Bizu Ponto Bommm

BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 1) LNGUA PORTUGUESA Cludia Kozlowski
Ol a todos os candidatos ao concurso da Receita Federal do Brasil! Nessa reviso, veremos os assuntos que a banca da ESAF mais tem explorado em concursos pblicos. Fazendo um raio-X das provas da ESAF, tomando por base as aplicadas at 2009 (inclusive a mais recente, para o cargo de Especialista em Polticas Pblicas e Gesto Governamental do MPOG), destacamos os seguintes pontos: concordncia, pronomes, sintaxe de regncia, crase e ordenao textual. Eu sei que isso no uma turma de exerccios, mas acredito a melhor maneira de rever os principais pontos a partir da resoluo de questes de prova. Ento, comecemos por SINTAXE DE CONCORDNCIA.
I - CONCORDNCIA
Ponto 1: CASO CLSSICO DE CONCORDNCIA. O verbo deve concordar com o ncleo do sujeito.
SUJEITO COMPOSTO ANTES DO VERBO CONCORDNCIA GRAMATICAL
Se for um sujeito composto e vier anteposto ao verbo, a concordncia deve ser GRAMATICAL, ou seja, no tem sada: o verbo tem de concordar com todos os ncleos.
SUJEITO COMPOSTO DEPOIS DO VERBO CONCORDNCIA GRAMATICAL OU ATRATIVA
Sujeito composto posposto faculta a concordncia com todos os elementos (concordncia gramatical) ou com o elemento mais prximo (concordncia atrativa). Vamos analisar uma questo de prova: (ESAF/SEFAZ SP/2009) Com base no texto, analise a assertiva a seguir. O Hamas, com sua odiosa plataforma que prega o aniquilamento da nao vizinha, no um movimento adventcio, artificial, em Gaza. O grupo fundamentalista, com ramificaes assistenciais e religiosas, criou razes e tornou-se popular na faixa de Gaza essa capilaridade, alis, torna difcil atingir alvos militares sem matar civis. O Hamas venceu as eleies parlamentares palestinas de 2006 e, mais tarde, expulsou de Gaza o Fatah, o partido secular de Mahmoud Abbas, presidente da Autoridade Nacional Palestina (ANP). Facilitaram a ascenso do extremismo em Gaza a incompetncia corrupta do governo do Fatah, o cruel bloqueio circulao de bens e pessoas imposto por Israel e a opo, tomada por EUA e Unio Europeia, de ignorar diplomaticamente o Hamas e fortalecer a ANP. (Folha de S. Paulo, Editorial, 5/1/2009) - A forma verbal Facilitaram(.7) est no plural porque concorda com o sujeito composto que est em posio subsequente.
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL

Este item est certo. O verbo foi flexionado no plural para concordar com o sujeito composto posposto: Facilitaram a ascenso do extremismo em Gaza a incompetncia corrupta do governo do Fatah (1), o cruel bloqueio circulao de bens e pessoas imposto por Israel (2) e a opo, tomada por EUA e Unio Europeia, de ignorar diplomaticamente o Hamas e fortalecer a ANP (3).. So trs os ncleos: incompetncia, bloqueio e opo. O verbo foi flexionado, mas, por estar o sujeito posposto, poderia ter sido realizada a concordncia atrativa, ou seja, com o ncleo mais prximo. Como esse primeiro ncleo est representado por um substantivo no singular, o verbo tambm poderia estar nesse nmero: Facilitou a ascenso do extremismo em Gaza a incompetncia.... A deciso de flexionar o verbo (concordncia gramatical) se deve ao fato de que o sujeito possui muitos elementos, e a concordncia apenas com o primeiro ncleo acarretaria uma perda da nfase em todos eles. Ponto 2: CONCORDNCIA COM TERMOS PARTITIVOS Por termos partitivos entendemos qualquer expresso que denote a parte de um todo. Pode ser: a maioria de, grande parte de, boa parte de. Tambm inclumos aqui, para facilitar nossa reviso, termos percentuais, numerais fracionrios, sempre acompanhados de complementos. Assim, com a estrutura a maioria dos alunos, por exemplo, o verbo pode concordar com o ncleo do sujeito (maioria), ficando no singular, ou com o complemento (alunos), flexionando-se no plural. Se estiver representado por um numeral, pode ir para o plural se a parte inteira for maior que 1: 15% da turma COMPARECERAM (concorda com 15)/ COMPARECEU (concorda com turma).. Se a orao fosse 1,2% da turma, o verbo somente poderia ficar no singular, pois tanto o numeral (1, que a parte inteira), quanto o complemento (turma) exigem essa flexo. Cuidado, pois a banca adora sugerir trocas. Nesse caso, voc precisa estar bem atento s mudanas propostas. Todas as alteraes devem ser mencionadas pelo examinador. Caso contrrio, a sugesto estar errada. Veja a questo seguinte. (ESAF/Tcnico ANEEL/2006 - adaptada) Analise a assertiva a respeito do emprego das estruturas lingsticas do trecho abaixo. De fato, os jovens tm motivos para se sentirem inseguros. Comeam a vida profissional assombrados pelos altos ndices de desemprego. Quase a metade dos desempregados nos grandes centros no Brasil jovem. Alm da falta de experincia, h o despreparo mesmo. (Adaptado de ISTO 5/10/2005) - Como a expresso a metade (l.3) pode ser considerada um sinnimo textual para 50%, a substituio daquela por esta preservaria a coerncia textual e a correo gramatical. Vamos relembrar a passagem do texto: Quase a metade dos desempregados (...) jovem.. O verbo e o adjetivo (na funo de predicativo do sujeito) ficaram no singular para concordar com metade. No houve, contudo, uma simples troca de metade por 50%. Note que todos os elementos que passaram a compor o sujeito agora esto no plural (50% dos desempregados). Com isso, o verbo e o adjetivo necessariamente tambm deveriam se flexionar: 50% dos desempregados (...) so jovens. Como no houve essa sugesto pelo examinador, a questo estava errada. Por isso, CUIDADO! Toda e qualquer mudana que se faa necessria deve ser mencionada pelo examinador no item, sob o risco de prejudicar a correo gramatical do perodo. Para no errar, sempre volte ao texto e faa a troca sugerida. (ESAF/MPOG/2008 - adaptada) Analise a opo a seguir em relao aos aspectos gramaticais. - O setor que mais empregou foi o de servios, onde foram abertas 587,1 mil vagas (crescimento de 5,29% em relao a 2006). A maioria desses postos foram criadas no comrcio, administrao de imveis e servios tcnico-profissionais (249,3 mil, com aumento de 8,91% sobre 2006), bem como nos servios de alojamento, alimentao e manuteno (170,2 mil, + 4,13%).

O predicado nominal foram criadas poderia realizar a concordncia com maioria (A maioria desses postos FOI CRIADA...) ou com o complemento postos (A maioria desses postos FORAM CRIADOS...). No fez nem uma coisa, nem outra. A estava o erro de concordncia.
RESUMO DE CONCORDNCIA CONCORDNCIA VERBAL COM SUJEITO COMPOSTO (MAIS DE UM NCLEO) SUJEITO ANTES DO VERBO (ANTEPOSTO) CONCORDNCIA GRAMATICAL;
SUJEITO APS O VERBO (POSPOSTO) CONCORDNCIA GRAMATICAL OU ATRATIVA (COM O NCLEO MAIS PRXIMO). CONCORDNCIA VERBAL COM SUJEITO SIMPLES: Independentemente da posio do sujeito, o verbo deve realizar a concordncia com seu ncleo. - CASOS ESPECIAIS: Concordncia ideolgica. Sendo o ncleo do sujeito representado por termos partitivos ou numerais (percentuais, fracionrios), acompanhados de complementos no plural, o verbo pode realizar a concordncia com o ncleo do sujeito (o termo partitivo) ou com o complemento, indiferentemente. Ponto 3: CONCORDNCIA COM ALGUNS VERBOS ESPECIAIS H verbos que, por no apresentar distino fontica entre as formas singular e plural, so bastante perigosos em relao concordncia. Basicamente, so os verbos TER, PR e VIR, e seus derivados. Normalmente, o que a banca faz apresentar o verbo bem distante do ncleo do sujeito, em nmero diverso daquele. Assim, o candidato acaba perdendo de vista o erro de flexo verbal e marcando outra opo. Vamos a um exemplo desse tipo de questo. (ESAF/TCU/2006) Assinale a opo que corresponde a erro gramatical. O artista no o porta-voz(1) da informao, nem do saber ou da realidade, nem da objetividade ou do coletivo, nem de si(2) mesmo. O artista contemporneo aquele que cria condies, na obra, para que nela(3) se processe o trabalho especfico de sua arte o trabalho do filme, o trabalho do romance, o trabalho da pintura , que, mais do que(4) representar a existncia, pem(5) essa existncia em ao, para ele mesmo e seu pblico. (Teixeira Coelho) a) 1 b) 2 c) 3 d) 4 e) 5 H dois fatores de risco nessa questo. O primeiro j foi mencionado: o verbo PR no possui diferena fontica entre a forma no singular (pe) e a plural (pem). Leia em voz alta e voc comprovar esse fato. Alm disso, o sujeito desse verbo era o pronome relativo que. O pronome o sujeito sinttico ( ele que exerce a funo sinttica), mas, como no carrega significado algum, remete a concordncia ao seu antecedente, ou seja, o substantivo que est substituindo na orao subordinada adjetiva. No caso, o substantivo era trabalho. Releia a passagem do texto e confirme isso: O artista contemporneo aquele que cria condies, na obra, para que nela [na obra] se processe o trabalho especfico de sua arte o trabalho do filme, o trabalho do romance, o trabalho da pintura -, que, mais do que representar a existncia, pem essa existncia em ao...

O trabalho do artista pe essa existncia em ao. Como o referente do pronome relativo que trabalho, o verbo deve concordar com este elemento: trabalho (...) que pe essa existncia em ao. A dificuldade maior estava no fato de que havia vrios elementos entre o sujeito semntico (o que detm o significado: trabalho) e o verbo PR. Por isso, na dvida, releia e marque (sublinhe, circule, faa qualquer coisa com) o ncleo do sujeito, para no perd-lo de vista. Ponto 4 Concordncia com pronome relativo A banca da ESAF simplesmente ADORA errar a concordncia quando o sujeito o pronome relativo que. Vamos ver uma dessas questes. (ESAF/SEFAZ SP/2009) Os trechos abaixo constituem sequencialmente um texto adaptado do Editorial do Correio Braziliense de 6/1/2009. Assinale a opo em que o segmento est gramaticalmente correto. a) Antes dos conflitos, Gaza estava estrangulada. Sitiada entre o mar e o muro construdo por Israel (que controlam entradas e sadas de pessoas e produtos), a estreita faixa depende totalmente de Telavive. b) Tambm intil foram s resolues da ONU, sistematicamente desrespeitadas ao longo de sessenta anos. No meio do tiroteio, milhes de inocentes. Eles pagam a conta de outros. c) A resposta desproporcional j fez centenas de mortos e milhares de feridos entre os civis. No vcuo da transio de governo nos Estados Unidos e dos feriados de fim de ano, os pases da Europa faz tentativas de obter trgua afim de abrir espao para a diplomacia. d) Representantes do Hamas aceitaram ir ao Egito para negociar uma soluo. At agora as iniciativas foram intil. e) O bloqueio de dezoito meses escasseou alimentos, agasalhos, remdios. O cessar-fogo, que previa o levantamento do cerco, no obteve xito. Essa a razo, segundo o Hamas, grupo que controla Gaza, de romper a trgua com lanamento de foguetes contra o pas vizinho. Na opo a, o pronome relativo que retoma o antecedente Israel. Por isso, o verbo CONTROLAR deveria estar no singular, e no no plural. No item b, no h justificativa para o emprego do acento grave em s resolues da ONU, sujeito da construo. Em relao ao aspecto de concordncia, o adjetivo intil refere-se a resolues, devendo se flexionar no plural para concordar com aquele termo. Esse mesmo erro est presente na opo E, em que o adjetivo deve concordar com iniciativas: At agora, as iniciativas foram INTEIS. O erro de concordncia do item C ficou bem ntido em funo da proximidade do verbo com o sujeito correspondente: os pases da Europa FAZ tentativas.... Alm disso, o vocbulo AFIM um adjetivo e, como palavra varivel que , pode ir para o plural afins. Significa semelhante, similar. Tem relao com a palavra AFINIDADE: As pessoas afins ligam-se em grupos.. J a palavra FIM (= finalidade) forma a locuo prepositiva A FIM DE, no sentido de com a finalidade de, com o propsito de: Deixou sua sogra em casa a fim de passar um fim de semana sossegado com a esposa.. A nica opo totalmente correta era E. Observao: o vocbulo cessar-fogo manteve o hfen aps o implemento do Acordo Ortogrfico. Ponto 5: CONCORDNCIA EM VOZ PASSIVA SINTTICA Vamos, agora, ver a concordncia em estruturas de voz passiva sinttica. (ESAF/CGU-Analista/2008) As opes trazem propostas de continuidade ao trecho abaixo, diferentemente redigidas. Assinale a que contm erro de regncia e/ou de concordncia.

Como ningum quer falar em aumento de impostos, todos se aferram expresso mgica: reforma tributria. O tema evoca um pas moderno, com distribuio mais justa dos valores arrecadados. (Krieger, Gustavo. Agenda necessria e agenda possvel, Correio Braziliense, 7/1/2008, p. 4) a) Bonito na retrica. Quando o assunto chega mesa de discusses, o clima muda. O governo federal no quer dividir seu caixa. Estados e Municpios sempre querem mais dinheiro. b) bonito at chegar mesa de discusses. A ningum quer perder. Ao contrrio: todos lutam para aumentar sua fatia do bolo. c) Tudo vai bem at o assunto chegar mesa de discusses. Unio, Estados e Municpios se digladiam para no perderem nenhuma partezinha do que arrecadam. O que querem mesmo ganhar mais. d) Todos concordam at se sentarem na mesa de discusses, quando se inicia os mais acalorados debates. Ningum quer perder. Estados e Municpios buscam aumentar seu quinho na nova diviso do dinheiro arrecadado. e) Falar em reforma tributria bonito. O xis da questo bot-la no papel, quando os interesses da Unio, Estados e Municpios se chocam na busca de uma fatia maior do bolo para cada um. O erro estava na opo D. Alm de um problema de regncia (sentar na mesa diferente de sentar mesa), havia um erro de concordncia de um verbo que se apresentava em construo passiva sinttica. Vamos relembrar esse tipo de construo. Verbos transitivos diretos, acompanhados de um pronome se, normalmente formam voz passiva. Se o sujeito paciente estiver representado por um substantivo no plural, o verbo dever se flexionar tambm no plural. O verbo INICIAR transitivo direto (eu iniciei os debates). Est junto de um pronome se. O substantivo debates est no plural. Assim, o verbo deve tambm se flexionar no plural: ... quando SE INICIAM os mais acalorados debates.... Por isso, sempre que surgir um pronome se, marque-o. Em seguida, analise a transitividade do verbo. Se possuir objeto direto (verbos transitivos diretos ou bitransitivos), veja se h ideia passiva na construo. Em seguida, observe o nmero do substantivo que representa o ncleo do sujeito paciente. A, ento, compare: verifique se o substantivo e o verbo esto em concordncia. Essa a melhor maneira de no errar uma questo como essa. (ESAF/MPOG/2008) As cidades so o cenrio cada vez mais exclusivo em que, pelo desejo de progresso das sociedades, se realiza os direitos e se concretiza a ambio democrtica e republicana de tratar a todos igualmente. H dois pronomes se na passagem: ... se realiza os direitos... e se concretiza a ambio.... O segundo est correto, pois o substantivo est no mesmo nmero (singular) que o verbo. O erro est no primeiro. O substantivo direitos, por estar no plural, leva o verbo tambm para o plural: ... se REALIZAM os direitos.... Este item estava errado. Com bastante ateno, questes como essa so bastante simples.
II - PRONOMES
Vamos, agora, falar de PRONOMES. Como o assunto bastante extenso, vamos nos concentrar nos pontos mais exigidos pela banca pronomes em referncias textuais (inclusive os demonstrativos), pronomes relativos e colocao pronominal. Ponto 1 PRONOMES EM REFERNCIAS TEXTUAIS (ESAF/ATM NATAL/2008)

1. As pessoas sempre pensam em si mesmas antes de levar em conta o bem-estar geral. No adianta querer mudar isso. A espcie humana essencialmente egosta e precisa freqentemente receber estmulos individuais 5. para agir em prol de uma causa que transcenda o prprio raio de interesses. A princpio todo mundo trabalha impulsionado por objetivos prprios, entre eles o progresso na carreira e o salrio no fim do ms. A nica maneira de fazer um funcionrio voltar-se tambm 10. para os interesses da empresa motiv-lo por meio de um conjunto concreto de benefcios extras. No por acaso que as companhias que implantaram polticas de reparte de lucros ou de premiao em dinheiro aos funcionrios mais talentosos e esforados tendem a 15. superar as demais em produtividade e lucro. Em um mundo to complexo, economistas, empresrios e governantes precisam saber mais sobre psicologia. (Entrevista de Maskin a VEJA, 26 de maro, 2008). Assinale a opo em que os trs termos remetem, por coeso textual, ao mesmo referente. a) As pessoas(l.1) que(l.5) prprio(l.6) b) bem-estar geral(l.2) isso (l.3) raio de interesses (l.6) c) estmulos individuais(l.4) objetivos prprios(l.7) eles(l.8) d) funcionrio(l.9) -se (l.9) -lo (l.10) e) empresa(l.10) companhias(l.12) demais(l.15) Essa foi uma prova aplicada em 2008. Lembramos que, com o advento do Acordo Ortogrfico, no h mais trema em frequentemente. Questes como essa requerem ateno do candidato. Ele precisa voltar ao texto e observar se esto corretamente indicados os elementos interligados em coeso textual. A opo correta era D. O pronome se tem valor reflexivo e, por isso, retoma o antecedente (sujeito) funcionrio (... fazer um funcionrio voltar-se... voltar a si mesmo). Do mesmo modo, o pronome o em motiv-lo tambm retoma o funcionrio (... fazer um funcionrio voltar-se tambm para os interesses da empresa MOTIV-LO... motivar esse funcionrio). Essa a resposta correta. Na opo A, o pronome relativo que (linha 5) retoma o antecedente causa (... em prol de uma causa que ESTA CAUSA transcenda o prprio raio de interesses.). O demonstrativo prprios liga-se a todo mundo, e no a pessoas (linha 1). No item B, o pronome isso (linha 3), em funo vicria, retoma toda a ideia apresentada anteriormente (a de que as pessoas sempre pensam em si mesmas antes de levar em conta o bem-estar geral.). Alm disso, o raio de interesses mencionado na linha 6 no tem relao nenhuma com o bem-estar geral. O item c erra ao afirmar que o pronome eles se refere a estmulos individuais, quando, na verdade, retoma o sintagma objetivos prprios (... impulsionado por objetivos prprios, entre eles o progresso na carreira...). A opo E foi a mais capciosa desta questo, j que o examinador buscou apresentar palavras que tm relao lgica, mas que, no texto, no tm ligao entre si. O substantivo

empresa, na linha 10, est usado de forma genrica, vaga, no se referindo a nenhuma empresa em especial. J o substantivo companhias da linha 12 vem acompanhado de uma orao adjetiva restritiva que determina seu alcance: ... as companhias que implantaram polticas de reparte de lucros ou de premiao em dinheiro aos funcionrios mais talentosos e esforados...). No so, portanto, QUAISQUER companhias, mas aquelas que fizeram o que se segue (implantaram polticas...etc., etc., etc.). Em seguida, quando o autor faz meno s demais, pode-se subentender que as demais no implantaram tais polticas. Portanto, esse demonstrativo (demais) no possui o mesmo referente de empresa ou de companhias. Os pronomes demonstrativos tambm fazem essa referncia textual. Quando o termo antecedente j estiver presente no texto, usamos os pronomes esse, essa, isso. Sempre com ss de paSSado (j foi mencionado = est no paSSado). D-se o nome de anfora ou referncia anafrica. Quando ainda ser mencionado o referente do pronome, usamos este, esta, isto, com T de fuTuro. Trata-se de referncia catafrica. Veja como a banca j exigiu esses conceitos. (ESAF/MPOG/2008) 1. O objetivo da Embratur atrair mais turistas estrangeiros. Em mdia, segundo a empresa, eles permaneceram no Brasil 18 dias em cada viagem, em 2007, dois dias mais do que em 2006. 5. A mdia geral de gastos dirios, por turista, foi de US$ 91,74, mas os europeus gastaram bem mais que isso. Segundo a presidente da Embratur, aumentou em 22% o nmero de viagens dos turistas espanhis ao Pas. 10. Para atrair mais turistas, preciso oferecer no apenas mais vos e mais hotis, o que j vem ocorrendo, mas tambm servios de qualidade, funcionrios bilnges, segurana reforada nas proximidades de hotis, aeroportos e infra-estrutura. 15. O empenho justifica-se pelo aumento do emprego propiciado pelo turismo e da renda gerada para os mais diversos segmentos shopping centers, restaurantes, cinemas, txis, transporte especializado, farmcias. - O pronome eles (l. 3) constitui uma anfora, pois se refere ao antecedente turistas estrangeiros (l. 1 e 2). Em tempo, no h mais trema em bilngues nem acento circunflexo em voos e a palavra infraestrutura no possui hfen a partir do Acordo Ortogrfico. Este item est correto. O pronome eles se refere aos turistas estrangeiros, mencionados no incio do texto. Por isso, acertou o examinador quando afirmou tratar-se de uma anfora. Tambm podemos usar este em contraponto a aquele, em relao a dois elementos. O pronome este, no caso, refere-se ao elemento mais prximo, enquanto que aquele faz

meno ao elemento mais distante: Joo e Mauro prestaram o concurso; este [Mauro] para Braslia e aquele [Joo] para So Paulo.. Ponto 2 - PRONOMES RELATIVOS O pronome relativo, como o prprio nome sugere, apresenta um referente, ou seja, um termo j mencionado, substituindo-o na orao adjetiva. Vamos ver as caractersticas dos pronomes relativos. Pode ser usado com qualquer antecedente, por isso chamado de pronome QUE relativo universal. Normalmente empregado em relao a coisa, j que os demais referentes tm pronomes relativos especficos (lugar, quantidade, modo). Aceita somente preposies monossilbicas, exceto sem e sob. O QUAL Assim como que, pode ser usado com qualquer antecedente. Aceita preposio com duas ou mais slabas, locues prepositivas, alm de sem e sob (rejeitadas pelo que). usado quando o referente se encontra distante ou para evitar ambiguidade: Visitei a tia do rapaz que sofreu o acidente. Quem se acidentou? O rapaz ou a tia dele? Para evitar a dvida, uso o qual para ele ou a qual para ela. QUEM ONDE Somente usado com antecedente PESSOA. Sempre vir antecedido de preposio Ele o rapaz de quem lhe falei. Utilizado quando o referente for lugar, ou qualquer coisa que a isso se assemelhe (livro, jornal, pgina etc.) A gaveta onde guardei o dinheiro foi arrombada.; pode ser substitudo por em que. Usado com antecedente que indique MODO ou MANEIRA O jeito como escreve mostra a pessoa que . O antecedente d idia de TEMPO, tambm equivalente a em que poca de ouro era aquela, quando todos andavam tranquilos pelas ruas. QUANTO O antecedente d idia de QUANTIDADE - normalmente precedido de um pronome indefinido (tudo, tanto(s), todos, todas) Tenho tudo quanto quero.
COMO
DICA: Ao usar o pronome relativo, verifique: 1 qual deve ser o pronome mais adequado, a depender do antecedente (coisa, pessoa, tempo, modo, lugar...); 2 se o algum termo na orao adjetiva exige preposio. Aquele o professor | por quem eu tenho muita admirao. Orao principal: Aquele o professor como o referente pessoa, podemos usar quem. Orao subordinada adjetiva: por quem eu tenho muita admirao o substantivo admirao rege preposio por, que antecede o pronome relativo que substitui o termo regido professor. Vamos, agora, estudar colocao pronominal, que nada mais do que a correta posio do pronome em relao aos verbos. Ponto 3 - COLOCAO PRONOMINAL (ESAF/MPU/2005) Assinale a opo que preenche corretamente as lacunas do texto. A _______ intelectual de Nabuco provm de suas ________ e por isso que nele ______, mais do que o artista, o pensador poltico. uma tradio espiritual que ele conserva e

eleva a um grau superior, ainda que a______ vocao poltica se alie ______ sensibilidade artstica. (Baseado em Graa Aranha) a) essncia b) riqueza c) carreira origens razes influncias razes razes se acentua se acentua marca-se acentua-se acentua-se essa esta tal esta essa a a
d) qualidade e) vivncia
O gabarito aponta para a opo A. A terceira lacuna explora conceitos de colocao pronominal, assunto que nos interessa agora. As trs posies que o pronome ocupa em relao ao verbo so: antes do verbo (prclise), no meio do verbo (mesclise, que s ocorre com verbos no futuro do presente e no futuro do pretrito do indicativo) ou aps o verbo (nclise). Segundo a norma culta, a regra a nclise, ou seja, o pronome aps o verbo. Isso tem origem em Portugal, onde essa colocao mais comum. No Brasil, o uso da prclise mais frequente, por apresentar maior informalidade. Mas, como devemos abordar os aspectos formais da lngua, a regra ser nclise, usando prclise em situaes excepcionais. A fim de facilitar, resumimos todas as regras de colocao pronominal a trs. RESUMO DE COLOCAO PRONOMINAL 1) PRCLISE OBRIGATRIA: 1.a) PALAVRA INVARIVEL ATRAI O PRONOME, DESDE QUE NO HAJA PAUSA: No te quero mais.; Ningum o conhece como eu.; Aqui, aprende-se a estudar. (com pausa = vrgula, o pronome pode ficar encltico); Aqui se aprende a estudar. (sem pausa, ocorre a atrao pronominal). 1.b) EM ORAES EXCLAMATIVAS E OPTATIVAS (expressam desejos intensos): Vou te matar!; Deus o abenoe!; Macacos me mordam!; 1.c) EM ORAES SUBORDINADAS: Quero que voc me chame s 10h.; O rapaz que o procurava estava aqui.. 2) COLOCAES PROIBIDAS DO PRONOME TONO: 2.a) NO INCIO DO PERODO: Me(*) d um copo dgua. O correto : D-me um copo dgua. 2.b) DEPOIS DE FUTURO DO PRESENTE, FUTURO DO PRETRITO E PARTICPIO: Reportarei-me(*) ao seu superior.. O correto : Reportar-me-ei ao seu superior.; Concedido-me(*) o direito de resposta.... O certo : Concedido a mim o direito de resposta... (usa o pronome oblquo tnico com preposio). 3) COLOCAO FACULTATIVA Com infinitivo est sempre certo, mesmo que haja palavra invarivel antes, desde que no inicie perodo (caso de proibio 2.a): Para no ME encontrar com ele, fugi. ou Para no encontrar-me com ele, fugi.. Voltando questo da prova, como vimos, em oraes subordinadas, ocorre a prclise. Essa uma orao subordinada adverbial: ... por isso que nele se acentua ... o pensador poltico.. H somente duas opes que oferecem essa construo: a e b. A quarta lacuna preenchida por um pronome demonstrativo que se refere um termo mencionado na passagem anterior do texto (a vocao poltica pertencia ao pensador poltico, Nabuco). Esse o uso anafrico do pronome demonstrativo. O pronome, por fazer referncia a algo do passado, deve ser usado na forma ESSA: ... ainda que essa vocao poltica se alie....

Por fim, na ltima lacuna, termo regente aliar, na construo, pronominal (eu me alio, tu te alias, ele se alia) e transitivo indireto, exigindo a preposio a (Algum se alia a outrem.). uma tradio espiritual que ele conserva e eleva a um grau superior, ainda que a essa vocao poltica se alie ____ sensibilidade artstica. Como o a que antecede essa vocao poltica s pode ser uma preposio, exigida pelo verbo aliar-se (no poderia ser artigo, pelo fato de que o pronome demonstrativo no o exige), este sintagma o objeto indireto, restando a a sensibilidade artstica a funo de sujeito. Assim, a ltima lacuna preenchida por um artigo definido feminino a, sem acento, portanto. Uma ltima questo que trata de colocao pronominal. (ESAF/AFC/2002) Quanto norma culta, em relao aos termos grifados, assinale a opo correta. Para que a interveno governamental se justifique preciso, primeiro, que se prove a existncia de uma distoro que faa com que o mercado no aloque eficientemente os recursos. Segundo, que se pondere as alternativas para corrigir aquela distoro luz de seus custos e benefcios. Pode-se concluir pela adoo de medidas corretivas, e de que tipo devem ser, somente aps esta anlise. Dada a realidade brasileira, provvel que essas tendam a ser muito mais relativas natureza da poltica econmica do que da poltica industrial. Esta ltima ainda precisa ser muito melhor embasada. a) Todas as ocorrncias de se admitem mudana de colocao. b) Em se justifique, a prclise do se est em desacordo com a norma culta. c) Em se prove, a norma culta admite a nclise do se. d) Em se pondere, a prclise do se facultativa. e) Em Pode-se, a nclise do se justifica-se por ser incio de orao. A nica afirmao correta est na opo E. Por ser o incio do perodo, a nica posio correta do pronome encltica ao verbo: Pode-se. H diversas ocorrncias do pronome se que no admitem mudana de colocao (como em prclise na passagem que se prove ou nclise em Pode-se concluir), o que torna a opo A errada. A prclise de se justifique se deve orao subordinada adverbial final a qual integra, estando de acordo com a norma culta (erro da opo B). A prclise em se prove obrigatria por fora da conjuno integrante que (erro da opo C). Tambm obrigatria a prclise em que se pondere, por fora da palavra invarivel que.
III REGNCIA e CRASE

