Fundamentos de Contabilidad de Costos

Humberto Varas Contreras

Fundamentos de Contabilidad de Costos Humberto Varas Contreras Inscripcin N Prohibida su reproduccin para uso privado o colectivo de acuerdo a las leyes N 17.336 de 1970 y 18.443 de 1985 I.S.B.N. 956-8174-00-1 Edita y distribuye Brbara Kirsten Dvila Av. Irarrzaval 2821, Dpto. 327, uoa Fono: 2080103 Cel. 09 6959047 Santiago de Chile Impreso en los Talleres de Andros Impresores Santa Elena 1955 Santiago de Chile 1 Edicin, Marzo, 2005 2 Edicin Marzo, 2007

A Brbara, a mis hijos y nieto

NDICE

Prefacio Agradecimientos CONTENIDOS ANEXO. MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIN YPRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

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BIBLIOGRAFA

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PREFACIO

Durante los aos que he venido ejerciendo la actividad docente, fundamentalmente en ctedras de contabilidad de costos, en mltiples ocasiones al iniciar un curso he preguntado a varios alumnos de la sala si alguien ha calculado costos en alguna oportunidad. Pero la respuesta que he encontrado, en un alto porcentaje, siempre ha sido "nunca he calculado costos". Ante esto me siento sorprendido e incrdulo y pregunto nuevamente si alguno de los presentes alguna vez a escuchado decir a sus padres: cunto me cuesta la educacin de mis hijos? o cunto cuesta la mantencin del automvil? Ya las caras de los alumnos han cambiado totalmente. Luego pregunto si a alguien, en su curso o con sus amigos, alguna vez han tenido que organizar una fiesta o reunin, qu han hecho? Seguramente han confeccionado un listado de las personas que van a asistir y segn eso han visto las necesidades o bienes que se tienen que comprar, y tal vez han hecho un listado valorizado con dichas cosas. Posteriormente han sumado ese listado y lo han dividido por el nmero de participantes. Qu creen que han hecho?, les pregunto... Eso es Contabilidad de Costos! Registraron, sumaron, calcularon costos totales e incluso calcularon costos unitarios para poder decirles a sus amigos o participantes cunto ser el COSTO o valor de la cuota. El objetivo de este dilogo con los alumnos es demostrar que el ser humano, intuitivamente, est realizando actividades que le son propias por necesidad o para satisfacer otras necesidades. Con esto se logra que ellos internalicen y asocien con sus propias experiencias que el ser humano, desde que existe, ha tenido necesidad de informarse de todas sus actividades, sean stas culturales, sociales o comerciales, para lo cual ha hecho anotaciones, ha creado registros, ha diseado sistemas de informacin para satisfacer esas necesidades. La teora de la contabilidad de costos no es otra cosa que la interpretacin que hicieron los distintos autores, de cmo, empricamente, se ha calculado el COSTO; creando un marco conceptual doctrinario que encierra lo que es una teora: terminologa, sistemas, procedimientos, mtodos, elementos, definiciones, etctera, y entrega un lenguaje comn que le es propio, universal. El desarrollo de la contabilidad de costos tiene sus orgenes a partir de la Revolucin Industrial. Antes de la invencin de la mquina a vapor y de la produccin en masa, la fabricacin de un bien lo haca un artesano y le era fcil determinar el costo, puesto que los elementos del costo de dicho bien estaban constituidos por los materiales y la mano de obra. Despus los artculos se comenzaron a elaborar en grandes cantidades con la ayuda de las maquinarias y fue aqu donde nacen nuevos elementos: los costos indirectos de fabricacin, gastos de fbrica, carga fabril o gastos generales de fbrica, los cuales resultan difciles de identificar con los productos y se tienen que asignar a travs de alguna base de distribucin. La problemtica que implica encontrar una base de distribucin que no sea arbitraria ha conducido a los estudiosos en materia de costos a elaborar sistemas que tienden a hacer distribuciones lo ms equitativas posibles, pero no dejan de ser arbitrarias. Existe en las empresas alguna gama de costos indirectos que son muy difciles de determinar, la variable que explique el comportamiento de dichos costos y es por esta razn que la distribucin tiende a ser un problema.

Tambin los grandes inventos y aplicaciones tecnolgicas, la ampliacin de los mercados nacionales e internacionales llevaron a las empresas a una situacin competitiva, al tratar de satisfacer la demanda en la mejor forma, luego esta situacin tambin constituye un elemento importante en el desarrollo de la teora de costos, puesto que a los empresarios se les cre la necesidad de conocer y controlar sus costos.

Humberto Varas Contreras

AGRADECIMIENTOS Quiero agradecer a todos mis colegas con los que trabaj en alguna oportunidad ya sea en cursos paralelos, reuniones, congresos o clases. De ellos siempre aprend algo nuevo. Un reconocimiento de mucha gratitud a todos los alumnos ayudantes que han trabajado conmigo durante estos aos de docencia. Tambin debo agradecer en forma muy especial al gran maestro Fortunato Bobadilla Acevedo, quien me mostr y seal, hace ms de tres dcadas, el camino maravilloso de la docencia, me ense, orient y ayud a encontrar esta vocacin de entregar con gusto el conocimiento a los queridos alumnos. Un agradecimiento carioso a mi hija Claudia, quien me ayud a ordenar todo el texto del libro. Humberto Varas Contreras

BIBLIOGRAFIA BACKER Morton, JACOBSEN Lyle, RAMIREZ David, Contabilidad de Costos, Un Enfoque Administrativo Para La Toma de Decisiones, 2 Edicin, Mc. Graw Hill, 1988 GAYLE RAYBURN Letricia. Contabilidad y Administracin de Costos Sexta Edicin. McGraw-Hill Mexico, 1999 HORNGREN Charles, SUNDEM Gary, SELTO Frank. Contabilidad Administrativa, Novena Edicin. Prentice-Hall, Mexico, 1994. HANSEN Don, MOWEN Maryanne. Administracin de Costos, Contabilidad y Control. Primera Edicin. International Thomson Editores, Mxico 1996. HORNGREN Charles, FOSTER George, SRIKANT Datar. Contabilidad de Costos, un enfoque gerencial. Octava Edicin. Prentice-Hall, Mxico, 1996. JONES, WERNER, TERREL, TERREL. Introduccin a la Contabilidad Administrativa. 1 Edicin, 2001.Editorial Prentice Hall. LANG Theodore.Manual del Contador de Costos. Primera Edicin en espaol, 1973, Unin Tipogrfica Editorial Hispano Americana. MATZ Adolph, USRY Milton. Contabilidad de Costos Planificacin y Control, Sexta Edicin 1980. Editorial South-Wester Publishing Co. MARGALEF Armando. Hacia una Teora de Costos: Costeo Variable y Costo para Decisiones. INSORA, Instituto de Administracin Universidad de Chile, 1969 NEUNER, John, Contabilidad De Costos, Principios y Prctica, 2. Edicin en espaol, 1970, Unin Tipogrfica Editorial Hispano Americana. POLIMENI Ralph, FABOZZI Frank, ADELBERG Arthur. Contabilidad de Costos, Conceptos y Aplicaciones Para la Toma de Decisiones Gerenciales, Tercera Edicin 1994. Editorial Mc. Graw-Hill. RAMIREZ David. Contabilidad Administrativa. 5 Edicin 1997. Editorial Mc. Graw-Hill. SAEZ TORRECILLA, Angel, FERNANDEZ FERNANDEZ, Antonio & GUTIERREZ, DIAZ, Gerardo. "Contabilidad de Costes y Contabilidad de Gestion". McGraw-Hill; Madrid, 1993. WELSH, Glenn, Presupuestos, Planificacin y Control de Utilidades, 5 edicin 1990, Prentice Hall.

CAPTULO 1: MARCO TERICO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS INTRODUCCIN El sistema de informacin de una empresa entrega mltiples datos, informaciones y antecedentes que pueden revestir distintas formas, contenidos y propsitos. La intencionalidad de dicha informacin depender de los distintos usuarios que la requieran y les permitan tomar las decisiones que correspondan. Toda informacin debe tener ciertos requisitos y caractersticas para que sea ptima y realmente til a los usuarios. A continuacin se presenta un esquema con algunas de estas cualidades que hay que exigir en una informacin: Exacta Clara Verdadera Referida a un nivel

Significativa INFORMACIN PTIMA Completa Econmica y Oportuna

La informacin es racional cuando sta es significativa, completa y econmica. Los usuarios de las informaciones que emanan de la contabilidad van desde socios, distintos niveles de mando y trabajadores en general, proveedores, clientes, instituciones bancarias, etc., hasta agrupaciones sectoriales y nacionales de empresas. Si se toman dos extremos, dentro de cada empresa las informaciones se emplean bsicamente en la planificacin peridica y de proyectos especiales, en materias relativas a control y como antecedentes para la toma de decisiones y, a nivel nacional, se utilizan en la preparacin de los estados de cuentas nacionales e insumo-producto. Todo sistema de informacin empresarial tiene como base fundamental la contabilidad financiera, que es el subsistema que posee y entrega la mejor informacin cuantitativa en estas organizaciones. La Contabilidad Financiera o General es una tcnica o herramienta de la economa y la administracin que tiene como funcin registrar los hechos que conforman la actividad econmica de una empresa, y como objetivo entregar informaciones financieras y de orden econmico a la empresa u otros usuarios. Esta informacin, si es preparada en forma sistemtica y claramente definida, con mtodos, procedimientos, normas, doctrinas, polticas etc., conducir a que dicha informacin sea ptima, por especial que sea el carcter que tenga y los fines que persiga. La informacin que emana de la contabilidad financiera, a travs de los estados 1

financieros bsicos: balance general, estado de resultados, estado de cambios en la posicin financiera, estado de flujo de efectivo y las notas a dichos estados, est dirigida principalmente a los usuarios externos de la empresa. La contabilidad financiera tambin constituye una fuente importante de informacin para la toma de decisiones al interior de la empresa, donde se requiere no slo de informacin histrica y explcita, sino que tambin es necesario contar con informacin proyectada que permita visualizar las actividades futuras, anlisis de rendimientos de personal, de maquinarias, de materiales etc., o bien informacin implcita necesaria en una toma de decisiones. Todo este subsistema de informacin se llama contabilidad administrativa o gerencial. Contabilidad de Gestin, Administrativa o Gerencial Es una tcnica que permite identificar, acumular, preparar, analizar, proyectar y evaluar todo tipo de informacin econmica, financiera y de cualquier ndole, con el objeto de que la administracin pueda tomar decisiones en la planificacin y control de las operaciones, sean stas rutinarias o especiales. A continuacin se har un anlisis comparativo entre la contabilidad financiera y la contabilidad administrativa. CONTABILIDAD FINANCIERA Suministra datos para usuarios externos Se requiere por ley Est sujeta a principios contables Hace nfasis en el pasado Mira el negocio como un todo CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA Suministra datos para usuarios internos No es obligatoria por ley No est sujeta a principios contables Hace nfasis en el futuro Puede enfocar partes o todo el negocio

I.

CONTABILIDAD DE COSTOS

Valorizar un bien, un servicio, una actividad, es una informacin relevante, ya sea para una familia, un individuo, una empresa o una organizacin. Se podra afirmar que esta necesidad siempre ha existido y que en forma natural tal vez el hombre la ha requerido y utilizado desde tiempos remotos. Tambin podramos sealar que en forma intuitiva el ser humano, quienquiera que sea, siempre ha manejado cifras y valores de costo, como, por ejemplo, cunto cuesta salir de vacaciones, cunto cuesta mantener un hogar, etc. Luego, la contabilidad de costos es una herramienta importantsima en las decisiones de cualquier actividad humana. Definicin: La contabilidad de costos es una parte del sistema de informacin general de la empresa, que registra, analiza e interpreta los detalles de los costos necesarios para la elaboracin de artculos o la prestacin de un servicio. La contabilidad de costos es aplicable a cualquier tipo de empresa, sea sta 2

manufacturera, comercial o de servicio. A continuacin se citan tres tipos de empresas con ejemplos de costos, ya sea por reas funcionales, por departamentos o por productos: TIPO DE EMPRESA Manufacturera Comerciales Servicios (Universidad) TIPO DE COSTO fabricacin, distribucin, cobranzas distribucin, cobranzas docencia, investigacin, extensin

Objetivos de la Contabilidad de Costos

Entre los objetivos que se persiguen con la implantacin de un sistema de contabilidad de costos, se pueden citar los siguientes, a modo de ejemplo: 1. Valorizacin de inventarios: La contabilidad de costos entrega informacin que permite la valorizacin de mercaderas, materiales, materia prima, artculos en proceso de fabricacin y artculos terminados, con el propsito de conocer el monto de la inversin en inventarios para una adecuada administracin de recursos. Esta informacin es tambin de inters para el fisco por el efecto que tienen en las utilidades los valores calculados en activos. 2. Fijacin de precio de venta: Se puede definir el precio de un artculo en funcin del costo calculado y de la rentabilidad de la inversin esperada. Para ello es necesario considerar el comportamiento de la ley de la oferta y la demanda en los mercados meta seleccionados por la empresa, considerando que los niveles de oferta y demanda y los grados de elasticidad suelen variar con el tiempo, ya sea porque nuevas empresas se introducen en el mercado, desaparecen otras, cambian los gustos de los consumidores, se modifica la distribucin de los ingresos de las personas, etc. Todo este anlisis macroeconmico tiene su efecto en la fijacin de precios por parte de la empresa, como se desprende de las relaciones siguientes: Ventas = Precio x Cantidad Utilidad = Precio - Costos y Gastos Utilidad Margen de Utilidad = ---------------Ventas Ventas Rotacin de la Inversin = --------------Inversin Utilidad Ventas Rentabilidad sobre la Inversin = ------------- x -----------Ventas Inversin Simplificando se obtiene: 3

Utilidad Rentabilidad sobre la Inversin = -------------Inversin En esta relacin se consideran las ventas netas, deducidos los descuentos y las devoluciones de ventas. La utilidad a considerar depender del criterio o poltica de la direccin, o bien del anlisis que se quiere realizar. Se puede considerar la utilidad bruta, la utilidad neta, la utilidad antes de impuesto o la utilidad despus de impuestos. El concepto de inversin corresponde al total de activos netos de operacin, depurado de aquellas inversiones que no sean efectivas. Tambin se puede utilizar slo el capital de los dueos. En todo caso, depender del anlisis que se quiera hacer o con lo que se desea relacionar la utilidad. Estas relaciones, si bien estn simplificadas, muestran su total interdependencia. Ante un aumento sustancial del precio, cabe esperar un aumento del margen de utilidad y una disminucin de la rotacin de la inversin o viceversa, de manera tal, que debe buscarse necesariamente un equilibrio adecuado si se pretende la maximizacin de la rentabilidad de la inversin; luego, el costo constituye, sin lugar a dudas, uno de los elementos importantes en estas relaciones, puesto que est en la utilidad. Si se analizan estas relaciones profundamente, se puede llegar, dentro del mismo razonamiento, a conclusiones de importancia trascendental, como, por ejemplo, la imperiosa necesidad de estudiar una ampliacin de la planta para aumentar la produccin, disminuir los costos, bajar los precios y desplazar a empresas menos eficientes, o, por lo menos, intentar copar la demanda insatisfecha. Eso implicara crecimiento o aumento del porcentaje de participacin de ventas dentro del mercado. Sin embargo, no siempre la fijacin del precio de venta est en manos de la empresa. Puede fijarlo algn organismo estatal, una empresa lder en el mercado o un grupo de empresas, ajenas o no a la fbrica. Esto, en ningn caso, disminuye la importancia de los costos, ya que sirve, a lo menos, para cuantificar el margen de utilidad y tomar decisiones que se relacionan con otros objetivos. En los siguientes ejemplos se pueden obtener, en trminos absolutos, los mismos resultados deseados con distintas relaciones, si se proyecta un retorno sobre la inversin de un 25%: Retorno sobre la Inversin 25% 25% 25% 25% Margen de Utilidad 20% 12.5% 10% 5% Rotacin de la Inversin 1.25 veces 2.0 veces 2.5 veces 5.0 veces

3. Determinacin de los artculos ms rentables: Cuando se elaboran varios artculos o se 4

prestan diversos servicios, se observa, a menudo, la presencia de algunos factores que son ms o menos limitativos para diferentes mezclas de artculos o servicios. Por ejemplo, en la mquina A se pueden elaborar, en un da, 100 piezas tipo X, 250 piezas tipo Y o 70 piezas tipo Z. Como los factores son normalmente numerosos, se precisa recurrir a herramientas matemticas que logren optimizar las mezclas de artculos a fabricar y/o servicios a prestar, las que obviamente deben estudiarse ante eventuales cambios en el comportamiento de las condiciones Todas estas complejas interrelaciones productivas obligan a que los sistemas de contabilidad de costos contengan mtodos de clculos o enfoques encauzados a determinar el grado en que cada artculo colabora a cubrir costos inevitables propios del perodo y a generar utilidades, por cuanto a aquellos que contribuyen en mayor medida debe prestrseles una atencin preferencial. Un enfoque mal orientado de los costos puede inducir a la toma de decisiones incorrectas que daen fuertemente a la empresa. Sin embargo, una vez determinado el orden jerrquico de los artculos, en funcin de su rentabilidad particular, puede ser de conveniencia para la empresa fabricar artculos o prestar servicios de baja, nula o negativa rentabilidad, si con ello promueve la venta de artculos o servicios de alta rentabilidad y logra aumentar su rentabilidad total. 4. Decidir entre fabricar o comprar: En este tipo de decisiones es de suma importancia definir el enfoque de costeo que seale el costo relevante, pertinente o futuro, asociado a la alternativa de fabricar o autogenerarse un producto o servicio para poder compararlo con la alternativa de seguir adquirindolo. Es comn encontrar en las empresas capacidad instalada ociosa, por mltiples razones, y, al tener presente este objetivo, se tiende al uso pleno de los recursos productivos que se posee. 5. Disminuir o minimizar los costos: La disminucin de los costos debe perseguirse permanentemente dentro de toda empresa, ya sea para mejorar su posicin relativa dentro del mercado, mantenerla o permitir su propia supervivencia y/o desarrollo. La contabilidad de costos persigue este objetivo, dando voces de alerta y facilitando la comparacin de distintas alternativas que implican la adopcin de medidas especficas, como por ejemplo: Variacin del diseo del artculo, Empleo de sustitutos de materiales, Mejoramiento de los sistemas de remuneraciones, Aprovechamiento de la capacidad ociosa, Racionalizacin de los procesos productivos, Control de las compras de materiales, Racionalizacin, reingeniera y disposicin fsica de maquinarias y equipos, Modificacin del grado de automatizacin existente, Calidad total, Justo a tiempo, Trabajo en equipos,

Definicin de actividades.

Hay un gran nmero de otras medidas posibles de adoptar. Algunas de ellas no pueden tomarse por razones sociales o de inters general para el pas. Por otra parte, un estudio demasiado ligero para decidir cualquier medida podra implicar un efecto contrario en el comportamiento de los costos en las ventas e incluso ser un peligro para la vida de las personas. Tmense como ejemplo las siguientes dos medidas que persiguen disminuir los costos aumentando la produccin: a) Prolongar las horas de funcionamiento de maquinarias y equipos que no estn en condiciones de soportar un trato intenso y que, adems, requieren de mantencin preventiva para determinados intervalos. En los primeros das habra una "aparente" economa a escala, pero, de continuar el mismo ritmo, slo se contara con maquinarias y equipos inservibles a muy corto plazo. b) Disminuir los controles de calidad para los diferentes tipos de artculos, entre los cuales podran contarse algunos de vital importancia, tales como alimenticios, farmacuticos o ciertas piezas de automviles 6. Planificar y controlar las operaciones corrientes: El clculo de costos en forma cientfica permite utilizar la contabilidad de costos como herramienta de planificacin a corto plazo en lo referente a la predeterminacin de costos de las actividades normales o habituales. Con la fijacin clara del marco de responsabilidades de las personas a cargo de las diferentes etapas, se pueden detectar fcilmente las causas de las variaciones entre los costos predeterminados y los costos reales y tomar medidas correctivas para las actuaciones ineficientes, dar incentivos cuando corresponda y/o mejorar la planificacin en torno a los costos. Sin embargo, no es indispensable que exista planificacin. Para efectuar el control de costos se cuenta con otros patrones de comparacin, como los costos de perodos anteriores, o bien los costos del mismo perodo o de perodos anteriores de empresas similares, cuyas particularidades sean manejables para este efecto. 7. Decisiones especiales y planificacin a largo plazo: Se puede utilizar la contabilidad de costos como informacin que sirva para la evaluacin de proyectos especficos de mediano y largo plazo, como, por ejemplo: ampliaciones de planta, apertura de nuevos mercados, pedidos de fabricacin o servicios especiales, los cuales constituyen decisiones no habituales. Los objetivos sealados anteriormente tienen distinta y cambiante importancia para una u otra empresa, por cuanto estn enmarcados en contextos diferentes que varan con el transcurso del tiempo. Algunos de estos objetivos suelen estar interrelacionados o ser complementarios unos con otros. Conceptos de Costo, Gasto y Prdida

Se analizarn en forma particular los conceptos de costo, gasto y prdida, por la importancia terica que revisten estos trminos. Costo (Backer y Jacobsen): Es aquella parte o porcin del precio de adquisicin de bienes, 6

propiedades o servicios, que ha sido diferida o que an no se ha aplicado a la realizacin de ingresos. El activo fijo y los inventarios son ejemplos de estos costos diferidos. Es decir, los desembolsos y gastos necesarios para la fabricacin de algn producto o servicio que forma parte de su precio de venta, pero que an no se ha realizado a travs de la venta. La definicin nos indica que costo es un activo, una erogacin capitalizable, un recurso econmico que entregar un beneficio en el futuro, un sacrificio medido de un bien o un servicio que quedar en el activo hasta que se venda o realice, momento en el cual pasar a ser un costo expirado o extinguido para transformarse en un gasto o resultado prdida y asociarse con el ingreso de la venta, dando lugar al resultado de dicha operacin. Por ejemplo, si en una empresa se est elaborando una mesa de madera, se compra materia prima (madera), utilizando o entregando a cambio un recurso del activo que podra ser dinero de caja; asimismo, se compra el servicio de trabajo, que lo constituye la mano de obra, y la utilizacin de otros recursos, como insumos, equipos, herramientas o maquinarias. Luego, el costo o valor de este bien estar conformado por todos los elementos incorporados, ya sea en forma fsica o de servicio. El producto elaborado queda en el activo o se difiere a futuro hasta que se realice la venta y genere el beneficio por el ingreso de la venta menos el costo de dicha venta. Gasto: Son aquellos costos que se aplican contra el ingreso o ventas del perodo durante el cual se devengaron, y que no se identifican directamente con la fabricacin del producto o servicio, pero que ayudan a generar los ingresos. Las remuneraciones del personal de oficinas son ejemplos de gastos que se deducen de los ingresos por ventas del perodo, pero no son susceptibles de inventariar o activar porque en el futuro no entregarn beneficios. Por ejemplo, la remuneracin que se cancela al portero de la empresa es por el servicio o actividad que presta en el momento, es decir, es un gasto del perodo en que ocurre el hecho y dicho servicio no cubrir perodos futuros, en los cuales, obviamente, se tendr que cancelar nuevamente el trabajo que va a realizar. Prdida: Son reducciones en la participacin del patrimonio (sin considerar el retiro de capital) por las cuales no se ha recibido ningn valor compensativo. La destruccin de un activo por un incendio es un ejemplo de prdida. Analizando las definiciones sealadas tenemos que al comprar una materia prima se entrega el dinero y se recibe a cambio otro recurso que es un costo o un activo. Cuando se cancela la remuneracin de un portero, se recibe a cambio un servicio, que es parte del costo operacional de la empresa, y que tendr que repetirse en cada perodo, por lo tanto, es un gasto. Pero cuando se trata de una prdida, se reduce o desaparece un recurso econmico, y no se recibe nada a cambio, producindose, como contrapartida, la disminucin de la participacin de los dueos del negocio. Sistemas de Contabilidad de Costos Existen variados sistemas de contabilidad de costos. En cada uno de ellos es posible obtener, paralelamente, informaciones de acuerdo a los enfoques de costeo variable y de costeo por absorcin, que se definirn ms adelante, contando para ello con el apoyo de un plan de 7

cuentas adecuado. Los sistemas de contabilidad de costos pueden clasificarse segn diversas variantes: Tipo de empresa: bancaria, tiendas al detalle, servicios pblicos, fabriles, etc., Funciones imperantes en la empresa: fabricacin, administracin, ventas, finanzas, etc., Oportunidad en la cual se determinan los costos, Naturaleza de las operaciones y cmo se acumulan los costos. Tiempo u Oportunidad en el Clculo Histricos Por procesos SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS Predeterminados rdenes especficas Estndares Por procesos En cuanto a la oportunidad o tiempo en que se determinan los costos, los sistemas pueden ser histricos o predeterminados. En los sistemas histricos o postcalculados los costos se calculan con datos reales, y, por tal motivo es frecuente que se conozcan un tiempo despus de completarse las operaciones de fabricacin o de prestacin de servicios. En los sistemas predeterminados, en cambio, adems de los costos histricos, se calculan de antemano los costos para satisfacer necesidades de control, fijacin de precios de venta, etc. Estos sistemas predeterminados pueden ser simplemente estimados, basados en clculos simples, o bien estandarizados que se caracterizan por un estudio cientfico de clculo, que implica racionalizar los procesos productivos, efectuar estudios de movimientos y tiempos, etc. Respecto a la naturaleza de las operaciones, los sistemas pueden definirse para rdenes especficas de fabricacin o por procesos de fabricacin. En las rdenes especficas, se determinan los costos necesarios para completar una orden o lote de fabricacin de artculos, o bien para prestar ciertos servicios, es decir, se acumulan los costos para cada pedido. Los artculos se pueden fabricar para un cliente o para ser llevados a la bodega de artculos terminados. Tambin la contabilidad de costos permite determinar costos parciales por funciones, centros de costos, lneas o unidades de maquinarias y equipos, los que pueden estar previamente definidos para fines de clculo y control de costos. En los costos por procesos, propios de aquellas empresas que elaboran artculos o prestan 8 rdenes especficas Estimados Por procesos Naturaleza de las Operaciones rdenes especficas

servicios en forma continua (gas, azcar, productos qumicos, extraccin de minerales, etc.), los costos se acumulan por departamentos durante perodos definidos. Las industrias que ensamblan o montan piezas pueden fabricar en base a rdenes especficas o por procesos, atendiendo al grado de continuidad con que acten, por ejemplo: fabricar un automvil a pedido versus fabricar automviles en serie. Elementos del Costo

Al definir los elementos del costo nos encontramos con que existen dos enfoques o mtodos de costeo, que llevan a dos clasificaciones de estos elementos. 1. Clasificacin de los elementos de acuerdo al enfoque de Costeo por Absorcin. a) Materiales Directos (MD): son aquellas materias primas y materiales fciles de identificar y asignar, en "trminos econmicos", a un producto, proceso o lotes de productos, como, por ejemplo, la madera al fabricar una mesa o el cuero en la fabricacin de zapatos. b) Mano de Obra Directa (MOD): son todas las remuneraciones que se cancelan por el trabajo de produccin y que son fciles de identificar y asignar, en "trminos econmicos", a un producto, proceso o lotes de productos, como, por ejemplo, el cortador de tela en la fabricacin de ropa o un carpintero en la construccin de una casa. c) Costos Indirectos de Fabricacin (CIF): son todos los materiales indirectos, mano de obra indirecta y gastos de fabricacin que no son fciles de identificar o asignar, en "trminos econmicos", a un producto, los cuales se acumulan en una cuenta de control para posteriormente ser prorrateados o distribuidos, segn una base representativa, en los productos, procesos o lotes de productos, como, por ejemplo, el sueldo de un supervisor de una fbrica o los combustibles y los lubricantes de las mquinas de produccin. El concepto "trminos econmicos" est referido al hecho de que tericamente todos los costos pueden identificarse o asignarse directamente a un producto, proceso o servicio, pero, en la prctica, resulta inaplicable por razones de materialidad y costos administrativos. Para ilustrar este concepto, se puede sealar que un supervisor tiene la funcin de controlar todos los procesos o artculos, pero para asignar el costo de mano de obra que significa su labor, se debera disponer de un cronmetro a fin de calcular el tiempo utilizado en la supervisin del artculo X o Z. Igual cosa sucede con los materiales menores o suministros, como el huaipe utilizado en la mantencin de un proceso fabril, cuya cantidad utilizada en el artculo X o Z debera controlarse en gramos, lo que implicara tener un sistema de informacin administrativo demasiado preciso y caro. Es por eso que estos valores, que no son posibles de identificar fcilmente en trminos econmicos con un producto, en la prctica se tratan como costos indirectos de fabricacin, asignando su costo a los artculos de acuerdo a un prorrateo segn una base representativa.

2.

Clasificacin de los elementos de acuerdo al enfoque de Costeo Variable. a) Costo Variable: es aquel costo que vara en forma directa y proporcional al volumen de produccin, entre ciertos lmites o dentro de un rango dado de produccin, como, por ejemplo, el caucho en la fabricacin de un neumtico o la suela en la fabricacin de zapatos. b) Costo Fijo: es aquel costo que permanece invariable o constante ante los cambios de volumen de produccin, entre ciertos lmites o dentro de un rango dado de produccin, como, por ejemplo, la depreciacin lineal de una mquina de produccin o los seguros de una mquina de produccin. c) Costo Semivariable: es aquel costo conformado por una parte variable y una parte fija con respecto al volumen de produccin, entre ciertos lmites o dentro de un rango dado de produccin, como, por ejemplo, la energa elctrica o la mantencin y reparaciones. Para poder clasificar este tipo de costo en la contabilidad de costos se debe separar su parte fija y su parte variable de acuerdo a criterios particulares o modelos matemticos.

Se observa que los elementos del costo, en el enfoque por Absorcin, Tradicional o Completo, se determinan de acuerdo a lo directo, indirecto, o a la facilidad de asignacin al producto, mientras que en el enfoque Variable Directo o Marginal se determinan de acuerdo a la variabilidad con respecto al volumen de produccin. El concepto "entre ciertos lmites" significa que una empresa debe definir el comportamiento de sus costos de acuerdo al nivel normal, habitual o esperado de sus actividades productivas. Es as como una misma materia prima puede tener distinto comportamiento para empresas que la requieren en la elaboracin de productos similares.

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Grficas de los Elementos del Costo segn el Enfoque Variable $ $ $

Q Variable Q: Cantidad o Volumen de Produccin II. ENFOQUES DE COSTEO Fijo

Q Semivariable

Los enfoques de costeo son criterios o formas de llegar a determinar el costo de un producto o servicio con fines de inventario, es decir, para la valorizacin del activo o recurso econmico que se est elaborando. Cada enfoque constituye un sistema con procedimientos, mtodos y terminologa que le son propios y que, por lo tanto, difieren entre s, tanto en la forma como en los contenidos. A continuacin, y teniendo como referencia las reas funcionales de Produccin, Ventas y Administracin, que son las que normalmente tiene una empresa, se definirn los enfoques de costeo. 1. Costo por Absorcin, Tradicional o Completo Este criterio se define como aquel enfoque en el cual el costo del producto, como concepto de activo o inventario, lo constituyen todos los costos del rea de produccin, sean stos directos o indirectos (variables o fijos). En cambio, los costos que se generan en las reas de ventas y administracin tendrn un tratamiento como concepto de resultado prdidas del perodo, es decir, Gastos de Ventas o Gastos de Administracin, del perodo en el cual se devengaron. PRODUCCIN Costos Directos Costos Indirectos Costo del Producto (Concepto de Activo) VENTAS Costos Directos Costos Indirectos Gastos de Ventas (Concepto de Resultado) ADMINISTRACIN Costos Directos Costos Indirectos Gastos de Administracin (Concepto de Resultado)

En una empresa se generan costos en todas las reas. De acuerdo al enfoque por absorcin, stos se clasifican como costos directos o indirectos respecto al producto en el rea de produccin, y como costos directos o indirectos respecto a la funcin en las reas de ventas y administracin. Se concluye que el criterio para clasificar los elementos del costo con fines de 11

valorizacin de inventarios en este mtodo, es lo directo o indirecto en relacin a su facilidad de identificacin con el costo del producto. 2. Costo Variable, Directo o Marginal Este criterio de costeo se define como aquel enfoque que absorbe como costo del producto (concepto de activo) todos los costos variables a nivel de empresa, que se generan fundamentalmente en el rea de produccin y eventualmente en las reas de ventas y administracin, toda vez que stos varen en funcin del volumen de produccin. Los costos fijos que se generan en las reas de produccin, ventas o administracin, tendrn un tratamiento como concepto de resultado prdidas, es decir, costos fijos del perodo en el cual se devengaron. PRODUCCIN Costos Variables Costos Fijos VENTAS Costos Variables Costos Fijos ADMINISTRACIN Costos Variables Costos Fijos

Costo del Producto (Concepto de Activo) Costos Fijos (Resultado Prdidas)

En toda empresa se generan costos y, de acuerdo al enfoque de costeo variable, stos, en todas las reas, se clasifican en variables y fijos, segn la produccin. Se deduce que el criterio de clasificacin de los elementos del costo para fines de valorizacin de inventarios, en este mtodo se gua por la variabilidad que experimentan los costos en relacin al volumen de produccin. Ejercicio de Aplicacin de los Enfoques de Costeos Se analizarn, en un ejercicio, las diferencias sustantivas que presentan ambos enfoques, en los costos que se incorporan al producto, forma y contenidos de los estados de resultados y el efecto que se produce en los resultados. Los antecedentes e informacin son los siguientes: 1. Precio unitario de venta 2. Costo de produccin unitario: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin variables Costos indirectos de fabricacin fijos Total 3. Cantidad producida 6.000 unidades 4. Cantidad vendida 5.000 unidades 5. Gastos de ventas variables: 10% de las ventas realizadas 12 $ 450 $ 150 80 40 30 $ 300

6. Gastos de ventas fijos $ 170.000 7. Gastos de administracin fijos $ 240.000 El desarrollo contempla elaborar un estado de resultado mediante los dos mtodos de costeo, valorizando la existencia final en ambos casos. Adems se har un anlisis comparativo. Para simplificar la solucin, no se contemplan impuestos ni operaciones fuera de la explotacin. DESARROLLO: El ingreso por ventas, en ambos casos ser: unidades vendidas por precio unitario: 5.000 unidades x $ 450 = $ 2.250.000 El costo de venta o costo del producto, en el enfoque por absorcin, estar conformado por todos los costos del rea de produccin: 5.000 unidades x $ 300 = $ 1.500.000 La venta menos el costo de ventas origina la utilidad bruta. El enfoque por absorcin agrupa los costos de las funciones de administracin y ventas como gastos operacionales, deducindolos de la utilidad bruta para conformar la utilidad neta o de operacin. En el caso del enfoque variable el costo del producto estar conformado slo por los costos variables de produccin, excluyendo los costos indirectos de fabricacin de naturaleza fija. Luego, el costo variable ser: 5.000 unidades x $ 270 = $ 1.350.000 Los costos variables de ventas, que se generan por la comercializacin de los productos, pero que no forman parte del costo variable inventariable, se rebajan de las ventas: Gastos de ventas: 10% de $ 2.250.000 = $ 225.000 El margen de contribucin se logra rebajando a las ventas el costo variable de produccin y los gastos variables de ventas. Este margen de contribucin es un concepto importantsimo, que sirve para cubrir los costos fijos y generar resultados. Los costos fijos sern aquellos que se producen en la empresa, independiente del volumen de actividad, y que estn conformados por los costos indirectos de fabricacin de $ 30 por cada unidad de producto y los gastos de administracin y ventas fijos: 13

Produccin (6.000 unidades a $ 30) $ 180.000 Administracin $ 240.000 Ventas $ 170.000 ESTADO DE RESULTADO SEGN ENFOQUE POR ABSORCIN Ventas (5.000 x $ 450) - Costo de Ventas (5.000 x $ 300) Utilidad Bruta - Gastos de Administracin Fijos - Gastos de Ventas Fijos - Gastos de Ventas Variables Utilidad Neta o de Operacin $ 2.250.000 (1.500.000) 750.000 240.000 170.000 225.000 (635.000) $ 115.000

Valorizacin de la existencia final de productos terminados: 1.000 unidades a $ 300 = $ 300.000

ESTADO DE RESULTADO SEGN ENFOQUE VARIABLE Ventas (5.000 x $ 450) - Costos Variables: De Produccin (5.000 x $ 270) De Ventas (10% de las ventas) Margen de Contribucin - Costos Fijos: De Produccin (6.000 x $ 30) De Administracin De Ventas Utilidad Neta o de Operacin $ 2.250.000 1.350.000 225.000 (1.575.000) __________ $ 675.000

180.000 240.000 170.000

(590.000) _________ $ 85.000

Valorizacin de la existencia final de productos terminados: 1.000 unidades a $ 270 = $ 270.000

Anlisis Comparativo:

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Se observa que existe una variacin de $ 30.000 en los resultados del perodo, lo que se debe a la inclusin o exclusin de los costos indirectos de fabricacin fijos en el costo del producto. El mtodo por absorcin los incorpora al producto, generando un mayor activo y, por ende, una mayor utilidad; en cambio, el mtodo variable los trata como costos fijos del perodo, rebajando el margen de contribucin y, por consecuencia, la utilidad. Los enfoques de costeo son dos mtodos, criterios o modelos tericos totalmente distintos, que difieren en cuanto a forma y contenido. Cada enfoque tiene su propia terminologa, procedimientos, mtodos, criterios y clasificaciones generando por lo tanto sus propios resultados. El desarrollo de la teora de costos se efectuar a travs del enfoque de costeo por absorcin que es el que ms se utiliza internacionalmente para valorizacin de existencias. III. ENFOQUE DE COSTEO POR ABSORCIN Conceptos utilizados Para efectos de anlisis, en la prctica, se usan los siguientes elementos conceptuales: COSTO PRIMO: parte del costo compuesta por elementos directos, materiales directos y mano de obra directa. COSTO DE CONVERSIN: parte del costo compuesta por los elementos que transforman los materiales directos en productos terminados: es decir, mano de obra directa ms costos indirectos de fabricacin. COSTO DE TRANSFERENCIA: costo acumulado en un proceso, departamento o centro, que es transferido al proceso siguiente. COSTO COMERCIAL: es la suma del costo de ventas ms los gastos operativos (administracin y ventas). Es decir, ventas menos el costo comercial se obtiene la utilidad.

Al analizar las cifras de costos, segn estos elementos de anlisis, podemos decir que mientras mayor sea el costo primo, se puede esperar ms exactitud en el costo de un artculo o servicio, tanto en el mbito de centro de costo como de una funcin. Lo ideal es que la totalidad del costo est conformado por elementos directos, puesto que ello significar que dicho valor es propio y directo de ese producto. Por ejemplo, los costos detallados de dos artculos son: Artculo B Artculo A Material Directo 50 20 Mano de Obra Directa 30 30 50 Costos Indirectos de Fabricacin 20 Total $ 100 $ 100 Ambos artculos tienen un mismo costo unitario, pero el producto A tiene costos asignados en forma directa en un 80% y en forma indirecta o de prorrateo un 20%. En cambio el producto B slo tiene costos directos por un 50% y el en forma indirecta un 50%.

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El costo de conversin permite calcular el valor que se agrega a la materia prima para transformarla en artculo terminado o parcialmente elaborado. El costo de transferencia tiene importancia en la acumulacin de costo por procesos, puesto que el costo de un centro es transferido al centro siguiente. El costo del producto estar conformado por la acumulacin de los costos de todos los procesos que participaron en la elaboracin del bien o servicio. Las Cuentas en el Enfoque de Costeo por Absorcin

En el enfoque de costeo por absorcin para acumular y controlar los costos se deben crear tantas cuentas como elementos tenga el producto, ya sea como cuentas de control o cuenta de fabricacin. En estas ltimas se puede separar la informacin, generando una cuenta por cada elemento, o bien una sola cuenta que represente los productos en proceso. ESQUEMA DE CUENTAS SEGN ENFOQUE DE COSTEO POR ABSORCIN rea de Fabricacin Material Directo (A) II Compras Fletes Seguros Etc. SD=IF Material consumido Material Directo en Proceso(A) II Artculos terminados Artculos Terminados (A) II Artculos vendidos

SD = IF Mano de Obra Directa en Proceso (A) II Artculos terminados

SD = IF Costo de Ventas (R) Artculos vendidos Ventas (R) Ingresos por ventas

Mano Obra Directa (C) Remuneraciones Costos Indirectos de Fabricacin (C) Materiales indirectos Combustible Depreciacin (A) : Cuenta de Activo. (R) : Cuenta de Resultado. (C) : Cuenta de Control de Costos II : Inventario Inicial

Costos Indirectos de Fabricacin en Proceso (A) II Artculos terminados

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IF : Inventario Final SD : Saldo Deudor El rea de produccin est representada por las cuentas en proceso, que es donde se est elaborando el producto o servicio. Una vez acabado el producto, se enva a la bodega de productos terminados, que estar representada por la cuenta Artculos Terminados. El sistema de contabilidad de costos acumula y procesa informacin para entregar a la contabilidad financiera informacin elaborada de los artculos terminados La cuenta Material Directo es de activo y contiene las materias primas o materiales que son bienes de propiedad de la empresa. Esta cuenta se carga por las compras, fletes, seguros, etc., y se abona con los consumos de produccin. Puede tener inventario inicial e inventario final. La cuenta Mano de Obra Directa es de control de costos y permite registrar las remuneraciones del personal que ha participado directamente en la produccin. Esta cuenta no llega a los estados finales por s sola y nunca puede quedar con saldo, puesto que la acumulacin de dichos costos se deber distribuir entre los artculos que participaron en la produccin. La cuenta Costos Indirectos de Fbrica es de control de costos. Tampoco llega a los estados financieros por s sola y nunca puede quedar con saldo, puesto que estos costos que se acumularon deben ser distribuidos entre los productos que consumieron dichos costos. La cuenta Artculos Terminados es de activo y representa los bienes terminados que posee la empresa, por lo tanto, puede tener inventario inicial e inventario final. La cuenta Costo de Venta es de resultado gastos y representa los artculos que se vendieron en el perodo. Esta cuenta no puede tener saldo, puesto que, por ser cuenta de resultado, se cierra al final de un perodo. La cuenta Ventas es de resultado ingresos y representa los ingresos por las ventas del perodo. Esta cuenta no puede tener saldo, puesto que, por ser cuenta de resultado, se cierra al final de un perodo El resultado del perodo se determina al asociar las cuentas Ventas, Costo de Ventas y los Gastos de Administracin y de Ventas, de acuerdo al principio contable de Realizacin.

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OTRA FORMA DE PRESENTACIN DEL ESQUEMA DE CUENTAS Material Directo II Compras Fletes Seguros Etc. SD=IF Material consumido Mano de Obra Directa Remuneraciones Trabajo consumido Costos Indirectos de Fbrica Combustibles Insumos Depreciacin consumidos

II +

Artculos en Proceso de Fabricacin

- IF

II +

Artculos Terminados

- IF

Costos de Ventas (o de los artculos vendidos) II : Inventario Inicial IF : Inventario Final SD: Saldo deudor Al analizar este esquema de cuentas se observa que los materiales directos, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin llegan al rea de fabricacin, que est representada por la cuenta Artculos en Proceso de Fabricacin. Aqu se suma el inventario inicial de productos en proceso, que viene del perodo anterior, para despus restar el inventario final de productos en proceso de elaboracin, con lo cual se configura el total de los artculos terminados en el perodo. Estos se transfieren a la bodega de productos terminados, representada en el esquema, por la cuenta Artculos Terminados, a la que se agrega el inventario inicial y se resta el inventario final para determinar el costo de los productos vendidos, o sea, el costo de ventas del perodo.

MODELO DE UN ESTADO DE COSTOS DE VENTAS SEGN ENFOQUE DE COSTEO 18

POR ABSORCIN Este es un estado detallado que se elabora para la informacin interna de la empresa, con el objeto de entregar todas las partidas que configuran los costos de produccin, es decir, se presenta un anlisis de cada cuenta del sistema de costos con los registros de todas las cifras que conforman los costos de produccin y costo de ventas de un perodo determinado.

ESTADO DE COSTO DE VENTAS Materiales Directos: Inventario Inicial + Compras + Fletes - Inventario final xx xx xx (xx) _____ Consumo Material Directo xx Consumo Mano Obra Directa xx Consumo Costos Indirectos xx _____ Total Costo Produccin del Perodo xx + Inventario Inicial Productos en Proceso xx _____ Total Costo de Produccin xx - Inventario Final Productos en Proceso (xx) _____ Total Artculos Terminados en el Perodo xx + Inventario Inicial Artculos Terminados xx _____ Total Costo Disponible para la Venta xx - Inventario Final Artculos Terminados (xx) _____ COSTO DE VENTAS XX

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EJERCICIOS DE APLICACIN DE ESQUEMA DE CUENTAS E INFORMES, SEGN EL ENFOQUE DE COSTO POR ABSORCIN EJERCICIO N 1 Una empresa fabril presenta la siguiente informacin, para un perodo determinado: 1. Exista al comienzo del perodo un inventario de materias primas de $ 1.500. Las compras fueron de $ 17.000 (sin Impuesto al Valor Agregado), quedando un inventario final de $ 500. 2. La mano de obra del perodo, segn la nmina, fue $ 8.000. 3. Los costos indirectos de fbrica consumidos fueron $ 4.000. 4. Al comienzo del perodo quedaban productos en proceso de elaboracin por un monto de $ 5.000, que corresponda slo a materia prima. Al final del perodo quedaron en proceso de elaboracin productos valorizados en $ 3.000 por concepto de materia prima exclusivamente. 5. En la bodega de productos terminados se tena, al comienzo del perodo, una existencia valorizada en $ 9.600. 6. Las ventas del perodo fueron de $ 79.254 (Impuesto al Valor Agregado IVA, 19%, incluido). La rentabilidad con que trabaja la empresa es de un 80% sobre el costo. 7. En el perodo, los gastos de ventas fueron un 15% de las ventas, los gastos de administracin un 10% y otros gastos, un 5%. Se pide: a) Registrar todas las operaciones en el Libro Diario y Libro Mayor. b) Elaborar un Estado de Costo de Produccin del perodo, en forma unitaria y detallado por elemento, considerando que se elaboraron 200 unidades. c) Elaborar el Estado de Resultado detallado del perodo. DESARROLLO: a) Anlisis de la informacin y registro en el Libro Diario y Libro Mayor: En el punto 1 est la informacin de los materiales directos, que permite registrar, en el libro mayor, el inventario inicial y el inventario final; luego, al registrar las compras en el libro diario y su posterior registro en el libro mayor, se obtiene el consumo de materiales en produccin. Los asientos contables que proceden en el libro diario son:

Materiales Directos

17.000 20

IVA Crdito Fiscal 3.230 Proveedores (por las compras del perodo) Productos en Proceso 18.000 Materiales Directos (por el consumo de materiales)

20.230 18.000

El punto 2 indica la mano de obra del perodo. Los registros que proceden son: Mano de Obra Directa 8.000 Remuneraciones 8.000 (para incorporar al costo las remuneraciones de produccin) Productos en Proceso 8.000 Mano de Obra Directa (por el consumo de mano de obra) 8.000

El punto 3 seala los costos indirectos consumidos en el perodo. Los registros son los siguientes: Costos Indirectos de Fbrica 4.000 Proveedores y Otros (por los costos indirectos consumidos) 4.000

Productos en Proceso 4.000 Costos Indirectos de Fbrica 4.000 (distribucin de los costos indirectos en la produccin) El punto 4 entrega informacin de la produccin, la que est registrada en la cuenta "Productos en Proceso" del libro mayor. Al analizar dicha cuenta, se podr determinar el costo total de produccin y el costo de los artculos terminados en el perodo, siendo los clculos los siguientes: Inventario inicial + Materiales directos del perodo + Mano de obra del perodo + Costos indirectos del perodo Costo de produccin total - Inventario final Costo artculos terminados Luego, el registro pertinente en el libro diario es: Artculos Terminados 32.000 Productos en Proceso 21 $ 5.000 18.000 8.000 4.000 ________ $ 35.000 (3.000) ________ $ 32.000

32.000

(por los artculos terminados en el perodo) El punto 5 entrega informacin parcial de los artculos en bodega, la que, combinada con la informacin del punto 6, permitir determinar el costo de venta. El punto 6 indica la venta del perodo, la que se registra de la siguiente forma: Clientes Ventas IVA Dbito Fiscal (por la venta del perodo) 79.254 66.600 12.654

Como la empresa tiene incorporado en el precio de venta el 80% de rentabilidad sobre el costo, se puede obtener el costo de venta de la siguiente manera: Ventas = Costo de Ventas + 0,80 Costo de Ventas Ventas = 1,80 Costo de Ventas Ventas Costo de Ventas =----------1,80 Reemplazando los valores, tenemos: 66.600 Costo de Ventas =---------- = 37.000 1,80 Teniendo el valor del costo de ventas, el asiento contable en el libro diario es: Costo de Ventas 37.000 Artculos Terminados (por el costo de lo vendido en el perodo) 37.000

El punto 7 entrega informacin de los gastos operacionales y de otros gastos, lo que permite hacer los siguientes clculos y registros contables: Gastos administracin: Otros gastos: 10% de $ 66.600 = $ 6.660 5% de $ 66.600 = $ 3.330

Gastos de Ventas Gastos de Administracin Otros Egresos

9.990 6.660 3.330 22

Bancos u Otros (por los gastos del perodo) Registro en el Libro Mayor esquemtico: Material Directo II 1.500 17.000 18.500 IF 500 Mano Obra Directa 8.000 8.000 18.000 18.000 Productos en Proceso II 5.000 18.000 8.000 4.000 32.000

19.980

Artculos Terminados II 9.600 32.000 41.600 37.000 37.000

35.000 IF 3.000

32.000

IF 4.600 Costo de Ventas 37.000 Ventas 66.600 Otros Egresos

Gastos de Administracin 6.660 Gastos de Ventas 9.990

Costos Indirectos de Fabricacin 4.000 4.000

II: inventario inicial IF: inventario final b) Elaborar un Estado de Costo de Produccin:

3.330

Para confeccionar el estado de costo de produccin, hay que calcular los materiales directos de la siguiente forma: Inventario inicial productos en proceso + Materiales directos del perodo - Inventario final productos en proceso Costo materiales directos $ 5.000 18.000 (3.000) _______ $ 20.000

Por lo tanto, el estado de costo de produccin, es el siguiente:

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ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Totales Unitario Materiales Directos 20.000:200 = 100 Mano Obra Directa 8.000:200 = 40 Costos Indirectos 4.000:200 = 20 _______ ___ $ 32.000 $ 160 El costo total de artculos terminados fue de $ 32.000 y el costo unitario de $ 160 c) Elaborar un Estado de Resultado detallado del perodo. ESTADO DE RESULTADO (Detallado) VENTAS - COSTO DE VENTAS: Material Directo: Inventario inicial + Compras - Inventario final Consumo Material Directo + Consumo Mano Obra Directa + Consumo Costos Indirectos Costo Produccin del Perodo + Inventario inicial en proceso - Inventario final en proceso Costo Artculos Terminados + Inventario inicial artculos terminados - Inventario final artculos terminados COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA - Gastos de Ventas - Gatos de Administracin UTILIDAD NETA O DE OPERACIN - Otros Egresos UTILIDAD LIQUIDA $ 66.600 1.500 17.000 (500) 18.000 8.000 4.000 30.000 5.000 (3.000) 32.000 9.600 (4.600) ______ 37.000

(37.000) _______ $ 29.600 (9.990) (6.660) ________ $ 12.950 (3.330) ________ $ 9.620

Con los valores del costo de produccin, se pueden calcular los siguientes conceptos: Costo Primo = Material Directo + Mano Obra Directa Costo Primo = 20.000 +8.000 24

Costo Primo = $ 28.000 La incidencia, del costo primo, en el costo total es de un 87,5%. Costo de Conversin = Mano Obra Directa + Costos Indirectos Costo de Conversin = 8.000 + 4.000 Costo de Conversin = $ 12.000 La incidencia, del costo de conversin, en el costo total es de un 37,5%. EJERCICIO N 2 Una empresa presenta la siguiente informacin de saldos de cuentas y transacciones, para preparar los informes de costos del perodo de enero de 20X1: 1. Materiales y suministros al 01 de enero, 20X1 2. Compras de materiales y suministros en enero 3. Inventario final materiales y suministros 4. Remuneraciones por pagar al 1 de enero, 20X1 5. Remuneraciones por pagar al 31 de enero, 20X1 6. Remuneraciones pagadas en el mes 7. Mano de obra indirecta 8. Sueldos de administracin y ventas 9. Suministros entregados a produccin 10. Reparaciones de fbrica 11. Depreciacin acumulada maquinaria al 31 de enero, 20X1 12. Depreciacin acumulada maquinaria al 01 de enero, 20X1 13. Depreciacin acumulada equipos oficinas al 31 de enero, 20X1 14. Depreciacin acumulada equipos oficinas al 01 de enero, 20X1 15. Impuestos, contribuciones (70% aplicable a fbrica) 16. Arriendos (80% aplicable a fbrica) 17. Productos en proceso al 01 de enero, 20X1 18. Artculos terminados al 01 de enero, 20X1 19. Artculos terminados al 31 de enero, 20X1 20. Gastos varios de administracin y ventas 21. Ventas del perodo La empresa vende con un 85% de rentabilidad sobre el costo. Se pide: a) Contabilizar todas las operaciones en el Libro Diario y Libro Mayor. b) Elaborar un Estado de Costo de Ventas. c) Elaborar un Estado de Resultados. DESARROLLO $ 29.000 $ 65.000 $ 16.000 $ 7.000 $ 6.000 $ 74.000 $ 11.000 $ 18.000 $ 3.000 $ 7.200 $ 178.000 $ 172.000 $ 39.000 $ 38.000 $ 8.000 $ 4.000 $ 22.000 $ 49.000 $ 46.000 $ 7.000 $ 236.800

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Se deduce, de la lectura del problema, que la empresa utiliza perodos de costos mensuales, siendo el mes de enero el que se debe costear. Como un supuesto simplificador en la solucin del problema, no se considerar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) ni el Impuesto a la Renta. En los puntos 1,2 y 3, se encuentra la informacin de los materiales y suministros, que debe combinarse con el punto 9 para obtener el consumo de los materiales directos. Tambin se observa que la empresa trabaja slo con una cuenta de control para los materiales directos o indirectos cuyo nombre es "Materiales y Suministros". Segn el anlisis de los materiales y suministros, los registros contables que proceden son los siguientes: Inventario inicial + Compras Total ingresado a bodega - Consumo de suministros o material indirecto - Inventario final Consumo de Material Directo Asientos Contables: Materiales y Suministros Proveedores (por las compras del mes) 65.000 65.000 $ 29.000 65.000 ________ $ 94.000 (3.000) (16.000) _______ $ 75.000

Productos en Proceso 75.000 Materiales y Suministros (por el consumo de material directo) Costos Indirectos de Fbrica 3.000 Materiales y Suministros (por los suministros consumidos)

75.000

3.000

El ltimo asiento contable corresponde a los suministros entregados a produccin, los que por ser difciles de identificar con la produccin, se deben registrar en la cuenta de control de costos "Costos Indirectos de Fbrica". En los puntos 4, 5, 6, 7.y 8, se tiene la informacin de las remuneraciones de la empresa, que se debe analizar para determinar el costo de la mano de obra de produccin, directa e indirecta, y el costo de la remuneracin de administracin y ventas. Con la informacin de los puntos 4, 5 y 6, se obtiene el costo total de la nmina o planilla de 26

remuneraciones del mes, de la siguiente forma: Anlisis de la cuenta de Pasivo "Remuneraciones por Pagar" Remuneraciones por Pagar Pago del mes 74.000 74.000 7.000 Saldo inicial X Planilla del mes 7.000 + X 6.000 Saldo final

Se deduce de la informacin que el costo de la planilla del mes es: Crdito - Dbito = Saldo Acreedor 7.000 + X - 74.000 = 6.000 X = planilla del mes = $ 73.000 El asiento que estaba registrado por el pago era: Remuneraciones por Pagar 74.000 Banco (por el pago de remuneraciones) 74.000

Luego, el asiento contable por las remuneraciones del perodo sera: Remuneraciones 73.000 Remuneraciones por Pagar (por las remuneraciones de enero) 73.000

Por otra parte, el anlisis de la planilla del mes para determinar los costos y gastos por funciones sera: Mano de obra directa Mano de obra indirecta Sueldos de administracin y ventas Total de la planilla del mes X $ 11.000 $ 18.000 _______ $ 73.000 punto 7. punto 8.

