TIPOS DE ACTIVOS, VALORACION Y CLASIFICACION

Tipos de activos y su valoracin

- Activos monetarios: recursos que poseen valor de cambio, estn representados por el efectivo disponible (dinero en metlico y depsitos a la vista en entidades financieras) y los derechos de cobro. - Activos no monetarios: representan valores de uso para la empresa. ACTIVOS CIRCULANTES Existencias o inventarios Generos adquiridos o producidos, bien para su venta a terceros, su utilizacion y consumo en el curso de la actividad productiva Las que mediante elaboracion o transformacion, se destinan a formar parte de los productos fabricados Los fabricados por la empresa y destinados al consumo final o a su utilizacion por otras empresas Generos adquiridos destinados a la venta sin transformacion OTROS APROVISIONAMIENTOS Combustibles Repuestos Materias energeticas susceptibles de almacenamiento Piezas destinadas a ser montadas en instalaciones, equipos o maquinas en sustitucion de otras semejantes Cubiertas o envolturas, generalmente irrecuperables, destinadas a resguardar productos que han de transportarse Recipientes, normalmente destinadas a la venta conjunta con el producto que contienen

Materias primas

Productos en curso y semiterminados Los que se encuentran en fase de formacion Productos terminados

Mercaderias

Embalajes

Envases

1) Norma de Valoracin n 13, 1, 2 y 3 del PGC

CRITERIO GENERAL Los bienes comprendidos en las existencias deben valorarse al precio de adquisicin o al coste de produccin. El precio de adquisicin ser aplicable a los bienes adquiridos fuera de la empresa y que no han sido objeto de transformacin, mientras que el coste de produccin ser aplicable a los bienes que han sido objeto de transformacin Comprender el consignado en factura ms todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen en el almacn. El importe de los impuestos slo se incluir cuando no sean recuperables por el comprador

PRECIO DE ADQUISICIN:

+ + + =

Importe consignado en factura Gastos adicionales Imp. indirectos no recuperables PRECIO DE ADQUISICION

1) Cuenta Mercadera nica:

Denominado tambin de inventario permanente, en el que las adquisiciones suponen un cargo a la cuenta de existencias por el precio de adquisicin y las ventas un abono a la cuenta de existencias por el precio de adquisicin, lo que permite conocer despus de cada venta el beneficio obtenido y el valor de las existencias finales. El inconveniente de este mtodo es que requiere un control exhaustivo de las existencias

METODOS DE VALORACION CUNDO CONCURREN COSTES UNITARIOS DIFERENTES.

Ejemplo: (para todos los mtodos) Las existencias de cierto artculo al 1 de Enero ascienden a 100 unidades, que fueron adquiridas en el ejercicio anterior a un precio unitario de $10 c/u. El da 5 de enero se adquieren 60 unidades ms de la misma mercanca a $15 c/u y el da 20 de enero se venden 110 unidades. Qu coste se asignara a las 110 unidades vendidas y a las 50 que permanecen en inventario despus de la venta?

1) Norma de Valoracin n 13, 4 del PGC

CRITERIO GENERAL Cuando se trate de bienes cuyo precio de adquisicin no sea identificable de modo individualizado, se adoptar con carcter general el mtodo del precio medio o coste medio ponderado. Los mtodos FIFO y LIFO u otros anlogos son aceptables, si las empresa los considera ms convenientes para su gestin.

PMP

FIFO

LIFO

Valora las salidas de acuerdo con la media de los precios de adquisicin de las existencias en ese momento, ponderados por las cantidades adquiridas Recoge las iniciales de la expresin first in, first out (primera entrada, primera salida) y valora las salidas de acuerdo con el precio de la partida comprada antes y, cuando sta no es suficiente, se empieza a computar el precio de las unidades que correspondan de la siguiente entrada, y as sucesivamente. As, las existencias finales quedan valoradas a los precios ms recientes Toma las iniciales de last in, first out (ltima entrada, primera salida) y valora las salidas de acuerdo con el precio de la ltima partida comprada y, cuando sta no es suficiente, se empieza a computar el precio de las unidades que correspondan a la entrada anterior, y as sucesivamente. As, las existencias finales quedan valoradas a los precios ms antiguos

