Principio de equidad tributaria La equidad tributaria es un criterio con base en el cual se pondera la distribucin de las cargas y de los beneficios

o la imposicin de gravmenes entre los contribuyentes para evitar que haya cargas excesivas o beneficios exagerados. Una carga es excesiva o un beneficio es exagerado cuando no consulta la capacidad econmica de los sujetos pasivos en razn a la naturaleza y fines del impuesto en cuestin. As, por ejemplo, un impuesto de herencia cuya tarifa sea de la mitad de lo heredado, no parece prima facie inequitativo dado que su finalidad es esencialmente redistributiva, se genera por un hecho ajeno al esfuerzo del contribuyente y no grava hechos cotidianos. En sentido contrario, a la luz de la equidad, una tarifa generalizada del 50% sera una carga excesiva respecto del impuesto a las ventas o IVA, pues su finalidad es diferente, no especficamente redistributiva, y grava una accin cotidiana del contribuyente. De igual manera, ciertos beneficios tributarios a favor de personas que integran comunidades que hayan sido vctimas de una catstrofe natural, v.g. una exencin en el pago del impuesto de renta, no parece exagerada porque facilita la integracin social de estas personas y la recuperacin de la zona afectada por el desastre. Por su parte, un beneficio consistente en condonar las deudas tributarias de los contribuyentes morosos es inequitativo porque premia a quienes no han cumplido con sus obligaciones en perjuicio de quienes s lo han hecho. Adicionalmente, la Corte ha resaltado la importancia de la equidad vertical y de la equidad horizontal en tanto que criterios para establecer la carga tributaria teniendo en cuenta la capacidad de pago de los individuos[ 1]. As pues, se tiene que, en virtud de la equidad horizontal, las personas con capacidad econmica igual deben contribuir de igual manera mientras que, de acuerdo con la equidad vertical, las personas con mayor capacidad econmica deben contribuir en mayor medida. Esta distincin, que ha sido aceptada de tiempo atrs, guarda relacin con el principio de progresividad[ 2]. (Corte constitucional, Sentencia C734/02) () La equidad del sistema tributario es un criterio con base en el cual se pondera la distribucin de las cargas y de los beneficios o la imposicin de gravmenes entre los contribuyentes para evitar que haya cargas excesivas o beneficios exagerados. Una carga es excesiva o un beneficio es exagerado cuando no consulta la capacidad econmica de los sujetos

pasivos en razn a la naturaleza y fines del impuesto en cues tin[ 3]. De esta forma, el principio de equidad exige que se graven, de conformidad con la evaluacin efectuada por el legislador, los bienes o servicios cuyos usuarios tienen capacidad de soportar el impuesto, o aquellos que corresponden a sectores de la economa que el Estado pretende estimular, mientras que se exonere del deber tributario a quienes, por sus condiciones econmicas, pueden sufrir una carga insoportable y desproporcionada como consecuencia del pago de tal obligacin legal[ 4]. En el mismo sentido, al delimitar el alcance del principio de equidad tributaria, en la sentencia C-261 de 2002 se estableci que en el proceso de imposicin de determinada carga tributaria se debe tener en cuenta de manera especfica la situacin en que se encuentran quienes estn llamados a contribuir y su capacidad de pago, con lo cual adquieren connotacin los conceptos de equidad horizontal y equidad vertical. Pero el alcance del principio de equidad tributaria no se agota en la consideracin efectiva de las diferencias reales que existen entre los potenciales sujetos obligados. En la sentencia C-1060A de 2001, la Corte expres que la equidad impone el respeto no slo por las diferencias de ingreso y bienestar de los contribuyentes, sino tambin los mandatos de la Constitucin en su conjunto, especialmente los principios derivados del Estado Social de Derecho: los criterios de justicia y equidad como lmites al deber de contribuir, han sido objeto de meritorios trabajos cientficos que tienden a concretar la justicia hacia la capacidad contributiva de los sujetos pasivos del tributo. Sin embargo, la capacidad contributiva no es el nico principio a valorar en el sistema: es necesario proteger otros valores que se encuentran en la Constitucin como son la proteccin de los derechos fundamentales al trabajo, y a la familia, proteccin a la libertad personal que implica el reconocimiento de un mnimo de recursos para la existencia personal y familiar que constituye la frontera a la presin fiscal individual, todo complementado con los principios del Estado Social, que no deben ser antagnicos a los de las libertades personales y patrimoniales sino moderadores de ellas. Ante todo, es importante recordar que en la sentencia C-643 de 2002 la Corte estableci que la equidad, eficiencia y progresividad tributarias hacen alusin al sistema en su conjunto y en su contexto, y no a un determinado tributo aisladamente considerado: Estos principios constituyen los parmetros para determinar la legitimidad del sistema tributario y, como ha tenido oportunidad de precisarlo esta