Luego el costo de la mano obra directa ser de $ 44.000 y el asiento de las remuneraciones por funciones ser: Mano de Obra Directa 44.000 Costos Indirectos de Fbrica 11.000 Gastos Administracin y Ventas 18.000 Remuneraciones 27

73.000

(por los costos y gastos de remuneraciones) Productos en Proceso 44.000 Mano de Obra Directa (por la mano obra directa del perodo)

44.000

El punto 10 corresponde a reparaciones de fbrica y se clasifica como un costo indirecto: Costos Indirectos de Fbrica 7.200 Banco u Otros (por reparaciones del perodo) 7.200

Los puntos 11, 12, 13 y 14 se analizan para obtener los costos y gastos de las depreciaciones: Depreciacin Acumulada Maquinarias 172.000 X 178.000 Saldo inicial Cargo del mes Saldo final

Luego, la depreciacin del perodo es de $ 6.000 y su registro contable es: Costos Indirectos de Fbrica 6.000 Depreciacin Acumulada Maquinarias (por la depreciacin del perodo) 6.000

Depreciacin Acumulada Equipos Oficinas 38.000 X 39.000 Saldo inicial Cargo del mes Saldo final

Luego, la depreciacin del perodo es de $ 1.000 y su registro contable es: Gastos Administracin y Ventas 1.000 Depreciacin Acumulada de Equipos Oficina (por la depreciacin del perodo) 1.000

El punto 15 seala un monto de $ 8.000 por impuestos y contribuciones, el cual se distribuye de la siguiente forma: Con cargo a produccin 70% = $ 5.600 Con cargo a administracin y ventas 30% = $ 2.400 El registro contable es:

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Costos Indirectos Fbrica 5.600 Gastos Administracin y Ventas 2.400 Bancos (por el pago de impuestos y contribuciones)

8.000

El punto 16 seala un monto de $ 4.000 por concepto de arriendos, los que se distribuyen de la siguiente forma: Con cargo a produccin 80% = $ 3.200 Con cargo a administracin y ventas 20% = $ 800 El registro contable es: Costos Indirectos Fbrica 3.200 Gastos Administracin y Ventas 800 Banco u Otros (por el pago de arriendos del perodo)

4.000

La suma de todos los costos indirectos de fabricacin consumidos y registrados es de $ 36.000, y se traspasan a produccin en el siguiente asiento: Productos en Proceso 36.000 Costos Indirectos de Fbrica (por los costos indirectos consumidos) 36.000

El punto 17 entrega una informacin parcial de los productos en proceso, que debe relacionarse con los puntos 18, 19 y 21 para obtener la produccin terminada del perodo, puesto que en produccin se tiene el inventario inicial y los consumos, pero no se posee el inventario final. Como el punto 21 seala que las ventas fueron de $ 236.800, con un 85% de rentabilidad sobre el costo, el clculo del costo de ventas ser: Costo de Ventas + 85% Costo de Ventas = Ventas 1,85 Costo de Ventas = Ventas Reemplazando: 236.800 Costo de Ventas = ----------1,85 Costo de Ventas = $ 128.000 Los asientos contables por las ventas y costo de ventas son: Clientes Ventas 236.800 236.800 29

(por las ventas del perodo) Costo de Ventas 128.000 Artculos Terminados (por el costo de lo vendido en el perodo) 128.000

Al efectuar un anlisis de la cuenta "Artculos Terminados", se determinan los productos terminados en el perodo de la siguiente forma: Artculos Terminados Saldo inicial 49.000 Produccin X Saldo final 49.000 + X 46.000 128.000 128.000 Asiento anterior

Luego, el costo de la produccin terminada en el perodo y su registro contable correspondiente es: Dbito - Crdito = Saldo Deudor 49.000 + X - 128.000 = 46.000 X = $ 125.000 Artculos Terminados 125.000 Productos en Proceso (por los artculos terminados en el perodo) El registro contable de la informacin del punto 20 es: Gastos Administracin y Ventas 7.000 Banco u Otros (por gastos varios de administracin) 7.000 125.000

En el anlisis de ciertos datos, contenidos en el problema, se elaboraron algunas cuentas esquemticas, que se construyeron exclusivamente para una mejor exposicin del punto que se estaba desarrollando, por lo tanto, esas cuentas quedarn como informacin complementaria e independiente del Libro Mayor, que se construir en forma separada. A continuacin se har un resumen del Libro Diario con los asientos contables que se registraron al desarrollar la informacin anterior, el registro en el Libro Mayor, el Estado de Costo de Ventas y el Estado de Resultados. a) LIBRO DIARIO: -130

Materiales y Suministros 65.000 Proveedores (por las compras del mes) -2Productos en Proceso 75.000 Materiales y Suministros (por el consumo de material directo) -3Costos Indirectos de Fbrica 3.000 Materiales y Suministros (por los suministros consumidos) -4Remuneraciones por Pagar 74.000 Banco (por el pago de remuneraciones) -5Remuneraciones 73.000 Remuneraciones por Pagar (por las remuneraciones de enero) -6Mano de Obra Directa 44.000 Costos Indirectos de Fbrica 11.000 Gastos Administracin y Ventas 18.000 Remuneraciones (por los costos y gastos de remuneraciones) -7Productos en Proceso 44.000 Mano de Obra Directa (por la mano obra directa del perodo) -8Costos Indirectos de Fbrica 7.200 Banco u Otros (por reparaciones de fbrica del perodo) -9Costos Indirectos de Fbrica 6.000 Depreciacin Acumulada Maquinarias (por la depreciacin mquinas del perodo) - 10 Gastos Administracin y Ventas 1.000 Depreciacin Acumulada Equipos Oficina (por la depreciacin de equipos de oficinas) - 11 Costos Indirectos de Fbrica Gastos Administracin y Ventas 31 5.600 2.400

65.000

75.000

3.000

74.000

73.000

73.000

44.000

7.200

6.000

1.000

Banco u Otros (por el pago de impuestos y contribuciones) - 12 Costos Indirectos de Fbrica 3.200 Gastos Administracin y Ventas 800 Banco u Otros (por el pago de arriendos del perodo) - 13 Productos en Proceso 36.000 Costos Indirectos de Fbrica (por los costos indirectos consumidos en produccin) - 14 Clientes 236.800 Ventas (por las ventas del perodo) - 15 Costo de Ventas 128.000 Artculos Terminados (por el costo de lo vendido en el perodo) - 16 Artculos Terminados 125.000 Productos en Proceso (por los artculos terminados en el perodo) - 17 Gastos Administracin y Ventas 7.000 Banco u Otros (por gastos varios de administracin)

8.000

4.000

36.000

236.800

128.000

125.000

7.000

32

LIBRO MAYOR: Materiales y Suministros II 29.000 65.000 94.000 IF 16.000 3.000 75.000 78.000 Productos en Proceso II 22.000 MD 75.000 MOD 44.000 CIF 36.000 177.000 IF 52.000 Mano Obra Directa 44.000 44.000 125.000 Artculos Terminados II 49.000 125.000 174.000 IF 46.000 125.000 Costo de Ventas 128.000 Ventas 236.800 128.000 128.000

Costos Indirectos Fbrica 11.000 3.000 7.200 6.000 5.600 3.200 36.000 II: IF: MD: MOD: CIF: 36.000

Gastos Administracin y Ventas 18.000 1.000 2.400 800 7.000 29.200 Remuneraciones por Pagar 74.000 7.000 II 73.000 80.000 6.000 IF

Depreciacin Acumulada Maquinarias 172.000 II 6.000 178.000 IF Depreciacin Acumulada Equipo Oficina 38.000 II 1.000 39.000 IF

36.000

74.000

Inventario Inicial Inventario Final Material Directo Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fbrica

33

b) Estado de Costo de Ventas: ESTADO DE COSTO DE VENTAS (detallado) Material Directo: Inventario inicial + Compras Costo ingresado a bodega - Suministros a produccin - Inventario final Consumo material directo + Consumo mano de obra + Consumo costos indirectos fbrica Costo produccin del perodo + Inventario inicial en proceso Costo total de produccin - Inventario final en proceso Costo artculos terminados del perodo + Inventario inicial artculos terminados - Inventario final artculos terminados Costo de Ventas (o de lo vendido) $ 29.000 65.000 _______ $ 94.000 (3.000) (16.000) _______ $ 75.000 44.000 36.000 _______ $ 155.000 22.000 _______ $ 177.000 (52.000) _______ $ 125.000 49.000 (46.000) ________ $ 128.000

c) Estado de Resultados: ESTADO DE RESULTADOS (Condensado) Ventas - Costo de Ventas Utilidad Bruta - Gastos Administracin y Ventas Utilidad Neta o de Operacin $ 236.800 (128.000) _________ $ 108.800 (29.200) _________ $ 79.600

34

EJERCICIO N 3 Una empresa industrial presenta la siguiente informacin: 1. Las ventas del perodo fueron 10.500 unidades en $ 2.725.000. La empresa trabaja con un margen de utilidad de un 12% y sus gastos de administracin y ventas son un 8% de las ventas. 2. Las compras de materiales directos fueron $ 1.400.000 y exista un inventario inicial de $ 100.000 y un inventario final de $ 500.000. El costo de la mano de obra directa fue $ 800.000 y los costos indirectos de fabricacin se aplican segn el 50% de la mano de obra. 3. Exista un inventario inicial de productos en proceso de $ 200.000 que siempre corresponde a materiales directos. 4. El inventario inicial de artculos terminados era de 2.500 unidades a $ 200 c/u. La empresa utiliza el mtodo primero en entrar primero en salir. 5. El costo primo total de las unidades terminadas en el perodo fue $ 1.700.000, mientras que el costo de conversin fue $ 1.200.000, para una produccin de 10.000 unidades. Se pide: Elaborar un Estado de Costo de Produccin unitario y total Registrar las operaciones en el Libro Diario y en el Libro Mayor. Elaborar un Estado de Costo de Venta Elaborar un Estado de Resultados. Calcular el precio de venta para el prximo perodo considerando los siguientes factores: Aumento de un 20% en el precio de la materia prima Aumento de un 10% en el precio de la mano de obra Mantener el porcentaje de los gastos de operacin y el margen de utilidad neta Nota: para simplificar no se considerar el impuesto al valor agregado (IVA) DESARROLLO: Del punto 1 se puede obtener la informacin del costo de venta a travs de una ecuacin matemtica, de la siguiente manera: Se sabe que: Ventas = Costo de Venta + Gastos de Administracin y Ventas + Utilidad Reemplazando los valores y teniendo en cuenta que el margen de utilidad es el porcentaje de utilidad sobre la venta, se tiene: 2.725.000 = Costo de Ventas + 0,08 (2.725.000) + 0,12 (2.725.00) 2.725.000 = Costo de Ventas + 218.000 + 327.000 Costo de Ventas = $ 2.180.000 En el punto 4 est la informacin del inventario inicial de artculos terminados y adems el 35 a) b) c) d) e)

mtodo de valorizacin que utiliza la empresa que es, primero en entrar primero en salir, lo que significa que el costo estar conformado, primero por los productos del inventario inicial y despus por los productos fabricados en el perodo. Las ventas segn el punto 1 fueron 10.500 unidades, entonces el detalle del Costo de Ventas ser: Inventario inicial 2.500 unidades a $ 200 c/u $ 500.000 Del perodo 8.000 a un costo de $ X..................................?...... Costo de Ventas de 10.500 unidades $ 2.180.000 Por diferencia se obtiene el valor de los 8.000 artculos de productos del perodo que se vendieron, tambin se logra determinar el costo unitario del perodo y el costo de la produccin terminada de las 10.000 unidades. Venta de unidades del perodo = 2.180.000 - 500.000 = 1.680.000: 8.000 = $ 210 El costo unitario de las unidades del perodo fue de $ 210, luego la produccin terminada en el perodo fue: 10.000 x 210 = $ 2.100.000 El punto 5 entrega informacin para el detalle de costos de los artculos terminados: Costo total = materiales directos + mano de obra directa + costos indirectos de fabricacin Costo primo = materiales directos + mano de obra directa Costo de conversin = mano de obra directa + costos indirectos de fabricacin Costos indirectos de fabricacin = Costo total Costo primo Costos indirectos de fabricacin = 2.100.000 1.700.000 Costos indirectos de fabricacin = $ 400.000 Materiales directos = Costo total costo de conversin Materiales directos = 2.100.000 1.200.000 Materiales directos = $ 900.000 Mano de obra directa = costo primo materiales directos Mano de obra directa = 1.700.000 900.000 Mano de obra directa = $ 800.000 Pregunta a) Estado de Costo de Produccin (para 10.000 unidades terminadas): Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin Totales $ 900.000:10.000 = $ 90 $ 800.000:10.000 = $ 80 $ 400.000:10.000 = $ 40 $ 2.100.000 $ 210

Para determinar los consumos de los elementos del costo en el perodo, se tiene la informacin en el punto 2 y punto 3: Anlisis de materiales directos: Inventario inicial 100.000 36

Compras Inventario final Consumo de materiales directos

1.400.000 (500.000) $ 1.000.000

El punto 5 seala que los inventarios de productos en proceso son slo materiales directos: Inventario inicial Consumo del perodo Artculos terminados Inventario final en proceso b) LIBRO DIARIO: Materiales Directos Proveedores (por las compras del perodo) 1.400.000 1.400.000 200.000 1.000.000 (900.000) $ 300.000

Productos en Proceso 1.000.000 Materiales Directos (por el consumo de material directo)

1.000.000

Mano de Obra Directa 800.000 Costos Indirectos de Fbrica 400.000 Banco y otras cuentas 1.200.000 (por los costos de mano de obra y costos indirectos) Productos en Proceso 800.000 Mano de Obra Directa (por la mano obra directa del perodo) 800.000

Productos en Proceso 400.000 Costos Indirectos de Fbrica 400.000 (por los costos indirectos consumidos en produccin) Artculos Terminados 2.100.000 Productos en Proceso (por los artculos terminados en el perodo) Clientes Ventas (por las ventas del perodo) Costo de Ventas 2.180.000 Artculos Terminados (por el costo de lo vendido en el perodo) 37 2.725.000 2.725.000 2.100.000

2.180.000

Gastos Administracin y Ventas 218.000 Banco u Otros (por gastos varios de administracin) LIBRO MAYOR: Materiales Directos II 100.000 1.400.000 1.500.000 IF 500.000 1.000.000 1.000.000

218.000

Productos en Proceso II 200.000 MD 1.000.000 MOD 800.000 CIF 400.000 IF 2.100.000

Artculos Terminados II 500.000 2.100.000 2.600.000 IF 420.000 2.180.000 2.180.000

2.400.000 2.100.000 300.000 Costo de Ventas 2.180.000 Ventas 2.725.000

Mano Obra Directa 800.000 800.000 Costos Indirectos Fbrica 400.000 400.000 II: IF: MD: MOD: CIF:

Gastos Administracin y Ventas 218.000

Inventario Inicial Inventario Final Materiales Directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fbrica

38

c) Estado de Costo de Ventas: Materiales Directos: Inventario inicial 100.000 + Compras 1.400.000 - Inventario final (500.000) Consumo materiales directos 1.000.000 + Consumo de mano de obra 800.000 + Consumo de costos indirectos 400.000 Total costos del perodo 2.200.000 + Inventario inicial de proceso 200.000 Total costo de produccin 2.400.000 - Inventario final de proceso (300.000) Costo de artculos terminados 2.100.000 + Inventario inicial de artculos terminados 500.000 Total costo disponible para la venta 2.600.000 - Inventario final de artculos terminados (420.000) Costo de Ventas $ 2.180.000 d) Estado de Resultados: Ventas 2.725.000 - Costo de Ventas (2.180.000) Utilidad Bruta 545.000 - Gastos de Administracin y Ventas (218.000) Utilidad Neta $ 327.000 327.000 Margen de Utilidad = ------------- = 0,12 = 12% 2.725.000 e) Clculo del precio de ventas para el prximo perodo, con los nuevos costos: Materiales directos Mano de obra Costos indirectos Nuevo costo = 90 + 20% = 108 = 80 + 10% = 88 = 40 + 10% = 44 $ 240

Ventas = Costo de Ventas + Gastos de Administracin y Ventas + Utilidad X = 240 + 0,08 X + 0,12 X 240 Precio = X = ------- = $ 300 0,8 EJERCICIO DE APLICACIN DE ENFOQUES DE COSTEO 39

La empresa XX presenta la siguiente informacin para un perodo de operaciones: 1. Comisiones vendedores 10% sobre las ventas. 2. Remuneraciones totales de la empresa $ 3.500.000, de stas un 70% corresponde a la produccin y dentro de stas se sabe que un 40%, es mano de obra indirecta constante. 3. Embalajes incorporados $ 340.000, sin IVA (slo se embalan los productos que se venden). 4. Materiales indirectos $ 1.075.000 de los cuales el 60% son invariables 5. Depreciacin maquinaria productiva (mtodo lineal) $ 210.000 6. Energa elctrica, segn factura con IVA incluido de $ 238.000. El 80% corresponde a produccin y de ste el 62,5% es variable. 7. Se cancel por transporte $ 240.000 ms IVA, para distribucin de productos vendidos. Este costo es proporcional a las ventas. 8. Materia prima directa $ 4.000.000 9. Seguros totales de la empresa $ 300.000, de los cuales un 35% corresponde a produccin. 10. Gastos administrativos varios $ 115.000 11. No hay unidades en proceso (inicial ni final). 12. La produccin fue de 10.000 unidades terminadas a capacidad estndar. 13. Se vendieron 8.000 unidades a $ 1.666 con IVA incluido. 14. Unidades daadas que se deben castigar, 500 unidades. Se pide: a) Determinar los costos unitarios totales por los mtodos de costeo por Absorcin y Variable. b) Separar los gastos variables y fijos de ventas y de administracin. c) Elaborar estados de resultados y valorizar la existencia final por ambos mtodos. d) Hacer un anlisis comparativo de ambos mtodos. DESARROLLO: Anlisis de los datos y clasificacin por elementos de costos: Comisin vendedores 10% sobre las ventas: Gastos de Venta Variable Remuneraciones $ 3.500.000: 70%: Produccin $ 2.450.000: 60% $ 1.470.000 MOD 40% $ 980.000 CIF Fijos 30%: Administracin y Ventas $ 1.050.000: Gastos de Administracin y Ventas Fijos. Embalajes $ 340.000: Gastos de Ventas Variable Materiales Indirectos $ 1.075.000: 40% $ 430.000 CIF Variable 60% $ 645.000 CIF Fijos Depreciacin Mquinas de Produccin: $ 210.000 CIF Fijos Energa $ 238.000/1,19 = $ 200.000: 80%: Produccin: $ 160.000: 62,5% $ 100.000 CIF Variable 37,5% $ 60.000 CIF Fijos 20%: Administracin y Ventas $ 40.000 Gastos de Administracin y Ventas Fijos. Fletes: $ 240.000 Gastos de Venta Variable Materiales Directos: $ 4.000.000 40

Seguros $ 300.000: 35%: Produccin $ 105.000 CIF Fijos 65%: Administracin y Ventas $ 195.000 Gastos de Administracin y Ventas Fijos. Varios Gastos de Administracin: $ 115.000 Gastos de Administracin y Ventas Fijos Precio unitario de ventas $ 1.66/1,19 = $ 1.400 Ventas 8.000 x $ 1.400 = $ 11.200.000 Clculo del costo unitario de produccin: Materiales directos 4.000.000:10.000 = 400 Mano de obra directa 1.470.000:10.000 = 147 CIF Variables: Materiales indirectos 430.000 Energa 100.000 Total CIF Variables 530.000:10.000 = 53 Total costo variable unitario $ 600 CIF Fijos: Mano obra indirecta 980.000 Materiales 645.000 Depreciacin 210.000 Energa 60.000 Seguros 105.000 Total CIF Fijos 2.000.000:10.000 = 200 Total Costo Unitario $ 800

a) El costo unitario por el enfoque variable es de $ 600, debido a que slo incorpora los costos variables de produccin y por el enfoque por absorcin es de $ 800 , porque absorbe todos los costos de la funcin de produccin. b) Gastos de Ventas Variables: Comisin (8.000 x $ 140) 1.120.000 Embalaje 340.000 Flete 240.000 Total $ 1.700.000 Gastos de Administracin y Ventas Fijos: Remuneraciones 1.050.000 Energa 40.000 Seguros 195.000 Varios 115.000 Total $ 1.400.000 c) Estados de resultados y valorizacin de existencia final: Estado de Resultados y Existencia Final, Segn Enfoque por Absorcin: 41

Ventas (8.000 x $ 1.400) - Costo de Venta (8.000 x $ 800) Utilidad Bruta - Gastos Ventas Variables - Gastos Administracin y Ventas Fijos - Prdidas Extraordinarias (500 x $ 800) Utilidad Neta Existencia Final: 1.500 x $ 800 = $ 1.200.000

11.200.000 (6.400.000) 4.800.000 (1.700.000) (1.400.000) ( 400.000) $ 1.300.000

Estado de Resultados y Existencia Final, Segn Enfoque Variable: Ventas (8.000 x $ 1.400) - Costos Variables De Produccin (8.000 x $ 600) De Ventas Margen de Contribucin - Costos Fijos: De Produccin (10.000 x $ 200) De Administracin y Ventas Prdidas Extraordinarias (500 x $ 600) Utilidad Neta Existencia Final: 1.500 x $ 600 $ 900.000 d) Anlisis de los enfoques de costeo y sus resultados: Se produce una diferencia de $ 300.000, en las utilidades y en la valorizacin de los inventarios finales. La diferencia se debe a los $ 200 de costos indirectos de fabricacin fijos unitarios. El mtodo por absorcin los incorpora como costo del producto (1.500 x 200 = $ 300.000), generando un mayor activo y una mayor utilidad, en cambio el mtodo variable (1.500 x 200 = $ 300.000) los trata como costos fijos del perodo rebajando la utilidad. 11.200.000 (4.800.000) (1.700.000) 4.700.000 (2.000.000) (1.400.000) ( 300.000) $ 1.000.000

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CUESTIONARIO CAPTULO 1 PREGUNTAS DE FALSO O VERDADERO Deber analizar, discutir, comentar, justificar, evaluar y emitir su opinin de cada una de las afirmaciones siguientes, que pueden ser falsas, verdaderas o inciertas. 1. La informacin de costos es importante en la toma de decisiones de la empresa y no es exigida por Ley. 2. Son importantes en la fijacin de precios, los COSTOS, puesto que inciden en el margen de verdadero utilidad y por ende en el retorno sobre la inversin. 3. Como es obvio, en un hospital es imposible encontrar productos en proceso de elaboracin. falso 4. Si no quedan inventarios de productos en proceso y artculos terminados al final del perodo, falso el costo de venta necesariamente ser igual al costo de produccin. 5. La cuenta Costos Indirectos de Fabricacin se clasifica en el rubro existencias, del activo falso circulante. 6. Tener como objetivo elevar porcentualmente el costo primo de un producto, es sinnimo de verdadero buen control administrativo. 7. En un sistema por orden especfica de fabricacin, no se pierde la identidad del producto y verdadero por su naturaleza la acumulacin de costo es por cada pedido. 8. El concepto costo primo es un concepto de anlisis que nos permite determinar el costo del falsoproducto. 9. El enfoque de costeo por absorcin incorpora al costo del producto, los elementos de acuerdo falso a la variabilidad del volumen de produccin. 10. Entre otros, la contabilidad de costos tiene como objetivos: valuar inventarios, entregar verdadero informacin para la toma de decisiones y determinar resultados. 11. Los sistemas de contabilidad de costos se clasifican en histricos y predeterminados. verdadero 12. La mano de obra directa es aquel valor que se paga por la fuerza de trabajo y que es fcil, en verdadero sentido econmico, de identificar, determinar y asignar a un proceso, trabajo o artculo. 13. El gasto se caracteriza por diferirse incluso en ms de un perodo. falso 14. Por su naturaleza, la contabilidad de costos se aplica slo a empresas manufactureras o falso fabriles. 15. El costo total del producto est dado por el costo primo ms el costo de conversin, restando falso a esto los costos indirectos de fabricacin. 16. Los costos fijos en el corto plazo son los que tienden a variar ms bien con el tiempo, que con verdadero los niveles de actividad. 17. Independiente del mtodo de costeo (absorcin o variable) los costos fijos que no son de verdadero produccin, se tratan como gasto o costo del perodo. 18. Al controlar los costos y reducir los inventarios, se produce una mejora del retorno sobre la verdadero inversin. 19. La contabilidad de costos entrega informacin elaborada a la contabilidad financiera. verdadero 20. El enfoque de costeo por absorcin incorpora como costo del producto todos los costos de falso fabricacin y de comercializacin. 21. Si una empresa es monoplica, no es necesario que tenga un buen sistema de costos, puesto falso que tiene el control del mercado. 22. El costo variable, desde el punto de vista de un artculo, pasa a ser fijo.
verdadero
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23. Costo extinguido, es cuando un recurso econmico deja de tener la posibilidad cierta de entregar flujo de fondo en el futuro. 24. La diferencia fundamental entre los enfoques de costeo es la inclusin o exclusin de los verdadero costos indirectos de fabricacin fijos. 25. El retorno sobre la inversin est relacionado inversamente con los activos netos de falso operacin y relacionado directamente con los costos. 26. El costo es una erogacin capitalizable. verdadero 27. La contabilidad administrativa en las sociedades annimas abiertas est regulada por normas falso y circulares de la Superintendencia de Valores y Compaas de Seguros. 28. El costo variable es un modelo terico de valoracin, que incorpora como activo todos los verdadero costos variables de la empresa, excluyendo las comisiones variables de ventas. 29. Los elementos del costo dependen del enfoque o mtodo de costeo que se adopte. verdadero 30. Siempre los resultados sern mayores en el costeo por absorcin que en el costeo variable falso cuando la produccin es mayor que la venta. 31. La facilidad de clculo o identificacin, es la principal caracterstica de los costos indirectos falso de fabricacin. 32. El costo primo tiene como caractersticas su facilidad de medicin e identificacin. verdadero 33. El costo de conversin incluye el costo de fabricacin. falso 34. El gasto de energa elctrica que se utiliza en las mquinas de produccin, desde el punto de verdadero vista del costeo por absorcin, es un costo inventariable. 35. La disminucin de los recursos de la empresa, a cambio de haber recibido un servicio, no verdadero constituye una prdida. 36. El costo comercial est constituido por el costo de fabricacin menos los gastos de falso administracin y de ventas del perodo. 37. El costo de conversin es el equivalente al costo del perodo necesario para colocar el falso producto en el mercado. 38. En una fbrica de bienes de consumo, el impuesto al valor agregado (IVA) que se paga en las verdadero compras de materia prima no constituye un costo de fabricacin del producto. 39. El sueldo del gerente de ventas, siempre constituye un costo expirado del perodo. verdadero 40. Los elementos del costo se definen segn el criterio de costeo que se adopte y no segn el verdadero sistema de costos que se utilice. 41. El costo de los artculos vendidos bajo un sistema de contabilidad de costos es igual al costo falso de los artculos disponibles para la venta ms el inventario inicial de artculos terminados y menos el inventario final de artculos terminados. 42. Costo es aquella parte o porcin del precio de venta o adquisicin de bienes, propiedades o falso servicios que ha sido aplicado contra la realizacin de ingresos del perodo. 43. El lubricante que se utiliza en las mquinas de produccin, desde el punto de vista del costeo verdadero por absorcin, es un costo inventariable. 44. Desde el punto de vista unitario, los costos fijos se comportan como variable y el costo verdadero variable se comporta como fijo. 45. El enfoque de costeo por absorcin activa todos los costos variables o directos del perodo. falso 46. Cuando expira un costo, ste se transforma en gasto. verdadero 47. Las depreciaciones de las mquinas de produccin representan un gasto para la empresa, en falso cualquier mtodo de costeo. 48. El costo siempre involucra un sacrificio y ste siempre es a cambio de un recurso econmico. verdadero 49. Siempre se espera que el costo de conversin sea ms bajo que el costo primo, incluso en una
verdadero
verdadero

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empresa de servicios. 50. Los costos indirectos de fbrica varan directa y proporcionalmente al volumen de produccin o falso de la actividad en una empresa. 51. Si al costo comercial o de fabricar y vender se le agrega el margen de utilidad, se obtiene el verdadero precio de venta. 52. La cuenta de los productos en proceso puede tener saldo acreedor siempre que se hayan falso terminado ms artculos que los que se empezaron a procesar y esto se debe a que puede haber existido un inventario inicial. 53. La depreciacin es un costo fijo dependiendo del sistema de costo utilizado. falso 54. Determinar una base de distribucin de los costos indirectos de fabricacin, es encontrar una verdadero variable que explique el consumo de los costos indirectos en la produccin 55. De acuerdo al criterio de devengado, todo costo se considera "como tal" solamente cuando se falso realiza el desembolso. 56. La facilidad de su clculo e identificacin es la principal caracterstica de la mano de obra verdadero directa. 57. Los costos variables estn ms relacionados con la capacidad instalada de la empresa que con falso la produccin. 58. Prdidas son reducciones en la participacin del patrimonio de la empresa, por las cuales se falso reciben ingresos en el mismo perodo. 59. El costo primo es la suma de los materiales directos y la mano de obra directa, por lo tanto verdadero mientras mayor sea el porcentaje de costo primo en el costo total, se tiene la seguridad de que el costo del producto est bien calculado. 60. El mtodo de costeo por absorcin o tradicional absorbe todos los costos fijos y variables que falso se generan en las reas de produccin, ventas y administracin. 61. Los sistemas de contabilidad de costos en su clasificacin de acuerdo al tiempo u oportunidad falso de clculo, se dividen en histricos y predeterminados. 62. El costo de transferencia es tomar la materia prima y convertirla en artculo terminado, por lo falso tanto, est compuesta por la mano de obra directa ms los costos indirectos. 63. Si el saldo es deudor en la cuenta de control de costos "carga fabril" al trmino del perodo falso significa que quedaron artculos en proceso de fabricacin. 64. Costo variable es aquel que vara directa o proporcionalmente al volumen de produccin, verdadero dentro de un rango de produccin dado. 65. Los costos predeterminados se dividen en rdenes especficas y por proceso. falso 66. Una empresa, para la determinacin de sus costos, puede usar el mtodo por absorcin, verdadero predeterminado, estndar y por rdenes especficas de fabricacin. 67. Por definicin la depreciacin es un costo fijo. falso 68. Se dice que la contabilidad de costos proporciona principalmente informacin para la toma de falso decisiones por parte de personas ajenas a la empresa. 69. La cuenta mano de obra directa, como es una cuenta de control de costos, se clasifica en el falso activo circulante. 70. Los costos expirados son activos que no traern flujos de fondos en el futuro.
verdadero

45

PREGUNTAS CON ALTERNATIVAS: Deber analizar, discutir, comentar, justificar y evaluar las siguientes preguntas objetivas sealando con una "X" la respuesta que usted considere correcta: 1. Los objetivos de la contabilidad de costos: a) Sirven slo para determinar un precio de ventas en una economa de mercado. b) Nos permiten registrar los costos de los productos que se fabrican en una empresa manufacturera. c) Son slo guas para la toma de decisiones. d) Entre otros, nos conducen a la planeacin y control, determinacin de resultados y valuar inventarios. e) Son herramientas de apoyo en la determinacin de costos de empresas fabriles, comerciales y/o de servicios. 2. El concepto de costo primo: a) Es tomar una materia prima y transformarla en producto terminado. b) Es la suma de la materia prima ms los costos indirectos de fabricacin. c) Son los elementos directos que participan en la formacin del costo de un producto o lote de productos. d) Es un concepto de anlisis que nos permite determinar el costo de un producto. e) Siempre es alto en las empresas fabriles. 3. Los elementos del costo: a) b) c) d) e) Estarn condicionados por los sistemas de contabilidad de costos. Son el costo primo ms el costo de conversin. Se determinan segn se fabrique por orden especfica o por proceso. Se definen segn el enfoque de costeo que se adopte. Son los costos variables, los costos fijos y los costos semivariables.

4. Los sistemas de contabilidad de costos: a) Se clasifican en histricos y predeterminados. b) Pueden ser, de acuerdo a su naturaleza, histricos, por procesos y por orden especfica de fabricacin. c) Nos indican cmo calcular los costos y por ende sus respectivos elementos. d) Son clasificaciones para determinar el tipo de empresa, sean stas fabriles, comerciales o de servicio. e) Son normas que nos ayudan a aplicar los principios y objetivos al sistema de informacin.

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5. El enfoque de costeo por absorcin: a) b) c) d) e) Separa los costos en variables, fijos y semivariables. Nos indica cmo analizar los costos de un producto o lote de productos. Activa slo los costos del rea de fabricacin. Separa los conceptos de anlisis de costo primo y costo de transferencia. Incorpora al costo del producto los elementos de acuerdo a la variabilidad de la produccin.

6. La contabilidad administrativa: a) Es importante y fundamental para los usuarios externos de la empresa. b) Entrega informacin para la toma de decisiones internas de la empresa. c) Es una parte del sistema de informacin que entrega informacin a los organismos contralores externos. d) Se lleva exclusivamente para los bancos. e) Ninguna de las anteriores. 7. El enfoque de costeo por absorcin: a) b) c) d) e) Considera los gastos de operacin como costo del producto. Considera los gastos de administracin y venta como costos diferidos. Considera los costos y gastos de produccin como erogaciones capitalizables. Considera los costos variables como costo del producto inventariable. Ninguna de las anteriores.

8. El costo de conversin es: a) b) c) d) e) Lo que cuesta un producto terminado. Lo que se agrega a un producto por concepto de materiales directos. Los elementos directos de un producto. El valor agregado a la materia prima para transformarla en artculo terminado. El valor que se agrega en el rea de produccin, a un producto.

9. El costo de un producto: a) b) c) d) e) Es un gasto que se devenga en el perodo. Es un recurso econmico que entrega beneficios slo en el perodo en que se gener. Es la base para generar utilidades. Es un desembolso no recuperable. Es un costo diferido.

47

10. La cuenta de control de bodega "Materiales y Suministros" presenta la siguiente informacin: Inventario Inicial $ 300. Compras del Perodo $ 800. Materiales indirectos consumidos $ 200. Inventario Final $ 200. Luego, el consumo de materiales directos en el perodo fue: a) b) c) d) e) $ 200 $ 600 $ 700 $ 900 $ 1.100

11. En un sistema de rdenes especficas de fabricacin: a) No se pierde la identidad del producto, se acumulan los costos por pedido y no interesa el perodo. b) El costo de la orden depender del sistema de costos, si es histrico o predeterminado. c) El costo de la orden depender del tiempo de clculo de los costos. d) El costo de la orden depender de si se costea la orden por el mtodo variable o el mtodo por absorcin. e) Ninguna de las anteriores. 12. El costo por absorcin difiere del costeo variable: a) Porque el costo variable incorpora como costo del producto los costos de comercializacin. b) Porque el costo por absorcin incorpora como costo del producto los costos fijos de administracin y ventas. c) Porque el costo variable considera como costos del perodo los costos variables de administracin y ventas. d) Porque el costo por absorcin incorpora como costo del producto los costos fijos de produccin, en cambio el costeo variable los lleva a resultado. e) Ninguna de las anteriores. 13. El asiento contable: Otros Costos Directos Depreciaciones Nos indica que: XX XX

a) Se incorpora al costo la depreciacin. b) Se registra en forma directa la depreciacin. c) La empresa utiliza el mtodo lineal de clculo de la depreciacin. d) La empresa utiliza el enfoque de costeo marginal. e) La empresa calcula la depreciacin y la registra. 14. Se puede determinar el costo de produccin del perodo de un producto: 48

a) b) c) d) e)

Teniendo el costo de venta y el margen de utilidad. Teniendo el costo de conversin y el detalle de la cuenta costos indirectos de fabricacin. Teniendo los inventarios inicial y final de artculos en proceso de fabricacin. Conociendo el costo primo y el costo de conversin. Conociendo los inventarios inicial y final de artculos en proceso y los consumos de materia prima, mano de obra y carga fabril.

15. La diferencia fundamental entre los enfoques de costeo es: a) b) c) d) e) La separacin entre costos fijos y costos variables. Que el costeo variable no sirve para el costeo de productos. Que el costeo por absorcin se utiliza generalmente en las empresas fabriles. La inclusin o exclusin de los costos fijos de produccin en el costo del producto. Ninguna de las anteriores.

16. El costo del producto est formado por: a) b) c) d) e) Costo de conversin, costo primo. Costo primo, carga fabril. Costo de conversin, costo total. Costo primo, mano de obra. Costo primo, materiales directos.

17. El trmino "costo variable" hace referencia a: a) Todos los costos correspondientes a una determinada rea. b) Todos los costos asociados a las actividades de mercadeo, bodega, almacenaje y comercializacin. c) Todos los costos que no cambian en un perodo dado de tiempo, que son relevantes, pero que progresivamente se reducen a medida que aumenta el volumen. d) Todos los costos asociados a los procesos productivos, para producir unidades del producto. e) Todos los costos y gastos que fluctan como respuesta a los cambios en la capacidad productiva de las empresas. 18. El costo de los artculos terminados, en un sistema de acumulacin de costos es igual: a) Al inventario inicial de productos terminados ms las compras de materia prima. b) Al inventario inicial en proceso ms el costo de los artculos en proceso durante el perodo. c) Al costo de produccin del perodo, ms el inventario inicial de los productos en proceso y menos el inventario final de los productos en proceso. d) Al costo de los artculos vendidos ms el inventario inicial y menos el inventario final de los productos terminados. e) Ninguna de las anteriores. 19. El costo de los artculos vendidos bajo un sistema de acumulacin de costos, es igual:

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a) Al costo de los artculos disponibles para la venta menos el inventario final de artculos terminados. b) Al costo de los artculos disponibles para la venta ms el inventario inicial de los productos terminados. c) Al costo de los artculos disponibles para la venta ms el inventario inicial y menos el inventario final de los artculos terminados. d) Al costo de los artculos procesados en el perodo ms el inventario inicial y menos el inventario final de los artculos terminados. e) Ninguna de las anteriores. 20. A fines de diciembre de 20X1, se tiene esta informacin de la cuenta Productos en Proceso: Costos de los artculos terminados $ 406.000. Costos de la materia prima utilizada $ 160.000. Costos indirectos de fabricacin (80% de la mano de obra directa) $ 92.000. Inventario final de productos en proceso $ 48.000.

Entonces, el Inventario al 1 de enero de 20X1, era: a) b) c) d) e) $ 87.000 $ 93.000 $ 133.000 $ 153.000 Ninguna de las anteriores.

21. El costo por absorcin incorpora como costo al producto todos los costos de produccin, porque: a) b) c) d) Es un modelo terico generalmente aceptado. Lo requiere la empresa para pagar sus tributos. Permite definir el precio del producto en forma exacta. La Ley de Renta en su artculo 41 seala que el costo del producto es el costo directo en que se incurri. e) Ninguna de las anteriores. 22. Un sistema de rdenes especficas se usa: a) b) c) d) e) En aquellas empresas que trabajan en serie. Slo en empresas industriales. Slo en empresas que tienen costo histrico. En empresas que trabajan a pedidos, aunque trabajen por proceso. Ninguna de las anteriores.

23. La cuenta del control de bodega "Materiales y Suministros" presenta la siguiente informacin:

50

 Inventario inicial $ 8.000 Compras del perodo $ 10.300 Suministros consumidos en produccin $ 2.500 Inventario final $ 2.500 Luego el consumo de Materiales Directos en el perodo, fue: a) b) c) d) e) $ 2.500 $ 7.800 $ 13.300 $ 15.800 $ 18.300

24. Los objetivos de la Contabilidad de Costos nos permiten: a) b) c) d) e) Minimizar los costos. Determinar precios de venta. Determinar responsabilidad de un centro de costo en una empresa. Decidir si conviene comprar o fabricar. Todas las anteriores.

25. Si una empresa que elabora un solo producto decide costear por el mtodo variable: a) b) c) d) No puede llevar un mtodo por absorcin. No puede usar ordenes especficas y por procesos simultneamente. No puede usar costo histrico y predeterminado al mismo tiempo. No puede usar costo histrico, costo predeterminado, por rdenes especficas y por proceso simultneamente. e) Ninguna de las anteriores. 26. La Contabilidad Administrativa: a) b) c) d) e) Se apoya en principios contables de aceptacin general. Sirve fundamentalmente para usuarios internos de la empresa. Se preocupa fundamentalmente de registrar hechos econmicos ocurridos. Permite calcular los impuestos anuales que afectan a la empresa. Ninguna de las anteriores.

51

27. El costo de venta ser igual al costo de produccin: a) b) c) d) Si no hay produccin. Si se produce y no quedan inventarios finales de productos en proceso. Si se produce y no quedan inventarios finales de artculos terminados. Si se produce y no quedan inventarios finales en produccin, ni artculos terminados en bodega y adems no haba inventario inicial de productos en proceso ni de artculos terminados. e) Ninguna de las anteriores. 28. Costo expirado o extinguido es: a) b) c) d) e) Un concepto de gasto para determinar la utilidad bruta del perodo. Un costo diferido. Una erogacin capitalizable. Un desembolso activable. Ninguna de las anteriores.

29. Si el retorno sobre la inversin es la utilidad dividido por los recursos econmicos de la empresa, entonces: a) b) c) d) e) Si se aumentan las ventas sta subir. Si se disminuyen los costos sta subir. Si se disminuyen los activos sta subir. Todas las anteriores. Ninguna de las anteriores. Falta informacin.

30. La caracterstica de los costos indirectos de fbrica (CIF) es su difcil identificacin y para su aplicacin a los productos se requiere de una base de distribucin representativa, la que puede ser: a) b) c) d) e) Metros cuadrados. Nmero de personas. Horas hombre. Horas mquina. Todas las anteriores.

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EJERCICIOS Y PROBLEMAS: 1. Una empresa vendi, en el perodo recin pasado, su producto que fabrica a un precio unitario de venta de $ 27.500. La compaa acaba de recibir un pedido por 200 de estos productos de un gran almacn de artculos deportivos que vende por correspondencia y desea fijar su precio de venta de manera que, anticipndose a ciertos costos variables, ella pueda obtener la misma proporcin de utilidad bruta que ha obtenido en el pasado. La estructura de los elementos de costos de produccin es la siguiente: Materia prima Mano de obra Costos indirectos de fabricacin 45%. 40%. 15%.

Se espera para este perodo que los costos de la materia prima aumenten en un 15% y los costos de la mano de obra en un 10%. Si se mantiene el precio de venta, con los nuevos costos, la utilidad bruta experimentar una disminucin de un 43%, con respecto al ao anterior. Se pide: a) Calcular el precio de venta para obtener el mismo porcentaje de utilidad bruta que en el perodo anterior. b) Elaborar un estado de resultado detallando el costo de ventas por elementos de ambos perodos. 2. La empresa XX fabrica artefactos que vende con su propio nombre comercial y que suministra tambin, bajo un nombre comercial especial, a una extensa cadena de tiendas de artefactos para el hogar. Se espera producir el prximo ao 10.000 unidades de estos artefactos para la cadena de tiendas y 2.500 unidades para su distribucin directa. Sus planes son obtener una utilidad neta de $ 25 por unidad sobre las ventas a la cadena de tiendas y $ 45 por unidad sobre sus propias ventas. Todas las piezas de estas unidades se compran a proveedores del mercado y la empresa ha contratado la fabricacin y entrega de estas piezas sobre la base de 12.500 unidades. Los costos de los materiales directos son de $ 60 por cada unidad. Los costos indirectos de fabricacin se calcularon en $ 40 por unidad. El precio de venta para la cadena de tiendas ser de $ 229 por unidad y al calcular esta cifra no se ha incluido cantidad alguna para los gastos de venta. Los gastos de ventas corresponden slo a las ventas propias de la empresa y son de $ 36 por unidad y los gastos de administracin son de $ 24 por unidad vendida, que incluye todas las ventas de la empresa. Se pide: 53

a) Preparar una hoja de costo detallando los costos de fabricar y vender de cada unidad, de las ventas propias y de las ventas para la cadena de tiendas. b) Determinar el precio de venta directa y preparar un Estado de Resultados del perodo por lnea y para la empresa, suponiendo que se han producido y vendido 10.000 unidades a la cadena de tiendas y que se han producido 2.500 unidades para las ventas directas de las cuales se han vendido 2.000. 3. Una empresa presenta la siguiente informacin: La empresa trabaja con un margen de utilidad bruta de un 42%, lo que significa una utilidad de $ 231 por cada producto. El costo primo total es $ 130.000. La carga fabril representa 1/3 de los costos de materiales directos. Del costo comercial (costo de venta + gastos de administracin y ventas), slo $ 66 por unidad corresponde a gastos de operaciones. La produccin y ventas del perodo fueron 500 unidades. No existan inventarios iniciales ni finales de artculos en proceso y artculos terminados.

Se pide: a) Elaborar un estado de resultados. b) Elaborar un estado de costos de produccin unitarios y total detallado por elemento. 4. Se tiene la siguiente informacin de la cuenta de control Materiales y Suministros: Materiales y suministros comprados durante el mes $ 54.000. Materiales indirectos usados en el mes $ 5.000. Inventario de materiales y suministros al comienzo del mes $ 6.000. Inventario de materiales y suministros al final del mes $ 4.000.

Se pide: Calcular los materiales directos consumidos. 5. Una empresa que utiliza el mtodo de costeo por absorcin, presenta la siguiente informacin: Las ventas del perodo (800 unidades) fueron $ 80.000. Inventario final de materiales directos $ 16.000. Inventario inicial de materiales directos $ 10.000. Compras de materiales directos en el perodo $ 45.000. El inventario final de artculos terminados fue de 600 unidades que se procesaron en este perodo. La produccin del perodo fue de 1.000 unidades, no quedando artculos en proceso. Los 54

costos de mano de obra directa fueron $ 16.000 y los costos indirectos de fabricacin fueron $ 24.000. Los gastos del perodo fueron: Administracin $ 5.600 y Ventas $ 2.400. La estructura de costos no ha variado respecto al perodo anterior.

Se pide: a) Registrar en el Libro Diario y Libro Mayor las operaciones del perodo b) Elaborar un Estado de Resultado. 6. La empresa XX vendi 5.000 unidades a $ 800 c/u en el perodo 1 y adems se dispone de los siguientes antecedentes: Costos de Produccin Unitario: Materiales Directos $ 350 Mano de Obra Directa 125 Costos Indirectos de Fabricacin 125 Total $ 600 Los costos indirectos se aplican en funcin a la mano de obra directa. Los gastos de operacin en el perodo 1 fueron: Gastos de Ventas $ 205.000 Gastos de Administracin $ 180.000 Gastos Financieros: prstamo de corto plazo para la operacin de $ 500.000 a una tasa de 3% mensual vencido. Para el perodo 2 se espera producir y vender lo mismo que en el perodo 1 considerando que los materiales directos subirn en un 2%, mientras que la mano de obra subir en un 8%. Los gastos de operacin se mantendrn, a excepcin de los gastos de Ventas, que ascendern a $ 230.000.

Se pide: a) Calcular el precio de venta para obtener el mismo margen de utilidad bruta que en el perodo anterior. b) Analizar el efecto que se produce en la utilidad neta. 7. Una empresa presenta la siguiente informacin histrica: Precio de venta unitario Costo unitario: Materia Prima Mano de Obra Directa Gastos de Fbrica Total $ 2.688 $ 1.150 450 192 ______ $ 1.792

55

La aplicacin de los gastos de fbrica a la produccin es un 12% del Costo primo. Con el objeto de rebajar los costos se est incorporando un sustituto de la Materia Prima que tendr el siguiente efecto en los costos: Rebaja en la Materia Prima en un 8%. Rebaja en la Mano de Obra Directa en un 4%. Rebaja en la Tasa de Aplicacin de los gastos de fbrica de un 12% a un 10%.

Se pide: Con los antecedentes sealados, determinar los nuevos costos y el precio de venta unitario, manteniendo el mismo % de utilidad sobre el costo de venta que tena la empresa. Adems deber analizar la incidencia porcentual que representan las modificaciones en el costo y en el precio. 8. Una empresa fabrica un producto nico que vende con una rentabilidad de un 50% sobre el costo. La elaboracin y presentacin de informes de costo se efectan en forma bimensual. Los antecedentes del bimestre enero-febrero son: Materias Primas: Inventario al 01 de enero 300 kilos a $ 50 c/u Compras el 04 de enero 1.500 kilos a $ 52 c/u Compras el 15 de febrero 1.000 kilos a $ 54 c/u Compras el 25 de febrero 2.000 kilos a $ 51 c/u El producto utiliza 2 kilos de materia prima. Mano de Obra: Cada producto requiere de 2 horas hombre y la tarifa del bimestre fue de $ 80 la hora. Costos Indirectos de Fabricacin: Se aplican al producto sobre la tasa de $ 60 por cada artculo. La produccin del perodo fue de acuerdo a las ventas y al final de febrero se elaboraron 200 artculos que quedaron como artculos terminados. Ventas del perodo: El 20 de enero 800 unidades El 28 de febrero 1.000 unidades Los gastos operacionales del perodo fueron $ 150.000 Se pide: a) Elaborar un Estado de Resultados del bimestre enero-febrero, considerando que se utiliza, en la valorizacin de la materia prima, el mtodo primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO). b) Preparar un Estado detallado de las existencias de Artculos Terminados y Materias Primas. 9. La compaa industrial XX presenta la siguiente informacin: Costo total de la produccin vendida $ 140.000.

56

Materiales comprados 60% del costo de venta. De los materiales comprados haba $ 3.000 en existencias al final del perodo. Los costos indirectos de fabricacin consumidos en el perodo fueron $ 24.000. La mano de obra directa devengada en el perodo fue de $ 45.000. Se terminaron todos los artculos en el proceso de fabricacin. De los productos terminados durante el perodo, $ 10.000 estn en existencia y el resto se vendi en $ 180.000. Las unidades producidas en el perodo fueron 200. Los gastos para realizar las ventas del perodo fueron un 5% del valor de las ventas. Los gastos administrativos del perodo fueron el 1% del valor de las ventas. Existieron en el perodo otros gastos por $ 450.

Se pide: a) Confeccionar un estado de costos unitarios y totales de produccin, un estado de costo de venta y un estado de resultado. b) Contabilizar en el Libro Diario y Libro Mayor las operaciones. 10. La empresa XX presenta los siguientes datos: Inventario Material Directo al 31/12/20X2 Inventario Productos en Proceso al 31/12/20X1 Inventario Productos en Proceso al 31/12/20X2 Inventario Productos Terminados al 1/01/20X3 Compra de Material Directo del perodo Mano de Obra Directa consumida Carga Fabril del perodo Costo de la Produccin Terminada en el perodo Ventas del perodo 20X2 Utilidad bruta sobre el costo de venta Gastos de Ventas y Administracin (% sobre las ventas) $ 62.500 $ 65.000 $ 46.250 $ 157.500 $ 162.500 $ 155.000 $ 187.500 $ 545.000 $ 665.000 40% 15%

Se pide: a) Contabilizar todas las operaciones del perodo b) Elaborar un estado de resultados detallado. 11. La empresa XX, que utiliza el enfoque de costeo por absorcin, presenta la siguiente informacin del perodo: Remuneraciones de administracin Remuneraciones de ventas Remuneraciones directas de produccin Remuneraciones de supervisin de produccin Remuneraciones del personal de servicios 57 $ 104.000 $ 78.000 ? $ 52.000 $ 39.000

(se distribuye en partes iguales a produccin, ventas y administracin) Consumo de materiales directos ? Gastos de propaganda y publicidad $ 52.000 Depreciacin maquinarias de produccin $ 16.000 Arriendos (50% produccin, 25% ventas, 25% administracin) $ 84.000 Consumo combustible y lubricantes en produccin $ 11.000 Mantencin maquinarias, huaipe $ 12.000 Suministros varios utilizados en produccin $ 98.000 Gastos varios de ventas $ 110.000 Gastos varios de administracin $ 103.000 Compras de materiales directos y suministros $ 455.000 Ventas del perodo $ 1.386.000 Costo de artculos disponibles para la venta $ 860.000 Costo de conversin $ 609.000 Costo primo $ 721.000 Inventario inicial materiales y suministros $ 42.000 Inventario inicial productos en proceso $ 56.000 Inventario inicial artculos terminados $ 64.000 Inventario final artculos terminados $ 154.000

Se pide: a) Contabilizar todas las operaciones del perodo en el Libro Diario y Libro Mayor. b) Elaborar un estado de resultados. 12. Una empresa, que desea elaborar los informes de costos y proyectar el precio de venta, presenta la siguiente informacin: Inventarios de Existencias Materias primas Productos en proceso Artculos terminados Inicial $ 63.800 $ 40.000 $ 132.400 Final $ 30.000 $ 48.000 ?

Durante el perodo se hicieron las siguientes transacciones: Compras de materias primas $ 300.000 Compras de materiales indirectos y suministros 50.000 Mano de Obra directa 120.000 Mano de Obra indirecta 60.000 Seguros y depreciacin maquinarias de fbrica 20.000 Seguros y depreciacin oficinas de ventas y administracin (50% c/u) 15.000 Energa elctrica (60% produccin; 20% venta; 20% administracin) 50.000 Materiales indirectos consumidos en produccin 40.000 Remuneraciones de ventas 42.742 Remuneraciones de administracin 25.530 58

Ventas Rentabilidad sobre el costo

860.600 30%

Se vendieron 10 unidades y se sabe que el costo primo representa un 70% del costo del producto. Los precios de los factores del costo no han variado y los costos indirectos de fabricacin se aplican tomando como base el costo de la mano de obra. Se pide: a) Contabilizar todas las operaciones del perodo en el Libro Diario y Libro Mayor. b) Elaborar un estado de resultados del perodo. c) Elaborar un estado de costo de produccin de los artculos terminados en el perodo, y detallado por elemento de costo. d) Calcular para el prximo perodo el precio de venta unitario, considerando que el precio de las materias primas aumentar en un 10%, que los gastos de administracin y ventas se mantendrn en proporcin a las ventas y que la empresa desea obtener un margen de utilidad de un 15%. 13. La empresa X est planificando sus actividades para el ejercicio siguiente y cuenta con la informacin que se detalla: El directorio espera una utilidad de $ 950.400, lo que correspondera a un retorno sobre la inversin de un 8%, significando un aumento importante con respecto al ao anterior que fue slo de un 5%. La empresa cuenta con una capacidad instalada de 40.000 unidades pero se encuentra subutilizada en un 25%. El departamento de Ventas estima que la demanda potencial del mercado es de 100.000 unidades y que en la actualidad existe una demanda insatisfecha de un 50 %, luego mejorando los canales de distribucin se podra vender toda la capacidad instalada que posee la empresa al mismo precio unitario de venta del perodo anterior, que fue de $ 165. Del informe y anlisis de los gastos operacionales del perodo terminado se obtuvo que los gastos de ventas fueron un 16% de las ventas y los gastos de administracin un 10% de las ventas. Los ejecutivos de la empresa considerando que la planta deber producir a capacidad mxima instalada, esperan rebajar los costos indirectos de fabricacin, que son fijos, en un 20% y que en el perodo anterior fueron excesivamente altos, alcanzando un 50% del costo de produccin, mientras que la mano de obra fue slo un 40% del costo primo. Se ha considerado para el prximo perodo un aumento de las remuneraciones de produccin en un 20%, un aumento de los gastos de administracin de un 10% a un 11%, y un aumento de los gastos de venta de un 16% a un 18%, adems de una campaa especial para el mejoramiento de los canales de distribucin que tendr un costo de $ 298.320. La materia prima mantendr el mismo precio del perodo anterior.

Se pide: 59

a) b) c) d)

Elaborar un estado de resultado del perodo recin terminado. Determinar la estructura de costos y los costos unitarios del perodo anterior. Determinar los costos para el perodo actual. Elaborar un estado de resultado proyectado para el perodo.

14. Se tienen los siguientes datos del perodo: La empresa trabaja con un margen de utilidad neta de un 20% y utiliza el mtodo ltimo en entrar primero en salir para valorizar las existencias. La estructura de costos, con respecto al perodo anterior, disminuy $ 40 por unidad. Las compras de materia prima fueron $ 50.000 y no quedaron inventarios finales. El inventario final de productos en procesos esta conformado por materia prima $ 14.000 y mano de obra $ 3.500. La materia prima en los artculos terminados del perodo, representa el doble de la mano de obra. Los costos indirectos de fabricacin fueron $ 31.500. El costo primo de los artculos terminados en el perodo fue de $ 94.500. El costo de venta representa tres veces los gastos de administracin y ventas. El inventario inicial de artculos terminados era de 500 unidades. Las ventas fueron 1.200 unidades a $ 250 c/u. El 75% de las unidades correspondieron al perodo.

Se pide: a) Elaborar un estado de resultados del perodo actual. b) Calcular el costo unitario del perodo actual y del perodo anterior. c) Reconstruir el libro diario y libro mayor. 15. Una empresa presenta la siguiente informacin del perodo: Se vendieron 14.000 unidades a $ 81,25 c/u. Inventario final de artculos terminados: 2.000 unidades a $ 48,75 c/u. Gastos operacionales 10% sobre las ventas. Los costos unitarios aumentaron en $ 5 con respecto al perodo anterior. El costo primo de los artculos terminados en el perodo corresponde el 80% del costo total. Los costos indirectos de fabricacin de los artculos terminados representan el 60% del costo de mano de obra directa. Las compras de materias primas fueron $ 480.000. El inventario final de artculos en proceso asciende a $ 104.000 con el siguiente desglose: Materias Primas $ 48.000 Mano de Obra directa $ 35.000 Costos indirectos $ 21.000 Haba un inventario inicial de artculos terminados de 4.000 unidades. 60

No haba inventarios iniciales de materia prima ni de productos en proceso. Para la valorizacin de las existencias se utiliza el mtodo promedio ponderado.

Se pide: a) Reconstruir el libro mayor esquemtico. b) Elaborar un estado de costos. c) Elaborar un estado de resultado. 16. Una empresa que no tiene un sistema de contabilidad de costos presenta el siguiente balance de comprobacin y de saldos al 30 de noviembre de 20X1 (en miles de $ ): Caja Cuentas por Cobrar Inventarios al 01 de enero 20X1: - Materiales - Trabajos en Proceso - Artculos Terminados - Suministros de fbrica Seguros Anticipados Edificios y Equipos Maquinarias Depreciacin Acumulada de Maquinarias Depreciacin Acumulada de Edificios Compras de materiales Devoluciones de compras de materiales Fletes de materiales Ventas Mano de obra directa Mano de obra indirecta Calefaccin Luz elctrica Reparaciones de edificios Seguros contra incendio de fbrica Cuentas por Pagar Capital Reservas Gastos de Ventas Gastos de Administracin Suministros de fabrica comprados Supervisin de la fbrica DEBE 4.939 2.058 964 1.734 465 18 600 4.800 8.000 1.200 480 7.300 141 82 30.000 10.300 2.200 193 620 85 413 2.714 10.000 5.431 2.600 2.000 95 500 __________ ________ M$ 49.966 M$ 49.966 HABER

Informacin adicional para hacer las regularizaciones y ajustes al 30/11/20X1 (en miles de $ ) 61

Inventarios Finales: Materiales Trabajos en Proceso Artculos terminados Suministros de fabricacin Remuneraciones por Pagar: Mano de obra directa Mano de obra indirecta Gastos de energa por pagar Depreciacin (anual): Edificios y equipos Maquinarias Seguro de incendio pagado anticipado Contribuciones pagadas de la fbrica por el ao 20X1 Se pide:

1.136 1.393 725 41 200 100 17 5.0% 7.5% 50 360

a) Un estado detallado de costos de los productos fabricados y vendidos. b) Un estado de resultados correspondiente a los once meses que terminaron el 30 de noviembre de 20X1. 17. Una empresa que costea sus productos por el enfoque por absorcin, presenta la siguiente informacin del perodo: Las compras de materiales directos en el perodo fueron $ 900.000 ms IVA y al final qued una existencia valorizada en $ 150.000. Adems se sabe que haba existencia inicial. La mano de obra directa consumida fue de $ 600.000 y los costos indirectos de fabricacin fueron $ 300.000. Exista un inventario inicial de Productos en Proceso de $ 500.000 y qued un inventario final de $ 620.000. El costo de la produccin terminada en el perodo fue de $ 2.400.000. En la bodega de productos terminados qued una existencia al final del perodo valorizada en $ 250.000. Se sabe que exista inventario inicial. Las ventas del perodo segn la facturacin fueron de $ 8.330.000 (con 19% IVA incluido). La empresa trabaja con un margen de utilidad de un 30% (utilidad sobre ventas) y los gastos de administracin y ventas estn calculados en un 20% sobre las ventas.

Se pide: a) Contabilizar (reconstruir) en el Libro Diario y Libro Mayor las operaciones del perodo. b) Elaborar un estado de costo de ventas. c) Elaborar un estado de resultados.

