LA AUDITORA

AUDITAR es EXAMINAR las operaciones (hechos econmicos) de una empresa (entidad econmica), en forma objetiva y sistematizada, con posterioridad a su ejecucin. Adecuado registro de las transacciones Adherencia a los principios contables (NIC`s) y polticas de la empresa. Acumulando y evaluando evidencia a cerca del objeto de la revisin. La auditora exige el ejercicio de un juicio profesional slido y maduro. Propsito: emitir un INFORME que contenga su OPININ o DICTAMEN. AUDITOR persona independiente y competente con un alto nivel de calidad

RAMAS DE LA AUDITORA
El campo de la auditora comprende todas las funciones de revisin, juicio slido y maduro e informe. La auditora profesional puede ser clasificada en: 1. AUDITORA INDEPENDIENTE (EXTERNA) - Contadores Pblicos independientes - Responsable ante un pblico que confa en su opinin sobre los EE-.FF. - En otras auditoras es responsable ante su cliente - Informe de auditora conteniendo su dictamen opinin 2. AUDITORA INTERNA - Actividad considerada independiente dentro de una organizacin. - Revisin peridica de la contabilidad y otras operaciones y como base de servicio a la direccin efectividad de controles. - Midiendo la eficiencia, eficacia, economa y tica en la empresa - Informes peridicos en funcin al programa anual. 3. AUDITORA GUBERNAMENTAL - La ms amplia de las tres ramas de auditora - Auditora Interna - Contralora general de la Repblica auditora de unidades de gobierno y empresas privadas que negocien con el gobierno

CLASES DE AUDITORA Una auditora es una revisin designada con el fin de aadir cierto grado de veracidad a los EEFF auditados a travs del informe. Las auditorias pueden clasificarse en: AUDITORA FINANCIERA - Razonabilidad de los EEFF AUDITORA OPERACIONAL - Revisin de cualquier parte de los procedimientos y mtodos operativos de una organizacin. Cuatro E. AUDITORA DE CUMPLIMIENTO - Determinar si se han cumplido con ciertos acuerdos contractuales si han sido respetados los trminos del contrato. AUDITORA DE RENDIMIENTO - Determinar el acierto con el que se realizan actividades especficas de Control AUDITORA INTEGRAL - Ejecucin de un trabajo con el alcance o enfoque por analoga de las auditorias financiera, de control interno y de gestin

RESPONSABILIDAD de tener: CONOCIMIENTOS HABILIDADES VALORES PROFESIONALES En suma: CAPACIDADES: Requeridos por los Contadores para poder demostrar: C O M P E T E N C I A S Poder desempear una funcin laboral a un nivel definido en relacin a entornos reales de trabajo

COMPORTAMIENTO TICO: INDEPENDENCIA MENTAL OBJETIVIDAD CONFIDENCIALIDAD INTEGRIDAD CONDUCTA PROFESIONAL: BSQUEDA DE LA EXCELENCIA RESPONSABILIDAD SOCIAL

AUDITORA FINANCIERA
El objetivo del examen de los EEFF por el auditor independiente es: EXPRESAR UNA OPININ profesional independiente respecto a si dichos estados presentan RAZONABLEMENTE: - Situacin financiera - Resultados del ejercicio - Cambios en los flujos de efectivo - Variaciones en el patrimonio neto de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (NIC`s) y con la legislacin vigente, aplicados sobre bases consistentes. Credibilidad al contenido de los EEFF auditados Responsabilidades frente al trabajo de auditora El contenido y presentacin de los EEFF es responsabilidad de la gerencia El auditor independiente es responsable de su opinin acta con actitud mental de integridad y objetividad libre de prejuicios La auditora financiera no tiene por objetivo el descubrir errores o fraudes.

El objetivo principal del Auditor es poder expresar una opinin respecto a la razonabilidad con que los EEFF del cliente presentan la situacin financiera y econmica de conformidad con los PCGA, aplicados en forma Consistente.

La razonabilidad de la presentacin de los EEFF depende de: La exactitud de los datos financieros producidos por el sistema contable del cliente y registrada en sus libros y registros. La razonabilidad de las estimaciones contables

Son las representaciones efectuadas por la Gerencia del cliente las cuales se encuentran incorporadas en los componentes de los EEFF. La mayor parte del trabajo realizado por el auditor a fin de formarse una opinin sobre los EEFF consiste en obtener y evaluar el material probatorio relativo a las aseveraciones de dichos estados financieros.

Existencia (Ocurrencia) Integridad Propiedad (Derechos y Obligaciones) Valuacin Presentacin (Revelacin)

Existencia (Ocurrencia) Tiene que ver con que los activos y pasivos registrados de una entidad existen a la fecha del balance general o que las transacciones registradas en el estado de resultados ocurrieron durante el periodo cubierto por dicho estado. Integridad Tiene que ver con que los EEFF no se omita ninguna transaccin. Propiedad Derechos y obligaciones Tiene que ver con que los EEFF no se omita ninguna transaccin

Valuacin Distribucin Tiene que ver con que los Activos y Pasivos registrados se indiquen en los montos apropiados. Ejemplo : que los terrenos utilizados en el negocio se llevan al costo razonable. Que los ingresos y gastos se registren en los montos apropiados y se distribuyan en los periodos contables correspondientes. Ejemplo : que las ventas se calculen adecuadamente y que los gastos por concepto de depreciacin sean razonables. Presentacin Revelacin Otra aseveracin de la gerencia se relaciona con que las cuentas se encuentren apropiadamente clasificadas, descritas y reveladas en los EEFF

CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA La Auditora como rama de la ciencia contable asume dos caractersticas fundamentales: ANALTICA es decir, analizar con detenimiento toda la informacin que conforma los estados e informes contables descompone l todo en partes para satisfacerse esa informacin contenida en tales estados e informes. RETROSPECTIVA. Se refiere a que se efecta el anlisis de la informacin consolidada para descender hasta el documento.

RETROSPECTIVA

Si queremos concretar con respecto a esta caracterstica diremos que mire hacia atrs, aunque merece la atingencia de que la Auditora es hacia delante, es decir, un apoyo a la empresa para el mejor logro de objetivos

AUDITORIA RETROSPECTIVA

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA (NIAs) Pronunciamientos emitidos por IFAC, tienen como objetivo el desarrollo y fortalecimiento de la profesin contable a nivel mundial. IFAC ha realizado un importante esfuerzo, pero debe ser an mayor para la armonizacin mundial de la auditora. Se entiende que las NIAs constituyen las normas que los Contadores Pblicos deben tener en cuenta para efectuar las auditoras de los EEFF. Las NIAs han ido adaptndose a los cambios producto de la apertura de mercados y globalizacin. Durante muchos aos hemos utilizado como base de nuestro trabajo y redaccin de informes las denominadas normas de auditora generalmente aceptadas (NAGAs), stas han sido emitidas por el AICPA (siglas del: Instituto Americano de Contadores); las NIAs, por su amplio espectro y pases de aplicacin, se constituyen en la consecuencia lgica del proceso de evaluacin de las NAGAs.

