Facultad de Administracin, Finanzas e Informtica

Grupo # 2 Moncada Vargas Diego Rodriguez Mora Karla Cedeo Tubay Maricela Cajias Pepper Jorge Veas Peralta Luis Carbo Caamao Karla Rodrguez Castro Mara Suarez Parrales Sergio Catedra: Auditoria General Catedrtica: Ing. Georgina Jcome Lara Periodo: Julio Diciembre 2012

Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditora que se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los procedimientos para obtener dicha evidencia de auditora. El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de auditora. La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida completamente de los procedimientos sustantivos

EVIDENCIA DE LA AUDITORIA NATURALEZA DE LA EVIDENCIA

El vocablo evidencia se defini como cualquier informacin que utiliza el auditor para determinar la informacin cuantitativa que se est auditando se presenta de acuerdo con el criterio establecido la informacin varia muchsimo en la medida que persuade al auditor sobre los estados financieros se presentan de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados

EVIDENCIA DE LA AUDITORIA EN CONTRASTE CON LA EVIDENCIA LEGAL Y CIENTFICA

Los auditores no son los nicos que utilizan la evidencia. Los cientficos, los abogados y los historiadores tambin utilizan mucho la evidencia. Gracias a la televisin, la mayora de la gente conoce del uso de la evidencia en casos judiciales respecto a la culpabilidad o inocencia de una persona acusada de un crimen como el robo. En los casos legales, existen algunas reglas bien definidas sobre la evidencia que impone el juez para la proteccin del inocente. El auditor tambin rene evidencia para llegar conclusiones. Los auditores usan evidencia diferente de la de los cientficos y de los casos legales, se utilizan en formas diferentes pero en los tres casos, la evidencia se la utiliza para llegar a conclusiones.

CARACTERSTICAS DE LAS EVIDENCIAS PARA UN EXPERIMENTO CIENTFICO, UN CASO LEGAL Y UNA AUDITORIA DE ESTADO FINANCIEROS Fase de comparacin Experimento cientfico sobre la prueba de un medicamento Determinar los efectos de utilizar la medicina Resultados de experimentos repetidos Cientficos Caso legal sobre un ladrn acusado Decidir sobre la culpabilidad o inocencia del acusado Testimonio de testigos y parte involucrada Jurado y juez Auditoria de estados financieros Determinar si los estados se presentan con razonabilidad Diferentes tipos de evidencias de auditoria Auditor

Caso de la evidencias

Naturaleza de las evidencias utilizadas Parte o partes que evalan las evidencias Certezas de las conclusiones a partir de las evidencias Naturaleza de las condiciones

Varia de lo incierto a lo casi cierto Uso del medicamento recomendado o no recomendado La sociedad utiliza medicamentos ineficaces o dainos

Se requiere de la Alto nivel de culpabilidad sin aseguramiento duda razonable Inocencia o culpabilidad de la parte Emitir una de varios tipos alternativos de informes de auditoria Los usuarios de los estados toman decisiones incorrectas

Consecuencias tpicas de conclusiones incorrectas a partir de las evidencias

La parte culpable no es castigada o la parte inocente es encontrada culpable

DECICIONES SOBRE LA NATURALEZA DE LA EVIDENCIA Una decisin importante que debe tomar todo auditor es determinar los tipos y cantidad adecuada de evidencia que debe reunir para estar por completo satisfecho que los componentes de los estados financieros del cliente y los estados en general se presenten con razonabilidad Las decisiones del auditor sobre la recopilacin de evidencias pueden dividirse en las siguientes cuatro sub decisiones: 1. Cuales procedimientos de auditoria se van a utilizar 2. Que tamao de muestra se ha de elegir para un proceso determinado 3. Que partidas se han de escoger de la poblacin 4. Cuando realizar los procedimientos PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Un procedimiento de auditoria es la instruccin detallada para la recopilacin de un tipo de evidencia de auditoria que se ha de obtener en cierto momento durante la auditoria. Por ejemplo, evidencias como los conteos fsicos del inventario, las comparaciones de cheques cancelados con los desembolsos de efectivo, las partidas de los diarios y los detalles de documentos de embarques se renen utilizando los procedimientos de auditoria. Conseguir el diario de salidas en efectivo y comparar el nombre de la persona que paga, la cantidad y la fecha del cheque cancelado con el diario de salidas en efectivo. TAMAO DE LA MUESTRA Una vez que se escoge un procedimiento de auditoria es posible variar el tamao de la muestra desde una a todas las partidas de la poblacin que se esta poniendo a prueba. En el anterior procedimiento de auditoria, supongamos que existen 6,600 cheques registrados en el diario de salidas en efectivo. El auditor podra escoger una muestra de 200 cheques para compararlos con el diario de salidas en efectivos.

