirse prueba en contrario, la existencia de una renta neta por intereses, los que se calcularn a la tasa de inters legal. Esta presuncin rige cuando se estipule un inters menor o cuando se hubiere pactado expresamente que no existe inters.

Renta neta de personas no residentes8


Arto. 12. La renta neta gravable originada en Nicaragua que obtengan personas no residentes o no domiciliadas en el pas, podr ser determinada por medio de normas adminis-

7.

Es conveniente recordar, en correspondencia a la naturaleza de las sociedades annimas que, segn el Cdigo de Comercio y la Ley General de Ttulos Valores, toda transferencia de acciones puede realizarse mediante el simple endoso, sin requerir para ello la formalizacin del acto en escritura pblica. En este artculo se integr la reforma del Decreto Legislativo No. 717, La Gaceta No. 184, 17 de julio de 1978.

8.

279

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

trativas generales emitidas por el Poder Ejecutivo en el ramo de Hacienda y Crdito Pblico, como porcentaje del ingreso bruto, en las siguientes clases de rentas: Clases de Rentas: 1. Renta de propiedades inmuebles (no incluye los intereses por hipotecas o bonos garantizados por la propiedad). 2. Sueldos, salarios y cualquier otra compensacin por servicios prestados dentro del territorio nacional. 3. Regalas y otras sumas pagadas en consideracin del uso o por el privilegio de utilizar derechos de autor, patentes, diseos, procedimientos, frmulas secretas, marcas de fbrica y otros bienes anlogos, inclusive alquiler de pelculas de cine, televisin y programas de radio y televisin. 4. Intereses percibidos por instituciones no financieras. 5. Utilidades o ingresos provenientes del transporte y de las comunicaciones internacionales. 6. Primas de seguros y de fianzas de cualquier clase. 7. Los espectculos pblicos. 8. Los pagos en concepto de asistencia tcnica, administrativa, salarios, regalas, propaganda o cualquier otro servicio pagado, excepto intereses, a personas naturales, jurdicas o a sus matrices domiciliadas en el exterior. 9. Los servicios de computacin. En el caso de intereses percibidos por instituciones financieras no residentes o no domiciliadas en el pas, no se determinar la renta neta, pues el impuesto a que se refiere la presente Ley se aplicar sobre la renta bruta, con una tasa proporcional que oportunamente se determinar por medio de normas administrativas generales, dictadas por el Poder Ejecutivo en el ramo de Hacienda y Crdito Pblico, y que no exceder del diez por ciento (10%) de dicha renta bruta.9 En todos los casos en que en este artculo se hable de normas administrativas generales emitidas por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, se entender que tal designacin se refiere a las disposiciones de los reglamentos respectivos emitidos por el Poder Ejecutivo, en la aplicacin de la presente Ley. El Poder Ejecutivo en el ramo de Hacienda y Crdito Pblico establecer el monto de la retencin en la fuente para los casos contemplados en este artculo.

CAPTULO II

Ingresos no gravables10
Arto. 13. No se comprendern como ingresos constitutivos de renta, y por lo tanto, no sern gravados con el impuesto, los incrementos de patrimonio o ingresos siguientes: a) Las herencias y legados consistentes en bibliotecas, hemerotecas y videotecas sin fines comerciales;

9.

Este prrafo fue tcitamente derogado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, en razn de la reforma del artculo 13, inciso i), de la Ley del IR, al establecerse que este tipo de intereses no son ingresos constitutivos de renta. Artculo reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997. Aconsejamos al lector relacionar este contenido con el artculo 23 de Ley No. 340, Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones, La Gaceta, Diario Oficial, Nos. 72 y 73, 11 y 12 de abril 2000.

10.

280

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

b) c) d)

Los premios de la Lotera Nacional y de otras instituciones benficas calificadas por el Estado; Las sumas recibidas por concepto de seguros, salvo que lo asegurado fuera ingreso o producto, en cuyo caso dicho ingreso se conceptuar como renta; Los intereses, ganancias de capital y otras rentas que perciban las personas naturales, provenientes de activos financieros emitidos por instituciones financieras legalmente establecidas en el pas, as como de ttulos valores transados a travs de las Bolsas de Valores debidamente autorizadas para operar en el pas; Las indemnizaciones que reciban los trabajadores o sus beneficiarios con ocasin del trabajo; Los intereses de cdulas hipotecarias, bonos y otros ttulos valores emitidos por el Estado y sus Instituciones, salvo cuando en el acuerdo de su creacin se dispusiere lo contrario; y los provenientes de estos ttulos emitidos por otras instituciones que fuesen exencionados de conformidad con la ley; Los intereses que devenguen los crditos otorgados por instituciones crediticias internacionales y agencias o Instituciones de desarrollo de gobiernos extranjeros; Los intereses que devenguen los prstamos otorgados al Estado y sus instituciones, por bancos o instituciones privadas extranjeras; Los intereses que devenguen los prstamos de corto, mediano y largo plazo, otorgados por bancos o Instituciones extranjeras a instituciones financieras nacionales, y a personas y empresas nacionales; Los ingresos que se perciban en concepto de prestaciones de cualquier ndole, otorgadas por el Instituto Nicaragense de Seguridad Social, y las indemnizaciones contempladas en el Cdigo del Trabajo; y Los intereses, ganancias de capital y otras rentas que perciban las personas naturales o jurdicas residentes en el exterior, provenientes de ttulos valores adquiridos a travs de las Bolsas de Valores debidamente autorizadas para operar en el pas.

e) f)

CAPTULO II

g) h) i)

j)

k)

Intereses exonerados11
Arto. 14. Derogado.

Deducciones taxativas12
Arto. 15. Al hacer el cmputo de la renta se harn las siguientes deducciones: a) Los gastos pagados y los causados durante el ao gravable en cualquier negocio o actividad afecta al impuesto, tales como salarios u otras compensaciones por servicios personales realmente prestados, arrendamientos, primas de seguros sobre bienes y productos presentes y futuros, propaganda y otros pagos o cargos que se conceptuasen necesarios o propios para su produccin y para la existencia o mantenimiento de toda fuente productora de renta;

11. 12.

Derogado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997. As reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997. Recurdese que sobre el tema de las deducciones existen leyes especiales que establecen regulaciones complementarias, tales como la Ley de Incentivos para la Industria Turstica y la Ley del Caf, entre otras.

281

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

b)

Los intereses pagados y los causados durante el ao gravable por deudas a cargo del contribuyente, siempre que stas se hayan invertido o utilizado en la produccin de rentas gravables. Si el contribuyente a su vez recibiere intereses que estuviesen exencionados del impuesto, solamente podr deducir los intereses por l pagados en exceso de aqullos;

Para que puedan tomarse en cuenta las deducciones mencionadas en los incisos anteriores, ser necesario, en su caso, que el contribuyente registre y documente debidamente los cargos o pagos efectuados. En aquellos casos en que conforme el artculo 31 de esta Ley u otras disposiciones, sea obligatorio efectuar retencin en la fuente a cuenta del Impuesto sobre la Renta sobre sumas que se paguen o se acrediten a personas domiciliadas fuera de Nicaragua, las deducciones procedern nicamente cuando el contribuyente haya previamente retenido, declarado y enterado el impuesto sobre dichas sumas.

CAPTULO II

c) d)

El costo de ventas de los bienes o mercancas producidos o adquiridos en cualquier negocio o actividad afecta al impuesto; Las erogaciones efectuadas por el contribuyente para prestar gratuitamente a sus trabajadores servicios destinados a la superacin cultural y al bienestar material de stos, tales como mantenimiento y reparacin de viviendas, servicios mdicos y de promocin cultural y otras prestaciones anlogas; El costo efectivo de los aportes pagados o causados a cargo del contribuyente en concepto de primas o cuotas derivadas del aseguramiento de los trabajadores, empleados por l mismo, hasta el monto que fijen las leyes y en su defecto, hasta un 10% de sus sueldos o salarios; Las cantidades que un contribuyente pague a sus trabajadadores a ttulo de sobresueldos, gratificaciones o participaciones de utilidades: 1) 2) Cuando se trate de miembros de sociedades de personas de carcter civil o mercantil, slo podr deducirse las cantidades pagadas en concepto de sueldos y sobresueldos; Cuando se trate de los parientes de los socios de las mismas sociedades o del contribuyente dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad o de su cnyuge, podrn deducirse los sueldos, sobresueldos y participacin en las utilidades en ambos casos, siempre que se compruebe a satisfaccin de la Direccin General de Ingresos que el trabajo ha sido necesario para los fines del negocio y realmente desempeado, y que tanto el sueldo como el sobresueldo y participacin en las utilidades, en su caso, es proporcional a la calidad del trabajo prestado y a la importancia del negocio, y que son normales en relacin a lo que pagan las empresas del mismo giro, regin y volumen de negocios, a personas que no tienen los vnculos anteriormente sealados;

e)

f)

g) h)

Las prdidas provenientes de malos crditos, debidamente justificadas; Las prdidas por destruccin, rotura, sustraccin o apropiacin indebida de los elementos invertidos en la produccin de la renta, en cuanto no estuvieran cubiertas por seguros o indemnizaciones; Una cuota de amortizacin o depreciacin necesaria para renovar o sustituir los bienes de activos diferidos y activos depreciables, tales como gastos de
282

i)

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

organizacin, mejoras en propiedades arrendadas, edificios, maquinaria, equipo y otros bienes mobiliarios; j) Hasta el 10% de sus utilidades gravables anuales por donaciones efectuadas en beneficio del Estado o sus instituciones, municipios, Cruz Roja Nicaragense, Cuerpos de Bomberos, instituciones de beneficencia y asistencia social, artsticas, cientficas, educativas y culturales sin fines de lucro; y Los impuestos a cargo del contribuyente no indicados en el artculo 19 de esta Ley.

k)

Deducciones por reinversin de utilidades13


Arto. 16. Derogado.

Deducciones a empresas de seguros y similares14


Arto. 17. A las empresas de seguros, de fianzas, de capitalizacin, o de cualquier combinacin de los mismos, se les permitir para determinar su renta neta, deducir el importe que al final del ejercicio tengan los incrementos de las reservas matemticas y tcnicas y las que se dispongan a prevenir devoluciones de plizas an no ganadas definitivamente por estar sujetas a devolucin. El importe de dichas reservas ser determinado por las normas que al efecto dicte la Superintendencia de Bancos y de otras Instituciones.

CAPTULO II

Traspaso de las prdidas de explotacin15


Arto. 18. Se autoriza para efectos del Impuesto establecido en esta Ley, el traspaso de las prdidas sufridas en el ao gravable, hasta los cuatro aos siguientes al del ejercicio en el que se produzcan. El plazo indicado en el prrafo anterior ser aplicable a partir de las prdidas sufridas en el ao gravable comprendido entre el 1o. de julio de 1990 y el 30 de junio de 1991.

Casos no deducibles16
Arto. 19. No sern deducibles de la renta bruta en ningn caso: a) b) c) d) e)
13. 14. 15. 16.

Los gastos generales y de sustento del contribuyente y de su familia; El impuesto que la presente Ley establece, los impuestos sobre terrenos baldos y campos que no se exploten, los recargos por adeudos tributarios de carcter fiscal, aduanero o local y las multas impuestas por cualquier concepto; Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes y mejoras de carcter permanente y dems gastos vinculados con dichas operaciones, salvo sus depreciaciones o amortizaciones a que se refieren los artculos 15 y 22; Las donaciones no indicadas en el artculo 15, ni los actos de liberalidad en dinero o especie; Los quebrantos netos provenientes de operaciones ilcitas; y

Derogado por el Decreto No. 70-90, La Gaceta No. 247, 24 de diciembre de 1990. Artculo reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997. As reformado por el Decreto No. 70-90, La Gaceta No. 247, 24 de diciembre de 1990. Artculo reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997.

283

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

f)

Las reservas a acumularse por cualquier propsito, con excepcin de las indemnizaciones contempladas en el Cdigo del Trabajo17 y de una cantidad razonable, a juicio de la Direccin General de Ingresos, como reserva o provisin para deudas que se compruebe que son de dudoso o difcil cobro.

Las instituciones financieras podrn deducir el incremento bruto de las reservas mnimas correspondientes a deudores, crditos e inversiones de alto riesgo de prdidas significativas o irrecuperables, de conformidad con las normas prudenciales de evaluacin y clasificacin de activos que para tal efecto dicte la Superintendencia de Bancos y otras Instituciones. La Direccin General de Ingresos podr exigir una certificacin de dicha Superintendencia y del clculo correcto del monto deducible.

Deduccin personal18
Arto. 20. Derogado.

CAPTULO II

Valuacin de inventarios y costo de venta19


Arto. 21. Cuando el inventario sea elemento determinante para establecer la renta imponible, el contribuyente deber valuar cada mercanca en su costo de adquisicin o precio de mercado, cualquiera que sea menor. En las explotaciones pecuarias de cra de ganado, los terneros nacidos durante el ao gravable no tendrn precio de costo en el inventario de fin de ao, salvo que fueren destetados en cuyo caso hay que incluirlos con el precio de costo en la regin. Para determinacin del costo de las mercancas vendidas, el contribuyente podr escoger cualquiera de los mtodos siguientes: a) b) c) Costo promedio Primera entrada Ultima entrada Primera salida Primera salida

El mtodo as escogido no podr ser variado por el contribuyente, a menos que obtenga autorizacin por escrito de la Direccin General de Ingresos. Los contribuyentes de este impuesto notificarn por escrito a la Direccin General de Ingresos, el sistema que tengan en prctica o que decidan escoger, a ms tardar 60 das a partir de la vigencia de esta Ley.

17.

Transcribimos a continuacin los artculos 43 y 45 del Cdigo del Trabajo por encontrarse directamente relacionados con el tema de las indemnizaciones. Advertimos adems tener presente el caso especial de los trabajadores de confianza, regulado en el artculo 47 de dicho Cdigo. Arto. 43 Arto. 45. La terminacin de la relacin laboral por mutuo acuerdo o renuncia no afecta el derecho adquirido del trabajador por antigedad conforme el artculo 45 de este Cdigo. Cuando el empleador rescinda el contrato de trabajo por tiempo indeterminado y sin causa justificada pagar al trabajador una indemnizacin equivalente a: 1) Un mes de salario por cada uno de los primeros tres aos de trabajo; 2) Veinte das de salario por cada ao de trabajo a partir del cuarto ao. En ningn caso la indemnizacin ser menor de un mes ni mayor de cinco meses. Las fracciones entre los aos trabajados se liquidarn proporcionalmente.

18. 19.

As reformado por el Decreto No. 70-90, La Gaceta No. 247, 24 de diciembre de 1990. Sugerimos al lector relacionar este artculo con el Comunicado de la DGI No. 25-00, Levantamiento fsico de mercadera y bienes que conforman sus inventarios, pgina 644 de este libro.

284

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Sistemas de depreciacin20
Arto. 22. Para determinar las cuotas de amortizacin o depreciacin a que se refiere el inciso i) del artculo 15 de la presente Ley, se seguir el mtodo de lnea recta aplicado en el nmero de aos que de conformidad con la vida til de dichos bienes se determinen en el Reglamento de la presente Ley. Como un estmulo al desarrollo econmico, se permitir que los contribuyentes escojan a su conveniencia, el plazo y cuanta anual de las cuotas de amortizacin de gastos diferidos o de depreciacin de activos fijos nuevos o adquiridos en el exterior, siempre y cuando la suma acumulada de las cuotas no exceda del valor original del gasto o del costo de adquisicin de los activos amortizados o depreciados, segn sea el caso. Las personas naturales y jurdicas que gocen de exenciones del Impuesto sobre la Renta, determinarn las cuotas de amortizacin o depreciacin por el mtodo de lnea recta, conforme lo establecido en el prrafo primero de este artculo.

CAPTULO II

Bases para determinar la renta


Arto. 23. Son bases para la determinacin de la renta, las siguientes: a) La declaracin del contribuyente; b) Los indicios; c) El clculo de la renta que, por cualquier medio legal, se establezca mediante intervencin pericial.

Tasacin por indicios


Arto. 24. Para el caso de contribuyentes que no hubieran presentado declaracin en el plazo establecido por la Ley o si la presentada no estuviera fundamentada en registros contables adecuados, adoleciera de omisiones dolosas o falsedades, la Direccin General de Ingresos en aplicacin de lo dispuesto en el literal b) del artculo anterior, podr determinar para cada actividad la renta imponible con base presuntiva, por medio de normas administrativas generales, dictadas conforme esta Ley y su Reglamento.

TTULO III Tarifa del impuesto21


Arto. 25. Es renta imponible la renta neta que resulte de aplicar las deducciones permitidas por esta Ley. El impuesto establecido por la presente Ley ser tasado, exigido, recaudado y pagado sobre la renta imponible del correspondiente ao gravable y el monto del mismo consistir en las sumas que resultasen de acuerdo con las siguientes disposiciones:

20.

Este artculo aparece tal como fue reformado por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999. Adems, sugerimos al lector relacionar este artculo con el Comunicado No. 29-00 de la DGI, Activos fijos sujetos a depreciacin acelerada, pgina 648 de este libro. ATENCIN. 1) Este artculo aparece tal como fue reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997. 2) Recurdese que en virtud de la citada reforma se estableci un pago mnimo a cuenta del IR en el sector agropecuario, Captulo IV de la Ley 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997, el cual dej de ser aplicable a partir del ao fiscal 1998-1999. 3) El estrato que gravaba con el 30% las rentas mayores de 400 mil crdobas, perdi vigencia jurdica a partir del 1 de julio de 1999, cuando la tasa marginal mxima del IR disminuy del 30 al 25%, razn por la cual se elimin el ltimo estrato de la tarifa progresiva.

21.

285

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

a)

Para las personas naturales, el impuesto a pagar se calcular de conformidad con la tarifa progresiva siguiente:
RENTA GRAVABLE (ESTRATOS) De C$ Hasta C$ IMPUESTO BASE PORCENTAJE APLICABLE SOBRE EXCESO DE

1.00 50,001.00 100,001.00 200,001.00 300,001.00

50,000.00 100,000.00 200,000.00 300,000.00 A ms

0 0 5,000.00 20,000.00 40,000.00

0% 10% 15% 20% 25%

0 50,000.00 100,000.00 200,000.00 300,000.00

b)

CAPTULO II

Para las personas jurdicas en general, el impuesto a pagar ser el 30% de su renta imponible.

A partir del 1o. de julio de 1999, se reduce a 25% la tasa marginal mxima del Impuesto sobre la Renta para las personas naturales, as como la tasa para las personas jurdicas.