En general, las NIAs comparten con las NAGAs lo que conocemos como Normas Generales, Relativas al Trabajo y Relativas al Informe; ests se descomponen as: NORMAS PERSONALES O GENERALES 1 NORMA: Entrenamiento tcnico y capacidad profesional. El trabajo de auditora debe ser realizado por persona o personas que, teniendo formacin tcnica adecuada, puedan demostrar experiencia y capacidad profesional como auditores. 2 NORMA: Independencia mental o de criterio. El auditor o auditores estn obligados a mantener una posicin de independencia en su trabajo profesional con objeto de lograr imparcialidad y objetividad en sus juicios. 3 NORMA: Cuidado y diligencias profesionales en la ejecucin de su trabajo e informe. En la realizacin de su examen y preparacin de su informe, el auditor deber ejercer una adecuada responsabilidad profesional

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (N.A.G.A.s) NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO 1 NORMA: Planificacin y ejecucin adecuada y oportuna. El trabajo de auditora debe planificarse y ejecutarse adecuadamente y en el caso que existan ayudantes se les debe supervisar de forma satisfactoria. 2 NORMA: Estudio y evaluacin del control interno (I/C). El auditor deber estudiar, comprobar y revisar el sistema de control interno existente en la empresa para conocer dos aspectos fundamentales: - La confianza que le merece como medio de generar informacin fiable. - Determinar la naturaleza, el alcance y el momento de aplicacin de los diferentes procedimientos de auditora. 3 NORMA: Obtencin de evidencia en grado suficiente y competente. El trabajo de auditora requiere obtener, mediante la aplicacin de procedimientos de auditora, elementos de juicio vlidos y suficientes, tanto en cantidad como en calidad, que permitan emitir una opinin objetiva sobre los EEFF

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (N.A.G.A.s) NORMAS PARA LA PREPARACIN DEL INFORME 1 NORMA: Cumplimiento con la Normas Internacionales de Contabilidad. El auditor opinar si los EEFF han sido preparados de acuerdo con NICs / NIIFs. 2 NORMA: Uniformidad en la aplicacin de las NICs. Tambin manifestar que dichas NICs fueron aplicados en forma uniforme de acuerdo con las NICs / NIIFs. 3 NORMA: Revelaciones informativas adecuadas. Que la informacin presentada en los EEFF y en las notas es adecuada y suficiente para su razonable interpretacin. 4 NORMA: Expresin de la opinin en el Dictamen del Auditor Independiente. El auditor independiente expresar su opinin en el dictamen que es parte del informe de auditora

TIPOS DE OPININ DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 1 OPININ SIN SALVEDADES O. POSITIVA O. CORTA O. LIMPIA O. ESTNDAR - Cuando el auditor ha efectuado un examen y determina que los EEFF han sido preparados de acuerdo con P.C.G.A. / NICs aplicados sobre una base uniforme respecto al ao anterior. 2 OPININ CON SALVEDADES (desviacin, excepcin) - Cuando el auditor no puede emitir un dictamen positivo, pero sin embargo est lo suficientemente satisfecho con la razonabilidad de los EEFF como para no considerar necesario emitir un dictamen adverso. - En estas condiciones podr emitir un dictamen con salvedades. - Salvedades, en qu consisten, su naturaleza, su efecto, cuantificando su efecto en resultados. 3 OPININ ADVERSA - O. NEGATIVA - Cuando los efectos de las salvedades producidas por no aplicar los P.C.G.A. / NIC s correctamente en la preparacin de los EEFF, o ser aplicados sin uniformidad, son tan significativos, que distorsionan realmente la situacin patrimonial de la empresa y el resultado de sus operaciones, entonces el auditor independiente deber emitir una opinin adversa o negativa

TIPOS DE OPININ DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 4. ABSTENCIN DE OPININ - Cuando el auditor independiente no ha conseguido obtener los elementos de juicio (evidencias) con un grado de suficiencia y competencia como para formarse una opinin sobre la razonabilidad de los EEFF, deber abstenerse de opinar. 5. OPININ PARCIAL - Cuando el auditor independiente no considera razonable la presentacin de los EEFF en su conjunto, no obstante cree que las circunstancias, incluyendo el alcance de su examen, justifican su expresin de una opinin que se limite a ciertas partidas de los EEFF, sobre las que ha podido satisfacerse

CODIFICACIN DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA Y DECLARACIONES INTERNACIONALES DE PRCTICAS DE AUDITORA Contenido por temas 100-199 Temas Introductorios 100 Prefacio a las Normas Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados 110 Glosario de Trminos 120 Marco de Referencia de Normas Internacionales de Auditora

200- 299 Responsabilidades 200 Objetivo y Principios Bsicos que Rigen la Auditora de Estados Financieros. 210 El Compromiso de Auditora 220 Control de Calidad del Trabajo de Auditora 230 Documentacin 240 Fraude y Error 250 Leyes y Reglamentos en la Auditora de Estados Financieros 300- 399 Planeamiento 310 Planeamiento 320 Materialidad 400-499Control Interno 400 Evaluacin de Riesgo y Control Interno 401 Auditora en un Ambiente de Sistema de Informacin Computarizado 402 Consideraciones de Auditora Relacionadas con Compaas que usan los Servicios de Otras Organizaciones

500 - 599 Evidencia de Auditora 500 Evidencia de Auditora 501 Evidencia de Auditora Consideraciones Adicionales para Partidas Especificas. 510 Trabajos Iniciales Balance de Apertura 520 Procedimientos Analticos 530 Muestreo de Auditora y Otros Procedimientos Selectivos 540 Auditora de Estimaciones Contables 550 Partes Vinculadas 560 Hechos Subsecuentes 570 Empresas en Marcha 580 Representaciones o Manifestaciones de la Administracin

600 - 699 Utilizacin del Trabajo de Otros 600 Utilizacin del trabajo de otro Auditor 610 Consideracin del Trabajo de Auditora Interna 620 Utilizacin del Trabajo de un Experto. 700 - 799 Dictamen y Conclusiones de Auditora 700 EL Dictamen del Auditor Independiente sobre Estados Financieros 710 Comparativos 720 Informacin Adicional de Documentos que contienen Estados Financieros Auditados