PARTIDAS A ELEGIR Despus que se ha determinado el tamao de la muestra para un procedimiento de auditoria, aun es necesario decidir que partidas de la poblacin se han de examinar. Si el auditor decide, por ejemplo, escoger, 200 cheques cancelados de una poblacin de 6,600 para comprarlos con el diario de salidas en efectivo, se pueden utilizar varios mtodos diferentes para escoger los cheques que se han de examinar. El auditor podra (1) escoger una semana y examinar los primeros 200 cheques (2) escoger los 200 cheques con los montos mayores, (3) escoger los cheques al azar o (4) escoger los cheques que el auditor considere que probablemente estn equivocados. OPORTUNIDAD Usualmente la auditoria de estados financieros abarca un periodo de un ao y generalmente no se concluye una auditoria sino hasta varias semanas o meses despus de la conclusin de dicho periodo. Por lo tanto la oportunidad de los procedimientos de auditoria puede variar desde principios del periodo de contabilidad hasta mucho despus que ha concluido. En la auditoria de estados financieros, por lo regular el cliente desea que la auditoria se termine en uno o tres meses despus de que finaliza el ao. PROGRAMA DE AUDITORIA Las instrucciones detalladas para la recopilacin de la evidencia para un rea de auditoria o para toda la auditoria recibe el nombre de programa de auditoria. Este siempre incluye una lista de procedimientos de auditoria. Por lo general, incluye tamaos de muestra, partidas a escoger y el periodo de las pruebas. Por lo regular, existe u programa de auditoria para cada componente de la misma.

CREDIBILIDAD SOBRE LA EVIDENCIA La tercera norma del trabajo en campo requiere que el auditor rena la evidencia competente y suficiente para apoyar la opinin emitida. Dada la naturaleza de la evidencia de auditoria y las consideraciones de costos de una auditoria, es poco probable que el auditor debe estar convencido que su opinin es correcta con un alto nivel de aseguramiento. RELEVANCIA Las evidencias deben corresponder o ser relevantes al objetivo de auditoria que el auditor est probando antes que pueda ser conveniente. Por ejemplo, supongamos que el auditor le preocupa que un cliente no est facturando a sus clientes por embarques (objetivos de integridad). Si el auditor escogi una muestra de copias de facturas de ventas y rastreo los respectivos documentos de embarque con las facturas de venta duplicas para determinar si se ha facturado cada una. COMPETENCIA La competencia se refiere al grado que las evidencias pueden considerarse como crebles o dignas de confianza. Si las evidencias se consideran muy competentes, constituyen gran ayuda para convencer al auditor que los estados financieros se presentan financieros se presentan con imparcialidad. La competencia de las evidencias se refiere solo los procedimientos de auditoria escogidos. No puede mejorarse la competencia escogiendo una muestra ms grande o una poblacin diferente. Solo puede mejorarse escogiendo procedimientos de auditoria escogidos. Independencia de la persona que lo suministra: las evidencias obtenidas de una fuente externa a la entidad, son ms confiables que las obtenidas dentro. por ejemplo, las evidencias externas como pueden ser las comunicaciones de los bancos, abogados o clientes, por lo general, se consideran mas confiables que las respuestas obtenidas en consultas con el cliente.

EFICACIAS DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO DEL CLIENTE Cuando la estructura de control interno del cliente es eficaz, las evidencias obtenidas de la misma son mas confiables que cuando la estructura es dbil. Por ejemplo, si los controles internos sobre ventas o facturacin son eficaces, el auditor podr obtener evidencias mas competentes de las facturas de venta y documentos de embarque que si los controles fuesen inadecuados. CONOCIMIENTO DIRECTO DEL AUDITOR Hace referencia a la conviccin de credibilidad y opinin que tiene el auditor a travs del examen fsico en vez de la informacin obtenida en forma indirecta. PREPARACIN INFORMACIN DE LAS PERSONAS QUE PROPORCIONAN LA

Aunque la fuente de informacin es independiente, las evidencias no sern confiables a no ser que la persona que los proporcione este calificada para hacerlo. GRADO DE OBJETIVIDAD Las evidencias objetivas son ms confiables que las que requieren mucho criterio para determinar si son correctas. SUFICIENCIA La cantidad de las evidencias obtenidas determina su suficiencia. La cantidad se mide por el tamao de la muestra que escoge el auditor. OPORTUNIDAD La oportunidad de las evidencias de auditora puede referirse ya sea el momento en que son recopiladas o el periodo que abarca la auditoria. Generalmente las evidencias son ms convincentes para cuentas del balance cuando se obtienen lo ms cerca posible a la fecha del balance.

