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IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA RENTA EFECTIVA: CONTABILIDAD COMPLETA C/BALANCE GENERAL, CONTABILIDAD COMPLETA 14 BIS, CONTABILIDAD SIMPLIFICADA, RECUADROS COMPLEMENTARIOS, REBAJAS AL IMPUESTO QUINES DEBEN UTILIZAR ESTA LNEA
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Esta lnea debe ser utilizada por los contribuyentes que se indican a continuacin, para la declaracin del impuesto de Primera Categora que les afecta sobre las rentas efectivas:
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Contribuyentes que declaren la renta efectiva en la Primera Categora determinada mediante Contabilidad completa, segn normas de la letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta. Contribuyentes que declaren la renta efectiva en la Primera Categora mediante contabilidad simplificada, segn normas de la letra B) del artculo 14 de la Ley de la Renta. Contribuyentes que declaran en la Primera Categora a base de retiros o distribuciones, conforme a las normas del artculo 14 bis de la Ley de la Renta. Crdito por impuesto de Primera Categora indebido a restituir por las sociedades annimas y en comandita por acciones. Contribuyentes que declaran en primera categora determinada mediante el rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter de la LIR31
CONTRIBUYENTES QUE DECLAREN LA RENTA EFECTIVA EN LA PRIMERA CATEGORA DETERMINADA MEDIANTE CONTABILIDAD COMPLETA, SEGN NORMAS DE LA LETRA A) DEL ARTCULO 14 DE LA LEY DE LA RENTA
Tipo de Contribuyentes a) Contribuyente cuya normal general es la renta efectiva
Entre estos contribuyentes se encuentran las empresas individuales, con o sin responsabilidad limitada
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sociedades de personas, sociedades en comandita por acciones, sociedades annimas, agencias de empresas extranjeras (contribuyentes artculo 58 N 1), comunidades, sociedades de hecho, sociedad por acciones, etc. que desarrollen alguna de las actividades de la Primera Categora a que se refieren los Ns. 1, 3, 4 y 5 del artculo 20 de la Ley de la Renta, tales como: la posesin o explotacin a cualquier ttulo de predios agrcolas y no agrcolas, actividades comerciales, industriales, mineras, de construccin, de servicios en general y cualquiera otra actividad no comprendida expresamente en otra categora.
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En la misma situacin se encuentran las sociedades de profesionales que presten exclusivamente servicios o asesoras profesionales, que hayan optado por declarar sus rentas de acuerdo con las normas de la Primera Categora, conforme a lo establecido por el inciso 3 del N 2 del artculo 42 de la Ley de la Renta.33
BASE IMPONIBLE
a) Normas legales que se deben aplicar
La base imponible del impuesto de Primera Categora de estos contribuyentes est constituida por la Renta Lquida Imponible de Primera Categora, calculada de acuerdo al mecanismo establecido en los artculos 29 al 33 de la Ley de la Renta.
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d) Sociedades de Profesionales
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+ + + + = + + + + + =
Intereses Percibidos o Devengados Otros Ingresos Percibidos o Devengados Costo Directo de los Bienes y Servicios Remuneraciones Depreciacin sobre bienes de propiedad del contribuyente Intereses Pagados o Adeudados
Gastos por Donaciones para fines Sociales Gastos por Donaciones para fines Polticos Gastos por otras Donaciones segn Art. N 10, Ley 19.885
D6 S P B @ U 6 8 6 S @ DH S Q @ 9 @ G D7 I P Q DH @ T 6 7 ) ! I P S 9 6 V 8 @ S
Gasto por Inversin en Investigacin y Desarrollo Costos y Gastos necesarios para producir las Rentas de Fuente Extranjera
Otros Gastos Deducidos de los Ingresos Brutos Renta Lquida Correccin Monetaria Saldo Deudor (Art. 32) Correccin Monetaria Saldo Acreedor (Art. 32) Gastos Rechazados (Art. 33 N1) Gastos Rechazados por Donaciones para fines Sociales Gastos Rechazados por Donaciones para fines Polticos
Gastos Rechazados por otras Donaciones segn Art. N 10, Ley 19.885 Impuesto Especfico a la Actividad Minera
Prdidas de Ejercicios Anteriores (Art. 31 N3) Ingresos No Renta (Art. 17) Otras Partidas Rentas Exentas Impto. 1 Categora (Art. 33 N2) Dividendos y/o Utilidades Sociales (Art.33 N2) Renta Liquida Imponible (o Prdida Tributaria) Base imponible Renta Presunta Rentas afectas al Impuesto Unico de Primera Categora Rentas por arriendos de Bienes Races Agrcolas Rentas por arriendos de Bienes Races No Agrcolas Otras rentas afectas al Impuesto de Primera Categora
En cada Cdigo de dicho Recuadro se proporcionar la siguiente informacin: Ingresos del Giro Percibidos o Devengados (628): Anote en este Recuadro los ingresos brutos percibidos o devengados segn balance y registros contables que correspondan al giro de la empresa, entendindose por stos aquellos que provienen de la actividad habitual o normal que realiza el contribuyente segn su objeto social, excluyendo las rentas de fuente extranjera de los artculos 41A, 41B, y 41C de la LIR y todos aquellos ingresos que sean extraordinarios o espordicos, como ser, los originados en ventas de activo inmovilizado, ganancias de capital, etc., en la medida que sean ajenos al giro habitual o comercial que caracteriza a la empresa, los cuales se registran respectivamente en los Cdigos (851) y (651) siguientes de dicho recuadro. Rentas de fuente extranjera (851): En este Cdigo (851) se deben registrar las rentas obtenidas del exterior por contribuyentes domiciliados o residentes en Chile, determinadas de acuerdo a las normas de los artculos 41 A, 41 B y 41 C de la Ley de Impuesto a la Renta. Las empresas que tengan agencias o establecimientos permanentes en el exterior, debern anotar directamente en este Cdigo (851) el resultado anual positivo neto obtenido por tales entidades, determinado ste de acuerdo a las normas del artculo 41 B de la Ley de la Renta. (Instrucciones en circular N 25, del ao 2008). Intereses Percibidos o Devengados (629): Anote en este recuadro los reajustes, diferencias de cambios e intereses percibidos o devengados segn balance y registros contables provenientes de operaciones de crdito de dinero o financieras, como ser, de depsitos
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Gastos por Investigacin y desarrollo (852): En este Cdigo (852) se debe anotar la parte de los gastos por inversin privada en actividades de investigacin y desarrollo, que conforme a lo dispuesto por el artculo 5 de la ley N 20.241, de 2009, que por no constituir crdito, se pueden rebajar como un gasto necesario para producir la renta, de acuerdo a las normas generales del artculo 31 de la Ley de la Renta. (Instrucciones en circular N 61, de 2008). Costos y gastos necesarios para producir las rentas de fuente extranjeras (853): En este Cdigo (853) se deben registrar los costos, gastos, desembolsos o prdidas segn registros contables, que el contribuyente incurri durante el ao comercial 2009 en la generacin de las rentas de fuente extranjera registradas en el Cdigo (851) anterior. En el caso de gastos de utilizacin comn, es decir, aquellos que no puedan vincularse directa y exclusivamente a actividades o bienes que generen rentas de fuente chilena o extranjera, deber incluirse la proporcin que corresponda a las rentas de fuente extranjeras respectivas. La citada proporcin ser equivalente a la relacin porcentual que exista entre los ingresos brutos de fuente extranjera y el total de los ingresos de fuente nacional y extranjera. El porcentaje que resulte de la operacin anterior se aplicar a los costos, gastos o desembolsos de utilizacin comn y el monto determinado es el que debe registrarse en este Cdigo. Las empresas que tengan agencias o establecimientos permanentes en el exterior, debern anotar directamente en este Cdigo (853) el resultado anual negativo neto obtenido por tales entidades, determinado de acuerdo a las normas del artculo 41 B de la Ley de la Renta (Instrucciones en circular N 25, del ao 2008). Otros Gastos Deducidos de los Ingresos Brutos (635): En este recuadro se anota el resto de los gastos, desembolsos o partidas, segn balance y registros contables que el contribuyente rebaj de los ingresos brutos por estimarlos necesarios para producir la renta y no registrados en cdigos anteriores. Renta Lquida (636): Registre en este recuadro la cantidad que resulte de restar a la suma de los valores registrados en los Cdigos (628, 629, 651 y 851), los anotados en los Cdigos (630, 631, 632, 633, 792, 793, 772, 635, 852 y 853). Si el resultado fuera negativo, regstrelo entre parntesis. Correccin Monetaria Saldo Deudor (Art. 32) (637): Anote en este recuadro el Saldo Deudor de la Cuenta Correccin Monetaria Tributaria que se haya determinado producto de la aplicacin del mecanismo de ajuste establecido en el artculo 41 de la Ley de la Renta. Correccin Monetaria Saldo Acreedor (Art. 32) (638): Registre en este recuadro el Saldo Acreedor de la Cuenta Correccin Monetaria Tributaria que se haya determinado producto de la aplicacin del mecanismo de ajuste establecido en el artculo 41 de la Ley de la Renta. Gastos Rechazados (Art. 33 N 1) (639): En este recuadro se registran los gastos rechazados a que se refiere el artculo 33 N 1 de la Ley de la Renta, que por no cumplir con los requisitos que exige el artculo 31 de la misma ley para su aceptacin como un gasto necesario para producir la renta, deben agregarse a la renta lquida determinada en el Cdigo (636), siempre y cuando hubieren disminuido sta a travs de los Cdigos anteriores. En resumen, en este Recuadro deben anotarse todos los excesos de costos y gastos que el contribuyente, segn balance y registros contables, rebaj de los ingresos brutos percibidos o devengados, a travs de los Cdigos (630), (631), (632), (633), (792), (793), (852), (853), (772) y (635) anteriores, que conforme a las normas de la Ley de la Renta, no se aceptan como tales. Entre estas partidas se encuentran las que indica el N 1 del artculo 33 de la ley y los ajustes que implican un agregado a la renta lquida por diferencias
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Circular N 55 de 2005.
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gravan en el ejercicio de su devengamiento y que se encuentran incluidos en los ingresos brutos declarados, ya sean, del giro u otros ingresos. Asimismo, en este recuadro se anotarn las partidas que signifiquen ajustes necesarios para determinar la Renta Lquida Imponible de Primera Categora, como ocurre, por ejemplo, con las cuotas pagadas por concepto de leasing cuando corresponda. Rentas Exentas de Impto. 1 Categora. (Art. 33 N 2) (641): En este recuadro se anotan las rentas exentas del impuesto de Primera Categora a que se refiere la letra b) del N 2 del artculo 33 de la Ley de la Renta (ya sean liberadas de dicho tributo por una norma expresa de la ley antes mencionada o por otras leyes especiales, como son, por ejemplo, las rentas del D.F.L. N 2, de 1959 y de las Zonas Extremas del pas, reguladas por las Leyes Ns. 18.392, 19.149 y 19.709), y las que por aplicacin de lo dispuesto por el inciso tercero del N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta hayan quedado afectas al impuesto nico de Primera Categora (Ganancias de capital a que se refieren las letras a), c), d), e), h) y j) del N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta), siempre y cuando dichas rentas se encuentren incluidas en los ingresos brutos percibidos o devengados registrados en los Cdigos (628) (851) y/o (651) anteriores. Estas rentas se registran en el referido recuadro por su mismo valor nominal contabilizado, sin aplicar reajuste alguno. Las rentas de Zonas Francas del D.S. de Hda. N 341, de 1997, no se rebajan en este Cdigo ya que la Exencin de Impuesto de Primera Categora que los favorece opera como un crdito en contra de dicho tributo, segn se explica en el Cdigo (392) del recuadro N 7 "Crditos Imputables al Impuesto de Primera Categora". Dividendos y/o Utilidades Sociales (Art. 33 N 2) (642): Anote en este recuadro los dividendos percibidos de sociedades annimas o en comandita por acciones y las utilidades sociales percibidas o devengadas de sociedades de personas, sociedades en comandita por acciones (respecto de los socios gestores), sociedades de hecho o comunidades, provenientes de sociedades o comunidades constituidas o establecidas en el pas, conforme a lo dispuesto por la letra a) del N 2 del artculo 33 de la Ley de la Renta, siempre y cuando dichas rentas se encuentren formando parte de los ingresos brutos percibidos o devengados registrados en los Cdigos (628) y/ (651) anteriores. Estas rentas se registran en el referido recuadro por su mismo valor nominal contabilizado, sin aplicar reajuste alguno. Renta Lquida Imponible (o Prdida Tributaria) (643): En este recuadro se registra la cantidad que resulte de sumar a la Renta Lquida Positiva o (Negativa) anotada en el Cdigo (636), los valores registrados en los Cdigos (638), (639), (794), (812) y (811), cuando corresponda, y deducir los valores anotados en los Cdigos (637), (827), (634), (640), (807), (641) y (642), cuando existan stos. Si el resultado es positivo, constituye la Renta Lquida Imponible del Impuesto de Primera Categora, la cual debe trasladarse a la primera columna de la Lnea 35 (Cdigo 18) para los efectos de la aplicacin del impuesto de Primera Categora, con tasa de 17%. Si el resultado es negativo debe registrarse entre parntesis en dicho Cdigo (643), sin trasladarlo a ninguna lnea del Formulario N 22, y constituye la Prdida Tributaria de la Primera Categora que el contribuyente tiene derecho a imputar a las utilidades retenidas en la empresa cuando existan stas o deducirla de las utilidades de los ejercicios siguientes, debidamente actualizada, hasta su total extincin o agotamiento. NOTA: Se hace presente que en este Recuadro N 2, slo debe registrarse la informacin a que se refieren los Cdigos de dicho Recuadro proveniente de las actividades sujetas a renta efectiva que desarrolle el contribuyente, y en ningn caso la informacin relativa a actividades sujetas a renta presunta.