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Respuestas del cuestionario del Captulo 1: Preguntas de Falso y Verdadero: 1. Verdadero 2. Verdadero 3. Falso 4. Falso 5. Falso 6. Verdadero 7. Verdadero 8. Falso 9. Falso 10. Verdadero 11. Verdadero 12. Verdadero 13. Falso 14. Falso 15. Falso 16. Verdadero 17. Verdadero 18. Verdadero 19. Verdadero 20. Falso 21. Falso 22. Verdadero 23. Verdadero 24. Verdadero 25. Falso 26. Verdadero 27. Falso 28. Verdadero 29. Verdadero 30. Falso 31. Falso 32. Verdadero 33. Falso 34. Verdadero 35. Verdadero 36. Falso 37. Falso 38. Verdadero 39. Verdadero 40. Verdadero 41. Falso 42. Falso 43. Verdadero 44. Verdadero 45. Falso 46. Verdadero 47. Falso 48. Verdadero 49. Verdadero 50. Falso 51. Verdadero 52. Falso 53. Falso 54. Verdadero 55. Falso 56. Verdadero 57. Falso 58. Falso 59. Verdadero 60. Falso 61. Verdadero 62. Falso 63. Falso 64. Verdadero 65. Falso 66. Verdadero 67. Falso 68. Falso 69. Falso 70. Verdadero

Preguntas con alternativas: 1. 2. 3. 4. 5. 6. d) c) d) a) c) b) 7. c) 8. d) 9. e) 10. c) 11. a) 12. d) 13. a) 14. e) 15. d) 16. b) 17. d) 18. c) 19. a) 20. a) 21. a) 22. d) 23. c) 24. e) 25. a) 26. b) 27. d) 28. a) 29. d) 30. e)

Respuestas de algunas cifras claves de los Ejercicios y Problemas: 1. Costo de ventas del perodo anterior $ 22.000 Nuevo precio de ventas $ 30.456,25 2. Precio de venta unitario lnea Directa $ 285 Costo unitario de la mano de obra ambas lneas $ 80 Utilidad neta lnea Directa $ 90.000 Utilidad neta lnea Cadena $ 250.000 Utilidad neta de la empresa $ 340.000 3. Utilidad neta $ 82.500 4. Costo de los materiales directos $ 51.000 5. Costo de Ventas $ 63.200 Utilidad neta $ 8.800 6. Nuevo precio de ventas $ 836 63

Aumento de la utilidad neta de un 3,3% 7. Nuevo precio de ventas $ 2.485,50 8. Costo de Ventas $ 583.800 Utilidad Neta $ 141.900 9. Costo Unitario $ 750 Utilidad Neta $ 29.200 Utilidad Lquida $ 28.750 10. Utilidad Neta $ 90.250 11. Utilidad Neta $ 165.000 12. Costo de Ventas $ 662.000 Utilidad Neta $ 95.328 Costo Unitario: Materia prima $ 30452, Mano de obra $ 15.888, Costos indirectos $ 19.860 Nuevo costo unitario $ 69.245,20 Nuevo precio de ventas $ 94.856,40 13. Utilidad Neta $ 594.000 Costo de Venta Proyectado $ 3.437.280 14. Utilidad Neta $ 60.000 Costo de Ventas $ 180.000 Costo unitario perodo anterior $ 180 Costo unitario perodo actual $ 140 Consumo de materia prima del perodo $ 77.000 Consumo de mano de obra del perodo $ 35.000 Consumo de costos indirectos del perodo $ 31.500 15. Utilidad Neta $ 341.250 Costo de Ventas $ 682.500 Costo unitario perodo anterior $ 45 Costo unitario perodo anterior $ 50 Consumo de materia prima del perodo $ 328.000 Consumo de mano de obra del perodo $ 235.000 Consumo de costos indirectos del perodo $ 141.000 16. Utilidad Neta $ 2.400.000 Costo de Ventas $ 23.000.000 Consumo de materia prima del perodo $ 7.079.000 Consumo de mano de obra del perodo $ 10.500.000 Consumo de costos indirectos del perodo $ 5.350.000 Costo de artculos terminados $ 23.260.000 Costo total disponible para la venta $ 23.725.000 17. Utilidad Neta $ 210.000 Costo de Ventas $ 3.500.000 Costo total disponible para la venta $ 3.750.000

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CAPTULO 2: MATERIALES DIRECTOS, CONTROL, CONTABILIZACIN Y ANLISIS PARTICULAR. OBJETIVOS La importancia del control y anlisis de este elemento del costo radica, fundamentalmente, en tres aspectos: a) Constituye una inversin en activos hecha por la empresa. Las materias primas y los materiales son bienes de propiedad de la empresa y constituyen recursos econmicos, los cuales son activables. Por lo tanto el control es un elemento importantsimo, existiendo para tal efecto herramientas, tales como: niveles de existencias, tarjetas de existencias, tarjetas de kardex, toma de inventarios, lote econmico de compras, sistema de formularios, etc. Al respecto podemos sealar la definicin de Control Interno del Instituto Americano de Contadores Pblicos, que seala claramente los conceptos bsicos mnimos de los cuales ha de preocuparse el administrador: "Es un plan de organizacin y procedimientos necesarios que permite salvaguardar los activos, promover la adhesin a las polticas preestablecidas, promover la eficiencia y eficacia de las operaciones y que los registros e informes financieros sean confiables". b) Tiene incidencia en el costo del producto. Los materiales, comnmente en los artculos manufacturados, constituyen un elemento significativo y de gran incidencia en el costo del producto. Es por eso que el control debe ser parte importante en el sistema de informacin. La excepcin la constituyen los servicios que, por lo general, tienen como elemento ms significativo la mano de obra. c) Proporciona una adecuada y eficiente administracin de los recursos de la empresa. La administracin, entre otras cosas, postula que los recursos deben ser utilizados plenamente con eficiencia y eficacia, es decir, se deber usar con eficiencia los materiales en el proceso productivo y alcanzar con eficacia las metas programadas. I. FLUJO ESQUEMTICO DE LA CONTABILIZACIN DE LOS MATERIALES DIRECTOS Y MATERIALES INDIRECTOS

Las materias primas y los materiales almacenados en bodega son activos o recursos econmicos que se han comprado para fabricar otros activos, y que se pueden registrar en una cuenta de control "Materiales y Suministros". Cuando son utilizados por produccin se clasifican como materiales directos o materiales indirectos en el sistema de contabilidad de costos.

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Los materiales directos se cargan a una cuenta de control de costos "Materiales Directos", y cuando se consumen se cargan directamente a la cuenta de productos en proceso, puesto que se identifican fcilmente con un artculo, lote de productos o procesos. En cambio los consumos de materiales indirectos, como no se pueden identificar fcilmente, en trminos econmicos, con un artculo o proceso, se deben cargar a la cuenta de control de costos "Costos Indirectos de Fabricacin", los que posteriormente se distribuyen en la produccin de acuerdo a una base representativa. En bodega puede haber varios tipos de materiales o materias primas, en cuyo caso ser necesario crear tarjetas de existencias para cada materia prima, las que pasarn a constituir los mayores auxiliares. El flujo contable y los registros en el Libro Diario y Libro Mayor de los materiales, comenzando por las compras a los proveedores, siguiendo con los consumos de materiales directos o materiales indirectos en produccin, son los siguientes: Libro Diario: 1 Materiales y Suministros Proveedores y otras Cuentas (por las compras de materiales y suministros) 2 Materiales Directos Materiales y Suministros (por los materiales directos)

xx xx

xx xx

3 Productos en Proceso xx Materiales Directos (por consumo de materiales directos en produccin) 4 Costos Indirectos Fabricacin Materiales y Suministros (por el consumo de materiales indirectos) 5 Productos en Proceso Costos Indirectos Fabricacin (por la distribucin de costos indirectos) xx

xx

xx

xx xx

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Libro Mayor: Materiales Directos Productos en Proceso

Materiales y Suministros II Compras Fletes Seguros Etc. IF Consumos: Directos Indirectos

Costos Indirectos de Fabricacin

Tarjetas de Existencias II : inventario inicial IF : inventario final II. FLUJO DE COMPRAS

Cuando se compra materia prima o materiales, todo el sistema de informacin de la organizacin se pone en movimiento, existiendo mtodos, procedimientos, normas, etc., y todo un plan de control interno para satisfacer y dar cumplimiento a esta necesidad de comprar. Las unidades que participan en el flujo de una compra pueden ser muchas, dependiendo de la empresa en particular ya sea por su tamao, necesidades de informacin, tipo de empresa, etc., pero se podran sealar en trminos generales las siguientes: PRODUCCIN: Es la unidad que efecta la planificacin de la fabricacin del producto, estipulando los materiales y/o sustitutos que se requieren, conforme a lo solicitado por la unidad de Ventas. Calcula las cantidades de acuerdo a la produccin que se planea realizar y solicita la compra de acuerdo a sus requerimientos o polticas de existencias preestablecidas, en coordinacin con la unidad de Finanzas, por la disponibilidad de recursos que se requieren. COMPRAS: Esta unidad puede estar en el rea de Produccin o en el rea de Administracin de la empresa y es la que efecta la compra de materia prima. El flujo de la compra se origina cuando se crea la necesidad, ya sea en produccin, para la elaboracin de un producto, o bien, en la bodega para reponer materiales de acuerdo a los niveles de existencia preestablecidos. Esta necesidad se refleja en formularios, definidos por la empresa, que generalmente se denominan "Solicitud de Compras" y que contienen informacin sobre especificaciones tcnicas y/o generales, cantidad, destino y cualquier antecedente que sea necesario, de acuerdo a los requerimientos de cada empresa en

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particular. La unidad de compras efecta las cotizaciones correspondientes (dos o ms cotizaciones), selecciona al proveedor que hace la oferta ms conveniente, y emite la "Orden de Compra". Este formulario, en consonancia con la solicitud de compras, indica nombre del proveedor, cantidad, especificaciones tcnicas y otras, precio, condiciones de pago, fecha de entrega, lugar de entrega, condiciones especiales por incumplimiento en la entrega o en el pago y cualquier otra informacin adicional que necesite esta unidad o la empresa. RECEPCIN Y BODEGA: La mayora de las empresas en nuestro pas dispone slo de una unidad que realiza estas dos funciones, las que tericamente debieran estar separadas en unidades de recepcin y unidad de almacenamiento de las materias primas. La unidad de recepcin de la materia prima debe verificar que se haya dado cumplimiento a lo solicitado en la orden de compra en cuanto a cantidad, calidad, especificaciones, fechas de entrega, etc., procediendo posteriormente a almacenar los productos en una unidad de almacenamiento o bodega. Esta unidad refleja la informacin de recepcin en un formulario "Gua de Recepcin" o "Recepcin de Materiales", que contiene datos como nombre del proveedor, fecha, cantidad, nmero de orden de compra, nmero de gua de entrega del proveedor, etc. Esta informacin se enva a la unidad de Finanzas para ser confrontada con la factura que emite el proveedor. Adems, esta unidad registra en las "Tarjetas de Existencias" la recepcin y entrega de materias primas o materiales directos, como asimismo las devoluciones a los proveedores. El requerimiento a bodega se efecta a travs de un documento llamado "Requisicin de Materiales", el que debe ser debidamente autorizado y que contiene informacin de cantidad, nombre del material, orden especfica de fabricacin o departamento, fecha, etc. La entrega de materiales se hace con una "Gua de Entrega de Materiales y Suministros" que deber contener la misma informacin del formulario anterior. ADMINISTRACIN Y FINANZAS: Es la unidad que contabiliza y cancela las compras de la materia prima y materiales sobre la base de la orden de compra, gua de recepcin y factura del proveedor, una vez verificada la exacta correspondencia entre estos documentos. Adems valoriza las guas de entrega de materiales de acuerdo al mtodo de valorizacin utilizado en la empresa, remitiendo copia de este documento a la Contabilidad de Costos para su registro. A continuacin se muestra el flujograma integrado del proceso de compras:

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FLUJOGRAMA PROCESO DE COMPRAS VENTAS Estudio de Mercado PRODUCCIN COMPRAS Programa Produccin Cotizaciones BODEGA Prepara Almacenaje CONTABILIDAD Archivo

Verifica Calcula Contabiliza Programa de Ventas Solicitud de Compras Orden de Compra Recepciona Almacena Asiento Contable

Materia Prima Produce

Gua de Entrega Acumulacin de Costos Gua de Recepcin

Informe para Costos Proveedores Factura

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III.

TARJETA DE EXISTENCIA

La tarjeta de existencia es un formulario que permite controlar las materias primas o materiales llevando una informacin permanente de su existencia fsica y su correspondiente valor. A este procedimiento tambin se le llama "permanencia de inventario o inventario perpetuo", puesto que en todo momento se tiene la informacin de las existencias reales que existen en la bodega El formato de una tarjeta de existencia deber tener columnas para el control fsico de las entradas, salidas y saldos de las unidades y columnas de entradas, salidas y saldos para los valores de dichas unidades. El encabezamiento de una tarjeta de existencia debe tener la informacin del nombre del artculo, especificaciones tcnicas, niveles de existencias, proveedores, lote econmico y otras que sean necesarias. Tambin deber tener columnas para la fecha, detalle, precio de compra y precio de salida. Un modelo comn de tarjeta de existencia puede ser el siguiente: MODELO DE TARJETA DE EXISTENCIA
NOMBRE DEL ARTCULO Especificaciones Tcnicas:................................................... Proveedores:.................................................... Consumos:..................... Tiempo de Reposicin: Niveles de Existencias: - Mximo....................... Mximo.................................. Mximo................................ - Mnimo........................ Mnimo.................................. Mnimo................................. - Promedio..................... Promedio................................ Crtico................................... Lote Econmico de Compras:......................
Fecha Detalle Precio Compra Unidades Salida Saldo Valores Salida Precio Salida

Entrada

Entrada

Saldo

IV.

MTODOS DE VALORIZACIN DE EXISTENCIAS

Los mtodos de valorizacin de las existencias son procedimientos que permiten valuar las existencias de acuerdo a algn criterio, para poder corregir o compensar los distintos precios de entrada que puedan tener los materiales o materias primas, debido a los desequilibrios en la economa (inflacin o deflacin). Entre los mtodos ms conocidos se pueden sealar los siguientes:

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1. Promedio Ponderado: Este procedimiento consiste en valuar las salidas de los materiales, al precio promedio ponderado que tienen en el momento de su consumo. Las compras de materiales se van efectuando en distintas instancias del tiempo y a distintos precios de entrada, conformando la columna saldo en valores, que es la suma de las cantidades multiplicada por su correspondiente precio de compra, luego el precio de salida de los materiales ser el precio promedio entre el saldo de los valores dividido por el saldo de las unidades al momento de su consumo. Este mtodo, al ponderar los distintos precios de entrada con las unidades y sumar estos valores, se normalizan las desviaciones significativas que puedan existir en los precios de entradas. Si quedan existencias al final del perodo, stas sern valuadas a precios promedios. 2. Primero en Entrar Primero en Salir: En este mtodo se valorizan las salidas al precio ms antiguo de entrada y si quedan inventarios finales stos sern valorizados a los ltimos precios de compra. 3. Ultimo en Entrar Primero en Salir: En este mtodo se valorizan las salidas al ltimo precio de compra, es decir, el valor de salida o de costo ser el ms reciente o actualizado y si quedan existencias finales stas quedarn valuadas a los primeros precios de compras. A continuacin se mostrar un "Modelo de Tarjeta de Existencia", desarrollando un ejercicio de aplicacin, con los mtodos de valorizacin: promedio ponderado, primero en entrar primero en salir y ltimo en entrar primero en salir. EJERCICIO DE APLICACIN: Se tiene la siguiente informacin del mes de enero de 20X1: 01/enero: Inventario inicial 50 unidades a $ 90 cada una 05/enero: Compra 70 unidades a $ 120 cada una 10/enero: Venta 100 unidades a $ 200 cada una Se registrarn las operaciones confeccionando una tarjeta de existencias, en cada caso, utilizando los mtodos de valorizacin; promedio ponderado, primero en entrar primero en salir y ltimo en entrar primero en salir, y se elaborar un estado de resultado por cada uno de los mtodos de valorizacin. Mtodo Promedio Ponderado:

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NOMBRE DEL ARTCULO Especificaciones Tcnicas Proveedores Consumos: Tiempo de Reposicin: - Mximo - Mximo - Mnimo - Mnimo - Crtico - Promedio
Fecha Detalle Precio Compra Entrada

Lote Econmico de Compras Niveles de Existencias: - Mximo - Mnimo - Crtico

Entrada Valores Salida Saldo Precio Salida

Unidades Salida Saldo

1/1 I. Inicial $90 5/1 Compra $120 10/1 Venta (Pro) Pro: promedio ponderado

50 70 100

50 120 20

8.400 10.750

4.500 12.900 2.150

$107,5

El ejercicio indica que exista un inventario inicial de 50 unidades a $90 c/u, con un costo de $4.500 y que se compraron 70 unidades a $120 c/u con un valor de $8.400. Con esto se totalizan 120 unidades, con un valor total de $12.900 de las cuales se venden 100 unidades a $200 c/u. En el mtodo promedio ponderado el costo de salida unitario estar conformado por el total de valores dividido por el total de unidades, $12.900:120 = $107,5, lo que significa un costo total de $107,5 x 100 = $10.750. Por lo tanto el estado de resultado es: Estado de Resultado Ventas (100 unidades a $ 200) - Costo de Ventas (100 unidades a $107.50) Utilidad Bruta Mtodo Primero en Entrar Primero en Salir:
NOMBRE DEL ARTCULO Especificaciones Tcnicas Proveedores Consumos: Tiempo de Reposicin: - Mximo - Mximo - Mnimo - Mnimo - Crtico - Promedio
Fecha Detalle Precio Compra Entrada

$ 20.000 (10.750) _______ $ 9.250

Lote Econmico de Compras Niveles de Existencias: - Mximo - Mnimo - Crtico

Entrada Valores Salida Saldo Precio Salida

Unidades Salida Saldo

1/1 I. Inicial $90 50 5/1 Compra $120 70 10/1 Venta (Peps) 10/1 Venta (Peps) Peps: primero en entrar primero en salir

50 50

50 120 70 20

8.400 4.500 6.000

4.500 12.900 8.400 2.400

$90 $120

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En el mtodo "primero en entrar primero en salir", el costo de las unidades que salen estar conformado por las 50 unidades del inventario inicial a $90 c/u, ms 50 unidades de la compra del 5/enero a $120 c/u, lo que significa un costo de salida total de $10.500. Luego el estado de resultado ser: Estado de Resultado Ventas (100 unidades a $ 200 c/u) $ 20.000 - Costo de Ventas: 50 unidades a $ 90 $ 4.500 50 unidades a $ 120 6.000 (10.500) ___________________ Utilidad Bruta $ 9.500 Mtodo ltimo en Entrar Primero en Salir:
NOMBRE DEL ARTCULO Especificaciones Tcnicas Proveedores Consumos: Tiempo de Reposicin: - Mximo - Mximo - Mnimo - Mnimo - Crtico - Promedio
Fecha Detalle Precio Compra

Lote Econmico de Compras Niveles de Existencias: - Mximo - Mnimo - Crtico

Valores Salida Precio Salida

Entrada

Unidades Salida Saldo

Entrada

Saldo

1/1 I Inicial $90 50 5/1 Compra $120 10/1 Venta (Ueps) 10/1 Venta (Ueps) Ueps: ltimo en entrar primero en salir

70 30

50 120 50 20

8.400 8.400 2.700

4.500 12.900 4.500 1.800

$120 $90

En el mtodo "ltimo en entrar primero en salir", el costo de las unidades que salen estar conformado por 70 unidades que corresponden a la ltima compra a $120 c/u y 30 unidades del inventario inicial a un valor de $90 c/u, lo que significa un costo total de salida por $11.100. Luego el estado de resultado ser: Estado de Resultado Ventas (100 unidades a $ 200 c/u) - Costo de Ventas: 70 unidades a $ 120 30 unidades a $ 90 Utilidad Bruta $ 20.000

$ 8.400 2.700 (11.100) ____________________ $ 8.900

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Si se analiza el desarrollo del ejercicio se observa que existe un desequilibrio en la economa, consistente en inflacin, porque los precios de entrada estn subiendo. Si todos los precios de compras fueran iguales, los resultados seran iguales, en cuyo caso no existiran estos procedimientos de valorizacin. Los resultados muestran que el mtodo "primero en entrar primero en salir" entrega los ms altos beneficios con una utilidad de $9.500. Despus el mtodo "promedio ponderado" con una utilidad de $9.250 y por ltimo el mtodo "ltimo en entrar primero en salir" con una utilidad de $8.900. La diferencia se debe exclusivamente a los cambios en los precios de entrada, debido al desequilibrio de la economa, inflacin. Luego, el mtodo que debe utilizar la empresa ser aquel que mejor cumpla con los objetivos definidos o para los fines que estime conveniente. Los mtodos de valorizacin analizados anteriormente no afectan el costo histrico, puesto que stos mantienen en todo momento el valor de compra en concordancia con las salidas. Tambin existe el mtodo de valorizacin llamado "Costo de Reposicin", pero ste s afecta el costo histrico, puesto que para la valorizacin de las salidas no toma el valor de adquisicin de los materiales, sino que considera el valor de reposicin que stos tienen en el momento de su consumo, luego, las diferencias que se presenten entre los valores de adquisicin y el valor de reposicin se registrarn en una cuenta de resultado "Ajuste Valuacin de Inventario", afectando as los resultados de la empresa. La contabilizacin se muestra con el siguiente ejemplo: 05/enero: Compra 10 kilos a $ 100 c/u, total $ 1.000 10/marzo: Consumo de los 10 kilos para produccin. Si al momento del consumo el costo de reposicin es de $120 el kilo, entonces la contabilizacin a produccin se efecta a valor de reposicin y la diferencia con el valor de compra histrico se lleva a la cuenta de "Ajuste de Valorizacin" o bien a la cuenta "Correccin Monetaria", en el caso particular de Chile. Los registros contables seran: 05/enero Materiales Directos 1.000 Proveedores (por la compra de materiales directos)

1.000

10/marzo Productos en Proceso 1.200 Materiales Directos 1.000 Ajuste Valorizacin Inventario o Correccin Monetaria 200 (por el consumo de materiales a costo de reposicin)

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En este mtodo el registro de costos para produccin se efecta a costo de reposicin, que es el precio que tiene el producto en el momento que se est consumiendo y se pueden presentar dos opciones: 1) Que el precio de reposicin sea superior al valor de compra, en cuyo caso la diferencia que se produce es un concepto de resultado utilidad, puesto existe un activo a un valor mayor, generando una utilidad. 2) Que el precio de reposicin sea inferior al valor de compra en cuyo caso la diferencia que se produce es un concepto de resultado prdida, porque el costo activado tendr un valor inferior al que tendr al reponerlo. El mtodo de valorizacin Costo de Reposicin atenta contra el principio contable de Costo Histrico porque se valoriza a precio distinto de costo de adquisicin y al principio de Realizacin porque la variacin que se produce entre el costo histrico y el costo de reposicin se registra en una cuenta de patrimonio generando una utilidad que no se ha realizado desde el punto de vista legal. V. NIVELES DE EXISTENCIAS

Los niveles de existencias consisten en determinar la cantidad en unidades fsicas (kilos, litros, piezas, toneladas, etc.), que debe tener la empresa almacenada en sus bodegas. Los factores o variables que se deben considerar para estos clculos son: Consumo Tiempo de Reposicin Stock de Seguridad y/o Factores Especiales CONSUMO: Es la cantidad proyectada que se espera consumir de acuerdo a los programas de produccin y adems la cantidad que se ha venido consumiendo en las operaciones normales de la fbrica. Esta informacin estadstica debe estar registrada para estos fines y deber contener los mximos requerimientos que han existido en aquellos perodos de alta demanda, como tambin los consumos mnimos que se han presentado en perodos de baja demanda de materiales. Tambin debern calcularse los consumos promedio que han existido durante el perodo considerado. TIEMPO DE REPOSICIN: Es el tiempo que se demoran los proveedores en abastecer de materiales a la empresa. Este tiempo es el perodo comprendido entre que se crea la necesidad de comprar, iniciando el proceso de compras, hasta que los materiales estn a disposicin de produccin para su consumo. Se observa en la definicin que dicho perodo tambin contempla el tiempo que existe entre la necesidad de comprar y la colocacin de la orden de compra, que en algunos casos o empresas puede ser significativo. Asimismo, debe considerar el tiempo que se requiere para la revisin por parte de control de calidad, en el momento de recepcin del pedido.

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STOCK DE SEGURIDAD Y FACTORES ESPECIALES: Es una cantidad de stock, especfico para cada empresa, que permite cubrir las probables eventualidades que puedan existir, derivadas de causas no controlables, ya sean externas o internas a la empresa como sera el desabastecimiento por un desastre natural, inundacin, terremoto, o bien un consumo extraordinario de materia prima por uso indebido de ella, o causas no previstas. Para la determinacin de este factor se puede llegar a estimaciones cuantificables como producto de la experiencia, confianza que se tenga del mercado de materias primas, mercado de proveedores, existencia de sustitutos, condiciones de la economa en cuanto a la oferta, demanda, polticas econmicas, etc. De igual forma se tendr que considerar si la empresa que provee forma parte del mismo grupo de la empresa que compra, en cuyo caso este factor disminuira. Sobre este punto tambin se debe observar que en algunos casos dicho "stock de seguridad" o "colchn de seguridad" sirve para esconder ineficiencias que se pueden producir ya sea internamente en la empresa por errores administrativos, personal ineficiente o sin adiestramiento adecuado o de manera externa en que los proveedores no sean del nivel de seguridad, confianza y eficiencia que se necesita para cubrir las necesidades de la empresa. En todo caso, lo ptimo desde el punto de vista profesional y tcnico es que estos niveles de seguridad tiendan a ser cero, puesto que este stock tiene un costo que en definitiva alguien lo tiene que absorber, y ese alguien es la sociedad toda. Una empresa para su normal funcionamiento debe contar con niveles de existencia racionalmente calculados, puesto que en la medida que se requieren las materias primas a consumir en el tiempo, estos niveles van decreciendo por la produccin de artculos y se puede llegar al extremo de que dichas materias primas se terminen, situacin que no puede ocurrir en ninguna empresa, debido a que las consecuencias generalmente son negativas, como paralizacin de la produccin, prdida en ventas, disminucin en el valor de la empresa, etc. A continuacin se mostrar un grfico con las variables Tiempo y Cantidad Fsica de existencias: Cantidad

Stock de Seguridad X Tiempo 76

Se observa que en la medida que transcurre el tiempo los niveles de existencia van disminuyendo como consecuencia de los consumos que demanda la produccin. Tambin se visualiza que en un caso extremo, por falta de control, planificacin, etc., la empresa se puede quedar sin materia prima (punto X), lo cual no debe suceder, si los sistemas de informacin y control son los adecuados e idneos. Los niveles de existencia que comnmente calculan y mantienen las empresas son los siguientes: Existencia Mnima Existencia Crtica Existencia Mxima

EXISTENCIA MNIMA Conceptualmente es la cantidad mnima de unidades fsicas de existencia que necesita tener almacenada en sus bodegas una empresa, para satisfacer las necesidades emanadas de la produccin para el normal desenvolvimiento de las operaciones productivas habituales o del giro del negocio. La frmula de clculo es la siguiente: Existencia Mnima = Consumo mximo x el tiempo de reposicin mximo + stock de seguridad + factores especiales. Se observa que la frmula matemtica contempla el consumo mximo que requiere la produccin en un orden normal de funcionamiento, durante el tiempo de reposicin mximo que puedan demorarse los proveedores en abastecer. Adems, se puede agregar, en los casos que se justifique, un stock de seguridad para situaciones especiales. EXISTENCIA CRTICA Es aquel nivel, en cantidad fsica, en el que se deben activar todos los mecanismos y procedimientos para abastecer, en forma inmediata, de materia prima a la empresa. Es un nivel peligroso donde existe el riesgo de quedar sin materia prima. Este nivel se calcula considerando la existencia mnima menos el consumo promedio durante el tiempo de reposicin promedio y su expresin es la siguiente: Existencia Crtica = Existencia Mnima - (consumo promedio) promedio x tiempo de reposicin

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EXISTENCIA MXIMA Es aquel nivel mximo de materias primas o materiales que puede tener una empresa almacenado en sus bodegas desde los puntos de vista Tcnico, Administrativo y Econmico. El punto de vista Tcnico se refiere a la capacidad instalada de produccin y ventas que tiene la empresa; el punto de vista Administrativo est dado por su organizacin e infraestructura como: dotacin de personal, capacidad de bodegas, etc., y el punto de vista Econmico considera el costo de mantener una inversin en inventarios. Este nivel se calcula considerando la existencia mnima, menos el consumo mnimo durante el tiempo de reposicin mnima, ms el lote econmico de compras, siendo su expresin la siguiente: Existencia Mxima = Existencia Mnima - (consumo mnimo x tiempo de reposicin mnimo) + lote econmico de compra A continuacin se desarrollar un ejemplo aplicado del clculo de los niveles de existencia. Ejercicio de Aplicacin: Una empresa presenta los siguientes datos estadsticos de consumo y tiempo de reposicin de un producto, para un perodo de cinco meses: Datos de consumo y tiempo de reposicin Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Total Consumo 14.050 kilos 20.250 kilos 17.500 kilos 15.400 kilos 12.300 kilos __________ 79.500 kilos Tiempo de Reposicin 24 das 12 das 7 das 16 das 31 das ______ 90 das

Stock de seguridad y factores especiales +2.500 kilos. Lote econmico de compra 8.000 kilos.

Se pide: a) Calcular la existencia mnima. b) Calcular la existencia crtica. c) Calcular la existencia mxima.

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DESARROLLO: Algunos datos relevantes a considerar: Consumo mximo: 20.250 kilos (febrero) Consumo mnimo: 12.300 kilos (mayo) Consumo promedio: 15.900 kilos (79.500 kilos: 5 meses) Tiempo de reposicin mximo: 31 das (mayo) Tiempo de reposicin mnimo: 7 das (marzo) Tiempo de reposicin promedio: 18 das (90 das: 5 meses) Tambin se deber tener presente que el problema tiene informacin mensual en cuanto a los consumos, e informacin diaria en cuanto a los tiempos de reposicin. Entonces se deber, desde el punto de vista matemtico, uniformar los operadores expresndolos ya sea en das o en meses. En el desarrollo se expresarn en das. Por lo tanto los consumos se dividirn por 30 das. a) Clculo de la Existencia Mnima: Existencia Mnima = consumo mximo x tiempo de reposicin mximo + stock de seguridad y factores especiales. 20.250 Existencia Mnima = ---------- x 31 + 2.500 30 Existencia Mnima = 20.925 + 2.500 Existencia Mnima = 23.425 kilos b) Clculo de la Existencia Crtica: Existencia Crtica = Existencia Mnima - (Consumo promedio x tiempo de reposicin promedio) 15.900 Existencia Crtica = 23.425 - --------- x 18 30 Existencia Crtica = 23.425 - (530 x 18) Existencia Crtica = 23.425 - 9.540 Existencia Crtica = 13.885 kilos c) Clculo de la Existencia Mxima: Existencia Mxima = Existencia mnima - (consumo mnimo x tiempo de reposicin mnimo) + lote econmico de compra. 79

12.300 Existencia Mxima = 23.425 - ---------- x 7 + 8.000 30 Existencia Mxima = 23.425 - (410 x 7) + 8.000 Existencia Mxima = 23.425 - 2.870 + 8.000 Existencia Mxima = 28.555 kilos VI. LOTE ECONMICO DE COMPRAS:

Es la cantidad ms econmica que le conviene comprar a la empresa. Las variables a considerar en este modelo son: Consumo del perodo (S) Costo de almacenamiento (i) Costo del pedido (A) Costo del producto

Consumo del Perodo(S): Es la cantidad a consumir durante un perodo de fabricacin. Es la materia prima que necesita produccin, segn el programa definido, para satisfacer los requerimientos de productos comprometidos por la unidad de ventas. Costo Almacenamiento (i): Es el costo en promedio de la unidad "Bodega" de la empresa, el que involucra todo lo que significa mantener almacenada una unidad de materia prima. Los factores incidentes en este costo, entre otros, pueden ser: remuneraciones del personal, espacio fsico de bodegas, almacenes, canchas, equipos, mquinas herramientas, gras, montacargas, sistema de formularios, muebles, telfonos, costo alternativo, etc. Para el clculo de esta variable se deber hacer un estudio de costos y lograr determinar el valor que significa mantener, en promedio, una unidad fsica de materia prima almacenada en el perodo. El factor resultante podr estar expresado en porcentaje sobre el precio de la materia prima, o bien en un valor absoluto predeterminado Costo del Pedido (A): Es el costo de la funcin "Pedir o Comprar" de la empresa, proceso que comprende todo lo que significa colocar una orden de compra para poder abastecerse de materia prima. En el clculo de esta variable, entre otros factores, se consideran: remuneraciones del personal de compras, cotizaciones, fax, correo electrnico, formularios de rdenes de compras, oficinas, muebles y tiles, mquinas, etc. Del mismo modo que la anterior, en esta variable se deber efectuar un estudio y anlisis de los costos asociados a la funcin de comprar para lograr determinar y cuantificar el costo que significa colocar una orden de compra o pedido. Costo del Producto: es el costo o valor de adquisicin de la materia prima que se est comprando.

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Luego, el Costo Total (CT) para la empresa estar conformado por el valor del producto ms el costo de almacenamiento y ms el costo del pedido.

GRFICO DEL LOTE ECONMICO DE COMPRAS $ COSTOS

(CT)

(i)

(A)

(CT) (i) (A) LEC

LEC : costo total : costo de almacenamiento : costo del pedido : lote econmico de compras

CANTIDAD

La interpretacin del grfico del lote econmico de compras nos muestra que el costo mnimo es aquel punto donde se minimizan los costos totales, el que corresponde al punto mnimo de la curva del costo total y que coincide con la interseccin entre los costos del pedido y los costos de almacenamiento. Luego, la cantidad ptima a comprar ser la proyeccin de dicho punto hacia la abscisa o lnea de las unidades. En este caso particular, donde el costo de almacenamiento es una recta, el punto mnimo de la curva del costo total coincide con la interseccin del costo del pedido y el costo de almacenamiento. 81

Tambin se observa que el costo de almacenamiento tiene un comportamiento ascendente, el que se explica por el simple hecho de que en la medida que se almacenan ms unidades, el costo ser mayor. Por otra parte el costo del pedido tiene un costo descendente en cuanto a la cantidad. Esto se explica, por ejemplo, si se compra toda la cantidad a consumir, se har un solo pedido en el perodo y por consiguiente el costo ser de una sola orden. Por el contrario, si los pedidos son de pocas unidades se debern colocar ms rdenes de compra durante el perodo y por ende el costo resultante ser mayor. El clculo del lote econmico de compras se puede efectuar de dos formas: Mtodo Analtico Mtodo Tabular o Aritmtico

1) Mtodo Analtico: para el mtodo de clculo analtico se aplica la siguiente frmula: 2 x costo pedido (A) x consumo (S) --------------------------------------------costo almacenamiento (i)

Lote Econmico de Compras =

La demostracin y explicacin de la frmula que se har a continuacin nos lleva a la determinacin del punto de interseccin entre el costo de almacenamiento y el costo del pedido, es decir, cuando estos costos se igualan. El costo de almacenamiento estar conformado por la cantidad que en promedio est almacenada en la bodega, suponiendo un consumo uniforme y continuo. Es decir, que si se compran 30 kilos para satisfacer el consumo mensual de una materia prima, a la mitad del mes se habrn consumido 15 kilos y al final del mes quedarn cero kilos, luego el promedio de kilos mantenidos en bodega, ser: Inventario Inicial + Inventario Final Promedio = -----------------------------------------------2 Por lo tanto, aplicado al ejemplo: 30 + 0 Promedio = --------- = 15 kilos 2 Podemos entonces sealar que la existencia almacenada, en promedio, ser de 15 kilos y la expresin matemtica, cuando se compran X kilos, ser X/2, la que se debe multiplicar por el costo de almacenamiento unitario (A), calculado para estos fines. El costo del pedido estar conformado por los pedidos u rdenes de compra a efectuar durante el perodo, multiplicado por el valor que tiene definido cada pedido u orden. Ahora, para calcular la cantidad de rdenes a colocar en el perodo, se debe dividir el consumo del perodo

82

(S), por el lote (X) a comprar, siendo este ltimo el valor que se quiere determinar. Consumo del perodo (S) Nmero de rdenes = --------------------------------Lote a comprar (X) Explicados los dos elementos que participan en la ecuacin, tenemos: COSTO DE ALMACENAMIENTO = COSTO DE PEDIDO X S -------- i = ----- A 2 X Al amplificar la ecuacin por 2 X, se tiene: X2 i = 2 x S x A 2xAxS X = --------------i
2

Lote Econmico de Compras =X =

2 x costo pedido (A) x consumo (S) ---------------------------------------------costo almacenamiento (i)

Tambin se puede determinar la frmula, al derivar la curva de costo total, la que estar conformada por el valor del producto, ms el costo de almacenamiento, ms el costo del pedido. 2) Mtodo Tabular o Aritmtico: En este modelo se tabulan anticipadamente los probables lotes que se estima sern comprados. Posteriormente se calcula el costo de almacenamiento y el costo del pedido de cada lote a comprar, determinando as el lote que tenga los menores costos. A travs de un ejemplo, segn los datos que se muestran a continuacin, se desarrollar este modelo y posteriormente se aplicar el mtodo analtico. Costo del pedido $288 por cada orden Costo de almacenamiento $900 por mantener una tonelada en la bodega, lo que implica un costo por cada kilo de $0,90. Consumo del perodo 100.000 kilos programados.

Se definen los probables lotes a comprar: 5.000, 10.000, 15.000, 50.000 y 100.000. Luego se calculan los costos asociados a cada opcin de compra definida.

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CONCEPTO Costo de Almacenamiento: X ----- i 2 Costo de Pedido: S ----- A X Costo Total

5.000

10.000

15.000

50.000

100.000

2.250

4.500

6.750

22.500

45.000

5.760 $ 8.010

2.880 $ 7.380

1.920 $ 8.670

576 $ 23.076

288 $ 45.288

De acuerdo a los clculos efectuados en cada tabulacin, resulta ser que el lote ms econmico es de 10.000 kilos. Si se analiza el comportamiento que siguen los costos, se logra determinar que el costo de almacenamiento es ascendente y que el costo del pedido es descendente, tal como se concluy en las definiciones anteriormente. Hay que tener presente que en este mtodo la tabulacin es arbitraria y la solucin seala parmetros o rangos y no un valor nico como en el mtodo analtico, cuya solucin se presenta a continuacin: Lote Econmico de Compras = 2 x 288 x 100.000 ------------------------0.9

Lote Econmico de Compras = 8.000 kilos Ntese que en el mtodo tabular la cantidad es de 10.000 kilos, porque es el parmetro ms cercano a la cantidad exacta de 8.000 kilos. Si se hubiera definido un lote de 8.000 kilos, obviamente que tambin habra resultado ser el ms econmico. El mtodo tabular tambin es til cuando existen precios diferenciados de los productos que se estn comprando. En este caso se toma como base el costo total de los distintos lotes o parmetros calculados y se agrega la nueva variable de precio diferenciado por cantidad, logrando as determinar el lote econmico de compras. Supongamos que se tienen los siguientes precios diferenciados: DESDE 1 kilo 5.001 kilos 10.001 kilos 25.001 kilos a a a HASTA 5.000 kilos 10.000 kilos 25.000 kilos y ms 84 PRECIO UNITARIO $1 $0,98 $0,95 $0,93

Con los datos del problema anterior, el nuevo clculo considerando la variable "precio del producto" estar dado por el costo determinado anteriormente, ms el consumo del perodo multiplicado por el correspondiente precio diferenciado para cada parmetro. CONCEPTO Costo Anterior Consumo por Precio Costo Total 5.000 8.010 100.000 $108.010 10.000 7.380 98.000 $106.380 15.000 8.670 95.000 $103.670 50.000 23.076 93.000 $116.076 100.000 45.288 93.000 $138.288

De esta forma se determina que el nuevo lote econmico de compras se ha desplazado hacia el parmetro de compras de 15.000 kilos, como producto de haber incorporado la variable "precios diferenciados". VII. TOMA DE INVENTARIOS

Este procedimiento de control consiste en determinar, a travs de la toma de inventario o recuento fsico, las existencias reales que existen en bodega en un momento determinado, para comparar y verificar que dichas existencias sean las mismas que estn registradas en la contabilidad financiera. Con esta herramienta de control se pueden detectar varios problemas que sufren los materiales, en el curso normal de las operaciones, como por ejemplo: mermas, obsolescencia, materiales inservibles, robos, etc. Existen los siguientes procedimientos de toma de inventarios: 1) Inventario Unico: Consiste en la toma del inventario fsico que se efecta en forma nica o total una sola vez en el perodo, y que generalmente coincide con el final del ejercicio comercial. En este mtodo se pueden encontrar las siguientes ventajas y desventajas: Ventajas: a) Se produce un ordenamiento total de los artculos almacenados en la bodega. b) Se detectan y cuantifican todas las diferencias que puedan existir entre las existencias reales y los registros contables. Desventajas: a) Al efectuar el inventario al final del perodo, pueden usufructuar terceros de los bienes de la empresa, como por ejemplo sacarlos al comienzo del perodo y devolverlos hacia el final del perodo antes de la toma de inventario. b) No se detectan oportunamente las posibles diferencias que puedan existir producto de errores de registro, mermas, robos, deterioros, quebrazones, etc., lo que puede significar que los niveles de existencias estn distorsionados. c) En algunos casos es necesario paralizar las actividades y cerrar la empresa para esta toma de inventarios. d) En empresas donde el volumen de productos a inventariar es muy grande se requiere, necesariamente, de personal adicional.

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2) Inventario Parcial: Esta toma de inventario se efecta a una parte de los productos almacenados que se eligen en forma aleatoria. Este inventario deber ser permanente, continuo y sorpresivo a travs del tiempo, y adems deber controlar todos los productos por lo menos una vez durante el perodo. El inventario parcial no presenta desventajas y viene a corregir, prcticamente, todas las debilidades que presenta el mtodo nico. Ventajas: a) Al estar permanentemente efectuando inventario de los materiales de la bodega se disminuye el riesgo en la determinacin de variaciones como consecuencia de robo, mermas, errores, etc. b) No se requiere de personal especializado y tampoco paralizacin de actividades, debido a que los inventarios a realizar son una muestra o parte de los artculos almacenados. c) Se pueden detectar oportunamente las posibles variaciones que existen entre la realidad y los registros contables, procediendo a su correccin y actualizacin de la informacin. El mtodo a elegir depender de la naturaleza de la empresa, tamao, necesidad de informacin, etc., pero la experiencia dice que la mezcla de ambos procedimientos es lo ms usado y recomendable. 3) Tcnica ABC: Consiste en clasificar los productos almacenados en tres categoras, A, B y C, de acuerdo a su volumen y sus valores: Tipo "A": Son aquellos materiales que en volumen fsico representan un pequeo porcentaje del total de los productos almacenados (entre un 15% a 20%), pero que en valores representan un porcentaje alto (entre un 70% a 80%), luego, el control deber estar focalizado hacia estos productos. Tipo "B": Son aquellos materiales que en volumen fsico representan un porcentaje medio del total de los productos almacenados (entre un 30% a 40%), y en valores tambin representan un porcentaje medio (entre un 15% a 20%). Tipo "C": Son aquellos materiales que en volumen fsico representan un porcentaje alto del total de los productos almacenados (entre un 60% a 70%), pero que en valores representan un porcentaje pequeo (entre un 5% a 10%). A continuacin se presenta un grfico que representa una distribucin tpica de la clasificacin ABC de una muestra cualquiera de artculos en una empresa.

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GRFICO A-B-C DE LOS MATERIALES Valores (%) 100

80

20 VIII.

60 100 Cantidad de artculos en porcentaje (%)

PROBLEMAS ESPECIALES QUE AFECTAN A LOS MATERIALES

Existen algunas partidas especiales que afectan a los materiales y que requieren un anlisis particular. 1. FLETES: Los fletes constituyen, desde el punto de vista terico, un costo adicional de materiales, que se debe agregar a su valor de compra. La norma indica que este mayor costo se debe incorporar al costo de la materia prima, siempre que exista una habitualidad en su generacin, por ejemplo si las materias primas siempre se compran puestas en la bodega de los proveedores, los fletes y gastos de traslados sern costo adicional. Ahora, si la empresa compra sus materias primas puestas en su bodega, no sera un mayor costo por concepto de flete y si sucede que por una eventualidad se incurre en un costo de flete, dicho costo deber considerarse como gasto de la empresa, puesto que sera algo no habitual. 87

Por lo tanto, los fletes en contabilidad de costos se podrn clasificar, los de produccin, como costo o gasto dependiendo la habitualidad y ocurrencia, y como gasto aquellos que son de administracin o ventas. Si el flete se origina en produccin, ste puede ser un costo directo, como por ejemplo, el flete de una materia prima, el flete de un auto para una empresa que comercializa autos y que en ambos casos es fcil de identificar con el producto. Tambin puede ser un costo indirecto, si es difcil de identificar con el producto que lo origin, en cuyo caso su tratamiento sera a la cuenta de control "Costos Indirectos de Fabricacin", como por ejemplo: clavos y pegamentos en una fbrica de zapatos. Tambin puede ser un gasto, como en el caso de un flete de materia prima o material directo que sea de responsabilidad de la empresa, como por ejemplo la compra urgente de materia prima por una ineficiencia. Si el flete se origina en administracin o ventas dicho costo tendr un tratamiento de gastos del perodo. Cabe hacer presente que en Chile, la Ley de la Renta (Decreto Ley 824 del 31 de diciembre de 1974), seala que los costos de flete se deben llevar a gastos en el perodo en el cual se devengaron. 2. ENVASES Se debe incorporar como costo del producto aquel envase mnimo que requiere el artculo para su comercializacin, luego, pueden existir las siguientes opciones: a) COSTO: Que se considere como costo del producto en el caso que el artculo lo necesite para su comercializacin, por ejemplo: caja de cartn de la leche, bolsa de cemento, botella desechable en las bebidas gaseosas. b) COSTO Y GASTO DE VENTAS: En la prctica existen muchas empresas que utilizan el envase del producto como vehculo de publicidad y en ese caso se deber aislar el costo mnimo que representa el envase para que el producto se pueda comercializar. El resto, como el diseo, la impresin, etc., deber tratarse como un gasto de ventas. c) GASTO DE VENTAS: Es aquel costo que se incorpora, por concepto de envase, en algunos productos que no necesitan ser envasados para su comercializacin y que se efecta ya sea por imagen, prestigio, presentacin o publicidad desde un punto de vista de marketing. En este caso el costo involucrado ser un gasto de venta. Por ejemplo, caja labrada de un anillo de brillantes, caja de cartn o madera de una botella de licor. Cabe hacer presente que tambin existen los "envases retornables" y que no constituyen un costo del producto, puesto que son de propiedad de la empresa (activo fijo). Cuando el consumidor lo adquiere, no lo compra, sino que entrega por dicho envase slo un valor en garanta y si lo quiere devolver tendrn que entregarle el valor que dej en garanta. Ejemplo de 88

este tipo de envases son los cilindros de gas y las botellas de bebidas gaseosas (no desechable). 3. INTERESES EN COMPRA: Cuando la materia prima se compra al crdito pagando un mayor valor por concepto de intereses, este valor puede ser costo o gasto, dependiendo de la habitualidad con que se origine este tipo de operaciones. Si es habitual que se compre al contado y en forma eventual se efecta una compra al crdito con intereses, este mayor costo deber reflejarse como un gasto financiero. Si las compras se empiezan a cancelar siempre al crdito con intereses se debe incorporar este mayor costo a la materia prima. 4. CORRECCIN MONETARIA DE LAS EXISTENCIAS El Decreto Ley 824, de 31 de diciembre de 1974, Ley de la Renta, en su artculo 41, N 3, dicta algunas normas para corregir monetariamente los activos realizables o existencias. El texto es el siguiente: "El valor de adquisicin o de costo directo de los bienes fsicos del activo realizable, existentes a la fecha del balance, se ajustar a su costo de reposicin a dicha fecha. Para estos fines se entender por costo de reposicin de un artculo o bien, el que resulte de aplicar las siguientes normas: a) Respecto de aquellos bienes en que exista factura, contrato o convencin para los de su mismo gnero, calidad y caractersticas, durante el segundo semestre del ejercicio comercial respectivo, su costo de reposicin ser el precio que figure en ellos, el cual no podr ser inferior al precio ms alto del citado ejercicio. b) Respecto de aquellos bienes en que slo exista factura, contrato o convencin para los de su mismo gnero, calidad o caractersticas durante el primer semestre del ejercicio comercial respectivo, su costo de reposicin ser el precio ms alto que figure en los citados documentos, reajustado segn el porcentaje de variacin experimentada por el Indice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del segundo mes anterior al segundo semestre y el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio correspondiente. c) Respecto de los bienes cuyas existencias se mantienen desde el ejercicio comercial anterior, y de los cuales no exista factura, contrato o convencin durante el ejercicio comercial correspondiente, su costo de reposicin se determinar reajustando su valor de libros de acuerdo con la variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del segundo mes anterior al de iniciacin del ejercicio comercial y el ltimo da del mes anterior al de cierre de dicho ejercicio. d) El costo de reposicin de aquellos bienes adquiridos en el extranjero respecto de los cuales exista internacin de los de su mismo gnero, calidad y caractersticas durante el segundo semestre del ejercicio comercial respectivo, ser equivalente al valor de la ltima importacin. Respecto de aquellos bienes adquiridos en el extranjero en que la ltima internacin de los de 89

su mismo gnero, calidad y caractersticas se haya realizado durante el primer semestre, su costo de reposicin ser equivalente al valor de la ltima importacin, reajustado ste segn el porcentaje de variacin experimentada por el tipo de cambio de la respectiva moneda extranjera ocurrida durante el segundo semestre. Tratndose de aquellos bienes adquiridos en el extranjero y de los cuales no exista importacin para los de su mismo gnero, calidad o caracterstica durante el ejercicio comercial correspondiente, su costo de reposicin ser equivalente al valor de libros reajustado segn el porcentaje de variacin experimentada por el tipo de cambio de la moneda respectiva durante el ejercicio. Por el valor de importacin se entender el valor CIF segn el tipo de cambio vigente a la fecha de la factura del proveedor extranjero, ms los derechos de internacin y gastos de desaduanamiento. La internacin del bien se entender realizada en la oportunidad en que se produzca su nacionalizacin. Con anterioridad los bienes se encontrarn en trnsito, debiendo valorizarse cada desembolso sobre la base del porcentaje de variacin experimentada por la respectiva moneda extranjera entre la fecha de su erogacin y la del balance. Para los efectos de esta letra, se considerar la moneda extranjera segn su valor de cotizacin, tipo comprador, en el mercado bancario. e) Respecto de los productos terminados o en proceso, su costo de reposicin se determinar considerando la materia prima de acuerdo con las normas de este nmero y la mano de obra por el valor que tenga en el ltimo mes de produccin, excluyndose las remuneraciones que no correspondan a dicho mes. En los casos no previstos en este nmero, la Direccin Nacional determinar la forma de establecer el costo de reposicin. Con todo, el contribuyente que est en condiciones de probar fehacientemente que el costo de reposicin de sus existencias a la fecha del balance es inferior del que resulta de aplicar las normas anteriores, podr asignarles el valor de reposicin que se desprende de los documentos y antecedentes probatorios que invoque. Algunos Conceptos Claves que se desprenden del texto legal: Se deben corregir las existencias que existen al final del perodo. El ndice de precios al consumidor (IPC) se toma con un mes de desfase, ya sea anual del 30 de noviembre al 30 de noviembre o semestral de 31 de mayo al 30 de noviembre. Existen parmetros definidos para las compras: segundo semestre o primer semestre. Las existencias pueden ser productos nacionales o importados, teniendo cada uno sus propias normas. Para las existencias nacionales la norma general de valorizacin es el precio de compra ms

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alto del perodo. Para las existencias importadas la norma general es el precio de la ltima importacin, considerando la moneda a la cual se compr, valorizada al precio de comprador en el mercado bancario. Si se puede probar que el valor de libros corresponde a las existencias reales, se deja a esos valores.

EJERCICIOS DE APLICACIN: Materias primas nacionales: Inventario final al 31 de diciembre: 10 unidades a $200 c/u total $ 2.000 Precios de compra: Mayo $180 Septiembre $190 Octubre $200 Diciembre $230 Como existen compras en el segundo semestre, las existencias deberan haber quedado valorizadas al precio ms alto del perodo, si no es as debern corregirse: Valor corregido 10 unidades a $ 230 c/u Valor libro Mayor valor por correccin monetaria $2.300 (2.000) ______ $ 300

Si el precio ms alto fuera, por ejemplo en abril a $250, se debe corregir a ese precio: Valor corregido 10 unidades a $250 c/u Valor libro Mayor valor por correccin monetaria $2.500 (2.000) ______ $500

Si no hubiera habido compras en el segundo semestre significa que las existencias vienen del primer semestre y se deber aplicar la norma general ms la variacin del IPC del segundo semestre con un mes de desfase. Entonces sera: Precio de compras: Febrero Abril Mayo $200 $250 $240

Variacin ndice de precios al consumidor del segundo semestre 4%

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Valor corregido 10 unidades a $ 250 c/u Ms IPC segundo semestre 4% x $2.500 Total corregido Valor libro Mayor valor por correccin monetaria

$2.500 100 _______ $2.600 (2.000) _______ $600

Si no hubo compras en el ao, significa que la existencia viene del perodo anterior, luego, deber aplicarse la variacin del IPC del ao con un mes de desfase. Supuesto IPC del ao: 9% Valor libro Ms IPC del ao 9% x $2.500 Total corregido Valor libro Mayor valor por correccin monetaria $2.500 225 ______ $2.725 (2.500) ______ $225

Los Artculos Terminados y los Artculos en Proceso de fabricacin se debern corregir de la siguiente forma: Materias primas y materiales: De acuerdo a las normas antes sealadas. Mano de obra: Debern quedar corregidos a los valores de la planilla de remuneraciones canceladas, en el ltimo mes de produccin. Costos indirectos de fabricacin: De acuerdo a la Ley de la Renta, todos los gastos de fabricacin se deben llevar a resultados como gastos del perodo durante el cual se devengaron, no obstante si la empresa considera que estos costos indirectos de fabricacin, de acuerdo a la teora de contabilidad de costos, son de importancia en la valoracin de los activos que est costeando, podr solicitar al Sr. Director Regional del Servicio de Impuestos Internos una autorizacin para poder incorporarlos como costo del producto.

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CUESTIONARIO CAPTULO 2 PREGUNTAS DE FALSO O VERDADERO Deber analizar, discutir, comentar, justificar, evaluar y emitir su opinin de cada una de las afirmaciones siguientes, que pueden ser falsas, verdaderas o inciertas. 1. Es importante el control de los materiales puesto que son recursos econmicos que traern beneficios en el futuro y no tienen relacin con la definicin de control interno. 2. Las materias primas y los materiales son activos de la empresa. 3. Cuando se valorizan las existencias por el mtodo primero en entrar primero en salir, se atenta contra los principios contables de aceptacin general. 4. Si se trata de una empresa comercial o distribuidora, los envases tienen que ser costo del producto que se comercializa. 5. El tratamiento de los fletes en un sistema de contabilidad de costos depender de criterios particulares de la administracin de cada empresa. 6. El sistema de toma de inventario rotativo o parcial impide el robo o usufructo de las materias primas por parte de terceros. 7. El lote econmico de compras es directamente proporcional al costo de pedido e inversamente al costo de almacenamiento. 8. El tiempo de reposicin es lo que se demora en el proceso productivo la elaboracin de un producto. 9. En el clculo de la existencia mxima es necesario considerar el costo de lo que significa colocar una orden de compra. 10. Se incorpora al costo aquel envase mnimo para que la empresa logre entregar una mejor imagen. 11. El lote econmico de compras es directamente proporcional al consumo y considera el tiempo de reposicin. 12. Si existe una economa estable, es mejor utilizar el mtodo promedio ponderado para la valorizacin de los inventarios. 13. Al controlar los costos y reducir los inventarios, se produce una mejora del retorno sobre la inversin. 14. El costo de oportunidad, desde el punto de vista contable, es un costo desembolsable. 15. La cuenta Productos en Proceso representa una cuenta de control del conjunto de hojas de costos del perodo, cuando se trata de un sistema por rdenes especficas de fabricacin. 16. El costo de almacenamiento debe contemplar la tasa de mantener una unidad almacenada en la bodega o costo de oportunidad. 17. De acuerdo a la Ley de la Renta los costos de materia prima, incorporados en los artculos terminados y productos en proceso, deben ser valorizados a precio promedio. 18. Los costos indirectos de fabricacin, segn el artculo 41 de la Ley de la Renta, deben formar parte del costo del producto si stos son significativos. 19. Si una empresa tiene activos por $ 1.000 y un capital de $ 600 y desea obtener un retorno sobre la inversin de un 10%, la utilidad proyectada deber ser de $ 60. 20. Los sistemas de valorizacin de existencias producen diferencias en el estado de resultados, si existe una economa equilibrada sin inflacin. 21. Si los materiales indirectos fueran un monto significativo se debern registrar como materiales directos para tener un mejor control. 93

22. La cuenta de control Materiales Directos es una cuenta de activo y representa las materias primas y materiales que existen en bodega. 23. Cuando se lleva un sistema de costos es necesario registrar las materias primas por el mtodo de permanencia de inventario o inventario perpetuo, lo que implica tener tarjetas de existencias. 24. Existen diversas herramientas para controlar los materiales, tales como: tarjetas de existencias, toma de inventario, sistema de formularios. 25. El tiempo de reposicin es lo que se demora el proveedor en abastecer y est comprendido entre el momento en que se coloca la orden de compra hasta el momento en que llega la materia prima a la bodega de la empresa. PREGUNTAS CON ALTERNATIVAS Deber analizar, discutir, comentar, justificar y evaluar las siguientes preguntas objetivas sealando con una "X" la respuesta que usted considere correcta: 1. Los envases forman parte del costo: a) b) c) d) e) Si el monto es significativo. Si es poltica de la empresa. Si la empresa desea entregar una mejor imagen. Si el producto lo requiere para su comercializacin. Ninguna de las anteriores.

2. Los niveles de existencia son los materiales que se deben mantener en bodega y para su clculo las variables a considerar son: I.- Demora del proveedor. II.- Consumo de materiales. III.- Stock de seguridad o factores especiales. IV.- Existencia Mnima. a) b) c) d) e) II y III. I, II y III. II, III y IV. I, II, III y IV. Slo II.

3. Los niveles de existencia slo pueden ser calculados cuando se utiliza el mtodo de valorizacin: a) b) c) d) e) Precio Promedio Ponderado. Primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO). ltimo en entrar primero en salir (UEPS o LIFO). Permanencia de Inventario. Ninguna de las anteriores.

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4. Los fletes de los materiales pueden ser: a) b) c) d) e) Costo de la empresa. Gasto de la empresa. Dependiendo de la habitualidad de ocurrencia puede ser costo o gasto. Si es significativo puede ser costo. Todas las anteriores.

5. Si una empresa que habitualmente compra al contado efecta una compra de mercaderas a 90 das pagando intereses, incorporar al costo del producto: a) b) c) d) e) El valor bruto cancelado. El valor bruto y la diferencia a resultado. El valor bruto y la diferencia a reserva. El valor contado y la diferencia a gastos financieros. Cualquiera de las anteriores.

6. El lote econmico de compras: a) b) c) d) e) Consiste en determinar la cantidad econmica que debe haber en existencias. Es inverso al costo de almacenamiento y directamente proporcional al consumo. Es la cantidad que una empresa debe mantener en bodega. Considera en su clculo la existencia mxima que debe tener la empresa. Ninguna de las anteriores.

7. Los sistemas de valorizacin de existencias: a) b) c) d) e) 8. a) b) c) d) e) Se utilizan si existe desequilibrio en la economa. Afectan los resultados de la empresa. Afectan los resultados slo si existe inflacin. Afectan los resultados dependiendo del producto. Afectan los resultados slo si hay deflacin. Los niveles de existencias se pueden calcular: Si existe un buen sistema de control interno. Para una mejor administracin de los recursos. Siempre que est definido un sistema de valuacin de existencias. Slo si se ha definido el lote econmico de compras. Ninguna de las anteriores.

9. Al devolver materiales de produccin a la bodega, cuando las salidas se han valorizado por el mtodo, ltimo en entrar primero en salir (UEPS o LIFO), stas se deben reingresar a) A los precios ms antiguos que salieron. b) A un precio promedio ponderado. c) A los precios ms nuevos que salieron. d) Todas las devoluciones se reingresan al ltimo precio de compra. e) Ninguna de las anteriores. 95

10. La toma de inventarios fsicos de materiales permite verificar: a) b) c) d) e) Que no se produzcan filtraciones. La existencia de los artculos que a esa fecha deben permanecer en bodega. La calidad de los artculos que permanecen en la bodega. La vigencia de los artculos que permanecen en la bodega. Slo b), c) y d) son correctas.

11. Si el costo de la materia prima es de $ 1,50 el kilo, el consumo del perodo es de 5.780 kilos, el costo del pedido es de $ 6 y el costo de almacenamiento es el 10% del inventario promedio valorizado, entonces el lote econmico a compras ser: a) b) c) d) e) 8,9 kilos 15,5 kilos 80,0 kilos 680,0 kilos Ninguna de las anteriores

La Ca. XX utiliza material "A" para su proceso de fabricacin. En la siguiente tabla se proporciona informacin relativa a los saldos en existencia y requisiciones del material "A". Usted debe escoger la mejor respuesta para las preguntas 12, 13, 14 y 15, tomando como base esta informacin: Fecha Precio Compra Entrada 01/Ene 24/Ene 08/Feb 16/Mar 11/Jun 18/Ago 06/Sep 15/Oct 12/Dic $150 $156 300 80 140 $160 150 130 110 $170 150 140 Unidades Salida Saldo 100 400 320 180 330 200 90 240 100 Entrada 46.800 Valores ($) Salida Saldo 15.000

24.000

25.500

12. Si se mantiene un registro de inventario perpetuo para el material "A" sobre una base primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO), se tendr un inventario final de: a) b) c) d) e) $ 15.000 $ 15.200 $ 15.900 $ 17.000 Ninguna de las anteriores.

