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NDICE INTRODUCCIN........................................................................................................i AUDITORIA AMBIENTAL..........................................................................................1 OBJETIVOS DE LAS AUDITORAS AMBIENTALES...............................................1 MTODOS Y PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORA AMBIENTAL.....................2 BENEFICIOS DE LA AUDITORA AMBIENTAL.......................................................

4 CLASIFICACIN DE LA AUDITORA AMBIENTAL..................................................6 Por la procedencia del equipo auditor...................................................................6 Por su objeto..........................................................................................................6 Por su periodicidad.................................................................................................8 Por su alcance........................................................................................................9 CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA AMBIENTAL.........................................10 ALCANCE DE LA AUDITORA AMBIENTAL..........................................................11 FASES DE LA AUDITORA AMBIENTAL................................................................11 Fase de planificacin............................................................................................12 Fase de ejecucin................................................................................................14 Fase del informe final...........................................................................................18 BASE TCNICA PARA LA REALIZACIN DE UNA AUDITORA AMBIENTAL....21 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA (NIAS)......................................21 CONCLUSIONES....................................................................................................24 RECOMENDACIONES............................................................................................25 CASO PRCTICO...................................................................................................26

INTRODUCCIN La proteccin del medio ambiente ha alcanzado una considerable importancia en los ltimos aos, convirtindose en tema de inters para las empresas y gobiernos. De hecho, la normativa legal existente ha ido adquiriendo paulatinamente un mayor grado de complejidad y su incumplimiento puede llegar a suponer en determinados casos fuertes multas y/o sanciones. La auditora ambiental surge como resultado de sta creciente preocupacin acerca de la problemtica medioambiental y del papel asumido por las empresas en cuanto a la responsabilidad que les concierne. Se convierte entonces en un instrumento de gestin que garantiza el correcto funcionamiento de las polticas adoptadas sobre el medio ambiente, proporcionando ventajas tanto a la propia empresa como al entorno natural en que se desenvuelve. En los ltimos aos la auditora ambiental ha sido presentada como una herramienta de amplia aplicacin. Su uso ha sido promovido por diferentes agentes, desde los gobiernos hasta las organizaciones internacionales, ganando un impulso significativo a partir de la publicacin de la norma internacional ISO 14000. En el siguiente trabajo se describen algunas de las caractersticas y el contexto de aplicacin de este reciente instrumento de gestin ambiental, que ha encontrado una amplia aplicacin en diferentes sectores industriales.

AUDITORIA AMBIENTAL DEFINICIN Segn las normas ISO 14000 la auditora ambiental se define como el proceso de verificacin, sistemtico y documentado que consiste en obtener y evaluar objetivamente evidencia de auditora, con el fin de determinar si las actividades, los incidentes, las condiciones y los sistemas de gestin ambiental especificados, o la informacin sobre estos temas, cumplen con los criterios de auditora, y en comunicar los resultados de este proceso al cliente.

OBJETIVOS DE LAS AUDITORAS AMBIENTALES Un objetivo general bsico a cumplir por las auditoras de este tipo es el de conseguir que las empresas cumplan con la legislacin vigente en materia medioambiental. Una auditora debe permitir a una empresa conocer las reas problemticas e implantar las medidas correctoras antes de que algn organismo ambiental lo haga. Este es uno de los principales problemas que plantean las industrias cuando deciden solicitar la asistencia tcnica necesaria para solucionar el conflicto, puesto que incumplen las normas. La auditora ambiental determina el cumplimiento pasado y la posibilidad actual y potencial de cumplir con objetivos ambientales. Los objetivos deben ser entendidos por auditores y auditados y pueden incluir: Determinar si la organizacin cumple con los requerimientos regulatorios y leyes, tales como permisos, emisin de informacin ambiental, etc. Evaluar la efectividad de los sistemas de gestin y control ambiental para administrar los riesgos organizacionales.

Identificar futuras cuestiones ambientales y planificar las respuestas efectivas a brindar a aquellos a los que la organizacin afecta. Determinar si la organizacin cumple con sus polticas, prcticas y procedimientos internos. Cumplir con los requerimientos de clientes y obligaciones contractuales. Determinar y administrar el riesgo de recibir, comprar o vender inmuebles, o participar en prstamos garantizados por inmuebles. Cumplir con las normas sociales adoptadas por la organizacin, tales como la Coalicin para las Economas Ambientalmente Responsables. Determinar las prcticas de administracin de materiales peligrosos de una organizacin que opera sobre su tratamiento almacenamiento o disposicin. Determinar que los pasivos ambientales conocidos estn adecuadamente identificados e informados, y establecer que los devengamientos contables respectivos sean adecuados.

