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Cassiano Carlos Cumbane

Projecto de Pesquisa Cientfica

O Impacto da Adopo das Normas Internacionais de Relato Financeiro nas Demonstraes Financeiras das Grandes Empresas em Moambique: Caso das Empresas Ceta Construes e Servios, SARL e Mcel Moambique Celular, S.A. (2009 2010)

Licenciatura em Ensino de Contabilidade e Finanas

Universidade Pedaggica Escola Superior de Contabilidade e Gesto Maputo, 2012

Cassiano Carlos Cumbane

Projecto de Pesquisa Cientfica

O Impacto da Adopo das Normas Internacionais de Relato Financeiro nas Demonstraes Financeiras das Grandes Empresas em Moambique: Caso das Empresas Ceta Construes e Servios, SARL e Mcel Moambique Celular, S.A. (2009 2010)

Licenciatura em Ensino de Contabilidade e Finanas Projecto de pesquisa cientfica a ser submetido ao departamento de Contabilidade e Finanas, como requisito para a consecuo da monografia cientfica que culminar com a obteno do grau de licenciado.

O Supervisor:

Universidade Pedaggica Escola Superior de Contabilidade e Gesto Maputo, 2012

ndice
Lista de Siglas ................................................................................................................................. i 1. Introduo ............................................................................................................................... 1 1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5. Problema ........................................................................................................................... 2 Justificativa ....................................................................................................................... 3 Delimitao do Estudo ...................................................................................................... 3 Hipteses ........................................................................................................................... 3 Objectivos ......................................................................................................................... 4 Objectivo Geral.......................................................................................................... 4 Objectivos especficos: .............................................................................................. 5

1.5.1. 1.5.2. 1.6.

Resultados Esperados ....................................................................................................... 5

2. Reviso bibliogrfica ................................................................................................................. 6 2.1. Conceitos bsicos ................................................................................................................. 6 2.2. Conceito de Grande Empresa ou Empresa de Grande dimenso ......................................... 7 2.3. Conceitos de Norma e Normalizao ................................................................................... 8 2.3.1. Normalizao ................................................................................................................. 8 2.3.2. Norma ............................................................................................................................ 8 2.4. Normalizao Contabilstica (conceito) ............................................................................... 8 2.4.1. Vantagens e Desvantagens da Normalizao Contabilstica ......................................... 9 2.5 Historial do Processo de Normalizao ........................................................................... 10 2.5.1. Normalizao Contabilstica Internacional ................................................................. 10 2.5.1.1. Objectivos do International Accounting Standards Board (IASB) ................. 11 2.5.1.2. Estrutura Conceptual Framework ................................................................. 12 2.5.2. Normalizao Contabilstica em Moambique............................................................ 13 2.5.2.1. Etapas da Normalizao Contabilstica em Moambique........................... 13 2.5.2.2. Anlise Comparativa entre o PGC e o PGC-NIRF...................................... 14 3. Metodologia .............................................................................................................................. 17 3.1. Recolha, anlise e apresentao de dados .......................................................................... 19 4. Cronograma de actividades ....................................................................................................... 23 5. Oramento ................................................................................................................................. 23 6. Bibliografia .............................................................................................................................. 24

LISTA DE SIGLAS BVM Bolsa de Valores de Moambique DF`s Demonstraes Financeiras DR`s Demonstraes de Resultados IAS International Accounting Standards IASB International Accounting Standards Board IASC International Accounting Standards Committee IASCF International Accounting Standards Committee Foundation IFRI Interpretations of IFRS IFRIC International Financial Reporting Interpretations Committee IFRS International Financial Reporting Standards (Normas Internacionais de Relato Financeiro) NIC Normas Internacionais de Contabilidade NIRF Normas Internacionais de Relato Financeiro PGC Plano Geral de Contabilidade (Verso 2006) PGC-NIRF Princpios Geral de Contabilidade baseado nas NIRF SIC Standing Interpretations Committee (Interpretaes de Normas Internacionais de Contabilidade)

O Impacto da Adopo das NIRF nas Demonstraes Financeiras das Grandes Empresas em Moambique: Caso das Empresas Ceta Construes e Servios, SARL e Mcel Moambique Celular, S.A. (2009 2010) 1. Introduo Nas ltimas dcadas tem-se assistido a diversas transformaes e reformas econmicas e Moambique no excepo. Este cenrio impulsionado pela crescente globalizao dos mercados econmicos e financeiros, o que faz com que se exija uma informao contabilstica com cada vez maior qualidade e compreensibilidade de modo a permitir uma correcta tomada de deciso pelos utentes (fisco, investidores, credores, financiadores, estatsticas nacionais e sectoriais, etc.) desta, garantindo-se assim uma maior competitividade dos negcios e consequentemente maior rentabilidade. Ora, sendo a contabilidade um processo que consiste na recolha, anlise, registo e interpretao dos factos patrimoniais, o que pode se resumir na produo das demonstraes financeiras, torna-se necessrio que as informaes por esta produzidas, sejam obtidas a partir de mtodos e procedimentos contabilsticos comummente aceites, permitindo assim, a comparabilidade de informao entre as unidades. neste sentido que Moambique adoptou atravs da aprovao pela Assembleia da Repblica da Lei n o 70/2009, um normativo contabilstico baseado nas Normas Internacionais de Relato Financeiro que so aplicadas ao nvel mundial em cerca de 130 pases1 de frica, Amrica, sia e Europa, embora estes no constituam a totalidade pois, existem mais pases que j aderiram ao normativo, porm, as autoridades legais ainda no enviaram tal informao ao rgo competente. Com vista a apurar os impactos resultantes da adopo do normativo contabilstico descrito no pargrafo anterior, desenvolveu-se o presente projecto de pesquisa que subordina-se ao tema: O Impacto da Adopo das Normas Internacionais de Relato Financeiro (NIRF) nas Demonstraes Financeiras das Grandes Empresas em Moambique: Caso da Empresa Ceta, SARL e Mcel Moambique Celular, S.A. (2009 2010). Estruturalmente, o projecto est dividido em trs captulos nomeadamente: o primeiro captulo apresenta a introduo, o problema, a justificativa, os objectivos, as hipteses, os resultados esperados, a delimitao do estudo e a metodologia de pesquisa. O segundo captulo diz respeito reviso bibliogrfica que contempla conceitos principais do estudo e o terceiro captulo traz o historial do processo de normalizao contabilstica e finalmente apresentada a bibliografia. 1