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13. Si se mantiene un registro de inventario perpetuo para el material "A" sobre una base ltimo en entrar primero en salir (UEPS o LIFO), se tendr un inventario final de: a) b) c) d) e) $ 15.000 $ 15.200 $ 15.600 $ 17.000 Ninguna de las anteriores.

14. Si se mantiene un registro de inventario perpetuo para el material "A" sobre una base de promedio ponderado, se tendr un inventario final que ser: a) b) c) d) e) Igual que sobre la base UEPS. Igual que sobre la base PEPS. Menor que sobre la base UEPS. Menor que sobre la base PEPS. Mayor que sobre la base PEPS.

15. Suponga que no se mantiene el sistema de inventario perpetuo y que las cantidades se obtienen por medio de una toma de inventario fsico anual. Los registros de contabilidad dan informacin relativa a compras, pero no a salidas. Sobre esta base, el inventario final bajo el mtodo primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO), ser: a) b) c) d) e) $ 15.000 $ 15.200 $ 16.000 $ 17.000 Ninguna de las anteriores.

EJERCICIOS Y PROBLEMAS: 1. Una empresa tiene la siguiente informacin del mes de abril: Existencias de materias primas: 01 de abril: 03 de abril: 15 de abril: 25 de abril: 26 de abril: Inventario Inicial 500 unidades a $ 82 c/u. Compras 1.800 unidades a $ 85 c/u. Compras 2.300 unidades a $ 86 c/u. Compras 3.800 unidades a $ 80 c/u. Devolucin de Compras 100 unidades.

Consumos de produccin: 10 de abril: 20 de abril: 28 de abril: 2.000 unidades. 2.000 unidades. 4.000 unidades.

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Se pide: a) Elaborar una tarjeta de existencias con el movimiento del mes. b) Calcular el costo de las materias primas, utilizando los mtodos primero en entrar primero en salir, ltimo en entrar primero en salir y promedio ponderado. c) Efectuar un anlisis de los resultados al utilizar los distintos mtodos y si existe diferencia seale cual es la causa. 2. Una empresa entrega los siguientes antecedentes: Consumo del Perodo: 90.000 kilos. Consumo Mximo Mensual: 15.180 kilos. Consumo Mnimo Mensual: 8.850 kilos. Consumo Promedio Mensual: 12.300 kilos. Stock de Seguridad y factores especiales: + 3.128 kilos. Costos de Almacenamiento: $ 180 por mantener 1.000 kilos almacenados en Bodega. Costo del Pedido: $ 36 por cada orden. Tiempos de reposicin: mximo 22 das, mnimo 11 das y promedio 17 das. Se pide: a) Calcular en forma analtica el lote econmico de compras. b) Calcular la cantidad de pedidos que se realizarn en el perodo. c) Calcular en forma tabular el lote econmico, considerando lotes de 2.000 - 5.500 - 10.000 y 90.000. d) Analizar los dos mtodos de clculo del lote econmico de compras y emita su opinin sobre cual es ms exacto. e) Calcular la existencia mnima, crtica y mxima. 3. Una empresa que tiene consumos de materias primas regulares o uniformes calcul un promedio mensual de consumo de 8.190 kilos. Los proveedores se demoran en promedio 9 das en abastecer, se han demorado como mximo 17 das y como mnimo 5 das. El costo de almacenamiento est definido en $ 0,25 por mantener un kilo en la bodega y el costo de colocacin de cada orden es de $ 16. La empresa trabaja con un stock de seguridad cero. Adems se sabe que el producto requiere de 4 kilos de materia prima y la produccin programada para el perodo es de 21.250 artculos. Se pide: Calcular la existencia Mxima.

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Respuestas del cuestionario del Captulo 2: Preguntas de Falso y Verdadero: 1. Falso 8. Falso 2. Verdadero 9. Verdadero 3. Falso 10. Falso 4. Falso 11. Falso 5. Verdadero 12. Falso 6. Falso 13. Verdadero 7. Verdadero 14. Falso Preguntas con alternativas: 1. 2. 3. 4. 5. d) b) e) e) d) 6. b) 7. a) 8. b) 9. c) 10. e) 11. d) 12. d) 13. b) 14. d) 15. b) 15. Verdadero 16. Verdadero 17. Falso 18. Falso 19. Falso 20. Falso 21. Falso 22. Verdadero 23. Verdadero 24. Verdadero 25. Falso

Respuestas de algunas cifras claves de los Ejercicios: 1. Costo de las materias primas consumidas: 10/abril, mtodo PEPS $ 168.500, mtodo UEPS $ 169.400, mtodo promedio $ 168.696 20/abril, mtodo PEPS $ 171.700, mtodo UEPS $ 172.000, mtodo promedio $ 171.618 28/abril, mtodo PEPS $ 323.600, mtodo UEPS $ 321.800, mtodo promedio $ 323.242 2. Lote econmico de compras 6.000 kilos Existencia mxima 17.015 kilos 3. Lote econmico de compras 3.298 kilos Existencia mxima 6.574 kilos

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CAPTULO 3: MANO DE OBRA, CONTROL, CONTABILIZACIN Y ANLISIS PARTICULAR. I. CLASIFICACIN DE LAS REMUNERACIONES

El costo de la mano de obra es la suma de los pagos efectuados por la empresa para retribuir como remuneracin el factor trabajo o elemento de mano de obra. El concepto de Remuneraciones es muy amplio y pueden ser legales o voluntarias. 1. Remuneraciones Legales: Estn contempladas en el Cdigo del Trabajo o en leyes especiales, que en trminos generales son: Ingreso Mnimo Mensual Bonificacin de horas extraordinarias, 50% sobre la tarifa normal en das de jornada normal de trabajo y 100% en das domingos o festivos. Vacaciones: 15 das hbiles al trmino de un ao de trabajo. Gratificacin Legal, que tiene dos opciones: a) 4,75 Ingresos mnimos una vez al ao garantizados por cada trabajador b) 30% de las utilidades lquidas de la empresa a distribuir al final del perodo en forma proporcional, segn las remuneraciones de cada trabajador. Tasa de riesgo de accidentes del trabajo, que es variable dependiendo del riesgo que presente el trabajo que realice el empleado dentro de la empresa. Esta tasa vara desde un rango mnimo de 0,95% a 3,4%, la que se aplica sobre la remuneracin imponible del trabajador, con un tope de 60 Unidades de Fomento (UF). Como remuneracin imponible se considera todo lo percibido por un trabajador, a excepcin de la asignacin familiar y los bonos de alimentacin y movilizacin, siempre que estos ltimos sean valores razonables. A partir del 1 de octubre de 2002 se estableci, segn la Ley N 19.728, un Seguro de Cesanta para los trabajadores dependientes regidos por el Cdigo del Trabajo. El financiamiento de este seguro es tripartito, con aportes del trabajador, del empleador y del Estado, de acuerdo al siguiente detalle: 1) El trabajador debe aportar el 0,6% de su remuneracin imponible. 2) El empleador aporta el 2,4% de la remuneracin imponible del trabajador. 3) El Estado aporta un total de 225.792 Unidades Tributarias Mensuales al ao, las que se enteran en doce cuotas. Estas cotizaciones se calculan sobre las remuneraciones imponibles, hasta un tope mximo equivalente a 90 Unidades de Fomento (UF) consideradas al ltimo da del mes anterior al pago.

2. Remuneraciones Voluntarias: La gran mayora de las remuneraciones son voluntarias, al existir una economa de mercado se ponen de acuerdo los oferentes con los demandantes, es decir, trabajador y empresa. Estas, en trminos generales son: Remuneracin base Sobresueldos Gratificaciones 100

Bonos e incentivos Comisiones Participaciones Premios

3. Partidas que no Constituyen Remuneraciones. La asignacin familiar es un beneficio que otorga el Estado, luego, no es un costo para la empresa, por lo tanto, conceptualmente no es remuneracin. Los viticos no constituyen remuneraciones debido a que son devoluciones de gastos o se entregan al trabajador para solventar gastos que son de la empresa; por ejemplo, si una empresa manda a un vendedor a una ciudad distinta de su lugar de trabajo, la empresa deber entregar un vitico que cubra los gastos de traslado, alimentacin, etc. II. OBJETIVOS DEL CONTROL DE LA MANO DE OBRA

El control y anlisis de la mano de obra como elemento del costo sirve, entre otros, para los siguientes propsitos: Cuantificar el tiempo que los trabajadores han dedicado a la fabricacin de un artculo, lote, proceso o servicio durante un determinado perodo. Liquidacin de las remuneraciones (nmina del personal). Determinacin del costo de la mano de obra.

Todos los objetivos, al igual que en el caso de la materia prima, van a lograrse, en la medida que se establezca un sistema adecuado que permita un registro eficiente de los costos originados por este elemento en la elaboracin del producto o servicio. Lo anterior no impide la asignacin de valores a rubros distintos a los componentes del costo del producto, en los casos que lo exija la aplicacin de un criterio particular o la presencia de una situacin especial; es el caso de las horas extraordinarias, las que a veces no se incluyen en el costo del producto, sino que van directamente a resultado como, por ejemplo, en aquellas situaciones en que estos costos se deban a ineficiencias inusuales en el rea de produccin. La mano de obra, a diferencia de la materia prima y materiales, debe necesariamente ser ocupada en alguna labor ya que, en caso contrario, se convierte en mano de obra ociosa, con lo cual no puede constituirse en costo del producto determinado, sino que debe cargarse a prdidas, o bien, tratarse como mano de obra indirecta y prorratearse en el costo de todos los productos en elaboracin. El primer requisito para controlar al personal y cuantificar el trabajo efectuado en trminos monetarios es conocer, con exactitud, cundo y cunto ha trabajado cada funcionario. Lo anterior implica que debe existir un registro de asistencia en el que cada trabajador debe estampar su hora de entrada y salida diariamente. Idealmente debe ser un reloj control o, en 101

su defecto, un libro de asistencia que permita computar los das trabajados por cada funcionario, las inasistencias, horas extraordinarias, etc. En segundo lugar, debe existir una escala de remuneraciones que establezca el sueldo de cada cargo dentro de la empresa, el valor de la hora normal o base y tener definida toda remuneracin complementaria que pueda existir. III. DETERMINAR EL COSTO DE LA MANO DE OBRA

Los aspectos ms importantes que influyen en la determinacin del costo que se debe asignar al producto o servicio por concepto de mano de obra, entre otros, son: Forma en que se cancela la remuneracin. Eficiencia en la utilizacin de la mano de obra.

La forma de cancelar la mano de obra tiene incidencia en los costos, puesto que puede ser sobre una base fija, o bien, sobre una base de trato y/o de incentivos. Esta variabilidad que produce el sistema de remuneraciones tiene importancia para la clasificacin, como elemento del costo, de la mano de obra. El factor eficiencia est dado por el grado de aprovechamiento que tiene la empresa de los recursos humanos que posee. Esto significa que el no uso pleno de dicha capacidad implicar una ineficiencia o tiempo ocioso que debe absorber el costo de un producto o servicio. La acumulacin de la mano de obra directa utiliza, principalmente, para su informacin las "Boletas de Tiempo", formulario que contiene informacin de nombre o nmero de trabajador, operacin o trabajo a realizar, fecha, hora de iniciacin, hora de trmino, etc. El control de la asistencia de los trabajadores se efecta a travs de una tarjeta de asistencia que mide el tiempo de permanencia, entrada y salida y no tiempo efectivo de trabajo. IV. CONTABILIZACIN INTEGRADA DE LA MANO DE OBRA

Generalmente, en las empresas, la cuenta de control de mano de obra involucra tanto la mano de obra directa como la mano de obra indirecta. Su contabilizacin, en el Libro Diario, se muestra a continuacin: -1Remuneraciones xx Retenciones Varias xx Remuneraciones por Pagar xx (por las remuneraciones totales devengadas) -2Mano de Obra xx Gastos de Administracin xx Gastos de Ventas xx Remuneraciones xx (por las remuneraciones de produccin, ventas y administracin) 102

-3Mano de Obra Directa xx Costos Indirectos de Fabricacin xx Mano de Obra xx (por el costo de la mano de obra directa y de la mano de obra indirecta) -4Productos en Proceso xx Mano de Obra Directa xx (por el consumo de mano de obra directa) -5Productos en Proceso xx Costos Indirectos de Fabricacin xx (por la distribucin de costos indirectos) -6Artculos Terminados xx Productos en Proceso xx (por los artculos terminados) Los registros en el Libro Mayor, en forma esquemtica, son los siguientes: Mano de Obra 2 3 3 Mano de Obra Directa 3 4 Productos en Proceso 4 5 6 Artculos Terminados 6

Costos Indirectos de Fabricacin 3 5

V.

ALGUNAS SITUACIONES ESPECIALES DE LA MANO DE OBRA

1. VACACIONES: El valor que constituyen las vacaciones pagadas a una persona corresponde a un perodo de tiempo ya transcurrido, es decir, el beneficio se ha de cancelar en forma devengada. Este beneficio se incorpora a los costos en el perodo en que se devenga a travs de una provisin, segn el registro siguiente: Vacaciones Provisin por Vacaciones (por la provisin de vacaciones) xx xx

Si las vacaciones corresponden a personal de Produccin, se incorpora al costo segn el registro: 103

Costos Indirectos de Fabricacin xx Vacaciones (por el costo de vacaciones del perodo)

xx

Si las vacaciones son del personal de Administracin o Ventas ser un gasto y su registro ser: Gastos de Administracin y Ventas xx Vacaciones (por el gasto de vacaciones del perodo) xx

Las gratificaciones tambin tienen un tratamiento similar. 2. REMUNERACIONES COMPLEMENTARIAS: Son todas las regalas distintas de la remuneracin base como, por ejemplo, bonos, incentivos, horas extraordinarias, vacaciones. Estos factores complementarios de la mano de obra, en la prctica, producen una distorsin de los costos de mano de obra, puesto que un producto tendr un costo dependiendo si el trabajador tiene o no tiene remuneraciones complementarias; luego, para incorporar estos factores o variables en forma sistemtica al costo de fabricacin, se determina una "Tarifa Hora Hombre". 3. TARIFA HORA HOMBRE: La tarifa de la mano de obra es un elemento cuantificado en valores que pueden reunir los distintos conceptos de remuneraciones que tenga una empresa. Es normal encontrar en las empresas que, para fines de costos, elaboren una tarifa prefijada para valorar la mano de obra que corresponde al personal de produccin, en la cual integran los diferentes temes que componen las remuneraciones. Una persona, segn la ley, deber trabajar 45 semanales lo que implica un factor de 180 horas mes y 2.160 horas ao. Se seala a continuacin la frmula y un ejemplo de clculo de una tarifa hora hombre. Tarifa Hora Hombre = Valor hora base + valor de las remuneraciones complementarias. Ejercicio de Clculo de Tarifa Hora Hombre: Una empresa tiene los siguientes antecedentes de un trabajador para calcular la tarifa hora hombre: Remuneracin mensual base $ 194.400. Horas de trabajo al mes 180 horas y al ao 2.160 horas. Gratificacin 4 sueldos base al ao a cancelar en marzo, junio, septiembre y diciembre. Bono de antigedad que corresponde a un sueldo base una vez al ao. 104

Vacaciones 15 das hbiles de la remuneracin base, lo que significa 21 das. Seguro de cesanta 2,4% sobre el total de ingresos. Tasa de accidente del trabajo del 1% sobre el total de ingresos.

DESARROLLO: Con el objeto de simplificar la solucin, el problema est planteado en forma individual. Salario base: $ 194.400 : 180 = Tarifa Hora Hombre $ 1.080 360 63 90_ $ 1.593 38 16_ $ 1.647

Gratificacin: 194.400 x 4 = 777.600 : 2.160 = 194.400 Vacaciones: ----------- = 6.480 x 21 = 136.080: 2.160 = 30 das Bono antigedad: 194.400 : 2.160 = Total ingresos Seguro de cesanta 2,4% sobre los ingresos Tasa de accidentes 1% sobre los ingresos Valor Total Tarifa Hora Hombre

Si la empresa tiene los mismos beneficios para todos sus trabajadores y existen tarifas diferenciadas, se pueden establecer parmetros y estandarizar la tarifa hora hombre, tomando el valor base y agregando el factor por las remuneraciones complementarias, que en el ejercicio desarrollado es un 52,5% sobre el monto base (1.080 + 567), luego, para esta empresa el factor sera de 1,525 por la remuneracin base del trabajador, determinando as su tarifa hora hombre. Por ejemplo si un trabajador o grupo de trabajadores tiene un sueldo base de $ 1.200 la hora, su tarifa hora hombre sera: 1.200 x 1,525 = $ 1.830. EJERCICIO DE APLICACIN DE MANO DE OBRA El clculo de la mano de obra directa no reviste mayor problema y se requiere tener un sistema de control con Boletas de Tiempo, que registre las horas reales utilizadas en algn trabajo especfico. En cambio, la mano de obra indirecta, por ser difcil de identificar con algn producto o proceso, se debe considerar como un costo indirecto de fabricacin, de acuerdo a definiciones o polticas establecidas por la empresa como por ejemplo, tratar como costo indirecto la bonificacin de las horas extraordinarias, los tiempos ociosos, etc. En una empresa donde trabajan dos personas y se elaboraron 2 rdenes especficas de fabricacin se tienen los siguientes antecedentes e informacin de un mes de produccin: Polticas de la mano de obra: Se considerarn como mano de obra directa slo aquellas horas que son fciles de identificar con las rdenes de trabajo. 105

Se considerarn como mano de obra indirecta todos los tiempos ociosos que no se logran determinar en forma directa, la bonificacin de un 50% de las horas extraordinarias, la tasa de riesgo de accidentes del trabajo que est definida en un 1%, la tasa de seguro de cesanta que es de un 2,4%. La empresa cancela 15 das hbiles de vacaciones que significan 21 das de costo, los que son considerados erogacin capitalizable a travs de una provisin junto con la tasa de riesgo. Trabajador 1: Sueldo base 180 horas a $ 1.000 c/u y 25 horas extraordinarias. Trabajador 2: Sueldo base 180 horas a $ 1.200 c/u y 15 horas extraordinarias. Supuesto aproximado de los descuentos previsionales de los trabajadores 20%. Control de las boletas de tiempo: Trabajador 1: de las horas normales 110 horas trabaj en la orden N1 y 60 horas en la orden N2. Las horas extraordinarias fueron 16 en la orden N1 y 8 horas en la orden N2. Trabajador 2: de las horas normales 98 horas trabaj en la orden N1 y 80 horas en la orden N2. Las horas extraordinarias fueron 10 en la orden N1 y 2 horas en la orden N2. Se pide: a) Calcular la mano de obra directa y mano de obra indirecta. b) Contabilizar las remuneraciones. Desarrollo: Planilla de Remuneraciones: Trabajador 1: Sueldo base (180 x $ 1.000) $ 180.000 Horas extraordinarias (25 x $ 1.500) 37.500 Trabajador 2: Sueldo base (180 x $ 1.200) 216.000 Horas extraordinarias (15 x $ 1.800) 27.000 Total $ 460.500 Tasa de riesgo 1% Tasa de cesanta 2,4% Clculo de las vacaciones y su tasa de riesgo: (180.000 + 216.000) : 30 = 13.200 x 21 = 277.200 : 12 = $ 23.100 Tasa de riesgo 1% 231 a) Clculo de la mano de obra directa, segn las boletas de tiempo Orden N 1 Trabajador 1, horas normales: 110 x 1.000 $ 110.000 (60 x 1.000) Trabajador 1, horas extras: 16 x 1.000 $ 16.000 ( 8 x 1.000) Trabajador 2, horas normales: 98 x 1.200 $ 117.600 (80 x 1.200) 106 Orden N 2 $ 60.000 $ 8.000 $ 96.000 $ 4.605 $ 11.052

Trabajador 2, horas extras: (10 x 1.200) Totales Total mano de obra directa = $ 422.000

$ 12.000 $ 255.600

(2 x 1.200)

$ 2.400 $ 166.400

Segn la poltica de la empresa, no se considera la bonificacin de las horas extraordinarias como costo directo. a) Clculo de la mano de obra indirecta: Trabajador 1, horas normales de tiempo ocioso 10 x 1.000 Trabajador 2, horas normales de tiempo ocioso 2 x 1.200 Trabajador 1, horas extras de tiempo ocioso 1 x 1.000 Trabajador 2, horas extras de tiempo ocioso 3 x 1.200 Bonificacin horas extras, trabajador 1: 25 x 500 Bonificacin horas extras, trabajador 2: 15 x 600 Subtotal Tasa de riesgo del mes Seguro de cesanta Provisin por vacaciones Tasa de riesgo de las vacaciones Total de costos indirectos de fabricacin $ 10.000 $ 2.400 $ 1.000 $ 3.600 $ 12.500 $ 9.000 $ 38.500 4.605 11.052 23.100 231 $ 77.488

El horario de trabajo mensual de un trabajador es de 180 horas. En esta cifra deben estar considerados algunos tiempos que no se pueden controlar o que sean de normal ocurrencia como, por ejemplo: el tiempo que necesita el trabajador para colocarse su ropa de trabajo, o el tiempo que utiliza en una reunin de trabajo genrica y que no est asignado a ninguna orden especfica. A este tiempo, que no es identificable, se le denomina tiempo ocioso y forma parte de la mano de obra, por lo tanto, se trata como costo indirecto de fabricacin. En el caso del trabajador 1 se lograron identificar 170 horas de trabajo directo resultando un tiempo no identificado de 10 horas, las que se consideran tiempo ocioso. Con el trabajador 2, fueron 2 horas de tiempo no identificado. Con respecto a las horas extraordinarias del trabajador 1 se identificaron 24 horas, las que se registran a tarifa normal en las rdenes de trabajo y la bonificacin de todas las horas extraordinarias se consideran costos indirectos, luego en este caso son las 25 horas por la bonificacin de un 50%. El trabajador 2 se identificaron 12 horas y 3 horas sern indirectas. b) Contabilizacin de las remuneraciones: Remuneraciones 499.488 Retenciones Previsionales por Pagar Seguro de Cesanta por Pagar Tasa de Riesgo por Pagar Provisin por Vacaciones Tasa de Riesgo por Pagar (vacaciones) Remuneraciones por Pagar (por las remuneraciones del perodo) 107

92.100 11.052 4.605 23.100 231 368.400

Mano de Obra 499.488 Remuneraciones 499.488 (incorporando al costo las remuneraciones de produccin) Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricacin Mano de Obra (por la mano de obra directa e indirecta) VI. APNDICE 422.000 77.488 499.488

Descuentos Legales de los Trabajadores: Los trabajadores, de acuerdo a leyes previsionales y tributarias, estn sujetos a los siguientes descuentos legales que constituyen costos del trabajador y no de la empresa; estos son: 1. Previsionales: 10% para la jubilacin. 7% para la medicina preventiva y curativa. 2,5% a 3,6% (aproximado) para seguro de vida. Estos descuentos tienen un tope de 60 Unidades de Fomento (UF) sobre el total imponible. 2. Tributarios: Impuesto nico al Trabajo, segn el Decreto Ley N 824 del 31 de diciembre de 1974, la tabla de dicho impuesto es la siguiente, a partir del 1 de enero de 2004: IMPUESTO NICO AL TRABAJO Valor Unidad Tributaria Mensual (UTM): Desde Hasta Factor UTM 0,0 UTM 13,5 Exento UTM 13,5 UTM 30, 0 0,05 UTM 30,0 UTM 50,0 0,10 UTM 50,0 UTM 70,0 0,15 UTM 70,0 UTM 90,0 0,25 UTM 90,0 UTM 120,0 0,32 UTM 120,0 UTM 150,0 0,37 UTM 150,0 y ms 0,40 Rebaja 0 UTM 0,675 UTM 2,175 UTM 4,675 UTM 11,675 UTM 17,975 UTM 23,975 UTM 28,475

La columna rebaja de la tabla es para calcular en forma directa el impuesto, rebajando los tramos anteriores y, adems considerar el primer tramo que est exento de impuesto.

108

CUESTIONARIO CAPTULO 3 PREGUNTAS DE FALSO O VERDADERO Deber analizar, discutir, comentar, justificar, evaluar y emitir su opinin de cada una de las afirmaciones siguientes, que pueden ser falsas, verdaderas o inciertas: 1. Uno de los mejores mtodos de registro de control de la mano de obra directa es la tarjeta de reloj control. 2. Al construir una tarifa de hora hombre, se busca minimizar las distorsiones que pueden sufrir los costos. 3. La asignacin familiar no es costo para la empresa, a pesar de que es ella quien la cancela. 4. La mano de obra directa es aquel valor que se paga por la fuerza de trabajo y que es fcil, en trminos econmicos, de identificar, determinar y asignar a un proceso, trabajo o artculo. 5. En el clculo de la tarifa hora hombre se puede considerar la tasa de seguro de sobrevivencia. 6. La cuenta de control Mano de Obra Directa se clasifica en el activo circulante del balance general. 7. La bonificacin de las horas extraordinarias puede ser costo o gasto, dependiendo de su naturaleza y ocurrencia. 8. La tasa de seguro de vida o sobrevivencia es un costo que debe absorber la empresa, pero si es de produccin deber ser absorbido como costo del producto. 9. Una empresa deber construir un sistema de informacin estadstica y formularios adecuados para controlar la mano de obra directa como, por ejemplo, la boleta de tiempo. 10. La tasa de accidentes de trabajo, que se determina en funcin al riesgo que presenta la empresa con el trabajador, es un concepto de remuneracin de la empresa, y esta puede ser costo o gasto dependiendo del rea funcional que corresponda.. 11. Una asignacin familiar voluntaria que cancele la empresa es una remuneracin que puede clasificarse como costo o gasto dependiendo del rea funcional de la organizacin. 12. La mano de obra indirecta, como es difcil de identificar, se puede tratar como costo indirecto de fabricacin y llevar hacia el producto a travs de una distribucin. 13. La cuenta de control Mano de Obra es una cuenta del sistema de costos que no llega a los estados financieros por s sola. 14. Si un cliente solicita un trabajo en forma urgente y se debe trabajar en horas extraordinarias, este mayor costo debe ser absorbido por el producto que se est elaborando. 15. El costo de la remuneracin del gerente de produccin es un costo indirecto que es considerado como costo del producto, en el mtodo de costeo por absorcin. 16. Los viticos que se paguen al personal de produccin deben considerarse como costo del producto y puede ser directo o indirecto. 17. Las vacaciones, las gratificaciones y los incentivos que pueda percibir un trabajador, a travs de un perodo anual, se deben incorporar al costo de acuerdo a una provisin. 18. Si existen personas que desarrollen una misma funcin, pero que tengan remuneraciones distintas, se debe trabajar con una tarifa hora hombre.

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PREGUNTAS CON ALTERNATIVAS Deber analizar, discutir, comentar, justificar y evaluar las siguientes preguntas objetivas sealando con una "X" la respuesta que usted considere correcta: 1. Las horas extraordinarias: a) b) c) d) e) Siempre son costo para la empresa. Pueden ser costo del cliente. Pueden ser costo o gasto. Todas las anteriores. Ninguna de las anteriores.

2. La asignacin familiar en contabilidad de costos: a) b) c) d) e) No es costo de la empresa a pesar de que ella la paga. Se consideran gastos si no son de produccin. Se consideran costos si son de produccin. Se consideran gastos si son de administracin. Slo b) y d).

3. Cuando el total de remuneraciones de fbrica para un tipo de trabajador, se divide por las horas efectivamente trabajadas en el perodo, se produce que: a) b) c) d) e) El tiempo ocioso pasa a ser costo indirecto. El tiempo ocioso deja de ser costo y se transforma en gasto. El tiempo ocioso debe provisionarse. El tiempo ocioso pasa a ser costo directo. Ninguna de las anteriores.

4. Si la empresa cancela una asignacin familiar voluntaria: a) b) c) d) e) Es costo para la empresa. Es un gasto de la empresa si es de produccin. No puede ser costo ni gasto de la empresa. No es costo ni gasto porque la cancela el Estado. Ninguna de las anteriores.

5. En contabilidad de costos las horas extraordinarias de produccin: a) b) c) d) e) Son gastos. Son costos. Dependiendo de su naturaleza, pueden ser costo o gasto. Siempre son gastos operacionales. Ninguna de las anteriores.

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EJERCICIOS Y PROBLEMAS 1. Una empresa presenta la siguiente informacin referente a las remuneraciones de un mes: Planilla de sueldos base de la empresa $ 7.500.000, segn la siguiente distribucin: Produccin 56% Ventas 24% Administracin 20% Gratificaciones: 4 sueldos base al ao que se cancelan mensualmente. Vacaciones: 15 das hbiles los que significan 21 das de beneficio. La empresa efecta una provisin mensual. Bono de produccin: se cancela mensualmente, slo al personal de produccin, un 10% del sueldo base. Asignacin familiar $ 3.700 por carga de cada trabajador. Datos estadsticos: Produccin Ventas Administracin N de trabajadores 15 9 3 N de cargas 20 10 2 La tasa de riesgo de accidentes de trabajo es de un 2% y tambin existe seguro de cesanta. Los descuentos legales totales de los trabajadores son de un 20%.

Se pide: a) Contabilizar las remuneraciones del mes. b) Efectuar el asiento de costos, asumiendo que la empresa trata como costo directo el sueldo base. Las gratificaciones, el bono de produccin y todos los dems conceptos los clasifica como costo indirecto. c) Efectuar el clculo de la tarifa hora hombre considerando todos los costos (directos e indirectos) de las remuneraciones de produccin. 2. Se tiene la siguiente informacin de la remuneracin mensual de un trabajador de produccin: Sueldo base 180 horas a $ 850 c/u. Trabaj durante el mes 25 horas extraordinarias. Segn el control de las boletas de tiempo las horas normales fueron: 115 en la orden N 1 y 60 horas en la N 2. Las horas extraordinarias fueron 16 en la orden N 1 y 8 en la orden N 2. La empresa cancela 15 das hbiles de vacaciones que significan 21 das, los cuales son considerados erogacin capitalizable a travs de una provisin junto con la tasa de accidentes de trabajo que es de un 1% y el seguro de cesanta un 2,4%. La poltica de la empresa es considerar como costos indirectos de fabricacin todas las remuneraciones que no sean directas y toda la bonificacin de las horas extras. Se pide: a) Calcular los costos de la mano de obra del mes en su parte directa e indirecta.

111

3. Una empresa desarrolla una misma funcin con dos trabajadores (seor Prez y seor Rojas) que tienen remuneraciones distintas; por lo tanto, los costos cargados a los trabajos son distintos. Para normalizar esta situacin se deber crear una tarifa hora hombre con la siguiente informacin: Seor Rojas Seor Prez Antigedad en la empresa 2 aos 10 aos Sueldo base mensual $ 201.600 $ 288.000 Gratificaciones en el ao 3 sueldos base 3 sueldos base Bono de antigedad en el ao No 1 sueldo base Vacaciones 15 das hbiles (21 das) S S Indemnizacin en el ao No 1 sueldo base Tasa de riesgo de un 1% S S Tasa de seguro de cesanta de un 2,4% S S Se pide: a) Calcular una tarifa hora hombre. Respuestas del cuestionario del Captulo 3: Preguntas de Falso y Verdadero: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Falso Verdadero Verdadero Verdadero Falso Falso 7. Verdadero 8. Falso 9. Verdadero 10. Verdadero 11. Verdadero 12. Verdadero 13. Verdadero 14. Verdadero 15. Verdadero 16. Falso 17. Verdadero 18. Verdadero

Preguntas con alternativas: 1. 2. 3. 4. 5. c) a) d) a) c)

Respuestas de algunas cifras claves de los ejercicios: 1. El costo de la mano de obra directa es $ 4.200.000 y la mano de obra indirecta $ 2.340.660. La tarifa hora hombre es de $ 2.422,5. 2. El costo de la mano de obra directa es $ 169.150 y la mano de obra indirecta $ 31.239. 3. Tarifa hora hombre $ 1.977,7.

112

CAPTULO I.

4: COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN, CONTABILIZACIN Y ANLISIS PARTICULAR.

CONTROL,

DEFINICIN

Sabemos que en algunas empresas los elementos ms importantes son los materiales directos y la mano de obra directa, los que por definicin son fciles de identificar y que en la prctica no representan mayor grado de dificultad su clculo y asignacin a un producto o servicio. Existe un tercer elemento del costo donde se agrupan y acumulan partidas heterogneas de costos, las cuales, conceptualmente, actan indirectamente en la produccin, y que por materialidad o efectos prcticos su asignacin a los productos, lotes u rdenes especficas se efecta mediante prorrateo o de acuerdo a una base representativa. Este elemento, se denomina costos indirectos de fabricacin (CIF), carga fabril o gastos de fabricacin, y rene costos de materiales, mano de obra y gastos de fabricacin, que actan, como se ha definido, en forma indirecta en toda la produccin y que, por lo tanto, su cargo o asignacin deber afectar a todas las unidades, productos o lotes que hayan participado en el proceso productivo. A manera de ejemplo, podemos sealar que un supervisor de produccin, en una fbrica de zapatos, deber controlar la produccin de todos los artculos, lotes u rdenes especficas que se fabriquen; luego, el costo que significa la mano de obra de esta persona, no se puede identificar fcilmente en trminos econmicos en la produccin que particip, por lo que se deber asignar o distribuir en todos los artculos, lotes o procesos del perodo respectivo. II. BASES DE DISTRIBUCIN

La distribucin de los costos indirectos de fabricacin requiere de un elemento importantsimo que es la base de distribucin, que ser producto de un cuidadoso anlisis que deber efectuar cada empresa en particular. La base de distribucin representa la variable que explica el consumo de este costo por los productos que participaron en el proceso productivo. En la prctica podemos encontrar las siguientes bases: horas hombre, horas mquina, costo primo, valor de los materiales, valor de la mano de obra, cantidad de unidades, cantidad de personal, metros cuadrados, metros cbicos, metros lineales, valor de las maquinarias, etc. Para definir una base de distribucin se debe hacer un estudio de todos los costos indirectos de fabricacin, observar cul o cules variables influyen en su comportamiento, para determinar la base o las posibles bases que afectan el consumo de un tem. Por ejemplo, en una empresa industrial el tem consumo de combustible puede estar relacionado con las unidades producidas, con las horas mquina, con las materias primas o con cualquier otra variable; luego, el anlisis permitir determinar la mejor variable que explique el comportamiento de este costo. Tambin se pueden agrupar partidas de costos que tengan una base comn, es decir, juntar todos los costos indirectos de fabricacin que tengan relacin con los materiales indirectos y elegir como base de distribucin el nmero de unidades. De igual forma se podrn agrupar las partidas que tengan relacin con la mano de obra y tomar como base de distribucin las horas hombre. 113

Los costos que tengan relacin con la fabricacin como, por ejemplo: seguros de maquinarias, depreciacin de maquinarias, combustibles, lubricantes, se agrupan y se puede tomar como base de distribucin las horas mquina. El estudio sistemtico del comportamiento que tienen los costos indirectos de fabricacin nos entregar la informacin relevante para determinar una base comprensiva de distribucin o distintas bases para grupos de costos. Definida una base de distribucin, se calcula una cuota de distribucin de costos indirectos de fabricacin de la siguiente forma: Costos Indirectos de Fabricacin Cuota = --------------------------------------------Base La cuota encontrada se aplica a cada artculo, hoja de costo, lote de produccin o proceso, de acuerdo a su participacin en el proceso productivo, segn la base utilizada. Ejemplo de aplicacin: Costos indirectos de fabricacin reales = $120 La base definida son las horas mquina y se utilizaron de la siguiente forma: 25 horas mquina 15 horas mquina __ 40

Orden de produccin 1: Orden de produccin 2: Total horas mquinas

Clculo de la cuota de costos indirectos de fabricacin: 120 Cuota = -------- = $ 3 por cada hora de base utilizada 40

Distribucin de costos indirectos de fabricacin: Orden de produccin 1: $ 3 x 25 Horas = $ 75 Orden de produccin 2: $ 3 x 15 Horas = $ 45 _______ Total distribuido $ 120

114

III. FLUJO CONTABLE DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN: Registro en el Libro Diario: 1 Costos Indirectos de Fabricacin Proveedores Caja Banco Materiales Indirectos Depreciaciones Depreciacin Acumulada Etc. (por los costos indirectos consumidos) xx xx xx xx xx xx xx

Nota: en el asiento puede existir cualquier cuenta que represente la transaccin. 2 Productos en Proceso xx Costos Indirectos de Fabricacin xx (por la distribucin de los costos indirectos) Registro en el Libro Mayor: Costos Indirectos de Fabricacin 1 2 Productos en Proceso 2

Mayor Auxiliar (Hojas de Costos) La cuenta de control Costos Indirectos de Fabricacin acumula los costos consumidos en produccin por las distintas rdenes especficas que se estn elaborando, y al final del perodo se efecta la distribucin de dichos costos al proceso productivo y a las rdenes que correspondan. IV. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN APLICADOS Los costos indirectos de fabricacin se conocen al trmino del perodo, es decir, son costos reales que se acumulan en la contabilidad de costos, para que al trmino de un perodo se distribuyan en la produccin. Pero para algunas decisiones es aconsejable usar un mtodo estimado de aplicacin como, por ejemplo, lo normal es que durante el perodo se requiera calcular el costo de algn producto que ha consumido costos indirectos, en cuyo caso se debera esperar hasta el final del perodo para conocer los costos indirectos reales consumidos para poder asignarlos; luego, para solucionar este problema de tiempos la teora de costos utiliza la tcnica 115

de "Costos Indirectos de Fabricacin Aplicados (CIFA)", que consiste en llevar a la produccin en proceso un valor estimado de costos indirectos, de acuerdo a una cuota normal o estimada sobre la base real utilizada por los productos. La cuota normal se calcula de acuerdo a un estudio de costos histricos estadsticos, que se debe realizar segn los datos que se han venido presentando en las operaciones normales de la empresa. Se debe observar el comportamiento que han presentado a travs del tiempo los costos indirectos y la base de distribucin definida; luego, con estos datos se construye la cuota normal, con la cual se infiere la cuota estimada, que se calcula de esta forma: Costos Indirectos Normales Cuota Normal o Estimada = -------------------------------------Base Normal Conociendo la cuota normal o estimada, sta se va aplicando a los trabajos que se van realizando y es lo que constituyen los costos indirectos de fabricacin aplicados, los que se determinan segn la siguiente expresin: Costos Indirectos de Fabricacin Aplicados = Cuota Normal o Estimada por Base Real La base real se logra determinar cuando el producto se termina, momento en el que se deben aplicar los costos indirectos consumidos. Para registrar en la contabilidad esta estimacin, se crea una cuenta de control de costos llamada "Costos Indirectos de Fabricacin Aplicados", que al trmino del perodo mostrar la subaplicacin (saldo deudor) o sobreaplicacin (saldo acreedor), de los costos aplicados a la produccin. Este saldo deber ajustarse en la fase productiva en que se encuentren los artculos en ese momento, que pueden ser productos en proceso, artculos terminados o costo de ventas. En este sistema prevalecen los costos histricos sobre los costos estimados. Al comparar la cuota normal con la cuota real, surge el concepto de Cuota Suplementaria que ser la sobre o subaplicacin de costos a la produccin; entonces el ajuste a aplicar a los distintos productos que participaron en el proceso productivo, consumiendo costos indirectos de fabricacin, estar dado por: Ajuste a Aplicar = Cuota Suplementaria por Base Real

116

Flujo Contable en el Libro Diario: 1 Productos en Proceso xx Costos Indirectos de Fabricacin Aplicados (por la aplicacin de costos indirectos) 2 Artculos Terminados xx Productos en Proceso (por los artculos terminados) 3 Costo de Ventas xx Artculos Terminados (por el costo de ventas) 4 Costos Indirectos de Fabricacin xx Proveedores (por los costos indirectos reales) 5 Costos Indirectos de Fabricacin Aplicados xx Costos Indirectos de Fabricacin (cierre para determinar diferencia entre lo real y lo estimado) 6 (asiento de ajuste por la sub o sobrevaluacin de costos)

xx

xx

xx

xx

xx

La variacin puede ser una subvaluacin, originada porque los costos reales fueron mayores que los costos aplicados, en cuyo caso se debern cargar a las cuentas donde se encuentren los productos (en proceso, terminados o vendidos), con abono a la cuenta Costos Indirectos de Fabricacin Aplicados. Si la variacin fue una sobrevaluacin, significa que los costos aplicados fueron mayores que los costos reales, en cuyo caso el asiento de ajuste ser con cargo a la cuenta Costos Indirectos de Fabricacin Aplicados y abono a las cuentas donde estn los productos. Flujo Esquemtico en el Libro Mayor Costos Indirectos de Fabricacin 4 5 Costos Indirectos de Fabricacin Aplicados 5 1 Productos en Proceso 1 2 Artculos Terminados 2 3

Sobre o Subaplicacin (por el ajuste de costos)

Costo de Ventas 3

: corresponde a los asientos contables 117

Ejercicio de Aplicacin Una empresa que utiliza la tcnica de costos indirectos de fabricacin aplicados presenta la siguiente informacin: De acuerdo a estudios pertinentes, la empresa tiene definida como base de distribucin de los costos indirectos las horas hombre. Al comienzo del perodo estim como base normal 120 horas hombre y como costos indirectos de fabricacin normales $ 1.200. Durante el perodo se procesaron las rdenes N 1, N 2 y N 3, que utilizaron 50 horas, 30 horas y 20 horas, respectivamente. En el perodo se terminaron las rdenes N 1 y N 2, quedando en proceso la orden N 3. La orden N 1 se vendi durante el perodo. Los costos indirectos de fabricacin reales fueron $ 1.100.

Se pide: a) Contabilizar las operaciones del perodo, efectuando los ajustes de costos que procedan. El desarrollo contempla slo el elemento costos indirectos de fabricacin y no se consideran los elementos materia prima y mano de obra. Clculo de la cuota normal: 1.200 Cuota Normal = ------------ = $ 10 por hora hombre 120 Clculo de costos indirectos aplicado a las rdenes: Costos Indirectos de Fabricacin Aplicados (CIFA) = Cuota Normal x Base Real Orden N 1: Orden N 2: Orden N 3: Total CIFA Clculo de la cuota real: 1.100 Cuota Real = ------------ = $ 11 por hora 100 Clculo de la cuota suplementaria: 118 $ 10 x 50 horas $ 10 x 30 horas $ 10 x 20 horas = $ 500 = $ 300 = $ 200 _______ $ 1.000

Cuota Suplementaria = Cuota Normal - Cuota Real = 10 11 = $ 1 subvaluacin El ajuste a aplicar ser la cuota suplementaria por la base real utilizada por cada orden de produccin, luego, el clculo es: Orden N 1: $ 1 x 50 horas = $ 50 Orden N 2: $ 1 x 30 horas = $ 30 Orden N 3: $ 1 x 20 horas = $ 20 Tambin se puede determinar el porcentaje de variacin que han sufrido los costos aplicados en relacin a los costos reales para efectuar el ajuste, forma que se llega a los mismos valores. 1.000 1.100 % Variacin = -------------------- = 0,10 = 10% 1.000 Ajuste por subvaluacin de un 10% a las rdenes u hojas de costos: Orden N 1: Orden N 2: Orden N 3: $ 500 x 10% = $ 50 $ 300 x 10% = $ 30 $ 200 x 10% = $ 20

Registro en el Libro Diario: 1 Productos en Proceso 1.000 Costos Indirectos de Fabricacin Aplicados (por la aplicacin de costos indirectos) 2 Artculos Terminados 800 Productos en Proceso (por los artculos terminados rdenes N 1 y N 2) 3 Costos de Ventas 500 Artculos Terminados (por el costo de venta de orden N 1) 4 Costos Indirectos de Fabricacin 1.100 Proveedores (por los costos indirectos reales) 5 Costos Indirectos de Fabricacin Aplicados 1.100 Costos Indirectos de Fabricacin (cierre para determinar diferencia entre lo real y lo estimado)

1.000

800

500

1.100

1.100

119

6 Productos en Proceso 20 Artculos Terminados 30 Costo de Ventas 50 Costos Indirectos de Fabricacin Aplicados (ajuste por la subvaluacin de costos aplicados) Registro en el Libro Mayor Esquemtico: Costos Indirectos de Fabricacin 1.100 1.100 Costos Indirectos de Fabricacin Aplicados 1.100 100 1.000 50 30 20 Productos en Proceso 1.000 200 20 220 800

100

Artculos Terminados 800 300 30 330 500

Costo de Ventas 500 50 550 En esta metodologa prevalecen los costos reales sobre los costos estimados, es por eso que una vez efectuado el ajuste los costos quedan valorizados a cifras reales. La orden N 3 que qued en proceso tiene un costo de $ 220, la orden N 2 que qued en artculos terminados tiene un costo de $ 330 y la orden N 1 que se vendi tiene un costo de $ 550.

120

Aqui parte la segunda departamental

V. DEPARTAMENTALIZACIN O DISTRIBUCIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN. Los costos indirectos de fabricacin estn constituidos por elementos que son difciles de identificar, en trminos econmicos, con los artculos o servicios producidos debido a su materialidad o relevancia. De acuerdo a su naturaleza, pueden clasificarse como: materiales indirectos, suministros, mano de obra indirecta, energa, combustibles, seguros de maquinarias, arriendos, depreciacin de equipos y maquinarias, etc. Estos costos se acumulan en una cuenta de control llamada "Costos Indirectos de Fabricacin" y no en los procesos, artculos o centros de costos que los requieren o generaron, ya que no son fciles de identificar con ellos a nivel unitario. Esta acumulacin de costos se debe controlar en su comportamiento para efectuar una distribucin en todos los departamentos o centros de costos de la empresa que utilizaron estos costos indirectos los que no solamente pueden ser centros de costos productivos, sino que tambin pueden ser departamentos de servicios, que son aquellos que se crean para servir de apoyo a los departamentos productivos. Para esto la empresa debe tener claramente definida su estructura organizativa, sealando los distintos centros de costos o reas de responsabilidad que existen. La distribucin o departamentalizacin consiste en distribuir o prorratear los costos indirectos de fabricacin en los distintos departamentos de la empresa, sean stos productivos o de servicios, con el objetivo de determinar los costos operativos en que incurri cada uno de ellos y poder ejercer un control o determinar su responsabilidad en la generacin de estos costos. La departamentalizacin de los costos indirectos de fabricacin se efecta a travs de una Distribucin Primaria y una Distribucin Secundaria. 1. Distribucin Primaria: Consiste en distribuir en forma directa o indirecta todos los temes que conforman los costos indirectos de fabricacin, hacia los distintos departamentos o centros de costos de la empresa. Si la distribucin es directa se podrn utilizar registros estadsticos que permitan controlar los consumos reales que tuvieron, en forma directa, los distintos departamentos. Por ejemplo, si existiera el consumo de algn combustible, la asignacin directa se hara de acuerdo a los consumos de cada departamento registran las salidas de bodega; o bien el sueldo del jefe del servicio de mantencin, que se cargara en forma directa a dicho centro. Si la distribucin es indirecta significa que alguna partida o tem de costos indirectos de fabricacin no es fcilmente identificable o no es relevante asociar con un departamento. Luego, se tendr que buscar alguna base representativa que permita prorratear o distribuir dicho costo como, por ejemplo, la remuneracin del personal de aseo que, al no tener un registro estadstico del tiempo utilizado en el aseo de cada centro de costo, podra distribuirse de acuerdo a un porcentaje determinado. La distribucin primaria permite determinar los costos operativos o corrientes de los 121

distintos departamentos de produccin y departamentos de servicios que existen en la empresa. A continuacin se muestra en forma grfica la distribucin primaria, asumiendo que la empresa tiene los departamentos productivos de Corte y Ensamble, y los departamentos de servicios de Mantencin, Energa y Calefaccin. DISTRIBUCIN PRIMARIA: Detalle Directa Indirecta Costos Operativos Monto xx xx xx Produccin Corte Ensamble xx xx xx xx xx xx Mantencin xx xx xx Servicios Energa xx xx xx Calefaccin Xx Xx Xx

2. Distribucin Secundaria: Consiste en distribuir los costos operativos de los departamentos de servicios hacia los distintos departamentos de la empresa. Para efectuar la distribucin secundaria se puede utilizar una Base no Recproca o una Base Recproca: Base no Recproca

Este mtodo, tambin llamado directo, consiste en distribuir los costos operativos de los departamentos de servicio slo a los departamentos productivos, sin considerar en la distribucin los servicios que puedan haberse prestado entre s los departamentos de servicios. A continuacin se muestra en forma grfica, asumiendo que la empresa tiene los departamentos productivos de Corte y Ensamble y los departamentos de servicios de Mantencin, Energa y Calefaccin. DISTRIBUCIN SECUNDARIA, BASE NO RECPROCA (mtodo directo): Produccin Servicios Detalle Monto Corte Ensamble Mantencin Energa Costos Operativos xx xx Xx xx xx Mantencin (xx) Energa (xx) Calefaccin Total xx xx xx 0 0 Base Recproca

Calefaccin Xx (xx) 0

Esta base de distribucin consiste en asignar los costos operativos de los departamentos de servicios hacia los distintos departamentos de la empresa, considerando o incluyendo en esta distribucin los servicios que se prestaron entre s los departamentos de servicios.

122

A continuacin se muestra en forma grfica, asumiendo que la empresa tiene los departamentos productivos de Corte y Ensamble y los departamentos de servicios de Mantencin, Energa y Calefaccin. DISTRIBUCIN SECUNDARIA, BASE RECPROCA: Produccin Detalle Monto Corte Ensamble Mantencin Costos Operativos xx xx xx xx Mantencin (xx) Energa Calefaccin Total xx xx xx 0 Servicios Energa xx (xx) 0 (xx) 0

Calefaccin Xx

Para la distribucin secundaria sobre una base recproca, existen los siguientes mtodos o modelos: a) Mtodo Escalonado b) Mtodo Sucesivo o Continuo c) Mtodo Algebraico o de Ecuaciones Simultneas a) Mtodo Escalonado: en este mtodo se debe buscar la prioridad u orden de distribucin, de acuerdo a los costos netos de los departamentos de servicios, los cuales estarn conformados por los servicios entregados y los servicios recibidos. Aquel departamento que haya entregado ms servicios que los que recibi se debe distribuir en primer lugar, saldando todos sus costos y no recibir costos de las distribuciones siguientes de los otros departamentos de servicios. Posteriormente se distribuyen los costos de aquel departamento que tena la segunda prioridad, pero sin considerar el departamento que ya estaba saldado y as sucesivamente hasta distribuir todos los departamentos de servicios. b) Mtodo Sucesivo o Continuo: consiste en distribuir los costos operativos de los departamentos de servicios en todos los departamentos de la empresa, en forma sucesiva y continua. En este mtodo se toma un departamento de servicios y se distribuye, de acuerdo a alguna base definida, entre los dems departamentos de produccin y servicios. Posteriormente se toma otro departamento de servicios y se distribuye su costo operativo ms lo recibido, entre los dems departamentos de produccin y servicios, y as se procede de manera sucesiva y continua, con todos los departamentos de servicios hasta llegar a cifras poco significativas (alrededor de la 4 o 5 distribucin, se llega a cifras irrelevantes). c) Mtodo Algebraico o de Ecuaciones Simultneas: consiste en determinar o expresar en una ecuacin todos los costos de un departamento de servicio, que incluya sus costos operativos ms los costos recibidos de los otros departamentos de servicios. 123

Definido as el sistema de ecuaciones, al resolverlo permite determinar el costo real de cada departamento, cuyo valor incluir su costo operativo ms los costos recibidos y menos los costos entregados a los dems departamentos de servicios. Ejercicio de Aplicacin Una empresa que tiene los procesos productivos "Corte" y "Ensamble", y que, adems, tiene los servicios de apoyo "Mantencin", "Energa" y "Calefaccin", presenta la siguiente informacin: Los costos indirectos de fabricacin del perodo fueron: Naturaleza Depreciaciones y reparaciones Electricidad Arriendos Supervisin Lubricantes, huaipe Total Valor $ 231.770 $ 404.320 $ 144.846 $ 119.360 $ 286.288 $ 1.186.584 Bases Distribucin Primaria Horas mquina Kilowatt - hora Metros cuadrados Horas hombre Consumo real

Los datos estadsticos de los consumos y bases utilizadas en el perodo son los siguientes: Base Horas mquina Kilowatt horas Metros cuadrados Horas hombre Lubricantes, materiales Corte Ensamble Mantencin Energa Calefaccin Total 392 245 196 147 98 1.078 1.518 1.242 276 160 414 3.610 810 220 78 85 45 1.238 756 882 65 -162 1.865 $ 85.056 $ 98.732 $ 45.800 $ 19.200 $ 37.500 $ 286.288

Para la distribucin secundaria se utilizan las siguientes bases: Mantencin: Horas hombre Energa: Kilowatt - horas Calefaccin: Horas mquina Las bases que utilizan los departamentos productivos son: Departamento Corte: Horas mquina Departamento Ensamble: Horas hombre Se pide: a) Efectuar la distribucin primaria b) Efectuar la distribucin secundaria base no reciproca. c) Efectuar la distribucin secundaria por los mtodos escalonado, sucesivo y algebraico y calcular la cuota real de costos indirectos de fabricacin de los departamentos productivos.

124

Desarrollo: De acuerdo a los antecedentes estadsticos se tiene: Detalle Prest Servicio a: Mantencin (hora hombre) % Energa (kilowatt) % Calefaccin (hora mquina) % Monto 1.865 1.800 3.610 3.450 1.078 980 Produccin Corte Ensamble 756 42% 1.518 44% 392 40% 882 49% 1.242 36% 245 25% Servicios Energa -160 147 15%

Mantencin 65 -276 8% 196 20%

Calefaccin 162 9% 414 12% 98

De la tabla se obtiene el total de los servicios prestados para realizar la distribucin primaria. Para efectuar la distribucin secundaria se determinan los porcentajes excluyendo los servicios que se prestaron a s mismos los departamentos de servicios. a) Segn los datos de los costos indirectos de fabricacin, la distribucin primaria sera: Produccin Detalle Monto Corte Ensamble Depreciacin, reparacin 231.770 84.280 52.675 Electricidad 404.320 170.016 139.104 Arriendos 144.846 94.770 25.740 Supervisin 119.360 48.384 56.448 Lubricantes, materiales 286.288 85.056 98.732 Costos Operativos 1.186.584 482.506 372.699 Servicios Mantencin Energa Calefaccin 42.140 31.605 21.070 30.912 17.920 46.368 9.126 9.945 5.265 4.160 0 10.368 45.800 19.200 37.500 132.138 78.670 120.571

La distribucin primaria se efecta en forma directa, segn los consumos reales de los lubricantes y materiales y en forma indirecta, segn las bases de distribucin, los temes de depreciaciones y reparaciones, electricidad, arriendos y supervisin. Por ejemplo, el clculo de la electricidad se efectu de la siguiente forma: $ 404.320 Cuota o Tasa = --------------- = 112 3.610 kwh Luego, para el Departamento de Corte es: 112 x 1.518 kwh = $ 170.016 Determinados los costos operativos de los departamentos de la empresa, a travs de la distribucin primaria precedente, se efecta la distribucin secundaria, que puede ser sobre una base no recproca o sobre una base recproca.