800- 899 reas Especializada 800 Dictamen del auditor sobre Comparativos de Auditora con Fines especiales 810 El Examen de Informacin Financiera Prospectiva 900 - 999 Servicios Relacionados 910 Compromisos para la Revisin de los Estados Financieros 920 Compromisos para realizar Procedimientos convenidos en relacin con Informacin Financiera 930 Compromiso de Compilacin de Informacin Financiera

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA NIA 1 : OBJETIVOS, PRINCIPIOS GENERALES Y ALCANCE DE LA AUDITORA DE EEFF. Objetivo de una auditora: Expresar una opinin. Principios Generales de Auditora: principios ticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor, son: Independencia, integridad, objetividad, competencia profesional y debido cuidado, confidencialidad, conducta profesional y normas tcnicas. El auditor deber conducir una auditora de acuerdo a las NIAs. El alcance de una auditora: se refiere a los procedimientos de auditora considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditora. Certeza razonable: una auditora de acuerdo a las NIAs tiene el propsito de proporcionar una certeza razonable de que los EEFF tomados en su conjunto estn libre de representaciones errneas sustanciales. Responsabilidad por los EEFF. - Gerencia: preparacin, contenido y presentacin de los EEFF. - Auditor: de expresar una opinin.

8. Etapas de la Auditora Financiera

1. Planificacin general 2. reas significativas 3. Estudio y evaluacin 4. Enfoque general

5. Pruebas de eficacia 6. Evaluacin final 7. Pruebas sustantivas

8. Llegar a conclusiones 9. Emitir informe

Objetivo: - Predeterminar procedimientos Resultado: - Memorando de planificacin programas de trabajo

PLANEAMIENTO.

NIA 300 PLANEAMIENTO. OBJETIVO DE LA PLANIFICACIN.Consiste en determinar qu procedimientos de Auditora corresponder realizar y cmo, donde, cundo, por qu y con quin se ejecutarn y se establecern los contactos para obtener la informacin requerida. La Planificacin es un proceso dinmico, puede modificarse o continuarse sobre la marcha de las tareas. La Planificacin de una auditoria comienza con la obtencin de informacin necesaria para definir la estrategia y culmina con el detalle de las tareas a realizar en la etapa de ejecucin. A travs de la Planificacin se logra efectividad y eficiencia. Debe ser cuidadosa, creativa, positiva e imaginativa.

ETAPAS DEL PROCESO DE PLANIFICACIN.

Planificacin Estratgica.

Definicin de la estrategia a seguir.

Planificacin Detallada

Determinacin de procedimientos para cumplir la estrategia.

ETAPAS DEL PROCESO DE PLANIFICACIN.

Planificacin Estratgica

Reunir el conocimiento acumulado

Obtener informacin adicional

Definir trminos de referencia. Analizar el negocio del ente y sus riesgos inherentes. Analizar el ambiente de Informacin. Analizar el ambiente de control. Analizar los cambios en las Polticas contables.

Tomar decisiones preliminares para los componentes.

PLAN ESTRATEGICO Antecedentes del Negocio Principales Funcionarios Conocimiento General del Cliente. Entrevistas con personal ejecutivo y de decisin Segn Auditora anterior o que se presenten recientemente Identificarlos para minimizarlos Para dirigir nuestro esfuerzo de Auditora Adelanto de Procedimientos Posibles de Auditora Puntos pendientes para revisin RESULTADO DEL PLAN GLOBAL

Determinar Situaciones de Importancia Factores de Riesgo

Aserciones Afectadas

Procedimientos Generales que cubran los Riesgos. Situaciones Pendientes de Complemento o Ratificacin

Memorndum de Planificacin

Planificar 1.Planificacin General Pasos en el proceso de la Auditora 1a. Identificar los propsitos de la Auditora 1b. Conocimiento del negocio 1c. Revisin Analtica 1d. Evaluar el medio ambiente

Es una etapa importante dentro del proceso de Auditora. La primera norma de Auditora relativa al trabajo de campo exige que la Auditora sea planificada. El proceso de planificacin varia para cada compromiso y depende de distintos factores como : El objetivo del examen, El tamao y complejidad de las operaciones de la empresa. La planificacin ayuda: i. Asegurar que las reas importantes de la auditora reciban la atencin apropiada. ii. Que los problemas potenciales y las reas sensibles puedan ser identificadas con prontitud. iii. Que el personal y el trabajo se realice de manera eficaz y eficiente.

1a. Identificar los propsitos de la Auditora Obtener evidencia suficiente y competente para sustentar las aseveraciones contenidas en los EEFF del cliente para formar y expresar una opinin sobre los mismos.

1b. Conocimiento del Negocio El Auditor debe lograr un entendimiento del negocio del cliente a fin de poder formular y evaluar los resultados de sus procedimientos de auditora y determinar si los EEFF reflejan adecuadamente los efectos de los factores internos y externos y los efectos de las acciones y decisiones del cliente.

1c. Revisin analtica

Los Procedimientos Analticos de Revisin PAR, son procedimientos de auditora que destacan la relacin entre los datos financieros.

Obtener conocimiento del negocio. Identificar cuentas con probabilidad de errores. Permite determinar el alcance de los procedimientos a aplicar.

Comparacin de ratios de varios periodos. Comparacin de presupuestos versus datos reales. Ventas, Costo de produccin, utilidades proyectadas.

EMPRESA DEL CACAO S.A. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX ( Expresado en nuevos soles )

1d. Evaluar el Ambiente de Control Durante el proceso de planificacin, el auditor debe obtener un conocimiento del medio ambiente existente en el Control Interno Contable del cliente. La calidad del ambiente de control puede influir sobre muchas decisiones de la auditora, debido a sus efectos potenciales sobre la eficacia del control interno del cliente, sobre el procesamiento de datos y sobre las estimaciones que la gerencia efecta al preparar los EEFF.

Planificar 2. reas significativas Pasos en el proceso de la Auditora 2a. Determinar cuentas o grupos de cuentas significativas 2b. Plan de Auditora

La adquisicin del conocimiento del negocio, el anlisis de los EEFF a travs de la aplicacin de los procedimientos y la evaluacin de los mecanismos de control interno contable, nos permiten dentro de la etapa de planificacin determinar las cuentas significativas de la empresa sujeta a examen.

2a. Determinar cuenta o grupo de cuentas significativas

Cuentas que podran contener errores de importancia para la auditora.

La importancia para la Auditora esta en funcin a una serie de consideraciones pero la principal es la

2b. Plan de Auditora Es la etapa en la cual el Auditor documenta las principales decisiones de planificacin en su PLAN DE TRABAJO o llamado tambin PLAN DE AUDITORA. Su propsito es servir de registro de ciertas decisiones generales acerca del alcance y la conducta general de la auditora del ao en curso y de las razones fundamentales que sustentan dichas decisiones.