Esses so assuntos interligados. A crase ocorre em funo do encontro da preposio a exigida por algum termo regente, que pode ser um verbo (regncia verbal), um adjetivo, um substantivo ou um advrbio (regncia nominal) com outro a , na posio de termo regido. Modernamente, as questes costumam exigir que o candidato identifique qual o termo que exige determinada preposio. Voc deve voltar ao texto e rel-lo, para verificar se est correta a indicao do examinador. (ESAF/SEFAZ SP/2009 - adaptada) Com base no trecho abaixo, analise a proposio que se segue. O Hamas venceu as eleies parlamentares palestinas de 2006 e, mais tarde, expulsou de Gaza o Fatah, o partido secular de Mahmoud Abbas, presidente da Autoridade Nacional Palestina (ANP). Facilitaram a ascenso do extremismo em Gaza a incompetncia corrupta do governo do Fatah, o cruel bloqueio circulao de bens e pessoas imposto por Israel e a
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opo, tomada por EUA e Unio Europeia, de ignorar diplomaticamente o Hamas e fortalecer a ANP. (Folha de S. Paulo, Editorial, 5/1/2009) - O emprego da preposio em de ignorar justifica-se pela regncia de opo. Trata-se, aqui, de um caso de REGNCIA NOMINAL. O termo que exige a preposio de, que antecede ignorar, opo. Este termo regente (opo) apresenta dois termos regidos, ambos apresentados sob forma oracional: (1) ignorar diplomaticamente o Hamas e (2) fortalecer a ANP. Outra forma de explorar , dentre as opes incorretas, inserir um erro de regncia, como na questo que veremos agora. (ESAF/SEFAZ SP/2009 - adaptada) Analise a opo abaixo, que transcreve informaes sobre a Nota Fiscal Paulista, em relao aos aspectos gramaticais. - A Nota Fiscal Paulista um projeto de estimulo cidadania fiscal no Estado de So Paulo, que tem por objetivo estimular aos consumidores a exigirem a entrega do documento fiscal na hora da compra. O verbo ESTIMULAR pode ser bitransitivo, como na passagem (estimula algum a algo). O erro est no emprego da preposio antes do objeto direto (aos consumidores): ... estimular OS CONSUMIDORES a exigirem .... Em relao flexo do infinitivo, temos a informar que facultativa, uma vez que o sujeito desse verbo j apareceu anteriormente (consumidores). Poderia ser estimular os consumidores a EXIGIR ou EXIGIREM a entrega.... Havia tambm outro erro, muito sutil, por sinal. Voc notou que faltou um acento agudo na letra i de estmulo? Pois ... em uma prova da ESAF, h algum tempo, o erro de ortografia era exatamente a ausncia de acento agudo na letra i. S era capaz de perceber esse erro o candidato calmo e atento. Leve para a prova seus olhinhos de lince, hem? Olhos atentos, bem abertos! No deixe passar nada. Contudo, leve tambm o seu bomsenso. Isso poderia ter sido um mero erro de digitao. Por isso, em busca do item errado, se aparecer um erro de ortografia como esse em uma opo (que pode ser de digitao) e um erro HORRVEL, HORROROSO, ESCABROSO em outra opo, no v brigar com a prova marque o erro HORRVEL e deixe para os que insistiram no erro de digitao o trabalho de entrar com recurso na segunda-feira. Sigamos no estudo de CRASE/REGNCIA. (ESAF/ATA MF/2009) Assinale a opo que preenche corretamente as lacunas do texto. A chegada da crise financeira mundial __1__ pequenos municpios exibe mais uma face perversa do abalo global que j fez tremer os gigantes do crdito internacional. A populao mais pobre dessas comunidades comea a pagar preo alto ao __2__ situar no lado mais fraco das contas pblicas brasileiras. A desacelerao da atividade econmica j seria suficiente __3__ provocar uma expressiva perda de arrecadao em todos os nveis da administrao pblica. Mas __4__ um complicador a mais para os municpios pequenos. Forado __5__ conceder desoneraes tributrias para ajudar a manuteno de empregos, o governo federal abriu mo de parte do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), um dos principais formadores do Fundo de Participao dos Municpios (FPM). Por causa da excessiva proliferao de cidades, muitas vezes, emancipadas apenas para atender a interesses de grupos polticos locais, imensa a quantidade de oramentos dessas comunidades em todo o pas que dependem quase __6__ exclusivamente desse fundo. (Estado de Minas, 3/3/2009) 1 a) b) 2 nos aos 3 o se 4 ao para 5 a h 6 em a que que
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c) d) e) a por em a lhe o de por ao de por em de de existe por
Tanto a regncia verbal de CHEGAR quanto a regncia nominal de CHEGADA exigem a preposio a. Essa uma caracterstica dos verbos que indicam DESLOCAMENTO (ir a algum lugar / dirigir-se a algum lugar / chegar a algum lugar). S com essa anlise, poderamos eliminar diversos itens, ficando com as opes B e C. A segunda lacuna resolve esta questo, que deveria ser preenchida com o pronome se (as comunidades SE SITUAM no lado mais fraco das contas pblicas brasileiras) e no com o oblquo a. A resposta B. O tempo, na hora da prova, fator preponderante para a sua aprovao. Por isso, medida que identificar as possibilidades de preenchimento, v eliminando as opes invlidas. Como nessa questo, muitas vezes possvel identificar a resposta certa com apenas duas lacunas preenchidas. Por fim, veremos uma questo que explora, simultaneamente, aspectos relativos a regncia e crase. (ESAF/SEFAZ SP/2009) Julgue os a/as destacados no texto abaixo e assinale a opo correta em relao existncia de crase. A sociedade brasileira, cada vez mais, quer conhecer e debater as polticas, planos e programas de desenvolvimento, previamente a (1) tomada de deciso pelo Poder Pblico e a (2) luz dos objetivos da sustentabilidade e da melhoria dos processos de negociao e de controle social. Essa discusso orientada pela busca do melhor juzo sobre a (3) defesa ambiental com vistas a (4) adoo de um processo de natureza negocial, baseado numa abordagem de gesto pblica compartilhada, que no deve estar restrita as (5) agncias ambientais. Visa, tambm, definio de espaos adequados e permanentes para o dilogo de forma a (6) se antecipar aos potenciais conflitos socioambientais associados as (7) propostas de desenvolvimento e a (8) reduo de aes de interveno que remetam as (9) decises a (10) esfera do Judicirio. (http://www.planejamento.sp.gov.br/PUBLICACOES/Desenv_sustent_ambientais.pdf) Devem ser acentuados com acento grave os a/as destacados com os nmeros: a) 1, 2, 3, 4, 5, 7, 8, 9 b) 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 10 c) 3, 6, 9, 10 d) 1, 2, 4, 5, 7, 8, 10 e) 1, 2, 5, 6, 10 Essa questo uma verdadeira aula de crase. Acredito que a melhor forma de resolver uma questo como essa seja verificar o emprego de acento grave de cada item e, simultaneamente, eliminar as opes que no indicam esse item na resposta. (1) O advrbio previamente exige a preposio a. Como o termo regido um substantivo feminino que admite artigo, ocorre crase. Esse a seria acentuado. Com isso, podemos eliminar as opes que no indicam o nmero 1 em sua resposta (B e C): ficamos com as opes A, D e E. (2) Locues femininas (sejam elas adverbiais, prepositivas, conjuntivas, adjetivas...) exigem crase. o caso de luz de. As trs opes relacionam este item na resposta. No adiantou...rs... (3) Como j existe a preposio SOBRE antes desse a, no poderia haver tambm a preposio a, o que impede a ocorrncia de crase. Eliminamos a opo A e ficamos com as opes D e E. (4) Mais um exemplo de locuo feminina: vista de. Emprega-se o acento grave independentemente daquela anlise de termo regente x termo regido. A nica a indicar o
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item 4 em sua relao a opo D, resposta da questo. Na hora da prova, bastava parar por aqui e partir para a prxima questo. Ns vamos analisar as demais para efeitos didticos. (5) O substantivo restrito exige a preposio a (Algo restrito A algum/algo). O termo regido agncia admite artigo. Ocorre crase: ... restritas s agncias ambientais. (6) No ocorre crase antes de verbo, j que seria impossvel empregar artigo definido feminino. Este a no recebe acento. (7) O termo regente associados. Em seguida, h um substantivo feminino que admite artigo definido feminino plural: ... associados s propostas.... Acento grave deve ser empregado. (8) Mesmo raciocnio ocorre em relao ao substantivo reduo, que apresenta o mesmo termo regente (associados). Coloca-se acento grave. (9) O verbo REMETER , na passagem, bitransitivo (remeter algo a algum). O substantivo decises, por exercer a funo de objeto direto, dispensa a preposio, logo no ocorre crase. (10) Agora, a esfera do Judicirio complemento indireto do verbo REMETER, devendo ser empregada a preposio a (... que remetam as decises esfera do Judicirio.). Assim, h acento nos itens 1, 2, 4, 5, 7, 8, 10. RESUMO DE CRASE Ocorre crase quando h, simultaneamente, um termo regente a exigir a preposio A e um termo regido, que pode ser artigo definido feminino (a/as); pronome demonstrativo (a/as); pronome demonstrativo aquele, aquela, aquilo; pronome relativo a qual ou as quais. Faa a anlise da seguinte forma olhe para um lado e veja se o termo regente exige a preposio A; olhe para o outro e verifique se existe um desses termos regidos. Sendo afirmativas as duas respostas, ocorre crase, devendo ser empregado o acento grave. Casos especiais: - locues femininas (adjetivas, adverbiais, conjuntivas, prepositivas) exigem o acento, independentemente da anlise acima. - pronomes possessivos facultam o artigo definido (Visitei sua casa / Visitei a sua casa). Por isso, havendo o termo regente a exigir preposio a, pode ser empregado ou no o artigo antes do possessivo por isso, a crase antes dos possessivos FACULTATIVA (Eu me dirigi / a sua casa.); - tambm FACULTATIVA a crase com a locuo prepositiva at a: Ele chegar at a/at meia noite.. - com nomes de lugares, para verificar se poderia usar o artigo definido feminino antes, faa o teste com o verbo MORAR: Eu morei NA Bahia (topnimo que admite artigo) - Eu fui Bahia (o termo regente exige a preposio a e o termo regido admite artigo definido feminino = ocorre crase); Eu morei EM Braslia (topnimo que dispensa artigo) Eu fui a Braslia (sem acento, pois no ocorreu crase inexistncia do artigo definido). A exceo se este topnimo for acompanhado de um determinante (valor adjetivo): Eu fui Braslia dos Escndalos.. - vocbulos usados de maneira genrica, vaga, dispensam o artigo. Por isso, nesses casos, no ocorre crase. Para encerrar, vejamos a ltima questo de crase, que envolve paralelismo sinttico. (ESAF/SUSEP Agente Executivo/2006) 1. Na compreenso marxista de Estado, esse um
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mecanismo controlador dos cidados comuns, das relaes de propriedade, do regime de alternncia dos seus poderes polticos. a concepo ideolgica e 5. econmica do Estado que determina a concentrao de riqueza material e espiritual nas mos de poucos e condena a maioria da populao pobreza material e a sobreviver sem escolas, sem instruo que lhes possibilite ascenso social e sem educao que lhes 10. permita sair da dependncia da elite dominadora. Esse conceito tem carter trgico e escatolgico, pois prega o fim do Estado como nico modo de se construir uma sociedade materialmente justa. (Oscar dAlva e Souza Filho) Em relao ao texto, julgue o item a seguir. - A substituio de a sobreviver(l.8) por sobrevivncia mantm a correo gramatical do perodo. Originalmente, no havia crase antes de SOBREVIVER, por no ser possvel artigo definido feminino antes de verbo. Com a troca para o substantivo feminino sobrevivncia, ocorre crase. Mais do que uma simples questo de crase, essa passagem nos mostra a necessidade de se manter o tratamento dispensado aos elementos que exercem idntica funo sinttica na construo. O termo regente CONDENA bitransitivo, ou seja, possui um objeto direto (representado por a maioria da populao) e DOIS objetos indiretos, respectivamente pobreza material e sobreviver sem escolas, sem instruo que lhes possibilite ascenso social e sem educao que lhes permita sair da dependncia da elite dominadora. Vamos identificar os ncleos do objeto indireto: pobreza (substantivo) e sobreviver (verbo). Por exercerem a mesma funo sinttica, a norma culta recomenda que se empreguem termos de mesma classe gramatical. Por isso, a troca sugerida pelo examinador, mais do que manter a correo gramatical, promove tambm o paralelismo sinttico, pois levaria apresentao de dois substantivos na funo de ncleos do objeto indireto da orao. Essa afirmao est CORRETA. Agora, veremos o ltimo ponto da reviso de hoje.
IV - ORDENAO TEXTUAL
No costuma ser complicado acertar uma questo dessas. Para garantir os dois pontinhos de cada uma, preste bastante ateno e siga algumas orientaes. Primeiramente, elimine as opes que apontam, como primeiro pargrafo do texto (indicado como 1, 1, I, A etc.), segmentos que apresentam palavras ou expresses dependentes de informaes anteriores, quer gramaticalmente (pronomes em funo anafrica, conjuno relacionando oraes de trechos diferentes, oraes cujo sujeito j deveria ter sido mencionado), quer semanticamente (no faz o menor sentido, faltam informaes). Depois desse primeiro passo, havendo empate, verifique a relao que os termos de um segmento estabelecem com elementos de outro pargrafo, para, a partir disso, ordenar a sequncia desses segmentos. O treino facilitar a assimilao desses conceitos. No ltimo concurso realizado pela ESAF, duas foram as questes que exploraram a ordenao textual. Vamos resolver uma delas. (ESAF/MPOG-EPPGG/2009) Os trechos abaixo constituem um texto adaptado de Yoshiaki Nakano, publicado no jornal Valor Econmico, dia 30/06/2009, e esto desordenados. Ordene-os nos parnteses e indique a resposta correspondente ordenao do texto de forma coesa, coerente e gramaticalmente correta.
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( ) Tanto que alguns analistas j se apressam em afirmar que j estamos chegando ao fundo do poo e que no final deste ano aquelas economias vo iniciar a recuperao cclica. ( ) H concordncia de que existem sinais de que o ritmo de queda nas economias desenvolvidas est reduzindo. ( ) natural que as opinies dos economistas sejam conflitantes, pois existem divergentes vises de mundo e diferentes percepes sobre a natureza da crise e, consequentemente, da sada da crise. ( ) Outros analistas mais crticos afirmam que no h nenhuma indicao de que o pior j passou, de que recuperao vir, ou de que a recuperao se iniciar ainda neste ano. ( ) Assim, alguns analistas acreditam que j em 2010 as economias voltaro a crescer, enquanto outros pintam um quadro mais difcil em que a recuperao no vir sem mudanas estruturais e reformas. a) 4-2-1-5-3 b) 2-1-5-3-4 c) 1-3-4-2-5 d) 3-1-2-5-4 e) 5-3-4-1-2 Lembro que este tipo de questo resolvida por eliminao. Aqueles segmentos que fazem referncia a algum termo / informao constante em outro no podem ocupar o primeiro pargrafo do texto (indicao com o nmero 1), como ocorre com o primeiro trecho (Tanto que alguns analistas...), o quarto (Outros analistas mais crticos...) e o quinto (Assim, alguns analistas acreditam...). No terceiro trecho, no se informa a respeito do que as opinies dos economistas divergem, informao certamente apresentada por outro(s) segmento(s). Por isso, tambm no poderia este trecho receber o nmero 1. Assim, ficamos entre duas opes: B (2-1-5-3-4) e D (3-1-2-5-4), que indicam o segundo segmento como o primeiro pargrafo do texto. No trecho que comea por natural que as opinies dos economistas sejam conflitantes..., para que essa afirmao tenha sentido, preciso j ter apresentado essas opinies contrrias, presentes nos seguintes pargrafos: Tanto que alguns analistas j se apressam em afirmar que j estamos chegando ao fundo do poo... (primeiro segmento) e Outros analistas mais crticos afirmam que no h nenhuma indicao de que o pior j passou, de que a recuperao vir... (quarto segmento). Em funo disso, o terceiro trecho deve receber numerao superior indicada a esses dois (primeiro e quarto segmento), o que no acontece na opo D (3-1-2-5-4), em que o 3 trecho vem na posio 2, antes do primeiro segmento (posio 3) e do quarto trecho (posio 5). J na opo B (2-1-5-3-4), o terceiro trecho recebe o nmero 5, ou seja, o ltimo pargrafo do texto, respeitando, assim, aspectos de coeso e coerncia textual. A resposta a opo B. ::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::: :::: isso a, pessoal! Espero ter colaborado com a sua preparao e espero que voc ganhe alguns timos pontinhos em funo dessas dicas de ltima hora. Muita calma e confiana! Boa prova!
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 2) INGLS Carlos Augusto USEFUL TIPS DICAS TEIS I. READING - medida que se aproxima a hora da prova muitos candidatos tendem a achar que aquilo que vm fazendo est errado e surgem as mais loucas elucubraes mentais: E se o texto da prova for sobre As razes snscritas das palavras em lngua portuguesa. Convenhamos que no impossvel cair um texto sobre assunto semelhante, mas altamente improvvel. Sei que no possvel ler uma poro de textos em ingls todos os dias. Ento, leia um por semana, o mais impregnado de economs que voc puder encontrar, mas no deixe de ler. Habitue-se a registrar as principais manchetes do noticirio released by Associated Press (AP), Reuters, Agncia France Press (AFP), BusinessWeek, TIME, The New York times. Voc perceber que a essncia da reportagem a mesma, mas o vocabulrio usado muito diverso, o que favorece a sua consolidation. Usarei trechos dos textos que caram em concursos anteriores para provar meus pontos essenciais. II. SOME ESSENTIAL TOPICS A) Por que voc deve estudar os principais IRREGULAR VERBS? Simples. Porque algumas past forms destes verbos diferem bem do infinitivo a ponto de travar sua leitura, e fazer voc perder tempo. Imagine esbarrar na past form sought, como voc chegaria ao infinitivo to seek (= procurar, buscar) se voc no souber by heart (= de cor) as 3 formas deste verbo. SEEING IS BELIEVING - (Ver para crer) After just eight months in office, President Luiz Incio Lula da Silva of the left-wing Workers' Party has won congressional approval for economically critical and politically controversial pension and tax reforms. Now, however, da Silva faces a bigger challenge: reviving Brazil's economy. In 2003's first half, Brazil's economy fell into recession. Most economists expect growth for the entire year to be a miserly 1%. [Excerpt from One Growth Obstacle After Another - ESAF/ TRF 2003] Task: Write the infinitive forms of the verbs in bold + the translation: a) won - ________ // b) fell - ________
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL B) DISCOURSE MARKERS MARCADORAS DO DISCURSO Nunca demais enfatizar a importncia destas palavras de que o autor se vale para fazer a transio de uma frase para outra ou de um pargrafo para outro. Recorra lista dos principais discourse markers sempre que precisar. That will be possible only if interest rates fall and the government can keep spending in check, thereby reducing the amount of money needed to pay its own debts. For now, Brazil's economy is going nowhere. [Excerpt from One Growth Obstacle After Another - ESAF/ TRF 2003] Task: As a discourse marker, o que indica a palavra thereby above? ____________________________________________________ C) AFFIXES Sempre chamo a ateno dos meus alunos e alunas para os principais prefixos e sufixos em ingls. Por que? Simplesmente porque permitem a voc aumentar seu vocabulrio consideravelmente e, in the long run, ler com mais fluncia. Aproveito o fragmento do texto acima para destacar: a) economy (n.) economia. Tudo bem, e por que no se familiarizar logo com outras palavras da mesma famlia, ou seja derivadas. No fragmento anterior sobre Paul Summers apareceu a palavra economist (= economista). Voc poderia estudar tambm a diferena entre os adjetivos economic (= econmico, relativo cincia econmica) as in economic plans (= plano econmico); e economical (= econmico, pessoa ou objeto que poupa, que no gasta muito), as in an economical car (= um carro que no gasta muito combustvel). D) MODAL VERBS Esses verbos auxiliares merecem ateno especial pois so encarregados de transmitir nuances de sentido aos verbos principais. Quando voc diz: She can swim (= Ela sabe nadar), o verbo can indica uma habilidade algo que a pessoa capaz de fazer. Quando se diz: She should swim (= Ela deve nadar), talvez seja recomendao mdica para ela. Se voc disser: She will swim (= Ela ir nadar) h uma indicao de ao futura. E assim por diante. No deixe de revisar esses verbos!
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL E) TRUE & FALSE COGNATES J confessei em vrias ocasies que cometi o erro de super enfatizar os falsos cognatos (que tambm devem ser estudados, claro) em detrimento dos verdadeiros cognatos, grupo muito mais numeroso de palavras, que por causa da raiz latina ou grega, nos auxilia na leitura de textos tcnicos. In a nutshell, ou seja, em resumo: estude false cognates (como pretend que no significa pretender e sim, fingir; ou actually que no significa atualmente e, sim de fato, na verdade, e outros campees de incidncia), porm, no perca tempo em decorar longas listas (e existem dezenas delas disponveis na Internet) de false cognates. Jamais deixe de organizar o seu estudo das palavras transparentes, ou true cognates. F) PHRASAL VERBS importante estudar os phrasal verbs porque no se consegue chegar ao significado da maioria deles mesmo quando se conhece o significado do verbo principal. Uma coisa saber que o verbo regular to call sozinho normalmente significa chamar e outra coisa completamente diferente saber o significado de call + adv particle. Task: Procure a one-word synonym para os seguintes phrasal verbs: call on (= ............); call off (= ............), call down (= ............); call up (= ............). impossvel saber todos os phrasal verbs do ingls, h dicionrios volumosos s tratando deste assunto; mas, a meu ver, voc no pode ir para sua prova sem saber alguns dos principais deles, pelo menos com os verbos mais conhecidos. Uma vez mais, seja seletivo! G) TECHNICAL JARGON Convenhamos que o candidato a um concurso para ingresso No cargo de AFRFB precisa conhecer muitas expresses tanto do economs quanto do tributs. fundamental que voc organize suas anotaes com os termos mais usuais. Traduza as palavras e locues abaixo, extradas do mesmo texto da prova que venho utilizando como modelo: Taxes are a serious obstacle to growth. Brazil's tax burden is among the highest in the world, equal to 41.7% of salaries. Reforms now proceeding through Congress will simplify the tax system, but won't reduce the total burden. That will be possible only if interest rates fall and the government can keep spending in check,
[Excerpt from One Growth Obstacle After Another - ESAF/ TRF 2003]
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL H) IDIOMS & COLORFUL EXPRESSIONS Alm do estudo das principais function words (palavras que exercem uma funo na frase) e das content words (palavras de que nos utilizamos para identificar objetos, coisas, sentimentos, etc); alm do vocabulrio do economs e tributs, para estudar para uma prova da Banca ESAF, necessrio desenvolver uma espcie de olho clnico para saber anotar as expresses-chave do textos que estiver estudando. Tenha certeza de que o examinador, direta ou indiretamente, ir explor-las. In a speech last week from the capital Brazils president Luiz Incio Lula da Silva appeared to balloon with pride over his accomplishments and gloated over achieving in months what his predecessor Fernando Henrique Cardoso could not do during his eight years in office. () While the president is riding high over his win with pensions, analysts see a much tougher field to hoe in the coming months. [ESAF / AFRF 2003] Choose the best option: According to the author, analysts a) foresee difficulties. b) predict victories. c) forecast gains. d) praise Lula's victory. e) triggered political reactions. ANSWERS / TASKS A) IRREGULAR VERBS: a) To win (won, won) vencer // b) to fall (fell fallen) cair. B) DISCOURSE MARKERS Thereby (= assim, portanto), neste texto, est indicando consequncia e poderia ser substitudo por thus, so, ... F) PHRASAL VERBS - call on (= visitar); call off (= cancelar), call down (= repreender); call up (= telefonar). G) TECHNICAL JARGON - Taxes (= impostos); growth (= crescimento); tax burden (= carga tributria); tax system, (= sistema tributrio); total burden (= carga total); interest rates (= taxas de juros); keep spending in check (= manter os gastos sob controle). H) IDIOMS & COLORFUL EXPRESSIONS Answer: A - Comment: O fragmento analysts see a much tougher field to hoe literalmente: os analistas vem um campo muito rduo a arar. Observe que hoe (n.) = enxada. Nas outras opes voc tem: em (b), prevem vitrias; em (c), prevem ganhos; em (d), elogiam a vitria de Lula; em (e), deflagrou reaes polticas.
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 3) ESPANHOL Gerardo Samarco
Os antecedentes da ESAF e as circunstncias em que se desenvolvem os atuais concursos de AFRF e ATRF nos levam a aconselhar aos concursandos a uma reviso especial dos seguintes conhecimentos e habilidades: 1.- Os textos informativos vm com muitos nmeros e percentuais. fundamental amarrar esses nmeros aos conceitos medidos, aos perodos abrangidos, e aos territrios referidos. Cuidado com as trocas de preposies que alteram as referncias: no a mesma coisa subir el 10% que subir a 10%. A ESAF vem testando persistentemente a dificuldade de reconhecer a terminologia de nmeros grandes: 1 billn (1 trilho), mil millones = millardo (1 bilho). 2.- A ESAF hierarquiza o conhecimento semntico e gramatical dos nexos. O concursando precisa decorar os nexos por famlia (causal, consecutiva, concessiva, adversativa, condicional, temporal) e ainda no se confundir com nexos de famlia similar mas classe gramatical diferente. Por exemplo: pese a (locuo prepositiva) de classe diferente que pese a que(locuo conjuncional) mas as duas so nexos concessivos. 3.- A ESAF vem cobrando conhecimentos cada vez mais profundos sobre o sistema verbal do Espanhol. O concursando deve revisar especialmente as diferenas com o do Portugus: o Pretrito Perfecto Compuesto Del Indicativo (ellos han declarado) e o Imperfecto del Subjuntivo e suas duas terminaes opcionais (si ellos declararan = si ellos declarasen). 4.- A ESAF costuma testar os conhecimentos especficos de vocabulrio nas reas temticas da vaga procurada, Na atual conjuntura, e bom revisar os grupos de vocabulrio especfico que contm termos decisivos como Ahorro = poupana ///// ralentizacin = desacelerao ///// subasta = leilo ///// desplome = despencar ///// aranceles = impostos de importao ///// cesantas = demisses //// paro = desemprego ///// jubilacin = aposentadoria //// aliento = estmulo //// escollo=obstculo //// tipo de interes = tasa de juros ///// mermar = diminuir ///// rebasar = ultrapassar /////// deuda = dvida ////// duda = dvida ///// aadir = acrescentar; Assim como os tradicionais termos gramaticais com grafia diferente do portugus, como: Sin embargo = porm //// aunque = embora ///// mientras = enquanto ///// a lo mejor = talvez ////// a menudo = freqentemente ///// todavia = ainda ///// aun = at ///// temprano = cedo ///// ello = isso ///// em cambio = ao contrario ///// 5.- A ESAF considera que as principais habilidades que constituem a interpretao adequadamente decodificada de um texto esto: a) as relaes de igualdade ou equivalncia de significados, entre uma alternativa e alguma informao do texto, o que implica saber excluir as informaes distorcidas, intrusas, ou alheias ao texto principal; b) as relaes de causalidade e conseqncia determinadas por nexos ou expresses verbais pertinentes e explcitas; c) as relaes de comparao, que incluem a habilidade de no confundir comparativos de superioridades (es ms que) com superlativos ( el mayor de) d) as relaes de inferncia, que exigem a presena no texto de pelo menos duas afirmaes Ou conceitos que possam ser relacionados obrigatoriamente, produzindo uma terceira afirmao verdadeira. 5.- As questes classificatrias da ESAF so de tal complexidade que exigem um DOMINIO do CAMPO TEMTICO de conjuntura. O desconhecimento dos assuntos informados pelo texto multiplica exponencialmente a dificuldade de processamento dos dados e de suas relaes
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invisveis. O estudo das provas e procedimentos anteriores da Banca nos levam a supor que o pano de fundo das questes sero alguns dos seguintes temas de conjuntura: a) O cenrio monetrio mundial, especialmente a queda do dlar e suas conseqncias sobre o comrcio exterior; b) O impacto da crise mundial sobre as finanas pblicas e as diferentes reaes de poltica fiscal, especialmente nos casos de Espanha, Mxico, Argentina e Venezuela; c) O impacto da crise mundial sobre os blocos comerciais e a guerra entre os plos mundiais, especialmente diante da ameaa chinesa; d) O impacto da crise mundial sobre o emprego e os sistemas previdencirios, com trs casos a beira do colapso: Espanha, Mxico e Argentina; e) A situao do mercado financeiro ps crise, a poltica de juros e injeo monetria diante da recesso ou desacelerao produtiva mundial. Em relao a estes assuntos chamamos a ateno para uma leitura atualizada com base em alguns textos das fontes e do perodo em que o autor costuma escolher seus textos; A.-El dlar, bajo una creciente presin La crisis crediticia reivindic a los bajistas, aunque algunos tenan razn por los motivos equivocados. Ellos no esperaban que las hipotecas subprime tumbaran la economa global. En cambio, pensaban que la crisis tendra su origen en un colapso del dlar y en un aumento abrupto de la rentabilidad de los bonos del Tesoro. Ahora la recesin ha provocado un mejoramiento rpido en la posicin comercial de EE.UU. Pero irnicamente la cada resultante en el dficit de cuenta corriente ha ido acompaada por una renovada baja del dlar. Sobre una base ponderada en funcin del comercio exterior, el dlar ha cado en alrededor del 10% durante los ltimos seis meses. Eso no constituye un colapso, pero si la declinacin se acelera, podra causar problemas a la Reserva Federal, sin mencionar la preocupacin de los acreedores de Estados Unidos. En realidad, la debilidad de los fundamentos estadounidenses ha revivido el antiguo caso de la tendencia a la baja de la moneda. Algunos citan el dficit presupuestario del pas, el cual se espera que sea del 13,5% del PIB este ao. Hay pocas seales de que el gobierno de Obama tenga un plan para reducirlo, y la reforma de salud tal vez lo aumente. Adems, ha habido varios comentarios de autoridades chinas y rusas que han expresado un deseo de diversificar sus reservas lejos del dlar. Por qu la declinacin del dlar no ha ido acompaada de una aguda alza en la rentabilidad de los bonos del tesoro? Una razn puede ser que la Reserva Federal ha estado comprando bastante de la emisin de la deuda, como parte de su programa de relajacin cuantitativa (QE). Eso ha contribuido a mantener baja la rentabilidad. En realidad, es notable que la otra gran moneda que ha demostrado una debilidad significativa sea la libra. Al igual que la Fed, el Banco de Inglaterra ha estado persiguiendo un enrgico programa QE. David Woo, de Barclays Capital, seala que se est produciendo una dinmica muy simple: la oferta y la demanda. El ao pasado el mercado estaba escaso de dlares porque los inversionistas necesitaban la moneda estadounidense para que satisficiera sus necesidades de liquidez. Este ao, el QE est creando un supervit de dlares (y libras), y por lo tanto est haciendo bajar ambas monedas. El uso del QE tambin crea un problema para los bancos centrales cuando stos contemplan sus estrategias de salida. Continuar el QE podra producir una mayor debilidad monetaria. Es difcil ver lo que las autoridades estadounidenses podran hacer para reforzar su moneda aun cuando quisieran. La baja rentabilidad de los bonos ofrece poco apoyo al dlar. Parece sumamente improbable que la Fed suba las tasas de inters de sus niveles cercanos al cero por los prximos 12 meses aproximadamente. Es difcil pensar en un paralelo en la historia. Un pas fuertemente en deuda con los extranjeros est creando enormes cantidades de moneda adicional. Sin embargo, se le permite tener impunemente tasas de inters muy bajas. Con el correr del tiempo tal arreglo seguramente deber colapsar y nacer un nuevo sistema monetario, igual como surgi Bretton Woods.
B.- El esfuerzo fiscal de los espaoles supera al de sus vecinos europeos
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Los trabajadores espaoles soportan un esfuerzo fiscal superior al de sus vecinos europeos, a excepcin de Italia y Portugal, ya que, aunque la presin fiscal sobre las rentas del trabajo en Espaa es ligeramente menor a la media europea, el salario medio anual es menor en comparacin con el de los pases de la zona euro, segn han revelado hoy los tcnicos de Hacienda. Segn un informe del sindicato Gestha, los espaoles ganan una media de 22.802 euros anuales brutos, mientras que la de los pases de la OCDE de la zona euro se sita en alrededor de 34.000 euros. Concretamente, la presin fiscal sobre el salario medio espaol -es decir, el porcentaje que de lo que ganamos se destina al pago de tributos- se situ en el 37,8% en el ao 2008, lo que supone una tasa cinco puntos por debajo de la media europea (43,14%). Slo los trabajadores de Portugal (37,6%) e Irlanda (22,9%) soportan menor presin fiscal que los empleados espaoles. En cambio, los trabajadores de Holanda (45%), Alemania (52%), Finlandia (43,5%) y Austria (48,8%) estn sometidos a mucha mayor presin fiscal que los trabajadores de nuestro pas. A pesar de que Espaa est entre los estados de menor presin fiscal, es el territorio de la zona euro donde ms ha crecido el esfuerzo fiscal de las rentas del trabajo en los ltimos cinco aos, sin tener en cuenta la reciente subida de impuestos anunciada hace poco ms de un mes por el Ejecutivo. Gestha subraya que si se tienen en cuenta los impuestos que soporta un espaol por el consumo (IVA e Impuestos Especiales), la presin fiscal sobre el salario medio se elevara desde el 37,8% hasta el 47,01%, y podra superar el 50% si se aaden los pagos medios de los impuestos sobre sucesiones o donaciones, transmisiones patrimoniales, actos jurdicos documentados, impuestos municipales, tasas, etc. B. 4.- Hacienda acelera los embargos preventivos para cobrar las deudas La recesin somete a las arcas del Estado a un doble perjuicio: los ingresos caen por la atona de la actividad y, a la vez, los incumplimientos tributarios se disparan. El Ministerio de Economa y Hacienda admite que esa deuda est creciendo y se propone extremar las medidas para intentar cobrarla. La necesidad es acuciante: en un ao en que el Gobierno prev ingresar como mnimo 40.000 millones de euros menos de lo que proyect inicialmente, cada euro recaudado cuenta. El captulo que los Presupuestos Generales del Estado para 2010 dedican al sistema tributario admite que los incumplimientos de los contribuyentes estn creciendo. "Ante el progresivo incremento de la deuda que deja de ingresarse en periodo voluntario, se hace imprescindible profundizar en la reduccin de los tiempos de gestin". Es decir, asegurarse de que esas cantidades adeudadas se ingresan lo antes posible, especialmente "las ms antiguas". Para ello, la Agencia Tributaria est acelerando en el Foro las medidas cautelares que garantizan -o al menos hacen ms probable- el cobro de lo adeudado. Se trata de embargos preventivos, intervencin de bienes o inventarios de patrimonios que ofrezcan una garanta de cobro a Hacienda desde el momento en que detecta un incumplimiento. Entre enero y agosto de este ao se han adoptado medidas cautelares por valor de 753 millones, segn datos de la Agencia Tributaria. Esta cantidad es un 24% superior a la de todo el ejercicio 2008. Los inspectores intentan buscar garantas de cobro desde el momento en que se descubre el fraude, en lugar de esperar a que culmine toda la fase de inspeccin, como ocurra tradicionalmente. La Agencia Tributaria tiene 36.000 millones de deuda pendiente, con datos a 31 de julio. De esa cantidad, algo ms de 12.000 millones cuenta con algn tipo de garanta para ser cobrada. La ms incierta es la que est en va ejecutiva (Hacienda intenta ya adoptar medidas como el embargo para cobrarla) y la que figura en periodo de notificacin (la fase previa). Ambas partidas suman casi 16.000 millones hasta final de julio. Slo con recuperar esas cantidades, el fisco ingresara ms dinero que con la subida de impuestos aprobada para 2010, que se acerca a 11.000 millones. Uno de los elementos ms novedosos en la deuda de este ao es la parte correspondiente a las suspensiones de pagos. Otros aos, la cantidad adeudada por concursos de acreedores era insignificante, mientras que en los siete primeros meses de 2009 alcanza ya los 1.800 millones de euros. "Las cantidades pendientes de cobro se van a disparar", vaticina Francisco de la Torre, portavoz de la Organizacin de Inspectores de Hacienda del Estado. De la Torre celebra "que el
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problema empiece a reconocerse" y pide ms medios para garantizar el cobro de la deuda, especialmente la de mayor cuanta. "Hay que agilizar ese proceso, aunque sea impopular", concluye. El incremento de medios, sin embargo, tendr que esperar. La dotacin econmica para la Agencia caer un 6% el ao prximo, hasta 1.000 millones de euros.
C.- A la vanguardia del proteccionismo global.-La Argentina figura en el top 10 de los pases que impusieron ms medidas restrictivas segn Global Trade Alert Desde noviembre de 2008, GTA identifica 280 iniciativas gubernamentales en todo el mundo, de las cuales 192 pueden ser clasificadas como "discriminatorias". Sin embargo, es claro que no asistimos a una ola de proteccionismo generalizado al estilo de la dcada del treinta. La Argentina se encuentra en el "top 10" de los pases que impusieron ms medidas restrictivas. Por ejemplo, es el octavo pas que aplic mayores trabas contra los productos chinos. Adems, se encuentra en el dcimo lugar de las naciones que instrumentaron ms medidas "dainas" contra el comercio internacional. De acuerdo con GTA, los pases ms perjudicados por las polticas argentinas han sido los Estados Unidos, Rusia y Francia. Desde noviembre de 2008, la Argentina instrument ms de 20 medidas de restriccin, que afectan a unos 70 productos y a 53 pases. Las principales medidas aplicadas por los funcionarios argentinos han sido las siguientes: una intensificacin en el nmero de acciones de antidumping; un aumento en la cobertura de las licencias no automticas de importacin; distintas medidas compensatorias, y finalmente, el impulso a distintos acuerdos voluntarios de restriccin de exportaciones. Si bien estn permitidas por la Organizacin Mundial del Comercio (OMC), las licencias no automticas de importacin (LNA) tienen un fuerte efecto disuasivo sobre las importaciones, al encarecer los costos de la operatoria y aumentar la incertidumbre sobre la concrecin de la operacin. Las LNA han perjudicado sobre todo a dos de los principales socios comerciales de la Argentina, China y Brasil (explican 30% y 36%, respectivamente, de las importaciones afectadas por las licencias). Dudosa eficacia Muchas veces defendidas como instrumentos para la preservacin del empleo y la produccin domsticas frente al desplome de la demanda mundial y a la sobreabundancia de oferta internacional en el actual contexto recesivo internacional, evidencia reciente pone en duda la eficacia de estas medidas para el logro de esos objetivos de poltica. Un informe de la Universidad de San Martn (Unsam) puntualiza que las LNA slo explican el 3,5% de la cada del 35% de las importaciones observada entre el primer trimestre de 2008 y el mismo perodo de 2009. La contribucin a la conservacin de los niveles de actividad ha sido tambin insignificante: 0,03% del PIB (Producto Interno Bruto). El impacto sobre el empleo habra sido tambin reducido, conservando menos del 0,2% de empleo asalariado registrado nacional. Por su parte, el recurso a medidas antidumping ha sido mucho ms acotado, afectando slo 0,4% de las importaciones totales entre noviembre de 2007 y septiembre de 2008. Nuevamente, China fue el pas ms afectado. Se aplicaron adems 16 medidas compensatorias, mayormente tambin dirigidas a las importaciones provenientes de Brasil y China. Finalmente, se acordaron mecanismos de cupos o cuotas voluntarias de exportacin con Brasil en lcteos, calzados, muebles de madera, papel, bateras para autos y frenos. La evidencia internacional sugiere que estas medidas de restriccin cuantitativa suelen favorecer no slo a los productores locales sino tambin a los exportadores extranjeros, a travs de precios y mrgenes mayores de venta en el mercado local. Adems, el empleo que se intenta proteger con estas medidas puede incluso caer, dada la posible reduccin de la produccin inducida por este tipo de cuotas, al menos en sectores oligoplicos. Resulta paradjico que las medidas argentinas se focalicen precisamente en dos de los pases que estn encabezando la recuperacin de la economa mundial, y donde el futuro de la Argentina como pas exportador est depositado: Brasil y China. A los socios no se les cierra la puerta y despus se les pide que nos sigan brindando una oportunidad. Es preciso abandonar el corto plazo y mirar hacia adelante a un futuro de gran potencial para la Argentina.
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D.-El mercado laboral espaol ha vuelto a mostrar que destruye demasiado empleo en la recesin. Entre el segundo trimestre de 2008 y el segundo trimestre de 2009, la cada de la tasa de crecimiento de la UE a 27 ha sido del 4,9% y, sin embargo, el empleo ha cado slo un 1,9%. Por el contrario, en Espaa el crecimiento ha cado un 4,25%, y el empleo, un 7,2%, es decir, 1,7 veces ms que su crecimiento y 3,7 veces ms que en la UE, a pesar de sufrir una recesin menor. La primera propuesta de "reactivacin laboral en Espaa" propone : en cuanto a la dualidad laboral, propone que, a su entrada en vigor, slo exista un contrato laboral indefinido, cuyas indemnizaciones por despido sean crecientes por cada ao de servicio, desapareciendo la maraa de los 16 contratos laborales actuales. Este contrato nico unificara las causas de despido, manteniendo slo la tutela judicial para despidos por razones discriminatorias. Las indemnizaciones por despido podran empezar, a ttulo de ejemplo, por los ocho das por ao trabajado de los actuales contratos temporales los primeros dos aos, y seguiran aumentando cada ao hasta llegar a un mximo a partir del quinto ao que debera aproximarse al de la media europea, es decir, bastante por debajo de los 45 das actuales. En todo caso, propone que no deberan superarse los costes medios actuales al disear su escalado anual. Esta propuesta permitira reducir la dualidad laboral, aumentar la productividad, reducir el paro en las recesiones y servir de base del nuevo modelo productivo. Segunda, en cuanto a la proteccin por desempleo, propone, a corto plazo, seguir aumentando transitoriamente el gasto en prestaciones, alargando su duracin hasta que la situacin econmica mejore, siempre que los recursos del presupuesto lo permitan. A medio plazo, propone aumentar el nivel de la prestacin por desempleo durante los primeros seis meses a cambio de reducir su duracin posterior, para que no desincentive la bsqueda de empleo. Asimismo, propone revisar sus topes mximos que, al ser relativamente bajos, no permiten mantener decisiones de consumo, ya comprometidas y, al ser escasamente decrecientes, desincentivan la bsqueda de empleo. Tambin propone aplicar el modelo austriaco a las cotizaciones que financian dichas prestaciones, mediante el cual pueden acumularse parte de las cotizaciones en un fondo de ahorro al que el trabajador tenga acceso si queda parado o si necesita formacin y, adems, puede acumular lo que quede en un fondo de pensiones hasta el momento de su jubilacin. Asimismo, propone reducir las cotizaciones sociales a las empresas que tiendan a despedir menos y aumentarlas a las que suelan despedir ms. La segunda propuesta es la del servicio de estudios econmicos del BBVA que es similar pero complementaria de la anterior y que propone las tres medidas siguientes: Primera, respecto a la dualidad del mercado laboral, opta tambin por una solucin mixta: por un lado, aplicar el modelo austriaco de un seguro de despido individual, pagado con las cotizaciones sociales, que tiene la ventaja de que puede llevarlo consigo a otra empresa, facilitando la movilidad.
E.- SANTIAGO.- El fin del peor perodo de la crisis estara dando paso a una franca recuperacin, segn se desprende de las ms recientes estimaciones del Banco Central. Pese a que el Informe de Poltica Monetaria (IPoM) de septiembre reduce las proyecciones de crecimiento hechas en mayo por el instituto emisor, desde un rango de -0,75% en mayo a 2,0% para 2009, esta vez vaticina que el nivel de actividad aumentar en el semestre actual, con crecimientos trimestrales anualizados superiores a 6%. "La economa chilena ha retomado dinamismo en el semestre en curso", asegura el IPoM, que tambin advierte que por algunos meses ms, la actividad seguir con variaciones negativas respecto de un ao atrs. La suma de diversos indicadores internos y externos "y principalmente por el indito impulso que han provisto las polticas monetarias y fiscales en Chile, permitiran, en el escenario ms probable, un repunte en la actividad y la demanda", vaticina el Banco Central. Y para 2010 el instituto emisor vaticina que el PIB se expandir fuertemente, a un ritmo entre 4,5 y 5,5%. Estas mejores perspectivas se explicaran por el alza de diversos indicadores de gasto en consumo e inversin, flujos de comercio, precios burstiles y materias primas. Pese a subrayar que la actividad est experimentando una recuperacin, los pronsticos para
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este ao son ms sombros que los hechos por algunos organismos internacionales, entre ellos el Fondo Monetario Internacional, que proyect que la economa chilena caera 0,7% en 2009. Respecto al IPC, por primera vez el IPoM pronostica que el indicador cerrar el ao en -0,8%. Sin embargo, la inflacin volvera a terreno positivo el prximo ao llegando a 2,8% en diciembre de 2010. Las presiones inflacionarias que enfrenta la economa chilena se han mermado desde mayo. La inflacin anual en Chile ha disminuido ms que lo previsto hace cuatro meses y se ubicar en niveles negativos para lo que resta del 2009", son las estimaciones del Central. De esta forma, asegura que el descenso de la inflacin ha sido "ms rpido e intenso" que lo esperado en mayo. "El mercado laboral se ha deteriorado a lo largo del ao, aunque las cifras recientes muestran que el aumento de desempleo se moder", subraya el informe. Pero en este sector, el instituto emisor tambin entrega un escenario ms positivo para los prximos meses. "Si bien las perspectivas para la industria y la construccin permanecen pesimistas, se encuentran ms cercanas a la zona reexpansin", dice el IPoM. Haciendo referencia al recorte de 775 puntos base en la Tasa de Poltica Monetaria (TPM), el IPoM recalca que el estmulo monetario ha reducido el costo financiamiento del sistema bancario local. "A pesar de esto, los estndares crediticios internos an se mantienen angostos (...) Esto refleja la cautela del sistema financiero nacional frente al efecto de las condiciones cclicas en el riesgo del crdito y una menor demanda por prstamos ante el fuerte ajuste en las expectativas", explica el instituto emisor. El escenario base proyectado por el Central contempla un repunte moderado de la actividad mundial, de 3,8% para el perodo 2010-2011. Con todo, el instituto emisor asegura que persisten dudas respecto a la velocidad de la recuperacin de las principales economas, donde el desempleo ha aumentado en forma relevante. "La intermediacin crediticia en el mundo desarrollado no ha sido plenamente restaurada y el proceso de despalancamiento seguir su curso", explica el IPoM.
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 4) RACIOCNIO LGICO-QUANTITATIVO Moraes Junior
Prezado(a) aluno(a), Como a matria extensa, preferi fazer este bizu por meio de questes comentadas, selecionando tipos de questes que a Esaf costuma cobrar em provas e que possui grandes chances da voltar a aparecer na prova de Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil. 1. Estruturas Lgicas: (Assistente Tcnico-Administrativo-Ministrio da Fazenda-2009-Esaf) Entre os membros de uma famlia existe o seguinte arranjo: Se Mrcio vai ao shopping, Marta fica em casa. Se Marta fica em casa, Martinho vai ao shopping. Se Martinho vai ao shopping, Mrio fica em casa. Dessa maneira, se Mrio foi ao shopping, pode-se afirmar que: a) Marta ficou em casa. b) Martinho foi ao shopping. c) Mrcio no foi ao shopping e Marta no ficou em casa. d) Mrcio e Martinho foram ao shopping. e) Mrcio no foi ao shopping e Martinho foi shopping. Resoluo 1. Se Mrcio vai ao shopping, Marta fica em casa. (*) (*) ATENO: a , (vrgula) representa o ento. Se Mrcio vai ao shopping, ento Marta fica em casa. Tipo de Proposio: Condicional p q ~q ~p p = Mrcio vai ao shopping q = Marta fica em casa p q => Mrcio vai ao shopping Marta fica em casa ~p = Mrcio no vai ao shopping ~q = Marta no fica em casa Proposio Equivalente: ~q ~p => Marta no fica em casa Mrcio no vai ao shopping 2. Se Marta fica em casa, Martinho vai ao shopping. Se Marta fica em casa, ento Martinho vai ao shopping. Tipo de Proposio: Condicional p = Marta fica em casa p q ~q ~p q = Martinho vai ao shopping p q => Marta fica em casa Martinho vai ao shopping ~p = Marta no fica em casa ~q = Martinho no vai ao shopping Proposio Equivalente: ~q ~p => Martinho no vai ao shopping Marta no fica em casa 3. Se Martinho vai ao shopping, Mrio fica em casa. Se Martinho vai ao shopping, ento Mrio fica em casa. Tipo de Proposio: Condicional p q ~q ~p p = Martinho vai ao shopping q = Mrio fica em casa p q => Martinho vai ao shopping Mrio fica em casa ~p = Martinho no vai ao shopping ~q = Mrio no fica em casa
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Proposio Equivalente: ~q ~p => Mrio no fica em casa Martinho no vai ao shopping 4. Informao para resolver a questo: Mrio foi ao shopping Ou seja, Mrio no fica em casa. De acordo com o item 3: ~q ~p => Mrio no fica em casa Martinho no vai ao shopping Logo, pode-se concluir que Martinho no vai ao shopping. De acordo com o item 2: ~q ~p => Martinho no vai ao shopping Marta no fica em casa Logo, pode-se concluir que Marta no fica em casa. De acordo com o item 1: ~q ~p => Marta no fica em casa Mrcio no vai ao shopping Logo, pode-se concluir que Mrcio no vai ao shopping. Concluses: Mrio no fica em casa. Martinho no vai ao shopping. Marta no fica em casa. Mrcio no vai ao shopping. Vamos analisar as alternativas: a) Marta ficou em casa. (F). A alternativa est INCORRETA. b) Martinho foi ao shopping. (F). A alternativa est INCORRETA. c) Mrcio no foi ao shopping (V) e Marta no ficou em casa (V). p = Mrcio no foi ao shopping (V) q = Marta no ficou em casa (V) p ^ q => (V) ^ (V) => (V). A alternativa est CORRETA. d) Mrcio e Martinho foram ao shopping. p = Mrcio foi ao shopping (F) q = Martinho foi ao shopping (F) p ^ q => (F) ^ (F) => (F). A alternativa est INCORRETA. e) Mrcio no foi ao shopping e Martinho foi shopping. p = Mrcio no foi ao shopping (V) q = Martinho foi ao shopping (F) p ^ q => (V) ^ (F) => (F). A alternativa est INCORRETA. GABARITO: C 2. Lgica da Argumentao e Diagramas Lgicos: (Analista Administrativo-ANEEL-2006-Esaf) Das premissas: Nenhum A B. Alguns C so B, segue, necessariamente, que: a) nenhum A C. b) alguns A so C. c) alguns C so A. d) alguns C no so A. e) nenhum C A. Resoluo Premissa 1: Nenhum A B.
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Premissa 2: Alguns C so B. Hiptese 1: alguns C so B e no h interseo de C com A.
Hiptese 2: alguns C so B e h interseo de C com A.
Repare que a questo pede: ... segue, necessariamente, que: Deste modo, considerando as duas possveis hipteses, chega-se concluso, com certeza (necessariamente) que alguns C no so A. As alternativas B (alguns A so C) e C (alguns C so A) s so vlida para a segunda hiptese; e as alternativas A (nenhum A C) e E (nenhum C A) s so vlidas para a primeira hiptese. Portanto, a nica alternativa que necessariamente vlida, independentemente das hipteses, a D (alguns C no so A). GABARITO: D 3. Trigonometria: (Analista de Finanas
Controle-CGU-2008-Esaf)
Sabendo
que
x = arc cos 2 2
a:
e que
y = arcsen 1 , 2
ento o valor da expresso cos(x - y) igual
a) 6 + 2 4 b) 6 2 4 c) 2 2 d) 3 + 2 2 e) 2
Resoluo Vamos relembrar algumas relaes: Partindo do valor para achar o ngulo (a questo no ir informar este valores => temos que saber para a prova): Partindo do valor para achar o ngulo:
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ngulo Arco Seno Arco Cosseno 0 0 90
1 2
30 60
2 2
45 45
3 2
60 30
1 90 0
x = arc cos
2 => x = 45o 2 y = arcsen 1 => y = 30o 2
cos (x y) = cos (45 - 30) => aqu, temos que utilizar a equao de diferena de ngulos para o cosseno, tendo em vista que no conhecemos o valor de cos 15, que 45 - 30. Relembrando: Cosseno da diferena: cos (a - b) = cos a . cos b + sen a . sen b cos (45 - 30) = cos 45 . cos 30 + sen 45 . sen 30 =>
cos(45o 30o ) = 2 3 + 2 1 = 2 3 + 2 = 6 + 2 2 2 2 2 4 4 4
GABARITO: A Tambm importante saber: Sen2 a + Cos2 a = 1 cos (a + b) = cos a . cos b - sen a . sen b sen (a + b) = sen a . cos b + sen b . cos a sen (a - b) = sen a . cos b - sen b . cos a 4. Matrizes, Determinantes e Soluo de Sistemas Lineares: (Analista de Planejamento e Oramento-MPOG-2008-Esaf) Uma matriz X de quinta ordem possui determinante igual a 10. A matriz B obtida multiplicando-se todos os elementos da matriz X por 10. Desse modo, o determinante da matriz B igual a: a) 10-6 b) 105 c) 1010 d) 106 e) 103 Resoluo Matriz X (quinta ordem => n=5) => Det (X) = 10 Matriz B = 10 x Matriz X Propriedade a ser aplicada: se multiplicarmos toda a matriz por um nmero k, det (kA) = kn . det A, onde n a ordem da matriz quadrada A. Portanto, det (B) = 105 x det (A) = 105 x 10 = 106 GABARITO: D (Assistente Tcnico-Administrativo-MF-2009-Esaf) Seja uma matriz quadrada 4 por 4. Se multiplicarmos os elementos da segunda linha da matriz por 2 e dividirmos os elementos da terceira linha da matriz por 3, o determinante da matriz fica: a) Multiplicado por 1. b) Multiplicado por 16/81.
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c) Multiplicado por 2/3. d) Multiplicado por 16/81. e) Multiplicado por 2/3. Resoluo Repare que a questo pede o determinante de uma matriz 4 x 4. A, voc poderia indagar: o professor ficou maluco, pois ele ensinou apenas o procedimento de clculo das matrizes quadradas de ordem 1 (1 x 1), ordem 2 (2 x 2) e de ordem 3 (3 x 3). E a? Como fazer? Bom esta questo envolve as propriedades dos determinantes, que so aplicveis a quaisquer matrizes quadradas, independentemente da ordem. Vamos relembrar a propriedade que ser utilizada na questo: Se multiplicarmos uma fila qualquer de uma matriz A, por um nmero k, o determinante na nova matriz A ser o produto de k pelo determinante de A: det A= k . det A. Tambm vale para a diviso por k: det A= (1/k) . det A. Consideramos a matriz 4 x 4 igual A e o determinante de A igual a: det(A) I. Linha 2 da matriz A multiplicada por 2: logo, o novo determinante ser: 2.det(A) II. Linha 3 da matriz A dividida por -3: logo, o novo determinante ser: 2.det(A). (-1/3) = (-2/3) . det(A) GABARITO: E (Analista Administrativo-MPU-2004-Esaf) Com relao ao sistema ax y = 0 x + 2a = 0, de incgnitas x e y, correto afirmar que o sistema a) tem soluo no trivial para uma infinidade de valores de a. b) tem soluo no trivial para dois e somente dois valores distintos de a. c) tem soluo no trivial para um nico valor real de a. d) tem somente a soluo trivial para todo valor de a. e) impossvel para qualquer valor real de a. Resoluo Primeiramente, temos que esclarecer o que seria, um sistema linear homogneo, uma soluo trivial e uma soluo no trivial: Sistema linear Homogneo: os termos independentes de todas as equaes so nulos. Todo sistema linear homogneo admite pelo menos a soluo trivial, que a soluo identicamente nula. Assim, todo sistema linear homogneo possvel. Este tipo de sistema poder ser determinado se admitir somente a soluo trivial ou indeterminado se admitir outras solues alm da trivial. Exemplo de sistema linear homogneo: 2x - 3y + z = 0 3x + 5y + 7z = 0 x + 2y + 3z = 0 Soluo Trivial: seria, simplesmente, admitir como soluo x = 0, y = 0, z = 0, etc. No caso do exemplo acima: se x = y = z = 0, teramos: 2x - 3y + z = 0 => 2 . 0 3 . 0 + 0 = 0 => 0 = 0 (ok) 3x + 5y + 7z = 0 => 3 . 0 + 5 . 0 + 7 . 0 = 0 => 0 = 0 (ok) x + 2y + 3z = 0 => 0 + 2 . 0 + 3 . 0 = 0 => 0 = 0 (ok)
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Em relao questo teramos: ax y = 0 => a . 0 0 = 0 => 0 = 0 (ok) x + 2a = 0 => 0 - 2.a = 0 => 0 = 2a (falso). S seria verdadeiro se a = 0. Poderamos, ento, concluir o sistema da questo no admite soluo trivial, exceto, quando a = 0. Soluo No Trivial: seria a outra soluo possvel e determinada para x e y diferentes de zero. No caso do sistema, teramos: x + 2a = 0 => x = -2a ax y = 0 => y = ax = a.(-2a) => y = -2a2 Portanto, teremos uma soluo no trivial para uma infinidade de valores de a. Somente se a = 0 que a soluo seria trivial. GABARITO: A 5. lgebra: (Auditor do Tesouro Municipal-Prefeitura de Natal/RN2008-Esaf) Uma funo definida no conjunto dos nmeros inteiros satisfaz a igualdade: f(x) (x + 1) f( 2 x) = 3 x , para todo x inteiro. Com estas informaes, conclui-se que f(0) igual a: a) 2-1/3 b) 2-1/3 c) 21/3 d) 2-2/3 e) 2-2/3 Resoluo Para resolver a questo, temos que saber duas propriedades de potncias: I) xn : xm = xn m diviso de potncias de mesma base conserva a base e subtrai os expoentes. Ex: 24 : 22 = 22 II) (xn)m = xn . m potncia de potncia multiplica os expoentes. f(x) (x + 1) f(21/2 x) = x1/3 x = 0 => f(0) (0 + 1) f(21/2 0) = 01/3 => f(0) f(21/2) = 0 => f(0) = f(21/2) x = 21/2 => f(21/2) (21/2 + 1) f(21/2 21/2) = (21/2)1/3 => => f(21/2) (21/2 + 1) f(0) = 2 (1/2).(1/3) = 21/6 Como f(0) = f(21/2), temos: f(0) (21/2 + 1) . f(0) = 21/6 => f(0) 21/2 . f(0) f(0) = 21/6 => -21/2 . f(0) = 21/6 => f(0) = - 21/6/21/2 = - 21/6 1/2 = - 2 (1-3)/6 => f(0) = - 2 -2/6 = - 2 -1/3 GABARITO: A (Analista de Finanas e Controle-STN-2005-Esaf) Considere dois conjuntos, A e B, onde A = {X1, X2, X3, X4} e B = {X1, X5, X6, X4}. Sabendo-se que a operao definida por A B = (A B) (B A), ento a expresso (A B) B dada por: a) {X1, X5, X4} b) {X1, X2} c) {X1, X2, X3, X4} d) {X4, X6, X5} e) {X1, X6} Resoluo C = A B = (A B) (B A) = {X2, X3} {X5, X6} = {X2, X3, X5, X6} D = (A B) B = C B = (C B) (B C) => => D = {X2, X3} {X1, X4} = {X1, X2, X3, X4} GABARITO: C
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6. Combinaes, Arranjos e Permutao: (Tcnico de Finanas e Controle-CGU-2008-Esaf) Ana precisa fazer uma prova de matemtica composta de 15 questes. Contudo, para ser aprovada, Ana s precisa resolver 10 questes das 15 propostas. Assim, de quantas maneiras diferentes Ana pode escolher as questes? a) 3003 b) 2980 c) 2800 d) 3006 e) 3005 Resoluo Repare que a ordem das questes no importa neste caso. Logo, no utilizaremos uma permutao e sim uma combinao das 15 questes da prova, tomadas 10 a 10.
C15,10 =
15! = 15.14.13.12.11.10! = 15.14.13.12.11 = 3.003 10!.(15 10)! 10!.5! 5.4.3.2.1
GABARITO: A (Tcnico de Finanas e Controle-CGU-2008-Esaf) gata decoradora e precisa atender o pedido de um excntrico cliente. Ele - o cliente - exige que uma das paredes do quarto de sua filha seja dividida em uma seqncia de 5 listras horizontais pintadas de cores diferentes, ou seja, uma de cada cor. Sabendo-se que gata possui apenas 8 cores disponveis, ento o nmero de diferentes maneiras que a parede pode ser pintada igual a: a) 56 b) 5760 c) 6720 d) 3600 e) 4320 Resoluo Nesta questo, teramos um arranjo simples, ou seja, gata possui 8 cores disponveis para utilizar em 5 listras: A8,5 = n!/(n p)! = 8!/(8 5)! = 8!/3! = (8.7.6.5.4.3!)/3! => A8,5 = 8.7.6.5.4 = 6.720 GABARITO: C (APO-MPOG-2005-Esaf) Pedro e Paulo esto em uma sala que possui 10 cadeiras dispostas em uma fila. O nmero de diferentes formas pelas quais Pedro e Paulo podem escolher seus lugares para sentar, de modo que fique ao menos uma cadeira vazia entre eles, igual a: a) 80 b) 72 c) 90 d) 18 e) 56 Resoluo Pedro e Paulo esto em uma sala que possui 10 cadeiras dispostas em uma fila. Nmero total de disposies possveis de Pedro e Paulo nas 10 cadeiras : Paulo = pode escolher 10 cadeiras = 10 Pedro = pode escolher 9 cadeiras = 9 Nmero total de disposies possveis de Pedro e Paulo = 10 . 9 = 90 Ou A10,2 = 10!/(10 2)! = (10.9.8!)/8! = 10 . 9 = 90
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Contudo, h uma restrio na questo, tendo em vista que Pedro e Paulo no podem sentar juntos. Vamos, ento, verificar de quantas maneiras eles ficam juntos: 1) Se Pedro estiver esquerda de Paulo, poderamos ter as seguintes situaes: I. Cadeira 1 (Pedro) e Cadeira 2 (Paulo). II. Cadeira 2 (Pedro) e Cadeira 3 (Paulo). III. Cadeira 3 (Pedro) e Cadeira 4 (Paulo). IV. Cadeira 4 (Pedro) e Cadeira 5 (Paulo). V. Cadeira 5 (Pedro) e Cadeira 6 (Paulo). VI. Cadeira 6 (Pedro) e Cadeira 7 (Paulo). VII. Cadeira 7 (Pedro) e Cadeira 8 (Paulo). VIII. Cadeira 8 (Pedro) e Cadeira 9 (Paulo). IX. Cadeira 9 (Pedro) e Cadeira 10 (Paulo). Total = 9 possibilidades 2) Se Paulo estiver esquerda de Pedro, poderamos ter as seguintes situaes: I. Cadeira 1 (Paulo) e Cadeira 2 (Pedro). II. Cadeira 2 (Paulo) e Cadeira 3 (Pedro). III. Cadeira 3 (Paulo) e Cadeira 4 (Pedro). IV. Cadeira 4 (Paulo) e Cadeira 5 (Pedro). V. Cadeira 5 (Paulo) e Cadeira 6 (Pedro). VI. Cadeira 6 (Paulo) e Cadeira 7 (Pedro). VII. Cadeira 7 (Paulo) e Cadeira 8 (Pedro). VIII. Cadeira 8 (Paulo) e Cadeira 9 (Pedro). IX. Cadeira 9 (Paulo) e Cadeira 10 (Pedro). Total = 9 possibilidades Logo, teremos 18 possibilidades de Pedro e Paulo sentarem juntos. Nmero de possibilidades em que Pedro e Paulo estaro separados (N): N = Nmero Total de Posies Possveis Nmero de Possibilidades de Sentarem Juntos => N = 90 18 = 72 GABARITO: B 7. Probabilidade, Variveis Aleatrias, Principais Distribuies de Probabilidade: (Assistente Tcnico-Administrativo-MF-2009-Esaf) Ao se jogar um determinado dado viciado, a probabilidade de sair um nmero 6 de 20%, enquanto que as probabilidades de sair qualquer outro nmero so iguais entre si. Ao se jogar este dado duas vezes, qual o valor mais prximo da probabilidade de um nmero par sair duas vezes? a) 20% b) 27% c) 25% d) 23% e) 50% Resoluo Dado viciado: p (X = 6) = 20% As probabilidades de sair qualquer outro nmero so iguais entre si. p (X = 1) = p (X = 2) = p (X = 3) = p (X = 4) = p (X = 5) = 80%/5 = 16% Ao se jogar este dado duas vezes, qual o valor mais prximo da probabilidade de um nmero par sair duas vezes?
33

I Dado jogado a primeira vez: E (X = par) = {2, 4, 6} => p (X = par) = 16% + 16% + 20% = 52% II Dado jogado a segunda vez: E (X = par) = {2, 4, 6} => p (X = par) = 16% + 16% + 20% = 52% Probabilidade de um nmero par sair duas vezes (eventos independentes): p(par nas duas vezes) = p (X = par) . p (X = par) = 52% . 52% => p(par nas duas vezes) = 27,04% GABARITO: B (Analista Tcnico Susep-2006-Esaf) Em uma casa de jogos (Bingo S/A, por exemplo) a premiao ser de R$ 10,00, para quem obtiver uma face de nmero primo ao jogar um dado honesto e de R$ 20,00, para quem obtiver outra alternativa (face de nmero no primo). Para N jogadas (sendo N um nmero suficientemente grande de jogadas), o valor mdio da aposta, ou seja, o valor esperado, ser de: a) R$ 10,00 b) R$ 10,33 c) R$ 13,33 d) R$ 15,00 e) R$ 17,33 Resoluo S = {1, 2, 3, 4, 5, 6} => n(S) = 6 E = nmero primo = {2, 3, 5} => um nmero primo quando somente divisvel por 1 e por ele mesmo => n(E) = 3 p(nmero primo) = 3/6 = 1/2 => Premiao (primo) = R$ 10,00 E= nmero no primo = {1, 4, 6} => n(E) = 3 p(nmero no primo) = 3/6 = 1/2 => Premiao (no primo) = R$ 20,00 Valor esperado da varivel aleatria X para um nmero N, suficientemente grande, de jogadas: E(X) = p(nmero primo).Premiao(primo) + p(nmero no primo). Premiao (no primo) E(X) = (1/2) . 10 + (1/2) . 20 = 30/2 = R$ 15,00 GABARITO: D (Assistente Tcnico-Administrativo-MF-2009-Esaf) Ao se jogar um dado honesto trs vezes, qual o valor mais prximo da probabilidade de o nmero 1 sair exatamente uma vez? a) 35% b) 17% c) 7% d) 42% e) 58% Resoluo I Utilizando a Distribuio Binomial:
n k nk . p .q p(n, k ) = k
n = . p k .(1 k
p) n k
p(n,k) = probabilidade de ocorrer exatamente k vezes o evento A, aps n repeties. S = {1, 2, 3, 4, 5, 6} => n(S) = 6 A = {1} => n(A) = 1 Evento A = sair um nmero igual a 1 => p(A) = n(A)/n(S) = 1/6 Complementar de A = A= no sair um nmero igual a 1 A= {2, 3, 4, 5, 6} => n(A) = 5
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p(A) = n(A)/n(S) = 5/6 n= 3 vezes k = 1 (1 sair exatamente uma vez) 1 31 3
1 5 p(3,1) = . . 1 6 6
3! . 1 . 5 = 6 6 1!.(3 1)!
3.2!.52 3.52 75 = = = 0,3472 = 34,72% 35% p(3,1) = 2!.6 .62 63 216

GABARITO: A (Analista em Planejamento, Oramento e Finanas Pblicas Sefaz/SP2009-Esaf) Seja Z uma varivel aleatria Normal Padro. Dados os valores de z e de P(Z < z) a seguir, obtenha o valor mais prximo de P(-2,58 < Z < 1,96). z 1,96 2,17 2,33 2,41 2,58 P(Z < z ) 0,975 0,985 0,99 0,992 0,995 a) 0,99 b) 0,97 c) 0,98 d) 0,985 e) 0,95 Resoluo Z => varivel aleatria normal padro P(-2,58 < Z < 1,96) = (1,96) - (-2,58) Sabemos que: (-2,58) = 1 - (2,58) = 1 0,995 = 0,005 P(-2,58 < Z < 1,96) = (1,96) - (-2,58) = 0,975 0,005 = 0,97 GABARITO: B 8. Estatstica Descritiva, Testes de Hiptese e Anlise de Regresso: (AFRF-2002.2-Esaf) O atributo do tipo contnuo X, observado como um inteiro, numa amostra de tamanho 100 obtida de uma populao de 1.000 indivduos, produziu a seguinte tabela de freqncias: Classes Freqncia (fi) 29,5 --- 39,5 4 39,5 --- 49,5 8 49,5 --- 59,5 14 59,5 --- 69,5 20 69,5 --- 79,5 26 79,5 --- 89,5 18 89,5 --- 99,5 10 1. Assinale a opo que corresponde estimativa da mediana amostral do atributo X. a) 71,04 b) 65,02 c) 75,03 d) 68,08 e) 70,02
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Resoluo I Calcular as freqncias absolutas acumuladas crescentes: Classes fi fac 29,5 --- 39,5 4 4 39,5 --- 49,5 8 12 49,5 --- 59,5 14 26 59,5 --- 69,5 20 46 fac ant = 46 69,5 --- 79,5 26 72 => n/2 = 100/2 = 50 < fac = 72 => Classe Mediana 79,5 --- 89,5 18 90 89,5 --- 99,5 10 100 n=100 fi (classe mediana) = 26 h (amplitude de classe) = 79,5 69,5 = 10
n 2 facant Md = l inf + fi
GABARITO: A
100 46 2 4 .h = 69,5 + .10 = 69,5 + .10 = 71, 04 26 26
2. Assinale a opo que corresponde estimativa do nmero de indivduos na populao com valores do atributo X menores ou iguais a 95,5 e maiores do que 50,5. a) 700 b) 638 c) 826 d) 995 e) 900 Resoluo Nmero de indivduos da populao: x, tal que 50,5 < x 95,5 Classes Freqncia (fi) 29,5 --- 39,5 4 39,5 --- 49,5 8 49,5 --- 59,5 14 59,5 --- 69,5 20 69,5 --- 79,5 26 79,5 --- 89,5 18 89,5 --- 99,5 10 Neste tipo de questo, devemos fazer uma interpolao linear ou interpolao de ogiva, ou seja, uma regra de trs. Vejamos: I Limite inferior: 50,5 Terceira Classe: 49,5 ---- 59,5 => 14 indivduos. Como a questo pede a partir de 50,5: (59,5 49,5) = h = 10 === 14 indivduos (59,5 50,5) = 9 === x1 x1 = (14 . 9)/10 => x1 = 126/10 = 12,6 III Limite Superior = 95,5
36

Terceira Classe: 99,5 ---- 89,5 => 10 indivduos. Como a questo pede at de 90,5: (99,5 89,5) = h = 10 === 10 indivduos (95,5 89,5) = 6 === x2 x2 = (6 . 10)/10 => x2 = 6 Logo, o nmero de indivduos entre 50,5 e 95,5 na amostra de 100 indivduos: Classes Freqncia (fi) 50,5 --- 59,5 12,6 59,5 --- 69,5 20 69,5 --- 79,5 26 79,5 --- 89,5 18 89,5 --- 95,5 6 Total 82,6 Como a populao possui 1.000 indivduos: Nmero de Indivduos entre 50,5 e 95,5 na populao = 82,6 x 10 = 826 GABARITO: C 3. Assinale a opo que corresponde ao valor modal do atributo X no conceito de Czuber. a) 69,50 b) 73,79 c) 71,20 d) 74,53 e) 80,10 Resoluo Mtodo de Czuber:
a Mo = l inf + .h a + p
linf => limite inferior da classe modal a => diferena entre a freqncia absoluta simples da classe modal e a freqncia absoluta simples da classe anterior classe modal. p => diferena entre a freqncia absoluta simples da classe modal e a freqncia absoluta simples da classe posterior classe modal. h => amplitude da classe modal Classes fi 29,5 --- 39,5 4 39,5 --- 49,5 8 49,5 --- 59,5 14 59,5 --- 69,5 20 a =26 20 = 6 69,5 --- 79,5 26 => Classe Modal (maior fi) 79,5 --- 89,5 18 p =26 18 = 8 89,5 --- 99,5 10 n=100
a 6 60 Mo = l inf + h = + = + = 69,5 + 4, 29 = 73,79 . 69,5 .10 69,5 a p + + 6 8 14

GABARITO: B
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4. Assinale a opo que corresponde ao desvio absoluto mdio do atributo X. a) 16,0 b) 17,0 c) 16,6 d) 18,1 e) 13,0 Resoluo Desvio Absoluto (para distribuio de freqncias):
Dm =
Pm Xm . fi
n
Pm = ponto mdio da classe de freqncia Para calcular a mdia, utilizarei a varivel transformada Y: Y = (Pm 64,5)/h Classes fi Pm Y = (Pm-64,5)/10 Y.fi 29,5 --- 39,5 4 34,5 -3 -12 39,5 --- 49,5 8 44,5 -2 -16 49,5 --- 59,5 14 54,5 -1 -14 59,5 --- 69,5 20 64,5 0 0 69,5 --- 79,5 26 74,5 1 26 79,5 --- 89,5 18 84,5 2 36 89,5 --- 99,5 10 94,5 3 30 n=100 50
Ym =
Yi. fi =
n
50 = 0,5 100
Sabemos que: Y = (X 64,5)/10 => 10Y = X - 64,5 => X = 10Y + 64,5 Das propriedades da mdia: Xm = 10.Ym + 64,5 = 10 . 0,5 + 64,5 = 69,5 Clculo do desvio absoluto: Classes fi Pm 29,5 39,5 49,5 59,5 69,5 79,5 89,5 --------------39,5 49,5 59,5 69,5 79,5 89,5 99,5 4 8 14 20 26 18 10 n=100 34,5 44,5 54,5 64,5 74,5 84,5 94,5
Pm Xm
35 25 15 5 5 15 25
Pm Xm .fi
140 200 210 100 130 270 250 1.300
Dm =
Pm Xm . fi = 1.300 = 13
n
100
GABARITO: E 5. Assinale a opo que d o valor do coeficiente quartlico de assimetria. a) 0,080
38

b) -0,206 c) 0,000 d) -0,095 e) 0,300 Resoluo
A=
Q3 + Q1 2Md Q3 Q1
n 4 facant Q1 = l inf + .h fi 3.n fac ant Q3 = l inf + 4 .h fi

Classes 29,5 --- 39,5 39,5 --- 49,5 49,5 --- 59,5 fi 4 8 14 fac 4 12 26
=> => => => => => => => => => => =>
n/4 = 100/4 = 25 < fac = 26 fi = 14 linf = 49,5 fac ant = 12 Classe do Primeiro Quartil n/2 = 100/2 = 50 < fac = 72 Classe Mediana 3.n/4 = 3.100/4 = 75 < fac = 90 fi = 18 linf = 79,5 fac ant = 72 Classe do Terceiro Quartil
59,5 --- 69,5 69,5 --- 79,5 79,5 --- 89,5
20 26 18
46 72 90
89,5 --- 99,5
10 n=100
100
n 100 4 facant 4 12 13 Q1 = l inf + .h = 49,5 + .10 = 49,5 + .10 = 58,78 fi 14 14 3.n 3.100 fac ant 4 4 72 3 Q3 = l inf + .h = 79,5 + .10 = 79,5 + .10 = 81,17 fi 18 18
39
A=
Q3 + Q1 2Md 81,17 + 58, 78 2.71, 04 = = 0,095 Q3 Q1 81,17 58, 78
GABARITO: D (AFTN-1996-Esaf) Considere a seguinte tabela, que apresenta valores referentes s variveis x e y, porventura relacionadas: Valores das variveis x e y relacionadas X 1 2 3 4 5 6 21 Marque a opo que representa x e y. a) 0,903 b) 0,926 c) 0,947 d) 0,962 e) 0,989 Resoluo y x2 y2 xy 5 5 1 25 14 7 4 49 36 12 9 144 52 169 13 16 90 324 18 25 120 400 20 36 75 91 1.111 317 o coeficiente de correlao linear entre as variveis
Cov( x, y ) = X .Y X .Y
X .Y = X= Y= Xi.Yi 317 = = 52,83 n 6
Xi 21 = = 3,5 n 6 Yi 75 = = 12,5 n 6
Cov( x, y ) = X .Y X .Y = 52,83 3,5.12,5 = 9,08 sx

2
Xi =
n
Xi 91 21 2 = + = 15,16 12, 25 = 2,91 6 6 n

2
sx = 2,91
40
sy2
Yi =
n
Yi 1.111 75 2 + = 185,16 156, 25 = 28,91 = 6 n 6

2
s y = 28,91 rX ,Y = Cov( X , Y ) 9,08 9, 08 9, 08 = = = = 0,989 s X .sY 2,91. 28,91 84,128 9,172
GABARITO: E (Indita) Suponha que, em pessoas normais quanto capacidade respiratria, a presso arterial seja uma varivel aleatria normalmente distribuda com mdia 12 e varincia 4. Kevin, um renomado cardiologista brasileiro, querendo provar que o diabetes causa aumento da presso arterial, observou a presso arterial de 20 pacientes portadores de diabetes, obtendo uma mdia igual a 16. A hiptese de Kevin ou no vlida, ao nvel de significncia de 0,005? Primeiramente, vamos montar nosso teste de hipteses: Hipteses:
H 0 = 12 H1 > 12
=> teste unilateral direita
Bom, com as hipteses definidas, precisamos verificar qual distribuio utilizar. Repare que n = 20, que menor que 30. Deste modo, pode ser utilizada a distribuio normal ou t-student, a depender se a varincia populacional ou no conhecida. H que se ressaltar que a questo fornece a varincia populacional (varincia = 4) . Portanto, para n < 30 e varincia populacional conhecida => distribuio normal. Clculos:
= 0,005 (nvel de significncia)
rea da Curva = 0,500 (*) 0,005 => rea sob a curva = 0,495 => Z (tabelado) = 2,58 ( esquerda) (*) lembre que 0,500 (50%) para cada lado da curva.
Desenhando a curva, teramos:
Aceita H0
Rejeita H0 0,995
= 0,005
Z = 2,58 www.pontodosconcursos.com.br
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Clculos: n = 20 Xm = 16 (mdia amostral) = 12 (mdia populacional)
2 = 4 = 2 (desvio-padro populacional) = 0,005 (nvel de significncia)

z (calculado) = X
16 12 = 8,94 2 20
Como z(calculado) > Z(tabelado) => rejeita H0 =>
> 12 ,
ou seja, Kevin est
correto ao dizer que o diabetes aumenta a presso arterial. 9. Geometria Bsica (ANA-2009-Esaf) Trs esferas rgidas esto imveis em uma superfcie plana horizontal, sendo que cada esfera esta encostada nas outras duas. Dado que a maior delas tem um raio de 4cm e as outras duas tem raios de 1cm, os pontos em que as esferas tocam o cho formam um triangulo cuja rea :
15, 75 2 cm 2 b) 15,75cm 2
a)
c )2. 6cm 2 d ) 15cm 2 e) 6cm 2

Resoluo A questo descreve que as trs esferas se tocam, duas a duas. Logo, o tringulo formado pelos pontos que as esferas tocam o cho seria: I Vista frontal: base do tringulo (b)
b=r+r=1+1=2
II Vista lateral: lados do tringulo (a): as duas esferas menores esto sobrepostas.
R+r = =1+4=5
Rr=41=3
r=1
a www.pontodosconcursos.com.br
42
Teorema de Pitgoras: 52 = 32 + a2 => a2 = 25 9 = 16 => a = 4 Logo, o tringulo formado um tringulo issceles de lados iguais a 4 e base igual a 2. Como um tringulo issceles, a sua altura (h), divide a base em duas partes iguais, conforme abaixo:
4 h
Do Teorema de Pitgoras: 42 = h2 + 12 => h2 = 16 1 = 15 => h = rea do Tringulo = Base x Altura/2 = 2 x GABARITO: D
15
15 /2 = 15
cm
(AFC-CGU-2008-Esaf) Um quadriltero convexo circunscrito a uma circunferncia possui os lados a, b, c e d, medindo (4x - 9), (3x + 3), 3x e 2x, respectivamente. Sabendo-se que os lados a e b so lados opostos, ento o permetro do quadriltero igual a: a) 25 b) 30 c) 35 d) 40 e) 50 Resoluo Se, de um ponto qualquer forem traados dois segmentos tangentes a uma circunferncia, ento as medidas dos segmentos determinados pelo ponto e os respectivos pontos de tangncia sero iguais.
c = PC + QC = 3x C Q a = QA + RA a = 4x - 9 b = PB + SB = 3x + 3 A R D S B d = RD + SD = 2x
PC = PB (I) QC = QA (II) RD = RA (III) SD = SB (IV) (I) + (II) + (III) + (IV) => PC + QC + RD + SD = PB + QA + RA + SB => (PC + QC) + (RD + SD) = (PB + SB) + (QA + RA) => c + d = b + a => 3x + 2x = 3x + 3 + 4x 9 => 5x = 7x 6 => 2x = 6 => x = 3 a = 4x 9 = 4.3 9 = 3
43

b = 3x + 3 = 3.3 + 3 = 12 c = 3x = 3.3 = 9 d = 2x = 2.3 = 6 Permetro = 3 + 12 + 9 + 6 = 30 GABARITO: B 10. Juros Simples e Compostos, Taxas de Juros, Desconto, Equivalncia de Capitais, Anuidades e Sistemas de Amortizao. (AFRF-2005-Esaf) Em janeiro de 2005, uma empresa assumiu uma dvida no regime de juros compostos que deveria ser quitada em duas parcelas, todas com vencimento durante o ano de 2005. Uma parcela de R$ 2.000,00 com vencimento no final de junho e outra de R$ 5.000,00 com vencimento no final de setembro. A taxa de juros cobrada pelo credor de 5% ao ms. No final de fevereiro, a empresa decidiu pagar 50% do total da dvida e o restante no final de dezembro do mesmo ano. Assim, desconsiderando os centavos, o valor que a empresa dever pagar no final de dezembro igual a: a) R$ 4.634,00 b) R$ 4.334,00 c) R$ 4.434,00 d) R$ 4.234,00 e) R$ 5.234,00 Resoluo Juros Compostos => i = 5% ao ms Dvida em Janeiro Opo 1: R$ 2.000,00 em junho e R% 5.000,00 em setembro Em empresa, no final de fevereiro, pagou metade da dvida e o restante (a outra metade) seria pago em dezembro.
Dvida (D)
Fevereiro Janeiro 4 meses
Junho
Setembro 3 meses
Dezembro
3 meses
50% . D
2.000 5000
Restante da dvida
Primeiramente, preciso calcular a dvida em fevereiro, para saber quanto vale a sua metade:
Dvida =
2.000 5.000 2.000 5.000 + = + = 5.198,81 4 4+3 4 (1, 05) (1, 05) (1, 05) (1, 05) 7
Lembrando que os valores (1,05)4 e (1,05)7 so retirados da tabela fornecida. Metade da Dvida = Valor pago em fevereiro = 5.198,81/2 = 2.599,41 Clculo do valor pago em dezembro (trazendo o valor para fevereiro):
44
5.198,81 = 2.599, 41 +
P P => = 2.599, 40 => (1, 05) 4+3+3 (1,05)10
=> P = 2.599, 40.(1, 05)10 = 4.234,16