TTULO IV Declaracin de la renta


Obligacin de declarar22
Arto. 26. Toda persona natural cuya renta bruta exceda de C$ 50,000.00 (cincuenta mil crdobas) durante el ao gravable, y toda persona jurdica cualquiera que sea la cuanta de su renta bruta, aun cuando est exencionada por la Ley, deber presentar ante la Direccin General de Ingresos o ante las oficinas o instituciones financieras que sta determine, una declaracin bajo promesa de ley, de sus rentas obtenidas durante el ao gravable ordinario, comprendido entre el 1 de julio de un ao y el 30 de junio del ao inmediato subsiguiente. Las personas naturales cuyos nicos ingresos consistan en salarios o remuneraciones sobre los cuales opera la retencin indicada en el Inciso a) del artculo 30 de la presente Ley, no estarn obligadas a presentar la declaracin de renta, sin perjuicio de las obligaciones correspondientes al retenedor. La exclusin de la obligacin de declarar, sealada en el prrafo anterior, slo comprende a personas que obtengan nicamente ingresos por salarios de una sola fuente. En caso de que obtengan ingresos de diferentes fuentes, que consolidados fueren superiores a los C$ 50,000.00 (cincuenta mil crdobas) anuales, tendrn la obligacin de declarar y pagar el impuesto correspondiente. Cuando la renta provenga de actividades personales, la declaracin deber presentarse en el perodo comprendido entre julio y septiembre inclusive. Cuando la renta provenga de negocios comerciales, industriales, agropecuarios, de minera, servicios o de cualquier otra ndole, la declaracin podr presentarse en el perodo sea22. Artculo reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997.

286

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

lado anteriormente, o dentro de los primeros tres meses despus de vencido el ejercicio contable de la empresa. En este ltimo caso, se requerir la autorizacin previa de la Direccin General de Ingresos. No obstante lo establecido en los prrafos anteriores, cuando se trate de negocios o actividades ocasionales llevadas a efecto por personas que se irn del pas, la Direccin General de Ingresos exigir declaracin y pago inmediato del impuesto, sin sujetarse a los trminos y plazos establecidos en las reglas generales.

Cmo declarar23
Arto. 27. Las declaraciones de rentas se presentarn en formularios especiales suministrados por la Direccin General de Ingresos a las Administraciones de Rentas y otras Oficinas que se sealaren, al precio que anualmente determine la Direccin General de Ingresos.

Obligacin de llevar contabilidad24


Arto. 28. Todo contribuyente est obligado a llevar, para los efectos de este impuesto, registros contables adecuados a los fines de sustentar los datos contenidos en su declaracin.

CAPTULO II

TTULO V Pago del impuesto y retenciones


Formas de pago, devolucin y acreditamiento25
Arto. 29. El Impuesto creado por la presente Ley, deber pagarse mediante cuotas peridicas o enteros a cuenta, cuya oportunidad, forma y montos, los determinar el Ministerio de Finanzas, por medio de acuerdos ministeriales. Para efectos de la aplicacin de las retenciones en la fuente o pagos anticipados a cuenta del Impuesto sobre la Renta, por beneficios consistentes en ganancias ordinarias, ocasionales o ambas, el contribuyente se sujetar a lo siguiente: a) En caso de retenciones en la fuente o pagos a cuenta por ganancias ordinarias y ocasionales, tomar como crdito contra el Impuesto en primer lugar, las retenciones o anticipos sobre sus ganancias ocasionales; y en segundo lugar, las retenciones o anticipos sobre las ganancias ordinarias. Si de la aplicacin de las retenciones o pagos anticipados a que se refiere el prrafo anterior, existiere saldo del Impuesto a pagar, el saldo deber cancelarse a ms tardar en la fecha para presentar la declaracin, a que se refiere el artculo 26 de esta Ley. En caso de que las retenciones o anticipos por ganancias ocasionales excedan las sumas del Impuesto a pagar, la diferencia constituir un Impuesto definitivo. Si existieren excedentes de retenciones o anticipos por ganancias ordinarias, stos se mandarn a devolver.

23. 24. 25.

Artculo reformado segn Decreto No. 1470, La Gaceta, No. 141, 20 de julio de 1984. Sugerimos al lector relacionar este artculo con el Comunicado No. 32-00 de la DGI, Normativas para sistemas contables computarizados, pgina 664 de este libro. As reformado por el Decreto No. 70-90, La Gaceta No. 247, 24 de diciembre de 1990. Ntese que el texto actualizado de este artculo, slo contempla un inciso.

287

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

La devolucin se har mediante crdito compensatorio con otras obligaciones tributarias de cualquier clase que fueren y la entrega en efectivo del saldo a su favor.

Retencin por servicios recibidos26


Arto. 30. Toda empresa o persona para la cual un individuo desempea un servicio, de carcter permanente o eventual, est obligada con responsabilidad solidaria a retener de la remuneracin que se le pague, la cantidad que se determinar as: a) Cuando se trate de salarios y dems compensaciones de cualquier naturaleza, que excedan de la suma de cincuenta mil crdobas (C$ 50,000.00) anuales o su equivalente mensual, est obligada a retenerle mensualmente la cantidad necesaria para cubrir el impuesto que debe causar la renta imponible de acuerdo con la tarifa contemplada en el Inciso a) del artculo 25 de la presente Ley. Para los efectos del prrafo anterior, todo retenedor que se encuentre en la situacin all sealada deber notificarlo a la Direccin General de Ingresos, durante los primeros quince (15) das del ao gravable y asimismo, tendr la obligacin de presentar una declaracin de renta de todos sus asalariados comprendidos en los casos sealados en la parte final del prrafo segundo del artculo 26 de la presente Ley, dentro del plazo sealado en ese artculo. En ningn caso, las retenciones efectuadas por el retenedor deben exceder el monto del impuesto a pagar por el sujeto retenido. Para este fin, todo retenedor deber efectuar los ajustes necesarios, bajo el mtodo de clculo de la retencin a los ingresos variables sealados por la Direccin o cualquier otro que sta autorizare. El retenedor estar en la obligacin de devolver los excedentes que en concepto de retenciones hubiese efectuado, cuando por efecto de clculos indebidos, o por variabilidad de los ingresos del retenido, dichas retenciones resultasen mayores. La Direccin General de Ingresos ordenar la devolucin al retenedor de los excedentes por l depositados en concepto de retenciones, previa comprobacin de la veracidad de los mismos; b) Cuando se trate de servicios profesionales, toda empresa y toda persona natural retenedora del IGV est obligada a retener el 5% sobre los honorarios que pague a terceros, debiendo reportar y enterar lo retenido a la Direccin General de Ingresos, en el trmino establecido por el artculo 43 de la Legislacin Tributaria Comn; y Cuando se trate de dietas pagadas a los directivos o funcionarios, por reuniones de junta directiva de sociedades, la retencin ser del 5% sobre el monto pagado a cada directivo o funcionario, debiendo reportar y enterar lo retenido a la Direccin General de Ingresos en el trmino establecido en el artculo 43 de la Legislacin Tributaria Comn.

CAPTULO II

c)

En los casos mencionados en los incisos b) y c) de este artculo, el retenedor deber extender constancia de las sumas retenidas, a fin de que el retenido pueda utilizarlas como crdito contra impuesto o reclamar la devolucin, segn sea el caso.
26. Artculo reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997.

288

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Retencin a no residentes
Arto. 31. Toda persona que tenga que efectuar pagos a personas no residentes en el pas, de sumas de dinero que estn sujetas a este impuesto deber retener la cantidad que corresponda a dicho impuesto de conformidad con la tarifa a que se refiere el artculo 25.

Otros casos de retencin y caducidad del acreditamiento


Arto. 32. La Direccin determinar otros casos en que se aplicar el mtodo de retencin en la fuente, y la forma y condiciones en que tal retencin deba efectuarse. Cuando no se hubiese presentado la declaracin correspondiente, el derecho a solicitar la liquidacin, devolucin y aplicacin de las retenciones que un contribuyente tenga a su favor, no se extender a ms de tres aos contados a partir del perodo gravable en que stas fueron causadas, quedando facultada la Direccin General de Ingresos para aplicar de oficio la suma retenida, al impuesto correspondiente.27

CAPTULO II

TTULO VI Disposiciones finales


Informaciones al contribuyente
Arto. 33. Para la mejor aplicacin de la presente Ley, la Direccin General de Ingresos, cuando lo crea necesario, emitir normas de carcter general, contentivas de interpretaciones, criterios, procedimientos de aplicacin, las cuales har de conocimiento del pblico por medio de boletines peridicos. En estos boletines adems se publicarn las resoluciones que sobre la materia de este impuesto emita la Asesora del Ministerio de Hacienda, el Tribunal de lo Contencioso Administrativo en su caso, y la Corte Suprema de Justicia.

Leyes supletorias
Arto. 34. En materia de procedimientos, recursos, sanciones y en general, en todo lo que no estuviera expresamente consignado en la presente Ley, se aplicar la Ley Tributaria Comn y la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos.

Cancelacin de exenciones
Arto. 35. Quedan sin efecto ni valor las exenciones totales o parciales de impuestos sobre la renta de que estuvieran gozando las empresas industriales clasificadas, con base en el Decreto No. 11-L del 11 de abril de 1962, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 137 del 20 de junio de 1962. Dichas empresas podrn acogerse a lo dispuesto en el artculo 2 del Decreto Legislativo No. 1171 de 18 de marzo de 1966, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 78 de 12 de abril de 1966, siempre que cumplan los requisitos establecidos en esa disposicin legal.

27.

El segundo prrafo de este artculo integr las modificaciones del Decreto Legislativo No. 717, La Gaceta No. 184, 17 de julio de 1978.

289

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

Alcances adicionales de esta Ley


Arto. 36. Se deroga el Decreto Legislativo No. 55 del 16 de diciembre de 1952, y sus reformas, y el Decreto No. 7 de 10 de marzo de 1953 y sus reformas, a excepcin de su Ttulo IX, que queda vigente, ambos a partir del 1o. de enero de 1975. Continuar siendo obligatorio pagar las sumas que al 31 de diciembre de 1974 se debieren al Fisco por el impuesto que establece la Ley que se deroga, y, en consecuencia, la Hacienda Pblica tendr accin para cobrar las cantidades que se le debieron haber satisfecho por razn de dicha Ley.

Transitorio
Arto. 37. Para la liquidacin del impuesto gravable del ao corriente, se proceder aplicando las dos tarifas proporcionalmente al tiempo de la vigencia de cada Ley.

CAPTULO II

Vigencia
Arto. 38. La presente Ley deber publicarse en La Gaceta, Diario Oficial, y rige a partir del 1o. de enero de 1975. En consecuencia, el impuesto creado por la misma se aplicar a las rentas que se obtengan desde la citada fecha.

Dado en el Saln de Sesiones de la Asamblea Nacional Constituyente. Managua, D.N., cinco de noviembre de mil novecientos setenta y cuatro. Cornelio H. Hek, Presidente. Ramiro Granera Padilla, Secretario. Arnoldo Lacayo Maison, Secretario. Por Tanto: Ejectese. Casa Presidencial, Managua, Distrito Nacional, veinticinco de noviembre de mil novecientos setenta y cuatro. Junta Nacional de Gobierno. (f) R. Martnez L. (f) Edmundo Paguaga Iras. (f) Alfonso Lovo Cordero. Doy fe: Luis Valle Olivares, Secretario. Gustavo Montiel, Ministro de Hacienda y C.P.

290

LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao CI Managua, 10 de diciembre de 1997 No. 235

Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta


NDICE DE CONTENIDO

Disposiciones generales ......................................... 291 De la renta ............................................................... 293 Inventarios y determinacin de costos .................. 299

Depreciacin y determinacin de renta ................. 303 Tarifa, declaracin, pago y retenciones ................. 306 Disposicin final ....................................................... 308

CAPTULO II

Decreto No. 67-97


El Presidente de la Repblica de Nicaragua, considerando

UNICO
Que para una adecuada comprensin y correcta aplicacin de la legislacin tributaria vigente, es necesario actualizar la reglamentacin de la Ley del Impuesto sobre la Renta, habida cuenta de las sucesivas reformas que sobre esta materia han tenido lugar en el pas, principalmente a partir de las modificaciones ocasionadas por la Ley de Justicia Tributaria y Comercial. En uso de las facultades que le confiere el artculo 150, numeral 10, de la Constitucin Poltica de la Repblica, ha dictado el siguiente:

REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA1

TTULO I Disposiciones generales


Arto. 1. Cuando en el presente Reglamento se usen los trminos Ley o Ley del IR, debe entenderse que se hace referencia a la Ley del Impuesto sobre la Renta. Cuando se use la palabra Direccin, debe entenderse que se refiere a la Direccin General de Ingresos. Conforme al artculo 1 de la Ley del IR, toda renta cuya fuente se encuentre en Nicaragua est afecta al pago de ese impuesto. Por lo tanto, las disposiciones que expresa el artculo 2 de la Ley del IR deben tenerse solamente como enunciativas y no taxativas. No se considerar actividad que origina renta en Nicaragua, la compra local de productos efectuada por residentes en el extranjero, cuando para desarrollar tal actividad stos no cuenten con establecimientos o agencias permanentes en el pas y la transaccin no implique riesgos de comercializacin para el comprador en Nicaragua.
1. Para el estudio de este Reglamento, aconsejamos al lector tomar en cuenta los cambios en las denominaciones de ministerios y dems entidades estatales, contenidos en la Ley No. 290, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998; y en el Decreto No. 71-98, Reglamento a la Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y 206, 30 y 31 de octubre de 1998.

Arto. 2.

291

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

Arto. 3.

Para los fines del artculo 7 de la Ley del IR, se entendern como: 1) Universidades y centros de educacin tcnica superior, las instituciones de educacin superior autorizadas como tales de conformidad con la Ley No. 89, Ley de Autonoma de las Instituciones de Educacin Superior; Centros de educacin tcnica vocacional, las instituciones autorizadas por el Instituto Nacional Tcnico (INATEC); Corporaciones del Estado, los entes autnomos y otros organismos estatales que funcionan sin patrimonio propio, aqullos cuyos gastos se financian en un 100% con fondos del Presupuesto General de la Repblica; Instituciones de beneficencia o de asistencia social, las organizaciones que sin nimo de lucro y sin tener obligacin de hacerlo, suministran servicios mdicos, medicinas, alimentos, albergue y proteccin a personas de escasos recursos; Asociaciones, fundaciones, federaciones y confederaciones civiles no lucrativas, las constituidas y autorizadas por la Ley No. 147, Ley General sobre Personas Jurdicas sin Fines de Lucro; Sindicatos y sociedades cooperativas, los organizados y autorizados como tales por las leyes especiales correspondientes.

2) 3)

4)

CAPTULO II

5)

6) Arto. 4.

Para la aplicacin de la exencin del Impuesto sobre la Renta de que habla el artculo 7 de la Ley del IR, las corporaciones y entidades citadas debern presentar solicitud escrita ante la Direccin General de Ingresos, acompaada de los documentos que prueben su identidad y sus fines, y detalle completo de las diferentes actividades que realizan cualesquiera que stas sean. Si una entidad a quien se le hubiere concedido el beneficio de exencin, dejase de estar comprendida entre las sealadas en el artculo 7 de la Ley del IR, deber ponerlo en conocimiento de la Direccin General de Ingresos, dentro de los diez (10) das siguientes a la fecha en que haya finalizado su calidad de beneficiario, y quedar sujeta al cumplimiento de las obligaciones que legalmente le corresponden como contribuyente. En caso de no hacerlo, ser sancionada conforme lo dispuesto en la Legislacin Tributaria Comn y sus reformas. Si no se cumpliere con lo establecido en el prrafo anterior y se comprobare que indebidamente ha continuado gozando de la exencin, la Direccin revocar la resolucin que la declar procedente y aplicar las sanciones respectivas.

Arto. 5.

En el caso de la aplicacin del inciso h) del artculo 7 de la Ley del IR, la liquidacin del Impuesto sobre la Renta de los excedentes a percibir por parte de los socios o cooperados, deber hacerse de conformidad con la tabla progresiva establecida en el inciso a) del artculo 25 de la Ley del IR. En estos casos, se deber retener y enterar a la Direccin General de Ingresos el impuesto correspondiente, segn el artculo 43 de la Legislacin Tributaria Comn. Para la aplicacin del inciso j) del artculo 7 de la Ley del IR, las personas naturales que residan en el pas por un tiempo mayor al plazo establecido en dicho inciso, estarn sujetos a la retencin del Impuesto sobre la Renta, a partir del sexto mes. Los ingresos anteriores a dicho mes se conceptuarn como exentos del Impuesto sobre la Renta.

Arto. 6.

292

REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

TTULO II De la renta
Arto. 7. Para la aplicacin del artculo 8 de la Ley del IR, se dispone: 1) La renta bruta comprende los ingresos monetarios y los emolumentos o compensaciones, tales como uso gratuito de vehculos, casas, etc., prestados directa e individualmente al contribuyente o a su familia; Tambin forma parte de la renta bruta cualquier otro ingreso o renta real que reciba, aun cuando se paguen a ttulo de sobresueldos o complementos salariales, gastos de representacin o viticos fijos; Para determinar la renta bruta proveniente de derechos en sitios comuneros y comunidades indgenas, se har el cmputo conforme la ganancia que el contribuyente obtenga en dicho sitio o comunidad.

2)

3)

CAPTULO II

Esta renta se agregar a las otras rentas del contribuyente, todo lo cual deber presentarse en una sola declaracin. Se exceptan de lo indicado en el prrafo anterior, los sitios y comunidades indgenas que fueren administrados y explotados como un todo, los cuales sern considerados para los efectos del pago de este impuesto como personas jurdicas. Para la aplicacin del Impuesto sobre la Renta, se entender por sitios comuneros los que sean administrados en la forma que indica el prrafo precedente. Arto. 8. Para los efectos del artculo 9 de la Ley del IR, la renta neta se calcular con base en los documentos probatorios presentados por el contribuyente. En caso de que stos no se presenten, la renta neta se calcular as: 1) En los beneficios provenientes de herencias, legados, donaciones, premios de lotera o de rifas y anlogos, se considerar renta neta el 95% (noventa y cinco por ciento) de dicho beneficio. Se dejan a salvo las disposiciones del artculo 13 de la Ley del IR; En las ventas de bienes inmuebles, se considerar como renta neta, el 20% (veinte por ciento) de su valor catastral; En las ventas de vehculos automotores usados, se considerar como renta neta el 15% (quince por ciento) de su valor catastral; En caso de cesin de acciones o participaciones de sociedades, la renta neta se calcular restando del valor de la cesin su valor en libros.

2) 3) 4) Arto. 9.