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O Impacto da Adopo das NIRF nas Demonstraes Financeiras das Grandes Empresas em Moambique: Caso das Empresas Ceta Construes e Servios, SARL e Mcel Moambique Celular, S.A. (2009 2010) 1.1. Problema No ano de 1984, como forma de satisfazer s necessidades da economia centralizada foi aprovado o primeiro Plano Geral de Contabilidade, atravs da Resoluo n 13/84 de 14 de Dezembro, pelo Conselho de Ministros. No ano de 1998, com a introduo do Imposto Sobre o Valor Acrescentado o Plano Geral de Contabilidade em uso desde 1984 sofreu alteraes, com vista a albergar os novos desafios impostos pelo Cdigo de Imposto Sobre o Valor Acrescentado (CIVA), Diploma ministerial n 221/98 de 30 de Dezembro. Em 2006 entrou em vigor uma nova verso do plano de contas, aprovada pelo Decreto n 36/2006 de 25 de Julho, com a finalidade de proporcionar s empresas um instrumento que espelha-se melhor o panorama econmico vigente. J em 2009, entra em vigor outra verso do Plano Geral de Contabilidade (a que est actualmente em vigor): o Sistema de Contabilidade Para o Sector Empresarial Em Moambique, doravante designado SCE. Este sistema foi aprovado atravs do Decreto n 70/2009 de 22 de Dezembro e veio substituir integralmente o PGC em vigor desde o ano 2006. O SCE um modelo de normalizao contabilstica assente em princpios e regras baseadas nas Normas Internacionais de Contabilidade (NIC) e Normas Internacionais de Relato Financeiro (NIRF), subordinado a uma estrutura conceptual com vista comparao e compreenso das informaes e dados recolhidos pelas entidades que adoptem as normas quer estas entidades sejam nacionais ou estrangeiras, (DELOITTE, Quadro Legal do PGC-PE:13). Este sistema apresenta dois grandes conjuntos: o PGC-PE aplicvel s pequenas empresas e o PGC-NIRF aplicvel s grandes empresas. (Art. 1 do Decreto 70/2009 de 22 de Dezembro). Ora, todas as alteraes efectuadas desde o primeiro Plano Geral de Contabilidade de 1984 at ao PGC-NIRF de 2009 tinham em vista conferir maior qualidade e aceitabilidade da informao contida nas demonstraes financeiras, tal que, a adopo de qualquer um destes normativos contabilsticos, provocou de certa forma, impactos nos utentes da informao: credores, autoridades reguladoras, clientes, fornecedores, trabalhadores, financiadores bem como para efeitos de formao. Diante do exposto nos pargrafos supra descritos, a questo que se coloca a seguinte: Qual o impacto da adopo das Normas Internacionais de Relato Financeiro (NIRF) nas demonstraes financeiras das grandes empresas em Moambique?
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O Impacto da Adopo das NIRF nas Demonstraes Financeiras das Grandes Empresas em Moambique: Caso das Empresas Ceta Construes e Servios, SARL e Mcel Moambique Celular, S.A. (2009 2010) 1.2. Justificativa A escolha do tema prende-se fundamentalmente necessidade de aclarar as variaes ocorridas nas demonstraes financeiras resultantes da adopo das Normas Internacionais de Relato Financeiro, na medida em que este normativo contabilstico, por ser recente, ainda carecer de estudos cientficos que demonstrem de forma sucinta os impactos que deste resultaram. Igualmente, o estudo tem um interesse meramente acadmico pois, uma vez que o autor docente e cursando a licenciatura para a docncia no ensino tcnico e profissional, pretende colher mais crditos em matrias ligadas as NIRF. Outrossim tem a ver com os utentes da informao contabilstica que, podero encontrar neste trabalho as respostas s vrias indagaes em torno das NIRF o que, vai propiciar com que haja uma percepo relativamente razovel acerca das normas internacionais de relato financeiro e seus respectivos impactos no contexto das grandes empresas em Moambique, suscitando desta forma, mais estudos com vista ao aprimoramento do normativo e consequentemente melhor interpretao e aplicao deste. 1.3. Delimitao do Estudo O estudo que se pretende realizar circunscreve-se na anlise das demonstraes financeiras da firma Ceta Construes e Servios, SARL referentes ao perodo contabilstico de 2009 quando apresentadas sob o PGC e sob o PGC-NIRF e da firma Mcel Moambique Celular, S.A. referentes ao perodo contabilstico de 2009 quando apresentadas sob o PGC e sob o PGC-NIRF. Igualmente, sero analisados os princpios contabilsticos que deram origem s demonstraes financeiras sob o ponto de vista dos dois normativos contabilsticos em anlise. 3

1.4. Hipteses Segundo MARCONI & LAKATOS (2002: 28), hiptese uma proposio que se faz na tentativa de verificar a validade de resposta existente para um problema. uma suposio que antecede a constatao dos factos e tem como caracterstica uma formulao provisria. Com vista a responder a questo em estudo, foram formuladas hipteses, conforme mostra detalhadamente o que se segue.

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O Impacto da Adopo das NIRF nas Demonstraes Financeiras das Grandes Empresas em Moambique: Caso das Empresas Ceta Construes e Servios, SARL e Mcel Moambique Celular, S.A. (2009 2010) Quadro n 1: Hipteses, variveis e respectivos indicadores
Ordem
o

Hipteses A adopo das NIRF afectou materialmente as demonstraes financeiras e o desempenho econmico das grandes empresas em Moambique

( ) ( )

Variveis

Indicadores ( )

Hiptese 1

(x) A adopo das Critrios de valorimetria, Normas Internacionais de reconhecimento, Relato Financeiro mensurao e apresentao dos elementos das DF`s. (y) Demonstraes financeiras e o desempenho econmico das grandes empresas em Moambique Alterao de diferentes rubricas das DF`s. Alterao dos rcios financeiros;

Hiptese 2

A adopo das NIRF no provocou alteraes relevantes nas demonstraes financeiras e no desempenho econmico das grandes empresas em Moambique, tal que, trata-se apenas de adopo de novas tcnicas de registo.

(x) A adopo das Novos critrios de Normas Internacionais de valorimetria, Relato Financeiro reconhecimento, mensurao e apresentao dos elementos das DF`s. (y) Alteraes relevantes nas demonstraes financeiras e no desempenho econmico das grandes empresas em Moambique Conservao de valores nas diferentes rubricas das DF`s. Conservao dos rcios financeiros;

1.5. Objectivos 1.5.1. Objectivo Geral Com este trabalho pretende-se examinar o impacto da transio de normas contabilsticas, do Plano Geral de Contabilidade (Princpios Contabilsticos Geralmente Aceites em Moambique, verso 2006) para o PGC-NIRF, baseado nas Normas Internacionais de Relato Financeiro (NIRF), sobre a comparabilidade da informao financeira.