GABARITO: D (AFRF-2005-Esaf) Edgar precisa resgatar dois ttulos. Um no valor de R$ 50.000,00 com prazo de vencimento de dois meses, e outro de R$ 100.000,00 com prazo de vencimento de trs meses. No tendo condies de resgat-los nos respectivos vencimentos, Edgar prope ao credor substituir os dois ttulos por um nico, com vencimento em quatro meses. Sabendo-se que a taxa de desconto comercial simples de 4% ao ms, o valor nominal do novo ttulo, sem considerar os centavos, ser igual a: a) R$ 159.523,00 b) R$ 159.562,00 c) R$ 162.240,00 d) R$ 162.220,00 e) R$ 163.230,00 Resoluo Desconto Comercial Simples (D) => i = 4% ao ms D = N.iD.t = N AD AD = N D = N N.iD.t = N.(1 iD.t) Dois ttulos => R$ 50.000,00 (dois meses) e R$ 100.000,00 (3 meses) => substituir por um nico com vencimento em 4 meses.
N 0 2 meses 3 meses 4 meses
50.000
100.000
Como a questo no informou sobre a data focal (data de referncia), adotarei o momento 0:
50.000.(1 4%.2) + 100.000.(1 4%.3) = N .(1 4%.4) => => 50.000.0,92 + 100.00.0,88 = 0,84. N => => 0,84.N = 46.000 + 88.000 = 134.000 => => N = 159.523,80
GABARITO: A 11. Compreenso e elaborao da lgica das situaes por meio de: raciocnio matemtico (que envolvam, entre outros, conjuntos numricos racionais e reais - operaes, propriedades, problemas envolvendo as quatro operaes nas formas fracionria e decimal; conjuntos numricos
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complexos; nmeros e grandezas proporcionais; razo e proporo; diviso proporcional; regra de trs simples e composta; porcentagem); raciocnio sequencial; orientao espacial e temporal; formao de conceitos; discriminao de elementos. (Assistente Tcnico-Administrativo-MF-2009-Esaf) Com 50 trabalhadores, com a mesmo produtividade, trabalhando 8 horas por dia, uma obra ficaria pronta em 24 dias. Com 40 trabalhadores, trabalhando 10 horas por dia, com uma produtividade 20% menor que os primeiros, em quantos dias a mesma obra ficaria pronta? a) 24 b) 16 c) 30 d) 15 e) 20 Resoluo I O nmero de dias para terminar a obra inversamente proporcional ao nmero de trabalhadores, ou seja, quanto maior o nmero de trabalhadores, menor o nmero de dias, e vice-versa. II O nmero de dias para terminar a obra inversamente proporcional jornada de trabalho, ou seja, quanto maior a jornada de trabalho, menor o nmero de dias, e vice-versa. III O nmero de dias para terminar a obra inversamente proporcional produtividade, ou seja, quanto maior produtividade, menor o nmero de dias, e vice-versa.
Dias 24 X
Trabalhadores 50 40
Jornada 8 10
Produtividade P (P 20%.P) = 0,8P
24 40 10 0,8.P 5.0,8 = . . = = 0,8 0,8. X = 24 5 X 50 8 P 24 X= = 30dias 0,8

GABARITO: C (EPPGG-Mpog-2009-Esaf) Um passageiro, para viajar de A para C, deve ir de nibus de A at B e de trem de B at C, sendo que B est na metade do caminho entre A e C. Os nibus, de A para B, e os trens, de B para C, saem sempre no mesmo horrio, a cada 20 minutos. Sabendo-se que a velocidade mdia do nibus para ir de A at B de 60 km/h, que a distncia entre A e C de 100 km e que o passageiro chegou em B, pegou o primeiro trem que partia para C e chegou em C exatamente uma hora e meia aps partir de A, qual a velocidade mdia do trem para ir de B at C? a) 100 km/h b) 90 km/h c) 70 km/h d) 80 km/h e) 60 km/h Resoluo Passageiro => Viagem de A para C nibus => de A at B
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Trem => de B at C (B metade do caminho de A para C) Distncia entre A e C = 2X = 100 km Distncia entre A e B = Distncia entre B e C = X = 100/2 = 50 km
s0 A
s B
s C
nibus e Trens => saem no mesmo horrio, a cada 20 minutos. Velocidade Mdia do nibus (para ir de A at B) = 60 km/h Passageiro chegou em B e pegou o primeiro trem que partia de C Tempo de Viagem entre A e C = 1 hora e meia = 90 minutos I Tempo de viagem de A para B: Distncia (entre A e B) = 50 km s0 = 0 s = 50 km Velocidade (vo) = 60 km/h Movimento Uniforme: s = s0 + v.tAB => 50 = 0 + 60.tAB => tAB = 50/60 hora TAB = 50 minutos Como os trens saem de 20 e 20 minutos, como ele chegou em B com 50 minutos, ter que esperar mais 10 minutos para pegar o trem. tespera = 10 minutos II Tempo Total: tAC = tAB + tespera + tBC => 90 = 50 + 10 + tBC => tBC = 30 minutos III Velocidade Mdia do Trem: Distncia (entre B e C) = 50 km s = 50 s = 100 km Velocidade do Trem = vt tBC = 30 minutos = 0,5 hora Movimento Uniforme: s = s0 + v.tAB => 100 = 50 + vt.0,5 => 0,5.vt = 50 vt = 100 km/h GABARITO: A (ANA-2009-Esaf) Em um ponto de um canal, passam em media 25 barcos por hora quando esta chovendo e 35 barcos por hora quando no esta chovendo, exceto nos domingos, quando a frequncia dos barcos cai em 20%. Qual o valor mais prximo do numero mdio de barcos que passaram por hora neste ponto, em um fim de semana, se choveu durante 2/3 das horas do sbado e durante 1/3 das horas do domingo? a) 24,33 b) 26,83 c) 25,67 d) 27,00 e) 30,00 Resoluo Canal: Dias de chuva => 25 barcos por hora Dias sem chuva => 35 barcos por hora Exceto domingos => freqncia cai 20%. Domingos com chuva = 25 20%.25 = 20 barcos por hora
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Domingos sem chuva = 35 20%.35 = 28 barcos por hora Nmero mdio de barcos por hora => final de semana Sbado => choveu durante 2/3 das horas Domingo => choveu durante 1/3 das horas Nmero Mdio (Sbado) = (2/3) x 25 barcos/hora + (1/3) x 35 barcos/hora Nmero Mdio (Sbado) = 50/3 + 35/3 = 85/3 = 28,33 barcos/hora Nmero Mdio (Domingo) = (1/3) x 20 barcos/hora + (2/3) x 28 barcos/hora Nmero Mdio (Domingo) = 20/3 + 56/3 = 76/3 = 25,33 barcos/hora Nmero Mdio (Final de Semana) = (28,33 + 25,33)/2 = 26,83 GABARITO: B (AFC-STN-2005-Esaf) Um feixe de 4 retas paralelas determina sobre uma reta transversal, A, segmentos que medem 2 cm, 10 cm e 18 cm, respectivamente. Esse mesmo feixe de retas paralelas determina sobre uma reta transversal, B, outros trs segmentos. Sabe-se que o segmento da transversal B, compreendido entre a primeira e a quarta paralela, mede 90 cm. Desse modo, as medidas, em centmetros, dos segmentos sobre a transversal B so iguais a: a) 6, 30 e 54 b) 6, 34 e 50 c) 10, 30 e 50 d) 14, 26 e 50 e) 14, 20 e 56 Resoluo Nesta questo, devemos utilizar o teorema de Tales, visto na ltima aula:
2 10 18
x y z
A
Dado: x + y + z = 90 cm Teorema de Tales:
2 10 18 = = x y z
Das propriedades das propores, temos:
2 10 18 2 + 10 + 18 30 1 = = = = = x y z x+ y+z 90 3
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2 1 = x = 6cm x 3 10 1 = y = 30cm y 3 18 1 = z = 54cm z 3

GABARITO: A
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 5) DIREITO CIVIL Lauro Escobar Meus amigos e alunos. Quando vamos prestar algum concurso, a primeira coisa a fazer uma anlise do Edital. Este o nosso mundo. Nosso edital (AFRF/2009) pode ser considerado simples em relao a outros concursos na rea fiscal. Sabemos que no so muitas questes que iro cair. Mas, no sendo muito extenso, o estudo torna-se mais fcil e o acerto destas questes pode fazer toda a diferena. As ltimas provas realizadas pela ESAF em relao do Direito Civil so bem abrangentes. Ou seja, o examinador procura exigir um pouquinho de tudo o que est no edital, at porque, como vimos, ele no muito extenso. No entanto, dentro deste panorama, alguns itens so mais exigidos do que outros e, exatamente por isso, tm maior probabilidade de cair. Vejamos. A) Lei de Introduo ao Cdigo Civil (Decreto-Lei n 4.657/42) Tratase de uma lei pequena, com apenas 19 artigos. Neste item aconselho o aluno a se preocupar mais com os seis primeiros artigos, que so os mais usados na prtica, bem como tm maior incidncia nos concursos pblicos. No que os outros artigos no possam cair. Mas que em termos de estatsticas e importncia prtica, eles se destacam. Com certeza pelo menos uma questo referente a este tema deve cair na prova. A LICC um conjunto de normas sobre normas; considerada como um Cdigo de Normas, ultrapassando o mbito do Direito Civil, atingindo tanto matria de ordem privada, quanto pblica. Ela trata dos seguintes temas: vigncia e eficcia das normas jurdicas pblicas e privadas; apresenta solues aos conflitos de normas no tempo e no espao; fornece critrios de interpretao (hermenutica); estabelece mecanismos de integrao das normas quando houver lacunas e contm tambm normas de Direito Internacional. Em relao ao tema vigncia das leis devemos nos preocupar com os seus princpios: obrigatoriedade (art. 3o, LICC) e continuidade das leis (art. 2o, LICC). Quando uma lei comea a vigorar? A regra geral (terica) de 45 dias aps a publicao (art. 1o, caput, LICC). Chamamos este perodo de vacatio legis. No entanto, na prtica, a lei entra em vigor na data em que ela mesmo determinar. J nos estados estrangeiros o prazo de trs meses aps a publicao. Se houver alguma alterao da lei durante o prazo de vacatio, o prazo recomea a contar da republicao (art. 1o, 3o da LICC). Se alterao se deu aps o prazo de vacatio, tratase de lei nova (art. 1o, 4o da LICC). A contagem feita incluindo-se o dia do comeo e tambm o ltimo dia do prazo, entrando a lei em vigor no dia subsequente sua consumao integral (art. 8o, 1o, LC n 95/98, alterado pela LC n 107/01). Outros dois temas que costumam cair muito: a) Repristinao ou seja, uma lei revogada no se restaura por ter a lei revogadora perdido a vigncia, salvo disposio em contrrio art. 2o, 3o da LICC; b) Lei Especial que estabelea disposies gerais ou especiais a par das j existentes, no revoga nem modifica lei anterior (art. 2o, 2o da LICC). s vezes, o legislador no consegue prever todas as situaes que uma norma pode criar. E um Juiz no pode deixar de julgar um caso alegando www.pontodosconcursos.com.br 50
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL lacuna da lei. Por isso o art. 4o da LICC prev: quando a lei for omissa, o juiz decidir o caso de acordo com a analogia, os costumes e os princpios gerais de direito. Finalmente a antinomia, que a presena de duas normas conflitantes, sem que se possa afirmar qual delas dever ser aplicada a um caso concreto. Critrios para soluo do conflito aparente de normas: a) hierrquico (uma norma hierarquicamente superior outra); b) especialidade (uma norma especial em relao a outra) e c) cronolgico (baseado no princpio de que a norma jurdica mais nova revoga a mais velha) B) Cdigo Civil. Em relao a ele, o edital exige basicamente conhecimentos sobre sua Parte Geral: Pessoas Naturais e Jurdicas (arts. 1o at 78) e os Fatos, Atos e Negcios Jurdicos (arts. 104 at 232). Neste item inserem-se a Prescrio/Decadncia, o Ato Ilcito e o Abuso de Direito e a sua repercusso na Parte Especial do Cdigo, ou seja, a Responsabilidade Civil (arts. 927/954). O primeiro tema se refere Pessoa Natural (todo ser humano considerado como sujeito de obrigaes e direitos, sem qualquer distino). O incio da personalidade se d com o nascimento com vida; mas a lei pe a salvo, desde a concepo, os direitos do nascituro (o que est por nascer). Em relao ao fim da personalidade, o item de maior relevncia o da morte presumida. Isto depende de um processo, que passa por trs fases: a) Ausncia (arrecadando-se os bens que sero administrados por um curador); b) Sucesso Provisria ( feita a partilha de forma provisria, aguardando-se por 10 anos o retorno do ausente); c) Sucesso Definitiva na abertura j se concede a propriedade plena dos bens e se declara a morte (presumida) do ausente. Seu cnjuge reputado vivo. Aguarda-se mais dez anos, no comparecendo neste perodo encerra-se o processo. Em relao capacidade o mais importante saber a classificao: 1) Absolutamente Incapazes: a) menores de 16 anos; b) enfermidade ou deficincia mental sem discernimento; c) pessoas que, mesmo por causa transitria, no puderem exprimir sua vontade. 2) Relativamente Incapazes: a) maiores de 16 e menores de 18 anos; b) brios habituais, viciados em txico e os que por deficincia mental tenham discernimento reduzido; c) excepcionais, sem desenvolvimento completo; d) prdigos (pessoas que dissipam seus bens). Lembramos que os ndios so regulados por legislao especial (Lei n 6.001/73 Estatuto do ndio). 3) Capacidade Plena maiores de 18 anos ou emancipadas. A emancipao a aquisio da capacidade plena antes dos 18 anos. Hipteses: a) concesso dos pais (na falta de um deles, apenas a do outro), por instrumento pblico, independentemente de homologao judicial 16 anos; b) sentena do Juiz (ouvido o tutor, nos casos em que no h poder familiar) 16 anos; c) casamento idade nbil 16 anos; d) exerccio de emprego pblico efetivo; e) colao de grau em curso de ensino superior; f) estabelecimento civil ou comercial ou pela existncia de relao de emprego, com economia prpria 16 anos. Em relao Pessoa Jurdica, a dica saber o seu conceito, a classificao principal e a desconsiderao da personalidade. Vejamos. Conceito: unidade de pessoas naturais ou de patrimnios, que visa a consecuo de certos fins, www.pontodosconcursos.com.br 51
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL reconhecido como entidade com aptides de direitos e obrigaes. Corrente majoritria Teoria da Realidade Tcnica. Smula 227 do Superior Tribunal de Justia: A pessoa jurdica pode sofrer dano moral. Classificao principal: A) Pessoas Jurdicas de Direito Pblico: 1) Externo Regulamentadas pelo Direito Internacional Ex: outros pases, organismos internacionais (ONU, OEA). 2) Interno O Estado: a) Administrao Direta: Unio, Estados Membros, Distrito Federal, Territrios e Municpios. b) Administrao Indireta: Autarquias, Associaes Pblicas e demais entidades de carter pblico criadas por lei (Fundaes Pblicas). B) Pessoas Jurdicas de Direito Privado: 1) Fundaes Particulares; 2) Partidos Polticos; 3 Organizaes Religiosas; 4) Associaes unio de pessoas, sem finalidade lucrativa; 5) Sociedades Simples ou Empresrias ambas visam finalidade lucrativa; no entanto a diferena est no seu objeto: exerccio (ou no) de atividade mercantil. Palavras chaves: organizao e atividade. Obs. Empresas Pblicas e Sociedades de Economia Mista so consideradas como Pessoas Jurdicas de Direito Privado. Desconsiderao da personalidade jurdica (disregard of the legal entity) Art. 50, CC atinge e vincula responsabilidades dos scios (atingindo seus bens particulares), com intuito de impedir abuso da personalidade jurdica, desvio de finalidade ou confuso patrimonial. Em relao ao Negcio Jurdico, a dica saber bem os elementos essenciais e os defeitos de consentimento. Os Elementos Essenciais dizem respeito existncia e validade do Negcio Jurdico, dando-lhe a estrutura e a substncia. Dividem-se em: 1) Gerais so comuns a todos os negcios jurdicos: a) capacidade das partes; b) objeto lcito, possvel, determinado ou determinvel e c) consentimento (que diz respeito vontade das partes). 2) Especiais dizem respeito forma prescrita ou no defesa em lei, aplicveis a apenas alguns negcios. Defeitos do Negcio Jurdico (arts. 138 a 165, CC). Em regra o ato anulvel (art. 171, II, CC), devendo ser alegado no prazo decadencial de 4 anos (art. 178, II, CC) 1. Ignorncia ou Erro Essencial recai sobre circunstncias e aspectos principais, relevantes do negcio de forma que se eu soubesse do defeito jamais teria praticado o ato. 2. Dolo Essencial. Emprego de manobras ardilosas ou maliciosas, para levar algum prtica de um ato que o prejudica, beneficiando o autor do dolo ou terceiros. 3. Coao. a presso fsica (ato nulo) ou moral (anulvel) exercida sobre algum para obrig-lo a praticar (ou deixar de praticar) determinado ato. 4. Estado de Perigo. Configura-se quando algum, premido da necessidade de salvar a si, ou a pessoa de sua famlia, de grave dano conhecido pela outra parte, assume obrigao excessivamente onerosa. 5. Leso (art. 157, CC). Ocorre quando uma pessoa, sob premente necessidade, ou por inexperincia, se obriga a prestao manifestamente desproporcional ao valor da prestao oposta. 6. Fraude contra credores. Prtica maliciosa, pelo devedor, de atos que desfalcam seu patrimnio, com o fim de coloc-lo a salvo de uma execuo por dvidas em detrimento dos direitos creditrios alheios. 7. Simulao (art. 167, CC). a declarao enganosa da vontade, visando a obter resultado diverso do que aparece, com o fim de criar uma aparncia de direito, para iludir terceiros ou burlar a lei. importante notar que o novo Cdigo Civil no trata mais a simulao como um defeito social. www.pontodosconcursos.com.br 52
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL Alm disso, determina que a simulao hiptese de nulidade absoluta do ato. A seguir forneo alguns grficos comparativos que reputo importantes.
Quadro comparativo entre nulidade a anulabilidade Ato Nulo (nulidade absoluta) Ato anulvel (nulidade relativa anulabilidade)
1. Interesse da coletividade; matria de 1. Interesse do prejudicado; matria de ordem pblica. Eficcia erga omnes ordem privada. Os efeitos so extensveis (extensveis a todos). apenas para quem alegar. 2. Pode ser arguida por qualquer 2. Somente pode ser alegada interessado ou pelo Ministrio Pblico. prejudicado, legtimo interessado. pelo
3. No pode ser suprida pelo juiz. No 3. O juiz no pode reconhec-la de ofcio. No entanto ele pode reconhec-la de ofcio. entanto, alegada, ele pode san-la. 4. O vcio no pode ser sanado pela 4. O vcio pode ser sanado pela confirmao confirmao, nem se convalesce pelo (expressa) ou pelo decurso do tempo (tcita). decurso do tempo. 5. Em regra no prescreve. Excees: 5. Prescreve em prazos mais ou menos quando a lei assim o permitir, negcios de exguos ou em prazos decadenciais. fundo patrimonial, etc. 6. Efeito ex nunc (desde aquele momento). A 6. Efeito ex tunc (de agora em diante). No declarao de nulidade retroage data da retroage. Os efeitos se operam somente a celebrao do negcio. partir da anulao.
Distines entre Prescrio e Decadncia PRESCRIO DECADNCIA
1) Extingue apenas a pretenso (ao). 1) Extingue o direito material pela falta No interfere no direito material. de exerccio dentro do prazo. Atinge indiretamente a ao. 2) Os prazos so estabelecidos somente 2) Os prazos so estabelecidos pela lei ou pela vontade das partes. pela lei. 3) Atualmente pode ser declarada de ofcio 3) Na decadncia decorrente de prazo pelo Juiz, mesmo nas aes patrimoniais. legal o Juiz deve declar-la de oficio, independente de arguio. O art. 194, CC foi revogado. 4) A parte pode no aleg-la. renuncivel. Porm, somente aps a sua consumao. A renncia pode ser expressa ou tcita, mas nunca em prejuzo de terceiros. 4) A decadncia decorrente de prazo legal no pode ser renunciada pelas partes: nem antes e nem depois de consumada.
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5) No corre contra determinadas pessoas. O prazo pode ser impedido, suspenso ou interrompido. Ex: cnjuges, poder familiar, tutela, curatela, absolutamente incapazes, etc. 5) Corre contra todos (efeito erga omnes), como regra. No se suspende e nem se interrompe. Exceo no corre contra os absolutamente incapazes (art. 208, c.c. art. 198, I ambos do CC). 6) No se admite suspenso ou interrupo em favor daqueles contra os quais no corre prescrio. S pode ser obstada pelo exerccio efetivo do direito ou da ao. 7) No h regra geral para os prazos. Eles podem ser de dias, meses e anos. Previstos em dispositivos esparsos pelo Cdigo e Leis Especiais.
6) Causas de impedimento ou suspenso arts. 197, 198, 199 e 200, CC. Causas de interrupo art. 202 CC. As causas esto expressamente previstas em lei, no se admitindo analogia. 7) Regra Geral Prazo de 10 anos (art. 205, CC). Prazos Especiais 01, 02, 03, 04 e 05 anos (conforme a hiptese do art. 206 e seus pargrafos, CC).
Finalizo, desejando a todos os votos de pleno xito em seus objetivos, com muita tranquilidade e paz, durante os estudos e na hora da prova. Um forte abrao.
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 6) DIREITO PENAL Pedro Ivo Gandra
Futuro Auditor Fiscal da Receita Federal, Fazendo uma anlise detalhada das provas da ESAF e seguindo a lgica do que vem sendo exigido nos concursos, dois assuntos sero essenciais ao candidato para garantir uma boa pontuao em Direito Penal. So eles: A PARTE REFERENTE AO CRIME, PRESENTE NA PARTE GERAL DO CDIGO PENAL; E OS CRIMES CONTRA A ADMINISTRAO PBLICA. Digo isto porque, se pegarmos todas as questes da ESAF j exigidas na matria Direito Penal, chegamos a um percentual de 36% das questes versando sobre o crime e 34% tratando dos crimes contra a Administrao Pblica. Dito isto, vamos analisar os tpicos do edital, dando ateno especial aos dois temas.
1 DA APLICAO DA LEI PENAL Este primeiro ponto do edital no vem sendo muito exigido pela ESAF, entretanto, 90% das vezes que o tema cobrado testa o candidato quanto aos conceitos de tempo e lugar do crime. Lembre-se de que o cdigo penal adota para o tempo do crime a teoria da ATIVIDADE, segundo a qual considera-se praticado o crime no momento da ao ou omisso, ainda que outro seja o momento do resultado. Diferentemente, para o lugar do crime adota-se a teoria da UBIQUIDADE e, assim, considerase praticado o crime no lugar em que ocorreu a ao ou omisso, no todo ou em parte, bem como onde se produziu ou deveria produzir-se o resultado. Com relao a este tpico os artigos que voc no pode deixar de ler so: ART. 3 / ART. 4 / ART. 6 / ART. 7, I. 2-DO CRIME Este tema, sem dvida, ter uma ateno especial por parte do examinador. Vamos analis-lo! No incio do Cdigo, quando o texto legal comea a tratar do crime, temos o assunto relao de causalidade. Este tema bem extenso, mas no muito exigido em prova. Sendo assim, tenha algum conhecimento, mas no recomendo que perca muito tempo. Logo depois, nos artigos 14, 15 e 16 temos importantes assuntos que juntamente com o artigo 23 (excludentes de ilicitude) disputam a preferncia do examinador. No deixe de conhecer bem a diferena entre a desistncia voluntria, o arrependimento eficaz e o arrependimento posterior.
Alm disso, d ateno especial para a diferenciao entre legtima defesa e estado de necessidade.
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Com relao a este tpico, os artigos que voc no pode deixar de ler so: ART. 14,II / ART. 15 / ART. 16 / ART. 17 / ART.18,II / ART.20,caput, / ART.21 / ART.23 3-DOS CRIMES CONTRA A ADMINISTRAO PBLICA Este tema com certeza estar presente em sua prova e merece uma ateno especial. Como voc sabe, os crimes contra a administrao so classificados em trs grupos: CRIMES COMETIDOS POR ADMINISTRAO EM GERAL; FUNCIONRIO PBLICO CONTRA A
CRIMES PRATICADOS POR PARTICULAR CONTRA A ADMINISTRAO EM GERAL; E CRIMES CONTRA A ADMINISTRAO DA JUSTIA. Dentre os trs, nesta reta final de estudos, atenha-se aos delitos tratados nos artigos 312 a 326, ou seja, os cometidos por funcionrio pblico contra a administrao em geral. Cerca de 80% das questes da ESAF so exigidas da. Alm disso, d tambm ateno especial ao conceito de funcionrio pblico previsto no artigo 327. importantssimo!!! Em relao aos demais grupos, no deixe de ler os seguintes artigos: ART. 331 / ART. 333 / ART. 337-A 4-DOS CRIMES CONTRA A PREVIDNCIA O edital de retificao especificou bem quais delitos contra a previdncia precisam ser estudados. No acredito em uma profundidade grande nas questes e normalmente a ESAF exige a literalidade. Sendo assim, o bizu aqui : Nesta reta final no perca tempo com a doutrina e preocupe-se em ler os artigos 168-A e 327-A. 5-DOS CRIMES CONTRA A ORGANIZAO DO TRABALHO Na minha opinio, este um tema que no ser profundamente abordado na prova. Sendo assim, no perca muito tempo com este tpico, limitando-se a uma noo geral sobre os delitos, especialmente os presentes nos artigos: ART. 197 / ART. 199 / ART. 200 / ART. 201, que so os que mais aparecem em prova. 5 - LEI N. 2.860, DE 31/08/56 Esta lei presente no edital to pequena que no h nem como resumir. Trata da legislao sobre Priso Especial para os Dirigentes de Entidades Sindicais e para o Empregado do Exerccio de Representao Profissional ou no Cargo de Administrao Sindical e exige a simples leitura sem qualquer aprofundamento.
6-DOS CRIMES CONTRA A ORDEM TRIBUTRIA O edital extremamente restritivo quanto a este ponto. Sendo assim, relembre apenas os delitos funcionais contra a ordem tributria presentes no artigo 3 da lei n 8.137/90:
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Extraviar livro oficial, processo fiscal ou qualquer documento, de que tenha a guarda em razo da funo; soneg-lo, ou inutiliz-lo, total ou parcialmente, acarretando pagamento indevido ou inexato de tributo ou contribuio social; Exigir, solicitar ou receber, para si ou para outrem, direta ou indiretamente, ainda que fora da funo ou antes de iniciar seu exerccio, mas em razo dela, vantagem indevida; ou aceitar promessa de tal vantagem, para deixar de lanar ou cobrar tributo ou contribuio social, ou cobr-los parcialmente. Patrocinar, direta ou indiretamente, interesse privado perante a administrao fazendria, valendo-se da qualidade de funcionrio pblico.
7 - LEI DOS JUIZADOS ESPECIAIS (LEI N. 9.099/95 E LEI N. 10.259/2001) At hoje a ESAF limitou-se a exigir 3 questes sobre o tema. Sendo assim, de forma bem objetiva, uma opinio: No perca tempo com este assunto na reta final de seus estudos. ************************ Caro aluno, Desejo sinceramente que seu esforo seja recompensado e que Deus ilumine sua mente no dia da prova. Acredite em voc e lembre-se de que no importa a quantidade de candidatos, pois se h uma vaga aberta ela pode e ser sua!!! No dia da prova estarei torcendo pelo seu sucesso! Abraos e bons estudos, Pedro Ivo
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 7) DIREITO COMERCIAL Andr Luiz S. C. Ramos Ol, alunos e alunas do Ponto dos Concursos! Vamos ao bizu de direito empresarial, com as principais dicas de ltima hora para a prova. - Provavelmente, o examinador vai cobrar temas relacionados ao direito de empresa, que est disciplinado no Cdigo Civil, a partir do art. 966. Sugiro que dem uma lida nos arts. 966 (conceito de empresrio), 971 (tratamento especial do empresrio rural, que tem a faculdade de se registrar), 972 (requisitos ao exerccio de empresa: capacidade e ausncia de impedimento), 974 (hipteses excepcionais em que o incapaz pode exercer empresa: incapacidade superveniente e herana) e 977 (sociedade entre cnjuges, que vedada quando eles so casados nos regimes da comunho universal e da separao obrigatria). - Ateno ao pargrafo nico do art. 966, que cuida dos profissionais intelectuais (profissionais liberais): eles no so considerados empresrios, salvo quando o exerccio da profisso constitui elemento de empresa. - Cuidado com questes que cobrem o conceito de empresa! Empresa uma atividade econmica organizada, voltada para a produo ou circulao de bens ou servios. No confundam empresa com sociedade empresria (esta a pessoa jurdica constituda para exerccio de empresa). No confundam empresa com o ponto de negcio (este o local onde a empresa exercida). No confundam empresa com estabelecimento empresarial (este o complexo organizado bens materiais e imateriais usados no exerccio da empresa). - CUIDADO com a regra o art. 982, pargrafo nico, que estabelece que a cooperativa sempre uma sociedade simples, pouco importando se exerce uma atividade empresarial de forma organizada e com intuito de lucro. - Um ponto importante do programa, que cai muito em prova, o ESTABELECIMENTO EMPRESARIAL. O primeiro cuidado que se deve ter nas questes sobre estabelecimento empresarial NO CONFUNDIR o estabelecimento empresarial com o ponto de negcio. Este, repita-se, o local onde o empresrio exerce sua atividade empresarial. Estabelecimento empresarial todo o conjunto de bens, materiais (equipamentos, mquinas, imveis) ou imateriais (marca, desenho industriais, patente), que o empresrio utiliza no exerccio da sua atividade (art. 1.142). - CUIDADO!!! O que mais cai em prova sobre estabelecimento so as regras sobre o TRESPASSE, nome dado ao contrato de transferncia do estabelecimento empresarial. Os artigos mais cobrados so o 1.146 e o 1.147. O art. 1146 do CC trata da chamada sucesso empresarial: o adquirente do estabelecimento empresarial responde pelas dvidas anteriores, desde que regularmente contabilizadas, e o alienante fica solidariamente responsvel por elas durante o prazo de um ano. O art. 1147 do CC positivou no direito empresarial brasileiro a chamada clusula de no-concorrncia: salvo autorizao expressa, o alienante do estabelecimento tem a obrigao implcita de no fazer concorrncia ao adquirente do estabelecimento empresarial pelo prazo de 5 anos. www.pontodosconcursos.com.br 58
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL - Quanto escriturao, importante lembrar o seguinte: (i) os empresrios devem manter um sistema de escriturao contbil peridico, alm de levantar, todo ano, dois balanos financeiros: o patrimonial e o de resultado econmico; (ii) a escriturao tarefa que a lei incumbe ao contabilista, salva nos casos em que no exista contabilista habilitado na localidade; (iii) o nico livro obrigatrio comum a todo e qualquer empresrio o livro Dirio; (iv) o art. 1.179, 2, do CC dispensa pequeno empresrio (empresrio individual com receita bruta anual de at R$ 36.000,00 (trinta e seis mil reais) do dever de escriturao; (v) os livros empresariais so protegidos pelo sigilo, conforme art. 1.190, mas esse sigilo no oponvel, por exemplo, s autoridades fazendrias, quando estas esto no exerccio da fiscalizao tributria; (vi) o juiz pode determinar a exibio integral dos livros (s a requerimento e nos casos expressamente previstos na lei) ou a exibio parcial dos livros (at mesmo de ofcio e em qualquer processo); (vii) os livros empresariais fazem prova contra o empresrio (independentemente de estarem corretamente escriturados) e a favor do empresrio (desde que regularmente escriturados). - Sobre ME e EPP, cuidado com as definies: AT R$ 240 MIL, MICROEMPRESA; ACIMA DESSE VALOR E AT R$ 2,4 MILHES, EMPRESA DE PEQUENO PORTE. CUIDADO!!! Alm de ME e EPP, h tambm o pequeno empresrio, que exclusivamente o empresrio individual que, caracterizado como ME, aufira renda bruta anual nfima, no excedente a meros R$ 36.000,00. Esse pequeno empresrio, alm de se beneficiar de todas as regras especiais previstas na Lei Geral para as ME's e EPP's, vai possuir ainda, em algumas situaes, um tratamento ainda mais especial. Basta citar, por exemplo, a regra do art. 1.179, 2, do CC, a qual o isenta de qualquer obrigao escritural. - Sobre ttulos de crdito, outro ponto importante do programa, valem as seguintes dicas sobre cheque e duplicata, os dois ttulos mais cobrados em provas: (i) embora seja uma ordem de pagamento vista, admite-se o cheque pr-datado, e a smula n 370 do STJ diz que caracteriza dano moral a apresentao antecipada de cheque pr-datado; (ii) se o cheque for da mesma praa, o prazo de apresentao de 30 (trinta) dias; se for de praas diferentes, o prazo de apresentao ser de 60 dias; (iii) O transcurso do prazo de apresentao no impede que o cheque seja levado ao banco sacado para ser descontado, uma vez que somente depois de transcorrido o prazo prescricional que a instituio financeira no poder mais receber nem processar o ttulo, e o prazo prescricional do cheque de 06 (seis) meses, contados aps o trmino do prazo de apresentao. (iv) prescrito o cheque, pode-se ajuizar ainda ao monitria para sua cobrana, nos termos da smula 229 do STJ: admissvel ao monitria fundada em cheque prescrito; (v) A duplicata ttulo causal, ou seja, s pode ser emitida para documentar determinadas relaes jurdicas pr-estabelecidas pela sua lei de regncia, que so uma compra e venda mercantil ou um contrato de prestao de servios; (vi) a duplicata ttulo estruturado como ordem de pagamento, e seu aceite obrigatrio, ou seja, emitido o ttulo, com base na fatura ou nota fiscal que documenta a venda, o devedor obrigado a aceit-la, e ainda que no assine o ttulo, aceitando-o expressamente, assumir a obrigao dele constante, desde que o vendedor www.pontodosconcursos.com.br 59
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL comprove a entrega das mercadorias ou a prestao do servio, conforme o caso; (vii) a duplicata protestvel por falta de aceite, de devoluo ou de pagamento; (viii) a execuo da duplicata prescreve (i) em trs anos contra o devedor principal e seus avalistas, (ii) em um ano contra os co-devedores e seus avalistas. - O ponto sobre sociedades o mais importante. Sobre as sociedades nopersonificadas, cuidado com o art. 990 (estabelece responsabilidade ilimitada e solidria para os scios da sociedade em comum, que a sociedade sem registro) e com o art. 991 (explica como formada a sociedade em conta de participao, que tem o scio ostensivo, que responde sozinho perante terceiros pelas obrigaes contradas, e os scios participantes, que apenas investem no negcio e dividem os resultados no final). - Sobre sociedade limitada, cuidado com os seguintes artigos do CC: 1.052 (diz que a responsabilidade dos scios limitada ao valor das quotas, mas que eles so solidrios em relao ao capital social total); 1.053 (diz que a Ltda. regida subsidiariamente pelas normas da sociedade simples, e que PODE ser regida supletivamente pela lei das S/A, desde que isso esteja previsto no contrato), 1.057 (diz que a entrada de estranhos depende da anuncia dos demais scios, salvo disposio diversa no contrato), 1.058 (diz que o scio remisso, aquele que no integralizou suas quotas, pode ser excludo da sociedade) e 1.085 (diz que o scio minoritrio pode ser excludo extrajudicialmente, se cometer falta grave). - Ainda sobre limitada, cuidado: (i) ela no pode ficar com apenas um scio por mais de 180 dias (art. 1.033, IV); (ii) suas deliberaes podem ser tomadas em assemblia (obrigatria quando h mais de 10 scios) ou em reunio (s nas sociedade com at 10 scios). - Sobre S/A, cuidado com suas 4 caractersticas principais: (i) a S/A uma sociedade de capital, ou seja, nela a entrada de estranhos ao quadro social independe da anuncia dos demais scios; (ii) a S/A sempre uma sociedade empresria, mesmo que no explore uma atividade empresarial (art. 982, p. n., do CC); (iii) a S/A s pode ser identificada por denominao, jamais por firma social; (iv) a responsabilidade dos scios limitada, no assumindo eles, seno em situaes excepcionalssimas como a desconsiderao da personalidade jurdica ou a imputao direta de responsabilidade pela prtica de atos ilcitos , nenhuma responsabilidade pelas dvidas da sociedade. - A S/A ser aberta quando tiver autorizao para negociar seus valores mobilirios no mercado de capitais, e fechada quando no tiver autorizao para tanto. Quem confere essa autorizao a CVM (Comisso de Valores Mobilirios). - Por fim, outro ponto muito importante do programa a RECUPERAO JUDICIAL, hoje disciplinada pela Lei n 11.101/05. Sobre esse assunto, merece destaque o seguinte: para requerer recuperao judicial, o devedor (que deve ser necessariamente empresrio individual ou sociedade empresria) deve preencher os requisitos do art. 48 (requisitos materiais), e sua petio deve preencher os requisitos do art. 51 (requisitos formais). LER ESSES ARTIGOS MUITO IMPORTANTE! - Cuidado!!! No confundam a deciso que defere o processamento da recuperao judicial com a deciso que concede a recuperao judicial. A www.pontodosconcursos.com.br 60
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL primeira apenas analisa se o devedor preenche os requisitos dos arts. 48 e 51. A segunda definitiva, proferida aps a aprovao do plano pelos credores. - O administrador judicial, de acordo com a nova lei, deve atender os requisitos do art. 21: ser pessoa idnea, preferencialmente advogado, contador, administrador ou economista. E mais: pode ser tambm uma pessoa jurdica especializada (isso foi uma interessante trazida pela nova lei). - Se o devedor descumprir o plano durante o processo de recuperao judicial, o juiz decretar sua falncia. Se o devedor descumprir o plano aps a sentena de encerramento da recuperao judicial, caber a cada credor interessado ou requerer a execuo especfica da obrigao descumprida (j que a deciso que concedeu a recuperao ttulo executivo) ou requerer a falncia do devedor, com base no art. 94, III, g. - Como no programa consta um ponto especfico sobre ME e EPP, preciso ter muito cuidado com 3 artigos da Lei n 11.101/05, porque eles tratam de um plano especial de recuperao judicial para microempresas e empresas de pequeno porte. Primeiro, preciso destacar que a opo por esse plano especial uma mera faculdade. Segundo, preciso tomar cuidado com suas caractersticas, que tm sido muito cobradas nas provas. O plano especial s pode abranger crditos quirografrios, ou seja, crditos trabalhistas, com garantia real, privilegiados etc. no podem ser renegociados nesse plano. O leque de medidas que o devedor pode apresentar para resolver sua crise muito pequeno: cabe a ele apenas propor parcelamento das dvidas quirografrias, por um prazo mximo de 36 meses, com carncia para o primeiro pagamento de at 180 dias, e juros de 12% ao ano. Em sntese: um credirio! o plano Casas Bahia! Ademais, o devedor no pode contratar empregados nem aumentar despesas sem autorizao do juiz. Por fim, outra caracterstica importante desse plano especial das MEs e EPPs que quem decide sobre ele no so os credores, por meio da assemblia, mas o juiz, nos termos do art. 72.
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 8) DIREITO CONSTITUCIONAL Vicente Paulo e Frederico Dias
Finalmente, estamos na reta final do concurso! Assim, importante voc dar uma olhada naqueles pontos cruciais da matria. Nesse sentido, nossa funo aqui no Biz do Ponto ser a de destacar os temas mais relevantes para voc. A, voc nos pergunta: e qual o critrio para definir o que mais importante? Ora, so aqueles assuntos que a ESAF tem adorado pedir, de acordo com o observado nas mais de 600 questes resolvidas no curso em exerccios para a Receita. E tambm na experincia anterior em provas da ESAF. isso mesmo: enquanto voc tem milhares de assuntos para estudar, vrias preocupaes etc. ns estamos com dedicao exclusiva para o direito constitucional e por isso alcanamos um bom conhecimento sobre o que mais importante nessa matria. Ou seja, este material consiste naquela dica final sobre o que voc precisa dar uma olhada panormica nesses ltimos dias, considerando que a banca no ir alterar a forma de cobrar a matria. Antes de voc comear a leitura desses bizs, queremos te dizer algo... Nesse momento de vspera do concurso, no hora para sair estudando igual um maluco tudo o que voc teve dificuldade de memorizar durante sua preparao. Ou de ficar se matando de tanto estudar, dia e noite, deixando sua cabea cansada para o dia da prova. Afinal, voc j viu algum atleta, na vspera da maratona, ficar correndo dia e noite, para se preparar? Lembre-se sempre que para passar em concurso no preciso saber tudo. Por experincia prpria, podemos dizer que fomos aprovados em concursos difceis sem saber toda a matria. Agora hora de tranqilidade e paz de esprito. Tente manter sua motivao e concentrao para chegar no dia da prova bem tranquilo e pronto para despejar na prova todo o conhecimento acumulado at hoje. Pois bem, vamos, ento, bater um papo sobre as nossas expectativas sobre a prova de Direito Constitucional... Considerando as regras do edital e o contedo programtico da disciplina Direito Constitucional, temos, aproximadamente, 8 tpicos da disciplina para a elaborao de aproximadamente 10 questes. a partir dessa realidade que sero traados nossos Bizus. Item 1 do edital: No item 1, podemos identificar trs assuntos predominantes: (i) a tradicional classificao das normas constitucionais quanto ao grau de eficcia e aplicabilidade elaborada pelo professor Jos Afonso da Silva; (ii) classificao das Constituies; e (iii) interpretao das normas constitucionais. Quanto a esses temas o mais comum a ESAF cobrar do candidato se ele sabe a diferena entre eficcia plena, contida e imediata. Lembre-se do seguinte: todas as normas constitucionais possuem eficcia jurdica. Para ajudar na memorizao dos principais aspectos, veja esse esquema:
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL Eficcia das normas constitucionais - Produzem seus efeitos essenciais com a simples entrada em vigor Eficcia Plena
Imediata (aptas para produzir efeitos imediatamente)
- Aplicabilidade
Direta (no dependem de nenhuma norma regulamentadora) Integral (j produzem seus integrais efeitos)
- Produzem seus efeitos essenciais, mas eles podem ser restringidos Eficcia Contida
Imediata (aptas para produzir efeitos imediatamente)
- Aplicabilidade
Direta (no dependem de nenhuma norma regulamentadora) No integral (sujeitas imposio de restries)
- S produzem seus plenos efeitos depois da exigida regulamentao Eficcia Limitada

Mediata (efeitos essenciais apenas aps regulamentao)
- Aplicabilidade
Indireta (dependem de norma regulamentadora) Reduzida (com a promulgao da Constituio, sua eficcia meramente negativa, isto , revogam a legislao pretrita e probem a legislao futura em sentido contrrio)
- Princpio Institutivo regras para a futura criao, estruturao e organizao de rgos,

entidades ou institutos, mediante lei.
- Princpio Programtico princpios e diretrizes a serem cumpridos futuramente pelos rgos