MTODOS Y PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORA AMBIENTAL Proceso de realizacin de las Auditoras Ambientales Segn Ral Prando en su obra, Manual de Gestin de la Calidad Ambiental, seala que el proceso de realizacin de las auditoras ambientales se da de la siguiente manera: a) Alcance Toda Auditora Ambiental se orienta a: Evaluar los impactos ambientales resultantes de los aspectos ambientales de la organizacin en el lugar en que sta opera. Medir el grado de cumplimiento de los requisitos legales y otros aplicables. Determinar la naturaleza y cantidad de residuos (slidos, lquidos y gaseosos), generados en el lugar,
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Identificar oportunidades para reducirla generacin y/o reciclar residuos. Determinar la existencia y adecuacin del SGA a la poltica, objetivos, metas y programas de la organizacin para satisfacer el desempeo ambiental fijado por sta, as como el determinado por el marco legal y otros requerimientos ambientales aplicables. b) Actividades Por lo general, la realizacin de una Auditora Ambiental en una organizacin comprende: Identificar y comprender el sistema, productos o servicios a examinar. Recabar la informacin. Evaluar los hallazgos Informar y recomendar un plan de accin. c) Requerimientos La realizacin exitosa de una auditora implica satisfacer como mnimo, los requerimientos siguientes: Compromiso de la direccin superior mediante su declaracin pblica e involucramiento, la seleccin e integracin del equipo auditor, la asignacin de los recursos apropiados para ejecutarla y el seguimiento y cumplimiento de sus conclusiones y recomendaciones. Informacin al personal de la razn y de la ejecucin de la Auditora Ambiental y de la importancia de contar con su participacin interactiva. Independencia del auditor o de los integrantes del equipo auditor para garantizar as su objetividad. Jerarqua y experiencia suficientes del auditor para que sus evaluaciones sean aceptadas de buen grado por la direccin superior de la organizacin. Definicin del alcance y de los criterios de auditora aplicables. Ejecucin de acuerdo a los procedimientos acordados y a las normas aplicables.

Elaboracin de un informe escrito basado en las evidencias auditables a presentar al cliente o a la direccin superior. Seguimiento de los hallazgos de la Auditora y ejecucin de sus conclusiones incluidas en el informe correspondiente. d) Tcnicas Como tcnicas idneas para recabar informacin, se mencionan: Cuestionarios Entrevistas Lista de verificacin Inspeccin y mediciones directas y objetivas, Consultas a las organizaciones de gobierno con responsabilidad ambiental, a otras organizaciones tales como ONG ambientales, asociaciones de industriales, de fabricantes de equipos, de consumidores, consultores, etc.

BENEFICIOS DE LA AUDITORA AMBIENTAL Las auditoras ambientales son llevadas a cabo dentro de un mbito de facultades, funciones, y competencias, que generan una serie de beneficios, as tenemos: a) Dentro del mbito ambiental Permite la evaluacin de la efectividad de la gestin ambiental. Proporciona al auditado, la oportunidad de mejorar su sistema de gestin. Permite planificar el accionar empresarial y social sobre el medioambiente. Brinda conocimientos sobre seguridad e higiene

b) Dentro del mbito legislativo: Verifica el cumplimiento de la normativa

Permite identificar a los responsables Reduce el riesgo de incumplir las disposiciones Permite elaborar polticas de planificacin Ayuda a los rganos de gobierno a determinar el grado de importancia de la violacin de las disposiciones. c) Dentro del mbito econmico Permite ahorrar costos Brinda confianza para crditos bancarios Reduce el costo de los seguros Detecta oportunidades de negocio d) Dentro del mbito productivo Brinda una imagen de producto ecolgico Vuelve ms competitivo al producto Permite comercializar nuevos productos Permite mejores niveles de calidad de producto Brinda aceptacin por parte de la opinin pblica Permite conocer el proceso productivo Permite conocer el empleo de las materias primas

CLASIFICACIN DE LA AUDITORA AMBIENTAL Por la procedencia del equipo auditor a) Auditora ambiental interna Cuando el equipo auditor forma parte del personal fijo de la empresa, y est encuadrado en un rgano competente dentro del organigrama de aquella, se dicen que la auditora, en este caso ambiental, es interna. b) Auditora ambiental externa Cuando el equipo auditor es independiente de la empresa, no formando parte de ella, ni teniendo relacin funcional alguna con la misma, se dice que la auditora, en este caso ambiental, es externa. Este tipo de auditora va teniendo una implantacin creciente, debido principalmente a las siguientes razones: Normativa que las exigen. Intereses de poltica sectorial o empresarial. Circunstancias que las requieren como: compra de sociedades, fusiones, denuncias, confirmaciones, etc. Complemento de la auditora ambiental interna. Por su objeto a) Auditora del sistema de gestin ambiental Se trata de una auditora ambiental de carcter general, que conlleva un anlisis global de todo el sistema de gestin ambiental de la empresa. Diagnostica el grado de cumplimiento de la poltica ambiental de la empresa, los fines de los programas de gestin, los estndares establecidos y en definitiva de todos los objetivos y metas del sistema de gestin. Se considera una auditora interna.

