1.

- FIGURA BSICA Definicin legal El artculo de la nueva ley de delitos aduaneros seala que El que mediante trmite aduanero, valindose de engao, ardid, astucia u otra forma fraudulenta deja de pagar en todo o en parte los tributos u otro gravamen o los derechos antidumping o compensatorios que gravan la importacin o aproveche ilcitamente una franquicia o beneficio tributario, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta das-multa. Art. 4 de la ley N 28008. Los elementos constitutivos del delito a. La Accin. El delito consiste en una accin humana exteriorizada en el mundo de los sentidos, que puede consistir en una accin positiva o negativa, que se adecue a la conducta descrita en el tipo penal de la ley. b. La tipicidad. Implica la adecuacin de la conducta ejecutada en el mundo exterior en la ley al tipo genrico, para cuyo efecto debe procederse al estudio del tipo penal del delito de defraudacin de rentas de aduana.

1) Tipo Penal Objetivo La accin tpica. El ncleo de la accin es el fraude orientado a causar un perjuicio de carcter patrimonial, destinado a inducir a error a la Administracin Aduanera, que incide negativamente en la determinacin de la cuanta, dejndose de pagar los impuestos a las importaciones y dems gravmenes de las importaciones, o que permita el otorgamiento de un beneficio econmico estadual. Las categoras de fraude que alude el tipo penal son las siguientes: Engao: Como se mencion anteriormente, consiste en dar a la mentira la apariencia de verdad, con el empleo de palabras o acciones que crean una situacin aparente o fingida, que inducen a otro error, que resulta aceptando como verdad lo que no lo es. Ardid: Es el medio empleado astutamente para el logro de algn fin; consiste en el despliegue astuto de medios engaosos, cuyo efecto es hacer aparecer a los ojos de un sujeto, una situacin falsa como verdadera y determinante. Astucia: Es el ardid destinado a lograr un fin o la habilidad para engaar. En ese sentido, procede con astucia quien se vale de medios conducentes a realizar el delito sin que la vctima pueda descubrir anticipadamente el propsito.

2) Tipo Penal Subjetivo.- El dolo comprende el propsito interno del agente de no cumplir con su obligacin tributaria, dejando de pagar total o parcialmente los tributos y, en su caso, beneficiarse indebidamente de una franquicia o beneficio tributario. No puede hablarse de ardid o engao no intencional, puesto que el dolo es inherente a la conducta delictiva de esta figura.

c. La Antijuridicidad. La accin tpica ser antijuda, cuando se encuentra prohibida por la ley bajo apercibimiento de la aplicacin de una pena, mientras no concurra una justificacin legal que exima al autor de responsabilidad penal.

d. La Responsabilidad Jurdico-Penal o Culpabilidad. La culpabilidad se configurara cuando la accin tpica y antijurdica la realiza una persona natural en pleno uso de sus facultades fsicas y mentales, que comprende el trmino imputable penal, con plena conciencia de los actos que ejecuta y de los efectos de estos, conforme a lo precisado anteriormente.

Penalidad El delito de defraudacin de rentas de aduana es reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 ni mayor de 8 aos, adems de la aplicacin de 365 a 730 das-multa. El Desarrollo Del Delito a. La Defraudacin que Implica dejar de Pagar Total o Parcialmente los Tributos y Otros Gravmenes que afectan a las Importaciones. Puede iniciarse al proporcionar la documentacin pertinente que ampara a las mercancas (Factura Comercial, documente de transporte, etc.) al Agente de Aduana o a la Aduana. La accin del autor culmina con la transmisin electrnica de la Declaracin nica de Aduanas (DUA) o su presentacin fsica ante una aduana operativa, donde se consigna una informacin total o parcialmente falsa, sobre la base de la informacin contenida en los documentos antes referidos.

b. La Defraudacin que implica Beneficiarse de una Franquicia. El desarrollo del delito es similar al supuesto precedente. Un caso muy divulgado acontecido a fines de la dcada de los noventa, por el ingreso de partes y piezas de computadoras, valorizados en ms de veintids millones de dlares, mediante el acogimiento indebido a la destinacin especial de Material de Guerra que permite su ingreso infecto al pago de tributos a las

importaciones, resultando involucrados, miembros de las Fuerzas Armadas en cerca de ciento veintisis Declaraciones Simplificadas de Material de Guerra fraudulenta, donde se consign indebidamente el nombre de la Fuerza Area del Per -del grupo Areo N 8 y del Servicio de Abastecimiento Tcnico SEBAT- , con la finalidad de destinar las mercaderas para su comercializacin. c. Defraudacin que Procura Indebidamente un Beneficio Tributario. El fraude puede ejecutarse a travs de acciones ms elaboradas y complejas, no obstante, el inicio del accionar delictivo, siempre va a estar vinculado a una comunicacin cursada por parte del agente del delito a la Autoridad Aduanera, una solicitud, una Declaracin nica de Aduanas, conteniendo informacin fraudulenta, respecto de las cuales, la Administracin podr advertir el fraude o incurrir en error, en cuyo caso el delito se consumara a partir del momento que el autor efectivamente obtenga indebidamente un beneficio econmico otorgado por el Estado, como es el caso de la emisin de una Nota de Crdito por la devolucin de tributos o del Certificado de reposicin de Mercancas en Franquicia, etc.

