ACUERDO DE LOS TRMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORa nia 210 Esta norma tiene como propsito establecer una

gua para acordar con el cliente los trminos del trabajo de auditora y, en su caso, ilustra sobre la posicin que debe adoptar un auditor ante un requerimiento del cliente para cambiar los trminos convenidos para pasar a otro trabajo de nivel mas bajo de seguridad que el que proporciona la auditora. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades que tiene el auditor al acordar los trminos del encargo de auditora con la direccin y, cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad. Contenido General La forma y contenido del contrato de auditora o de la carta de encargo, que ha de dirigirse a la persona u rgano que tenga la responsabilidad y capacidad legal para solicitar dicho encargo Objeto: El objeto del contrato de auditora o carta de encargo es establecer las condiciones bajo las cuales se llevar a cabo la auditora Informacin y Responsabilidad. La realizacin de una auditora de cuentas incluye efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno, como base fiable para la determinacin del alcance suficiente para la planificacin de la misma Plazos y Planificacin Plazos de entrega al auditor de las Cuentas formuladas por la entidad Planes de realizacin del trabajo, fechas de entrega del informe de auditora y distribucin del mismo. Honorarios, Horas y Perodo de Contratacin Indicacin de las horas estimadas para la realizacin del trabajo y de los honorarios.

Fecha de entrada en vigor Esta NIA es aplicable a las auditoras de estados financieros correspondientes a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.

Objetivo

El objetivo del auditor es aceptar o continuar con un encargo de auditora nicamente cuando se haya acordado la premisa sobre la que la auditora se va a realizar mediante: la determinacin de si concurren las condiciones previas a una auditora la confirmacin de que existe una comprensin comn por parte del auditor y de la direccin

Definiciones Condiciones previas a la auditora: utilizacin por la direccin de un marco de informacin financiera aceptable para la preparacin de los estados financieros

Requerimientos Condiciones previas a la auditora

determinar si el marco de informacin financiera que se utilizar para la preparacin de los estados financieros es aceptable

obtener la confirmacin de la direccin de que sta reconoce y comprende su responsabilidad en relacin con

la preparacin de los estados financieros de informacin financiera aplicable

el control interno que la direccin considere necesario para permitir la preparacin de estados financieros Necesidad de proporcionar al auditor la siguiente informacin:

acceso a toda la informacin de la que tenga conocimiento la direccin que sea relevante para la preparacin de los estados financieros,

acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales el auditor considere necesario obtener evidencia de auditora

Limitacin al alcance de la auditora antes de la aceptacin del encargo de auditora

Si la direccin o los responsables del gobierno de la entidad incluyen en la propuesta de los trminos de un encargo de auditora la imposicin de una limitacin al alcance del trabajo del auditor el auditor debe rechazar dicho encargo

Otros factores que afectan a la aceptacin de un encargo de auditora Si no se dan las condiciones previas a la auditora, el auditor lo discutir con la direccin para ver si acepta el cargo o se retira del mismo

Acuerdo de los trminos del encargo de auditora El auditor acordar los trminos del encargo de auditora con la direccin o con los responsables del gobierno de la entidad, segn corresponda estos trminos acordados se harn constar en una carta de encargo u otra forma adecuada de acuerdo escrito, e incluirn: (a) el objetivo y el alcance de la auditora de lo estados financieros; (b) las responsabilidades del auditor (Hacer una adecuada planeacin, Emitir una opinin y cumplir con el cdigo de tica)

(c) las responsabilidades de la direccin (Politicas Contables, Control Interno Preveer Fraude y Error) Auditoras recurrentes Son aquellas en donde el auditor examinan los Planes de Medidas elaborados en auditoras anteriores donde se obtuvo calificacin de la opinin en un dictamen Aceptacin de una modificacin de los trminos del encargo de auditora

El auditor no debe aceptar una modificacin de los trminos del encargo de auditora si no existe una justificacin razonable para ello. Si se cambian los trminos del encargo de auditora, el auditor y la direccin Consideraciones adicionales relacionadas con la aceptacin del encargo

Normas de informacin financiera complementadas por las disposiciones legales o reglamentarias Si existen disposiciones legales o reglamentarias que complementen las normas de informacin financiera establecidas, el auditor discutir con la direccin la naturaleza de los requerimientos adicionales y acordar si: a) los requerimientos adicionales pueden cumplirse mediante revelaciones de informacin adicionales en los estados financieros b) la descripcin del marco de informacin financiera aplicable realizada en los estados financieros puede modificarse en consecuencia.