 Descripcin del Cliente Descripcin del negocio Descripcin de la Contabilidad Alcance de la Auditoria: Predeterminar procedimientos de auditora. reas sensibles Cartas de Gerencia Personal asignado y responsabilidades Programas de trabajo Servicios

Etapa de planificacin 3. Estudio y evaluacin Pasos en el proceso de la Auditora 3a. Revisin preliminar del control interno

Por medio de encuestas, observacin revisin y seguimiento debemos lograr entender el flujo de transacciones. Debemos lograr un entendimiento de los registros, documentos y procedimientos. Preparar Flujogramas. Especificar los Objetivos de Control Interno

3b. Revisin preliminar de Estimaciones

3b. Revisin preliminar de Estimaciones Identificar las estimaciones que puedan afectar significativamente los EEFF. Entender el proceso que se sigue para cada estimacin.

Planificar 4. Enfoque general = PLAN DE ENFOQUE DE AUDITORA El objetivo general del auditor es lograr suficiente material evidencial competente para corroborar (o refutar) las aseveraciones significativas contenidas en los EEFF. El plan de enfoque por lo general contendr discusiones, o al menos referencias, respecto a la forma en que se corroborar cada una de las aseveraciones significativas. Esto debera ayudar al auditor a seleccionar procedimientos que sean eficaces para lograr el objetivo general de la auditora

PLAN DE ENFOQUE DE AUDITORA No existe un formulario escrito para un plan de enfoque , el mismo puede contener breves explicaciones de los enfoques o descripciones relativamente largas de las cuentas, los factores que conforman las bases para la decisin son :

LAS CARACTERISTICAS DE LA CUENTA Materialidad Tamao y composicin Volumen de la Actividad Experiencias anteriores de auditora Cambios en las caractersticas o en el saldo de cuenta comparados con los aos anteriores Nuevos tipos de transacciones Competencia del personal Rotacin del personal Complejidad de la cuenta al contabilizar y/o auditar el saldo de cuenta.

EVALUACIN DEL RIESGO DE LA CUENTA Para hacer la evaluacin del riesgo, el auditor primero considera los diversos factores que suministran la base para evaluar la probabilidad de existencias de errores de importancia en el saldo de la cuenta. Cuales son estos factores ? La evaluacin preliminar de la eficacia de los controles sobre las aplicaciones contables. La evaluacin preliminar de los procesos no rutinarios. Los resultados de Auditora de aos anteriores, etc.

PROCEDIMIENTOS A REALIZAR EN OTRA FASE DE LA AUDITORA El tercer factor que el auditor considera para fundamentar las decisiones del enfoque es : Cuales otros procedimientos se aplicaran en otras fases de la auditora ya que los procedimientos seleccionados para una cuenta significativa pueden ayudar a corroborar las aseveraciones de otras cuentas. Por Ejemplo: Los procedimientos empleados para verificar las cuentas por cobrar pueden corroborar muchas de las aseveraciones de ventas. Las pruebas para confirmar la eficacia de los controles sobre la aplicacin de compras y cuentas por pagar pueden reducir la necesidad de realizar ciertas pruebas de las cuentas de activo fijo.

DECISIONES SOBRE PRUEBAS Las aseveraciones de los EEFF, las caractersticas de la cuenta, la evaluacin del riesgo de la cuenta, y los procedimientos a realizar en otras fases de la auditora proporcionan la base para seleccionar los procedimientos a auditar la cuenta bajo consideracin.

Informe sobre el control interno Se define el informe sobre el control interno como un subproducto de la auditora de estados financieros. Aqu se concreta la obligacin de comunicacin que debe cumplirse mediante una comunicacin formal escrita dirigida exclusivamente a la Direccin. En todo caso, dicha comunicacin deber dirigirse a aquel rgano de la entidad que, encontrndose a un nivel jerrquico superior al de la instancia donde se han detectado las debilidades de control, tenga competencia para resolver las citadas deficiencias. La citada comunicacin formal y escrita es la carta de recomendaciones o informe de control interno. En el cual, generalmente, existen dos grupos principales de informacin: Comentarios sobre el control interno establecido por la direccin: todas las deficiencias de control interno, de gestin, organizacin, etc., a que nos hemos referido anteriormente. Ajustes y reclasificaciones recomendados sobre las cuentas anuales que han sido previamente formuladas por la direccin.

La teora de la evaluacin de la Evidencia La Auditora es un proceso que permite obtener y evaluar evidencia, entendiendo la evidencia como todo aquello que, en ltimo trmino, gua al auditor para tomar una decisin acerca de la informacin econmico-financiera contenida en las cuentas anuales. En el proceso de decisin inherente a la evaluacin de la evidencia el auditor debe concluir si dicha evidencia es suficiente y adecuada para emitir una opinin o si, por el contrario, debe abstenerse de emitir una opinin profesional. En caso positivo, es decir, de concluir que la evidencia obtenida le permite la emisin de su opinin, el auditor habr de tener presente el enfoque del riesgo que haya adoptado y la importancia relativa en conjunto de las incorrecciones, omisiones u otras circunstancias que tienen efecto en la opinin de auditora.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADOS Los procedimientos de auditora, son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin PROCEDIMIENTO DE AUDITORA Los procedimientos de auditora pueden dividirse, segn la evidencia que brindan, en procedimientos de cumplimiento y sustantivos. PROCEDIMIENTOS DE CUMPLIMIENTO Los procedimientos de cumplimiento proporcionan evidencia de que los controles clave existen y de que son aplicados efectiva y uniformemente. Aseguran o confirman la comprensin de los sistemas del ente, particularmente de los controles clave dentro de dichos sistemas y corroboran su efectividad. PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS Los procedimientos sustantivos proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los registros contables o estados financieros y, por consiguiente, sobre la validez de

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADOS NATURALEZA DE LOS P. DE A. No se pueden establecer sistemas regidos de prueba para el examen de los Estados Financieros. Criterio profesional para decidir la aplicacin de los P. de A, para obtener la certeza objetiva y profesional que fundamente su opinin. EXTENSIN O ALCANCE DE LOS P. DE A. Operaciones de las empresas son repetitivas y numerosas. Procedimientos de examinar una muestra representativa de las transacciones-pruebas selectivas. La relacin de las transacciones examinadas respecto del total que forman el universo, es lo que se conoce como extensin o alcance de los P.A. OPORTUNIDAD DE LOS P. DE A. L a poca en que los P.de A. se van a aplicar se llama oportunidad.