Corporacin, se predican del sistema en su conjunto y no de un impuesto en particular[ 5]. (Corte constitucional, Sentencia 776 de 2003) [ 1] Sentencia C-804 de 2001; M.P. Rodrigo Escobar Gil (En esta sentencia, la Corte Constitucional declar infundadas las objeciones presidenciales sobre un proyecto de ley que contemplaba un incentivo fiscal a favor de personas de los estratos 1 y 2 que no hubiesen definido su situacin militar, para que la definieran). [ 2] Musgrave Richard y Musgrave, Peggy. Hacienda Pblica Terica y Aplicada. Instituto de Estudios Fiscales. Madrid, 1993. [ 3] Sentencia C-734 de 2002 (M.P. Manuel Jos Cepeda Espinosa). En esta sentencia, la Corte adelant una sntesis de su jurisprudencia en relacin con el principio de equidad con ocasin de una demanda contra el Gravamen a los Movimientos Financieros, el cual es, como el IVA, un impuesto indirecto. [ 4] Cf. Sentencia C-094 de 1993 [ 5] Sobre el sistema tributario en su conjunto y no sobre impuestos particulares como mbito de referencia de los principios constitucionales tributarios, la Corte ha expuesto: Es cierto que las limitaciones legales pueden tambin implicar ciertos sacrificios en trminos de equidad tributaria concreta, pues el impuesto cobrado puede no corresponder exactamente a la renta efectiva. Sin embargo, esta Corporacin haba establecido que tales sacrificios no violan la Carta, siempre que no sean irrazonables y se justifiquen en la persecucin de otros objetivos tributarios o econmicos constitucionalmente relevantes, pues no slo el Legislador puede buscar conciliar principios en conflicto, como la eficiencia y la equidad sino que, adems, tales principios se predican del sistema tributario en su conjunto, y no de un impuesto especfico. Una regulacin tributaria que no utilice criterios potencialmente discriminatorios, ni afecte directamente el goce de un derecho fundamental, no viola el principio de igualdad si la clasificacin establecida por la norma es un medio razonablemente adecuado para alcanzar un objetivo constitucionalmente admisible. Corte Constitucional. Sentencia C-409-96. M. P. Alejandro Martnez Caballero. Principio de eficiencia tributaria El principio de eficiencia se refleja tanto en el diseo de los impuestos por el legislador, como en su recaudo por la administracin. En efecto, en cuanto

al diseo de las normas tributarias, el artculo 363 Superior segn el cual [e]l sistema tributario se funda en los principios de equidad, eficiencia y progresividad tiene aplicacin, por lo menos, a (i) la funcin del legislador de establecer contribuciones fiscales (num. 12 del art. 150 de la C.P.); y (ii) a la disposicin constitucional segn la cual [l]a ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente, los sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de los impuestos. En cuanto al recaudo, el artculo 363 Superior abarca, al menos, (i) la responsabilidad del Presidente de la Repblica de [v]elar por la estricta recaudacin y administracin de las rentas y caudales pblicos (num. 20 del art. 189 de la C.P.); y (ii) la de los gobernadores de [v]elar por la exacta recaudacin de las rentas departamentales (num. 11 del art. 305 de la C.P.). En cuanto a su diseo, un impuesto es eficiente en la medida en que genera pocas distorsiones econmicas. Tambin lo es, aunque desde otro punto de vista, el impuesto que permite obtener la mayor cantidad de recursos al menor costo posible. En el primer caso, se toma en consideracin el impacto general que produce una carga fiscal sobre el escenario econmico mientras que en el segundo se valora exclusivamente los resultados de la carga fiscal en cuestin. En cuanto a su recaudo, la eficiencia mide qu tantos recursos logra recaudar la administracin bajo las normas vigentes[ 1]. La Corte ha interpretado, por otra parte, que el principio de eficiencia tributaria no slo se concreta en el logro de un mayor recaudo de tributos con el menor costo de operacin posible, sino que tambin se valora como un principio tributario que gua al legislador para conseguir que la imposicin acarree el menor costo social para el contribuyente en el cumplimiento de su deber fiscal (gastos para llevar a cabo el pago del tributo)[ 2]. El mbito del control de la Corte Constitucional sobre las distorsiones econmicas que pueda generar un impuesto o sobre el potencial que ste tiene en tanto que fuente de recursos o sobre la eficiencia de la administracin en relacin con su recaudo, es limitado. En efecto, como ya se indic, el legislador dispone en materia tributaria de la ms amplia discrecionalidad en materia impositiva, lo cual le permite definir, en el marco de la Constitucin, no slo los fines de la poltica tributaria sino tambin los medios que estime adecuados para alcanzarlos. De esta forma, la Corte Constitucional no est llamada, en principio, a pronunciarse, por ejemplo, sobre la amplitud que debe tener la base