Si el auditor determina que el marco de informacin financiera prescrito por las disposiciones legales o reglamentarias sera inaceptable el auditor aceptar el encargo de auditora slo si se dan las siguientes condiciones: que la direccin acepte revelar la informacin adicional en los estados financieros que sea necesaria para evitar que stos induzcan a error; y (b) que en los trminos del encargo de auditora se disponga: (i) que el informe de auditora sobre los estados financieros incluya un prrafo de nfasis para llamar la atencin de los usuarios sobre las revelaciones de informacin adicionales, de conformidad con la NIA 706

que salvo que las disposiciones legales o reglamentarias requieran que en la opinin del auditor sobre los estados financieros se empleen las frases expresan la imagen fiel, o presentan fielmente, en todos los aspectos materiales de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable, la opinin del auditor sobre los estados financieros no incluya dicha frase.

Informe de auditora prescrito por las disposiciones legales o reglamentarias 21. En algunos casos, las disposiciones legales o reglamentarias de la jurisdiccin correspondiente establecen el formato o la redaccin del informe de auditora en trminos que difieren de manera significativa de los requerimientos de las NIA. En estas circunstancias, el auditor evaluar: (a) si los usuarios podran interpretar errneamente la seguridad obtenida de la auditora de los estados financieros y, si ste fuera el caso, (b) si una explicacin adicional en el informe de auditora podra mitigar la posible interpretacin errnea.

Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas Alcance de esta NIA (Ref: Apartado 1) Al. Los encargos que proporcionan un grado de seguridad, entre los que se incluyen los encargos de auditora, slo podrn aceptarse cuando el profesional ejerciente considere que se cumplirn los requerimientos de tica aplicables tales como Las responsabilidades del auditor con respecto a los requerimientos de tica en el contexto de la aceptacin de un encargo de auditora, y en la medida en que se encuentren bajo el control del auditor, se tratan en la NIA 220

Condiciones previas a la auditora

Una condicin para la aceptacin de un encargo que proporciona un grado de seguridad es que los criterios a los que se refiere la definicin de encargo que proporcionan un grado de seguridad sean adecuados y accesibles para los usuarios a quienes se destina el informe La aplicacin de criterios adecuados que permitan una evaluacin o medida de la materia objeto de anlisis razonablemente congruente en el contexto de la aplicacin del juicio profesional

Sin un marco de informacin financiera aceptable, la direccin no dispone de una base adecuada para la preparacin de los estados financieros y el auditor carece de criterios adecuados para auditar los estados financieros

Determinacin de la aceptabilidad del marco de informacin financiera Los factores relevantes para que el auditor determine si el marco de informacin financiera aplicado para la preparacin de los estados financieros sean aceptados es el siguiente:

la naturaleza de la entidad (por ejemplo, si se trata de una empresa mercantil, de una entidad del sector pblico o de una organizacin sin nimo de lucro

la naturaleza de los estados financieros (por ejemplo, si los estados financieros son un conjunto completo de estados financieros o si se trata de un solo estado financiero si las disposiciones legales o reglamentarias prescriben el marco de informacin financiera aplicable.

Marcos de informacin con fines generales Actualmente no existen fundamentos objetivos y aceptados, generalmente reconocidos a nivel mundial, para juzgar la aceptabilidad de los marcos de informacin con fines generales. Ejemplos de dichas normas de informacin financiera son los siguientes: las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), promulgadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board); las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico (NICSP), promulgadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico (International Public Sector Accounting Standards Board); y los principios contables promulgados por organismos emisores de normas autorizados o reconocidos en una determinada jurisdiccin, siempre que el organismo siga un proceso establecido y transparente que implique la deliberacin y la toma en consideracin de opiniones de un amplio espectro de interesados. Las disposiciones legales o reglamentarias que regulan la preparacin de los estados financieros con fines generales suelen identificar dichas normas de informacin financiera como el marco de informacin financiera aplicable. 147

Marcos de informacin financiera prescritos por las disposiciones legales o reglamentarias A9. De conformidad con el apartado 6(a), se requiere que el auditor determine si el marco de informacin financiera que se utilizar para la preparacin de los estados financieros, es aceptable

Jurisdicciones que no cuentan con organismos emisores de normas o con marcos de informacin financiera prescritos A10. Si una entidad se ha constituido u opera en una jurisdiccin que carece de un organismo emisor de normas autorizado o reconocido, o donde no existen disposiciones legales o reglamentarias que prescriban la utilizacin del marco de informacin financiera, la direccin determinar un marco de informacin financiera que deber utilizarse para la preparacin de los estados financieros.