b) Auditora de gestin generalizada Estudia el impacto general que causa una empresa sobre el medio ambiente (fsico, bitico, y socio-econmico y cultural), tanto interior (seguridad, higiene, condiciones de trabajo, ambiente interior, etc.), como exterior (entorno en el que se manifiestan los efectos de la actividad), se considera una auditora externa. c) Revisin ambiental Prcticamente, podemos asimilar la revisin ambiental a un estudio de impacto ambiental, entendiendo como tal, el estudio de los impactos que la actividad produce sobre los factores del medio fsico y las correspondientes medidas correctoras que en cada caso se consideren necesarias. d) Auditora puntual La auditora puntual examina los efectos que sobre el medio ambiente producen un producto determinado, una operacin concreta, una determinada planta, etc. o sea, se circunscribe a un tema especfico o determinado. e) Auditora de conformidad Trata de verificar que la empresa funciona cumpliendo toda la normativa vigente en materia de medio ambiente. Es primordialmente una auditora ambiental sectorial de carcter jurdico. A su vez forma parte de la auditora del sistema de gestin ambiental. f) Auditora de siniestros La auditora de siniestros o accidentes, suele tener lugar cuando ha habido accidentes, y se precisan evidencias para ser aportadas a un proceso judicial. En este caso se trata de una auditora puntual, que busca las causas del accidente, intenta determinar y depurar responsabilidades (civiles o penales) y decide la estrategia para remediarlas.

g) Auditora de riesgos Trata de investigar y limitar los riesgos ambientales que est corriendo la empresa (riesgos comerciales, por prdida de credibilidad y/o de imagen; riesgos econmicos, por prdidas de ayudas, sanciones; riesgos jurdicos, etc.). h) Auditora de adquisicin Es de uso frecuente que cuando una empresa va a ser adquirida, absorbida, o se va a fusionar con otra, a requerimiento de esta ltima se realiza una auditora con el fin de determinar los efectos ambientales que la primera produce, de esta manera la empresa adquiriente, mide sus riesgos antes de cerrar la operacin. i) Auditora de seguridad e higiene Tiene como objeto: la evaluacin y minimizacin de los daos y riesgos que todo el proceso empresarial puede plantear a los trabajadores; la verificacin del nivel de salud e higiene de los empleados; y el anlisis del cumplimiento de la normativa vigente en los temas de seguridad e higiene en el trabajo. j) Auditora de recursos Tiene como finalidad el anlisis de los consumos especficos de la empresa (materia prima, energa,). Este anlisis incluye la verificacin de que se estn utilizando los recursos por debajo de las tasas de consumo, renovacin o uso; reducir y minimizar las prdidas; alternativas de reciclaje, reutilizacin, etc. Por su periodicidad a) Auditora permanente Se dice que una auditora es permanente, cuando la gestin y proceso de la actividad estn siendo evaluados de una manera continua en el tiempo. La auditora permanente forma parte del sistema de gestin de la empresa.

b) Auditora cclica La auditora peridica, llamada tambin cclica, se lleva a cabo a intervalos determinados de tiempo. Forma parte de la gestin de la empresa, y su ejecucin y ritmo est institucionalizado. c) Auditora discontinua Una auditora es discontinua, cuando se lleva a cabo en el tiempo de manera intermitente no presentando un ritmo determinado y es la direccin u rgano competente, quien decide el momento de realizar la auditora ambiental. Por su alcance a) Auditora integrada Es integrada cuando considera todas las variables del sistema de gestin ambiental en su conjunto. Llamada tambin auditora completa y auditora del sistema de gestin ambiental ya que estudia todas las acciones que como consecuencia de la actividad causan impactos sobre los factores ambientales. b) Auditora sectorial Se considera sectorial si solo se interesa por algunas variables ambientales o por un sector determinado de la actividad (legal, tcnico, econmico, informtico, seguridad, etc.). Este tipo de auditora se realiza en casos puntuales, o para verificar las medidas correctoras en una anterior auditora integrada.

CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA AMBIENTAL a) Objetividad La objetividad es una caracterstica fundamental de la auditora ambiental. Para asegurar la objetividad del proceso de auditora ambiental, de sus hallazgos y conclusiones, los miembros del equipo auditor debern ser independientes de las actividades que auditan. Estar libres de sesgos y conflictos de intereses. Poseer una apropiada formacin profesional, conocimientos, habilidades y experiencia. Los hallazgos deben ser lo ms objetivos posible. b) Independencia Para garantizar independencia en la realizacin de la auditora ambiental y poder ser objetivos, los auditores ambientales no deben tener una relacin laboral previa con la empresa que auditan, ya que esta situacin puede afectar su evaluacin restndole imparcialidad. c) Transparencia Los auditores ambientales desempearn su trabajo con integridad, honestidad y responsabilidad, respetando las leyes y confidencialidad de la informacin. d) Competencia y experiencia Los auditores asignados para conducir una auditora ambiental especfica solo podrn desempearse s poseen colectivamente la debida formacin profesional y experiencia. La cual debe asegurar que la auditora ambiental es conducida por auditores que tienen el suficiente conocimiento y habilidades de auditora ambiental para cumplir con los objetivos y alcances definidos.