Las ganancias o prdidas monetarias sern consideradas como ganancias o prdidas extraordinarias de renta y, por tanto, quedan sujetas al Impuesto sobre la Renta al momento de la declaracin o pago respectivo. Para su aplicacin se dispone: Todos los contribuyentes y empresas que lleven contabilidad formal, al cierre de su respectivo perodo fiscal, debern efectuar cortes en sus registros y estados financieros, de conformidad con el siguiente procedimiento: 1) Ajustar los saldos en crdobas de las cuentas de activos y pasivos convenidos en moneda extranjera, o con clusula de mantenimiento de valor o riesgo cambiario;

293

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

2)

Tambin se ajustarn las cuentas o documentos en que el deudor y el acreedor reconozcan ajuste o aumento de valor, aunque no se hubiere pactado. Para estos efectos dicho reconocimiento deber constar en un documento oficial suscrito por ambas partes; Las diferencias originadas por la aplicacin de los procedimientos indicados en los ordinales anteriores, sern reguladas conforme las siguientes normas: a) Las originadas por pasivos en moneda extranjera o convenidas con riesgo cambiario o mantenimiento de valor, provenientes de la adquisicin de bienes fsicos en existencia al cierre del perodo fiscal, ser cargada al costo de dichos bienes, debiendo tomar en consideracin lo dispuesto en el artculo 24, inciso 1, de este Reglamento. Si los bienes que originaron el pasivo han sido enajenados total o parcialmente, la diferencia cambiaria no imputable como costo deber debitarse a una cuenta de resultados que podr denominarse Prdidas o Ganancias Cambiarias. Igual procedimiento se aplicar en caso de que los pasivos sean en moneda nacional y que se reconozca aumento de la deuda. b) Si el costo de los inmuebles, mobiliario y equipo u otros activos sujetos a amortizacin, se ajustan de conformidad a lo establecido en los numerales anteriores, el nuevo costo asignado servir de base para la aplicacin de las nuevas depreciaciones de dichos bienes, hasta que se agote su vida til.

3)

CAPTULO II

Arto. 10.

Para efectos del artculo 10 de la Ley del IR, se dispone: 1) Cuando la persona propietaria de un inmueble haya transferido el usufructo, uso o habitacin de esa propiedad, la renta transferida formar parte de la renta bruta del que la adquiri. Igual regla seguir la Direccin General de Ingresos cuando el usufructo, uso o habitacin pertenezca a una persona y la nuda propiedad a otra persona distinta del enajenante; El monto de los arrendamientos que se compensen con productos, frutos o mejoras de un predio, se determinar conforme el valor que tengan los bienes permutados al da de la compensacin.

2)

En otras trasmisiones de rentas, la Direccin apreciar cada caso particular a fin de determinar si la renta se le carga al que tenga el uso o goce de la propiedad o al dueo de ella, con el objeto de evitar la defraudacin fiscal con traspaso de renta que no tengan relacin congruente. Arto. 11. Por regla general, las disposiciones del artculo 12 de la Ley del IR se aplicarn solamente a personas o empresas que presten servicios o realicen negocios en diversos pases, razn por la cual se dificulta determinar concretamente los costos y gastos incurridos por sus actividades en Nicaragua. Los porcentajes de los ingresos brutos, para determinar la renta neta de las personas a que se refiere dicho artculo, sern los siguientes para las distintas clases de rentas: 1) Para la renta producida por propiedad inmueble con construcciones, se establece como renta neta el 70% de los ingresos brutos percibidos por concepto de arrendamiento y anlogos, y para la propiedad inmueble sin construcciones, el 80% de dichos ingresos.

294

REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

En tal concepto se entendern los siguientes: a) El producido en dinero o en especie derivado del arrendamiento o subarrendamientos de inmuebles, as como cualquier negocio jurdico que implique el uso o goce de los mismos por un tercero; Cualquier clase de beneficio que se perciba por la titularidad o constitucin de derechos reales sobre inmuebles; Todo pago sin reintegro que haga el arrendatario por obligaciones de cualquier naturaleza que de acuerdo con la ley, sean a cargo del propietario o arrendador; El importe que tomen a su cargo los arrendatarios por el uso de muebles, accesorios o servicios de la propiedad, que suministre el arrendador; El valor de las mejoras hechas por el arrendatario, que queden sin compensacin en beneficio de la propiedad. Cuando dichas mejoras se hayan realizado en cumplimiento de una obligacin pactada en el contrato de arrendamiento, el contribuyente podr prorratear su valor durante el plazo fijado en el contrato referido.

b) c)

d) e)

CAPTULO II

2)

En el caso de sus sueldos, salarios y cualquier otra compensacin por servicios, la renta neta se calcular as: a) Si fuere persona natural la que percibe la compensacin y hubiera permanecido menos de un ao en el pas, se aplicar el impuesto al monto total (100%) de lo percibido en Nicaragua, de conformidad con el inciso a) del artculo 25 de la Ley, y la tasa del 0% a que se refiere dicho artculo, se aplicar proporcionalmente al tiempo que haya permanecido en el pas; Si fuere persona jurdica, la renta neta ser el 20% del total percibido.

b) 3)

En el caso de regalas, derechos de autor, patentes, diseos, procedimientos, marcas de fbrica y otros bienes anlogos, la renta se fija en el 70% de lo percibido en el pas. En la renta producida por alquiler de pelculas de cine, televisin y programas de radio y televisin, se establece la renta neta en el 30% del ingreso bruto.

4) 5)

En el caso de intereses, la renta neta ser el 75% de lo percibido en el pas. Se dejan a salvo las disposiciones del artculo 13 de la Ley del IR. Para transporte y comunicacin internacional, se considera renta neta los siguientes porcentajes de lo percibido en Nicaragua: a) b) c) d) Transporte martimo, el 10%; Transporte terrestre, el 10%; Transporte areo, el 5%; y Comunicaciones internacionales, el 5%.

6)

La renta neta producida por primas de seguros y de fianzas de cualquier clase se calcular as: a) b) c) d) Seguros de vida, el 3%; Seguros de incendio, el 8%; Seguros martimos, el 10%; y Otros riesgos, el 2%.

295

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

7)

En los casos de agrupaciones artsticas o musicales, artistas, cantantes, concertistas, profesionales del deporte y dems profesionales de espectculos pblicos, se considera renta gravable el 50% del valor total del contrato. El impuesto ser pagado a travs de la persona que los contrata, quien tendr la obligacin de retener el impuesto aplicando la tasa correspondiente de conformidad con el artculo 25 de la Ley del IR, sin necesidad de aviso previo de la Direccin General de Ingresos. Quedan exentos de la retencin a que se refiere el prrafo anterior, los actos culturales presentados individual o colectivamente, que sean patrocinados por instituciones del Estado o gobiernos extranjeros, y los contratos sujetos a la Ley No. 215 del 28 de febrero de 1996, denominada Ley de Promocin a las Expresiones Artsticas Nacionales y de Proteccin a los Artistas Nicaragenses.

CAPTULO II

Arto. 12.

Para la aplicacin del artculo 13 de la Ley del IR, se dispone: 1) No se tomarn como ingresos constitutivos de Renta las herencias y legados sealadas en el inciso a) del artculo 13 de la Ley del IR, siempre que lo percibido en virtud de ellos no constituya renta propiamente dicha; Para que tenga aplicacin lo dispuesto en el inciso f) del artculo 13 de la Ley del IR, ser necesario que los ttulos valores sean previamente autorizados por el Ministerio de Finanzas; Para que tenga aplicacin lo dispuesto en el inciso i) del artculo 13 de la Ley del IR, ser necesario que los interesados demuestren documentalmente ante el Fisco, que el prstamo ha sido otorgado por un banco o institucin debidamente autorizados.

2)

3)

Arto. 13.

Para los efectos del artculo 15 de la Ley del IR, se consideran gastos ordinarios causados o pagados los siguientes: 1) Los originados en cualquier negocio o actividad sujeto al impuesto, sean sueldos, salarios u otras compensaciones personales, arrendamientos, primas de seguros sobre bienes y sobre productos presentes y futuros, gastos en propaganda o en servicio de comunicacin y otras erogaciones ordinarias para hacer producir el negocio; Los necesarios para el mantenimiento de mejoras de toda ndole hechas en los bienes productores de la renta, sin que tales erogaciones y gastos puedan conceptuarse como mejoras o adiciones que aumenten la vida til del bien.

2)

Los gastos causados pero no pagados en el ao gravable, debern ser contabilizados en una cuenta especial, de manera que cuando se pagaren, se imputen a dicha cuenta. Cuando los gastos a que se refiere el prrafo que antecede no fueren pagados en los dos perodos siguientes, debern ser declarados como ingresos del tercer ao. En el caso que posteriormente fueren pagados, la deduccin se aplicar al ejercicio en que se efecte el pago. Esta disposicin no ser aplicable en el caso de las reservas por indemnizaciones contempladas en el inciso f) del artculo 19 de la Ley del IR. Arto. 14. Para las deducciones por intereses a que se refiere el inciso b) del artculo 15 de la Ley del IR, se dispone: 1) Los intereses exentos son todos los contemplados en el artculo 13 de la Ley del IR;
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REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

2)

La Direccin General de Ingresos analizar y resolver cada caso particular cuando se trate de intereses causados o pagados a miembros de la sociedad o comunidades, o a parientes de ellos dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad. La Direccin valorar todas las circunstancias, inclusive de que no se trata de crear deudas ficticias con el fin de reducir el porcentaje de impuesto de la sociedad o comunidad.

Arto. 15.

Para los efectos del prrafo final del inciso a) y b) del artculo 15 de la Ley del IR, es entendido que la obligacin de retener slo es exigible cuando la persona no domiciliada en el pas, percibe renta de origen nicaragense y no est comprendida dentro de los ingresos no gravables sealados en el artculo 13 de la Ley del IR, ya que la obligacin de retener slo es exigible cuando la persona no domiciliada en el pas percibe renta de origen nicaragense; pero no es aplicable cuando esa persona no tiene obligacin de tributar el Impuesto sobre la Renta en Nicaragua, bien sea porque el servicio lo haya prestado en el exterior, o por cualquier otra circunstancia que, de conformidad con la Ley del IR, haga que la compensacin no deba considerarse renta originada en Nicaragua. En el caso del artculo 15 de la Ley del IR, para la deduccin del Impuesto sobre la Renta se entender por costos los indispensables para la produccin de bienes o servicios y las erogaciones para colocar los artculos a disposicin de venta. Las prdidas a que se refiere el inciso g) del artculo 15 de la Ley del IR, sern deducibles en los casos en que el contribuyente no haya creado en su contabilidad las reservas autorizadas por la Direccin, que prescribe el inciso f) del artculo 19 de la Ley del IR. Para los casos en que esta partida estuviere acreditada en la contabilidad, y aprobado su monto, dichas prdidas se imputarn a esas reservas acumuladas, siempre que se compruebe a la Direccin que la prdida existe realmente. En el caso de la deduccin, se establecen los requisitos siguientes: 1) 2) 3) 4) 5) Factura o recibo original en el que conste el crdito otorgado; Documento legal o ttulo valor que respalde el crdito otorgado; Direccin exacta del domicilio del deudor y su fiador; Documentos de gestin de cobro administrativo; y Documentos de gestiones legales y judiciales.

CAPTULO II

Arto. 16.

Arto. 17.

Cuando una deuda deducida como incobrable, haya sido recuperada en cualquier tiempo, el contribuyente deber declararla como ingreso gravable del perodo en que se recupere. Arto. 18. Las prdidas sufridas por destruccin, rotura, sustraccin o apropiacin indebida de los elementos incorporados a la produccin de la renta gravable, segn lo consignado en el inciso h) del artculo 15 de la Ley del IR, sern deducibles en lo que no estuviesen cubiertas por seguros o indemnizaciones, ni por cuotas de amortizacin o depreciacin necesarias para renovarlas o sustituirlas. Para tener derecho a la deduccin referida en el prrafo anterior, ser necesario: 1) 2) Que ocurran dentro del perodo gravable; Que sean debidamente demostradas por el contribuyente, cuando excedan de las prdidas normales dentro del giro del negocio;

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TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

En razn de este artculo, se tendrn como elementos incorporados a la produccin de la renta todos los activos afectos al proceso de produccin que genera dicha renta. Arto. 19. Para los efectos del inciso j) del artculo 15 de la Ley del IR, ser necesario acompaar el recibo extendido por la entidad que recibi la donacin. Para tener derecho a la deduccin referida en el prrafo anterior, en el caso de donaciones a instituciones de beneficencia y de asistencia social, artsticas, cientficas, educativas y culturales, sin fines de lucro, se requerirn los documentos siguientes: 1) 2) Ejemplar de La Gaceta, donde se public el otorgamiento de la personalidad jurdica; Constancia actualizada del Ministerio de Gobernacin de que han cumplido todos los requisitos que establece la Ley General sobre Personas Jurdicas sin Fines de Lucro; y Recibo extendido por la entidad beneficiada por la donacin, con los requisitos fiscales que establecen las leyes tributarias o disposiciones de la Direccin General de Ingresos.

CAPTULO II

3)

Arto. 20.

Para determinar la renta imponible de las compaas o firmas de seguros, se proceder como sigue: Se determinar en primer lugar el total de los ingresos de toda procedencia, tales como primas recaudadas, cnones de arrendamiento o intereses producidos por los bienes y valores en que se haya invertido el capital y las reservas; sumas pagadas por los reaseguradores, sean provenientes de cuotas de indemnizacin por siniestros o de comisiones por reaseguros cedidos, o de cualquiera otra utilidad considerada conforme la ley como ingreso constitutivo de renta que provenga de inversiones o de movimientos ordinarios, incidentales o extraordinarios que tengan relacin con el negocio. A este total se sumar el importe que al fin del ao anterior, hubiesen tenido las reservas matemticas y tcnicas, y al resultado de esta suma se harn las siguientes deducciones: 1) 2) 3) 4) 5) 6) El importe de los siniestros pagados; El importe pagado en concepto de plizas totales vencidas; Lo pagado en concepto de rentas vitalicias; Lo pagado por beneficios especiales de plizas vencidas; Lo pagado por rescates; El importe de las devoluciones de primas, de acuerdo con los contratos, sin incluir los dividendos asignados a los asegurados; 7) El importe de primas de reaseguro cedido en Nicaragua; 8) El importe que al final del ejercicio tengan las reservas tcnicas y matemticas y otras a que se refiere el artculo 17 de la Ley del IR; 9) El importe de las comisiones pagadas por reaseguros aceptados en Nicaragua; y 10) El importe de los gastos por ajuste de siniestros. A la renta bruta obtenida de la manera que se acaba de expresar, se harn las deducciones pertinentes y aplicables prescritas en la Ley del IR, conforme las reglas del presente Reglamento, tales como comisiones a agentes aseguradores, gastos mdicos, gastos generales de administracin, y otros propios y corrientes a la ndole y naturaleza de este negocio.

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REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Arto. 21.

Para la aplicacin del artculo 18 de la Ley del IR, las prdidas sufridas en un ao gravable se considerarn separadamente de las prdidas sufridas en otros aos gravables anteriores o posteriores, pues las mismas son independientes entre s para los efectos de su traspaso fiscal, y el que debe efectuarse y registrarse igualmente en forma independiente y no acumulativa. Se establece el 1% sobre el saldo anual de la cartera de clientes, como cantidad mnima de reserva o provisin para deudas que se compruebe que son de complejo o difcil cobro, de acuerdo con el primer prrafo del inciso f) del artculo 19 de la Ley del IR.

Arto. 22.

TTULO III Levantamiento de inventarios y determinacin de sus costos


Arto. 23. De conformidad con el artculo 21 de la Ley del IR, al final de cada ao gravable los contribuyentes para los cuales constituye una fuente de ingresos la produccin, extraccin, transformacin, compra o enajenacin de materias primas, productos y frutos naturales o cualesquiera otras mercancas de las cuales normalmente mantengan existencia al fin del ao, estn obligados a practicar inventario. De este inventario se conservarn las listas originales firmadas y fechadas en cada hoja por las personas que hicieron el recuento fsico. En los casos en que el contribuyente, por razones de control interno o de su volumen de operaciones, adopte otro sistema de inventarios diferente del recuento fsico total anual, tendr la obligacin de poner a la orden de la Direccin General de Ingresos, tanto los registros equivalentes como las listas de las tomas peridicas de los inventarios fsicos que sustenten la veracidad de los registros equivalentes. Arto. 24. Para lo dispuesto en el artculo anterior se tendrn como costos de los inventarios para determinar la renta bruta: 1) Los que consten en las facturas emanadas directamente del vendedor, siempre que los precios no sean mayores que los normales en el mercado. No constituirn necesariamente pruebas de costo las notas de dbito de empresas filiales, debindose en esos casos probar por cualquier medio idneo los costos reales; En las mercaderas o productos importados de cualquier naturaleza, se sumar el precio neto de adquisicin, conforme factura, los premios pagados por cambios de monedas extranjeras, gastos de embarque, fletes, transporte, acarreo, seguros, gastos de agentes y comisionistas, los derechos, impuestos o recargos de introduccin, generales o locales, que el contribuyente hubiese pagado y, por ltimo, cualquier gasto que conforme su naturaleza, y la ndole de los gastos anteriores, deba conceptuarse tambin como parte de dicho costo; Si se tratare de productos manufacturados con materia prima extranjera, al costo de la materia prima obtenida como se dijo en el prrafo anterior, se sumarn los gastos de mano de obra, fuerza motriz, combustible y dems gastos similares que requiera el funcionamiento de la maquinaria, as como todo otro gasto que conforme la naturaleza de las cosas, lo establecido en la Ley del IR y en este Reglamento, o la ndole de los gastos anteriores, deba conceptuarse como parte del costo de los productos manufacturados; Si se tratare de productos manufacturados con materia prima nacional, al costo de la materia prima se sumarn los gastos que indica el inciso anterior. Y si la
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CAPTULO II

2)

3)

4)

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

industria del contribuyente fuere extractiva, a los estatuidos en el prrafo precedente que sea aplicable tomar en cuenta, se sumarn los gastos de exploracin y perforacin, siempre que sean hechos durante el perodo gravable y en explotaciones en produccin. Los gastos efectuados en exploraciones y perforaciones en planteles que no estn en produccin, no sern aplicables en la forma expresada en el prrafo anterior, sino a medida que se vaya haciendo la explotacin de estos planteles en los aos gravables subsiguientes. Igualmente se sumarn los fletes y acarreos de los productos hasta el lugar de beneficio o refinacin; 5) Si se tratare de frutos o productos agrcolas, al costo de las semillas, etc., en el caso de plantaciones anuales, se sumar el importe de salarios, manutencin y alquileres de animales o mquinas destinadas a la explotacin, combustible, lubricantes, reparaciones de maquinarias ocupadas en los mismos fines, fertilizantes e insecticidas destinadas exclusivamente a la plantacin anual, gastos de beneficio, empaques si van incluidos en el precio de venta, importe de fletes, transportes, acarreos, seguro de transporte, pagos de agencias y comisiones, derechos de exportacin si los productos fueren exportados para su venta y, en general, cualquier otro gasto de la ndole de los que se acaban de expresar; En los casos de venta de inmuebles realizadas por personas que se dedican habitualmente a la compra y venta de bienes races se tomar como costo el valor de adquisicin del inmueble ms los gastos de escritura, registro e impuestos, el valor de las construcciones o mejoras que hubiere hecho y el costo del terreno destinado a calles, plazas, parques o servicios pblicos, siempre que en este caso el contribuyente hubiese cedido el dominio de dicho terreno a favor de la municipalidad respectiva. Para determinar el costo de las parcelas vendidas durante el ejercicio, se dividir el costo as determinado por el nmero de metros cuadrados correspondientes a la superficie total de las parcelas destinadas a la venta, y el cociente se multiplicar por el nmero de metros vendidos. Por lo que hace a las ventas de inmuebles a plazo, la proporcin permitida del costo de los bienes vendidos, con relacin a los costos totales, deber ser igual a la proporcin de los ingresos recibidos en el perodo, con relacin al precio de venta. El costo de los terrenos urbanizados, ser igual a la suma del costo de los inmuebles adquiridos para tal fin, ms los costos totales de urbanizacin. Los ajustes por razn de variaciones en los costos de urbanizacin, en su totalidad, se aplicarn a los ejercicios siguientes a partir de aquel en que se determinen dichos ajustes. Arto. 25. Cuando un contribuyente obtenga de su fbrica diferentes productos, sin que separadamente pueda determinarse el costo de cada uno de ellos, dividir el costo total entre las diferentes categoras de productos obtenidos conforme lo que en la prctica y el precio de venta en el mercado se estime razonable, y despus se determinar el costo de cada artculo. Cuando se hubiesen adquirido mercancas o materias primas, a un precio global, se estimar dentro del costo total el precio que pueda corresponderle a cada una de las clases de mercaderas o materias primas adquiridas, aplicando en lo pertinente las disposiciones del artculo anterior.