EFECTO COMBINADO En la prctica el auditor aplica las cuatro decisiones como (la relevancia, a competencia, la suficiencia y la oportunidad) sobre las evidencias a objetivos especficos de auditora al decidir sobre evidencias competentes y suficientes. CREDITOS Y COSTOS Al tomar decisiones sobre las evidencias para una auditoria determinada, se considera tanto la credibilidad como el costo. Debe considerarse la credibilidad y costo de todas las alternativas antes de escoger el mejor tipo. La meta del auditor es conseguir cantidad suficiente de evidencias oportunas que sean pertinentes para la informacin que se esta verificando y hacerlo al menor costo posible. TIPOS DE EVIDENCIAS DE LA AUDITORIA Al decidir cuales procedimientos de auditora se van a utilizar, existen siete categoras de las cuales puede escoger el auditor son: Examen fsico Confirmacin Documentacin Observacin Consulta del cliente Desempeo Procedimientos analticos

EXAMEN FISICO El examen fsico es la inspeccin o conteo que hace el auditor a un activo tangible. Es un medio directo para verificar que en realidad existe un activo, se considera como uno de los tipos ms confiables y tiles de evidencias de auditora. Por ejemplo, antes de que se firme un cheque, es un documento; despus de que ha sido firmado, se convierte en un activo; y cundo es cancelado, se convierte de nuevo en un documento. Tcnicamente, el examen fsico del cheque solamente puede ocurrir mientras el cheque es un activo.

CONFIRMACION La confirmacin describe la recepcin de una respuesta oral o escrita de una tercera parte independiente que verifica la parte independiente que verifica la precisin de la informacin que ha solicitado el auditor. Las confirmaciones son relativamente costosas de obtener y pueden provocar algn inconveniente a algunas personas que se les pide que las proporcione. Por lo tanto, no se utilizan en todos los casos en las que son aplicables. Debido a la alta confiabilidad de las confirmaciones, por lo comn los auditores obtienen respuestas por escrito y no verbales cuando es prctico. El hecho que se utilicen o no las confirmaciones depende de las necesidades de confiabilidad de la situacin, as como las evidencias alternativas disponibles. No se utilizan las confirmaciones para verificar operaciones para verificar operaciones para verificar operaciones individuales entre empresas, tales como operaciones de venta, porque el auditor utiliza documentos para ese propsito. La DNA 67 (AU 330) identifica tres tipos comunes de confirmaciones que utilizan los auditores. El primer es una confirmacin positiva con una peticin al receptor para que proporcione informacin. Una confirmacin positiva significa que el receptor devuelva la confirmacin en todos los casos. El segundo tipo e una confirmacin positiva con la informacin que se ha de confirmar incluida en la forma. Este tipo de confirmacin se considera menos confiable que la primera por que el receptor puede firmar la confirmacin y devolverla sin examinar con cuidado la informacin. El tercer tipo de confirmacin es una negativa. Una confirmacin negativa significa que el receptor se le pide responder solo cuando la informacin sea incorrecta. Cuando sea practico y razonable, se requiere que los contadores pblicos de una confirmacin de muestra de cuentas por cobrar. Este requerimiento que impone la DNA 67, existe por lo general las cuentas por cobrar representan un saldo significativo en los estados financieros y las confirmaciones son un tipo de evidencia muy confiable.