125

b) Distribucin Base No Recproca: De acuerdo a esta base los costos operativos de los departamentos de servicios se distribuirn slo a los departamentos productivos segn las bases utilizadas por ellos. Detalle Costos Operativos Mantencin Energa Calefaccin Total Monto 1.186.584 Produccin Corte Ensamble 482.506 372.699 60.987 71.151 43.268 35.402 74.198 46.373 660.959 525.625 Servicios Energa 78.670 (78.670) 0 0 (120.571) 0

Mantencin 132.138 (132.138)

Calefaccin 120.571

1.186.584

Los costos del departamento de Mantencin se distribuyen en el departamento de Corte que utiliz 756 horas hombre y en el departamento de Ensamble que utiliz 882 horas hombre, resultando una base total de 1.638 horas hombre. $ 132.138 Cuota = --------------------------- = 80,6703 1.638 horas hombre Entonces, la distribucin ser: Corte Ensamble Total : 80,6703 x 756 horas hombre = $ 60.987 : 80,6703 x 882 horas hombre = $ 71.151 ________ $ 132.138

Los costos del departamento de Energa se distribuyen en el departamento de Corte que utiliz 1.518 kilowatt y en el departamento de Ensamble que utiliz 1.242 kilowatt, resultando una base total de 2.760 kilowatt. $ 78.670 Cuota = ---------------------- = 28,5036 2.760 kilowatt Entonces, la distribucin ser: Corte Ensamble Total : 28,5036 x 1.518 = $ 43.268 : 28,5036 x 1.242 = $ 35.402 __________ $ 78.670

Los costos del departamento de Calefaccin se distribuyen en el departamento de Corte que utiliz 392 horas mquina y en el departamento de Ensamble que utiliz 245 horas mquina, resultando una base total de 637 horas mquina. 126

$ 120.571 Cuota = --------------------------- = 189,2794 637 horas mquina Entonces, la distribucin ser: Corte Ensamble Total : 189,2794 x 392 horas mquina = $ 74.198 : 189,2794 x 245 horas mquina = $ 46.373 _________ $ 120.571

c) Distribucin Base Recproca: De acuerdo a esta base los costos operativos de los departamentos de servicios se distribuirn a todos los departamentos de la empresa, tanto productivos como de servicios, considerando las bases utilizadas por cada departamento. En este modelo de distribucin existen los mtodos Escalonado, Algebraico y Sucesivo. Mtodo Escalonado: Clculo de los costos unitarios de cada departamento de servicio: 132.138 Mantencin = ------------- = $ 73,41 por hora hombre 1.800 78.670 Energa = ------------------- = $ 22,8029 por kwh 3.450 120.571 Calefaccin = ---------------- = $ 123,0316 por hora mquina 980 A continuacin se calculan los costos de los servicios entregados entre los departamentos de servicios. Mantencin prest los siguientes servicios: A Calefaccin: $ 73,41 x 162 horas = $ 11.892 Energa prest los siguientes servicios: A Mantencin: $ 22,8029 x 276 = $ 6.294 A Calefaccin: $ 22,8029 x 414 = $ 9.440

127

Calefaccin prest los siguientes servicios: A Mantencin: A Energa: $ 123,0316 x 196 = $ 24.114 $ 123,0316 x 147 = $ 18.086

CUADRO DE RESUMEN Recibi Entreg Mantencin Mantencin -Energa $ 6.294 Calefaccin $ 24.114 Total $ 30.408

Energa -$ 18.086 $ 18.086

Calefaccin $ 11.892 $ 9.440 -$ 21.332

Total $ 11.892 $ 15.734 $ 42.200 $ 69.826

Ahora se determina el orden o prioridad de distribucin, de acuerdo a los costos netos, entre los costos entregados y los costos recibidos: Departamentos Mantencin Energa Calefaccin Entreg $ 18.892 $ 15.734 $ 42.200 Recibi $ 30.408 $ 18.086 $ 21.332 Neto ($ 11.516) ($ 2.352) $ 20.868 Orden 3 2 1

Se observa que el departamento de servicio Calefaccin es el que tuvo costos netos mayores, despus Energa y en tercer lugar Mantencin. Esta prioridad permite efectuar la distribucin de los costos de la siguiente forma:
Detalle Monto Produccin Corte Ensamble Servicios Mantencin Energa Calefaccin

Costos Operativos Calefaccin (1) Energa (2) Mantencin (3) Costos Indirectos de Fabricacin Reales Base Real Cuota Real de CIF

1.186.584

482.506 48.228 48.378

372.699 30.143 39.582

132.138 24.114 8.796 165.048 (165.048) 0

78.670 18.086 96.756 (96.756) 0

120.571 (120.571)

76.176 88.872 $1.186.584 $655.288 $531.296 392 HM $1.672 882 HH $602

Las distribuciones se efectan de acuerdo a las prioridades determinadas y el departamento que distribuye no vuelve a recibir costos. Los costos unitarios son como sigue: $ 120.571 (1) Calefaccin = --------------- = $ 123,0316 por hora mquina 980

128

$ 96.756 (2) Energa = -------------- = $ 31,8696 por kilowatt 3.036 $165.048 (3) Mantencin = ------------------ = $ 100,7620 por hora hombre 1.638 Las distribuciones corresponden a los costos unitarios ponderados por los correspondientes servicios prestados. En el caso de Calefaccin es su propio costo operativo, sin recibir nada de los dems centros de costos. En cambio, los centros de Energa y Mantencin distribuyen sus nuevos costos, incorporando los recibidos. Contabilizacin por el mtodo escalonado: Corte Ensamble Mantencin Energa 48.228 30.143 24.114 18.086 Calefaccin 120.571 (distribucin secundaria departamento Calefaccin) Corte Ensamble Mantencin 48.378 39.582 8.796 Energa 96.756 (distribucin secundaria departamento Energa) Corte Ensamble 76.176 88.176 Mantencin 165.048 (distribucin secundaria departamento Mantencin) Mtodo Algebraico: De acuerdo a los datos, el sistema de ecuaciones que satisface la solucin sera: Mantencin (M) = 132.138 + 0,08 E + 0,2 C Energa (E) = 78.670 + 0,15 C Calefaccin (C) =120.571 + 0,09 M + 0,12 E Reemplazando en la ecuacin de Mantencin la ecuacin de Energa, tenemos: M = 132.138 + 0,08(78.670 + 0,15 C) + 0,2 C M = 132.138 + 6293,6 + 0,012 C + 0,2 C M = 138.431,6 + 0,212 C

129

Reemplazando en la ecuacin de Calefaccin la ecuacin de Energa, tenemos: C = 120.571 + 0,12(78.670 + 0,15 C) + 0,09 M C = 120.571 +9.440,4 + 0,018 C + 0,09 M C = 130.011,4 + 0,018 C + 0,09 M En el sistema con las nuevas ecuaciones se amplifica la segunda ecuacin por 0,09: - 0,09 M = 130.011,4 - 0,982 C M = 138.431,6 + 0,212 C - 0,09 M = 130.011,4 - 0,982 C 0,09 M = 12.458,8 + 0,01908 C = 142.470,2 - 0,96292 C 0,96292 C = 142.470,2 142.470,2 C = ------------- = $ 147.956 0,96292 Reemplazando se tienen los siguientes valores para Energa y Mantencin: E = 78.670 + 0,15 C E = 78.670 + 0,15 (147.956) E = 78.670 + 22.193 E = $ 100.863 M = 132.138 + 0,08 E + 0,2 C M = 132.138 + 0,08 (100.863) + 0,2 (147.956) M = 132.138 + 8.069 + 29.591 M = $ 169.798 De acuerdo a la solucin, los costos reales son Mantencin $ 169.798, Energa $ 100.863 y Calefaccin $ 147.956, y la distribucin secundaria sera: Detalle Costos Operativos Manutencin Energa Calefaccin Total CIF Reales Base Real Cuota Real de CIF Monto 1.186.584 Produccin Servicios Corte Ensambl Mantencin Energa Calefaccin e 482.845 372.699 132.138 78.670 120.571 71.315 83.201 (169.798) 15.282 44.380 36.311 8.069 (100.863) 12.103 59.183 36.989 29.591 22.193 (147.956) 657.384 590.200 0 0 0 392 HM 882 HH $ 1.677 $ 600 * 0,09

1.186.584

130

Contabilizacin por el mtodo algebraico: Corte 71.315 Ensamble 83.201 Calefaccin 15.282 Mantencin 169.798 (distribucin secundaria departamento Mantencin) Corte Ensamble Mantencin Calefaccin 44.380 36.311 8.069 12.103 Energa 100.863 (distribucin secundaria departamento Energa) Corte Ensamble Mantencin Energa 59.183 36.989 29.591 22.193 Calefaccin 147.956 (distribucin secundaria departamento Calefaccin) Mtodo Sucesivo o Continuo Detalle Monto Costos Operativos 1.186.584 Mantencin Energa Calefaccin Mantencin Energa Calefaccin Mantencin Energa Calefaccin Mantencin Energa Calefaccin Mantencin Energa Costos Indirectos de Fabricacin Reales $ 1.186.584 Base Real Cuota Real de CIF Produccin Servicios Corte Ensamble Mantencin Energa Calefaccin 482.506 372.699 132.138 78.670 120.571 55.498 64.748 (132.138) 11.892 34.615 28.321 6.294 (78.670) 9.440 56.761 35.475 28.381 21.286 (141.903) 14.564 16.990 (34.675) 3.121 9.366 7.663 1.703 (21.286) 2.554 2.270 1.419 1.135 851 (5.675) 1.192 1.391 (2.838) 255 374 306 69 (851) 102 142 90 72 53 (357) 59 69 (141) 13 24 19 4 (53) 6 8 5 3 3 (19) 3 4 (7) 2 1 (3) $ 657.384 $ 529.200 392 HM 882 HH $ 1.677 $ 600 0 0 0

131

Las dos ltimas distribuciones sucesivas, por ser montos poco significativos, se efectuaron slo a los departamentos productivos. Los costos distribuidos en forma sucesiva por los departamentos de servicios, fueron: Mantencin Energa Calefaccin = 132.138 + 34.675 + 2.838 + 141 + 8 = 169.800 = 78.670 + 21.286 + 851 + 53 + 3 = 100.863 = 141.903 + 5.675 + 357 + 19 = 147.954

Contabilizacin por el mtodo sucesivo: Corte Ensamble Calefaccin 71.316 83.203 15.281 Mantencin. 169.800 (distribucin secundaria departamento Mantencin) Corte 44.381 Ensamble 36.310 Mantencin 8.070 Calefaccin 12.102 Energa 100.863 (distribucin secundaria departamento Energa) Corte Ensamble Mantencin Energa 59.181 36.989 29.591 22.193 Calefaccin 147.954 (distribucin secundaria departamento Calefaccin) De acuerdo a los distintos mtodos los costos de los departamentos de servicios seran: MTODO Escalonado Algebraico Sucesivo MANTENCIN $ 165.048 $ 169.798 $ 169.800 ENERGA $ 96.756 $ 100.863 $ 100.863 CALEFACCIN $ 165.048 $ 147.956 $ 147.954

Se observa que en el mtodo escalonado se produce una distorsin de los costos, debido a que los departamentos que se distribuyen en primer orden no reciben costos por los servicios utilizados de los otros departamentos de servicios, en cambio, en los mtodos sucesivo y algebraico se logran determinar los costos reales de cada departamento de servicios. Tambin se observa que por los mtodos algebraico y sucesivo se llega en forma prctica a los mismos valores. Las cuotas de los departamentos productivos por el mtodo escalonado fue Corte $ 1.672 y Ensamble $ 602, en cambio por los mtodos algebraico y sucesivo las cuotas fueron Corte $ 1.677 y Ensamble $ 600. 132

CUESTIONARIO CAPTULO 4 PREGUNTAS DE FALSO O VERDADERO Deber analizar, discutir, comentar, evaluar, justificar y emitir su opinin de cada una de las siguientes afirmaciones, que pueden ser falsas, verdaderas o inciertas: 1. La cuenta costos indirectos de fabricacin se clasifica en el rubro existencias del activo circulante. 2. Las hojas de costo constituyen mayores auxiliares de la cuenta productos en proceso, puesto que reflejan a nivel de detalle los registros. 3. Los costos indirectos de fabricacin aplicados son iguales a los costos indirectos normales. 4. La facilidad de clculo y la identificacin con el producto, es la principal caracterstica de los costos indirectos de fabricacin. 5. Determinar una base de distribucin de los costos indirectos de fabricacin, es encontrar una variable que explique el consumo de los costos indirectos en la produccin. 6. La variacin porcentual de una sobre o subaplicacin de los costos indirectos de fabricacin, estar dada por la diferencia entre los costos aplicados y los costos reales dividido por los costos cargados a produccin. 7. Los costos indirectos de fabricacin aplicados prevalecen sobre los costos reales. 8. Los costos indirectos de fabricacin, segn el artculo 41 de la Ley de la Renta, deben formar parte del costo del producto si stos son significativos. 9. Los costos indirectos de fabricacin estimados son una inferencia de los costos indirectos de fabricacin que normalmente han venido ocurriendo en la empresa. 10. Los costos indirectos de fabricacin normales resultan de la aplicacin al producto de los costos indirectos de fabricacin multiplicado por una base real. 11. El mtodo algebraico es ms exacto que el mtodo escalonado al distribuir los costos indirectos de fabricacin. 12. La distribucin primaria consiste en distribuir los costos operativos de los departamentos de servicios. 13. Una vez efectuada la distribucin secundaria es posible calcular la cuota real de los costos indirectos de fabricacin de un determinado departamento productivo, para luego poder calcular los ajustes que procedan, en relacin a los costos indirectos de fabricacin aplicados. 14. Para efectuar una buena distribucin de los costos indirectos de fabricacin es necesario tener clara y definida una estructura de la organizacin. 15. La distribucin de los costos indirectos de fabricacin permite a la direccin de la empresa determinar responsabilidades por centro de costos y controlar por objetivos. 16. Los departamentos de servicios se crean para servir de apoyo a las operaciones normales de una empresa, luego los costos que estos departamentos acumulan deben reflejarse como gastos operacionales. 17. En una empresa de servicio, como no existen costos de manufactura, la distribucin secundaria debe efectuarse exclusivamente mediante una base no recproca. 18. El mtodo de distribucin sucesivo o continuo resulta prctico para aquellas empresas que tienen muchos departamentos de servicios. 19. Con la distribucin primaria se determinan los costos reales de los departamentos. de servicios. 133

verdadera

falso verdadera

verdadera

Verdadera Falso

Falso
Verdadera

Falso

verdadera

20. La distribucin de los costos indirectos de fabricacin permite conocer los costos operativos de los distintos centros de costos de la empresa. PREGUNTAS CON ALTERNATIVAS Deber analizar, discutir, comentar, justificar y evaluar las siguientes preguntas objetivas sealando con una "X" la respuesta que usted considere correcta: 1. La nica alternativa para que la cuenta costos indirectos de fabricacin aplicados muestre un saldo en los Estados Financieros sera, porque: a) Existi un cambio en la base normal respecto a la base real. b) Todos los productos que se procesaron en el perodo se terminaron y facturaron a clientes, antes que finalizara el perodo que se est evaluando. c) La base de aplicacin fue el total de mano de obra directa y sta fue inferior en la realidad. d) La base de aplicacin fue el total de mano de obra directa y sta fue superior en la realidad. e) Ninguna de las anteriores. 2. La empresa XX trabaj en el perodo 3 rdenes de trabajo. La base de aplicacin de os costos indirectos de fabricacin fue el costo de la mano de obra directa. La tasa o cuota de CIFA fue equivalente a un 15%. Al final del perodo, conocidos los costos indirectos de fabricacin reales, la tasa real de CIF tambin fue de un 15%. Las rdenes 1 y 2 se vendieron y facturaron antes de terminar el perodo y la orden 3 qued en proceso. Entonces dnde se deben efectuar los ajustes? a) b) c) d) e) Slo a la orden en proceso. Slo a las rdenes facturadas. A las rdenes en proceso y vendidas. No procede efectuar ningn tipo de ajuste. Se debe ajustar slo si el costo de CIF estimado es distinto al total de CIF reales.

3. Se tiene la siguiente informacin de un perodo: Crdito de la cuenta "CIF Aplicados" $ 180.500. Dbito de la cuenta "CIF Reales" $ 204.500. Base de distribucin 8.000 horas hombre reales. Se terminaron y se vendieron dos rdenes, que utilizaron 5.000 horas hombre.

Segn los datos anteriores, el ajuste sera: a) Abono a Productos en Proceso por $ 24.000. b) Cargo a Costo de Venta por $ 15.000. c) Cargo a Productos Terminados por $ 9.000.

134

d) Todas las anteriores. e) Ninguna de las anteriores. 4. Los costos indirectos de fabricacin aplicados: a) Son los costos normales que se vienen originando histricamente. b) Es una tcnica que se anticipa al proceso productivo, a pesar de que se conocen los costos indirectos de fabricacin reales en todo momento. c) Es la cuota normal multiplicada por la base real. d) Es la cuota estimada multiplicada por la cuota suplementaria. e) Ninguna de las anteriores. 5. La determinacin de una base representativa para distribuir los costos indirectos de fabricacin: a) b) c) d) e) Es importante en el clculo del costo primo. Es importante por la incidencia que puede tener en los niveles de existencia. Es encontrar el monto de las horas hombre. Es encontrar la variable explicativa de la carga fabril. Ninguna de las anteriores.

6. Una cuota de costos indirectos de fabricacin sobreaplicada puede producir: a) Slo un abono a las hojas de costos, a productos terminados y a costo de ventas. b) Slo un abono a productos en proceso, a productos terminados y a costo de ventas. c) Un abono a las hojas de costos, a productos en proceso, a productos terminados y a costo de ventas. d) Un cargo a las hojas de costo y abonos a productos en proceso, a productos terminados y a costo de ventas. e) Ninguna de las anteriores. 7. En una empresa se puede presentar una cuota de costos indirectos de fabricacin sobreaplicada siempre que: a) Los CIF estimados superen a los reales, sin considerar otros factores. b) Los CIF estimados superen a los CIF reales y la base estimada tambin supere a la real, sin considerar otros factores. c) Los CIF estimados sean inferiores a los CIF reales y la base estimada sea inferior a la real, en mayor proporcin que la diferencia de CIF. d) Los CIF estimados sean superiores a los CIF reales y la base estimada sea superior a la base real en una proporcin menor que la diferencia de CIF. e) Ninguna de las anteriores. 8. La determinacin de una base representativa para distribuir los costos indirectos de fabricacin: a) Permite una mejor determinacin del costo primo. b) Permite una mejor determinacin costo de ventas. 135

c) d) e) 9. a) b) c) d) e)

Permite una mejor determinacin del costo de mano de obra. Permite una mejor determinacin del costo de produccin. Ninguna de las anteriores. Los costos indirectos de fabricacin aplicados son: Una tcnica para que los productos tengan el costo indirecto que les corresponde. Sinnimo de los costos indirectos de fabricacin estimados. La cuota suplementaria multiplicada por la base real. La diferencia entre la cuota normal y la cuota estimada. La cuota estimada multiplicada por la base real.

10. Una empresa que trabaja con un sistema de orden especfica presenta la siguiente informacin al final del perodo: Orden N 1 Orden N 2 Materia prima Mano de obra Costos indirectos de fbrica $ 80.000 $ 128.000 $ 96.000 $ 120.000 $ 96.000 $ 72.000

La tarifa por hora hombre es de $ 80. La base de distribucin son las horas hombre. Luego, no se debera dar la situacin que se seala, si la base de distribucin hubiese sido: a) b) c) d) e) El costo primo y los costos indirectos de la orden N1 fueran $ 82.415. El costo de mano de obra y los costos indirectos de la orden N1 fueran $ 128.000. El costo de materia prima y los costos indirectos de ambas rdenes fueran $ 168.000. El costo primo y los costos indirectos de la orden N2 fueran $ 85.586. El costo de materia prima y los costos indirectos de la orden N1 fueran $ 67.200.

11. La departamentalizacin de costos consiste en: a) b) c) d) e) Distribuir los costos a los distintos centros de costos de una empresa. Distribuir los costos operativos. Distribuir los costos de los centros de servicios en los departamentos productivos. Distribuir los costos totales a los distintos procesos de la empresa. Distribuir los costos indirectos de fbrica a los distintos centros de costos de la empresa.

12. En la distribucin secundaria se puede producir: a) Que los costos operativos se distribuyan a todos los departamentos de la empresa. b) Que los costos de los departamentos fabriles se distribuyan a todos los departamentos. c) Que los costos de los departamentos de servicios se distribuyan por una base recproca o no recproca. d) Que los costos indirectos de fabricacin se distribuyan en forma directa o indirecta. e) Que los costos operativos reales de los departamentos de servicios sean iguales si se efecta la distribucin por el mtodo escalonado o por el mtodo algebraico. 136

13. En la distribucin secundaria, desde un punto de vista prctico, al utilizar el mtodo algebraico o el mtodo sucesivo los costos asignados a los departamentos productivos: a) b) c) d) e) Dependern de los departamentos productivos que existan. No se pueden determinar. Sern distintos. Sern iguales. Dependern de los departamentos de servicio que existan.

14. Al efectuar la distribucin secundaria, el total de los costos indirectos de los Departamentos Productivos deben ser iguales a la suma de los costos operativos de todos los Departamentos: a) b) c) d) e) Cuando se usa el mtodo algebraico. Cuando se usa el mtodo escalonado. Cuando se usa el mtodo sucesivo. Nunca. Siempre.

15. La distribucin de costos indirectos de fabricacin: a) Es una tcnica para costeo de producto. b) Es un procedimiento para conocer los costos operativos de los distintos departamentos en lo que se refiere a costos indirectos. c) Es la distribucin secundaria de costos indirectos de fbrica. d) Es la distribucin de los costos de los departamentos de servicios. e) Ninguna de las anteriores. EJERCICIOS Y PROBLEMAS: 1. Se cuenta con la siguiente base de datos de una empresa que utiliza la tcnica de Costos Indirectos de Fabricacin Aplicados (CIFA): Carga Fabril Contabilizada: Energa Mantencin Materiales Indirectos Combustibles Lubricantes Seguros Maquinarias Seguros Accidentes de Trabajo $ 145.584 $ 95.800 $ 15.200 $ 247.500 $ 158.000 $ 60.900 $ 15.000 _________ Total $ 737.984 Planilla de remuneraciones sin contabilizar de produccin por $ 850.000, de los cuales $

137

150.000 corresponden a mano de obra de control de calidad y supervisores. La carga fabril aplicada al comienzo del perodo fue de $ 916.940. Las horas mquina que se trabajan en el perodo en forma real son 9.652. Las horas estimadas consideradas son 9.800.

Se pide: a) Calcular la cuota suplementaria y el monto del ajuste. b) Contabilizar todas las operaciones efectuando los ajustes si procede en el Libro Diario y Libro Mayor. 2. Una empresa que utiliza la tcnica Costos Indirectos de Fabricacin Aplicados (CIFA) presenta la siguiente informacin de un perodo: Costos indirectos de fabricacin normales $ 150.000. Se estim una base normal de 2.000 horas hombre. Al final del perodo los costos indirectos de fabricacin reales fueron $ 168.000. Se procesaron las hojas de costos N1 y N 2, utilizndose un total de 2.100 horas hombre, de las cuales la hoja de costo N 1 utiliz 1.300 horas hombre.

Se pide: a) Contabilizar todas las operaciones efectuando los ajustes que procedan en el Libro Diario y Libro Mayor b) Calcular los Costos Indirectos de Fabricacin Aplicados de la hoja N 1 y de la hoja N 2. c) Calcular la cuota suplementaria y determinar la sobre o subaplicacin de la hoja N 1 y hoja N 2. 3. Una empresa presenta las siguientes expresiones de datos: Total costos indirectos de fabricacin normales Horas de mano de obra directa reales Lote 1 Total costos indirectos de fabricacin reales Total horas de mano de obra directa reales Horas de mano de obra directa estimadas Lote 1 Horas de mano de obra directa estimadas Lote 2 =A =B =C =D =E =F

Se pide expresar: a) b) c) Los Costos Indirectos de Fabricacin Aplicados para el lote 1 y lote 2. La cuota suplementaria. Los costos indirectos de fabricacin sobre o subaplicados al Lote 1 y Lote 2.

4. Una empresa presenta la siguiente informacin: Costos indirectos de fabricacin reales: 138 $ 393.900

Costos indirectos de fabricacin aplicados: Horas mquina reales lote 1: Horas mquina reales lote 2: Horas mquina estimadas del perodo: Se pide:

$ 409.050 1.870 horas 3.180 horas 6.400 horas

a) Contabilizar todas las operaciones efectuando los ajustes que procedan en el Libro Diario y Libro Mayor. b) Calcular los Costos Indirectos de Fabricacin Aplicados al lote 1 y al lote 2. c) Calcular la cuota suplementaria y determinar la sobre o subaplicacin del lote 1 y lote 2. 5. Una empresa que trabaja por rdenes especficas de fabricacin presenta la siguiente informacin: En el perodo se procesaron dos rdenes, de las cuales se vendi una y la otra qued en proceso. Adems, no exista inventario inicial en proceso. Los costos indirectos de fabricacin se aplican al producto tomando como base las horas de mano de obra directa. Las horas de mano de obra reales en el perodo fueron 1.850 horas. En el perodo se produjo una subvaluacin de un 5% en los costos indirectos de fabricacin. A continuacin se presenta informacin parcial del balance de comprobacin y de saldos: BALANCE DE COMPROBACIN Y DE SALDOS: DBITOS Materias Primas Remuneraciones Suministros MP en Proceso MOD en Proceso CIF en Proceso CIFA Productos Terminados Costo de Ventas Se pide: a) Determinar y contabilizar el ajuste de costos indirectos de fabricacin. b) Determinar la cuota normal y la cuota real de costos indirectos de fabricacin. c) Determinar los costos indirectos de fabricacin normales, asumiendo que la base estimada fue de 1.900 horas hombre. 6. La Compaa XX produce mochilas, carpas y sacos de dormir. Cada artculo es fabricado en 139 520.000 662.500 162.750 487.500 462.500 ? ? 862.550 862.550 CRDITOS 487.500 462.500 142.750 357.500 323.750 ? ? 862.550 SALDOS 32.500 200.000 20.000 130.000 138.750 77.700 ? -862.550

un departamento de produccin separado. La Compaa tambin tiene un departamento que compra las materias primas como el nylon, las estacas de tubos de aluminio, etc., y un departamento de ingeniera, para la investigacin y desarrollo de productos como tambin el trabajo de control de calidad. Los principales temes de gastos de fabricacin son arriendo, calefaccin, electricidad, trabajo indirecto y suministros. Los costos de arriendo son asignados a los costos de los departamentos sobre la base de metros cuadrados y los costos de calefaccin, sobre la base de metros cbicos. La electricidad es cargada a los departamentos de acuerdo al consumo medido. El trabajo indirecto y los suministros son cargados segn su uso real. El costo de compra e ingeniera es asignado a los tres departamentos de produccin, sobre la base de las horas de trabajo directo. Para el perodo las cifras muestran lo siguiente:
Base Metros Cuadrados Metros Cbicos Electricidad Trabajo Indirecto Suministros Horas Trabajo Directo Mochilas 700 8.400 $ 59.920 $ 20.000 $ 120.000 640 Carpas 1.000 1.500 $ 19.800 $ 120.000 $ 10.000 800 Sacos 1.000 12.000 $ 19.480 $ 130.00 $ 15.000 960 Compras 400 4.800 $ 10.000 $ 300.000 $ 40.000 -Ingeniera Total 500 3.600 6.000 32.700 $ 20.000 $ 129.200 $ 450.000 $ 1.020.000 $ 99.200 $ 284.200 -2.400

Los gastos de arriendo fueron $ 360.000 y de calefaccin $ 196.200. Se pide: a) Efectuar la distribucin primaria. b) Efectuar la distribucin secundaria sobre una base no recproca. c) Calcular la cuota de gastos de fabricacin por horas de trabajo directo, para cada departamento productivo, en el perodo. 7. A continuacin se presenta un balance de comprobacin del mayor auxiliar de costos indirectos de fabricacin y otros antecedentes de la Compaa XX, correspondiente al 31 de diciembre de 20X1. BALANCE DE COMPROBACIN Y SALDOS: Mano de Obra indirecta $ 41.740 Alquiler de la planta 2.400 Seguro mquinas y equipo 4.216 Seguro de accidente 3.350 Supervisin 6.000 Sueldos empleados oficina fbrica 4.950 Mantenimiento 32.873 Depreciacin de la maquinaria y equipo 42.800 Combustible 3.355 Suministros de fbrica utilizados 5.617 Control de calidad 9.210 Suministros de oficina para la fbrica 1.134 140

Otros gastos de planta Electricidad TOTAL Otros datos:

1.212 2.180 $ 161.037

Las operaciones de fabricacin se realizan en tres departamentos de produccin A, B y C con la ayuda de dos departamentos de servicios, el 1 y el 2, y los antecedentes estadsticos del perodo son: Detalle rea (mts2) N Empleados Horas hombre Horas mquina Sueldos Valor equipos Total A B 30.000 10.000 5.000 138 66 24 122.688 51.120 29.536 47.900 31.900 9.600 $ 161.180 $ 76.180 $ 28.400 $ 1.019.050 $ 623.200 $ 251.000 C 1 2.000 7.500 18 18 27.264 5.680 560 5.840 $ 9.900 $ 37.200 $ 20.000 $ 112.800 2 5.500 12 9.088 -$ 9.500 $ 12.050

Los costos deben distribuirse de la siguiente forma: Sobre base del rea: Alquiler, combustible y 1/4 de electricidad. Sobre base de sueldos: Seguro de accidentes, supervisin, suministros, control de calidad. Sobre base de nmero de empleados: Suministro de oficina, otros gastos de fbrica. Sobre inversin de equipos: Seguro mquinas y equipos, mantenimiento, 3/4 de electricidad y depreciacin mquinas y equipos. Los sueldos de los empleados de la oficina de fbrica y $ 4.500 de la mano de obra indirecta se cargan al departamento 2. El saldo de los costos de la mano de obra indirecta se carga al departamento 1. Los costos operativos de los departamentos de servicios 1 y 2 se distribuyen sobre la base del nmero de empleados y el nmero de horas de mano de obra respectivamente. Se pide: a) Efectuar la distribucin primaria y la distribucin secundaria por el mtodo algebraico. b) Calcular la cuota de costos indirectos tomando como base horas mquina en los Departamentos A y B y horas mano de obra en el Departamento C. c) Calcular el costo del trabajo 987, que comenz y se termin en el mes. Los costos de materiales y mano de obra aplicables al trabajo 987 fueron $ 500 y $ 750 respectivamente. El trabajo requiri 50 horas mquina en el Departamento A, 12 horas mquina en el Departamento B y 20 horas hombre en el Departamento C. 8. La Compaa XX, despus de efectuar la distribucin primaria, prepar la siguiente lista con el fin de determinar los costos indirectos en cada departamento para el ao 20X1.

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Naturaleza del Costo Arriendos Reparaciones Combustibles Mano obra indirecta Material indirecto Calefaccin Depreciacin Varios Costos Operativos Datos Adicionales:

Fabriles H 25.000 10.000 35.000 15.750 6.100 20.250 9.400 6.000 $ 127.203 G 77.000 12.050 42.000 17.000 5.650 15.120 7.130 5.050 $ 181.231 U 1.500 2.300 950 14.500 12.700 900 300 72 $ 33.220

Servicios V 1.450 3.000 700 10.000 9.450 600 150 60 $ 25.410

W 700 750 600 9.750 6.000 750 175 50 $ 18.775

El Departamento U presta servicios a los Departamentos G, V y W en la proporcin 2:1:1, respectivamente. El Departamento V presta servicios a los Departamentos H, G, U y W en la proporcin 4:3:2:1, respectivamente. El Departamento W presta servicios a los Departamento G y H en la proporcin de 3:1, respectivamente. Se pide: a) Asignar los costos indirectos de los departamentos de servicio utilizando el mtodo algebraico. b) Determinar las tasas de Costos Indirectos de Fabricacin para los Departamentos de Produccin con las siguientes bases: 10.000 horas de mano de obra directa para el Departamento H y 19.500 horas de mano de obra directa para el Departamento G. 9. La empresa "XX" procesa sus artculos a travs de tres departamentos productivos que son "Mezcla", "Coccin", y "Pintura", los que son apoyados por tres departamentos de servicios que son "Casino", "Lavandera" y "Mantenimiento". Los costos indirectos de fabricacin incurridos en el perodo productivo y sus bases de distribucin son los siguientes: CONCEPTO DE COSTO Materiales Indirectos Mano de Obra Indirecta Seguro Edificio Contribucin Bien Raz Depreciacin Edificios Alimentos Detergentes Medicamentos Bsicos Electricidad Lubricantes MONTO $ 352.000 480.000 275.000 198.000 440.000 125.000 35.000 15.120 451.000 85.000 BASE DE DISTRIBUCIN Costo de materia prima Costo de mano de obra Metros cuadrados Metros cuadrados Metros cuadrados Directo Directo Nmero de personas Horas mquina y/o equipos Directo

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Tasa de Riesgo Accidentes 126.000 Aire Acondicionado 150.750 Total $ 2.732.870 Adems, se dispone de la siguiente informacin:
Concepto Costo MP (miles $ ) Costo MO (miles $ ) Metros cuadrados N personas Horas mquina Metros cbicos Kilos ropa lavada N colaciones Horas hombre Horas mantencin Casino 120 250 12 50 625 60 12 150 Lavandera 72 50 8 180 125 40 15 540 Mantencin 160 80 20 100 200 35 200

Costo mano de obra Metros cbicos

Mezcla 2.000 1.600 400 55 300 1.000 300 110 10.560 900 Coccin 320 600 220 25 350 50 108 50 4.800 1.050 Pintura 880 248 100 20 120 250 132 40 3.840 360 Total 3.200 2.800 1.100 140 1.100 2.250 640 262 19.200 3.200

Por otra parte, se sabe que el costo de los alimentos debe imputarse al Depto. de Casino al igual que el 10% del costo de los detergentes y el 90% restante de stos le corresponde al Depto. de Lavandera. Los lubricantes fueron utilizados por el Depto. de Mantencin. Los Centros de Costos Auxiliares se cierran en los Centros de Costos Productivos de acuerdo a los servicios prestados, los cuales se controlan segn las siguientes bases: Casino: Nmero de Colaciones. Lavandera: Kilos de Ropa Lavada. Mantencin: Horas Mano de Obra Mantenimiento. La base de distribucin de los Costos Indirectos de Fbrica utilizada por los departamentos productivos es: Departamento de Mezcla: Departamento de Coccin: Departamento de Pintura: Se pide: a) Efectuar la distribucin primaria de costos indirectos de fabricacin. b) Efectuar la distribucin secundaria utilizando Base no Recproca y Base Recproca mtodo algebraico. 10. La empresa XX fabrica el producto Beta que se elabora en los departamentos productivos de Moldeado y Terminacin, adems tiene los departamentos de servicio Casino y Mantencin. Los costos indirectos de fbrica reales para el perodo fueron: Moldeado Terminacin Casino Mantencin $ 125.525 $ 238.975 $ 70.000 $ 65.000 143 Costo Materia Prima. Horas de Mano de Obra Directa. Costo Primo.

Total

________ $ 499.500

Cada unidad terminada requiere de 0,25 horas de mano de obra en cada departamento productivo. Los antecedentes respecto a los servicios prestados fueron: Detalle Prest Servicios a: Mantencin (HH) Casino (colaciones) Total 10.700 2.650 PRODUCCIN Moldeado Terminacin 6.420 1.272 2.996 1.166 SERVICIOS Mantencin Casino -212 1.284 --

En el Depto. de Moldeado debido a su caracterstica se utilizan como base las horas hombre (HH), mientras que en Terminacin se utiliza el costo del material directo. Las horas hombre reales del perodo fueron 25.000 horas, de las cuales 20.000 horas corresponden a Moldeado. Los consumos de Materiales Directos fueron $ 1.500.000, de los cuales $ 587.000 corresponden al Depto. Terminacin. Durante el perodo se termin la orden de produccin N 15 que tiene los siguientes cargos por consumos y otros antecedentes: TERMINACIN MOLDEADO Material Directo Mano de Obra Directa Horas Trabajo Directo Costos Indirectos Fbrica Se pide: a) Efectuar la distribucin secundaria por el mtodo algebraico. b) Determinar la cuota real de costos indirectos de fabricacin de los departamentos productivos. c) Calcular el costo de la Orden de Trabajo N 15 11. En una empresa, efectuada la distribucin primaria, se obtienen los siguientes antecedentes: Costos de los Departamentos Productivos: Corte: Ensamble: $ 590.846 $ 467.964 $ 40.000 $ 12.000 1.800 ? $ 25.000 $ 7.500 450 ?

Costos de los Departamentos de Servicios: Mantencin: Diseo: $ 250.890 $ 80.000

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Casino:

$ 130.000

Adems, se tiene la siguiente informacin estadstica de los servicios prestados: Mantencin prest a: Corte Ensamble Mantencin Diseo Casino Total Diseo prest a: Corte Ensamble Mantencin Diseo Total Casino prest a: Corte Ensamble Mantencin Diseo Casino Total Se pide: a) Efectuar la distribucin de costos indirectos de fabricacin, segn los mtodos sucesivo y algebraico. 12. Una vez efectuada la distribucin primaria se obtieneN los siguientes costos de los distintos departamentos: Costos de los Departamentos Productivos: Corte Ensamble Terminacin $ 2.202 $ 1.530 $ 526 900 colaciones 405 colaciones 135 colaciones 60 colaciones 100 colaciones 1.600 colaciones 400 horas hombre 352 horas hombre 48 horas hombre 20 horas hombre 820 horas hombre 1.400 horas mquina 1.645 horas mquina 300 horas mquina 175 horas mquina 280 horas mquina 3.800 horas mquina

Costos de los Departamentos de Servicios: Mantencin Casino $ 1.092 $ 600 145

Adems, se tiene la siguiente informacin de los servicios prestados por los departamentos de apoyo: Corte 50% 25% Productivos Ensamble 20% 30% Terminacin 20% 30% Servicios Mantencin Casino -10% 15% --

Mantencin Casino Se pide:

a) Efectuar la distribucin de costos indirectos de fabricacin, segn el mtodo algebraico. RESPUESTAS DEL CUESTIONARIO DEL CAPTULO 4: Preguntas de Falso y Verdadero: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Falso Verdadero Falso Falso Verdadero Verdadero Falso 8. Falso 9. Verdadero 10. Falso 11. Verdadero 12. Falso 13. Verdadero 14. Verdadero 15. Verdadero 16. Falso 17. Falso 18. Verdadero 19. Falso 20. Verdadero

Preguntas con Alternativas: 1. 2. 3. 4. 5. e) d) b) c) d) 6. c) 7. d) 8. d) 9. e) 10. b) 11. e) 12. c) 13. d) 14. e) 15. b)

Respuestas de algunas cifras claves de los Ejercicios: 1. Monto del ajuste $ 28.956. Cuota suplementaria +$ 3, sobre valuacin. 2. Monto del ajuste $ 10.500. Cuota normal $ 75, cuota real $ 80. 3. Costos indirectos de fabricacin aplicados Lote 1: A ---------- B E+F Ajuste Lote 2: A C ---------- - ------- (D B)

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E+F D 4. Monto del ajuste $ 15.150. Cuota normal $ 81, cuota real $ 78. 5. Monto del ajuste $ 12.950. Costos indirectos de fabricacin reales $ 271.950. Cuota suplementaria -$ 7, subvaluacin. Costos indirectos de fabricacin normales $ 266.000. 6. Cuota real de costos indirectos de fabricacin departamento Mochilas $ 948. Cuota real de costos indirectos de fabricacin departamento Carpas $ 771. Cuota real de costos indirectos de fabricacin departamento Sacos $ 798. 7. Costo operativo del Servicio 1, $ 53.725. Costo total real Servicio 1, $ 54.658. Costo operativo del Servicio2, $ 13.198. Costo total real Servicio 1, $ 18.664. Cuota real de costos indirectos de fabricacin departamento productivo A, $ 3,227. Cuota real de costos indirectos de fabricacin departamento productivo B, $ 4,33. Cuota real de costos indirectos de fabricacin departamento productivo C, $ 0,6047. Costo total de la orden 987, $ 1.475. 8. Costo total real Servicio U, $ 40.318. Costo total real Servicio V, $ 35.489. Costo total real Servicio W, $ 32.404. Cuota real de costos indirectos de fabricacin departamento productivo H, $ 14,95. Cuota real de costos indirectos de fabricacin departamento productivo G, $ 12,12. 9. Costos Operativos: Mezcla $ 1.094.226 Coccin $ 497.207 Pintura $ 301.584 Casino $ 425.642 Lavandera $ 171.622 Mantencin $ 242.589 Costos indirectos de fabricacin reales de Mezcla: $ 1.519.395. Costos indirectos de fabricacin reales de Coccin: $ 744.182. Costos indirectos de fabricacin reales de Pintura: $ 469.287. Cuota real de costos indirectos de fabricacin de Mezcla: $ 0,76. Cuota real de costos indirectos de fabricacin de Coccin: $ 155. Cuota real de costos indirectos de fabricacin de Pintura: $ 0,416. 10. Costo total real Servicio Mantencin, $ 71.284. Costo total real Servicio Casino, $ 78.554. Cuota real de costos indirectos de fabricacin departamento Moldeado, $ 10,30. Cuota real de costos indirectos de fabricacin departamento Terminacin, $ 0,50. Costo total de la orden N 15, $ 115.540. 11. Costo total real Servicio Mantencin $ 270.513. Costo total real Servicio Diseo $ 99.592. Costo total real Servicio Casino $ 151.641. 12. Costos indirectos de fabricacin reales de Corte $ 2.982 Costos indirectos de fabricacin reales de Ensamble $ 1.986 Costos indirectos de fabricacin reales de Terminacin $ 982 147

Costo total real Servicio Mantencin $ 1.200. Costo total real Servicio Casino, $ 720.

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CAPTULO 5: SISTEMA POR RDENES ESPECFICAS DE FABRICACIN I. CARACTERSTICAS Los sistemas de costos por rdenes especficas de fabricacin son aquellos que utilizan las empresas que necesitan acumular costos por cada trabajo o pedido que se elabora como por ejemplo, un servicio tcnico, una imprenta, una constructora de barcos, etc. En este tipo de acumulacin de costos no interesa el tiempo o perodo de costo, sino que ms bien la atencin est centrada en el pedido especfico que se est fabricando. Aun cuando existan pedidos similares su tratamiento ser individual para cada pedido u orden especfica de fabricacin. II. HOJA DE COSTO Este formulario acumula la informacin necesaria de costos, referente a las rdenes especficas de fabricacin de un trabajo, lotes de productos o servicios. Las hojas de costos constituyen los mayores auxiliares de la cuenta Productos en Proceso. El diseo de una Hoja de Costo es propio de cada empresa y debe contener, a lo menos, informacin sobre: los elementos del costo en forma separada con su correspondiente detalle en cuanto a cantidad y valores, identificacin general del pedido, fecha de inicio, fecha de trmino y resumen. Un modelo comn de una orden especfica de fabricacin puede ser el siguiente: HOJA DE COSTOS Cliente: ........................................ Producto: ..................................... Especificaciones: ........................ Modelo: ....................................... Detalle Material Directo N..............

Fecha del Pedido: ..................................... Fecha de Entrega: ..................................... Observaciones: ......................................... .................................................................. Mano Obra Directa Costos Indirectos

Totales Resumen: Material Directo: ............... Mano de Obra Directa: ............... Costos Indirectos ............... Total de Costo de Produccin $ ............. Clculo del Precio de Ventas: Costo del Producto ............... % de Gastos de Operacin ............... % de Utilidad ............... Precio de Venta $ .............

148

De acuerdo a la teora de costos por absorcin, elaborada en los captulos anteriores, se desarrollarn ejercicios de aplicacin para integrar las materias tratadas. III. EJERCICIOS DE RDENES ESPECFICAS DE FABRICACIN Ejercicio de Aplicacin N 1 Una empresa que trabaja por rdenes especficas de fabricacin presenta la siguiente informacin en su perodo de operaciones: Inventario inicial de materiales directos 800 kilos a $ 190 c/u. Compras cronolgicas del perodo; 1.600 kilos a $ 200 c/u y 2.000 kilos a $ 230 c/u. La empresa utiliza el mtodo primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO) para valorar las existencias. El producto terminado requiere 3 kilos de materia prima, 2 horas de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin se aplica sobre una base de un 60% de la mano de obra directa. En el perodo se procesaron las siguientes rdenes de trabajo: N 1 por 600 artculos N 2 por 300 artculos N 3 por 500 artculos Las rdenes N 1 y N 2 se terminaron durante el perodo, quedando la orden N 3 en proceso de fabricacin con avance de 100% en materiales directos y 80% en mano de obra directa. La tarifa hora hombre, que incluye todas las remuneraciones complementarias, se calcul para el perodo en $ 200 la hora. La orden N 1 se vendi durante el perodo con un margen de utilidad neta de un 30% (utilidad sobre el precio de venta) Los costos indirectos de fabricacin reales del perodo fueron de $ 296.400. Los gastos de administracin y ventas del perodo fueron el 20% de las ventas.

Se pide: a) Contabilizar en el libro diario, mayor esquemtico, elaborar hojas de costos y hacer los ajustes de costos indirectos de fabricacin aplicados que procedan. b) Calcular la cuota normal, la cuota real y la cuota suplementaria. c) Elaborar un estado de resultado del perodo. DESARROLLO Clculo de los Materiales Directos: Orden N 1 (600 unidades x 3 kilos = 1.800 kilos) Del inventario inicial 800 a $ 190 = 152.000 De la 1 compra 1.000 a $ 200 = 200.000 149 352.000

Orden N 2 (300 unidades x 3 kilos = 900 kilos) De la 1 compra 600 a $ 200 De la 2 compra 300 a $ 230 = 120.000 = 69.000 189.000

Orden N 3 (500 unidades x 3 kilos = 1.500 kilos) De la 2 compra 1.500 a $ 230 Total Materiales Directos Clculo de la Mano de Obra: Orden N 1: 600 x 2 horas hombre x $ 200 = 240.000 Orden N 2: 300 x 2 horas hombre x $ 200 = 120.000 Orden N 3: 500 x 80% = 400 x 2 horas hombre x $ 200 = 160.000 Total Mano de Obra $ 520.000 Clculo de Costos Indirectos de Fabricacin (CIFA) Orden N 1: 240.000 x 60% = 144.000 Orden N 2: 120.000 x 60% = 72.000 Orden N 3: 160.000 x 60% = 96.000 Total de Costos Indirectos Aplicados $ 312.000 Clculo del precio de ventas y gastos de administracin y ventas durante el perodo: Ventas = Costo de Ventas + Gastos de Administracin y Ventas + Utilidad Ventas = 736.000 + 0,20 Ventas + 0,30 Ventas Ventas = $ 1.472.000 Gastos de administracin y ventas: $1.472.000 x 20% = $ 294.400 Clculo de la variacin y distribucin del ajuste de CIFA (al final del perodo): Diferencia entre los costos aplicados y los costos reales: 312.000 296.400 = $ 15.600 15.600 % Variacin = ------------ = 5% 312.000 Distribucin del ajuste: Orden N 1: 144.000 x 5% = 7.200 Orden N 2: 72.000 x 5% = 3.600 Orden N 3: 96.000 x 5% = 4.800 Total del ajuste $ 15.600 345.000 ________ $ 886.000

150

a) Registro en el Libro Diario: 1 Materiales Directos 780.000 Proveedores (por las compras de materiales) 2 Productos en Proceso 886.000 Materiales Directos (consumos de materiales directos) 3 Mano de Obra Directa 520.000 Remuneraciones (por la mano de obra directa del perodo) 4 Productos en Proceso 520.000 Mano de Obra Directa 5 Productos en Proceso 312.000 Costos indirectos de Fabricacin Aplicados (por la aplicacin de costos indirectos) 6 Artculos Terminados 1.117.000 Productos en Proceso (por los artculos terminados rdenes N 1 y N 2) 7 Clientes 1.472.000 Ventas (por las ventas) 8 Costos de Ventas 736.000 Artculos Terminados (por el costo de venta de orden N 1) 9 Gastos Administracin y Ventas 294.400 Banco (gastos operacionales) 10 Costos Indirectos de Fabricacin 296.400 Proveedores y Otros (por los costos indirectos reales) 11 Costos indirectos de Fabricacin Aplicados 296.400 Costos Indirectos de Fabricacin (para determinar la variacin de los costos indirectos)

780.000

886.000

520.000

520.000

312.000

1.117.000

1.472.000

736.000

294.400

296.400

296.400

151

12 Costos indirectos de Fabricacin Aplicados 15.600 Productos en Proceso Artculos Terminados Costos de Ventas (por el ajuste de sobrevaluacin de los costos indirectos) Esquema de cuentas del Libro Mayor: Materiales Directos II 152.000 320.000 460.000 932.000 46.000 886.000 Productos en Proceso 886.000 1.117.000 520.000 312.000 1.718.000 1.117.000 601.000 4.800 596.200 Mano Obra Directa 520.000 CIF 296.400 296.400 520.000 CIFA 296.400 7.200 3.600 4.800 312.000 15.600

4.800 3.600 7.200

Artculos Terminados 1.117.000 381.000 377.400 736.000 3.600

886.000

Costo de Ventas 736.000 728.800 7.200

Ventas 1.472.000 Gastos Adm. y Ventas 294.400

II = Inventario Inicial CIF = Costos Indirectos de Fabricacin CIFA = Costos Indirectos de Fabricacin Aplicados Registro en las Hojas de Costos (Mayores Auxiliares): Orden N1 Material Directo Mano Obra Directa Costos Indirectos Aplicados Total Ajuste Costos Indirectos Costo Real 352.000 240.000 144.000 ________ 736.000 ( 7.200) ________ $ 728.800 152 Orden N2 189.000 120.000 72.000 ________ 381.000 ( 3.600) ________ $ 377.400 Orden N3 345.000 160.000 96.000 ________ 601.000 ( 4.800) ________ $ 596.200 Total 886.000 520.000 312.000 _________ 1.718.000 ( 15.600) __________ $ 1.702.400

b) Clculo de la cuota normal, cuota real y cuota suplementaria: La base real son las horas hombre utilizadas en cada orden especfica y fueron: Orden N 1 600 x 2 horas hombre = 1.200 horas Orden N 1 300 x 2 horas hombre = 600 horas Orden N 1 400 x 2 horas hombre = 800 horas Total 2.600 horas Costos Indirectos de Fabricacin Aplicados = Cuota Normal x Base Real Costos Indirectos de Fabricacin Aplicados Cuota Normal = --------------------------------------------------------Base Real 312.000 Cuota Normal = ------------ = $ 120 2.600 Costos Indirectos de Fabricacin Cuota Real = ------------------------------------------Base Real 296.400 Cuota Real = ------------- = $ 114 2.600 Cuota Suplementaria = Cuota Normal Cuota Real Cuota Suplementaria = 120 114 = $ 6 El ajuste de los costos aplicados y los costos reales tambin se puede efectuar a travs de la cuota suplementaria por la base real utilizada: Orden N 1: $ 6 x 1.200 horas = $ 7.200 Orden N 1: $ 6 x 600 horas = $ 3.600 Orden N 1: $ 6 x 800 horas = $ 4.800 c) Estado de Resultados del Perodo: Ventas - Costo de Ventas (736.000) Ajuste de CIFA 7.200 Utilidad Bruta - Gastos de Administracin y Ventas Utilidad Neta 1.472.000 (728.800) 743.200 (294.400) $ 448.800

153

Ejercicio de Aplicacin N2 Una empresa que tiene un sistema de costos por rdenes especficas de fabricacin y costos indirectos de fabricacin aplicados presenta la siguiente informacin del perodo: Programa de produccin: Hoja de Costos N 1: 1.000 artculos. Hoja de Costos N 2: 3.300 artculos. En la produccin de un artculo se requieren los siguientes elementos: Materiales Directos 700 gramos. Mano de Obra Directa 15 minutos. Costos Indirectos de Fabricacin que se aplican con una cuota de $ 320 por hora de mano de obra directa. La empresa utiliza el mtodo promedio para la valorizacin de las existencias. Existencias de materias primas: Inventario inicial de 500 kilos a $ 600 c/u 05/del perodo: 1 compra de 1.000 kilos a $ 638,50 c/u 08/del perodo: 2 compra de 2.000 kilos a $ 649,30 c/u Consumos de materias primas: 01/del perodo: para hoja de costos N 1, por 400 kilos 06/del perodo: para hoja de costos N 1, por el saldo del pedido 06/del perodo: para hoja de costos N 2, por 600 kilos 11/del perodo: para hoja de costos N 2, por el saldo del pedido Mano de Obra: HOJA COSTO N1 HOJA COSTO N2 Trabajadores no especializados: 40% del tiempo 20% del tiempo Trabajadores especializados: 60% del tiempo 80% del tiempo Tarifa hora no especializada $ 350 Tarifa hora especializada $ 400 Costos Indirectos de fabricacin consumidos en el perodo: Materiales indirectos $ 132.500 Mano de obra indirecta $ 82.750 Gastos de fabricacin $ 131.975 Total $ 347.225 La Hoja de Costos N 1 se vendi durante el perodo con una rentabilidad sobre el costo de 60% y la Hoja de Costos N 2 qued en proceso de fabricacin. Los gastos de administracin y ventas son un 15% de las ventas.

Se pide: a) Registrar las operaciones en el Libro Diario y Libro Mayor, utilizando costos indirectos de fabricacin aplicados con los ajustes que procedan. b) Elaborar las hojas de costos detalladas por elemento y registrar los ajustes que procedan. c) Elaborar un Estado de Resultados.

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DESARROLLO Clculo de los Materiales Directos: Hoja de Costos N 1: (1.000 unidades x 0,7 kilos = 700 kilos) Da 01, del inventario inicial 400 a $ 600 = 240.000 Da 06, 300 a $ 635 = 190.500 430.500

Hoja de Costos N 2: (3.300 unidades x 0,7 kilos = 2.310 kilos) Da 06, 600 a $ 635 = 381.000 1.489.080 Da 11, 1.710 a $ 648 = 1.108.080 _________ Total Materiales Directos $ 1.919.580 Anlisis resumido de la tarjeta de existencias de materiales directos: Cantidad Inventario inicial 500 x $ 600 Da 01 salida (400) a $ 600 Saldo 100 Da 05 compra 1.000 a $ 638,50 Total 1.100 Da 06 salida (300) a $ 635 Da 06 salida (600) a $ 635 Saldo 200 Da 08 compra 2.000 Saldo 2.200 Da 11 salida (1.710) Saldo 490 Clculo de la Mano de Obra: Hoja de Costos N 1: (1.000 unidades x 0,25 horas = 250 horas) 40% trabajadores no especializados:100 horas hombre x $ 350 = 35.000 60% trabajadores especializados: 150 horas hombre x $ 400 = 60.000 Total Hoja de Costos N 1 $ 95.000 Hoja de Costos N 2: (3.300 unidades x 0,25 horas = 825 horas) 20% trabajadores no especializados:165 horas hombre x $ 350 = 57.750 80% trabajadores especializados: 660 horas hombre x $ 400 = 264.000 Total Hoja de Costos N 1 $ 321.750 Total de la Mano de Obra Directa $ 416.750 Valores 300.000 (240.000) 60.000 638.500 698.500 (190.500) (381.000) 127.000 1.298.600 1.425.600 (1.108.080) 317.520 Promedio 600

635

648

155

 Clculo de Costos Indirectos de Fabricacin (CIFA) Hoja de Costos N 1: 250 horas hombre x $ 320 = 80.000 Hoja de Costos N 2: 825 horas hombre x $ 320 = 264.000 Total de Costos Indirectos Aplicados $ 344.000 Clculo del precio de ventas y gastos de administracin y ventas, durante el perodo: Ventas = Costo de Ventas + Utilidad Ventas = $ 605.500 + 0,60 (605.500) Ventas = $ 968.800 Gastos de administracin y ventas: $ 968.800 x 15% = $ 145.320 Clculo de la variacin y distribucin del ajuste de CIFA (al final del perodo): Diferencia entre los costos aplicados y los costos reales: 344.000 347.225 = $ 3.225 347.225 Cuota Real = ------------ = $ 323 1.075 Cuota Normal Aplicada = $ 320 Cuota Suplementaria = - $ 3 Distribucin del ajuste: Hoja de Costos N 1: 250 x $ 3 = 750 Hoja de Costos N 2: 825 x $ 3 = 2.475 Total del ajuste $ 3.225 a) Registro en el Libro Diario: 1 Materiales Directos Proveedores (compras de materiales) 2 Materiales Directos Proveedores (compras de materiales) 3 Productos en Proceso Materiales Directos (consumos de materiales directos)

638.500 638.500 1.298.600 1.298.600 1.919.580 1.919.580

156

4 Mano de Obra Directa 416.750 Remuneraciones (por la mano de obra directa del perodo) 5 Productos en Proceso 416.750 Mano de Obra Directa (por la mano de obra directa consumida) 6 Productos en Proceso 344.000 Costos indirectos de Fabricacin Aplicados (por la aplicacin de costos indirectos) 7 Artculos Terminados 605.500 Productos en Proceso (por la hoja de costos N 1 terminada) 8 Clientes 968.800 Ventas (por las ventas del perodo) 9 Costos de Ventas 605.500 Artculos Terminados (por el costo de venta de la hoja de costo N 1) 10 Gastos Administracin y Ventas 145.320 Banco (por los gastos operacionales del perodo) 11 Costos Indirectos de Fabricacin 347.225 Proveedores y Otros (por los costos indirectos de fabricacin reales) 12 Costos indirectos de Fabricacin Aplicados 347.225 Costos Indirectos de Fabricacin (para determinar la variacin de los costos indirectos) 13 Productos en Proceso 2.475 Costos de Ventas 750 Costos indirectos de Fabricacin Aplicados (por el ajuste de subvaluacin de los costos indirectos)

416.750

416.750

344.000

605.500

968.800

605.500

145.320

347.225

347.225

3.225

157

Esquema de cuentas del Libro Mayor: Materiales Directos II 300.000 638.500 1.298.600 2.237.100 317.520 1.919.580 Productos en Proceso 1.919.580 605.500 416.750 344.000 2.680.330 605.500 2.074.830 2.475 2.077.305 Artculos Terminados 605.500 605.500

1.919.580

Costo de Ventas 605.500 750 606.250

Mano Obra Directa 416.750 CIF 347.225 347.225 416.750 CIFA 347.225 3.225 344.000 750 2.475

Ventas 968.800 Gastos Adm. y Ventas 145.320

II = Inventario Inicial CIF = Costos Indirectos de Fabricacin CIFA = Costos Indirectos de Fabricacin Aplicados b) Registro en las Hojas de Costos (Mayores Auxiliares): Material Directo Mano Obra Directa Costos Indirectos Aplicados Total Ajuste Costos Indirectos Costo Real Hoja N1 430.500 95.000 80.000 ________ 605.500 750 ________ $ 606.250 Hoja N2 1.489.080 321.750 264.000 _________ 2.074.830 2.475 __________ $ 2.077.305 Total 1.919.580 416.750 344.000 _________ 2.680.330 3.225 __________ $ 2.683.555

c) Estado de Resultados del Perodo: Ventas - Costo de Ventas (605.500) Ajuste de CIFA (750) Utilidad Bruta - Gastos de Administracin y Ventas Utilidad Neta 968.800 (606.250) 362.550 (145.320) $ 217.230

158

CUESTIONARIO DEL CAPTULO 5 EJERCICIOS Y PROBLEMAS 1. Una empresa presenta los siguientes datos de la orden N 10: Materiales directos 8.000 Kilos a $ 2,5 cada uno. Costo total de la orden, despus del ajuste de costos indirectos de fabricacin $ 48.450 Adems, se sabe que la empresa utiliza como base de distribucin de los costos indirectos de fabricacin, el "costo primo" y que la tasa predeterminada equivale al 25% del costo primo. Los costos indirectos reales resultaron ser un 10% ms que los aplicados.

Se pide: a) Reconstruir el informe de costos de la Orden N 10, detallado por elementos. 2. Una empresa que usa un sistema de costos por rdenes especficas de fabricacin y el mtodo por absorcin presenta la siguiente informacin de un perodo en el cual se procesaron las rdenes de Trabajo N 1 y N 2. Compras de materia prima 800 kilos a $ 659 c/u. El consumo de materia prima fue de 550 kilos para la Orden N1 y de 200 kilos para la Orden N2. Los antecedentes de mano de obra son: Orden N 1 Horas de Trabajo Directo Normal -Horas de Trabajo Directo Real 1.350 Tarifa hora hombre 250 Orden N 2 -500 250 TOTAL 1.800 1.850 --

Los costos indirectos del perodo son: Normales $ 198.000 Reales $ 212.750 La empresa utiliza, como base de distribucin de la carga fabril, las horas de mano de obra directa. La orden de trabajo N 1 se trmino antes del final del perodo y se vendi con un 40% de rentabilidad sobre el costo. La orden de trabajo N 2, qued en proceso. Los gastos de administracin y ventas corresponden a un 10% sobre las ventas.

Se pide: a) Contabilizar las operaciones del perodo en el Libro Diario, Libro Mayor y Hojas de Costos. b) Elaborar un Estado de Resultados. 3. Una empresa que utiliza un sistema de rdenes especficas presenta la siguiente informacin: 159

Inventarios Iniciales de Existencias: Materias Primas $ 28.000 Artculos Terminados (Orden N 5) $ 30.000 Productos en Proceso (Orden N 8) $ 32.000 (Avance: MP $ 14.000;MOD $ 10.000;CIF $ 8.000)

Las operaciones del perodo fueron: Compra de materias primas $ 60.000 Consumos de materias primas: Orden N 8 $ 9.000 Orden N 15 $ 52.000 Devolucin de materias primas a proveedores $ 4.000 La mano de obra directa en el perodo fue $ 45.000, correspondiendo el 80% a la Orden N 15 y el saldo a la Orden N 8. Los costos indirectos de fabricacin se aplican en funcin a la mano de obra directa al igual que en el perodo anterior. Al trmino del perodo los costos indirectos de fabricacin experimentaron una subvaluacin de un 15%. Durante el perodo se terminaron las rdenes N 8 y N 15, vendindose las rdenes N 5 y N 8 con una utilidad de un 50% sobre el costo. Los gastos de administracin corresponden a un 10% sobre las ventas.

Se pide: a) Calcular el costo real de las rdenes N 8 y N 15. b) Elabore un estado de resultado del perodo. 4. Una empresa que trabaja por rdenes especficas de fabricacin tiene un solo trabajador en produccin y elabor 2 rdenes de trabajo de acuerdo a la siguiente informacin del mes: Materia prima consumida: Orden de Trabajo N 1 $ 357.040 Orden de Trabajo N 2 $ 210.300 Mano de Obra: El sueldo base de trabajador es de 180 horas a $ 1.800 c/u. y adems trabaj en el mes 25 horas extraordinarias con una bonificacin de un 50%. Segn el control de las boletas de tiempo, las horas normales fueron de 112 en la orden N 1 y 60 en la orden N 2. Las horas extraordinarias fueron 16 en la orden N 1 y 8 horas en la orden N 2. La empresa cancela 15 das hbiles de vacaciones, que significan 21 das de costo, las que son consideradas como costos del producto a travs de una provisin junto con su correspondiente tasa de riesgo. La tasa de riesgo que cancela la empresa es un 1% y la tasa 160

de seguro de cesanta es un 2,4%. La poltica de la empresa es considerar, como costo indirecto de fbrica, todas las remuneraciones que no sean directas, la bonificacin de horas extras, la tasa de riesgo y la tasa de seguro de cesanta. Costos indirectos de fabricacin: La empresa trabaja con costos reales y utiliza como base de distribucin las horas de mano de obra directa. Los costos indirectos de fbrica del perodo, exceptuando la mano de obra, fueron de $ 30.820. Los gastos de administracin y de ventas son un 15% de las ventas para cada orden.

Se pide: a) Calcular el costo de las rdenes N 1 y N 2, detallado por elementos. b) Elaborar un estado de resultado considerando que la orden N 1 se vendi con una rentabilidad de un 85% sobre el costo y la orden N 2 con un margen de utilidad neta de un 35%. c) Calcular el margen de utilidad de cada orden y de la empresa en su conjunto. 5. Una empresa que trabaja sobre la base de rdenes especficas de fabricacin, presenta la siguiente informacin del mes de diciembre de 20X1: Saldo al 30 de noviembre de 20X1: Materiales Directos Productos en Proceso Productos Terminados $ 10.000 $ 12.450 $ 50.000

Anlisis de la cuenta Productos en Proceso: Orden N 5 Material Directo Mano de Obra Directa Costos Indirectos Total $ 4.000 $ 1.000 $ 500 $ 5.500 Orden N 6 $ 3.000 $ 500 $ 250 $ 3.750 Orden N 7 $ 2.000 $ 800 $ 400 $ 3.200 Total $ 9.000 $ 2.300 $ 1.150 $ 12.450

Anlisis de la cuenta Productos Terminados: Corresponde a la Orden N 3, que an no retira el cliente.