CAPTULO II

6)

Arto. 26.

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REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Arto. 27.

Si al formar el inventario se hace mencin de algn lote de mercaderas o de artculos de una misma clase, que el contribuyente haya adquirido o producido a distintos precios o costos y en distintas partidas, el costo del lote ser el promedio de esos precios o costos. En caso de mercancas inventariadas que no sea posible identificar tanto en su fecha de adquisicin, as como su costo con las respectivas facturas, para determinarlo se estimar que han sido compradas o producidas recientemente. Para determinar la renta neta de los contribuyentes que se dedican a la venta de mercancas o artculos extrados, transformados, producidos o comprados, y de los cuales normalmente mantengan existencia al fin de ao, se proceder de la manera siguiente: 1) Se fijar primero la renta bruta, la cual estar representada por la diferencia entre los ingresos totales del negocio de cualquier procedencia, obtenidos durante el ao gravable y el costo de las mercancas vendidas. El costo expresado en el prrafo anterior, se determinar en la forma siguiente: al monto del inventario que sirva de base al principio del ao gravable, se sumar el costo de las mercancas producidas, extradas, transformadas o compradas para la venta de acuerdo con las reglas que para dicho caso establece el artculo 24 de este Decreto, y de esta suma, se deducir el valor del inventario practicado al fin del ao gravable; 2) De la renta bruta determinada en la forma que se indic, se harn las deducciones de los gastos ordinarios y especiales del negocio a que se refiere el artculo 15 de la Ley del IR, en todo lo que fueren aplicables a esta clase de operaciones y siguiendo las normas establecidas en el presente Reglamento, siempre que no estn incluidos en el costo, tales como arrendamiento pagado por los inmuebles destinados a la industria, comercio o negocio, los sueldos, salarios, emolumentos, honorarios, comisiones, viticos y dems pagos ordinarios que se haya hecho dentro de la normalidad del negocio; el inters de los capitales obtenidos en prstamo para invertirlo en los fines de la industria, comercio o negocio; los gastos normales y propios del negocio, como los fletes y acarreos no comprendidos en el costo, la propaganda, correspondencia, gastos de telfono, luz y otros similares; los impuestos pagados, con excepcin de los que hubiesen afectado el costo de las mercancas y los que conforme a la Ley del IR, y la interpretacin del presente Decreto, no sean deducibles; los gastos por concepto de reparaciones o sea los que se pagan por mantener los bienes en buenas condiciones de trabajo, sin agregar nuevo valor a dichos bienes, como los gastos de conservacin de edificios, minas, tneles, galeras, pozos, vas de comunicacin y dems obras similares destinadas directamente a los fines del negocio, ya sea que le correspondan como arrendatario, o propietario, segn el caso; el importe del combustible, fuerza motriz y dems gastos similares que requiera el funcionamiento de la maquinaria, siempre que no se hubiesen incluido en el costo de la manufactura; y, por ltimo, las dems deducciones aplicables autorizadas por la Ley del IR y este Reglamento.

Arto. 28.

Arto. 29.

CAPTULO II

Arto. 30.

Los bienes que se adquieran en permuta, dacin en pago, o en virtud de cualquiera otra compensacin en el negocio, se tendrn como ingresos por un valor igual, al precio que tuvieren en el mercado.

301

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

Arto. 31.

Para el clculo de la renta bruta en el caso de la ganadera, se atendern los criterios siguientes: 1) Los contribuyentes que se dedican a la actividad ganadera estarn obligados a llevar un registro de ingresos y egresos en donde anotarn en sus fechas las operaciones llevadas a cabo, y otro registro para inventarios en el cual harn una relacin del ganado existente al fin de cada perodo gravable, siendo entendido que el hecho el ltimo da del ao gravable regir o servir de base para el principio del siguiente ao gravable; en este inventario se especificarn aproximadamente las edades de los animales, el costo y el fierro; Para determinar la renta bruta de los que se dedican exclusivamente al negocio de cra de ganado se atendern las siguientes normas: a) Los terneros nacidos durante el ao gravable no tendrn precio de costo en el inventario de fin de ao, salvo que ya fueren destetados en cuyo caso hay que incluirlos con el precio de costo en la regin; Las ganancias obtenidas por nacimiento, crecimiento o valorizacin de ganado durante el perodo gravable constituyen aumento de patrimonio y no de renta; Las prdidas sufridas por muerte o depreciacin de los ganados, constituyen merma de patrimonio y no afectan la renta. De esta disposicin se exceptan los sementales con valor mayor de siete mil crdobas para los cuales se aceptar depreciacin deducible a razn del 20% anual sobre su costo de adquisicin.

2)

CAPTULO II

b)

c)

Con base en lo anterior, la renta bruta del expresado negocio de cra, se encontrar as: Al valor total de las ventas efectuadas durante el ao gravable y de los otros ingresos que por cualquier concepto tenga la finca, se deducir el valor que los animales vendidos tengan en el inventario correspondiente al principio del ao gravable que se liquida. Para encontrar la renta neta, se deducirn de la renta bruta determinada como queda dicho, los gastos que ha ocasionado la explotacin de la hacienda, tales como jornales, sueldos, alimentacin de empleados, valor de pasajes, forrajes, seguros y dems que sean pertinentes, conforme lo establecido en el artculo 15 de la Ley del IR y el presente Reglamento; 3) Cuando se tratare exclusivamente de negocio de compra y venta de ganado, ya sea adquirido y vendido en el mismo ao, o adquirido en aos anteriores, para venderlo en los siguientes con el fin de aprovechar su desarrollo o engorde, se obtendr la renta bruta de la manera siguiente: Restando del total de los ingresos obtenidos durante el ao por ventas o enajenaciones de animales o cualesquiera otros derivados del negocio, el costo de los ganados vendidos o enajenados. El costo a que se refiere el prrafo anterior, ser el de adquisicin, si el ganado fue comprado en el ao de la venta; si la compra fue hecha antes de esa fecha, el costo ser el que aparezca en el inventario, que estar representado por el costo de adquisicin, ms los gastos ordinarios del negocio en la fraccin que corresponde a esos animales durante el perodo gravable hasta el inventario.

302

REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Para encontrar la renta neta, se deducir de la renta bruta determinada como queda dicho el valor de los animales muertos en el ao, los gastos ordinarios que durante el ao gravable correspondan a las reses vendidas o enajenadas, y los extraordinarios que ocasione la venta, tales como seguros, fletes, comisiones, movilizaciones, etc., y dems gastos ordinarios aplicables y deducibles conforme el artculo 15 de la Ley del IR y el presente Reglamento. Para determinar los gastos ordinarios que corresponda cargarle al ganado, si se tratare de poner costo de inventario, se dividir la suma total de los gastos hechos en el manejo del negocio, entre el promedio de reses en existencia durante el ao gravable; o durante el perodo de ese ao hasta el momento de la venta, si se tratare de determinar los gastos ordinarios aplicables a las reses vendidas. Arto. 32. Cuando un contribuyente se dedique en una misma finca a los negocios de crianza y de compra y venta de ganado, llevar en su contabilidad cuentas separadas para cada uno de esos negocios, y los gastos se dividirn proporcionalmente. Para determinar la renta neta de las personas que se dedican a los negocios de crianza y de compra y venta de otra clase de animales, se seguirn en lo aplicable, las reglas prescritas en los dos artculos anteriores. Las personas que se dedican a la agricultura u otras actividades, que conforme las normas de su negocio no tengan existencia al fin del ao gravable, sino que venden totalmente su produccin anual, no necesitarn practicar el inventario a que se refiere el artculo 23 de este Decreto; y para liquidarles el Impuesto sobre la Renta, se encontrar primero la renta bruta que estar representada por la diferencia entre todos los ingresos del negocio con los costos de produccin y despus se determinar la renta neta restando a la renta bruta los gastos generales y ordinarios del negocio no incluido en el costo, conforme el artculo 15 de la Ley del IR, y el presente Decreto.

CAPTULO II

Arto. 33.

Arto. 34.

TTULO IV Depreciacin y determinacin de renta


Arto. 35. Para la aplicacin del artculo 22 de la Ley del IR, se establece:2 Las cuotas anuales a deducir de la renta bruta como reserva por depreciacin basadas en el mtodo de lnea recta costo o precio de adquisicin entre la vida til del bien, sern determinadas as: a) Para edificios: a.1) Industriales, 10%; a.2) Comerciales, 5%; a.3) Residencial del propietario cuando est ubicado en finca destinada a explotacin agropecuaria, 10%; a.4) Instalaciones fijas en explotaciones agropecuarias, 20%; a.5) Para los edificios de alquiler, 1% sobre su valor catastral; Equipo de transporte: b.1) Colectivo o de carga, 20%; b.2) Otros, 12.5%;

b)

2.

Este artculo es igual a los artculos 4 y 5 del Decreto No. 72-99, Reglamento a la Ley No. 303 de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, pgina 255 de este libro.

303

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

c)

Maquinaria y equipo: c.1) Industriales en general: c.1.1. Fija en un bien inmvil, 10%; c.1.2. No adherido permanentemente a la planta, 15%; c.1.3. Otros, 20%; c.2) Equipo empresas agroindustriales, 20%; c.3) Agrcolas, 20%; c.4) Otros bienes inmuebles: 3 c.4.1. Mobiliarios y equipo de oficina, 20%; c.4.2. Equipos de comunicacin, 20%; c.4.3. Ascensores, elevadores y unidades centrales de aire acondicionado, 10%; c.4.4. Los dems, no comprendidos en los literales anteriores, 20%.

Adems de las cuotas de depreciacin antes establecidas, el contribuyente tendr derecho, en su caso, a aplicar como deduccin una cuota de amortizacin por agotamiento de los recursos no renovables, sobre la base del costo de adquisicin del recurso no renovable o del derecho de explotacin, siempre que el uso de este recurso, sea elemento de costo en la actividad de produccin de la empresa. Las cuotas anuales sern determinadas por la Direccin General de Ingresos en cada caso particular. Si el contribuyente no hubiere deducido en cualquier perodo la cuota correspondiente a la depreciacin de un bien, o la hubiere deducido en cuanta inferior, no tendr derecho a hacerlo en los aos posteriores. Arto. 36. Para aplicar el prrafo segundo del artculo 22 de la Ley del IR, el contribuyente que escoja a su conveniencia el plazo y cuanta anual de las cuotas de amortizacin de gastos diferidos o depreciacin de los bienes nuevos o adquiridos en el exterior, notificar por escrito a la Direccin General de Ingresos el ao gravable en que se adquirieron o importaron los bienes o realizaron los gastos amortizables. En la notificacin se detallar, segn el caso, los gastos diferidos realizados; los bienes adquiridos o importados; la fecha de realizacin de los gastos o de la compra o importacin de dichos bienes; el monto de los gastos; el costo de adquisicin; plazo y cuanta escogida. La notificacin la har el contribuyente al cierre de cada ao gravable o perodo fiscal. En caso contrario, las cuotas anuales se determinarn de conformidad con el mtodo de lnea recta establecido en el artculo anterior. El contribuyente podr variar el plazo y la cuanta de las cuotas anuales de amortizacin o de depreciacin escogida, previa autorizacin de la Direccin General de Ingresos.4 Arto. 37. Para los efectos de la depreciacin aplicable en el clculo del Impuesto sobre la Renta, se dispone:5

CAPTULO II

3. 4. 5.

Debe entenderse: "Otros bienes muebles". Sugerimos el estudio comparado de esta disposicin con el artculo 6 del Decreto No. 72-99, pgina 256. Este artculo es similar al artculo 7 del Decreto No. 72-99, Reglamento a la Ley No. 303 de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, pgina 257.

304

REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

1)

Cuando se trate de bienes en que una persona tenga el usufructo y otra la nuda propiedad, la deduccin por depreciacin se le imputar a la persona que conforme a la Ley del IR, y su Reglamento, sea sujeto del Impuesto; La deduccin por depreciacin se limitar a los bienes empleados en la produccin de la renta gravable; No se admitirn revaluaciones de los bienes depreciables o gastos diferidos, salvo que sea autorizado mediante ley. Cuando la maquinaria o muebles usados en la produccin, antes de llegar a su depreciacin total, dejasen de prestar utilidad para la empresa, por haberlos sustituido con nuevos procedimientos o innovaciones tecnolgicas. La Direccin aceptar deducir una cantidad igual al saldo por depreciar para completar el valor del bien.

2) 3) 4)

Arto. 38.

Para los efectos del artculo 23 de la Ley del IR, la Direccin General de Ingresos tomar en cuenta como indicios reveladores de renta las declaraciones del contribuyente de los aos anteriores, y cualquier hecho que equitativa y lgicamente apreciado, sirva como revelador de la capacidad tributaria del contribuyente, entre otros, los siguientes: 1) Para las actividades personales: las cantidades que el contribuyente y su familia gaste; el monto y movimiento de sus haberes; el nmero de empleados; la amplitud de sus crditos; el capital improductivo; el monto de los intereses que paga o que reciba; los viajes que costea al exterior; el nmero de sus dependientes que vivan en Nicaragua o en el extranjero, y los incrementos de capital no justificados en relacin a sus ingresos declarados; Para los negocios: los valores que importa o exporta; el valor de sus existencias; el monto de las ventas en el ao; el valor de su capital fijo y circulante; el movimiento de sus haberes; personal empleado; el tamao y apariencia del establecimiento mercantil o industrial, o de sus propiedades y cultivos; el monto de los intereses que paga o que recibe; la relacin ingreso bruto renta neta de actividades similares a las del contribuyente; y los incrementos de capital no justificados en relacin a los ingresos declarados.

CAPTULO II

2)

Arto. 39.

En relacin al cuarto prrafo del artculo 26 de la Ley del IR, la Direccin, en los formularios para declaracin de los que se dedican al ejercicio de las profesiones liberales o de los que tengan ingresos provenientes de trabajos por cuenta propia, expresar los datos que stos deben dar para controlar y comprobar las rentas de su trabajo. En caso de que el cobro de un profesional fuere inferior a lo establecido en las leyes de la materia o, en su defecto, por la costumbre, la diferencia se conceptuar como donacin de Renta en favor de su cliente y ser tomada en cuenta como tal en la declaracin del Impuesto sobre la Renta de ste. La renta neta de los profesionales se obtendr deduciendo de la renta bruta producida por su trabajo, los gastos ordinarios, tales como arrendamiento de local, sueldo de empleados destinados exclusivamente a las actividades relacionadas con su profesin, taller o laboratorio y dems deducciones pertinentes del artculo 15 de la Ley del IR.

Arto. 40.

En los contratos de construccin de obras que se realicen en perodos que inicien y no terminen durante un mismo ao gravable, la renta bruta del constructor se calcu-

305

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

lar conforme lo establecido en el contrato escrito, y en defecto de ste, en relacin a la parte de obra construida durante el perodo gravable; igual regla debe seguirse para el costo y deducciones. Arto. 41. Cuando una empresa de transporte nicaragense haga tambin negocios en el extranjero, slo se le tomar en cuenta las entradas obtenidas en Nicaragua y no habr deduccin por gastos de oficinas en el exterior o motivadas por esos negocios; y para la deduccin de gastos generales, de combustibles, lubricantes, reparaciones, depreciacin, rotura, personal de naves o vehculos y otros semejantes y legales, se prorratearn estos gastos con el monto de las entradas obtenidas en todas las fuentes.

TTULO V Tarifa, declaracin, pago y retenciones


CAPTULO II
Arto. 42. Para aplicar el artculo 25 de la Ley del IR, se establece que la disposicin comprender a todas las personas jurdicas, cualesquiera que sea la forma que adopten y su medio de constitucin. Quedan sujetas a las disposiciones de este Reglamento y a la Ley del IR, todas las personas extranjeras naturales o jurdicas. Arto. 43. Toda persona no residente que haya ingresado al pas con Visa de Trabajo, deber presentar su Declaracin de Impuesto sobre la Renta, o constancia de exencin que corresponda, debidamente sellada por las autoridades fiscales, ante las oficinas de Migracin y Extranjera para poder solicitar la respectiva Visa de Salida. Para la aplicacin del artculo 29 de la Ley del IR, y sin perjuicio de las facultades del Ministerio de Finanzas que se le confieren en el prrafo primero de dicho artculo, estarn en la obligacin de pagar cuotas peridicas o enteros a cuenta, los siguientes contribuyentes del Impuesto sobre la Renta: 1) 2) 3) 4) Las personas jurdicas en general, sobre su renta bruta mensual; Los responsables retenedores o recaudadores del Impuesto General al Valor (IGV), sobre su renta bruta mensual; Los responsables retenedores o recaudadores del Impuesto Especfico de Consumo (IEC), sobre sus utilidades mensuales; y Las personas naturales no incluidas en los incisos 2) y 3) anteriores y cuya renta bruta del ao gravable inmediato anterior sea mayor o igual a C$ 1,000,000.00 (un milln de crdobas).

Arto. 44.

Arto. 45.

Para la devolucin de saldos, establecida en el ltimo prrafo del artculo 29 de la Ley del IR, se dispone: 1) Los contribuyentes debern presentar a la Direccin General de Ingresos, junto con su declaracin anual del Impuesto sobre la Renta, una solicitud de compensacin del saldo a favor que tuviesen en su declaracin. En dicha solicitud se indicar las deudas tributarias que desean compensarse o la devolucin en efectivo; La Direccin General de Ingresos dispondr de quince das hbiles para revisar la solicitud y comprobar si los montos solicitados estn correctos y si la declaracin est presentada de acuerdo a los criterios fiscales que lleva dicha Direccin;

2)

306

REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

3)

Una vez comprobado el derecho del beneficiario, se revisar si el estado de cuenta corriente del contribuyente no refleja obligaciones tributarias pendientes. Si las tiene, la Direccin General de Ingresos compensar el saldo a favor con dicha obligacin; Si el contribuyente no tiene saldos pendientes con la Direccin General de Ingresos, o de la aplicacin del numeral anterior resultara un saldo a su favor, consultar con la Direccin General de Aduanas si el contribuyente est solvente con sus obligaciones respectivas. Si tiene saldos pendientes, la Direccin General de Ingresos, emitir el documento de crdito a fin de aplicar el saldo a dicha obligacin aduanera.

