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La fiscalit au Cameroun

10 juillet 2007
MINEFI DGTPE
Loi de finances 2007 : Rpartition des recettes budgtaires (Total = 2 251 Mds FCFA)
Autres taxes 9% Recettes externes (dons+prt s) 10% Recettes ptrolires (IS+redeva nces) 31%

Prestation ralise sous systme de management de la qualit certifi AFAQ ISO 9001

IRPP 4% IS 8%

En 2007, les recettes fiscalo-douanires reprsenteraient 60% des recettes budgtaires du Cameroun (dont 18% de recettes douanires), le solde provenant des recettes ptrolires (30%) et des ressources externes (10%). La fiscalit camerounaise est inspire du modle franais puisquexistent lImpt sur le Revenu des Personnes Physiques, lImpt sur les Socits, la TVA, ainsi que dautres taxes telle que la Patente devenue en France la Taxe Professionnelle. Cette fiche de synthse prsente ainsi les principaux impts et taxes payables au Cameroun, ainsi quune brve prsentation de la fiscalit lie aux transactions internationales (fiscalit douanire et taxation des flux de revenus transfrontaliers).

TVA 20%

Recettes douanires 18%

LIRPP
Les 6 catgories de revenus imposables sont : 1. Traitements et salaires 2. Revenus fonciers 3. (BAIC) 4. Bnfices des professions Non Commerciales (BNC) 5. Bnfices Agricoles (BA) 6. Revenus des Capitaux Mobiliers (RCM) Les rgimes dimposition : Bnfices et Artisanaux, Commerciaux Industriels

Impt sur le Revenu des Personnes Physiques


Est assujettie lIRPP toute personne physique ayant sa rsidence habituelle au Cameroun. Lassiette de cet impt est le revenu net annuel imposable1, dfini comme la somme des revenus catgoriels nets, aprs labattement familial de 500 000 FCFA. Le taux dimposition de lIRPP est dfinit par le barme suivant codifi par larticle 69 du Code Gnral des Impts :
Revenu global annuel net imposable (en K FCFA) < 2 000 2 000 - 3 000 3 000 - 5 000 > 5 000 Taux 10% 15% 25% 35%

Rgime

de

base :

pour

les

Source : Code Gnral des Impts

personnes physiques ralisant un chiffre daffaires (CA) compris entre 15 et 50 millions de FCFA. Une personne assujettie au rgime de base peut nanmoins opter pour le rgime simplifi. Le bnfice rsultat imposable est le En dexploitation.

labsence de comptabilit, il est


1

Il existe 6 catgories de revenus, pour lesquelles le Code Gnral des Impts dtermine lassiette imposable. Le paiement de limpt se ralise en 2 temps distincts : - par versement dacomptes mensuels prlevs la source sur chaque catgorie de revenus. - en dbut anne suivante, le montant total de lIRPP est calcul aprs consolidation du revenu net global partir des revenus catgoriels et application des taux ci-dessus. Le solde dIRPP

Sachant que lexercice fiscal dbute le 1er janvier et sachve le 31 dcembre.

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La fiscalit au Cameroun dtermin en appliquant un taux fix par dcret au CA reconstitu par ladministration.

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(montant total diminu des acomptes verss) est payer avant le 15 mars. Le paiement de lIRPP par acompte mensuel se fait principalement par retenue la source sur les flux de revenus et occasionnellement par paiement spontan (selon la nature du revenu). Ces versements mensuels ou ponctuels sont propres chaque catgorie de revenu : - Des retenues sur traitements et salaires opres mensuellement (exonration pour les salaires bruts mensuels infrieurs 52 000 FCFA) et reverses par lemployeur. Lassiette imposable est le salaire brut aprs dduction des cotisations CNPS et abattement de 30% ainsi que labattement annuel des 500 000 FCFA ramen au mois. Le barme dimposition est fix par larticle 69 du Code Gnral des Impts, envisag ci-avant. - LIRPP d au titre des revenus de capitaux mobiliers (RCM) est retenu la source lors du paiement du revenu. Lassiette est constitue de tous les revenus de la proprit mobilire (dividendes, revenus dobligation, crances, dpts, plus-values) ; son taux est de 16,5%2 - Le versement des revenus fonciers est assujetti une retenue la source de 5% au titre de lIRPP, effectue par le locataire sil est une personne morale. - Pour les revenus de type BAIC, BNC et BA, les acomptes mensuels dIRPP sont verser avant le 15 de chaque mois et sont gaux 1,1% du chiffre daffaire du mois prcdent (1,65% pour les entreprises soumises au rgime de base, payable trimestriellement). Sur lensemble de lexercice, limpt payer ne peut tre infrieur 1% du chiffre daffaires (1,5% pour les entreprises au rgime de base).