TCNICAS DE AUDITORA El auditor no puede obtener conocimientos que necesita para sustentar su opinin en una sola prueba. Examinar mediante varias tcnicas de aplicacin simultanea o sucesiva. Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico utiliza para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le permita emitir su opinin profesional. Las tcnicas de auditora son las siguientes: Estudio general Anlisis A) Anlisis de Saldos B) Anlisis de movimientos Inspeccin. Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada o presentada en los estados financieros.

Confirmacin. Obtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar de manera vlida. Positiva Negativa Investigacin. Obtencin de informacin, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa. Declaracin. Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. Certificacin. Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad. Observacin. Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o hechos. Clculo. Verificacin matemtica de alguna partida.

Objetivo: - Obtener elementos de juicio, a travs de la aplicacin de los procedimientos planificados. Resultado: - Evidencias documentadas en papeles de trabajo.

Ejecutar 5. Pruebas de eficacia Pruebas de cumplimiento Son pruebas para confirmar la eficacia de los procedimientos de control interno contable.

Pruebas de eficacia

Ejecutar 6. Evaluacin final Cuando el auditor fundamentndose en la revisin y evaluacin preliminar, decide no confiar en ciertos procedimientos de control y probar la exactitud de los datos relevantes mediante otros procedimientos de auditora.

Ejecutar 7. Pruebas sustantivas Las Aseveraciones de los EEFF y los objetivos de la Auditora para una cuenta son virtualmente sinnimos. La diferencia principal entre ellos es que las aseveraciones son representaciones efectuadas por el cliente mientras que los objetivos de la auditora son los que el auditor intenta lograr; es decir corroborar o refutar las aseveraciones.

Existencia (Ocurrencia) Integridad Propiedad (Derechos y Obligaciones) Valuacin Presentacin (Revelacin)

CAJA Y BANCOS
Incluye el dinero en efectivo existente en caja y en cuentas corrientes bancarias del pas o el extranjero, y otros valores con caractersticas similares de liquidez, certeza y efectividad.

Aspectos de valuacin y exposicin. Valuacin. Las disponibilidades en moneda local se determinan por su valor nominal. Las disponibilidades en moneda extranjera se convierten al tipo de cambio de cierre del periodo aplicable a las transacciones o a la liquidacin de estas operaciones. Exposicin. En ciertos casos es conveniente separar los fondos que estn sujetos restriccin. El objetivo de Auditora es obtener suficiente evidencia de que las afirmaciones correspondientes son vlidas

Dr. John A. Delgado Nieto

Caja y Bancos
Los saldos de caja y bancos representan efectivo en mano o entregado en depsito a terceros: los crditos representan sobregiros. Los saldos de caja y bancos ( incluyendo los sobregiros) reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuacin (incluyendo variaciones en los tipos de cambio de moneda extrajera), de acuerdo con los principios contables aplicables Todos los saldos de caja y bancos estn adecuados e ntegramente contabilizados en los registros correspondientes. Existe: Perodo Contabiliz Acumulado: adecuado: ado: Valuado: a.Veraz c.- Contabilizado y acumulado b.Calculado y valuado

Los saldos de caja y bancos estn adecuadamente acumulados en los registros correspondientes. Los saldos de caja y bancos no estn sobrevaluados ni subvaluados como consecuencia de un reconocimiento inadecuado de transferencias de fondos entre compaas vinculadas o entre bancos.
Dr. John A. Delgado Nieto

Caja y Bancos. Factores de riesgo inherente y de control

a) Factores de riesgo inherente

El cliente realiza cambios frecuentes de cuentas bancarias o de firmas autorizadas.

El volumen, tipo y valor de los ingresos y egresos de fondos fluctan significativamente Se han realizado ingresos o egresos de fondos significativos o inusuales. Se han recibido montos significativos de efectivo en diversos establecimientos. Los movimientos entre bancos son frecuentes o inusualmente significativos, posiblemente en relacin con un sistema de administracin de fondos.
Dr. John A. Delgado Nieto

Caja y Bancos. Factores de riesgo inherente y de control

a) Factores de riesgo inherente

Son frecuentes las transferencias por cable y las transferencias electrnicas de fondos.
Se han realizado transacciones de fondos significativas en fechas cercanas a los cierres de perodo (window dressing).

Las restricciones de cambio tienen un impacto significativo sobre el flujo de fondos derivado de operaciones en moneda extranjera.
Los acuerdos de saldos compensatorios son significativos. El banco con el cual opera el cliente parece financieramente dbil, lo cual puede afectar la disponibilidad de los depsitos.
Dr. John A. Delgado Nieto

Caja y Bancos. Factores de riesgo inherente y de control

b) Factores de riesgo de control
Las protecciones fsicas del efectivo en caja no son adecuadas. Las conciliaciones bancarias no son realizadas con regularidad o no son adecuadamente revisadas. Los cheques pendientes y los depsitos en trnsito no son adecuadamente controlados Las cobranzas significativas en diversos establecimientos no son inmediatamente transferidas a las cuentas centralizadas.

Dr. John A. Delgado Nieto

Caja y Bancos. Factores de riesgo inherente y de control

b) Factores de riesgo de control No existen lmites estrictos de aprobacin de egresos de fondos. Egresos significativos de fondos no so revisadas para asegurar un corte adecuado Los fondos fijos no son liquidados en fechas cercanas al cierre del perodo.

Dr. John A. Delgado Nieto

Objetivo : Principal objetivo corroborar o refutar las aseveraciones de los EEFF en cuanto a: Todo el efectivo en el balance est en poder de la entidad o de terceros autorizados por la entidad. EXISTENCIA Todo el efectivo esta en el balance. INTEGRIDAD Esta presentado a su valor de realizacin. VALUACIN La empresa es propietaria, tiene derecho legal, est libre de gravmenes, restricciones respecto a su uso. PROPIEDAD El efectivo est correctamente clasificado, descrito y revelado. PRESENTACIN Y REVELACIN

ALGUNAS PRUEBAS A REALIZARSE COMO PARTE DEL EXMEN Arqueos de Caja Control de conciliaciones bancarias Confirmacin de saldos bancarios

Los Fondos en caja generalmente son cobranzas no depositadas, cajas chicas y otros fondos de trabajo

1. Evaluar la necesidad de arquear en simultaneo otros fondos en caja, valores y otros activos negociables. 2. Arquear los Fondos en presencia del cajero. 3. Listar el efectivo y las monedas envueltas y sueltas. 4. Listar los Cheques. 5. Detallar los prstamos o anticipos. 6. Detallar comprobantes de gastos realizados. 7. Detallar cobranzas sin depositar 8. Obtener firma de conformidad del cajero

9. Con posterioridad al Arqueo Cerciorarse que las cobranzas pendientes han sido depositadas Verificar que los comprobantes de gastos, prstamos y anticipos han sido registrados y reembolsados posteriormente. Investigar la existencia de cheques postdatados, cheques de importes significativos y cheques devueltos por faltas de fondos, determinar su correcta contabilizacin

Las reconciliaciones bancarias se controlan para cerciorarse que el registro de las transacciones de fondos est completa y asignada la responsabilidad de las mismas.