4)

Arto. 46.

Si el contribuyente no tiene obligaciones tributarias pendientes, o si de la aplicacin de las compensaciones a que se refiere el artculo anterior resultara un saldo a favor del contribuyente, la Direccin General de Ingresos remitir una solicitud de reintegro a la Tesorera General de la Repblica, con copia al interesado. La Tesorera General de la Repblica emitir el cheque respectivo dentro de un plazo no mayor de quince das para su retiro personal o a travs de apoderado. Las compensaciones o devoluciones de saldos, se harn sin perjuicio de las revisiones fiscales posteriores que pueda practicar la Direccin General de Ingresos, de acuerdo a sus facultades.

CAPTULO II

Arto. 47.

La declaracin por parte de los retenedores a que se refiere el inciso a) del artculo 30 de la Ley del IR, se efectuar a ms tardar el 31 de julio de cada ao. Para los efectos del inciso b) del artculo 30 de la Ley del IR relacionado, se entendern como servicios profesionales los prestados por personas que ejerzan profesiones liberales o tcnicas de nivel superior, independientemente de ser poseedores o no de ttulos que los acrediten como tales. La retencin a que se refiere el mismo inciso b), se aplicar nicamente a personas naturales prestatarios del servicio profesional o tcnico descrito en el prrafo anterior. A las personas jurdicas prestatarias de servicios se les aplicar la tasa de retencin general del 1%, de conformidad con el Decreto No. 31-90 y sus reformas (Rgimen de Retenciones del IR).

Arto. 48.

De acuerdo a lo consignado en los artculos 31 y 32 de la Ley del IR, las personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas que realicen cualquier negocio o contratacin ocasional con personas no domiciliadas en el pas, o que domiciliadas vayan a abandonarlo, estarn obligadas a retener y enterar en el plazo consignado en el artculo 43 de la Legislacin Tributaria Comn, el porcentaje que corresponda del monto de las contrataciones o pagos efectuados, en los formatos que para tal efecto proporcionar la Administracin. En caso de incumplimiento, sern responsables solidariamente del impuesto que se fije.
307

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

TTULO VI Disposicin final


Arto. 49. El presente Reglamento entrar en vigencia a partir de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial, y deroga desde esa fecha las siguientes disposiciones legales y sus correspondientes reformas: el Decreto No. 26, Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicado en La Gaceta No. 143 del 27 de junio de 1975; el Decreto No. 46-97, Reforma al Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicado en La Gaceta No. 148 del 6 de agosto de 1997; el Decreto No. 5-93, Tratamiento Fiscal a las Ganancias o Prdidas Cambiarias, publicado en La Gaceta No. 7 del 11 de enero de 1993; y el Captulo III, De las Reformas a la Ley del Impuesto sobre la Renta, contenido en el Decreto No. 37-97, Reglamento de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, publicado en La Gaceta No. 122 del 30 de junio de 1997; y cualquier otra disposicin reglamentaria que se le oponga.

CAPTULO II

Dado en la ciudad de Managua, Casa Presidencial, a los tres das del mes de diciembre de mil novecientos noventa y siete. Arnoldo Alemn Lacayo, Presidente de la Repblica de Nicaragua. Esteban Duque Estrada S., Ministro de Finanzas.

308

LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao LXXXVIII Managua, 27 de diciembre de 1984 No. 249

Ley de Rentas Presuntivas


NDICE DE CONTENIDO

Disposiciones generales ......................................... 309 Profesiones liberales ............................................... 310 Prestacin de ciertos servicios .............................. 310 Pequeos negocios ................................................. 311 Comercio irregular .................................................. 311

Determinados arrendamientos .............................. 312 Disposiciones especiales ........................................ 312 Administracin del impuesto .................................. 314 Disposiciones finales ............................................... 314

CAPTULO II

Decreto No. 1534


La Junta de Gobierno de Reconstruccin Nacional de la Repblica de Nicaragua. En uso de sus facultades, decreta:

LEY DE RENTAS PRESUNTIVAS

CAPTULO I Disposiciones generales


Arto. 1. Objeto. La presente Ley crea y regula las facultades del Ministerio de Finanzas para establecer, a los efectos del Impuesto sobre la Renta, montos presuntivos de renta anual para las actividades siguientes: I) II) III) IV) V) Arto. 2. Profesiones liberales; Prestacin de ciertos servicios; Pequeos negocios; Comercio irregular; y Determinacin de arrendamientos.

Carcter supletorio. Las determinaciones de renta anual presuntiva que se practiquen conforme las disposiciones de esta Ley, no limitan las facultades que tiene la Direccin General de Ingresos para establecer rentas anuales superiores con base en investigaciones y comprobaciones directas de la actividad desarrollada, aun valindose de indicios, tal como se indica en el artculo 23 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y en el artculo 321 del Reglamento de dicha Ley. Obligacin de declarar. La circunstancia de estar comprendido en las regulaciones relativas a establecer el monto presuntivo de renta anual, no libera al contribuyente de la obligacin de presentar su correspondiente declaracin bajo promesa de Ley, de sus rentas superiores obtenidas durante el ao gravable.

Arto. 3.

1.

Con motivo de las actualizaciones del Reglamento de la Ley del IR vigente, debe entenderse: artculo 38, en vez de artculo 32.

309

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

CAPTULO II Profesiones liberales


Arto. 4. Obligaciones. Quienes ejerzan una profesin liberal sin que medie en la prestacin de sus servicios una relacin de contrato de trabajo o dependencia, aun cuando tambin perciban remuneraciones por esa clase de relaciones u obtengan rentas provenientes de otras actividades lucrativas, tendrn obligacin de: a) Inscribirse como profesional en la Direccin General de Ingresos, dentro de los tres meses siguientes a la fecha de vigencia de esta Ley o de la fecha en que inicie el ejercicio de la profesin; Registrar por su orden diariamente las operaciones efectuadas, en los registros especiales que autorice y autentique la Direccin General de Ingresos de acuerdo con la naturaleza de cada profesin; y mantener copia de los comprobantes que respaldan los registros, en el mismo orden en que se hayan efectuado; Emitir a favor de los usuarios facturas por todos los servicios profesionales que presten. La Direccin General de Ingresos queda facultada para establecer las formalidades y requisitos de dichas facturas; y Comunicar a la Direccin General de Ingresos el cese en el ejercicio de la profesin, indicando su fecha y la causa.

b)

CAPTULO II

c)

d) Arto. 5.

Renta presuntiva. Caso que el profesional no cumpliere con las obligaciones aludidas en los acpites b) y c) del artculo anterior, y sin perjuicio de la facultad de la Direccin General de Ingresos para establecer la renta anual conforme se indica en el artculo 2 de esta Ley, se presumir salvo prueba en contrario, que dicho profesional obtiene anualmente por el ejercicio de su profesin una renta bruta igual a la cantidad que de tiempo en tiempo establezca la Direccin General de Ingresos para cada profesin.

CAPTULO III Prestacin de ciertos servicios


Arto. 6. Concepto. Para los efectos de esta Ley se entender por prestacin de ciertos servicios los prestados por meseros, cantineros, cocineros y ayudantes de los mismos, que adems de la remuneracin que les paga el empleador, perciben de los usuarios de los servicios gratificaciones o propinas. Determinacin de renta. Segn la modalidad en que se recibe la gratificacin o propina, sea por concepto de servicio que consta en la factura que se expide al usuario, sea que el monto total de las gratificaciones o propinas se divida entre todos o determinados prestadores de los servicios del establecimiento o local, o sea en forma directa y personal hecha por el usuario al prestador del servicio, y tomando en consideracin el volumen de las actividades del negocio, la costumbre respecto al monto de la gratificacin o propina, el valor promedio de la facturacin por concepto de servicio y cualquier otro elemento de juicio, la Direccin General de Ingresos determinar la renta anual presuntiva que corresponda por dicha actividad a los prestadores de dichos servicios.

Arto. 7.

310

LEY DE RENTAS PRESUNTIVAS

CAPTULO IV Pequeos negocios


Arto. 8. Concepto. Para los efectos de esta Ley se entiende por pequeos negocios los de las personas que sin llevar una contabilidad regular, se dediquen habitualmente a la compra y venta de bienes de consumo o a la prestacin de servicios, ejerciendo su actividad domiciliarmente, en tramos de mercados, en establecimientos, en puestos pblicos, o en cualquier otra forma, con licencia extendida por el Ministerio de Comercio Interior.2 Categoras. La Direccin General de Ingresos establecer categoras o clasificaciones de los pequeos negocios en razn del volumen de sus operaciones anuales y de su ubicacin, a los efectos de determinar la renta anual presuntiva. Criterios de estimacin. Sin perjuicio de los dems indicios que sealen las leyes y de las comprobaciones que se hicieren por otros medios, la Direccin General de Ingresos, para determinar administrativamente la renta anual presuntiva de los pequeos negocios, tomar en cuenta: importe de compras efectuadas; inventarios existentes; renta, tamao y ubicacin del local que ocupa; nmero de empleados y sueldos de los mismos; cuota de seguros; impuestos municipales; valor de matrcula; cuentas de luz y telfono; retiros personales y familiares y, en general todos los elementos de juicio tiles para la estimacin del valor de las actividades. Al valor estimado se aplicar el margen de comercializacin adecuado que establezca la Direccin General de Ingresos segn la naturaleza del negocio, para efecto de establecer la renta anual presuntiva. Arto. 11. Matrculas. La determinacin de la renta anual presuntiva de los pequeos negocios es sin perjuicio de los derechos o pagos por matrcula que establezcan otras leyes.

Arto. 9.

Arto. 10.

CAPTULO II

CAPTULO V Comercio irregular


Arto. 12. Concepto. Para los efectos de esta Ley se entiende por comercio irregular las operaciones de exportacin e importacin a nivel minorista que se realizan por personas autorizadas, para ello conforme licencia extendida de conformidad con las leyes y resoluciones que regulan el comercio buhonero. Determinacin de renta. Segn la modalidad en que se opere el comercio irregular, sea como un pequeo trfico individual, sea en forma de agrupacin para comerciar la totalidad de los bienes exportados e importados por el grupo, o sea en forma de importar por cuenta de terceras personas no autorizadas; y tomando consideracin de la naturaleza de los bienes objeto del comercio, de la frecuencia y nmero de las operaciones de exportacin-importacin y del monto o valor de las mismas realizadas en el ao gravable, la Direccin General de Ingresos determinar la renta anual presuntiva que corresponda por dicha actividad a los comerciantes irregulares. Grupos familiares. Caso que dos o ms comerciantes irregulares que operen con distintas autorizaciones o licencias estn ligados por vnculos de parentesco dentro del cuarto

Arto. 13.

Arto. 14.

2.

Esta alusin al Ministerio de Comercio Interior debe entenderse referida al Ministerio de Fomento, Industria y Comercio, segn Ley No. 290, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998; y Decreto No. 71-98, Reglamento a la Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y 206, 30 y 31 de octubre de 1998.

311

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

grado de consanguinidad o segundo de afinidad, la Direccin General de Ingresos podr determinar la renta anual presuntiva de uno cualquiera de ellos considerando como una sola persona al grupo familiar a efecto de establecer el monto de las operaciones.

CAPTULO VI Determinados arrendamientos


Arto. 15. Concepto. Para los efectos de esta Ley se entender por determinados arrendamientos, los celebrados en moneda extranjera cuando el arrendatario fuere un Estado extranjero, misin diplomtica, miembros del personal diplomtico o consular extranjeros, misiones u organismos internacionales o miembros de su personal, personas jurdicas extranjeras o sus filiales nacionales o extranjeras y representantes o administradores de las mismas. Renta presuntiva. En los arrendamientos a que se refiere el artculo anterior, se presumir que el arrendador obtiene una renta anual por concepto de canon de dicho arrendamiento, igual al resultado de convertir lo recibido en moneda extranjera a moneda nacional, al tipo de cambio del mercado no oficial, aun cuando el arrendador no hubiere negociado la moneda extranjera, segn las regulaciones que disponga el Reglamento de esta Ley. Los arrendamientos a que se refiere el artculo anterior se presumirn celebrados en moneda extranjera. Contra las presunciones establecidas en este artculo slo se admitir como prueba en contrario: a) b) La constancia de haber sido negociada en el mercado oficial la moneda extranjera correspondiente al canon de arrendamiento; y La prueba del mismo contrato de arrendamiento por escrito en que conste que ha sido celebrado en moneda nacional.

CAPTULO II

Arto. 16.

CAPTULO VII Disposiciones especiales


Arto. 17. Indicios y presunciones especiales. Tanto para determinar la renta anual verdadera como la renta presuntiva en los casos anteriores, la Direccin General de Ingresos podr valerse, adems de los indicios sealados en el artculo 323 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta y en esta Ley, de los indicios y presunciones especiales siguientes: I) Para la estimacin de los ingresos de los profesionales, los siguientes indicios: a) b) c) Los honorarios que normalmente cobra el profesional por consultas, casos o trabajos especiales; El promedio de ingresos que se determine durante un perodo razonable y representativo, a juicio de la Direccin, en cada perodo fiscal; y El valor cobrado por servicios extraordinarios, prestados a determinados clientes.

3.

En atencin al nuevo Reglamento de la Ley del IR vigente, debe entenderse: artculo 38, en vez de artculo 32.

312

LEY DE RENTAS PRESUNTIVAS

II)

Para los pequeos negocios, las presunciones establecidas y procedimientos autorizados en el Decreto No. 681 del catorce de marzo de 1981, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 66 del 21 de marzo de 1981, que se hacen extensivas en su aplicacin al efecto de establecer el valor de las actividades anuales del pequeo negocio.

Arto. 18.

Epocas de la determinacin. La Direccin General de Ingresos har las determinaciones de las diferentes rentas presuntivas, en las pocas y condiciones que a continuacin se expresan: I) II) En el caso de las rentas presuntivas de las profesiones liberales, se establecern conforme lo indicado en el artculo 5 de esta Ley. Las rentas presuntivas de los prestadores de ciertos servicios de los pequeos negocios y del comercio irregular, se establecern en cualquier momento dentro del perodo fiscal con aplicacin al respectivo perodo fiscal estimado. La renta anual presuntiva establecida a un prestador de ciertos servicios, a un pequeo comerciante irregular para un perodo fiscal regir para los siguientes perodos fiscales, mientras no sea objeto de cambio en los trminos que seale el Reglamento de esta Ley. III) La renta anual presuntiva de los arrendadores se establecer despus de finalizado el perodo fiscal respectivo y slo se aplicar a ese determinado perodo, a menos que la Direccin General de Ingresos resolviere liquidarles provisionalmente la renta de los siguientes perodos en base a lo anteriormente establecido.

CAPTULO II

Arto. 19.

Formas especiales de pago y retencin. En relacin con los prestadores de ciertos servicios, con los pequeos negocios y con el comercio irregular, la Direccin General de Ingresos tendr facultad para autorizar a otras dependencias del Ministerio de Finanzas4 u oficinas de otras entidades para ser receptoras del pago definitivo, adelantado o provisional del impuesto correspondiente a la renta presuntiva. Asimismo la Direccin General de Ingresos tendr facultad para establecer en relacin con los contribuyentes afectos a la renta presuntiva modalidades especiales de pago del impuesto correspondiente. Tambin podr la Direccin General de Ingresos establecer montos y modalidades especiales de retencin, aun cuando no fuere en la fuente del ingreso, respecto a los prestadores de ciertos servicios, comerciantes irregulares y determinados arrendadores.

Arto. 20.

Renovacin y cancelacin de licencia. Ser requisito indispensable la presentacin de la constancia de pago del impuesto correspondiente a la renta presuntiva para poder obtener la renovacin de la licencia en el caso de los pequeos negocios y comercio irregular. En caso de pagos peridicos del impuesto, la falta de pago de tres perodos ser causal suficiente para la cancelacin o suspensin de la licencia, a solicitud de la Direccin General de Ingresos.

4.

Esta alusin al Ministerio de Finanzas deber entenderse referida al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, segn Ley No. 290, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998; y Decreto No. 71-98, Reglamento a la Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y 206, 30 y 31 de octubre de 1998.

313

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

CAPTULO VIII Administracin del impuesto


Arto. 21. Facultades especiales. En la administracin del impuesto correspondiente a las rentas presuntivas la Direccin General de Ingresos tendr, adems de las que le corresponden por sta y por las dems leyes, las facultades especiales referidas en el artculo 30 de la Ley del Impuesto General al Valor, que tambin correspondern al Ministerio de Finanzas.5

CAPTULO IX Disposiciones finales


Arto. 22. Reglamentacin. Se faculta al Ministerio de Finanzas6 para dictar el Reglamento de la presente ley. Leyes supletorias. En todo lo no consignado expresa o tcitamente en esta Ley, se aplicar lo dispuesto en la Legislacin Tributaria Comn, en la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos y en la Ley sobre el Delito de Defraudacin Fiscal. Vigencia. La presente Ley entrar en vigencia a partir de la fecha de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.

CAPTULO II

Arto. 23.

Arto. 24.

Dado en la ciudad de Managua, a los veintin das del mes de diciembre de mil novecientos ochenta y cuatro. A Cincuenta Aos... Sandino Vive. Junta de Gobierno de Reconstruccin Nacional. Daniel Ortega Saavedra. Sergio Ramrez Mercado. Rafael Crdova Rivas.

5. 6.

Ibid. Ibid.