gravable de un impuesto ni sobre su rgimen tarifario ptimo ni sobre los requisitos que deben garantizar su adecuado recaudo. Respecto de la eficiencia del sistema tributario, la Corte ha ejercido su facultad de controlar la constitucionalidad de las normas impositivas puestas bajo su conocimiento, principalmente, con base (i) en la ponderacin de los fines que stas persiguen y de los medios de los que se valen para tal efecto, a la luz de los parmetros constitucionales; y (ii) en el anlisis de las implicaciones que tiene para el sistema tributario la adopcin de medidas que, si bien pueden favorecer el principio de la eficiencia en el corto plazo, generan consecuencias negativas para la realizacin de dicho principio tributario en el largo plazo. (Corte constitucional, Sentencia C-776 de 2003). [ 1] La Corte Constitucional se pronunci en un fallo reciente acerca de la necesidad de diferenciar estos dos mbitos del poder impositivo del Estado. Dijo la Corte: Tradicionalmente el inters de la doctrina tributaria y de la hacienda pblica se haba volcado en la obligacin tributaria material y en la justificacin de su cuanta, su evaluacin y la forma de configurarla, relegando a un segundo plano la significativa importancia de los deberes formales en la tributacin. Tal actitud obedeci al carcter accesorio que se atribua a los deberes tributarios, por considerar que existan slo porque eran necesarios para dar cumplimiento a lo fundamental que era el pago del tributo, desconociendo el papel trascendental que cumplen en materia fiscal en tanto y en cuanto satisfacen la necesidad que tiene la administracin tributaria de disponer de mecanismos para obtener la informacin fidedigna, necesaria y suficiente para cuantificar y determinar adecuadamente las deudas impositivas. Inclusive, al entender dichos deberes formales como simples obligaciones accesorias impuestas de manera coactiva al igual que el tributo, se esperaba un acatamiento pasivo de los mismos por parte de los contribuyentes a quienes se les considera como sus exclusivos destinatarios. || Sin embargo esta concepcin de los deberes formales en la tributacin ha venido cambiando, para superar la creencia de que representan apenas un subproducto de la regulacin sustantiva del tributo, un simple reflejo de poderes administrativos ajenos al campo de los derechos de los administrados y que solo compromete al sujeto pasivo del tributo. En efecto, el desarrollo y perfeccionamiento cada vez ms creciente del sistema tributario y la gran preocupacin por el control a la evasin

tributaria y al contrabando, entre otros asuntos, han generado la necesidad de contar con herramientas de informacin sobre la realidad econmica y personal de los contribuyentes. Tambin ha coadyuvado el traslado de la gestin tributaria hacia nuevas fuentes de recaudacin y obtencin de datos con relevancia tributaria v.gr. las autoliquidaciones, las retenciones, etc. que multiplican las obligaciones formales involucrando adems de los contribuyentes a otras personas, como por ejemplo los agentes retenedores o los responsables directos del pago del impuesto, con lo cual la conexin existente entre dichas obligaciones y la obligacin tributaria material se va difuminando. Es ms, se han desarrollado obligaciones formales orientadas a la obtencin de mera informacin respecto de ciertos datos con relevancia tributaria. (Sentencia C-733 de 2003 (M.P. Clara Ins Vargas Hernndez). [ 2] Sentencia C-419 de 1995 ARTICULO PRIMERO. El Estatuto Tributario de los impuestos administrados por la Direccin General de Impuestos Nacionales, es el siguiente: IMPUESTOS ADMINISTRADOS POR LA DIRECCIN DE IMPUESTOS NACIONALES TITULO PRELIMINAR. OBLIGACIN TRIBUTARIA. ARTICULO 1o. ORIGEN DE LA OBLIGACIN SUSTANCIAL. <Fuente original compilada: L. 52/77 Art. 1o.> La obligacin tributaria sustancial se origina al realizarse el presupuesto o los presupuestos previstos en la ley como generadores del impuesto y ella tiene por objeto el pago del tributo. SUJETOS PASIVOS. ARTICULO 2o. CONTRIBUYENTES. <Fuente original compilada: D. 825/78 Art. 2o.> Son contribuyentes o responsables directos del pago del tributo los sujetos respecto de quienes se realiza el hecho generador de la obligacin sustancial. ARTICULO 3o. RESPONSABLES. Son responsables para efectos del impuesto de timbre, las personas que, sin tener el carcter de contribuyentes, deben cumplir obligaciones de stos por disposicin expresa de la ley. ARTICULO 4o. SINONIMOS. Para fines del impuesto sobre las ventas se consideran sinnimos los trminos contribuyente y responsable. <Jurisprudencia Vigencia> LIBRO PRIMERO. IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS. DISPOSICIONES GENERALES. ARTICULO 5o. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y SUS COMPLEMENTARIOS CONSTITUYEN UN SOLO IMPUESTO. <Fuente original compilada: D. 2053/74