1.5.2. Objectivos especficos: Identificar os impactos da adopo das NIRF na posio financeira e no desempenho das empresas;

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O Impacto da Adopo das NIRF nas Demonstraes Financeiras das Grandes Empresas em Moambique: Caso das Empresas Ceta Construes e Servios, SARL e Mcel Moambique Celular, S.A. (2009 2010) desempenho das empresas; Testar a presena de diferenas significativas em rubricas do balano, da demonstrao de resultados e em determinados rcios financeiros quando apresentados sob PGC e sob o PGC-NIRF; 5 Avaliar a materialidade dos impactos da adopo das NIRF na posio financeira e no

1.6. Resultados Esperados Percepo das variaes ocorridas nas Demonstraes Financeiras da Empresa Ceta Construes e Servios, SARL resultantes da adopo das NIRF. Percepo das variaes ocorridas nas Demonstraes Financeiras da Empresa Mcel Moambique Celular, S.A. resultantes da adopo das NIRF. Descobrir os impactos das NIRF sob o ponto de vista dos investidores, credores, autoridades reguladoras entre outros stakeholders.

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O Impacto da Adopo das NIRF nas Demonstraes Financeiras das Grandes Empresas em Moambique: Caso das Empresas Ceta Construes e Servios, SARL e Mcel Moambique Celular, S.A. (2009 2010) 2. Reviso bibliogrfica 2.1. Conceitos bsicos Segundo BORGES, Antnio (1998), a contabilidade uma actividade que proporciona informao, geralmente quantitativa, para tomadas de decises, planeamento, controlo das fontes e operaes, avaliaes do desempenho e relato financeiro a investidores, credores, autoridades reguladoras e ao pblico em geral. BORGES, Antnio et al (2007:25), complementam afirmando que a contabilidade um sistema de informao indispensvel para a tomada de deciso, pois ela constitui o interface entre a fonte de informao, a organizao, e os utilizadores dessa mesma informao: os stakeholders, os clientes, os fornecedores, os trabalhadores, os financiadores, entre outros. As demonstraes financeiras so uma representao estruturada da posio financeira de uma entidade. O objectivo destas o de proporcionar informao acerca da posio financeira, do desempenho financeiro e dos fluxos de caixa de uma entidade que seja til a uma vasta gama de utentes na tomada de decises econmicas. As demonstraes financeiras tambm mostram os resultados da conduo por parte do rgo de gesto dos recursos a ele confiados. Para satisfazer este objectivo, as demonstraes financeiras proporcionam informao de uma entidade acerca do seguinte: activos, passivos, capital prprio, rendimentos (rditos e ganhos), gastos (gastos e perdas), outras alteraes no capital prprio e fluxos de caixa. (Comisso de Normalizao Contabilstica) Demonstraes Financeiras so quadros e notas informativas, relativos a um determinado perodo temporal, que contm elementos quantitativos e qualitativos decorrentes do processo contabilstico aplicado pela entidade. A., Rodrigues M., Rodrigues R., (2007:25). O objectivo das demonstraes financeiras o de proporcionar informao acerca da posio financeira, do desempenho e das alteraes na posio financeira de uma entidade que seja til a um vasto leque de utentes na tomada de decises econmicas. Borges, Rodrigues A., Rodrigues M., Rodrigues R., (2010:137) Segundo a Comisso de Normalizao Contabilstica, um conjunto completo de demonstraes financeiras inclui: um balano, uma demonstrao de resultados, uma demonstrao das
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O Impacto da Adopo das NIRF nas Demonstraes Financeiras das Grandes Empresas em Moambique: Caso das Empresas Ceta Construes e Servios, SARL e Mcel Moambique Celular, S.A. (2009 2010) 7 alteraes do capital prprio, uma demonstrao dos fluxos de caixa e um anexo com as notas explicativas sobre as bases de preparao e polticas contabilsticas adoptadas entre outras divulgaes exigidas pelas NIRF. A demonstrao de resultados fornece um resumo financeiro dos resultados operacionais da empresa durante um determinado perodo. Sendo que as mais comuns abrangem um perodo de um ano encerrando numa data especfica, normalmente 31 de Dezembro de cada ano, GITMAN, Lawrence (2010:41). Balano patrimonial uma descrio resumida da posio financeira da empresa em uma certa data. Esta equilibra os activos da empresa contra seu financiamento, GITMAN, Lawrence (2010:43). A demonstrao de fluxos de caixa resume os fluxos de caixa havidos no perodo em questo, distinguindo, os fluxos de caixa das operaes, dos investimentos e de financiamentos da empresa, GITMAN, Lawrence (2010:45). 2.2. Conceito de Grande Empresa ou Empresa de Grande dimenso Em Moambique, semelhana do que acontece nos outros cantos do mundo, existem critrios diferenciados para a conceituao e classificao de empresas. Tal classificao pode basear-se no nmero de trabalhadores, no facturamento anual, no valor dos activos, entre outros factores. Neste mbito, luz do artigo no2 do decreto no 70/2009 de 22 de Dezembro consideram-se grandes empresas as seguintes: a) As Empresas Pblicas ou de Capitais maioritariamente pblicos; b) As sociedades cujos ttulos estejam cotados na bolsa de valores de Moambique ou aquelas cujos ttulos estejam cotados em qualquer outra bolsa de valores desde que estas tenham sede em Moambique. c) As sociedades comerciais que revistam qualquer dos tipos previstos no Cdigo Comercial, que ultrapassem, com base nas suas demonstraes financeiras anuais, um dos seguintes: i. ii. Total de proveitos e ganhos igual ou superior a 1.275 milhes de meticais. Total do activo lquido igual ou superior a 1.275 milhes de meticais.
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O Impacto da Adopo das NIRF nas Demonstraes Financeiras das Grandes Empresas em Moambique: Caso das Empresas Ceta Construes e Servios, SARL e Mcel Moambique Celular, S.A. (2009 2010) iii. Nmero mdio anual igual ou superior a 500 trabalhadores. 8

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O Impacto da Adopo das NIRF nas Demonstraes Financeiras das Grandes Empresas em Moambique: Caso das Empresas Ceta Construes e Servios, SARL e Mcel Moambique Celular, S.A. (2009 2010) 2.3. Conceitos de Norma e Normalizao 2.3.1. Normalizao Normalizao uma actividade colectiva pela qual so estabelecidas normas (wikipdia:02/09/12, 8:45). A mesma fonte, acrescenta ainda que, a normalizao a elaborao, publicao e promoo do emprego de normas. J o Dicionrio Electrnico Aurlio, comunga com a enciclopdia livre (wikipdia), ao afirmar que normalizao acto ou efeito de normalizar (-se). 2.3.2. Norma Frmula com valor de regra indicativa (em geral) ainda que por vezes imperativa definindo as caractersticas que deve ter um objecto ou como deve ser empregue, um processo ou de um mtodo. (wikipdia) 9