Rgime

simplifi :

pour

les

personnes physiques ralisant un CA compris entre 50 et 100 millions de FCFA. Le bnfice imposable est lExcdent Brut dExploitation.

Rgime rel : pour les personnes


physiques (ou le ralisant au Le un CA suprieur 100 millions de FCFA assujetties rgime rel). rgime bnfice simplifi qui auraient opt pour imposable est calcul comme celui de limpt sur les socits.

LIS
Les entreprises assujetties lIS sont : les SA, les SARL, les coopratives, publics jouissant et tablissements organismes dune dtat autonomie

Impt sur les socits


Les bnfices imposs doivent tre issus doprations ralises sur le territoire national. Le bnfice imposable est dfini par larticle 5 du Code Gnral des Impts. Il est dtermin daprs le rsultat densemble des oprations de toute nature : ventes ou recettes, variations de stocks, revenus des capitaux mobiliers, plus-value sur cessions dactifs. Les charges dductibles autorises sont : les amortissements (uniquement linaires), les provisions, les rmunrations salariales, les cotisations sociales verses des caisses de retraite et/ou de maladie situes en France3, les primes dassurance maladie souscrites au profit des salaris, les intrts de prts en comptes courants dassocis (dans la limite du taux des avances BEAC4 major de 2 points), les frais de sige pour les succursales, les impts et taxes telle que la Patente ( lexception de lIS, de limpt sur les revenus de capitaux mobiliers perus, de la taxe spciale sur les revenus (TSR) pris en charge par lentreprise camerounaise, amendes et pnalits). Le taux de lIS est gal 38,5% appliqu au bnfice imposable. Le montant de lIS ainsi calcul ne peut tre infrieur un minimum de perception gal 1,1% du chiffre daffaires. Le paiement de lIS seffectue par acompte mensuel reprsentant 1,1% du chiffre daffaires du mois prcdent. Le solde de lIS est rgler avant le 15 mars suivant la clture de

financire, les socits civiles ayant une activit commerciale, artisanale ou industrielle but lucratif, personnes les socits de en (associations

participation, SNC, socits en commandite simple) ayant opt pour lIS, les tablissements stables de socits trangres (succursales).

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15% pour les actionnaires ou cranciers domicilis en France. En vertu du 1er avenant la Convention Fiscale Franco-camerounaise 4 Banque des Etats de lAfrique Centrale
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lexercice fiscal. Il est gal au montant annuel de limpt (38,5% du bnfice imposable diminu des acomptes mensuels verss et des retenues et autres prlvements). Viennent en effet en dduction du montant de lIS payer : - limpt sur les revenus de capitaux mobiliers - les prlvements sur les achats (importations, voir plus bas) - les retenues la source opres sur les factures des fournisseurs de lEtat, lequel prcompte 1% du montant HT des factures de ses fournisseurs (1,5% pour le rgime de base) au titre de lIS. Il est noter que la Loi de Finances 2007 rinstaure le Rgime du Rinvestissement ; il permet aux personnes physiques ou morales de pouvoir bnficier dune rduction de lIRPP ou de lIS accorde sur la base de 50% des rinvestissements admis, sans pouvoir dpasser la moiti du bnfice dclar au cours de lexercice fiscal considr. Le rinvestissement doit toutefois avoir une valeur globale minimale de 25 000 000 FCFA.

TVA et DAC
Les centimes additionnels sont destins territoriales Les sont personnes exclues du physiques droit aux collectivits