Art. 1o.> El impuesto sobre la renta y complementarios se considera como un solo tributo y comprende: 1. Para las personas naturales, sucesiones ilquidas, y bienes destinados a fines especiales en virtud de donaciones o asignaciones modales contemplados en el artculo 11, los que se liquidan con base en la renta, en las ganancias ocasionales, en el patrimonio y en la transferencia de rentas y ganancias ocasionales al exterior. 2. Para los dems contribuyentes, los que se liquidan con base en la renta, en las ganancias ocasionales y en la transferencia al exterior de rentas y ganancias ocasionales, as como sobre las utilidades comerciales en el caso de sucursales de sociedades y entidades extranjeras. <Notas de Vigencia> ARTICULO 6o. EL IMPUESTO DE LOS NO DECLARANTES ES IGUAL A LAS RETENCIONES. <Fuente original compilada: L. 75/86 Art. 5o.> El impuesto de renta, patrimonio y ganancia ocasional, a cargo de los asalariados no obligados a presentar declaracin de renta y complementarios, y el de los dems contribuyentes no obligados a declarar, es el que resulte de sumar las retenciones en la fuente por todo concepto que deban aplicarse a los pagos o abonos en cuenta realizados al contribuyente durante el respectivo ao gravable. <Notas de Vigencia> <Jurisprudencia Vigencia> SUJETOS PASIVOS. ARTICULO 7o. LAS PERSONAS NATURALES ESTAN SOMETIDAS AL IMPUESTO. <Fuente original compilada: D. 2053/74 Art. 3o.> Las personas naturales y las sucesiones ilquidas estn sometidas al impuesto sobre la renta y complementarios. La sucesin es ilquida entre la fecha de la muerte del causante y aqulla en la cual se ejecutorie la sentencia aprobatoria de la particin o se autorice la escritura pblica cuando se opte por lo establecido en el decreto extraordinario 902 de 1988. ARTICULO 8o. LOS CONYUGES SE GRAVAN EN FORMA INDIVIDUAL. <Fuente original compilada: D. 2053/74 Art. 9o> <Artculo CONDICIONALMENTE exequible> Los cnyuges, individualmente considerados, son sujetos gravables en cuanto a sus correspondientes bienes y rentas. Durante el proceso de liquidacin de la sociedad conyugal, el sujeto del impuesto sigue siendo cada uno de los cnyuges, o la sucesin ilquida, segn el caso. <Jurisprudencia Vigencia> ARTICULO 9o. IMPUESTO DE LAS PERSONAS NATURALES, RESIDENTES Y NO RESIDENTES.<Fuente original compilada: D. 2053/74 Art. 11> Las personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el pas y las sucesiones ilquidas de causantes con residencia en el pas en el momento de su

muerte, estn sujetas al impuesto sobre la renta y complementarios en lo concerniente a sus rentas y ganancias ocasionales, tanto de fuente nacional como de fuente extranjera, y a su patrimonio posedo dentro y fuera del pas. <Notas de Vigencia> Los extranjeros residentes en Colombia slo estn sujetos al impuesto sobre la renta y complementarios respecto a su renta o ganancia ocasional de fuente extranjera, y a su patrimonio posedo en el exterior, a partir del quinto (5o.) ao o perodo gravable de residencia continua o discontinua en el pas. Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia en el pas y las sucesiones ilquidas de causantes sin residencia en el pas en el momento de su muerte, slo estn sujetas al impuesto sobre la renta y complementarios respecto a sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional y respecto de su patrimonio posedo en el pas. Adicionalmente, los contribuyentes a que se refiere este artculo son sujetos pasivos del impuesto de remesas*, conforme a lo establecido en el Ttulo IV de este Libro. <Notas del Editor> ARTICULO 10. RESIDENCIA PARA EFECTOS FISCALES. <Fuente original compilada: D. 2053/74 Art. 12> La residencia consiste en la permanencia continua en el pas por ms de seis (6) meses en el ao o perodo gravable, o que se completen dentro de ste; lo mismo que la permanencia discontinua por ms de seis meses en el ao o perodo gravable. Se consideran residentes las personas naturales nacionales que conserven la familia o el asiento principal de sus negocios en el pas, an cuando permanezcan en el exterior. ARTICULO 11. BIENES DESTINADOS A FINES ESPECIALES. <Fuente original compilada: D. 2053/74 Art. 3o. Inc. 3o.> Los bienes destinados a fines especiales, en virtud de donaciones o asignaciones modales, estn sometidos al impuesto sobre la renta y complementarios de acuerdo con el rgimen impositivo de las personas naturales, excepto cuando los donatarios o asignatarios los usufructen personalmente. En este ltimo caso, los bienes y las rentas o ganancias ocasionales respectivas se gravan en cabeza de quienes los hayan recibido como donacin o asignacin. <Inciso 2o. adicionado por el artculo 38 de la Ley 488 de 1998. El nuevo texto es el siguiente:> Los gastos de financiacin ordinaria, extraordinarios o moratorios distintos de los intereses corrientes o moratorios pagados por impuestos, tasas o contribuciones fiscales o parafiscales, sern deducibles de la renta si tienen relacin de causalidad con la actividad productora de renta, y distintos de la contribucin establecida en los Decretos Legislativos de la Emergencia Econmica de 1998.