2.4. Normalizao Contabilstica (conceito)


De acordo com BORGES, Antnio et al (1998), a normalizao contabilstica define-se como um conjunto de regras e princpios que visam: a) A elaborao de um quadro de contas que devam ser seguidas pelas unidades econmicas; b) A definio de regras de mensurao e reconhecimento dos elementos das DF`s; c) A definio do contedo, regras de movimentao e articulao das contas do quadro; d) A concepo de mapas - modelo para as DF`s a ser divulgadas pelas unidades econmicas; e) A definio dos princpios contabilsticos que devam ser seguidos na contabilidade das diversas entidades envolvidas. Normalizao contabilstica um processo dinmico que visa a adequao da realidade contabilstica face as mutaes do meio envolvente econmico-financeiro que rodeia as unidades econmicas, BORGES & FERRO (1999:14). Em sntese, pode-se afirmar que, normalizar, consiste em criar uma metodologia comum, a ser seguida pelas unidades econmicas visando, fundamentalmente, a comparabilidade das informaes inter-unidades, a universalidade dos dados recolhidos e a sua compreensibilidade pelos diversos agentes econmicos.
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O Impacto da Adopo das NIRF nas Demonstraes Financeiras das Grandes Empresas em Moambique: Caso das Empresas Ceta Construes e Servios, SARL e Mcel Moambique Celular, S.A. (2009 2010) 2.4.1. Vantagens e Desvantagens da Normalizao Contabilstica De acordo com Lisboa (1998), a normalizao ou harmonizao contabilstica tem vantagens, desvantagens e obstculos. 2.4.1.1. Vantagens Segundo LISBOA (1998), as vantagens que se atribuem adopo de uma normalizao contabilstica so, designadamente: a comparabilidade na avaliao do desempenho de empresas em nvel mundial, maior facilidade para o ensino da contabilidade, maior facilidade para transferncia de pessoal entre as empresas, maior facilidade para o acesso das empresas a recursos financeiros internacionais e permite tambm que as empresas possam negociar seus papis em diferentes bolsas de valores. Ora, RODRIGUES & PEREIRA (2004:138), apresentam as vantagens da normalizao que podem ser organizadas sob o ponto de vista de cada interveniente no processo, designadamente: a) Para empresa: a normalizao, na medida em que se assentar numa planificao bem aceite e concebida, trar utilidade s empresas no acesso ao capital internacional, na reduo do custo de elaborao e apresentao das DF`s (para as multinacionais); b) Aos tcnicos: passam assim a dispor de um cdigo de regras e procedimentos; c) Pedagogia: neste mbito a normalizao pode proporcionar orientaes menos discutveis; d) Anlise macro - empresarial: passa a contar com critrios mais vlidos, procedimentos mais convenientes, dados mais exactos a fornecer a entidades oficiais; e) Empresrios: passam a dispor de instrumentos mais correctos de anlise e previso; f) Tributao: possibilitando assim um mais fcil controlo dos elementos que servem de base ao estabelecimento de tributao das empresas. 10

2.4.1.2. Desvantagens A normalizao contabilstica no reconhece que diferentes pases precisam de normas diferentes, de acordo s suas especificidades culturais, legais e econmicas. Entretanto, ser desvantajosa quando no se adapte s caractersticas e necessidades reais das unidades econmicas, nos aspectos que se proponha uniformizar (BORGES, 2007:123).

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O Impacto da Adopo das NIRF nas Demonstraes Financeiras das Grandes Empresas em Moambique: Caso das Empresas Ceta Construes e Servios, SARL e Mcel Moambique Celular, S.A. (2009 2010) 2.5. Historial do Processo de Normalizao
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2.5.1. Normalizao Contabilstica Internacional Em 1972, foi criado o comit de pronunciamentos contabilsticos internacionais durante o 10 congresso mundial dos contabilistas. O International Accounting Standards Committee (IASC), foi criado em 1973 em substituio do comit de pronunciamentos contabilsticos. Portanto, o IASC foi criado pelos organismos profissionais de contabilidade de 10 pases: Alemanha, Austrlia, Canad, Estados Unidos da Amrica, Frana, Irlanda, Japo, Mxico, Pases baixos e Reino Unido. Esta nova entidade foi criada com o objectivo de formular e publicar de forma totalmente independente um novo padro de normas contbeis internacionais que possa ser mundialmente aceite. O IASC foi criado como uma fundao independente sem fins lucrativos e com recursos prprios procedentes das contribuies de vrios organismos internacionais assim como das principais firmas de auditoria. Os primeiros pronunciamentos contbeis publicados pela IASC foram chamados de International Accounting Standard (IAS). Numerosas normas IAS ainda esto vigentes actualmente, apesar de terem sofrido alteraes ao longo do tempo. Em 1997, o IASC criou o SIC (Standing Interpretations Committee), um comit tcnico dentro da estrutura do IASC responsvel pelas publicaes de interpretaes chamadas SIC cujo objectivo era responder as dvidas de interpretaes dos usurios. Em 1 de Abril de 2001, foi criado o International Accounting Standards Board (IASB) na estrutura do IASC que assumiu as responsabilidades tcnicas do IASC. A criao do IASB teve objectivo de melhorar a estrutura tcnica de formulao e validao dos novos pronunciamentos internacionais a serem emitidas pelo IASB com o novo nome de pronunciamentos IFRS (International Financial Reporting Standard:NIRF). O novo nome que foi escolhido pelo IASB demostrou a vontade do comit de transformar progressivamente os pronunciamentos contbeis anteriores em novos padres internacionalmente aceites de reporte financeiro com o fim de responder as expectativas crescentes dos usurios da informao financeira (analistas, investidores, instituies etc.). Em Dezembro do mesmo ano o nome do SIC (Standing
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O Impacto da Adopo das NIRF nas Demonstraes Financeiras das Grandes Empresas em Moambique: Caso das Empresas Ceta Construes e Servios, SARL e Mcel Moambique Celular, S.A. (2009 2010) 12 Interpretations Committee), foi mudado para International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC). O IFRIC passou portanto a ser responsvel pela publicao a partir de 2002 de todas interpretaes sobre o conjunto de normas internacionais. Em Maro de 2004, muitas das normas IAS/IFRS foram publicadas pelo IASB, incluindo a norma IFRS 1 que define os princpios a serem respeitados pelas empresas no processo de converso e primeira publicao de demonstraes financeiras em IFRS. As Normas Internacionais de relato Financeiro so compostas pelo seguinte:

International Financial Reporting Standards (IFRS) normas publicadas depois de 2001 International Accounting Standards (IAS) normas publicadas antes de 2001 Interpretations originated from the International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC) interpretaes do International Financial Reporting

Interpretations Committee

Standing Interpretations Committee (SIC) publicadas antes de 2001 Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements (1989)

2.5.1.1. Objectivos do International Accounting Standards Board (IASB) Os objectivos do IASB centram-se fundamentalmente:

No desenvolvimento, no interesse pblico, de um conjunto nico de normas

contabilsticas globais de alta qualidade, compreensveis e susceptveis de serem impostas, que exijam informao transparente e comparvel nas demonstraes financeiras, para ajudar os participantes nos mercados de capitais e outros utentes a tomarem decises econmicas;

Na promoo do uso e rigorosa aplicao das normas; Na convergncia de normas contabilsticas nacionais e internacionais, com vista

concretizao da normalizao contabilstica.