161

 Las operaciones del mes de diciembre 20X1 fueron las siguientes: Compras de Materiales Directos por $ 15.000 Planilla de remuneraciones del mes que se distribuye: Orden N 5 $ 1.500 Orden N 6 2.000 Orden N 7 1.700 Orden N 8 2.000 Supervisores 1.500 Total $ 8.700 Salidas de bodega de los materiales directos: Orden N 5 Orden N 6 Orden N 7 Orden N 8 Total Otros cargos: Depreciacin mquina productiva Sueldo gerente de produccin Sueldo gerente general Sueldo personal administrativo Energa de produccin Otros gastos de ventas Total Datos Adicionales: $ 400 $ 900 $ 1.200 $ 4.000 $ 800 $ 6.500 $ 13.800 $ 1.000 $ 2.500 $ 5.000 $ 6.000 $ 14.500

La empresa trabaja con costos reales y los costos indirectos de fabricacin se distribuyen sobre la base de la mano de obra directa, siguiendo la misma pauta del mes anterior. Se terminaron y traspasaron a productos terminados las rdenes N 5, N 6 y N 7. Saldo al 31 de diciembre 20X1 de productos terminados = 0. La utilidad bruta con que opera la empresa es de un 40% sobre el costo de venta. Se pide: a) Registrar las operaciones del perodo en el Libro Diario y Libro Mayor. b) Elaborar un estado de resultado del perodo por rdenes especficas y total de la empresa. 6. Una empresa que trabaja por rdenes especficas de fabricacin, presenta la siguiente informacin: 162

Los costos indirectos de fabricacin aplicados a todas las rdenes en el perodo, que incluyen las rdenes N 1, N 2 y N 3, fueron por un total de $ 1.733.312. El total de horas mquina reales utilizadas por las distintas rdenes en el perodo fueron: ORDEN DE TRABAJO 1 2 3 4 5 7 10 Total CANTIDAD 1.100 850 970 750 1.490 1.030 1.986
______

8.176

Adems, se sabe que se utiliz la planta, en cuanto a capacidad de horas mquina, en un 12% ms de lo presupuestado o estimado. Los costos indirectos de fabricacin reales fueron $ 1.700.608. El costo primo del perodo fue: Orden N 1 $ 352.800 Orden N 2 $ 245.700 Orden N 3 $ 300.000 Las rdenes N 1 y N 2 se terminaron durante el perodo y se vendieron con un 70% de rentabilidad sobre el costo. La orden N 3 qued en proceso de fabricacin. Los gastos de administracin y ventas son un 15% de las ventas.

Se pide: a) Contabilizar las operaciones, calcular los costos y montos de los ajustes que procedan, slo de las rdenes N 1, N 2 y N 3. b) Calcular la cuota normal, la cuota real, la cuota suplementaria y determinar los costos indirectos de fabricacin estimados. c) Elaborar un Estado de Resultado.

163

7. Una empresa que elabora productos a pedidos especficos, presenta la siguiente informacin: Balance general a 31 de Diciembre 20X1: ACTIVO Caja Clientes Existencias Materiales En proceso Terminados Activo Fijo 470.000 500.000 620.000 220.000 75.000 325.000 1.353.000 __________ $ 2.943.000 PASIVO Proveedores Impuestos por pagar Capital Utilidades retenidas 403.750 190.000 2.000.000 349.250

TOTAL ACTIVO

TOTAL PASIVO

__________ $ 2.943.000

Anlisis de rubro Existencias: Materiales A: 2.000 unidades a $ 50 c/u. Materiales B: 4.000 unidades a $ 30 c/u. Total Artculos Terminados: Artculo X: 1.000 unidades a $ 125 c/u. Artculo Y: 2.000 unidades a $ 100 c/u. Total En Proceso: Materiales directos: 500 unidades a $ 50 c/u. 200 unidades a $ 30 c/u. Mano de obra directa: 50 horas a $ 400 c/u. 20 horas a $ 500 c/u. Costos indirectos de fbrica: (se aplican a una tasa de $ 200 por hora de mano obra) $ 100.000 $ 120.000 ________ $ 220.000 $ 125.000 $ 200.000 ________ $ 325.000 Orden N2 $ 6.000 $ 20.000 $ 10.000

Orden N1 $ 25.000

$ 10.000 $ 4.000 ________ _______ Total $ 55.000 $ 20.000 La empresa tiene perodos de costos mensuales. Durante el mes de enero de 20X2, las operaciones fueron las siguientes: a) Compras al crdito simple: Material A 11.000 unidades a $ 52 c/u.; Material B 12.000 unidades a $ 36 c/u; materiales indirectos por un monto de $ 175.000.

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b) La planilla total de remuneraciones fue de $ 1.120.000. De este total $ 220.000, corresponden a sueldos de administracin y ventas. Los descuentos previsionales e impuesto nico fueron $ 215.800. La empresa tiene una tasa de un 1% para accidentes del trabajo que est incluida en el total de la planilla. c) La mano de obra de produccin se utiliz, como sigue: 500 horas directas a $ 400 c/u. para la orden N 1; 800 horas directas a $ 500 c/u. para la orden N 2; 600 horas directas a $ 300 c/u para la orden N 3. La mano de obra indirecta fue de $ 120.000. d) Las salidas de materiales se valorizan por el mtodo primero en entrar primero en salir y fueron, en orden consecutivo, las siguientes: Material A 10.000 unidades para la orden N 1, Material B 12.000 unidades para la orden N 2; Material A 2.000 unidades y Material B 2.500 unidades para la orden N 3. Los materiales indirectos consumidos fueron $ 105.000. e) Los costos indirectos se aplican de igual forma que en el perodo anterior. f) Las rdenes N 1 y N 2 se terminaron en el perodo, vendindose la orden N 2 con una rentabilidad de un 40% sobre el costo. g) Otros gastos de administracin y ventas fueron $ 58.000. h) Gastos varios de la fbrica fueron $ 86.000 y la depreciacin lineal de las maquinarias de produccin corresponde a $ 600.000 anuales. Se pide: a) Registrar todas las operaciones en el Libro Diario y Libro Mayor, efectuando los ajustes que procedan. b) Confeccionar las Hojas de Costos que se procesaron en el mes, determinando el costo real de cada una. c) Elaborar un Estado de Resultado del perodo. 8. Una empresa utiliza el mtodo de Costeo por Absorcin y acumula los costos por rdenes especficas de fabricacin. Para un perodo mensual tiene la siguiente informacin: En el mes se procesaron las rdenes de produccin N 1 y N 2, por 4.000 unidades y 3.000 unidades, respectivamente. Al inicio del perodo los costos indirectos de fabricacin se estimaron en: Tiempo ocioso trabajadores 950.000 Depreciacin maquinarias 980.000 Vacaciones del personal productivo 1.000.000 Seguros mquinas 612.000 Contribucin bienes races 110.000 Materiales indirectos 680.000 Depreciacin edificio 375.000 Indemnizacin aos de servicios 1.451.000 Energa productiva 1.628.600 Mano de obra indirecta 600.000 ____________ Total $ 8.386.600

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La empresa utiliza dos bases de distribucin de costos indirectos de fabricacin simultneas, siendo stas las horas de mano de obra directa y las horas mquina, las que se proyectaron en 75.500 horas y 19.200 horas, respectivamente. Los costos indirectos que tienen relacin con los materiales y la mano de obra se distribuyen sobre la base de las horas de mano de obra directa, en tanto que los dems conceptos de costos indirectos de fbrica son distribuidos utilizando las horas mquina. Se utilizaron durante el perodo tres tipos de materiales directos "A", "B" y "C", los que al comienzo del perodo tena el inventario siguiente: Material "A" 2.500 kilos a $ 283 c/u. Material "B" 5.200 kilos a $ 207 c/u. Material "C" 3.100 kilos a $ 400 c/u.

Durante el mes se efectuaron las siguientes compras: Material "A" 7.000 kilos a $ 300 c/u. Material "B" 11.000 kilos a $ 200 c/u. Material "C" 10.000 kilos a $ 400 c/u.

Por otra parte, se sabe que ambos lotes de produccin utilizan un material indirecto "XA", que no posee inventario inicial y las compras de este material durante el mes alcanzaron a $ 1.200.000. Los productos controlados en la orden de produccin N 1 fueron 2 kilos del material "A" y 3 kilos del material "B", por cada unidad de producto y se comenz a procesar en la primera semana del mes, oportunidad en que se solicit la totalidad de los materiales necesarios para la elaboracin de ese lote productivo. Posteriormente, con cargo a la orden de produccin N 2 se entregaron los siguientes materiales: Material "B" 1.500 kilos Material "C" 5.000 kilos Material "B" 600 kilos Material "C" 3.400 kilos

El consumo del perodo del material "XA" fue de $ 1.171.514 La empresa utiliza el mtodo primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO). La fuerza de trabajo productiva de la empresa se encuentra dividida en los grupos operativos N 1 y N 2 y el grupo N 3 de supervisores. La informacin referente a ellos es la siguiente:

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TARJETA RELOJ CONTROL (Permanencia) Grupo N 1 Grupo N 2 Grupo N 3 (supervisores Horas Normales 38.400 28.800 1.920 Horas Extras 7.380 5.290 440 Total 45.780 34.090 2.360

BOLETAS DE TIEMPO (Trabajo en Produccin) Orden N 1 Hora Normal Hora Extra 16.523 3.425 14.963 1.748 31.486 5.173 Orden N 2 Hora Normal Hora Extra 19.189 3.820 12.109 3.430 31.298 7.250

Grupo N 1 Grupo N 2 Total

El costo de la hora normal de trabajo para los grupos operativos es de $ 200, en tanto que para los supervisores es de $ 250. Las horas extraordinarias se cancelan con un 50% de recargo sobre el costo de la hora normal, considerando esta bonificacin como costo indirecto de fabricacin, al igual que el costo del tiempo ocioso en el evento que existiere. La tasa de riesgo de accidentes del trabajo fijada para la empresa es de un 1% y se considera como costos indirectos de fabricacin. No considere seguro de cesanta. Las remuneraciones de todos los trabajadores estn pactadas por perodos mensuales y se encuentran exentas del impuesto nico a la renta, en tanto que el descuento previsional que les afecta es del 20% del total de sus remuneraciones. Otros beneficios que tienen la totalidad de los trabajadores son el derecho anual a 15 das hbiles de vacaciones, lo que significa un costo de 21 das para la empresa y una indemnizacin equivalente a un mes de remuneraciones por cada ao de servicio. Ambos conceptos son tratados como costos indirectos de fabricacin. La empresa efecta una provisin por estas partidas y no considera la tasa de riesgo. A su vez, los sueldos de administracin y ventas alcanzan los $ 7.800.000. La empresa no efecta ninguna provisin en estas reas. De un anlisis contable efectuado al trmino del perodo, se han podido detectar otras partidas contables de inters para el departamento de costos, las que se encuentran imputadas como gastos del perodo en las siguientes cuentas:

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Seguro edificio Energa elctrica Depreciacin edificio Depreciacin maquinarias Seguros incendio, mquinas produccin Contribucin bienes races Total

$ 250.000 1.893.750 750.000 985.000 635.000 220.000 _________ $ 4.733.750

El departamento de fbrica ocupa el 50% del edificio de la empresa y el 80% de la energa elctrica ha sido consumida por la produccin. Cada artculo de la orden N 1 ocup 4 horas mquina por artculo y la orden N 2 utiliz un total de 5.400 horas mquina. La orden N 1 se termin durante el perodo, mientras que la orden N 2 qued en proceso de fabricacin. El cliente que encarg la produccin de la orden N 1 retir, antes de fin de mes, 3.500 unidades cancelando el precio convenido. La empresa vende sus productos con un margen de un 80% sobre su costo de produccin. Otros gastos de administracin y ventas, ya contabilizados, fueron $ 938.209.

Se pide: a) Contabilizar todas las operaciones del perodo, incluyendo los ajustes que procedan, en Libro Diario y Libro Mayor. b) Elaborar las Hojas de Costos detalladas. c) Elaborar un Estado de Resultados del perodo.

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RESPUESTAS DE ALGUNAS CIFRAS CLAVES DE LOS EJERCICIOS DEL CAPTULO 5: 1. Mano de obra directa $ 18.000. Costos indirectos de fabricacin aplicados $ 9.500. 2. Venta de la orden N 1 $ 1.187.830 Ajuste de la orden N 1 $ 6.750 y de la orden N 2 $ 2.500. 3. Costo real de la orden N 8 $ 58.280. Costo real de la orden N 15 $ 121.120 Utilidad Bruta de la empresa $ 42.520 4. Costo real de la orden N 1 $ 675.600. Costo real de la orden N 2 $ 368.060 Ventas Totales de la empresa $ 1.985.980 Utilidad Neta de la empresa $ 644.423 Margen de utilidad de la empresa 32,4% 5. Ventas Totales de la empresa $ 110.250 Utilidad Bruta de la empresa $ 31.500 6. Costo real de la orden N 1 $ 581.600. Costo real de la orden N 2 $ 422.500 Costo real de la orden N 3 $ 501.760 Ventas Totales de la empresa $ 1.720.230 Utilidad Neta de la empresa $ 458.095 7. Costo real de la orden N 1 $ 866.000. Costo real de la orden N 2 $ 980.000 Costo real de la orden N 3 $ 488.000 Ventas de la empresa $ 1.383.200 Utilidad Neta de la empresa $ 125.200 8. Costo real de la orden N 1 $ 17.931.738. Costo real de la orden N 2 $ 15.595.536 Ventas de la empresa $ 27.541.329 Utilidad Neta de la empresa $ 2.124.099

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CAPTULO 6: SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS I. CARACTERSTICAS La tcnica o mtodo de asignar los costos por procesos se utiliza en la produccin masiva de artculos o grupos de unidades similares, a travs de un proceso productivo continuo o en serie, perdindose as la identidad de las unidades que se estn elaborando. Este mtodo est fundamentado en la acumulacin de los costos por procesos productivos, departamentos o centros de costos durante un perodo determinado, definido en forma particular por la empresa, que puede ser diario, mensual, anual. Los costos acumulados debern asignarse a las unidades que participaron en el proceso productivo, es decir, los costos totales del departamento debern dividirse por el nmero de unidades participantes, las que pueden ser unidades terminadas, unidades en proceso de fabricacin (que an no se han terminado) o unidades perdidas en forma extraordinaria. El resultado de esta operacin ser el costo unitario promedio de los artculos. II. CONCEPTOS BSICOS DEL SISTEMA Anlisis Comparativo entre los Sistemas por rdenes Especficas de Fabricacin y por Procesos. rdenes Especficas de Fabricacin Se trabaja a pedidos El control y acumulacin de costos es por cada pedido No se pierde la identidad del producto El perodo de costo no tiene importancia, puesto que interesa el costo final del producto Por Procesos Se trabaja produccin en serie El control y acumulacin de costos es por cada proceso Se pierde la identidad del producto Se tiene que definir un perodo de costos, para su clculo y asignacin a los productos

Para las empresas que elaboran productos homogneos, en forma masiva y de produccin continua, es recomendable que utilicen el sistema de costos por proceso. Algunos ejemplos de empresas que requieren de este sistema son: maderera, papeleras, mineras, faenadora de carne, petroqumicas, entre otras. El Centro de Costo constituye la unidad ms pequea de actividad o rea de responsabilidad dentro de una empresa, en la cual se acumulan costos. En la fabricacin de productos, los procesos, departamentos o centros de costos, pueden tener diferentes formas o flujos de elaboracin, siendo los ms comunes el flujo secuencial, el flujo paralelo y el flujo selectivo. El flujo secuencial es cuando en un primer proceso se incorpora una materia prima y el producto pasa por otros procesos hasta que sale como producto terminado, agregndose o no materiales adicionales como, por ejemplo, en la fabricacin de mesas de madera. El flujo paralelo es cuando las materias primas se agregan inicialmente en procesos distintos, se elaboran en forma independiente y posteriormente se juntan en un proceso o procesos finales como, por ejemplo, una industria de ensamblaje de computadores.

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El flujo selectivo es cuando, a partir de una materia prima, se elaboran varios productos como, por ejemplo, en la explotacin de la uva (uva de exportacin, uva para molienda, etc.). III. Modelo de Cinco Pasos Bsicos para Desarrollar un Informe de Costos por Procesos: 1. Flujo Fsico: Es un informe tcnico de produccin que seala en forma detallada cmo y en qu forma participaron las unidades en el proceso productivo. La produccin de unidades est conformada fsicamente por artculos terminados y transferidos, artculos terminados y no transferidos, productos en proceso, prdidas extraordinarias, prdidas normales y aumento de unidades. Tambin es importante conocer el flujo operativo de produccin que tiene una unidad durante el proceso de elaboracin, es decir, determinar los componentes o elementos de costos de cada unidad, ya sean las distintas materias primas, mano de obra o gastos de fbrica que se incorporan al producto, cmo y cundo se incorporan. 2. Informe de Costos: Son todos los costos del perodo, durante un proceso determinado, los cuales deben asignarse a las unidades que participan en el proceso productivo. Este informe deber estar detallado por cada elemento del costo teniendo como fuente de informacin las salidas de bodega, por el consumo de materias primas; la planilla de remuneraciones y las boletas de tiempo, para la mano de obra, y la planilla de distribucin de costos indirectos de fabricacin, por las asignaciones de estos costos. 3. Produccin Equivalente: Son todas las unidades que participan en el proceso productivo en cualquier forma o medida, y a las cuales hay que asignar los costos consumidos o incurridos en el proceso durante un perodo de tiempo determinado. La produccin equivalente se debe calcular para cada elemento del costo y ser igual a la suma de los artculos terminados, ms las unidades equivalentes, ms las prdidas extraordinarias. El clculo se realiza por cada elemento del costo, debido a que no necesariamente los distintos elementos que conforman el producto participaron en la misma medida, forma o proporcin en los artculos durante el proceso productivo. El concepto de Unidades Equivalentes consiste en expresar las unidades que quedan en proceso como si estas estuviesen terminadas, de acuerdo con su grado de avance. Por ejemplo, si quedan 100 unidades en proceso de elaboracin con un 50% de avance, esto implica que estas unidades equivalen a 50 unidades terminadas, luego con este procedimiento se logra asignar el costo de los elementos que se incorporan a estas unidades aunque no estn 171

terminadas. 4. Clculo de Costos: Consiste en calcular los costos unitarios de cada elemento, tomando el valor total de cada elemento, dividido por su correspondiente produccin equivalente. 5. Distribucin del Costo Consiste en justificar, asignar, valorizar o costear todas las unidades que participaron en el proceso productivo, es decir, distribuir los costos en las unidades de la produccin equivalente. Este es un informe detallado de costos, en el cual son valorizadas todas las unidades que participaron en el proceso productivo, incluyendo artculos terminados, prdidas extraordinarias y productos en proceso. Esta informacin es entregada a la contabilidad financiera para que registre en los libros el costo de produccin de las existencias. IV. TRATAMIENTO DE LAS PRDIDAS En el sistema de costos por proceso se reconocen dos tipos de prdidas: las normales y las extraordinarias. Prdidas Normales: Son todas aquellas unidades que se pierden en forma normal, segn las definiciones propias de cada empresa, ya sea por la naturaleza del producto, polticas de produccin, rango o niveles de eficiencia, estndares de produccin u otros parmetros que sirvan para estos fines. Las prdidas normales afectan a los costos de produccin hacindolos subir. Esto se debe a que dichas prdidas son absorbidas por el mismo proceso productivo, asignando su costo a las unidades buenas que quedan en la lnea de produccin. Ejemplo: Si existieran costos de $ 100, a distribuir en 10 unidades equivalentes, el clculo sera: Costo unitario: $ 100:10 = $ 10 Ahora bien, si se perdiera una unidad en trminos normales, la produccin equivalente de unidades buenas sera 9 y el clculo de costo unitario cambia a: Costo unitario: $ 100:9 = $ 11,1 Por lo tanto, se observa que el costo unitario se incrementa en $ 1,1 por efecto de la prdida normal.

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Prdidas Extraordinarias: Son aquellas unidades que se pierden y que no estn comprendidas dentro de la norma de produccin o exceden los estndares de eficiencia. La responsabilidad recae en la empresa y no en el proceso productivo; es por eso que las prdidas extraordinarias se consideran, para todos los efectos de clculos de costos, como unidades buenas, que se deben costear para poder registrarlas en las cuentas de resultados de la empresa. Ejemplo: Una empresa productora de bebidas tiene un programa de produccin de 10.000 botellas y se acepta como prdidas normales hasta un 0,1% por quiebre de botellas. Si en el proceso se rompen 30 botellas, se deben considerar 10 unidades como prdidas normales y las otras 20 botellas como prdidas extraordinarias, absorbiendo las primeras el costo de produccin y las segundas la empresa.

V. GRFICO DE PROCESOS CONTINUOS PROCESO N 1 Materia prima Mano de obra Costos indirectos Costos unitarios a transferir Inventario final Inventario inicial PROCESO N 2 Costos recibidos ms costos agregados Costos unitarios a transferir Inventario final Inventario inicial Perodo 2 TIEMPO Perodo 1

En el grfico se muestran los procesos productivos y una lnea que indica el tiempo o perodo definido. En el proceso N 1 se van acumulando costos por materias primas, mano de obra y costos indirectos de fabricacin, y al trmino del perodo 1 se calcularn los costos para asignarlos a las unidades que participaron en el proceso productivo. El costo unitario resultante se multiplica por las unidades terminadas y son transferidas al proceso siguiente, con su correspondiente costo unitario de transferencia. Tambin pueden haber unidades en proceso de fabricacin que quedarn en el inventario final como artculos en proceso, puesto que an no se termina su elaboracin en el proceso. Estas unidades pasarn como inventario inicial del mismo proceso, pero para el perodo siguiente. Por ejemplo, en una industria automotriz los autos se arman en el proceso N1, para posteriormente pintarse en el proceso N 2. Si quedaran artculos no terminados en el proceso de armadura, no se podran transferir al proceso N 2 para pintarlos, puesto que an no se han terminado de armar; por lo tanto, estos artculos quedarn como inventario final de artculos en proceso.

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EJERCICIOS DE APLICACIN EJERCICIO DE COSTOS POR PROCESO EN EL PRIMER PROCESO Una empresa presenta la siguiente informacin de un perodo del proceso 1: Se comenzaron a procesar 1.000 unidades en el perodo, de las cuales se terminaron 800 unidades y 200 unidades quedaron en proceso de elaboracin, con un avance de 100% en materia prima, 80% de mano de obra y 70% de costos indirectos. Los costos consumidos por la produccin fueron: materia prima $ 10.000, mano de obra $ 7.680 y costos indirectos de fabricacin $ 5.640. Haba un inventario de materia prima por $ 12.000. Se desarrollar el ejercicio, utilizando el modelo de los cinco pasos bsicos para determinar los costos unitarios y efectuar la distribucin de costos a los productos. Tambin se registrar la informacin en el Libro Diario y Libro Mayor. 1) Flujo Fsico (en unidades): Comenzadas Terminadas y transferidas En proceso Totales 2) Informe de Costos: Materia prima Mano de obra Costos indirectos Total 3) Produccin Equivalente: Terminadas y transferidas En proceso Totales 4) Clculo de Costos Unitarios: Materia prima Mano de obra Costos indirectos Total $ 10.000: 1.000 = $ 10 $ 7.680: 960 = $ 8 $ 5.640: 940 = $ 6 $ 24 Materia Prima 800 200 1.000 Mano Obra 800 160 960 Costos Indirectos 800 140 940 $ 10.000 $ 7.680 $ 5.640 $ 23.320 1.000 1.000 800 200 (Avance: MP100%; MO 80%;CIF 70%) 1.000

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5) Distribucin o Justificacin de los Costos: Terminadas y transferidas 800 unidades x $ 24 En proceso: Materia prima 200 unidades x $ 10 Mano de obra 160 unidades x $ 8 Costos indirectos 140 unidades x $ 6 Total igual a los costos Registro en el Libro Diario: 10.000 Materia Prima (por el consumo de materia prima) 7.680 Mano de Obra Directa (por el consumo de mano de obra) Proceso 1 5.640 Costos Indirectos de Fabricacin (por el consumo de costos indirectos) Proceso 2 Proceso 1 Proceso 1 10.000 $ 19.200 2.000 1.280 840 4.120 _______ $ 23.320

7.680

5.640

19.200 Proceso 1 (por el costo de transferencia al proceso 2) Registro en el Libro Mayor: Materia Prima 12.000 10.000 Proceso 1 10.000 7.680 5.640 SD 23.320 4.120 19.200

19.200

Proceso 2 19.200

Mano Obra Directa 19.200 7.680 7.680

Costos Indirectos 5.640 5.640

SD: saldo deudor que representa los artculos que quedaron en proceso de elaboracin.

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EJERCICIO POR PROCESO DE UN PRODUCTO CON DOS MATERIAS PRIMAS La empresa industrial XX, que fabrica un producto en serie, presenta la siguiente informacin del departamento 1, para un perodo determinado: De acuerdo al flujo operativo de produccin, la materia prima X llega en camiones tolva y es depositada en correas transportadoras para ser llevada a un horno de fundicin. Cuando alcanza un 50% de avance se agrega la materia prima Y, momento en el cual se incorpora la mano de obra de manera uniforme hasta que el producto se termina. Los costos indirectos se agregan uniformemente durante todo el proceso. El informe fsico de produccin seala que se comenzaron a procesar 10.000 unidades de las cuales se terminaron y transfirieron 8.000 unidades, quedando en proceso 2.000 unidades con un avance de un 60% en costos indirectos. Los costos incurridos en el perodo fueron los siguientes: Materia prima X Material prima Y Mano de obra Costos indirectos Total de costos $ 500.000 $ 400.000 $ 252.000 $ 184.000 __________ $ 1.336.000

Se desarrollar el ejercicio utilizando el modelo de los cinco pasos bsicos para determinar los costos unitarios y efectuar la distribucin de costos a los productos. Desarrollo: 1) Flujo Fsico:(Este estado nos muestra la justificacin o el curso que siguieron las unidades) Unidades comenzadas Unidades terminadas Unidades en proceso Total 2) Informe de Costos: Materia prima X $ 500.000 Materia prima Y $ 400.000 Mano de obra $ 252.000 Costos indirectos $ 184.000 Total de Costos $ 1.336.000 Este estado nos muestra el total de costos incurridos por el Departamento 1, en el perodo que se analiza. 10.000 _______ 10.000 8.000 2.000 ______ 10.000

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3) Produccin Equivalente: Material X Terminadas En proceso Total 8.000 2.000 ______ 10.000 Material Y 8.000 2.000 ______ 10.000 Mano Obra 8.000 400 ______ 8.400 Costos Indirectos 8.000 1.200 _____ 9.200

Segn los antecedentes del problema, las unidades terminadas y transferidas participan en todos los elementos del costo puesto que estn terminadas. Las unidades que quedaron en proceso estn con un avance global de un 60%, luego, tienen toda la materia prima X, porque se incorpora al comienzo del proceso, de igual forma la materia prima Y debido a que se incorpora a las unidades cuando tienen un 50% de avance. La mano de obra tiene slo un 20% de avance, puesto que se incorpora al producto cuando ste alcanza un 50% hasta que se termina, lo que significa 400 unidades. Los costos indirectos se incurren uniformemente durante todo el proceso productivo, entonces participan las unidades en proceso en un 60% lo que implica 1.200 unidades. 4) Clculo de Costos: Materia prima X Materia prima Y Mano de obra Costo Conversin Costo Total Unitario 5) Distribucin del Costo: Terminadas y Transferidas 8.000 unidades a $ 140 En Proceso: Materia prima X, 2.000 unidades a $ 50 Materia prima Y, 2.000 unidades a $ 40 Mano de obra, 400 unidades a $ 30 Costos indirectos, 1.200 unidades a $ 20 Costo Total $ 1.120.000 Costo Unitario $ 500.000: 10.000 = $ 50 $ 400.000: 10.000 = $ 40 $ 252.000: 8.400 = $ 30 $ 184.000: 9.200 = $ 20 $ 140

$ 100.000 $ 80.000 $ 216.000 $ 12.000 $ 24.000____________________ $ 1.336.000

EJERCICIO DE COSTOS POR PROCESO CON TRATAMIENTO DE PRDIDAS EN EL PRIMER PROCESO Una empresa elabora platos de cermica esmaltados en tres procesos productivos, de acuerdo al siguiente flujo: en el primer proceso se elabora el plato en cermica de color blanco, en el segundo proceso el plato es pintado con el motivo solicitado y es esmaltado a fuego en un horno, posteriormente es transferido al tercer proceso para que sea embalado con papel de seda y puesto en una caja de cartn. 177

La informacin del Proceso N 1 del perodo se presenta a continuacin: El programa de produccin fue de 5.000 unidades comenzadas, de las cuales se terminaron y transfirieron al proceso siguiente 3.500 unidades. Las prdidas normales fueron 200 unidades y las prdidas extraordinarias fueron 300 unidades. En proceso de fabricacin quedaron 1.000 unidades, con un grado de avance de materiales directos de 100%, mano de obra directa 80% y costos indirectos de fabricacin 70%. Las prdidas se reconocen al final del proceso productivo. Las compras de materiales directos ascendieron a $ 500.000 (sin IVA) y los consumos fueron: de material directo $ 384.000, de mano de obra directa $ 276.000 y de costos indirectos de fabricacin $ 180.000. Se desarrollar el ejercicio utilizando el modelo de los cinco pasos bsicos para determinar los costos unitarios y efectuar la distribucin de costos a los productos. Tambin se registrar la informacin en el Libro Diario y Libro Mayor Desarrollo: 1. Flujo Fsico: Comenzadas Terminadas y transferidas Prdidas normales Prdidas extraordinarias En proceso (*) 5.000 3.500 200 300 1.000 _____ 5.000

_____ 5.000

(*) Avance de las unidades en proceso: Materiales directos 100% Mano de obra directa 80% Costos indirectos de fabricacin 70% En este informe se demuestra la justificacin fsica de las unidades del perodo. 2. Informe de Costos: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin Total $ 384.000 $ 276.000 $ 180.000 $ 840.000

En este informe se cuantifican los costos incurridos en el proceso durante el perodo. 3. Produccin Equivalente:

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Material Directo Terminadas y transferidas 3.500 Prdidas extraordinarias 300 En proceso 1.000 Total 4.800

Mano de Obra 3.500 300 800 4.600

Costos Indirectos 3.500 300 700 4.500

Este informe nos muestra todas las unidades que participaron en el proceso productivo. Las unidades que quedaron en proceso se expresan en unidades equivalentes, es decir, como si estuvieran terminadas de acuerdo a sus grados de avance. 4. Clculo de Costos Unitarios: Materiales Directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos $ 384.000: 4.800 = $ 80 $ 276.000: 4.600 = $ 60 $ 180.000: 4.500 = $ 40 ____ Costo unitario total acumulado $ 180 En este informe se determinan los costos unitarios por cada elemento del costo, considerando los costos incurridos de cada elemento dividido por la produccin equivalente, los que se suman para determinar el costo unitario acumulado del proceso. Las prdidas normales afectan a los costos de produccin hacindolos subir. En este caso, como se perdieron 200 unidades en forma normal, las unidades buenas que quedan en la lnea absorbern dicha prdida, luego los costos de los distintos elementos se incrementan, como lo demuestra el siguiente anlisis del elemento materiales directos: Si no hubiese existido la prdida normal, la produccin equivalente habra sido de 5.000 unidades (4.800 + 200), entonces el costo unitario habra sido $ 384.000: 5.000 = $ 76,80; luego, se puede deducir que el efecto que produjo la prdida normal sobre el costo unitario de material directo fue de $ 3,20, lo que implica que los costos estn ajustados o aumentados por las prdidas normales. 5. Distribucin de Costos: Terminadas y transferidas 3.500 x $ 180 Prdidas extraordinarias 300 x $ 180 En proceso: Material directo 1.000 x $ 80 $ 80.000 Mano de obra 800 x $ 60 $ 48.000 Costos indirectos 700 x $ 40 $ 28.000 Total de costos $ 630.000 $ 54.000 $ 156.000 __________ $ 840.000

En este informe se justifican los valores de los costos consumidos por las distintas unidades que participaron en la produccin, a las cuales se les deben asignar los costos correspondientes, es decir, es la etapa del costeo o valorizacin de los productos.

179

Registro en el Libro Diario y Libro Mayor: LIBRO DIARIO: Materiales Directos Proveedores (por las compras de materias primas) 500.000 500.000

Mano de Obra Directa 276.000 Remuneraciones por Pagar (por las remuneraciones de produccin) Costos indirectos Proveedores (por los costos indirectos del perodo) 180.000

276.000

180.000

Proceso N 1 384.000 Materiales Directos (por el consumo de materiales directos) Proceso N 1 Mano de Obra Directa (por el consumo de mano de obra) 276.000

384.000

276.000

Proceso N 1 180.000 Costos Indirectos de Fabricacin (por el consumo de costos indirectos) Proceso N 2 630.00 Proceso N 1 (por el costo de transferencia al proceso N 2) Prdidas Extras del Proceso N 1 54.000 Proceso N 1 (por las prdidas extraordinarias del proceso N1)

180.000

630.000

54.000

180

LIBRO MAYOR: Para simplificar las anotaciones slo se registrarn las cuentas del sistema de costos. Material Directo 500.000 384.000 Proceso N 1 384.000 276.000 180.000 SD 840.000 156.000 630.000 54.000 684.000 Proceso N 2 630.000

Mano Obra Directa 276.000 276.000

Costos Indirectos 180.000 180.000

Prdidas Extras Proceso N 1 54.000

SD: saldo deudor Se observa que al registrar las operaciones la cuenta del Proceso N1 recibi cargos por los costos consumidos o utilizados durante el perodo, lo que se justifica por las partidas registradas al haber, que son las terminadas y transferidas y las prdidas extraordinarias, quedando con un saldo deudor (SD) o inventario final de $ 156.000, que corresponde a las unidades que quedaron en proceso de elaboracin. Estas unidades pasarn a ser inventario inicial en el prximo perodo del mismo Proceso N 1, donde se debern terminar. EJERCICIO CON PRDIDAS EN PROCESOS POSTERIORES AL PRIMER PROCESO Tomando el mismo problema anterior, se desarrollar a continuacin el Proceso N 2, para lo cual se tienen los siguientes datos y antecedentes del perodo: Se recibieron del proceso anterior 3.500 unidades a un costo unitario de $ 180. De acuerdo al informe de produccin se terminaron y transfirieron al proceso siguiente 2.200 unidades, siendo las prdidas normales 350 unidades y las prdidas extraordinarias 150 unidades. En proceso de fabricacin quedaron 800 unidades, con un grado de avance de materiales directos 100%, mano de obra directa 90% y costos indirectos de fabricacin 60%. Las prdidas se reconocen al final del proceso productivo. Durante el perodo, los costos agregados en el Proceso N 2 fueron: material directo $ 157.500, mano de obra directa $ 337.700 y costos indirectos de fabricacin $ 254.700. Se pide: a) Calcular los costos unitarios y efectuar la distribucin de costos correspondientes b) Registrar en el Libro Diario y Libro Mayor todas las operaciones del perodo.

181

Desarrollo: a) El desarrollo se efectuar con la metodologa de los "cinco pasos bsicos". 1. Flujo Fsico: Recibidas Terminadas y transferidas Prdidas normales Prdidas extraordinarias En proceso (*) Total 3.500 2.200 350 150 800 3.500

3.500

(*) Avance de las unidades en proceso: Materiales directos 100% Mano de obra directa 90% Costos indirectos de fabricacin 60% En este informe se demuestra la justificacin fsica de las unidades del perodo. 2. Informe de Costos Recibido (3.500 unidades a $ 180 c/u) Agregados: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin Total $ 630.000 $ 157.500 $ 337.700 $ 254.700 __________ $ 1.379.900

En este informe se cuantifican los costos incurridos por el proceso durante el perodo. 3. Produccin Equivalente: Material Directo Terminadas y transferidas Prdidas extraordinarias En proceso Total 2.200 150 800 3.150 Mano de Obra 2.200 150 720 3.070 Costos Indirectos 2.200 150 480 2.830

Este informe nos muestra todas las unidades que participaron en el proceso productivo. Las unidades que quedaron en proceso se expresan en unidades equivalentes, es decir, como si estuvieran terminadas de acuerdo con sus grados de avance. 4. Clculo de Costos Unitarios:

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Recibido $ 630.000: 3.500 = $ 180 Ajuste por prdida normal (*): $ 630.000 : (3.500-350) = 200 180 = 20 ____ Costo recibido procesos anteriores $ 200 Agregados: Materiales Directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos $ 157.500: 3.150 = $ 337.700: 3.070 = $ 254.700: 2.830 = $ 50 $ 110 $ 90 ____ $ 250 ____ $ 450

Costo unitario total proceso N 2 Costo unitario total acumulado y ajustado

(*) El ajuste a los costos recibidos se produce por la prdida normal sufrida en el proceso actual, debido a que al comienzo del perodo se recibieron 3.500 unidades a un costo de $ 180 cada una. Pero de estas unidades, que se procesaron en el perodo, se perdieron en forma normal 350 unidades y su costo deber ser absorbido por las unidades buenas que quedan en la lnea de produccin. Por lo tanto, al quedar 3.150 unidades (3.500 350) se debe ajustar el costo recibido quedando un costo unitario de los procesos anteriores de: $ 630.000: 3.150 = $ 200, lo que implica que la prdida normal en el proceso N2 produjo un aumento de los costos recibidos del proceso anterior de $ 180 a $ 200 c/u. 5. Distribucin de Costos: Terminadas y transferidas 2.200 x $ 450 Prdidas extraordinarias 150 x $ 450 En proceso: Costo recibido procesos anteriores 800 x $ 200 Agregados en proceso actual: Materia prima 800 x $ 50 Mano de obra 720 x $ 110 Costos indirectos 480 x $ 90 Total de costos b) Contabilizacin en el Libro Diario y Libro Mayor: LIBRO DIARIO: El asiento por el costo de transferencia recibido del Proceso N 1 por $ 630.000 est registrado en los libros, luego los registros del perodo sern los siguientes: $ 990.000 $ 67.500 160.000 40.000 79.200 43.200 $ 322.400 _________ $ 1.379.900

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Mano de Obra Directa 337.700 Remuneraciones por Pagar (por las remuneraciones de produccin) Costos Indirectos Fabricacin Proveedores (por los costos indirectos del perodo) 254.700

337.700

254.700

Proceso N 2 157.500 Materiales Directos (por el consumo de materiales directos) Proceso N 2 Mano de Obra Directa (por el consumo de mano de obra) 337.700

157.500

337.700

Proceso N 2 254.700 Costos Indirectos de Fabricacin (por el consumo de costos indirectos) Proceso N 3 990.000 Proceso N 2 (por el costo de transferencia al proceso 3) Prdidas Extras del Proceso N 2 67.500 Proceso N 2 (por las prdidas extraordinarias del proceso N 2) LIBRO MAYOR:

254.700

990.000

67.500

Para simplificar las anotaciones slo se registrarn las cuentas de costos, tambin se supone la existencia de un inventario inicial de materiales directos: Material Directo 157.500 Mano Obra Directa 337.700 337.700 322.400 Costos Indirectos 254.700 254.700 Prdidas Extraordinarias Proceso N 2 67.500 Proceso N 2 630.000 157.500 337.700 254.700 1.379.900 990.000 67.500 1.057.500 Proceso N 3 990.000

184

Se observa que, al registrar las operaciones, la cuenta del Proceso N 2 recibi cargos por los costos consumidos o utilizados durante el perodo, lo que se justifica por las partidas registradas al haber, que son las terminadas y transferidas y las prdidas extraordinarias, quedando con un saldo deudor o inventario final de $ 322.400, correspondiente a las unidades que quedaron en proceso de elaboracin. Estas unidades pasarn a ser inventario inicial en el prximo perodo del mismo Proceso N 2, donde se debern terminar. EJERCICIO DE APLICACIN CASO LOS ANDES A continuacin se desarrollar un ejercicio donde se plantea que se ha perdido informacin y se deben reconstruir los informes de costos. Es importante sealar que la metodologa de los cinco pasos bsicos es determinante en la solucin. La informacin del ejercicio es la siguiente: La empresa Los Andes, que utiliza un sistema de costos por proceso, elabora su producto nico a travs de tres procesos productivos. Lamentablemente la empresa sufri un siniestro perdiendo gran parte de los informes de costos y requiere reconstruir los informes correspondientes. Para esto se tienen los siguientes antecedentes del Proceso N 3 del perodo: 1. Segn el flujo operativo, el producto requiere de una materia prima "X" que se agrega al comienzo del proceso, y una materia prima "Y" que es incorporada cuando el producto alcanza un 90% de avance global. Los costos de conversin se agregan uniformemente durante todo el proceso productivo. 2. La norma de produccin acepta como prdidas normales un 10% de las unidades recibidas, lo que significa un aumento en los costos de un 11,11111%. 3. El costo agregado por el proceso en el perodo fue de $ 1.543.313. 4. El costo unitario recibido de los procesos anteriores, al comienzo del perodo fue de $ 121,50. 5. Se sabe que al final del perodo haba 3.300 unidades en proceso, con un grado de avance global de un 80%. 6. El informe de las prdidas extraordinarias, en poder del gerente general, seala que fueron 1.400 unidades valuadas a un costo total de $ 269.864. 7. El costo de las unidades terminadas fue de $ 2.920.200. 8. El control de calidad, donde se determinan las prdidas, se aplica cuando las unidades alcanzan un 60% de avance global. 9. El costo unitario de conversin agregado por el proceso en el perodo, fue de $ 38,85. 10. Al comienzo del perodo no haba existencia en proceso. Desarrollo: El punto 1 seala que el producto requiere de una materia prima X (MPX) que se agrega al comienzo y una materia prima Y (MPY) que es agregada cuando el producto alcanza un 90% de avance, mientras que los costos de conversin se incorporan al producto uniformemente durante todo el proceso. El punto 8 seala que las prdidas se reconocen cuando el producto alcanza un 60%, luego el diagrama de flujo sera:

185

MPX

Control Calidad

MPY

0 Costo Conversin

60%

90%

El punto 4 indica que el costo unitario recibido al comienzo del perodo fue de $ 121,50 y si la prdida normal es un 10% y afecta a los costos en un 11,11111%, segn el punto 2, el clculo del costo unitario recibido y ajustado por la prdida normal sera: Costo unitario recibido Ajuste por la prdida normal 11,1111% Total costo recibido ajustado 121,50 13,5 $ 135

Segn el punto 6 el estado de costos de las prdidas extraordinarias sera: Costo recibido procesos anteriores 1.400 x 135 Agregados en el proceso N 3: Materia prima X 1.400 x 34,45 Materia prima Y Costos de conversin 840 x 38,85 Total informe en poder del gerente general 189.000 48.230 --32.634 $ 269.864

El punto 6 seala que son 1.400 unidades de prdidas extraordinarias que tienen incorporados los costos de los procesos anteriores, del proceso N 3 la materia prima X en un 100%, porque se incorpora al comienzo del proceso y slo el 60% de los costos de conversin que equivale a 840 unidades terminadas. La materia prima Y no se alcanz a agregar. El clculo de los costos recibidos se efecta segn el valor determinado anteriormente. El clculo del costo de conversin est dado en el punto 9; luego, por diferencia, se logra determinar el costo total de la materia prima X y como se tiene la cantidad de unidades se puede calcular el costo unitario: $ 48.230:1.400 = 34,45. El informe de la distribucin de costos se puede construir de la siguiente forma: Terminadas y transferidas Prdidas extraordinarias: Costo recibido procesos anteriores 1.400 x 135 Agregados en el proceso N 3: Materia prima X 1.400 x 34,45 Materia prima Y --Costos de conversin 840 x 38,85 En proceso: Costo recibido procesos anteriores 3.300 x 135 Agregados en el proceso N 3: 186 $ 2.930.200 189.000 48.230 -32,634 445.500

269.864

Materia prima X 3.300 x 34,45 Materia prima Y -Costos de conversin 2.640 x 38,85 Total de costos cargados al proceso N 3

113.685 -102.564

661.749 $ 3.851.813

El costo total de transferencia est indicado en el punto 7, el costo de las prdidas extraordinarias se analiz anteriormente y la valorizacin de las unidades en proceso se puede efectuar, puesto que son 3.300 unidades que quedaron con un 80% de avance, luego tienen los costos de los procesos anteriores, toda la materia prima X y slo a 2.640 unidades equivalentes se les agregaron costos de conversin. No se agreg materia prima Y, puesto que sta se incorpora cuando el producto alcanza un 90% de avance. Al determinar anteriormente los costos totales de $ 3.851.813, se puede elaborar el informe de costos, puesto que se tienen los costos agregados por el Proceso N3 de $ 1.543.313, segn el punto 3, y por diferencia calcular el costo total recibido logrando tambin determinar las unidades recibidas. Informe de Costos: Costos recibidos Agregados en proceso N 3: (*) Materia prima X 589.095 Materia prima Y 337.280 Costos de conversin 616.938 Total de costos del perodo 2.308.500

1.543.313_ $ 3.851.813

(*) El detalle de los costos totales agregados por el Proceso N 3, se determin en el ltimo prrafo del desarrollo del caso. Al determinar el costo recibido y dividirlo por la informacin del punto 4, se obtienen las unidades recibidas (2.308.500:121,50 = 19.000 unidades), lo que permite construir el informe fsico de unidades, que sera: Flujo Fsico: Recibidas del proceso anterior 19.000 Terminadas y transferidas Prdidas normales (10% de las recibidas, punto 2) Prdidas extraordinarias (punto 6) En proceso (punto 5) Totales 19.000 Las unidades terminadas y transferidas se obtienen por diferencia. (*) Las prdidas extraordinarias se reconocen, segn el punto 6, cuando tienen un avance del 60%. Esto implica que tienen un 100% de materia prima X, que la materia prima Y no se alcanz a incorporar y que los costos de conversin tienen un 60%. 187 12.400 1.900 1.400 (*) 3.300 (**) 19.000

(**) Las unidades en proceso, segn el punto 5, tienen un avance global del 80%, lo que implica que tienen un 100% de materia prima X. La materia prima Y no se alcanz a incorporar y de costos de conversin tienen un 80%. Al tener las unidades terminadas y transferidas se puede determinar el costo unitario al que se transfirieron las unidades a la bodega de productos terminados que, segn el punto 7 y la distribucin de costos elaborada anteriormente, sera: 2.920.200:12.400= $ 235,50. Ahora se elaborar la produccin equivalente para posteriormente construir el informe de costo unitario del perodo, determinando el costo unitario de la materia prima Y y el detalle de los costos totales de cada elemento agregado en el Proceso N3. Produccin Equivalente: MPX Terminadas y transferidas Prdidas extraordinarias En proceso Totales 12.400 1.400 3.300 17.100 MPY 12.400 ----12.400 Costo Conversin 12.400 840 2.640 15.880

Las prdidas extraordinarias y las unidades en proceso estn expresadas en unidades equivalentes, cuyos grados de avances estn definidos en el flujo fsico. Clculo de Costo Unitario: Recibido de proceso anterior 2.308.500:19.000 = Ajuste por prdida normal 1.900 x 121,50 =230.850:17.100 = Total costo recibido del proceso anterior ajustado Agregado por el proceso N 3: Materia prima X 589.095:17.100 = Materia prima Y 337.280:12.400 = Costos de conversin 616.938:15.880 = Total costo unitario acumulado 121,50 13,50 135,00 34,45 27,20 38,85 $ 235,50

El costo recibido y ajustado se calcul en el segundo prrafo, el costo de la materia prima X se determin cuando se trabaj el informe de las prdidas extraordinarias y el costo de conversin unitario est dado en el punto 9, luego, se determina el costo unitario de la materia prima Y. Al tener esta informacin detallada se pueden determinar los costos totales del Proceso N 3, multiplicando la produccin equivalente por los costos unitarios. Entonces, tenemos lo siguiente: Materia prima X: Materia prima Y: Costos de conversin: 17.100 x 34,45= 12.400 x 27,20= 15.880 x 38,85= 589.095 337.280 616.938

Esta informacin permite elaborar en forma detallada el informe de costos.

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VI. COSTOS POR PROCESOS CON TRATAMIENTOS DE INVENTARIOS INICIALES En costos por proceso, cuando existen inventarios iniciales, se deber definir el sistema de valorizacin que va a utilizar. Existen muchos sistemas de valorizacin y los ms comunes o de uso frecuente son: el mtodo primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO), el mtodo ltimo en entrar primero en salir (UEPS o LIFO) y el mtodo promedio ponderado. Mtodo Primero en Entrar Primero en Salir (PEPS o FIFO) Cuando se utiliza el mtodo primero en entrar primero en salir significa que los primeros artculos que se procesan son los que deben transferirse en primer orden y estos sern los que corresponden al inventario inicial; luego, se debern considerar y tratar en forma independiente los costos que traen estas unidades del inventario inicial incorporados en el perodo anterior (que pueden ser del proceso actual y/o de procesos anteriores), ms los costos que se agregarn en este perodo para su terminacin y transferencia. Entonces, los costos de las unidades del inventario inicial comnmente estarn conformados por valores incorporados en el perodo anterior y en el perodo actual, y estarn, por lo general, entre las unidades terminadas y transferidas. En este mtodo los costos del inventario inicial y las unidades son independientes de los costos y unidades del perodo. Mtodo ltimo en Entrar Primero en Salir (UEPS o LIFO) Cuando se utiliza el mtodo ltimo en entrar primero en salir significa que los primeros artculos que se transfieren son los ltimos que han entrado al proceso, es decir, las unidades puestas en produccin durante el perodo. A estas unidades, que no tienen costos de este proceso, se les agregan sus costos correspondientes y se transfieren. Si las unidades a transferir no se alcanzan a cubrir con las unidades del perodo, se debern considerar las unidades del inventario inicial, las que deben tratarse en forma independiente en cuanto a los costos que traen del perodo anterior (que pueden ser de este proceso y/o de procesos anteriores), ms los costos que se agregarn en este perodo para su terminacin y transferencia. En este mtodo es comn que las unidades del inventario inicial puedan quedar como inventario final. Tambin en este mtodo los costos del inventario inicial y las unidades se deben tratar en forma independiente a los costos y unidades del perodo. Mtodo Promedio Ponderado Cuando se utiliza este mtodo los costos y las unidades del inventario inicial se juntan con los costos y las unidades del perodo formando un solo valor en cuanto a unidades y monto para luego determinar los costos promedios.

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Flujo Esquemtico de Perodos y Costos de las Unidades Si corresponde a un primer proceso: Inventario Inicial Unidades Perodo Costos del proceso actual por agregar en este perodo Costos del proceso actual agregados en el perodo anterior, segn grados de avance por cada elemento del costo

Si corresponde a un proceso posterior al primero: Costos de los procesos anteriores que tienen un grado de avance de un 100% Inventario Inicial Unidades Perodo EJERCICIO DE APLICACIN Una empresa que elabora productos en serie y utiliza un sistema de costos por proceso presenta la siguiente informacin del Proceso N 2 de un perodo (mayo): En el proceso exista un inventario inicial de 1.500 unidades que tenan un avance de 80% en materia prima, un 70% en mano de obra y un 40% en costos indirectos. Los costos de este inventario son; costos de los procesos anteriores 1.500 unidades a $ 105 c/u, ms los costos agregados en el Proceso N 2 del perodo anterior, materia prima 1.200 unidades a $ 80 c/u, mano de obra 1.050 unidades a $ 60 c/u y costos indirectos 600 unidades a $ 65 c/u. En el perodo se recibieron del proceso anterior 11.000 unidades a $ 110 c/u. y los costos agregados por el Proceso N 2, fueron: materia prima $ 932.400, mano de obra $ 627.000 y costos indirectos $ 661.500. En el perodo se terminaron y transfirieron 8.000 unidades, se perdieron en trminos normales 200 unidades y en forma extraordinaria 300 unidades, quedando en proceso de elaboracin 4.000 unidades con un grado de avance de 100% en materia prima, 80% en mano de obra y 70% de costos indirectos. Se pide: Costos del Proceso actual por agregar en este perodo Costos del proceso actual agregados en el perodo anterior, segn grados de avance por cada elemento del costo

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Determinar los costos unitarios del proceso y efectuar la distribucin de costos correspondiente, utilizando los tres mtodos de valorizacin: primero en entrar primero en salir, ltimo en entrar primero en salir y promedio ponderado. DESARROLLO Mtodo Primero en Entrar Primero en salir (PEPS o FIFO): 1. Flujo Fsico: Inventario inicial 1.500 (Avance: MP 80%, MOD 70%, CIF 40%) Recibidas 11.000 Terminadas y transferidas 8.000 Prdida normal 200 Prdida extraordinaria 300 En proceso 4.000 (Avance: MP 100%, MOD 80%, CIF 70%) 2. Informe de Costos: Inventario Inicial: Costo recibido de procesos anteriores 1.500 x $ 105 Agregados en el Proceso 2 en el mes de abril: Materia prima 1.200 x $ 80 = $ 96.000 Mano de obra 1.050 x $ 60 = $ 63.000 Costos indirectos 600 x $ 65 = $ 39.000 Total inventario inicial Recibido de procesos anteriores 11.000 x $ 110 Agregados en el perodo (mayo): Materia prima Mano de obra Costos indirectos Total de costos 3. Produccin Equivalente: Materia Prima Inventario Inicial Del Perodo Prdidas Extraordinarias En Proceso Total 300 6.500 300 4.000 _____ 11.100 191 Mano Obra 450 6.500 300 3.200 _____ 10.450 Costos Indirectos 900 6.500 300 2.800 _____ 10.500 $ 932.400 $ 627.000 $ 661.500 $ 157.500

$ 198.000 _______ $ 355.500 $ 1.210.000

$ 2.220.900 __________ $ 3.786.400

Se observa que las unidades del inventario inicial participan slo en los costos que les faltaban para su terminacin, es decir, estas unidades tienen costos del perodo anterior y del perodo actual si se hace un detalle sera: Materia Prima Perodo anterior Perodo actual Terminadas con costos de ambos perodos 1.200 300 ______ 1.500 Mano Obra 1.050 450 _____ 1.500 Costos Indirectos 600 900 _____ 1.500

Luego, las 8.000 unidades terminadas y transferidas estarn conformadas por las 1.500 unidades del inventario inicial ms 6.500 unidades del perodo. Las prdidas extraordinarias se detectan al final del proceso; es por eso que participan en la produccin de todos los elementos del costo. 4. Clculo de Costos: Recibidas $ 1.210.000: 11.000= $ 110 Ajuste por la prdida normal: $ 110 x 200= $ 22.000: 10.800= $ 2,03704 (*) Costo unitario de procesos anteriores ajustado $ 112,03704 Agregados en Proceso N 2, en mayo: Materia prima Mano obra Costos indirectos Costo unitario del Proceso N 2 Total costo unitario total acumulado $ 932.400: 11.100 = $ 84 $ 627.000: 10.450 = $ 60 $ 661.500: 10.500 = $ 63 $ 207 __________ $ 319,03704

(*) Al existir prdidas normales en el proceso se origina un ajuste a los costos recibidos, debido a que se recibieron al comienzo del perodo 11.000 a un costo unitario de $ 110, pero como hubo prdidas normales de 200 unidades este costo (200 x $ 110 = $ 22.000) debe ser absorbido por las unidades buenas que quedan en produccin, es decir, las 10.800 unidades deben absorber un costo unitario adicional de $ 2,03704. Del mismo modo se puede plantear que los costos recibidos de $ 1.210.000, ahora corresponden slo a 10.800 unidades a un costo unitario ajustado de $ 112,03704. Tambin se asume que las prdidas corresponden a las unidades recibidas en el perodo y no a las unidades del inventario inicial. 5. Distribucin de costos: Terminadas y transferidas:

192

Del inventario inicial: Costo del perodo anterior Agregados en el proceso durante el perodo: Materia prima 300 x $ 84 = $ 25.200 Mano de obra 450 x $ 60 = $ 27.000 Costos indirectos 900 x $ 63 = $ 56.700 Costo del inventario inicial terminadas Del perodo 6.500 x $ 319,03704

355.500

$ 108.900 _________ $ 464.400 $ 2.073.741 _________ $ 2.538.141 $ 95.711

Total Costo de Transferencia (8.000 unidades) Prdidas extraordinarias 300 x $ 319,03704 En Proceso: Costo recibido procesos anteriores 4.000 x $ 112,03704 Agregados en el proceso durante el perodo: Materia prima 4.000 x $ 84 $ 336.000 Mano obra 3.200 x $ 60 $ 192.000 Costos indirectos 2.800 x $ 63 $ 176.400 Total de costos Mtodo ltimo en Entrar Primero en Salir (UEPS o LIFO) 1. Flujo Fsico: $ 448.148

$ 1.152.548 $ 704.400 ______________________ $ 3.786.400

Inventario inicial 1.500 (Avance: MP 80%, MOD 70%, CIF 40%) Recibidas 11.000 Terminadas y transferidas 8.000 Prdida normal 200 Prdida extraordinaria 300 4.000 (Avance: MP 100%, MOD 80%, CIF 70%) En proceso Total 12.500 12.500 2. Informe de Costos: Inventario Inicial: Costo recibido de procesos anteriores 1.500 x $ 105 Agregados en Proceso N2 abril: Materia prima Mano de obra 1.200 x $ 80 = $ 96.000 1.050 x $ 60 = $ 63.000 193 $ 157.500

Costos indirectos Total inventario inicial

600 x $ 65 = $ 39.000

$ 198.000 $ 355.500 $ 1.210.000

Recibido de procesos anteriores 11.000 x $ 110 Agregados en el perodo (mayo): Materia prima Mano de obra Costos indirectos Total de costos 3. Produccin Equivalente: Materia Prima Del Perodo Prdidas Extraordinarias En Proceso: Del perodo (2.500 unidades) Del inventario inicial (1.500 unidades) Total 8.000 300 2.500 300 ______ 11.100 $ 932.400 $ 627.000 $ 661.500

$ 2.220.900 __________ $ 3.786.400 Mano Obra 8.000 300 2.000 150 ______ 10.450 Costos Indirectos 8.000 300 1.750 450 ______ 10.500

Se observa que el total de la produccin equivalente es igual al mtodo primero en entrar primero en salir, pero el detalle interno es distinto, puesto que en este caso las unidades del inventario inicial quedan en el inventario final, debido a que son las primeras que ingresaron al flujo y no fueron transferidas, luego, participan slo en los costos que se les alcanz a agregar, de acuerdo a su grado de avance y participacin en el proceso productivo. Por ejemplo, la materia prima al inicio tena un 80% y al final del perodo qued con un 100%, lo que implica que en este perodo se agreg un 20% (1.500 x 20% = 300) 4. Clculo de Costos: Recibidas Ajuste por la prdida normal: $ 1.210.000: 11.000= $ 110 $ 110 x 200= $ 22.000: 10.800= $ 2,03704 __________ Costo unitario de procesos anteriores ajustado $ 112,03704 Agregados en Proceso 2, en mayo: Materia prima Mano obra Costos indirectos Costo unitario del Proceso N 2 Total costo unitario total acumulado $ 932.400: 11.100 = $ 84 $ 627.000: 10.450 = $ 60 $ 661.500: 10.500 = $ 63 ____ $ 207 __________ $ 319,03704 194

5. Distribucin de Costos: Terminadas y transferidas del perodo Prdidas extraordinarias En Proceso: Costo recibido proceso anteriores: Del inventario inicial 1.500 x $ 105 Del perodo 2.500 x 112,03704 Agregados en el proceso: Materia prima: Unidades del perodo 2.500 x $ 84 Unidades del inventario inicial: Perodo actual 300 x $ 84 Perodo anterior 1.200 x $ 80 Mano obra: Unidades del perodo 2.000 x $ 60 Unidades del inventario inicial: Perodo actual 150 x $ 60 Perodo anterior 1.050 x $ 60 Costos indirectos: Unidades del perodo 1.750 x $ 63 Unidades del inventario inicial: Perodo actual 450 x $ 63 Perodo anterior 600 x $ 65 Total de Costos 8.000 x $ 319,03704 300 x $ 319,03704 $ 157.500 $ 280.093 $ 210.000 $ 25.200 $ 96.000 $ 120.000 $ 9.000 $ 63.000 $ 110.250 $ 28.350 $ 39.000 $ 177.600 ____________ $ 3.786.400 $ 192.000 $ 331.200 $ 1.138.393 $ 2.552.296 $ 95.711

$ 437.593

En este mtodo de valorizacin, ltimo en entrar primero en salir, la complejidad de la informacin se traslada a los costos del inventario que queda en proceso, y que en este caso dicho inventario est conformado por las 2.500 unidades del perodo y las 1.500 del inventario inicial. Otra forma de analizar el flujo de unidades sera la siguiente: Unidades recibidas en el perodo Menos prdidas normales Menos prdidas extraordinarias Disponibles para ser transferidas Unidades transferidas Unidades del perodo que quedaron en proceso Mtodo Promedio Ponderado: 1. Flujo Fsico: 11.000 ( 200) ( 300) ______ 10.500 ( 8.000) ______ 2.500

195

Inventario inicial 1.500 (Avance: MP 80%, MOD 70%, CIF 40%) Recibidas 11.000 Terminadas y transferidas 8.000 Prdida normal 200 Prdida extraordinaria 300 4.000 (Avance: MP 100%, MOD 80%, CIF 70%) En proceso Total 12.500 12.500 2. Informe de Costos: Inventario Inicial: Costo recibido de procesos anteriores 1.500 x $ 105 Agregados en Proceso N2 abril: Materia prima Mano de obra Costos indirectos Total inventario inicial Recibido de procesos anteriores 11.000 x $ 110 Agregados en el perodo (mayo): Materia prima Mano de obra Costos indirectos Total de costos 3. Produccin Equivalente: Materia Prima Terminadas y transferidas Prdidas Extraordinarias En Proceso Total 8.000 300 4.000 ______ 12.300 Mano Obra 8.000 300 3.200 ______ 11.500 Costos Indirectos 8.000 300 2.800 ______ 11.100 $ 932.400 $ 627.000 $ 661.500 1.200 x $ 80 = $ 96.000 1.050 x $ 60 = $ 63.000 600 x $ 65 = $ 39.000 $ 157.500

$ 198.000 _______ $ 355.500 $ 1.210.000

$ 2.220.900 __________ $ 3.786.400

En este mtodo, para el clculo de la produccin equivalente, se consideran todas las unidades sin hacer distincin de unidades del inventario inicial y del perodo, es decir se juntan las unidades y se trabajan como un todo.