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ALCANCE DE LA AUDITORA AMBIENTAL El alcance de una auditora ambiental depende del tamao y naturaleza de las operaciones especficas de la industria y de la magnitud de los daos ambientales que esta ocasione. As, la frecuencia con la que se realice ser en funcin del riesgo a que se produzcan impactos. Dicho de otra manera, el alcance de una auditora ambiental, se pude contemplar desde dos aspectos complementarios: Organizativos: Desde el anlisis legal, hasta aspectos puramente organizativos o econmico-financieros. Anlisis tcnico: Anlisis de las materias primas, investigacin del proceso productivo, factores con mayores posibilidades de resultar impactados, estudio de eficiencia de las medidas correctoras, gestin de residuos, etc. En sntesis, se puede afirmar que al auditor le interesa lo que es relativamente importante. El auditor deber de revisar las reas, procedimientos, componentes del medio, que sean importantes para la auditora, es decir establecer un nivel de materialidad para destacar las reas ms contaminantes.

FASES DE LA AUDITORA AMBIENTAL Dado que todas las auditoras ambientales no tienen el mismo alcance, los trabajos necesarios para su realizacin deben de adaptarse a las necesidades de cada empresa y/o los objetivos de cada auditora ambiental en particular. A continuacin se dar a conocer los pasos necesarios para realizar una auditora ambiental integrada. Las fases que la integran responden a la siguiente concepcin metodolgica:

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Fase de planificacin: Consiste en la preparacin en gabinete. Fase de ejecucin: Comprueba y verifica el estudio la fase de gabinete. Fase de informe: Anlisis de los resultados obtenidos en la fase de campo.

Fase de planificacin El proceso de la auditora ambiental se inicia con la serie de actividades que tienen lugar antes de que se realice la verdadera auditora sobre el terreno. Entre estas actividades figuran la seleccin de instalaciones, recopilacin y anlisis de la informacin, calendario por el que se regir la realizacin de las auditoras, la seleccin del equipo auditor y la elaboracin del plan de auditora, que incluye la definicin de su alcance, los objetivos, asuntos y/o componentes ambientales crticos, papeles de trabajo de auditora y la asignacin de recursos al equipo auditor. La fase de planificacin es la que ms tiempo consume. El logro fundamental de este tipo de actividades es minimizar el tiempo y al mismo tiempo, maximizar la productividad del equipo auditor. Su funcin principal es identificar y obtener toda la informacin, que ser confirmada en la inspeccin. La planificacin de la auditora ambiental consta bsicamente de las etapas siguientes: a) Revisin general Comprende el conocimiento de la entidad a auditar y su entorno, es decir, su naturaleza, actividades, operaciones; identificando aspectos tales como: fines, objetivos, metas, competencias ambientales y controles gerenciales claves en materia administrativa, normativa y operativa. Para ello, debern realizarse los requerimientos de informacin, la revisin de la documentacin, legislacin y procedimientos aplicables, estudios y evaluaciones, as como toda informacin de relevancia. Adems de considerar las siguientes actividades:

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Se recopilar la informacin existente en el archivo permanente documental y electrnico, correspondiente a la organizacin, reas y operaciones sujetas a examen, auditoras internas y externas practicadas, denuncias e investigaciones formuladas, incluyendo informacin vinculada a la auditora, tales como: problemtica ambiental, diagnsticos, produccin de bienes y servicios, principales caractersticas de funcionamiento y datos econmicos o estadsticos, as como, cualquier otra documentacin relacionada. Se requerir la informacin complementaria que sea necesaria,

directamente a la entidad o a travs de las unidades de auditora interna institucional. De la revisin a la documentacin, se identificarn los aspectos siguientes: Naturaleza, misin y metas de la entidad; principales actividades, funciones y procesos; conocimiento e identificacin de las fuentes de criterio de auditora; y problemtica ambiental del sector (zonas crticas). b) Revisin estratgica En ella se enfatiza el conocimiento adquirido durante la revisin general mediante requerimientos especficos y anlisis de detalle de la informacin, o la realizacin de una visita interina, de preferencia en compaa de los especialistas designados a las instalaciones de la entidad o zona por examinar, asimismo, observar fsicamente las actividades y operaciones en la zona previamente determinada, emitindose un informe de los resultados de esta visita para su consideracin en la elaboracin del plan y programa de auditora. c) Elaboracin del plan y programa de auditora: Al concluir la revisin estratgica, se formular el plan y el programa de auditora, a travs de los cuales se definirn los objetivos, alcance, procedimientos, cronograma y costos de la auditora, entre otros. Dichos documentos sern elaborados por el equipo auditor con la participacin permanente del supervisor, a