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O Impacto da Adopo das NIRF nas Demonstraes Financeiras das Grandes Empresas em Moambique: Caso das Empresas Ceta Construes e Servios, SARL e Mcel Moambique Celular, S.A. (2009 2010) 13 2.5.1.2. Estrutura Conceptual para a Preparao e Apresentao das Demonstraes Financeiras (DF`s) Framework3 A estrutura conceitual de preparao e apresentao das demonstraes financeiras internacionais detalhada no framework (Framework for the preparation and presentation of Financial Statements). O framework no uma norma internacional de contabilidade mas sim uma descrio dos conceitos bsicos que devem ser respeitados na preparao e apresentao das demonstraes financeiras internacionais. Ele define o esprito intrnseco das normas internacionais, a filosofia geral das normas e tem tambm como objectivo ajudar a directoria do IASB no desenvolvimento e interpretao das normas internacionais de contabilidade, os usurios na elaborao das demonstraes financeiras e, os auditores na formao de uma opinio de auditoria. Em caso de conflito entre qualquer norma internacional e o framework, as exigncias da norma internacional prevalecem sobre as do framework. Os pressupostos bsicos podem ser regime de competncia e continuidade.

a) Objectivos da Framework O principal objectivo das demonstraes financeiras em IFRS dar informaes sobre a posio financeira, os resultados e as mudanas na posio financeira de uma entidade, que sejam teis a um grande nmero de usurios (investidores, empregados, fornecedores, clientes, instituies financeiras ou governamentais, agencias de notao e pblico) em suas tomadas de deciso. Assim, os elementos das demonstraes financeiras (balano patrimonial, demonstrao de resultado, demonstrao dos fluxos de caixa, informaes por segmento de negcio e as notas e as divulgaes) podem alcanar caractersticas qualitativas das demonstraes financeiras em IFRS, como:

Compreensibilidade Relevncia Confiabilidade

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Comparabilidade

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O Impacto da Adopo das NIRF nas Demonstraes Financeiras das Grandes Empresas em Moambique: Caso das Empresas Ceta Construes e Servios, SARL e Mcel Moambique Celular, S.A. (2009 2010) 2.5.2. Normalizao Contabilstica em Moambique 2.5.2.1. Etapas da Normalizao Contabilstica em Moambique A histria da contabilidade em Moambique est intrinsecamente ligada ao nascimento no ano de 1984 do primeiro Plano Geral de Contabilidade, atravs da Resoluo n 13/84 de 14 de Dezembro, pelo Conselho de Ministros. Este plano visava sobretudo satisfazer s necessidades da economia centralizada e era de aplicao obrigatria pelas empresas sediadas no pas com excepo das que exerciam actividades nos ramos bancrio e segurador que dispunham de planos prprios. Este plano j evidenciava a normalizao como tal e era acompanhado por outra legislao designadamente no que respeita as amortizaes, provises e reavaliao dos activos corpreos. No ano de 1998, com a introduo do Imposto Sobre o Valor Acrescentado o Plano Geral de Contabilidade em uso desde 1984 sofreu alteraes, com vista a albergar os novos desafios impostos pelo Cdigo de Imposto Sobre o Valor Acrescentado (CIVA), Diploma ministerial n 221/98 de 30 de Dezembro. Dada a necessidade de uma crescente harmonizao contabilstica, Moambique viu-se na obrigao de reformular o PGC de 1984, seja pelo crescimento da economia ou pela mudana da prpria conjuntura poltico-econmica do pas. Nasce assim, em 2006 uma nova verso do plano de contas, aprovada pelo Decreto n 36/2006 de 25 de Julho que, entrou em vigor no dia 01 de Janeiro de 2007. Devido a internacionalizao da economia, e a globalizao dos negcios, que coloca Moambique como pas cada vez mais atractivo para investimentos financeiros de grande vulto levando assim ao aparecimento de vrias empresas multinacionais, suscita a necessidade de criao de uma linguagem contabilstica comummente aceite, que permita preparar, consolidar, e interpretar, de forma padronizada e inequvoca, conceitos, critrios valorimtricos, e procedimentos contabilsticos, que emergem das boas, e tecnologicamente modernas prticas internacionais de contabilidade e auditoria, o que levou Moambique a ter que adoptar o PGC NIRF inspirado nas Normas Internacionais de Relato Financeiro (NIRF) e nas Normas Internacionais de Contabilidade (NIC), a partir de 01 de Janeiro de 2010. De salientar que este normativo foi aprovado atravs do Decreto n 70/2009 de 22 de Dezembro e veio substituir integralmente o PGC em vigor desde o ano 2006. 15

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Activo um recurso controlado pela entidade como resultado de acontecimentos passados e do qual se espera que fluam para a entidade benefcios econmicos futuros. Passivo uma obrigao presente da entidade resultante de acontecimentos passados, de cuja liquidao se espera que resultem para a entidade sadas de recursos incorporando benefcios econmicos. Capital prprio o interesse residual nos activos da entidade depois de deduzidos todos passivos. Activos detidos para venda no curso normal do negcio, activos que se encontram em processo de produo para venda, incluindo servios em curso, matrias-primas e materiais a consumir no processo de produo ou prestao de servios. Elemento tangvel que detido para utilizao na produo ou fornecimento de produtos ou servios, para arrendar terceiros ou para fins administrativos, e que se espera que seja utilizado durante mais do que um perodo contabilstico. Activo no monetrio identificvel mas sem substncia fsica.

