COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 20 (R1) Custos de Emprstimos

Correlao s Normas Internacionais de Contabilidade IAS 23 (IASB BV 2011)

ndice OBJETIVO ALCANCE DEFINIES RECONHECIMENTO Custos de emprstimos elegveis capitalizao Excesso do valor contbil do ativo qualificvel sobre o montante recupervel Incio da capitalizao Suspenso da capitalizao Cessao da capitalizao DIVULGAO DISPOSIES TRANSITRIAS

Item 1 24 57 8 25 10 15 16 17 19 20 21 22 25 26 27 - 30

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Objetivo
1. Custos de emprstimos que so diretamente atribuveis aquisio, construo ou produo de um ativo qualificvel formam parte do custo de tal ativo. Outros custos de emprstimos devem ser reconhecidos como despesa.

Alcance
2. A entidade deve aplicar este Pronunciamento na contabilizao dos custos de emprstimos. O Pronunciamento no trata do custo real ou imputado a ttulos patrimoniais (custo do capital prprio), incluindo aes preferenciais classificadas no patrimnio lquido. A entidade no requerida a aplicar este Pronunciamento aos custos de emprstimos diretamente atribuveis aquisio, construo ou produo de: (a) ativo qualificvel mensurado por valor justo, como por exemplo ativos biolgicos; ou (b) estoques que so manufaturados ou de outro modo produzidos, em larga escala e em bases repetitivas.

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Definies
5. Este Pronunciamento utiliza os seguintes termos com os significados especificados: Custos de emprstimos so juros e outros custos que a entidade incorre em conexo com o emprstimo de recursos. Ativo qualificvel um ativo que, necessariamente, demanda um perodo de tempo substancial para ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos. 6. Custos de emprstimos incluem: (a) encargos financeiros calculados com base no mtodo da taxa efetiva de juros como descrito nos Pronunciamentos Tcnicos CPC 08 - Custos de Transao e Prmios na Emisso de Ttulos e Valores Mobilirios e CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao; (b) (eliminado); (c) (eliminado);

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(d) encargos financeiros relativos aos arrendamentos mercantis financeiros reconhecidos de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 06 Operaes de Arrendamento Mercantil; e (e) variaes cambiais decorrentes de emprstimos em moeda estrangeira, na extenso em que elas sejam consideradas como ajuste, para mais ou para menos, do custo dos juros. 7. Dependendo das circunstncias, um ou mais dos seguintes ativos podem ser considerados ativos qualificveis: (a) (b) (c) (d) (e) estoques; plantas industriais para manufatura; usinas de gerao de energia; ativos intangveis; propriedades para investimentos.

Ativos financeiros e estoques que so manufaturados, ou de outro modo produzidos, ao longo de um curto perodo de tempo, no so ativos qualificveis. Ativos que esto prontos para seu uso ou venda pretendidos quando adquiridos no so ativos qualificveis.

Reconhecimento
8. A entidade deve capitalizar os custos de emprstimos que so diretamente atribuveis aquisio, construo ou produo de ativo qualificvel como parte do custo do ativo. A entidade deve reconhecer os outros custos de emprstimos como despesa no perodo em que so incorridos. Custos de emprstimos que so diretamente atribuveis aquisio, construo ou produo de ativo qualificvel devem ser capitalizados como parte do custo do ativo quando for provvel que eles iro resultar em benefcios econmicos futuros para a entidade e que tais custos possam ser mensurados com confiabilidade. Quando a entidade aplicar o Pronunciamento Tcnico CPC 42 Contabilidade e Evidenciao em Economia Altamente Inflacionria (ou a sistemtica de Correo Monetria Integral, enquanto no aprovado esse Pronunciamento Tcnico), deve reconhecer como parte dos custos de emprstimos atribuveis aos ativos qualificveis apenas a parcela excedente inflao.

