PRESENTACIN DEL RESULTADO DEL RESULTADO INTEGRAL TOTAL

Una entidad presentar su resultado integral total para un periodo: (a) En un nico estado del resultado integral, en cuyo caso el estado del resultado integral presentar todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo, o (b) En dos estadosun estado de resultados y un estado del resultado integral, en cuyo caso el estado de resultados presentar todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo excepto las que se reconocen en el resultado integral total fuera del resultado, como permite o requiere esta NIIF. Un cambio del enfoque de un nico estado al enfoque de dos estados o viceversa es un cambio de poltica contable al que se aplica la seccin 10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores.

ENFOQUE DE UN UNICO ESTADO

Segn el enfoque de un nico estado, el estado del resultado integral incluirtodas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en un periodo a menos que esta NIIF requiera otro tratamiento. Esta NIIF proporciona un tratamiento diferente para las siguientes circunstancias: Los efectos de correcciones de errores y cambios en las polticas contables se presentan como ajustes retroactivos de periodos anteriores y no como parte del resultado en el periodo en el que surgen

ENFOQUE DE DOS ESTADOS

REQUERIMIENTOS APLICABLES A AMOS ENFOQUES

Segn esta NIIF, los efectos de correcciones de errores y cambios en las polticas contables se presentarn como ajustes retroactivos de periodos anteriores y no como parte del resultado en el periodo en el que surgen (vase la Seccin 10). Una entidad presentar partidas adicionales, encabezamientos y subtotales en el estado del resultado integral (y en el estado de resultados, si se presenta), cuando

esta presentacin sea relevante para comprender el rendimiento financiero de la entidad. Una entidad no presentar ni describir ninguna partida de ingreso o gasto como partidas extraordinarias en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) o en las notas.

PARTIDAS QUE DEBEN INCLUIRSE

Una entidad presentar su resultado integral total para un periodo: (a) En un nico estado del resultado integral, o (b) En dos estados: uno que muestre los componentes del resultado (estado de resultados separados) y un segundo estado que comience con el resultado y muestre los componentes del otro resultado integral (estado del resultado integral). Informacin a presentar en el estado del resultado integral. Como mnimo, una entidad incluir, en el estado del resultado integral, partidas que presenten los siguientes importes para el periodo: (a) Ingresos de actividades ordinarias; (aa) ganancias y prdidas que surgen de la baja en cuentas de activos financieros medidos al costo amortizado; (b) Costos financieros; (c) Participacin en el resultado de las inversiones en asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen con el mtodo de la participacin; Si un activo financiero se reclasifica de forma que se mide a valor razonable, cualquier ganancia o perdida que surja de una diferencia entre el importe en libros anterior y su valor razonable en la fecha de la reclasificacin (como se define en la NIFF 9); (d) Gasto por impuestos; (e) Un nico importe que comprenda el total de: (i) el resultado despus de impuestos de las operaciones discontinuadas y (ii) la ganancia o prdida despus de impuestos reconocida en la medicin a valor razonable menos costos de venta, o en la disposicin de los activos netos que constituyan la operacin discontinuada. (f) resultados; (g) Cada partida de otro resultado integral clasificado por naturaleza [excluyendo los importes del apartado (h)]. (h) Participacin en el otro resultado integral de las asociadas y entidades controladas de forma conjunta contabilizadas por el mtodo de la participacin y; (i) Resultado integral total Una entidad revelar las siguientes partidas por separado en el estado del resultado integral como distribuciones para el periodo: (a) Resultado del periodo atribuible a: (i) Participacin no controladora, y (ii) Propietarios de la controladora. (b) Resultado integral total del periodo atribuible a: (i) Participacin no controladoras, y (ii) Propietarios de la controladora.

ESTRUCTURA DE UN UNICO ESTADO

ESTRUCTURA EN DOS ESTADOS

INFORMACIN QUE REVELA LA ENTIDAD

Una entidad revela los ajustes por reclasificacin relacionados con los componentes de otro resultado integral. Otras NIIF especifican si y cundo reclasificar los importes previamente reconocidos como otro resultado integral dentro del resultado. Estas reclasificaciones se denominan en esta Norma ajustes por reclasificacin. Un ajuste por reclasificacin se incluye con el componente relacionado de otro resultado integral en el periodo en el que tal ajuste se reclasifica dentro del resultado. Por ejemplo, las ganancias realizadas por la disposicin de activos financieros disponibles para la venta se incluyen en el resultado del periodo corriente. Estos importes pueden haber sido reconocidos en otro resultado integral como ganancias no realizadas en el periodo corriente o en periodos anteriores. Esas ganancias no realizadas deben deducirse de otro resultado integral en el periodo en que las ganancias realizadas se reclasifican dentro del resultado para evitar su inclusin por duplicado en el resultado integral total.