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Activo

Bem ou direito sobre terceiros

Passivo

Obrigao para com terceiros

Capital Prprio

------------Denominado por existncias: so mercadorias, produtos acabados e intermdios, subprodutos, resduos e refugos, produtos, trabalhos em curso e matrias-primas, subsidirias e de consumo. Denominado imobilizado corpreo, um imobilizado tangvel, mvel ou imvel, que a empresa utiliza na sua actividade operacional, que no se destina a ser vendido ou transformado, com caractersticas de permanncia superior a um ano. Denominado imobilizado incorpreo, englobando encargos de constituio ou de expanso, trespasses, investigao entre outros direitos. Responsabilidade cuja natureza esteja claramente definida e que, a data do balano, seja de ocorrncia provvel certa, mas incerta quanto ao seu valor ou data da ocorrncia. Balano, Demonstrao de resultados por natureza, Anexos (balancetes do razo, cpia da acta da assembleia de aprovao de contas, relao dos membros do conselho de

Inventrios

Activo tangvel

Activo intangvel

Proviso

um passivo de momento ou quantia incertos. Balano, Demonstrao de resultados (por natureza ou por funes), Demonstrao dos fluxos de caixa, Demonstrao das alteraes de capital prprio, polticas contabilsticas e notas

Demonstraes exigidas por lei

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administrao, gerentes e membros do explicativas. conselho fiscal e relatrio de contas).

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Fonte: Elaborao prpria a partir do PGC e do PGC - NIRF Quadro n3 Activos tangveis, sob o PGC e sob o PGC NIRF Tpico PGC PGC-NIRF
O custo deve incluir a estimativa inicial de despesas de desmontagem e a remoo do activo e a recuperao do local onde o mesmo est localizado.

Os activos tangveis devero ser Determinao do valorizados pelo custo de aquisio ou de produo incluindo os gastos custo directos e indirectos a este relacionados. Deve ser reconhecida uma perda por imparidade quando o valor do activo inferior ao valor registado na contabilidade e se prev que a reduo de valor seja permanente.

Critrio de reconhecimento de perdas por imparidade

Deve ser reconhecida uma perda de imparidade de activos quando o respectivo valor recupervel inferior ao valor contabilstico.

Reconhecimento de perdas por imparidade

A reconhecer como uma reduo do valor Tratando-se de uma reduo do valor contabilstico do activo, e um custo do contabilstico, a diferena entre os dois perodo ou uma reduo do excedente de ser objecto de amortizao revalorizao quando aplicvel, as extraordinria. reverses so permitidas em certos casos.

Fonte: Elaborao prpria a partir do PGC e do PGC - NIRF Quadro n4 Activos intangveis, sob o PGC e sob o PGC NIRF Tpico PGC PGC-NIRF

Mensurao

So valorizados ao custo de aquisio, Pode-se capitalizar caso tenham sido permitindo-se tambm a capitalizao cumpridos os critrios de de direitos e encargos de constituio reconhecimento. ou expanso. So amortizados no prazo mximo de cinco anos, salvo em casos em que se justificar um prazo maior. A reconhecer como uma reduo do valor Tratando-se de uma reduo do valor contabilstico do activo, e um custo do contabilstico, a diferena entre os dois perodo ou uma reduo do excedente de ser objecto de amortizao revalorizao quando aplicvel, as extraordinria. reverses so permitidas em certos casos.

Reconhecimento de perdas por imparidade

Fonte: Elaborao prpria a partir do PGC e do PGC - NIRF


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Quadro n5 Inventrios, sob o PGC e sob o PGC NIRF Tpico Mensurao existncias produzidas de
Inclui-se apenas os custos industriais

PGC

PGC-NIRF
Inclui-se os custos industriais e outros que podem ser no industriais necessrios para a colocao das existncias na actual posio e localizao.

Critrios de Admite-se o custo mdio ponderado, o valorizao de custo-padro, custo baseado nos Admite-se o custo especfico, custo sadas de sistemas FIFO e LIFO ou custo de mdio ponderado ou FIFO. identificao especfica. existncias Fonte: Elaborao prpria a partir do PGC e do PGC - NIRF Quadro n6 Capital e prmios de emisso, sob o PGC e sob o PGC NIRF Tpico PGC PGC-NIRF

Deduzidas no capital prprio Deduzidas no capital prprio Aces prprias Despesas com Apresentadas como um activo tangvel Apresentadas como reduo ao capital emisso de no balano prprio no balano capital prprio Fonte: Elaborao prpria a partir do PGC e do PGC - NIRF

Quadro n7 Provises, sob o PGC e sob o PGC NIRF Tpico PGC


Responsabilidades decorrentes riscos previstos quando possibilidade da sua ocorrncia.

PGC-NIRF
Reconhecer provises relacionadas com de obrigaes presentes decorrentes de h eventos passados se uma sada de recursos provvel e pode ser estimada com fiabilidade.

Reconhecimento

Fonte: Elaborao prpria a partir do PGC e do PGC - NIRF

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c) Entrevistas Entrevista uma tcnica em que o entrevistador se apresenta frente ao investigado e lhe formula perguntas, com o objectivo de obteno dos dados que interessam investigao (GIL, 2010: 109). Entrevistas estruturadas so elaboradas mediante questionrio totalmente estruturado, ou seja, aquela onde as perguntas so previamente formuladas e tem se o cuidado de no fugir a elas. O principal motivo deste zelo a possibilidade de comparao com o mesmo conjunto de perguntas e que as diferenas devem reflectir diferenas entre os respondentes e no diferena nas perguntas (LAKATOS, 1996). Semi-estruturada segue um roteiro bsico, podendo ser readaptado ao longo da entrevista (Gil, 2010). No-estruturada/No-padronizada flexvel e com liberdade de percurso, com alguns tpicos principais (LAKATOS, 1996). Como forma de apurar os reais impactos decorrentes da adopo das NIRF, o autor vai recorrer a tcnica de entrevistas semi-estruturadas que sero dirigidas ao responsvel pelo departamento de contabilidade e um mximo de cinco contabilistas por empresa.

d) Estudo de Caso Segundo Yin (2005), o estudo de caso uma forma de se fazer pesquisa investigativa de fenmenos actuais dentro de seu contexto real, em situaes em que as fronteiras entre o fenmeno e o contexto no esto claramente estabelecidos. Para Gil (1991), o estudo de caso caracterizado pelo estudo exaustivo e em profundidade de poucos objectos, de forma a permitir conhecimento amplo e especfico do mesmo; tarefa praticamente impossvel mediante os outros delineamentos considerados. O autor acrescenta que a anlise de uma unidade de determinado universo possibilita a compreenso da generalidade do mesmo ou, pelo menos, o estabelecimento de bases para uma