1.Mtodo de identificacin especfica La aplicacin de este mtodo exige identificar que artculos en concreto integran el lote vendido y cuales fueron sus costes unitarios. 2.Mtodo del coste medio ponderado (PMP) Se aplica el mismo coste unitario para determinar tanto el coste de la mercanca vendida como el valor de las unidades que quedan disponibles, se calcula dividiendo el coste total del inventario disponible en el periodo considerado, entre el nmero de unidades que lo componen: PMP =(100*10+60*15)/(100+60)=11,875 Coste de ventas (110x11,85)1306,25 Existencias finales (50x11,875)..593,75 Coste total de la mercanca disponible -----------160x11,875.1900,00 3.Mtodo FIFO (primera entrada, primera salida)

Este mtodo atribuye a las unidades vendidas el coste de las adquiridas en primer lugar y, en consecuencia, las existencias que permanecen en inventario resultan valoradas segn los precios de las ltimas compras: Coste de ventas (coste de las primeras 110 unidades compradas)..1150 100x101000 10x15.. 150 Existencias finales (coste de las ltimas 50 unidades compradas) 750 50x15750 Coste total de la mercanca disponible _______ (100x10+60x15).1900

4.Mtodo LIFO (ultima entrada, primera salida) A las unidades vendidas se les atribuye los costes satisfechos por las ltimas compras resultando el inventario final valorado segn los costes de las primeras entradas coste de ventas (coste de las ultimas 110 unidades compradas).1400 60x15.900 50x10.500 Existencias finales (costes de las primeras 50 unidades compradas)500 50x10500 Coste total de la mercanca disponible ________ (100x10+60x15).1900

3. SISTEMAS DE INVENTARIO Y METODOS DE VALORACION

Ejemplo: (para todos los supuestos) Existencias iniciales, compras, ventas y existencias finales
Existencias iniciales(1 Enero) Compras del ao: 31 enero 31 Julio Total mercanca disponible para la venta durante el ao.

Numero Coste Coste unidades unitario total

100 50 200 350 60 85 80 6.000 4.250 16.000 26.250

Ventas del ao: 28 febrero (precio unitario de venta: 90 u.m)... 40 30 Octubre (precio unitario de venta: 100 u.m). 220 Existencias finales (31 Diciembre) 90 .

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1.Coste medio ponderado (PMP) a) Inventario peridico: se calcula considerando conjuntamente las existencias iniciales y todas las compras realizadas durante el ao: PMP=100x$60+50x$85+200x$80/(100+50+200)=$75 Coste de ventas..19.500 (260 un x $75) Existencias finales..6.750 (90 un x $75 u.m) ____________ Coste total (350 un. x $75)....26.250 c) Inventario permanente: Habr de calcularse un nuevo coste medio despus de cada compra, denominndose por ello coste medio mvil:
ENTRADAS Fecha Unidades Coste unitario 01-01 100 60 31-01 50 85 28-02 31-07 30-10 Total 350 y saldo 200 80 SALIDAS Coste unids Coste Coste total unitario total 6.000 4.250 40 68,33 2.733 16.000 220 26.250 260 75,86 16.689 19.422 INVENTARIO Unids. Coste unitario 100 60 150 68,33 (1) 110 68,33 310 90 90 75,86 75,86 Coste total 6.000 10.250 7.517 23.517 6.828 6.828

(1)

CMP = 100 x 60 + 50 x 85/100 + 50 = 68,33

Coste de ventas (260 unidades)..19.422 Existencias finales (90 unidades)...6.828 Coste total de las entradas..26.250 2.Mtodo FIFO a) Inventario peridico: el coste que se asignara a las ventas sera el correspondiente a las 260 primeras unidades adquiridas, mientras que las existencias finales se valoraran por el coste de adquisicin satisfecho por las ultimas 90 unidades compradas: Coste de ventas (260 und.).19.050 100 x 606.000 50 x 85..4.250 110 x 808.800 Existencias finales.7.200 90 x 80.7.200 _______ Coste total de las entradas26.250 b)Inventario permanente: El coste de las ventas se calcula cronolgicamente de manera individualizada para cada una de las operaciones:

Fecha 01-01 31-01 28-02 31-07 30-10

ENTRADAS Coste Coste Unids unitario total 100 60 6.000 50 85 4.250

SALIDAS Coste Coste Unids unitario total

INVENTARIO Coste Coste Unids. unitario total 100 60 6.000 100 50 60 50 60 50 200 90 90 60 85 60 85 60 85 80 80 10.250 7.850 23.850 7.200 7.200