314

LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao LXXXIX Managua, 17 de enero de 1985 No. 13

Reglamento de la Ley de Rentas Presuntivas


NDICE DE CONTENIDO

Disposiciones generales ......................................... 315 Determinacin de renta .......................................... 316 Disposiciones especiales ........................................ 318 Disposiciones finales ............................................... 319

CAPTULO II

El Ministerio de Finanzas de la Repblica de Nicaragua, En uso de las facultades que le otorga el artculo 22 del Decreto No. 1534 publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 249 del 27 de diciembre de 1984 (Ley de Rentas Presuntivas) Dicta el siguiente:

REGLAMENTO DE LA LEY DE RENTAS PRESUNTIVAS

CAPTULO I Disposiciones generales


Arto. 1. Arto. 2. Referencia. Cuando este Reglamento se refiera a la Ley, se referir a la Ley de Rentas Presuntivas. Profesional. Para los efectos de la Ley se considerar profesional la persona natural que preste servicios profesionales en el ejercicio de una profesin para lo cual se necesita ttulo conforme la Ley, aun cuando para la actividad concreta no se requiera que el profesionista se ostente como tal o cuando quien proporciona el servicio no tenga el ttulo. Los servicios profesionales podrn ser prestados por la persona individualmente o por conducto de sociedades civiles o en nombre colectivo. Arto. 3. Ejercicio liberal. El ejercicio liberal de una profesin consiste en la prestacin de servicios profesionales al pblico, sin que medie en la relacin contrato de trabajo ni relacin de dependencia. Prestadores de ciertos servicios. Para los efectos del artculo 6 de la Ley, los servicios de los trabajadores que menciona debern ser prestados en hoteles, cantinas, restaurantes, centros nocturnos, discotecas, cafeteras y dems establecimientos o locales similares. Pequeos negocios. Para los efectos de la Ley se considerarn pequeos negocios los que reuniendo los requisitos establecidos en el artculo 8 de la Ley, manejen un volumen de negocios cuyo valor anual sea inferior al monto que sealare de tiempo en tiempo la Direccin General de Ingresos mediante resoluciones administrativas, segn las distintas categoras.
315

Arto. 4.

Arto. 5.

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

En todo caso se considerarn pequeos negocios quienes estuvieren sujetos a un rgimen especial conforme el artculo 25 de la Ley del Impuesto General al Valor. Arto. 6. Comercio irregular. Para los efectos del artculo 12 de la Ley, el comercio en operaciones de exportacin e importacin que realicen los buhoneros no necesariamente debe ser efectuado en forma ocasional, sino que tambin comprende el mismo comercio efectuado en forma regular o habitual y el manejado a manera de empresas. Determinados arrendamientos. Para los efectos del artculo 15 de la Ley, se establece: a) b) En los arrendamientos objeto de la Ley el arrendador podr ser persona natural o jurdica, nacional o extranjera, residentes o no en el pas; y Entre los arrendatarios mencionados en dicho artculo, estn comprendidos: los Embajadores, Jefes de Misin, Ministros Consejeros, Secretarios, Ataches, Agregados de cualquier clase, Cnsules, Vice-Cnsules, Representantes permanentes; y el personal extranjero de las Embajadas, Consulados, Misiones, Representaciones u Organismos Internacionales, que laboren y residan en el pas. Tambin estn comprendidos los gerentes, administradores o representantes extranjeros de las personas jurdicas extranjeras o de sus filiales nacionales o extranjeras.

Arto. 7.

CAPTULO II

CAPTULO II Determinacin de renta


Arto. 8. De los profesionales. Al determinar de tiempo en tiempo la cantidad de la renta bruta que un profesional obtiene anualmente, tal como se indica en el artculo 5 de la Ley, la Direccin General de Ingresos deber establecer: a) b) c) Arto. 9. El monto de la renta por cada profesin, segn estime conveniente; indicando las clasificaciones y especializaciones dentro de cada una de ellas; Las reducciones que se operaren en dichos montos en razn de los aos de ejercicio profesional; y Condiciones respecto a aquellas profesiones no sealadas individualmente.

De los prestadores de servicios. Para determinar la renta anual presuntiva de los prestadores de ciertos servicios, la Direccin General de Ingresos en uso de las facultades que le otorgan los artculos 7, 19 y 21 de la Ley, podr: a) Requerir de los empleadores o dueos de los establecimientos o locales que le suministren peridicamente informacin que contenga: lista de los prestadores de servicios, indicando la naturaleza del trabajo y el nmero RUC de los mismos en su caso; sus nombres completos; cantidad total en el respectivo perodo de lo recaudado en concepto de gratificaciones o propinas, bajo el rubro de servicio en las facturas; entregas efectuadas por dicho concepto a cada uno de los prestadores de servicios; y porcentaje del servicio respecto al monto de la factura; En el caso de que el establecimiento o local no incluya en la factura la gratificacin o propina, requerir del empleador o dueo informacin peridica sobre: rol de empleados en el servicio de mesas o reas determinadas; volumen de las ventas de cada mesa o rea; costumbre del establecimiento respecto al porcentaje de la gratificacin o propina; y calidad de la clientela del negocio;
316

b)

REGLAMENTO DE LA LEY DE RENTAS PRESUNTIVAS

c)

Requerir de los dueos o administradores cualquier otra informacin que pueda aportar elementos de juicio para determinar la renta anual presuntiva de los prestadores de los servicios; y Establecer la renta presuntiva anual de los prestadores de los servicios en forma general por categoras, o referida a los que laboran en determinados establecimientos o local, o en relacin con los prestadores de los servicios individualmente considerados.

d)

Arto. 10.

De los pequeos negocios. Para determinar administrativamente la renta anual presuntiva de los dueos de pequeos negocios, la Direccin General de Ingresos, adems de los hechos indicados en el artculo 10 de la Ley, podr tomar en cuenta los resultados de perodos anteriores del mismo contribuyente o de otros contribuyentes con actividades similares, y especialmente las presunciones establecidas en la Ley de determinacin presunta de obligaciones de responsables en materia fiscal, sin perjuicio de la facultad de estimar por otros medios indirectos de investigacin econmica o de cualquier otra clase. De los buhoneros. Para determinar la renta anual presuntiva de las personas indicadas1 al negocio de buhoneros, la Direccin General de Ingresos, en uso de las facultades que le otorgan los artculos 13, 19 y 21 de la Ley, podr: a) Requerir de la Direccin General de Aduanas del Ministerio de Finanzas, del Banco Central de Nicaragua, del Ministerio de Comercio Exterior, del Ministerio de Comercio Interior, y de cualquier otra entidad o persona natural o jurdica, la informacin que juzgue conveniente o necesaria para determinar la renta anual presuntiva;2 y Establecer la renta anual presuntiva de los buhoneros en forma general, por categoras relacionadas con la modalidad de operacin o para todos o algunos de ellos individualmente considerados.

CAPTULO II

Arto. 11.

b)

Arto. 12.

De los arrendadores. Para determinar la renta anual presuntiva de los arrendadores por dicha actividad en el caso a que se refieren los artculos 15, 16 y 21 de la Ley, la Direccin General de Ingresos se sujetar a las siguientes disposiciones, y en uso de las facultades que le otorgan los artculos 16 y 19 de la Ley, podr: a) Solicitar, por intermedio de la Cancillera, a los diplomticos y dems personas referidas en el artculo 7 de este Reglamento que gocen de inmunidad diplomtica, informacin sobre los contratos de arrendamiento celebrados en el pas; y requerir directamente tal informacin de los dems que no gocen de tal inmunidad; A falta de informacin directa respecto a los trminos del contrato de arrendamiento, determinar el monto del canon del mismo en base de estimarlo por otros medios directos de investigacin econmica o de cualquier otra clase;

b)

1. 2.

Sic. Debe entenderse: dedicadas. Recordamos al lector que los nombres de los ministerios de Estado que se mencionan en este Reglamento, deben actualizarse de conformidad con la Ley No. 290, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998; y Decreto No. 71-98, Reglamento a la Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y 206, 30 y 31 de octubre de 1998.

317

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

c)

Efectuar la conversin a moneda nacional del monto del canon recibido por el arrendador durante el ao gravable, aplicando el tipo de cambio promedio en el perodo en que fuere pagado el canon si ste fuere pagado peridicamente, o el tipo de cambio promedio durante el ao, cualquiera que fuere la modalidad del pago. Para estos efectos, a falta de informacin se presumir que el canon es pagado mensualmente por adelantado. El tipo de cambio que se usar para la conversin a moneda nacional, ser el tipo de cambio del mercado no oficial entendindose por mercado oficial: el de la divisa vendida directamente por las dependencias del Estado o en mercados autorizados oficialmente. La aplicacin, para efectos de la renta presuntiva, del tipo de cambio del mercado no oficial, tal como se define, es sin perjuicio de las disposiciones de las leyes relativas a la materia cubierta. El tipo de cambio de la moneda extranjera se referir a la relacin del Crdoba con el dlar de los Estados Unidos de Amrica, o su equivalencia en otras monedas. El tipo de cambio aplicable ser el que suministrare a la Direccin General de Ingresos el Banco Central de Nicaragua.

d)

e)

CAPTULO II

f) Arto. 13.

Revisin de renta presuntiva. En los casos en que la renta presuntiva fuere establecida con referencia a determinada persona y sta no estuviere de acuerdo con la misma, podr pedir revisin de la misma en los trminos del artculo 9 de la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos. Mientras la revisin se practica y queda firme, la Direccin General de Ingresos podr hacer efectivo al contribuyente un impuesto igual al que hubiere pagado en el perodo anterior. El pago de este cobro ser requisito indispensable para que el contribuyente pueda ejercitar sus derechos en el procedimiento de revisin, salvo que la revisin se practicare sobre la primera renta presuntiva establecida al contribuyente. Lo dispuesto en este artculo ser aplicable en lo conducente, en el procedimiento relativo a determinar la renta presuntiva.

CAPTULO III Disposiciones especiales


Arto. 14. Vigencia de la renta presuntiva. Las determinaciones de renta anual presuntiva en los casos referidos en la fraccin II del artculo 18 de la Ley, sea que se trate de las establecidas en forma general por categoras o cualquier otro concepto, o bien se refiera a determinado individuo, se mantendrn indefinidamente hasta que las autoridades fiscales formulen otras. Formulacin de nuevas rentas. En los casos en que la renta presuntiva establecida o determinada rija no slo para el perodo fiscal en que se establece o determina, sino tambin para los siguientes perodos fiscales mientras no fuere cambiada, respecto a la formulacin de las nuevas rentas presuntivas regirn las siguientes disposiciones: a) La cantidad que de tiempo en tiempo establezca la Direccin General de Ingresos como renta bruta anual de los profesionistas liberales segn el artculo 5 de la Ley, una vez establecida, podr cambiarse con otra mayor slo con efecto para los perodos subsiguientes, sin perjuicio de lo dispuesto en el acpite c) de este artculo.

Arto. 15.

318

REGLAMENTO DE LA LEY DE RENTAS PRESUNTIVAS

b)

Cuando la renta presuntiva establecida para las personas referidas en la fraccin II) del artculo 18 de la Ley fuere inferior en un veinte por ciento a la realmente obtenida, si el contribuyente solicitare la rectificacin de la estimacin, pagar el impuesto que corresponda nicamente a partir del perodo en que haya solicitado la rectificacin, quedando liberado por las diferencias que correspondan a perodos anteriores. Si la diferencia resultare de comprobaciones practicadas por las autoridades fiscales, se rectificar la estimacin de la renta presuntiva y se cobrarn las diferencias del impuesto que procedan ms los recargos de Ley y se aplicarn al contribuyente las sanciones respectivas. Las determinaciones de rentas presuntivas podrn incrementarse en el porcentaje que sealare la Direccin General de Ingresos por perodos fiscales.

c)

CAPTULO IV Disposiciones finales


Arto. 16. Procedimiento. En materia de procedimiento no contemplado en la Ley o en este Reglamento, se estar a lo dispuesto en la Legislacin Tributaria Comn y en la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos. Vigencia. El presente Reglamento entrar en vigencia a partir de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.

CAPTULO II

Arto. 17.

Dado en la ciudad de Managua, a los veintiocho das del mes de diciembre de mil novecientos ochenta y cuatro. A Cincuenta Aos... Sandino Vive. Joaqun Cuadra Chamorro, Ministro de Finanzas.

319

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Managua, 6 de agosto de 1990 No. 149

Ao XCIV

Rgimen de Retenciones del IR


Decreto No. 31-90
El Presidente de la Repblica de Nicaragua,
En uso de las facultades que le confiere el numeral 4 del artculo 150 de la Constitucin Poltica,

CAPTULO II

Decreta: Arto. 1. Establecer el siguiente rgimen de retenciones en la fuente a cuenta del Impuesto sobre la Renta:1 a) b) Del 1% sobre los trabajos de construccin y sobre todas las compras de bienes; y Del 1% sobre alquileres, y sobre los servicios en general, que actualmente no sean objeto de retencin por concepto de Impuesto sobre la Renta.

Quedan obligados a efectuar la retencin a que se refiere este artculo, las instituciones del Estado, las personas jurdicas y los responsables retenedores del Impuesto General al Valor. Arto. 2. La retencin establecida en el artculo anterior deber ser enterada al Fisco dentro de los siete das siguientes a la fecha de efectuada la retencin, de conformidad al artculo 43 de la Legislacin Tributaria Comn. Si el retenedor no enterara la retencin dentro del plazo sealado anteriormente, incurrir en un recargo por mora, conforme lo establece el artculo 25 de la Legislacin Tributaria Comn. El retenedor que estando obligado a efectuar la retencin, no lo hiciere, ser solidariamente responsable del impuesto no retenido e incurrir en una multa del cien por ciento. Si el retenedor hubiere hecho la retencin y no la enterare en la oficina correspondiente, habiendo sido requerido para ello por la autoridad respectiva, incurrir en una multa del doscientos por ciento.

1.

La tasa de retencin establecida en el inciso a) fue modificada al 1% segn Acuerdo Ministerial No. 18-93, La Gaceta No. 210, 5 de noviembre de 1993. Para el caso del inciso b), adems del Acuerdo Ministerial antes citado, se debe tener presente la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997, que al reformar el artculo 30 de la Ley del IR, estableci la tasa del 5% para los servicios profesionales brindados por personas naturales; y tambin el 5% para las dietas por reuniones de juntas directivas de sociedades mercantiles. Siempre sobre el tema de los servicios profesionales, sugerimos consultar el Decreto No. 783, Ley de Regulacin del Ejercicio Profesional, La Gaceta No. 189, 22 de agosto de 1981, artculos 4 y 5; y el Reglamento de la Ley de Rentas Presuntivas, La Gaceta No. 13, 17 de enero de 1985, artculo 2.

320

RGIMEN DE RETENCIONES DEL IR

El Ministerio de Finanzas2 queda facultado para modificar las fechas y modalidades de pago de las retenciones a que se refiere el prrafo primero de este artculo. Arto. 3. Los funcionarios de las instituciones y empresas estatales y entes autnomos, que tengan la responsabilidad de efectuar la retencin a que se refiere el artculo 1o. y no lo hicieren o habiendo efectuado la retencin no la enteraren dentro del trmino establecido en el artculo anterior; sern solidariamente responsables del pago de la retencin, de los recargos por mora y de las multas pertinentes; sin perjuicio de que puedan ser removidos de su cargo. Las retenciones a que se refiere el artculo primero, efectuadas durante un mes determinado, podrn ser deducidas o acreditadas de los anticipos del Impuesto sobre la Renta del mismo mes. Se exceptan del rgimen de acreditamiento, las retenciones efectuadas sobre la venta de bienes que constituyen ingresos extraordinarios; las que podrn ser deducidas en la declaracin anual del Impuesto sobre la Renta. Arto. 5. Arto. 6. Arto. 7. Las retenciones debern presentarse en los formularios que para tal efecto suplir la Direccin General de Ingresos, a costa del contribuyente. Se faculta al Ministerio de Finanzas, para dictar acuerdos ministeriales en la aplicacin de este Decreto.2 El presente Decreto entrar en vigencia a partir de su publicacin por cualquier medio de comunicacin colectiva, sin perjuicio de su posterior publicacin en La Gaceta, Diario Oficial, y ser aplicable a partir del 1o. de julio de 1990.

Arto. 4.

CAPTULO II

Dado en la ciudad de Managua, Casa de la Presidencia, a los veinticinco das del mes de julio de mil novecientos noventa. Violeta Barrios de Chamorro, Presidente de la Repblica de Nicaragua.

2.

Esta alusin al Ministerio de Finanzas deber entenderse referida al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, segn Ley No. 290, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998; y Decreto No. 71-98, Reglamento a la Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y 206, 30 y 31 de octubre de 1998.

321

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Managua, 28 de febrero de 1992 No. 40

Ao XCVI

Modificacin a las Tasas de Retenciones en la Fuente a Cuenta del IR


Decreto No. 16-92
El Presidente de la Repblica de Nicaragua, Considerando I La disposicin del Gobierno de apoyar la reactivacin de la actividad agrcola y agroindustrial del pas. II Que es necesario simplificar las tasas de retenciones en la fuente para facilitar su aplicacin en forma generalizada en todas las transacciones econmicas. III La conveniencia de establecer un sistema de auto retencin sobre las ventas brutas de los Grandes Contribuyentes. Por Tanto En uso de las facultades que le confiere la Constitucin Poltica, Ha dictado el siguiente Decreto de:

CAPTULO II

MODIFICACIN A LAS TASAS DE RETENCIONES EN LA FUENTE A CUENTA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Arto. 1. Modifcanse las tasas de retenciones en la fuente a cuenta del Impuesto sobre la Renta, establecidas en los incisos a) y b) del artculo 1o. del Decreto No. 31-90 del 25 de julio de 1990, de la siguiente manera: El 1% sobre todas las compras de bienes, trabajos de construccin, arrendamientos o alquileres y servicios recibidos en general.1 Se exceptan de la tasa de retencin del prrafo anterior, las compras de productos agropecuarios que realicen las personas jurdicas en general y las personas naturales exportadoras, mayoristas o distribuidores, que aplicarn la tasa del 1%.2 Arto. 2. Exonranse a los Grandes Contribuyentes como sujetos pasivos de las retenciones

1.

As reformado por el Acuerdo Ministerial No. 18-93, La Gaceta No. 210, 5 de noviembre de 1993. Para el caso de los servicios profesionales, adems del Acuerdo Ministerial antes citado, se debe tener presente la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997 que, al reformar el artculo 30 de la Ley del IR, estableci la tasa del 5% para los servicios profesionales brindados por personas naturales; y tambin el 5% para las dietas por reuniones de juntas directivas de sociedades mercantiles. Siempre sobre el tema de los servicios profesionales, sugerimos consultar el Decreto No. 783, Ley de Regulacin del Ejercicio Profesional, La Gaceta No. 189, 22 de agosto de 1981, artculos 4 y 5; y el Reglamento de la Ley de Rentas Presuntivas, La Gaceta No. 13, 17 de enero de 1985, artculo 2. Con la reforma indicada en la nota 1, este prrafo pierde su razn de ser.

2.

322

MODIFICACIONES A LAS TASAS DE RETENCIONES EN LA FUENTE A CUENTA DEL IR

en la fuente contempladas en el artculo anterior de las establecidas por medio de acuerdos ministeriales o disposiciones administrativas. Dichos contribuyentes estarn sujeto a un sistema de auto-retencin, el cual ser regulado por el Ministerio de Finanzas3 a travs de acuerdos ministeriales.4 Arto. 3. Arto. 4. Facltase al Ministerio de Finanzas para modificar, por medio de Acuerdos Ministeriales, las tasas de retencin en la fuente a que se refiere este Decreto. El presente Decreto entrar en vigencia a partir de su publicacin por cualquier medio de comunicacin social, sin perjuicio de su posterior publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.