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fin de lograr una visin integral en torno al enfoque y desarrollo de la auditora, sometindose a su trmite de aprobacin correspondiente. El plan contendr la descripcin de los aspectos siguientes: Origen de la auditora ambiental. Objetivos de la auditora. Alcance de la auditora. Criterios de auditora a utilizarse. Recursos de personal. reas o componentes a auditar. Informacin administrativa: informes y documentos, presupuesto estimado de tiempo, cronograma de actividades y costo de la auditora. En esta fase tambin se disear el soporte administrativo-documental del proceso auditado, o sea los papeles de trabajo. Los papeles de trabajo son los documentos preparados por el auditor que le permiten tener informaciones y pruebas de la auditora efectuada, as como las decisiones tomadas para formar su opinin. Cada auditor tiene su forma de trabajar y presentar los papeles de trabajo.

Fase de ejecucin En esta fase tiene lugar el contacto directo del equipo auditor con la realidad de la actividad, as como con las personas que van a colaborar en la realizacin de la auditora ambiental. La fase de ejecucin consiste en la aplicacin del programa de auditora a la entidad y operaciones sujetas a examen, y la supervisin de su desarrollo, teniendo en cuenta los objetivos generales y especficos considerados en el plan y programa de auditora ambiental, tomndose en consideracin lo siguiente: a) Inicio del trabajo de campo
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Presentacin del equipo de auditora, exponindose brevemente los objetivos, alcance y naturaleza de la auditora. Aplicacin de entrevistas (uso de formatos pre-elaborados). Las entrevistas tienen como objetivo, obtener informacin para el conocimiento de la entidad, las reas a ser auditadas, y confirmar los principales problemas ambientales. Instalacin del equipo de auditora en la entidad. Requerimiento de la documentacin, para la evaluacin y complemento del archivo permanente e inicio del desarrollo del programa de auditora, como: estructura orgnica, manual de organizacin y funcin, planes estratgicos, diagnsticos ambientales, polticas ambientales, plan de trabajo institucional, informes de auditora, informes de supervisin o monitoreo, etc. b) Evaluacin de la gestin administrativa ambiental El equipo de auditora, se orientar a obtener evidencia fsica, testimonial, documental y analtica, as como a realizar las pruebas y aplicar las tcnicas de auditora, con la finalidad de revelar el grado de cumplimiento de los objetivos y metas ambientales de la entidad, su capacidad e infraestructura y si cuenta con los instrumentos de gestin ambiental correspondientes, desarrollando hallazgos, observaciones, conclusiones y recomendaciones, para lo cual se podrn considerar los aspectos siguientes conforme al contenido del programa: Direccin y polticas Evaluar si la entidad auditada tiene pleno conocimiento de su responsabilidad ambiental, as como si ste se ha traducido en polticas y compromisos ambientales formales que sirvan como gua para la formulacin de los objetivos y metas, para lo cual debe determinarse si existen dichas polticas, si han sido difundidas y si comprenden el compromiso por la mejora continua, prevencin de la contaminacin y del cumplimiento de la normativa ambiental. Organizacin:

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En esta parte se evala si se cuenta con un rea responsable del componente ambiental dentro de la organizacin, si sta cuenta con la capacidad operativa e infraestructura necesarias, con la normativa interna ambiental que facilite su actividad, y con los recursos humanos necesarios y calificados, para lo cual se utiliza la informacin de reglamentaciones internas, manuales de organizacin y funciones, nmina de personal, entre otros. Planeacin: Se evala si la entidad cuenta con instrumentos de gestin ambiental y de recursos naturales como: diagnsticos, planes estratgicos, planes de trabajo institucional y presupuestos asignados del periodo a auditar, si cuenta con objetivos y metas ambientales, y si stos han sido formulados en funcin de las polticas y/o prioridades establecidas en el diagnstico ambiental. Funcionamiento: Se determina si los objetivos y metas ambientales se han cumplido o no. Asimismo, si se han cumplido los compromisos ambientales asumidos en los instrumentos institucionales de gestin existentes con relacin al manejo ambiental, teniendo en cuenta plazos, inversin, grado de cumpliendo y si se estn logrando los resultados esperados. Control y revisin: Se evalan los controles gerenciales y de supervisin establecida por la autoridad ambiental pertinente con la finalidad de determinar la efectividad de dichos controles, para lo cual se revisa los informes de las auditoras anteriores, estudios e investigaciones, informes de supervisin y monitoreo y determinar si se han tomado las acciones correctivas.

