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UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA VICERRECTORADO ACADEMICO PROYECTO DE CARRERA: CIENCIAS FISCALES ASIGNATURA: ANALISIS DE ESTADOS FINANCIEROS

ESTADO DE MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO Y FLUJO DE EFECTIVO

PROFESOR: LICENCIADO DARIO MEDINA

INTEGRANTES: ADRIANO ARAUJO ADRIAN OLIVEROS EDSIMAR VIVAS KIN SANDY JIMENES

INTRODUCCION

En el transcurso de las operaciones y transacciones, tanto comerciales como econmicas de un negocio, continuamente se estn presentando cambios en los valores de los activos, pasivos, patrimonio y otras cuentas.

Dichos cambios, registrados en cuentas individuales o colectivas durante un perodo, pueden medirse y presentarse en un informe de flujo. Es decir, un estado de flujo puede prepararse para mostrar el aumento o disminucin en diferentes clasificaciones de cuentas importantes para el anlisis financiero.

A continuacin se exponen las definiciones caractersticas y estructura de dos de los estados financieros: el Estado de Movimiento de las Cuentas del Patrimonio y el Estado de Flujo de Efectivo.

ESTADO DE MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO

Es un estado financiero que refleja el cambio o movimiento ocurrido entre dos fechas, en todas aquellas cuentas que componen el patrimonio, tales como el capital social y las cuentas de supervit.

El estado de cambios en el patrimonio tiene como finalidad mostrar las variaciones que sufran los diferentes elementos que componen el patrimonio, en un periodo determinado. Adems de mostrar esas variaciones, el estado de cambios en el patrimonio busca explicar y analizar cada una de las variaciones, sus causas y consecuencias dentro de la estructura financiera de la empresa.

Para la empresa es primordial conocer el por qu del comportamiento de su patrimonio en un ao determinado. De su anlisis se pueden detectar infinidad de situaciones negativas y positivas que pueden servir de base para tomas decisiones correctivas, o para aprovechar oportunidades y fortalezas detectadas del comportamiento del patrimonio.

La elaboracin del estado de cambios en el patrimonio es relativamente sencilla puesto que son pocos los elementos que lo conforman y todo se reduce a determinar un simple variacin.

Para elaborar el estado de cambios en la situacin financiera se requiere del estado de resultados y del balance general. Se requiere de un balance y estado de resultados con corte en dos fechas de modo que se puede determinar la variacin. Preferiblemente de dos periodos consecutivos, aunque se puede trabajar con un mismo periodo [inicio y final del mismo periodo].

Consta de los siguientes rubros:

1.- Capital Social: constituye el valor inicial de los activos aportados por los accionistas, ms los posteriores aumentos del mismo menos las disminuciones por reducciones del capital social. Asimismo, debe ser clasificado por tipo, es decir, en capital social comn o preferente.

2.- Reserva Legal: representan segregaciones de utilidades no distribuidas que se crean con algn fin especfico y con el objeto de restringir el decreto o reparto de dividendos.

3.- Utilidades No Distribuidas (UND) o Utilidades Retenidas: incrementan el valor del patrimonio de los accionistas, ya que su saldo debe provenir de las actividades operacionales y representan las ganancias acumuladas obtenidas por los accionistas.

En lo relativo a los cambios en el patrimonio se debe mostrar:

1. Distribuciones de utilidades o excedentes decretados durante el perodo. 2. En cuanto a dividendos, participaciones o excedentes decretados durante el perodo, indicacin del valor pagadero por aporte, fechas y formas de pago. 3. Movimiento de las utilidades no apropiadas. 4. Movimiento de cada una de las reservas u otras cuentas incluidas en las utilidades apropiadas. 5. Movimiento de la prima en la colocacin de aportes y de las valorizaciones. 6. Movimiento de la revalorizacin del patrimonio. 7. Movimiento de otras cuentas integrantes del patrimonio.

Ejemplo estado de cambios en el patrimonio:

Para ilustracin, a continuacin se presenta un estado de cambios en el patrimonio en su forma ms elemental, pero que brinda la orientacin necesaria para replicarlo segn la informacin financiera de cada empresa:

EMPRESA XY.LTDA ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO 2008 Concepto Capital social Supervit capital Reservas Utilidades del ejercicio Saldo 01/01/08 10.000.000 2.000.000 6.500.000 0.00 1.500.000 Incremento 2.000.000 0 0 500.000 Disminucin Saldo 31/12/08 12.000.000 2.000.000 6.000.000 1.500.000

Aqu se observa que durante el 2008 ha se present un incremento del capital en Bs.2.000.000, que bien pudo ser por nuevos aportes de socios antiguos o por ingreso de nuevos socios. Este hecho se expondr con detalle en las respectivas notas. Vemos tambin que el supervit de capital permaneci invariable. Las reservas sufrieron una diminucin del Bs.500.000 hasta ajustarse al 50% del capital social. Se observa claramente que durante el 2008 la utilidad fue de Bs.1.500.000.

En el ejemplo se han expuestos algunos conceptos de forma general, pero lo adecuado es desglosar cada subpartida que compone el patrimonio, y a cada una realizarle una nota explicando la variacin sufrida, de modo que la persona que consulte el estado de cambios en el patrimonio pueda comprenderlo con facilidad.

