UNIVERSITATEA ECOLOGICA BUCURESTI FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICE BRAILA ANUL I ID FINANTE BANCI

REFERAT IMPOZITE DIRECTE SI INDIRECTE

STUDENT: CRACANA(MIHAILA) STELUTA

CUPRINS

IMPOZITELE.........................................................................pag.3 1.1 CONTINUTUL SI ROLUL IMPOZITELOR................pag.3 1.2 ELEMENTELE IMPOZITULUI....................................pag.3 2. IMPOZITELE DIRECTE.......................................................pag.4 2.1 CARACTERIZAREA GENERALA A IMPOZITELOR DIRECTE...........................................................................................pag.4 2.2 IMPOZITE REALE..........................................................pag.6 2.3 IMPOZITE PERSONALE...............................................pag.6 2.3.a IMPOZITELE PE VENIT.......................................pag.6 2.3.b IMPOZITELE PE AVERE.....................................pag.8 3. IMPOZITELE INDIRECTE...................................................pag.8 3.1 CARACTERIZAREA GENERALA A IMPOZITULUI INDIRECT.........................................................................................pag.8 3.2 TAXELE DE CONSUMATIE..........................................pag.9 3.3 MONOPOLURI FISCALE............................................pag.10 3.4 TAXE VAMALE.............................................................pag.11 3.5 TAXE................................................................................pag.12
1.

1. Impozitele directe si indirecte

1.1. Continutul si rolul impozitelor

Impozitele directe reprezinta o forma de prelevare a unei parti din veniturile si/sau averea persoanelor fizice si juridice la dispozitia statului in vederea acoperirii cheltuielilor publice. Aceasta prelevare se face in mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil si fara contraprestatie directa din partea statului. Caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie inteles in sensul ca plata acestora catre stat este o sarcina impusa tuturor persoanelor fizice si/sau juridice care realizeaza venit dintr-o anumita sursa sau poseda un anumit gen de avere pentru care, conform legii, datoreaza impozit. Impozitele indirecte snt instituite de stat asupra vnzrilor de mrfuri i prestrilor de servicii. Cotele utilizate pentru calcularea acestor impozite nu sunt difereniate n funcie de venitul, averea sau situaia personal a celor care cumpr mrfuri sau apeleaz la servicii ce fac obiectul impozitelor indirecte. Drept urmare, impozitele indirecte las impresia c afecteaz, n aceeai msur, veniturile tuturor categoriilor sociale. n realitate ele afecteaz n mod deosebit pe cei cu venituri mici, deoarece impozitele indirecte se percep, de regul, la vnzarea bunurilor de larg consum.

1.2. Elementele impozitului

Pentru ca prin impozite sa se poata realiza obiectivele financiare, economice si sociale urmarite de catre stat la introducerea lor, este necesar ca reglementarile fiscale sa fie cunoscute si respectate atat de organele fiscale, cat si de contribuabili. Printre elementele impozitului se numara: subiectul (platitorul), suportatorul, obiectul impunerii, sursa impozitului, unitatea de impunere, cota (cotele) impozitului, asieta, termenele de plata, etc.

Subiectul impozitului (contribuabilul) este persoana fizica sau juridica obligata prin lege la plata acestuia. Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suporta efectiv impozitul. Obiectul impunerii il reprezinta materia supusa impunerii. La impozitele directe, obiect al impunerii poate fi venitul sau averea. Sursa impozitului arata din ce anume se plateste impozitul. Unitatea de impunere se foloseste pentru exprimarea dimensiunii obiectului impozabil. Drept unitate de impunere putem intalni: unitatea monetara, metrul patrat de suprafata utila, hectarul de teren, bucata, kilogramul, litrul, etc Cota impozitului sau cota de impunere reprezinta impozitul aferent unei unitati de impunere. Asieta (modul de asezare al impozitului) reprezinta totalitatea masurilor care se iau de organele fiscale in legatura cu fiecare subiect impozabil, pentru identificarea obiectului impozabil, stabilirea marimii materiei imozabile si determinarea impozitului datorat statului. Termenul de plata indica data pana la care impozitul trebuie achitat statului.