Evaluacin de Control Interno:

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Se considerar la evaluacin del control interno establecido por el rea ambiental pertinente, para lo cual se podr utilizar cuestionarios de control interno y flujogramas. c) Evaluar y determinar los impactos ambientales significativos En esta etapa se realiza la inspeccin fsica del mbito geogrfico y de las entidades o reas seleccionadas, con el objeto de evidenciar los impactos ambientales significativos que generan los proyectos, programas y actividades, cuyas emisiones afectan o contaminan el ambiente, los recursos naturales y la salud del ser humano, debiendo contrastarlos con los compromisos ambientales asumidos y con los lmites mximos establecidos. Pruebas e inspecciones: Determinacin de la muestra: Se analiza la informacin relativa a los componentes a auditar cuyo universo se seleccionar y/o validar la muestra, teniendo en cuenta los criterios siguientes: Actividades que generan contaminacin ambiental; Procesos o aspectos ambientales crticos que implican riesgo ambiental; Importancia econmica o materialidad; Impacto social del programa o proyecto; Denuncias sobre contaminacin ambiental; Ubicacin fsica respecto a los recursos naturales; Inspeccin fsica: Posteriormente se inspecciona fsicamente el mbito de la muestra (empresas, lugares o zonas), evidenciando los problemas de afectacin o contaminacin del ambiente mediante filmaciones, tomas fotogrficas y actas, entre otras evidencias. De ser el caso, se podrn efectuar encuestas de opinin a la poblacin interesada, utilizando formatos elaborados para tal efecto.

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Toma de pruebas y anlisis de laboratorio: Durante esta etapa el equipo de auditora y/o los especialistas toman las pruebas de emisiones gaseosas, lquidos, materiales, as como de calidad de agua, aire, suelos y flora, derivndose al laboratorio para su anlisis y emitir el correspondiente Informe tcnico a cargo de los auditores y/o especialistas responsables. Aplicacin de procedimientos alternativos: Se aplicar procedimientos adicionales a situaciones relevantes no consideradas en la planificacin y que tengan relacin con el objetivo de auditora. d) Desarrollo y comunicacin de hallazgos Como resultado de la aplicacin de los procedimientos de auditora, se desarrollarn y comunicarn los hallazgos de auditora, los mismos que se formularn teniendo en cuenta los atributos de condicin, criterio, causa y efecto. La supervisin de la misma se realizar durante todo el trabajo de campo, evidencindose en los papeles de trabajo, con la finalidad de contribuir con la calidad del trabajo de auditora. El auditor comunicar a la gerencia de la empresa y las unidades organizativas auditadas de los hallazgos relevantes encontrados o un resumen de estos de forma peridica o al final de la auditora, a travs de un informe preliminar para verificar si estos estn de acuerdo con los hallazgos encontrados. La forma de comunicar los hallazgos queda a criterio del auditor.

Fase del informe final Los informes de las auditoras ambientales suponen la culminacin de toda una larga serie de pasos de planificacin y recoleccin de informacin, que constituyen

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las fases iniciales de la auditora. Estos informes pueden adoptar formas muy diversas, segn sean los objetivos y el alcance del programa de auditora. La elaboracin del informe debe ser un proceso formal y muy cuidado que incluye informes verbales y por escrito destinados a satisfacer las necesidades de los destinatarios. En los programas ms perfeccionados la elaboracin de informes satisface la amplia gama de necesidades de informacin de todo tipo de directivos de la empresa. El Informe es el documento en donde se consignan los resultados de la auditora ambiental realizada a la empresa, bien sea obligatoria o voluntaria. Es un documento que permite al empresario conocer el estado de su gestin empresarial en relacin con el medio ambiente y la productividad. El principal propsito del informe es describir los hallazgos del equipo de auditora ambiental y, proveer las bases que permitan definir las acciones necesarias para corregir las desviaciones encontradas. El informe adems debe presentar todos los antecedentes sobre cmo, cundo y quin realiz la auditora ambiental, de forma tal de entender los elementos que permitieron llegar a las conclusiones que se indican, el grado de certeza que ellos tienen y permitir verificar los resultados. El Informe es el producto final del trabajo de auditora ambiental, en el cual se exponen los resultados del mismo. Para darle mayor nfasis a los asuntos ambientales se usar el informe de auditora en base a procedimientos convenidos el cual debe de contener como mnimo la siguiente informacin: Un ttulo; Un destinatario; Identificacin de informacin especfica financiera o no financiera a la que se han aplicado los procedimientos convenidos; Una declaracin de que los procedimientos realizados fueron convenidos con el beneficiario;

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Una declaracin de que el trabajo fue desempeado de acuerdo con NIAs aplicables a los trabajos con procedimientos convenidos; Cuando sea relevante, una declaracin de que el auditor no es independiente de la entidad; Identificacin del propsito para el que fueron realizados los procedimientos convenidos; Una lista de procedimientos especficos realizados; Una descripcin de los resultados de hechos del auditor incluyendo suficientes detalles de errores y excepciones encontrados; Una declaracin de que los procedimientos realizados no constituyen ni una auditora ni una revisin y, como tal, no se expresa ninguna certeza; Una declaracin de que si el auditor hubiera realizado procedimientos adicionales, una auditora o una revisin, otros asuntos podran haber salido a la luz que hubieran sido informados; Una declaracin de que el informe est restringido a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se realicen; Una declaracin (cuando sea aplicable) de que el informe se refiere slo a elementos, cuentas, partidas o informacin financiera y no financiera especificados y que no se extiende hasta los estados financieros de la entidad tomados como un todo; La fecha del informe; La direccin del auditor; y La firma del auditor.