2.- MODALIDADES DEL DELITO DE DEFRAUDACIN DE RENTAS DE ADUANA Cabe anotar respecto de las modalidades de este delito que, terminan superando la definicin del tipo bsico, en cuanto a la consideracin de los beneficios que el agente pretende obtener con su accionar ilcito, pues, el tipo base solo se hace mencin de un beneficio tributario, en tanto que, en la redaccin de las modalidades establecidas en los incisos b, c y d del artculo 5 de la ley N 28008, se hace referencia a cualquier beneficio econmico establecido en la legislacin nacional. 1) Defraudacin Mediante Fraude Sobre Caractersticas De Las Mercancas Que Procuran Un Tratamiento Aduanero O Tributario Ms Favorable Del Que Corresponde a. Descripcin Legal. Importar mercancas amparadas en documentos falsos o adulterados o con informacin falsa en relacin con el valor, calidad, cantidad, peso, especie, antigedad, origen u otras caractersticas como marcas, cdigos, series, modelos, que originen un tratamiento aduanero o tributario ms favorable al que corresponde a los fines de su importacin. Inciso a. del Art. 5 de la ley N 28008.

b. Aspecto Objetivo 1) Descripcin del Fraude. El fraude se soporta en documentos falsos o adulterados, en las siguientes categoras:

El Fraude referente al valor. Tambin denominado fraude relativo al precio, donde el engao tiene por objeto la subvaluacin de las mercancas, pudiendo incidir en uno o todos los elementos del valor en aduanas, como puede ser la reduccin de los gastos realmente incurridos en el transporte internacional de las mercancas, la inclusin de descuentos ficticios, que puede perpetrarse mediante la doble facturacin, con la complicidad o no del proveedor. El fraude en la calidad. Cuando se habla de calidad de un producto, se refiere a atributos propios que lo caracterizan de otros de su misma especie, como puede ser su durabilidad, su esttica, el acabado y otros factores que son apreciados por los consumidores finales, estando muchas veces relacionados a la Marca Comercial. El fraude en la calidad del producto, incide negativamente en el valor de las mercancas con la finalidad de pagar menos impuestos. El fraude en la cantidad. Este fraude conocido como el sub-conteo, consiste en rebajar la cantidad de bienes realmente importados, con la intencin deliberada de disminuir la base imponible. El fraude en el peso. Hay fraude en el peso, cuando el agente consiste en un documento aduanero necesario para el despacho para nacionalizar las mercancas, un peso menor al real, tendiente a reducir la base imponible y as, abonar menos derechos y tributos aplicables a las importaciones. El fraude sobre la especie. Cuando se hace referencia a la especie de las mercancas, debe entenderse a la categorizacin de las mercancas, segn su naturaleza, establecida por la sociedad, cuya descripcin se ubica en la segunda columna del Arancel de Aduanas. El fraude en la fecha de los documentos. Puede ser utilizado con la finalidad de alcanzar la aplicacin del beneficio de ultractividad benigna, que consiste en la aplicacin de la tarifa arancelaria vigente durante la fecha de adquisicin, embarque o permanencia en zona primaria de las mercancas, en lugar de la norma arancelaria que la incrementa, que se encuentra vigente en el momento de la numeracin de la DUA.

2) Tratamiento Aduanero o Tributario ms Favorable al que Corresponde a los Fines de su Importacin. El tratamiento aduanero se refiere a las medidas impositivas a las cuales esta afecta una mercanca para los efectos de su

nacionalizacin o importacin definitiva; se trata de un trmino tratamiento que es demasiado amplio y es seguro que la intencin del legislador no ha sido incluir a las medidas administrativas sino exclusivamente a las medidas impositivas, vale decir a los derechos aduaneros y los derechos compensatorios y antidumping. Como ya hemos mencionado, los modos de fraude que comprende esta modalidad, tiene por la finalidad dejar de pagar parcial o totalmente, como consecuencia de una incorrecta declaracin que origina la aplicacin de una menor tasa impositiva o la liquidacin de una menor cuanta a la que corresponde.

c. Aspecto Subjetivo. nicamente el solo, que se configura con la utilizacin voluntaria e intencional del fraude en el trmite aduanero, procura un tratamiento aduanero o tributario ms favorable al que corresponde a su importacin. Si el importador no conoca la condicin de falsedad o adulteracin de los documentos, no puede imputrsele dolo, resultando atpica su conducta.