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O Impacto da Adopo das NIRF nas Demonstraes Financeiras das Grandes Empresas em Moambique: Caso das Empresas Ceta Construes e Servios, SARL e Mcel Moambique Celular, S.A. (2009 2010) dificultar a generalizao dos resultados obtidos. Para a consecuo do presente projecto, o estudo de caso ser realizado nas empresas Ceta Construes e Servios, SARL e Mcel Moambique Celular, S.A. e, incidir na comparao das demonstraes financeiras respeitantes ao perodo contabilstico de 2009 e as polticas contabilsticas adoptadas pelas firmas quando apresentadas sob o PGC e sob o PGC NIRF. A escolha da firma Ceta Construes e Servios, SARL prende-se com o facto de esta ter adoptado o PGC NIRF na data preconizada segundo o SCE e pelo facto de ter apresentado as demonstraes financeiras para efeitos comparativos respeitantes ao perodo contabilstico mais antigo aliado tambm ao facto da firma apresentar um resultado positivo. Por sua vez, a escolha da Mcel Moambique Celular, S.A. relaciona-se por um lado pelo facto de esta firma ter da adoptado o PGC NIRF no primeiro dia do ms de Janeiro de 2010 e tambm pelo facto de ter apresentado um resultado lquido do exerccio negativo. Entretanto, por um lado vai-se analisar o impacto das NIRF numa firma que apresentou um resultado positivo que a Ceta e outra que apresentou um resultado negativo, neste caso a Mcel. As duas escolhas visam sobretudo avaliar o impacto das NIRF em funo do resultado lquido que as firmas apresentam. 3.1. Recolha, Anlise e Apresentao de dados De acordo com QUIVY (2003), a recolha de dados consiste em recolher ou reunir informaes determinadas junto das pessoas ou das unidades de observao. Os dados a recolher para o estudo que se pretende efectuar sero constitudos pelas demonstraes financeiras da Empresa Ceta Construes e Servios, SARL reportadas a 31 de Dezembro de 2009. A escolha desta data prende-se com a necessidade de comparar os dados numricos divulgados por esta empresa sob os dois normativos visto que, conforme o estabelecido no novo normativo contabilstico (SCE), a partir de 1 de Janeiro de 2010 as grandes
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investigao posterior, mais sistemtica e precisa contudo, salienta o facto de este mtodo

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O Impacto da Adopo das NIRF nas Demonstraes Financeiras das Grandes Empresas em Moambique: Caso das Empresas Ceta Construes e Servios, SARL e Mcel Moambique Celular, S.A. (2009 2010) 23 Assume-se por esta hiptese que no existem diferenas significativas no valor assumido pela varivel (Vi) na informao financeira de 31 de Dezembro de 2009 produzida sob PGC e sob o PGC NIRF. No estudo, a varivel representa rubricas e rcios financeiros conforme mostra a tabela que se segue.

Quadro n8 Rubricas e Rcios Financeiros da Varivel em Estudo (Vi) Rubricas agregadas do balano Total de activos no correntes, total de activos correntes, activo total, total do capital prprio, total de passivos no correntes, total de passivos correntes, passivo total, recursos de longo prazo. Activos fixos tangveis, activos intangveis, propriedades de investimento, activos por impostos diferidos, inventrios, dvidas de terceiros, disponibilidades, capital e prmios de emisso, reservas e resultados transitados, resultado lquido do exerccio, interesses minoritrios, provises, dvidas a terceiros no correntes, financiamentos obtidos no correntes, passivos por impostos diferidos, dvidas a terceiros correntes, financiamentos obtidos correntes. Resultado operacional e resultado corrente. Liquidez geral, liquidez reduzida, liquidez imediata, solvncia, debttoequity, rendibilidade do activo (return on asset, ROA) com base no resultado operacional, ROA com base no resultado corrente, rendibilidade dos capitais prprios (return on equity, ROE) com base no resultado corrente e ROE com base no resultado lquido.

Sub-rubricas do balano

Rubricas da demonstrao dos resultados

Rcios financeiros

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O Impacto da Adopo das NIRF nas Demonstraes Financeiras das Grandes Empresas em Moambique: Caso das Empresas Ceta Construes e Servios, SARL e Mcel Moambique Celular, S.A. (2009 2010) Quadro n9 Regras para o clculo de rubricas do balano e da demonstrao de resultados a serem analisadas Total de Activos No Correntes Activos Fixos Tangveis + Activos Intangveis + Propriedades de Investimento +Goodwill + Activos por Impostos Diferidos + Outros Activos no Correntes Inventrios + Dvidas de terceiros + Disponibilidades + Outros Activos Correntes Total de activos No Correntes + Total de Activos Correntes Capital e Prmios de Emisso + Excedentes de Revalorizao + Reservas e Resultados Transitados + Resultado Lquido do exerccio + Interesses Minoritrios + Outras Rubricas de Capital Prprio Provises + dvidas a Terceiros No Correntes + Financiamentos Obtidos No Correntes + Passivos por Impostos Diferidos + Outros passivos No Correntes Dvidas a Terceiros Correntes + Financiamentos Obtidos correntes + Outros Passivos Correntes Total de Passivos No Correntes + Total de Passivos Correntes Capital Prprio + Total de Passivos No Correntes Proveitos Operacionais Custos Operacionais Resultado Operacional + Proveitos Financeiros Custos Financeiros Activo Corrente/Passivo Corrente (Dvidas de Terceiros + Disponibilidades) /Passivo corrente Disponibilidades/Passivo Corrente Activo Total/Passivo Total Resultado Operacional/Activo Total Resultado Corrente/Activo Total Resultado Corrente/Capital Prprio Resultado Lquido/Capital Prprio 24

Total de Activos Correntes Activo total Total do Capital Prprio

Total de passivos No Correntes

Total de passivos Correntes Passivo Total Recursos de Longo Prazo Resultado Operacional Resultado Corrente Liquidez Geral Liquidez Reduzida Liquidez Imediata Solvncia ROA ROA (Resultado Corrente) ROE (Resultado Corrente) ROE (Resultado Lquido)

Fonte: elaborao prpria a partir de (GITMAN, 2010)

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O Impacto da Adopo das NIRF nas Demonstraes Financeiras das Grandes Empresas em Moambique: Caso das Empresas Ceta Construes e Servios, SARL e Mcel Moambique Celular, S.A. (2009 2010) 4. Cronograma de actividades
Ano 2012 Ano 2013
Janeiro
1a S 2a S 3a S 4a S 1a S

26

Actividades
1 2 Pedido de autorizao para recolha de dados Recolha de dados Recolha de DF`s Questionrios Entrevistas Anlise e interpretao de dados Construo de quadros comparativos das DF`s Anlise das DF`s, respostas das entrevistas e inquritos Redaco da monografia Reviso da monografia Apresentao da verso preliminar da monografia ao supervisor Correco e redaco da verso final da monografia Submisso da monografia

Dezembro
3a S 4a S

Fevereiro
2a S 3a S 4a S

Maro
1a S 2a S

4 5 6 7 8

S Semana

5. Oramento Ordem Unidade Unid Pginas Pginas Unid Unid Unid Unid Unid Unid Dias Unid Unid Pginas Designao Resma de papel A4 Compilao Impresses (estimativa) Esferogrficas Lpis de carvo Calculadora cientfica Rgua de 30 cm Bloco de notas Refeies/almoo Transporte Pasta de arquivo Marcador Fotocpias Quantidade 1 200 500 5 3 1 1 2 20 15 1 1 1000 Preo Unitrio 200,00 15,00 2,50 25,00 15,00 500,00 10,00 125,00 100,00 30,00 30,00 40,00 0,75 Valor 200,00 3.000,00 1.250,00 125,00 45,00 500,00 10,00 250,00 2.000,00 450,00 30,00 40,00 750,00 8.650,00

Total So: Oito mil e seiscentos e cinquenta meticais.