Para que se consideren como evidencias confiables, las confirmaciones deben ser controladas por el auditor desde el momento en que se termina su preparacin hasta que se devuelven. DOCUMENTACION La documentacin es el examen que hace el auditor de los documentos y archivo del cliente para apoyar la informacin que es o debe de ser incluida n los estados financieros. Los documentos que examina el auditor son archivos que utiliza el cliente para proporcionar informacin al realizar sus actividades de manera organizada. Por ejemplo, normalmente el cliente retiene el pedido del comprador, un documento de embarque y una copia de la factura de venta por cada operacin de misma. En ocasiones, es el nico tipo razonable de evidencia disponible. Los documentos pueden ser clasificados en forma conveniente como internos y externos. Un documento interno es aquel que ha sido preparado y utilizado dentro de empresa del cliente y se conserva dentro de la misma sin que nunca caiga en manos de una parte. Un documento externo es aquel que ha estado en manos de una persona ajena a la empresa del cliente, que es una parte de una operacin que se esta documentando, pero que por el momento no esta en manos del cliente ni esta accesible fcilmente. En algunos casos, los documentos externos se originan fuera de la empresa del cliente y terminan en sus manos. Los documentos internos creados y procesados bajo condiciones de una mala estructura de control interno no pueden ser evidencia confiables. Los documentos externos se consideran como evidencias ms confiables que las internas. Cuando los auditores utilizan la documentacin para apoyar operaciones registradas o montos registrados, por lo general se conoce como comprobacin. OBSERVACION Observacin es el uso de los sentidos para evaluar ciertas actividades. La observacin es raras veces suficientes en si misma. Es necesario hacer un seguimiento de las impresiones iniciales con otros tipos de evidencias de

corroboracin. No obstante, la observacin es til en la mayor parte de la auditoria. CONSULTAS DE CLIENTES Consultar es obtener informacin escrita o verbal del cliente en respuestas a los clientes del auditor. Aunque se obtiene muchas evidencias del cliente a travs de consultas, por lo general no puede considerarse como concluyente porque no proviene de una fuente independiente y puede estar prejuzgada en favor del cliente. Por lo tanto, cuando el auditor consigue evidencias a travs de consultas, es necesario obtener mas evidencias de comprobacin a travs de otros procedimientos. DESEMPEO Tal como lo indica el termino, el desempeo implica verificar de nuevo muestra de los clculos y transferencia de informacin que hace el durante el periodo que se est auditando. El verificar de nuevo los clculos consiste en comprobar la presidencia aritmtica del cliente. Incluye tales procedimientos como extender facturas de venta e inventario, suma de diarios y otros subsidiarias, y verificacin del clculo de gastos de depreciacin y gastos pagados por anticipado. La verificacin de transferencias de informacin consiste en rastrear otros a fin de estar seguros que cuando se incluye la informacin en ms de un lugar, est esta registrada con el mismo monto a la vez. Por ejemplo, generalmente el auditor realiza pruebas limitadas para que la informacin del diario de ventas se ha incluido para clientes adecuados y el monto adecuado en los registros de las cuentas por cobrar subsidiarias y que se resumen con precisin en el mayor. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS Aqu se utiliza comparaciones y relaciones para determinar si los saldos en cuentas y otros datos son razonables. Un ejemplo es comparar el porcentaje del margen de utilidad bruta en el presente ao. Para algunas cuentas poco importantes, quizs lo nicos hechos que se necesitan sean los procedimientos analticos. Para otras cuentas, quiz reduzcan otros

tipos de hechos cuando los procedimientos analticos indiquen que un saldo de cuenta parece ser razonable. En algunos casos, tambin utilizan los procedimientos analticos para aislar cuentas u operaciones que deben ser investigadas con mayor detalle para ayudar a decidir si requiere una verificacin adicional. Un ejemplo es la comparacin de los gastos totales para reparacin del periodo actual con el ao anterior y la investigacin de diferencia, si es importante, para determinar la causa del aumento o disminucin. El comit de normas de auditora ha llegado a la conclusin que los procedimientos analticos son tan importantes que se requieren durante la fase de planificacin y terminacin de todas las auditorias. Para algunos objetivos los auditorios o pequeos saldos en cuenta, los procedimientos analticos solo pueden ser evidencia suficiente. Sin embargo en algunos casos tambin es necesario contar con algunas evidencias adicionales adems de los procedimientos analticos a fin de satisfacer los requerimientos de evidencias competentes y suficientes. Dado que los procedimientos analticos son parte importante de la planificacin de las auditorias, para realizar pruebas de cada ciclo y terminar auditoria su uso se analiza con mayor detalle al final de este captulo y en la mayor parte de, los captulos de la presente obra. CONFIABILIDAD DE LOS TIPOS DE EVIDENCIAS La eficacia de la estructura de control interno del cliente tiene efecto importante en la confiabilidad de la mayor parte de los tipos de evidencias. Por ejemplo, la recomendacin interna de una compaa con un control interno eficaz es ms confiable por que los documentos son probablemente. De igualmente los procedimientos analticos no sern evidencias competentes si la estructura de control de donde se obtuvieron los datos proporciona informacio0n precisa. En segundo lugar tanto el examen fsico como el desempeo tiene probabilidades de ser muy confiables, si la estructura de control interno es eficaz, peo su uso difiere considerablemente. Estos dos tipos de evidencia ilustran eficazmente que evidencias igualmente confiables pueden ser por completo diferentes.