Dado en la ciudad de Managua, Casa de la Presidencia, a los veintiocho das del mes de febrero de mil novecientos noventa y dos. Violeta Barrios de Chamorro, Presidente de la Repblica de Nicaragua.

CAPTULO II

3.

Toda alusin al Ministerio de Finanzas deber entenderse referida al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, segn Ley No. 290, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998; y Decreto No. 71-98, Reglamento a la Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y 206, 30 y 31 de octubre de 1998. Despus de aplicadas las reformas del caso, la importancia real del presente Decreto en su conexin directa con el anterior Decreto No. 31-90, radica en el contenido de este artculo.

4.

323

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Managua, 14 de abril de 1999 No. 68

Ao CIII

Regulacin del Rgimen Tributario al Sector Caficultor1


El Presidente de la Repblica de Nicaragua, Considerando

Decreto No. 45-99


NICO

CAPTULO II

Que conforme lo establecen los artculos 12 y 32 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (IR) las autoridades fiscales estn facultadas para administrar, establecer tarifas o pagos a cuenta, mediante el mecanismo de retencin en la fuente, conforme se vayan generando o percibiendo las rentas o ingresos gravables. En uso de las facultades que le confiere la Constitucin Poltica, Ha dictado el siguiente decreto de:

REGULACIN DEL RGIMEN TRIBUTARIO AL SECTOR CAFICULTOR


Arto. 1. A partir de la fecha de entrada en vigencia del presente Decreto y para el ao cafetalero 98/99 que vence el 30 de septiembre de mil novecientos noventa y nueve, se establece una tasa fija de retencin de US$ 1.50 (un dlar con 50/100) por cada quintal de caf oro o su equivalente en las diferentes modalidades de ventas.2 Las retenciones aqu indicadas se enterarn de la siguiente forma: a) b) Arto. 2. Las efectuadas entre el primer da del mes y el da quince del mismo, debern enterarse dentro de los cinco das hbiles siguientes al da quince. Las realizadas entre el da diecisis y el ltimo da del mes deber enterarse dentro de los primeros cinco das hbiles del mes siguiente.

Se excepta de la disposicin anterior el caso del caf imperfecto que se aplicar el 1% de retencin sobre el precio pactado o de compra a cada productor o intermediario antes de las deducciones por gastos o servicios privados. La retencin en referencia se enterar de conformidad a las modalidades establecidas en el artculo que antecede.

1. 2.

Sugerimos al lector relacionar este contenido con la Ley del Caf, La Gaceta No. 17, 24 de enero 2001. ATENCIN. En La Gaceta No. 33, 16 de febrero 2000, se public el Acuerdo Ministerial No. 05-00, que estableca una tasa fija de retencin en la fuente a cuenta del IR anual de U$ 1.08 por cada quintal de caf oro, o su equivalente en las diferentes modalidades de ventas. Este Acuerdo rigi durante el perodo 1999-2000 que finaliz el 30 de septiembre 2000. Luego, en La Gaceta No. 20, 29 de enero 2001, se public el Acuerdo Ministerial No. 03-01, que suspende temporalmente toda retencin de IR por la comercializacin del caf, a la vez que establece el compromiso del Gobierno de la Repblica de devolver a los cafetaleros las retenciones ilegales efectuadas entre el 1 de octubre de 2000 y la entrada en vigencia de dicho Acuerdo Ministerial. Texto completo en la pgina 623. Posteriormente, con la entrada en vigencia de la Ley del Caf, La Gaceta No. 17 del 24 de enero 2001, en su artculo 10 se defini un criterio de no retencin del IR para casos extraordinarios.

324

REGULACIN DEL RGIMEN TRIBUTARIO AL SECTOR CAFICULTOR

Arto. 3.

La base sobre la cual se aplicar la retencin establecida en este Decreto, ser de conformidad a las unidades de medidas fsicas siguientes del caf: a) b) Quintales oro: Segn artculo primero de este Decreto. Quintales de pergamino oreado o seco y fanega uva: Para estos efectos de determinar la base de aplicacin de la retencin y la suma de retener en caso de compras de caf pergamino oreado o seco y fanega uva, los volmenes de produccin se convertirn a quintales de caf oro de conformidad con las equivalencias siguientes. 1) 2) Un quintal de caf pergamino oreado o seco equivale a 45 libras de caf oro; o sea el 45% de un quintal oro; y Una fanega uva equivale a 43 libras de caf oro; o sea el 43% de un quintal oro.

CAPTULO II

Arto. 4.

Establecer para los exportadores de caf, un pago mensual a cuenta de su IR Anual, de US$0.60 (sesenta centavos dlar) por cada quintal de caf exportado. Dicho pago a cuenta deber declararse y enterarse en las Administraciones de Rentas de su localidad, a ms tardar el da 15 del mes subsiguiente al que se hicieren las exportaciones. Los exportadores de caf, y los compradores internos del mismo son los obligados a efectuar la retencin sobre las compras directas al productor o intermediario. Para estos efectos, dichas personas debern considerarse retenedores a inscribirse ante la Direccin General de Ingresos en la Administracin de Rentas de su localidad. Los retenedores exportadores, compradores o beneficios, que no efecten las retenciones aqu establecidas o no las enterasen oportunamente, se harn acreedores a las sanciones establecidas en los artculos 100 y 101 de la Legislacin Tributaria Comn. Los exportadores, que no cumplieron con la obligacin de efectuar los pagos a cuenta que se establecen en el artculo 3 de este Decreto, incurrirn en las sanciones establecidas en la Legislacin Tributaria Comn. Se faculta al Ministro de Hacienda y Crdito Pblico para dictar acuerdos ministeriales en la aplicacin del presente Decreto. Para los prximos aos la tarifa de retencin y el Anticipo al Impuesto sobre la Renta sern determinados por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico con base en las facultades establecidas en la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos y la Ley del Impuesto sobre la Renta, tomando en consideracin la equidad tributaria de todos los sectores econmicos.

Arto. 5.

Arto. 6.

Arto. 7.

Arto. 8.

Arto. 9. Arto. 10.

Dergase el Decreto No. 51-95, publicado en La Gaceta No. 200 del 25 de octubre de 1995 y cualquier otra disposicin que se le oponga. El presente Decreto entrar en vigencia a partir de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.

Dado en la ciudad de Managua, Casa Presidencial, el cinco de abril de mil novecientos noventa y nueve. Arnoldo Alemn Lacayo, Presidente de la Repblica de Nicaragua. Esteban Duque Estrada Sacasa, Ministro de Hacienda y Crdito Pblico.

325

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Managua, 4 de agosto de 1999 No. 148

Ao CIII

Regulacin del Rgimen Tributario a la Explotacin de Maderas Preciosas


Decreto No. 75-99
El Presidente de la Repblica de Nicaragua, Considerando I Que de acuerdo con la Constitucin de la Repblica, es responsabilidad del Estado la preservacin, conservacin y rescate del medio ambiente y los recursos naturales. II Que el avance de la frontera agrcola en el pas obliga al Estado a tomar medidas especiales de proteccin y regulacin de la actividad forestal que se desarrolla en los bosques naturales. III Que las especies Swietenia macrophylla (Caoba) y Cedrela odorata (Cedro Real), se encuentran en peligro de extincin como especies forestales y que sobre ellas existe una prohibicin al corte y exportacin. IV Que se hace necesario buscar soluciones de largo plazo a la conservacin de estas especies, encontrando mecanismos que permitan la utilizacin sostenible del recurso y reducir la sobre explotacin. Asimismo, el marco de incentivos a la extraccin sostenible debe tomar en cuenta la necesidad de reducir el desperdicio en la produccin, promover el uso econmico de subproductos y generar el mayor valor agregado posible. V Que la mejor manera de proteger estos recursos es por medio de su aprovechamiento racional y sostenible a fin de promover la industrializacin especializada. VI Que conforme lo establecen los artculos 12 y 32 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, las autoridades fiscales estn facultadas para administrar, establecer tarifas o pagos a cuenta, mediante el mecanismo de Retencin en la Fuente, conforme se vayan generando o percibiendo las rentas o ingresos gravables. En uso de las facultades que le confiere la Constitucin Poltica Ha dictado el siguiente decreto de:

CAPTULO II

REGULACIN DEL RGIMEN TRIBUTARIO A LA EXPLOTACIN DE MADERAS PRECIOSAS


Arto. 1. A partir de la entrada en vigencia del presente Decreto se establece una tasa de retencin en la fuente a cuenta del Impuesto sobre la Renta del 7.5% sobre cada metro cbico de madera en rollo de las especies Swietenia macrophylla (Caoba) y Cedrela odorata (Cedro Real). La base sobre la cual se aplicar la retencin establecida en el prrafo anterior, ser el precio promedio FOB Internacional del metro cbico de madera aserrada en los pases tropicales divulgados por la International Tropical Timber Organization.
326

RGIMEN TRIBUTARIO A LA EXPLOTACIN DE MADERAS PRECIOSAS

Arto. 2.

Las retenciones del artculo anterior sern efectuadas por los aserros que presten el servicio de procesamiento de madera, a travs del siguiente procedimiento. a) b) c) Las retenciones efectuadas entre el primer da del mes y el da quince del mismo, debern enterarse dentro de los cinco das hbiles siguientes al da quince. Las retenciones efectuadas entre el da diecisis y el ltimo del mes deber enterarse dentro de los primeros cinco das hbiles del mes siguiente. Este procedimiento se aplicar tambin a todas las empresas que posean en su cadena productiva aserros.

Arto. 3.

Los aserros prestadores de servicio debern inscribirse ante la Direccin General de Ingresos en la Administracin de Rentas de su localidad, en un plazo de 15 das, como retenedores del Impuesto sobre la Renta en la fuente. Las empresas que fabriquen productos de segunda transformacin para exportacin tendrn derecho al reintegro de la retencin establecida en este Decreto, demostrando previamente al INAFOR el volumen procesado y el tipo de procesamiento realizado. La Direccin General de Ingresos, en uso de las facultades que le otorga la legislacin fiscal vigente, establecer los controles administrativos para supervisar y hacer efectiva la retencin establecida en este Decreto. Para la exportacin, se continuarn exigiendo los procedimientos estipulados por la Ley, por el Centro de Trmites de las Exportaciones (CETREX), as como del permiso CITES (Convencin sobre el Comercio Internacional de Especies Amenazadas de Fauna y Flora Silvestre), cuando corresponda. El Instituto Nacional Forestal, publicar por lo menos en dos medios escritos de circulacin nacional, los precios internacionales por metro cbico de las especies de madera indicadas en el artculo 1. El precio permanecer constante por tres meses a partir del primer da de enero, abril, julio y octubre de cada ao. El Instituto Nacional Forestal anunciar el precio a ms tardar el da 15 del mes anterior en que se inicia el perodo. Este permanecer constante en caso de que el Instituto Nacional Forestal no pueda anunciarlo en el tiempo establecido. Los obligados a la retencin que no la efecten, sern responsables solidarios, sin perjuicio de las sanciones establecidas en la legislacin vigente. El monto de la tasa de retencin en la fuente a cuenta del Impuesto sobre la Renta establecido en el artculo 1 de este Decreto deber ser depositado en la Caja nica del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, quedando a disponibilidad del Instituto Nacional Forestal, previa aprobacin del Presidente de la Repblica. Se derogan los Decretos 30-97, 43-97 y 35-98, publicados en La Gaceta No. 108, 129 y 79; del 10 de junio de 1997, del 9 de julio de 1997 y del 30 de abril de 1998, respectivamente y de cualquier otra disposicin que se oponga a la presente. El presente Decreto entrar en vigencia a partir de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.

Arto. 4.

CAPTULO II

Arto. 5.

Arto. 6.

Arto. 7.

Arto. 8. Arto. 9.

Arto. 10.

Arto. 11.

Dado en la ciudad de Managua, Casa Presidencial, el veintiuno de junio de mil novecientos noventa y nueve. Arnoldo Alemn Lacayo, Presidente de la Repblica de Nicaragua.

327

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Managua, 17 de julio de 1996 No. 134

Ao C

Ley de Promocin a las Expresiones Artsticas Nacionales y de Proteccin a los Artistas Nicaragenses
Ley No. 215
CAPTULO II
nicamente se transcriben los contenidos de esta Ley que guardan relacin con lo tributario:

a) b) c) d)

Del Captulo III, los artculos 18, 19 y 22; Los Captulos IV y V, completos; Del Captulo VII, los artculos 44 y 48; y Del Captulo VIII, los artculos 50, 52 y 53.

CAPTULO III De los cineastas y videastas nacionales


Arto. 18. Para el desarrollo del cine nacional y sus cineastas, se crea el Fondo de Fomento Cinematogrfico Nacional, el cual ser recaudado y administrado por el Instituto Nicaragense de Cultura.1 Toda persona natural o jurdica extranjera que decida producir una pelcula internacional en Nicaragua, deber aportar un cinco por ciento (5%) del valor total de la produccin al Instituto Nicaragense de Cultura, para engrosar el Fondo de Fomento Cinematogrfico Nacional. Asimismo, deber contratar para su produccin un diez por ciento (10%) mnimo de personal tcnico, creativo y artstico nacional. Se exceptan aquellas pelculas que se filmen en coproduccin con cineastas nicaragenses. Arto. 22. Las personas naturales o jurdicas que deseen realizar minidocumentales, docudramas y documentales, debern inscribirse y ser autorizados por el Instituto Nicaragense de Cultura a travs de su Direccin de Cinematografa, pagando un cinco por ciento (5%) del costo proyectado, que ser destinado al Fondo de Fomento Cinematogrfico.

Arto. 19.

1.

Aconsejamos al lector tomar en cuenta los cambios en las denominaciones de ministerios y dems entidades estatales, contenidos en la Ley No. 290, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998; y en el Decreto No. 71-98, Reglamento a la Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y 206, 30 y 31 de octubre de 1998.

328

EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y LOS ARTISTAS

CAPTULO IV De la actuacin de artistas extranjeros en territorio nacional


Arto. 23. Arto. 24. Todo artista (s) o grupo musical extranjero, slo podr presentar espectculos en el pas mediante contrato previo o a travs de convenios gubernamentales. Los artistas extranjeros que realicen programas o revistas de carcter comercial en nuestro pas, incluirn en su programa, la participacin de un artista o grupo nicaragense de similar actuacin, los que debern ser remunerados. Si el artista o grupos artsticos no desearen la participacin del artista nacional, como una opcin pagarn en dinero efectivo el uno por ciento (1%) sobre el ingreso neto que obtengan, al Instituto Nicaragense de Cultura. Los artistas internacionales que realicen actuaciones pblicas de carcter comercial, compensarn a la respectiva (s) Asociacin (es) homloga (s) que estn debidamente acreditadas ante el Instituto Nicaragense de Cultura con un diez por ciento (10%) sobre el valor del contrato. El Ministerio de Finanzas, recaudar el aporte establecido en el artculo anterior y entregar la respectiva solvencia al artista, sin la cual, la Direccin de Migracin y Extranjera no permitir su salida; el pago se har un cincuenta por ciento (50%) al ingresar al pas y el saldo despus de la presentacin. De la suma recaudada, un diez por ciento (10%) percibir el Ministerio de Finanzas en concepto de Administracin y el noventa por ciento (90%) restante, ser acreditado a favor de la (s) Asociacin (es) homlogas y entregadas a ms tardar 30 das despus de su recaudo. No pagarn la compensacin a que se refiere el artculo 25 de esta Ley cuando la presentacin sea a beneficio de obras sociales o de beneficencia. En ese caso, el dinero recaudado se entregar a la persona natural o jurdica a favor de la cual se hizo la presentacin benfica. Todo promotor nacional o extranjero, ser responsable de indemnizar o reparar los daos y perjuicios personales y materiales que causaren en la presentacin del respectivo espectculo que promueva o represente. A los artistas de pases que no graven las actividades sealadas en el artculo 25 de la presente Ley, se les dar un tratamiento recproco.

Arto. 25.

Arto. 26.

CAPTULO II

Arto. 27.

Arto. 28.

Arto. 29.

Arto. 30.

Arto. 31.

CAPTULO V De los incentivos a los artistas nacionales2


Arto. 32. El Teatro Nacional Rubn Daro y el Palacio Nacional de Cultura, debern exhibir en forma permanente fotografas de los autores y representantes de las principales expresiones artsticas nicaragenses.

2.

Con la finalidad de preservar el orden temtico de esta obra, el Captulo V de la presente Ley No. 215, tambin se incorpora en la pgina 586.

329

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

Arto. 33.

Se exoneran de impuestos o aranceles fiscales y aduaneros a las asociaciones de artistas con personalidad jurdica, o artistas individuales debidamente registrados ante el Instituto Nicaragense de Cultura, que importen o reciban donaciones de materiales, equipos, instrumentos, accesorios para la produccin artstica nacional. El listado y cantidad de los artculos exonerados para uso individual o colectivo dentro de las asociaciones artsticas ser objeto de reglamentacin. Los equipos e instrumentos adquiridos con la exoneracin establecida en el artculo anterior de esta Ley, no podrn ser enajenados a terceras personas, antes del trmino de un ao de su adquisicin. Las casas importadoras de instrumentos, accesorios, materiales y equipos necesarios para la creacin y promocin artstica existente en el pas, al efectuar ventas a artistas y asociaciones, centros o entidades que los representen y que estn amparados por esta Ley, deducirn del costo de los mismos el valor correspondiente a los gravmenes de exportacin, el que debern reportarse a la Direccin General de Aduanas para su reintegro si la casa importadora no dispusiera del instrumento o material adquirido lo podr importar y la Direccin General de Aduanas no cobrar los gravmenes de importacin.3 La Circulacin de las obras plsticas estarn libre de impuestos sin perjuicio del impuesto que pagarn los artistas por la venta de sus obras. Se exonera de impuestos, la remuneracin que obtengan los artistas nicaragenses, en la amenizacin de festividades patronales de presentacin artsticas, religiosas y deportivas. Se exonera de impuestos las obras de artes que ingresen al pas en carcter de donacin. Se exceptan de esta disposicin a las empresas privadas y personas particulares.

Arto. 34.

Arto. 35.

CAPTULO II

Arto. 36. Arto. 37. Arto. 38.

CAPTULO VII De las sanciones y procedimientos


Arto. 44. Arto. 48. El Instituto Nicaragense de Cultura, designar un funcionario quien ser el encargado de recibir y tramitar las denuncias e imponer multas cuando corresponda. El monto de las multas oscilar entre un mnimo de un mil crdobas y un mximo de cincuenta mil crdobas.

CAPTULO VIII Disposiciones finales


Arto. 50. Crase el Fondo de Promocin del Arte Nacional, el cual se financiar por el Estado y en parte con el importe de las multas. Dicho fondo ser administrado por el Instituto Nicaragense de Cultura, de conformidad con el reglamento de la presente Ley. Los gastos efectuados por personas naturales o jurdicas para promover actividades artsticas sin fines de lucro, sern considerados deducibles al hacer el cmputo de su renta neta. Las sumas percibidas por las asociaciones de conformidad con el artculo 25 de la presente Ley, sern invertidas en gastos de seguridad y previsin social de sus asociados.