Una entidad no presentar ninguna partida de ingreso o gasto como partidas extraordinarias en el estado del resultado integral, en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta) o en las notas.

DESGLOSE DE LOS GASTOS

Una entidad presentar un desglose de gastos, utilizando una clasificacin basada en la naturaleza o en la funcin de los gastos dentro de la entidad, lo que proporcione una informacin que sea fiable y ms relevante Este desglose se proporciona en una de las dos formas descritas a continuacin. La primera forma de desglose es el mtodo de la naturaleza de los gastos. Una entidad agrupar gastos dentro del resultado de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo depreciacin, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad) y n o l o s redistribuir atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en la entidad. Este mtodo resulta fcil de aplicar, porque no es necesariod i s t r i b u i r l o s g a s t o s e n c l a s i f i c a c i o n e s f u n c i o n a l e s . U n e j e m p l o d e cl asificacin que utiliza el mtodo de la naturaleza de los gastos es el siguiente: Ingresos de actividades ordinarias Otros ingresos Variacin en los inventarios de productos terminados y en proceso Consumos de materias primas y materiales secundarios Gastos por beneficios a los empleados Gastos por depreciacin yamortizacin Otros gastos Total de gastos Ganancia antes de impuestos

GANACIAS Y PRDIDAS DEL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

PARTIDAS DEL RESULTADO INTEGRAL

La segunda forma de desglose es el mtodo de la funcin de los gastos o del costo de las ventas, y clasifica los gastos de acuerdo con su funcin como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades de distribucin o administracin. Como mnimo una entidad revelar, segneste mtodo, su costo de ventas de forma separada de otros gastos. Este mtodo puede proporcionar a los usuarios una informacin ms relevante que la clasificacin de gastos por naturaleza, pero la distribucin de los costospor funcin puede requerir asignaciones arbitrarias, e implicar la realizacin de juicios de importancia. Un ejemplo de clasificacin utilizando el mtodode gastos por funcin es el siguiente: Ingresos de actividades ordinarias Costo de ventas Ganancia bruta Otros ingresos Costos de distribucin Gastos de administracin Otros gastos Ganancia antes de impuestos

Una entidad que clasifique los gastos por funcin revelar informacin adicional sobre la naturaleza de ellos, donde incluir los gastos por depreciacin y amortizacin y el gasto por beneficios a los empleados. Ambos mtodos suministran una indicacin de los costos que puedan variar directa o indirectamente, con el nivel de ventas o de produccin de la entidad. Esta Norma requiere que la gerencia seleccione la presentacin que sea fiable y ms relevante.

La empresa debe reconocer, segn las condiciones expuestas en el prrafo 58A, ya sea como ingreso o como gasto, una parte de sus ganancias y prdidas actuariales (segn se especifica en el prrafo 93), siempre que el importe neto no reconocido de sus prdidas y ganancias actuariales, al final del ejercicio inmediatamente anterior, exceda a la mayor de las siguientes cantidades:

(a) el 10 % del valor actual de las obligaciones por prestaciones definidas en esa fecha (antes de deducir los activos afectos al plan); y (b) el 10 % del valor razonable de los activos afectos al plan en esa fecha. Esos lmites deben ser calculados y aplicados por separado para cada uno de los planes de prestaciones definidas existentes. 93. La parte de las prdidas y ganancias actuariales que ha de ser reconocida para cada uno de los planes de prestaciones definidas es el importe del exceso, determinado segn se ha especificado en el prrafo 92, dividido entre el nmero de aos de trabajo activo que de promedio resten a los empleados partcipes en tal plan. No obstante, la empresa puede adoptar cualquier mtodo, de carcter sistemtico, que produzca un reconocimiento ms rpido de las citadas prdidas y ganancias actuariales, siempre que se apliquen las mismas bases de reconocimiento para las prdidas y para las ganancias, y que la aplicacin sea hecha de manera sistemtica en los diferentes ejercicios. 94. Las prdidas y ganancias actuariales pueden producirse por incrementos o disminuciones en el valor actual de las obligaciones por prestaciones definidas, o bien por variaciones en el valor razonable de los activos afectos al plan. Entre las causas de tales prdidas o ganancias se encuentran las siguientes: (a) elevada o reducida tasa de rotacin de empleados, por retiros anticipados, por mortalidad, o de incremento de salarios, as como variaciones en las prestaciones