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Proceso metodolgico de la auditora ambiental

BASE TCNICA PARA LA REALIZACIN DE UNA AUDITORA AMBIENTAL

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA (NIAS) Las Normas Internacionales de Auditora contienen los principios bsicos y procedimientos esenciales, junto con los lineamientos relativos, para aplicarse en una auditora de estados financieros. Las Normas Internacionales de Auditora

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deben ser aplicadas en la auditora de estados financieros. Las NIAs deben ser tambin aplicadas, con la adaptacin necesaria, a la auditora de otra informacin y de servicios relacionados. Consideracin de asuntos ambientales en la auditora de estados financieros. La Federacin Internacional de Contadores (Internacional Federation of Accounting IFAC), a travs del Comit Internacional de Prcticas de Auditora, emiti una declaracin relacionada con la actividad del auditor y el medio ambiente. Esta declaracin provee asistencia prctica al auditor, describiendo: Las principales consideraciones del auditor en una auditora de estados financieros con respecto a los asuntos ambientales; Ejemplos de los posibles impactos ambientales en los estados financieros; y Gua que el auditor puede considerar, cuando ejerza su juicio profesional en este contexto, para determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora con respecto a: Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno (NIA 315); Consideracin de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditora de estados financieros (NIA 250); Utilizacin del trabajo de un experto del auditor (NIA 620). La declaracin destaca la importancia del conocimiento del negocio (NIA 315) pues determinadas actividades estn expuestas a problemas con el medio ambiente, tales como las industrias qumicas, petrleo, gas, farmacuticas, metalrgicas, minera, etc. Especial referencia hace tambin a la aplicacin de la evaluacin del riesgo y control interno (NIA 315) proporcionado ejemplos de posibles consideraciones del auditor a problemas ambientales con respecto a la evaluacin del riesgo inherente,

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sistema de contabilidad y control interno, ambiente de control y procedimientos de control. La norma incluye una gua de la aplicacin de la NIA 250 (Consideracin de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditora de estados financieros), donde se deja constancia de la actividad del auditor, destacando que este no puede asumir la responsabilidad de prevenir el incumplimiento de las leyes y regulaciones. La gua de aplicacin de la NIA 250, nos dice que es responsabilidad de la administracin asegurar que las operaciones de la entidad sean conducidas de acuerdo con leyes y reglamentos. En este contexto la administracin tiene que tomar en cuenta: leyes y reglamentos que imponen responsabilidades, leyes de control para reducir las emisiones o descargas de contaminantes, licencias ambientales, requisitos de autoridades regulatorias, entre otros. Tambin hace referencia a la NIA 620 (Utilizacin del trabajo de un experto del auditor). En la prctica, personas de varias disciplinas pueden estar calificadas para desarrollar una auditora ambiental junto al auditor. Si el auditor tiene la intencin de usar los resultados de este trabajo como parte de la auditora, el auditor considera lo adecuado del trabajo desempeado por el experto ambiental, as como la competencia y la objetividad del experto.

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CONCLUSIONES Una auditora ambiental busca verificar si las actividades de una organizacin estn conforme a requisitos preestablecidos como: la legislacin, las condiciones especficas de funcionamiento establecidas en una licencia o criterios internos de la organizacin. Tiene como objetivo tambin prevenir riesgos y sus consecuencias independientemente de la existencia de requisitos legales al respecto. La auditora ambiental es un instrumento metodolgico que permite la evaluacin sistemtica, documentada, peridica y objetiva del funcionamiento de una organizacin y de su sistema de gestin, incluyendo la disponibilidad y eficacia de los equipos necesarios, a fin de asegurar el logro de los objetivos prefijados, con nfasis en la proteccin del medio ambiente.

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RECOMENDACIONES El contador Pblico y Auditor, es un profesional que debe estar en continua capacitacin y actualizacin, por lo que tambin es importante incluir en sus conocimientos lo relacionado con la auditora ambiental, debido a que es un trmino que en la actualidad est tomando importancia como consecuencia del crecimiento de la economa y de los impactos para el ambiente derivados del crecimiento de las entidades. El auditor debe facilitar el control de las prcticas ambientales y evaluar el cumplimiento de las leyes y regulaciones emitidas al respecto para lo cual se debe apoyar en la auditora ambiental, como instrumento de gran valor para fijar prioridades de accin y prever posibles problemas futuros, adems de ofrecer una serie de ventajas para la entidad auditada.

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ANEXO CASO PRCTICO INFORME SOBRE AUDITORA AMBIENTAL

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CASO PRCTICO Desarrollo y comunicacin de hallazgos

Guatemala, 18 de octubre de 2012.