estatais visando realizao dos fins sociais do Estado.
Quanto classificao das Constituies, destaquemos o seguinte: a) no Brasil, tivemos 4 Constituies outorgadas (1824, 1937, 1967 e 1969) e 4 Constituies democrticas, populares ou promulgadas (1891, 1934, 1946 e 1988); todas essas foram do tipo rgidas, exceto a de 1824, que foi do tipo semirrgida; apenas uma delas apresentou limitao de ordem temporal (tambm a de 1824); b) no confunda Constituio popular com Constituio cesarista (muita gente fez essa confuso no curso online); a primeira elaborada por representantes do povo; a cesarista tem a sua formao marcada por dois momentos distintos e imprescindveis sua formao: elaborao e posterior submisso a referendo (confirmao) pelo povo; c) a tendncia moderna de elaborao de Constituies escritas, dogmticas (que retratam, de forma sistematizada, os princpios e idias fundamentais da teoria poltica e do direito dominante poca), analticas (de texto extenso, prolixas), rgidas (que exigem processo especial para modificao do seu texto) e dirigentes ou programticas (que definem fins e programas a serem desenvolvidos posteriormente pelo legislador infraconstitucional, no sentido de uma orientao social democrtica); d) nem todas as Constituies so codificadas (nem todas tm o seu texto sistematizado em um nico documento), pois existem tambm as Constituies legais (formadas por diferentes textos constitucionais, elaborados em momentos distintos da vida do Estado); e) nos regimes de Constituio no-escrita, histrica ou costumeira tambm temos normas constitucionais escritas, haja vista que esse tipo de Constituio formada por normas costumeiras, jurisprudncia, convenes e leis esparsas;
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Quanto interpretao das normas Constitucionais, voc precisa apenas saber o conceito de cada princpio e o conceito de cada mtodo. As questes no so difceis, mas exigem memorizao. Veja os principais princpios:
Unidade da Constituio Efeito integrador Mxima efetividade Justeza (conformidade funcional) Harmonizao Fora normativa da constituio Interpretao conforme a constituio evitar contradies (antinomias) integrao poltica e social e o reforo da unidade poltica sentido que d maior eficcia, mais ampla efetividade social
esquema organizatrio-funcional evitar o sacrifcio (total) de uns em relao aos outros atualizao normativa, a eficcia e a permanncia da Constituio preferncia ao sentido da norma que a compatibilize com o contedo da Constituio
Agora, lembre-se dos mtodos de interpretao: I) mtodo jurdico = interpreta-se a constituio como se interpreta uma lei, utilizandose dos tradicionais elementos filolgico, lgico, histrico, teleolgico e gentico; II) mtodo tpico problemtico = confere primazia ao problema perante a norma, parte-se do problema para a norma; III) mtodo hermenutico concretizador = pr-compreenso do sentido do texto constitucional atravs do intrprete, conferindo primazia norma perante o problema, formando um crculo hermenutico; IV) mtodo cientfico-espiritual = de cunho sociolgico, leva em conta a ordem de valores subjacente ao texto constitucional, bem assim a integrao do texto constitucional com a realidade da comunidade; V) mtodo normativo-estruturante = valorizao da norma propriamente dita e da situao normada, do texto e da realidade social que o mesmo intenta conformar; VI) mtodo comparativo = comparao entre diferentes constitucionais, a partir do direito constitucional comparado. Item 2 do edital: Talvez esse seja o assunto mais simples do edital. Pode ficar tranquilo, pois a Esaf no costuma inventar aqui. Mas voc tem que acertar a questo sobre esse tema, ok? Voc deve ir para a prova sabendo bem: a) as espcies do poder constituinte e as caractersticas de cada uma delas; b) diferenciar as caractersticas do poder constituinte originrio (poltico, inicial, ilimitado, incondicionado e permanente) e do derivado (jurdico, derivado, condicionado e subordinado). Por exemplo, muito comum o candidato confundir no que consiste a caracterstica de condicionado, ou a de limitado. E a ESAF sabe disso... ordenamentos
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Alm disso, voc tem de saber quais so as limitaes ao poder de reforma. E d uma ateno especial s limitaes materiais implcitas. Item 3 do edital: Esse item engloba a parte mais difcil e longa da matria: controle de constitucionalidade. Como o intuito, neste momento, no revisar todo esse contedo (e nem haveria tempo para isso!), vamos aos 20 Bizus sobre controle de constitucionalidade das leis: 1) dentre as entidades sindicais brasileiras, s as confederaes sindicais podem instaurar o controle abstrato perante o STF (os sindicatos, federaes e centrais sindicais no podem); 2) a perda superveniente de representao no Congresso Nacional no prejudica o julgamento de ao do controle abstrato (ADI, ADO, ADC ou ADPF) j proposta pelo partido poltico perante o STF; 3) as associaes de associaes (aquelas que s congregam pessoas jurdicas) podem instaurar o controle abstrato perante o STF; 4) perante o STF, podem ser objeto de ADC somente leis e atos normativos federais; de ADI, leis e atos normativos federais e estaduais, ou do DF, desde que relativa ao desempenho de atribuio prpria dos Estados; em ADPF, leis e atos normativos federais, estaduais, distritais e municipais; logo, direito municipal no pode ser objeto de controle abstrato perante o STF em ADI e ADC, mas pode ser objeto de ADPF perante o mesmo Tribunal; 5) o direito pr-constitucional (anterior a 5/10/1988) no pode ser objeto de ADI ou ADC perante o STF, mas pode ser objeto de ADPF perante o mesmo Tribunal; 6) a concesso de medida cautelar em ADI: (a) suspende a eficcia da norma impugnada at o julgamento de mrito; (b) suspende o julgamento de processos que envolvam a aplicao da norma impugnada at o julgamento de mrito; (c) torna aplicvel a legislao anterior acaso existente, salvo manifestao expressa do STF em sentido contrrio (efeito repristinatrio); (d) produz eficcia erga omnes; (e) produz efeito vinculante em relao aos demais rgos do Poder Judicirio e Administrao Pblica direta e indireta, nas esferas federal, estadual e municipal (cuidado: o efeito vinculante das decises e smulas vinculantes do STF no alcanam o prprio STF e o Poder Legislativo); (f) em regra, produz efeitos ex nunc, mas podero ser ex tunc, desde que o STF o determine expressamente na deciso; (g) concedida por deciso de maioria absoluta dos membros do STF, salvo no caso de urgncia e no perodo de
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recesso do Tribunal (nesses casos, a cautelar concedida monocraticamente e posteriormente dever ser referendada pelo Plenrio); (h) sua eficcia inicia-se na data de publicao da ata da sesso de julgamento na imprensa oficial, salvo se o STF dispuser expressamente em sentido contrrio; (i) o seu descumprimento autoriza o ajuizamento de reclamao perante o STF, proposta por qualquer pessoa prejudicada; 7) o STF no admite as hipteses de interveno de terceiros previstas no Cdigo de Processo Civil (assistncia, oposio, denunciao lide, chamamento ao processo e nomeao autoria) nas aes do controle abstrato (ADI, ADC e ADPF); entretanto, o STF admite a interveno de terceiro no-legitimado na qualidade de amicus curiae (amigo da Corte), tanto nas aes do controle abstrato quanto no controle incidental (recurso extraordinrio); 8) o amicus curiae no pode, porm, interpor recursos no processo em que admitido; 9) no h prazo prescricional ou decadencial para a propositura das aes do controle abstrato; porm, no se admite ADI e ADC de norma j revogada, e caso a norma impugnada seja revogada antes do julgamento da ao, a ADI restar prejudicada, por perda de objeto; 10) as aes do controle abstrato so indisponveis (no admitem desistncia); 11) as aes do controle abstrato so dplices ou ambivalentes; 12) no julgamento de uma ao do controle abstrato, o STF vincula-se ao pedido, mas no se vincula causa de pedir (isto , a causa de pedir aberta); 13) no controle abstrato, exige-se o qurum de 8 Ministros do STF para o incio da sesso de julgamento (qurum mnimo); para a declarao da constitucionalidade ou da inconstitucionalidade com efeitos ordinrios (item 14, abaixo), exige-se o voto de 6 Ministros (maioria absoluta), num ou noutro sentido; para a modulao dos efeitos temporais da deciso que proclama a inconstitucionalidade (item 15, abaixo), exigese deciso de dois teros dos membros do STF (8 Ministros); 14) em regra, a deciso de mrito proferida em ADI: (a) dotada de eficcia erga omnes, efeitos ex tunc, efeito vinculante em relao aos demais rgos do Poder Judicirio e Administrao Pblica direta e indireta, nas esferas federal, estadual e municipal (cuidado: o efeito vinculante das decises e smulas vinculantes do STF no alcanam o prprio STF e o Poder Legislativo) e efeito repristinatrio em relao legislao pretrita, acaso existente; (b) irrecorrvel, ressalvada a interposio de embargos de declarao (se houver, no acrdo, obscuridade, contradio ou omisso); (c) no pode ser atacada mediante ao rescisria; (d) o seu descumprimento autoriza o ajuizamento de reclamao perante o STF, proposta por qualquer pessoa prejudicada; 15) modulao dos efeitos temporais da deciso que proclama a inconstitucionalidade: por razes de segurana jurdica ou diante de excepcional interesse social, poder o STF, ao proclamar a inconstitucionalidade, desde que por deciso de dois teros de seus membros: (a) restringir os efeitos da sua deciso; (b) conceder efeitos ex nunc sua deciso (c) fixar um outro momento para o incio da eficcia de sua deciso; 16) a modulao dos efeitos temporais da deciso que proclama a inconstitucionalidade (item 15, acima) poder ocorrer em todas as aes do controle abstrato e, tambm, no mbito do controle incidental (em recurso extraordinrio); 17) a ADI distingue-se da ADC porque nesta ltima: (a) s pode ser discutida a constitucionalidade de leis e atos normativos federais; (b) no h atuao do Advogado-Geral da Unio, na defesa da norma; (c) exige-se, para a propositura da ADC, a comprovao da existncia de relevante controvrsia judicial sobre a
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validade da norma objeto da ao; (d) os efeitos da medida cautelar so distintos: determinao para que juzes e tribunais suspendam o julgamento de processos que envolvam a aplicao da norma at o julgamento de mrito; (e) existe prazo limite para a eficcia da medida cautelar concedida: 180 dias; 18) no mbito do controle incidental (via difusa), qualquer juiz ou tribunal do Poder Judicirio (inclusive os juzes e tribunais estaduais) podem declarar a inconstitucionalidade de leis federais, estaduais ou municipais; 19) a Constituio Federal s autorizou expressamente os estados-membros a instituir a ADI; entretanto, firmou-se entendimento de que os estados-membros podero tambm instituir as demais aes do controle abstrato; nesse controle abstrato estadual, os Tribunais de Justia s podem apreciar a validade de leis e atos normativos estaduais e municipais - e sempre em face da CONSTITUIO ESTADUAL (isto , jamais em face da Constituio Federal); 20) no controle abstrato perante o Tribunal de Justia, se a lei local (estadual ou municipal) for impugnada por ofensa a dispositivo da Constituio Estadual que seja de reproduo obrigatria da Constituio Federal, contra a deciso do Tribunal de Justia caber recurso extraordinrio para o STF; a deciso do STF nesse recurso extraordinrio ser dotada de eficcia erga omnes, razo pela qual no haver comunicao ao Senado Federal, para o fim do previsto no art. 52, X, da Constituio Federal. Item 5 do edital: A rigor pode ser cobrado tudo: qualquer conhecimento literal, doutrinrio ou jurisprudencial sobre o Ttulo IV da Constituio Federal, que vai do art. 44 a 135 da Carta da Repblica de 1988. Mas, pelo enfoque do edital, parece-nos que a inteno da Esaf no essa. Com efeito, acreditamos que a Esaf quis destacar, apenas, os aspectos doutrinrios e jurisprudenciais relativos ao conceito, separao, independncia e harmonia entre os Poderes. Ento o mais prudente saber bem aqueles aspectos relacionados interdependncia dos poderes. Lembre-se que todo nosso ordenamento constitucional permeado por situaes de interaes entre os poderes, e tambm de controle recprocos (sistemas de freios e contrapesos). Guarde ainda esses detalhes conceituais: a) o poder poltico do Estado no divisvel. uno, indivisvel e indelegvel. O que h apenas uma repartio das funes de poder; em que cada rgo independente exerce sua funo (e de modo no exclusivo, lembre-se!); b) nesse sentido, estudar os sistemas de governo examinar como se d a relao entre os Poderes Executivo e Legislativo no Estado; isto , se h uma maior independncia e separao (presidencialismo) ou interdependncia, proximidade e colaborao (parlamentarismo) entre eles; Item 6 do edital: Puxa vida, como dar Bizu sobre um contedo desses, em que s o art. 5 possui 78 incisos, com n entendimentos jurisprudenciais do STF a respeito de cada um deles?! Bem, vamos l: a) os direitos sociais sujeitam-se a certos princpios especficos: (1) reserva do financeiramente possvel (o Estado est obrigado a concretizar os direitos sociais, mas de forma gradual, na medida do financeiramente possvel); vedao ao retrocesso (normas constitucionais e infraconstitucionais no podem retroceder em se tratando de direitos sociais j implementados); excepcionalmente, o Poder Judicirio pode determinar a implementao de polticas pblicas;
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b) os direitos fundamentais podem ter como titulares o Estado, e, tambm, como sujeitos passivos pessoas naturais; c) os direitos fundamentais tm aplicao entre particulares, ainda que o Estado no participe da relao jurdica; d) no h direitos e garantias fundamentais de natureza absoluta; assim, uma garantia constitucional (inviolabilidade da correspondncia) no pode ser invocada para acobertar uma prtica criminosa (crime de sequestro, por exemplo); e) dar especial ateno aos entendimentos do STF sobre os incisos X e XI do art. 5, pois eles esto entre os mais cobrados pela Esaf em suas provas; acerca do inciso X, importante voc saber que rgos podem determinar a quebra do sigilo bancrio; no tocante ao inciso XI, lembrar que o STF passou a admitir a violao de domiclio, por ordem judicial, mesmo no perodo da noite, desde que para a instalao de equipamentos de escuta ambiental; f) acerca do inciso XII do art. 5, lembrar dos seguintes entendimentos do STF: (1) a autorizao para interceptao telefnica s poder ocorrer com obedincia aos trs requisitos constitucionais, a saber: (i) ordem judicial (trata-se de medida sujeita reserva de jurisdio, isto , nenhum outro rgo ou autoridade pode autorizar a interceptao telefnica); (ii) nas hipteses e na forma que a lei estabelecer (a Lei n 9.296/1996 estabelece os casos estritos em que a interceptao telefnica poder ocorrer, a saber: quando houver indcios razoveis da autoria ou participao em infrao penal; quando a prova no puder ser feita por outros meios disponveis; o fato investigado constituir infrao penal punida com pena de recluso); e (iii) para fins de investigao criminal ou instruo processual penal (no poder ser autorizada a interceptao telefnica no curso de processos administrativos ou de natureza cvel); (2) alm da interceptao das comunicaes telefnicas, a Lei n 9.296/1996 permite, tambm, a interceptao do fluxo de comunicaes em sistemas de informtica e telemtica (email, fax, MSN etc.), desde que obedecidos os mesmos requisitos do inciso XII do art. 5 da Constituio Federal, acima explicados; (3) as inviolabilidades do inciso XII do art. 5 da Constituio das correspondncias e das comunicaes protegem a operao em si (enquanto em trnsito), e no o seu contedo final; assim, por exemplo: no tocante aos emails, a proteo alcana o seu contedo enquanto em trnsito (isto , a comunicao em si), e no estes depois de armazenados em disco rgido de computador; em relao s correspondncias, aplica-se o mesmo entendimento: a proteo alcana o seu contedo enquanto em trnsito (isto , a correspondncia em si), e no estas depois de recebidas e abertas pelo seu destinatrio; logo, lcita a busca e apreenso domiciliar autorizada judicialmente de computadores com emails armazenados em seu disco rgido, bem assim de cartas j recebidas e abertas pelo seu destinatrio encontradas no interior do domiclio; (4) embora a Lei n 9.296/1996 s admita a interceptao telefnica no curso de instruo processual ou investigao de crime punvel com recluso, o STF considera lcita a prova levantada no curso da interceptao de crime punvel com deteno, desde que haja conexo entre os delitos (isto , desde que haja conexo entre o delito punvel com pena de recluso, que deu origem interceptao, e o crime punvel com deteno, descoberto acidentalmente durante a execuo dessa medida); (5) a interceptao de comunicao telefnica ocorrer em autos apartados, apensados aos autos do inqurito policial ou do processo criminal, preservando-se o sigilo das diligncias, gravaes e transcries respectivas (afinal, se no houvesse sigilo quanto interceptao, a medida seria incua); aps a execuo da medida, haver a degravao do contedo das comunicaes, que ser levada aos autos para que o ru possa exercer, a posteriori, o seu direito ao contraditrio e ampla defesa; segundo o STF, a degravao das conversas no precisa ser integral, total; (6) embora a Lei n 9.296/1996 determine que a interceptao no poder exceder o prazo de quinze
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dias, renovvel por igual tempo, o STF firmou entendimento de que so vlidas renovaes sucessivas desse prazo, desde que comprovada a indispensabilidade do meio de prova; (7) apesar de o procedimento em tela ser admitido apenas em processos criminais, o STF entende que os dados colhidos em interceptaes de comunicaes telefnicas, judicialmente autorizadas para produo de provas em investigao criminal ou instruo processual penal, podem ser utilizados em procedimento administrativo, contra as mesmas pessoas em relao s quais foram colhidos, ou contra outros servidores cujos supostos ilcitos teriam despontado colheita dessa prova (prova emprestada). Item 7 do edital: Aqui no tem jeito! conhecer o teor dos arts. 170 a 181 da Constituio. Bem como o art. 192. Faa esquemas, grife as principais palavras, mas no deixe de saber bem esses artigos, pois se cair alguma questo, ser literal. Itens 8 e 9 do edital: Bem, esse assunto largamente estudado no mbito do Direito Previdencirio e Direito Administrativo. Quando cobrados em Constitucional, no costumam ir alm da literalidade da Constituio. Boa Prova! Que Deus tenha nos iluminado na elaborao deste Bizu e que ilumine mais ainda a sua mente nas poucas horas de resoluo das provas do AFRFB! Se puder, relaxe e descanse nos ltimos dias antes da prova.
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 9) DIREITO ADMINISTRATIVO Leandro Cadenas
Ol amigo concurseiro. O edital da Receita est bem abrangente. Tentaremos destacar os pontos com maior probabilidade de incidncia nessa prova, com base em concursos anteriores da ESAF. Coloquei tambm algumas questes para voc treinar e ver como a ESAF tem cobrado. Vamos a eles. PRINCPIOS DO DIREITO ADMINISTRATIVO Os princpios devem sempre ser valorados, ou seja, no tm uma aplicao fixa e constante devem ter incidncia na maior medida possvel, evitando-se anular completamente um em face de outro. O segredo est em sempre coloc-los numa balana, aplicando-se mais ou menos cada um deles a depender do caso concreto. Entre os princpios mais cobrados pela ESAF temos: Princpios basilares do Direito Administrativo: supremacia do interesse pblico sobre o particular e indisponibilidade do interesse pblico. Impessoalidade: em duas vertentes. Na primeira, qualquer ato da Administrao Pblica deve zelar pelo interesse pblico nunca pelo interesse pessoal do agente pblico. Na outra, os atos so imputados entidade a que se vincula o agente pblico, no a ele prprio. Segundo Celso A. B. de Mello, esse princpio tambm se relaciona diretamente com o princpio da isonomia. Moralidade: diz respeito moral interna da instituio, que deve pautar os atos dos agentes pblicos, como complemento lei. Os atos devem ser, alm de legais, honestos e conformes aos bons costumes e boa administrao. Eficincia: prega a otimizao dos procedimentos em qualquer ao da Administrao Pblica, que deve ser rpida, til, econmica, voltada para o alcance dos melhores resultados possveis. Privilegia o binmio qualidade x economicidade. Razoabilidade e da proporcionalidade: qualquer ao tomada dentro da esfera pblica deve ser pautada nesses princpios, implicando em coerncia entre os meios e os fins, considerando-se todas as situaes e circunstncias que afetem a soluo. Contraditrio: assegura que a parte tem o direito de se manifestar sobre todas as provas produzidas e sobre as alegaes feitas pela parte adversa. Alm disso, tem o direito de, com essa atuao, poder interferir no julgamento da questo. Ampla defesa entende-se a possibilidade que o acusado tem de usar todos os meios lcitos admitidos para provar o que alega, inclusive manter-se calado (art. 5, LXIII, CF/88) e no produzir provas contra si. (AFRE-CE/ESAF/2007) Sobre os princpios constitucionais da Administrao Pblica, marque a nica opo correta. a) O princpio da impessoalidade apresenta duas formas de abordagem. A primeira relaciona-se finalidade pblica. A segunda indica que os atos administrativos no devem ser imputados ao agente que os praticou, mas ao rgo ou entidade administrativa a que est vinculado. b) A discricionariedade atribuda autoridade administrativa, consubstanciada pela liberdade de atuao, autoriza a edio de resoluo que crie direitos e obrigaes aos administrados. c) Na situao em que a autoridade administrativa pratica ato com desvio de poder, pode-se afirmar que ocorreu atentado ao princpio da moralidade, e no ao princpio da legalidade. d) A publicidade no se constitui elemento formador do ato administrativo, mas requisito de eficcia e moralidade. Portanto, no se faz possvel a restrio dos atos de publicidade, sob o risco de se ferir o interesse pblico. e) O princpio da eficincia, inserido no texto constitucional pelo legislador derivado, indica Administrao Pblica a prestao de servios pblicos de forma racional e
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transparente. Todavia, no possvel a declarao de inconstitucionalidade de lei ou ato normativo que deixe de observ-lo. Gab. A O julgado a seguir j foi cobrado algumas vezes, e o STJ acaba de editar uma smula sobre isso: A exigncia de depsito ou arrolamento prvio de bens e direitos como condio de admissibilidade de recurso administrativo constitui obstculo srio (e intransponvel, para considerveis parcelas da populao) ao exerccio do direito de petio (CF, art. 5, XXXIV), alm de caracterizar ofensa ao princpio do contraditrio (CF, art. 5, LV) (STF, ADI 1.976/DF, DJ 18/05/2007, Informativo 461). Guarde as Smulas Vinculantes, muito importantes pra prova: STF, Smula Vinculante 3: Nos processos perante o Tribunal de Contas da Unio asseguram-se o contraditrio e a ampla defesa quando da deciso puder resultar anulao ou revogao de ato administrativo que beneficie o interessado, excetuada a apreciao da legalidade do ato de concesso inicial de aposentadoria, reforma e penso. STF, Smula Vinculante 5: A falta de defesa tcnica por advogado no processo administrativo disciplinar no ofende a Constituio. STF, Smula Vinculante n 13: A nomeao de cnjuge, companheiro ou parente em linha reta, colateral ou por afinidade, at 3 grau, inclusive da autoridade nomeante ou de servidor da mesma pessoa jurdica investido em cargo de direo, chefia ou assessoramento, para o exerccio de cargo em comisso ou de confiana ou ainda de funo gratificada da administrao pblica direta, indireta em qualquer dos poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos municpios, compreendido o ajuste mediante designaes recprocas, viola a Constituio Federal. STF, Informativo 516 (27/08/2008), ADC 12/DF: A vedao ao nepotismo constante da Resoluo CNJ 7/2005 est em sintonia com os princpios constantes do art. 37, em especial os da impessoalidade, da eficincia, da igualdade e da moralidade, que so dotados de eficcia imediata, (...) visto que as restries por ela impostas so as mesmas previstas na CF, as quais, extradas dos citados princpios, vedam a prtica do nepotismo. (ESAF/AFC-CGU/2008) Quanto aplicao de princpios constitucionais em processos administrativos, entendimento pacificado no Supremo Tribunal Federal, constituindo smula vinculante para toda a administrao e tribunais inferiores, que, nos processos perante o Tribunal de Contas da Unio, asseguram-se o contraditrio e a ampla defesa a) mesmo quando da deciso no resultar anulao ou revogao de ato administrativo que beneficie o interessado, inclusive a apreciao da legalidade do ato de concesso inicial de aposentadoria, reforma e penso. b) quando da deciso puder resultar anulao ou revogao de ato administrativo que beneficie o interessado, sem exceo. c) quando da deciso puder resultar anulao ou revogao de ato administrativo que beneficie o interessado, excetuada a apreciao da legalidade do ato de concesso inicial de aposentadoria, reforma e penso. d) quando da deciso puder resultar anulao ou revogao de ato administrativo que beneficie o interessado, inclusive na apreciao da legalidade do ato de concesso inicial de aposentadoria, reforma e penso. e) quando da deciso puder resultar anulao ou revogao de ato administrativo que beneficie o interessado, inclusive a apreciao da legalidade do ato de concesso inicial de aposentadoria, exceto reforma e penso. Gab. C ADMINISTRAO PBLICA
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Alguns conceitos so fundamentais. Fixe-os: Estado = pessoa com personalidade jurdica, regida pelas normas do direito pblico. Suas funes so subdivididas entre os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio. permanente. Estado = povo + territrio + soberania + finalidade. Governo = centro de decises do Estado, seu comando e direo. Nas democracias, transitrio. rgos = entes despersonalizados. Por exceo, os rgos tambm podem ter capacidade judiciria (=capacidade de ser parte numa ao judicial, capacidade para estar em juzo). So criados atravs de lei de iniciativa privativa do chefe do Poder Executivo. Descentralizao: repasse de atividades de uma pessoa para outra. Pode ser via outorga (por lei, da titularidade e da execuo), ou delegao (por contrato/ato, da execuo somente). Desconcentrao: repasse de atividades dentro da mesma pessoa jurdica. (ESAF/ANA/2009) Quanto s caractersticas da administrao pblica federal brasileira e sua forma de organizao, analise os itens a seguir e marque com V se a assertiva for verdadeira e com F se for falsa. ( ) Os rgos so compartimentos internos da pessoa pblica que compem sua criao bem como sua extino so disciplinas reservadas lei. ( ) A realizao das atividades administrativas do Estado, de forma desconcentrada, caracteriza a criao de pessoas jurdicas distintas, componentes da administrao pblica indireta. Gab. V, F. Tambm muito relevante guardar as caractersticas mais cobradas de cada uma das entidades da Administrao Indireta: Autarquias: criao por lei especfica; personalidade jurdica de direito pblico; auto-administrao; atuao em nome prprio; especializao dos fins ou atividades; exercem atividades tpicas de Estado; dotadas de patrimnio prprio, inalienvel, impenhorvel e imprescritvel; prazos processuais privilegiados: em dobro para recorrer e em qudruplo para contestar (art. 188, CPC) e garantia do duplo grau de jurisdio obrigatrio, quando a sentena lhe for desfavorvel (art. 475, II, CPC e Lei n 9.469/97, art. 10); responsabilidade objetiva e possibilidade de ao de regresso contra seus servidores (art. 37, 6, CF/88); sujeita s regras licitatrias (Lei n 8.666/93). a autarquia ordinria. Agncia Reguladora uma autarquia criada sob regime especial, com a atribuio de exercer o poder normativo das concesses e permisses de servios pblicos, competncia essa que, originalmente, do Poder Pblico. Agncia Executiva uma qualidade ou atributo de pessoa jurdica de direito pblico que celebre contrato de gesto, cujo princpio orientador o da eficincia. Tal qualidade pode ser atribuda tanto s autarquias quanto s fundaes, desde que cumpram os requisitos legais. (ESAF/EPPGG-MPOG/2008) A Agncia executiva a qualificao dada autarquia ou fundao que celebre contrato de gesto com o rgo da Administrao Direta a que se acha vinculada, introduzida no direito brasileiro em decorrncia do movimento da globalizao. Destarte, assinale qual princpio da administrao pblica, especificamente, que as autarquias ou fundaes governamentais qualificadas como agncias executivas visam observar nos termos do Decreto n. 2.487/98: a) eficincia b) moralidade c) legalidade d) razoabilidade e) publicidade. Gab. A
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Fundao instituda pelo poder pblico um patrimnio dotado de personalidade jurdica, destinado prestao de atividades pblicas na rea social. Segundo STF, espcie do gnero autarquia, diat autarquia fundacional. (Analista Jurdico-CE/ESAF/2007) Assinale a opo que contenha a pessoa jurdica de direito pblico que pode se apresentar nas formas ordinria, de regime especial e fundacional. a) Empresa Pblica b) Fundao Pblica c) Autarquia d) Sociedade de Economia Mista e) Servio Social Autnomo. Gab. C Caractersticas comuns s empresas pblicas e s sociedades de economia mista: criao e extino por lei; personalidade jurdica de direito privado; sujeio parcial ao direito pblico e ao controle do Estado; atividade de natureza econmica, sujeio fiscalizao do Tribunal de Contas. Caractersticas prprias das empresas pblicas: capital integralmente pblico; sob qualquer forma admitida em direito. Caractersticas prprias das sociedades de economia mista: capital misto pblico/privado, com participao majoritria daquele; exclusivamente sob a forma de sociedade annima. Enquanto a empresa pblica tem foros diferentes (Justia Federal, no caso das empresas pblicas federais, e Justia Estadual, no caso das estaduais e municipais), as sociedades de economia mista tm como foro, em geral, a Justia Estadual. No entanto, a ao, neste segundo caso, poder ser processada perante a Justia Federal, a depender da matria ou das partes envolvidas. Especificamente quanto aos Correios empresa pblica federal, por ser prestadora de servio pblico de prestao obrigatria e exclusiva do Estado, tem tratamento diferenciado: I imunidade tributria recproca. Idem com relao Empresa Brasileira de Infra-Estrutura Aeroporturia INFRAERO, tambm empresa pblica federal e Companhia de guas e Esgotos de Rondnia sociedade de economia mista II impenhorabilidade de seus bens III regime de precatrio (art. 100, CF/88). Quanto ao terceiro setor, vamos aos pontos de maior destaque pra prova: Organizaes Sociais (OS): pessoas jurdicas de direito privado sem fins lucrativos, voltadas ao desempenho de atividades de interesse pblico. Declaradas de interesse social ou de utilidade pblica, celebram contratos de gesto com a Administrao Pblica. Sujeitas ao controle do Tribunal de Contas. Licitao: esto dispensadas se se referir a atividades contempladas no contrato de gesto. Organizao da sociedade civil de interesse pblico (OSCIP) so organizaes no governamentais (ONGs) que cumpriram os requisitos da lei, em especial os relativos transparncia administrativa. Tm finalidades semelhantes s OSs. A Administrao firma Termo de Parceria com a OSCIP para executar um plano de modernizao da Administrao. Sujeitam-se ao controle do Tribunal de Contas e s regras de licitao. Entidades de apoio so tambm pessoas jurdicas de direito privado, que contribuem, em geral, com universidades e hospitais pblicos, sem integrar a Administrao Pblica, geralmente criadas pelos prprios servidores. So sem fins lucrativos, e auxiliam o Estado, exercendo atividades de interesse pblico. A natureza jurdica mais comum de fundao, mas podem ser tambm associaes ou cooperativas. Convnios de cooperao so ajustes entre pessoas pblicas entre si ou entre elas e particulares para realizao de servios ou obras pblicas (art. 241, CF/88). No tm personalidade jurdica. Consrcio pblico o ajuste entre pessoas pblicas para consecuo de interesse comum entre as partes (art. 241, CF/88). Tm personalidade jurdica. ATOS ADMINISTRATIVOS
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Normalmente um dos pontos com maior nmero de questes nos concursos. Guarde o conceito: Ato administrativo toda manifestao unilateral de vontade da Administrao Pblica que, agindo nessa qualidade, tenha por fim imediato adquirir, resguardar, transferir, modificar, extinguir e declarar direitos, ou impor obrigaes aos administrados ou a si prpria. Elementos e atributos so sempre cobrados. Vamos relembrar alguns detalhes dos mais importantes. Elementos: competncia; finalidade; forma; motivo; objeto. Competncia: aqui o ponto sempre cobrado refere-se possibilidade de delegao ou avocao. Delegar corresponde ao repasse de atribuies administrativas de responsabilidade do superior para o subalterno, e avocar representa o caminho contrrio da delegao, dizer, acontece a avocao quando o superior atrai para si a tarefa de responsabilidade do subordinado. O que a ESAF mais pede o rol de hipteses onde proibida a delegao: edio de atos de carter normativo, deciso de recursos administrativos, matrias de competncia exclusiva do rgo ou autoridade. Vcio = excesso de poder. Finalidade interesse pblico impessoalidade. Vcio = desvio de poder ou de finalidade. O motivo a circunstncia de fato ou de direito que determina ou autoriza a prtica do ato. Motivao a srie de motivos externados que justificam a realizao de determinado ato. Pela teoria dos motivos determinantes, o motivo alegado integra a validade do ato. Mrito administrativo = oportunidade e convenincia ao praticar o ato. No h controle judicial do mrito administrativo, quando ato praticado dentro dos limites impostos pela lei. Pode ser apurado o atendimento aos princpios da razoabilidade e proporcionalidade. Atributos dos atos administrativos: presuno de legitimidade e veracidade; imperatividade; auto-executoriedade. Diz-se que se presume legtimo determinado ato administrativo baseado no princpio de legalidade. Se ao administrador s cabe fazer o que a lei admite, e da forma como nela previsto, ento, se produziu algum ato, presume-se que o fez respeitando a lei. A presuno de veracidade refere-se aos fatos citados pela Administrao Pblica. A presuno relativa, ou seja, admite prova em contrrio. Os atos administrativos so imperativos, se impem aos destinatrios independentemente de concordarem ou no com ele. tambm chamado esse atributo de Poder Extroverso. Esse no um atributo comum a todos os atos, mas to somente aos que impem obrigaes aos administrados. A auto-executoriedade garante que a Administrao Pblica possa fazer executar o ato, por si mesma e imediatamente, independente de ordem judicial. No significa dizer que esse ato escapa ao controle judicial: poder ser levado ao crivo desse Poder, se houver provocao da parte interessada. (ESAF/EPPGG-MPOG/2008) Em se tratando dos atos administrativos, analise os itens a seguir e marque com V a assertiva verdadeira e com F a falsa, assinalando ao final a opo correspondente: ( ) Entre os atributos do ato administrativo, encontra-se a presuno de veracidade a qual diz respeito conformidade do ato com a lei; em decorrncia desse atributo, presume-se, at prova em contrrio, que os atos administrativos foram emitidos com observncia da lei; ( ) A auto-executoriedade consiste em atributo pelo qual os atos administrativos se impem a terceiros, independentemente de sua concordncia;
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( ) Entre os elementos do ato administrativo, encontra-se a finalidade a qual o pressuposto de fato e de direito que serve de fundamento ao ato administrativo; ( ) O objeto ou contedo do ato administrativo consiste no efeito jurdico imediato que o ato produz. a) F, V, F, F b) F, V, V, F c) V, F, V, V d) F, F, F, V e) V, V, F, F Gab. D CLASSIFICAO. A ESAF costuma cobrar algumas classificaes com mais freqncia. Veja quais: Ato complexo: para que seja formado, necessita da manifestao de vontade de dois ou mais rgos diferentes. Ato composto: aquele que nasce vontade de apenas um rgo, porm, para que produza efeitos, depende da aprovao de outro ato, que o homologa. Vlido: o que atende a todos os requisitos legais: competncia, finalidade, forma, motivo e objeto. Pode estar perfeito, pronto para produzir seus efeitos ou estar pendente de evento futuro. Nulo: o que nasce com vcio insanvel, ou seja, um defeito que no pode ser corrigido. Anulvel: o ato que contm defeitos, porm, que podem ser sanados, convalidados. Perfeito: aquele que completou seu processo de formao, estando apto a produzir seus efeitos. Imperfeito: no completou seu processo de formao, portanto, no est apto a produzir seus efeitos. Pendente: para produzir seus efeitos, sujeita-se a condio ou termo, mas j completou seu ciclo de formao, estando apenas aguardando o implemento desse acessrio. Condio evento futuro e incerto; termo evento futuro e certo. Consumado: o ato que j produziu todos os seus efeitos, nada mais havendo para realizar. Anulao e revogao so assuntos campees de questes. Voc precisa saber bem suas caractersticas: Um ato nulo quando afronta a lei, quando foi produzido com alguma ilegalidade. Pode ser declarada pela prpria Administrao Pblica, no exerccio de sua autotutela, ou pelo Judicirio. Opera efeitos retroativos, ex tunc. Revogao a forma de desfazer um ato vlido, legtimo, mas que no mais conveniente, til ou oportuno. Como um ato perfeito, que no mais interessa Administrao Pblica, s por ela pode ser revogado, no cabendo ao Judicirio faz-lo, exceto no exerccio de sua atividade secundria administrativa, ou seja, s pode revogar seus prprios atos administrativos. Seus efeitos so proativos, ex nunc. (Analista-MPOG/ESAF/2006) A prtica de ato administrativo, com vcio insanvel de legalidade (ato ilegal), motivo suficiente, para a prpria Administrao declarar a sua a) anulao b) convalidao c) inexistncia d) presuno de legalidade e) revogao Gab. A Outras 3 hipteses de extino do ato eventualmente so cobradas: Cassao: retirada do ato porque o destinatrio descumpriu condies que deveriam permanecer atendidas a fim de dar continuidade situao jurdica. Caducidade: retirada do ato em face da supervenincia de norma que incompatibiliza sua permanncia.
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Contraposio: edio de um ato que impede que o anterior siga produzindo seus efeitos. A convalidao ser sempre retroativa, ex tunc, lanando seus efeitos sempre data da realizao inicial do ato. A finalidade, o motivo e o objeto nunca podem ser convalidados. A forma pode ser convalidada, desde que no seja fundamental validade do ato. Com relao competncia, possvel a convalidao dos atos que no sejam exclusivos de uma autoridade, quando no pode haver delegao ou avocao. Assim, desde que no se trate de matria exclusiva, pode o superior ratificar o ato praticado por subordinado incompetente. (ESAF/ANA/2009) Quanto ao regime jurdico a que se submetem os atos administrativos no ordenamento brasileiro, assinale a opo incorreta. a) Configura desvio de finalidade a prtica de ato administrativo visando a fim diverso daquele previsto, explcita ou implicitamente, na regra de competncia. b) Em virtude de sua presuno de legitimidade, at prova em contrrio, presumese que os atos administrativos foram emitidos em conformidade com a lei. c) A convenincia e a oportunidade da prtica do ato constituem o mrito administrativo e apenas estaro passveis de ponderao nos atos discricionrios. d) De acordo com a teoria dos motivos determinantes, a situao ftica que determinou e justificou a prtica de ato administrativo passa a integrar a sua validade. e) Todos os atos administrativos nulos ou anulveis so passveis de convalidao ou saneamento, desde que a prtica do novo ato supra a falta anterior. Gab. E SERVIOS PBLICOS Em geral, a ESAF no cobra muitas questes quanto a servios, limitando-se s regras legais e constitucionais. Assim, aqui tambm vale a pena uma ltima leitura na Lei 8.987/95. As caractersticas principais voc deve memorizar: concesses e concessionrios: delegao de servio pblico, obra ou uso de bem pblico, feita pelo poder concedente em cuja competncia se encontra o servio delegado; feita atravs de contrato bilateral, precedido de licitao, na modalidade concorrncia; contrato de natureza administrativa; cabe Unio fixar normas gerais de contratao, em todas as modalidades; a execuo do servio pelo concessionrio por sua conta e risco, e paga mediante tarifa, com natureza de preo pblico; concedente fixa normas de prestao do servio ou uso do bem pblico, fiscaliza, impe sanes e reajusta tarifas; concessionrio tem direito manuteno do equilbrio econmico-financeiro da concesso; concessionrio se sujeita s obrigaes civis, comerciais, trabalhistas e tributrias; poder haver encampao, que a retomada do servio pela Administrao Pblica antes do prazo estabelecido, por interesse pblico, com a conseqente indenizao do concessionrio. Trata-se de ato unilateral da Administrao Pblica; por inadimplemento contratual por parte do concessionrio, poder haver caducidade ou decadncia, sem direito indenizao, exceto parte no amortizada dos equipamentos que revertero para o poder concedente; tambm ato unilateral; reverso a incorporao dos bens do concessionrio pelo poder pblico, para prosseguimento na prestao do servio, nos casos de extino da concesso em face de termo contratual, com direito indenizao. permissionrias: delegao de servio pblico ou uso de bem pblico, feita pelo poder concedente cuja competncia se encontra o servio delegado; no transfere a titularidade, somente a execuo ou uso; feita atravs de contrato de adeso, no caso dos servios pblicos, precedido de licitao, revogvel unilateralmente e precrio; se a permisso de uso de bem pblico, ser feita
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por ato unilateral, precrio; tal contrato sujeito s regras do direito pblico; entre as principais diferenas com a concesso, destaco a necessidade de contrato bilateral para este, bem como licitao na modalidade concorrncia e maiores garantias ao contratado. autorizao ato administrativo precrio, discricionrio, pelo qual a Administrao Pblica investe o particular na execuo e explorao de servio pblico, repassada via termo de autorizao, no se exigindo licitao. Tem lugar em situaes de urgncia e transitrias. (ESAF/EPPGG-MPOG/2008) O servio pblico, modernamente, busca melhorar e aperfeioar o atendimento ao pblico. Analise os itens a seguir: I. considera-se concesso de servio pblico a delegao de sua prestao, feita pelo poder concedente, mediante licitao, na modalidade concorrncia, pessoa jurdica ou consrcio de empresas; II. considera-se permisso de servio pblico a delegao, a ttulo precrio, mediante licitao, da prestao de servios pblicos, feita pelo poder concedente pessoa fsica ou jurdica ou consrcio de empresas; III. toda concesso ou permisso pressupe a prestao de servio adequado que satisfaa as condies de atualidade compreendendo a modernidade das instalaes e a sua conservao; IV. as concessionrias de servios pblicos de direito privado, nos Estados, so obrigadas a oferecer ao usurio, dentro do ms de vencimento, o mnimo de seis datas opcionais para escolherem os dias de vencimento de seus dbitos. Assinale a opo correta. a) Apenas o item I est correto. b) Apenas o item III est correto. c) Todos os itens esto corretos. d) Apenas o item IV est incorreto. e) Apenas o item II est incorreto. Gab.: E SERVIDORES PBLICOS Importa reafirmar a importncia de julgados do STF. Na ADI 2.135 (02/08/2007) o STF suspendeu, cautelarmente e com efeito ex nunc, a alterao do caput do art. 39, CF/88, retornando sua redao original, onde se exige a existncia de um Regime Jurdico nico (RJU) dos Servidores Pblicos. Assim, a partir dessa deciso, tornou-se inaplicvel a Lei n 9.962/2000. O Estatuto no imutvel. Ao contrrio, no cabe argir violao ao direito adquirido contra mudanas no regime jurdico. Para o STF, no h direito adquirido que garanta imutabilidade do regime jurdico. Funes de confiana servidores ocupantes de cargo efetivo. Cargos em comisso (= cargo em confiana) servidores de carreira ou no. A investidura em cargo pblico depende de aprovao prvia em concurso pblico de provas ou de provas e ttulos, ressalvadas as nomeaes para cargo em comisso declarado em lei de livre nomeao e exonerao. A orientao do STJ no sentido de que o candidato tem direito nomeao dentro das vagas previstas no edital (STJ, RMS 19.478/SP). Recentemente a 1 Turma do STF, ao enfrentar a questo, por 3 votos a 2 concluiu que h direito subjetivo nomeao dentro do nmero de vagas (STF, RE 227.480/RJ). Provimento o ato administrativo pelo qual se preenche o cargo vago. Smula 686, do STF: S por lei se pode sujeitar a exame psicotcnico a habilitao de candidato a cargo pblico. A nomeao, nica possibilidade de provimento originrio de cargo pblico diante da atual Carta Poltica, precedida necessariamente de concurso pblico, exceto nos casos de cargos em comisso, preenchidos por pessoas de confiana da autoridade competente e nas hipteses de promoo na mesma carreira.
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A promoo um movimento ascendente dentro da mesma carreira, com acrscimo de vencimentos e de responsabilidades. Tambm dito provimento derivado vertical e d-se por merecimento ou antiguidade. A ESAF adora questes cobrando provimento derivado. Guarde cada hiptese e garanta uma questo na prova!!! Readaptao: de quem sofreu limitao fsica ou mental; Reverso: do aposentado por invalidez que deixou de ser invlido ou a pedido; Aproveitamento: daquele que est em disponibilidade; Reintegrao: do injustamente demitido; Reconduo: do reprovado em estgio probatrio em outro cargo ou de quem ocupava o cargo do reintegrado. Cargo de provimento efetivo aquele assim definido em lei, que ser preenchido via concurso pblico e que garante ao nomeado estabilidade aps trs anos de efetivo exerccio. Cargo de provimento vitalcio tambm gera direito estabilidade, sendo trs as principais diferenas entre este e o cargo efetivo: a Carta Magna estabeleceu os cargos que devem assim ser providos, no cabendo legislao infraconstitucional ampliar esse rol; a aquisio da vitaliciedade d-se, na primeira instncia, aps 02 (dois) anos de exerccio; a perda do cargo s se dar por sentena judicial transitada em julgado. A vitaliciedade constitui uma exceo regra da estabilidade, dando mais garantias aos titulares dos cargos com essa prerrogativa, quais sejam, membros da Magistratura, do Tribunal de Contas e do Ministrio Pblico. Outra caracterstica prpria, no caso dos juzes (primeiro grau) o tempo para adquirir a vitaliciedade, que ser de dois anos de exerccio. No caso dos membros do Ministrio Pblico, estes tambm, aps dois anos de exerccio, tero as garantias da vitaliciedade. etapa obrigatria do processo de vitaliciamento a participao em curso oficial ou reconhecido por escola nacional de formao e aperfeioamento. A posse poder dar-se mediante procurao especfica, em at 30 dias da nomeao. O prazo de quinze dias para o servidor entrar em exerccio, contados da data da posse. Memorize todos os prazos citados neste resumo!!! Estgio probatrio o perodo a que se submete todo o servidor nomeado para cargo de provimento efetivo, durante o qual a sua aptido e capacidade sero objeto de avaliao para o desempenho do cargo. Segundo o STJ, o estgio probatrio tem durao de 3 anos. Possibilidades de perda do cargo do servidor estvel: em virtude de sentena judicial transitada; mediante processo administrativo em que lhe seja assegurada ampla defesa; mediante procedimento de avaliao peridica de desempenho; para o cumprimento dos limites com a despesa com pessoal ativo e inativo. Vacncia a situao do cargo pblico que est vago, ou seja, sem titular. As hipteses j foram cobradas vrias vezes: exonerao; demisso; promoo; readaptao; aposentadoria; posse em outro cargo inacumulvel; falecimento. Por ltimo, d uma boa lida no art. 37 da CF/88. Praticamente impossvel ter uma prova da ESAF sem cobrar as regras desse artigo. J que est com a CF aberta, leia tambm o art. 41. (ESAF/AFC-STN/2008) Em relao ao regime jurdico dos servidores pblicos, podese afirmar corretamente:
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a) a investidura em todo e qualquer cargo ou emprego pblico depende de aprovao prvia em concurso pblico de provas ou de provas e ttulos, de acordo com a natureza e a complexidade do cargo ou emprego, na forma prevista em lei. b) durante o prazo improrrogvel previsto no edital de convocao, aquele aprovado em concurso pblico de provas ou de provas e ttulos ser convocado com prioridade sobre novos concursados para assumir cargo ou emprego, na carreira. c) so condies para a aquisio da estabilidade aos servidores nomeados para cargo de provimento efetivo em virtude de concurso pblico: dois anos de efetivo exerccio e avaliao especial de desempenho por comisso constituda para essa finalidade. d) adquirida a estabilidade, o servidor pblico passa a ter direito adquirido ao regime estatutrio a que est submetido, diferentemente do que ocorre com as relaes contratuais trabalhistas. e) o servidor pblico estvel somente perder o cargo em virtude de sentena judicial transitada em julgado ou mediante procedimento de avaliao peridica de desempenho, na forma de lei complementar, assegurada ampla defesa. Gab.: B. RESPONSABILIDADE CIVIL DO ESTADO. Neste ponto as perguntas da ESAF xostumam explorar os mesmos pontos, a seguir destacados. Acrescento tambm algumas importantes novidades, com grandes chances de serem cobradas: Responsabilidade objetiva, ou teoria do risco administrativo: em havendo um dano provocado pela Administrao, ele deve ser reparado, independente de dolo ou culpa desta. Excees responsabilidade objetiva do Estado: culpa exclusiva do prejudicado, culpa de terceiro e fora maior. (ESAF/PGDF/2007) Embora a Constituio preveja responsabilidade civil objetiva do Estado pelos danos que seus agentes, nessa qualidade, causarem a terceiros, o dever de indenizar no surge, necessariamente, em todo ato praticado pelo poder pblico que gere dano a particular. Se no houver nexo causal entre o ato e o dano ou se houver culpa exclusiva da vtima, caso fortuito ou fora maior, por exemplo, o Estado poder no ser obrigado a pagar indenizao. Gab. Certa. A responsabilidade por omisso subjetiva. Responsabilidade por atos legislativos e jurisdicionais: em ambos os casos, a regra a irresponsabilidade estatal por esses atos. No entanto, entende-se como possvel a responsabilizao do Estado no caso de edio de leis inconstitucionais ou leis de efeitos concretos. No que pertine aos atos jurisdicionais, a prpria Carta Maior prev a responsabilizao estatal, mas apenas na esfera penal, em caso de erro judicirio ou priso alm do tempo fixado na sentena (art. 5, LXXV). Teorias previstas no art. 37, 6, CF/88: teoria da responsabilidade objetiva do Estado; teoria da responsabilidade subjetiva do agente. A responsabilidade civil das pessoas jurdicas de direito privado prestadoras de servio pblico objetiva relativamente tanto aos usurios do servio quanto a terceiros no-usurios (STF, RE 591.874/MS, 26/08/2009). O art. 37, 6, da CF, consagra dupla garantia: uma em favor do particular, possibilitando-lhe ao indenizatria contra a pessoa jurdica de direito pblico ou de direito privado que preste servio pblico; outra, em prol do agente, que somente responde administrativa e civilmente perante a pessoa jurdica a cujo quadro funcional pertencer, pois seus atos se confundem com os prprios atos estatais. O particular que sofra o dano no pode, ento, ajuizar ao, diretamente, contra o agente pblico; o agente pblico somente responde, regressivamente, pessoa jurdica a cujos quadros funcionais pertena (STF, RE 327.904, DJ 08/09/2006, RE 344.133, DJ 14/11/2008).
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O direito de requerer a indenizao prescreve em cinco anos, e aplica-se tanto Administrao Pblica quanto s pessoas privadas prestadoras de servios pblicos. Cabe ao Estado cobrar de seu agente o prejuzo que teve com a indenizao, sempre que provado que houve dolo ou culpa: a chamada responsabilidade subjetiva do agente. Essa responsabilizao efetivada atravs da ao de regresso, ou ao regressiva. Requisitos fundamentais para o exerccio do direito de regresso: que haja dano ao particular indenizado pela Administrao Pblica com base em sua responsabilidade objetiva; que o agente tenha agido com dolo ou culpa no surgimento desse dano. Tratando-se de dano causado a terceiro, o servidor no responder mediante denunciao da lide, mas sim em ao regressiva. CONTROLE DA ADMINISTRAO PBLICA Essa costuma ser uma parte fcil da prova. Anote os detalhes essenciais. Chama-se controle interno o exercido no mbito interno do mesmo Poder, por rgos presentes em sua estrutura. D-se sobre a legalidade, eficincia e mrito dos seus atos. Diz-se controle externo o exercido de um Poder sobre outro, relativamente a atos administrativos. Para a Professora Maria Sylvia Z. Di Pietro, tambm externo o controle da Administrao Direta sobre a Indireta. O controle sobre a Administrao Indireta fruto do poder de tutela, exercido nos limites da lei, respeitada a autonomia de cada entidade. Controle administrativo - espcies: I hierrquico prprio: realizado pelos rgos superiores, sobre os inferiores, ou dos chefes sobre os subordinados. II hierrquico imprprio: realizado entre rgos onde no h hierarquia direta, mas sim competncias diversas atribudas a cada um deles, de forma que a um compete julgar recursos relativos a atos realizados por outro. III finalstico: a chamada superviso ministerial, baseada na vinculao entre a Administrao Pblica Direta e a Indireta (autarquias, empresas pblicas etc). No h subordinao, mas sim controle finalstico, dentro dos limites legais, como j citado, em face da autonomia que essas pessoas jurdicas tm. STJ, Smula 373: ilegtima a exigncia de depsito prvio para admissibilidade de recurso administrativo. Chama-se controle parlamentar, ou legislativo, aquele realizado pelo Poder Legislativo sobre alguns atos da Administrao Pblica, com observncia obrigatria das previses constitucionais, em face da separao dos Poderes, no cabendo legislao ordinria a ampliao dessas situaes. Exercido sob os aspectos poltico e financeiro. Relembre a Smula Vinculante 3 (item 4). (ESAF/PFN/2007-1) Nos processos perante o Tribunal de Contas da Unio asseguram-se o contraditrio e a ampla defesa quando da deciso puder resultar anulao, cassao ou suspenso de ato administrativo que beneficie o interessado, excetuada a apreciao da legalidade do ato de concesso inicial de aposentadoria, reforma e penso. (ESAF/PFN/2007-2) Nos processos perante o Tribunal de Contas da Unio asseguram-se o contraditrio e a ampla defesa quando da deciso puder resultar anulao ou revogao de ato administrativo que beneficie o interessado, inclusive a apreciao da legalidade do ato de concesso inicial de aposentadoria, reforma e penso. Gab. Ambas erradas.
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 7) TICA NA ADMINISTRAO PBLICA Leandro Cadenas
Ol amigo concurseiro. Na parte de tica, o edital da Receita tambm est muito abrangente. Aqui vamos destacar os pontos principais relativos aos itens 11 a 19 da parte que constou como sendo Direito Administrativo. CDIGO PENAL - DOS CRIMES CONTRA A ADMINISTRAO PBLICA 1. Em geral, as questes citam uma situao qualquer e perguntam qual o crime praticado, sempre indicando um verbo ncleo da ao. Assim, voc tem que procurar esse verbo para bem definir o crime praticado. Os mais cobrados so apropriar, desviar, exigir, solicitar, receber, inserir, modificar, facilitar... O campees so os crimes praticados por servidores pblicos contra a Administrao Pblica. Vamos ao principais: a) PECULATO: Apropriar-se o funcionrio pblico de dinheiro, valor ou qualquer outro bem mvel, pblico ou particular, de que tem a posse em razo do cargo, ou desvi-lo, em proveito prprio ou alheio. Espcies: I peculato-apropriao (art. 312, caput, 1 parte). II peculato-desvio (art. 312, caput, 2 parte). III peculato-furto (art. 312, 1). IV peculato-culposo (art. 312, 2): o peculato o nico crime deste Captulo que admite a modalidade culposa. No admite tentativa, consumando-se no momento em que se consuma o crime do outro, que se aproveita da falha do funcionrio. Se reparado o dano antes da sentena irrecorrvel, extinta a punibilidade; se posterior, a pena imposta fica reduzida metade. V peculato mediante erro de outrem ou peculato-estelionato (art. 313). Cabvel a aplicao do princpio da insignificncia ao peculato (STF, HC 87.478/PA, 29.8.2006, Informativos 418 e 438). b) CONCUSSO: Exigir, para si ou para outrem, direta ou indiretamente, ainda que fora da funo ou antes de assumi-la, mas em razo dela, vantagem indevida. Sendo crime formal, sua consumao independe do efetivo recebimento da vantagem indevida, sendo este o exaurimento do crime. Pode haver tentativa. c) EXCESSO DE EXAO: Exigir tributo ou contribuio social que sabe ou deveria saber indevido, ou, quando devido, emprega na cobrana meio vexatrio ou gravoso, que a lei no autoriza. d) CORRUPO PASSIVA: Solicitar ou receber, para si ou para outrem, direta ou indiretamente, ainda que fora da funo ou antes de assumi-la, mas em razo dela, vantagem indevida, ou aceitar promessa de tal vantagem. Distino: I corrupo ativa: particular que oferece ou promete vantagem indevida; II corrupo passiva: funcionrio pblico que solicita, recebe ou aceita promessa vantagem indevida. Tipo privilegiado: se o funcionrio pratica, deixa de praticar ou retarda ato de ofcio, com infrao de dever funcional (corrupo passiva prpria privilegiada), cedendo a pedido ou influncia de outrem. e) FACILITAO DE CONTRABANDO OU DESCAMINHO: Facilitar, com infrao de dever funcional, a prtica de contrabando ou descaminho. Contrabando importar ou exportar mercadoria proibida; descaminho iludir, no todo ou em parte, o pagamento de direito ou imposto devido pela entrada, pela sada ou pelo consumo de mercadoria, dizer, importar/exportar/consumir produto lcito sem pagar os valores devidos. Crime do particular: contrabando ou descaminho; crime do funcionrio pblico: facilitar, com infrao de dever funcional, a prtica de contrabando ou descaminho. Cabvel a aplicao do princpio da insignificncia ao descaminho, desde que o valor do tributo sonegado no ultrapasse R$ 10.000,00 (STF, RHC 96.545/SC, DJ 26/06/2009, e HC 96.661/PR, DJ 03/08/2009, Informativo 552). 2. Considera-se funcionrio pblico, para os efeitos penais, quem, embora transitoriamente ou sem remunerao, exerce cargo, emprego ou funo pblica. Equipara-se a funcionrio pblico quem exerce cargo, emprego ou funo em entidade paraestatal, e quem trabalha para empresa prestadora de servio contratada ou conveniada para a execuo de atividade tpica da Administrao Pblica. A pena ser aumentada da tera parte quando os autores dos crimes previstos neste Captulo forem ocupantes de cargos em comisso ou de funo de direo ou assessoramento de rgo da administrao direta, sociedade de economia mista, empresa pblica ou fundao instituda pelo poder pblico. LEI N 8.137/1990 DOS CRIMES CONTRA A ORDEM TRIBUTRIA PRATICADOS POR FUNCIONRIOS PBLICOS.
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3. Nessa Lei, parte dos crimes so parecidos com os antes vistos, com a peculiaridade de serem especficos contra a administrao fazendria. Assim, se na questo for expresso que se trata de crime tributrio, aplica-se esta lei e no o cdigo penal. Veja essa questo da ESAF que representa bem o que estou enfatizando: (AFT/ESAF/2006) O funcionrio pblico que, valendo-se dessa qualidade, patrocina interesse privado perante a administrao fazendria, comete: a) crime funcional contra a ordem tributria. b) crime de advocacia administrativa. c) crime de prevaricao. d) crime de peculato. e) crime de insero de dados falsos em sistema de informaes. Gab. A 4. Veja os crimes: I extraviar livro oficial, processo fiscal ou qualquer documento, de que tenha a guarda em razo da funo; soneg-lo, ou inutiliz-lo, total ou parcialmente, acarretando pagamento indevido ou inexato de tributo ou contribuio social; II exigir, solicitar ou receber, para si ou para outrem, direta ou indiretamente, ainda que fora da funo ou antes de iniciar seu exerccio, mas em razo dela, vantagem indevida; ou aceitar promessa de tal vantagem, para deixar de lanar ou cobrar tributo ou contribuio social, ou cobr-los parcialmente (note que esse tipo engloba tanto a concusso quanto a corrupo passiva). III patrocinar, direta ou indiretamente, interesse privado perante a administrao fazendria, valendo-se da qualidade de funcionrio pblico. REGIME DISCIPLINAR DOS SERVIDORES PBLICOS CIVIS DA UNIO: LEI N 8.112/90. 5. A ESAF adora essas duas listas: guarde-as bem. So deveres do servidor: I exercer com zelo e dedicao as atribuies do cargo; II ser leal s instituies a que servir; III observar as normas legais e regulamentares; IV cumprir as ordens superiores, exceto quando manifestamente ilegais; V atender com presteza: a) ao pblico em geral, prestando as informaes requeridas, ressalvadas as protegidas por sigilo; b) expedio de certides requeridas para defesa de direito ou esclarecimento de situaes de interesse pessoal; c) s requisies para a defesa da Fazenda Pblica; VI levar ao conhecimento da autoridade superior as irregularidades de que tiver cincia em razo do cargo; VII zelar pela economia do material e a conservao do patrimnio pblico; VIII guardar sigilo sobre assunto da repartio; IX manter conduta compatvel com a moralidade administrativa; X ser assduo e pontual ao servio; XI tratar com urbanidade as pessoas; XII representar contra ilegalidade, omisso ou abuso de poder. 6. O servidor proibido de (com a conseqente punio pelo descumprimento): I casos de advertncia: I.I ausentar-se do servio durante o expediente, sem prvia autorizao do chefe imediato; I.II retirar, sem prvia anuncia da autoridade competente, qualquer documento ou objeto da repartio; I.III recusar f a documentos pblicos; I.IV opor resistncia injustificada ao andamento de documento e processo ou execuo de servio; I.V promover manifestao de apreo ou desapreo no recinto da repartio; I.VI cometer a pessoa estranha repartio, fora dos casos previstos em lei, o desempenho de atribuio que seja de sua responsabilidade ou de seu subordinado; I.VII coagir ou aliciar subordinados no sentido de filiarem-se a associao profissional ou sindical, ou a partido poltico; I.VIII manter sob sua chefia imediata, em cargo ou funo de confiana, cnjuge, companheiro ou parente at o segundo grau civil; I.IX recusar-se a atualizar seus dados cadastrais quando solicitado; II casos de suspenso: II.I cometer a outro servidor atribuies estranhas ao cargo que ocupa, exceto em situaes de emergncia e transitrias; II.II exercer quaisquer atividades que sejam incompatveis com o exerccio do cargo ou funo e com o horrio de trabalho; II.III recusar-se obrigatria inspeo mdica determinada pela autoridade competente; III casos de demisso: III.I valerse do cargo para lograr proveito pessoal ou de outrem, em detrimento da dignidade da funo pblica; III.II participar de gerncia ou administrao de sociedade privada, personificada ou no personificada, exercer o comrcio, exceto na qualidade de acionista, cotista ou comanditrio (redao dada pela MP n 431/2008); III.III atuar, como procurador ou intermedirio, junto a reparties pblicas, salvo quando se tratar de benefcios previdencirios ou assistenciais de parentes at o segundo grau, e de cnjuge ou companheiro; III.IV receber propina, comisso, presente ou vantagem de qualquer espcie, em razo de suas atribuies; III.V aceitar comisso, emprego ou penso de estado estrangeiro; III.VI praticar usura sob qualquer de suas formas; III.VII proceder de forma desidiosa; III.VIII utilizar pessoal ou recursos materiais da repartio em servios ou atividades particulares.
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7. A responsabilidade civil decorre tanto de ato omissivo quanto de comissivo, seja ele doloso ou culposo, desde que resulte em prejuzo ao errio ou a terceiros. 8. As sanes civis, penais e administrativas so independentes, podendo cumular-se. Afasta-se a responsabilidade administrativa do servidor no caso de absolvio criminal que negue a existncia do fato ou sua autoria. 9. Penalidades disciplinares: I advertncia; II suspenso; III demisso; IV cassao de aposentadoria ou disponibilidade; V destituio de cargo em comisso; VI destituio de funo comissionada; VII multa, como substituta da suspenso. 10. Ser aplicada a demisso nos seguintes casos: I crime contra a Administrao Pblica; II abandono de cargo; III inassiduidade habitual; IV improbidade administrativa; V incontinncia pblica e conduta escandalosa na repartio; VI insubordinao grave em servio; VII ofensa fsica, em servio, a servidor ou a particular, salvo em legtima defesa prpria ou de outrem; VIII aplicao irregular de dinheiros pblicos; IX revelao de segredo do qual se apropriou em razo do cargo; X leso aos cofres pblicos e dilapidao do patrimnio nacional; XI corrupo; XII acumulao ilegal de cargos, empregos ou funes pblicas; XIII valer-se do cargo para lograr proveito pessoal ou de outrem, em detrimento da dignidade da funo pblica; XIV participar de gerncia ou administrao de empresa privada, sociedade civil, salvo a participao nos conselhos de administrao e fiscal de empresas ou entidades em que a Unio detenha, direta ou indiretamente, participao do capital social, sendo-lhe vedado exercer o comrcio, exceto na qualidade de acionista, cotista ou comanditrio; XV atuar, como procurador ou intermedirio, junto a reparties pblicas, salvo quando se tratar de benefcios previdencirios ou assistenciais de parentes at o segundo grau, e de cnjuge ou companheiro; XVI receber propina, comisso, presente ou vantagem de qualquer espcie, em razo de suas atribuies; XVII aceitar comisso, emprego ou penso de estado estrangeiro; XVIII praticar usura sob qualquer de suas formas; XIX proceder de forma desidiosa; XX utilizar pessoal ou recursos materiais da repartio em servios ou atividades particulares. 11. Quanto s infraes punveis com demisso, cassao de aposentadoria ou disponibilidade e destituio de cargo em comisso, a ao disciplinar prescrever em 5 (cinco) anos da data em que o fato se tornou conhecido. 12. No poder ter nova investidura em cargo pblico federal, pelo prazo de 5 (cinco) anos, o ex-servidor demitido ou destitudo de cargo em comisso, por infringncia das seguintes proibies: I valer-se do cargo para lograr proveito pessoal ou de outrem, em detrimento da dignidade da funo pblica; II atuar, como procurador ou intermedirio, junto a reparties pblicas, salvo quando se tratar de benefcios previdencirios ou assistenciais de parentes at o segundo grau, e de cnjuge ou companheiro. 13. No poder retornar ao servio pblico federal o servidor que for demitido ou destitudo do cargo em comisso por cometer: I crime contra a Administrao Pblica; II improbidade administrativa; III aplicao irregular de dinheiros pblicos; IV leso aos cofres pblicos; V dilapidao do patrimnio nacional; VI corrupo. LEI N 8.429, DE 02/6/1992 LEI DA IMPROBIDADE ADMINISTRATIVA. 14. Os atos de improbidade administrativa importaro a suspenso dos direitos polticos, a perda da funo pblica, a indisponibilidade dos bens e o ressarcimento ao errio, na forma e gradao previstas em lei, sem prejuzo da ao penal cabvel. Essa uma das regras mais cobradas em concursos, especialmente trocando por perda dos direitos polticos e suspenso da funo pblica: (AFRE-CE/ESAF/2007) So conseqncias da prtica de ato de improbidade pelo agente pblico infrator, exceto: a) a perda da funo pblica, aps sentena condenatria transitada em julgado. b) a perda dos direitos polticos, aps sentena condenatria transitada em julgado. c) ressarcimento integral do dano, se houver. d) pagamento de multa civil. e) proibio de contratar com o Poder Pblico. Gab. B. (ESAF/MPOG/EPPGG/2009) A Constituio da Repblica previu consequncias graves para os administradores que praticam atos de improbidade administrativa. Assinale, entre as opes abaixo, aquela que no se coaduna com as consequncias pela prtica dos atos de improbidade administrativa. a) Suspenso dos direitos polticos. b) Indisponibilidade dos bens. c) A perda da nacionalidade. d) Ressarcimento ao errio. e) Perda da funo pblica. Gab. C
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15. agente pblico, para os efeitos desta lei, todo aquele que exerce, ainda que transitoriamente ou sem remunerao, por eleio, nomeao, designao, contratao ou qualquer outra forma de investidura ou vnculo, mandato, cargo, emprego ou funo nas entidades mencionadas. Mesmo aquele que no agente pblico pode ser alcanado, no que couber, pelas sanes da lei de improbidade administrativa. 16. Classificao dos atos de improbidade administrativa: so atos que: I importam enriquecimento ilcito; II causam prejuzo ao errio; III atentam contra os princpios da Administrao Pblica. 17. Outra coisa importante de guardar a lista das sanes. Decore esse quadro. Antes de comear a fazer a prova, escreva-o em algum lugar disponvel da prova. Faa o mesmo com todas as frmulas que voc precisa e tudo aquilo que voc teve que decorar pra prova. Depois disso, relaxe e comece a ler as questes, sem se preocupar com essas informaes, que j estaro anotadas na prova e podero ser consultadas quando necessrio. Enriquecimento Prejuzo ao Violao dos ilcito errio princpios ressarcimento integral do dano SIM SIM SIM perda dos bens ou valores SIM SIM NO acrescidos ilicitamente ao patrimnio perda da funo pblica SIM SIM SIM suspenso dos direitos polticos 8 a 10 anos 5 a 8 anos 3 a 5 anos pagamento de multa civil At 3 x At 2 x At 100 x enriquecimento prejuzo remunerao proibio de contratar com o Poder 10 anos 5 anos 3 anos Pblico ou receber benefcios ou incentivos fiscais ou creditcios 18. A aplicao das sanes independe: I da efetiva ocorrncia de dano ao patrimnio pblico; II da aprovao ou rejeio das contas pelo rgo de controle interno ou pelo Tribunal ou Conselho de Contas. 19. Prescrio das sanes: I em cinco anos aps o trmino do exerccio de mandato, de cargo em comisso ou de funo de confiana; II dentro do prazo prescricional previsto em lei especfica para faltas disciplinares punveis com demisso a bem do servio pblico, nos casos de exerccio de cargo efetivo ou emprego. CDIGO DE TICA PROFISSIONAL DO SERVIDOR PBLICO CIVIL DO PODER EXECUTIVO FEDERAL DECRETO N 1.171/1994. 20. Praticamente todas as questes que cobram este Decreto e o seguinte, bem como a Resoluo e a Portaria que constam do edital, reproduzem a literalidade das normas. Assim, no tem outra opo: tem que ler, reler e guardar suas regras. Apontarei algumas com maior probabilidade de serem cobradas. 21. Regras deontolgicas (regem o comportamento dentro de uma determinada profisso): a) A DIGNIDADE, O DECORO, O ZELO, A EFICCIA E A CONSCINCIA DOS PRINCPIOS MORAIS so primados maiores que devem nortear o servidor pblico, seja no exerccio do cargo ou funo, ou fora dele. b) ELEMENTO TICO: no basta decidir entre o legal e o ilegal, o justo e o injusto, o conveniente e o inconveniente, o oportuno e o inoportuno. Deve tambm considerar entre o honesto e o desonesto. c) MORALIDADE da Administrao Pblica: no se limita distino entre o bem e o mal, devendo ser acrescida da idia de que o fim sempre o bem comum. O equilbrio entre a legalidade e a finalidade poder consolidar a moralidade do ato administrativo. d) REMUNERAO do servidor pblico: custeada pelos tributos pagos direta ou indiretamente por todos, at por ele prprio, e por isso se exige, como contrapartida, que a moralidade administrativa se integre no Direito, como elemento indissocivel de sua aplicao e de sua finalidade, erigindo-se, como conseqncia, em fator de legalidade. e) Como regra, a PUBLICIDADE de qualquer ato administrativo constitui requisito de eficcia e moralidade.
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f) DIREITO VERDADE: o servidor no pode omiti-la ou false-la, ainda que contrria aos interesses da prpria pessoa interessada ou da Administrao Pblica. g) A cortesia, a boa vontade, o cuidado e o tempo dedicados ao servio pblico caracterizam o esforo pela DISCIPLINA. h) Filas, ou qualquer outra espcie de ATRASO NA PRESTAO DO SERVIO: caracteriza atitude contra a tica ou ato de desumanidade e grave dano moral aos usurios dos servios pblicos. 22. D muita ateno aos deveres e quilo que vedado ao servidor pblico. 23. Comisses de tica: criada (em 60 dias) em todos os rgos e entidades da Administrao Pblica Federal. encarregada de orientar e aconselhar sobre a tica profissional do servidor, no tratamento com as pessoas e com o patrimnio pblico, competindo-lhe conhecer concretamente de imputao ou de procedimento susceptvel de censura. Penalidade aplicvel pela comisso de tica: censura, apenas. SISTEMA DE GESTO DA TICA DO PODER EXECUTIVO FEDERAL (DECRETO N 6.029/2007) 24. Compete s comisses de tica: i - atuar como instncia consultiva de dirigentes e servidores no mbito de seu respectivo rgo ou entidade; ii - aplicar o cdigo de tica devendo, entre outras competencias, dirimir dvidas a respeito da interpretao e apurar, mediante denncia ou de ofcio, conduta em desacordo com as normas ticas pertinentes. 25. Princpios: i - proteo honra e imagem da pessoa investigada; ii - proteo identidade do denunciante, que dever ser mantida sob reserva, se este assim o desejar; e iii - independncia e imparcialidade dos seus membros na apurao dos fatos, com as garantias asseguradas neste decreto. 26. Qualquer cidado, agente pblico, pessoa jurdica de direito privado, associao ou entidade de classe poder provocar a atuao da cep ou de comisso de tica, visando apurao de infrao tica imputada a agente pblico, rgo ou setor especfico de ente estatal. 27. O processo de apurao ser instaurado, de ofcio ou em razo de denncia fundamentada, garantidos o contraditrio e a ampla defesa. o investigado ser notificado para manifestar-se, por escrito, no prazo de dez dias. CONFLITO DE INTERESSES NO SERVIO PBLICO (RESOLUO N 08/2003) 28. Leia e guarde as atividades que suscitam conflito de interesses, lembrando que as regras tambm se aplicam no caso de trabalho voluntrio em organizaes do terceiro setor sem finalidade de lucro. PORTARIA SRF N 450/2004 29. A Poltica de Segurana da Informao, no mbito da SRF, tem como pressuposto a garantia da confidencialidade, integridade e disponibilidade dos ativos de informao. 30. O acesso aos ativos de informao e ao ambiente informatizado da SRF deve ser sempre motivado por necessidade de servio, devendo ser controlado e restrito s pessoas autorizadas. As permisses de acesso so de uso exclusivo e intransfervel, no podendo a pessoa autorizada deixar qualquer ativo de informao em condies de ser utilizado com suas permisses de acesso por terceiros. 31. responsabilidade de todos os servidores cuidar da integridade, confidencialidade e disponibilidade dos ativos de informao da SRF. O servidor deve comunicar por escrito quaisquer irregularidades, falhas ou desvios identificados chefia imediata e rea responsvel pela segurana da informao da sua unidade da SRF. 32. proibida a explorao de falhas ou vulnerabilidades porventura existentes nos ativos de informao da SRF. 33. O descumprimento das disposies constantes nesta Portaria e demais normas sobre segurana da informao caracteriza infrao funcional, a ser apurada em processo administrativo disciplinar, sem prejuzo das responsabilidades penal e civil. PROCESSO ADMINISTRATIVO FEDERAL (LEI N 9.784/99) 34. As questes relativas Lei n 9.784/99 so quase sempre literais. Assim, importante uma boa leitura dela, memorizando suas regras. Relembre os princpios que a Administrao Pblica dever obedecer: I legalidade; II finalidade; III motivao; IV razoabilidade; V proporcionalidade; VI moralidade; VII ampla defesa; VIII contraditrio; IX
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segurana jurdica; X interesse pblico e XI eficincia. 35. Critrios a serem adotados: I atuao conforme a lei e o Direito; II atendimento a fins de interesse geral, vedada a renncia total ou parcial de poderes ou competncias, salvo autorizao em lei; III objetividade no atendimento do interesse pblico, vedada a promoo pessoal de agentes ou autoridades; IV atuao segundo padres ticos de probidade, decoro e boa-f; V divulgao oficial dos atos administrativos, ressalvadas as hipteses de sigilo previstas na Constituio; VI adequao entre meios e fins, vedada a imposio de obrigaes, restries e sanes em medida superior quelas estritamente necessrias ao atendimento do interesse pblico; VII indicao dos pressupostos de fato e de direito que determinarem a deciso; VIII observncia das formalidades essenciais garantia dos direitos dos administrados; IX adoo de formas simples, suficientes para propiciar adequado grau de certeza, segurana e respeito aos direitos dos administrados; X garantia dos direitos comunicao, apresentao de alegaes finais, produo de provas e interposio de recursos, nos processos de que possam resultar sanes e nas situaes de litgio; XI proibio de cobrana de despesas processuais, ressalvadas as previstas em lei; XII impulso, de ofcio, do processo administrativo, sem prejuzo da atuao dos interessados; XIII interpretao da norma administrativa da forma que melhor garanta o atendimento do fim pblico a que se dirige, vedada aplicao retroativa de nova interpretao. (ESAF/ATA-MF/2009) Quanto aos critrios a serem observados no trmite do processo administrativo da administrao pblica federal, conforme disposto na Lei n. 9.784, de 29 de janeiro de 1999, pode-se afirmar corretamente: a) em regra, cabe aos administrados o pagamento das despesas processuais, independente de previso expressa na lei. b) os atos praticados no processo administrativo so, em regra, sigilosos, ressalvadas as hipteses de divulgao oficial previstas na Constituio. c) a impulso do processo administrativo compete, primeiramente, aos interessados. d) nova interpretao dada norma administrativa deve ser aplicada a todos os casos sujeitos quela regulamentao, inclusive retroativamente. e) garantem-se aos administrados, nos processos de que possam resultar sanes e nas situaes de litgio, os direitos comunicao, apresentao de alegaes finais, produo de provas e interposio de recursos. Gab. E 36. Impedimento e suspeio precisam ser bem entendidos: a) impedido de atuar em processo administrativo o servidor ou autoridade que: I tenha interesse direto ou indireto na matria; II tenha participado ou venha a participar como perito, testemunha ou representante, ou se tais situaes ocorrem quanto ao cnjuge, companheiro ou parente e afins at o terceiro grau (de bisav a bisneto, irmo, sobrinho, tio); III esteja litigando judicial ou administrativamente com o interessado ou respectivo cnjuge ou companheiro. b) Pode ser argida a suspeio de autoridade ou servidor que tenha amizade ntima ou inimizade notria com algum dos interessados ou com os respectivos cnjuges, companheiros, parentes e afins at o terceiro grau. 37. Do indeferimento da suspeio cabe recurso, sem efeito suspensivo. BOA PROVA!!! ESTAMOS TORCENDO POR VOC!!! SUCESSO!!! LEANDRO CADENAS PRADO
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 11) DIREITO PREVIDENCIRIO Fbio Zambitte
Prezados alunos, nossa inteno, com esse bizu, fixar as partes mais importantes para nossa prova. Como o contedo programtico de previdencirio foi bastante reduzido e, adicionalmente, as provas anteriores tm sido mais superficiais, optei por fazer uma apresentao prioritariamente focada nas contribuies sociais, na parte de segurados e nos princpios da seguridade, temas que, tradicionalmente, englobam a maior parte das provas anteriores. BOA SORTE A TODOS! Um tema recorrente, em qualquer prova da ESAF, so os princpios da seguridade (sempre cai em prova). Resumidamente, so eles: Universalidade de cobertura e Atendimento (art. 194, pargrafo nico, I, CF/88) este princpio estabelece que qualquer pessoa pode participar da proteo social patrocinada pelo Estado. Uniformidade e Equivalncia de Prestaes Entre as Populaes Urbana e Rural (art. 194, pargrafo nico, II, CF/88)- as prestaes securitrias devem ser idnticas para trabalhadores rurais ou urbanos, no sendo lcito a criao de benefcios diferenciados. Seletividade e Distributividade na Prestao de Benefcios e Servios (art. 194, pargrafo nico, III, CF/88)algumas prestaes sero extensveis somente a algumas parcelas da populao, como, por exemplo, salrio-famlia (seletividade) e os benefcios e servios devem buscar a otimizao da distribuio de renda no pas, favorecendo as pessoas e regies mais pobres (distributividade). Irredutibilidade do Valor dos Benefcios (art. 194, pargrafo nico, IV, CF/88) - Determina, na viso do STF, uma prestao negativa do Estado de abster-se de reduzir o benfico concedido. Ou seja, este princpio NO garante a correo monetria do benefcio, mas somente a manuteno do seu valor nominal. A correo at deve existir, mas devido a outra norma constitucional (art. 201, 4). Equidade na Forma de Participao no Custeio (art. 194, pargrafo nico, V, CF/88) norma dirigida ao legislador, impe que este crie a contribuio de acordo com as possibilidades de cada um dos contribuintes, empresa e trabalhador. Diversidade da Base de Financiamento (art. 194, pargrafo nico, VI, CF/88) a base de financiamento da Seguridade Social deve ser o mais variada possvel, de modo que oscilaes setoriais no venham a comprometer a arrecadao de contribuies. Carter Democrtico e Descentralizado da Administrao (art. 194, pargrafo nico, VII, CF/88) ALTERADO PELA EC 20/98 visa a participao da sociedade da organizao e gerenciamento da seguridade Social, mediante gesto quadripartite, com participao dos trabalhadores, empregadores, APOSENTADOS e do governo. Preexistncia do Custeio em Relao ao Benefcio ou Servio (art. 195, 5, CF/88) este princpio visa o equilbrio atuarial e financeiro do sistema securitrio. Este princpio ser melhor abordado em aulas futuras.
Custeio na Constituio (freqentemente presente em provas da ESAF) aconselho a decorar todo o art. 194 e 195 da CF. A Constituio prev as seguintes contribuies (art. 195): ) do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; b) a receita ou o faturamento; c) o lucro; do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio sobre ) aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social (nova imunidade criada pela EC 20/98). ) sobre a receita de concursos de prognsticos. IV) do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar (EC n. 42/03). A lei definir os setores de atividade econmica para os quais as contribuies incidentes na forma dos itens I, b; e IV sero no-cumulativas, inclusive na hiptese de substituio gradual, total ou parcial, da contribuio incidente na forma do item I, a, pela incidente sobre a receita ou o faturamento. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003). A proposta de oramento da seguridade social ser elaborada de forma integrada pelos rgos responsveis pela sade, previdncia social e assistncia social.
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A pessoa jurdica em dbito com o sistema da seguridade social no poder contratar com o Poder Pblico nem dele receber benefcios ou incentivos fiscais ou creditcios. Da a necessidade de obter a certido negativa de dbito (CND) para participar de licitaes. A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou expanso da seguridade social, obedecido ao disposto no art. 154, I, CF/88 s no que se refere a necessidade de lei complementar e a inovao da base de clculo e fato gerador perante contribuies j existentes. Isto , poder a nova contribuio social poder repetir o fato gerador de um imposto, mas nunca de uma contribuio que j existe. Nenhum benefcio ou servio da seguridade social poder ser criado, majorado ou estendido sem a correspondente fonte de custeio total. O regime deve buscar o equilbrio financeiro. As contribuies sociais da empresa (exceto a do trabalhador e a do concurso de prognsticos) podero ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas, em razo da atividade econmica ou da utilizao intensiva de mo-deobra. vedada a concesso de remisso ou anistia das contribuies sociais da empresa relativas a folha de salrios e do trabalhador (receita ou o faturamento, lucro e concurso de prognsticos de fora), para dbitos em montante superior ao fixado em lei complementar. Ou seja, ainda possvel a anistia ou remisso (art. 195, 11, CF/88). Nenhum benefcio que substitua o salrio de contribuio ou o rendimento do trabalho do segurado ter valor mensal inferior ao salrio mnimo. Outros benefcios podero ser inferiores salrio-famlia e auxlio-acidente. Os ganhos habituais do empregado, a qualquer ttulo, sero incorporados ao salrio para efeito de contribuio previdenciria e conseqente repercusso em benefcios, nos casos e na forma da lei. vedada a utilizao dos recursos provenientes das contribuies sociais de que trata o art. 195, I, a, e II da CF/88 para a realizao de despesas distintas do pagamento de benefcios do regime geral de previdncia social de que trata o art. 201, CF/88. Compete Justia do Trabalho executar, de ofcio, as contribuies sociais previstas no art. 195, I, a, e II da CF/88 e seus acrscimos legais, decorrentes das sentenas que proferir.
Regime Geral de Previdncia Social Beneficirios Segurados Obrigatrios