Esta es la estructura del estado de cambios en la situacin financiera para sociedades limitada:

ESTADO DE MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO SUPERVIT SUPERVIT DE CAPITAL Prima en colocacin de cuotas o partes de inters Crdito mercantil RESERVAS Reserva legal Reservas estatutarias Reservas ocasionales RESULTADOS DEL EJERCICIO Utilidad del ejercicio RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES Utilidades o excedentes acumulados (o) Perdidas acumuladas SUPERVIT POR VALORIZACIONES De inversiones De propiedad, planta y equipo TOTAL SUPERVIT

Esta es la estructura para sociedades annimas:

ESTADO DE MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO


SUPERVIT SUPERVIT DE CAPITAL Prima en colocacin de acciones Crdito mercantil RESERVAS Reserva legal Reservas estatutarias Reservas ocasionales REVALORIZACIN DEL PATRIMONIO De capital social De supervit de capital De reservas De resultados de ejercicios anteriores DIVIDENDOS DECRETADOS EN ACCIONES RESULTADOS DEL EJERCICIO Utilidad del ejercicio RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES Utilidades o excedentes acumulados (o) Perdidas acumuladas SUPERVIT POR VALORIZACIONES De inversiones De propiedad, planta y equipo TOTAL SUPERVIT

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Es un estado contable bsico que informa sobre los movimientos de efectivo y sus equivalentes, distribuidas en tres categoras: actividades operativas, de inversin y de financiamiento.

La informacin acerca de los flujos de efectivo es til porque suministra a los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la empresa para generar efectivo y equivalentes al efectivo, as como sus necesidades de liquidez. Para tomar decisiones econmicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la empresa tiene para generar efectivo y equivalentes al efectivo, as como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparicin.

Existen dos mtodos para exponer este estado. El mtodo directo y el indirecto. El directo expone las principales clases de entrada y salida bruta en efectivo y sus equivalentes, que aumentaron o disminuyeron a estos. El mtodo indirecto parte del resultado del ejercicio y a travs de ciertos procedimientos se convierte el resultado devengado en resultado percibido.

El resultado que se obtiene puede ser positivo o negativo. La importancia de este estado es que nos muestra si la empresa genera o consume fondos en su actividad productiva. Adems permite ver si la empresa realiza inversiones en activos de largo plazo como bienes de uso o inversiones permanentes en otras sociedades.

Finalmente el estado muestra la cifra de fondos generados o consumidos por la financiacin en las cuales se informa sobre el importe de fondos recibidos

de prestadores de capital externos o los mismos accionistas y los montos devueltos por va de reduccin de pasivos o dividendos.

Este estado es seguido y analizado con mucha atencin por los analistas que estudian a las empresas ya que de l surge una explicacin de las corrientes de generacin y uso de los fondos, lo cual permite conjeturar sobre el futuro de la misma.

Determinados

marcos

normativos

han

establecido

variaciones

simplificadoras respecto del formato estndar, con informacin de muy escasa relevancia. Sin embargo, en la mayora de los pases se van tendiendo modelos similares al establecido en las normas internacionales. La diferencia radica fundamentalmente de la definicin de "fondos". En el caso del Estado de Flujo de Efectivo, la definicin de fondos se restringe al efectivo y sus equivalentes. En otros casos, los fondos pueden abarcar otros activos de corto plazo e incluso ampliarse a la totalidad de activos y pasivos de corto plazo. Ejemplo de variaciones son:

Estado de Variaciones en el Capital Corriente, donde Capital Corriente es la diferencia entre el activo corriente y el pasivo corriente. Era una opcin en Argentina hasta la incorporacin de la Resolucin Tcnica 19. En Espaa se denominaba Estado de Origen y Aplicacin de Fondos con el mismo alcance y para ejercicios iniciados antes del 1 de enero de 2008.

Estado de Origen y Aplicacin de Fondos, donde Fondos incluye Efectivo, Inversiones de Corto Plazo y Crditos por Venta de corto plazo. Era una opcin en Argentina hasta la incorporacin de la Resolucin Tcnica 19 pero de nula o escasa aplicacin. Adems de lo anterior estos modelos difieren en el formato, ya

que en lugar de las tres clasificaciones mencionadas, las distinciones se hacen de acuerdo al signo de los movimientos de fondos (entradas o salidas).

Ejemplo:

Estructura:

CONCLUSION

Hoy en da existen tres estados de flujo que pueden prepararse a partir de los registros contables: El primero es el estado de cambios en la situacin financiera, tambin conocido bajo la denominacin de "estado de origen y aplicacin del capital neto de trabajo" o estado de origen y aplicacin de fondos, segn se elabore con base en el capital de trabajo o en el efectivo; el segundo es el estado de flujos de efectivo y el tercero es el estado de cambios en el patrimonio.

Aunque dichos informes hacen parte de los estados financieros bsicos, junto con el balance general y el de resultados, bien podran ser considerados mejor como elementos de anlisis financiero porque todos ellos facilitan el estudio de liquidez de un ente econmico, en el corto plazo, a travs de la evaluacin sobre cmo obtiene sus recursos y cmo los emplea.

As como existen tres estados para estudiar bajo aspectos diferentes el origen y el destino de los recursos de una empresa, uno de ellos exige una medida de fondos diferente segn el criterio de disponibilidad que se vaya a estudiar. Si se adopta el criterio de largo plazo los fondos debern definirse como la acumulacin de recursos generados en la vida comercial de la empresa y destino dado a dichos recursos, en cuyo caso podra hablarse de un estado de fondos equivalente al Estado de movimiento en las cuentas del patrimonio.

Y cuando la disponibilidad se relaciona, estrecha y directamente, con el concepto de liquidez inmediata, slo se consideran fondos los recursos ms lquidos, los cuales incluyen el efectivo y los equivalentes de efectivo, caso en el cul se estara hablando del Estado de flujos de efectivo.

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