<Notas de Vigencia> ARTICULO 12. SOCIEDADES Y ENTIDADES SOMETIDAS AL IMPUESTO. <Fuente original compilada: D. 2053/74 Art. 13> Las sociedades y entidades nacionales son gravadas, tanto sobre sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional como sobre las que se originen de fuentes fuera de Colombia. Las sociedades y entidades extranjeras son gravadas nicamente sobre sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional. Adicionalmente, los contribuyentes a que se refiere este artculo son sujetos pasivos del impuesto de remesas*, conforme a lo establecido en el Ttulo IV de este Libro. <Notas del Editor> ARTICULO 13. SOCIEDADES LIMITADAS Y ASIMILADAS. <Fuente original compilada: D. 2053/74 Art. 5o.> Las sociedades de responsabilidad limitada y asimiladas estn sometidas al impuesto sobre la renta y complementarios, sin perjuicio de que los respectivos socios, comuneros o asociados paguen el impuesto correspondiente a sus aportes o derechos y sobre sus participaciones o utilidades, cuando resulten gravadas de cuerdo con las normas legales. Se asimilan a sociedades de responsabilidad limitada: las sociedades colectivas, las en comandita simple, las sociedades ordinarias de minas, las sociedades irregulares o de hecho de caractersticas similares a las anteriores, las comunidades organizadas, las corporaciones y asociaciones con fines de lucro y las fundaciones de inters privado. <Inciso 3o. derogado por el artculo 83 de la Ley 49 de 1990>. <Notas de Vigencia> <Jurisprudencia Vigencia> <Legislacin Anterior> ARTICULO 14. LAS SOCIEDADES ANONIMAS Y ASIMILADAS ESTAN SOMETIDAS AL IMPUESTO.<Fuente original compilada: D. 2053/74 Art. 4o.> Las sociedades annimas y asimiladas estn sometidas al impuesto sobre la renta y complementarios, sin perjuicio de que los respectivos accionistas, socios o suscriptores, paguen el impuesto que les corresponda sobre sus acciones y dividendos o certificados de inversin y utilidades, cuando stas resulten gravadas de conformidad con las normas vigentes Se asimilan a sociedades annimas, las sociedades en comandita por acciones y las sociedades irregulares o de hecho de caractersticas similares a unas u otras. ARTICULO 14-1. EFECTOS TRIBUTARIOS DE LA FUSION DE SOCIEDADES. <Artculo adicionado por el artculo 6 de la Ley 6 de 1992. El

nuevo texto es el siguiente:> Para efectos tributarios, en el caso de la fusin de sociedades, no se considerar que existe enajenacin, entre las sociedades fusionadas. La sociedad absorbente o la nueva que surge de la fusin, responde por los impuestos, anticipos, retenciones, sanciones e intereses y dems obligaciones tributarias de las sociedades fusionadas o absorbidas. <Notas de Vigencia> ARTICULO 14-2. EFECTOS TRIBUTARIOS DE LA ESCISION DE SOCIEDADES. <Artculo adicionado por el artculo 6 de la Ley 6 de 1992. El nuevo texto es el siguiente:> Para efectos tributarios, en el caso de la escisin de una sociedad, no se considerar que existe enajenacin entre la sociedad escindida y las sociedades en que se subdivide. Las nuevas sociedades producto de la escisin sern responsables solidarios con la sociedad escindida, tanto por los impuestos, anticipos, retenciones, sanciones e intereses y dems obligaciones tributarias, de esta ltima, exigibles al momento de la escisin, como de los que se originen a su cargo con posterioridad, como consecuencia de los procesos de cobro, discusin, determinacin oficial del tributo o aplicacin de sanciones, correspondientes a perodos anteriores a la escisin. Lo anterior, sin perjuicio de la responsabilidad solidaria de los socios de la antigua sociedad, en los trminos del artculo 794. <Notas de Vigencia> ARTICULO 15. ENTIDADES COOPERATIVAS QUE SON CONTRIBUYENTES. <Artculo derogado por el artculo 285 de la Ley 223 de 1995> <Notas de Vigencia> <Legislacin Anterior> ARTICULO 16. ENTIDADES CONTRIBUYENTES. <Artculo modificado por el artculo 60 de la Ley 223 de 1995. El nuevo texto es el siguiente:> Son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, asimiladas a sociedades annimas, las empresas industriales y comerciales del Estado y las sociedades de economa mixta. Las prdidas sufridas por estas sociedades durante los aos gravables en que no tengan la calidad de contribuyentes, podrn ser calculadas en forma terica, para ser amortizadas dentro de los cinco aos siguientes a su ocurrencia, de acuerdo con las normas generales. <Notas de Vigencia> <Jurisprudencia Vigencia> <Legislacin Anterior>