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N 2, conjuntamente con las dems rentas que obtenga el contribuyente, de acuerdo a las instrucciones impartidas para cada Cdigo de dicho Recuadro, y adems, en el Cdigo (195) de la Lnea 38. Rentas por arriendo Bienes Races Agrcolas (Cdigo 809): En este Recuadro se anotan las rentas percibidas o devengadas durante el ao 2010 derivadas del arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesin o uso temporal de Bienes Races Agrcolas, acreditadas mediante el respectivo contrato celebrado entre las partes, de acuerdo a lo dispuesto por la letra c) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta. Dichas rentas se determinarn de acuerdo a las instrucciones impartidas esta Lnea 35. Los contribuyentes que lleven contabilidad completa y registro FUT respecto de las rentas a registrar en este Cdigo, debern proceder en los mismos trminos indicados en el Cdigo (758) anterior, considerando para tales efectos si la inversin que da origen a las rentas se encuentran contabilizadas o no. Rentas por Arriendos de Bienes Races No Agrcolas (Cdigo 759): Este Cdigo debe ser utilizado por los contribuyentes para detallar las rentas de arrendamiento de bienes races no agrcolas afectas al impuesto general de Primera Categora por exceder su monto del 11% del total del avalo fiscal al 01.01.2010, conforme a lo dispuesto por la letra d) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta, en concordancia con lo establecido por el artculo 39 N 3 de la misma ley. Las citadas rentas antes de su anotacin en este Cdigo se debern detallar previamente en los Cdigos anteriores del Recuadro N 2 de acuerdo a las instrucciones impartidas en la Lnea 35 del Formulario N 22. En resumen, el resultado final que se obtenga por concepto de dichas rentas de arrendamiento registradas en el Cdigo (643), debern anotarse en este Cdigo (759). Los contribuyentes que lleven contabilidad completa y registro FUT respecto de las rentas a registrar en este Cdigo, debern proceder en los mismos trminos indicados en el Cdigo (758) anterior, considerando para tales efectos si la inversin que da origen a las rentas se encuentra contabilizada o no. Otras Rentas Afectas al Impuesto de Primera Categora (Cdigo 760): Este Cdigo debe ser utilizado por los contribuyentes para detallar otras rentas afectas al impuesto general de Primera Categora. Las citadas rentas antes de su anotacin en este Cdigo se debern detallar previamente en los Cdigos anteriores del Recuadro N 2 de acuerdo a las instrucciones impartidas en las letras siguientes de esta Lnea 35 del Formulario N 22. En resumen, el resultado final que se obtenga por concepto de dichas rentas registradas en el Cdigo (643) deber anotarse tambin en este Cdigo (760). Los contribuyentes que lleven contabilidad completa y registro FUT respecto de las rentas a registrar en este Cdigo, debern proceder en los mismos trminos indicados en el Cdigo (758) anterior, considerando para tales efectos si la inversin que da origen a las rentas se encuentra contabilizada o no.
SITUACIN DE LOS GASTOS RECHAZADOS AFECTOS AL ARTCULO 21 INCURRIDOS POR SOCIEDADES ANNIMAS Y AGENCIAS EXTRANJERAS
Las sociedades annimas, contribuyentes del Art. 58 N 1 y las sociedades en comandita por acciones, en la parte que corresponde a los socios accionistas, para los efectos de la confeccin del Recuadro N 2 comentado en la letra precedente, los gastos rechazados que queden afectos al impuesto nico de 35%, del inciso tercero del Art. 21 de la Ley de la Renta,
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b) Los costos o gastos pagados o adeudados que por su naturaleza puedan clasificarse, se imputarn a la actividad que corresponda; c) Los costos y gastos que correspondan simultneamente a ambos tipos de actividad, se asignarn a cada actividad utilizando como base de distribucin la relacin porcentual que exista entre los ingresos de cada actividad y el total de los ingresos percibidos o devengados en el mes o en el ao, segn se trate de costos y gastos que correspondan a uno u otro perodo. Para determinar la renta presunta de estos mismos contribuyentes a declarar en la Lnea 36, la base sobre la cual se calcula la presuncin de 10%, ser el valor de tasacin de los vehculos fijado por el SII en la proporcin equivalente al porcentaje que representen los ingresos percibidos o devengados correspondiente a la actividad de transporte de pasajeros en el total de los ingresos de las dos actividades; todo ello slo en relacin a aquellos vehculos utilizados simultneamente en el ejercicio de ambas actividades.39
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Cuentas por Cobrar Empresas NO Relacionadas Total prstamos efectuados a los socios en el ejercicio Existencia Final Activo Inmovilizado Depreciacin tributaria del ejercicio Bienes Adquiridos Contrato Leasing Monto inversin Ley Arica Monto inversin Ley Austral Total del Activo Cuentas por Pagar Empresas Relacionadas Cuentas por Pagar Empresas NO Relacionadas Total del Pasivo Capital Efectivo Capital Propio Tributario Positivo Capital Propio Tributario Negativo Patrimonio Financiero Capital Enterado Total capital enterado
Esta Seccin ser utilizada por los contribuyentes de la Primera Categora que demuestren sus rentas efectivas mediante contabilidad completa y balance general. Los datos se extraern del Balance Tributario de 8 Columnas, que estn obligados a confeccionar para los efectos tributarios, de acuerdo con los principios contables generalmente aceptados y legislacin vigente sobre la materia; del Libro de Inventarios y Balances y de los Libros Auxiliares que lleve el contribuyente, segn sea la informacin de que se trate.
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CDIGO 816: Cuentas por Cobrar Empresas NO Relacionadas: En este cdigo se deben anotar los valores pendientes de cobro al 31.12.2009, que no correspondan con transacciones entre empresas relacionadas (sin rebajar las provisiones por deudores incobrables), originadas en crditos de cualquier naturaleza, vinculadas o no con el giro de la empresa, ya sea que consten o no en documento y que no hayan sido incluidos en el cdigo anterior. A va de ejemplo, se pueden sealar las siguientes: Clientes, cuentas por cobrar, documentos por cobrar, cheques por cobrar, letras por cobrar, deudores, anticipos a proveedores, prstamos por cobrar (que no correspondan a prstamos efectuados a los socios), etc.. Adems, en los casos en se hayan pactado intereses y/o reajustes, dichos saldos se registraran reajustados e incrementados por los intereses devengados y pendientes de cobro al cierre del ejercicio.
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CDIGO 783: Total prstamos efectuados a los socios en el ejercicio: En este recuadro las sociedades de personas y las empresas individuales de responsabilidad limitada deben registrar el total de los prstamos efectuados a sus respectivos socios o propietarios durante el ejercicio comercial respectivo, independiente de su cancelacin en el curso del perodo, con excepcin de aquellos que constituyen crditos por operaciones comerciales cuando ambas partes tengan calidad de comerciantes.40 CDIGO 129: Existencia Final: Anote el monto de la Existencia Final de Mercaderas, Materias Primas y/o Materiales que aparece en el Registro de Existencias o Libro de Inventarios y Balances, segn corresponda, debidamente actualizado de acuerdo a la mecnica establecida en el Art. 41 N 3 de la Ley de la Renta. CDIGO 647: Activo Inmovilizado: Los contribuyentes de la Primera Categora que determinen su renta efectiva mediante una contabilidad completa, deben anotar en este casillero el valor neto de libro existente al 31.12.2009 (descontadas las depreciaciones correspondientes), segn balance practicado a dicha fecha, de los bienes fsicos del activo inmovilizado (muebles e inmuebles), entendindose por stos, de acuerdo con la tcnica contable, aquellos que han sido adquiridos o construidos con el nimo o intencin de usarlos en la explotacin de la empresa o negocio, sin el propsito de negociarlos, revenderlos o ponerlos en circulacin. CDIGO 785: Depreciacin Tributaria del Ejercicio: En este recuadro se debe registrar el total de la depreciacin tributaria (normal o acelerada) determinada al trmino del ejercicio, conforme a las normas del N 5 del artculo 31 de la LIR, y que se dedujo como gasto tributario de la renta bruta de la Primera Categora. CDIGO 648: Bienes Adquiridos Contrato Leasing: Los contribuyentes indicados en el cdigo (647) anterior, deben registrar en este casillero el monto total de los contratos de leasing con opcin de compra, debidamente reajustados, que hayan celebrado durante el ejercicio comercial 2009 y que estn vigentes al 31 de diciembre de dicho ao, mediante los cuales se adquieren bienes corporales muebles nuevos a utilizar en el giro o actividad del contribuyente. CDIGO 815: Monto Inversin Ley Arica: Anote el monto total de las inversiones o de los proyectos debidamente ejecutados o terminados al 31.12.2009 y actualizados a dicha fecha cualquiera que sea el tipo de stos segn las normas de la Ley N 19.420, de 1995 modificada por las Leyes Ns. 19.478 y 19.669, publicadas en el D.O. el 24.10.96 y 5.05.2000, respectivamente, que dan derecho al crdito tributario que establece el texto legal antes mencionado, por inversiones realizadas en las Provincias de Arica y Parinacota. (Circulares Ns. 50/95, 46/00, 45/08). CDIGO 741: Monto Inversin Ley Austral: Anote el monto total de las inversiones o de los proyectos debidamente ejecutados o terminados al 31.12.2009 y actualizados a dicha fecha cualquiera que sea el tipo de stos segn las normas de la Ley N 19.606, de 1999 que dan derecho al crdito tributario que establece el texto legal antes mencionado, por inversiones realizadas en las Regiones XI y XII y la Provincia de Palena.41 CDIGO 122: Total del Activo: Anote el total del activo del balance, incluyendo los valores intangibles, nominales, transitorios, de orden y otros que hubiere determinado la Direccin Nacional, aun cuando no representen inversiones efectivas. No considere para estos efectos la prdida obtenida en el ejercicio.