COSTOS DE LOS TIPOS EVIDENCIA Los dos tipos ms caros de evidencias son el examen fsico y la confirmacin. El examen fsico es costoso porque por lo regular requiere de la presencia del auditor cuando el cliente esta contabilizando el activo y a menudo esto ocurre en la fecha del balance. Por ejemplo, el examen fsico del inventario ocasiona que varios auditores viajen a lugares geogrficos muy distantes. La confirmacin es costosa por que el auditor sigue procedimientos cuidadosos en la preparacin de la confirmacin, su envi por correo y su recepcin, en el seguimiento de la falta de respuestas sin excepciones. La documentacin y los procedimientos analticos no son muy costosos. Si el personal de clientes localiza el documento para el auditor y los organiza para que los pueda utilizar, la documentacin por lo general tiene un costo muy bajo. Los tres tipos menos caros de evidencias son la observacin, las consultas de clientes y el desempeo. Por lo general, la observacin se hace junto con otros procedimientos de auditoria. Un auditor observa si el personal del cliente siguiente procedimiento de contabilidad de inventarios adecuados al mismo tiempo que cuenta con una muestra de inventario (examen fsico) las consultas de los clientes se hace al detalle en cada auditoria y por lo regular tienen un bajo costo. El desempeo generalmente es bajo costo por que implica clculos sencillos y rastreo que pueden hacerse en el momento que lo decidan el auditor. A menudo, se utilizan los programas de cmputo del auditor para realizar muchas de estas pruebas. APLICACIN DE LOS TIPOS DE EVIDENCIAS A LA CUATRO DECISIONES SOBRE EVIDENCIAS Estos son los objetivos de auditora relacionados con saldos de la auditoria del inventario de Hillsboro hardware Co. El objetivo global es conseguir evidencias convincentes a un costo mnimo, de que el inventario es correcto. Por lo tanto, el auditor decide que procedimientos de auditora va a utilizar para satisfacer cada objetivo relacionado con saldos, cual debe ser el tamao de la muestra para

DECISIONES SOBRE EVIDENCIAS Cada procedimiento, que partidas de la poblacin debe incluir en la muestra y cuando realizar cada procedimiento. Las cantidades del inventario concuerdan con las partidas fsicamente disponibles. Se disponen varios tipos de evidencias y se dan ejemplos de cuatro decisiones sobre evidencias para cada tipo. TRMINOS UTILIZADOS EN LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
TERMINO Y DEFINICION AUDITORIA TIPO DE EVIDENCIA estudio Examine una muestra de las facturas d Documentacin
proveedores para determinar si los productos o servicios recibidos son razonables y del tipo que normalmente utiliza el negocio del cliente Explore el diario de eventos, busque operaciones grandes e inusuales

PROCEDIMIENTO ILUSTRATIVO

DE

EXAMINAR un razonablemente detallado de un documento o archivo para determinar evidencias especificas

Explorar: un examen menos detallado de una documentacin o archivo para determinar si existe algo inusual que amerite mayor investigacin Leer: un examen de informacin escrita para determinar evidencias pertinentes de la auditoria Calcular: un calculo que hace el auditor independiente del cliente Reclcular: un calculo que se hace para determinar si los clculos del cliente son correctos Totalizar: suma de una columna de nmeros para determinar si el total es el mismo que el del cliente Rastrear: una instruccin que normalmente se asocia con los documentos o el desempeo.

Procedimientos analticos

Lea las minutas de las juntas del consejo directivo y resuma toda la informacin que ser pertinente para los estados financieros en un documento Calcule las tazas de rotacin del inventario y comprelo con aos interiores como prueba de la obsolescencia del inventario Reclcale el precio de venta de unidades por el nmero de unidades para una muestra de copias de factura y compare Totalice el diario de ventas de un periodo de un mes y compare todos los totales Rastree una muestra de las operaciones de venta del diario de ventas con las facturas de venta y compare el nombre del cliente, la fecha y el valor total en dlares de la venta Escoja una muestra de facturas de ventas y compare el precio unitario de venta de la factura con el de la lista de precios unitarios autorizada por la direccin Observe si los dos tipos de equipos que cuentan el inventario en forma independiente cuentan y registran los costos de inventarios Consulte la direccin si existe algn inventario obsoleto en la fecha del balance