ARTICULO 17. LOS FONDOS PUBLICOS Y TELECOM SON CONTRIBUYENTES. <Fuente original compilada: D. 1979/74 Art. 3o.> Son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios los fondos pblicos, tengan o no personera jurdica, cuando sus recursos provengan de impuestos nacionales destinados a ellos por disposiciones legales o cuando no sean administrados directamente por el Estado. Para tales efectos, se asimilan a sociedades annimas. La Empresa Nacional de Telecomunicaciones, TELECOM, es contribuyente del impuesto sobre la renta y complementarios y se regula por el rgimen vigente para las sociedades annimas. ARTICULO 18. RENTA DE LOS CONSORCIOS Y UNIONES TEMPORALES. <Artculo modificado por el artculo 61 de la Ley 223 de 1995. El nuevo texto es el siguiente:> Los Consorcios y las Uniones Temporales no son contribuyentes del Impuesto sobre la Renta. Los miembros del Consorcio o la Unin Temporal, debern llevar en su contabilidad y declarar de manera independiente, los ingresos, costos y deducciones que les correspondan, de acuerdo con su participacin en los ingresos, costos y deducciones del Consorcio o Unin Temporal. PARAGRAFO. Para efectos impositivos, a las empresas unipersonales de que trata el Cdigo de Comercio, se les aplicar el rgimen previsto en el Estatuto Tributario para las sociedades de responsabilidad limitada. <Notas de Vigencia> <Legislacin Anterior> ARTICULO 18-1. FONDOS DE INVERSION DE CAPITAL EXTRANJERO. <Artculo modificado por el artculo 2 de la Ley 6 de 1992. El nuevo texto es el siguiente:> <Inciso 1o. modificado por el artculo 62 de la Ley 223 de 1995. El nuevo texto es el siguiente:> Los fondos de inversin de capital extranjero no son contribuyentes del impuesto de renta y complementarios por las utilidades obtenidas en el desarrollo de las actividades que les son propias. Cuando sus ingresos correspondan a dividendos, que de haberse distribuido a un residente en el pas hubieren estado gravados, se generar el impuesto a la tarifa del treinta y cinco por ciento (35%), el cual ser retenido por la sociedad pagadora del dividendo, al momento del pago o abono en cuenta. <Notas de Vigencia> <Legislacin Anterior> Cuando los ingresos correspondan a rendimiento financieros, el impuesto ser retenido en la fuente al momento del pago o abono en cuenta a favor del fondo, utilizando las mismas tarifas y los mismos procedimientos

vigentes para las retenciones en la fuente a favor de los residentes o domiciliados en Colombia. Al final de cada mes, la sociedad administradora del fondo, actuando como autorretenedora, deber retener el impuesto que corresponde a los rendimiento acumulados obtenidos en ese perodo. En este caso, la tarifa de retencin ser la del impuesto de renta vigente para las sociedades en Colombia, aplicada al rendimiento financiero devengado, despus de descontar el componente equivalente a la devaluacin del peso con relacin al dlar de los Estados Unidos de Amrica en el respectivo mes. Para el clculo de la devaluacin del mes se utilizar la tasa representativa del mercado. Para los fines de la declaracin y pago de las retenciones previstas en este artculo, la sociedad administradora descontar, de las retenciones calculadas en la forma prevista en el inciso precedente, las que hayan sido efectuadas al fondo durante el mismo perodo. Las prdidas sufridas por el fondo en un mes podrn ser amortizadas con utilidades de los meses subsiguientes. Las retenciones que resulten en exceso en un perodo mensual podrn ser descontadas de las que se causen en los meses subsiguientes. El fondo podr deducir los gastos netos de administracin en Colombia. Sin perjuicio de lo anterior, la transferencia al exterior del capital invertido, as como de los rendimientos, dividendos y utilidades obtenidas en el pas por sus actividades, no causan impuesto de renta y complementarios. Los partcipes de los fondos de inversin de capital extranjero, no residentes en el pas, no son contribuyentes del impuesto de renta y complementarios en cuanto a los ingresos provenientes del mismo. En todos los casos, la remuneracin que perciba la sociedad o entidad por administrar los fondos a los cuales se refiere este artculo, constituye ingreso gravable, al cual se le aplicar por la misma sociedad o entidad, la retencin en la fuente prevista para las comisiones. <Notas de Vigencia> <Legislacin Anterior> ARTICULO 19. CONTRIBUYENTES DEL REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL. <Artculo modificado por el artculo 8 de la Ley 863 de 2003. El nuevo texto es el siguiente:> Los contribuyentes que se enumeran a continuacin, se someten al impuesto sobre la renta y complementarios, conforme al rgimen tributario especial contemplado en el Ttulo VI del presente Libro: 1. Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin nimo de lucro, con excepcin de las contempladas en el artculo 23 de este Estatuto, para lo cual deben cumplir las siguientes condiciones:

a) Que el objeto social principal y recursos estn destinados a actividades de salud, deporte, educacin formal, cultural, investigacin cientfica o tecnolgica, ecolgica, proteccin ambiental, o a programas de desarrollo social; b) Que dichas actividades sean de inters general, y c) Que sus excedentes sean reinvertidos totalmente en la actividad de su objeto social. 2. Las personas jurdicas sin nimo de lucro que realizan actividades de captacin y colocacin de recursos financieros y se encuentren sometidas a la vigilancia de la Superintendencia Bancaria. 3. Los fondos mutuos de inversin y las asociaciones gremiales respecto de sus actividades industriales y de mercadeo. 4. Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de grado superior de carcter financiero, las asociaciones mutualistas, instituciones auxiliares del cooperativismo, confederaciones cooperativas, previstas en la legislacin cooperativa, vigilados por alguna superintendencia u organismos de control. Estas entidades estarn exentas del impuesto sobre la renta y complementarios si el veinte por ciento (20%) del excedente, tomado en su totalidad del Fondo de Educacin y Solidaridad de que trata el artculo 54 de la Ley 79 de 1988, se destina de manera autnoma por las propias cooperativas a financiar cupos y programas de educacin formal en instituciones autorizadas por el Ministerio de Educacin Nacional. El beneficio neto o excedente de estas entidades estar sujeto a impuesto cuando lo destinen en todo o en parte en forma diferente a lo establecido en este artculo y en la legislacin cooperativa vigente. <Inciso adicionado por el artculo 10 de la Ley 1066 de 2006. El nuevo texto es el siguiente:> El clculo de este beneficio neto o excedente se realizar de acuerdo a como lo establezca la ley y la normatividad cooperativa vigente. <Notas de Vigencia> PARGRAFO 1o. Sin perjuicio de lo previsto en los numerales 2) y 3) del presente artculo y en los artculos22 y 23 del Estatuto Tributario, las corporaciones, fundaciones y asociaciones constituidas como entidades sin nimo de lucro, que no cumplan las condiciones sealadas en el numeral 1) de este artculo, son contribuyentes del i mpuesto sobre la renta, para cuyo efecto se asimilan a sociedades limitadas. PARGRAFO 2o. Los pagos o abonos en cuenta por cualquier concepto, efectuados en forma directa o indirecta, en dinero o en especie, por las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin nimo de lucro, a favor de las personas que de alguna manera participen en la direccin o administracin de la entidad, o a favor de sus cnyuges, o sus parientes dentro del segundo grado de consanguinidad, segundo de afinidad o

nico civil, constituyen renta gravable para las respectivas personas naturales vinculadas con la administracin o direccin de la entidad y estn sujetos a retencin en la fuente a la misma tarifa vigente para los honorarios. Esta medida no es aplicable a los pagos originados en la relacin laboral, sometidos a retencin en la fuente de acuerdo con las disposiciones vigentes al respecto. PARGRAFO 3o. Las entidades cooperativas a las que se refiere el numeral cuarto de este artculo, solo estarn sujetas a retencin en la fuente por concepto de rendimientos financieros, en los trminos que seale el reglamento, sin perjuicio de las obligaciones que les correspondan como agentes retenedores, cuando el Gobierno Nacional as lo disponga. PARGRAFO 4o. Para gozar de la exencin del impuesto sobre la renta, los contribuyentes contemplados en el numeral 1 de este artculo, debern cumplir adems de las condiciones aqu sealadas, las previstas en los artculos 358 y 359 de este Estatuto. <Notas de Vigencia> <Jurisprudencia Vigencia> <Legislacin Anterior> ARTICULO 19-1. RETENCIN EN LA FUENTE SOBRE RENDIMIENTOS FINANCIEROS A CARGO DE CONTRIBUYENTES DEL REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL. <Artculo adicionado por el artculo 24 de la Ley 383 de 1997. El nuevo texto es el siguiente:> Los contribuyentes del Rgimen Tributario Especial de que trata el artculo 19 del presente Estatuto, estn sujetos a retencin en la fuente de acuerdo con las normas vigentes, sobre los ingresos por rendimientos financieros que perciban durante el respectivo ejercicio gravable. PARAGRAFO. Cuando las entidades del rgimen especial resulten gravadas sobre su beneficio neto o excedente, en la forma prevista en el artculo 356 del Estatuto Tributario, podrn descontar del impuesto a cargo, la retencin que les haya sido efectuada en el respectivo ejercicio, de acuerdo con lo sealado en el presente artculo. Cuando resulten saldos a favor por exceso en las retenciones practicadas, podrn solicitar la devolucin de dichas retenciones, conforme al procedimiento especial que, mediante reglamento, establezca el Gobierno Nacional. <Notas de Vigencia> ARTICULO 19-2. OTROS CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. <Artculo adicionado por el artculo 1o. de la Ley 488 de 1998. El nuevo texto es el siguiente:> Son contribuyentes del impuesto sobre la renta