Lic. Jos Antonio Chet Quevedo Gerente General Empresa Los Peleoneros, S.A. Guatemala, Guatemala Estimado Licenciado Chet De conformidad con nuestro programa de auditora, hemos concluido con la revisin de las actividades de la Empresa Los Peleoneros, S.A. La revisin cubri el perodo comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre del 2011. La revisin de dicha actividad fue realizada por nuestra firma de auditora Iboy-Vsquez y Asociados. Nuestro trabajo de Auditora fue efectuado de conformidad con estndares de Normas Internacionales de Auditora y limitada a los asuntos ambientales dentro de la empresa. El resumen de Aspectos Principales encontrados son: 1. No existe personal con experiencia en asuntos ambientales. 2. No existe un plan de contingencia ambiental. 3. No existe un adecuado control de riesgos ambientales. 4. No se ha implementado un sistema de gestin ambiental.

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Hallazgo La empresa no cuenta con personal experimentado en asuntos ambientales.

Causa La falta de importancia por parte de la administracin sobre los asuntos ambientales.

La empresa no cuenta con un sistema de gestin ambiental.

Efecto Multa y sanciones econmicas por los altos incides de contaminacin, problemas tanto en la produccin como en la salud de los trabajadores. La falta de Multas y sanciones conocimiento econmicas, respecto a estos serios problemas sistemas de de contaminacin, gestin y la poca riesgos a la salud importancia sobre de los los asuntos trabajadores, ambientales. incumplimiento de la poltica ambiental.

Recomendacin Se debe de capacitar al personal de la empresa o contratar personal con experiencia sobre asuntos ambientales, para evitar posibles demandas ante los organismos legales competentes. Se sugiere la implementacin de un sistema de gestin ambiental, para mejorar los procedimientos, las prcticas y los procesos ambientales. Adems de mantener y llevar a cabo la poltica ambiental.

El personal de la Empresa Los Peleoneros, S.A.; est de acuerdo con los hallazgos y recomendaciones. Por lo que la firma de auditora desea expresar su agradecimiento por la cooperacin recibida durante la revisin por parte del personal y funcionarios. Sin otro asunto; Mnica Mara Iboy Iboy-Vsquez y Asociados

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Informe de Auditora Ambiental Lic. Jos Antonio Chet Quevedo Gerente General Empresa Los Peleoneros, S.A. Guatemala, Guatemala Hemos realizado los procedimientos convenidos con ustedes y que enumeramos abajo con respecto a los asuntos ambientales de la empresa Los Peleoneros S.A. del 1 de enero al 31 de diciembre del 2011, expuestas en las cdulas que se acompaan. Nuestro compromiso se llev a cabo de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora aplicable a trabajos con procedimientos convenidos. Los procedimientos fueron realizados nicamente para ayudarles a evaluar la validez de los asuntos ambientales y se enumeran como sigue: 1. Verificamos que leyes y regulaciones ambientales son aplicables a la entidad. 2. Obtuvimos y verificamos cuales son los problemas ambientales que afectan a la entidad. 3. Verificamos la existencia de un Sistema de Gestin Ambiental. 4. Verificamos los sucesos o condiciones que puedan dar lugar a pasivos, provisiones o contingencias que surjan de problemas ambientales. Informamos de nuestros resultados abajo: a) Con respecto al punto 1 encontramos que la administracin est al tanto de la legislacin ambiental vigente y que aplica de manera apropiada y oportuna las distintas leyes ambientales dentro de la empresa. b) Con respecto al punto 2 encontramos que la empresa cuenta con mnimos problemas ambientales tales como: contaminacin del aire, el agua y el suelo.

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c) Con respecto al punto 3 encontramos que la empresa si cuenta con un Sistema de Gestin Ambiental, el cual ha sido certificado por las Normas Internacionales ISO 14.001. d) Con respecto al punto 4 encontramos que los pasivos, provisiones o contingencias ambientales se pueden dar por: violacin de leyes, reclamaciones por daos ambientales, citaciones o multas por contaminacin, etc. Los procedimientos antes citados no constituyen una auditora de estados financieros, ni una revisin hecha de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora, por lo tanto, no se expresa ninguna seguridad sobre los asuntos ambientales del 1 de enero al 31 de diciembre del 2011. Si hubiramos realizado procedimientos adicionales o hubiramos realizado una auditora o revisin de estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora, otros asuntos podran haber surgido a nuestra atencin que habran sido informados a ustedes. Nuestro informe es nicamente para el propsito expuesto en el primer prrafo de esta revisin y no debe usarse para ningn otro propsito ni ser distribuido a ningunas otras partes. Este informe se refiere solamente a los asuntos y cuentas especificadas anteriormente y no se extiende a ningn estado financiero de la empresa Los Peleoneros, S.A., tomado como un todo.

Mnica Mara Iboy Iboy-Vsquez y Asociados 18 de octubre de 2012. Guatemala, Guatemala

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