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CDIGO 817: Cuentas por Pagar Empresas NO Relacionadas: Registre en este Cdigo los valores pendientes de pago al 31.12.2009 que no correspondan con transacciones entre empresas relacionadas, originadas en crditos de cualquier naturaleza, vinculadas o no con el giro de la empresa, ya sea que consten o no en documento y que no hayan sido incluidos en el cdigo anterior. Ejemplos: Acreedores, proveedores, documentos y cuentas por pagar, letras y otros documentos por pagar, etc. Adems, en los casos en se hayan pactado intereses y/o reajustes, dichos saldos se registraran reajustados e incrementados por los intereses devengados y pendientes de cobro al cierre del ejercicio. CDIGO 123: Total del Pasivo. Anote el total del pasivo del balance, sin considerar la utilidad del ejercicio. CDIGO 102: Capital Efectivo. Registre el Capital Efectivo determinado al 31.12.2009, equivalente al total del activo con exclusin de aquellos valores que no representen inversiones efectivas, tales como valores intangibles, nominales, transitorios y de orden, conforme a lo establecido por el N 5 del artculo 2 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. CDIGO 645: Capital Propio Tributario Positivo: Anote el Capital Propio Tributario Positivo determinado al 01.01.2010, equivalente a la diferencia entre el total del activo y el pasivo exigible a la fecha antes indicada, rebajndose previamente los valores intangibles, nominales, transitorios y de orden y otros que hubiere determinado la Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos, que no representen inversiones efectivas; todo ello de acuerdo a lo establecido por el N 1 del artculo 41 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. En resumen, dicho Capital Propio Tributario Positivo se determinar tomando como base la informacin
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que arroje el balance practicado por la empresa al 31.12.2009, teniendo en consideracin lo dispuesto por el N 1 del artculo 41 de la Ley de la Renta, y lo establecido por el Servicio de Impuestos Internos a travs de las instrucciones impartidas sobre la materia. (Circular N 100/75). CDIGO 646: Capital Propio Tributario Negativo: Si de la determinacin anterior resulta un Capital Propio Tributario Negativo, dicho valor debe registrarse en este Cdigo. CDIGO 843: Patrimonio Financiero: Registre en este cdigo el patrimonio de los accionistas, socios, dueos o propietarios de la empresa o sociedad, definido como la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos, ambos conforme a la informacin proporcionada en el balance a la fecha de determinacin del resultado tributario. Al respecto, conforme con la prctica contable, en trminos generales los conceptos que conforman el patrimonio de una entidad, corresponden a: Capital pagado o enterado: Capital social inicial efectivamente pagado y los aumentos de capital acordados y pagados en el ao comercial 2009. Revalorizacin del Capital Propio: En este rubro se registran los movimientos de cargos y abonos correspondientes a la revalorizacin de las cuentas patrimoniales. Cabe considerar que dicho saldo puede ser prorrateado a partir del ejercicio comercial siguiente entre las cuentas de capital y reservas, conforme lo establecido en el N 13 del inciso primero del artculo 41 de la LIR. Resultados acumulados, Prdida ejercicios anteriores y Otras reservas: En este rubro se incorporan las utilidades no distribuidas de ejercicios anteriores, o las prdidas no absorbidas con dichas utilidades. Utilidad (prdida) del ejercicio: Utilidad o prdida del ejercicio a la fecha de los Estados Financieros. Cuentas particular o Cuenta obligada: Por los retiros, aportes y disminuciones de capital, etc. En resumen, el patrimonio financiero se determina tomando del balance confeccionado por la empresa al 31.12.2009, los saldos que arrojen las cuentas patrimoniales determinadas de acuerdo a los principios contables de general aceptacin. A continuacin, se formula un ejemplo de cmo llenar el Cdigo 843 "Patrimonio Financiero". Ejemplo: 1. Antecedentes: Balance tributario de 8 columnas practicado al 31.12.2009, utilizado en el ejemplo de la lnea 35 del Formulario N 22. 2. Llenado de Cdigo 843 "Patrimonio Financiero":
Detalle Cuentas 23. Capital 21. Rev. Cap. Propio 22. Utilid. Retenidas 13. Cta. Part. Soc. Utilidad (Prdida) del ejericio Patrimonio financiero Saldos $ $ $ $ $ 5.000.000 (+) 16.000.000 (+) 9.000.000 (-) 17.823.660 (+) 60.123.660 (=) $ 34.000.000 (+)
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B) Sociedades Annimas y Sociedad por Acciones: 1. Capital Inicial Corresponde al capital inicial acordado en escritura pblica efectivamente pagado por sus accionistas, sin considerar dentro de ste las sumas enteradas por concepto de reinversin de utilidades, por cuanto stas partidas tiene su tributacin final suspendida de acuerdo a la ley. 2. Aumento de Capital En el caso de una sociedad annima o sociedad por acciones constituye "aumento de capital" slo el ingreso efectivo por el pago de acciones que se emitan por dicho concepto, incluyndose su reajuste respectivo. Para efectos exclusivamente de este recuadro, el "Total Capital Enterado" no debe contener utilidades capitalizadas que no han pagado los impuestos Global Complementario o Adicional de la Ley de la Renta. 3. Disminucin de Capital Por su parte, constituyen disminuciones de capital las variaciones negativas que ha experimentado ste en la empresa durante un ejercicio comercial cualquiera. Vale decir, habr disminucin del capital enterado cuando se trate:
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+ = + + = = + + + + + + = = = + + + = + + + -
Crdito Impto. 1 Categ. Utilizado en el ejercicio Remanente Crdito Impuesto 1 Categ. ejercicio siguiente Saldo acumulado por diferencia entre depreciacin acelerada y normal (Art 31 N5 LIR) Remanente FUNT ejercicio anterior Saldo Negativo FUNT ejercicio anterior FUNT positivo generado en el ejercicio FUNT negativo generado en el ejercicio Retiros o Distrib. Imputados al FUNT en el ejercicio Remanente FUNT para el ejercicio siguiente Saldo Negativo FUNT para el ejercicio siguiente Dividendos afectos no imputados al FUT Exceso de retiros para el ejercicio siguiente Crdito IEAM ejercicio Crdito IEAM utilizado en el ejercicio Remanente crdito IEAM a devolver
CDIGO 774: Remanente FUT ejercicio anterior con crdito. Registre en dicho Recuadro el remanente del Fondo de Utilidades Tributables (FUT) que qued pendiente de retiro o distribucin al 31.12.2008, cualquiera sea el ao al cual correspondan las utilidades tributables, y que de derecho al crdito por impuesto de Primera Categora, determinado de conformidad a las normas del N 3 de la letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta, en concordancia con aquellas establecidas en la Resolucin Ex. N 2.154, de 1991, y debidamente actualizado por el Factor 1,000 correspondiente a la VIPC de todo el ao 2009, con el desfase que contempla la ley. En resumen, el valor a anotar en este recuadro, corresponde a la cantidad registrada en el Cdigo (231) de la SECCIN "DATOS DEL FUT" del Formula-
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rio N 22, correspondiente al Ao Tributario 2009, debidamente actualizado por el Factor antes mencionado. En el caso de las S.A S.C.P.A. y S.P.A.; dicho remanente se determina agregando al saldo existente al 31.12.2008, los reajustes totales o parciales aplicados en el ao comercial 2009, en cada oportunidad en que se imputaron a dicho remanente gastos rechazados del artculo 21 y/o distribuciones efectivas.42 CDIGO 775: Remanente FUT ejercicio anterior sin crdito. Registre en dicho Recuadro el remanente del Fondo de Utilidades Tributables (FUT) que qued pendiente de retiro o distribucin al 31.12.2008, cualquiera sea el ao al cual correspondan las utilidades tributables, y que no d derecho al crdito por impuesto de Primera Categora, determinado de conformidad a las normas del N 3 de la letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta, en concordancia con aquellas establecidas en la Resolucin Ex. N 2.154, de 1991, y debidamente actualizado por el Factor 1,000 correspondiente a la VIPC de todo el ao 2009, con el desfase que contempla la ley. En resumen, el valor a anotar en este recuadro, corresponde al valor registrado en el Cdigo (318) de la SECCIN "DATOS DEL FUT" del Formulario N 22, correspondiente al Ao Tributario 2009, debidamente actualizado por el Factor antes mencionado. CDIGO 284: Saldo negativo ejercicio anterior. Registre el monto del Saldo Negativo de Utilidades Tributables que se determin al 31.12.2008 para el ejercicio siguiente, conforme a las normas del N 3 de la letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta, en concordancia con aquellas establecidas en la Resolucin Ex. N 2.154, de 1991, debidamente actualizado por el Factor 1,000, correspondiente a la VIPC de todo el ao 2009, con el desfase que contempla la ley o agregando los reajustes totales o parciales aplicados en el ao 2009 por las S.A., SpA S.C.P.A. En resumen, el valor a anotar en este recuadro, corresponde al mismo valor registrado en el Cdigo (232) de la SECCIN "DATOS DEL FUT" del Formulario N 22, correspondiente a la Declaracin del Ao Tributario 2009, debidamente actualizado por el Factor antes mencionado. CDIGO 225: R. L. I. 1 Categora del ejercicio. Anote el monto de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora del ejercicio 2009, determinada de acuerdo al mecanismo establecido en los artculos 29 al 33 de la Ley de la Renta y cuyas instrucciones se impartieron en la Lnea 35 del Formulario N 22 para confeccionar el Recuadro N 2 "Base Imponible de Primera Categora" que contiene dicho formulario en su reverso. Se hace presente que las sociedades annimas, sociedades por acciones, en comandita por acciones (respecto de los socios accionistas) y los contribuyentes del artculo 58 N 1 de la Ley de la Renta, los gastos rechazados que quedan afectos al impuesto nico del inciso tercero del artculo 21 de la ley, deben agregarlos a la Renta Lquida Imponible de Primera Categora a registrar en este recuadro, los cuales posteriormente, se deducirn a travs del Cdigo (623) siguiente. El detalle de la citada Renta Lquida de Categora debe quedar registrado en el Libro Especial a que se refiere la Resol. Ex. N 2.154, de 1991, conforme a lo sealado en el N 1 de la parte resolutiva de dicho documento. CDIGO 229: Prdida Tributaria 1 Categora del ejercicio. Anote el monto de la Prdida Tributaria de Primera Categora del ejercicio 2009, determinada sta de conformidad al mecanismo establecido en los artculos 29 al 33 de la Ley de la Renta, incluyendo cuando corresponda, las prdidas de ejercicios anteriores debidamente reajustadas, conforme al inciso tercero del N 3 del artculo 31 de la Ley de la Renta; independientemente si dicha prdida tributaria al trmino del ejercicio 2009 ha sido absorbida o no con las utilidades tributables acumuladas en la empresa a dicha fecha, cuyas instrucciones para su determi42
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artculo 8 de la Ley N 18.985/90, las destinadas a fines deportivos de acuerdo a las normas del artculo 62 y siguientes de la Ley N 19.712/2001 y para fines sociales, de acuerdo al artculo 2 de la Ley N 19.885/2003, en aquella parte que constituyen crdito en contra del impuesto de Primera Categora.43 Las mencionadas partidas deben incluirse debidamente reajustadas, considerando para ello, el mes del retiro de las especies o de los desembolsos de dinero, segn corresponda. CDIGO 227: Inversiones recibidas en el ejercicio (Art. 14). Registre el monto total de las inversiones recibidas durante el ejercicio, sin reajuste, por concepto de aumentos efectivos de capital en empresas individuales, aportes en sociedades de personas o adquisicin de acciones de pago de sociedades annimas abiertas o cerradas44, provenientes del retiro de utilidades de otras empresas o sociedades, que se hubiesen efectuado conforme con las normas de la letra c) del N 1 del Prrafo A) del Art. 14 de la Ley de la Renta; las cuales deben formar parte de las utilidades tributables acumuladas en la empresa o sociedad declarante. Dichas inversiones debern ser informadas a las empresas receptoras por las empresas fuentes mediante el "Modelo de Certificado N 16". Tambin debe incluirse en este recuadro la inversin que provenga del mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos sociales en sociedades de personas, efectuada en la forma dispuesta por el inciso penltimo del artculo 41 de la Ley de la Renta, que haya sido reinvertido bajo el cumplimiento de las condiciones y requisitos exigidos por la parte final del inciso primero de la letra c) del N 1 del Prrafo A) del artculo 14 de la ley del ramo. CDIGO 776: Diferencia entre depreciacin acelerada y normal: Se anota en este Cdigo la parte de la diferencia entre la depreciacin acelerada y normal con cargo a la cual la empresa haya financiado los retiros o distribuciones registrados en el Cdigo (226) siguiente, todo ello conforme a lo dispuesto en el inciso tercero del N 5 del artculo 31 de la LIR45. Se hace presente que a dicha diferencia de depreciacin slo se le podr imputar reparto de beneficios sin derecho al crdito por impuesto de Primera Categora, que correspondan a los propietarios, socios o accionistas de las empresas, como ser, retiros efectivos, distribuciones de dividendos y retiros presuntos por el uso o goce de bienes del activo de la empresa, sin que sea procedente imputar a la referida partida ningn concepto que no sea de los antes indicados, como son, por ejemplo, prdidas tributarias, saldos negativos de FUT, gastos rechazados, rentas presuntas, etc. Finalmente, se aclara que la diferencia de depreciacin slo se anotar en este Cdigo cuando el contribuyente haya imputado a ella los valores antes indicados, y slo por aquella parte que cubra los referidos montos. En el evento que los retiros efectivos, las distribuciones o retiros presuntos por el uso o goce de bienes de propiedad de la empresa no hubieren sido financiados con dicha diferencia de depreciacin en este Cdigo no debe anotarse ninguna cantidad por tal concepto. CDIGO 777: Dividendos y retiros recibidos; participaciones en contabilidad simplificada y otras provenientes de otras empresas: Se debe anotar en este Cdigo el monto total de las rentas o utilidades tributables con los impuestos Global Complementario o Adicional, recibidas de inversiones tenidas en otras empresas constituidas y establecidas en Chile, y no
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Circulares Ns. 24 y 63, de 1993 y 57 y 81 del ao 2001 y 55, de 2003. Circular N 49, de 30.07.2001. Circular N 65, de 2001.