40 200 80 16.000 60 50 110 26.250 260

60

2.400

60 85 80

16.650 19.050

Total 350 y saldo

Coste de ventas (260 unid.).19.050 Existencias finales (90 unid.)-.7.200

________

Coste total de las entradas26.250

3.Mtodo LIFO a)Inventario peridico: El coste que se asigna a las unidades vendidas sera el correspondiente a las ultimas entradas, en tanto que las existencias finales se valoraran segn los costes de las primeras unidades adquiridas: Coste de ventas (260 unid.).20.850 200x 8016.000 50 x 85 4.250 10 x 60.600 Existencias finales ( 90 unid.).5.400 90 x 605.400 _________ Coste total de las entradas26.250 b)Inventario permanente: Para cada venta habr de calcularse el coste que hay que atribuir a la misma:
Fecha 01-01 31-01 28-02 31-07 30-10 Totales y saldo 350 200 80 16.000 10 10 200 26.250 260 60 85 80 ENTRADAS Unids. Coste Coste unitario total 100 60 6.000 50 85 4.250 40 85 3.400 SALIDAS Unids Coste Coste . unitario total INVENTARIO Unids. Coste unitario 100 60 100 50 100 10 100 10 200 90 90 60 85 60 85 60 85 80 60 Coste total 6.000 10.250 6.850 22.850 5.400 5.400

17.450 20.850

Caso prctico 1
Clculo del valor de las salidas de existencias La empresa A, SA, empresa dedicada al comercio de prendas de confeccin, ha tenido los siguientes movimientos de existencias durante el ltimo ejercicio: Concepto Existencias iniciales Compras Ventas Ventas Compras Ventas Fecha 4-1 5-3 9-6 8-8 2-10 3-12 Cantidad 800 u. 600 400 520 320 400 u. u. u. u. u. Precio 120 140 170 -

Se pide: Presentar una ficha de inventario contable permanente de acuerdo con los mtodos siguientes:

a) Mtodo del precio medio ponderado

b) Mtodo FIFO c) Mtodo LIFO

b)
Solucin al caso prctico
a. Mtodo del precio medio ponderado ENTRADAS SALIDAS INVENTARIO Fecha Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor 4-1 5-3 800 600 120 140 96.000 84.000 800 800 600 1.400 9-6 8-8 2-10 120 120 140 96.000 96.000 84.000

128,6 180.000 128,6 128.570 128,6 61.710 128,6 61.710

320

170

400 520

128,6 51.430 1.000 128,6 66.860 480

54.400 -

480

320 800 3-12 400 145,1 58.055 400

170

54.400

145,1 116.110 145,1 58.055

ENTRADAS 4-1 5-3 800 600 120 140 96.000 84.000

b. Mtodo FIFO SALIDAS 800 800 600 1.400

INVENTARIO 120 120 140 120 140 140 96.000 96.000 84.000 180.000 48.000 84.000 132.000 67.200

Fecha Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor

9-6

400

120

48.000 400 600 1.000

8-8

170

400 120 520

120 140

48.000 480 16.800 64.800

2-10

320

54.400 -

480 320 800

140 170 140 170

67.200 54.400 121.600 11.200 54.400 65.600

3-12

400

140

56.000 80 320 400

ENTRADAS 4-1 5-3 800 600 120 140 96.000 84.000

c. Mtodo LIFO SALIDAS 800 800 600 1.400

INVENTARIO 120 120 140 120 140 96.000 96.000 84.000 180.000 96.000 28.000 124.000

Fecha Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor

9-6

400

140

56.000 800 200 1.000

8-8

170

200 320 520

140 120

28.000 480 38.400 66.400

140

67.200

2-10

320

54.400 -

480 320 800

140 170 120

67.200 54.400 112.000 11.200

3-12

320 80 400

170 120

54.400 400 9.600 64.000

Caso prctico 2
Clculo del valor de las existencias finales De acuerdo con los datos del caso prctico anterior, calcular el valor de las existencias finales siguiendo los mtodos del precio medio ponderado, FIFO y LIFO y realizar una comparacin entre el valor de las salidas al mercado y el valor de las existencias finales. proporcionada por cada mtodo. En pocas de alta inflacin cul es el mtodo que conduce a una valoracin mayor de las salidas? y de las existencias finales?

Solucin al caso prctico - Comparacin entre los diferentes mtodos

CONCEPTOS PMP FIFO LIFO

Valor de las salidas al mercado 176.345 168.800 186.400 Valor de las existencias finales 58.055 65.600 48.000 - En pocas de inflacin: mayor valoracin de las salidas, mtodo LIFO - En pocas de inflacin: mayor valoracin de las existencias finales, mtodo FIFO

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