2. Impozitele directe

2.1. Caracterizarea generala a impozitelor directe

Impozitele directe reprezinta forma cea mai veche de impunere. Ele s-au practicat si in oranduirile precapitaliste, insa, o extindere si o diversificare mai mare au cunoscut abia in capitalism. Impozitele directe au caracteristic faptul ca se stabilesc nominal in sarcina unor persoane fizice sau juridice, in functie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor de impozit prevazute in lege. Ele se incaseaza direct de la subiectul impozitului la anumite termene dinainte stabilite.

Sarcina achitarii impozitului pe venit revine tuturor persoanelor fizice si/sau juridice care realizeaza venit dintr-o anumita sursa prevazuta de lege.

Impozite reale

Impozitul funciar Impozitul pe cladiri Impozitul pe activitati industriale, comerciale si profesii libere Impozitul pe capitalul mobiliar sau banesc Impozite pe veniturile persoanelor fizice Impozite pe veniturile societatilor de capital Impozite pe averea propriu-zisa Impozite pe circulatia averii Impozitul pe sporul de avere

Impozite directe Impozite pe venit Impozite personale Impozite pe avere

Impozitele directe pot fi grupate in impozite reale si impozite personale.

2.2 Impozitele reale

Impozitele reale se stabilesc in legatura cu anumite obiecte materiale (pamantul, cladirile, fabricile, magazinele, etc.), facandu-se abstractie de situatia personala a subiectului impozitului. Ele mai sunt cunoscute si sub denumirea de impozite obiective sau pe produs, deoarece se asaza asupra produsului brut al obiectivului impozabil, fara a se face nici o legatura cu situatia subiectului impozitului.

2.3 Impozitele personale

Impozitele personale se intalnesc sub forma impozitelor pe venit si pe avere, in stransa legatura cu situatia personala a subiectului impozitului, motiv pentru care sunt cunoscute si sub denumirea de impozite subiective.

2.3.a Impozitele pe venit

Impozitele pe venit sunt forma de baza a impozitelor personale si au putut fi introduse atunci cand s-a inregistrat o suficienta diferentiere a veniturilor realizate de diferite categorii sociale. Subiectele impozitului pe venit sunt persoanele fizice si cele juridice (societatile de capital) care realizeaza venituri din diferite surse.

Impozitele pe profitul persoanelor fizice

La plata acestui impozit sunt supuse persoanele fizice care au domiciliul sau rezidenta intr-un anumit stat, precum si cele nerezidente, care realizeaza venituri din surse aflate pe teritoriul acelui stat, cu unele exceptii prevazute de lege.

De la plata impozitului pe venit se acorda unele scutiri, astfel in mod frecvent sunt scutiti de plata impozitului pe venit suveranii si familiile regale, diplomatii straini acreditati in tara respectiva (cu conditia reciprocitatii), uneori militarii, institutiile publice si persoanele fizice care realizeaza venituri sub nivelul minimului neimpozabil. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice se stabileste, de regula, anual, pe baza declaratiei de impunere intocmite de subiectul impozitului. Incasarea impozitului stabilit asupra veniturilor din salarii, dobanzi, rente, etc. se realizeaza, de cele mai multe ori, prin stopaj la sursa, iar impozitul asupra celorlalte venituri se incaseaza direct de la contribuabili. Nu sunt supuse impozitarii: pensiile care nu depasesc 5 000 000 de lei pe luna si ajutoarele primite in cadrul sistemului asigurarilor sociale; alocatiile de stat pentru copii; pensiile de intretinere; bursele acordate elevilor, studentilor si doctoranzilor; dobanzile acordate pentru titlurile de stat si cele aferente depunerilor la vedere in conturi la societati bancare; sumele sau bunurile primite ca ajutor; donatiile; sponsorizarile (la persoanele care le primesc); sumele primite de asigurati in baza contractelor de asigurare de bunuri sau persoane; veniturile obtinute din tranzactionarea valorilor mobiliare, etc.