Arto. 52.

Arto. 53.

3.

Esta disposicin fue expresamente derogada por el artculo 33, numeral 12, de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997.

330

LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ao XCIX Managua, 31 de enero de 1995 No. 21

Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI)


NDICE DE CONTENIDO

Objeto, sujeto, base y tasa ..................................... 332 Exenciones y crdito contra impuesto ................... 333 Determinacin de la base imponible ...................... 334 Declaracin, liquidacin y pago .............................. 335

Quines determinan la base imponible .................. 336 Recursos .................................................................. 339 Disposiciones transitorias y finales ........................ 341

CAPTULO II

Decreto No. 3-951


El Presidente de la Repblica de Nicaragua, Considerando I Que la imposicin a los bienes inmuebles constituye una significativa fuente de financiamiento de los Gobiernos Locales y que su ptimo aprovechamiento slo se puede lograr mediante un proceso de descentralizacin y creacin de las estructuras apropiadas para su eficaz administracin. II Que con el propsito de incentivar la inversin, la formacin de empresas y generacin de empleos, se sustituy el Impuesto sobre el Patrimonio Neto, que gravaba tanto el patrimonio mobiliario como inmueble, mediante el Decreto No. 17-92 del 28 de febrero de 1992 por un impuesto que grava nicamente los bienes inmuebles, con una tasa o alcuota reducida. III Que es voluntad del Gobierno el fomentar una coordinacin administrativa eficiente de la gestin de los tributos fiscales y municipales, tal como se contempla en el Decreto No. 64-92 sobre Armonizacin de las Haciendas Locales con la Poltica Fiscal. IV Que la descentralizacin del impuesto a los bienes inmuebles debe basarse en la armonizacin con las acciones del Gobierno Central; en la adecuacin de stas a los intereses nacionales; y en el ordenamiento jurdico del pas, y que el actual Impuesto sobre Bienes Inmuebles se encuentra disperso en el Plan de Arbitrios de Managua y en el Decreto No. 17-92, es necesario, uniformarlo y sistematizarlo en un nico estatuto jurdico que lo regule. V Que corresponde al Presidente de la Repblica garantizar la armonizacin de las polticas econmicas y tributarias. Por tanto En uso de sus facultades que le confiere la Constitucin Poltica, Ha dictado el siguiente decreto de:

IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES

1.

ADVERTENCIA. El nombre de este impuesto es igual al de otro gravamen establecido por el Decreto No. 36-91. Ambos contenidos son muy distintos y se encuentran vigentes, razn por la que sus decretos creadores se transcriben aqu en orden sucesivo.

331

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

CAPTULO I Objeto, sujeto, base y tasa


Arto. 1. En sustitucin del Impuesto sobre Bienes Inmuebles contenido en el artculo 17 del Plan de Arbitrios del Municipio de Managua (Decreto No.10-91 del 5 de febrero de 1991) y en el Decreto No. 17-92 del 28 de febrero de 1992, establcese a favor de los municipios del pas un Impuesto sobre Bienes Inmuebles, que podr identificarse con las iniciales IBI, el cual se regir por las disposiciones de este Decreto. El IBI grava las propiedades inmuebles ubicadas en la circunscripcin territorial de cada municipio de la Repblica y posedas al 31 de diciembre de cada ao gravable. Para efectos del IBI se consideran bienes inmuebles: a) Los terrenos, las plantaciones estables o permanentes, y las instalaciones o construcciones fijas y permanentes que en ellos existan; y Todos los bienes aun cuando no fueren clasificables conforme el inciso a) anterior, pero que con arreglo a los artculos 599 y 600 del Cdigo Civil, constituyan inmuebles por su naturaleza o inmuebles por accesin.

Arto. 2.

CAPTULO II

b)

Arto. 3.

Son sujetos pasivos o contribuyentes del IBI, independientemente de que tengan o no ttulo y con responsabilidad solidaria en todas las obligaciones a que esta ley se refiere, los siguientes en orden de prelacin: a) Los propietarios, cualquiera de ellos cuando un inmueble pertenezca a varios y cuando se trate de propiedades en rgimen de propiedad horizontal, de conformidad con la Ley que reglamenta el Rgimen de la Propiedad Horizontal (Decreto Legislativo No. 1909 del 26 de agosto de 1971); Los nudos propietarios y usufructuarios, en forma indistinta y solidaria; Los usuarios o habitadores; El poseedor o tenedor a cualquier ttulo, cuando la existencia del propietario no pudiera ser determinada o cuando, tratndose de inmueble de propiedad del Estado o sus Instituciones, de los municipios o de las Comunidades Indgenas, estuvieran ocupados por terceros; El dueo de las mejoras o cultivos permanentes o el propietario del terreno, cualquiera de ellos en forma solidaria; y La persona que habiendo enajenado a cualquier ttulo una propiedad inmueble, no informe al respectivo municipio para que ste efecte el descargue correspondiente. En este caso, mientras el enajenante no solicite ese descargue y no remita al municipio constancia notarial o escritura en que conste la enajenacin, as como los datos registrales relativos a dicha enajenacin, estar obligado a continuar pagando el IBI que recae sobre las propiedades enajenadas en estas circunstancias.

b) c) d)

e) f)

Arto. 4.

La tasa o alcuota del IBI ser el uno por ciento (1%) sobre la base o Monto Imponible determinado de conformidad con las disposiciones del Captulo III de este Decreto.

332

IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES

CAPTULO II Exenciones y crdito contra impuesto


Arto. 5. Todos los sujetos pasivos del IBI a que se refiere el artculo 3 de este Decreto tendrn obligacin de presentar la declaracin a que se refiere el artculo 18 de este Decreto, a excepcin del Estado y sus instituciones, entes autnomos, municipios, representaciones diplomticas, sedes de organismos internacionales y las iglesias y confesiones religiosas, en cuanto a los templos y dependencias destinadas a fines religiosos, entidades las cuales no estn sujetas a este impuesto. Estn exentos del pago del IBI2 pero con la obligacin de presentar declaracin como requisito para poder obtener el respectivo crdito contra impuesto por los bienes inmuebles que posean y que estn relacionados exclusivamente con sus fines, las siguientes personas: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. Arto. 7. Las asociaciones de municipios; Las Cooperativas Agropecuarias y Agroindustriales durante los dos primeros aos a partir de su constitucin legal; Las Comunidades Indgenas; Las instituciones de beneficencia y de asistencia social sin fines de lucro; Los jubilados por la casa en que habitan, siempre que la persona jubilada o su cnyuge o compaero en unin de hecho estable, sea propietario o usufructuario del bien inmueble; Las universidades y centros de educacin tcnica superior; Las instituciones culturales, cientficas, deportivas y artsticas; los sindicatos y asociaciones de trabajadores y profesionales; y las asociaciones gremiales, siempre que no persigan fines de lucro; Las Empresas que operan en Zonas Francas Industriales de Exportacin; Los Cuerpos de Bomberos; La Cruz Roja Nacional.

Arto. 6.

CAPTULO II

Tambin estarn obligados a presentar declaracin del IBI, con derecho a crdito contra impuesto por el solo hecho de declarar, las personas cuya casa de habitacin tenga un valor que no exceda del monto que autorice el Concejo Municipal respectivo, el cual no podr ser en ningn caso inferior a diez mil crdobas (C$10,000.00) ni mayor de cuarenta mil crdobas (C$40,000.00). El monto a que se refiere el prrafo anterior ser deducible del monto imponible, a efectos de aplicar la tasa del impuesto sobre la diferencia resultante.

Arto. 8.

El concepto de casa de habitacin en las reas rurales incluye los siguientes requisitos, complementarios entre s, para poder establecerse como tal: a) b) Al igual que en las reas urbanas, el bien inmueble que sea la vivienda habitual de su propietario; y Que el rea de dicha propiedad inmueble sea igual o menor a una (1.0) Hectrea, es decir 1.42 Manzanas.

2.

ATENCIN. Debe considerarse adems la exencin del IBI contemplada en la nueva Ley de Incentivos para la Industria Turstica de la Repblica de Nicaragua, pgina 543 de este libro.

333

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

Arto. 9.

Las personas con derecho a solicitar crdito contra impuesto, cuando dispongan en ms de un treinta por ciento (30%) del bien inmueble, sobre el cual recae el crdito contra impuesto, con fines lucrativos tales como arrendamiento, permuta, comercio, etc., perdern el derecho a solicitar el crdito contra impuesto de manera inmediata. No habr ms exenciones que las establecidas taxativamente en este Decreto, y las exoneraciones que propongan los Concejos Municipales con arreglo al artculo 11 siguiente. Los Concejos Municipales podrn acordar exoneraciones con carcter general en el caso de actividades especficas legalmente ejercidas, que tengan como finalidad promover en sus respectivos municipios el desarrollo ecolgico, turstico, econmico, educativo, de la salud, humanitario y las viviendas de inters social. Para su aplicacin, los acuerdos de exoneracin resueltos por los Concejos Municipales debern ser sometidos a aprobacin de la Presidencia de la Repblica, por medio del Ministerio de Finanzas,3 el que velar por la armonizacin de la tributacin fiscal y municipal. El Poder Ejecutivo deber resolver en un plazo no mayor de 60 das, a partir de su presentacin sobre los acuerdos de exoneracin que les sometieren los Concejos Municipales.4

Arto. 10. Arto. 11.

CAPTULO II

CAPTULO III Determinacin de la base imponible


Arto. 12. Son bases para declarar los bienes inmuebles y su valor, posedos al 31 de diciembre de cada ao gravable, en orden de prelacin, las siguientes: a) El Avalo Catastral Municipal emitido y notificado por la Alcalda Municipal correspondiente; b) El Autoavalo Municipal declarado por el contribuyente en base a la descripcin del o los bienes inmuebles que posee, segn formatos y tablas de valores y costos municipales para la tierra urbana y rural, las construcciones urbanas y rurales, los cultivos estables o permanentes y la maquinaria fija; el valor de esta ltima se estimar de acuerdo con el artculo 16 de este Decreto; y c) Valor estimado por el contribuyente con base en la declaracin descriptiva de sus propiedades inmuebles. El Avalo Catastral Municipal, nicamente tendr efectos para la declaracin y pago del IBI, y consiste en la estimacin del valor de mercado del bien inmueble por parte de las Municipalidades, mediante la aplicacin del manual, normas y procedimientos de valuacin establecidos a nivel nacional por el Catastro Fiscal de la Direccin General de Ingresos del Ministerio de Finanzas. Dicho avalo deber ser notificado a los contribuyentes por las autoridades municipales.

Arto. 13.

3.

Aconsejamos al lector tomar en cuenta los cambios en las denominaciones de ministerios y dems entidades estatales, contenidos en la Ley No. 290, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998; y en el Decreto No. 71-98, Reglamento a la Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y 206, 30 y 31 de octubre de 1998. ATENCIN. Este artculo fue tcitamente reformado por la Ley No. 261, Reformas e Incorporaciones a la Ley No. 40, Ley de Municipios, publicada en La Gaceta No. 162, 26 de agosto de 1997. En su artculo 50, dicha Ley consigna: el Concejo Municipal no podr acordar exenciones, exoneraciones o rebajas de impuestos, tasas o contribuciones especiales, salvo en los casos previstos en la legislacin tributaria municipal y de acuerdo con las formalidades establecidas en la misma. Asimismo, sobre otro caso de reforma tcita ocasionada por la Ley de Municipios, consltese la nota 7 de la pgina 340.

4.

334

IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES

Arto. 14.

El Avalo Catastral Municipal podr basarse en: a) b) c) El avalo efectuado por las instancias tcnicas municipales, de acuerdo a este Decreto; El avalo catastral emitido por la Direccin de Catastro fiscal de la Direccin General de Ingresos del Ministerio de Finanzas; y El avalo realizado por peritos o empresas de valuacin de inmuebles contratados por la Municipalidad.

Arto. 15.

El Autoavalo Municipal es el procedimiento mediante el cual el contribuyente describe y valora su propiedad inmueble, utilizando los formatos, tablas de valores y costos municipales y los respectivos instructivos que pondrn a su disposicin las Alcaldas Municipales en cada perodo gravable. El Valor Estimado por el Contribuyente consiste en el valor en libros o valor de adquisicin de la propiedad, menos su depreciacin acumulada, el ms alto que resulte de ambos. La depreciacin acumulada se calcular de conformidad con las normas y procedimientos establecidos por las leyes tributarias. Cuando la base para declarar sea el Avalo Catastral Municipal o el Autoavalo Municipal, el Monto Imponible ser el ochenta por ciento (80%) del valor que corresponda.

Arto. 16.

CAPTULO II

Arto. 17.

CAPTULO IV Declaracin, liquidacin y pago


Arto. 18. Toda persona natural o jurdica contribuyente del IBI, de conformidad con los artculos 3, 5, 6 y 7 de este Decreto, est obligada a declararlo, liquidarlo y pagarlo en la circunscripcin territorial del municipio en que estn situados los bienes inmuebles gravados. La declaracin deber ser presentada durante los meses de enero, febrero y marzo subsiguientes al ao gravable inmediato anterior, utilizndose los formularios que suministrarn los municipios a costa del contribuyente. Arto. 19. El contribuyente que posea varios bienes inmuebles en un mismo municipio deber presentarlos en una sola declaracin y se le considerar para efectos impositivos de este Decreto formando un solo cuerpo. El propietario de bienes inmuebles que se localicen en dos o ms municipios, deber declarar la parte que corresponda a cada municipalidad. Arto. 20. En los casos de bienes inmuebles cuya propiedad, posesin, tenencia, uso, habitacin o usufructo es compartida entre dos o ms personas, stas debern presentar una sola declaracin por el bien o bienes gravados. El pago del IBI se cancelar en dos cuotas iguales del 50%, de la siguiente forma: El primer cincuenta por ciento (50%) durante los meses de enero, febrero y marzo, conjuntamente o no con la declaracin respectiva; y el restante cincuenta por ciento (50%), a ms tardar el 30 de junio del ao en curso. No obstante las dos cuotas sealadas anteriormente, cada Concejo Municipal podr acordar fraccionamiento del pago del IBI dentro de ese plazo, por medio de disposiciones con carcter general.

Arto. 21.

335

TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA

Arto. 22.

Los contribuyentes que cancelen el IBI en un solo pago al momento de presentar su declaracin durante los meses de enero, febrero y marzo, recibirn un descuento del diez por ciento (10%) del impuesto a pagar. Cuando un contribuyente interponga el recurso de revisin contemplado en el artculo 36 de este Decreto, para que le sea admitido deber tener pagado por lo menos el 50% del IBI que conforme su declaracin debera pagar, siempre y cuando el impuesto sea exigible, esto es, que se haya vencido el plazo suspensivo para su declaracin, liquidacin y pago.

Arto. 23.

Cuando la propiedad inmueble se encuentre localizada en dos o ms municipios, el contribuyente deber pagar la parte que corresponde del impuesto a cada municipio. Las controversias entre los municipios respecto a la localizacin del bien inmueble, sern resueltas por los municipios involucrados; estando el contribuyente que pague el impuesto, solvente en su obligacin.

CAPTULO II

Arto. 24.

Cuando la propiedad del bien inmueble es compartida entre dos o ms personas, el pago al municipio deber efectuarse como si fuera un solo dueo. Cada propietario responder de manera solidaria del pago del IBI y de igual forma deber procederse en los casos de nudos propietarios, tenedores, habitadores y usufructuarios, as como cuando el dueo de mejoras no es dueo del terreno.

Arto. 25.

La obligacin de declarar y pagar el IBI se extingue de conformidad con las disposiciones de la Ley Tributaria Comn, pero el plazo de prescripcin ser el mismo que corresponde a los impuestos, tasas, contribuciones y multas establecidos en los Planes de Arbitrios vigentes, es decir, de dos aos contados a partir de la fecha que fuere exigible. El derecho de los contribuyentes a repetir lo pagado indebidamente en concepto del IBI, prescribir a los dos aos contados a partir de la fecha en que se efectuare el pago indebido.

Arto. 26.

CAPTULO V Autoridades competentes para determinar la base imponible


Arto. 27. Crase la Comisin Nacional de Catastro, la cual estar bajo la coordinacin del Director del Catastro Fiscal, y tendr las siguientes atribuciones: a) b) Autorizar a los municipios para que puedan emitir y notificar los Avalos Catastrales Municipales; Registrar y autorizar a las personas naturales o jurdicas para que puedan ofertar servicios de valuacin de bienes inmuebles con fines relacionados a lo estipulado en el inciso c) del artculo 14 de este Decreto; Aprobar las tablas de valores y costos municipales, a propuesta de los Concejos Municipales, para establecer el Avalo Catastral Municipal originado en el equipo tcnico de las municipalidades, o el Autoavalo Municipal, en su caso. La Comisin deber pronunciarse en un plazo no mayor de sesenta das calendario despus de recibidas las propuestas de parte de los respectivos municipios.

c)

336

IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES

Si la resolucin no fuera favorable al municipio, ste tendr quince das calendario para corregir lo que corresponda y remitir la propuesta ya corregida a la Comisin, por su parte sta tendr otros treinta das calendario para la aprobacin y remisin final a los municipios. Si para la fecha en que los municipios deban presentar sus propuestas de tablas de valores y costos municipales a la Comisin Nacional de Catastro, un determinado municipio no hubiere cumplido con esta disposicin, o no hubiere remitido las correcciones en la forma y plazos establecidos en el prrafo anterior, la Comisin las aprobar de oficio para ser utilizadas obligatoriamente en la jurisdiccin municipal correspondiente, debiendo comunicarlo as al respectivo municipio, a ms tardar el 1o. de diciembre del ao gravable; d) Aprobar y ordenar la puesta en prctica de los ndices de actualizacin de los valores y costos que contienen las respectivas tablas aprobadas para todos los municipios del pas, en la cuanta y tiempo que la Comisin considere necesarios, con base a los indicadores macroeconmicos nacionales. Lo anterior ser dado a conocer a los municipios por la Comisin a ms tardar el 1o. de diciembre del ao gravable; Aprobar, a propuesta de cada Concejo Municipal, el monto imponible mximo para adquirir el derecho de solicitar crdito contra impuesto, en el caso de los propietarios de casas de habitacin. Los Concejos Municipales debern presentar sus propuestas a la Comisin a ms tardar el 30 de septiembre del ao gravable y sta tendr hasta el 1o. de diciembre del mismo ao para pronunciarse al respecto. Dichos montos debern ser ajustados anualmente por la Comisin, en base al ltimo ndice de precios al consumidor, elaborado por el Instituto Nicaragense de Estadsticas y Censos (INEC) o el Banco Central de Nicaragua al 1o. de noviembre del ao gravable, debindose comunicar a los municipios a ms tardar el 1o. de diciembre del mismo ao. Si para la fecha en que corresponda a las municipalidades presentar sus respectivas propuestas, un