Taxe sur la Valeur Ajoute et Droits daccises


TVA Le taux de TVA est depuis le 1er janvier 2005 de 19,25% (17,5% pour le taux gnral et 1,75% pour les centimes additionnels (soit 10% du taux gnral)). Sont assujetties la collecte de la TVA les personnes physiques ou morales, y compris collectivits et organismes publics. Sont soumis la TVA les oprations accomplies titre onreux dans le cadre dune activit conomique, c'est--dire : livraisons de biens, prestations de services et travaux, importations, ventes de matriels doccasion par des professionnels, cessions dactifs, ventes de produits ptroliers5, jeux de hasard. Les produits taxables lexportation sont soumis un taux zro. La base imposable : - pour les importations en provenance dun pays hors CEMAC, la TVA sapplique sur la valeur en douane augmente des droits de douane et des droits daccises. - Pour les importations en provenance dun pays de la CEMAC, lassiette dimposition est la valeur sortie dusine, lexclusion des frais dapproche. - Pour les biens et services livrs sur le territoire national, la base taxable est constitue par toute somme et/ou avantages reus en contrepartie de la livraison, et comprend donc les impts, droits et taxes acquitts lors du paiement de la transaction. Les exonrations : - Certains produits de premire ncessit, produits pharmaceutiques essentiels , livres scolaires ; - Certaines oprations lies au trafic international : navires utiliss pour une activit industrielle ou commerciale en haute mer, aronefs et navires pour leurs oprations dentretien et davitaillement, etc. ; - Les frais de scolarit et de pension perus dans le cadre normal de l'activit des tablissements d'enseignement scolaire et/ou universitaire rgulirement autoriss, selon le cas, par le Ministre charg de l'Education Nationale ou le Ministre charg de l'Enseignement Suprieur ; - Les tranches de consommation dites sociales au profit des

soumises au rgime de base dduction de la TVA amont, mais doivent facturer la TVA aval leurs clients.

La Loi de Finances 2007 a largi la liste des produits de premire ncessit, en y les ajoutant notamment:

poissons congels, le riz, farine de mas, sel brut non raffin ni iod La liste exhaustive de ces produits se trouve lannexe 1 du Code Gnral des Impts (CGI).

La TVA y relative est intgre une structure des prix des produits ptroliers, et non calcule sur la base du prix hors taxes.
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Jusquau 31 dcembre 2006,

mnages, et relatives aux biens suivants : eau hauteur de 10 m3 par mois, lectricit hauteur de 110 KW par mois ; Les importations de biens exonrs dans le cadre de l'article 241 du Code des Douanes de la CEMAC ;

lintroduction dune demande de remboursement de crdit de TVA par les industriels de et les tablissements crdit-bail

La dernire Loi de Finances a supprim le seuil de 100 millions qui conditionnait le remboursement des crdits de TVA ; toutefois, les investissements ligibles sont limits ceux numrs au sein de la liste des immobilisations corporelles bnficiaires du rgime du rinvestissement. Droits daccises Il est instaur un droit daccise spcifique ou ad valorem de 25% applicable un certain nombre de biens. Il s'agit essentiellement des cigarettes, de certaines boissons (boissons gazeuses, eau minrale, bire de malt, vins de raisin frais, jus naturels entre autres), des cosmtiques, des produits dits de luxe (bijoux, pierres prcieuses, etc.). Les rgles applicables en matire de TVA relatives aux assujettis, aux oprations imposables, aux exonrations et la territorialit sont applicables au droit daccises.

tait conditionne par latteinte du seuil de 100 millions de crdits.

La liste exhaustive des produits soumis aux droits daccises se trouve dans lannexe 2 du CGI.

La fiscalit sur les flux avec ltranger


La rglementation des changes est harmonise au sein de la CEMAC. Les transferts de fonds sont soumis une commission

La TSR et lIRCM
Les transferts de fonds raliss dans le cadre dune activit commerciale (dividendes, prestations, transferts de capitaux) entre le Cameroun et lextrieur (hors CEMAC) sont assujettis des obligations fiscales et dclaratives : Sur le plan fiscal, il existe deux impts : la TSR et lIRCM

perue par lintermdiaire agr et plafonne 0,25% pour les transferts intra CEMAC et 0,5% pour les autres transferts.

Les

transferts

de

revenus

salariaux sont grs par les banques secondaires, sur simple prsentation de la fiche de paie et dune copie du contrat de travail.