1. Los depsitos y desembolsos detallados en los extractos bancarios se comparan con los registros contables. 2. Los depsitos en trnsito se comparan con los asientos sucesivos en los registros de cobranzas. 3. Los cheques pendientes se comparan con los registros de desembolsos; comprobantes de respaldo; y finalmente con los cheques cancelados. 4. Los tems conciliatorios inusuales se investigarn (Por ejemplo, cheques devueltos por falta de fondos). 5. Se revisan las notas de dbito y crdito bancarias. 6. Se verifica la correccin aritmtica de las reconciliaciones bancarias. 7. Los saldos segn bancos y libros se comparan con los registros auxiliares y el mayor general.

Circularizacin o confirmacin es un procedimiento de Auditora la misma que utiliza una fuente independiente de informacin externa a la compaa y generalmente es un mtodo efectivo para establecer : Los procedimientos relativos son bien aplicados (Estos es, los registros son confiables) Los saldos establecidos estn correctamente establecidos a la fecha de la confirmacin.

c.- Contabilizado y acumulado

Los ingresos representan montos derivados de la venta de bienes(despacho de bienes y/o transferencias del dominio) y la prestacin de servicios (incluyendo el permiso de usar los recursos del cliente): los ingresos estn reducidos por las devoluciones y bonificaciones reales y esperadas. Las condiciones de venta de bienes o prestaciones de servicios y las devoluciones y bonificaciones estn adecuadamente autorizadas. Las ventas, descuentos, devoluciones y bonificaciones estn correctamente calculadas a su monto apropiado (incluyendo la traduccin de operaciones en moneda extranjera) de acuerdo con la naturaleza y trminos de transaccin y los principios contables aplicables. Todas las ventas estn adecuadas e ntegramente contabilizadas en los registros correspondientes (incluyendo las transacciones entre empresas vinculadas). Las ventas estn adecuadamente acumuladas en los registros correspondientes. Las ventas estn registradas en el (o atribuidas al) perodo adecuado; El corte de operaciones es correcto.
Dr. John A. Delgado Nieto

1.- Ingresos por ventas

a.- Veraz b.Calculado y valuado

Perod o adecu ado:

Ac Conta um biliza ula do: do:

Monto correcto:

Autor izado :

Hecho ocurrido

2.- Cobranza de deudores

Contabiliza Monto Recibido: do: correcto: Acumula do: Perodo adecuado: a.Veraz Que el efectivo y otro medio de pago han sido recibidos de un deudor.

b.Calculado y valuado

Las letras de cambio, los descuentos y la conversin de cobranzas en moneda extranjera estn correctamente calculadas. Las cobranzas de deudores estn adecuadas e ntegramente contabilizadas en los registros correspondientes(incluyendo las transacciones entre empresas vinculadas). Las cobranzas de deudores estn adecuadamente acumuladas en los registros correspondientes.

c.- Contabilizado y acumulado

Las cobranzas de deudores estn registradas en el perodo adecuado; el corte de operaciones es correcto.
Dr. John A. Delgado Nieto

3.- Cuentas por cobrar por ventas

Monto Derechos correc exigibles: to: Acumul Contabil ado: izado: Valuado: a.Veraz Las cuentas a cobrar representan derechos exigibles por la venta de bienes o la prestacin de servicios. La previsin para deudores incobrables est correctamente calculada.

b.- Calculado y valuado

c.Contabilizado y acumulado

Valuado: los saldos y cuentas a cobrar reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuacin (incluyendo las modificaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera) de acuerdo con los principios contables aplicables; se han constituido las previsiones apropiadas y efectuado los ajustes respectivos para las cuentas que probablemente no sean cobradas en su totalidad, las previsiones para deudores incobrables no son excesivas. Los saldos de cuentas por cobrar estn adecuada e ntegramente contabilizados en los registros correspondientes ( incluyendo las transacciones entre empresas vinculadas).
Los saldos de cuentas a cobrar estn adecuadamente acumulados en los registros correspondientes
Dr. John A. Delgado Nieto

Objetivo : Principal objetivo corroborar o refutar las aseveraciones de los EEFF en cuanto a: Todos las cuentas y documentos por cobrar son deudas reales a favor de la empresa. EXISTENCIA Todo las deudas estn incluidas en el balance. INTEGRIDAD Esta presentado a su valor de realizacin. VALUACIN La empresa es propietaria, tiene derecho legal, est libre de gravmenes, restricciones respecto a su uso. PROPIEDAD Las cuentas y documentos por cobrar estn correctamente clasificado, descrito y revelado. PRESENTACIN Y REVELACIN

ALGUNAS PRUEBAS A REALIZARSE COMO PARTE DEL EXMEN Confirmacin de saldos. Aplicacin de procedimientos alternativos a circulares sin respuesta Pruebas de corte. Revisin de la razonabilidad de la Provisin de cobranzas dudosas. Revisar movimiento de cuentas por cobrar entre afiliadas. Revisar cuentas por cobrar no comerciales como directores, empleados, funcionarios y accionistas.

Las ventas y cuentas por cobrar estn sobrestimadas cuando se han incluido en un periodo valores que corresponden a mercaderas despachadas en el periodo contable siguiente. Estarn subestimadas cuando los valores correspondientes a mercaderas despachadas en un periodo se incluyen en el periodo contable siguiente.

1. En funcin al corte documentario del inventario fsico comprobar el registro contable en el periodo de: las ltimas ordenes de despacho, ltimos pedido recibidos. 2. Revisar las primeras facturas y despachos realizados con posterioridad al cierre contable. 3. Verificacin de Notas de Crdito realizadas con posterioridad al cierre del ejercicio, del mismo modo las Notas de Cargo.

El propsito de la provisin para cuenta de dudosa contabilidad es reflejar las cuentas a cobrar a su valor neto.