V. Lei n 8213/91, art. 10 e 11. V. Lei n 8.212/91, art. 12. V. RPS, arts. 8 e 9 O RGPS previsto no art. 9 da Lei n 8.213/91 e no art. 6 do RPS. Compe, junto com os regimes prprios de previdncia social dos servidores pblicos e militares1, a previdncia social brasileira. O RGPS visa atender os beneficirios em todas as situaes previstas no art. 1 da mesma lei, EXCETO NO DESEMPREGO INVOLUNTRIO. Beneficirio gnero designativo da clientela previdenciria (sempre uma pessoa fsica), ou seja, aqueles aptos a receberem prestaes previdencirias. Os beneficirios subdividem-se em segurados e dependentes. Os segurados so divididos em obrigatrio e facultativo. So segurados obrigatrios da previdncia social (Ver Art. 9 do RPS): Empregado inclui-se nesta categoria o celetista, o trabalhador temporrio, o brasileiro civil que trabalha para a Unio no exterior, o servidor ocupante, EXCLUSIVAMENTE, de cargo em comisso, o exercente de mandato eletivo, desde que no vinculado a regime prprio de previdncia social (Lei n. 10.887/04) e o empregado de organismo oficial internacional ou estrangeiro em funcionamento no Brasil, salvo quando coberto por regime prprio de previdncia social. Empregado domstico aquele que presta servio de natureza contnua a pessoa ou famlia, no mbito residencial desta, em atividades sem fins lucrativos. Contribuinte individual nesta nova categoria, foram unificadas as extintas categorias de autnomo, equiparado autnomo e empresrio (Lei n 9.876/99). Aqui entra tambm a figura do microempreendedor individual MEI, criado pela LC n 128/08.
O Regime Facultativo Complementar de Previdncia Social, previsto no art. 9, II do PBPS encontra-se sem efeito, em face da nova redao dada ao 7 do art. 201 da Constituio Federal, pelo art. 1 da Emenda Constitucional n 20, de 1998.
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Cuidado! Quando o segurado trabalha para organismo oficial internacional, sem meno Unio, contribuinte individual, e no empregado.
Microempreendedor Individual (MEI) O Microempreendedor Individual (MEI) poder optar pelo Sistema de Recolhimento em Valores Fixos Mensais dos Tributos abrangidos pelo Simples Nacional (SIMEI), independentemente da receita bruta por ele auferida no ms. O enquadramento previdencirio do MEI como contribuinte individual. Considera-se MEI o empresrio individual a que se refere o art. 966 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002, que atenda cumulativamente s seguintes condies: I tenha auferido receita bruta acumulada no ano-calendrio anterior de at R$ 36.000,00 (trinta e seis mil reais); II seja optante pelo Simples Nacional; III exera tosomente atividades constantes do Anexo nico desta Resoluo; IV possua um nico estabelecimento; V no participe de outra empresa como titular, scio ou administrador; VI no contrate mais de um empregado. A opo pelo SIMEI importa opo simultnea pelo recolhimento da contribuio para a Seguridade Social, relativa pessoa do empresrio, na qualidade de contribuinte individual, no valor de 11% do salrio mnimo. O MEI poder contratar um nico empregado que receba exclusivamente 1 (um) salrio mnimo ou o piso salarial da categoria profissional. Nesta hiptese, o MEI dever reter e recolher a contribuio previdenciria relativa ao segurado a seu servio na forma da lei, observados prazo e condies estabelecidos pela RFB e fica obrigado a prestar informaes relativas ao segurado a seu servio, devendo elaborar GFIP. Est ainda sujeito, quando contrata empregado, ao recolhimento da Contribuio Patronal Previdenciria (CPP) para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que trata o art. 22 da Lei n 8.212, de 1991, calculada alquota de 3% (trs por cento) sobre o salrio de contribuio do empregado.
Trabalhador avulso aquele que, sindicalizado ou no, presta servio de natureza urbana ou rural, a diversas empresas, sem vnculo empregatcio, com a intermediao OBRIGATRIA do rgo gestor de mo-de-obra ou do sindicato. Segurado especial o produtor, o parceiro, o meeiro e o arrendatrio rurais, o pescador artesanal e seus assemelhados, que exeram suas atividades, individualmente ou em regime de economia familiar, com ou sem auxlio eventual de terceiros, bem como seus respectivos cnjuges ou companheiros e filhos maiores de dezesseis anos de idade ou a eles equiparados, desde que trabalhem comprovadamente com o grupo familiar respectivo. Podem ter empregados, desde que na relao 120 pessoas/dia. Ver Lei 11718/08.
Filiao e Inscrio
V. art. 201, CF/88 V. RPS, art. 9, 12; art. 11, 2 e 3, art. 18, art. 19 e art. 20. A filiao o vnculo jurdico que se estabelece entre o segurado e o RGPS. Decorre da atividade remunerada, ou seja, no momento em que uma pessoa iniciar o exerccio de alguma atividade remunerada, ipso facto, estar filiada previdncia social ver art. 5 e 9, 12 do RPS). A inscrio ato formal, pelo qual o segurado fornece dados necessrios para sua identificao pela autarquia previdenciria (ver art. 18 do RPS). Em geral, a filiao ocorre primeiro, sendo a inscrio posterior. A exceo o segurado facultativo, onde a inscrio ocorre antes da filiao (ver art. 20 do RPS). Para os segurados obrigatrios, a inscrio pressupe a filiao. Aquela sem esta no produz qualquer efeito perante a previdncia social. A cooperativa de trabalho e a pessoa jurdica so obrigadas a efetuar a inscrio no Instituto Nacional do Seguro Social - INSS dos seus cooperados e contratados, respectivamente, como contribuintes individuais, se ainda no inscritos.
Segurado Facultativo
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V. Lei n 8213/91, art. 13. V. Lei n 8.212/91, art. 14. V. RPS, art. 11 e art. 20, pargrafo nico
A regra bsica do seguro social a compulsoriedade de filiao e a conseqente contribuio. Entretanto, obedecendo ao princpio da universalidade de participao no RGPS, criou-se figura atpica, cuja filiao ao RGPS decorre de ato volitivo desta pessoa que no originariamente obrigada a participar do regime. Os facultativos so os que no exercem atividade remunerada vinculante ao RGPS, como a dona de casa, o estagirio, o estudante, etc. Alguns trabalhadores, apesar de exercerem atividade remunerada, so excludos do RGPS, expressamente. Tal fato ocorre devido a estes indivduos j possurem regime prprio de previdncia em relao atividade remunerada que exercem, como os servidores pblicos federais e militares. Entretanto, o fato de determinado trabalhador j se encontrar em regime previdencirio diverso, no impede sua filiao compulsria ao sistema, pois, caso venha a exercer, ao mesmo tempo, atividade remunerada que o enquadre como segurado obrigatrio do RGPS, ser considerado como tal, devendo efetuar suas contribuies. S no possvel o enquadramento como facultativo de pessoa j filiada a regime prprio de previdncia.
Empresa e Empregador Domstico: Conceito Previdencirio

V. Lei n 8213/91, art. 14. V. Lei n 8.212/91, art. 15. V. RPS, art. 12.
O art. 15 da Lei n 8.212/91 traz o conceito de empresa no mbito previdencirio. Esta tarefa do legislador tem como objetivo evitar a eliso contribuio previdenciria por aspectos meramente formais de algumas figuras atpicas. A finalidade de lucro irrelevante para a caracterizao de uma empresa perante a previdncia social. A principal fonte de custeio do RGPS decorre da contribuio sobre a remunerao, e, em virtude disto, at uma pessoa fsica que remunere outra torna-se, para fins previdencirios, uma empresa. O empregador domstico aquele que, pessoa ou famlia, admite a seu servio, sem finalidade lucrativa, empregado domstico. Empregador domstico no empresa! A lei cita separadamente o empregador domstico e as empresas em geral. O empregador domstico sujeito contribuio patronal, porm, no equiparado empresa. Empregador Domstico no categoria de segurado obrigatrio! O simples fato de remunerar empregado domstico no faz do empregador domstico um segurado obrigatrio da previdncia. A contribuio por este paga destinada ao financiamento das prestaes devidas ao empregado domstico. Porm, nada impede que o empregador domstico exera, tambm, atividade remunerada, enquadrando-o, devido a este fato, como segurado obrigatrio.
Financiamento da Seguridade Social

V. CF/88, art. 195. V. Lei n 8.212/91, art. 10 e 16 a 27. V. RPS, art. 194 a 205. O financiamento da seguridade social responsabilidade de toda a sociedade, sendo que suas fontes so oriundas de: receitas da Unio, contribuies sociais e outras fontes. A Unio responsvel por eventuais insuficincias financeiras, devendo destinar verbas do oramento fiscal para tal. As contribuies sociais so:
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Dos segurados para o empregado, avulso e domstico - calculada mediante a aplicao da correspondente alquota (8,0; 9,0 ou 11,0%) sobre o seu salrio-de-contribuio mensal. J para os contribuintes individuais e facultativos, ser de 20% sobre o respectivo salrio-de-contribuio (podendo ser reduzida para 11% em algumas hipteses, incluindo o MEI).
SALRIO-DE-CONTRIBUIO (R$) 1 Salrio Mnimo at 965,67 de 965,68 at 1.609,45 de 1.609,46 at 3.218,90
ALQUOTA 8,00% 9,00% 11,00%
A empresa ser obrigada a arrecadar a contribuio do segurado contribuinte individual a seu servio, descontando-a da respectiva remunerao, e a recolher o valor arrecadado (20% ou 11%), juntamente com a contribuio a seu cargo. Aplica-se esta regra tambm cooperativa de trabalho em relao contribuio social devida pelo seu cooperado (04/2003). A contribuio do segurado trabalhador rural contratado por produtor rural pessoa fsica por pequeno prazo (at dois meses) para o exerccio de atividades de natureza temporria de oito por cento sobre o respectivo salrio-decontribuio O contribuinte individual nesta situao obrigado a complementar, diretamente, a contribuio at o valor mnimo mensal do salrio-de-contribuio, quando as remuneraes recebidas no ms, por servios prestados a pessoas jurdicas, for inferior a este. Cabe ao prprio contribuinte individual que prestar servios, no mesmo ms, a mais de uma empresa, cuja soma das remuneraes superar o limite mensal do salrio-de-contribuio, comprovar s que sucederem primeira o valor ou valores sobre os quais j tenha incidido o desconto da contribuio, de forma a se observar o limite mximo do salrio-de-contribuio. Nesta hiptese, a SRFB poder facultar ao contribuinte individual que prestar, regularmente, servios a uma ou mais empresas, cuja soma das remuneraes seja igual ou superior ao limite mensal do salrio-decontribuio, indicar qual ou quais empresas e sobre qual valor dever proceder ao desconto da contribuio, de forma a respeitar o limite mximo, e dispensar as demais dessa providncia, bem como atribuir ao prprio contribuinte individual a responsabilidade de complementar a respectiva contribuio at o limite mximo, na hiptese de, por qualquer razo, deixar de receber remunerao ou receber remunerao inferior s indicadas para o desconto. O disposto acima no se aplica ao contribuinte individual, quando contratado por outro contribuinte individual equiparado a empresa ou por produtor rural pessoa fsica ou por misso diplomtica e repartio consular de carreiras estrangeiras, e nem ao brasileiro civil que trabalha no exterior para organismo oficial internacional do qual o Brasil membro efetivo.
Das empresas:
I 20% sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas a qualquer ttulo, durante o ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos que lhe prestem servios, destinadas a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do empregador ou tomador de servios, nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de conveno ou acordo coletivo de trabalho ou sentena normativa. II - para o financiamento do benefcio previsto nos arts. 57 e 58 do PBPS (aposentadoria especial), e daqueles concedidos em razo do grau de incidncia de incapacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais do trabalho, sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas, no decorrer do ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos (SAT ou RAT): 1% (um por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante o risco de acidentes do trabalho seja considerado leve; 2% (dois por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante esse risco seja considerado mdio; 3% (trs por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante esse risco seja considerado grave.
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A alquota de contribuio de um, dois ou trs por cento, destinada ao financiamento do benefcio de aposentadoria especial ou daqueles concedidos em razo do grau de incidncia de incapacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais do trabalho, poder ser reduzida, em at cinqenta por cento, ou aumentada, em at cem por cento, conforme o fator acidentrio previdencirio FAP (ver art. 202-A, RPS), em razo do desempenho da empresa em relao respectiva atividade econmica, apurado em conformidade com os resultados obtidos a partir dos ndices de freqncia, gravidade e custo. As alquotas da SAT sero acrescidas de 12, 9 ou 6 pontos percentuais, respectivamente, se a atividade exercida pelo segurado a servio da empresa ensejar a concesso de aposentadoria especial aps quinze, vinte ou vinte e cinco anos de contribuio. Neste caso, a alquota majorada tem incidncia exclusiva sobre a remunerao dos segurados expostos aos agentes nocivos. Atividade preponderante aquela que ocupa, na empresa, o maior nmero de empregados e avulsos. Tambm ser devida contribuio adicional de doze, nove ou seis pontos percentuais, a cargo da cooperativa de produo, incidente sobre a remunerao paga, devida ou creditada ao cooperado filiado, na hiptese de exerccio de atividade que autorize a concesso de aposentadoria especial aps quinze, vinte ou vinte e cinco anos de contribuio, respectivamente (04/2003)2. Tambm ser devida contribuio adicional de nove, sete ou cinco pontos percentuais, a cargo da empresa tomadora de servios de cooperado filiado a cooperativa de trabalho, incidente sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios, conforme a atividade exercida pelo cooperado permita a concesso de aposentadoria especial aps quinze, vinte ou vinte e cinco anos de contribuio, respectivamente (adicional ao item IV) (04/2003). III 20% do total das remuneraes pagas ou creditadas a qualquer ttulo, no decorrer do ms, aos segurados contribuintes individuais que lhe prestem servios; IV 15% sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios, relativamente a servios que lhe so prestados por cooperados por intermdio de cooperativas de trabalho. No caso de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao, agentes autnomos de seguros privados e de crdito e entidades de previdncia privada abertas e fechadas devida a contribuio adicional de 2,5% sobre a base de clculo definida nos itens I e III. No caso do empregador ser MEI, dever reter e recolher a contribuio previdenciria relativa ao segurado a seu servio, ficando tambm obrigado a prestar informaes relativas ao segurado a seu servio, na forma estabelecida pelo Comit Gestor do SIMPLES Nacional; e est sujeito ao recolhimento da contribuio patronal, calculada alquota de 3% (trs por cento) sobre o salrio de contribuio do segurado, ao invs dos tradicionais 20% sobre a remunerao. A contribuio sobre a remunerao de empregados, avulsos e contribuintes individuais, previstas no art. 22, I e III da Lei n 8.212/91, normalmente fixada em 20%, poder sofrer redues para empresas que prestam servios de tecnologia da informao - TI e de tecnologia da informao e comunicao TIC. A reduo ser obtida mediante a subtrao de um dcimo do percentual correspondente razo entre a receita bruta de venda de servios para o mercado externo e a receita bruta total de vendas de bens e servios (art. 14, caput). As atividades classificadas como TI e TIC so: anlise e desenvolvimento de sistemas; II - programao; processamento de dados e congneres; elaborao de programas de computadores, inclusive de jogos eletrnicos; licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao; assessoria e consultoria em informtica; suporte tcnico em informtica, inclusive instalao, configurao e manuteno de programas de computao e bancos de dados; e planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas e call center. Do empregador domstico - 12% (doze por cento) do salrio-de-contribuio (e no a remunerao) do empregado domstico a seu servio.
Contribuies Substitutivas
Considera-se cooperativa de produo aquela em que seus associados contribuem com servios laborativos ou profissionais para a produo em comum de bens, quando a cooperativa detenha por qualquer forma os meios de produo.
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Das associaes desportivas que mantm equipe de futebol profissional - corresponde a cinco por cento da receita bruta, decorrente dos espetculos desportivos de que participem em todo territrio nacional em qualquer modalidade desportiva, inclusive jogos internacionais, e de qualquer forma de patrocnio, licenciamento de uso de marcas e smbolos, publicidade, propaganda e de transmisso de espetculos desportivos. Ateno! Esta contribuio somente substitui as contribuies sobre as remuneraes de empregados, avulsos e o SAT (art. 22, I e II, Lei n. 8.212/91). Do produtor rural: Os produtores rurais (pessoa fsica e jurdica, inclusive a agroindstria) pagam contribuio substitutiva da folha de pagamento: PRPJ 2,5% sobre a receita da comercializao da produo rural + 0,1% de SAT =2,6% PRPF 2,0% sobre a receita da comercializao da produo rural + 0,1% de SAT = 2,1% Segurado especial igual ao PRPF. Entretanto, o PRPF ainda paga sua contribuio na qualidade de segurado contribuinte individual, a qual no se confunde com sua contribuio na qualidade de empresa, referente produo rural. O segurado especial, apesar de no ser equiparado empresa, paga sua contribuio sobre a produo em virtude de mandamento constitucional (art. 195, 8), na qualidade de segurado. A contribuio devida pela agroindstria, espcie de produtor rural pessoa jurdica (PRPJ) que industrializa a produo prpria ou de produo prpria e adquirida de terceiros, tambm sobre produo, de modo idntico aos demais PRPJ3. Tambm so substitudas, em relao remunerao paga, devida ou creditada ao trabalhador rural contratado pelo consrcio simplificado de produtores rurais4, pela contribuio dos respectivos produtores rurais, calculada de forma idntica ao PRPF. O PRPF e o segurado especial no pagam COFINS e CSLL. Ateno! Estas contribuies somente substituem as contribuies sobre as remuneraes de empregados, avulsos e o SAT (art. 22, I e II, Lei n. 8.212/91).
Concurso de prognsticos
No se trata de contribuio substituta, como a produo rural e os clubes de futebol, mas contribuio adicional. a receita da seguridade social a renda lquida ou 5% do movimento global dos concursos de prognsticos, excetuando-se os valores destinados ao Programa de Crdito Educativo. Consideram-se concurso de prognsticos todo e qualquer concurso de sorteio de nmeros ou quaisquer outros smbolos, loterias e apostas de qualquer natureza no mbito federal, estadual, do Distrito Federal ou municipal, promovidos por rgos do Poder Pblico ou por sociedades comerciais ou civis. Conceitos:
No se aplica esta regra s sociedades cooperativas, s operaes relativas prestao de servios a terceiros e s agroindstrias de piscicultura (peixes), carcinicultura (crustceos), suinocultura e avicultura. Para estas, aplica-se a regra geral, ou seja, contribuio sobre a folha de pagamento.
Tambm no se aplica o regime substitutivo pessoa jurdica que, relativamente atividade rural, se dedique apenas ao florestamento e reflorestamento como fonte de matria-prima para industrializao prpria mediante a utilizao de processo industrial que modifique a natureza qumica da madeira ou a transforme em pasta celulsica. Por fim, a pessoa jurdica comercialize resduos vegetais ou sobras ou partes da produo, desde que a receita bruta decorrente dessa comercializao represente menos de um por cento de sua receita bruta proveniente da comercializao da produo est tambm excluda Equipara-se ao empregador rural pessoa fsica o consrcio simplificado de produtores rurais, formado pela unio de produtores rurais pessoas fsicas, que outorgar a um deles poderes para contratar, gerir e demitir trabalhadores para prestao de servios, exclusivamente, aos seus integrantes, mediante documento registrado em cartrio de ttulos e documentos.
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I - renda lquida - o total da arrecadao, deduzidos os valores destinados ao pagamento de prmios, de impostos e de despesas com administrao; II - movimento global das apostas - total das importncias relativas s vrias modalidades de jogos, inclusive o de acumulada, apregoadas para o pblico no prado de corrida, subsede ou outra dependncia da entidade; e III - movimento global de sorteio de nmeros - o total da receita bruta, apurada com a venda de cartelas, cartes ou quaisquer outras modalidades, para sorteio realizado em qualquer condio.
Salrio-de-Contribuio: Conceito; Parcelas Integrantes; Parcelas NoIntegrantes; Limites Mnimo e Mximo.

V. Lei n 8.212/91, art. 28. V. RPS, art. 214. Salrio-de-contribuio a denominao da base de clculo da contribuio a ser recolhida pelos segurados. Alm de ser utilizada para a obteno da contribuio devida, a lei o escolhe como parmetro para clculo do salrio-de-benefcio. Em geral, o salrio-de-contribuio ser equivalente remunerao do segurado. A remunerao o somatrio do salrio, gorjetas e conquistas sociais (13 salrio, DSR, frias, etc.). De acordo com o Decreto n. 6727/09, o aviso prvio indenizado integra o salrio-de-contribuio. O salrio-de-contribuio inclui tambm as parcelas no pagas, mas devidas ao segurado. Trata-se de crdito jurdico, ou seja, a partir do momento em que exista remunerao devida ao segurado, a contribuio deve ser paga. A Lei n 8.212/91, no art. 28, traz a definio do salrio-de-contribuio para cada espcie de segurado e as diversas parcelas que integram e outras que no integram o salrio-de-contribuio. Entende-se por salrio-decontribuio: I - para o empregado e trabalhador avulso: a remunerao auferida em uma ou mais empresas, assim entendida a totalidade dos rendimentos pagos, devidos ou creditados a qualquer ttulo, durante o ms, destinados a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do empregador ou tomador de servios nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de conveno ou acordo coletivo de trabalho ou sentena normativa; (Lei n 9.528, de 10.12.97) II - para o empregado domstico: a remunerao registrada na Carteira de Trabalho e Previdncia Social; III - para o contribuinte individual: a remunerao auferida em uma ou mais empresas ou pelo exerccio de sua atividade por conta prpria, durante o ms, observado o limite mximo; (Lei n 9.876, de 26.11.99)5 IV - para o segurado facultativo: o valor por ele declarado, observado o limite mximo. (Lei n 9.876, de 26.11.99) Basicamente, ao expor as parcelas integrantes e no-integrantes, o legislador busca separar as parcelas remuneratrias das indenizatrias e/ou ressarcitrias, respectivamente. As duas ltimas, por no serem responsveis pelo sustento do trabalhador, no devem ser substitudas pelo benefcio previdencirio e, por conseguinte, no sofrem a incidncia da contribuio social. O salrio-de-contribuio possui limite mnimo e mximo. O mnimo o piso salarial da categoria ou, caso este no exista, o salrio mnimo. O teto , hoje, R$ 3.218,90. Assim, qualquer segurado que receba mais do que o teto s pagar 11% de R$ 3.218,90, ficando o restante fora da base de clculo. importante observar que esta regra no se aplica para a contribuio da empresa: esta pagar os 20% sobre a remunerao total, sem limite.
Se o Contribuinte individual for um transportador autnomo, sua remunerao ser de 20% do valor do frete. www.pontodosconcursos.com.br 94

O salrio-maternidade o NICO benefcio que tambm salrio-de-contribuio, ou seja, seu valor utilizado para clculo de contribuio previdenciria. O salrio-base era uma fico legal, o qual foi utilizado como salrio-de-contribuio para autnomos, equiparados autnomos e empresrios. Entretanto, foi extinto aps a Lei n 10.666/03.
Notas: 1 - No se considera remunerao direta ou indireta os valores despendidos pelas entidades religiosas e instituies de ensino vocacional com ministro de confisso religiosa, membros de instituto de vida consagrada, de congregao ou de ordem religiosa em face do seu mister religioso ou para sua subsistncia, desde que fornecidos em condies que independam da natureza e da quantidade do trabalho executado. 2 - Os rgos da administrao pblica direta, indireta e fundaes pblicas da Unio, bem como as demais entidades integrantes do Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal ao contratarem pessoa fsica para prestao de servios eventuais, sem vnculo empregatcio, inclusive como integrante de grupo-tarefa, devero estabelecer, mediante clusula contratual, que o pagamento da remunerao pelos trabalhos executados e a continuidade do contrato ficam condicionados comprovao, pelo segurado, do recolhimento da contribuio previdenciria como contribuinte individual relativamente competncia imediatamente anterior quela a que se refere a remunerao auferida.
Arrecadao e Recolhimento das Contribuies Destinadas Seguridade Social.