196

4. Clculo de Costos: Inventario inicial Recibidas $ 157.500: 1.500 $ 1.210.000: 11.000 __________ ______ Totales $ 1.367.500: 12.500 = $ 109,40 Ajuste por la prdida normal: 200 x $ 109,4 = $ 21.880: 12.300 = $ 1,77886 __________ Costo unitario de procesos anteriores ajustado $ 111,17886 Agregados en Proceso 2: Materia prima (96.000 + 932.400) = Mano obra (63.000 + 627.000) = Costos indirectos (39.000 + 661.500) = Costo unitario del Proceso N 2 Total costo unitario total acumulado $ 1.028.400: 12.300 = $ 83,60976 $ 690.000: 11.500 = $ 60,0 $ 700.500: 11.100 = $ 63,10811 __________ $ 206,71786 __________ $ 317,89672

En este mtodo se juntan los costos de las unidades del inventario con las del perodo y el clculo de costos se promedia entre los costos del inventario inicial y los costos del perodo. Se observa que el costo recibido de los procesos anteriores es un promedio entre las unidades del inventario inicial y las unidades del perodo. Del mismo modo, el costo promedio agregado en el proceso se promedia sumando los costos del inventario inicial ms los costos del perodo. 5. Distribucin de Costos: Terminadas y transferidas del perodo Prdidas extraordinarias 8.000 x $ 317,89672 300 x $ 317,89672 $ 444.715 $ 1.147.857 $ 703.142 ______________________ $ 3.786.400 $ 2.543.174 $ 95.369

En Proceso: Costo recibido proceso anteriores 4.000 x $ 111,17886 Agregados en el proceso durante el perodo: Materia prima 4.000 x $ 83,60976 $ 334.439 Mano obra 3.200 x $ 60 $ 192.000 Costos indirectos 2.800 x $ 63,10811 $ 176.703 Total de costos VII. COSTOS POR PROCESOS CON AUMENTO DE UNIDADES

Existen algunos procesos productivos donde se puede generar un aumento de unidades, como por ejemplo: en la elaboracin de un agua de colonia. Se puede recibir de un proceso anterior una materia prima Perfume y en el proceso agregar alcoholes como otra materia prima, con lo que se produce un aumento del volumen que se est procesando. Supongamos que se recibe un litro de perfume y que se agregan nueve litros de alcohol. Por lo tanto, la produccin se transforma en diez litros que se van a procesar. En este caso se produce un ajuste a los costos recibidos por el 197

aumento de unidades, que se debe hacer en primer orden y si existen prdidas normales se deber hacer un ajuste en segundo trmino. El aumento de unidades produce un ajuste que hace disminuir los costos unitarios de produccin (es lo contrario a lo que ocurre con las prdidas normales). Ejercicio de Aplicacin: Se tiene la informacin de un Proceso N 2, en el cual se reciben 10.000 unidades a un costo unitario de $ 100. En este proceso y por agregacin de materia prima se produce un aumento de unidades de un 50%, es decir, se transforman en 15.000 unidades a elaborar. De stas se terminan y transfieren al proceso siguiente 12.500 unidades, perdindose 400 unidades en trminos normales y 100 unidades en forma extraordinaria, quedando en proceso de elaboracin 2.000 unidades con un avance de 100% en materia prima, 90% en mano de obra y 80% en costos indirectos. Los costos incurridos por el proceso en el perodo, fueron: materia prima $ 876.000, mano de obra $ 576.000 y costos indirectos de fabricacin $ 284.000. Se pide: Calcular los costos unitarios y efectuar la correspondiente distribucin de costos. DESARROLLO 1. Flujo Fsico: Recibidas 10.000 Aumento de unidades 5.000 Terminadas y transferidas Prdida normal Prdida extraordinaria En proceso 2. Informe de Costos: Recibido de procesos anteriores 10.000 x $ 100 Agregados en el perodo: Materia prima $ 876.000 Mano de obra $ 576.000 Costos indirectos $ 284.000 Total de costos $ 1.000.000

12.500 400 100 2.000 (Avance: MP 100%, MOD 90%, CIF 80%)

$ 1.736.000 __________ $ 2.736.000

198

3. Produccin Equivalente: Materia Prima Del Perodo Prdidas Extraordinarias En Proceso: Total 4. Clculo de Costos: Recibidas $ 1.000.000: 10.000= $ 100 Ajuste por aumento de unidades: 5.000 x $ 100 = $ 500.000: 15.000= (33,33333) Costo recibido de los procesos anteriores $ 66,66666 Ajuste por la prdida normal: 400 x $ 66,6666= $ 26.666,6: 14.600= $ 1,82648 Costo unitario de procesos anteriores ajustado $ 68,49314 Agregados en Proceso 2, en el perodo: Materia prima $ 876.000: 14.600 = $ 60 Mano obra $ 576.000: 14.400 = $ 40 Costos indirectos $ 284.000: 14.200 = $ 20 Costo unitario del Proceso N 2 $ 120 __________ Total costo unitario total acumulado y ajustado $ 188,49314 Se observa que se efecta en primer orden, el ajuste del aumento de las unidades, esto significa que las 10.000 unidades que venan con un costo total de $ 1.000.000, al producirse el aumento por agregacin de materia prima, quedan transformadas en 15.000 unidades. Luego, el costo de $ 1.000.000 corresponde a 15.000 unidades, lo que implica un costo unitario de $ 66,66666, es decir, se produce una disminucin de $ 33,33333 en el costo unitario. Estas unidades se comienzan a procesar y se pierden normalmente 400 unidades, lo que origina otro ajuste a los costos recibidos. Por lo tanto, las unidades buenas que quedan en produccin, absorbern un mayor costo unitario de $ 1,82648 por dicha prdida. 5. Distribucin de Costos: Terminadas y transferidas 12.500 x 188,49314 Prdidas extraordinarias 100 x $ 188,49314 En Proceso: Costo recibido proceso anteriores 2.000 x $ 68,49314 Agregados en el proceso durante el perodo: Materia prima 2.000 x $ 60 $ 120.000 Mano obra 1.800 x $ 40 $ 72.000 Costos indirectos 1.600 x $ 20 $ 32.000 Total de costos 199 $ 2.356.165 $ 18.849 $ 136.986 $ $ 224.000 __________ $ 2.736.000 360.986 12.500 100 2.000 ______ 14.600 Mano Obra 12.500 100 1.800 ______ 14.400 Costos Indirectos 12.500 100 1.600 ______ 14.200

EJERCICIOS DE APLICACIN ESPECIALES A continuacin se desarrollarn dos ejercicios que presentan la informacin en forma distinta a la metodologa usada, lo que pasa a ser una dificultad especial. Ejercicio N1 Una empresa que trabaja con un sistema de costos por proceso presenta los siguientes antecedentes de sus departamentos C y D: Depto. "C" Inventario Inicial: Unidades terminadas Unidades en proceso (Avance: MOD 30% CIF 40%) Costo Depto. "B" Mano obra directa en este Depto. Costos indirectos en este Depto. Transferidos al Depto: Unidades Valores Informe de Unidades: Terminadas y transferidas Terminadas y no transferidas Prdida normal Prdida extraordinaria En proceso con 60% avance Costos agregados en el mes: Mano de obra directa Costos indirectos Se pide: Preparar un informe de costos para ambos departamentos, calculando los costos unitarios, los valores transferidos y el valor del inventario final, utilizando el mtodo primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO) para el tratamiento del inventario inicial y suponer que la prdida no corresponde a este inventario. $ 476.064 $ 408.600 $ 417.600 $ 365.400 ? 21.600 4.680 2.520 14.400 52.200 1.800 90.000 $ 450.000 54.000 3.600 3.600 $ 28.800 $ 28.080 $ 25.200 Depto. "D"

200

DESARROLLO: Departamento C: El informe del inventario inicial seala que existen artculos terminados y no transferidos y artculos en proceso de elaboracin; por lo tanto, hay que analizar esta informacin para determinar los costos detallados de las unidades: Costo recibido del departamento anterior Agregados en el departamento C: Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin Costo total unitario $ 28.800 : 7.200 = 4 $ 28.080 : 4.680 = 6 $ 25.200 : 5.040 = 5 $ 15

La produccin equivalente de los costos recibidos corresponde a las 3.600 unidades terminadas y no transferidas y a las 3.600 unidades que quedaron en proceso. La produccin equivalente de la mano de obra est conformada por las 3.600 unidades terminadas y no transferidas ms el 30% de las 3.600 unidades que quedaron en proceso y los costos indirectos de fabricacin por las 3.600 unidades terminadas y no transferidas ms el 40% de las 3.600 unidades en proceso. Con la informacin anterior se confeccionar el informe de unidades y el informe de costos : 1. Flujo Fsico: Inventario inicial terminado Inventario inicial en proceso Recibidas del Depto. Anterior Terminadas y transferidas Terminadas y no transferidas Prdidas normales Prdidas anormales En proceso Total 3.600 3.600 (Avance: MOD 30%; CIF 40%) 90.000 54.000 21.600 4.680 2.520 14.400 (Avance: MOD 60%; CIF 60%) 97.200 97.200

Como se utiliza el mtodo primero en entrar primero en salir, las unidades terminadas y transferidas estarn conformadas por las 3.600 unidades que estaban terminadas, ms las 3.600 unidades que estaban en proceso y 46.800 unidades del perodo 2. Informe de Costos: Inventario inicial en proceso: Costo de los procesos anteriores 3.600 x $ 4 Agregados en este Depto.: Mano de obra directa 1.080 x $ 6 Costos indirectos de fabricacin 1.440 x $ 5 Total inventario inicial en proceso 201 14.400 6.480 7.200 $ 28.080

Inventario inicial terminado Total inventario inicial Recibido del Depto. Anterior

3.600 x $ 15

$ 54.000 $ 82.080

90.000 x $ 5

$ 450.000 $ 476.064 $ 408.600 $ 1.416.744

Agregados en el perodo en este Depto.: Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin Total de costos 3. Produccin Equivalente:

Mano de Obra Inventario inicial Del perodo Terminadas y no transferidas Prdidas anormales En proceso Total 2.520 46.800 21.600 2.520 8.640 82.080

Costos Indirectos 2.160 46.800 21.600 2.520 8.640 81.720

Las unidades del inventario inicial participan en la produccin en el porcentaje que les faltaba para su terminacin. Las unidades en proceso participan en su grado de avance con que quedaron. 4. Clculo de Costos: Costo recibido Deptos. Anteriores 450.000 : 90.000 = 5 Ajuste prdida normal 4.680 x 5 = 23.400 : 85.320 = 0,27426 Costo recibido departamentos anteriores ajustado $ 5,27426 Agregados en el perodo: Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin Costo unitario total departamento C Costo unitario total acumulado 5. Distribucin de Costos: Terminadas y transferidas: Inventario inicial en proceso, costo del perodo anterior Agregados en el perodo: Mano de obra 2.520 x 5,8 202 28.080 14.616 476.064 : 82.080 = 5,8 408.600 : 81.720 = 5,0 $ 10,8 ___________ $ 16,07426

Costos indirectos de fabricacin 2.160 x 5 Costo total inventario inicial en proceso terminado Inventario inicial terminado 3.600 x 15 Total inventario inicial terminado 7.200 unidades Del perodo 46.800 unidades x 16,07426 Total costo de transferencia de 54.000 unidades Prdidas anormales 2.520 x 16,07426 Terminadas y no transferidas 21.600 x 16,07426 En proceso: Costo departamentos anteriores 14.400 x 5,27426 Agregados en el perodo: Mano de obra 8.640 x 5,8 Costos indirectos de fabricacin 8.640 x 5 Total de costos Departamento D: 1. Flujo Fsico: Recibidas 54.000 Terminadas y transferidas 52.200 1.800 Prdidas normales Total 54.000 54.000 2. Informe de Costos: Recibido del Depto. Anterior $ 859.771 75.949 50.112 43.200

10.800 53.496 54.000 $ 107.496 $ 752.275 ________ $ 859.771 $ 40.507 $ 347.205

$ 169.261 ___________ $ 1.416.744

Agregados en el perodo en este Depto.: Mano de obra directa $ 417.600 Costos indirectos de fabricacin $ 365.400 Total de costos $ 1.642.771 3. Produccin Equivalente: Mano de Obra Terminadas y transferidas 4. Clculo de Costos: 52.200 Costos Indirectos 52.200

203

Costo recibido Deptos. Anteriores 859.771 : 54.000 = 15,92169 Ajuste prdida normal 1.800 x 15,92169 = 28.659 : 52.200 = 0,54902 Costo recibido departamentos anteriores ajustado $ 16,47071 Agregados en el perodo: Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin Costo unitario total departamento C Costo unitario total acumulado 5. Distribucin de Costos: Terminadas y transferidas 52.200 a $ 31,47071 $ 1.642.771 Ejercicio N 2 Una empresa presenta el siguiente Informe de Distribucin de Costos del Proceso N2, en el que se utiliz el mtodo de valorizacin promedio ponderado: Distribucin de Costos: Terminadas y transferidas 60.000 x $ 20 Prdidas extraordinarias (10.000 unidades): Costo procesos anteriores 10.000 x $ 8 $ 80.000 Agregado en Proceso N 2: Materia prima 5.000 x $ 5,30 $ 26.500 Costo de conversin 4.000 x $ 6,70 $ 26.800 En proceso (15.000 unidades): Costo procesos anteriores 15.000 x $ 8 Mas agregado en Proceso N 2: Materia prima 12.000 x $ 5,30 Costo de conversin 9.000 x $ 6,70 Total de costos Otros antecedentes: Las prdidas normales son un 10% de las unidades recibidas durante el perodo. El costo detallado del inventario inicial es el siguiente: Costo de proceso anterior 40.000 x $ 5,75 Ms agregados en Proceso N 2: Materia prima 24.000 x 5,9625 204 $ 230.000 $ 143.100 $ 120.000 $ 63.600 $ 60.300 $ 243.900 _________ $ 1.577.200 $ 1.200.000 417.600 : 52.200 = 8,0 365.400 : 52.200 = 7,0 $ 15,0 $ 31,47071

$ 133.300

Costo de conversin 20.000 x 5,905 Total inventario inicial Se pide:

$ 118.100 $ 491.200

Reconstruir los informes de costos del Proceso N 2, utilizando el mtodo primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO) DESARROLLO Segn la informacin en el inventario inicial hay 40.000 unidades. Las terminadas y transferidas son 60.000 unidades. Las prdidas normales, corresponden al 10% de las unidades recibidas y las prdidas extraordinarias son 10.000 unidades. En proceso quedan 15.000 unidades. Con la siguiente relacin de unidades, se determinan las unidades recibidas: Inventario inicial + recibidas = terminadas y transferidas + prdidas normales + prdidas extraordinarias + en proceso 40.000 + X = 60.000 + 0,1 X + 10.000 + 15.000 45.000 X = ------------- = 50.000 unidades recibidas 0,9 Flujo Fsico en Unidades: Inventario inicial 40.000 (Avance: MP 60%; C. Conversin 50%) Recibidas 50.000 Terminadas y transferidas 60.000 Prdidas normales 5.000 Prdidas extraordinarias 10.000 (Avance: MP 50%; C. Conversin 40%) En proceso 15.000 (Avance: MP 80%; C. Conversin 60%) Los grados de avance de las unidades del inventario inicial se obtienen de los datos anteriores. En el caso de la materia prima se tienen 24.000 unidades, es decir, el 60%. Del mismo modo las unidades que quedaron en proceso con materia prima incorporada fueron 12.000, lo que corresponde a un 80%. Produccin Equivalente: (Mtodo Promedio Ponderado) Materia Prima Terminadas y transferidas Prdidas extraordinarias En proceso Total 60.000 5.000 12.000 77.000 Costo de Conversin 60.000 4.000 9.000 73.000

205

Las prdidas extraordinarias y lo que qued en proceso se expresa en unidades equivalente segn su grado de participacin en la produccin. El informe de costos se obtiene deduciendo de los datos las cifras de costos: Los costos del perodo son: El costo total de la materia prima se obtiene del costo unitario del perodo, que est en las prdidas extraordinarias y en las unidades en proceso, multiplicado por la produccin equivalente. Para determinar el costo del perodo se resta el costo total de materia prima del inventario inicial, que son costos agregados en el perodo anterior. Del mismo modo se calcula el costo de conversin: Materia Prima: Costo de Conversin: 77.000 x 5,3 = 408.100 143.100 = 265.000 73.000 x 6,7 = 489.100 118.100 = 371.000

Los costos recibidos se obtienen de la distribucin de costos sealada en los datos, que es por un total de $ 1.577.200, menos los costos del inventario inicial y los costos agregados en el perodo: Total de costos $ 1.577.200 Menos (-) Inventario inicial $ 491.200 Materia Prima $ 265.000 Costo de Conversin $ 371.000 Costo Recibido $ 450.000 Ahora se est en condiciones de elaborar el informe detallado de costos: Informe de Costos: Inventario inicial: Costo de proceso anterior 40.000 x $ 5,75 Ms agregado en Proceso II: Materia prima 24.000 x 5,9625 Costo de conversin 20.000 x 5,905 Total inventario inicial Recibidos 50.000 x $ 9 Agregados en el perodo: Materia Prima Costo de Conversin Total de Costos $ 265.000 $ 371.000 $ 1.577.200 $ 230.000 $ 143.100 $ 118.100 $ 491.200 $ 450.000

206

Obtenidos los datos la solucin del problema es: Produccin Equivalente: (Mtodo Primero en Entrar Primero en Salir) Materia Prima Terminadas y transferidas Inventario inicial Del perodo Prdidas Extraordinarias En proceso Total Clculo de Costos: Costo recibido procesos anteriores 450.000: 50.000 = 9,0 Ajuste prdida normal 5.000 x 9 = 45.000: 45.000 = 1,0 Costo recibido de procesos anteriores ajustado $ 10,0 Agregados en el perodo: Materia prima 265.000: 53.000 = 5,0 Costos indirectos de fabricacin 371.000: 53.000 = 7,0 Costo unitario total Proceso N 3 $ 12,0 Costo unitario total acumulado $ 22,0 Distribucin de Costos: Terminadas y transferidas: Inventario inicial en proceso, costo del perodo anterior Agregados en el perodo: Materia prima 16.000 x 5,0 Costos de conversin 20.000 x 7,0 Costo total del inventario inicial terminado Del perodo 20.000 unidades x 22,0 Total costo de transferencia de 60.000 unidades Prdidas extraordinarias (10.000 unidades): Costo de procesos anteriores 10.000 x $ 10,0 Agregado en Proceso N 2: Materia prima 5.000 x $ 5,0 Costo de conversin 4.000 x $ 7,0 En proceso (15.000 unidades): Costo procesos anteriores 15.000 x $ 10,0 Mas agregado en Proceso N 2: Materia prima 12.000 x $ 5,0 Costo de conversin 9.000 x $ 7,0 Total de costos $ 100.000 $ 25.000 $ 28.000 $ 150.000 $ 60.000 $ 63.000 $ 273.000 $ 1.577.200 $ 153.000 491.200 80.000 140.000 711.200 440.000 $ 1.151.200 16.000 20.000 5.000 12.000 53.000 Costo de Conversin 20.000 20.000 4.000 9.000 53.000

207

CUESTIONARIO CAPTULO 6 PREGUNTAS DE FALSO O VERDADERO: Deber analizar, comentar, discutir, justificar, evaluar y emitir su opinin de cada una de las siguientes afirmaciones, que pueden ser verdaderas, falsas o inciertas.
verdadera

falso verdadera falso

falso

falso

verdadera verdadera
falso
falso

falso
verdadera

verdadera
verdadera

falso
verdadera

falso
falso

verdadera
falso

falso

Los costos por procesos son ms aplicables a empresas que elaboran productos en serie. Una de las caractersticas de los costos por procesos corresponde a las unidades equivalentes. Las prdidas normales hacen subir el costo unitario del producto. Las prdidas extraordinarias, cuando se reconocen durante el proceso productivo, afectan los costos del producto. 5. Si se producen prdidas normales en el proceso N1, no procede ajustar los costos puesto que no existen costos recibidos. 6. La produccin equivalente corresponde a la sumatoria de las unidades que se encuentran en proceso, tanto al inicio como al trmino del perodo de acuerdo a sus grados de avance, excluyendo las prdidas normales. 7. Si en un proceso, posterior al primero, se produce un aumento de unidades por agregacin de materia prima, los costos unitarios del proceso aumentarn y los recibidos disminuirn. 8. Si en un proceso, posterior al primero, se origina un aumento de unidades y prdidas normales, podra producirse un ajuste compensado que no afectara el costo unitario. 9. En costos por procesos aunque se fabriquen unidades en serie, desde el punto de vista del costo del producto no se pierde la identidad de dicho producto. 10. Las prdidas normales afectan el costo de produccin slo a las unidades que participan en el proceso productivo y no a las unidades del inventario inicial que traen costos del perodo anterior. 11. Si las prdidas normales son excesivamente altas, no se vern afectados los costos unitarios del producto. 12. Las prdidas extraordinarias afectan a los resultados de la empresa. 13. La actividad de un centro de costo se refleja en la produccin equivalente y no en los costos contabilizados. 14. Los costos unitarios debern ser iguales cuando se costea por el mtodo ltimo en entrar primero en salir o por el mtodo primero en entrar primero en salir. 15. Para calcular los costos, el conocimiento del flujo operativo que presenta el proceso de produccin, sea ste secuencial, paralelo o selectivo, no tiene ninguna importancia. 16. Los costos por procesos estn relacionados con un perodo de tiempo en un departamento especfico. 17. Los costos por procesos se utilizan en empresas cuyo ciclo de produccin es breve y discontinuo. 18. En el mtodo promedio ponderado (PMP), como se promedian los costos, no se produce un incremento en los costos por las prdidas normales. 19. El grado de avance del inventario final en proceso es un factor determinante en el clculo de los costos unitarios, cualquiera que sea el mtodo de valorizacin usado. 20. El costo adicional por las unidades perdidas en forma extraordinaria debe ser absorbido por las unidades buenas que se estn elaborando. 21. El incremento del volumen, en un proceso posterior al primero, siempre implica una disminucin en el costo de transferencia unitario hacia el proceso siguiente, mientras no 208

1. 2. 3. 4.

falso

verdadera
verdadera

verdadero

falso verdadera

falso

falso
verdadero

falso
verdadero

verdadero

verdadero verdadero

falso

falso verdadero
verdadero

verdadero

existan prdidas normales. 22. El informe de distribucin de costos muestra los costos de produccin de los artculos vendidos en el perodo. 23. Las unidades equivalentes corresponden a las unidades que quedan en proceso durante el perodo, ponderadas por su respectivo grado de terminacin. 24. En el sistema de costos por rdenes especficas de fabricacin, la determinacin del costo del producto significa considerar la sumatoria de los costos incurridos en todos los procesos. 25. En un sistema de costos por procesos se otorga importancia primordial a la asignacin de costos a los departamentos o centros de costos. 26. Como es obvio, las prdidas normales afectan a los resultados de la empresa. 27. En un sistema de costos por procesos, cuando las unidades en proceso de fabricacin se ajustan proporcionalmente como unidades terminadas con el objeto de calcular los costos unitarios, el resultado se denomina unidades equivalentes de produccin. 28. El asiento contable que se indica a continuacin corresponde al cargo de la carga fabril a la produccin en proceso: Carga fabril xx Cuentas por pagar xx Depreciacin Acumulada Maquinarias xx Pagos anticipados xx 29. En costos por procesos cuando se utiliza el mtodo de costeo promedio ponderado, el costo del inventario inicial de trabajos en proceso se rebaja a los costos del perodo. 30. En costos por procesos cuando se utiliza el mtodo PEPS o FIFO, los costos del inventario inicial se mantienen separados y se calculan los nuevos costos necesarios para completar o terminar las unidades de dicho inventario. 31. En costos por procesos las prdidas extraordinarias se consideran como unidades buenas, porque dichas prdidas deben ser absorbidas por el proceso productivo y no por la empresa. 32. En el mtodo promedio ponderado (PMP), aunque se promedian los costos, las prdidas extraordinarias no afectan el costo de produccin. 33. Las unidades del inventario inicial, en un proceso posterior al primero, pueden ser afectadas por las prdidas normales que ocurren en el proceso. 34. Las prdidas extraordinarias afectan a los resultados de la empresa, pero no a los costos de produccin unitarios. 35. A diferencia del mtodo PEPS, en el mtodo UEPS, es ms probable que los costos del inventario inicial se encuentren en el inventario final que en el costo de los artculos terminados y transferidos. 36. Si el Departamento X + 1 recibe un costo de transferencia deber exigir el detalle de los costos involucrados de los productos que recibe. 37. En un anlisis comparativo entre los conceptos de produccin equivalente y unidades equivalentes, se concluye que son iguales. 38. Si ocurren prdidas normales en el Proceso N 1 stos costos estarn incorporados en los costos unitarios del Proceso N1 y no en los procesos anteriores. 39. Las prdidas extraordinarias se consideran como unidades buenas para todos los efectos de clculos y distribucin de costos. 40. El clculo de las unidades equivalentes es necesario para lograr establecer una relacin de equivalencia, expresada en funcin de una sola unidad, cuando existen unidades heterogneas en el proceso productivo.

209

41. Al trmino de un perodo se deben cuantificar las unidades terminadas y las unidades que quedan en proceso a objeto de poder transferirlas al proceso siguiente, para que continen su proceso productivo. falso 42. En las empresas fabriles, al utilizar el mtodo de valorizacin primero en entrar, primero en salir (PEPS o FIFO), el costo asignado a las unidades terminadas provenientes del inventario inicial tiende a ser mayor que el de las unidades comenzadas y terminadas en el perodo. falso 43. En costos por procesos, cuando un departamento inicia su proceso con unidades en inventario inicial y sufre prdidas normales en el perodo, estas prdidas normales no afectan los costos de las unidades del inventario inicial, puesto que dichas prdidas las absorbe el proceso productivo. 44. Un error en los grados de avance de la produccin en proceso no causa distorsin en los falso costos totales y unitarios, puesto que de todas maneras los costos se distribuirn en la produccin. verdadero 45. Puede ser que algunas unidades terminadas no se transfieran al proceso siguiente por problemas de espacio o que puedan crear cuellos de botella; por lo tanto, quedarn como unidades terminadas y en la bodega del mismo proceso. verdadero 46. Se dice que las prdidas normales estn implcitamente incluidas en la produccin equivalente. 47. En algunos casos los artculos que estn en proceso se deben transferir al proceso siguiente falso para que continen su fabricacin. verdadero 48. Si en un proceso se origina un aumento de unidades por agregacin de materia prima y tambin se originan prdidas normales, se deben ajustar los costos recibidos, primero por el aumento de unidades y despus por las prdidas normales. 49. Resulta obvio que las prdidas afectan a los resultados de la empresa. falso 50. El informe de la distribucin de costos de un proceso nos seala la actividad desarrollada falso durante un perodo y tambin el costo de venta.
verdadero

PREGUNTAS CON ALTERNATIVAS: Deber analizar, discutir, comentar, justificar y evaluar las siguientes preguntas objetivas sealando con una "X" la respuesta que usted considere correcta: 1. Produccin equivalente es: a) Las unidades recibidas, ms las prdidas extraordinarias, ms las unidades transferidas por cada uno de los elementos del costo. b) La suma de todo lo producido en el perodo incluyendo las prdidas y el inventario inicial. c) La suma de las unidades terminadas, ms la produccin en proceso con sus respectivos grados de avance y por cada uno de los elementos de costo, ms las prdidas normales. d) La totalidad de las unidades a las cuales se le asignan costos en un perodo, es decir, las unidades terminadas, las prdidas extraordinarias y las unidades equivalentes. e) Ninguna de las anteriores. 2. Las caractersticas de los costos por proceso son: I El producto se fabrica en serie y pasa por diferentes procesos hasta que sale un artculo terminado. 210

II. Se pierde la identidad del producto. III. Para calcular los costos se define un perodo dado y se efecta el clculo de los costos promedios. IV. Al final del perodo se expresan las unidades que quedaron en proceso como si estuvieran terminadas para su transferencia. a) b) c) d) e) I y II. I, II y III. I, II, III y IV. Slo I. Ninguna de las anteriores.

3. Por qu las Prdidas Extraordinarias, en costos por proceso, se consideran como unidades buenas? 1) Porque estn incluidas en las Prdidas Normales. 2) Porque dicha prdida la debe absorber la Empresa y no el proceso productivo. 3) Porque las prdidas extraordinarias no deben afectar el costo unitario. 4) Debido a que se pueden determinar con anterioridad a que estas se produzcan. 5) Porque dicha prdida le debe absorber el proceso productivo y no la Empresa. a) b) c) d) e) 4. a) b) c) d) e) 2 y 3; Slo 1; 5 y 3; 1 y 3; Slo 2. Cuando en un proceso existen prdidas normales y aumento de unidades: Se ajustan las unidades recibidas. Se ajusta el costo total unitario acumulado de ese departamento. Los costos unitarios del departamento debern contemplar ambos ajustes. Se ajusta el costo unitario acumulado de todos los departamentos anteriores. Todas las anteriores.

5. Las prdidas normales no se incluyen en la produccin porque: a) b) c) d) e) Estn incluidas en las prdidas extraordinarias. Se ajusta el costo del departamento anterior. Estn incluidas en las unidades recibidas. Al no incluirlas absorben ese costo las unidades buenas. Todas las anteriores.

6. En un Sistema de Costos por Proceso las prdidas afectan a los costos de produccin: a) b) c) d) Slo en caso que se trate de Prdidas Normales del perodo de produccin. Slo en caso que se encuentren en un proceso diferente al primero. Slo en caso que se trate de una Prdida Extraordinaria. Todas las anteriores. 211

e) Ninguna de las anteriores. 7. Las prdidas extraordinarias afectan al costo unitario: a) b) c) d) e) Siempre. Cuando no existen prdidas normales. Cuando se consideran unidades buenas. Nunca. Cuando se generan del proceso N2 en adelante.

8. El ajuste al costo de procesos anteriores se realiza a partir del segundo proceso en adelante, cuando existen: 1) Prdidas extraordinarias. 2) Aumento de unidades. 3) Prdidas normales. a) b) c) d) e) 2 y 3; Slo 3; Slo 1; 1 y 3; Todas las anteriores.

9. Qu efectos se podran producir en el costo de transferencia del departamento X + 1 si son incrementadas en un 30% las unidades recibidas del departamento X debido a las materias primas incorporadas en el departamento X + 1? 1) El costo total aumenta. 2) El costo total no vara. 3) El costo unitario disminuye. 4) El costo total disminuye. a) b) c) d) e) 1 y 4; 2 y 3; 3 y 4; Slo 2; 1 y 3.

10. Un error en los grados de avance de la produccin en proceso, producir distorsin en: a) b) c) d) e) Los costos totales. Los costos unitarios. Los costos totales y unitarios. Los costos de los productos en proceso solamente. Ninguna de las anteriores.

212

11. Las prdidas normales: a) b) c) d) e) Afectan al costo total cuando las prdidas no se consideran en la produccin equivalente. Afectan al costo total cuando se valorizan como unidades buenas. Afectan al costo unitario al no considerarlas en la produccin equivalente. Afectan al costo unitario cuando se consideran como unidades buenas. No afectan los costos.

12. Las prdidas extraordinarias se consideran como unidades buenas para: 1) 2) 3) 4) a) b) c) d) e) Aumentar el costo total de produccin. Valorizarlas y llevarlas a resultado. Que no afecten al costo unitario. Su venta como producto terminado.

Slo 3; Todas; 2 y 3; 1 y 3; Slo 2.

13. El inventario final del proceso X es: a) b) c) d) e) El inventario inicial del proceso X + 1, en el mismo perodo. El inventario inicial del proceso X, en el mismo perodo. El inventario inicial del proceso X + 1 del perodo siguiente. Las unidades terminadas y transferidas del proceso X, en el perodo. Ninguna de las anteriores.

14. Al tomar las unidades en proceso y expresarlas como unidades terminadas de acuerdo al grado de avance en que stas quedaron, se est hablando de: a) b) c) d) e) Prdida extraordinaria. Produccin equivalente. Unidades equivalentes. Terminadas y transferidas. Ninguna de las anteriores.

15. Si las prdidas extraordinarias son excesivamente altas se debera: a) b) c) d) e) Ajustar el costo total de produccin. No considerarlas como unidades buenas. Ajustar el costo unitario de produccin. Activar dichas prdidas. Ninguna de las anteriores.

213

16. En costos por proceso si existe un error en la distribucin de costos producir una distorsin: 1) En los costos totales. 2) En los costos unitarios. 3) En el clculo de la produccin equivalente. a) b) c) d) e) Slo 1; 2 y 3; 1 y 2; Todas; Ninguna de las anteriores.

17. El detalle del costo de transferencia: a) b) c) d) e) Es importante para todos los procesos. Es importante para el proceso que entrega. Es importante para el proceso que recibe. Es importante slo en el primer proceso. Ninguna de las anteriores.

18. El costo de transferencia cuando existe inflacin: a) Es igual cuando se valoriza por el mtodo primero en entrar primero en salir o por el mtodo ltimo en entrar primero en salir. b) Es igual cuando se valoriza por el mtodo primero en salir primero en entrar o por el mtodo promedio ponderado. c) Es igual cuando se valoriza por el mtodo promedio ponderado o por el mtodo ltimo en entrar primero en salir. d) Es igual cuando se valoriza por el mtodo primero en entrar primero en salir o por el mtodo ltimo en entrar primero en salir, siempre que no existan prdidas normales. e) Ninguna de las anteriores. 19. Las prdidas normales en costos por proceso afectan a los costos de produccin: a) b) c) d) e) Si estn definidas dentro de una norma de produccin. Si estn de acuerdo a la naturaleza de la empresa. Si est de acuerdo a las polticas de la empresa. Siempre. Ninguna de las anteriores.

20. En costos por procesos, al proceso que recibe un costo de transferencia: a) b) c) d) e) Le interesa slo la cantidad y el costo unitario. Le interesa el nivel de detalle de los distintos elementos que conforman el producto. Le interesa el grado de avance que tienen los productos recibidos para seguir procesndolos. Slo b y c. Ninguna de las anteriores. 214

21. Los sistemas de valorizacin de inventarios iniciales: a) b) c) d) e) Afectan a los resultados de la empresa. Se utiliza si existe desequilibrio en la economa. Afecta a los resultados slo si existe inflacin. Afecta a los resultados dependiendo del producto. Afectan a los resultados slo si hay deflacin.

22. La produccin equivalente: a) Slo se utiliza en costos por procesos. b) No se puede calcular cuando la empresa trabaja por orden especfica de fabricacin. c) Son todas las unidades que quedaron en proceso de fabricacin ms las unidades que se terminaron. d) Son todas las unidades que participaron en el proceso productivo durante el perodo. e) Todas las anteriores. 23. Si se tienen los siguientes datos del Proceso N 2: Costo total proceso anterior Costo unitario de Materia Prima Costo unitario de conversin Unidades recibidas Unidades transferidas Prdidas normales Entonces el costo de transferencia ser: M a) ( 1.000 1.000 b) 500 M c) ( 800 M d) 500 e) Ninguna de las anteriores. 24. Una empresa vendi 1.000 artculos en $ 200.000, con una rentabilidad de un 25% sobre el 215 + 500 X + 500 Y + Y + X) 500 (M + Y + X + 200) + X + Y) 500 + 800 M M Y X 1.000 500 200

costo. Si el ltimo proceso de fabricacin tena la siguiente informacin: Costo recibido departamento anterior $ 50 c/u. Agregados: Materia prima $ 30 c/u. Mano de obra ? Costos indirectos $ 20.000 total. El costo de la mano de obra consumida por el proceso, asumiendo que no hay inventarios iniciales ni finales, es: a) b) c) d) e) $ 40.000 $ 50.000 $ 60.000 $ 100.000 $ 160.000

25. Una empresa que elabora un producto en serie presenta la siguiente informacin de un proceso: Flujo Fsico de las unidades: Inventario inicial Recibidas Terminadas y transferidas Prdidas normales Prdidas extraordinarias En proceso 1.500 (Avance: MP 100%; MOD 60%; CIF 40%) 10.000 8.500 600 400 2.000 (Avance: MP 100%; MOD 90%; CIF 60%)

El clculo de la produccin equivalente por el mtodo primero en entrar primero en salir es: Materia Prima Mano Obra a) 9.400 9.800 b) 9.700 10.100 c) 7.300 7.900 d) 10.900 10.700 e) Ninguna de las anteriores Costos Indirectos 9.500 9.200 7.600 10.100

26. Si una empresa tiene un inventario inicial de 3.000 unidades valuadas a $ 150 cada una, un costo de transferencia del perodo de $ 2.400.000 que corresponde a 12.000 unidades y un inventario final de 1.000 unidades, entonces el costo de venta del perodo ser: a) $ 2.650.000 si se utiliza el mtodo primero en entrar primero en salir. b) $ 2.660.000 si se utiliza el mtodo promedio ponderado. c) $ 2.700.000 si se utiliza el mtodo ltimo en entrar primero en salir. d) Todas las anteriores. e) Ninguna de las anteriores. 27. Se tienen los siguientes datos del Proceso N 2: 216

Costo unitario recibido Unidades recibidas Agregados:

$ 100 10

Costo primo unitario (MD $ 50 + MOD $ 40) Costo de conversin unitario (MOD $ 40 + CIF $ 30) Unidades perdidas normalmente 2 Luego, el costo unitario total de transferencia es: a) b) c) d) e) $ 220 $ 245 $ 260 $ 120 Ninguna de las anteriores

28. Para elaborar un producto en el Proceso N 2 se requiere de una materia prima "A" que se agrega al comienzo del proceso y una materia prima "B" que se incorpora totalmente cuando el producto alcanza un 80% de su terminacin. La mano de obra se incorpora uniformemente al producto desde que ste alcanza un avance de un 50% hasta que se termina. Los costos indirectos de fbrica se incorporan al producto en forma uniforme durante todo el proceso. El flujo de unidades del perodo fue: Inventario Inicial Recibidas Aumento de unidades Terminadas y transferidas Prdidas normales Prdidas extraordinarias En proceso 5.000 (Avance CIF 30%) 30.000 15.000 44.000 800 1.200 4.000 (Avance CIF 70%)

Entonces, la produccin equivalente por el mtodo primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO) sera: MP A a) b) c) d) e) MP B MO 46.800 46.800 47.200 44.700 CIF 46.500 47.200 47.200 46.500

44.200 45.200 48.800 48.000 49.200 48.400 49.200 47.400 Ninguna de las anteriores

29. Si los costos de mano de obra en la pregunta anterior fueran $ 4.680.000, el efecto de las prdidas en el costo unitario sera: 217

a) b) c) d) e)

$ 1,65254 $ 1,68067 $ 1,88235 $ 1,84084 Ninguna de las anteriores

EJERCICIOS Y PROBLEMAS: 1. Una empresa, que elabora un producto a travs de 2 procesos, presenta la siguiente informacin del Proceso N1: Flujo fsico de produccin: Comenzadas Terminadas y transferidas En proceso Costos del perodo: Materia prima Mano de obra Costos indirectos fbrica Total Se pide: Calcular los costos unitarios y efectuar la distribucin de costos correspondiente. 2. Se tiene la siguiente informacin del Proceso N 1. Informe fsico de produccin: Comenzadas Terminadas y transferidas Prdidas En proceso 60.000 unidades 53.000 unidades 2.000 unidades 5.000 unidades (Avance: MP 70%; MOD 3/5; CIF 20%) $ 140.000 117.500 47.300 _________ $ 304.800 5.000 unidades 4.000 unidades 1.000 unidades (Avance MP 100%; MOD 70%; CIF 30%)

NOTA: Segn la norma de produccin se acepta en este proceso, como prdida normal, un 2% de las unidades comenzadas. Informe de costos: Materia prima Mano de obra Costos indirectos de fbrica $ 1.031.400 681.600 383.600 218

Total Se pide:

$ 2.096.600

Calcular los costos unitarios y efectuar la distribucin de costos correspondiente. 3. Una empresa presenta los siguientes datos del Proceso N 3. Informe de Unidades: Recibido del proceso N 2 18.000 Terminadas y transferidas a proceso N4 15.000 Prdida normal 400 Prdida extraordinaria 600 En proceso 2.000 (Avance: MP 80% y MOD 50%, CIF 30%) Informe de Costos: Recibido del proceso N 2 Materia prima Mano de obra Costos indirectos de fbrica Total Se pide: Calcular los costos unitarios y efectuar la distribucin de costos del proceso N 3. 4. Una empresa presenta la siguiente informacin del proceso N 3. Se recibieron del proceso anterior 10.000 unidades a $ 5 c/u. Se terminaron y transfirieron 7.000 unidades. Las prdidas extraordinarias en el perodo fueron 750 unidades y corresponden a un 75% de las prdidas totales. Los productos en proceso fueron 2.000 unidades y estn separados en dos lotes, uno es el 40% y qued con un avance del 70% y el otro es un 60% que qued con un avance de un 45%. El flujo operativo seala que el producto requiere de una materia prima "X" que se incorpora al comienzo del proceso, una materia prima "Y" que se incorpora, en forma pareja, cuando el producto alcanza un 60% hasta que se termina. La mano de obra se incorpora uniformemente, cuando el producto alcanza un 50% hasta que se termina. Los costos indirectos de fbrica se agregan en forma uniforme a travs de todo el proceso. Los costos del perodo fueron: Materia prima "X" Materia prima "Y" Mano de obra $ 273.000 $ 159.000 $ 112.980 219 $ 954.000 $ 206.400 $ 149.400 $ 113.400 _________ $ 1.423.200

Costos indirectos de fbrica Total Se pide:

$ 115.050 ________ $ 660.030

Calcular los costos unitarios y efectuar la distribucin de costos del proceso N 3. 5. La compaa "XX" usa un sistema de contabilidad de costos por procesos. En su fbrica tiene dos departamentos y elabora un solo artculo. Los inventarios iniciales de productos en proceso son costeados sobre la base de lo primero que entra es lo primero que sale en los informes semanales de costos de produccin. Las estadsticas de produccin en unidades, para la semana terminada el 2 de mayo, fueron: DETALLE Productos en proceso, 26/4/20X1: Todos los materiales y 1/3 de MO y CIF Slo 25% de MO y CIF Puesta en produccin en la semana Recibidas del departamento anterior A justificar Transferidas al Departamento II durante la semana: Unidades en proceso al 26/4/20X1 Produccin del perodo Transferidas a productos terminados durante la semana: Unidades en proceso al 26/4/ 20X1 Produccin del perodo Productos en proceso al 2/5/20X1: Todos los materiales y 25% de MO y CIF Slo 1/3 de MO y CIF Total justificado 9.000 10.000 21.000 _______ 30.000 24.000 ______ 34.000 DEPTO. I DEPTO. II

9.000 15.000

10.000 15.000 6.000 ______ 30.000 9.000 ______ 34.000

Los costos de produccin para la semana terminada el 2 de mayo de 20X1 fueron: DETALLE Productos en proceso, 26/4/20X1: Costos departamento anterior Costos de materiales en el depto. Costos de mano de obra en el depto. 220 DEPTO. I 0 $ 4.950 $ 6.000 DEPTO. II $ 45.500 -$ 1.800

Costos de carga fabril en el depto. Costos de produccin durante la semana terminada el 2 de mayo: Costos de materiales Costos de mano de obra Costos de carga fabril

$ 4.800 $ 9.030 $ 47.250 $ 40.500

$ 1.200 -$ 20.400 $ 5.100

Segn las estadsticas de costos y produccin, se pide preparar para la semana terminada el 2 de mayo de 20X1: a) Un informe de costo de produccin semanal. b) Los asientos de diario para resumir los costos, transferencias y productos terminados para la semana. c) Un anexo de inventarios de productos en proceso, por departamentos y en forma detallada de acuerdo al mtodo de valorizacin que utiliza la empresa. 6. La Compaa XX opera una fbrica por procesos de dos departamentos que fabrica un solo producto. Esta empresa usa, para costear el inventario inicial de productos en proceso, el mtodo de lo primero que entra es lo primero que sale, preparando informes de costo de produccin semanalmente. Las estadsticas de costo de produccin para la semana terminada el 3 de junio de 20X1, por departamentos, fueron las siguientes: DEPARTAMENTO I: El 27 de mayo de 20X1 haba en proceso 10.000 unidades, sobre las cuales se haban aplicado todos los materiales y el 20% de la mano de obra y de la carga fabril. Los costos para estos productos en proceso fueron: materiales, por $ 7.200; mano de obra $ 2.000 y carga fabril, $ 800. Durante la semana del 27 de mayo al 3 de junio fueron comenzadas 50.000 unidades. Los costos para esta semana fueron: materiales, $ 38.000; mano de obra $ 63.440, y carga fabril por $ 24.440. Durante la semana fueron transferidas 52.000 unidades al Departamento II; y el 3 de junio estaban en proceso 8.000 unidades, con todos los materiales y el 25% de la mano de obra y la carga fabril aplicados. DEPARTAMENTO II: El 27 de mayo de 20X1 haba en proceso 12.000 unidades sobre las cuales haban sido aplicados todos los materiales y el 25% de la mano de obra y de la carga fabril. Los costos aplicables a este inventario fueron: costos en el Departamento I, $ 24.500; costos de materiales, mano de obra y carga fabril en el Departamento II $ 3.600, $ 3.300 y $ 900, respectivamente. Los materiales adicionales aadidos en este departamento durante la semana aumentaron el volumen de produccin en 13.000 unidades. Los costos operativos para la semana terminada el 3 de junio en el departamento fueron: materiales, $ 26.000; mano de obra $ 41.600, y carga fabril, $ 9.600. Durante la semana fueron transferidas 62.000 unidades 221

a productos terminados, y estaban en proceso el 3 de junio 15.000 unidades, sobre las cuales haban sido aplicados todos los materiales y una tercera parte de la mano de obra y de la carga fabril. Con esta informacin se pide preparar: a) Un informe de costo de produccin de la semana, usando el mtodo de valorizacin primero en entrar primero en salir para los inventarios iniciales de productos en proceso. b) Los asientos de diario para resumir los costos, las transferencias departamentales y los productos terminados de la semana. c) Un anexo de los inventarios de productos en proceso de cada departamento y por elementos de costo. 7. La compaa manufacturera XX S.A. opera una fbrica de tres departamentos y un solo producto en base continua, preparando estados mensuales de costo de produccin. Como el ciclo de fabricacin tiene algunos productos en proceso sin completar al final de cada mes, la empresa est ansiosa de averiguar qu diferencia, en los costos por unidad, resultara si se usaran alternativamente los mtodos de lo primero que entra es lo primero que sale y promedio ponderado en el costeo de los productos. Para resolver esta interrogante, se piden preparar dos informes de costo de produccin para el mes de octubre, uno usando el mtodo de lo primero que entra es lo primero que sale y otro usando el mtodo del promedio ponderado para costear los inventarios iniciales de productos en proceso. La informacin de produccin en cuanto a costos y unidades para el mes de octubre fue como sigue: DETALLE En proceso al 1/10/20X1: Costo del Depto. Anterior Costo de materiales Costos de mano de obra Costo carga fabril Costos durante octubre: Costo de materiales Costo de mano de obra Costos carga fabril MEZCLA -$ 3.000 $ 1.200 $ 1.000 $ 57.760 $ 48.100 $ 39.960 REFINACIN $ $ $ $ 9.070 3.000 1.500 1.200 TERMINACIN $ $ $ $ 8.260 3.000 1.800 1.500

$ 45.500 $ 37.400 $ 28.560

$ 81.250 $ 54.900 $ 57.340

Las estadsticas de produccin en unidades, para el mes de octubre fueron: En proceso al 1/10/20X1: Todos los materiales y 50% de MO y CIF 4.000 Todos los materiales y 60% de MO y CIF 5.000 Todos los materiales y 40% de MO y CIF 2.500 222

Puesta en produccin y aumentan las unidades Transferidas En proceso al 31/10/20X1: Todos los materiales y 50% de MO y CIF Todos los materiales y 60% de MO y CIF Todos los materiales y 40% de MO y CIF Prdidas en produccin

80.000 72.000 8.000

0 65.000

0 60.000

10.000 4.000 2.000 5.000 2.500

8. De acuerdo a los siguientes antecedentes, se piden calcular los costos unitarios, el costo de transferencia en los departamentos 1 y 2, y la valorizacin de los inventarios finales: Informe de Costos: Recibidos Agregados: Materiales directos Mano de obra Costo indirecto de fabricacin Informe de Unidades: Puestas en produccin Terminadas y transferidas Prdidas normales Prdidas extraordinarias En proceso Grado de avance: Materiales directos Mano de obra Costos indirectos de fabricacin Depto. 1 -$ 49.000 $ 28.800 $ 37.600 10.000 7.500 200 300 2.000 100% 90% 80% Depto. 2 ? $ 56.800 $ 67.250 $ 38.100 7.500 5.000 400 600 1.500 100% 75% 50%

9. Una empresa que elabora un producto en 4 procesos productivos presenta la siguiente informacin del proceso N 3: Se recibieron del proceso anterior 10.000 unidades a $ 50 c/u. Se terminaron y transfirieron 7.000 unidades. Los productos en proceso fueron 2.000 unidades de los cuales el 40% qued con un avance del 70% y el 60% restante qued con un grado de avance del 45%. El producto requiere de una materia prima "X" que se incorpora al comienzo del proceso y una materia prima "Y" que se agrega uniformemente cuando el producto alcanza un 60% del proceso hasta que se termina. La mano de obra se incorpora tambin de manera uniforme, cuando el producto alcanza un 50% del proceso hasta que se termina. Los costos indirectos de fbrica se incorporan en forma uniforme a travs de todo el proceso. Las prdidas extraordinarias en el perodo fueron 750 unidades y corresponden al 75% de las prdidas 223

totales. Los costos agregados en el perodo, fueron: Materia prima "X" Materia prima "Y" Mano de obra Costos indirectos de fbrica Se pide: Calcular los costos unitarios y efectuar la distribucin de costos correspondientes. 10. Una empresa manufacturera que elabora un producto en serie a travs de cuatro procesos productivos, presenta la siguiente informacin, para el Proceso N 3. Informe de Produccin (en unidades) Inventario Inicial Recibidas Aumento de unidades Terminadas y transferidas Prdidas normales Prdidas extraordinarias En proceso Informe de Costos (en valores) Inventario Inicial: Costo procesos anteriores (5.000 x $ 25,70) Agregado en Proceso N 3: Materia Prima 4.500 x $ 16 Mano de obra 3.000 x $ 15 Costos indirectos 1.500 x $ 8 Total inventario inicial Recibido 20.000 x $ 28 Agregado en el perodo: Materia Prima Mano de Obra Costos indirectos Total de costos Se pide: $ 394.200 $ 315.000 $ 195.300 ________ $ 1.722.000 $ 128.500 $ 72.000 $ 45.000 $ 12.000 $ 257.500 $ 560.000 5.000 (Avance: MP 90%, MOD 60%, CIF 30%) 20.000 2.000 18.000 600 400 8.000 (Avance: MP 100%, MOD 70%, CIF 60%) $ 273.000 $ 159.000 $ 112.980 $ 115.050

224

Calcular los costos unitarios y efectuar la distribucin de los costos, utilizando los tres mtodos de valorizacin: primero en entrar primero en salir, ltimo en entrar primero en salir y promedio ponderado. 11. La empresa XX, que elabora un producto qumico a travs de los departamentos A y B, presenta la siguiente informacin: El producto qumico requiere de un kilo de materia prima X y un kilo de materia prima Y. En el departamento A se incorpora al comienzo del proceso toda la materia prima X al producto, el que una vez terminado es transferido al departamento B. En el departamento B se incorpora la materia prima Y cuando el producto alcanza una etapa de un 50% de su terminacin. Una vez terminado el producto es transferido a la bodega de artculos terminados. En el departamento A se producen prdidas normales de un 5% de la materia prima; en cambio, en el departamento B no se originan prdidas. Los costos de conversin se aplican uniformemente al producto en los Deptos. A y B. La unidad de medida de los productos esta definida en kilos. Los costos y estadsticas de produccin que corresponden al perodo son los siguientes. FLUJO DE UNIDADES: Inventario inicial en kilos Grado de avance: Kilos comenzados o recibidos Kilos transferidos Inventario final en kilos Grados de avance: Kilos materia prima Y INFORME DE COSTOS: Inventario Inicial: Costos proceso anterior Agregados en el depto: Materia prima Costo de conversin Recibidos Agregados en el perodo: Materia prima Costo de conversin Se pide: DEPTO. A 8.000 75% 50.000 46.500 ? 1/3 -DEPTO. A -$ 115.500 $ 114.000 -$ 855.000 $ 957.000 DEPTO. B 10.000 30% ? ? ? 1/5 44.500 DEPTO. B $ 380.000 -$ 30.000 ? $ 1.557.500 $ 570.700

225

a) Calcular los costos departamentales efectuando la distribucin de los costos correspondientes. Utilizando el mtodo primero en entrar primero en salir b) Contabilizar en Libro Diario y Libro Mayor c) Elaborar un estado de las existencias de artculos terminados y en proceso. d) Elaborar un estado de resultados asumiendo que se vende el 60% de la produccin terminada con una utilidad de un 40% sobre el costo y los gastos de administracin y venta son un 15% de las ventas. 12. Una empresa que tiene dos procesos productivos, presenta la siguiente informacin: PRODUCCIONES EQUIVALENTES: PROCESO N 1 Terminadas y transferidas Terminadas y no transferidas Prdidas extraordinarias En proceso (*) Totales MP MO CIF 50.000 50.000 50.000 5.000 5.000 5.000 4.000 4.000 4.000 19.000 9.500 7.600 __________________ 78.000 68.500 66.600 PROCESO N 2 MP MO CIF 45.000 45.000 45.000 10.000 10.000 10.000 1.000 1.000 1.000 2.000 3.000 4.000 __________________ 58.000 59.000 60.000

(*) Se sabe que en el proceso N 1, la materia prima se incorpor en un 100% y en el proceso N 2 las unidades tienen un 100% de costos indirectos de fabricacin. OTROS ANTECEDENTES: PROCESO N 1 Inventario inicial en proceso -Inventario final terminados $ 600.000 Costo primo unitario $ 100 Costo de conversin unitario $ 60 Relacin prdida normal a prdidas extraordinarias 1:2 Inventario inicial artculos terminados -Inventario final artculos terminados $ 6.075.000 ASIENTOS EN EL LIBRO DIARIO (sin IVA): Clientes 9.112.500 9.112.500 Ventas (por las ventas del perodo) Proceso N 1 4.680.000 Proceso N 2 4.640.000 Materias Primas (por los consumos del perodo) PROCESO N 2 -$ 2.700.000 $ 130 $ 90 2:1

9.320.000

226

Se pide: a) Elaborar los informes de costos de ambos procesos. b) Elaborar un estado de resultados, considerando que los gastos de administracin y ventas son un 10% de las ventas. 13. Una empresa que fabrica un producto en serie a travs de tres procesos productivos presenta la siguiente informacin del proceso N 2, de un perodo mensual: Informe de Unidades: Inventario inicial Inventario final en proceso Recibido del proceso anterior Transferido al proceso N 3 Prdida normal Prdida extraordinaria Aumento de unidades Informe de Costos: Costos del Inventario Inicial Costo del proceso N 1, 1.000 unidades a $ 25 c/u $ 25.000 Agregado en proceso N 2 (en mes anterior): MD 400 unidades a $ 10 c/u 4.000 MOD 300 unidades a $ 7 c/u 2.100 CIF 300 unidades a $ 8 c/u 2.400 Total del Inventario Inicial $ 33.500 Recibido del proceso N 1 en el perodo $ 450.000 Costos agregados en Proceso N 2 en el perodo: Materia Prima 189.600 Mano de Obra 107.800 Costos Indirectos 138.600 Total Costos $ 919.500 Se pide: Calcular los costos unitarios y efectuar la distribucin de costos correspondientes utilizando el mtodo primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO). 14. La empresa "50 y 50" trabaja con un sistema de costos por proceso y fabrica su producto a travs de tres procesos productivos. Se presenta la siguiente informacin del Proceso N 2: Los elementos del costo se incorporan de la siguiente forma: Materia Prima X: Al comienzo del proceso productivo se incorpora el 50% de la materia 227 1.000 (Avance: MD 40%; C. Conversin 30%) 1.000 (Avance: MD 100%; C. Conversin 50%) 15.000 15.000 200 200 400

prima y el 50% restante cuando el producto alcanza un 60% de avance global. Materia Prima Y: Se agrega en su totalidad cuando el producto alcanza un 80% de avance global. Mano de Obra: Se comienza a incorporar uniformemente desde que el producto alcanza un 20% de avance global y hasta que se termina. Costos indirectos: Se agregan uniformemente durante todo el proceso productivo. La empresa posee dos controles de calidad: uno ubicado cuando el producto alcanza un 40% de avance global y el otro al final del proceso productivo. El primer control de calidad detect un tercio de las unidades perdidas en forma extraordinaria. De las prdidas extraordinarias, se sabe que 3.000 unidades corresponden al inventario inicial. El informe de unidades es el siguiente: Inventario inicial Recibidas Terminadas y transferidas Prdida normal Prdida extraordinarias En proceso Se pide: Calcular la produccin equivalente por los mtodos de valorizacin, primero en entrar primero en salir (FIFO o PEPS), ltimo en entrar primero en salir (LIFO o UEPS) y promedio ponderado. 15. Se tiene la siguiente informacin de una empresa que elabora un producto por proceso de acuerdo al siguiente flujo operativo: La MP1 se incorpora cuando el producto alcanza un 30% La MP2 se incorpora cuando el producto alcanza un 50% La MP3 se incorpora cuando el producto alcanza un 70% Los costos de conversin se incorporan uniformemente durante todo el proceso. El flujo fsico fue: Unidades comenzadas Terminadas y Transferidas Productos en Proceso 50.000 35.000 15.000 25.000 (Avance MOD 60%) 40.000 33.000 6.000 6.000 20.000 (Les falt un 20% de CIF)

El grado de avance de los productos en proceso es:

228

Un 50% qued con un grado de avance del 80% Un 30% qued con un grado de avance del 50% Un 20% qued con un grado de avance del 10% Se pide: Calcular la produccin equivalente. 16. En el departamento III se agregan materiales directos a las unidades que son transferidas desde el departamento II.. Al comienzo del perodo haba 5.000 unidades en proceso en el departamento III, a las cuales les falt para su terminacin el 20% de los costos de conversin y su valorizacin fue la siguiente: Transferencia desde el departamento II Agregados en el departamento III: Materiales directos Costos de conversin Costo total de las unidades en proceso $ 100.000 $ 25.000 60.000 ________ $ 185.000

En el perodo se recibieron 90.000 unidades del departamento II, por un costo total de $ 1.980.000. En el departamento III se agregaron materiales directos por $ 623.000 y costos de conversin por $ 1.211.000. Del total de unidades, 84.000 fueron terminadas y transferidas a la bodega de productos terminados; 9.000 quedaron en proceso con el 100% de los materiales directos y el 70% de los costos de conversin, y 2.000 se haban deteriorado a causa de una falla de la maquinaria (prdida extraordinaria) a las que se les alcanz a agregar el 50% de los materiales directos y el 10% de los costos de conversin. Se pide: Preparar el informe de costos del perodo para el departamento III, utilizando el mtodo de valorizacin primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO). 17. Una empresa manufacturera que elabora un producto en serie a travs de cuatro procesos productivos, presenta la siguiente informacin, del Proceso N 3. Informe de Produccin: (en unidades) Inventario Inicial: (Avance: MP 80%, MOD 60%, CIF 30%) Recibidas Aumento de unidades (20% de lo recibido) Terminadas y transferidas Prdidas normales Prdidas extraordinarias En proceso (Avance: MP 100%, MOD 90%, CIF 40%) 229 2.000 15.000 3.000 16.000 600 400 3.000

Informe de Costos: (en valores) Inventario Inicial: Costo procesos anteriores (2.000 x $ 30) Agregado en Proceso N 3: Materia Prima 1.600 x $ 10 Mano de obra 1.200 x $ 25 Costos indirectos 600 x $ 15 Total inventario inicial Recibido 15.000 x $ 32 Agregado en el perodo: Materia Prima Mano de Obra Costos indirectos Total de costos Se pide: Calcular los costos unitarios y efectuar la distribucin de los costos, utilizando los mtodos primero en entrar primero en salir, promedio ponderado y ltimo en entrar primero en salir. 18. La empresa "XX" ha sufrido un incendio, en el cual se ha destruido gran parte del informe de costos correspondiente al Proceso N 1. Se requiere reconstruir un informe de costos en forma detallada, con los siguientes datos que se han podido rescatar: La empresa utiliza el mtodo primero en entrar primero en salir, para la valorizacin de los inventarios. El inventario inicial corresponde a un tercio de las unidades comenzadas y tenan un 50% de avance de Mano de Obra. Las prdidas extraordinarias corresponden a 1.400 unidades con un costo total de $ 103.628, adems, se sabe que son unidades del perodo, que se detectaron cuando llevaban un 40% de avance global. Los elementos del costo se agregan al producto, como sigue: Materia Prima: al comienzo del proceso. Mano de Obra: uniformemente desde el comienzo del proceso y hasta que el producto se termina. Costos Indirectos: en forma pareja desde que el producto alcanza un 50% de avance hasta que se termina. Las unidades terminadas y transferidas fueron 8.000. Los efectos de las prdidas normales en los costos unitarios del perodo fueron: En Materia Prima $ 2,625 En Mano de Obra $ 3,0 En Costos Indirectos $ 3,15 $ 60.000 $ 16.000 $ 30.000 $ 9.000 $ 115.000 $ 480.000 $ 213.600 $ 447.500 $ 238.000 $ 1.494.100

230

De no haber existido prdida normal, el costo unitario de la mano de obra hubiese ascendido a $ 50,80. De los productos que quedaron en proceso, se sabe que les falt agregar Costos Indirectos en un 80%. El costo unitario promedio del total de las unidades transferidas asciende a $ 154,80 En el perodo se consumi materia prima por un monto de $ 598.500. Las prdidas normales representan un 5% de las unidades comenzadas. La valorizacin de los productos en proceso por concepto de costos indirectos de fabricacin fue de $ 61.740.