1. Tener en cuenta lo indicado por Art. 37 D.L. 774 inciso i) del Impuesto a la Renta y su Reglamento D.S. N 122-94-EF Art. 21 inciso f). 2. Revisar saldos de cuentas y su antigedad

c.- Contabilizado y acumulado

Los ingresos representan montos derivados de la venta de bienes(despacho de bienes y/o transferencias del dominio) y la prestacin de servicios (incluyendo el permiso de usar los recursos del cliente): los ingresos estn reducidos por las devoluciones y bonificaciones reales y esperadas. Las condiciones de venta de bienes o prestaciones de servicios y las devoluciones y bonificaciones estn adecuadamente autorizadas. Las ventas, descuentos, devoluciones y bonificaciones estn correctamente calculadas a su monto apropiado (incluyendo la traduccin de operaciones en moneda extranjera) de acuerdo con la naturaleza y trminos de transaccin y los principios contables aplicables. Todas las ventas estn adecuadas e ntegramente contabilizadas en los registros correspondientes (incluyendo las transacciones entre empresas vinculadas). Las ventas estn adecuadamente acumuladas en los registros correspondientes. Las ventas estn registradas en el (o atribuidas al) perodo adecuado; El corte de operaciones es correcto.
Dr. John A. Delgado Nieto

1.- Ingresos por ventas

a.- Veraz b.Calculado y valuado

Perod o adecu ado:

Ac Conta um biliza ula do: do:

Monto correcto:

Autor izado :

Hecho ocurrido

2.- Cobranza de deudores

Contabiliza Monto Recibido: do: correcto: Acumula do: Perodo adecuado: a.Veraz Que el efectivo y otro medio de pago han sido recibidos de un deudor.

b.Calculado y valuado

Las letras de cambio, los descuentos y la conversin de cobranzas en moneda extranjera estn correctamente calculadas. Las cobranzas de deudores estn adecuadas e ntegramente contabilizadas en los registros correspondientes(incluyendo las transacciones entre empresas vinculadas). Las cobranzas de deudores estn adecuadamente acumuladas en los registros correspondientes.

c.- Contabilizado y acumulado

Las cobranzas de deudores estn registradas en el perodo adecuado; el corte de operaciones es correcto.
Dr. John A. Delgado Nieto

3.- Cuentas por cobrar por ventas

Monto Derechos correc exigibles: to: Acumul Contabil ado: izado: Valuado: a.Veraz Las cuentas a cobrar representan derechos exigibles por la venta de bienes o la prestacin de servicios. La previsin para deudores incobrables est correctamente calculada.

b.- Calculado y valuado

c.Contabilizado y acumulado

Valuado: los saldos y cuentas a cobrar reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuacin (incluyendo las modificaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera) de acuerdo con los principios contables aplicables; se han constituido las previsiones apropiadas y efectuado los ajustes respectivos para las cuentas que probablemente no sean cobradas en su totalidad, las previsiones para deudores incobrables no son excesivas. Los saldos de cuentas por cobrar estn adecuada e ntegramente contabilizados en los registros correspondientes ( incluyendo las transacciones entre empresas vinculadas).
Los saldos de cuentas a cobrar estn adecuadamente acumulados en los registros correspondientes
Dr. John A. Delgado Nieto

Objetivo : Principal objetivo corroborar o refutar las aseveraciones de los EEFF en cuanto a: Todos los inventarios incluidos estn en poder de la entidad o de terceros especficos autorizados por sta. EXISTENCIA Todo los inventarios de propiedad de la entidad se encuentran incluidas en el balance. INTEGRIDAD Los inventarios se encuentran debidamente valorizados. VALUACIN La empresa es propietaria, tiene derecho legal, est libre de gravmenes, restricciones respecto a su uso. PROPIEDAD Las cuentas y documentos por cobrar estn correctamente clasificado, descrito y revelado. PRESENTACIN Y REVELACIN.

PRODUCTOS EN PRODUCTOS PROCESO TERMINADOS INVENTARIO INICIAL MATERIAS PRIMAS Inventario inicial =+ Compras - Inventario final Consumo MATERIAS AUXILIARES Inventario inicial + Compras - Inventario final Consumo CARGAS DIREC. DE FAB. Mano de Obra Provisiones de MO CARGAS INDIREC.DE FAB. Depreciacin Otros Total cargas ( - ) INVENTARIO FINAL DE PP COSTO DE PRODUCCIN ( - ) INVENTARIO FINAL DE PT COSTO DE VENTA DE PT =+ Compras de Mercadera ( - ) INVENTARIO FINAL DE MERCADERA COSTO DE VENTA DE MERCADERA TOTAL COSTO DE VENTAS TOTAL COSTO DE VENTAS 1 + 2 67 1,903 16,881 -1,705 17,079 16,997 5,707 -15,385 7,319 11,649 2,913 5,238 4,610 24,410 1,087

MERCADERA 10,000

17,079

7,319

24,410 -77 48,798

48,798 -645 49,240 11,000 -5,000 16,000 16,000

49,240 65,240

1. Revise el instructivo y cualquier otro material escrito relativo al conteo del inventario y el registro de las transacciones de inventario. Las instrucciones del inventario se informan oportunamente La responsabilidad de la toma del inventario fsico se concentra en una persona calificada. Los artculos son ordenados e identificados a fin de facilitar el conteo y asegurar la exactitud de los resultados. Se establecen procedimientos adecuados para el control de, tarjetas y hojas. El inventario se lleva a cabo con la mayor rapidez posible. Se establecen adecuados procedimientos de corte sobre entrada y salida, todos los departamentos involucrados son informados al respecto. Se tiene el movimiento de materiales durante la toma del inventario o se observan procedimientos adecuados para registrar los movimientos. En cada equipo de trabajo se encuentra por lo menos una persona familiarizada con la descripcin y ubicacin de los productos

LA TOMA DEL INVENTARIO FSICO REQUIERE LA APLICACIN DE LO SIGUIENTE : Cuente, mida, pese. Anote los rtulos, tarjetas u hojas la descripcin y ubicacin del artculo almacenado. Anotar las condiciones en las que se encuentra la mercadera (obsoleta, daada, descontinuada, as como artculos sobrantes, produccin en exceso) Contar los artculos en consignacin. Llevar a cabo un segundo conteo. 2. Observe la toma del Inventario Fsico La observacin del inventario fsico permite al auditor determinar la existencia de los inventarios registrados en Libros.

3. Lleve a cabo pruebas del conteo efectuado por el cliente. COMPILACIN DEL INVENTARIO FSICO. 4. Inspeccione los documentos de ingreso y salida de mercadera efectuar un corte documentario del mismo.

Dada la importancia de la exactitud del inventario, las pruebas del corte de compras, cuentas por pagar, costo de ventas y otras cuentas se realizan durante cada examen.

1. En funcin al corte documentario del inventario fsico comprobar el registro contable en el periodo de : las ltimas ordenes de despacho, ltimos pedido recibidos. 2. Revisar las primeras facturas y despachos realizados con posterioridad al cierre contable. 3. Verificacin de Notas de Crdito realizadas con posterioridad al cierre del ejercicio, del mismo modo las Notas de Cargo.

El Auditor debe satisfacerse que el mtodo de valuacin de inventarios est de acuerdo a la prctica establecida del cliente. Por lo general, las pruebas de valuacin se llevan a cabo en el mismo orden que el flujo de costos, que normalmente concuerda con el flujo de costo del cliente.