V. Lei n 8.212/91, art. 30 e 33. V. RPS, art. 216 a 218, 229 e 230.
O Instituto Nacional do Seguro Social, INSS, deixou de ser sujeito ativo das contribuies previdencirias (incidentes sobre a folha de pagamento, dos trabalhadores, produo rural, clubes de futebol e do empregador domstico) com o advento da Secretaria de Receita Federal do Brasil - SRFB, vinculada ao Ministrio da Fazenda. As demais contribuies sociais, incidentes sobre faturamento, lucro e concurso de prognsticos so tambm de competncia da tambm da Unio, tambm cobradas por meio da SRFB. Conforme entendimento do STF, estas exaes no perdem a sua natureza de contribuio social, desde que seja obedecida a destinao constitucionalmente prevista: a seguridade social. A arrecadao das contribuies relativas aos segurados empregados e avulsos obrigao nica e exclusiva da empresa. H, neste caso, uma presuno absoluta de que tais contribuies foram retidas e recolhidas. Caso no tenham sido feitas poca prpria, a empresa assume este nus. A empresa deve efetuar o recolhimento de suas contribuies previdencirias e as descontadas de seus segurados empregados e avulsos at o dia 20 do ms seguinte ao da competncia. Caso o dia de pagamento no tenha expediente bancrio, o pagamento fica antecipado para o dia til anterior. J os segurados contribuinte individual e facultativo esto obrigados a recolher sua contribuio por iniciativa prpria, at o dia quinze do ms seguinte ao da competncia6. Caso o dia de pagamento no tenha expediente bancrio, o pagamento fica postergado para o primeiro dia til subseqente
A Lei n 9.676, de 30.6.98, facultou a trimestralidade do recolhimento das contribuies para segurados enquadrados at a classe 2 na escala de salrios-base. Contudo, o Decreto n 2.664, de 10.7.98, que a regulamentou, limitou o recolhimento trimestral para valores at a classe 1. Com o fim do salrio-base, este tipo de recolhimento
A partir da competncia 04/2003, caber a empresa recolher a contribuio devida pelo contribuinte individual que lhe prestar servio, sempre no dia 20.
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ficou restrito a um salrio mnimo. Neste caso, entende-se como data de vencimento, o dia 15 do ms seguinte ao ltimo ms do trimestre civil. O empregador domstico est obrigado a arrecadar a contribuio do segurado empregado a seu servio e a recolh-la, assim como a parcela a seu cargo, no mesmo prazo do contribuinte individual. prerrogativa da SRFB o exame da contabilidade da empresa, ficando obrigados a empresa e o segurado a prestar todos os esclarecimentos e informaes solicitados. Ocorrendo recusa ou sonegao de qualquer documento ou informao, ou sua apresentao deficiente, a SRFB pode, sem prejuzo da penalidade cabvel, inscrever de ofcio importncia que reputarem devida, cabendo empresa ou ao segurado o nus da prova em contrrio. Na falta de prova regular e formalizada, o montante dos salrios pagos pela execuo de obra de construo civil pode ser obtido mediante clculo da mo-de-obra empregada, proporcional rea construda e ao padro de execuo da obra, cabendo ao proprietrio, dono da obra, condmino da unidade imobiliria ou empresa coresponsvel o nus da prova em contrrio.
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 12) DIREITO TRIBUTRIO Edvaldo Nilo Em Direito Tributrio so 25 pontos para a elaborao de 20 questes, isto , uma enormidade de temas. Assim, mesmo procurando ser sucinto e focando nos principais itens, o nosso bizu ficou maior do que o determinado pelo curso e no pude acrescentar nem mais um milmetro do que foi escrito. Ento, vamos pra cima. Item 1 (Competncia): Este item eu tratei do meu ponto 12 (parte aberta do nosso site), que de leitura obrigatria para a prova. Acrescentamos apenas o informativo 511 do STF, afirmando que ilcito ao Estado postergar o repasse da parcela do ICMS, em virtude da concesso de incentivos fiscais a particulares, no se permitindo condicionamento arbitrrio por parte do ente responsvel pelos repasses a que eles tm direito. Esclareceu-se que o ICMS j nasce, por expressa determinao constitucional, com dois titulares no que tange ao produto de sua arrecadao, e que o fato de o Estado-membro possuir competncia tributria em relao ao ICMS no lhe confere superioridade hierrquica relativamente ao Municpio quanto participao de cada entidade no produto de arrecadao desse imposto. Afastou-se, ademais, a alegao de que o direito do Municpio estaria condicionado ao efetivo ingresso do tributo no errio estadual. Concluiu-se que a parcela do ICMS prevista no art. 158, IV, da CF, embora arrecadada pelo Estado, integra de pleno direito o patrimnio do Municpio, no podendo o ente maior dela dispor ao seu arbtrio, sob pena de grave ofensa ao pacto federativo, sanvel mediante o emprego do instituto da interveno federal. Item 2 (Limitaes Constitucionais do Poder de Tributar): A CF estabelece sob o ttulo Limitaes ao Poder de Tributar (arts. 150 a 152) as imunidades tributrias e os princpios constitucionais tributrios. (a) Em relao a imunidade tributria, a doutrina destaca o seu aspecto formal e material. A respeito do aspecto formal, entende-se que a imunidade a impossibilidade jurdica da tributao, em razo da ausncia de competncia tributria dos entes federativos. Sob o aspecto material ou substancial, compreende-se que a imunidade o direito pblico subjetivo de no ser tributado, segundo o especificado nas normas constitucionais. Assim sendo, as imunidades tributrias so classificadas nas seguintes categorias: (i) subjetivas ou pessoais, objetivas ou reais e mistas (subjetiva e objetiva); (ii) ontolgicas e polticas; (iii) gerais ou genricas e tpicas ou especiais; (iv) condicionadas ou incondicionadas; (v) explcita ou implcitas. Na primeira classificao (i), considera-se a forma de previso da norma imunizante. A imunidade subjetiva ou pessoal aquela que leva em considerao o sujeito, isto , concedida pela norma constitucional em razo da qualidade da pessoa. Por exemplo, a imunidade das entidades sindicais dos trabalhadores (art. 150, VI, c). A imunidade objetiva ou real concedida em virtude da qualidade da coisa, do objeto ou da mercadoria, ou seja, refere-se a matria tributvel. Por exemplo, a imunidade dos livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso (art. 150, VI, d). Por sua vez, a imunidade mista (subjetiva e objetiva) envolve aspectos pessoais e reais. Como exemplo, a imunidade concernente ao ITR no que se refere s pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel. Na segunda classificao (ii), considera-se o aspecto da imunidade tributria ser ou no ser conseqncia direta ou necessria de princpio constitucional fundamental. A imunidade ontolgica conseqncia necessria do princpio da igualdade, sendo seu exemplo clssico a imunidade recproca. caracterstica bsica da imunidade ontolgica a qualidade de ser clausula ptrea, isto , proposta de emenda constitucional tendente abolir tal imunidade no deve ser objeto de deliberao pelo Poder Legislativo. J a imunidade poltica deve ser reconhecida expressamente pelo texto constitucional, eis que no decorre necessariamente de princpio constitucional fundamental, podendo, portanto, ser alterado pelo exerccio do poder constituinte derivado. Por exemplo, a imunidade referente aos impostos incidentes sobre operaes de www.pontodosconcursos.com.br 97
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL transferncia de imveis desapropriados para fins de reforma agrria (art. 184, 5). Na terceira classificao (iii), considera-se o alcance das normas constitucionais imunizantes. A imunidade geral dirigida a todos os entes federativos e alcanam os impostos de forma genrica, estando prevista no art. 150, VI, da CF/88. A imunidade tpica ou especfica se dirige a um nico tributo, podendo ser, por exemplo, um imposto ou uma taxa, tais como o IPI que no pode incidir sobre a exportao de produtos industrializados (art. 153, 3, III) e a taxa que no pode incidir na obteno de certides em reparties pblicas, para a defesa de direitos e esclarecimentos de situaes de interesse pessoal (art. 5, XXXIV, b). Na quarta classificao (iv), considera-se a existncia ou no de autorizao na norma constitucional imunizante para que as normas infraconstitucionais fixem requisitos para a concesso da imunidade. Neste sentido, a imunidade condicionada aquela que depende da observncia de requisitos legais para a sua implementao. Por exemplo, a imunidade estabelecida para as instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, que devem atender os requisitos da lei. Por outro lado, a imunidade incondicionada independe de qualquer condio estabelecida pela legislao infraconstitucional para operar sua eficcia plena e aplicabilidade imediata. Por exemplo, a imunidade recproca. Por fim, a quinta (v) classificao se divide em normas constitucionais imunizantes explcitas ou implcitas. A imunidade explcita est expressamente ou literalmente prevista no texto constitucional. A imunidade implcita decorre da interpretao sistemtica do prprio texto constitucional, tal como a imunidade que garante o mnimo existencial, que so as condies mnimas para a sobrevivncia digna do ser humano. Por sua vez, destacamos que a imunidade tributria no exclui a atribuio, por lei, s entidades nele referidas, da condio de responsveis pelos tributos que lhes caiba reter na fonte, e no as dispensa da prtica de atos, previstos em lei, assecuratrios do cumprimento de obrigaes tributrias por terceiros. (b) A imunidade tributria recproca se refere proibio da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios de instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros, bem como extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. Assim, entende-se que a imunidade recproca subjetiva, porque diz respeito a determinadas pessoas jurdicas, sendo aplicvel aos impostos. Deste modo, no deve ser invocada na hiptese de contribuies previdencirias (ADI 2.024) e no alcana as taxas (RE 364.202). A imunidade recproca ontolgica, sendo consequncia necessria do princpio da isonomia das pessoas polticas. Portanto, clausula ptrea e garantia fundamental da Federao (ADI 939). A imunidade recproca incondicionada, porque no necessita de normas infraconstitucionais para sua plena eficcia, que decorrncia imediata do texto constitucional. A CF/88 estabelece que a imunidade recproca apenas incide sobre os impostos incidentes sobre servio, patrimnio ou renda. Logo, de acordo com o sentido literal do texto, a imunidade recproca no alcanaria os impostos classificados pelo CTN como impostos sobre circulao de riquezas e produo (IPI, IOF e ICMS). Assim, entendeu o STF que somente se aplica a imposto incidente sobre servio, patrimnio ou renda do prprio Municpio, sendo que este no contribuinte de direito do ICMS, descabendo confundi-lo com a figura do contribuinte de fato e a imunidade recproca no beneficia o contribuinte de fato (AI 671.412-AgR). Neste sentido, entende-se que imunidade ou a iseno tributria do comprador no se estende ao produtor, contribuinte do IPI (smula 591 do STF). Contudo, o STF j reconheceu a imunidade tributria recproca ao Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria (INCRA), relativamente ao no recolhimento de ICMS por eventual explorao de unidade agroindustrial (RE-242827). Em relao ao IOF o entendimento do STF no sentido da plena eficcia da imunidade recproca nas operaes financeiras realizadas pelos Municpios, Estados ou Distrito Federal (RE 196.415-PR). O STF tambm j decidiu que a imunidade alcana os ganhos resultantes de operaes financeiras (AI 172.890-AgR). Noutro ponto, a imunidade recproca no se aplica ao patrimnio, renda e aos servios, relacionados com explorao de atividades econmicas regidas pelas www.pontodosconcursos.com.br 98
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio. Destarte, em princpio, a imunidade tributria recproca no alcanaria as empresas pblicas e sociedades de economia mista, exceto quanto s atividades tipicamente estatais. Assim, o STF afirma que a imunidade recproca alcana a empresa pblica prestadora de servio pblico e a sociedade de economia mista prestadora de servio pblico, pois estas no se confundem com empresas pblicas que exercem atividade econmica em sentido estrito. Neste contexto, o STF compreendeu que a Empresa Brasileira de Infra-Estrutura Aeroporturia (INFRAERO), a Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos (ECT) e a Companhia de guas e Esgotos de Rondnia (CAERD) esto abrangidas pela imunidade tributria recproca. Destacamos, por sua vez, que o STF compreende como constitucional os Municpios institurem ISS sobre os servios de registros pblicos, cartorrios e notariais, entendendo-se tratar-se, no caso, de atividade estatal delegada, tal como a explorao de servios pblicos essenciais, mas que, enquanto exercida em carter privado, com intuito de lucrativo, seria servio sobre o qual incidiria o ISS (Informativo 494). Por fim, realo a interpretao da parte final do 3, do art. 150, da CF/88, dispondo que a imunidade no exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem imvel, ou seja, a imunidade do ente pblico referente ao pagamento de imposto incidente sobre bem imvel no ocorre no caso do imvel objeto de promessa de venda a particular ou a terceiro no acobertado pela imunidade tributria. Da a smula 583 do STF, dispondo que o promitente comprador de imvel residencial transcrito em nome de autarquia contribuinte do IPTU. (c) A imunidade dos templos de qualquer culto alcana os impostos sobre o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades religiosas. Segundo o STF, a imunidade religiosa probe a cobrana do IPTU sobre imveis de propriedade dos templos que se encontram alugados, eis que deve abranger no somente os prdios destinados ao culto, mas, tambm, o patrimnio, a renda e os servios relacionados com as finalidades essenciais das entidades religiosas (RE 325.822). O STF tambm entende que os cemitrios que consubstanciam extenses de entidades de cunho religioso esto abrangidos pela imunidade religiosa, como a impossibilidade da incidncia de IPTU em relao a eles (RE 578.562). (d) A CF estabelece a proibio de se criar impostos sobre patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei, bem como dispe que tal vedao compreende somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais destas entidades. Neste contexto, salienta-se que o enunciado sem fins lucrativos diz respeito s instituies de educao e de assistncia social, estabelecendo o STF que a CF/88 remete lei ordinria a fixao de normas sobre a constituio e o funcionamento da entidade educacional ou assistencial imune, mas no os lindes da imunidade, que, quando susceptveis de disciplina infraconstitucional, ficou reservado lei complementar, de acordo com o art. 146, II (ADI 1.802-MC). Deste modo, para ser considerada entidade sem fins lucrativos se deve atender o art. 14 do CTN, estabelecendo os requisitos de: (i) no distribuir qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo; (ii) aplicar integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais; (iii) manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar a sua exatido. A respeito da abrangncia desta imunidade, destaca-se desde j que ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, c, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades (Smula 724 do STF), bem como que a imunidade tributria conferida a instituies de assistncia social sem fins lucrativos pelo art. 150, VI, c, apenas alcana as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver contribuio dos beneficirios (Smula 730 do STF). Por sua vez, o STF entende que a www.pontodosconcursos.com.br 99
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL utilizao do imvel para atividade de lazer e recreao no configura desvio de finalidade com relao aos objetivos da fundao caracterizada como entidade de assistncia social e deciso que afasta o desvio de finalidade para o fim de assegurar a imunidade tributria com base no reconhecimento de que a atividade de recreao e lazer est no alcance dos objetivos da fundao no agride o texto constitucional (RE 236.174). Da mesma forma, o fato de os imveis estarem sendo utilizados como escritrio e residncia de membros das instituies de educao e assistncia social, sem fins lucrativos, no afasta a imunidade (RE 221.395). Noutro ponto, a imunidade em favor das instituies de assistncia social, abrange o II e o IPI, que incidem sobre bens a serem utilizados na prestao de seus servios especficos (RE 243.807). Nesse rumo, o STF tem entendido que a imunidade das entidades de assistncia social abrange o ICMS incidente sobre a importao de mercadorias utilizadas na prestao de servios especficos (AI 669.257-AgR) e tambm o ICMS incidente as aquisies de produtos no mercado interno, desde que os bens adquiridos integrem o patrimnio dessas entidades beneficentes (AI 535.922-AgR). Tal entendimento fundamentado na premissa de que no h que invocar, para o fim de ser restringida a aplicao da imunidade, critrios de classificao dos impostos adotados por normas infraconstitucionais, mesmo porque no adequado distinguir entre bens e patrimnio, dado que este se constitui do conjunto daqueles. O que cumpre perquirir, portanto, se o bem adquirido, no mercado interno ou externo, integra o patrimnio da entidade abrangida pela imunidade (RE 203.755; RE 540.725-AgR). Ou seja, a jurisprudncia mais atual do STF compreende que a imunidade discutida no se restringe aos impostos classificados no CTN como impostos sobre o patrimnio e a renda (ITR, IPTU, ITBI, IR e ISS), abrangendo do mesmo modo o ICMS, o IPI e o IOF, que so classificados pelo CTN como impostos sobre a produo e a circulao. Decerto, o STF tem reconhecido a imunidade de instituio de ensino e de entidade de assistncia social, sem fins lucrativos, referente ao IOF sobre operaes bancrias (RE 249.980-AgR, RE 241.090), bem como a imunidade sobre eventual renda obtida pela instituio de assistncia social mediante cobrana de estacionamento de veculos em rea interna da entidade, destinada ao custeio das atividades desta (RE 144.900) e a renda obtida na prestao de servios de diverso pblica, mediante a venda de ingressos de cinema ao pblico em geral, e aproveitada em suas finalidades assistenciais (AI 155.822-AgR). (e) A imunidade dos livros, jornais, peridicos e do papel destinado a sua impresso, tambm chamada de imunidade cultural visa a concretizar diversas normas jurdicas constitucionais, tais como a livre manifestao de pensamento, da atividade artstica, intelectual, cientfica e da comunicao e o acesso informao. Segundo a smula 657 do STF, a imunidade cultural abrange os filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos. Nessa senda, o STF entende como imunes os filmes destinados produo de capas de livros, denominados de filme Bopp (AI 597.746-AgR); o chamado papel fotogrfico filmes no impressionados (RE 203.859); o papel, papel fotogrfico e papel para artes grficas consumidos no processo produtivo do jornal (RE 276.842-ED); os materiais relacionados somente com papel, tais como papel fotogrfico, papel telefoto, filmes fotogrficos, sensibilizados, no impressionados, para imagens monocromticas, papel fotogrfico para fotocomposio por laser (RE 178.863). Assim sendo, o STF assenta a impossibilidade de a imunidade cultural ser estendida a outros insumos no compreendidos no significado do enunciado papel destinado sua impresso (RE 324.600-AgR). Destarte, no tem imunidade a tinta utilizada para a impresso dos livros, jornais e peridicos ou os servios de composio grfica necessrios confeco dos livros, jornais e peridicos (RE 230.782). Por sua vez, o STF compreende que o poder constituinte originrio no fez qualquer ressalva quanto ao valor artstico ou didtico, relevncia das informaes divulgadas ou qualidade cultural de uma publicao, assim, no cabe ao aplicador da norma constitucional afastar a imunidade cultural instituda para proteger direito to importante ao exerccio da democracia, por fora de um juzo subjetivo acerca da qualidade cultural ou do valor pedaggico de uma publicao (RE 221.239). Neste sentido, a www.pontodosconcursos.com.br 100
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL imunidade alcana o lbum de figurinhas; listas telefnicas (RE 114.790); as chamadas apostilas para estudo, considerando-as manuais tcnicos didticos (RE 183.403). Entretanto, o produto tem que ser algo considerado livro, jornal ou peridico, o que no inclui, por exemplo, cadernos e blocos de papel para anotaes, livros contbeis, calendrios, agendas de anotaes e os encartes exclusivos de propaganda distribudos com jornais e peridicos (RE 213.094). (f) Sobre os princpios constitucionais tributrios, em razo das limitaes desta reta final, selecionamos 33 importantes decises do STF: (i) No implica ofensa a legalidade tributria o fato de a lei deixar para o regulamento a complementao dos conceitos de atividade preponderante e grau de risco leve, mdio e grave (RE 567.544-AgR); Regulamento que antecipa o dia de recolhimento do tributo e determina a incidncia de correo monetria a partir de ento no fere a legalidade, pois no se encontra sob o princpio da legalidade estrita e da anterioridade a fixao do vencimento da obrigao tributria (RE 195.218, RE 182.971); Somente a lei pode criar, majorar ou reduzir os valores das taxas. Assim, fere a legalidade a instituio dos emolumentos cartorrios por Tribunal de Justia, bem como as normas por meio das quais a autarquia institua uma taxa, sem lei que a autorizasse (ADI 1.709, ADI 1.823-MC); (ii) Desrespeita a isonomia tributria a iseno de IPTU, em razo da qualidade de servidor pblico (AI 157.871-AgR), e a iseno dos membros do Ministrio Pblico do pagamento de custas judiciais, notariais, cartorrias e quaisquer taxas ou emolumentos (ADI 3.260); No possvel ao Poder Judicirio estender iseno a contribuintes no contemplados pela lei, a ttulo de isonomia (RE 159.026, RE 344.331); No possvel o STF efetivar a extenso do tratamento tributrio diferenciado concedido s instituies financeiras, s cooperativas e s revendedoras de carros usados, a ttulo do PIS/PASEP e da COFINS, o que implicaria converter-se o STF em legislador positivo (RE 402.748-AgR); No ofende o princpio da isonomia lei que restringe os contribuintes da COSIP aos consumidores de energia eltrica do municpio, ante a impossibilidade de se identificar e tributar todos os beneficirios do servio de iluminao pblica e a progressividade da alquota, que resulta do rateio do custo da iluminao pblica entre os consumidores de energia eltrica, no afronta o princpio da capacidade contributiva (RE 573.675); Tambm no h ofensa a isonomia tributria se a lei, por motivos extrafiscais, imprime tratamento desigual a microempresas e empresas de pequeno porte de capacidade contributiva distinta, afastando do regime do Simples aquelas cujos scios tm condio de disputar o mercado de trabalho sem assistncia do Estado (ADI 1.643); A sobrecarga imposta aos bancos comerciais e s entidades financeiras, no tocante contribuio previdenciria sobre a folha de salrios, no fere o princpio da isonomia tributria, ante a expressa previso constitucional ( 9 do art. 195; AC 1.109-MC); No h violao ao princpio da isonomia o diploma legal que estabelece valores especficos para cada faixa de contribuintes, sendo estes fixados segundo a capacidade contributiva de cada profissional (ADI 453); (iii) No h tributo progressivo quando as alquotas so diferenciadas segundo critrios que no levam em considerao a capacidade contributiva. (RE 414.259-AgR); ITBI - alquotas progressivas - a CF no autoriza a progressividade das alquotas, realizando-se o princpio da capacidade contributiva proporcionalmente ao preo da venda. (RE 234.105, smula 656); O STF decidiu que a instituio de alquotas progressivas para a contribuio previdenciria dos servidores pblicos ofende o princpio da vedao de utilizao de qualquer tributo com efeito confiscatrio (AI 701.192-AgR) (iv) A multa moratria de 20% ou 30% do valor do imposto devido, no se mostra abusiva ou desarrazoada, inexistindo ofensa aos princpios da capacidade contributiva e da vedao ao confisco (RE 239.964, AI 755.741-AgR, RE 220.284); O STF fixou entendimento no sentido de no existir carter confiscatrio de multa de 100% imposta ao contribuinte, por meio de lanamento de ofcio, que decorre do fato de haver-se ele omitido na declarao e recolhimento tempestivo da contribuio (RE 241.087-AgR); Fere o princpio constitucional da no-confiscatoriedade diploma legislativo que institui multa fiscal de 300% (ADI 1.075-MC, AI 482.281-AgR); Resulta configurado o carter confiscatrio de www.pontodosconcursos.com.br 101
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL determinado tributo, sempre que o efeito cumulativo resultante das mltiplas incidncias tributrias estabelecidas pela mesma entidade estatal afetar, substancialmente, de maneira irrazovel, o patrimnio e/ou os rendimentos do contribuinte. O Poder Pblico, especialmente em sede de tributao, no pode agir imoderadamente, pois a atividade estatal acha-se essencialmente condicionada pelo princpio da razoabilidade." (ADC 8-MC, ADI 2.551-MCQO); (v) Ao IR calculado sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que deve ser apresentada a declarao. (Smula 584) Assim, no fere o princpio da irretroatividade lei editada no final do ano-base, que atingiu a renda apurada durante todo o ano, j que o fato gerador do IR somente se completa e se caracteriza, ao final do respectivo perodo, ou seja, a 31 de dezembro. Estava a lei, por conseguinte, em vigor, antes do exerccio financeiro, que se inicia a 1 de janeiro do ano subseqente, o da declarao (RE 197.790-6, RE 194.612, RE n. 104.259); (vi) No h incidncia do princpio da anterioridade tributria na reduo ou a extino de desconto para pagamento de tributo sob determinadas condies previstas em lei, como o pagamento antecipado em parcela nica, pois no ocorre aumento do valor do tributo (ADI 4.016-MC); Revogada a iseno incondicionada, o tributo torna-se imediatamente exigvel, porque no h que se observar a anterioridade, dado que o tributo j existente (RE 204.062); A simples atualizao monetria no se confunde com majorao do tributo. Logo, a modificao dos fatores de indexao, com base em legislao superveniente, no constitui desrespeito a situaes jurdicas consolidadas, nem transgresso ao postulado da no-surpresa, instrumentalmente garantido pela clusula da anterioridade tributria (RE 200.844AgR, AI 626.759-AgR); Em caso de taxas, devem observar-se as limitaes constitucionais ao poder de tributar, dentre essas, a anterioridade nonagesimal para que a lei tributria se torne eficaz (ADI 3.694); (vii) A lei determinar medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e servios (150, 5, da CF); (viii) O STF entende que a regar do art. 151, III, da CF ( vedado Unio instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios.), limita-se a impedir que a Unio institua, no mbito de sua competncia interna federal, isenes de tributos estaduais, distritais ou municipais, no se aplicando, portanto, s hipteses em que a Unio atua como sujeito de direito na ordem internacional (Informativo 476). Itens 3 e 5 (Conceito e Classificao dos Tributos; Contribuies): (a) Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. O STF j decidiu que no tributo: (a.i) a compensao financeira pela explorao de recursos minerais (royalties); (a.ii) o instrumento municipal denominado de outorga onerosa do direito de criar solo; (a.iii) os encargos de capacidade emergencial (seguro-apago). Tambm no so tributos: a contribuio do segurado facultativo, o FGTS, o pedgio cobrado por concessionrias ou permissionrias do servio pblico, a cobrana de foro anual, laudmio, a tarifa aeroporturia cobrada pela INFRAERO, o pagamento prvio da retribuio autoral feito ao Escritrio Central de Arrecadao e Distribuio (ECAD). As disposies do CTN no se aplicam s contribuies para o FGTS (smula 353 do STJ); (b) A doutrina e o STF entendem que so cinco espcies tributrias (classificao quinquipartite ou pentapartide das espcies tributrias), a saber: impostos, taxas, contribuies de melhoria, emprstimo compulsrio e as contribuies especiais ou parafiscais; (b.i) O art. 4, I e II, CTN, estabelece que a natureza jurdica especfica do tributo deve ser verificada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei e a destinao legal do produto da sua arrecadao; (b.ii) A ESAF pode aprofundar o tema e cobrar o conhecimento da relevncia da base de clculo para identificao da natureza jurdica do tributo; (b.iii) Ainda sobre o assunto, destacamos que: a destinao legal do produto da arrecadao irrelevante para qualificar o tributo como espcie de imposto, taxa ou contribuio de melhoria, bastando-se, aqui, o fato gerador e a base de clculo; porm, o fato gerador da www.pontodosconcursos.com.br 102
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL obrigao tributria no critrio suficiente para identificar a natureza jurdica das contribuies especiais e dos emprstimos compulsrios; logo, parte majoritria da doutrina entende acertadamente que a CF/88 estabeleceu a relevncia da destinao legal do produto da arrecadao (vinculao da receita) para identificao das contribuies especiais e dos emprstimos compulsrios, no se aplicando, neste caso, a regra do art. 4, inc. II, do CTN; (b.iv) Portanto, sempre preste bastante ateno no enunciado da questo, podendo-se resumir em trs casos as respostas corretas: (I) entendimento literal do art. 4, inc. I e II, do CTN; (II) compreenso do mesmo art. 4, inc. I e II, do CTN, acrescentando a importncia da base de clculo; (III) entendimento luz do que dispe a CF/88. (c) Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. O imposto um tributo sem causa ou tributo no-contraprestacional, porque o Estado no se encontra no dever jurdico de oferecer qualquer vantagem ou benefcio a quem paga o imposto. (d) A taxa um tributo que pode ser cobrado pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tendo como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. A taxa tributo vinculado a uma atuao estatal ou um tributo contraprestacional (retributivo), ao contrrio dos impostos; (d.i) Em relao a taxa de polcia, apesar da doutrina dominante compreender que esta s pode ser cobrada se exercida regularmente e efetivamente, a jurisprudncia atualssima do STF compreende que no pode o contribuinte furtar-se exigncia tributria sob a alegao de o ente pblico no exercer a fiscalizao devida, no dispondo sequer de rgo incumbido desse mister, sendo, pois, irrelevante a falta de prova do efetivo exerccio do poder de polcia. Logo, a atual jurisprudncia do STF no sentido de que o poder de polcia presumido em favor do ente pblico; (d.iii) No que concerne a taxa de servios, esta decorre da utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio. Neste ponto, destacamos que a taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis, no viola o art. 145, II, da CF. O concursando deve prestar ateno: (I) a taxa de limpeza pblica inconstitucional, uma vez que o servio de limpeza de logradouros e bens pblicos universal e indivisvel; (II) a taxa de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis de lixo constitucional (taxa de coleta de lixo), sendo servio pblico especfico e divisvel; (III) a taxa de coleta de lixo e de limpeza pblica inconstitucional, em razo da impossibilidade de separao das duas parcelas. Tambm realamos que o STF j declarou a inconstitucionalidade de diversas taxas, porque no so servios pblicos especficos e divisveis, quais sejam: taxa de servio de segurana pblica, taxa de servio de iluminao pblica (Smula 670: o servio de iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa), dentre outras. Por sua vez, o STF j declarou que so servios pblicos especficos e divisveis e, portanto, constitucionais as seguintes taxas: taxa judiciria, taxa de coleta de resduos slidos urbanos, taxa de lixo e sinistro, taxa de coleta domiciliar de lixo, custas judiciais e os emolumentos (taxa de servios notariais e registrais), taxa de combate a incndio, dentre outras; (e) A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos que correspondam a imposto e nem ser calculada em funo do capital das empresas. Assim sendo, o STF entende como constitucional a lei instituidora da taxa que adote um ou mais elementos que compem a base de clculo prpria dos impostos, desde que no exista identidade integral entre a base de clculo da taxa e a do imposto. Decerto, o STF julga que a CF exige a ausncia completa de identidade da base de clculo da taxa com a base de clculo prpria dos impostos e que, no www.pontodosconcursos.com.br 103
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL clculo da taxa, se verifique uma equivalncia razovel entre o valor pago pelo sujeito passivo e o custo individual do servio que lhe prestado. Neste sentido, inconstitucional a taxa municipal de conservao de estradas de rodagem cuja base de clculo seja idntica a do imposto territorial rural (ITR) (Smula 595); A base de clculo da taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios constitucional (Smula 665); Viola a garantia constitucional de acesso jurisdio a taxa judiciria calculada sem limite sobre o valor da causa (smula 667); constitucional que a taxa de servios notariais e registros (custas e emolumentos) seja fixada em valores fixos dispostos de acordo com o valor do imvel objeto do negcio, pois os valores dos imveis so utilizados apenas como padro para determinar o valor da taxa, o que quer dizer que o valor do imvel (base de clculo do IPTU) no mesma base de clculo da taxa. (f) A contribuio de melhoria instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. a doutrina entende que a contribuio de melhoria observa o postulado da vedao ao enriquecimento sem causa, uma vez que apenas determinado grupo de proprietrios so beneficiados com a valorizao imobiliria decorrente da obra pblica. Nessa medida, a contribuio de melhoria pode se distinguir de outras espcies tributrias, pois a (i) base de clculo exatamente o valor que acresceu ao imvel do contribuinte em razo da obra pblica e (ii) no se vislumbra exigncia constitucional especfica para o produto de sua arrecadao (arrecadao novinculada). (g) A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios: (i) Para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; (ii) No caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observados os princpios da anterioridade anual e nonagesimal (noventena). Algumas singularidades do emprstimo compulsrio so: (i) destinao do produto de sua arrecadao ao custeio das despesas extraordinrias que autorizaram a sua instituio (arrecadao vinculada); (ii) apenas lei complementar da Unio pode institu-lo; (iii) deve existir restituio do respectivo emprstimo ao contribuinte; (iv) a CF/88 no indica os seus fatos geradores, mas apenas os pressupostos necessrios para a sua legtima instituio, podendo, portanto, ser um tributo vinculado ou um tributo no-vinculado, dependendo da natureza do fato gerador especificado na sua lei de criao. (h) A partir da interpretao das regras constitucionais, estabelecemos a seguinte classificao das contribuies especiais tributrias de competncia da Unio: (i) Contribuies sociais (art. 149 da CF), que se dividem em: (i.1) contribuies da seguridade social (arts. 195, incs. I a IV, e 239, da CF); (i.2) outras contribuies de seguridade social (art. 195, 4, da CF); (i.3) contribuies sociais gerais (arts. 212, 5, 240, da CF, e 62 do ADCT); (ii) Contribuio de interveno no domnio econmico (CIDE) (arts. 149 e 177, 4, da CF); (iii) Contribuio de interesse das categorias profissionais ou econmicas, tambm denominadas de contribuies corporativas (arts. 8, inc. IV, 149 da CF). (i) O STF entende que as contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse de categorias profissionais ou econmicas devero observar lei complementar que dispe sobre normas gerais de direito tributrio (CTN), mas isto no quer dizer que devero ser institudas por lei complementar, isto , a lei ordinria pode criar tais espcies tributrias j discriminadas na CF/88. Com efeito, este tipo de contribuio no espcie tributria imposto, portanto no se exige que a lei complementar estabelea a sua hiptese de incidncia, a base de clculo e contribuintes. www.pontodosconcursos.com.br 104
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL (j) A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: (j.i) do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: (j.i.a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio (contribuio sobre remuneraes pagas a qualquer ttulo aos empregados e trabalhadores avulsos, por exemplo) Neste ponto, realamos que a alquota da contribuio ao SAT deve ser aferida pelo grau de risco desenvolvido em cada empresa, individualizada pelo seu CNPJ, ou pelo grau de risco da atividade preponderante quando houver apenas um registro (smula 351 do STJ); (j.i.b) a receita ou o faturamento (contribuio para financiamento da seguridade social COFINS). A hiptese de incidncia da COFINS o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil. A base de clculo da COFINS o valor do faturamento mensal, sendo que o total das receitas que fazem parte da base de clculo compreende a receita bruta da venda de bens e servios nas operaes em conta prpria ou alheia e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica. A respeito deste conceito de receita bruta, o STF decidiu que envolve, no s aquela decorrente da venda de mercadorias e da prestao de servios, mas tambm a soma das receitas oriundas do exerccio de outras atividades empresariais. Segundo entendimento do STF legtimo a revogao, por lei ordinria, da iseno concedida s sociedades civis de profisso regulamentada por lei complementar. De tal modo, o STF voltou a afirmar a inexistncia de relao hierrquica entre lei ordinria e lei complementar, dispondo que a LC 70/91 apenas formalmente complementar, mas materialmente ordinria, com relao aos dispositivos concernentes COFINS; (j.i.c) o lucro (contribuio sobre o lucro lquido - CSLL). A base de clculo da CSLL o valor do resultado do exerccio, antes da proviso para o imposto de renda. Para efeito da verificao da base de clculo: (a) ser considerado o resultado do perodo-base encerrado em 31 de dezembro de cada ano; (b) no caso de incorporao, fuso, ciso ou encerramento de atividades, a base de clculo o resultado apurado no respectivo balano; (c) o resultado do perodo-base, apurado com observncia da legislao comercial, ser ajustado pela: 1. excluso do resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor de patrimnio lquido; 2. excluso dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computado como receita; 3. adio do resultado negativo da avaliao de investimentos pelo valor de patrimnio lquido. Na hiptese de pessoa jurdica desobrigada de escriturao contbil, a base de clculo da CSLL corresponder a dez por cento da receita bruta auferida no perodo de 1 janeiro a 31 de dezembro de cada ano, ressalvado o caso de incorporao, fuso, ciso ou encerramento de atividades. So contribuintes da CSLL as pessoas jurdicas domiciliadas no Pas e as que lhes so equiparadas pela legislao tributria; (j.ii) do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social de que trata o art. 201 da CF/88; (j.iii) sobre a receita de concursos de prognsticos, que tem como fato gerador a receita de concursos de loterias; (j.iv) do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar. Com base neste dispositivo, a Lei n. 10.865/2004 criou o PIS/PASEP-Importao e a COFINSImportao. Os servios tributados so os provenientes do exterior prestados por pessoa fsica ou pessoa jurdica residente ou domiciliada no exterior, nas seguintes hipteses: (a) executados no Pas; ou (b) executados no exterior, cujo resultado se verifique no Pas. O fato gerador do tributo : (a) a entrada de bens estrangeiros no territrio nacional; ou (b) o pagamento, o crdito, a entrega, o emprego ou a remessa de valores a residentes ou domiciliados no exterior como contraprestao por servio prestado. Considera-se ocorrido o fato gerador: (i) na data do registro da declarao de importao de bens submetidos a despacho para consumo, que, aplicawww.pontodosconcursos.com.br 105
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL se, inclusive, no caso de despacho para consumo de bens importados sob regime suspensivo de tributao do imposto de importao; (ii) no dia do lanamento do correspondente crdito tributrio, quando se tratar de bens constantes de manifesto ou de outras declaraes de efeito equivalente, cujo extravio ou avaria for apurado pela autoridade aduaneira; (iii) na data do vencimento do prazo de permanncia dos bens em recinto alfandegado, se iniciado o respectivo despacho aduaneiro antes de aplicada a pena de perdimento, na situao de mercadorias importadas e que forem consideradas abandonadas pelo decurso de prazo; (iv) na data do pagamento, do crdito, da entrega, do emprego ou da remessa de valores na hiptese de prestao de servio. So contribuintes: (a) o importador, assim considerada a pessoa fsica ou jurdica que promova a entrada de bens estrangeiros no territrio nacional, equiparando-se a este o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo respectivo remetente e o adquirente de mercadoria entrepostada; (b) a pessoa fsica ou jurdica contratante de servios de residente ou domiciliado no exterior; e (c) o beneficirio do servio, na hiptese em que o contratante tambm seja residente ou domiciliado no exterior. A base de clculo : (a) o valor aduaneiro, assim entendido, para os efeitos desta Lei, o valor que servir ou que serviria de base para o clculo do imposto de importao, acrescido do valor do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS incidente no desembarao aduaneiro e do valor das prprias contribuies, na hiptese de entrada de bens no territrio nacional; ou (b) o valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido para o exterior, antes da reteno do imposto de renda, acrescido do Imposto sobre Servios de qualquer Natureza - ISS e do valor das prprias contribuies, na hiptese de prestao de servio. (j.v) O entendimento do STF tambm no sentido de reconhecimento da contribuio ao PIS/PASEP como contribuio para a seguridade social (art. 239 da CF). tem como hiptese de incidncia o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil. No mesmo sentido da COFINS, o total das receitas compreende a receita bruta da venda de bens e servios nas operaes em conta prpria ou alheia e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica. A base de clculo o valor do faturamento mensal. O contribuinte a pessoa jurdica que auferir receita mensal, sendo que este tributo no incidir sobre as receitas decorrentes das operaes de: (a) exportao de mercadorias para o exterior; (b) prestao de servios para pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas; (c) vendas a empresa comercial exportadora com o fim especfico de exportao. (j.vi) Por outro lado, a lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou expanso da seguridade social (4, do art. 195, da CF). Este dispositivo trata das contribuies residuais da seguridade social, que, segundo interpretao do STF, necessria lei complementar para sua criao, alm de obedincia ao princpio da no-cumulatividade e base de clculo ou fato gerador diferentes das contribuies da seguridade social j presentes na CF. Noutros termos, a contribuio residual ou nova contribuio social no pode ter base de clculo ou fato gerador igual de qualquer contribuio da seguridade social j discriminada na CF (COFINS, CSLL etc.), mas pode ter base de clculo igual ou fato gerador semelhante de imposto j descrito na CF/88 (IR, IPI, II, IE, IOF etc.). (k) Ressaltamos que a lei que instituir a CIDE-combustveis dever atender aos seguintes requisitos: (i) a alquota poder ser: (a) diferenciada por produto ou uso; (b) reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se lhe aplicando o princpio da anterioridade anual; (ii) os recursos arrecadados sero destinados: (ii.a) ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel, gs natural e seus derivados e derivados de petrleo; (ii.b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do petrleo e do gs; (ii.c) ao financiamento de programas de infra-estrutura de transportes. O STF entende como contribuio www.pontodosconcursos.com.br 106
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL de interveno de domnio econmico (CIDE) a Contribuio do SEBRAE, o Adicional ao Frete para Renovao da Marinha (AFRRM) e o Adicional de Tarifa Porturia (ATP). (l) Temos mais duas contribuies de competncia de outros entes federativos, a saber: (a) Contribuio previdenciria de competncia dos Estados, do DF e dos Municpios, cobrada de seus servidores, para o custeio, em beneficio destes, do sistema previdencirio respectivo, cuja alquota no ser inferior da contribuio previdenciria dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio; (b) Contribuio para custeio do servio de iluminao pblica de competncia do DF e dos Municpios, sendo facultada a cobrana na fatura de consumo de energia eltrica. Item 4, 6 e 7 (Tributos da Unio, dos Estados e dos Municpios): Em razo das limitaes do bizu, vamos tratar apenas dos principais impostos da Unio, que, so, na verdade, os mais relevantes para a prova. (a) O imposto sobre importao (II) incide sobre a importao de mercadoria estrangeira e tem como fato gerador a entrada desses produtos estrangeiros no territrio nacional. A entrada no territrio nacional acontece na data do registro, na repartio aduaneira, da declarao de importao. A base de clculo : (i) quando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada pela lei tributria, que a quantidade de mercadoria expressa na unidade de medida estabelecida ; (ii) quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da importao, em uma venda em condies de livre concorrncia, para entrega no porto ou lugar de entrada do produto no Pas. Neste caso, a base de clculo considerada o valor aduaneiro do produto ou mercadoria definido no artigo VII (7) do Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio (GATT); Considera-se contribuinte: (i) o importador ou quem a lei a ele equipara, assim considerada qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira no Territrio Nacional; (ii) o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados; (iii) o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo respectivo remetente; (iv) o adquirente de mercadoria entrepostada. (b) O fato gerador do imposto sobre exportao (IE) sada do territrio nacional para o estrangeiro de produtos nacionais ou nacionalizados. O IE um imposto excepcional, pois cabe ao Poder Executivo (CAMEX) relacionar os produtos sujeitos a sua tributao. J a base de clculo do IE a seguinte: (a) quando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada pela lei tributria; (b) quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia. Neste ltimo caso, quando a alquota seja ad valorem, a base de clculo do IE o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia no mercado internacional, devendo-se observar as normas expedidas pelo Poder Executivo, mediante ato da CAMEX. Observo tambm que o preo vista do produto, FOB 7 ou posto na fronteira, indicativo do preo normal. No que se refere alquota do IE, esta de trinta por cento (30%), sendo facultado ao Poder Executivo (CAMEX) reduzi-la ou aument-la, para atender aos objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior. Todavia, em caso de elevao, a alquota no poder ser superior a cento e cinquenta por cento (150%). O contribuinte do IE o exportador ou quem a lei a ele equiparar, assim considerada qualquer pessoa que promova a sada do produto do territrio nacional. Informamos que, no que couber, aplicar-se-, subsidiariamente, ao imposto de exportao (IE) a legislao relativa ao imposto de importao (II). E tambm observamos que exceo dos II, IE e do ICMS, nenhum outro imposto poder incidir sobre operaes relativas energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas (art. 155, 3, da CF).
FOB significa Free on Board, isto , livre ou posto a bordo, sendo o preo da mercadoria livre de qualquer despesa para o comprador, tais como despesas de frete e seguro.
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL Portanto, pode incidir contribuies tributrias especiais (exs.: COFINS e PIS) sobre operaes relativas energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas, mas no pode incidir impostos, exceto o II, o IE e o ICMS. (c) O imposto sobre renda (IR) tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica: (i) de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos; (ii) de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos como renda. A incidncia do IR independe da denominao da receita ou do rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepo. Segundo o STF: a renda pressupe ganho, lucro, receita, crdito, acrscimo patrimonial, ou, como diz o processo transcrito, aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica. A lei pode, casuisticamente, dizer o que ou o que no renda tributvel. Mas no deve ir alm dos limites semnticos, que so intransponveis, por isso, que ela no pode considerar renda, para efeito de taxao, o que , de maneira incontestvel, nus, dispndio, encargo ou diminuio patrimonial, resultante do pagamento de um dbito. Destacamos que incide IR sobre o resultado das aplicaes financeiras realizadas pelas cooperativas (smula 262 do STJ). No caso de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecer as condies e o momento em que se dar sua disponibilidade, para fins de incidncia do IR. O IR ser informado pelos critrios da generalidade, da universalidade e da progressividade. J em relao base de clculo do IR, de forma geral, considera-se o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributveis (art. 44, do CTN). No que tange ao IR da pessoa fsica (IRPF), a base de clculo o seu rendimento bruto, que todo o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos, os alimentos e penses percebidas em dinheiro, e ainda os proventos de qualquer natureza, assim tambm entendidos os acrscimos patrimoniais no correspondentes aos rendimentos declarados. Em relao ao IR da pessoa jurdica (IRPJ), a base de clculo pode ser o lucro real ou lucro presumido, ordinariamente, e, excepcionalmente, o lucro arbitrado. O lucro real apurado com base em contabilidade rigorosa e bem formal, resultando da diferena entre a receita bruta menos as despesas operacionais. O lucro real no se confunde com o lucro lquido, que precede a determinao do lucro real. Alcanado o lucro lquido, realizam-se excluses, compensaes e adies determinadas em lei para a apurao do lucro real. A lei obriga determinadas pessoas jurdicas a utilizarem como base de clculo o lucro real e afirma que opcional para outras empresas. Por exemplo, esto obrigadas apurao do lucro real as pessoas jurdicas: (i) cuja receita total, no ano-calendrio anterior seja superior ao limite de R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a 12 (doze) meses; (ii) cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; (iii) que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; (iv) que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring). O lucro presumido base de clculo opcional para as empresas que no esto obrigadas legalmente utilizao do lucro real. O lucro presumido feito por estimativa. Decerto, a lei fixa o lucro presumido com base na aplicao de determinada percentagem sobre a receita bruta da pessoa jurdica. Por exemplo, a percentagem de 8% para a prestao de servios de transporte de carga ou de 32% para a prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares. O lucro arbitrado base de clculo excepcional, uma vez que decorre da impossibilidade de se apurar o lucro pelo critrio do lucro real ou lucro presumido. Por sua vez, www.pontodosconcursos.com.br 108
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL registramos que o STF afirmou recentemente que: (i) valida a limitao da compensao tributria incidente sobre o lucro real, bem como da limitao da compensao para determinao da base de clculo da contribuio social, prevista na Lei 8.981/95; (ii) Aplica-se ao IR a lei vigente na data do encerramento do exerccio fiscal (ano-base); (iii) O conceito de lucro o que a lei define e no necessariamente o que corresponde s perspectivas societrias ou econmicas; (iv) O favor ou benefcio fiscal se limita s condies fixadas em lei, a qual definir se o favor ser calculado sobre a totalidade, ou no, do lucro lquido. Portanto, at que encerrado o exerccio fiscal, ao longo do qual se forma e se conforma o fato gerador do IR, o contribuinte possui mera expectativa de direito quanto manuteno dos patamares fixados pela legislao que regia os exerccios anteriores. No que diz respeito ao contribuinte, o titular da disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou proventos de qualquer natureza, sem prejuzo de atribuir a lei essa condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributveis. Assim, a lei tambm pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis a condio de responsvel pelo IR cuja reteno e recolhimento lhe caibam; Por fim, anotamos que foi revogada a imunidade sobre rendimentos provenientes de aposentadoria e penso, pagos pela previdncia social, a pessoa com idade superior a 65 anos, cuja renda total seja constituda, exclusivamente, de rendimentos do trabalho. (d) O IPI tem como fato gerador: (i) o seu desembarao aduaneiro, quando de procedncia estrangeira; (ii) a sada do produto do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, quando for de produo nacional; (iii) a sua arrematao, quando apreendido ou abandonado e levado a leilo. (d.i) Caracteriza-se como industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo, tal como a transformao, o beneficiamento, a montagem, o acondicionamento ou reacondicionamento e a renovao ou recondicionamento. Logo, o produto industrializado resultante de qualquer destas operaes citadas acima, mesmo incompleta, parcial ou intermediria. (d.ii) O IPI incide sobre produtos industrializados, nacionais e estrangeiros, obedecidas as especificaes constantes da Tabela de Incidncia do IPI (TIPI). Assim, o campo de incidncia do IPI abrange todos os produtos com alquota, ainda que zero, relacionados na Tabela de Incidncia do IPI TIPI, observadas as disposies contidas nas respectivas notas complementares, excludos aqueles a que corresponde a notao "NT" (notributado). (d.iii) O IPI: (I) ser seletivo, em funo da essencialidade do produto. Preste ateno: a CF dispe que o IPI ser seletivo ( obrigatrio) e no que o IPI poder ser seletivo (facultativo), tal como o ICMS; (II) ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores. Vamos tentar simplificar a compreenso atual deste tema de forma prtica. (CESPE/JUIZ FEDERAL/2009). Determinada empresa industrial que produz um nico tipo de produto tributado com IPI e com ICMS adquire, para sua produo, dois tipos de insumos industrializados: um deles isento de IPI e o outro, imune tributao do referido imposto. Considerando os dispositivos constitucionais e a jurisprudncia do STF aplicvel ao caso e a inexistncia de qualquer norma infraconstitucional a respeito dessa matria, correto afirmar que, na aplicao do mecanismo de no cumulatividade, a referida empresa: (A) pode deduzir, do IPI a pagar, o crdito presumido relativo ao insumo isento, mas no em relao ao insumo imune. (B) pode deduzir, do IPI a pagar, o crdito presumido relativo ao insumo imune, mas no o relativo ao insumo isento. (C) no pode deduzir qualquer crdito presumido, seja relativo ao insumo isento ou ao imune. (D) pode deduzir, do IPI a pagar, apenas o valor do crdito real do ICMS pago nas operaes de compra. (E) pode deduzir, do ICMS a pagar, o crdito presumido relativo ao insumo imune, mas no o relativo ao insumo isento. A resposta da questo est na jurisprudncia atual do STF, sendo a letra "c". Primeiro e mais importante, a questo fala na suposta inexistncia de lei infraconstitucional sobre o assunto. Segundo, vejamos a jurisprudncia atual do STF: "Somente depois da entrada em vigor da Lei 9.779/99 se tornou possvel a compensao de crditos de IPI pagos na entrada de insumos, www.pontodosconcursos.com.br 109
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL quando o produto final for isento do tributo ou sujeito a alquota zero." (RE 371.898-AgR-ED); "Se a desonerao total do IPI - no tributao ou alquota zero - que, nas entradas, provoca, para efeitos quantitativos, diferena mxima entre sua condio numrico-tributria e as alquotas de sada, no autoriza que o contribuinte se credite, evidente que, produzindo diferenas menores, a desonerao parcial no pode, por maior razo, gerar-lhe direito de crdito." (RE 430.720-AgR) A jurisprudncia do STF firmou-se no sentido de no reconhecer, ao contribuinte, o direito de creditar-se do valor do IPI, quando pago em razo de operaes de aquisio de bens destinados ao uso e/ou integrao no ativo fixo do seu prprio estabelecimento. (RE 593.772-ED). Decerto, no caso da imunidade (no tributao) no h IPI para compensar, eis que no ocorreu o pagamento de qualquer tributo. Por sua vez, segundo o STF, depois da entrada em vigor da Lei 9.779/99 possvel a compensao de crditos de IPI pagos na entrada de insumos, quando o produto final for isento do tributo ou sujeito a alquota zero; (III) O IPI no incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior; (IV) O IPI ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de bens de capital pelo contribuinte do imposto, na forma da lei. (d.iv) A base de clculo : (a) no caso do fato gerador ser o desembarao aduaneiro, quando for importao de produto industrializado de procedncia estrangeira, o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da importao, em uma venda em condies de livre concorrncia, para entrega no porto ou lugar de entrada do produto no Pas acrescido do montante do imposto sobre a importao (II), das taxas exigidas para entrada do produto no Pas e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigveis. Assim, a base de clculo o valor aduaneiro + imposto de importao (II) + taxas + encargos cambiais; (b) no caso da sada do estabelecimento do produto industrializado (fato gerador), quando o produto for nacional, o valor da operao de que decorrer a sada da mercadoria, ou na falta deste valor, o preo corrente da mercadoria, ou sua similar, no mercado atacadista da praa do remetente; (c) na hiptese de arrematao do produto industrializado, quando apreendido ou abandonado e levado a leilo, o preo da arrematao. (d.v) O contribuinte : (a) o importador ou quem a lei a ele equiparar; (b) o industrial ou quem a lei a ele equiparar; (c) o comerciante de produtos sujeitos ao IPI, que fornea produtos industrializados aos contribuintes definidos como industrial ou quem a lei a ele equiparar; (d) o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados, levados a leilo. (e) O fato gerador do IOF: (i) quanto s operaes de crdito, a sua efetivao pela entrega total ou parcial do montante ou do valor que constitua o objeto da obrigao, ou sua colocao disposio do interessado; (ii) quanto s operaes de cmbio, na sua efetivao pela entrega de moeda nacional ou estrangeira, ou de documento que a represente, ou sua colocao disposio do interessado em montante equivalente moeda estrangeira ou nacional entregue ou posta disposio por este; (iii) quanto s operaes de seguro, na sua efetivao pela emisso da aplice ou do documento equivalente, ou recebimento do prmio, na forma da lei aplicvel; (iv) quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, na emisso, transmisso, pagamento ou resgate destes, na forma da lei aplicvel. A incidncia do IOF sobre operaes de crdito exclui a incidncia do IOF sobre operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, e reciprocamente, quanto emisso, ao pagamento ou resgate do ttulo representativo de uma mesma operao de crdito. importante saber que a smula 664 do STF dispe que o IOF no incide sobre os saques efetuados em caderneta de poupana. Da mesma forma, no incide IOF nos depsitos judiciais (smula 185 do STJ). Por sua vez, reitera-se que o IOF incide sobre operaes com o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial. Com efeito, o IOF o nico tributo que incide sobre o ouro como ativo financeiro ou instrumento cambial (meio de pagamento), sendo devido na operao de origem. A alquota mnima, neste caso, ser de 1%, assegurada a transferncia do montante da arrecadao nos seguintes termos: (a) 30% para o Estado, o DF ou o Territrio, conforme a origem; (b) 70% para o Municpio de origem. Decerto, quando o ouro mercadoria e no ativo financeiro ou www.pontodosconcursos.com.br 110
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL instrumento cambial, sobre o ouro poder incidir normalmente o ICMS, II, IE e IPI. Por sua vez, a base de clculo do IOF : (i) quanto s operaes de crdito, o montante da obrigao, compreendendo o principal e os juros; (ii) quanto s operaes de cmbio, o respectivo montante em moeda nacional, recebido, entregue ou posto disposio; (iii) quanto s operaes de seguro, o montante do prmio; (iv) quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios: (a) na emisso, o valor nominal mais o gio, se houver; (b) na transmisso, o preo ou o valor nominal, ou o valor da cotao em Bolsa, como determinar a lei; (c) no pagamento ou resgate, o preo. O contribuinte do IOF qualquer das partes na operao tributada, como dispuser a lei (art.66 do CTN). (f) O ITR ser obrigatoriamente progressivo e ter suas alquotas fixadas de forma a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas; no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel. A CF no exige mais que o proprietrio deva explorar a gleba rural s ou com sua famlia. Nesse rumo, o ITR poder ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem, na forma da lei, desde que no implique reduo do imposto ou qualquer outra forma de renncia fiscal. Com efeito, a CF dispe que pertence ao Municpio a totalidade (100%) do valor arrecadado com o ITR na hiptese de optar por fiscalizar e cobrar este tributo. Caso no faa esta opo, cabe ao Municpio 50% do montante arrecadado com o ITR. O fato gerador do ITR a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por natureza, como definido na lei civil, localizado fora da zona urbana do Municpio. O fato gerador ocorre no dia 1 de janeiro de cada exerccio (ano), sendo, por conseguinte, de apurao anual. Decerto, o ITR no incide sobre a operao de transferncia do imvel desapropriado para fins de reforma agrria e tambm no incide no caso de imisso prvia da posse para fins reforma agrria, pois existe imunidade tributria estabelecida no 5, do art. 184, da CF. Porm, o ITR incide inclusive sobre o imvel declarado de interesse social para fins de reforma agrria, enquanto no transferida a propriedade, exceto tambm se houver imisso prvia na posse. Por sua vez, para os efeitos de incidncia do ITR, considera-se imvel rural a rea contnua, formada de uma ou mais parcelas de terras, localizada na zona rural do municpio. Na hiptese do imvel pertencer a mais de um municpio dever ser enquadrado no municpio onde fique a sede do imvel e, se esta no existir, ser enquadrado no municpio onde se localize a maior parte do imvel. Nessa esteira, o parmetro para definir se o imvel rural ou no a sua localizao e no a sua utilizao. E esta definio da localizao por excluso, uma vez o CTN dispe que rural quando localizado fora da zona urbana do Municpio (art. 32 do CTN). A base do clculo o valor fundirio. O contribuinte o proprietrio do imvel, o titular de seu domnio til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo. Item 8 (Simples): A leitura concentrada da Lei Complementar n 123/2006 de extrema importncia para a prova. questo certa na prova tanto de direito tributrio como de direito empresarial. Devido as grandes limitaes deste trabalho, aqui destaco que a CF estabelece que o Simples Nacional dever observar obrigatoriamente as seguintes proposies: (a) ser opcional para o contribuinte; (b) podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas por Estado; (c) o recolhimento ser unificado e centralizado e a distribuio da parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes federados ser imediata, vedada qualquer reteno ou condicionamento; (d) a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser compartilhadas pelos entes federados, adotado cadastro nacional nico de contribuintes. Assim sendo, a LC 123/2006 instituiu o Estatuto Nacional da ME e da EPP e revogou, a partir de 1 de julho de 2007, a Lei n 9.317/96 (regime tributrio das ME e EPP Simples da Unio), a Lei n 9.841/99 (Estatuto da ME e EPP) e os regimes especiais de tributao para ME e EPP prprios dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios (art. 94 do ADCT). Assim, tratou de normas jurdicas de diversas espcies, tais como tributrias, empresariais, trabalhistas, administrativas, previdencirias, processuais, dentre outras. Isto , a nova lei tem alcance politemtico, sobretudo no que se www.pontodosconcursos.com.br 111
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL refere: (i) apurao e recolhimento dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, mediante regime nico de arrecadao, inclusive obrigaes acessrias; (ii) ao cumprimento de obrigaes trabalhistas e previdencirias, inclusive obrigaes acessrias; (iii) ao acesso a crdito e ao mercado, inclusive quanto preferncia nas aquisies de bens e servios pelos Poderes Pblicos, tecnologia, ao associativismo e s regras de incluso. relevante deixarmos claro que a LC 123/2006 instituiu um Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas ME e EPP, denominado de Simples Nacional ou Super Simples. Em outras palavras, o Simples Nacional no criou nenhum novo tributo ou o chamado imposto nico, bem como no pode ser considerado como mera ou apenas espcie de benefcio, renncia, iseno, anistia ou remisso tributria. O Simples Nacional estabeleceu sim, em regra, uma nica base de clculo receita bruta para a cobrana de oito tributos diferentes, a saber:
(i) Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ), salvo em relao aos rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel, aos ganhos de capital auferidos na alienao de bens do ativo permanente e pagamentos ou crditos efetuados pela pessoa jurdica a pessoas fsicas; (ii) IPI, salvo o incidente na importao de bens e servios; (iii) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL); (iv) COFINS, salvo o incidente na importao de bens e servios; (v) Contribuio para o PIS/PASEP, salvo o incidente na importao de bens e servios; (vi) Contribuio Patronal Previdenciria (CPP) para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que trata o art. 22 da Lei no 8.212/1991(contribuio sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas a qualquer ttulo a pessoas fsicas e sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios de cooperados por intermdio de cooperativas de trabalho), salvo no caso das ME e EPP que se dediquem s seguintes atividades: (a) construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada, execuo de projetos e servios de paisagismo, bem como decorao de interiores; (b) servio de vigilncia, limpeza ou conservao; (vii) ICMS, salvos em relao a diversas hipteses estabelecidas na prpria LC 123/06 8; (viii) ISS, salvos em relao aos servios sujeitos substituio tributria ou reteno na fonte e na importao de servios.
Noutro ponto, o Simples Nacional tem status de norma geral de direito tributrio e pode ser caracterizado como regime especial de fiscalizao e arrecadao obrigatrio para a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios. Porm, opcional para a ME e a EPP, que podem escolher entre o regime de tributao comum e geral aplicvel s demais pessoas jurdicas ou o regime unificado, diferenciado e favorecido do Simples. Consideram-se ME ou EPP a sociedade empresria, a sociedade simples e o empresrio, devidamente registrados no Registro de Empresas Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme o caso, desde que: (i) no caso da ME, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00;
(a) nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio tributria; (b) por terceiro, a que o contribuinte se ache obrigado, por fora da legislao estadual ou distrital vigente; (c) na entrada, no territrio do Estado ou do Distrito Federal, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, bem como energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao; (d) por ocasio do desembarao aduaneiro; (e) na aquisio ou manuteno em estoque de mercadoria desacobertada de documento fiscal; (f) na operao ou prestao desacobertada de documento fiscal; (g) nas operaes com bens ou mercadorias sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal: 1. com encerramento da tributao, observado; 2. sem encerramento da tributao, hiptese em que ser cobrada a diferena entre a alquota interna e a interestadual, sendo vedada a agregao de qualquer valor; (h) nas aquisies em outros Estados e no Distrito Federal de bens ou mercadorias, no sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, relativo diferena entre a alquota interna e a interestadual.
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL (ii) no caso da EPP, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, aufira, em cada anocalendrio, receita bruta superior a R$ 240.000,00 e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00. Considera-se receita bruta, para fins da LC 123/06, o produto da venda de bens e servios nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia, no includas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos. A partir de 1o de julho de 2009, passou a existir tambm a figura do Microempreendedor Individual (MEI), que poder optar pelo recolhimento dos impostos e contribuies abrangidos pelo Simples Nacional em valores fixos mensais, independentemente da receita bruta por ele auferida no ms (art. 18 -A). Considera-se MEI o empresrio individual que tenha auferido receita bruta, no anocalendrio anterior, de at R$ 36.000,00, optante regular do Simples Nacional. Na hiptese de incio de atividades, o limite mximo ser de R$ 3.000,00 multiplicados pelo nmero de meses compreendido entre o incio da atividade e o final do respectivo ano-calendrio, consideradas as fraes de meses como um ms inteiro. Itens 9 a 16 (Legislao, Vigncia, Aplicao, Interpretao, Integrao, Obrigao Tributria, Fato Gerador, Sujeio Ativa e Passiva, Solidariedade, Capacidade e Domiclio): (a) Nestes pontos, a leitura obrigatria dos arts. 96 a 127 do CTN. (b) Separamos a seguinte deciso do STJ sobre tratados internacionais: O art. 98 do CTN permite a distino entre os chamados tratados-contratos e os tratados-leis. Toda a construo a respeito da prevalncia da norma interna com o poder de revogar os tratados, equiparando-os legislao ordinria, foi feita tendo em vista os designados tratados-contratos, e no os tratados-leis (REsp 426945/PR). Assim, distinguem-se os tratados normativos (tratados-leis) em que se aplica integralmente o art. 98 do CTN e os tratados contratuais (tratados-convencionais) em que no se aplica o art. 98 do CTN (Os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a legislao tributria interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha). Decerto, segundo entendimento do STJ, este dispositivo se aplica aos tratados-leis, mas no aos tratados-contratuais; (c) Outrossim, com fundamento nos arts. 109 e 110 do CTN, a doutrina compreende que o direito tributrio um direito de sobreposio ou superposio. Logo, o direito tributrio se utiliza dos conceitos e princpios de direito privado (Direito Civil, Empresarial e do Trabalho) para interpretao das suas normas. Por exemplo, prestar servios, propriedade de bens imveis, remunerao do trabalhador, circulao de mercadorias so institutos regulados por normas de direito privado utilizados no alcance do direito tributrio e que constitucionalmente previstos definem e limitam a competncia tributria; (d) Por fim, anotamos classificao do fato gerador (instantneo, peridico e continuado) ainda utilizada no STF: O fato gerador instantneo ocorre quando sua realizao se d num exato instante no tempo. Por exemplo, o imposto de importao (II) se d com o registro alfandegrio da declarao apresentada pelo importador autoridade fiscal competente da Unio; O fato gerador peridico (complexivo) acontece quando sua realizao se completa ao longo de um espao de tempo. Por exemplo, o fato gerador do IR, eis que acontece ao longo de um perodo de tempo, que, segundo a legislao do IR, de 1 de janeiro at 31 de dezembro do mesmo ano; O fato gerador continuado ocorre quando representado por uma situao que se conserva no tempo, entretanto, a lei tributria fixa para fins de praticidade tributria um determinado momento para ocorrido o fato gerador. Por exemplo, o IPTU e o IPVA. Itens 17 a 19 (Responsabilidade, Crdito Tributrio e sua Constituio): (a) Nestes pontos, a leitura obrigatria dos arts. 128 a 150 do CTN; (b) Realamos os seguintes entendimentos do STJ sobre responsabilidade tributria: A arrematao de bem em hasta pblica considerada como aquisio originria, inexistindo relao jurdica entre o arrematante e o anterior proprietrio do bem. Os dbitos anteriores arrematao subrogam-se no preo da hasta. Aplicao do artigo 130, nico do CTN, em interpretao que se estende aos bens mveis e semoventes. (REsp N 807.455/RS); A responsabilidade tributria no est limitada aos tributos www.pontodosconcursos.com.br 113
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL devidos pelos sucedidos, mas tambm se refere s multas, moratrias ou de outra espcie, que, por representarem dvida de valor, acompanham o passivo do patrimnio adquirido pelo sucessor. Nada obstante os art. 132 e 133 apenas refiram-se aos tributos devidos pelo sucedido, o art. 129 do CTN aplica-se por igual aos crditos tributrios definitivamente constitudos ou em curso de constituio, compreendendo o crdito tributrio no apenas as dvidas decorrentes de tributos, mas tambm de penalidades pecunirias (REsp 1017186/SC); A imputao da responsabilidade prevista no art. 135 do CTN no est vinculada apenas ao inadimplemento da obrigao tributria, mas comprovao das demais condutas nele descritas: prtica de atos com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos. (REsp 948385/PR); Se a execuo fiscal foi promovida contra a pessoa jurdica e o scio-gerente, de forma a constar o nome de ambos na respectiva CDA, cabe ao ltimo o nus probatrio de demonstrar que no incorreu em nenhuma das hipteses previstas no mencionado art. 135, caput, do CTN e, que, por isso, no deveria ter seu nome includo no plo passivo da ao de execuo. (REsp 948129/RS); A simples confisso de dvida, acompanhada do seu pedido de parcelamento, no-configura denncia espontnea (AgRg no Ag 834346/SP); Nos termos da Smula 360/STJ, O benefcio da denncia espontnea no se aplica aos tributos sujeitos a lanamento por homologao regularmente declarados, mas pagos a destempo. que a apresentao de DCTF, de GIA, ou de outra declarao dessa natureza, prevista em lei, modo de constituio do crdito tributrio, dispensando, para isso, qualquer outra providncia por parte do Fisco. Se o crdito foi assim previamente declarado e constitudo pelo contribuinte, no se configura denncia espontnea (art. 138 do CTN) o seu posterior recolhimento fora do prazo estabelecido (Resp 962.379/RS); (c) Por outro lado, destacamos que a competncia para efetivar o lanamento privativa da autoridade administrativa (art. 142 do CTN). Entretanto, como de acordo com deciso atual do STF e decises reiteradas do STJ, a formalizao ou constituio do crdito tributrio tambm pode ocorrer por (i) ato judicial na Justia do Trabalho no que diz respeito a contribuio social referente ao salrio cujo pagamento foi determinado em deciso trabalhista e tambm por (ii) declarao de dbitos do sujeito passivo em que o tributo correspondente no foi pago, importando em confisso de dvida do dbito tributrio. Itens 20, 21, 22 e 23 (Suspenso, Extino e Excluso do Crdito Tributrio; Pagamento Indevido): (a) Nestes pontos, a leitura obrigatria dos arts. 151 a 182 do CTN; (b) So causas de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio: (i) Moratria; (ii) Depsito do seu montante integral; (iii) Reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; (iv) Concesso de medida liminar em mandado de segurana; (v) Concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial; (vi) Parcelamento; (c) So causas de extino do crdito tributrio: (i) Pagamento; (ii) Compensao; (iii) Transao; (iv) Remisso; (v) Prescrio e a Decadncia; (vi) Converso de depsito em renda; (vii) Pagamento antecipado e a respectiva homologao do lanamento; (viii) A consignao em pagamento; (ix) A deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria; (x) A deciso judicial passada em julgado ou transitada em julgado; (xi) A dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei; (d) So causas de excluso do crdito tributrio: (i) iseno; (ii) anistia; (e) Por outro lado, destacamos que na substituio tributria pra frente, a CF estabelece que deva ser assegurado a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido (art. 150, 7). Com base em tal dispositivo, o art. 10 da LC 87/06 estatui que assegurado ao contribuinte substitudo o direito restituio do valor do imposto pago por fora da substituio tributria, correspondente ao fato gerador presumido que no se realizar. E a interpretao ainda atual do STF exatamente esta, ou seja, a restituio restringe-se apenas hiptese de no ocorrer o fato gerador presumido, no havendo que se falar em tributo pago a maior ou a menor por parte do contribuinte substitudo (ADI www.pontodosconcursos.com.br 114
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 1.851/AL, RE 309.405-ED/MT, AI 337.655-AgR/RS, RE 373.011-AgR); (f) Em relao a repetio dos tributos indiretos, separamos a seguinte deciso do STJ: Contudo, em se tratando de devoluo (restituio ou compensao) - em face do pagamento indevido do tributo -, o contribuinte deve provar que assumiu o nus ou est devidamente autorizado por quem o fez a pleitear o indbito. Hiptese em que o contribuinte de direito requer o creditamento por repetio do indbito de ICMS. Necessidade de prova da no-repercusso (REsp 876222/SP); (g) Sobre a contagem do prazo para restituio do pagamento indevido no lanamento por homologao e a retroatividade do art. 3 da LC n. 118/2005, a atual jurisprudncia do STJ afirma: (i) o art. 3 da LC 118/05 s pode ter eficcia prospectiva, incidindo sobre situaes que venham a ocorrer a partir de sua vigncia; (ii) o art. 4, segunda parte, da LC 118/05, que determina a aplicao retroativa do art. 3, ofende o princpio constitucional da autonomia e independncia dos Poderes e o da garantia do direito adquirido, do ato jurdico perfeito e da coisa julgada. In casu, a ao foi ajuizada em 11/04/2003, anteriormente vigncia da LC 118/2005. Conseqentemente, o prazo prescricional para a repetio dos tributos sujeitos a lanamento por homologao comea a fluir decorridos 5 (cinco) anos da ocorrncia do fato gerador, acrescidos de mais um qinqnio computado do termo final do prazo atribudo ao Fisco para realizar a homologao; (h) Realamos tambm as seguintes smulas do STJ: 162. Na repetio de indbito tributrio, a correo monetria incide a partir do pagamento indevido; 188. Os juros moratrios, na repetio do indbito tributrio, so devidos a partir do trnsito em julgado da sentena; 212. A compensao de crditos tributrios no pode ser deferida por medida liminar ou por antecipao de tutela; 213. O mandado de segurana constitui ao adequada para a declarao de direito compensao tributria; (i) Por sua vez, no direito tributrio, muito importante voc saber que a constituio do crdito tributrio o ponto culminante da distino entre a decadncia e a prescrio do direito de o Fisco cobrar o crdito tributrio. Portanto, com o acontecimento do fato gerador e antes de ser constitudo o crdito, prazo decadencial e, aps a sua constituio formal, prazo prescricional; (j) STJ: 1. A respeito do prazo para constituio do crdito tributrio esta Corte tem firmado que, em regra, segue-se o disposto no art. 173, I, do CTN, ou seja, o prazo decadencial de cinco anos contados do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado. 2. Nos tributos sujeitos a lanamento por homologao, ausente qualquer declarao do contribuinte, o fisco dispe de cinco anos, a contar do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado, para proceder ao lanamento direto substitutivo a que se refere o art. 149 do CTN, sob pena de decadncia. 3. A apresentao de DCTF, de GIA ou de outra declarao semelhante prevista em lei, modo de constituio do crdito tributrio, dispensando-se outra providncia por parte do fisco. Nessa hiptese, no h que se falar em decadncia em relao aos valores declarados, mas apenas em prescrio do direito cobrana, cujo termo inicial do prazo quinquenal o dia til seguinte ao do vencimento, quando se tornam exigveis. Pode o fisco, desde ento, inscrever o dbito em dvida ativa e ajuizar a ao de execuo fiscal do valor informado pelo contribuinte. Alm disso, a declarao prestada nesses moldes inibe a expedio de certido negativa do dbito e o reconhecimento de denncia espontnea. (REsp 957682/PE); (k) Decadncia: prazo de 5 anos para constituir o crdito tributrio. E a data do incio da contagem:
Primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido lanado (regra principal) - art. 173, I, CTN. (ii) Lanamento anulado por vcio formal Data em que se tornar definitiva a deciso que (hiptese de interrupo da decadncia) houver anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado art. 173, II, CTN. (iii) Caso de notificao de medida O prazo de decadncia antecipado para o dia (i) Lanamento por ofcio ou por declarao
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preparatria do lanamento antes de ser da notificao art. 173, pargrafo nico, iniciado o curso do prazo. CTN. (iv) Lanamento por homologao Data da ocorrncia do fato gerador (caso em que ocorre o pagamento antecipado do tributo) art. 150, 4, CTN. (v) Lanamento por homologao Primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido lanado (comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao) - art. 173, I, CTN. (vi) Lanamento por homologao Primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido lanado (ausncia de pagamento antecipado) - art. 173, I, CTN.
Itens 24 e 25 (Garantias e Privilgios e Administrao Tributria): (a) As garantias e os privilgios do crdito tributrio esto regrados nos arts. 183 a 193 do CTN, que devem ser lidos pelo candidato. (b) O CTN disciplinou a administrao tributria em trs partes, que so a fiscalizao (arts. 194 a 200), a dvida ativa (arts. 201 a 204) e as certides negativas (arts. 205 a 208). A leitura atenta destes artigos e do meu ponto 16 (parte aberta do nosso site) obrigatria para a prova. Aqui destaco as regras do sigilo bancrio, que, segundo o STF, esto previstas exaustivamente na da LC 105/01. A referida lei infraconstitucional optou pela possibilidade de fornecimento direto de informaes bancrias a autoridades fiscais. Nestes termos, o art. 5o dispe que o Poder Executivo disciplinar, inclusive quanto periodicidade e aos limites de valor, os critrios segundo os quais as instituies financeiras informaro administrao tributria da Unio, as operaes financeiras efetuadas pelos usurios de seus servios. E o art. 6o da LC 105/01 estabelece que as autoridades e os agentes fiscais tributrios da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios somente podero examinar documentos, livros e registros de instituies financeiras, inclusive os referentes a contas de depsitos e aplicaes financeiras, quando houver processo administrativo instaurado ou procedimento fiscal em curso e tais exames sejam considerados indispensveis pela autoridade administrativa competente. O resultado dos exames, as informaes e os documentos a devero ser conservados em sigilo, observada a legislao tributria. O STF ainda no se pronunciou sobre a constitucionalidade dos arts. 5 e 6 da LC 105/01, o que deve ocorrer somente aps a prova objetiva, isto , est valendo tais regras. (c) Por fim, realo que o STJ tem jurisprudncia dominante no sentido de que no h necessidade de protesto prvio do ttulo emitido pela Fazenda Pblica, uma vez que a Certido de Dvida Ativa (CDA) em presuno relativa de certeza e liquidez, bem como o ciclo de positivao do direito tributrio e um quadro sinptico: Primeiro, existe a hiptese de incidncia ou o fato gerador in abstrato. Depois, ocorre o fato imponvel ou o fato gerador in concreto. Da surge obrigao tributria, que, com o lanamento tributrio, transforma-se em crdito tributrio. A seguir, caso o crdito tributrio no esteja suspenso ou extinto e, aps o prazo para pagamento do tributo, deve ocorrer a inscrio em dvida ativa pelas respectivas procuradorias judiciais, extraindo-se a Certido de Dvida Ativa (CDA) e se promove a ao de execuo fiscal; 1. Hiptese de Incidncia ou Fato Gerador in abstrato; 2. Fato Gerador in concreto ou Fato imponvel; 3. Obrigao Tributria; 4. Lanamento; 5. Crdito Tributrio (no suspenso ou extinto) e aps o prazo pra pagamento do tributo; 6. Inscrio em Dvida Ativa; 7. Certido de Dvida Ativa; 8. Execuo Fiscal.
Relao Jurdico-Tributria Obrigao tributrio existente = lei + fato gerador in concreto Crdito tributrio exigvel = lei + fato gerador in concreto + lanamento Crdito tributrio exeqvel ou executvel = lei + fato gerador in concreto + lanamento + inscrio em dvida ativa.
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL Boa sorte, fora nos estudos nesta reta final e arrebentem nesta prova! P.S.: Vou disponibilizar em um s ponto (parte aberta do site) no dia 09/12 de forma bem sinttica as decises mais relevantes do STF em 2009 sobre matria tributria.
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 13) COMRCIO INTERNACIONAL Rodrigo Luz e Missagia
Ol, pessoal. Em relao ao contedo de comrcio preparamos o material abaixo para ajudar vocs na exatamente de um resumo da matria, mas tambm principais, com base na incidncia dos assuntos em professores. 1) Item 1 (Polticas Comerciais): a) O livre-cambismo teve como grande pilar a Teoria das Vantagens Absolutas, de Adam Smith, que pregava a especializao da produo para obteno de ganhos de escala. O Estado deveria se preocupar somente com a manuteno da lei e da ordem. Os defensores do livre-cambismo diziam que a proteo a uma indstria ineficiente tende a gerar produtos de m qualidade e a preos caros para o consumidor. O livre-cambismo ideal (ausncia de barreiras) visa concorrncia perfeita, onde os produtos so vendidos a preos mnimos. b) O livre-cambismo foi contestado pelos pases que no possuam indstrias maduras. Os pases em desenvolvimento, exportadores de produtos com baixa elasticidaderenda (demanda inelstica de renda) alegavam que, com o livre-cambismo, s teriam perdas e seus termos internacionais de troca seriam deteriorados. c) A CEPAL (Comisso Econmica para a Amrica Latina, da ONU) foi criada para discutir as dificuldades que os pases em desenvolvimento vinham tendo com o GATT, sendo sugerido que os mesmos deveriam diversificar sua produo, procurando exportar produtos manufaturados. d) Foram discutidas duas polticas de industrializao para os pases subdesenvolvidos em meados do sculo XX. O modelo de substituio de importaes era um modelo protecionista, utilizado na Amrica Latina. Possua como desvantagem o fato de a tarefa de eleger o setor industrial protegido ficar sempre nas mos do governo. O modelo exportador, utilizado pelos Tigres Asiticos, pregava a criao de empresas exportadoras, com investimento em treinamento de mo-de-obra. e) As tarifas so as barreiras comerciais indicadas pela OMC (barreira tarifria), por trazerem menos efeitos negativos economia. f) As cotas so barreiras mais duras que as tarifas. Ultrapassada a cota no tarifria, a importao (ou exportao) fica impossvel, mesmo com reduo de preo. J no caso de se ultrapassar a cota tarifria, o bem estar sujeita a uma alquota superior quela que foi cobrada at ali. g) Assim como a tarifa, a cota de importao tende a gerar aumento de preo do similar no mercado do pas importado. Um grande problema na utilizao de cotas a determinao da forma como as mesmas sero oferecidas aos importadores. h) Apesar da tarificao das barreiras compromissada no GATT, as principais barreiras protecionistas so, hoje, as barreiras no-tarifrias. i) Alm das normas de segurana, so barreiras no tarifrias (BNT) medidas sanitrias e fitossanitrias, quotas, sistemas de licenciamento, entre outras. Os acordos voluntrios de exportao foram utilizados como medida restritiva s importaes, tendo sido proibidos posteriormente pela OMC no Acordo sobre Salvaguardas. 2) Itens 2.3 e 2.4 (Valor Aduaneiro) a) O Acordo de Valorao Aduaneira (AVA) surgiu para evitar que os pases utilizassem bases de clculo arbitrrias ou fictcias para o imposto de importao, eliminando-se as hipteses de utilizao de preo normal, preo terico ou preo mnimo. b) O AVA instituiu que o imposto de importao deveria ter como base de clculo um valor baseado no preo efetivamente pago ou pagar, ou seja, o valor real da transao. c) Mtodos de valorao: 1-Valor da Transao; 2-Transao de Mercadorias Idnticas; 3-Transao de Mercadorias Similares; 4-Valor deduzido a partir da revenda; 5-Valor computado a partir do custo; 6-Valor baseado em critrios razoveis. internacional para AFRFB/2009, vspera da prova. No se trata de dicas/alertas sobre os pontos questes de prova e palpite dos
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d) O examinador ESAF adora o item 3 da Introduo do AVA, que permite que o importador solicite a aplicao do mtodo 5 antes do mtodo 4, com a devida autorizao da aduana. e) J caiu a definio de mercadorias idnticas. Quem sabe agora caia a de mercadorias similares? So aquelas que, embora no se assemelhem em todos os aspectos, tm caractersticas e composio material semelhantes, o que lhes permite cumprir as mesmas funes e serem permutveis comercialmente. Entre os fatores a serem considerados para determinar se as mercadorias so similares incluem-se a sua qualidade, reputao comercial e a existncia de uma marca comercial. f) Como exemplo de itens que compem o valor aduaneiro, juntamente com o custo da mercadoria, citamos: 1) Frete e Seguro Internacional, gastos com carga, descarga e manuseio associados ao transporte da mercadoria (estes foram deixados a cargo de cada pas e o Brasil, ou melhor, o Mercosul, os incluiu no VA). 2) Custo de embalagem e manuseio no local de embarque 3) Frete interno no pas de importao 4) Comisso de venda 5) Royalties pelo direito de uso de marca. g) Temos que observar na questo se o valor da fatura j no contempla algum dos valores acima. h) Exemplo de itens que no compem o valor aduaneiro: 1) Comisso de compra. 2) Montagem do equipamento no estabelecimento do importador. i) O desconto concedido em funo de transaes anteriores no ser abatido para clculo do VA. j) Em regra, todos os pases signatrios da OMC devem observar o AVA por se tratar de um acordo multilateral. No entanto, lembre que um acordo que admite reservas pelo pas no momento em que o pas entra na organizao. 3) Item 8 (Classificao Aduaneira): a) O captulo 77 do SH reservado para uso futuro e os captulos 98 e 99 so reservados para uso das Partes Contratantes. Na prova de 2005 caiu uma questo que pegou um detalhe do detalhe, exigindo o conhecimento de que, no Brasil, o captulo 99 utilizado para operaes especiais na exportao. b) A classificao tarifria no Brasil determinada pelo enquadramento do produto na Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM). c) A NCM baseada no SH. A NCM/SH a nomenclatura oficial dos pases do Mercosul. Portanto a nomenclatura oficial do Brasil, sendo de utilizao obrigatria nas transaes comerciais (importaes e exportaes) com todos os pases. Assim, muito cuidado, pois aparece muito nas provas a assertiva (incorreta) de que a NCM/SH s se aplicaria nas transaes do Brasil com os pases do Mercosul. Isso est errado. A NCM vale para importaes e exportaes brasileiras negociadas com todos os pases. d) A NCM possui 8 dgitos, sendo os seis primeiros relativos ao SH. e) O SH possui 6 Regras Gerais de Interpretao (RGI). A RGI-1 determina que a classificao ser efetuada pelos textos das posies e das Notas de Seo e de Captulo e, desde que no sejam contrrias a esses textos, pelas demais regras gerais de interpretao. Os ttulos das sees, captulos e subcaptulos do Sistema Harmonizado tm apenas valor indicativo. f) A NCM instituiu ainda 2 Regras Gerais Complementares (RGC), que complementam o enquadramento na NCM. Subsidiariamente so utilizadas as Notas Explicativas do Sistema Harmonizado (NESH) e os Pareceres de Classificao da OMA. g) A classificao ser realizada pelo importador quando do registro da DI. De fato, ele elabora sua declarao, contendo a NCM correspondente a cada produto, e a apresenta para a Receita Federal conferi-la.
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h) Em caso de dvida quanto correta classificao de um produto, o importador pode formular um processo de consulta Receita Federal do Brasil, valendo para declaraes registradas aps a data de protocolo do processo de consulta. i) O continer, quando utilizado como unidade de carga, no objeto de classificao fiscal. Apenas a mercadoria que transportada em seu interior. Continer no embalagem. Mas cuidado, pode vir uma questo onde o continer seja importado como mercadoria. Nesse caso ser tratado como mercadoria, e no como unidade de carga, sendo classificado tambm na NCM. j) A RGI-5B e a RGC-2 j caram algumas vezes. Combinando as duas regras, uma embalagem de utilizao repetida contendo mercadorias (ex: cilindro contendo gs) ser classificada separadamente, ou seja, no seguir a classificao da mercadoria principal (do contedo), quando a embalagem estiver amparada por um regime de admisso temporria (na importao) ou de exportao temporria (na exportao). 4) Item 10 (Regimes Aduaneiros - RAE) a) Como regra, os tributos ficam com a exigibilidade suspensa quando a mercadoria est submetida a um RAE. A doutrina dominante considera o FG ocorrido e existente seus efeitos desde o ato que concedeu o regime. b) O Termo de Responsabilidade contempla os tributos. Se houver penalidades, estas sero exigidas mediante auto de infrao. Dependendo das condies do regime, pode vir a ser exigida garantia para cobrir o valor dos tributos, que poder ser, escolha do beneficirio: fiana idnea, depsito administrativo integral ou seguro aduaneiro em favor da Unio. c) A admisso temporria deve ser sem cobertura cambial. d) Na admisso temporria para utilizao econmica os tributos devem ser pagos proporcionalmente ao prazo de permanncia do bem no pas, proporo de 1% ao ms, sobre o montante total dos tributos originalmente devidos. e) O regime de admisso temporria inaplicvel relativamente a bens objeto de arrendamento mercantil financeiro (leasing financeiro) contratado com entidades arrendadoras sediadas no exterior. Mercadoria objeto de arrendamento operacional (leasing operacional) pode ser submetida admisso temporria. f) Uma doao no contempla cobertura cambial, mas no pode ser caso de admisso temporria por no possuir o carter de permanncia temporria no pas, j que a propriedade do bem transferida. g) No drawback, a mercadoria nacionalizada, ou seja, deve ser registrada uma declarao de consumo. h) O retorno de mercadoria admitida temporariamente consiste em uma reexportao. J no drawback, extingue o regime a exportao do produto final. i) O trnsito de passagem contempla o transporte de mercadorias oriundas e destinadas ao exterior. j) Uma novidade trazida pelo RA/2009 que o entreposto aduaneiro na importao pode ser com ou sem cobertura cambial. k) O drawback como regra com cobertura cambial. H diversas operaes especiais de drawback previstas na Portaria SECEX 25/2008 (genrico; sem cobertura cambial; verde e amarelo; mercado interno; embarcao; intermedirio; produtos agrcolas; integrado). l) A Lei 10.833/2003 trouxe uma nova modalidade de extino dos regimes de admisso temporria e exportao temporria, que se refere exportao ou importao de produto equivalente. m) O drawback considerado incentivo s exportaes, por isso no exige transporte em navio de bandeira brasileira nem exame de similaridade. n) No drawback-iseno (competncia do DECEX), a mercadoria importada no precisa ser utilizada no processo produtivo de outra a ser exportada. o) No drawback-restituio (competncia da RFB), o valor dos tributos restitudo na forma de crdito fiscal, a ser utilizado em qualquer importao posterior.
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p) Tanto o entreposto aduaneiro na importao quanto o entreposto na exportao contemplam situaes de depsito de mercadoria em recinto de uso pblico e de uso privativo. q) Na modalidade extraordinria do entreposto aduaneiro na exportao, a mercadoria vendida pelo produtor-vendedor para uma empresa comercial exportadora. r) Podem ser realizadas operaes de industrializao e etiquetagem em mercadorias admitidas nos regimes de entreposto aduaneiro na importao e na exportao, desde que o permissionrio do recinto esteja autorizado pela RFB para realizar tal atividade. s) No RECOF, as mercadorias podem ser adquiridas com ou sem cobertura cambial. Pode, inclusive, ser destinada parte das mercadorias importadas ao mercado interno, desde que recolhidos os tributos suspensos. t) As lojas francas podem ser instaladas na zona primria de porto ou aeroporto alfandegado. L podem ser vendidas mercadorias nacionais ou estrangeiras, contra pagamento em moeda nacional ou estrangeira, inclusive carto de crdito ou cheque de viagem. u) Podem adquirir bens em LF passageiros em viagem internacional (saindo ou chegando), tripulante em viagem internacional de partida, misses diplomticas e assemelhados, passageiros a bordo de aeronave e embarcao em viagem internacional e empresa de navegao area ou martima para consumo de bordo ou venda a passageiros. v) As vendas em LF ocorrem com iseno at o limite de US$ 500. Ultrapassado esse limite, incidir to-somente a alquota do II de 50%. w) A ZFM um regime aduaneiro aplicado em reas especiais. Esto isentas de II e de IPI mercadorias destinadas a consumo interno na ZFM, industrializao em qualquer grau e estocagem para reexportao, salvo excees previstas (armas, munies, fumo, bebidas alcolicas, automveis de passageiros e cosmticos, sendo que os produtos de perfumaria gozam da iseno quando destinados a consumo interno na ZFM ou quando produzidos com insumos extrados na regio). x) A Lei 10.865/2004 instituiu a suspenso da cobrana do PIS e da Cofins nas importaes para a Zona Franca de Manaus. y) Na internao (sada para o restante do territrio nacional) das mercadorias estrangeiras importadas para a ZFM incidiro todos os impostos exigveis sobre importaes do exterior, com exceo de bagagem de passageiros e das destinadas Amaznia Ocidental, reas de Livre Comrcio e internao de produtos industrializados na ZFM com insumos estrangeiros. z) Esto isentas do IPI as mercadorias produzidas na ZFM destinadas a consumo interno. Se observado o processo produtivo bsico, tambm esto isentas as destinadas comercializao em outro ponto do territrio nacional. aa) Na sada de produtos industrializados na ZFM, haver incidncia do II sobre os insumos estrangeiros empregados, sendo o tributo calculado de forma reduzida, desde que atendido nvel de industrializao compatvel com o processo produtivo bsico. 5) Item 03 (Sistemas Preferenciais) a) No SGP, os pases outorgantes (desenvolvidos) concedem benefcios comerciais (reduo ou at iseno do imposto de importao) aos pases em desenvolvimento sem reciprocidade (unilateral). b) Institudo como exceo clusula NMF, o SGP e o SGPC foram autorizados no GATT pela Clusula de Habilitao. c) O SGPC consiste em concesses tarifrias e no-tarifrias para incrementar o comrcio mtuo entre pases em desenvolvimento. d) Para usufruir dos benefcios do SGP o produto deve ser transportado diretamente do pas beneficirio exportador para o pas outorgante importador, devendo estar amparado por certificado de origem. e) O Brasil, como nao em desenvolvimento, beneficirio de alguns SGP e pode atuar como beneficirio ou outorgante no SGPC.
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f) No Brasil, o certificado de origem do SGP (Formulrio A) emitido pelo Banco do Brasil, e o certificado de origem do SGPC emitido pela Confederao Nacional da Indstria e pelas federaes de indstrias credenciadas. 6) Item 09 (Contratos e Incoterms) a) Os incoterms so de utilizao facultativa. Se constarem no contrato, suas condies devem ser cumpridas por exportador e importador. So condies para simplificar a edio dos contratos internacionais de compra e venda de mercadorias. b) Os incoterms representam o ponto de vista do exportador. Ex: No FOB, o exportador deve entregar a mercadoria desembaraada para exportao a bordo do navio no porto de embarque. c) Nos incoterms C, o ponto de transferncia dos riscos distinto do ponto de transferncia dos custos. Assim, os custos para o exportador no incoterm CIF so equivalentes (prximos) aos custos no incoterm DES. A distino entre ambos reside no fato de que, no CIF, o seguro contratado tendo como beneficirio o importador. O exportador cumpre sua obrigao ao entregar a mercadoria a bordo do navio no porto de origem. Em caso de sinistro durante o transporte internacional, o pagamento continua sendo devido pelo importador. J no DES isso no ocorre, pois o exportador se responsabiliza por entregar a mercadoria no porto de destino. d) Os incoterms so publicados e revistos pela Cmara de Comrcio Internacional (CCI). Quando indicados no contrato, deve tambm ser citada a verso (1990 ou 2000, por exemplo). e) Nos incoterms dos grupos E, F e C a obrigao do exportador cumprida no pas de origem. 7) Item 07 (Sistema Administrativo e Instituies Intervenientes) a) A CAMEX responsvel pelo estabelecimento de diretrizes em relao ao comrcio exterior, considerando seu objetivo de coordenao de polticas de comrcio exterior de bens e servios, incluindo o turismo. Assim, a CAMEX orienta, coordena e opina, mas quem efetivamente realiza o controle sobre as atividades de comrcio exterior so os rgos executivos (RFB controle fiscal; SECEX controle administrativo; BC controle cambial). b) A CAMEX responsvel, no Brasil, pela alterao da Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM/SH). c) A CAMEX responsvel pela fixao das alquotas do imposto de importao, do imposto de exportao, dos direitos antidumping, dos direitos compensatrios e das medidas de salvaguarda (estas ltimas podem ser implementadas por cotas ou via aumento do imposto de importao). d) A investigao em relao imposio de medidas de defesa comercial compete ao DECOM (Departamento de Defesa Comercial), da SECEX. e) A SECEX responsvel pela fiscalizao de preos, pesos, medidas e qualidade nas importaes e nas exportaes, prvia ou posteriormente s operaes. f) A SECEX formula propostas de programas e polticas de comrcio exterior. Participa, ainda, das negociaes em acordos internacionais pertinentes matria. g) Quando se fala em execuo da poltica tributria e acompanhamento dos seus efeitos sobre a economia do pas, a atribuio da Receita Federal. h) Por outro lado, acompanhamento da poltica cambial atribuio do Bacen. i) J o MRE atua na promoo comercial, pesquisando sobre mercados externos para facilitar a vida do exportador brasileiro. j) O licenciamento das importaes pode se referir aos produtos ou s operaes. Assim, uma importao de um produto sujeito cota ou amparado pelos benefcios da ZFM estar sujeito a licenciamento no automtico, devido operao. J uma importao de animal vivo estar sujeita a licenciamento devido ao produto. k) No Brasil, o sistema administrativo das importaes compreende a dispensa de licenciamento, o licenciamento automtico e o licenciamento no automtico. A regra geral a dispensa de licenciamento.
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l) Como regra s permitida a importao definitiva de bens de capital usados quando no houver similar nacional. m) A importao de bens de consumo usados proibida como regra, excepcionando-se as doaes para o governo ou para instituies especficas sem fins lucrativos. n) Esto sujeitas a licenciamento no automtico as operaes: a) sujeitas obteno de cotas tarifria e no tarifria; b) ao amparo dos benefcios da Zona Franca de Manaus e das reas de Livre Comrcio; c) sujeitas anuncia do Conselho Nacional de Desenvolvimento Cientfico e Tecnolgico - CNPq; d) sujeitas ao exame de similaridade; e) de material usado, salvo as excees estabelecidas...; f) originrias de pases com restries constantes de Resolues da ONU; g) substituio de mercadoria; h) sujeitas a medidas de defesa comercial; e i) operaes que contenham indcios de fraude. o) A inscrio no REI (Registro de Exportadores e Importadores, da SECEX), automtica quando da realizao da primeira operao, sendo dispensado o exportador, em relao s vendas via remessa postal, com ou sem cobertura cambial, exceto donativos, realizadas por pessoa fsica ou jurdica at o limite de US$ 50.000,00. 8) Itens 04 e 05 (Acordos regionais e Mercosul) a) A definio das etapas de integrao didtica. Os blocos econmicos no precisam necessariamente passar por cada uma das etapas. So elas (nessa ordem): reas (ou zonas) de livre comrcio; unio aduaneira; mercado comum; unio econmica; integrao econmica total. As zonas preferenciais no so consideradas como uma das etapas do processo de integrao. b) A rea de livre comrcio no precisa que as barreiras (tarifrias e no tarifrias) sejam 100% removidas, mas que praticamente todas as transaes sejam isentas de barreiras. c) Na unio aduaneira h necessidade de harmonizao de poltica comercial em relao a terceiros pases, tendo como instrumentos uma nomenclatura comum e uma tarifa externa comum. d) Mo mercado comum, h necessidade de harmonizao de legislao previdenciria, trabalhista e de capitais. e) Os rgos previstos na estrutura da unio europia so: Parlamento Europeu, Conselho da Unio Europia, Comisso Europia, Tribunal de Justia, Tribuna de Contas, Comit Econmico e Social Europeu, Comit das Regies, Banco Central Europeu, Banco Europeu de Investimento. f) A ALADI substituiu a extinta ALALC. A ALADI possui como objetivo a implantao de um mercado comum, sem prazo definido, por meio da utilizao de zonas preferenciais. g) O Pacto Andino unio aduaneira e, portanto, possui uma Tarifa Externa Comum, mas que ainda no utilizada pelo Peru. Possui ainda rgos supranacionais. h) O NAFTA hoje uma rea de livre comrcio. No tem pretenses de atingir o mercado comum, mas possui livre circulao de capitais, no de mo-de-obra. i) O Mercosul foi criado com o objetivo de se instituir um mercado comum, com livre circulao de bens, servios e fatores de produo (capital e trabalho), estabelecimento de uma TEC e nomenclatura comuns e coordenao de posio em foros econmico-comerciais regionais e internacionais. j) O Mercosul tambm contempla a coordenao de polticas macroeconmicas e setoriais (no se trata de harmonizao). k) O mercado comum em si ainda no foi atingido no Mercosul. Atualmente o estgio de unio aduaneira, com algumas excees vigentes. l) Como exceo ao livre comrcio no Mercosul, persistem os automveis, o setor aucareiro e as salvaguardas institudas pelo Mecanismo de Adaptao Competitiva (MAC) em 2006, vlido para Brasil e Argentina. Tambm so excees ao livre comrcio no bloco os bens sujeitos s medidas antidumping e compensatrias e aqueles sujeitos s barreiras previstas nos artigos XI, XII, XIII, XIV, XV e XX do GATT, dentre os quais se destacam a proteo sade e ao meio-ambiente. H previso de liberao do comrcio de servios no bloco para 2015.
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m) Dentre as excees vigentes na unio aduaneira do Mercosul, constam as listas de exceo, que permitem aos pases tributarem diferentemente da TEC. Atualmente o Brasil pode tributar 93 itens da NCM com alquota diferente em relao da TEC. A previso para isso acabar 31/12/2010 para Brasil e Argentina e 31/12/2015 para Paraguai e Uruguai. A cada semestre, podem ser substitudos at 20% dos cdigos NCM excepcionados. No Brasil essa lista de excees TEC publicada pela CAMEX. n) H uma outra lista de excees especfica para os bens de informtica e telecomunicaes (BIT). o) Mais uma exceo TEC: os pases do Mercosul podem aplicar alquotas inferiores TEC, por at 12 meses, para evitar desabastecimento em um limite de 20 cdigos NCM para cada Estado-Parte, sendo que o limite pode ser ultrapassado no caso de calamidade ou risco sade pblica. p) Os importadores podem pleitear junto CAMEX Ex-Tarifrio, que consiste na reduo da alquota do imposto de importao para bens de capital, de informtica ou de telecomunicaes sem similar nacional, com objetivo de modernizao do parque industrial do pas. Uma vez criado o Ex, ele vale para todos os importadores. A alquota do produto nele descrito passar a valer no lugar da alquota normal da TEC para o cdigo NCM, especificamente para o produto descrito no Ex. q) Os rgos do Mercosul so: Conselho do Mercado Comum (CMC), Grupo Mercado Comum, Comisso de Comrcio do Mercosul, Parlamento do Mercosul, Foro Consultivo Econmico e Social, Secretaria do Mercosul, Tribunal Permanente de Reviso (TPR), Tribunal Administrativo Laboral e Centro Mercosul de Promoo de Estado de Direito. r) O CMC rgo decisrio. Suas decises so tomadas por consenso. s) O sistema de soluo de controvrsias do Mercosul atualmente contempla: negociaes diretas, interveno do GMC, Tribunal Arbitral, Tribunal Permanente de Reviso. t) O tribunal arbitral temporrio (ad-hoc), constitudo por 3 rbitros. u) O TPR, alm de atuar como julgador dos recursos (2a instncia), pode servir de rgo de consulta ou mesmo julgador em instncia nica. v) Os litgios entre dois pases do Mercosul podem ser levados OMC, ao invs de se utilizar o sistema de soluo de controvrsias do bloco regional. w) Em relao Valorao Aduaneira no Mercosul (VAM), a Deciso CMC 13/2007 foi internalizada no Brasil pelo Decreto 6.870/2009, mas no est em vigor porque, at a publicao do edital, ainda no havia sido ratificada pelo Paraguai. Mesmo assim, pode ser cobrado algo sobre o novo sistema de valorao. x) Pela regra nova de VAM pode haver controle seletivo ou aleatrio, enquanto no regime anterior o controle era puramente seletivo. y) Pela nova VAM o controle pode se dar durante o despacho ou aps a entrega da mercadoria. Antes, era somente aps a entrega. z) Pra ser considerada originria do Mercosul (Regime de Origem), a mercadoria tem de ter sido integralmente produzida em um dos pases do bloco OU; produzida 60% no bloco (exceo para exportaes paraguaias, bastando cumprir o percentual de 40%) OU; mesmo sem atingir os 60% de contedo regional, tenha ocorrido o salto tarifrio, ou seja, tenha sido conferida nova individualidade mercadoria (alterao dos 4 primeiros dgitos da NCM). Nesse ltimo critrio, podem insumos possuir NCM na mesma posio do produto final, desde que o valor CIF deles no exceda 10% do valor FOB do produto final. aa) Quando um produto tributado com alquota zero pelos quatro pases do Mercosul, no se investiga a origem do mesmo, ou seja, ele pode entrar no Mercosul por um Estado-Parte e ser exportado para outro, sem cobrana de imposto de importao. Isso no vale se a alquota da TEC diferente de zero, situao que ensejaria a dupla cobrana da TEC se o produto fosse importado para um pas do Mercosul e posteriormente exportado para outro. 9) Item 06 (Prticas Desleais de Comrcio e Defesa Comercial)
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a) Praticar dumping exportar a preo inferior ao seu valor normal. Esse preo normal seria o preo de mercado no pas do exportador. A exportao no precisa ser a preo inferior ao custo para ser reconhecido o dumping. No h essa previso. b) O dumping s enseja aplicao de medidas antidumping quando causar ou ameaar causar dano indstria domstica do pas importador ou retardar a implantao de uma indstria (setor industrial, e no de uma firma). c) Para ser aplicada a medida antidumping, alm do dumping, deve ser provado o dano e o nexo causal entre ambos. Tambm o volume de exportaes com dumping deve ser significativo em relao produo nacional e o preo do similar nacional deve ser considerado justo. No h necessidade de comprovao de dolo. d) Quem investiga a necessidade de aplicao de medidas de defesa comercial a SECEX, mas quem aplica as medidas a CAMEX. e) No h que se falar em valorao aduaneira para combater o dumping. Deve ser aplicada medida antidumping. Esta no um tributo. Caso instituda pela CAMEX deve ser cobrada do importador juntamente com os tributos devidos (II, IPI, PIS, Cofins). f) No podem ser impostas medidas antidumping e compensatrias sobre um mesmo produto. Ou se aplica uma ou outra. g) considerada subsdio a transferncia direta de fundos governamentais (ou potenciais transferncias, ou obrigaes, tais como garantias) de modo que se confira uma vantagem com essa prtica. Tambm pode ser considerado subsdio a prtica de sustentao de preos. h) O Acordo de Subsdios classificou os mesmos em proibidos (nunca podem ser usados), irrecorrveis (so subsdios mas podem ser praticados) e os recorrveis (se comprovado o dano, cabe ao de defesa). i) Os subsdios no especficos (genricos) so irrecorrveis. Tambm so irrecorrveis os subsdios especficos destinados a atividades de pesquisa, a regies economicamente desfavorecidas ou para adequao de instalaes para atendimento de novas exigncias ambientais. j) So proibidos os subsdios vinculados ao desempenho exportador (aumento de exportaes) ou ao uso preferencial de produtos nacionais em detrimento dos importados (reduo de importaes). k) Medidas de salvaguarda no so aplicadas contra prticas desleais. Tem que comprovar que houve aumento significativo do volume de importaes de um produto concorrente com o similar nacional e que isso esteja causando ou ameaando causar dano grave indstria domstica do pas importador. A salvaguarda pode ser implementada por meio de cota ou de tarifa. l) No caso da salvaguarda, no h previso de imposio quando do retardamento da implantao de indstria. m) Salvaguardas so aplicadas a um produto, portanto independem da sua procedncia, ao contrrio das medidas antidumping e compensatrias. Como estas ltimas combatem prticas desleais, so utilizadas somente contra a origem. n) A salvaguarda, para ser instituda, exige o oferecimento de compensaes por parte do pas instituidor, sob pena de haver retaliao justa. A retaliao s no pode ocorrer quando o aumento de importaes causador da salvaguarda foi em termos absolutos: a Clusula da Paz. o) As solicitaes de investigaes de defesa comercial so realizadas pela indstria domstica e, excepcionalmente, pelo Governo Federal, ex officio. Portanto, para ser iniciada a investigao no h necessidade de determinao de alguma autoridade. p) Excepcionalmente, um terceiro pas pode solicitar ao pas importador a aplicao de medidas antidumping. Nesse caso, deve-se demonstrar que as importaes esto sendo realizadas a preos de dumping e que o dumping alegado est causando dano indstria daquele pas. 10) Item 02 (OMC) a) Os acordos multilaterais so de adeso obrigatria a todos os membros. J os acordos plurilaterais so de adeso facultativa e s obrigam aqueles que aderirem aos mesmos. Excepcionalmente, um pas pode solicitar a no aplicao (reserva) de
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algum dos acordos multilaterais previstos nos Anexos 1 e 2, mas no do Anexo 3, que trata do Mecanismo de Exame das Polticas Comerciais. Em relao aos acordos multilaterais, a OMC os administra. Em relao aos acordos plurilaterais, utiliza-se quadro jurdico apartado. Uma das principais funes da OMC fiscalizar as polticas comerciais dos pases, em relao aos acordos assinados. O GATT-94 consiste na atualizao do GATT-47, e foi inserido no Anexo 1A como um dos acordos multilaterais da OMC. Portanto, no d pra dizer que o GATT-47 foi extinto. A clusula NMF exige que os benefcios comerciais concedidos por um membro a qualquer pas sejam estendidas a todos os demais membros. a base do sistema multilateral de comrcio. Como exceo, se a concesso se der em um acordo regional ou sistema de preferncias, no precisa cumprir essa regra. A NMF considerada a clusula de aplicao do princpio da no-discriminao entre pases. A no discriminao entre o produto nacional e o importado implementada pelo Princpio do Tratamento Nacional (ou Princpio da Paridade). O processo decisrio da OMC ainda o consenso, mas quando esse no for possvel, haver votao (cada membro possui um voto). O rgo mximo da OMC a Conferncia Ministerial, que se rene pelo menos uma vez a cada dois anos. O GATT prev algumas situaes onde, como exceo ao livre comrcio, um pas pode levantar barreiras, tais como: restrio s exportaes no caso de escassez aguda de alimentos; para aplicao de normas de qualidade; de acordo com deciso governamental de reduo da produo interna ou comercializao de um produto ou eliminao de excedente de produo nacional; para proteger o Balano de Pagamentos; proteo indstria nascente; proteo sade, moral pblica; para defesa comercial.
b) c) d)
e)
f)
g) h) i)
Um grande abrao a todos. Muita calma e muito sucesso na prova. Rodrigo Luz e Missagia
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 14) CONTABILIDADE GERAL E AVANADA Luiz Eduardo
Introduo
Prezado aluno, um grande desafio e uma tima oportunidade dar um bizu final sobre a prova de Contabilidade do concurso para AFRFB, que nos aguarda. Aqui, escolhi alguns assuntos que reputo como certos na prova, so eles: Princpios e Estrutura bsica conceitual Classificao de contas alterao da Lei das S/A Equivalncia patrimonial Provises e lanamentos de final de perodo Fechamento de balano Anlise de balanos Participaes no resultado, Reserva legal e dividendos mnimos obrigatrios Operaes com mercadorias Depreciao, Amortizao, Exausto e Impairment DFC Critrios de avaliao de ativos e passivos Leasing
Salientando que (pelo tempo e espao disponveis) daremos apenas um bizu sobre os assuntos acima. Assim, esperado que o aluno j tenha anteriormente estudado o tema e esteja, agora, fazendo apenas a reviso final. Feitas as necessrias colocaes iniciais, vamos aos temas.
Bizus de Contabilidade
Princpios e Estrutura bsica conceitual
Historicamente, o assunto princpios fundamentais de contabilidade tem sido cobrado em uma das questes da prova. Dessa vez, a novidade a possibilidade de cobrana desse assunto de forma coordenada com outro novo e a ele relacionado: a estrutura bsica conceitual da Contabilidade, proposta pelo CPC (Comit de Pronunciamentos Contbeis), em linha com os padres internacionais de contabilidade. Os Princpios Fundamentais de Contabilidade esto definidos na Resoluo CFC n 750, de 1993, so eles: Entidade / Continuidade / Oportunidade: tempestividade, integridade / Registro pelo Valor Original / Atualizao Monetria / Competncia / Prudncia. A seguir, faremos uma breve colocao do significado de cada um deles. Entidade o patrimnio dos scios no se confunde com o patrimnio da empresa. Continuidade a empresa deve ter seu patrimnio registrado a partir da premissa de que sua atividade eterna; ao contrrio, quando houver clara informao de quebra de continuidade da empresa, o registro do patrimnio pode e deve ser alterado (ativos podem ser registrados pelo seu valor de realizao alienao prazos do
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passivo devem ser alterados para estarem de acordo com a data de interrupo das atividades da empresa). Oportunidade o princpio da oportunidade se desdobra em duas idias principais, a saber: (1) a tempestividade o que ocorre no patrimnio deve ser registrado no momento de sua ocorrncia (nem antes, nem depois) e (2) integridade o que ocorre no patrimnio deve ser registrado por completo (no se aceita o registro apenas parcial de um acontecimento). Registro pelo valor original os elementos constantes do patrimnio devem ser, nele, registrados pelo valor de transacionado com terceiros (para a entrada do referido elemento no patrimnio). Atualizao monetria proibida pela Lei 9.249, de 1995. Competncia as receitas devem ser registradas quando auferidas, independentemente de seu recebimento, e as despesas devem ser registradas quando incorridas, independentemente de seu pagamento. Prudncia frente a duas opes igualmente corretas, a Contabilidade deve preferir (para registro de fatos e informaes no patrimnio) aquele que: (1) para ativos representem o menor valor e (2) para passivos representem o maior valor. Alm dos princpios, acima, foram aplicadas at o incio de 2009 as seguintes convenes (Uniformidade / Materialidade / Objetividade) tratadas na revogada Deliberao CVM n 29, de 1986. O que caracterizava as convenes era o fato de que (ao contrrio dos princpios) elas no eram de aplicao mandatria, mas sim preferencial (caso elas deixassem de ser aplicadas, era necessria a apresentao de uma nota explicativa justificando sua no utilizao). A seguir, encontram-se comentadas cada uma das trs referidas convenes. Pela conveno da Uniformidade, uma vez escolhido um critrio de registro do patrimnio, esse critrio deve PREFERENCIALMENTE, ser mantido ao longo do tempo (facilitando a comparao de sries temporais). Pela conveno da Materialidade, o registro do patrimnio deve se referir a itens materialmente importantes (sendo os demais passveis de registro em conjunto). Pela conveno da objetividade, entre um suporte documental e a opinio subjetiva de algum, o registro contbil deve ser realizado com base no suporte documental (objetivo). O PRONUNCIAMENTO CONCEITUAL BSICO ESTRUTURA CONCEITUAL PARA A PREPARAO E A APRESENTAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS Pronunciamento elaborado pelo CPC, dispondo sobre as bases da Contabilidade, em linha com os padres internacionais determinados pelo IASB, adotado pela CVM e pelo CFC, foi introduzido mas no afastou a aplicao dos princpios, coexistindo com atos anteriores que dispunham sobre os princpios fundamentais de contabilidade. Em seguida, faremos uma breve apresentao dos conceitos tratados no referido pronunciamento. 1 - O OBJETIVO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS Prover o usurio de informaes acerca do patrimnio das entidades, para a tomada de decises. 2 - AS CARACTERSTICAS QUALITATIVAS DAS INFORMAES: COMPREENSIBILIDADE, RELEVNCIA, CONFIABILIDADE E COMPARABILIDADE. 2.1 - COMPREENSIBILIDADE As informaes sobre o patrimnio devem ser apresentadas da forma mais simples possvel, de modo a ser compreendida pela maior parcela possvel dos usurios.
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2.2 - RELEVNCIA Na apresentao de informaes sobre o patrimnio, devem ser escolhidas as informaes mais relevantes, para que o usurio no se perca em detalhes. 2.3 - CONFIABILIDADE Na apresentao das informaes relevantes para o patrimnio, deve-se tomar cuidado para no apresentar informaes que, apesar de relevantes, trazem tantas dvidas em seu contedo que, ao invs de auxiliar o usurio no entendimento do patrimnio, confundam-no. Para que se garanta a confiabilidade, buscam-se cinco requisitos, a saber: (1) representao com propriedade, (2) primazia da essncia sobre a forma, (3) neutralidade, (4) prudncia e (5) integridade. 2.4 - COMPARABILIDADE As informaes devem ser apresentadas de forma a facilitar a comparao do patrimnio da entidade (tanto em sua evoluo no tempo, quanto em relao a outras entidades). 3 - LIMITAES NA RELEVNCIA E NA CONFIABILIDADE DAS INFORMAES So quatro os fatores de limitao na relevncia e na confiabilidade das informaes: tempestividade, relao custo/benefcio, equilbrio entre as caractersticas da informao e o objetivo de apresentao de uma viso verdadeira e adequada. A seguir, so comentados os quatro fatores: 3.1 - A tempestividade: nem sempre a informao est pronta para ser apresentada a tempo de se tomar uma deciso. 3.2 - a relao custo benefcio: a apresentao apressada de informaes tem um custo da incerteza e um benefcio de possibilitar decises. 3.3 - o equilbrio entre as caractersticas das informaes: o equilbrio entre as caractersticas da informao leva naturalmente ao prejuzo de uma delas sempre que for privilegiada outra com ela incompatvel e 3.4 - o objetivo de apresentar uma viso verdadeira e adequada da informao: que sacrifica detalhes, em prol da viso geral da realidade. 4 - A DEFINIO, O RECONHECIMENTO E A MENSURAO DOS ELEMENTOS QUE COMPEM AS DEMONSTRAES CONTBEIS Ativos, Passivos, Patrimnio Lquido, Receitas e despesas. 4.1 Ativos recursos controlados pela entidade dos quais se espera obteno de benefcios. 4.2 Passivos obrigaes cuja liquidao venha a consumir ativos 4.3 - Patrimnio Lquido diferena entre ativos e passivos 4.4 Receitas aumentos do patrimnio lquido que no sejam decorrentes do aporte de recurso por parte dos scios 4.5 despesas redues do patrimnio Lquido que no sejam decorrentes da entrega de recursos aos scios. 5 - OS CONCEITOS DE CAPITAL E DE MANUTENO DO CAPITAL Conceito financeiro x conceito fsico. Finalmente, para facilitar a memorizao dos conceitos acima, a seguir, encontram-se cotejados os referidos conceitos:
a) Resoluo CFC n 750, de 1993
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CFC Princpios Fundamentais de contabilidade Entidade Oportunidade Continuidade Registro pelo Valor original A tualizao M onetria Competncia Prudncia Deliberao CVM Postulado n/a postulado princpio n/a princpio conveno Correspondncia Es trutura bs ica - CPC n/a limitao confiabilidade x relevncia pres s uposto bs ico critrio de avaliao do ativo (cus to his trico) n/a pres s uposto bs ico requis ito da confiabilidade de informao
b) Deliberao CVM n 29, de 1996