Acuerdo sobre las responsabilidades de la direccin (Ref: Apartado 6(b)) Al 1. Una auditora realizada de conformidad con las NIA se lleva a cabo partiendo de la premisa de que la direccin ha reconocido y comprende que tiene las responsabilidades establecidas en el apartado 6(b).n En determinadas

jurisdicciones, dichas responsabilidades pueden venir especificadas por las disposiciones legales o reglamentarias.

Preparacin de los estados financieros (Ref: Apartado 6(b)(i)) A15. La mayora de los marcos de informacin financiera comprenden requerimientos referentes a la presentacin de los estados financieros; con arreglo a dichos marcos, la preparacin de los estados financieros de conformidad con los marcos de informacin financiera incluye su presentacin. Una auditora independiente realizada de conformidad con las NIA no exime a la direccin de mantener el control interno necesario para la preparacin de los estados financieros

Consideraciones relevantes para entidades de pequea dimensin (Ref: Apartado 6(b)) A20. Uno de los objetivos del acuerdo sobre los trminos del encargo de auditora es evitar malentendidos acerca de las responsabilidades respectivas de la direccin y del auditor. Por ejemplo, si un tercero ha facilitado la preparacin de los estados financieros, puede ser til recordar a la direccin que sigue siendo responsabilidad suya la preparacin de los estados financieros de acuerdo con el marco de informacin financiera aplicable.

Acuerdo de los trminos del encargo de auditora Acuerdo de los trminos del encargo de auditora (Ref: Apartado 9) A21. La funcin de la direccin y de los responsables del gobierno de la entidad al acordar los trminos del encargo de auditora de la entidad depende de la estructura de gobierno de la entidad y de las disposiciones legales o reglamentarias aplicables. Carta de encargo u otra forma de acuerdo escrito16 (Ref: Apartados 10-11) A22. El envo por el auditor de una carta de encargo antes del comienzo de la auditora resulta conveniente tanto para los intereses de la entidad como para los del auditor, con el fin de evitar malentendidos con respecto a la auditora.

A24. Cuando proceda, tambin pueden incluirse las siguientes cuestiones en la carta de encargo: Acuerdos relativos a la participacin de otros auditores y expertos en algunos aspectos de la auditora.

 Acuerdos referidos a la participacin de auditores internos y de otros empleados de la entidad.

Una referencia a cualquier otro acuerdo entre el auditor y la entidad.

Auditoras de componentes A25. Cuando el auditor de una entidad dominante sea tambin el auditor de un componente, los factores que pueden influir en la decisin de enviar o no una carta de encargo de auditora separada al componente son, entre otros, los siguientes:

a quin compete el nombramiento del auditor del componente; si va a emitirse un informe de auditora separado referido al componente; los requerimientos legales en relacin con el nombramiento de auditores; el porcentaje de propiedad de la dominante; y el grado de independencia de la dileccin del componente con respecto a la dominante. Esta norma tiene como propsito establecer una gua para acordar con el cliente los trminos del trabajo de auditora y, en su caso, ilustra sobre la posicin que debe adoptar un auditor ante un requerimiento del cliente para cambiar los trminos convenidos para pasar a otro trabajo de nivel mas bajo de seguridad que el que proporciona la auditora.

La carta o acuerdo del compromiso de la auditora debe ser enviada al cliente al comienzo del trabajo, de manera de evitar malos entendidos respecto de las cuestiones claves del compromiso. El contenido vara segn el tipo de cliente pero, en general, incluye: objetivo del trabajo; responsabilidad del cliente por la preparacin de los estados contables; alcance del trabajo; forma que pueden asumir los informes del auditor; riesgo de la auditora por limitaciones al alcance o cuestiones inherentes a las cuentas o al

control interno establecido; acceso irrestricto a la documentacin por parte del auditor; cuestiones relativas al planeamiento, expectativas del cliente; honorarios pactados y modalidad de cobro; apoyo del personal del cliente a la auditora; etc. En las auditoras repetitivas, el auditor deber considerar si existen circunstancias que requieran revisar los trminos del compromiso. Finalmente, si al auditor le fuera solicitado disminuir el alcance del trabajo luego de ponerse de acuerdo en los trminos de un compromiso de auditora completa, debera considerar, segn los elementos de juicio que proporciona esta NIA, si es apropiado aceptar el pedido y, si no fuera adecuado, decidir si corresponde renunciar al compromiso. En tal caso deber comunicar los hechos a la direccin de la empresa o a la asamblea de accionistas, segn corresponda.