Documentacin

Procedimientos analticos Desempeo Desempeo Documentacin

Comprar: una comparacin de informacin en dos lugares diferentes. Observar:

Documentacin

Observacin

Consultar: el hecho de la consulta debe estar asociado con el tipo d evidencias definidas como consulta

Consultas cliente

del

PROCEDIMIENTOS ANALTICOS Se definen como evaluaciones de informacin financiera que se hacen mediante un estudio de las relaciones entre datos financieros y no financieros que implican comparaciones de montos registrados con expectativas que desarrolla el auditor. La comparacin de los importes registrados con las expectativas desarrolladas por el auditor al evaluar las interrelaciones que razonablemente puedan esperarse entre las distintas partidas de la informacin financiera auditada. "La evidencia obtenida deber recogerse en los papeles de trabajo de auditora como justificacin y soporte del trabajo efectuado" Por ello, en el contexto del enfoque del trabajo de auditora, la revisin analtica requiere de unos factores previos: Un buen conocimiento de los sistemas y procedimientos contables y de control interno; Un buen conocimiento del negocio; Y, el ineludible juicio profesional del auditor. Una buena utilizacin del proceso de revisin analtica, en el contexto del trabajo de auditora, permitir desarrollar: El Plan de Auditora de manera eficiente y eficaz. Un mejor empleo y aplicacin de los tiempos de ejecucin del trabajo Los procedimientos analticos pueden utilizarse para analizar cualquier componente de la informacin financiera, as como de la informacin consolidada, de componentes de empresa, filiales, divisiones, segmentos, etc. Los procedimientos analticos se realizan en tres momentos de la auditoria: En la fase de planificacin, para determinar naturaleza, oportunidad del trabajo que se desea hacer. Durante la fase de prueba para indicar posibles errores para el final de la auditoria.

 Durante la fase de terminacin de la auditoria, es til para detectar y tener una visin objetiva que se han auditado. CINCO TIPOS DE PROCEDIMIENTOS ANALTICOS Una parte importante al utilizar los procedimientos analticos es seleccionar los procedimientos ms adecuados. Existen cinco tipos importantes de procedimientos analticos. 1. Comparar al cliente con los datos de la industria 2. Comparar los datos del cliente con datos similares al periodo anterior 3. Comparar los datos del cliente con los resultados esperados que determina el cliente 4. Comparar datos del cliente con los resultados esperados que determina el auditor 5. Comparar los datos del cliente con resultados esperados , utilizando datos no financieros COMPARAR AL CLIENTE CON LOS DATOS DE LA INDUSTRIA Supongamos que se est realizando una auditoria y obtiene la siguiente informacin sobre el cliente y la compaa promedio en la industria del cliente: Cliente 1995 1994
Rotacin del inventario
Porcentaje del margen de utilidad bruta

industria 1995 1994 3.9

27.3%

3.4
26.3%

3.5
26.4%

3.4
26.2%

Los beneficios ms importantes de las comparaciones de las industrias ayudan entender el negocio del cliente y son una indicacin de la probabilidad de un fracaso financiero. Esa misma informacin es til para los auditores al evaluar la fortaleza relativa de la estructura del capital del cliente su capacidad para recibir prstamos y la probabilidad de un fracaso financiero.

Una desventaja importante en el uso de los ndices industriales para auditoria es la diferencia entre la naturaleza de la informacin financiera del cliente y la de las compaas que constituyen los totales de la industria. Si la mayora de las compaas de la industria utilizan el mtodo de valuacin de inventario peps y la depreciacin lineal, y el cliente de auditora utiliza el mtodo ueps quizs las comparaciones no sean significativas. Esto no significa que las comparaciones de la industria no deban hacerse, es un indicio de que es necesario tener cuidado al interpretar los resultados. Comparacin de los del cliente con datos similares del periodo anterior Supongamos que el margen de ganancia bruta de una compaa ha estado entre el 26% y el 27% para cada uno de los cuatro aos anteriores pero en el ao actual es del 23%. La causa de la disminucin podra ser un cambio en las condiciones econmicas o tambin pudo haber sido provocada por errores o irregularidades en los estados financieros, como pueden ser los errores en la fecha de corte de ventas o compras. El auditor debe determinar la causa de la disminucin en el margen de ganancia bruta y considerar el efecto s que existe, en la recuperacin de evidencias. Existe una amplia variedad de procedimientos analticos en donde los datos del cliente se comparan con datos similares de uno o ms periodos anteriores entre ellos tenemos a los siguientes: Comparacin del balance del ao actual con el del ao anterior Una de las formas ms fciles de hacer esta prueba es incluir los resultados ajustados del balance de comprobacin de saldos del ao anterior en una columna independiente de la hoja en donde se presenta el balance de comprobacin de saldos del ao en curso. Por ejemplo: si el auditor observa un aumento considerable en el gasto de suministros, u error en la cuenta debido a una clasificacin errnea o un error en el inventario de suministros.