y complementarios, las cajas de compensacin familiar, los fondos de empleados y las asociaciones gremiales, con respecto a los ingresos generados en actividades industriales, comerciales y en actividades financieras distintas a la inversin de su patrimonio, diferentes a las relacionadas con salud, educacin, recreacin y desarrollo social. Las entidades contempladas en este artculo no estn sometidas a renta presuntiva. En los anteriores trminos, se modifica el artculo 19 del Estatuto Tributario. <Notas de Vigencia> ARTCULO 19-3. OTROS CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS. <Artculo modificado por el artculo 11 de la Ley 788 de 2002. El nuevo texto es el siguiente:> Son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, Fogafn y Fogacoop. Los ingresos y egresos provenientes de los recursos que administran Fogafn y Fogacoop en las cuentas fiduciarias, no sern considerados para la determinacin de su renta. El mismo tratamiento tendr los recursos transferidos por la Nacin a Fogafn provenientes del Presupuesto General de la Nacin destinados al saneamiento de la banca pblica, los gastos que se causen con cargo a estos recursos y las transferencias que realice la Nacin a estos entes con destino al fortalecimiento de que trata la Ley 510 de 1999 y Decreto 2206 de 1998. El patrimonio resultante tanto de las cuentas fiduciarias administradas por Fogafn y Fogacoop, como de las transferencias anteriormente sealadas no ser considerado en la determinacin del patrimonio de estos entes. El aumento de la reserva tcnica que se constituya conforme a la dinmica contable establecida por la Superintendencia Bancaria ser deducible en la determinacin de la renta gravable. <Notas de Vigencia> <Legislacin Anterior> ARTICULO 20. LAS SOCIEDADES EXTRANJERAS SON CONTRIBUYENTES. <Fuente original compilada: D. 2053/74 Art. 6o.> Salvo las excepciones especificadas en los pactos internacionales y en el derecho interno, son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, las sociedades y entidades extranjeras de cualquier naturaleza, nicamente en relacin a su renta y ganancia ocasional de fuente nacional. Para tales efectos, se aplica el rgimen sealado para las sociedades annimas nacionales, salvo cuando tengan restricciones expresas. ARTICULO 21. CONCEPTO DE SOCIEDAD EXTRANJERA. <Fuente original compilada: D. 2053/74 Art. 6o. Inc. 2o.> Se consideran extranjeras las

sociedades u otras entidades constituidas de acuerdo con leyes extranjeras y cuyo domicilio principal est en el exterior. NO CONTRIBUYENTES. ARTICULO 22. ENTIDADES QUE NO SON CONTRIBUYENTES. <Artculo modificado por el artculo 64de la Ley 223 de 1995. El nuevo texto es el siguiente:> No son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, la Nacin, los Departamentos y sus asociaciones, los Distritos, los Territorios Indgenas, los Municipios y las dems entidades territoriales, las Corporaciones Autnomas Regionales y de Desarrollo Sostenible, las Areas Metropolitanas, las Asociaciones de Municipios, las Superintendencias, las Unidades Administrativas Especiales, las Asociaciones de Departamentos y las Federaciones de Municipios, los Resguardos y Cabildos Indgenas, los establecimientos pblicos y los dems establecimientos oficiales descentralizados, siempre y cuando no se sealen en la ley como contribuyentes. Tampoco ser contribuyente la propiedad colectiva de las comunidades negras conforme a la ley 70 de 1993. <Inciso adicionado por el artculo 8 de la Ley 633 de 2000. El nuevo texto es el siguiente:> El Fondo para la Reconstruccin del Eje Cafetero, Forec, no es contribuyente del impuesto sobre la renta y complementarios, y no est obligado a presentar declaracin de ingresos y patrimonio. <Notas de Vigencia> <Legislacin Anterior> ARTICULO 23. OTRAS ENTIDADES QUE NO SON CONTRIBUYENTES. <Artculo modificado por el artculo 65 de la Ley 223 de 1995. El nuevo texto es el siguiente:> No son contribuyentes del impuesto sobre la renta, los sindicatos, las asociaciones de padres de familia, las sociedades de mejoras pblicas, las Instituciones de Educacin Superior aprobadas por el Instituto Colombiano para el Fomento de la Educacin Superior, ICFES, que sean entidades sin nimo de lucro, los hospitales que estn constituidos como personas jurdicas sin nimo de lucro, las organizaciones de alcohlicos annimos, las juntas de accin comunal, las juntas de defensa civil, las juntas de copropietarios administradoras de edificios organizados en propiedad horizontal o de copropietarios de conjuntos residenciales, las asociaciones de exalumnos, los partidos o movimientos polticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral, las ligas de consumidores, los fondos de pensionados, as como los movimientos, asociaciones y congregaciones religiosas, que sean entidades sin nimo de lucro. Las entidades contempladas en el numeral 3) del artculo 19, cuando no realicen actividades industriales o de mercadeo. Tampoco son contribuyentes, las personas jurdicas sin nimo de lucro que realicen actividades de salud, siempre y cuando obtengan permiso de

funcionamiento del Ministerio de Salud, y los beneficios o excedentes que obtengan se destinen en su totalidad al desarrollo de los programas de salud. <Inciso modificado por el artculo 23 de la Ley 1430 de 2010. El nuevo texto es el siguiente:> No son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, las asociaciones de hogares comunitarios y hogares infantiles del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar o autorizados por ste y las asociaciones de adultos mayores autorizado por el Instituto Colombiano de Bienestar Familiar <Notas de Vigencia> <Legislacin Anterior> <Notas de Vigencia> <Legislacin Anterior>