Impozitul pe profitul persoanelor juridice

Pentru stabilirea impozitului pe profitul realizat de persoanele juridice (societatile de capital), in unele tari se foloseste acelasi sistem de impunere ca in cazul persoanelor fizice, iar in altele se practica un sistem distinct. Modul in care se realizeaza impunerea profitului realizat de persoanele juridice este determinat de organizarea acestora, ca societati de persoane sau ca societati de capital.

Impozitul pe profitul societatilor de capital se calculeaza pe baza unor cote proportionale carora li se pot aplica anumite corective. Impunerea profitului realizat de persoanele juridice se face, de regula, anual, pe baza declaratiei de impunere intocmite de acestea.

2.3.b Impozitele pe avere

Institurea acestor impozite a fost facuta din cauza ca diferite persoane fizice si juridice au drept de proprietate asupra unor bunuri mobile sau imobile. In practica fiscala din diferite tari, impozitele pe avere se intalnesc sub urmatoarele forme: impozite asupra averii propriu-zise; impozite pe circulatia averii; impozite pe sporul de avere sau pe cresterea valorii averii.

3. Impozitele indirecte

3.1 Caracterizare generala a impozitelor indirecte.

n vederea procurrii resurselor financiare necesare statului se instituie, pe lng impozitele directe, i impozitele indirecte. n rile dezvoltate, de regul, aportul impozitelor indirecte la formarea veniturilor fiscale este mai mic dect cel al impozitelor directe i al contribuiilor pentru asigurri sociale luate mpreun. Impozitele indirecte snt vrsate la bugetul de stat, de regul, de ctre industriai, comerciani etc., ns snt suportate de ctre consumatori, deoarece se includ n preul de vnzare al mrfurilor. Drept urmare, impozitele indirecte nu afecteaz veniturile nominale, ci numai pe cele reale, micornd puterea de cumprare.

Unii economiti consider c impozitele indirecte ar avea un caracter benevol deoarece consumatorii de bunuri i servicii au posibilitatea s le evite. Ori, n condiiile n care impozitele indirecte se percep cu deosebire la vnzarea bunurilor de larg consum, aceast afirmaie rmne fr acoperire. Dac aceste impozite ar fi percepute numai n vnzarea obiectelor de lux, atunci s-ar putea vorbi de caracterul lor voluntar, fiindc altfel de bunuri nu sunt indispensabile vieii. Prin urmare, n cazul impozitelor indirecte nu este vorba de o constrngere politic, aa cum se ntmpl la impozitele directe, ci de una de ordin economic. n perioadele cnd economia nregistreaz un curs ascendent, impozitele indirecte au un randament fiscal ridicat; n schimb, n perioadele de criz i depresiune, cnd producia i consumul cresc mai lent sau nregistreaz un recul, ncasrile din impozite indirecte urmeaz aceeai evoluie, periclitnd echilibrul bugetului de stat. Cu alte cuvinte, impozitele indirecte manifest o sensibilitate sporit fa de conjunctura economic. Impozitele indirecte cunosc urmtoarele forme de manifestare: taxe de consumaie, monopoluri fiscale, taxe vamale, diferite taxe.

3.2 Taxele de consumatie.

Taxele de consumaie snt impozite indirecte care se includ n preul de vnzare al mrfurilor "fabricate i realizate n interiorul rii care percepe impozitul. Mrfurile asupra crora se percep taxele de consumaie sunt, n general, cele de larg consum, iar acestea pot diferi ca structur de la o ar la alta. De regula, printre aceste mrfuri ntlnim: zahrul, sarea, uleiul, vinul, berea, ceaiul, cafeaua, cacao, textilele, nclmintea etc. Taxele de consumaie mbrac fie forma taxelor de consumaie pe produs, cunoscute i sub denumirea de accize, fie forma unor taxe