1. La Taxe Spciale sur les Revenus (TSR) : il est institu une taxe spciale au taux global de 15%6 sur les revenus servis aux personnes morales ou physiques domicilies hors du Cameroun, par des entreprises ou tablissements situs au Cameroun, lEtat ou les collectivits territoriales dcentralises publiques au titre : - des droits dauteurs ; - de la vente ou de la location de licence dexploitation de brevets, marques de fabrique, procds et formules secrets ; - de la location ou du droit dutilisation des films cinmatographiques, des missions ou des films de tlvision ; - des rmunrations pour fournitures dinformations concernant les expriences dordre industriel commercial ou scientifique ainsi que pour la location dquipements industriels, commerciaux ou scientifiques ; - des rmunrations pour tudes, consultations, assistance technique, financire ou comptable ; - des rmunrations verses aux entreprises effectuant des travaux de forage, de recherche ou dassistance pour le compte des compagnies ptrolires 2. LImpt sur les Revenus de Capitaux Mobiliers (IRCM) est peru sur les dividendes transfrs et son taux est de 16,5%, et de 15% pour les actionnaires domicilis en France.

La convention fiscale entre la France et le Cameroun accorde aux entreprises domicilies en France un taux rduit de 7,5% (uniquement pour les prestations dassistance technique, comptable et financire) et ouvre droit un crdit dimpt en France, imputable sous certaines conditions sur lIS franais exigible au titre des revenus de source trangre.
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Les emprunts et les IDE ne sont pas taxs. Les montants < 100 M doivent tre dclars dans les 30 jours qui suivent leur ralisation.

Sur le plan dclaratif, les emprunts et les investissements directs trangers (IDE) dun montant suprieur 100 M FCFA doivent tre dclars auprs du Ministre des finances et de la BEAC 30 jours avant leur ralisation ; pour les emprunts, cette dclaration est accompagne dun chancier de remboursement et dune copie du titre de crance. Pour les IDE, il faut fournir un tableau dtaillant la structure du capital (participations), une copie de la dcision de cration de lentreprise ou daugmentation du capital, les bilans, comptes de rsultats et rapports des commissaires aux comptes des 3 dernires annes (documents prvisionnels en cas de cration dentreprise).

Autres impts
La contribution des patentes personne

Impts lis une activit professionnelle


Contribution des patentes La contribution des patentes est un impt communal annuel ; son montant est tabli en fonction du chiffre d'affaires prvisionnel (cas dune activit nouvelle) ou du chiffre daffaires ralis au cours de lexercice prcdent. Il existe sept (7) classes de patente, et son taux varie entre 0,4% (CA annuel au moins gal 5 millions et infrieur 15 millions de FCFA) et 0,075% (CA annuel gal ou suprieur 2 milliards de FCFA). Contribution des licences Le montant de la contribution des licences dpend du chiffre daffaires ralis annuellement, par application dun coefficient la contribution des patentes ou, le cas chant, limpt libratoire. Ce coefficient varie de 2 6 dans le cas dune activit assujettie la licence, et de 0,5 1,5 dans le cas dune activit soumise limpt libratoire. Autres impts : - la taxe sur le btail : paye par tout propritaire ou dtenteur de bovids, raison de 200 FCFA par tte et par an ; - les taxes communales directes : redevances forfaitaires annuelles, exigibles des habitants d'une agglomration.

sapplique

toute

physique ou morale qui exerce un commerce, une industrie ou une profession non comprise dans les exemptions limitativement prvues par le Code Gnral des Impts. La contribution des licences est due par les fabricants et les marchands de boissons alcoolises et de vin.

Les relations fiscales bilatrales


Lintgralit de laccord bilatral est disponible ladresse suivante : http://www.impots.gouv.fr/portal/ deploiement/p1/fichedescriptive_ 1722/fichedescriptive_1722.pdf

Le 21 octobre 1976, la France et le Cameroun signent un accord de non double imposition


Le 21 octobre 1976, la France et le Cameroun ont ratifi une convention en vue dviter la double imposition et dtablir des rgles dassistance administrative et juridique rciproques en matire fiscale. Cet accord a t publi au Journal officiel du 11 septembre 1979.

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Tome et Principe, Tchad) : - les faits marquants du mois de lactualit conomique et commerciale ; - des informations sur les secteurs dactivit et la vie des socits ; - les volutions juridiques, fiscales et rglementaires ; - les volutions structurelles et conjoncturelles ; - les volutions du processus dintgration conomique rgionale. La Lettre dAfrique Centrale est disponible sur abonnement annuel (11 numros, 153 EUR HT). Pour toute information complmentaire, merci de nous adresser un message yaounde@missioneco.org

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Auteur : Mission conomique Adresse : BP 102 Plateau Atemengue YAOUNDE CAMEROUN Rdige par : Nicolas VINCENT Loc TCHUENKAM Revue par : Paul DE OLIVEIRA Version originelle du 10/07/2007

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