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efectos de su declaracin en los impuestos Global Complementario o Adicional. Tambin deben anotarse en el citado recuadro, los retiros presuntos que se determinen al trmino del ejercicio, por el uso o goce de bienes del activo de las empresas, por parte de sus propietarios, socios o accionistas o por los cnyuges o hijos no emancipados legalmente de estas personas. Dichos retiros se determinan de acuerdo a las normas del artculo 21 de la Ley de la Renta. No se deben incluir en este Cdigo el monto de las utilidades que las sociedades de personas hayan traspasado a empresas o sociedad de personas, pues este valor debe ser registrado en el Cdigo 821.47 CDIGO 226: Retiros o Distrib. Imputados al FUT en el ejercicio. Las empresas individuales, sociedades de personas y contribuyentes del artculo 58 N 1 de la Ley de la Renta, anotarn en este recuadro los retiros o remesas de rentas efectuados durante el ejercicio comercial 2009 por el empresario individual, socios o agencias extranjeras, que hayan sido cubiertos con las utilidades tributables acumuladas en la empresa al 31.12.2009, considerando las rentas devengadas en otras empresas cuando los retiros exceden del FUT, conforme a lo dispuesto por el inciso segundo de la letra a) del N 1 de la letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta, incluyendo los retiros destinados a reinversin bajo el cumplimiento de las normas de la letra c) del N 1 de la letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta, y los excesos de retiros que quedaron pendientes de tributacin al 31.12.2008, conforme a lo dispuesto por la letra b) del N 1 de la letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta. Por su parte, las sociedades annimas, sociedades por acciones y en comandita por acciones anotarn en dicho recuadro las distribuciones efectuadas durante el ao 2009 a sus accionistas, cubiertas tambin con el monto de las citadas utilidades tributables acumuladas en las empresas, incluyendo los retiros o los excesos de stos que correspondan a los socios gestores de las sociedades en comandita por acciones. Los retiros o las remesas de rentas al exterior debern registrarse debidamente reajustados, considerando para ello el mes del retiro o remesa. Por su parte, los excesos de retiros del ao anterior (2008) se anotarn debidamente actualizados por el Factor 1,000. Las distribuciones de rentas se registrarn reajustadas por los mismos factores anteriormente indicados, considerando para tales fines el mes de la distribucin, cuando tales distribuciones hayan sido imputadas a las rentas tributables generadas en el mismo ejercicio de la distribucin. Cuando las citadas distribuciones hubieran sido imputadas a las rentas tributables del ejercicio anterior, ellas se anotarn en este recuadro por su mismo valor histrico, sin aplicar reajustabilidad alguna; todo ello de acuerdo a lo establecido en la letra B) del N 2 de la parte resolutiva de la Resol. Ex. N 2.154, de 1991. CDIGO 231: Remanente FUT para el Ejerc. Sgte., con crdito. Anote en este recuadro el remanente del Fondo de Utilidades Tributables (FUT) que qued pendiente de retiro o distribucin al 31.12.2009 independientemente del ao al cual correspondan las utilidades tributables con derecho al crdito por impuesto de Primera Categora, cualquiera sea la tasa del tributo de categora con que procede dicho crdito. El citado remanente deber determinarse de acuerdo a las normas del N 3 de la letra A) del artculo 14 de la LIR, en concordancia con aquellas establecidas en la Resol. Ex. N 2.154, de 1991. CDIGO 318: Remanente FUT para el Ejerc. Sgte., sin crdito. Registre en dicho recuadro el remanente del Fondo de Utilidades Tributables (FUT) que qued pendiente de
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dades o aquel que ha sido recuperado o consumido por las referidas empresas o sociedades, segn el registro FUT. CDIGO 838: Remanente Crdito Impuesto 1 Categ. ejercicio siguiente: En este Cdigo se anota la diferencia que resulte de restar a la suma de las cantidades registradas en los Cdigos (625), (626) y (854), la anotada en el Cdigo (627), la cual constituye el Remanente del Crdito por Impuesto de Primera Categora para el ejercicio siguiente. CDIGO 845: Saldo acumulado por diferencia entre depreciacin acelerada y normal (Art. 31 N 5 LIR): Se debe registrar en este Cdigo el saldo acumulado por diferencia entre la depreciacin acelerada y normal determinado al 31.12.2009, por bienes del activo fijo de propiedad de la empresa adquiridos a contar del ao 2001 acogidos al sistema de depreciacin acelerada establecido en el N 5 del artculo 31 de la LIR , y conforme a las instrucciones de la circular N 65, del 2001. El saldo a registrar en este Cdigo, se determina conforme a la siguiente mecnica:
Saldo determinado al 31/12/2008, actualizado a) Ms/Menos: Diferencia temporal entre la depreciacin acelerada y normal de los bienes que estaban sometidos al 31/12/2008 a dicho rgimen. b) Ms: Diferencia temporal entre la depreciacin acelerada y normal, por los bienes que se incorporan en el perodo a dicho rgimen. c) Menos: Diferencia temporal entre la depreciacin acelerada y normal de los bienes vendidos, castigados, aportados, etc., en el perodo comercial 2009. d) Menos: Imputacin registrada en el Cdigo 776 anterior, por haber financiado retiros o distribuciones del perodo conforme a las instrucciones de dicho cdigo. Saldo acumulado por diferencia entre depreciacin acelerada y normal determinado al 31.12.2009 y a registrar en el Cdigo (845) (=) (-) (-) (+) (+/-) (+)
Finalmente, se seala que la diferencia obtenida entre la depreciacin acelerada y la normal de los bienes del activo fijo de propiedad de la empresa, debe registrarse separadamente en el FUT como utilidad tributable afecta con los Impuestos Global Complementario o Adicional, en caso de su retiro o distribucin, pero sin derecho a crdito por concepto de Impuesto de Primera Categora, atendido a que dicha diferencia de depreciacin no ha sido gravada con este tributo. CDIGO 818: Remanente FUNT Ejercicio anterior: Registre en dicho Recuadro el remanente del Fondo de Utilidades No Tributables (FUNT) que qued pendiente de retiro o distribucin al 31.12.2008, cualquiera sea el ao al cual correspondan las utilidades no tributables, debidamente actualizado por el Factor 1,000 correspondiente a la VIPC de todo el ao 2009, con el desfase que contempla la ley. En resumen, el valor a anotar en este recuadro, corresponde a la cantidad registrada en el Cdigo (228) de la SECCIN "DATOS DEL FUT" del Formulario N 22, correspondiente al Ao Tributario 2009, debidamente actualizado por el Factor antes mencionado. En el caso de las S.A., S.P.A. y S.C.P.A. dicho remanente se determina agregando al saldo existente al 31.12.2008, los reajustes totales o parciales aplicados en el ao comercial 2009, en cada oportunidad en que se imputaron a dicho remanente distribuciones efectivas. CDIGO 842 Saldo Negativo FUNT ejercicio anterior: En este Cdigo se anota el Saldo Negativo del Fondo de Utilidades No Tributables (FUNT) del ejercicio anterior que qued pendiente de imputacin al 31.12.2008, debidamente actualizado por el factor
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CDIGO 228: Remanente FUNT para el ejercicio siguiente. Registre en este recuadro el Remanente del Fondo de Utilidades No Tributables (FUNT) que qued pendiente de retiro o distribucin al 31.12.2009, segn saldo registrado en el Libro FUT del contribuyente. Dicho remanente se determina sumndole al valor registrado en el Cdigo (818) o en el Cdigo (842), el valor registrado en el Cdigo (819), y menos los valores registrados en los Cdigos (837) y (820). Si el resultado de dicha operacin es positivo, se registra en este Cdigo (228) como remanente FUNT para el ejercicio siguiente. Por el contrario, si de la referida operacin resulta un valor negativo se registra en el Cdigo (840) siguiente. CDIGO 840 Saldo Negativo FUNT para el ejercicio siguiente: Si de la operacin indicada en el Cdigo (228) anterior, resulta un valor negativo, ese valor es el que debe registrarse en este Cdigo (840), como Saldo Negativo FUNT para el ejercicio siguiente. CDIGO 836 Dividendos afectos no imputados a FUT: En este Cdigo, las sociedades annimas, sociedades por acciones y en comandita por acciones respecto de los socios accionistas, deben anotar la parte de los dividendos distribuidos durante el ejercicio 2009, que han sido financiados o distruibuidos con cargo a las utilidades financieras, conforme al orden de imputacin de dichas cantidades, establecido en la letra d) del N 3 de la Letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta. Lo anteriormente sealado se puede graficar a travs del siguiente ejemplo prctico:
Antecedentes * Saldo FUT del ejercicio anterior con derecho a crdito, actualizado al 31.12.2009 5.000 * Diferencia entre depreciacin acelerada y normal al 31.12.2009 * Saldo FUNT ejercicio anterior actualizado al 31.12.2009 * R.L.I. del ejercicio 2009 * Dividendos distribuidos durante el ejercicio Desarrollo * Saldo FUT. Cdigo 774 * R.L.I.. Cdigo 225 * Diferencia entre depreciaciones. Cdigo 776 * Saldo dividendo distribudo. Cdigo 226 * Saldo FUNT. Cdigo 818 * Saldo dividendo imputado al FUNT. Cdigo 820 * Saldo dividendo afecto no imputado FUT. Cdigo 836 $ $ $ $ 2.000 3.000 4.000
$ 15.000 $ 5.000
CDIGO 320: Exceso de retiros para el ejercicio siguiente. Anote en este recuadro los excesos de retiros que quedaron al 31.12.2009 pendientes de tributacin para los ejercicios siguientes, despus de haber imputado al Fondo de Utilidades Tributables y/o no Tributables, determinado por la empresa al 31.12.2009, en el orden que establece la ley, los excesos de retiros del ejercicio anterior (2008) y los retiros efectuados durante el perodo 2009, ambos conceptos debidamente actualizados en la forma indicada en el recuadro correspondiente al Cdigo (226). En resumen, lo que debe registrarse en este recuadro es la diferencia que resulte de restar del Fondo de Utilidades Tributables y no Tributables determinado al 31.12.2009, conforme a las normas del N 3 de la letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta, en concordancia con aquellas establecidas en la Resol.
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Esta Seccin ser utilizada por los contribuyentes que declaren sus impuestos a la renta acogidos a las normas del Art. 14 14 bis de la Ley de la Renta, y que tengan crditos pendientes de imputacin al 31 de diciembre del ao 2009 para los ejercicios siguientes, por concepto de impuesto de Primera Categora o Tasa Adicional del ex Art. 21, segn corresponda. Los datos a registrar en los recuadros de esta Seccin son los siguientes: CDIGO 236: Saldo crdito contribuyentes Art. 14 bis. Los contribuyentes acogidos al rgimen de tributacin optativo simplificado del Art. 14 bis de la Ley de la Renta, debern anotar en este recuadro el Saldo del Crdito por impuesto de Primera Categora a que se refiere el artculo 1 transitorio de la Ley N 18.775/89, que les qued pendiente de imputacin al 31.12.2009 para los ejercicios siguientes, al ser el impuesto de Primera Categora declarado en la Lnea 35 sobre los retiros y distribuciones de rentas efectuadas durante el ao 2009, inferior al monto del citado crdito. En el caso de los contribuyentes que declararon crdito por este concepto en el Ao Tributario 2009 (Cdigo 236 Form. N 22), el valor a registrar en dicho recuadro corresponder al saldo declarado en el Ao Tributario indicado, reajustado por el Factor 1,000, MENOS la parte del mencionado crdito (anotado en el Cdigo (385) de la Seccin anterior) imputado al impuesto de Primera Categora determinado sobre los retiros o distribuciones de rentas efectuados durante el ao 2009, y declarado en la Lnea 35 del Formulario N 22 del presente Ao Tributario. Por su parte, respecto de los contribuyentes que se acogieron al rgimen del artculo 14 bis de la Ley de la Renta, a contar del ejercicio comercial 2009, el Saldo a registrar en el citado recuadro, corresponder a las tasas que procedan (10%, 15%, 16%, 16,5% y/o 17%), aplicadas sobre las rentas o utilidades tributables no retiradas o distribuidas al 31 de diciembre de 2008 actualizadas a dicha fecha, que hayan sido gravadas con el impuesto de Primera Categora con las alcuotas sealadas, MS el reajuste del ejercicio 2009 (0%), y MENOS la parte de dicho crdito (anotado en el Cdigo (385) de la Seccin anterior) que haya sido imputado al impuesto de Primera Categora determinado sobre los retiros y distribuciones de rentas efectuados durante el ao 2009, y declarado en la Lnea 35 del Formulario N 22 del presente Ao Tributario. En la Seccin anterior (Cdigo 385), se imparten mayores instrucciones sobre la imputacin de este crdito al impuesto de Primera Categora determinado sobre los retiros o distribuciones de rentas efectuadas durante el ao 2009 por los contribuyentes acogidos al rgimen tributario del artculo 14 bis de la Ley de la Renta. CDIGO 238: Saldo crdito ex Art. 21: Tasa 40%. Las S.A. y en C.P.A. anotarn en este recuadro el saldo del crdito por impuesto Tasa Adicional del ex Art. 21, que qued pendiente de imputacin al 31.12.2009 para los ejercicios siguientes. La cantidad a registrar en este recuadro estar constituida por el crdito declarado en el Formulario N 22 del Ao Tributario 2009, con tasa de 40% (Cdigo 238), MS el reajuste correspondiente al ejercicio 2009 (0%), MS el monto que corresponda por igual concepto por los dividendos percibidos en el ejercicio 2009, y MENOS aquella parte informada a los accionistas mediante el certificado a que se refiere la Resolucin Ex. N 065, de 1993 (D.O. 18.01.93) y sus modificaciones posteriores, por los dividendos distribuidos durante dicho ejercicio, independientemente si las rentas o cantidades repartidas estuvieron o no gravadas con el impuesto ex Tasa Adicional en la fecha de su obtencin. Las S.A. y en C.P.A. acogidas a las disposiciones del D.L. N 701, de 1974, o del D.L. N 889, de 1975, anotarn en este recuadro el saldo de dicho crdito que corresponda a la alcuota de 20%.
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CONTRIBUYENTES QUE DECLAREN LA RENTA EFECTIVA EN LA PRIMERA CATEGORA MEDIANTE CONTABILIDAD SIMPLIFICADA, SEGN NORMAS DE LA LETRA B) DEL ARTCULO 14 DE LA LEY DE LA RENTA
Tipo de contribuyentes Entre estos contribuyentes se pueden sealar los siguientes: Los contribuyentes acogidos a las normas del D.L. N 701, de 1974, sobre Rgimen Fomento Forestal, segn el texto vigente con anterioridad a las modificaciones introducidas por la Ley N 19.561, de 1998. Los que exploten bienes races no agrcolas, cuya renta efectiva anual actualizada sea superior al 11% del avalo fiscal de dichos bienes vigentes al 01.01.2009, con excepcin de las Sociedades Annimas (Art. 20 N 1, letra d) y 39 N 3); Las personas que den en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesin o uso temporal de bienes races agrcolas (Art. 20 N 1, letra c)), y Cualquier otro contribuyente que durante el ejercicio comercial respectivo haya percibido o devengado una renta efectiva afecta al impuesto de Primera Categora.
BASE IMPONIBLE
Estos contribuyentes determinarn la base imponible del impuesto de Primera Categora que les afecta de la siguiente manera:
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los terrenos declarados de aptitud preferentemente forestal, los bosques naturales y artificiales, y las plantaciones forestales que en ellos se encuentren, se excluyen del sistema de presunciones de renta que establece el Art. 20 N 1 de la Ley de la Renta. En su reemplazo, se grava la utilidad o renta efectiva proveniente de la explotacin de los citados bosques, que perciban o devenguen las personas naturales o jurdicas de cualquier naturaleza, que realicen tales explotaciones. Por lo tanto, en los aos previos a la explotacin comercial de los citados bosques, no habr obligacin de declarar renta alguna para los fines de la Ley de la Renta; sin perjuicio de presentar la declaracin anual del impuesto respecto de los dems datos que en ella se requieren, cuando corresponda. Ahora bien, la renta efectiva en el caso de estos contribuyentes (acogidos a las disposiciones del D.L. N 701/74), que no estn obligados a llevar contabilidad de acuerdo con las normas de la Ley de la Renta, se determina de acuerdo con las normas contables y mtodos simplificados, contenidas en el D.S. de Hda. N 871, de 1981. La Renta Lquida Imponible de Primera Categora que se determine segn dichas pautas, sin aplicar reajuste alguno por estar acogidos a las normas sobre Correccin Monetaria, y previo detalle de su conformacin en el Recuadro N 2, contenido en el reverso del Formulario N 22, es la que debe consignarse en la 1 Columna "Base Imponible" de esta Lnea 35, para la aplicacin del impuesto de Primera Categora que les afecta.