CVM Pos tulados -princpios -convenes pos tudado da entidade pos tulado da continuidade princpio do cus to como bas e de valor princpio da realizao da receita e confrontao com des pes a princpio do denominador comum monetrio conveno da objetividade conveno da materialidade conveno da cons is tncia conveno do cons ervadoris mo princpios CFC entidade continuidade reg. Valor original competncia reg. Valor original n/a n/a n/a prudncia Corres pondncia Es trutura bs ica - CPC
n/a p ressup osto bsico critrio de avaliao do ativo (custo histrico) p ressup osto bsico critrio de avaliao do ativo (custo histrico) requisito da confiabilidade de informao (neutralidade) limitao da confiabilidade x relevncia (custo x benefcio) caracterstica qualitativa da informao (comp arabilidade) requisito da confiabilidade de informao (p rudncia)
Repare que os postulados e princpios, bem como convenes, da Deliberao CVM n 29, de 1986, esto completamente absorvidos pelas normas posteriores (CFC CPC) tendo recebido tratamento especfico. c) Estrutura Conceitual Bsica - CPC
CPC Pres s upos tos -caracters ticas qualitativas - requis itos confiab. pres s upos to bs ico da competncia pres s upos to bs ico da continuidade caractertica qualitativa da compreens ibilidade caracters tica qualitativa da comparabilidade caracters tica qualitativa da confiabilidade requis ito da confiabilidade - repres entao com propriedade requis ito da confiabilidade - es s ncia s obre a forma requis ito da confiabilidade - neutralidade requis ito da confiabilidade - prudncia requis ito da confiabilidade - integridade caracters tica qualitativa da relevncia limitao da relevncia x confiabilidade - tempes tividade limitao da relevncia x confiabilidade - cus to/benefcio limitao da relevncia x confiabilidade - equilbrio das caracters ticas limitao da relevncia x confiabilidade - vis o verdadeira e adequada princpios CFC competncia continuidade n/a n/a n/a n/a n/a n/a prudncia n/a n/a oportunidade n/a n/a n/a Corres pondncia CVM
p rincp io da realiz da receita e confront com dep esa p ostulado da continuidade n/a conveno da consistncia n/a n/a n/a conveno da objetividade conveno do conservadorismo
n/a n/a n/a conveno da materialidade n/a n/a
Classificao de contas alterao da Lei das S/A

A classificao de contas geralmente cobrada juntamente com outros assuntos (a seguir tratados em especfico). Entretanto, alguns cuidados so fundamentais na resoluo de questes que envolvam classificao de contas: 1 - se o conjunto de contas a classificar for muito grande, a questo ser certamente trabalhosa e, assim, o aluno deve deixar para resolver a questo ao final da prova (quando j ter acertado vrias outras questes, estar mais seguro e confiante e, ainda, ver que h tempo para a resoluo). 2 - No h uma norma que defina (peremptoriamente) os nomes de contas contbeis, a nomenclatura utilizada conseqncia da prtica, bem como dos costumes, e, assim, a classificao pode gerar algumas dvidas. Com efeito, h nomes de contas
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que designam contas de diferentes grupos patrimoniais (ex.: Proviso para o IR passivo ou despesa). Nessa situao, a nica maneira (segura, porm trabalhosa) de resolver a questo : - considerar as duas possibilidades de classificao da conta; - verificar, entre as cinco alternativas da questo, aquela interpretao que leva a uma e apenas uma das alternativas; - adotar a interpretao que leva a essa nica alternativa e descartar a outra interpretao (que no leve a nenhuma das alternativas ou a mais de uma alternativa); - caso ambas as interpretaes levem a uma e somente uma alternativa (entre as cinco do enunciado), a questo ser passvel de recurso e anulao. 4 - houve alterao dos critrios de classificao de contas em grupos patrimoniais, nos termos da tabela abaixo:
(1) Redao Origina l A - Ativo Circulante B - Ativo Realizvel a Longo Prazo C - Ativo Permanente a - Investimentos b - Imobilizado c - Diferido Estrutura do Ativo - Conform e Lei da s S/A (2) Re da o dada pela Lei 11.638/2007 Re da o dada pela MP 449/2008 A - Ativo Circulante A - Ativo Circulante B - Ativo Realizvel a Longo Prazo B - Ativo no-circulante a - Ativo realizvel a Longo Prazo C - Ativo Permanente a - Investimentos b - Investimentos b - Imobilizado c - Imobilizado c - Intangvel d - Intangvel d - Diferido
(1) Redao Origina l A - Passivo Circulante B - Passivo Exigvel a Longo Prazo C - Resultados de Exerccios Futuros D - Patrimnio Lquido a - Capital b - Reservas de capital c - Reservas de Reavaliao
Estrutura do Passivo - Conforme Le i das S/A (2) Re da o dada pela Lei 11.638/2007 Re da o dada pela MP 449/2008 A - Passivo Circulante A - Passivo Circulante B - Passivo Exigvel a Longo Prazo B - Passivo no-circulante C - Resultados de Exerccios Futuros D - Patrimnio Lquido C - Patrimnio Lquido a - Capital a - Capital b - Reservas de capital b - Reservas de capital c - Saldos de Reservas de Reavaliao c - Saldos de Reservas de Reavaliao d - Ajustes de Avaliao Patrimonial d - Ajustes de Avaliao Patrimonial d - Reservas de Lucro e - Reservas de Lucro e - Reservas de Lucro e - (+/-) lucros ou prejuzos acumulados f - (-) prejuzos acumulados f - (-) prejuzos acumulados f - (-) aes em tesouraria g - (-) aes em tesouraria g - (-) aes em tesouraria
Para classificao de contas, necessrio conhecer tambm os grupos em que se classificam as contas de resultado (de acordo com a estrutura da DRE), a seguir:
Faturamento bruto IPI faturado Receita Bruta de Vendas de Mercadorias, Produtos e/ou Servios (RBV) vendas canceladas abatimentos concedidos e descontos incondicionais impos tos e contribuies incidentes s obre vendas e s ervios . ICMS . PIS/Pasep . Cofins . ISS (=) Receita Lquida de Vendas (RLV) (-) Custo das Mercadorias ou produtos vendidos e/ou servios pres tados (=) Resultado Bruto (s e positivo, lucro bruto - LB) . (-) (=) (-) (-) (-)
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(-) des pesas operacionais . despes as com vendas . despes as gerais e adminis trativas . despes as financeiras . outras des pes as operacionais . Resultados negativos em participaes s ocietrias . Variaes monetrias pas s ivas Outras Receitas Operacionais . Receitas financeiras . Res ultados pos itivos em participaes s ocietrias . Variaes monetrias ativas . Receitas de alugul do permanente Res ultado operacional lquido (s e pos itivo, lucro operacional - LOp) Outras Des pes as (anteriormente denominadas "Des pes as no operacionais ") Outras Receitas (anteriormente denominadas "Receitas no operacionais ") Res ultado do perodo bas e antes da Contribuio Social e o Impos to de Renda (LAIR)
(+)
(=) (-) (+) (=)
(-) (-) (=) (-) (-) (-) (-) (-) (=) (/ ) (=)
Contribuio Social s obre o lucro Provis o para o Impos to de Renda Lucro Lquido do perodo antes das participaes (LApIR) Participao de debenturis tas Participaes de empregados Participaes de adminis tradores Participaes de partes beneficirias Contribuio para fundos de as s is tncia e previdncia s ocial dos empregados Lucro lquido do perodo bas e (LL) Nmero de aes Lucro lquido por ao
(*)
(*) es s e item: - havia s ido retirado da demons trao pela Lei n 11.638, de 2007, e - foi incluido de volta pela Medida Provis ria n 449, de 2008
Uma ltima dica sobre classificao de contas: preste ateno no enunciado da questo. Caso, no enunciado, conste que o elenco de contas a classificar consiste em um balancete de verificao, podemos confirmar a correo de nossa classificao atravs da igualdade entre saldos devedores e credores (que traz como conseqncia o fato de que o somatrio dos saldos das contas de ativo e despesas deve ser igual ao somatrio dos saldos das contas de passivo/PL e receitas). Entretanto, se no enunciado no constar tal afirmao, no devemos nos garantir nessas igualdades (inexistindo maneira de garantir a correo da classificao realizada).
Equivalncia patrimonial
praticamente certo que, na prova, ser cobrada (pelo menos uma questo sobre) equivalncia patrimonial. (MEP) A seguir, encontram-se colocados rapidamente os principais conceitos atinentes ao MEP. Foi alterado (pela Lei n 11.941, de 2009) o critrio de identificao de investimentos sujeitos ao MEP: Regra atual para companhias fechadas e de capital aberto Investimentos (a) em controladas (direta ou indiretamente), (b) em outras sociedades do mesmo grupo (controle comum), (c) em coligadas por efetiva influncia e (d) em coligadas por influncia presumida (participao de 20% ou mais no capital votante da investida). Importante! O conceito de coligao foi alterado agora so coligadas duas sociedades quando uma tem influncia significativa na administrao da outra, sem control-la.
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Na aplicao do MEP, o examinador geralmente faz referncia a resultados da investida e, em seguida, a dividendos. importante separar os dois fatos: (a) os resultados da investida geram receita (ou despesa) de equivalncia patrimonial na investida e (b) os dividendos geral reduo do valor do investimento.
Provises e lanamentos de final de perodo

A cada final de exerccio, para levantamento do balano patrimonial, necessrio realizar algumas provises, as mais importantes so a PCLD (proviso para crditos de liquidao duvidosa), a proviso para perdas em investimentos e a proviso para ajuste a valor de mercado (de estoques). Quanto PCLD, no final de cada exerccio, ao verificar o valor do direito registrado na conta Duplicatas a Receber, a empresa deve considerar que um percentual ser objeto de perda, por inadimplncia. A constituio da PCLD consiste em: a) b) c) apurar o valor das perdas provveis no recebimento de clientes, durante o prximo exerccio; registrar uma despesa, a dbito, no valor da perda provvel, referenciada no item (a); constituir uma proviso, a crdito de uma conta retificadora do ativo, PCLD (de natureza credora) redutora do saldo da conta Duplicatas a Receber.
A realizao da proviso pode ser vista como a confirmao da perda. Dessa forma, a realizao da proviso registrada: a) a dbito da conta PCLD; e b) a crdito da conta Duplicatas a Receber no valor da duplicata que se tornou incobrvel, por inadimplncia do cliente. No caso, entretanto, do valor dos crditos efetivamente considerados incobrveis, no perodo, ser superior ao valor inicialmente calculado para a PCLD, o montante que ultrapassar o valor da PCLD no pode ser considerados uma confirmao dessa PCLD, inicialmente prevista, assim deve ser considerado como perda, no provisionada anteriormente, diretamente registrada como despesa: a) a dbito de conta de despesas Perdas no Recebimento de Crditos; b) a crdito da conta Duplicatas a Receber. A reverso da PCLD deve ser registrada: a) a dbito da conta PCLD; e b) a crdito de uma conta de receita de reverso de proviso, no valor da PCLD inicialmente considerada e que no se confirmou.
Quanto s demais provises, o raciocnio similar, importante lembrar que no caso de estoques o valor de mercado definido em lei. H duas regras diferentes para a determinao do valor de mercado (justo) dos estoques: (1) uma regra para itens destinados ao consumo (almoxarifado e matrias-primas) e (2) outra regra para itens destinados venda (mercadorias e produtos). Em seguida, analisaremos cada uma dessas regras.
133

(1) o valor de mercado de itens destinados ao consumo na empresa definido como o preo de reposio; (2) o valor de mercado de itens destinados alienao (mercadorias e produtos) definido conforme a seguir:
Des crio Preo de venda previs to (-) Tributos s obre a venda (-) Des pes as neces s rias comercializao (-) Margem de lucro previs ta (=) Valor de mercado
Fechamento de balano
Essa uma novidade, introduzida no ltimo concurso mas que tem sido exigida em outros concursos similares. Assim, cabe aqui tomarmos o maior cuidado com esse tipo de questo. (1) No enunciado, ser apresentado um elenco de contas formador de um balancete. Portanto, ser necessrio classificar as contas e apurar o balancete. (2) Em seguida, sero apresentadas informaes necessrias ao registro de lanamentos adicionais, bem como lanamentos de final de perodo (provises, ajustes de equivalncia patrimonial, tributos, participaes etc.). Assim, ser necessrio partir do balancete, registrar os lanamentos requeridos e apurar o balancete aps os ajustes de final de perodo. (3) Posteriormente apurao do balancete aps os ajustes de final de perodo, ser possvel apurar a DRE (Demonstrao do Resultado do Exerccio) e registrar os lanamentos de fechamento do balano: (a) zerar as receitas e despesas em contrapartida conta ARE (apurao do resultado do exerccio) e (b) transferir o saldo da conta ARE para o PL. (4) Em seguida, necessrio calcular o valor das reservas de lucro e dos dividendos, apurando a DLPA (demonstrao de lucros e prejuzos acumulados). (5) Finalmente, podemos apurar o Balano Patrimonial. Somente tomadas as cinco providncias acima, que se pode resolver a questo.
Anlise de balanos
Os exerccios de anlise de balanos podem ser coordenados com exerccios de fechamento de balanos (que, por sua vez, demandam registros de MEP, provises, participaes, reservas, dividendos etc.). Uma vez apuradas as demonstraes (BP e DRE), podero ser aplicadas as frmulas, conforme a seguir: 1 Anlise da estrutura ou vertical BP DRE patrimnio = 100% e comparao com seus elementos RLV = 100% e comparao com seus elementos
2 Anlise de evoluo ou horizontal - (1) na forma: (a) nominal e (b) real; (2) com base: (a) fixa e (b) mvel. Base fixa o ANO X = 100% e comparao com os demais anos
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o A comparao com os demais anos pode ser realizada de forma: Nominal Real (com deflao) Base mvel o o ANO anterior = 100% e comparao com o ano seguinte A comparao com dos anos tambm pode ser realizada de forma: Nominal Real (com deflao) 3 Anlise por meio de ndices ndices de Solvncia ou liquidez ndices de Estrutura de Capitais ou endividamento ndices de Rentabilidade ou lucratividade ndices de Rotao ou Giro Outros ndices geralmente estudados em separado o o Alavancagem financeira Gerncia de caixa
3.1 ndices de Solvncia ou Liquidez - Grau de solvabilidade de uma empresa em um perodo determinado.
-
ndice de liquidez imediata o

(ativo disponvel / passivo circulante) ou (disponibilidades / passivo circulante)
ndice de liquidez seca

o (Ativo circulante lquido / passivo circulante) Ativo Circulante Lquido = Ativo Circulante - Estoques - Despesas Antecipadas Despesas antecipadas apenas para alguns autores
ndice de liquidez corrente

o
ou comum
(ativo circulante / passivo circulante) O ndice de liquidez Corrente indica a existncia de Capital Circulante Lquido: Capital Circulante Lquido Circulante CCL = Ativo Circulante - Passivo
ndice de liquidez geral

o (ativo circulante + ativo realizvel a longo prazo) / (passivo circulante + passivo no-circulante)
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(ativo circulante + ativo realizvel a longo prazo) permanente (passivo circulante + passivo no-circulante) terceiros ativo no capitais de
Obs: O Passivo no-circulante era, anteriormente, denominado Passivo exigvel a longo prazo. -
ndice de Solvncia tambm denominado Margem de Garantia

o (Ativo Total / Passivo Exigvel)
3.2 ndices de Endividamento estrutura de capitais - Participao dos capitais prprios e de terceiros na composio do patrimnio da empresa.
-
ndice de imobilizao do Patrimnio Lquido

[(ativo investimentos) (+) (ativo imobilizado) (+) (ativo intangvel)] ________________________________________________________ (patrimnio lquido) Obs.: Capital Circulante Prprio = Patrimnio Lquido - Ativo Permanente
ndice de COBERTURA DO CAPITAL PRPRIO PELO IMOBILIZADO.