El examen de las inversiones a menudo se realiza aplicando procedimientos especficos antes que sobre la base de la confiabilidad del sistema de control interno.

Objetivo : Principal objetivo corroborar o refutar las aseveraciones de los EEFF en cuanto a: Todos las cuentas por cobrar, anticipos e inversiones en compaas afiliadas incluidos en el balance : Existen. EXISTENCIA Estn incluidos en el balance. INTEGRIDAD Se han registrado todos los ingresos relacionados aparecen en el estado de G y P al monto apropiado. VALUACIN La empresa es propietaria, tiene derecho legal, a todas las cuentas por cobrar, anticipos e inversiones en compaas afiliadas, las mismas que estn libres de gravmenes, restricciones respecto a su uso. PROPIEDAD Las cuentas y documentos por cobrar estn correctamente clasificado, descrito y revelado. PRESENTACIN Y REVELACIN.

El auditor debe verificar la existencia y propiedad de las inversiones ya sea mediante arqueos e inspecciones fsicas.

1. Examinar los valores para probar su propiedad ( inclusive arquear las acciones propias en cartera, si correspondiera ) 2. Relacionar la informacin obtenida durante el arqueo con los registros de las inversiones . Por ejemplo : Nombre de la emisin y del emisor, valor nominal o a la par, nmero de acciones, nmero de los certificados, nombre del inversor y endosos) 3. Obtener conformidad firmada del custodio al finalizar el arqueo.

Las clasificaciones de las inversiones en el balance afectan la valuacin. Las inversiones corrientes se incluyen en el balance a su costo o a su valor de mercado el que sea menor a menos que la prdida de valor de la inversin sea evidente; las inversiones no corrientes se valan a su costo o por el mtodo del valor patrimonial.

VALOR DE MERCADO El valor de mercado de las inversiones pueden obtenerse de publicaciones u otras fuentes independientes.

VALOR PATRIMONIAL PARA INVERSIONES A LARGO PLAZO. El valor patrimonial se obtiene o se determina con la informacin proporcionada con la entidad emisora o los auditores de esta.

Aplicar los siguientes procedimientos: Revisar los EEFF del emisor y verificar la proporcin de beneficios atribuibles a los accionistas. Revisar los lapsos entre las fechas de los estados financieros del emisor y del inversor para verificar la consistencia del mtodo entre ejercicios. Determinar si el inversor conoce los hechos ms significativos o transacciones ocurridos desde la fecha de los ltimos estados contables del emisor hasta de los estados contables bajo examen. Determinar si hubo cambios en la propiedad que afecten la aplicabilidad por el inversor del mtodo del valor patrimonial. Considerar la incidencia en la valuacin de una opinin con salvedades sobre los estados financieros del emisor.

La informacin obtenida durante las pruebas del corte realizadas juntamente con la revisin de los ciclos de ingresos y egresos y el examen de caja y bancos , deben relacionarse con la auditora de Inversiones. Provisiones, descuentos o primas no amortizadas y dems cuentas similares deben examinarse en cuanto a la correccin del corte.

Verificar autorizacin de adquisiciones con las actas del directorio y dems documentacin. Revisar todos los convenios pertinentes e indagar con la Gerencia o con los asesores legales la existencia de otros realizados o en vas de realizacin. Considerar la posibilidad de obtener la opinin de los asesores sobre la legalidad de los convenios. Verificar clculos de descuentos o primas. Determinar que el mtodo seguido para obtener el costo de los valores vendidos es apropiado y consistente. Verificar la cotizacin de las acciones y sus dividendos con publicaciones y cerciorarse que se ajustaron a los registros. Debe revisarse la razonabilidad del ndice de rendimiento de las inversiones . Las variaciones inusuales debern revisarse.

La revisin de Propiedad y equipo ( terrenos, edificios, mejoras en propiedades alquiladas, equipos etc. ) y dems cuentas relacionadas con este rubro, a menudo se realizan aplicando procedimientos especficos antes que sobre la base de la confiabilidad del sistema de control interno.

Objetivo

Principal objetivo corroborar o refutar las aseveraciones de los EEFF en cuanto a: Toda la Propiedad, Planta y Equipo ( PP y E) incluido en el balance estn en poder de la entidad o de terceros, a nombre de esta. EXISTENCIA Toda la PPyE de propiedad de la entidad o tomando en arrendamiento a la fecha del balance est incluidos en el balance. INTEGRIDAD La PPyE se lleva al costo histrico, menos depreciacin, agotamiento o amortizacin acumulada. El costo de planta y equipo se distribuye a los periodos contables apropiados. A travs de usos futuros se espera recuperar el costo, neto de depreciacin a utilizar en el negocio, los retiros se llevan al valor neto de realizacin. VALUACIN La empresa es propietaria, tiene derecho legal, a toda la PPyE, las mismas que estn libres de gravmenes, restricciones respecto a su uso. PROPIEDAD La PPyE estn correctamente clasificado, descrito y revelado. PRESENTACIN Y REVELACIN.

Se verifican si los saldos iniciales se encuentran conforme a los saldos del libro mayor y/o los informes de auditora correspondientes al periodo anterior. Determinar los montos de propiedades y equipos prendados en garanta de deudas.

Inspeccionar la evidencia de propiedad (ejemplo : escrituras de propiedad, facturas, ttulos de propiedad, tarjetas de propiedad) o derechos de utilizacin de propiedad, planta y equipo (arrendamientos). Revisar las evidencias de recepcin e instalacin . Obtener confirmacin directa de propiedad cuando las escrituras se encuentran en poder de terceros. Determinar las razones comerciales para adquisiciones. Verificar en base a pruebas, los clculos de intereses capitalizados con el propsito de determinar si se han utilizado tasas, montos y periodos de capitalizacin adecuados. Revisar las actas, convenios, y otros documentos como evidencia de gravmenes, intereses prendarios y restricciones de propiedad. Determinar el debido registro del retiro si la adicin constituye un reemplazo. Observacin fsica.

Reconciliar el incremento en las cuentas de depreciacin acumulada con los cargos a resultados. Examinar los clculos observando la consistencia de los mtodos y tasas aplicados en relacin al ejercicio anterior y las polticas vigentes. Revisar la razonabilidad de las tasas y mtodos de clculo teniendo en cuenta factores relevantes.

Verificar las autorizaciones de retiro. Inspeccionar la documentacin respaldante. Por ejemplo: facturas de ventas y contratos. Verificar los ingresos por ventas con el registro de cobranza y los extractos bancarios. Verificar el registro adecuado de los retiros (incluyendo las deducciones de las cuentas de amortizacin acumulada )