SITUACIN DE LAS PLANTACIONES FORESTALES ACOGIDAS A LA LEY DE BOSQUES, DECRETO SUPREMO N 4.363, DE 1931
a) Situacin del Impuesto de Primera Categora y Global Complementario
En relacin con las plantaciones forestales acogidas a las disposiciones de la Ley de Bosques, contenida en el Decreto Supremo N 4.363, de 1931, cabe sealar que las rentas efectivas provenientes de dichas explotaciones, se encuentran exentas del impuesto de Primera Categora y Global Complementario, por el tiempo que les falte para la expiracin de los plazos por los cuales se concedieron dichas franquicias tributarias. No obstante lo anterior, los propietarios o dueos de las empresas acogidas a estas normas (las personas naturales que sean contribuyentes individuales, socios de sociedades de personas, accionistas de sociedades annimas o en comandita por acciones), las rentas efectivas provenientes de dichas explotaciones, debern declararlas en el impuesto Global Complementario, en calidad de "rentas exentas", a travs de la Lnea 8 (Cdigo 152), con derecho al crdito proporcional por rentas exentas en la Lnea 22, de acuerdo con las instrucciones impartidas para dichas lneas.
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La Renta Lquida Efectiva Anual estar constituida por la suma de las rentas de arrendamiento percibidas o devengadas durante el ao 2009, menos los gastos necesarios para producirla, conforme a las normas del artculo 31 de la Ley de la Renta, ambos conceptos debidamente actualizados, considerando para estos efectos el mes de percepcin o devengamiento de la renta o desembolsos de los gastos, segn corresponda.
ACREDITACIN DE LA RENTA
Estos contribuyentes que sean personas naturales que exploten bienes races no agrcolas en forma espordica, sin que ello constituya una actividad habitual y permanente, podrn acreditar sus rentas de arrendamiento mediante una planilla con un detalle cronolgico de las Entradas y un detalle aceptable de los Gastos, la cual no requiere ser timbrada por el Servicio de Impuestos Internos, o bien, mediante un ordenamiento simple de los antecedentes (comprobantes o recibos), que avalen la renta de arrendamiento obtenida por dichos bienes. Si el contribuyente por dicha explotacin ha llevado contabilidad completa, la Base Imponible del Impuesto de Primera Categora deber determinarla de acuerdo con las normas sealadas anteriormente al respecto. Para los efectos de los impuestos Global Complementario o Adicional, segn proceda, el empresario individual, socio de sociedad de personas o comunero, en su caso, debern declarar en la Lnea 1 los retiros efectuados durante el ejercicio 2009, de conformidad con las instrucciones impartidas para dicha Lnea.
Para los efectos de la aplicacin de los impuestos Global Complementario o Adicional, segn proceda, que afecta a esta renta, deber estarse a las instrucciones impartidas en la Lnea 5.
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Tambin deben declararse aqu los retiros que el empresario individual o socios efecten para reinvertirlos en otras empresas, en los trminos establecidos en la letra c) del N 1 del Prrafo A) del Art. 14 de la ley. Tratndose de S.A. y en C.P.A., respecto de sus socios accionistas, acogidas a este sistema de tributacin, se gravarn todas las cantidades que distribuyan a cualquier ttulo, sin excepcin alguna, cualquiera que sea el origen o fuente de las cantidades distribuidas y aun cuando en el rgimen general de la Ley de la Renta se encuentren exentas, no gravadas, o constituyan ingresos no renta.
CRDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA INDEBIDO A RESTITUIR POR LAS SOCIEDADES ANNIMAS Y EN COMANDITA POR ACCIONES ANTECEDENTES LEGALES
De conformidad a lo dispuesto en la parte final del inciso primero del N 4 del Art. 74 de la Ley de la Renta, cuando el crdito por impuesto de primera categora rebajado de la retencin del impuesto adicional que ordena practicar dicha norma sobre los dividendos remesados al exterior por las sociedades annimas y en comandita por acciones durante el ejercicio comercial 2009, resulte al final del citado ejercicio total o parcialmente improcedente por encontrarse las referidas sociedades a la fecha indicada en una situacin de prdida tributaria, o las utilidades tributables obtenidas a dicha fecha no ser suficientes para cubrir los mencionados dividendos, las citadas empresas por cuenta del accionista extranjero debern restituir al Fisco el total o la parte del citado crdito deducido indebidamente de la retencin de impuesto adicional practicada en su oportunidad.
PLAZO DE LA RESTITUCIN
Dicha cantidad por concepto de crdito indebido, segn lo establece la norma aludida, deber ser restituida por las mencionadas sociedades en la misma fecha en que stas deben presentar su declaracin de los impuestos anuales a la renta que les afecten, debidamente reajustada en la variacin del ndice de Precios al Consumidor existente entre el
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b) Antecedentes sobre FUT al 31.12.2009
Al 31.12.2009 la S.A. respectiva obtuvo utilidades tributarias que cubrieron solamente en un 75% el dividendo provisorio remesado al exterior en agosto del ao 2009, financindose el resto de dicho dividendo con utilidades financieras al no tener la empresa ingresos no tributables donde imputar dicha distribucin. En consecuencia, de acuerdo a los antecedentes antes detallados, el crdito por impuesto de primera categora rebajado de la retencin del impuesto adicional practicada en agosto del ao 2009, result indebido o en exceso en un 25%.
c) Detalle de la Restitucin
Monto crdito por impuesto de primera categora rebajado en exceso: 25% s/$ 15.668.654 3.917.164
Monto crdito indebido convertido a utilidad tributable: $ 3.917.164: 0,17 23.042.141 Ms: Reajuste al 31.12.2009: 0,2% 46.084
Monto crdito indebido convertido a utilidad tributable, actualizado al 31.12.2009, y a registrar en la columna "Base Imponible" de la Lnea 35 23.088.225 Monto crdito indebido actualizado al 31.12.2009 a registrar en la ltima columna de la Lnea 35: 17% s/ $ 23.042.141 4.046.430
MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA ENAJENACIN DE ACCIONES DE S.A. POR LOS CONTRIBUYENTES DE LOS ARTCULOS 22 Y/O 42 N 1
Se hace presente que los contribuyentes afectos nicamente a las disposiciones de los artculos 22 (pequeos contribuyentes), y/o 42 N 1, 42 bis y 42 ter (trabajadores dependientes), que durante el ao 2009 hayan percibido rentas de aquellas provenientes del mayor valor obtenido de la enajenacin de acciones de sociedades annimas, por su calidad de contribuyente habitual en dicho tipo de operaciones o entre la fecha de adquisicin y venta de las acciones haya transcurrido un plazo inferior a un ao, cuyo monto debidamente actualizado no exceda de $ 737.260 (20 UTM del mes de diciembre del ao 2009), no tienen la obligacin de declararlas en esta Lnea 35 para los efectos de la aplicacin del impuesto general de Primera Categora que les afecta, ya que en tales casos se encuentran exentos del citado tributo, conforme a lo dispuesto por el inciso primero del artculo 57 de la Ley de la Renta. Por el contrario, si las referidas rentas exceden del lmite antes indicado, o los mencionados contribuyentes durante el ao 2009 han obtenido otras rentas que no sean de aquellas sometidas nicamente a la tributacin de los artculos indicados anteriormente, en este ltimo caso, cualquiera sea el monto de los referidos ingresos, se precisa que dichos contribuyentes no gozan de la liberacin tributaria aludida, debiendo por consiguiente, declararlas como rentas afectas en esta Lnea 35, debidamente actualizadas, y previo detalle en el Recuadro N 2, contenido en el reverso del Formulario N 22, atenindose a las instrucciones impartidas anteriormente para la confeccin de dicho recuadro, en todo lo que sea pertinente.
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REGISTRO EN EL RECUADRO N 2:
En este caso, para la conformacin del Recuadro N 2, se proceder de la siguiente manera, en cuanto a sus anotaciones: Precio de venta percibido o devengado, Cdigo (628) Costo de adquisicin de las acciones, Cdigo (630) Diferencia entre las cantidades anteriores, Cdigo (636) Reajuste de la renta positiva, Cdigo (638) El valor de la renta positiva actualizada, Cdigo (643) y Cdigo (760) Si el valor anotado en el Cdigo (636), es negativo se anota debidamente reajustado en los Cdigos (643) y (760) y se traslada a la Lnea 12 del Formulario N 22, siempre y cuando el contribuyente tenga rentas declaradas en las Lneas 2 y 7 de dicho Formulario, anotando la palabra PRDIDA en la Lnea 35 (Cdigo 18) cuando la declaracin se presente a travs del Formulario N 22 en papel.
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cuentren en una situacin de Prdida Tributaria, deben presentar una declaracin anual de impuesto de Primera Categora, anotando en la columna "Base Imponible" de esta Lnea 35, la palabra "EXENTO" "PRDIDA", cuando se presente la declaracin mediante el Formulario N 22 en papel, y proporcionando la informacin contable y tributaria que corresponda, requerida en las Secciones del reverso del citado formulario. De la misma forma antes sealada deben proceder aquellos contribuyentes que por disposiciones legales especiales se encuentren expresamente exentos del impuesto de Primera Categora que debe declararse en esta Lnea 35; registrando en la primera columna de dicha Lnea la palabra EXENTO, cuando se presente la declaracin mediante el Formulario N 22 en papel, y marcando con una (X) en la Seccin "Franquicias Tributarias" del reverso del citado formulario el texto legal de los que ah se indican que otorga la exencin del citado tributo de categora. En este caso se encuentran, por ejemplo, las Instituciones indicadas en el Art. 40 Ns. 2 y 4 de la LIR, las empresas acogidas a las normas del D.S. de Hda. N 341/77, sobre Zonas Francas y Leyes Ns. 18.392/85 y 19.149/92, sobre empresas instaladas en las zonas que indican dichos textos legales (Isla Navarino y Comunas de Porvenir y Primavera).52
RECUADRO N 7
6 DS P B @ U 6 8 6 S @ DH S Q P U T @ V Q H DG 6 T @ G 7 6 U V Q DH T P U D9 @ S 8 ) & I P S 9 6 V 8 @ S
% " ` # " 6 @ DI G
Crdito por Donaciones para fines Sociales Crdito por inversiones en exterior, segn Arts. 41 A letra A y 41 C Crdito por rentas de zonas francas y otros Crdito por bienes fsicos del activo inmovilizado del ejercicio Remanente de crdito por bienes fsicos del activo inmovilizado proveniente de inversiones A.T. 1999-2002 Crdito por donaciones Universidades e Inst.Profesionales Crdito por Impto. 1 Cat. Contribuyentes Art. 14 bis Crdito por inversiones Ley Arica Crdito por inversiones Ley Austral Crdito por inversiones en el exterior, segn Arts. 41 A letra B y C y 41 C
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Los contribuyentes que posean o exploten en calidad de propietario o usufructuario bienes races agrcolas, que declaren la renta efectiva de dicha actividad determinada mediante contabilidad completa, segn lo dispuesto por los incisos 2 y 3 de la letra a) e inciso decimosegundo de la letra b) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta; Los contribuyentes que sean propietarios o usufructuarios que den en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesin o uso temporal bienes races agrcolas, segn lo dispuesto por el inciso final de la letra c) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta; Los contribuyentes que exploten en calidad de propietario o usufructuario bienes races no agrcolas mediante su arrendamiento o entrega en usufructo a ttulo oneroso (dentro de los cuales se comprenden las empresas inmobiliarias que no sean sociedades annimas) y cuando la renta de arrendamiento total anual obtenida, debidamente actualizada al trmino del ejercicio, sea superior al 11% del avalo fiscal vigente al 01.01.2010 del conjunto de dichos bienes, segn lo dispuesto por la letra d) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta, en concordancia con lo establecido por el N 3 del artculo 39 de la ley antes mencionada; Las sociedades annimas que posean o exploten a cualquier ttulo bienes races no agrcolas, gravndose la renta efectiva de dichos bienes determinada mediante contabilidad completa (empresas inmobiliarias que den en arrendamiento bienes races no agrcolas), segn lo dispuesto por el inciso final de la letra d) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta; y Las empresas constructoras en general y las empresas inmobiliarias por los inmuebles que construyan o manden a construir para su venta posterior, procediendo el citado crdito en estos casos desde la fecha de la recepcin definitiva de las obras de edificacin, segn certificado extendido por la Direccin de Obras Municipales que corresponda, de acuerdo a lo establecido en el artculo 144 del D.F.L. N 458, del ao 1976, del Ministerio de la Vivienda y Urbanismo. El derecho al referido crdito corresponde segn lo dispuesto por el nuevo inciso segundo de la letra f) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta.
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Circular N 68, de 2001. Circular N 20/07, Cd. 366 y Cd. 839 nuevo.
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De conformidad a lo dispuesto por el artculo 20 N 1 letras a), b), c), d) y f) de la Ley de la Renta, tienen derecho al crdito por contribuciones de bienes races los siguientes contribuyentes,
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CONTRIBUCIONES QUE SON DEDUCIBLES
Las contribuciones de bienes races que deben registrarse en este Cdigo (365), en el caso de los contribuyentes indicados, son aquellas inherentes a los inmuebles propios del contribuyente o en usufructo, siempre que correspondan al perodo finalizado al 31 de diciembre del ao 2009, y que se encuentren efectivamente pagadas dentro del plazo legal establecido para la presentacin de la Declaracin del Impuesto de Primera Categora correspondiente al Ao Tributario 2010.
VALORES A DEDUCIR
Para los fines de su anotacin, las citadas contribuciones deben reajustarse, considerando para ello el mes efectivo del pago. Por lo general, las mencionadas contribuciones deben actualizarse por los Factores que se sealan a continuacin, cuando se hubiesen pagado en el ao 2009 dentro de los plazos legales establecidos para tales efectos: N de Cuota Primera cuota, pagada en abril de 2009 Segunda cuota, pagada en junio de 2009 Tercera cuota, pagada en septiembre de 2009 Cuarta cuota, pagada en noviembre de 2009 Factor 1,000 1,001 1,005 1,000
CONTRIBUCIONES NO DEDUCIBLES
Cuando dichas contribuciones NO estn pagadas al momento en que deba presentarse la respectiva declaracin de impuesto de Primera Categora; Cuando no correspondan al perodo o ejercicio de la renta que se declara, esto es, cuando no correspondan al perodo 1 de enero al 31 de diciembre del ao 2009 u otro perodo distinto al finalizado al 31.12.2009; Cuando el bien raz NO est destinado al giro de la actividad de los contribuyentes beneficiados con dicho crdito; Cuando las contribuciones correspondan a bienes races ajenos, salvo el caso del usufructuario, y Cuando los bienes races, no se encuentren comprendidos total o parcialmente en el avalo fiscal respectivo.
REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIRSE PARA QUE OPERE EL CRDITO POR CONTRIBUCIONES DE BIENES RACES
El mencionado crdito respecto de los contribuyentes que tienen derecho a dicha rebaja tributaria, operar bajo el cumplimiento de las siguientes condiciones:
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SITUACIN DE CONTRIBUYENTES CON ACTIVIDADES QUE DAN DERECHO Y QUE NO DAN DERECHO A REBAJAR LAS CONTRIBUCIONES
Cabe sealar, que el crdito por contribuciones de bienes races slo procede en contra del impuesto de Primera Categora que se determine o declare por rentas provenientes de aquellas actividades clasificadas en las letras a), b), c) y d) del N 1 y 3 (respecto de este ltimo nmero slo las empresas constructoras e inmobiliarias por los inmuebles que construyan o manden a construir para su venta posterior) del artculo 20 de la Ley de la Renta. Por lo tanto, si dentro del total del impuesto de Primera Categora que se declara se comprenden tambin rentas provenientes de actividades que no dan derecho al citado crdito, el contribuyente debe efectuar los ajustes, segregaciones o determinaciones que correspondan, con el fin de que el referido crdito sea imputado o rebajado slo del impuesto de Primera Categora que afecta a aquellas actividades de las cuales autoriza la ley su deduccin. En otras palabras, cuando el impuesto de Primera Categora que se declara provenga tanto de actividades que dan derecho al crdito por contribuciones de bienes races como de actividades que no dan derecho a dicha rebaja tributaria, en tales casos debe determinarse el monto del impuesto de Primera Categora respecto de aquellas actividades que slo dan derecho a la franquicia tributaria en comento, respecto del cual procede su deduccin como crdito.
CLCULO DEL CRDITO DEDUCIBLE DEL IMPUESTO RESPECTO DE ACTIVIDADES QUE DAN DERECHO:
Con el objeto de calcular separadamente el impuesto de Primera Categora que corresponda a cada actividad, deber procederse de la siguiente manera: Los ingresos percibidos o devengados durante el ao debern separarse segn la actividad a la cual accedan, esto es, sin dan derecho o no al crdito por contribuciones de bienes races;
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Los costos o gastos pagados o adeudados durante el ejercicio que por su naturaleza puedan clasificarse, se imputarn a la actividad que corresponda; Los costos y gastos comunes o que correspondan simultneamente a ambos tipos de actividad, se asignarn a cada actividad utilizando como base de distribucin la relacin porcentual que exista entre los ingresos de cada actividad y el total de los ingresos percibidos o devengados en el ao; y
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fiscal vigente a la misma fecha indicada, el contribuyente se encuentra afecto al impuesto de Primera Categora, y por consiguiente, obligado a declarar el citado tributo, teniendo derecho a rebajar como crdito del referido gravamen las contribuciones de bienes races pagadas.
CASOS EN LOS CUALES NO PROCEDE REGISTRAR EL CRDITO POR CONTRIBUCIONES DE BIENES RACES EN ESTE CDIGO (365)
1) Cuando dichas contribuciones no estn pagadas dentro del plazo legal establecido para la presentacin de la respectiva declaracin de impuesto de Primera Categora, correspondiente al Ao Tributario 2010;
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SITUACIN TRIBUTARIA DE LAS CONTRIBUCIONES DE BIENES RACES CUANDO STAS SEAN O NO UTILIZADAS COMO CRDITO POR EL CONTRIBUYENTE
Los contribuyentes que declaren la renta efectiva y que no puedan utilizar o invocar como crdito las contribuciones de bienes races, conforme a lo dispuesto por el N 2 del artculo 31 de la Ley de la Renta, las podrn rebajar como un gasto tributario, siempre y cuando en la especie se de cumplimiento a las condiciones y requisitos generales que exige el inciso primero del artculo antes indicado para calificar de necesario para producir la renta a un desembolso. Se entiende que el contribuyente no ha utilizado como crdito las contribuciones de bienes races, cuando existiendo dicho impuesto territorial por disposicin expresa de una norma legal no pueda imputarse al impuesto de Primera Categora, no comprendindose
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en esta situacin cuando el citado tributo de categora teniendo derecho el contribuyente a utilizarlo como crdito, dicho gravamen de categora no exista por situacin de prdida tributaria de la empresa o el referido impuesto sea menor por ser cubierto con otros crditos o encontrarse el contribuyente exento del citado tributo, casos en los cuales se entiende que el mencionado crdito ha podido ser utilizado o impetrado por el contribuyente. Finalmente, se expresa que aquellos contribuyentes que, conforme a las normas permanentes de la Ley de la Renta, puedan utilizar las contribuciones de bienes races como crdito en contra del impuesto de Primera Categora, el citado impuesto territorial adoptar la calidad de un gasto rechazado de aquellos sealados en el artculo 33 N 1 de la ley del ramo y afecto a la tributacin que dispone esta norma legal frente al impuesto de Primera Categora, sin perjuicio de las disposiciones contenidas en el artculo 21 de la ley precitada, las cuales se aplicarn segn sea la calidad jurdica del contribuyente que incurri en el gasto por concepto de contribuciones de bienes races, esto es, se trate de una empresa individual, sociedad de personas, sociedad en comandita por acciones, sociedad annima o contribuyente del artculo 58 N 1 de la Ley de la Renta.
CDIGO (368): CRDITO POR RENTAS DE FONDOS MUTUOS SIN DERECHO A DEVOLUCIN
Los contribuyentes que declaren rentas efectivas en la Lnea 35 provenientes del mayor valor obtenido del rescate de cuotas de Fondos Mutuos durante el ao 2009 de aquellas adquiridas con anterioridad al 20.04.2001; todo ello segn lo dispuesto por el nuevo artculo 18 quter de la Ley de la Renta, en concordancia con lo establecido por el N 3 del artculo 1 transitorio de la Ley N 19.768, D.O. 07.11.2001, debern anotar en este Cdigo, el crdito por concepto de tales rentas, equivalente a los porcentajes que se indican ms adelante, aplicados sobre el monto neto anual de los referidos ingresos, siempre y cuando se trate de aquellos Fondos Mutuos en los cuales la inversin en acciones como promedio anual corresponda a los porcentajes que se sealan. En el caso de los contribuyentes del artculo 14 bis de la LIR el mayor valor obtenido por el rescate de las referidas cuotas se entiende comprendido en los retiros o distribuciones de rentas efectuados:
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OBLIGACIN DE CERTIFICAR Y/O INFORMAR LAS RENTAS
Para los fines de conocer el porcentaje del Activo del Fondo Mutuo invertido en acciones como "promedio anual", y determinar si tales proporciones corresponden a aquellas que dan derecho a este crdito, los contribuyentes partcipes de Fondos Mutuos debern atenerse estrictamente a lo informado por la respectiva Sociedad Administradora de Fondos Mutuos, en el Modelo de Certificado N 10, contenido en la Lnea 7 del Formulario N 22, el cual debe emitirse hasta el 10.03.2010. En la medida que la proporcin o porcentaje del Activo del Fondo Mutuo invertido en acciones como "promedio anual" alcancen a los guarismos antes indicados, el contribuyente estar en condiciones de usufructuar de este crdito en los porcentajes y condiciones analizadas en los nmeros anteriores.
Circulares Ns. 24 y 50, ambas del ao 1993, 57, de 2001 y 55, de 2003.
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NO TIENEN DERECHO A UTILIZAR ESTE CRDITO
Cabe hacer presente que por expresa disposicin de la ley que contiene dicho crdito, se excluyen de este beneficio tributario las empresas del Estado y aquellas en las que el Estado, sus organismos o empresas y las Municipalidades, tengan una participacin o inters superior al 50% del capital.
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1.- Al Instituto Nacional del Deporte de Chile en beneficio de la Cuota Nacional o una 50% de la donacin reajuso ms de las Cuotas Regionales del Fondo Nacional para el Fomento del Deporte tada. Destinadas al cumpli- Cuyo costo total del proyecto deporti- 50% de la donacin reajusmiento de los objeti- vo sea = o < a 1.000 UTM. tada. vos sealados en las letras a), b), c) y d) del artculo 43 de la Ley N 19.712 y cuyos proyectos se encuentren incorporados en el Registro. Destinadas al cumplimiento de los objetivos sealados en las letras a), b), c) y d) del artculo 43 de la Ley N 19.712 y cuyos proyectos se encuentren incorporados en el Registro. Cuyo costo total del proyecto deportivo sea > a 1.000 UTM. Si cumple con la condicin de destinar a lo menos el 30% de la donacin a la Cuota Nacional o a una o ms Cuotas Regionales o a otro proyecto seleccionado por concurso pblico incorporado en el Registro. 50% de la donacin reajustada. Si no se cumple la condicin anterior, el monto del crdito ser de un 35% de la donacin reajustada.
2.- A una Corporacin de Alto Rendimiento, a una Corporacin Municipal o a una Organizacin Deportiva, en beneficio de un proyecto aprobado por el Instituto Nacional de Deportes de Chile mediante concurso pblico, que se encuentre vigente en el respectivo Registro de Proyectos Deportivos.
Destinadas al cumpli- Cuyo costo total del proyecto deporti- 50% de la donacin reajusmiento de los objetivos vo sea = o < a 8.000 UTM. tada. sealados en la letra e) del artculo 43 de la Ley N 19.712 y cuyos proyectos se encuentren incorporados en el Registro. Destinadas al cumplimiento de los objetivos sealados en la letra e) del artculo 43 de la Ley N 19.712 y cuyos proyectos se encuentren incorporados en el Registro. Cuyo costo total del proyecto deportivo sea > a 8.000 UTM. Si cumple con la con- 50% de la donacin redicin de destinar a lo ajustada. menos el 30% de la Si no se cumple la condidonacin a la Cuota cin anterior, el monto del Nacional o a una o crdito ser de un 35% ms Cuotas Regionade la donacin reajusles o a otro proyecto tada. seleccionado por concurso pblico incorporado en el Registro
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REAJUSTABILIDAD
Para la determinacin del citado porcentaje, las donaciones debern considerarse debidamente reajustadas, considerando para ello el mes en que efectivamente se efectu el desembolso por concepto de donacin, conforme a la fecha antes indicada.
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Los contribuyentes que se benefician con este crdito, deben cumplir respecto de las sumas donadas, con los requisitos que exige la norma legal que lo establece, los cuales se encuentran contenidos en las Circulares N 55, de 2003, y 39, de 2005.
CDIGO (841): CRDITO POR INVERSIONES EN EL EXTERIOR SEGN ARTCULOS 41 A LETRA A Y LETRA C
(a) Contribuyentes que tienen derecho al crdito por impuestos pagados o retenidos en el extranjero
De conformidad a lo dispuesto por el artculo 41 A de la Ley de Impuesto a la Renta (LIR), los contribuyentes que deben utilizar este cdigo son los domiciliados o residentes en Chile, cualquiera que sea su naturaleza jurdica, estn o no obligados a llevar contabilidad para los efectos tributarios en el pas, que declaren rentas provenientes del exterior en la Lnea 35 del Formulario N 22 por concepto de dividendos o retiros de utilidades, para registrar en dicho cdigo el crdito por los impuestos extranjeros que afectaron a las referidas rentas.
(b) Rentas provenientes del exterior que dan derecho al crdito por impuestos pagados o retenidos en el extranjero
De acuerdo a lo dispuesto por la letra A), del artculo 41 A de la LIR, una de las rentas provenientes del exterior, que dan derecho a rebajar como crdito los impuestos a la renta que las afectaron en el extranjero, hasta los montos mximos que establece la ley precitada, son las que se derivan de las siguientes inversiones en el exterior, y por las cuales el contribuyente se encuentra obligado a declarar y pagar en Chile el impuesto de Primera Categora: (b.1) Dividendos percibidos por el dominio, posesin o tenencia a cualquier ttulo de acciones de sociedades annimas constituidas en el extranjero; y (b.2) Retiros de utilidades provenientes de derechos sociales en sociedades de personas constituidas en el extranjero.
(c) Obligacin de declarar las rentas provenientes del exterior y de una cantidad equivalente a los impuestos extranjeros para que den derecho a crdito
Para que las rentas indicadas en la letra (b) precedente den derecho al crdito por los impuestos que las afectaron en el exterior, deben declararse en Chile en la base imponible del Impuesto de Primera Categora a travs de la Lnea 35 del Formulario N 22, afectndose con la tasa de 17%, agregando, adems, a la base imponible de dicho tributo, una cantidad equivalente a los impuestos pagados o retenidos en el extranjero, hasta los lmites mximos que establece la ley.