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Custos de emprstimos elegveis capitalizao

10. Os custos de emprstimos que so atribuveis diretamente aquisio, construo ou produo de um ativo qualificvel so aqueles que seriam evitados se os gastos com o ativo qualificvel no tivessem sido feitos. Quando a

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entidade toma emprestados recursos especificamente com o propsito de obter um ativo qualificvel particular, os custos do emprstimo que so diretamente atribuveis ao ativo qualificvel podem ser prontamente identificados. 11. Pode ser difcil identificar uma relao direta entre emprstimos especficos e um ativo qualificvel e determinar os emprstimos que poderiam ter sido evitados. Tal dificuldade ocorre, por exemplo, quando a atividade de financiamento da entidade coordenada de forma centralizada num conjunto de empresas sob controle comum. Dificuldades tambm surgem quando a entidade utiliza uma gama variada de instrumentos de dvida para obter recursos com taxas de juros variadas e empresta tais recursos para outras entidades do mesmo grupo econmico em diversas bases. Outras complicaes surgem por meio do uso de emprstimos denominados ou relacionados a moedas estrangeiras, quando o grupo econmico opera em economias altamente inflacionrias e quando h flutuaes nas taxas de cmbio. Como resultado, pode ser difcil a determinao do montante dos custos de emprstimos que devam ser diretamente atribuveis aquisio, construo ou produo de um ativo qualificvel, sendo requerido o exerccio de julgamento nessas circunstncias. Na extenso em que a entidade toma recursos emprestados especificamente com o propsito de obter um ativo qualificvel, a entidade deve determinar o montante dos custos dos emprstimos elegveis capitalizao como sendo aqueles efetivamente incorridos sobre tais emprstimos durante o perodo, menos qualquer receita financeira decorrente do investimento temporrio de tais emprstimos. Os contratos financeiros para um ativo qualificvel podem resultar em a entidade obter recursos de emprstimos e incorrer em custos de emprstimos associados antes que parte ou todos os recursos sejam utilizados para gastos com o ativo qualificvel. Nessas circunstncias, os recursos so frequentemente investidos at que se incorra em gastos com o ativo qualificvel. Na determinao do montante de custos de emprstimos elegveis capitalizao durante o perodo, quaisquer receitas financeiras ganhas sobre tais recursos devem ser deduzidas dos custos dos emprstimos incorridos. medida que a entidade toma recursos emprestados sem destinao especfica e os utiliza com o propsito de obter um ativo qualificvel, a entidade deve determinar o montante dos custos dos emprstimos elegveis capitalizao aplicando uma taxa de capitalizao aos gastos com o ativo. A taxa de capitalizao deve ser a mdia ponderada dos custos dos emprstimos aplicveis aos emprstimos da entidade que estiveram vigentes durante o perodo, que no sejam os emprstimos feitos especificamente com o propsito de obter um ativo qualificvel. O montante dos custos de emprstimos que a entidade capitaliza durante um perodo no deve exceder o montante dos custos de emprstimos incorridos durante esse perodo. Em algumas circunstncias, pode ser apropriado incluir todos os emprstimos da

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controladora e de suas subsidirias quando do clculo da mdia ponderada dos custos dos emprstimos; em outras circunstncias, apropriado para cada subsidiria utilizar a mdia ponderada dos custos dos emprstimos aplicvel aos seus prprios emprstimos.

Excesso do valor contbil do ativo qualificvel sobre o montante recupervel

16. Quando o valor contbil ou o custo final esperado do ativo qualificvel exceder seu montante recupervel ou valor lquido de realizao, o valor contbil deve ser baixado de acordo com os requerimentos de outros Pronunciamentos do CPC. Em certas circunstncias, o montante da baixa pode ser revertido de acordo com outros Pronunciamentos do CPC.

Incio da capitalizao
17. A entidade deve iniciar a capitalizao dos custos de emprstimos como parte do custo de um ativo qualificvel na data de incio. A data de incio para a capitalizao a primeira data em que a entidade satisfaz todas as seguintes condies: (a) incorre em gastos com o ativo; (b) incorre em custos de emprstimos; e (c) inicia as atividades que so necessrias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos. 18. Gastos com o ativo qualificvel incluem somente aqueles gastos que resultam em pagamento em caixa, transferncias de outros ativos ou assuno de passivos onerosos. Gastos so reduzidos por meio de qualquer recebimento intermedirio e subveno recebida relacionada ao ativo (ver o Pronunciamento Tcnico CPC 07 - Subveno e Assistncia Governamentais). O saldo contbil mdio do ativo durante um perodo, incluindo os custos de emprstimos anteriormente capitalizados, constitui normalmente uma aproximao razovel dos gastos sobre os quais a taxa de capitalizao deve ser aplicada nesse perodo. As atividades necessrias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos abrangem mais do que a construo fsica do ativo. Elas incluem trabalho tcnico e administrativo anterior ao incio da construo fsica, tais como atividades associadas obteno de permisses para o incio da construo fsica. Entretanto, tais atividades excluem a de manter um ativo quando nenhuma produo ou nenhum desenvolvimento que altere as condies do ativo estiverem sendo efetuados. Por exemplo, custos de emprstimos incorridos enquanto um terreno est em preparao devem ser capitalizados durante o perodo em que tais atividades relacionadas ao desenvolvimento estiverem sendo