 Comparacin de los detalles del balance total con detalles similares del ao anterior Si no ha habido cambios significativos en las operaciones del cliente en el ao en curso, la mayor parte de los detalles que constituyen los totales de los estados financieros tambin deben permanecer sin cambio. La comparacin de detalles puede hacerse en forma de detalles a travs del tiempo o detalles en cierto momento. Ejemplo: comparar los detalles de los prstamos por pagar al final del presente ao con los del final del ao anterior. Calculo de las razones y relaciones de porcentajes para compararlos con aos anteriores La comparacin de totales o detalles con los aos anteriores tal como se describi en los dos prrafos de arriba presenta dos inconvenientes. En primer lugar, no considera el crecimiento o disminucin en la actividad empresarial, en segundo lugar, las relaciones de datos con otros datos, como las ventas con los costos de ventas, se ignora. La razn y las relaciones de porcentaje superan ambos inconvenientes. En este cuadro se incluyen algunos tipos de razones y comparaciones internas para demostrar el amplio uso del nfasis de razones. ndice o comparacin
Rotacin de la materia prima de una compaa manufacturera Comisiones por ventas divididas entre las ventas netas Devolucin de ventas y previsiones divididas entre las ventas brutas Valor del rescate del seguro de vida (presente ao) dividido entre el Valor del rescate del seguro de vida (ao en curso) Cada uno de los gastos de fabricacin como porcentajes del gasto total de fabricacin

Error posible
Error de inventario o costo de los productos vendidos u obsolescencia del inventario de materia prima Error en las comisiones de ventas Devolucin de ventas mal calificadas Falta de registro del cambio o error en el registro del mismo Error significativo de gastos individuales

COMPARACION DE LOS DATOS DEL CLIENTE CON LOS RESULTADOS ESPERADOS DETERMINADOS POR EL CLIENTE Las compaas preparan sus presupuestos para diferentes aspectos de sus actividades y resultados financieros. Cuando se comparan datos del cliente con presupuestos, existen dos preocupaciones especiales: en primer lugar, el auditor evala si los presupuestos fueron planes realistas, y en segundo lugar, esta la posibilidad que la informacin financiera actual haya sido cambiada por el personal del cliente para que se ajuste al presupuesto. COMPARACION DE LOS DATOS DEL CLIENTE CON LOS RESULTADOS ESPERADOS DETERMINADOS POR EL AUDITOR Esta comparacin ocurre cuando el auditor calcula el balance esperado para compararlo con el balance real. El auditor hace una estimacin del saldo de una cuenta relacionado con otros balances generales o cuentas del estado de resultados haciendo una proyeccin con base a tendencias histricas. COMPARACION DE LOS DATOS DEL CLIENTE CON LOS RESULTADOS UTILIZANDO DATOS NO FINANCIEROS Esta compara las unidades de productos vendidas y el precio del mismo para ser comparadas con los ingresos registrados, la mayor preocupacin que surge al utilizar datos no financieros es la precisin de esos mismos datos. USO DE TCNICAS ESTADSTICAS Y PROGRAMAS DE COMPUTADORA El uso de tcnicas estadsticas y programas de computadoras hace mucho ms fcil para el auditor hacer los clculos estadsticos y los no estadsticos. Tcnicas Estadsticas Estas tcnicas estadsticas que ayudan a interpretar los resultados pueden aplicarse a los procedimientos analticos, la ventaja de utilizar dichas tcnicas estadsticas son la capacidad de realizar clculos mas complejos y su objetividad.