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O Impacto da Adopo das NIRF nas Demonstraes Financeiras das Grandes Empresas em Moambique: Caso das Empresas Ceta Construes e Servios, SARL e Mcel Moambique Celular, S.A. (2009 2010) 6. Bibliografia BORGES, A.; RODRIGUES, A.; RODRIGUES, R. As Novas Demonstraes Financeiras de Acordo com as Normas Internacionais de Contabilidade, 2 Edio. Lisboa, reas Editora, 2007. BORGES, Antnio. et al. Elementos de Contabilidade Geral. 16 Edio. reas Editora, Lisboa, 1998. BORGES, Antnio; FERRO, J. Martins. A Contabilidade e a Prestao de Contas. 9a Edio. Reis dos Livros. Lisboa, 1999. BORGES, Antnio; RODRIGUES, Azevedo; RODRIGUES, Rogrio. Elementos de Contabilidade Geral. 22a Edio. Lisboa: rea Editora, 2006. BORGES, Antnio; RODRIGUES, Azevedo; RODRIGUES, Rogrio. Elementos de Contabilidade Geral. 25a Edio. reas Editora. Lisboa, 2010. COMISSO DE NORMALIZAO CONTABILSTICA. Relatrio de Actividades 2002. Disponvel em www.google.co.mz. Acessado em 05/09/2012 DELOITTE. Quadro Legal Para o Plano Geral de Contas Pequenas Empresas. 1aEdio. Maputo, 2010. GIL, Antnio Carlos. Como Elaborar Projectos de Pesquisa em Cincias Sociais. 5a edio So Paulo: Atlas, 2010. GIL, Antnio Carlos. Mtodos e tcnicas de pesquisa social. So Paulo: Atlas, 1991. GITMAN, Lawrence. Princpios de Administrao Financeira. 12 Edio. Person Education do Brasil. 2010. http://www.iasb.org ou http://www.ifrs.org acessado em 05/09/2012. LISBOA, Lzaro. Contabilidade Internacional. So Paulo: Atlas, 1998. MARCONI, M. A.; LAKATOS, E. M. Tcnicas de pesquisa: planeamento e execuo de pesquisas, amostragens e tcnicas de pesquisa, elaborao, anlise e interpretao de dados. 5 a Edio. So Paulo: Atlas, 2002. 28

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MARCONI, Marina de Andrade; LAKATOS, Eva Maria. Tcnicas de pesquisa: planeamento e execuo de pesquisas, amostragens e tcnicas de pesquisa, elaborao, anlise e interpretao de dados. 3a edio. So Paulo: Atlas, 1996. Moambique. Conselho de Ministros. Decreto n 36/2006 de 25 de Julho. Boletim da Repblica n 038, I Srie. 2006.Aprova o Plano Geral de Contabilidade (PGC), e revoga a Resoluo n o 13/84, de 14 de Dezembro. Moambique. Conselho de Ministros. Decreto n 70/2009 de 22 de Dezembro. Boletim da Repblica, Srie I, n 50.4 Suplemento. Aprova o Sistema de Contabilidade para o Sector Empresarial, abreviadamente designado por SCE, baseado nas Normas Internacionais de Relato Financeiro, e introduz ajustamentos no Plano Geral de Contabilidade em vigor, aprovado pelo Decreto no 36/2006, de 25 de Julho. 2009. Moambique. Conselho de Ministros. Resoluo n 13/84 de 14 de Dezembro. Boletim da Repblica n 050, I Srie. Aprova o Plano Geral de Contabilidade obrigatoriamente aplicveis a todas as unidades econmicas com excepo das que exeram actividades nos ramos bancrios ou de seguros.1984. Moambique. Ministrio de Plano e Finanas. 1998. Diploma Ministerial n 221/98 de 30 de Dezembro Introduz alteraes ao PGC para as empresas aprovado pela Resoluo 13/84 de 14 de Dezembro. QUIVY, Raymond. e CAMPENHOUDT, L. V. Manual de Investigao em Cincias Sociais. 3a Edio. Lisboa, 2003. RODRIGUES, L.; PEREIRA, A. Manual de Contabilidade Internacional: A diversidade contabilstica e o processo de harmonizao internacional. Publisher Team. Lisboa, 2004. SEVERINO, Antnio Joaquim. Metodologia do trabalho cientfico. 23 Ed. So Paulo. Cortez, 2007. YIN, Robert K. Estudo de caso: Planeamento e mtodos. 3a edio. Porto Alegre: Bookman, 2005.

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Apndice 1
GUIO DE ENTREVISTAS

(Departamento de Contabilidade) 1. Como que funciona o Departamento de Contabilidade, relativamente ao processo de registos
contabilsticos?

2. A partir de 1 de Janeiro de 2010 passou a ser obrigatrio que as grandes empresas adoptem o
PGC-NIRF. Qual o ponto de situao relativamente a Empresa?

3. Qual a opinio de V. Excia relativamente a este normativo contabilstico? 4. Quais foram os maiores desafios e obstculos para a elaborao da informao comparativa do
exerccio econmico de 2009 com base no PGC NIRF?

5. O que representou para a empresa a adopo do PGC-NIRF do ponto de vista dos resultados? E
do ponto de vista fiscal?

6. Acha que a empresa estava suficientemente preparada para lidar com este novo normativo, o PGC
NIRF?

7. O que gostaria de referir que no foi abordado nesta entrevista?

(Contabilistas da Empresa) 1. H quanto trabalha como contabilista? 2. Qual a sua opinio acerca do processo de registos contabilsticos baseados no PGCNIRF? 2. J trabalhou com o PGC (verso 2006)? Se sim, qual na sua opinio a maior diferena entre estes dois normativos (o PGC e o PGC NIRF)? 3. Na tua opinio, ser o PGC-NIRF benfico para todos os utentes das demonstraes financeiras (accionistas, credores, fornecedores, contabilistas, clientes entre outros)? Porqu? 4. Quais so os desafios que se colocam para a boa implementao do presente plano de contas (PGC-NIRF)?