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(e) Conversin de las rentas e impuestos extranjeros para el clculo del crdito
De acuerdo a lo establecido en el N 1 de la letra D) del artculo 41 A de la Ley de la Renta, para los efectos de efectuar el clculo del crdito por impuestos extranjeros, tanto las rentas por concepto de dividendos, retiros y rentas del exterior, como los impuestos respectivos se convertirn a su equivalencia en pesos chilenos de acuerdo a la paridad cambiaria entre la moneda nacional y la moneda extranjera correspondiente, conforme a la informacin publicada por el Banco Central de Chile, en conformidad a lo dispuesto en el nmero 6 del Captulo I del Compendio de Normas de Cambios Internacionales. Si la moneda extranjera mediante la cual se ha efectuado el pago no es una de aquellas informadas por el Banco Central de Chile, el impuesto extranjero pagado en dicha divisa deber primeramente ser calculado en su equivalencia en dlares de los Estados Unidos de Amrica, de acuerdo a la paridad entre ambas monedas que se acredite en la forma y plazo establecido por el SII mediante Resolucin Exenta N 110, de fecha 16.09.2008, para luego convertirse a su equivalente en pesos chilenos de la forma indicada anteriormente. En el caso de que no exista una norma especial para los efectos de establecer el tipo de cambio aplicable, se considerar el valor de las respectivas divisas en el da en que se ha percibido o devengado, segn corresponda, la respectiva renta.
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Los crditos otorgados por la legislacin extranjera al impuesto externo, se considerarn como parte de este ltimo. Si el total o parte de un impuesto a la renta fuera acreditable a otro tributo a la renta, respecto de la misma, se rebajar el primero del segundo a fin de no generar una duplicidad para acreditar los impuestos. Finalmente, si la aplicacin o monto del impuesto extranjero en el respectivo pas depende de su admisin como crdito contra el impuesto a la renta que grava en el pas de residencia al inversionista, dicho impuesto no da derecho a crdito.
La suma de todos los crditos determinados segn las normas anteriores, constituir el crdito total disponible del contribuyente para el ejercicio respectivo. Lo anteriormente expuesto se puede ilustrar a travs del siguiente ejemplo:
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Lo anteriormente expuesto se grafica a travs del siguiente ejemplo prctico, considerando los mismos antecedentes indicados en el ejemplo de la letra (k) anterior:
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El crdito a rebajar de los impuestos finales de Global Complementario o Adicional, se determinar deduciendo del crdito total disponible, hasta el tope del 30% de la RNFE, el crdito imputable al Impuesto de Primera Categora determinado. Lo anterior se grafica mediante el siguiente ejemplo, considerando los mismos antecedentes del ejemplo de la letra (m) anterior:
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() Orden de imputacin del crdito por impuestos extranjeros en contra del impuesto de Primera Categora
El crdito por impuestos extranjeros determinado, se imputar en contra del Impuesto de Primera Categora a continuacin de aquellos crditos que el contribuyente tambin tenga derecho a imputar en contra de dicho tributo de categora y cuyos excedentes no dan derecho a imputacin a los ejercicios siguientes y tampoco a devolucin y antes de aquellos crditos que s permiten su imputacin a los ejercicios posteriores.
(p) Certificacin del crdito por impuestos extranjeros en contra de los impuestos finales
Las empresas o sociedades receptoras de las rentas extranjeras, el crdito por impuestos extranjeros que sea imputable a los impuestos finales de Global Complementario o
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Adicional deben determinarlo de acuerdo a las instrucciones de las letras anteriores e informarlo a los propietarios, socios o accionistas mediante los Modelos de Certificados Ns. 3, 4 y 5 transcritos en las Lneas 1 y 2 del Formulario N 22.
(q) Crdito por impuestos extranjeros en el caso de rentas obtenidas de pases con los cuales existe un Convenio de Doble Tributacin Internacional Vigente
En este Cdigo (841) tambin deber registrarse el crdito por impuestos extranjeros que provengan de rentas de fuente extranjera de aquellos pases con los cuales el Estado de Chile haya celebrado un Convenio sobre Doble Tributacin Internacional que est vigente y en los cuales se haya comprometido el otorgamiento de un crdito por impuestos pagados en los respectivos Estados Contratantes. El mencionado crdito proceder por todos los impuestos extranjeros a la renta pagados de acuerdo a las leyes de un pas con un Convenio para evitar la doble tributacin vigente con Chile, de conformidad con lo estipulado en los respectivos convenios; crdito que se calcular en los trminos establecidos en la letra A) del artculo 41 A de la Ley de la Renta.
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Tambin en este Recuadro se registra cualquier otro crdito que el contribuyente tenga derecho a imputar al impuesto de Primera Categora, los cuales se deducirn de acuerdo a las propias normas legales que los establecen.
CDIGO (366): CRDITO POR BIENES FSICOS DEL ACTIVO INMOVILIZADO DEL EJERCICIO60
Quines pueden utilizar este crdito
Los contribuyentes que tienen derecho a este crdito, conforme a lo dispuesto por el artculo 33 bis de la Ley de la Renta, son los que declaran en la Lnea 35 el impuesto general de Primera Categora, sobre la renta efectiva determinada mediante contabilidad completa y en base a retiros y distribuciones, en el caso de los contribuyentes acogidos al rgimen de tributacin optativo simplificado del artculo 14 bis de la ley antes mencionada.
Circulares Ns. 41, de 1990, 44, de 1993 y 53, de 1998, circular N 20/07.
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En la misma situacin se encuentran las empresas que entreguen en arrendamiento, con opcin de compra, bienes fsicos del activo inmovilizado, ya que en este caso la norma que contiene dicho crdito le otorga el derecho a la mencionada rebaja tributaria a la empresa arrendataria que toma en arrendamiento con opcin de compra bienes corporales muebles nuevos, ya que es ella la que realmente ha efectuado la inversin productiva.
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CDIGO 839: REMANENTE POR BIENES FSICOS DEL ACTIVO INMOVILIZADO PROVENIENTE DE INVERSIONES A.T. 1999-2002
En este Cdigo (839), los mismos contribuyentes indicados en el Cdigo (366) anterior, esto es, los que declaren la renta efectiva determinada mediante una contabilidad completa de los artculos 14 bis y 20 de la LIR- y de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 4 transitorio de la Ley N 19.578, de 1998, debern anotar el remanente del crdito por inversiones en bienes fsicos del activo inmovilizado realizadas durante los Aos Tributarios 1999 al 2002, que les qued pendiente de imputacin en el Ao Tributario 2009. El citado remanente se registra en este Cdigo debidamente reajustado por el factor de actualizacin 1,000, equivalente a la VIPC de todo el ao 2009. Si de la imputacin de este crdito al impuesto de Primera Categora resultara un remanente, dicho excedente podr seguir recuperndose en los ejercicios siguientes, hasta
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su total utilizacin, debidamente reajustado; todo ello de acuerdo a lo dispuesto por la norma transitoria antes indicada (Cir. N 53, de 1998).
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LMITE GLOBAL ABSOLUTO QUE ALCANZA A LOS CRDITOS POR LAS DONACIONES ANALIZADAS.62
El artculo 10 de la Ley N 19.885, establece que el conjunto de las donaciones efectuadas por los contribuyentes del Impuesto de la Primera Categora de la Ley de la Renta, ya sea, para los fines que seala el artculo 2 de la Ley N 19.885 (Cdigo 773), para los fines establecidos en el artculo 69 de la Ley N 18.681 (Cdigo 384); artculo 8 de la Ley N 18.985 (Cdigo 373); artculo 3 de la Ley N 19.247 (Cdigo 382); Ley N 19.712 (Cdigo 761); artculo 46 del Decreto Ley N 3.063, de 1979; Decreto Ley N 45, de 1973; artculo 46 de la Ley N 18.899 y en el N 7 del artculo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, as como para las que se establezcan en otras normas legales que se dicten para otorgar beneficios tributarios por donaciones realizadas, tendrn como Lmite Global Absoluto el equivalente al 4,5% de la Renta Lquida Imponible del Impuesto de Primera Categora de la ley del ramo. El mencionado artculo establece adems que el citado lmite se aplicar, ya sea, que el beneficio tributario consista en un crdito en contra del Impuesto de Primera Categora, o bien, en la posibilidad de deducir como gasto la donacin. Para la determinacin del referido lmite la ley slo dispone que se deducirn previamente de la Renta Lquida Imponible las donaciones efectuadas a las entidades donatarias que seala en su artculo 2.
CDIGO (385): CRDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA CONTRIBUYENTES ART. 14 BIS63
Quines pueden utilizar este crdito
De conformidad a lo dispuesto por el Art. 1 transitorio de la Ley N 18.775/89, los contribuyentes que tributan bajo las normas del Art. 14 bis de la Ley de la Renta, tienen derecho a un crdito equivalente al monto pagado por concepto de impuesto de Primera Categora sobre las utilidades tributables no retiradas o distribuidas al 31 de diciembre del ao anterior al cual se acogen al rgimen optativo que establece dicha norma legal, el que debidamente actualizado en los trminos que se indican en la letra siguiente, deber
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anotarse en esta Seccin y luego, imputarse al impuesto anual de primera categora a declarar en la Lnea 35 por los retiros o distribuciones de rentas efectuados durante el ao comercial 2009, conforme a las instrucciones impartidas en dicha lnea.
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Se entendern por las inversiones efectuadas en los bienes antes indicados, y en las Provincias sealadas, aquellos definidos por el Servicio mediante las instrucciones de las Circulares, con la salvedad importante que respecto de las inversiones realizadas en la Provincia de Arica stas deben cumplir con la condicin de ser calificadas como de alto inters por el Director del Servicio Nacional de Turismo, por medio de una resolucin fundada emitida por el Director del Servicio Nacional de Turismo. Los contribuyentes de la Provincia de Arica que soliciten este beneficio debern presentar los antecedentes tcnicos suficientes que justifiquen el otorgamiento de la franquicia que se comenta. La resolucin fundada que otorgue el beneficio, as como los antecedentes que la justifiquen, debern ser publicados en el sitio web del Servicio Nacional de Turismo (www.sernatur.cl).
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CDIGO (742): CRDITO POR INVERSIONES LEY AUSTRAL65 CONTRIBUYENTES QUE TIENEN DERECHO AL CRDITO TRIBUTARIO
De conformidad a lo dispuesto por la Ley N 19.606, publicada en el Diario Oficial de 14 de abril de 1999, los contribuyentes que tienen derecho a este crdito tributario son aquellas que declaren en la Lnea 35, la renta efectiva determinada segn contabilidad completa, comprendindose dentro de stos los que tributen con el impuesto de Primera Categora, ya sea, en virtud de las normas del artculo 14 bis o 20 de la ley del ramo.
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BIENES QUE DEBEN CONFORMAR LOS PROYECTOS DE INVERSIN PARA TENER DERECHO AL CRDITO TRIBUTARIO
Los bienes que deben formar parte de los proyectos de inversin son aquellos que renan las siguientes caractersticas: deben ser de propiedad del contribuyente; contablemente deben ser calificados de bienes fsicos del activo inmovilizado de aquellos que sean depreciables; deben corresponder en general a construcciones, maquinarias y equipos; deben estar vinculados directamente con la produccin de bienes o la prestacin de servicios del giro o actividad del contribuyente; deben tratarse de bienes nuevos o usados, respecto de estos ltimos en cada caso que lo seale la ley, y pueden ser adquiridos en el mercado nacional o internacional, salvo excepcin expresa, o construidos por el propio contribuyente o a travs de terceras personas en el ejercicio comercial correspondiente.
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BIENES QUE NO QUEDAN COMPRENDIDOS EN LOS PROYECTOS DE INVERSIN PARA LOS EFECTOS DE INVOCAR EL CRDITO TRIBUTARIO
Por expresa disposicin de la Ley N 19.606, no podrn considerarse dentro de los proyectos de inversin para los efectos de acogerse al crdito tributario en anlisis, los siguientes bienes: Los bienes no sujetos a depreciacin, entendindose por stos, aquellos bienes de propiedad del contribuyente, que por su naturaleza no sean susceptibles de ser
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b) Norma Especial
No obstante lo anterior, tratndose de proyectos de inversin cuya ejecucin y operacin se realice dentro de las comunas de Hualaihu, Futaleuf, Palena, Chaitn, Lago Verde, Guaitecas, Chile Chico, Ro Ibez, Cochrane, Villa OHiggins, Tortel, Natales, Torres del
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Paine, Ro Verde, Laguna Blanca, San Gregorio, Timaukel, Primavera, Porvenir y Navarino, el monto de la inversin deber ser como mnimo de 1.000 Unidades Tributarias Mensuales
VALOR A CONSIDERAR DE LOS BIENES PARA LOS EFECTOS DE DETERMINAR EL MONTO DEL CRDITO TRIBUTARIO
Para los fines de calcular el monto del citado crdito, los bienes fsicos del activo inmovilizado detallados, se debern considerar por su valor actualizado al trmino del ejercicio (al 31 de diciembre), segn las normas del artculo 41 N 2 de la Ley de la Renta, y antes de descontar la depreciacin tributaria correspondiente al perodo que afecta a dichos bienes, ya sea, la normal o acelerada, conforme a lo sealado por el N 5 del artculo 31 de la ley antes mencionada.