Se pide: a) Reconstruir la informacin bsica de costos en forma detallada. b) Calcular los costos unitarios y efectuar la distribucin de costos correspondientes. c) Contabilizar en el Libro Diario y Libro Mayor. 19. Una empresa que elabora un producto en serie a travs de 3 procesos productivos presenta la siguiente informacin del proceso N 2: Informe de Unidades: Inventario inicial Recibidas del proceso N 1 Aumento de unidades Terminadas y transferidas Prdida normal Prdida extraordinaria Proceso Informe de Costos: Inventario inicial, expresadas en costos unitarios: Costos del proceso N 1 $ 40. Agregado en proceso N 2: Materia Prima $ 15. Mano de obra $ 12. Costos indirectos $ 8. Costos del perodo expresado en costos totales: Recibido del proceso N 1 $ 400.000 Agregado en proceso N 2: Materia prima $ 250.600 Mano de obra $ 170.000 Costos indirectos $ 180.400 1.000 (Avance MP 60%; MO 30%; CIF 10%) 15.000 3.000 16.000 1.500 500 (Avance slo MP 100%) 1.000 (Avance MP 100%; MO 70%; CIF 40%)

231

La empresa utiliza para la valorizacin de sus inventarios iniciales el mtodo primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO). Se pide: Calcular los costos unitarios y efectuar la distribucin de costos correspondientes. 20. Se entrega la siguiente informacin del Proceso N 1 a objeto de calcular la produccin equivalente por los mtodos primero en entrar primero en salir, (PEPS o FIFO); ltimo en entrar primero en salir (UEPS o LIFO) y promedio ponderado. Flujo Fsico: (en unidades) Inventario Inicial (Avance Global 30%) 1.000 Comenzadas 20.000 Terminadas y transferidas 17.000 Prdidas normales 800 Prdidas extraordinarias 200 En Proceso (Avance Global 70%) 3.000 Flujo Operativo de Produccin: El producto requiere de una materia "P" que se agrega al comienzo del proceso y una materia prima "Q" que se agrega cuando al producto le falta un 25% para terminarse. La mano de obra se agrega uniformemente durante todo el proceso. Los costos indirectos de fabricacin se aplican al producto tomando como base el 100% de las horas hombre. 21. Se tiene la siguiente informacin del proceso X + 1: Costo unitario recibido Unidades recibidas Costo primo unitario agregado Costo conversin unitario agregado Prdidas normales Se pide: Expresar el costo unitario total de transferencia. 22. Una empresa presenta la siguiente informacin del Proceso N 3: Flujo Fsico (en unidades): Inventario Inicial Recibidas Terminadas y Transferidas Terminadas y no Transferidas 2.000 (AV: MP 70%; MO 60%; CIF 40%) 10.300 6.500 2.000 232 $ 100 K A+B B+C J

Prdidas Normales Prdidas Extraordinarias En Proceso

300 500 3.000 (AV: MP 100%; MO 90%; CIF 60%)

Los costos del inventario inicial, del perodo anterior, son $ 111.200 En el perodo los costos recibidos de los procesos anteriores fueron $ 298.700 y los costos agregados por el proceso fueron materia prima $ 222.600, mano de obra $ 252.000 y costos indirectos de fabricacin $ 50.000. La materia prima experiment un alza en el costo unitario de $ 5, con respecto al perodo anterior. El resto de los elementos no sufri variaciones. Al final del perodo la cuenta productos en proceso, que incluye las unidades terminadas y no transferidas, tiene un saldo de $ 386.150. Se pide: Calcular los costos unitarios y efectuar la distribucin de costos correspondientes, utilizando los mtodos primero en entrar primero en salir y promedio ponderado. RESPUESTAS DEL CUESTIONARIO DEL CAPTULO 6: Preguntas de Falso y Verdadero: 1. Verdadero 2. Falso 3. Verdadero 4. Falso 5. Falso 6. Falso 7. Verdadero 8. Verdadero 9. Falso 10. Falso 11. Falso 12. Verdadero 13. Verdadero 14. Verdadero 15. Falso 16. Verdadero 17. Falso 18. Falso 19. Verdadero 20. Falso 21. Falso 22. Falso 23. Verdadero 24. Verdadero 25. Verdadero 26. Falso 27. Verdadero 28. Falso 29. Falso 30. Verdadero 31. Falso 32. Verdadero 33. Verdadero 34. Verdadero 35. Verdadero 36. Falso 37. Falso 38. Verdadero 39. Verdadero 40. Verdadero 41. Falso 42. Falso 43. Falso 44. Falso 45. Verdadero 46. Verdadero 47. Falso 48. Verdadero 49. Falso 50. Falso

Preguntas con Alternativas: 1. 2. 3. 4. 5. 6. d) b) a) e) d) a) 7. d) 8. a) 9. e) 10. b) 11. c) 12. c) 13. e) 14. c) 15. e) 16. c) 17. b) 18. e) 19. d) 20. a) 21. b) 22. d) 23. c) 24. c) 25. a) 26. d) 27. b) 28. a) 29. b)

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Respuestas de algunas cifras claves de los Ejercicios y Problemas: 1. Costo unitario total $ 64 Costo de transferencia $ 256.000 Costo de los productos en proceso $ 48.800 2. Costo unitario total $ 37 Costo de transferencia $ 1.961.000 Costo de las prdidas extraordinarias $ 29.600 Costo de los productos en proceso $ 106.000 3. Costo unitario recibido de los procesos anteriores $ 54,20455 Costo unitario de proceso actual $ 28 Costo de transferencia $ 1.233.068 Costo de las prdidas extraordinarias $ 49.323 Costo de los productos en proceso $ 140.809 4. Costo unitario recibido de los procesos anteriores $ 5,12821 Costo unitario de proceso actual $ 75 Costo de transferencia $ 560.897 Costo de las prdidas extraordinarias $ 60.096 Costo de los productos en proceso $ 89.037 5. Costo unitario Depto. I $ 4,33 Costo de transferencia del Depto. I $ 104.100 Costo unitario ajustado del Depto. II 5,3375 Costo de transferencia del Depto. II $ 136.063 Costo de los productos en proceso Depto. II $ 42.037 6. Costo unitario Depto. I $ 2,45 Costo de transferencia del Depto. I $ 126.420 Costo unitario ajustado del Depto. II 3,14492 Costo de transferencia del Depto. II $ 196.746 Costo de los productos en proceso Depto. II $ 39.174 7. Costo unitario Depto. Mezcla mtodo PEPS $ 1,95 Costo de transferencia del Depto. Mezcla mtodo PEPS $ 140.180 Costo unitario Depto. Mezcla mtodo Promedio Ponderado $ 1,94713 Costo de transferencia del Depto. Mezcla mtodo Promedio Ponderado $ 140.193 Costo unitario Depto. Refinacin mtodo PEPS $ 3,62257 Costo de transferencia del Depto. Refinacin mtodo PEPS $ 234.064 Costo unitario total ajustado Depto. Refinacin mtodo Promedio Ponderado $ 3,60371 Costo de transferencia del Depto. Refinacin mtodo Promedio Ponderado $ 234.241 Costo unitario total ajustado Depto. Terminacin mtodo PEPS $ 6,88502 Costo de transferencia del Depto. Terminacin mtodo PEPS $ 413.209 Costo unitario total ajustado Depto. Terminacin mtodo Promedio Ponderado $ 6,88777 Costo de transferencia del Depto. Terminacin mtodo Promedio Ponderado $ 413.266 8. Costo unitario Depto. N1 $ 12 Costo de transferencia Depto. N 1 $ 90.000 Costo de las prdidas extraordinarias $ 3.600 Costo de los productos en proceso $ 21.800 Costo unitario total ajustado Depto. N 2 $ 36,67606 234

Costo de transferencia Depto. N 2 $ 183.380 Costo de las prdidas extraordinarias Depto. N 2 $ 22.006 Costo de los productos en proceso Depto N 2 $ 46.764 9. Costo unitario total ajustado del Proceso N 3 $ 126,28205 Costo de transferencia del Proceso N 3 $ 883.974 Costo de las prdidas extraordinarias del proceso N 3 $ 94.712 Costo de los productos en proceso $ 181.344 10. Costo unitario total ajustado del Proceso N 2 $ 68,16822 Costo de transferencia del Proceso N 2 $ 1.214.187 Costo de las prdidas extraordinarias del proceso N 2 $ 27.267 Costo de los productos en proceso $ 480.546 11. Costo unitario Depto. A $ 40 Costo de transferencia Depto.A $ 1.813.500 Costo de los productos en proceso Depto A $ 228.000 Costo unitario total Depto.B $ 87 Costo de transferencia Depto. B $ 3.852.500 Costo de los productos en proceso Depto B $ 499.200 12. Costo unitario total proceso N 1 $ 120 Costo unitario total proceso N $ 170 Costo unitario total acumulado del proceso N 2, $ 270 Utilidad neta $ 2.126.250 13. Costo unitario total acumulado del proceso N 2, $ 57,60526 Costo de transferencia $ 858.374 Costo de los productos en proceso $ 49.605 14. Produccin equivalente mtodo primero en entrar primero en salir: materia prima X 33.000, materia prima Y 57.000, mano de obra 37.500, costos indirectos 36.800 Produccin equivalente promedio ponderado: materia prima X 58.000, materia prima Y 57.000, mano de obra 52.500, costos indirectos 36.800 15. Produccin equivalente: materia prima 1 47.000, materia prima 2 47.000, materia prima 3 42.500, costos indirectos 43.550 16. Costo unitario total acumulado del Depto. III $ 43 Costo de transferencia $ 3.596.000 Costo de las prdidas extraordinarias $ 53.800 Costo de los productos en proceso $ 349.200 17. Mtodo primero en entrar primero en salir: Costos unitarios: materia prima $ 12, mano de obra $ 25, costos indirectos $ 14 Costo unitario total acumulado $ 78,58621 Costo de transferencia $ 1.257.379 Costo de las prdidas extraordinarias $ 31.434 Costo de los productos en proceso $ 203.059 Mtodo ltimo en entrar primero en salir: Costo de transferencia $ 1.259.607 Costo de las prdidas extraordinarias $ 31.434 Costo de los productos en proceso $ 205.286 18. Costo unitario de la materia prima $ 52,50 Produccin equivalente de materia prima 11.400 Unidades comenzadas 12.000 235

19. Costo unitario total acumulado del proceso N 2 $ 75,1818 Costo de transferencia $ 1.203.027 Costo de las prdidas extraordinarias $ 28.091 Costo de los productos en proceso $ 67.382 20. Produccin equivalente mtodo primero en entrar primero en salir: materia prima P 19.200, materia prima Q 17.200,costos de conversin 19.000 Produccin equivalente mtodo promedio ponderado: materia prima P 20.200, materia prima Q 17.200, costos de conversin 19.300 21. Costo unitario (100 K/K J) + A + B + C 22. Costo unitario total acumulado del proceso N3 $ 79,87 Costo de transferencia $ 510.415 Costo de las prdidas extraordinarias $ 39.935 Costo de los productos en proceso $ 226.410, sin incluir las terminadas y no transferidas

236

CAPTULO 7: COSTOS CONJUNTOS, COPRODUCTOS, SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS. I. DEFINICIN Los costos conjuntos son aquellos que se generan en procesos donde no se logran identificar los distintos productos que se estn procesando, porque son procesos integrados en los que se logran identificar o individualizar los productos solamente cuando se llega a un punto del proceso que se denomina "Punto de Separacin". Ejemplos tpicos de esta produccin conjunta los encontramos en la extraccin de cobre, faenadoras de carnes, explotacin de madera, cultivo de uva, etc. En el caso de un fundo productor de uva, se requiere un terreno para plantar las parras, abonos, fertilizantes, mano de obra, maquinarias y muchos elementos de costos. Estos elementos se van acumulando durante el proceso de elaboracin conjunta, en el que participan dos o ms productos, que no se logran identificar durante el proceso. Slo hasta que se llega al punto de separacin se pueden identificar productos, tales como uva de exportacin, uva para el pas, uva para molienda, uva para pasas, desechos, etc. La clasificacin de los distintos productos depender de cada empresa en particular, que pueden ser: coproductos, subproductos, desechos o desperdicios. Esta clasificacin la realiza la empresa, ya sea por la naturaleza del producto, polticas de la empresa, niveles y estndares de eficiencia en produccin, etc. La problemtica que se genera al no poder identificar los productos y tener que distribuir costos conjuntos acumulados conduce a que cualquier distribucin que se realice se har sobre bases arbitrarias. Es por eso que el mtodo de asignacin que se utilice ser slo para efecto de costeo de inventarios, pero no para fines de planificacin y control de costos. Los distintos productos que emergen en el "Punto de Separacin" se pueden clasificar de la siguiente forma: II. COPRODUCTOS, SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS. PUNTO DE SEPARACIN Coproductos: Es cuando dos o ms productos tienen una importancia relativa similar, constituyendo as productos principales para la empresa. Subproductos: Son productos que tienen una menor importancia relativa con respecto a los productos principales. Desechos: Son productos que no tienen casi ninguna importancia para la empresa y son consecuencia del proceso productivo. Estos productos, en la prctica, tienen un valor de mercado pequeo. 237

Desperdicios: Son productos que no tienen ninguna importancia para la empresa, y que son consecuencia del proceso productivo. Estos productos no tienen precio de mercado y por ende no se les asignan costos. III. MTODOS DE ASIGNACIN DE LOS COSTOS CONJUNTOS La distribucin de los costos conjuntos constituye una problemtica, puesto que no existe una forma objetiva para determinar los costos correspondientes a los distintos productos resultantes del proceso productivo. Los mtodos de distribucin, aunque arbitrarios, que se usan, entre otros son: En base a las unidades fsicas: En este mtodo se consideran todas las unidades fsicas de los productos que salen del punto de separacin, las cuales constituyen la base para distribuir los costos conjuntos. En base de los precios de venta unitarios: En este mtodo se consideran los precios de venta unitarios que tienen los productos en el punto de separacin, los cuales se toman como base para distribuir los costos conjuntos. En base porcentual: En este mtodo se asigna un porcentaje de los costos conjuntos determinado por la empresa a los distintos productos que salen en el punto de separacin. En base al costo de reversin: En este mtodo la distribucin de costos a uno o ms productos se efecta considerando un margen de utilidad esperado por la empresa del o los productos una vez que se han cubierto los gastos de administracin y ventas. En base al valor relativo de ventas en el punto de separacin (valor bruto): Este es el mtodo ms recomendado por los distintos autores, y la distribucin de costos se efecta en funcin al poder generador de ingresos que tienen los distintos productos en el punto de separacin. Sin embargo, se seala como debilidades el hecho de que, para determinar los costos, se considera el precio de venta, cuando generalmente es al contrario y tambin cuando el producto no tiene precio de mercado se debe estimar un valor para efectuar la distribucin de costos. En base al valor relativo de ventas en el punto de separacin (valor neto): Este mtodo es similar al anterior, pero, considera el valor de mercado neto, es decir, deducido los gastos de administracin y ventas.

Ejemplo de aplicacin: Una empresa tiene un proceso productivo conjunto en el cual se generan costos de materias primas, costos de mano de obra y costos indirectos de fabricacin por un total de $ 220.000. Del proceso productivo, se identifican en el punto de separacin los siguientes productos: Artculo A: 1.000 kilos a un valor relativo de venta de $ 500 c/u. Artculo B: 9.000 kilos a un valor relativo de venta de $ 10 c/u.

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Los gastos de administracin y ventas de cada producto son: del artculo A un 10% sobre las ventas y del artculo B un 40% sobre las ventas Supuestos: para efectuar la distribucin sobre la base porcentual se utilizar el 90% para el artculo A y el 10% para el artculo B y para efectuar la distribucin sobre la base del costo de reversin, se considerar que el producto B est definido como subproducto y que la empresa espera obtener un margen de utilidad de un 15%. El desarrollo contempla la distribucin de los costos conjuntos utilizando los distintos mtodos definidos y elaborando, en cada uno, un estado de resultados asumiendo la venta de toda la produccin. Desarrollo: Esquema grfico: Punto de Separacin Proceso Conjunto $ 220.000 Artculo B: 9.000 kilos. Precio de venta $ 10 c/u Gastos de operacin 40% sobre las ventas Distribucin sobre la base de las unidades fsicas: Base: Artculo A: 1.000 kilos Artculo B: 9.000 kilos Total 10.000 kilos $ 220.000 Cuota de distribucin = ------------ = $ 22 por unidad 10.000 Distribucin: Artculo A: 1.000 unidades a $ 22 = $ 22.000 Artculo B: 9.000 unidades a $ 22 = $ 198.000 Total distribuido $ 220.000 Artculo A: 1.000 kilos. Precio de venta $ 500 c/u Gastos de operacin 10% sobre las ventas

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Estado de Resultados Artculo A Artculo B Total 590.000 (220.000) 370.000 ( 86.000) 284.000

Ventas 500.000 90.000 Costo de Ventas ( 22.000) (198.000) Utilidad Bruta 478.000 (108.000) Gastos de operacin ( 50.000) ( 36.000) Utilidad Neta 428.000 (144.000) Distribucin sobre la base del precio de venta unitario: Base: Artculo A: $ 500 Artculo B: $ 10 Total $ 510

$ 220.000 Cuota de distribucin = --------------- = 431,37255 por el precio de venta 510 Distribucin: Artculo A: $ 500 x 431,37255 = $ 215.686 Artculo B: $ 10 x 431,37255 = $ 4.314 Total distribuido $ 220.000 Estado de Resultados Artculo A Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de operacin Utilidad Neta 500.000 (215.686) 284.314 ( 50.000) 234.314 Artculo B 90.000 ( 4.314) 85.686 (36.000) 49.686 Total 590.000 (220.000) 370.000 ( 86.000) 284.000

Distribucin sobre una base de porcentajes: Base: Artculo A: 90% Artculo B: 10% Distribucin: Artculo A: $ 220.000 x 90% = $ 198.000 Artculo B: $ 220.000 x 10% = $ 22.000 Total distribuido $ 220.000

240

Estado de Resultados Artculo A Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de operacin Utilidad Neta 500.000 (198.000) 302.000 ( 50.000) 252.000 Artculo B 90.000 (22.000) 68.000 (36.000) 32.000 Total 590.000 (220.000) 370.000 ( 86.000) 284.000

Distribucin sobre la base del costo de reversin o costo invertido: La empresa espera del artculo B un margen de utilidad de un 15%, debiendo adems cubrir sus propios gastos de operacin. Entonces sera: Ventas 90.000 Gastos de operacin: 90.000 x 40% = (36.000) Utilidad neta: 90.000 x 15% = (13.500) Costo conjunto asignado 40.500 De acuerdo a este mtodo de distribucin se asigna en forma directa al artculo B $ 40.500 y la diferencia de $ 179.500 se asigna al artculo A. Estado de Resultados Artculo A Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de operacin Utilidad Neta 500.000 (179.500) 320.500 ( 50.000) 270.500 Artculo B 90.000 (40.500) 49.500 (36.000) 13.500 Total 590.000 (220.000) 370.000 ( 86.000) 284.000

Distribucin sobre la base del valor bruto relativo de ventas en el punto de separacin: Base: Artculo A: 1.000 x $ 500 $ 500.000 Artculo B: 9.000 x $ 10 $ 90.000 Total $ 590.000 $ 220.000 Cuota de distribucin = --------------- =0,37288 por $ de venta $ 590.000 Distribucin: Artculo A: $ 500.000 x 0,37288 = $ 186.441 Artculo B: $ 90.000 x 0,37288 = $ 33.559 Total distribuido $ 220.000 241

Estado de Resultados Artculo A Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de operacin Utilidad Neta 500.000 (186.441) 313.559 ( 50.000) 263.559 Artculo B 90.000 (33.559) 56.441 (36.000) 20.441 Total 590.000 (220.000) 370.000 ( 86.000) 284.000

Distribucin sobre la base del valor neto relativo de ventas en el punto de separacin: Base: Venta hipottica Artculo A: 1.000 x $ 500 $ 500.000 Artculo B: 9.000 x $ 10 $ 90.000 Total Gastos administracin y ventas (50.000) (36.000) Valor relativo de ventas $450.000 $ 54.000 $504.000

$ 220.000 Cuota de distribucin = --------------- =0,43651 por $ de venta $ 504.000 Distribucin: Artculo A: $ 450.000 x 0,43651 = $ 196.429 Artculo B: $ 54.000 x 0,43651 = $ 23.571 Total distribuido $ 220.000 Estado de Resultados Artculo A Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de operacin Utilidad Neta 500.000 (196.429) 303.571 ( 50.000) 253.571 Artculo B 90.000 (23.571) 66.429 (36.000) 30.429 Total 590.000 (220.000) 370.000 ( 86.000) 284.000

Se observa que en la distribucin de los costos conjuntos se llega a valores diferentes. Luego, el criterio para elegir la base de distribucin debe ser producto de un estudio particular de la empresa, con el objeto de no producir distorsiones en la informacin de costos. No debemos olvidar que por definicin todos los sistemas son buenos y el que elija la empresa deber estar de acuerdo con los objetivos que ella persiga. Tambin se observa que por cualquier mtodo de distribucin, se obtiene la misma utilidad para la empresa, puesto que lo que vara es la asignacin de costo a los distintos productos y no el resultado final. 242

IV. COSTOS CONJUNTOS CON PROCESOS POSTERIORES AL PUNTO DE SEPARACIN. Cuando existen procesos posteriores al punto de separacin los productos son identificables y por lo tanto acumulan costos individualmente en los distintos procesos posteriores. En este caso a cada producto se le asignarn los costos correspondientes de acuerdo a la teora de costos por procesos. Ejercicio de Aplicacin: Una empresa que utiliza un sistema de costos conjuntos presenta la siguiente informacin: El flujo de produccin indica que en el Proceso N 1 se acumulan Costos Conjuntos, de donde emergen los artculos A, B y C. El artculo A requiere de los procesos adicionales N 2 y N 3. El artculo B requiere del proceso adicional N 4. El artculo C se vende en el punto de separacin, sin procesos adicionales. Datos del Proceso N 1: Flujo Fsico: Comenzadas en el perodo 10.000 unidades Terminadas y transferidas en el perodo 8.000 unidades En proceso 2.000 unidades (Avance MP 100%; MOD 80%; CIF 60%) La produccin de los artculos terminados en el perodo fue de 1.000 unidades de artculos A, 3.000 unidades de artculos B y 4.000 unidades de artculos C. Informe de Costos: Materia Prima Mano de Obra Costos Indirectos Total Datos del Proceso N 2: Flujo Fsico: Recibidas Terminadas y Transferidas Informe de Costos: Costos de Conversin $ 52.000 1.000 unidades 1.000 unidades $ 700.000 $ 480.000 $ 276.000 ________ $ 1.456.000

243

Datos del Proceso N 3: Flujo Fsico: Recibidas 1.000 unidades Terminadas y Transferidas 800 unidades En Proceso 200 unidades (Avance MP 100%; Costos de Conversin 70%) Informe de Costos: Materia Prima Costos de Conversin Datos del Proceso N 4: Flujo Fsico: Recibidas Terminadas y Transferidas Prdidas Normales Informe de Costos: Costos de Conversin Datos de Ventas: "A" Precio unitario $ 2.300 Venta del perodo (unidades) 700 Gastos de administracin y ventas (% sobre ventas) 10% Se pide: a) Calcular y distribuir los costos conjuntos de acuerdo al valor relativo de ventas en el punto de separacin o precio de mercado neto. b) Elaborar un estado de resultados. Desarrollo: Para poder distribuir los costos conjuntos del Proceso N 1 se debe calcular el valor relativo de venta de los productos en el punto de separacin o el poder generador de ingresos que tienen los productos en dicho punto. Luego, se tendrn que determinar los costos unitarios adicionales, agregados despus del punto de separacin. Posteriormente, al precio de venta se rebajan los gastos de administracin y ventas ms los costos de los procesos adicionales para configurar el "valor relativo de ventas al punto de separacin". Proceso N 1: 244 "B" $ 80 2.000 40% "C" $6 3.000 50% $ 45.000 3.000 unidades 2.500 unidades 500 unidades $ 30.000 $ 84.600

Se calculan los costos unitarios y la distribucin de costos, para determinar el Costo Conjunto. Produccin Equivalente Materia Prima Terminadas En Proceso (*) Totales 8.000 2.000 _____ 10.000 Mano Obra 8.000 1.600 _____ 9.600 Costos Indirectos 8.000 1.200 _____ 9.200

(*) Las unidades que quedaron en proceso se expresan en unidades equivalentes, como si estuviesen terminadas, segn sus grados de avances. Clculo de Costos Unitarios: Materia Prima Mano de Obra Costos Indirectos Total costo unitario $ 700.000: 10.000 = $ 70 480.000: 9.600 = $ 50 276.000: 9.200 = $ 30 ____ $ 160

Distribucin de Costos: Terminadas y transferidas 8.000 x 160 En proceso: Materia prima 2.000 x 70 $ 140.000 Mano de obra 1.600 x 50 $ 80.000 Costos indirectos 1.200 x 30 $ 36.000 Total $ 1.200.000

256.000 _________ $ 1.456.000

Efectuada la distribucin de costos se determinan los costos conjuntos, los que tienen un valor de $ 1.200.000, y corresponden a los artculos que emergen del punto de separacin. Este costo conjunto se deber asignar o distribuir de acuerdo al valor relativo de ventas en el punto de separacin. Proceso N 2: En este proceso se recibieron 1.000 unidades, se terminaron y se transfirieron al Proceso N 3. Luego, la produccin equivalente es de 1.000 unidades y el costo unitario ser: Costos de Conversin $ 52.000: 1.000 = $ 52 Proceso N 3: En este proceso se recibieron 1.000 unidades, de las cuales se terminaron y transfirieron a la bodega de artculos terminados 800, y quedaron 200 en proceso faltando para su terminacin slo el 30% de los costos de conversin. 245

Produccin Equivalente: Materia Prima Terminadas En proceso (*) Total 800 200 _____ 1.000 Costos Conversin 800 140 ____ 940

(*) Las unidades que quedaron en proceso se expresan en unidades equivalentes, como si estuviesen terminadas, segn sus grados de avance. Clculo de Costos: Materia Prima Costos de Conversin Total costo unitario Proceso N 4: En este proceso se recibieron 3.000 unidades, de las cuales se terminaron y transfirieron a la bodega de artculos terminados 2.500, el resto se perdi en forma normal. Luego la produccin equivalente ser slo de 2.500 unidades, puesto que las prdidas normales son absorbidas por las unidades buenas. Clculo de Costos: Costos de Conversin $ 45.000: 2.500 = $ 18 Determinados los costos unitarios agregados en los procesos posteriores al punto de separacin se debe efectuar la distribucin de los Costos Conjuntos del Proceso N 1. Distribucin de los Costos Conjuntos del Proceso N 1: En esta etapa se asume que todos los artculos que salen del punto de separacin se venden (Venta Hipottica), a un precio neto deducidos los gastos de administracin y ventas. Despus se rebajan los costos de los procesos adicionales, hasta configurar el valor relativo de venta al punto de separacin que constituir la base para la distribucin de los costos conjuntos. Clculo de los Precios de Venta Neto: Artculo A: $ 2.300 menos 10% de gastos Artculo B: $ 80 menos 40% de gastos Artculo C: $ 6 menos 50% de gastos Artculo A: 246 = $ 2.070 = $ 48 =$ 3 $ 30.000: 1.000 = $ 30 $ 84.600: 940 = $ 90 $ 120

Venta Hipottica 1.000 x 2.070 - Costo Adicional Proceso N 2: 1.000 x 52 - Costo Adicional Proceso N 3: 1.000 x 120 Valor relativo de ventas en el punto de separacin Artculo B: Venta Hipottica 3.000 x 48 Costos Adicional Proceso N 4: 3.000 x 18 Valor relativo de ventas en el punto de separacin Artculo C: Venta Hipottica 4.000 x 3 Total de los valores relativos de ventas

$ 2.070.000 (52.000) (120.000) __________ $ 1.898.000

144.000 (54.000) __________ $ 90.000

$ 12.000 __________ $ 2.000.000

Clculo de la cuota de distribucin de los costos conjuntos: Costos Conjuntos 1.200.000 Cuota = -------------------------- = --------------------- = 0,6 Base 2.000.000 Distribucin de los Costos Conjuntos: Artculo A: 0,6 x 1.898.000 = $ 1.138.800 Artculo B: 0,6 x 90.000 = $ 54.000 Artculo C: 0,6 x 12.000 =$ 7.200 ___________ Total distribucin $ 1.200.000

247

Asiento contable por la distribucin de los costos conjuntos del Proceso N 1: Proceso N 2 1.138.800 Proceso N 4 54.000 Artculos Terminados "C" 7.200 Proceso N 1 (por la distribucin de costos conjuntos)

1.200.000

Efectuada la distribucin de los costos conjuntos, cada proceso debe calcular los costos incorporando los costos conjuntos recibidos. Proceso N 2: Recibido 1.138.800: 1.000 = 1.138,80 Agregados: Costo de Conversin 52.000: 1.000 = 52,00 Costo unitario total acumulado $ 1.190,80 Distribucin de Costos: Terminadas y transferidas 1.000 x 1.190,80 $ 1.190.800 Asiento Contable: Proceso N 3 1.190.800 Proceso N 2 1.190.800 (por el costo de transferencia al Proceso N 3) Proceso N 3: Recibido Agregados: Materia prima Costo de Conversin 1.190.800: 1.000 = 1.190,80

30.000: 1.000 = 30,00 84.600: 940 = 90,00 _________ Costo unitario total acumulado $ 1.310,80 Distribucin de Costos: Terminadas y transferidas 800 x 1.310,80 En proceso: Costo procesos anteriores 200 x 1.190,80 Agregados: Materia prima 200 x 30 Costos conversin 140 x 90 Total 248 $ 1.048.640 238.160 6.000 12.600 $ 256.000

___________ $ 1.305.400

Asiento Contable: Artculos Terminados "A" 1.048.640 Proceso N 3 (por costo de los artculos terminados) Proceso N 4: Recibido Ajuste prdida normal: 54.000: 3.000 = 18 500 x 18 = 9.000: 2.500 = 3,60 ______ Costo recibido procesos anteriores ajustado $ 21,60 Agregados: Costo de Conversin 45.000: 2.500 = 18 ______ $ 39,60 1.048.640

Costo unitario total acumulado Distribucin de Costos: Terminadas y transferidas 2.500 x 39,60 Asiento Contable: Artculos Terminados "B" 99.000 Proceso N 4 (por el costo de los artculos terminados) Costos unitarios por artculos: Artculo A: Artculo B: Artculo C: $ 7.200: 4.000 = Clculo del Costo de Ventas: Artculo A: 700 x 1.310,80 = $ 917.560 Artculo B: 2.000 x 39,60 = $ 79.200 Artculo C: 3.000 x 1,80 = $ 5.400 $ 1.310,80 $ 39,60 $ 1,80

$ 99.000

99.000

249

Estado de Resultados A Ventas - Costo de Ventas Utilidad Bruta - Gastos Administracin y Ventas Utilidad Neta Valorizacin de las Existencias: Artculos Terminados: Artculo A: 100 x 1.310,80 = $ 131.080 Artculo B: 500 x 39,60 = $ 19.800 Artculo C: 1.000 x 1,80 = $ 1.800 Productos en Proceso: Proceso N 1: $ 256.000 Proceso N 3: $ 256.760 V. TRATAMIENTO DE LOS SUBPRODUCTOS Y DESECHOS El tratamiento depender de los criterios particulares de cada empresa ya sea por la naturaleza del producto, polticas de la empresa u otro parmetro que se quiera considerar. Las alternativas comunes que existen para asignar costos a los subproductos son las siguientes: Asignarles Costo Conjunto: Otorgar un tratamiento similar a los productos principales Considerarlos como Otros Ingresos Considerar los ingresos netos como abono a los costos de produccin Considerar los ingresos netos como abono al costo de ventas B C TOTAL 1.610.000 160.000 18.000 1.788.000 (917.560) (79.200) (5.400) (1.002.160) ______________________________________________ 692.440 80.800 12.600 785.840 (161.000) (64.000) (9.000) (234.000) ______________________________________________ 531.440 16.800 3.600 551.840

No Asignarles Costo Conjunto: Considerarlos como Otros Ingresos Considerar los ingresos netos como abono a los costos de produccin Considerar los ingresos netos como abono al costo de ventas

Los desechos son productos que tienen poco valor comercial y los ingresos que pueda generar su tratamiento es como Otros Ingresos.

250

CUESTIONARIO CAPTULO 7 PREGUNTAS DE FALSO O VERDADERO Deber analizar, discutir, comentar, justificar, evaluar y emitir su opinin de cada una de las afirmaciones siguientes, que pueden ser falsas, verdaderas o inciertas. 1. Los desperdicios en una produccin conjunta se pueden regular con decisiones administrativas, con el objeto de asignarles costos de produccin. verdadero 2. En costos conjuntos el mejor mtodo de distribucin es el valor relativo de venta al punto de separacin o precio neto de mercado. verdadero 3. La definicin de los subproductos depender del proceso productivo y de la empresa. 4. En una produccin conjunta nunca se reconocen los productos que participan en el proceso productivo. 5. El costo de reversin es una asignacin directa de costos en funcin a los resultados que espera la empresa de un producto. 6. La asignacin de Costos Conjuntos slo sirve para valuar los inventarios, pero no sirve para la toma de decisiones. 7. Los costos conjuntos se generan en procesos productivos donde no se pueden identificar los productos que se estn elaborando. 8. Si en un proceso de produccin conjunta quedan inventarios en proceso de fabricacin, los costos conjuntos a distribuir no incluyen los costos de dichos inventarios finales. 9. Cualquier mtodo de distribucin de costos conjuntos conduce a una misma utilidad bruta. 10. En la distribucin de costos conjuntos de los subproductos o desechos influye la importancia, materialidad o aplicacin de algn criterio de la gerencia. falso 11. La aplicacin del mtodo de medicin fsica de produccin para valorizar los costos conjuntos se justifica muy pocas veces, porque es ilgico suponer que todas las unidades fsicas tengan igual valor. 12. El valor hipottico de venta se determina tomando el costo adicional, ms el costo conjunto, ms el margen de utilidad. falso 13. El mtodo de costeo de subproductos, llamado costo de reversin, acepta la teora de que el costo de un producto derivado es proporcional a su precio de venta. falso 14. En costos conjuntos el mejor modelo de distribucin es el mtodo del promedio de costo unitario en el punto de separacin. 15. Cualquier distribucin de Costos Conjuntos tiende a ser arbitraria, luego la distribucin de los costos conjuntos es til para valorizar los inventarios pero no sirve para la toma de decisiones. 16. Al aplicar el mtodo del promedio de costo unitario para distribuir los costos conjuntos se obtiene un mismo porcentaje de ganancia bruta para todos los productos. 17. Durante el proceso de una produccin conjunta nunca se reconocen los productos que participan en el proceso productivo. 18. Despus del punto de separacin los costos que se originan en los procesos posteriores son propios de los productos que ya se lograron individualizar. 19. Cuando un subproducto no tiene valor comercial o econmico no se debe asignar costo conjunto. falso 20. Si los costos conjuntos se logran identificar con las unidades correspondientes en el punto de separacin, estos costos se pueden calcular y sirven para la toma de decisiones.
falso

251

PREGUNTAS CON ALTERNATIVAS: Deber analizar, discutir, comentar, justificar y evaluar las siguientes preguntas objetivas sealando con una "X" la respuesta que usted considere correcta: 1. En un proceso que se generan costos conjuntos: a) b) c) d) e) No se pueden calcular costos. Los productos son fciles de identificar en el proceso productivo. Los productos no se pueden identificar durante el proceso productivo. Los productos slo se identifican si son coproductos. Los productos se identifican en el punto de separacin.

2. Los costos adicionales posteriores al punto de separacin en un sistema de costos conjuntos: a) b) c) d) e) Se agregan a los productos conjuntos. Son slo de los productos que participaron en el proceso conjunto. No son identificables con los productos. Son identificables y se agregan a los productos que generaron dichos costos. Ninguna de las anteriores.

3. En un proceso de produccin donde se generan costos conjuntos: a) Los costos conjuntos afectan a todos los productos que participan en la produccin. b) Los costos conjuntos afectan slo a los coproductos. c) Los costos conjuntos se distribuyen slo en los productos principales, segn el mtodo del valor del mercado. d) La distribucin de los costos conjuntos depender del precio del mercado que tengan los productos. e) Ninguna de las anteriores. 4. Para distribuir los costos conjuntos: a) b) c) d) e) Depender del precio de mercado que tengan los productos. Depender de los objetivos que pretenda la empresa. Depender de las unidades fsicas de los productos. Depender del criterio de aplicacin que tenga la direccin de la empresa. Todas las anteriores.

5. Cuando existen costos conjuntos sin procesos adicionales, los resultados econmicos de la empresa: a) b) c) d) e) Sern ms equitativos si se utiliza el mtodo de costo de reversin o invertido. Sern iguales por cualquier mtodo de distribucin que se utilice. Sern mayores si se utiliza una distribucin sobre una base fsica. Depender del criterio que utilice la gerencia para distribuir los costos. Sern mejores si se utiliza el mtodo del valor relativo de ventas al punto de separacin. 252

6. En la distribucin de costos en un proceso de produccin donde se generan costos conjuntos: a) b) c) d) e) Se deben considerar todos los productos aunque no tengan precio de mercado. Slo se consideran los coproductos. Slo se consideran los productos principales y los subproductos. Los costos a distribuir no consideran los costos de las unidades en proceso. Ninguna de las anteriores.

EJERCICIOS Y PROBLEMAS: 1. Una empresa compra planchas de cobre para elaborar sus artculos que son: Lmina I, Lmina II y Lmina III. Cada plancha se lamina en el Proceso N1 y se cortan saliendo en el punto de separacin las planchas I, II y III en una relacin de 2:1:1, respectivamente. Los costos y estadsticas de produccin del Proceso N1 fueron los siguientes: Flujo Fsico: Planchas comenzadas Terminadas En proceso Costos: Materia Prima (3.000 planchas $ 500) Costo Conversin Total Los antecedentes de venta y rentabilidad son: Precio Unitario Lmina I Lmina II Lmina III Se pide: Elaborar un estado de resultado asumiendo la venta de todas las lminas. Para la distribucin de los costos conjuntos utilice las siguientes bases: a) Costo de reversin b) Unidades fsicas c) Valor relativo de venta en el punto de separacin $ 450 $ 280 $ 340 Gastos de Operacin 25% sobre Ventas 30% sobre Ventas 50% sobre Ventas Margen Utilidad 15% 25% 20% $ 1.500.000 $ 750.400 _________ $ 2.250.400 3.000 2.000 1.000 (Avance: MP 100%; C.Conversin 80%)

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2. Una empresa, para elaborar su producto principal "A", requiere de un proceso conjunto (Proceso N1), del cual sale un subproducto "B" y un desperdicio "C". Los rendimientos de produccin del proceso conjunto son: 7,5% del producto A, 30% del producto B y 62,5% del producto C. En el perodo se procesaron 20.000 kilos de material en el proceso conjunto. El producto "A" requiere de un proceso adicional (Proceso N2) para ser vendido en $ 500 c/u, en cambio el subproducto "B" se vende en el punto de separacin en $ 25 c/u. El desperdicio no tiene valor comercial. Costos del Proceso N 1: Materia Prima Costos de Conversin Total $ 160.000 $ 101.000 _________ $ 261.000

Datos del Proceso N 2 (en unidades): Terminadas y transferidas 1.050 kilos En Proceso (Avance: MP 100%, C. Conversin 50%) 300 kilos Prdidas normales 10% de las unidades recibidas Costos del Perodo: Materia Prima Costos Conversin Total $ 114.750 $ 66.000 ________ $ 280.750

En el perodo se vendieron 1.000 kilos de producto "A" y 5.000 kilos de "B", los gastos de administracin y venta corresponden a un 10% de la venta de cada artculo. Se pide: a) Efectuar el clculo de costo de los productos, utilizando el mtodo de los valores relativos de venta en el punto de separacin para la distribucin de los costos conjuntos b) Valorizar los inventarios en proceso y los artculos terminados. c) Elaborar un estado de resultado del perodo. 3. Una empresa elabora los productos A y B en un proceso N 1 que es conjunto, desprendindose un subproducto C. El producto principal A es elaborado adicionalmente en los procesos N 2 y N 3 para ser vendido en $ 250 c/u. El producto principal B una vez que sale del proceso conjunto es procesado adicionalmente en el proceso N 4 para ser vendido en $ 80 c/u. El subproducto C se vende en el punto de separacin en $ 10 c/u.

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Los antecedentes y costos del perodo son: Proceso N 1: Flujo Fsico: Unidades comenzadas Unidades terminadas Unidades en proceso 30.000 28.000 2.000 (Avance MP 100; C. Conversin 50%)

La produccin terminada fue 10.000 unidades de A, 8.000 unidades de B y 10.000 unidades de C. Costos del Perodo: Materia Prima Mano de Obra Costos Indirectos Total $ 326.100 232.000 174.000 $ 732.100

Flujo de Unidades y Costos por Departamentos: Unidades: Proceso 2 Proceso 3 10.000 8.000 -*2.000 Proceso 4 8.000 7.500 500 --

Recibidas 10.000 Terminadas y transferidas 10.000 Prdidas normales -En proceso -*(Grado de avance: MP 80%; C. Conversin 50%) Costos del Perodo: Materia Prima Mano Obra Costos Indirectos $ 100.000 80.000 30.000

$ 316.800 216.000 162.000

-240.000 22.500

Las ventas y gastos de venta del perodo fueron: Cantidad unidades Gastos sobre ventas Se pide: a) Calcular los costos de cada proceso para valorizar los productos. Utilice el mtodo del valor relativo de venta para distribuir los costos conjuntos. b) Elaborar un estado de resultado y valorizar la existencia final de los productos. 255 A 7.000 20% B 5.000 10% C 8.000 30%

4. La compaa "XX" compra planchas de acero, sometindolas a un proceso de laminacin general, del cual resultan lminas de 3 tipos (I, II y III). Las de tipo I tienen un proceso especfico adicional y son un producto ordinario. Las de tipo II y III pasan por una etapa conjunta de superlaminado y endurecimiento, despus del cual estn listas para la venta. Por cada plancha de acero, se obtiene: 1 Lmina tipo I que se vende en $ 35 c/u 1 Lmina tipo II que se vende en $ 30 c/u 2 Lminas tipo III que se venden en $ 33 c/u

Resultados de la Operacin: COSTOS INCURRIDOS: Laminacin General: Planchas comenzadas 10.000 unidades Mano de Obra Directa Gastos de Fabricacin $ 86.500 $ 27.000 $ 18.000

La materia prima se agrega al comienzo del proceso y los costos de conversin en forma uniforme durante el proceso productivo. Procesamiento adicional Lmina tipo I: Costos de Conversin $ 52.500 Procesamiento en Superlaminado: Materia prima especial $ 97.500 Costos de conversin $ 117.000 En esta etapa tanto la materia prima como los costos de conversin son aplicados en forma continua a las lminas. DATOS FSICOS FINAL DEL PERIODO: Inventario Planchas de acero Lminas tipo I: En Proceso Terminadas Lminas tipo II: Terminadas Lminas tipo III: Terminadas 2.000 unidades (50% terminadas) 2.000 unidades (3/4 terminacin) 6.000 unidades 5.000 unidades 10.000 unidades

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El saldo se encuentra en la etapa de superlaminado, a medio proceso. En esta etapa los Costos de Conversin y la Materia Prima Especial se agregan de manera continua. Asuma que no haba inventarios de ningn tipo al comienzo del perodo y que en todos los departamentos los costos de conversin se incurren de manera continua. Se pide: Calcular y valorizar los inventarios de la Empresa en los distintos departamentos, usando el mtodo de "valor relativo de venta" donde sea necesario. 5. La Compaa Minera XX refina varios minerales y produce metales que son usados en varios pases. En el Departamento 25 de un mineral se elaboran dos productos conjuntos, Xium y Zeous. El Xium se enva al departamento 36 y el Zeous al 37. El proceso adicional del Xium crea el subproducto Phori. El subproducto y el producto principal son enviados al Departamento 41, donde el Phori se emplea en el proceso final del Xium. Despus de un refinamiento adicional en el Departamento 37, el producto Zeous se transfiere al Departamento 45 y su subproducto Rasic se enva al Departamento 48. Tanto el producto principal como el subproducto se someten a un proceso adicional antes de su venta. Se tiene la siguiente informacin que fue recolectada por el analista de metales: COSTOS DEL PERIODO: Elementos Materiales Mano de obra Costos indirectos Totales 25 $ 250.150 100.300 99.800 $ 446.250 36 $ 40.200 10.150 8.650 $ 59.000 DEPARTAMENTOS 37 41 $ 51.300 $ 20.100 14.130 9.360 9.900 4.010 $ 75.330 $ 33.470 45 $ 15.990 8.800 2.360 $ 27.150 48 $ 10.000 4.500 3.750 $ 18.250

PRECIOS DE VENTA: Zeous $ 3.24/1b Rasic $ 0.40/1b Xium $ 4.14/1b El producto Rasic se indica en el estado de ingresos como una deduccin del total de costos de produccin de Zeous. La cantidad del ingreso del subproducto representa el ingreso por la venta de subproductos menos los gastos de mercadeo y administrativos y los costos de cualquier procesamiento adicional. El costo de reemplazo de Phori es $ 0.52/1b. Las cantidades producidas, no existiendo artculos daados, son:

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Departamento 25 500.000 libras (60% Zeous) Departamento 36 10% Phori Departamento 37 80% Zeous Los gastos de ventas y administracin ascienden a $ 100.000. La Compaa Minera XX asigna el 1,5% de los gastos de ventas y administracin a cada 100.000 libras de Rasic. Se pide: Emplear el mtodo del valor relativo de venta para asignar los costos conjuntos entre los productos. Tenga en cuenta que esta Compaa incluye el ingreso por subproductos y los costos de reemplazo en las cifras hipotticas necesarias para asignar los costos conjuntos. 6. Una empresa que elabora productos qumicos presenta la siguiente informacin: El flujo de produccin indica que en el Proceso N 1 se acumulan Costos Conjuntos para los artculos A y B. El artculo A requiere del proceso adicional N 2 para venderlo como artculo terminado, mientras que el artculo B se vende en el punto de separacin. Datos del Proceso N 1: Este proceso utiliza mtodo promedio ponderado para el tratamiento de los inventarios iniciales y el valor relativo de venta al punto de separacin para distribuir los costos conjuntos. Flujo Fsico: Inventario inicial (50% avance global) Del perodo Terminadas en el perodo En proceso (80% avance global) 1.000 unidades 12.000 unidades 10.000 unidades 3.000 unidades

Segn estudios tcnicos y cifras histricas el rendimiento de los artculos terminados es un 30% de artculos A y un 70% de artculos B. Informe de Costos: Inventario Inicial: Materia Prima Mano de Obra Costos Indirectos Total inventario inicial Del perodo: Materia Prima Mano de Obra Costos Indirectos $ Total de costos $ 30.000 $ 15.000 $ 6.000 $ 51.000 $ 776.000 $ 357.000 $ 180.000 $ 1.364.000 258

Datos del Proceso N 2: Flujo Fsico: Inventario Inicial Terminadas y Transferidas a bodega Prdidas extraordinarias Prdidas normales En proceso (50% avance global) Informe de Costos: Materia Prima Mano de Obra Costos Indirectos Datos de Ventas: Precio unitario Venta del perodo unidades Gastos administracin y ventas (% sobre las ventas) Se pide: a) Calcular y distribuir los costos del perodo. b) Elaborar un estado de resultados. 7. La Compaa XX que explota cuatro pozos petroleros para obtener crudo y gas natural, presenta la siguiente informacin. El mes pasado la compaa produjo 100.000 galones de petrleo crudo y 150.000 galones de gas natural. El petrleo se vende a $ 55 el galn y el gas natural a $ 12 el galn. Despus de la separacin de los productos, el petrleo crudo y el gas natural se sometieron a un proceso adicional con costos que ascendieron a $ 804.000 y $ 255.000, respectivamente. Los costos correspondientes a la materia prima de los cuatro pozos petroleros son de $ 250.000, $ 400.000, $ 884.300 y $ 298.200. Los gastos de ventas son el 2,5% de las ventas para el petrleo crudo y el 1,5% de las ventas para el gas natural. Los gastos de administracin son $ 25.000 para el gas natural y $ 86.500 para el petrleo crudo. Los costos adicionales incurridos antes de la separacin son $ 553.500. El inventario final consiste en 10.000 galones de petrleo crudo; no existen inventarios iniciales. $ 350.000 $ 200.000 $ 25.000 Artculo A $ 720 1.500 5% Artculo B $ 35 7.000 15% -2.000 100 100 800

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Se pide: a) Distribuir los costos conjuntos, usando el mtodo del valor relativo de venta en el punto de separacin, considerando que el gas natural es tratado como un coproducto. b) Elaborar un estado de resultados para ambos productos. 8. Una empresa tiene un proceso conjunto con un costo de $ 11.100 de donde salen 100 kilos de producto A y 250 kilos de producto B. El producto A se procesa adicionalmente con un costo unitario de $ 50 y se vende en $ 250 el kilo, con un gasto de ventas de un 10% sobre las ventas. El producto B se vende, sin proceso adicional, en el punto de separacin a $ 5 el kilo con un gasto de ventas de un 20% sobre las ventas. Se pide: a) Calcular los costos y efectuar la distribucin por los mtodos de unidades fsicas y valor relativo de ventas en el punto de separacin. b) Elaborar un estado de resultados con el mtodo que usted considere mejor, asumiendo que se venden todos los productos 9. Una empresa elabora un producto principal A y como derivados resultan los subproductos B y C. Los materiales comienzan a elaborarse en el proceso N1 donde se obtienen los tres productos. El producto principal A se procesa adicionalmente en el proceso N2, el subproducto B se procesa adicionalmente en el proceso N3 y subproducto C se vende sin procesamiento adicional. Los datos del perodo son como sigue: Materiales utilizados en el proceso N 1 : $ 1.142.000 Costos de conversin: Proceso N1 $ 800.000. Proceso N2 $ 400.000. Proceso N3 $ 30.000. No haba inventarios en proceso de apertura ni de cierre: Datos de produccin y ventas: Productos Producto principal A Subproducto B Subproducto C Cantidad Producida 5.000 3.000 1.000 Cantidad Vendida 4.000 2.000 900 Precio de Venta $ 600 100 50

Los gastos de venta y administracin se relacionan con la cantidad vendida. Se estima que los costos de ventas y administracin del siguiente perodo sern iguales a los de este perodo: Producto principal A Subproducto B Subproducto C : $ 200.000 : $ 80.000 : $ 3.600

La poltica de la empresa es que el subproducto B deje un margen de utilidad neta de un 10% y que el subproducto C no deje ni ganancias ni prdidas. 260

Se pide: a) Calcular y distribuir los costos conjuntos por el mtodo del valor relativo de venta en el punto de separacin. b) Determinar los costos unitarios de los productos. c) Elaborar un estado de resultados del perodo. Respuestas del cuestionario del Captulo 7: Preguntas de Falso y Verdadero: 1. 2. 3. 4. 5. Falso Verdadero Verdadero Verdadero Verdadero 6. Verdadero 7. Verdadero 8. Verdadero 9. Verdadero 10. Verdadero 11. Falso 12. Verdadero 13. Falso 14. Falso 15. Verdadero 16. Verdadero 17. Verdadero 18. Verdadero 19. Verdadero 20. Falso

Preguntas con Alternativas: 1. e) 2. d) 3. a) 4. e) 5. b) 6. e)

Respuestas de algunas cifras claves de los Ejercicios y Problemas: 1. Segn el mtodo del valor relativo de ventas al punto de separacin: Utilidad neta Lmina I $ 354.035 Utilidad neta Lmina II $ 102.801 Utilidad neta Lmina IIII $ 89.164 2. Utilidad neta producto A $ 160.167 Utilidad neta producto B $ 63.562 Existencia producto A $ 14.462 Existencia producto B $ 9.788 3. Utilidad neta producto A $ 422.240 Utilidad neta producto B $ 31.560 Utilidad neta producto C $ 32.480 Existencia producto A $ 139.680 Existencia producto B $ 164.220 Existencia producto C $ 5.880 4. Costo conjunto Lmina I $ 33.600 Costo conjunto Lmina II $ 22.800 Costo conjunto Lmina III $ 52.800 Costo unitario Lmina I $ 11,2 Costo unitario Lmina II $ 13,85 Costo unitario Lmina III $ 14,3 261

5. Costo total producto Xium $ 320.400 Costo total producto Zeous $ 331.200 Costo total producto Zeous $ 326.350 (con abono de ingreso neto de producto Rasic) 6. Utilidad neta producto A $ 187.862 Utilidad neta producto B $ 62.475 7. Utilidad neta producto Crudo $ 2.407.950 Utilidad neta producto Gas $ 895.800 8. Segn el mtodo del valor relativo de ventas al punto de separacin: Utilidad neta producto A $ 7.000 Utilidad neta producto B $ 400 9. Costo conjunto producto A $ 1.800.000 Costo conjunto producto B $ 96.000 Costo conjunto producto C $ 46.000 Costo unitario producto A $ 440 Costo unitario producto B $ 42 Costo unitario producto C $ 46 Utilidad neta producto A $ 440.000 Utilidad neta producto B $ 36.000 Utilidad neta producto C $ 0

262

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD DE COSTOS La Contabilidad de Costos, por su naturaleza analtica, requiere que el lector tenga slidos conocimientos tericos que le permitan elaborar esquemas o modelos que entrelazan conceptos y variables para resolver problemas prcticos de aplicacin. Por esta razn la Contabilidad de Costos generalmente constituye un escollo significativo para los estudiantes de la educacin superior. El presente texto viene a facilitar el proceso enseanza-aprendizaje y constituir una herramienta fundamental para el alumno, puesto que la teora est desarrollada con un lenguaje sencillo, directo y simplificando la complejidad que tienen algunos tpicos de costos. Adems, y para una mejor comprensin de las materias, se presentan ejercicios de aplicacin con su correspondiente solucin. Al trmino de cada captulo viene tambin una batera importante de preguntas tericas, ejercicios y problemas con sus respectivas respuestas. El libro est organizado en captulos, precedidos por el necesario marco terico que explica la lgica a que se ajusta la contabilidad de costos. A continuacin viene el desarrollo pormenorizado de los tres elementos constitutivos del costo, desde la perspectiva del costo por absorcin. Se analizan luego los sistemas por rdenes especficas de fabricacin, para a continuacin presentar al lector una elaboracin amplia de los sistemas de costos por procesos, con lo que ste queda en condiciones de entender los costos conjuntos, con los que concluye la obra.