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executadas. Entretanto, custos de emprstimos incorridos enquanto o terreno adquirido para fins de construo for mantido sem nenhuma atividade de preparao associada no se qualificam para capitalizao.

Suspenso da capitalizao
20. A entidade deve suspender a capitalizao dos custos de emprstimos durante perodos extensos em que suspender as atividades de desenvolvimento de um ativo qualificvel. A entidade pode incorrer em custos de emprstimos durante um perodo extenso em que as atividades necessrias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos esto suspensas. Tais custos so custos de se manter os ativos parcialmente concludos e no se qualificam para capitalizao. Entretanto, a entidade normalmente no suspende a capitalizao dos custos de emprstimos durante um perodo em que substancial trabalho tcnico e administrativo est sendo executado. A entidade tambm no deve suspender a capitalizao de custos de emprstimos quando um atraso temporrio parte necessria do processo de concluir o ativo para seu uso ou venda pretendidos. Por exemplo, a capitalizao deve continuar ao longo do perodo em que o nvel elevado das guas atrasar a construo de uma ponte, se tal nvel elevado das guas for comum durante o perodo de construo na regio geogrfica envolvida.

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Cessao da Capitalizao
22. A entidade deve cessar a capitalizao dos custos de emprstimos quando substancialmente todas as atividades necessrias ao preparo do ativo qualificvel para seu uso ou venda pretendidos estiverem concludas. Um ativo normalmente est pronto para seu uso ou venda pretendidos quando a construo fsica do ativo estiver finalizada, mesmo que trabalho administrativo de rotina possa ainda continuar. Se modificaes menores, tal como a decorao da propriedade sob especificaes do comprador ou do usurio, resumirem-se a tudo o que est faltando, isso indicador de que substancialmente todas as atividades esto completas. Quando a entidade completa a construo de um ativo qualificvel em partes e cada parte pode ser utilizada enquanto a construo de outras partes continua, a entidade deve cessar a capitalizao dos custos de emprstimos quando completar substancialmente todas as atividades necessrias ao preparo dessa parte para seu uso ou venda pretendidos. Um centro de negcios compreendendo diversos edifcios, cada um deles podendo ser utilizado individualmente, um exemplo de ativo qualificvel no qual cada parte est em condies de ser utilizada enquanto a construo das outras partes continua. Um exemplo de ativo qualificvel que precisa estar

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completo antes de qualquer parte poder ser utilizada uma planta industrial que envolve diversos processos que so executados sequencialmente nas diversas partes da planta no mesmo local, tal como uma siderrgica.

Divulgao
26. A entidade deve divulgar: (a) o total de custos de emprstimos capitalizados durante o perodo; e (b) a taxa de capitalizao utilizada na determinao do montante dos custos de emprstimos elegveis capitalizao.

Disposies transitrias
27. Quando a aplicao deste Pronunciamento constituir uma alterao de poltica contbil, a entidade deve aplicar o Pronunciamento aos custos de emprstimos relacionados aos ativos qualificveis para os quais a data de incio da capitalizao a mesma ou posterior data de sua entrada em vigor. Entretanto, a entidade pode designar qualquer data anterior data de entrada em vigor do Pronunciamento e aplic-lo aos custos de emprstimos relacionados a todos os ativos qualificveis para os quais a data de incio da capitalizao a mesma ou posterior a essa data.

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29 e 29A. (Eliminados). 30. Este Pronunciamento substitui o Pronunciamento Tcnico CPC 20 Custos de Emprstimos, aprovado em 08.05.2009.

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