ESCALA DE TRAMOS DE INVERSIN Y PORCENTAJES EN BASE A LA CUAL SE CALCULA EL MONTO DEL CRDITO TRIBUTARIO
De conformidad al inciso noveno del artculo 1 de la Ley N 19.606, el crdito que ella establece se invocar de acuerdo a la siguiente escala de montos de inversin y porcentajes que se indican:
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El derecho a invocar el crdito que se analiza, nace al trmino del ejercicio en el cual ocurri la adquisicin de los bienes, o en el perodo en el cual se termin la construccin definitiva de los mismos. El derecho se materializa efectivamente en el momento en que se presenta la declaracin del impuesto de Primera Categora, esto es, en el mes de abril del Ao Tributario 2010, mediante la imputacin o deduccin del citado crdito al tributo. Para estos fines, se considerar como ejercicio de adquisicin del bien, aquel en que ste pueda utilizarse o entrar en funcionamiento, es decir, cuando tenga una identidad propia y definitiva representada por un valor en el activo. Por su parte, por ejercicio en el cual se termin completamente la construccin del bien, debe entenderse aqul en que se di por concluida su construccin definitiva, y por consiguiente, el bien est en condiciones de ser utilizado en forma efectiva en los fines que indica la ley; independientemente de la fecha en la cual se efectuaron los desembolsos respectivos para su construccin. La construccin definitiva de los bienes inmuebles deber acreditarse con su respectiva Recepcin Municipal certificada por la Direccin de Obras Municipales que corresponda. En resumen, el citado crdito, especialmente en el caso de construccin de bienes muebles o inmuebles, no podr invocarse parcialmente en relacin a los avances de su construccin, sino que solamente en el ejercicio en que est totalmente terminado. Cuando se trate de un proyecto, si ste no se encuentra terminado, no podr invocarse el crdito por el cumplimiento parcial de l, aunque existan algunos bienes adquiridos o construcciones finalizadas. Cabe hacer presente, que el citado crdito slo podr ser impetrado o solicitado por una sola vez, aunque los bienes permanezcan en las empresas destinados a los mismos fines que indica la ley en los perodos posteriores al de su adquisicin o construccin definitiva, segn corresponda; ya que el mencionado beneficio no podr impetrarse ms de una vez para el mismo bien o inmueble.
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la Lnea 35 del Formulario N 22, a contar del ejercicio comercial en el cual el proyecto se encuentre terminado, por las rentas efectivas determinadas mediante contabilidad completa, provenientes, ya sea, de actividades desarrolladas en las regiones o provincias favorecidas con las inversiones o de actividades realizadas fuera de tales territorios. Se hace presente, que la imputacin del crdito al impuesto de Primera Categora indicado, no afecta la procedencia del crdito por igual concepto establecido en los artculos 56, N 3 y 63, de la Ley de la Renta. Es decir, si el citado tributo de categora ha sido cubierto total o parcialmente con el crdito tributario en anlisis, los propietarios, socios o accionistas de las empresas favorecidas con tal crdito, de todas maneras tienen derecho a invocar en su totalidad el crdito por impuesto de Primera Categora contenido en los artculos antes indicados, en contra de los impuestos Global Complementario o Adicional que les afecta por las rentas o cantidades retiradas o distribuidas. En el evento de que el contribuyente al trmino del ejercicio tambin declare en la Lnea 35 del Formulario N 22 rentas no determinadas mediante contabilidad completa, el mencionado crdito solamente debe imputarse al impuesto de Primera Categora que se declare sobre las rentas efectivas determinadas segn la modalidad antes indicada, efectundose por consiguiente, los ajustes necesarios tendientes a calcular el impuesto de primera categora correspondientes a las rentas efectivas sealadas, y siempre y cuando tambin el bien del activo inmovilizado de que se trate slo se utilice en la actividad sujeta a renta efectiva.
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INFORMACIN QUE DEBE PROPORCIONAR EL CONTRIBUYENTE AL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS PARA PODER ACCEDER AL CRDITO TRIBUTARIO
Los contribuyentes para poder acceder al crdito en estudio debern informar al Servicio de Impuestos Internos, el monto total de la inversin respecto de los proyectos terminados o ejecutados al 31.12.2009, y que le dan derecho a la citada rebaja tributaria. Dicha informacin deber ser proporcionada en el Cdigo (741) del Recuadro N 3 del Formulario N 22, de acuerdo a las instrucciones impartidas para dicho Cdigo.
INCOMPATIBILIDAD DEL CRDITO TRIBUTARIO CON CUALQUIER OTRA BONIFICACIN OTORGADA POR EL ESTADO
El beneficio del crdito tributario que se comenta, es incompatible con cualquier otra bonificacin otorgada por el Estado sobre los mismos bienes, dispuesta especialmente con el fin de favorecer a las Regiones y Provincia sealadas, debiendo el contribuyente optar por uno de ellos. En esta situacin se encuentran, entre otras, las bonificaciones por inversiones o reinversiones efectuadas en las Regiones Extremas del pas dispuestas por el artculo 38 del D.L. N 3.529, de 1980, y su respectivo Reglamento, contenido en el D.F.L. N 15, del Ministerio de Hacienda, de 198166. En todo caso, se aclara, que el referido crdito es compatible con el crdito del 6% u 8% del artculo 33 bis de la Ley de la Renta comentado en el N (8) (Cdigo 366) anterior, y con las bonificaciones por inversiones privadas en obras de riego y drenaje de predios agrcolas a que se refiere la Ley N 18.450, publicada en el Diario Oficial de 30.10.85, modificada por la Ley N 19.316, publicada en el D.O. de 29.08.94, atendido el carcter genrico de los beneficios establecidos por estos ltimos textos legales. Por lo tanto, el contribuyente puede invocar ambos crditos sobre el mismo monto de la inversin en el ao tributario en que se encuentre habilitado para ello, rebajando el crdito del 6% u 8%del artculo 33 bis de la Ley de la Renta67, y sobre la misma inversin el crdito tributario que se comenta (cdigo 742).
Circular N 39, de 1992. Circulares N 41, de 1990; 44, de 1993 y 53, de 1998 y circular N 20 de 2007.
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desarrollar en las Regiones o Provincia favorecidas con dichas inversiones. En consecuencia, quedan al margen de dicha franquicia tributaria, todos aquellos bienes adquiridos o comenzados a construir con anterioridad a la fecha antes sealada, aunque en el caso de bienes construidos su construccin definitiva haya ocurrido durante el ao comercial 1999 o siguientes, ya sea, por el mismo contribuyente u otras empresas. En consecuencia, en este Ao Tributario 2010, los contribuyentes tendrn derecho a este crdito respecto de todos aquellos proyectos de inversin que contempla la Ley N 19.606 iniciados a contar del 01.01.1999 y cuya ejecucin o terminacin definitiva ocurra al 31.12.2009, acreditados stos hechos con la documentacin correspondiente, cuyo monto actualizado a la fecha antes indicada, constituir la base sobre la cual se aplica tasa del crdito que corresponda, segn sea el tipo de proyecto de que se trate.
CDIGO (387): CRDITO POR INVERSIONES EN EL EXTERIOR S/ARTS. 41A LETRA B Y C Y 41C CONTRIBUYENTES QUE TIENEN DERECHO AL CRDITO POR IMPUESTOS EXTRANJEROS A REGISTRAR EN ESTE CDIGO
Este Cdigo debe ser utilizado por los mismos contribuyentes sealados en el Cdigo (841) anterior, para registrar el crdito por impuestos extranjeros proveniente de las rentas que se indican a continuacin.
RENTAS PROVENIENTES DEL EXTERIOR QUE DAN DERECHO AL CRDITO POR IMPUESTOS EXTRANJEROS
Las rentas que dan derecho al crdito a registrar en este Cdigo son las percibidas o devengadas provenientes de agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior y por el uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas y otras prestaciones similares; rentas respecto de las cuales los citados contribuyentes estn obligados a declarar y pagar en Chile el impuesto de Primera Categora que les afecta.
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CRDITO POR IMPUESTOS EXTRANJEROS EN EL CASO DE RENTAS OBTENIDAS DE PASES CON LOS CUALES EXISTE UN CONVENIO DE DOBLE TRIBUTACIN INTERNACIONAL VIGENTE
En este Cdigo (387) tambin deber registrarse el crdito por impuestos extranjeros que provenga de rentas de fuente extranjera de aquellos pases con los cuales el Estado de Chile haya celebrado un Convenio sobre Doble Tributacin Internacional que est vigente y en los cuales se haya comprometido el otorgamiento de un crdito por impuestos pagados en los respectivos Estados Contratantes. El mencionado crdito proceder por todos los impuestos extranjeros a la renta pagados de acuerdo a las leyes de un pas con un Convenio para evitar la doble tributacin vigente con Chile, de conformidad con lo estipulado en los respectivos convenios; crdito que se calcular en los trminos establecidos en la letra A) del artculo 41 A de la Ley de la Renta.
CDIGO 855: CRDITO POR INVERSIN PRIVADA EN ACTIVIDADES DE INVESTIGACIN Y DESARROLLO LEY N 20.241/2008:
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 5 de la Ley N 20.241, los contribuyentes que tienen derecho a este crdito, son los de la Primera Categora que declaren la renta efectiva en la Lnea 35 del Formulario N 22, determinada mediante una contabilidad completa o a base de retiros o distribuciones en el caso de los contribuyentes acogidos a las normas del artculo 14 bis de la Ley de la Renta. Por expresa disposicin del artculo 4 de la Ley N 20.241, no se pueden acoger a este crdito, los contribuyentes que se encuentren relacionados en los trminos establecidos en el artculo 100 de la Ley N 18.045, con los Centros de Investigacin registrados, y con los cuales se han celebrados los correspondientes contratos de investigacin y desarrollo. El monto del crdito que se comenta equivale al 35% del total de los pagos en dinero que conforme a las normas de los respectivos contratos de investigacin y desarrollo, debidamente certificados por la CORFO, el contribuyentes haya efectuado para los fines indicados en dichos documentos, an cuando las actividades de investigacin y desarrollo realizadas en virtud de los referidos contratos no se relacionen directamente con el giro del contribuyente que incurre en tales desembolsos. Para los fines de cuantificar el monto del citado crdito los pagos por concepto de actividades de investigacin y desarrollo, se considerarn por los montos efectivos desembolsados en cada mes del ao 2009, conforme a las normas de los respectivos contratos, debidamente actualizados por la VIPC existente entre el ltimo da del mes anterior al de su pago y el ltimo da del mes anterior al cierre del ejercicio comercial del ao 2009. Se hace presente que la ley que establece este crdito se refiere a los pagos en dinero efectuados para los fines sealados, con lo que quedan al margen de tal franquicia tributaria los montos que slo se encuentren adeudados por tales conceptos.
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El monto mximo del referido crdito a deducir en cada ejercicio del impuesto de Primera Categora que se declara en la Lnea 35 del Formulario N 22, no puede exceder del 15% de los ingresos brutos anuales, determinados stos conforme a las normas del artculo 29 de la Ley de la Renta, ni de $ 184.315.000, equivalente a 5.000 UTM del mes de diciembre del ao 2009. Para los efectos de determinar el primer limite sealado, esto es, el 15% de los ingresos brutos, los citados ingresos se computarn de acuerdo a lo establecido en el artculo 29 de la Ley de la Renta, y en virtud de lo dispuesto por este precepto legal constituyen ingresos brutos todos los ingresos derivados de la explotacin de bienes y actividades desarrolladas por el contribuyente conforme a las normas de los Ns 1 al 5 del artculo 20 de la ley precitada, con excepcin de los ingresos a que se refiere el artculo 17 de la ley del ramo. Por lo tanto, dentro de tales ingresos se comprenden todos aquellos ingresos percibidos o devengados que provengan de las distintas actividades que desarrolle el contribuyente, conforme a las normas de los Ns 1 al 5 del artculo 20 de la Ley de la Renta; ingresos que se deben considerar para los efectos de determinar su monto anual debidamente actualizados por la VIPC existente entre el ltimo da del mes anterior a la percepcin o devengo del ingreso y el ltimo da del mes anterior al trmino del ejercicio comercial del ao 2009. El mencionado crdito se debe deducir del impuesto general de la Primera Categora de los artculo 14 bis 20 de la Ley de la Renta y que se declara en la lnea 35 del Formulario N 22, que grava a las rentas del ejercicio en el cual se realizaron los pagos efectivos por concepto de actividades de investigacin y desarrollo realizadas bajo las normas de los respectivos contratos de investigacin y desarrollo celebrados, y se rebaja en el orden de imputacin que se indica este Recuadro N 7 (Cdigo 855). Si de la imputacin del referido crdito al impuesto de la Primera Categora de la Lnea 35 del Formulario N 22, resultara un remanente de dicho crdito, ste no dar derecho a devolucin al contribuyente en el ejercicio de su determinacin; pero si dicho excedente se podr deducir del mismo impuesto de Primera a declarar y pagar en los ejercicios siguientes o subsiguientes, el cual se imputar debidamente actualizado en la VIPC existente entre el ltimo da del mes anterior del ao en que se determina y el ltimo da del mes anterior al trmino del ejercicio en el cual procede su imputacin, hasta su total extincin o agotamiento. De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 1 transitorio de la Ley N 20.241, el crdito tributario que establece dicho texto legal, tendr vigencia hasta el 31.12.2017, quedando amparados en dicha franquicia slo los pagos efectuados durante el perodo comprendido entre la fecha de entrada en vigencia de la citada ley, esto es, el 18.04.2008 y el 31.12.2017, conforme a los contratos de investigacin y desarrollo, debidamente certificados por la CORFO. (Mayores instrucciones en Circular N 61, del ao 2008).
IMPUTACIN DE LOS CRDITOS REGISTRADOS EN ESTA SECCIN AL IMPUESTO GENERAL DE PRIMERA CATEGORA DE LA LNEA 35
Los crditos analizados, deben registrarse en esta Seccin, por los montos mximos que segn la norma legal pertinente le dan derecho al contribuyente a imputar al impuesto general de Primera Categora, incluyendo los remanentes del ejercicio anterior actualizados en los casos que corresponda, excepto en el caso del crdito por impuesto de Primera Categora a que tienen derecho los contribuyentes del artculo 14 bis de la Ley de la Renta, que slo se anotar hasta el saldo de impuesto general de Primera Categora que se
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Por lo tanto, si la Renta Lquida Imponible de Primera Categora determinada al trmino del ejercicio sobre la cual se est declarando el impuesto de dicha categora, comprende tanto rentas de fuente chilena como extranjera, debern efectuarse los ajustes correspondientes con el fin de determinar el impuesto de Primera Categora que solo afecta a las rentas de fuente chilena, del cual podrn descontarse los crditos que procedan, conforme a las normas especficas que regulan cada una de dichas deducciones tributarias.
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