DEVOLUO DE MERCADORIAS ROTEIRO FISCAL

Introduo Em grande parte das empresas o processo de recebimento de mercadorias devolvidas muito problemtico em funo de incorrees feitas nas notas fiscais de devoluo de compras emitidas pelos clientes. Pelo que pude observar na maioria dos casos, no existe o cuidado de se mencionar nas notas fiscais o correto valor dos bens e consequentemente os tributos atrelados aos mesmos. Esta falta de cuidado ocasiona por parte do destinatrio o atraso no processo de escriturao das notas fiscais no Regsitro de Entrada de Mercadorias e a tomada indevida de crditos de impostos. J pelo lado do remetente, ocasiona o estorno indevido dos crditos dos impostos e erro na emisso das notas fiscais. Todas as complicaes relatadas acima tero como consequncias infraes tributrias originando lavratura de auto de infrao por parte das Secretarias de Fazenda Estaduais (ICMS e ICMS-ST) e Receita Federal (IPI, PIS e COFINS). importante destacar que os Regulamentos do IPI e ICMS-RJ no fixam prazos para as devolues, tanto nas que se referem s promovidas por particulares (no obrigados a emisso de documentos fiscais) como s realizadas por contribuintes inscritos regularmentes, isto , pelo estabelecimento que est recebendo o produto em devoluo. Os contribuintes que receberem produtos em devoluo dever atentar para os seguintes aspectos, relativamente ao aproveitamento dos crditos dos impostos : 1 -Devoluo Promovida por Contribuinte Quando a devoluo for promovida por contribuinte regularmente inscrito, os crditos dos impostos (ICMS/IPI) podero ser normalmente aproveitados pelo contribuinte que est recebendo o produto em devoluo, desde que os produtos retornem ao estoque do remetente. Quanto as contribuies para o PIS e a COFINS o crdito poder ser aproveitado pelo recebedor independente das condies fsicas das mercadorias, pois estamos falando do desfazimento da receita tributada anteriormente que serviu de base de clculo para pagamento destas contribuies. Nesta hiptese, basta que, para acobertar a operao de devoluo, haja sido emitido documento fiscal com todos os requisitos regulamentares. 1.1 Providncias do remetente O estabelecimento que fizer a devoluo dever emitir nota fiscal, atravs dos modelos 1 ou 1-A, para acompanhar as mercadorias constando os seguintes requisitos regulamentares :

-CFOP (Cdigo Fiscal de Operao) de devoluo; -Descrio das mercadorias; -Quantidade devolvida; -Preo unitrio (o mesmo da nf de venda originria); -Impostos relativos quantidade devolvida; -Indicao do nmero do documento originrio e data de sua emisso; -O motivo da devoluo. importante lembrar que todos as informaes devem ser as mesmas contidas no documento fiscal originrio. Nota-se que o estabelecimento que est procedendo a devoluo estar automaticamente, atravs da emisso da nota fiscal, promovendo o estorno do crdito dos tributos tomados nas entrada em virtude de aquisies que gerem direito ao crdito previsto em legislao pertinente. 1.2 Providncias do destinatrio O estabelecimento que receber o produto em devoluo dever : -Conferir a veracidade das informaes descritas na nota fiscal de devoluo; -Fazer meno do fato nas vias (2 via) das notas fiscais originrias conservadas em seu arquivo; -Escriturar, nos livros Resgistro de Entradas de Mercadorias (modelo 1) e Registro de Controle de Produo e do Estoque (modelo 3), as notas fiscais recebidas; -Provar, atravs dos registros contbeis e demais elementos da sua escrita, o ressarcimento dos valor dos produtos devolvidos, restituio do preo ou substituio do produto, salvo se a operao tiver sido feita a ttulo gratuito. 2 -Devoluo Promovida por Particular Neste caso, acompanhar o produto carta ou memorando do comprador, em que sero declarados os motivos da devoluo, competindo ao vendedor a emisso de nota fiscal relativa entrada, que alm de obedecer a todas as normas regulamentares pertinentes, dever conter a indicao do nmero, da data de emisso da nota fiscal originria e do valor dos impostos relativo s quantidades que esto sendo devolvidas. Caso o estabelecimento vendedor assuma o encargo de retirar ou de transportar o produto devolvido, a referida nota fiscal relativa entrada servir para acompanh-lo no seu trnsito.

Depois de todas essas providncias o estabelecimento recebedor da devoluo poder ser creditar do ICMS e IPI , desde que as mercadorias retornem ao estoque, e das contribuies do PIS e da COFINS. Modificao de alquotas entre a remessa e a devoluo A alterao de alquota que ocorrer no perodo entre a remessa e a devoluo das mercadorias deve ser desconsiderada, levando-se em conta que o fato gerador ocorreu na data da sada originria das mercadorias, e no na ocasio da devoluo promovida pelo destinatrio. Assim, na emisso da nota fiscal que acobertar a devoluo deve ser utilizada a mesma alquota aplicada na operao de sada do estabelecimento originrio.

Retorno de Mercadorias O retorno caracteriza-se como a volta, ao estabelecimento de origem, das mercadorias que no tenham dado entrada no estabelecimento para qual estavam destinadas. As mercadorias podem retornar ao estabelecimento de origem por diversas causas, dentre as quais podemos relacionar algumas : -falta de pedido; -produto em desacordo com o pedido; -endereo incorreto; -preo divergente ao acordado; -estabelecimento fechado; -mudana de endereo; -dados cadastriais incorretos; O destinatrio ou a transportadora dever mencionar no verso da 1 via da nota fiscal originria o motivo pelo qual as mercadorias esto retornando, colocar a data da recusa e a identificao do responsvel pelo fato. Para que o remetente inicial dos produtos possa se creditar dos impostos, este dever emitir uma nota fiscal de entrada e ser escriturada nos livros Registro de Entradas de Mercadorias (modelo 1) e Registro de Controle de Produo e do Estoque (modelo 3). Como podemos ver a devoluo e retorno so processos jurdicos completamente diferentes, pois na devoluo a mercadoria recebida pelo destinatrio e somente aps o seu recebimento so constatados irregularidades que ocasionar a devoluo. J no retorno, a mercadoria no recepcionada pelo estabelecimento destinatrio, onde a mesma volta para o estabelecimento remetente atravs da sua prpria nota fiscal originria.

Alexandre Galhardo Consultor Fiscal-Tributrio E-mail: contato@seuconsultorfiscal.com.br Cel: (21) 9856-4653