generale pe vnzri, cnd se percep la vnzarea tuturor mrfurilor, indiferent dac acestea snt bunuri de consum sau mijloace de producie. Accizele Taxele de consumaie pe produs s-au accizele snt aezate asupra unor produse care se consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de cumprtori cu altele, pentru ca n acest fel impozitul s aib un randament fiscal ct mai ridicat. Taxele de consumaie pe produs se calculeaz fie n sum fix pe unitatea de msur, fie n baza unor cote procentuale aplicate asupra preului de vnzare. n mod normal, produsele provenite din import trebuie impuse cu aceleai taxe, ca i produsele indigene, iar cele destinate exportului sunt, de regul, scutite de impozit. Taxele generale pe vnzri Se ntlnesc sub forma impozitului pe cifra de afaceri. Acesta a fost introdus dup primul rzboi mondial, fiind aezat asupra deverului total al ntreprinderilor industriale i comerciale (cifra de afaceri a acestora, adic totalul vnzrilor). Impozitul pe cifra de afaceri net sau TVA Avndu-se in vedere avantajele pe care le ofer impozitul pe cifra de afaceri net, ct i preocuprile rilor membre ale Comunitii Economiei Europene pe linia unificrii legislaiei fiscale privind impozitele indirecte, acestea au nlocuit impozitul pe cifra de afaceri brut cu impozitul pe cifra de afaceri net, cunoscut sub denumirea de TVA. n prezent, taxa pe valoarea adugat se practic n toate cele 12 ari membre ale Comunitii Economice Europene, precum i n alte ari, cum sunt: Austria, Norvegia, Suedia, Islanda, Japonia, Canada etc.

3.3 Monopolurile fiscale

Statul instituie monopoluri fiscale asupra produciei i/sau vnzrii unor mrfuri ca: tutun, sare, alcool, cri de joc i alte produse specifice. Monopolurile fiscale, n funcie de sfera lor de cuprindere, pot fi depline

10

 pariale.

Monopolurile fiscale depline se instituie de ctre stat att asupra produciei, ct i asupra comerului cu ridicata i cu amnuntul a unor mrfuri. Monopolurile pariale se instituie fie numai asupra produciei, i comerului cu ridicata, fie numai asupra comerului cu amnuntul. Veniturile realizate de stat de pe urma monopolurilor fiscale sunt formate, pe de o parte, din profitul creat n procesul de producere a acestor mrfuri, iar pe de alta din impozitul indirect cuprins n pre, care se ncaseaz de la consumatorii mrfurilor respective. Deoarece numai statul vinde astfel de mrfuri el, poate stabili un pre n care s fie inclus i un asemenea impozit.

3.4 Taxele vamale

Taxele vamale se percep de ctre stat asupra importului, exportului i tranzitului de mrfuri. n prezent, taxele vamale cel mai frecvent ntlnite snt cele asupra importului de mrfuri. Taxele vamale de export se ntlnesc cu o frecven redus, deoarece, statele sunt interesate n ncurajarea exportului de mrfuri, care constituie, n majoritatea cazurilor, calea cea mai important de realizare a resurselor valutare. Taxele vamale de tranzit se instituie asupra mrfurilor care fac obiectul comerului exterior, cu ocazia trecerii acestora pe teritoriul unei tere ri. n condiiile actuale, taxe vamale de tranzit nu se practic dect n cazuri rare, deoarece statele snt interesate n ncurajarea tranzitului de mrfuri, fiindc, de pe urma acestuia realizeaz ncasri n valut, cum sunt: tarife pentru folosirea cilor ferate, taxe pentru utilizarea drumurilor etc. Taxele vamale de import se percep asupra valorii mrfurilor importate, n momentul n care trec frontiera rii importatoare. Importatorul, o dat cu depunerea documentelor prin care ia n posesiune marfa importat, achit taxa vamal de import.

11

3.5 Taxele.
Ca form a impozitelor indirecte, taxele reprezint plile pe care le fac diferite persoane fizice sau juridice pentru ^serviciile efectuate n favoarea lor de anumite instituii de drept public. Taxele ntrunesc trsturile specifice impozitelor: caracter obligatoriu, titlu nerambursabil, urmrirea n caz de neplat. Dup natura lor, taxele pot fi clasificate astfel: taxe judectoreti, taxe de notariat, taxe consulare taxe de administraie.

Impozitele constituie unul din principalele instrumente financiare desfasurate de autoritatile economice si sociale ale tarii. In plan social, impozitele dau posibilitatea redistribuirii unei patri insemnate a PIB intre persoanele fizice si juridice.

12