La tcnica estadstica mas comn para los procedimientos analticos es el anlisis de regresin, este se utiliza para evaluar la razonabilidad de un saldo registrado relacionando el total con otra informacin relevante. Programas de Computadora para el auditor Los programas de computadora permiten al auditor computarizar los asientos de ajuste y los estados financieros para ahorrar tiempo, guardar la informacin del mayor cliente y archivarla que a vez da la facilidad de actualizar los clculos de asientos de ajuste en el registro de Cliente. RAZONES FINANCIERAS COMUNES A menudo en los procedimientos analticos de los auditores se incluye el uso de razones financieras generales durante la planificacin y revisin final de los estados financieros auditados. Estas son tiles para entender los sucesos ms recientes y la condicin financiera de la empresa y para considerar los estados desde el punto de vista de un usuario. El anlisis financiero general puede ser til para identificar posibles reas problemticas para un anlisis adicional y pruebas de auditoria, asi como reas de negocio problemticas en las cuales el auditor puede ayudar de otra forma. En el presente apndice se explican varias razones financieras generales que se utilizan ampliamente. Adems, Es una relacin matemtica entre dos partidas de los estados financieros. Que nos dan una mejor dimensin para corregir desviaciones y anticiparnos al futuro. Para asi poder simplificar las cifras y sus relaciones y hacer factible las comparaciones para facilitar su interpretacin. Clasificacin de las Razones: Razones de Liquidez Razones de Actividad Razones de Rentabilidad Razones de liquidez.- Miden la habilidad de la empresa para pagar sus deudas a corto plazo.

Razones de actividad.- Miden la eficiencia de la empresa en la administracin de sus activos y pasivos. Razones de rentabilidad.- Miden el xito de la empresa en un perodo determinado, desde el punto de vista financiero. Capacidad de pago a corto plazo Razn circulante = activo circulante Pasivo circulante Muestra la capacidad de la empresa para responder a sus obligaciones de corto plazo con sus activos circulantes. Razn de liquidez= netas efectivo + valores comerciales + ctas x cobrar Pasivo circulante

Muestra la capacidad de la empresa para responder a sus obligaciones de corto plazo con sus activos ms lquidos. Razn de caja= efectivo + valores comerciales Pasivo circulante Muestra la capacidad de la empresa para responder a sus obligaciones de corto plazo con sus activos. Liquidez a corto plazo Rotacin promedio de las cuentas po cobrar= Promedio de das para cobrar= Rotacin promedio de inventario= ____ventas netas_______
Ctas x cobrar brutas promedio

ctas x cobrar brutas promedio x 360 Ventas netas ___costo de ventas____ Inventario promedio

Das promedio para vender=

inventario promedio x 360 Costo de ventas

Promedio de das para convertir El inventario en efectivo =promedio de das + promedio de das x cobrar

Si una compaa no tiene suficiente efectivo o algo similar al efectivo para cumplir con sus obligaciones, la clave de su capacidad de pago de deudas seria el tiempo que se requiere para convertir los activos circulantes menos lquidos en efectivo. Esto se mide mediante las razones de liquidez a corto plazo. Capacidad para cumplir con las obligaciones de deuda a largo plazo y dividendos preferenciales Razn de deuda de capital= pasivos totales Capital total Activos netos tangibles en Relacin con la razn de capital=

_Capital total Activos Intangibles Capital total

Numero de veces del inters devengado= Utilidad de Operacin Gastos por inters Numero de veces de los Intereses y dividendos Preferenciales devengados

____utilidad de operacin ___

gasto en inters + dividendos preferenciales 1 tasa de impto.

Expresa la relacin que existe dentro de la estructura de capital entre los recursos proporcionados por terceros y los fondos propios. La solvencia a largo plazo de una compaa depende del xito de sus operaciones y de su capacidad para reunir capital para expansin o incluso para su supervivencia en periodos de dificultad temporal. Razones de operacin y desempeo Razn de eficiencia= ventas netas Activos operativos tangibles Razn del margen de rentabilidad= utilidad de operacin Ventas netas Razn de rentabilidad= utilidad de operacin Activos operativos tangibles

Ganancias sobre la razn De activos totales=

ingresos antes de impuestos + impuestos Activos totales

Ganancias sobre razn de recursos propios=

ing. Antes de imp. (dividendos preferenciales tasa de imp.)

Recursos propios Valor contable por accin comn= __recursos propios___ Acciones totales

La clave para remediar muchos males financieros es mejorar las operaciones. Todos los acreedores e inversionistas, por lo tanto, estn interesados en los resultados de las operaciones de una empresa, y no es sorprendente que varias razones de operacin y desempeo se usen. La razn de operacin y desempeo que se utiliza con mayor frecuencia es la de utilidades por accin, que es una parte integral de los estados financieros bsicos de la mayora de las compaas. Mide el retorno obtenido por cada dlar invertido en activos.