(si las condiciones formales o implcitas contemplan incrementos cuando haya inflacin) o en los costes de atencin mdica; (b) el efecto de los cambios en las estimaciones de las tasas de rotacin de empleados, por mortalidad, por retiros anticipados o de incremento de salarios de los empleados, as como el efecto de las variaciones en las prestaciones (si las condiciones formales o asumidas contemplan incrementos cuando haya inflacin) o en los costes de atencin mdica.

RESULTADO DEL PERIODO

Una entidad reconocer todas las partidas de ingreso y gasto de un periodo en el resultado a menos que una NIIF requiera o permita otra cosa. Algunas NIIF especifican las circunstancias en las que una entidad reconocer determinadas partidas fuera del resultado del periodo corriente. La NIC 8 especifica dos de estas circunstancias: la correccin de errores y el efecto de cambios en polticas contables. Otras NIIF requieren o permiten que componentes de otro resultado integral que cumplen la definicin de ingreso o gasto proporcionada por el Marco Conceptual se excluyan del resultado (vase el prrafo 7). Otro resultado integral del periodo Una entidad revelar el importe del impuesto a las ganancias relativo a cada componente del otro resultado integral, incluyendo los ajustes por reclasificacin, en el estado del resultado integral o en las notas.

CORRECCIONES DE ERRORES DE PERIODOS ANTERIORES

Son errores de periodos anteriores son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o ms periodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar informacin fiable que: (a) estaba disponible cuando los estados financieros para tales ejercicios fueron formulados; y (b) podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboracin y presentacin de aquellos estados financieros. Estos errores se incluyen los efectos de errores aritmticos, errores en la aplicacin de polticas contables, el no advertir o mal interpretar hechos, as como los fraudes. En la medida en que sea practicable, una entidad corregir de forma retroactiva los errores significativos de periodo anteriores, en los primeros estados financieros formulados despus de haberlos descubierto: (a) re expresando la informacin comparativa para el periodo o periodos anteriores en los que se origin el error; o (b) si el error ocurri con anterioridad al periodo ms antiguo para el que se presenta informacin, re expresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio neto para dicho periodo.

DIFERENCIAS DE ESTADOS DE RESULTADOS INTEGRALES

CONCILIACIN TRIBUTARIA
Para establecer la base imponible sobre la que se aplicar la tarifa del Impuesto a la Renta, las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, procedern a realizar los ajustes pertinentes para determinar la conciliacin tributaria y que fundamentalmente consistirn en que la utilidad lquida del ejercicio ser modificada con las siguientes operaciones: De la utilidad o prdida liquida del ejercicio, se restar la participacin laboral en las utilidades de las empresas, que corresponda a los trabajadores de conformidad con lo previsto en el Cdigo de Trabajo. Se restar el valor de los ingresos exentos o no gravados. Se restar el incremento neto de los empleados: empleados nuevos, incremento neto, gasto de nmina. Se restar el pago a trabajadores discapacitados. Se restarn los gatos personales (personas naturales). Se sumarn los gastos no deducibles de conformidad con la Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento, tanto aquellos efectuados en el pas como en el exterior. Se sumar el ajuste a los gastos incurridos para la generacin de ingresos exentos, en la proporcin prevista en el reglamento. Se sumar tambin el porcentaje de participacin laboral en las utilidades de las empresas, atribuibles a los ingresos exentos es, el 15% de tales ingresos. Se restar la amortizacin de las prdidas establecidas con la conciliacin tributaria de aos anteriores, de conformidad con lo previsto en la Ley de Rgimen Tributado Interno y su reglamento. Las persona naturales, estn o no obligadas a llevar contabilidad, no pueden restar perdidas de aos anteriores. Las sociedades pueden compensar las prdidas sufridas en el ejercicio impositivo, con las utilidades gravables que obtuvieron dentro de los cinco periodos impositivos siguientes, sin que se exceda en cada periodo del 25% de las utilidades obtenidas. Se restar cualquier otra deduccin establecida por ley a la que tenga derecho el contribuyente, exclusivamente respecto de los ingresos gravados.

El resultado que se obtenga luego de las operaciones antes mencionadas, constituye la utilidad gravable.

EJERCICIO PRCTICO