2) Defraudacin por Simulacin de una Operacin de Comercio Exterior que Procura la Obtencin de un Beneficio Econmico a. Descripcin Legal. Simular ante la administracin aduanera total o parcialmente una operacin de comercio exterior con la finalidad de obtener un incentivo o beneficio econmico o de cualquier ndole establecido en la legislacin nacional. Inciso b. del Art. 5 de la ley N 28008. b. Aspecto Objetivo. El fraude del tipo se configura con la simulacin total o parcial de una operacin de comercio exterior que puede ser una importacin o exportacin definitiva u otro rgimen aduanero regulado en la Ley General de Aduanas, as como el reembarque. El verbo de la accin delictiva es la simulacin, consistente en representar una situacin que no es o, aparentar una accin que no se tiene intencin de realizar. En esencia la simulacin es un fraude. c. Aspecto Subjetivo. Est constituido por el dolo dirigido a la defraudacin que comprende el propsito de obtener un beneficio econmico que no corresponde. 3) Defraudacin mediante la sobrevaloracin, Subvaluacin o Variacin de la Cantidad de las Mercancas que procura la Obtencin de Incentivos o Beneficios Econmicos

a. Descripcin Legal. Sobrevaluar o subvaluar el precio de las mercancas, variar la cantidad de las mercancas a fin de obtener en forma ilcita incentivos o beneficios econmicos establecidos en la legislacin nacional, o dejar de pagar en todo o en parte derechos antidumping o compensatorios Inciso c. del Art. 5 de la ley N 28008. b. Aspecto Objetivo. A diferencia de la primera modalidad que tipifica el fraude tendiente a dejar de pagar en todo o en parte los tributos que gravan las importaciones, en este proceder, el fraude sobre el valor y la cantidad de las mercancas tiene como propsito la obtencin indebida de un beneficio econmico otorgado por el Estado, as como la elusin total o parcial de los derechos antidumping y compensatorios fijados previamente por el INDECOPI. c. Aspecto subjetivo. El dolo de la accin comprende la intencin del imputado de subvaluar, sobrevaluar o variar la cantidad de las mercancas con la finalidad de obtener indebidamente incentivos o beneficios econmicos, o eludir el pago de los derechos antidumping y compensatorios. 4) Defraudacin por Fraude de Caractersticas de las Mercancas que Procura la Obtencin de un Beneficio Econmico. a. Descripcin Legal. Alterar la descripcin, marcas, cdigos, series, rotulado, etiquetado, modificar el origen o la subpartida arancelaria de las mercancas para obtener en forma ilcita beneficios econmicos establecidos en la legislacin nacional Inciso d. del Art. 5 de la ley N 28008. b. Aspecto Objetivo. Esta modalidad tipifica categoras de fraude antes comentadas, distinguindose el accionar en el resultado buscado por el agente, obtener un beneficio econmico establecido en la legislacin nacional. El agente mediante el fraude sobre la clasificacin arancelaria de la mercanca, asigna una subpartida incorrecta, con el fin de acogerse a un beneficio econmico indebidamente, sobre todo, los negociados en Tratados Internacionales que cuentan con unas Listas de las mercancas con su respectiva subpartida arancelaria incluidas o excluidas del acuerdo. c. Aspecto Subjetivo. El nimo y voluntad del agente de perpetrar la conducta descrita a efectos de obtener indebidamente beneficio econmico otorgado por el Estado. 5) Defraudacin en los Regmenes Aduaneros de Transito y Reembarque Evidenciado con la Disposicin Indebida de las Mercaderas.

a. Descripcin Legal. Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancas en trnsito o reembarque incumpliendo la normativa reguladora de estos regmenes aduaneros Inciso e. del Art. 5 de la ley N 28008. b. Aspecto Objetivo. El accionar ilcito descrito presenta dos etapas. La primera o reembarque, que permite el paso o trnsito de mercancas extranjeras por territorio nacional con la suspensin del pago de los tributos, aplicable a las importaciones, teniendo la finalidad de evadir el pago de dichos tributos. En tanto que, en la segunda etapa se produce el consumo, almacenamiento, utilizacin o disposicin de las mercancas. Podra darse el caso, cambiando su propsito en la segunda, en que se consuma el delito. c. Aspecto Subjetivo. El Aspecto Subjetivo est integrado por el dolo del agente que infringe las disposiciones aduaneras reguladoras de los regmenes aduaneros mencionados.