( ) Patrimnio Lquido (/) [Ativo no-circulante Investimentos (+) Imobilizado (+) Intangvel] (=) ndice de cobertura do capital pelo Imobilizado
ndice de Imobilizao de Recursos Permanentes

( ) [Ativo no-circulante Investimentos (+) Imobilizado (+) Intangvel] (/) [Passivo no-circulante (+) Patrimnio Lquido] (=) ndice de imobilizao de Recursos Permanentes (ou no-correntes)
ndice de Participao de Capitais de Terceiros

( ) Passivo Exigvel (circulante + no-circulante) (/) Patrimnio Lquido (=) ndice de Participao de Capitais de Terceiros Obs.: garantia do capital de terceiros = (Patrimnio Lquido) / (Exigvel Total)
ndice de Endividamento Geral Endividamento)

( ) Passivo Exigvel
(Nvel
de Endividamento ou Grau de
(Passivo Circulante + Passivo no-circulante)
(/) Ativo total (Ativo Circulante + Ativo no-circulante) (=) ndice de Endividamento Geral
( ) Passivo Exigvel
(Passivo Circulante + Passivo no-circulante)
(/) [Passivo Exigvel (+) Patrimnio Lquido] (=) ndice de Endividamento Geral
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( ) [Passivo Circulante (+) Passivo No-circulante] (/) [Passivo Circulante (+) Passivo No-circulante (+) Patrimnio Lquido] (=) ndice de Endividamento Geral Outros nomes: (a) Nvel de Endividamento, (b) Grau de Endividamento, (c) Participao do capital de terceiros no capital total, (d) Quociente de participao de capitais de terceiros sobre os recursos totais e (e) o termo em ingls debt ratio.
ndice de Composio do Endividamento

( ) Passivo Circulante (/) Passivo Exigvel Total (Passivo Circulante + Passivo no-circulante)
(=) ndice de Composio do Endividamento
ndice de Endividamento de Curto Prazo

( ) Passivo Circulante (/) Ativo total (Ativo circulante + Ativo no-circulante)
(=) ndice de Endividamento de Curto Prazo
3.3 ndices de Rentabilidade / Lucratividade - Saber se o empreendimento est sendo rentvel em relao a diversos parmetros. ndice de Rentabilidade do Patrimnio Lquido
( ) Lucro Lquido (/) Patrimnio Lquido Mdio (=) ndice de Rentabilidade do Patrimnio Lquido
lucro obtido para cada real investido pelos scios(ROE return on equity). Patrimnio Lquido Mdio = (Patrimnio Lquido inicial + Patrimnio Lquido final)/2 Prazo de retorno (em anos) = (100 %) / (rentabilidade obtida (%)) (pay-back = 1/ndice)
Obs ndice relacionado RENTABILIDADE FINANCEIRA

Lucro Lquido do Exerccio RENTABILIDADE FINANCEIRA (=) --------------------------------[Capital Social (+) Reservas]
ndice de Rentabilidade do Ativo
( ) Lucro Lquido (/) Ativo Total Mdio (=) ndice de Rentabilidade do Ativo
desempenho dos capitais (prprios e de 3os investidos na empresa ROI return on investment Ativo Total Mdio = (Ativo Total inicial + Ativo Total final) / 2
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Prazo de retorno (em anos) = (100 %) / (rentabilidade obtida (%))
Obs: - ndice relacionado RENTABILIDADE ECONMICA

[Lucro (+) Juros das dvidas] RENTABILIDADE ECONMICA (=) --------------------------------Ativo Total
ndice de Giro do Ativo

( ) Vendas Lquidas (/) Ativo Total Mdio (=) ndice de Giro do Ativo
quantas vezes, por perodo, se vende o equivalente ao que se mantm no ativo o

ndice relacionado Giro do Capital Prprio
Vendas Lquidas GIRO DO CAPITAL PRPRIO (=) -------------------PL (mdio)
ndice de Margem Lquida

( ) Lucro Lquido (/) Vendas Lquidas (=) ndice de Margem Lquida
ndice de Margem Bruta

( ) Lucro Bruto (/) Vendas Lquidas (=) ndice de Margem Bruta
a diferena entre os ndices de margem lquida e bruta indica a existncia de grandes despesas operacionais o que pode ensejar reorganizao administrativa ou renegociao de dvidas Grande peso para o custo das mercadorias vendidas o que pode ensejar a necessidade de procurar outros fornecedores
3.4 ndices de Rotatividade ndices de Rotao ou Giro - Taxa / prazo de renovao de elementos patrimoniais.
ndice de Rotao dos Estoques

( ) Custo das Mercadorias Vendidas (/) Estoque Mdio de Mercadorias (=) ndice de Rotao dos Estoques
138

ESTOQUE MDIO = (ESTOQUE INICIAL + ESTOQUE FINAL) / 2 o Qtd de vezes em que o estoque vendido e reposto no perodo Prazo Mdio de Estoques = (n de dias do perodo) / (Rotao dos Estoques)
o
-
ndice do Prazo Mdio de Contas a Receber

( ) Vendas Brutas a Prazo (/) Mdia de CONTAS A RECEBER (=) ndice do Prazo Mdio de Contas a Receber Valor mdio de Clientes = (Clientes inicial + Clientes final) / 2 o Vendas brutas a prazo = dado extra demonstraes Prazo Mdio de Rotao de Clientes = (n de dias do perodo) / (Rotao dos Clientes) Obs: critrio alternativo para clculo do ndice ( ) Vendas Brutas totais (/) Mdia de CONTAS A RECEBER (=) ndice do Prazo Mdio de Contas a Receber
o o
ndice do Prazo Mdio de Contas a Pagar

( ) Compras a Prazo (/) Mdia de Contas a Pagar (=) ndice do Prazo Mdio de Contas a Pagar Valor mdio de Fornecedores = (Fornecedores inicial + Fornecedores final) /2 o Prazo Mdio de Fornecedores = (n de dias do perodo) / (Giro de Fornecedores) Obs: critrio alternativo para clculo do ndice ( ) Compras (/) Mdia de Contas a Pagar (=) ndice do Prazo Mdio de Contas a Pagar
3.5
Relao entre Margem, Giro e Retorno do Investimento margem = (lucro lquido) / (vendas lquidas) giro = (vendas lquidas) / (ativo total mdio) rentabilidade do ativo-retorno do investimento = (lucro lquido) / (ativo total mdio) logo: rentabilidade do ativo-retorno do investimento = margem x giro
ndice de giro do ativo (Vendas Lquidas) ------------------------(A tivo To tal M dio) ndice de margem lquida (Lucro Lquido) ------------------------(Vendas Lquidas ) ndice de rentabilidade do ativo (Lucro Lquido) ------------------------(A tivo Total Mdio)
(x)
(=)
Frmula Du Pont: (1) EFICINCIA OPERACIONAL (2) EFICINCIA DO USO DO ATIVO e (3) ALAVANCAGEM FINANCEIRA.
139

ndice de Margem Lquida (*) ndice de Giro do Ativo (*) Alavancagem financeira
( ) (Lucro Lquido) / (Vendas Lquidas) (*) (Vendas Lquidas) / (Ativo Total Mdio) (*) (Ativo total mdio) / (PL total mdio) (=) Retorno sobre o PL
3.6
Alavancagem Frmula:
Grau d e A lavan cagem Financeira (=)
(Lucro Lquid o) ------------------------(Patrim nio Lqu ido) --------------------------------------------------------------(Lu cro Lquid o) (+) (Des p. Fin.) -------------------------------------------------(Patrim nio Lquid o) (+) (Pas s iv o Exigv el)
Alternativamente, podemos utilizar a seguinte frmula:

Pas s iv o ------------------------(Patrim nio Lquid o) --------------------------------------------------------------Rs A Rs A (+) ( Rs A (-) CD) (* )
GA F (=)
Ond e: Rs A (=) (Lu cro Lquid o (+) Des pes as Financeiras ) ------------------------------------------------A tiv o (Des pes as Financeiras ) --------------------------Pas iv o (*)
CD
(=)
(**)
(* ) - Rs A = "Retorno s o bre o A tiv o" (* *) - CD = "Cus to da Dvid a"
Alavancagem em termos de lucro por ao

Lucro an tes das des pesas financeiras e tributos (-) des pesas financeiras (=) Lucro lquido --Lucro an tes das des pesas financeiras e tributos (/) lucro lquido (=) alavancagem financeira em termos de lucro por ao
3.7 Anlise da gerncia financeira fluxos de caixa - Relao entre os prazos relativos das operaes da empresa e a necessidade de tomada de emprstimos e a possibilidade de aplicaes financeiras das sobras de caixa. Operaes que determinam ingresso e consumo de caixa:
140

o Atividades operacionais, de financiamento e de investimento podem; alternativamente, gerar ou consumir caixa (ou equivalentes-caixa).
Ciclo operacional, ciclo econmico e ciclo financeiro: o Ciclo operacional tempo entre a compra da mercadoria e o recebimento pela respectiva venda (corresponde soma do prazo mdio de estocagem com o prazo mdio de recebimento de vendas); Ciclo econmico tempo entre a compra da mercadoria e a respectiva venda (corresponde ao prazo mdio de estocagem); Ciclo financeiro tempo entre o pagamento das compras e o recebimento das vendas (corresponde ao ciclo operacional, deduzido do prazo mdio de pagamento das compras).
Ativo circulante (financeiro x operacional) e passivo circulante (financeiro x operacional), ativo e passivo permanentes: o Ativo circulante operacional itens do circulante relacionados com as operaes (estoques e clientes); Ativo circulante financeiro demais elementos do circulante; Passivo circulante operacional itens do passivo circulante relacionados com as operaes (fornecedores, salrios a pagar e tributos a recolher); Passivo circulante financeiro demais itens do passivo circulante; Ativo permanente Ativo no-circulante, conforme definido pela Lei das S/A (anteriormente representado pela soma entre ARLP (+) AP); Passivo permanente PNC (+) PL, conforme definidos pela Lei das S/A (obs. O PNC era, anteriormente, referido por PELP).
o o
o o
o -
Necessidade de capital de giro NCG o NCG (=) Ativo Circulante Operacional (-) Passivo Circulante Operacional
Capital de giro CDG o o CDG (=) Passivo Permanente (-) Ativo Permanente Numericamente igual ao CCL AC (-) PC
Tesouraria. o Tesouraria (T) (=) Ativo Circulante Financeiro (-) Passivo Circulante
Financeiro
Numericamente idntico a
CDG (-) NCG
141
Participaes no resultado, Reserva legal e dividendos mnimos obrigatrios

Alm da necessidade de apurao dos valores de participaes no resultado, reserva legal e dividendos mnimos obrigatrios no mbito de exerccios integrados (de fechamento de balano), h tambm questes especficas sobre esses assuntos. A seguir, vamos recordar cada um deles. (1) Participaes no resultado As participaes no resultado so determinadas, sucessivamente, com base nos lucros remanescentes, depois de deduzida a participao anteriormente calculada, observada a seguinte ordem: participaes de debenturistas participaes de empregados participaes de administradores participaes de partes beneficirias.
Obs.: a lei das S/A silenciou-se sobre a aplicao do tratamento contbil s contribuies para os fundos de assistncia e previdncia dos empregados. A partir dos conceitos acima, propomos um procedimento com dois passos, para clculo das participaes: (A) clculo da primeira participao; (B) clculo das demais participaes. (A) clculo da primeira participao A primeira participao a primeira participao que estiver prevista no Estatuto da companhia, na seguinte ordem: debenturistas, empregados, administradores e partes beneficirias. A.a) base de clculo da primeira participao A base de clculo da primeira participao :
. Lucro Antes dos Tributos (LAIR) (-) Proviso para o IRPJ (CSLL) (-) Prejuzos acumulados (conta do PL de saldo devedor) (=) base de clculo da primeira participao
A.b) valor da primeira participao

. Base de clculo da primeira participao (*) coeficiente (previsto no estatuto) (=) Valor da primeira participao
(B) clculo das demais participaes B.a) base de clculo da participao

. Base de clculo da participao anterior (-) Valor da participao anterior (=) Base de clculo da participao
B.b) valor da participao

. Base de clculo da participao (*) Coeficiente (previsto no estatuto)
142

(=) Valor da participao
2.c) repetio do passo 2

Repetir o passo 2 at terminarem as participaes previstas.
(2) Reserva legal Para resoluo de problemas relativos Reserva Legal, propomos a seguinte frmula simplificadora:
Passo Teto Sub-teto (=) 5% (*) Lucro Lquido Reserva legal (-) constituda) Reserva legal (-) constituda) (anteriormente (anteriormente Reservas de capital (exceto correo (-) monetria do capital)
(=) 20% (*) capital social (=) 30% (*) capital social
Para a maioria dos aut ores, capit al social significa "Capital social realizado, somado Reserva de Correo monet ria do capital".
A partir da tabela acima, a reserva ser constituda, observando-se os seguintes critrios: - a princpio, deve ser constituda, obrigatoriamente, a reserva no valor do passo; - porm, chegando ao valor do subteto, a partir dele, a constituio passa a ser facultativa; - adicionalmente, chegando-se ao valor do teto, a constituio da reserva passa a ser proibida. Pode ocorrer do valor do teto ser inferior ao valor do sub-teto. Notadamente, isso ocorre quando no h reservas de capital constitudas no patrimnio da companhia; pois, por bvio, o valor de 30% do Capital social superior ao de 20% do Capital social. Nesse caso, basta ignorar o sub-teto. (3) Dividendos mnimos obrigatrios Nossa proposta didtica de clculo do valor do dividendo mnimo obrigatrio o de sua realizao em dois passos: (A) apurao do valor provisrio Val. Prov. E (B) apurao do valor definitivo Div. Min. Obrig. (A) Apurao do valor provisrio do dividendo mnimo obrigatrio Val. Prov.
143

Valor Provisrio do dividendo mnimo obrigatrio . (*) (=) onde: . (+) (+) (-) (-) (-) (=) Base de clculo ==> Lucro Lquido Ajustado Lucro Lquido Reverso de reservas para contingncias Reverso de reserva de incentivos fiscais Cons tituio de res ervas para contingncias Cons tituio de res erva legal Cons tituio de res erva de incentivos fis cais Lucro Lquido Ajustado Coeficiente a) no cas o de determinao pelo estatuto: o percentual por ele determinado b) no caso de es tatuto omiss o: 50% c) no cas o de omis s o e pos terior fixao pela A ss emblia-geral de acionistas: no mnimo 25% Bas e de clculo Coeficiente Val. Prov. -
* -
* ess es valores s omente sero considerados na bas e de clculo dos dividendos mnimos obrigatrios caso seja explcitamente decidido, pela A ss emblia Geral de Acionistas, as res pectivas incluso ou exclus o.
(B) Apurao do valor definitivo Div. Min. Obrig. A apurao do valor definitivo, demanda a apresentao de dois conceitos: (Lucros a realizar e Lucro realizado), para em seguida a proposio de um algoritmo de apurao. B.a) Lucro a Realizar Lucros a realizar so aqueles j auferidos pela companhia (pelo regime de competncia), mas ainda no realizados (passveis de transformao em dinheiro no curto prazo). A Lei das S/A classifica como Lucros a realizar o saldo credor de equivalncia patrimonial e o ganho nas operaes para recebimento no longo prazo. B.b) Lucro Realizado O Lucro realizado a diferena entre o lucro lquido perodo e o lucro a realizar. B.c) Algoritmo proposto para clculo do valor definitivo
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Conceitos iniciais Lucro a realizar
.
a) saldo lquido p ositivo de equivalncia p atrimonial
(+) b) ganho em op eraes p ara realizao financeira no longo p razo (=) Lucro a realizar
Lucro Realizado
Lucro Lquido do exerccio Lucro a realizar (=) Lucro realizado

. (-)
Algoritmo
S e Val. Prov (menor ou igual a) Lucro realizado

Ento Div. M in. Obrig = Val Prov Reserva de lucros a realizar = 0 S eno Div. M in. Obrig = Val Prov Reserva de lucros a realizar = 0 ou Div. M in. Obrig = Lucro Realizado Reserva de lucros a realizar = Val Prov (-) Lucro Realizado
h dinheiro para pgto do Val. Prov.

obrigatio o pgto de todo o Val. Prov. e no pode reservar nada
no h dinheiro para pgto do Val. Prov.

pode-se pagar, m esm o assim , todo o Val. Prov. e decidir no reservar nada
ou
pode-se pagar som ente o valor do Lucro realizado e reservar a diferena entre o Val. Prov. e o Lucro Realizado em Reserva de Lucros a Realizar (*)
(*) nesse caso, assim que o lucro for realizado, o respect ivo dividendo dever ser pago.
Operaes com mercadorias

Em toda prova para AFRFB, consta pelo menos uma questo sobre operaes com mercadorias e controle de estoque. A regra didtica aqui proposta consiste numa singela frase, bem humorada, a seguir: - ENTRA NO ESTOQUE, E SAI PELO CUSTO, AQUILO QUE EU PAGO E NINGUM ME DEVOLVE. a) ENTRA NO ESTOQUE E SAI PELO CUSTO - o custo da mercadoria vendida representa o valor patrimonial do item entregue ao cliente, quando de uma venda. Ora, o valor desse item o que antes entrou no estoque (quando de sua aquisio), ou seja, seu valor original. A figura abaixo representa graficamente esta idia:
A tivo Caixa Passivo X (X) Est oque X (X) Patrimnio Lquido
2
Desp esas X Receit as
CM V
Legenda (1) entra no estoque - o valor p ago na comp ra (ap licao do Registro p elo Valor O riginal). (2) sai p elo custo (CM V) - o valor antes registrado no estoque (quando de sua comp ra).
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b) AQUILO QUE EU PAGO E NINGUM ME DEVOLVE Essa idia tambm simples, pois: (1) se eu no paguei, no h falar em valor original a ser registrado como custo do estoque e (2) se algum vai me devolver o valor eventualmente pago, no houve um efetivo esforo patrimonial para aquisio do estoque e, assim, no h falar (da mesma forma) em valor a ser registrado como custo do estoque. A figura a seguir, considerando um valor de X pago e uma parcela desse valor (Y), a ser devolvida, ilustra essa idia.
Ativo Caixa Passivo X (X) Y
1 2
Direito ( devoluo)
Estoque
X-Y (X-Y) Patrimnio Lquido
3
Desp esas CM V X-Y Receitas
Legenda - do valor X (p ago) tenho direito devoluo de uma p arte (Y) e, p ortanto: (1) entra no estoque - o valor X, p ago na comp ra, deduz ido do direito devoluo de Y ==> (X-Y). (2) do valor X, p ago, uma p arte Y no se destinou aquisio do estoque, mas aquisio do direito devoluo (3) sai p elo custo (CM V) - o valor antes registrado no estoque (quando de sua comp ra) ==> X-Y.
Uma vez determinado o quanto do valor pago por uma determinada compra integra o estoque de mercadorias, cabe definir o quanto desse valor que entrou para o estoque sai (pelo custo), quando da venda das mercadorias. Para isso, temos trs CRITRIOS Peps, Ueps e Mdia Ponderada Mvel. De uma maneira bem humorada e didtica, podemos analisar cada um dos trs mtodos acima atravs da metfora digestiva, considerando: (1) o estoque como nosso estmago, (2) as compras de mercadorias (que enchem o estoque de mercadorias) como refeies (que enchem nosso estmago) e (3) as vendas de mercadorias (quando saem mercadorias do estoque) como necessidades fisiolgicas (que esvaziam nosso estmago). Com base na metfora digestiva: - o mtodo PEPS equivale ao aparelho digestivo de uma pessoa muito regulada (um professor de Yoga), em cujo estmago no chegam a se misturar as refeies. Se essa pessoa tomou caf pela manh, esse caf no ir se misturar com o almoo e, assim, o caf ter de sair POR COMPLETO do estmago, antes que o almoo comece e sair (em outras palavras, as mercadorias adquiridas na primeira compra devero ter sido TODAS baixadas - como custo da mercadoria vendida - antes que se inicie a registrar a baixa de mercadorias adquiridas na segunda compra); - o mtodo UEPS equivale ao aparelho digestivo de uma pessoa comeu um camaro no almoo e est passando mal; em seu estmago tambm no chegam a se misturar refeies, contudo, se essa pessoa tomou caf pela manh, antes do caf sair de seu estmago, ter de sair POR COMPLETO (e por cima) o camaro estragado do almoo, para que, somente depois, comece e sair o caf da manh (tambm por cima) - em outras palavras, as mercadorias adquiridas na primeira compra somente podero
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comear a ser baixadas (como custo da mercadoria vendida) aps o registro da baixa de TODAS as mercadorias adquiridas na segunda compra; e - o mtodo da media ponderada mvel funciona como o aparelho digestivo de uma pessoa muito constipada, de cujo estmago no sai nada por muito tempo e que, portanto, em cujo estmago se misturam vrias refeies - assim, quando h uma sada de refeies de seu estmago, o que sai uma mdia de tudo que havia antes entrado (exemplificando, se essa pessoa tomou caf pela manh, esse caf ir se misturar com o almoo e, assim, quando o alimento for sair do estmago, sair misturado o caf e o almoo) - em outras palavras, a cada aquisio de mercadorias elas so misturadas s mercadorias anteriormente adquiridas e ainda no vendidas, para formar um bolo (conjunto nico) de mercadorias. Para a aplicao de cada um desses mtodos, necessria a utilizao de uma tabela (denominada ficha de estoques). A ficha de estoque tem o formato de uma tabela de quatro colunas: (1) data/descrio do evento, (2) entradas, (3) sadas e (4) saldo. A primeira coluna (data/descrio do evento) deve ser preenchida em ordem cronolgica (operao por operao)9. As demais colunas devem ser sub-divididas (cada uma) em trs sub-colunas (a) quantidade, (b) valor unitrio e (c) valor total. A seguir, encontra-se o modelo de ficha de estoque proposto.
Dat a/event o quant idade Ent rada Valor unit rio Valor t otal Quant idade sada Valor unitrio Valor t ot al quant idade Saldo Valor unitrio Valor t ot al
Depreciao, Amortizao, Exausto e Impairment

A seguir, encontram-se apresentados os conceitos necessrios ao clculo da depreciao e do valor contbil de imobilizado: a) Valor original: o valor de aquisio do bem b) Vida til: perodo de utilizao prevista para o bem c) Valor residual: valor patrimonial do bem, aps a perda (por uso, desgaste ou obsolescncia), durante sua vida til10. d) Valor deprecivel: Valor original (-) Valor Residual e) Taxa de depreciao (pelo mtodo linear pedido na questo): 1 / Vida til (em nmero de meses). f) Despesa de depreciao: Valor deprecivel (*) taxa de depreciao g) Prazo de utilizao: nmero de perodos em que o bem foi utilizado h) Depreciao acumulada: Despesa de depreciao (*) Prazo de utilizao i) Valor Contbil: Valor Original (-) Depreciao Acumulada
A taxa de amortizao constante no tempo.
Cuidado, o examinador adora colocar o relato dos fatos ocorridos (compras e vendas) no perodo, fora da ordem cronolgica, para confundir o estudante. 10 Dos conceitos de vida til e valor residual, depreende-se o conceito de vida til econmica que corresponde ao perodo que a empresa pretende utilizar o bem (e depois vend-lo por um valor residual.
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Quanto exausto, temos que considerar a possibilidade de (A) exausto de recursos minerais e (B) exausto de recursos florestais. A exausto de recursos minerais pode ser realizada atravs de dois mtodos (a) mtodo da possana e (b) mtodo do prazo. A exausto deve via de regra ser determinada com base no volume de recursos extrados em relao possana (mtodo da possana), porm, no caso do prazo de concesso ser menor do que o prazo previsto para o esgotamento dos recursos minerais, a exausto ser calculada em funo do prazo de concesso (mtodo do prazo).
Clculo da exausto - mtodo do prazo da concesso Prazo da concesso anos Taxa de exausto ao ano Custo da concesso (*) Taxa de exausto (=) Encargo de exausto
Clculo da exausto - mtodo da possana Possana conhecida metros cbicos Produo do perodo metros cbicos Taxa de exausto por perodo Custo da concesso (*) Taxa de exaus to (=) Encargo de exaus to
A exausto de recursos florestais realizada da seguinte forma:

Clculo da exausto de recursos florestais Quantidade existente no incio do perodo hectares plantados Extrao de rvores no perodo hectares derrubados Taxa de exausto no perodo Valor contbil da flores ta plantada (*) Taxa de exaus to (=) Encargo de exaus to
UMA NOVIDADE ! A Introduo do conceito de impairment (ajuste ao valor recupervel de ativos). 1) Ajuste ao valor recupervel de ativos - impairment a) Objetivo, Alcance e Periodicidade do Procedimento de Reduo ao Valor Recupervel de Ativos - O procedimento deve ser aplicado a todos os ativos, ou conjunto de ativos, relevantes relacionados s atividades industriais, comerciais e de servios. O procedimento deve ser aplicado sempre que for identificada uma situao que implique que o ativo possa ter sofrido desvalorizao (o que deve ser avaliado no mnimo a cada data de balano). Alguns ativos (intangveis com vida indefinida ou no disponveis para uso, bem como o gio pago por expectativa de rentabilidade futura) no necessitam de indicao de desvalorizao, sendo que mesmo sem qualquer indicao seu valor recupervel deve ser sempre avaliado, no mnimo uma vez por ano. b) Mensurao do Valor Recupervel - Valor recupervel definido como o maior valor entre o valor lquido de venda de um ativo (ou de uma unidade geradora de caixa) e o seu valor em uso.
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c) Reconhecimento da Perda por Desvalorizao de um Ativo - Se o valor recupervel de um ativo for menor do que seu valor contbil, o valor contbil do ativo deve ser reduzido ao seu valor recupervel. Essa reduo representa uma perda por desvalorizao do ativo. Essa perda deve ser reconhecida no resultado do exerccio, exceto se o ativo tiver (anteriormente) sido reavaliado; situao em que a perda deve ser reconhecida como reverso da reserva de reavaliao (e dos respectivos tributos diferidos). d) Reconhecimento da Perda por Desvalorizao de uma Unidade Geradora de Caixa - Caso haja indcio de desvalorizao de um ativo, mas no seja possvel determinar seu valor recupervel, o procedimento dever ser realizado em relao ao grupo de ativos (unidade geradora de caixa) a ele relacionados que, de uma maneira estanque dos demais ativos da entidade, gere fluxo de caixa determinvel. e) Reverso da Perda por Desvalorizao de um Ativo - A perda por desvalorizao reconhecida em anos anteriores para um ativo, exceto o gio decorrente de expectativa de rentabilidade futura, somente deve ser revertida se houve uma mudana nas estimativas usadas para determinar o seu valor recupervel aps a data em que a ltima desvalorizao foi reconhecida. Se esse for o caso, o valor contbil do ativo deve ser aumentado. Esse aumento ocorrer pela reverso da perda por desvalorizao. A reverso da perda por impairment no pode resultar em elevao do valor contbil do ativo acima do valor original (ou, no caso das antigas reavaliaes, o valor reavaliado). Essa reverso deve ser reconhecida no resultado ou como reserva de reavaliao (no caso do ativo ter sido anteriormente reavaliado). Depois que a reverso da perda com desvalorizao reconhecida, a despesa de depreciao, amortizao ou exausto para o ativo deve ser ajustada em perodos futuros, para apropriar o valor contbil revisado do ativo menos, se aplicvel, seu valor residual, em base sistemtica sobre sua vida til remanescente. f) Reverso Da Perda Por Desvalorizao De Uma Unidade Geradora De Caixa - A reverso de perda por desvalorizao para uma unidade geradora de caixa deve ser apropriada aos ativos da unidade, proporcionalmente ao valor contbil desses ativos. Esses aumentos em valores contbeis devem ser tratados como reverso de perdas com desvalorizao de ativos especficos. Nessa reverso, cada ativo no deve ser aumentado acima de seu valor recupervel, nem de seu valor contbil. g) Notas Sobre A Determinao Do Valor De Uso De Ativos, Com Base No Mtodo Do Fluxo De Caixa Descontado - abordagens tradicional e de fluxos de caixa esperados i) Abordagem tradicional - Tradicionalmente, a tcnica de ajuste a valor presente aplicada a ativos (ou grupo de ativos) considera um conjunto nico de fluxos de caixa estimados e uma s taxa de desconto, usualmente descrita como taxa proporcional ao risco;
ii) Abordagem de fluxos de caixa esperados - A abordagem de fluxo de caixa esperado , em algumas situaes, uma ferramenta de avaliao mais
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eficaz que a abordagem tradicional. Para desenvolver a avaliao de ativos a valor presente com base na abordagem de fluxo de caixa esperado, so levadas em considerao vrias possveis expectativas sobre fluxos de caixa a serem gerados pelo ativo, em vez de um nico fluxo de caixa mais provvel.
DFC
A demonstrao dos fluxos de caixa uma novidade no que diz respeito legislao, pois a partir da Lei n 11.638, de 2007, sua elaborao passou a ser obrigatria. Porm, do ponto de concursos, ela j estava sendo objeto de questes de prova h vrios anos. De uma maneira rpida e objetiva, podemos dizer que a elaborao da DFC consiste em calcular: - a partir de uma despesa, com base na variao de ativos e passivos a ela relacionados, o quanto foi consumido de caixa; - a partir de uma receita, com base na variao de ativos e passivos a ela relacionados, o quanto foi gerado de caixa. A seguir, aprofundaremos a idia acima: I atividades operacionais As atividades operacionais podem ser apresentadas pelo (1) mtodo direto (partindose de cada despesa ou receita e apurando-se, em separado, o respectivo consumo ou gerao de caixa) ou (2) mtodo indireto (partindo-se do lucro como um todo e, a partir de ajustes, chegar ao valor final consumido ou gerado de caixa). No Mtodo direto de apurao do caixa das atividades operacionais, A tcnica de elaborao da DFC pressupe o entendimento da relao entre o resultado e o patrimnio. Para cada item (cada receita/despesa relacionada atividade operacional) da DRE proposta uma frmula de ajuste das correspondentes contas patrimoniais, para apurao do caixa gerado/consumido. No Mtodo indireto de apurao do caixa das atividades operacionais, Parte-se do lucro lquido do exerccio, expurgam-se as receitas/despesas que no geram/consomem caixa, expurgam-se as receitas/despesas que no estejam relacionadas atividade operacional e ajusta-se a variao do ativo e do passivo circulantes, da seguinte forma: (a) deduz-se o aumento do AC e a reduo do PC, (b) adiciona-se a reduo do AC e o aumento do PC. Assim: - Partindo-se da DRE, identificaremos as atividades a calcular, com base nas receitas e despesas que sejam objeto da operao (do dia-a-dia da empresa); - Identificam-se as contas do BP que esto relacionados com cada uma das respectivas receitas e despesas; - para uma despesa: - o aumento de um ativo a ela relacionado significa que houve pagamento antecipado e, portanto, alm da despesa houve um desembolso adicional (que deve ser a ela somado) no caso de reduo de ativo, o raciocnio inverso; - o aumento de um passivo a ela relacionado significa que a despesa ainda no foi paga e, portanto, ainda no houve desembolso de valor (o aumento do
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passivo deve ser deduzido do valor da despesa) no caso de reduo de passivo, o raciocnio inverso. - para uma receita: - o aumento de um passivo a ela relacionado significa que houve recebimento antecipado e, portanto, alm da receita houve um recebimento adicional (que deve ser a ela somado) no caso de reduo de passivo, o raciocnio inverso; - o aumento de um ativo a ela relacionado significa que a receita ainda no foi recebida e, portanto, o aumento do ativo deve ser deduzido do valor da receita no caso de reduo de ativo, o raciocnio inverso. Pode, ainda, ocorrer o caso de uma receita ou despesa de valor zero, mas com alterao de saldo de ativos e passivos a ela relacionados. Nesses casos, o raciocnio acima tambm perfeitamente aplicvel. II Atividades de investimento Para apurar o valor de caixa gerado ou consumido por atividades de investimento, devemos nos preocupar com a variao do saldo de ativos de longo prazo e cotej-la com os respectivos resultados (anteriormente denominados no operacionais) referentes venda desses ativos de longo prazo. Em outras palavras, parte-se da variao de ativos de longo prazo (aumento do valor indica aquisio de ativos e, conseqentemente, consumo de caixa reduo do valor indica alienao de ativos e, consequentemente, gerao de caixa). Analisa-se o resultado no operacional (Outras Receitas e Outras Despesa na DRE), para ajustar o valor da alienao de ativos de longo prazo. Analisa-se o passivo de longo prazo, para expurgo do valor da aquisio de ativos de longo prazo via financiamento. III Atividades de financiamento Para apurar o valor de caixa gerado ou consumido por atividades de financiamento, devemos nos preocupar com a variao do saldo de passivos de longo prazo e patrimnio lquido e cotej-la com as mutaes ocorridas no PL (pagamento de dividendos, resgate de aes, aumento de capital, etc.). Em outras palavras, parte-se da variao do PL e compara-se essa variao com: (1) a variao do capital (para verificar se houve aumento ou devoluo de capital), (2) o lucro, as reservas de lucro e os dividendos a pagar (para verificar se houve pagamento de dividendos). Parte-se da variao dos passivos de longo prazo e analisa-se sua variao (para verificar se houve contratao ou pagamento de emprstimos).
Critrios de avaliao de ativos e passivos

Foram alterados critrios de avaliao de ativos e passivos, com a introduo de conceitos novos, como (1) ajuste de avaliao patrimonial por avaliao a valor justo e (b) ajuste a valor presente decorrente de operaes a longo prazo com ativos e passivos e outras de efeito relevante. A seguir, faremos uma rpida recordao dos critrios de avaliao de aplicaes financeiras. Com relao s aplicaes financeiras, houve uma separao entre dois grandes grupos, compostos: (1) por aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda com critrio de avaliao novo e especfico e (2) pelas demais aplicaes com critrio de avaliao diferenciado (similar ao anteriormente determinado) e tambm aplicvel aos ttulos de crdito.
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Em princpio, o ttulo deve ser avaliado pelo valor efetivamente pago, em seguida, ele deve ser classificado em uma das trs categorias, de acordo com a INTENO e a CAPACIDADE do investidor: (1) para negociao imediata (termo referenciado pela Lei das S/A como aplicaes destinadas negociao), (2) disponvel para venda eventual (termo referenciado pela Lei das S/A como aplicaes disponveis para a venda e (3) mantido at o vencimento (termo referenciado pela Lei das S/A como demais aplicaes). Os ttulos classificados para negociao ou disponveis para venda devem ser ajustados pelo valor justo (no mnimo por ocasio dos balanos/balancetes). No caso de ttulos para negociao imediata, os ajustes a valor de mercado devem ser registrados em contrapartida de conta de receita ou despesa (no resultado do perodo). Os ttulos disponveis para venda eventual tero os ajustes a valor de mercado registrado em contrapartida de conta do PL os ganhos/perdas no realizados devem ser transferidos para o resultado no perodo em que for realizada a alienao definitiva dos ttulos. Os ttulos a serem mantidos at o vencimento devem ser avaliados pelo custo, acrescido dos rendimentos auferidos (que devem impactar o resultado). importante lembrar que esses ativos tm seu valor original atualizado pelos respectivos rendimentos (com contrapartida em receitas financeiras) e que essa atualizao gera um comportamento (ascendente) no valor do ativo, denominado curva do papel. Ocorre que, durante o perodo de maturao do investimento (compreendido entre sua aplicao e seu resgate), pode ocorrer que o mercado (composto por terceiros, em geral), pelas mais diversas razes, no se disponha a pagar pelo ttulo o valor original, atualizado. Nessa situao, ocorre o fenmeno de uma perda na penumbra, o que implica a constituio de uma proviso para perdas em investimentos. Quanto ao ajuste a valor presente, devemos lembrar que trata-se da apresentao do efeito financeiro da operao (denominado pelo CPC como essncia) em detrimento dos valores consignados nos documentos comprobatrios da transao. Para entender - didaticamente - a idia do ajuste a valor presente, necessrio esclarecer que sua adoo repousa na idia de que a informao contbil deve prestigiar o vis financeiro/econmico (que destinado a fornecer subsdios ao usurio externo investidor, para tomada de decises mormente aquelas relativas ao mercado acionrio), em detrimento do vis jurdico (que destinado a garantir a possibilidade de veracidade da informao). Assim, um ativo adquirido por um valor de R$ 1.000,00 (conforme contrato e nota fiscal) pode a ser avaliado por meros R$ 800,00 em funo do ajuste a valor presente, conforme consideraes a seguir apresentadas. Considere que a aquisio do ativo deva se dar (conforme contrato) a prazo com pagamento somente depois de decorridos trs anos da aquisio, pelo preo de R$ 1.000,00. Considere, ainda, que caso a aquisio ocorresse vista o preo a ser pago pelo ativo adquirido seria de apenas R$ 800,00. Repare que, caso aplicssemos a regra geral (do Registro pelo Valor Original) sem considerar a exceo explicitamente prevista normativamente (do Ajuste a Valor Presente), a avaliao do ativo adquirido a prazo seria de R$ 1.000,00, conforme lanamento abaixo: (1) aquisio do ativo a prazo, sem considerao do ajuste a valor presente
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D = ativo C = a ttulos a pagar no longo prazo 1.000,00 Ora, esse o valor constante dos documentos de suporte transao de aquisio do ativo. Ocorre que a idia do ajuste a valor presente repousa na DIVISO entre (a) o valor pago efetivamente para aquisio do ativo e (b) o valor a ser pago por conta do PRAZO de pagamento dado ou seja, por conta dos juros embutidos na transao. Assim, utilizando-se a tcnica do ajuste a valor presente, no momento da transao, o lanamento seria o seguinte: (2) aquisio do ativo a prazo, considerando o ajuste a valor presente D = diversos C = a ttulos pagar no longo prazo 1.000,00 D = ativo 800,00
D = ajuste a valor presente 200,00 (juros embutidos no preo) Saliente-se, por fim, que o valor de 200,00, decorrente do ajuste a valor presente e correspondente aos juros embutidos no preo, deve ser apropriado como despesa ao longo do tempo a transcorrer entre a data da aquisio do ativo e o respectivo pagamento, de acordo com o regime de competncia. Essa a idia bsica do ajuste a valor presente. No caso, para fins de simplificao, apresentamos em comparao os valores vista e a prazo, relativos ao ativo adquirido, o que na prtica raramente ocorre. Assim, resta necessrio considerar taxas, prazos e valores para realizar o ajuste.
Leasing
O registro, no ativo imobilizado, de direitos que tenham por objeto bens corpreos referentes a operaes de leasing uma novidade introduzida na Lei das S/A pela Lei n 11.638, de 2007 No caso de aquisio de ativo por meio de leasing , o ativo deve ser registrado pelo valor equivalente ao da compra vista, em contrapartida de uma conta de passivo. Ocorre que na conta de passivo temos uma obrigao que engloba (1) o valor da venda vista e (2) os juros. A diferena portanto deve ficar registrada numa conta retificadora do passivo, denominada Juros passivos a transcorrer. A conta de ativo representa um bem que deve ser depreciado, a conta de passivo representa uma dvida que deve ser paga (baixada contrapartida de caixa) e os juros passivos a transcorrer devem ser apropriados (por competncia) despesa de juros. Segundo o CPC, so definidos conceitos atinentes ao leasing, conforme a seguir: (1) Arrendamento mercantil - acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendatrio em troca de um pagamento ou srie de pagamentos o direito de usar um ativo por um perodo de tempo acordado.
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No Leasing, temos trs sujeitos que interagem, a saber: (1) o vendedor que quer receber o valor da venda vista, (2) a arrendadora que paga o valor do bem, vista, para o vendedor, entrega o bem para uso do arrendatrio e recebe contraprestaes mensais por um intervalo de tempo e (3) o arrendatrio que escolhe, recebe e utiliza o bem por um intervalo de tempo, pagando contraprestaes mensais arrendadora e que, ao final desse intervalo de tempo, tem trs opes: (a) adquirir o bem, atravs do pagamento do valor residual em garantia (VRG), (b) renovar o contrato e iniciar tudo de novo, ou (c) devolver o bem. No caso do VRG ser nfimo, temos economicamente uma operao equivalente a uma venda financiada.
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(2) Arrendamento mercantil financeiro x operacional: - financeiro - h transferncia substancial dos riscos e benefcios inerentes propriedade de um ativo (o ttulo de propriedade pode ou no vir a ser transferido); - operacional todo arrendamento que no se caracterize como financeiro. (3) Incio x comeo do prazo do arrendamento mercantil - Incio - a mais antiga entre (a) a data do acordo de arrendamento mercantil e (b) a data de um compromisso assumido pelas partes quanto s principais disposies do arrendamento mercantil. Nessa data, so definidos os seguintes itens: (a) a classificao do arrendamento (financeiro ou operacional) e (b) no caso de arrendamento financeiro, as quantias a reconhecer no comeo do prazo do arrendamento. - Comeo - data a partir da qual o arrendatrio passa a poder exercer o seu direito de usar o ativo arrendado. - Prazo - perodo no cancelvel pelo qual o arrendatrio contratou o arrendamento mercantil. Quando h certeza de renovao, o prazo adicional tambm considerado. (4) Pagamentos mnimos - pagamentos durante o prazo do arrendamento mercantil que o arrendatrio faa, ou que lhe possam ser exigidos. Se o arrendatrio tiver a opo de comprar o ativo por um preo que se espera seja suficientemente mais baixo do que o valor justo na data em que a opo se torne exercvel, para que, no incio do arrendamento mercantil, seja razoavelmente certo que a opo ser exercida, os pagamentos mnimos do arrendamento mercantil compreendem os pagamentos mnimos a pagar durante o prazo do arrendamento mercantil at data esperada do exerccio desta opo de compra e o pagamento necessrio para exerc-la. (5) Vida econmica x vida til: - vida econmica - perodo durante o qual se espera que um ativo seja economicamente utilizvel por um ou mais usurios; ou o nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que um ou mais usurios esperam obter do ativo; - vida til - perodo remanescente estimado, a partir do comeo do prazo do arrendamento mercantil, sem limitao pelo prazo do arrendamento mercantil, durante o qual se espera que os benefcios econmicos incorporados no ativo sejam consumidos pela entidade. (6) Valor residual garantido x valor residual no garantido: - Valor residual garantido - (a) para um arrendatrio, a parte do valor residual que seja garantida por ele ou por uma parte a ele relacionada (sendo o valor da garantia o valor mximo que possa, em qualquer caso, tornar-se pagvel); e (b) para um arrendador, a parte do valor residual que seja garantida pelo arrendatrio ou por um terceiro no relacionado com o arrendador que seja financeiramente capaz de satisfazer as obrigaes cobertas pela garantia; - Valor residual no garantido - a parte do valor residual do ativo arrendado, cuja realizao pelo arrendador no esteja assegurada ou esteja unicamente garantida por uma parte relacionada com o arrendador. (7) Custos diretos iniciais - custos diretamente atribuveis negociao e aceitao de um arrendamento mercantil. (8) Investimento bruto x investimento lquido no arrendamento mercantil:
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- investimento bruto - pagamentos mnimos do arrendamento mercantil a receber pelo arrendador e valor residual no garantido atribudo ao arrendador; - investimento lquido - investimento bruto no arrendamento mercantil descontado taxa de juros implcita no arrendamento mercantil. (9) Receita financeira no realizada diferena entre investimento bruto e investimento lquido. (10) Taxa de juros implcita do arrendamento mercantil - taxa de desconto que, no incio do arrendamento mercantil, faz com que o valor presente agregado: a) dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil; e b) do valor residual no garantido seja igual soma (i) do valor justo do ativo arrendado e (ii) de quaisquer custos diretos iniciais do arrendador. O arrendamento mercantil financeiro tem o registro similar ao de uma compra financiada (com apropriao dos juros embutidos na operao de acordo com o princpio da competncia). O arrendamento mercantil operacional tem registro similar ao de uma locao, a menos que no caso especfico o registro na forma de compra financiada seja mais representativo do fluxo patrimonial e dos benefcios que a empresa pretende ter com a operao.
Concluso
Bem, o recado est dado, desejo sinceramente que essas dicas possam fazer a diferena em sua aprovao. Bons estudos e sucesso!
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 15) AUDITORIA Davi Barreto e Fernando Graeff Ol, Amigo Concurseiro. Estamos aqui, mais uma vez, agora com um Bizu de Auditoria. Nosso objetivo destacar os pontos mais importantes da disciplina que, no nosso entendimento, tm maior probabilidade de cair na prova. Escrevemos essas 11 pginas para voc, que j estudou muito e quer focar, nesse momento, naquilo que mais interessa. Essa disciplina no foi cobrada no ltimo certame da Receita Federal, contudo, sabemos que Auditoria voltou com fora total, representando 20 questes peso 2 da prova de domingo. Por isso, vamos tentar ser bastante objetivo e certeiros, mesmo porque, essas vinte questes faro toda a diferena...
Dentro do tpico aspectos gerais, a banca sempre traz questes envolvendo a definio e os objetivos de Auditoria. Portanto, temos que ter em mente que: A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao especfica. Observe que o objetivo do auditor emitir um parecer (=opinio) sobre a adequao das demonstraes contbeis, levando em considerao trs parmetros: Princpios Fundamentais de Contabilidade Normas Brasileiras de Contabilidade Legislao especfica (no que for pertinente) Ateno: alm dos princpios e normas contbeis e da legislao, o auditor tambm pode utilizar prticas profissionais formais ou informais para embasar sua opinio. Outro ponto muito importante entender o que no faz parte dos objetivos da Auditoria Independente, portanto no esquea: 1. O parecer do auditor no representa garantia de viabilidade futura da entidade ou algum tipo de atestado de eficcia da administrao na gesto dos negcios. 2. A auditoria das demonstraes contbeis no tem por objetivo precpuo a descoberta de erros ou fraudes. www.pontodosconcursos.com.br 156
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 3. O auditor independente no ajusta, retifica ou elabora demonstraes contbeis, apenas emite uma opinio sobre sua adequao.
Finalmente, outro ponto importante que temos que destacar, dentro desse tpico, a responsabilidade do auditor sobre os trabalhos de sua equipe. As Normas Brasileiras de Contabilidade afirmam que, quando incluir a designao de uma equipe tcnica, o auditor assumir total responsabilidade pelos trabalhos a serem executados. Ou seja, o auditor, ao designar uma equipe tcnica para auxili-lo, dever supervisionar o trabalho e assumir total responsabilidade pelo resultado do mesmo.
Outro ponto importante do edital refere-se s distines entre auditoria interna e externa. A auditoria interna surgiu como uma evoluo ou ramificao da auditoria independente, e aquela executada pela prpria organizao, com o objetivo de garantir o atingimento de seus objetivos institucionais, por meio da avaliao contnua de seus procedimentos e controles internos. As principais caractersticas diferenciadoras entre esses dois tipos de auditoria esto explicitados no quadro abaixo:
Auditor Interno Relao com a empresa Grau de independncia empregado da empresa menor elaborao de um relatrio que comunique os trabalhos realizados, as concluses obtidas e as recomendaes e providncias a serem tomadas contbil e operacional relatrio interno Auditor Externo ou Independente no possui vnculo empregatcio maior
Finalidade
emisso de um parecer sobre a adequao das demonstraes contbeis
Tipos de auditoria Documento que produz Pblico alvo
contbil parecer interno e externo (principalmente o ltimo)
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Durao Volume de testes Quem exerce a atividade Onde realizada contnua maior pontual menor
contador com registro no CRC em pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou externo, e de direito privado.
Apostamos que na prova de domingo, de forma semelhante s outras provas realizadas pela ESAF, haver pelo menos uma questo sobre a utilizao do trabalho de outros profissionais. No que tange auditoria interna, a responsabilidade do auditor independente no ser modificada, mesmo quando o auditor interno contribuir para a realizao dos trabalhos. No que tange utilizao do trabalho de especialistas, a expresso "especialista" significa um indivduo ou empresa que detenha habilidades, conhecimento e experincia em reas especficas no relacionadas contabilidade ou auditoria. Esse profissional pode ser contratado/empregado pela entidade auditada ou contratado/empregado pelo auditor independente. Ou seja, seu vnculo pode ser com o auditor (firma de auditoria) ou com a entidade auditada. Quando o auditor independente faz uso de especialistas que sejam seus empregados/contratados, estes devem ser considerados parte da equipe de auditoria, com a consequente necessidade de superviso e responsabilidade do auditor pelos trabalhos executados por sua equipe. No outro caso, quando o especialista for contratado pela entidade auditada, a responsabilidade do auditor fica restrita sua competncia profissional. Alm disso, em outros tipos de parecer que no o sem ressalvas, em situaes onde o especialista legalmente habilitado for contratado pela entidade auditada, sem vnculo empregatcio, para executar servios que tenham efeitos relevantes nas demonstraes contbeis, este fato deve ser divulgado nas demonstraes contbeis e o auditor, ao emitir o parecer pode fazer referncia ao trabalho do especialista.
J sobre o assunto Controles Internos e Riscos de Auditoria, gostaramos de chamar a ateno para a definio de Controles Internos. www.pontodosconcursos.com.br 158
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL O Controle Interno so aes tomadas pela Administrao para aumentar a probabilidade de que os objetivos e as metas estabelecidos esto sendo atingidos. Ateno! Auditoria Interna um tipo de controle interno. A maioria das pessoas pensa, de forma equivocada, exatamente o contrrio, ou seja, que o controle interno um tipo de auditoria interna, portanto, cuidado. Alm disso, lembre que o controle interno um processo, desenvolvido para garantir, com razovel certeza, que sejam atingidos os objetivos da empresa, ou seja, proporciona uma garantia razovel, nunca uma garantia absoluta. O principal motivo dessa constatao nasce do princpio do custo x benefcio que afirma que todo controle tem um custo, que deve ser inferior aos benefcios por ele gerados. Tambm no esquea as diferentes atividades de controle, principalmente, as segregao de funes, que buscam estabelecer que uma mesma pessoa (ou setor) no pode exercer atividades que gerem conflito de interesses. No que se refere aos Riscos de Auditoria, lembre que risco de auditoria a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis significativamente incorretas. Alm disso, importante ter em mente que o risco de auditoria funo de trs componentes: risco inerente, risco de controle e risco de deteco. Risco Inerente a suscetibilidade a impropriedades decorrentes da ausncia ou da inadequao de controles internos. Risco de controle o risco de uma eventual incorreo no ser tempestivamente detectada, ou seja, mesmo que haja controles adequados, existe a possibilidade de falhas na sua aplicao. Risco de deteco o risco de o auditor no detectar um erro ou fraude que afete as demonstraes contbeis e est ligado ao grau de eficcia dos procedimentos conduzidos pelo auditor. O risco final (=risco de auditoria) calculado como sendo o produto desses trs tipos de risco.
Risco de Auditoria = Risco Inerente x Risco de Controle x Risco de Deteco
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL Ateno! H uma relao inversa entre o risco de deteco e os riscos inerentes e de controle. Quanto maior o risco de deteco, menores os riscos inerentes e de controle a serem aceitos pelo auditor (e vice-versa).
Vamos falar um pouco, agora, sobre os testes de auditoria outra questo certa na prova! Definimos procedimentos de auditoria como o conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas e abrangem testes de observncia e testes substantivos. Ou seja, para executar seu trabalho o auditor dispe de duas principais ferramentas: Teste de observncia (= exames de aderncia): visam a obteno de razovel segurana de que os procedimentos de controles internos da organizao esto em efetivo funcionamento. Testes substantivos: visam a obteno de evidncias quanto a suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da entidade; e podem ser divididos em: o Testes de transao de saldos, nos quais o auditor verifica se os fatos contbeis foram adequadamente registrados; e o Procedimentos de reviso analtica que consistem na verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas. Queremos chamar a sua ateno, nesse momento, pois muitos concurseiros confundem muito esse conceito. O que define o tipo do teste observncia ou substantivo o seu objetivo. O primeiro busca verificar se o controle interno funciona corretamente, o segundo se dispe a entender se os valores presentes nos sistemas contbeis esto corretos, isto , se so suficientes, exatos e vlidos. Como j falamos, os procedimentos de auditoria so as tcnicas utilizadas pelo auditor para obter evidncias suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio, classificando-se como: Inspeo: exame de registros e documentos (=exame documental), e de ativos tangveis (=inspeo fsica). www.pontodosconcursos.com.br 160
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL Observao: acompanhamento de processo ou procedimento durante a sua execuo. Investigao e confirmao: obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade. Clculo: conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios, registros e demonstraes contbeis e outras circunstncias. Reviso Analtica: verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas. Ateno! Chamamos de circularizao (=pedido de confirmao) a confirmao, junto a terceiros, de fatos alegados pela entidade. Esse procedimento pode ser classificado como: Negativo: a falta de confirmao por parte da consultada implica que concorda com o que foi perguntado. Somente se discordar da informao, vai enviar uma resposta para o auditor (ou seja, quem cala consente). Positivo: necessrio que o a parte consultada se manifeste para que o auditor tire alguma concluso o silncio, nesse caso, nada diz. O pedido de confirmao positivo pode, por sua vez, ser dividido em duas espcies: o Branco: quando os valores no so indicados no pedido de confirmao (ex.: quanto o fornecedor deve a empresa?) o Preto: quando os valores so indicados no pedido de confirmao (ex.: o fornecedor deve a empresa R$ 10.000?) Ainda sobre testes e procedimentos de auditoria, podemos afirmar que as contas da contabilidade, por intermdios dos testes substantivos, devem ser testadas em dois sentidos, ou seja, para mais ou para menos. O auditor deve saber que o saldo de uma conta do balano patrimonial (BP) ou da demonstrao do resultado do exerccio (DRE) pode estar errado para mais (superavaliao) ou para menos (subavaliao). Segundo a doutrina, a experincia tem demonstrado que mais prtico dirigir os testes principais de superavaliao para as contas devedoras (normalmente, as contas do ativo e despesas) e os de www.pontodosconcursos.com.br 161
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL subavaliao para as contas credoras (geralmente, contas do passivo e receitas). Amigo, como certeza haver uma questo sobre esse tema na prova, que geralmente vai requerer alm desses conceitos, conhecimentos de contabilidade. Adicionalmente, outro ponto que dever ser cobrado na prova ser as definies de Ativos e Passivos Fictcios e Ocultos. So conceitos bastante intuitivos, que resumimos no quadro abaixo. Bens e direitos que somente existem no Balano Patrimonial, mas de fato no constam no patrimnio da empresa. Bens e direitos que existem de fato e no so apresentados no Balano Patrimonial. So as obrigaes que somente constam nas demonstraes, mas de fato no existem ou j foram quitadas. So obrigaes que existem e no esto contabilizadas nas demonstraes.
Ativo Fictcio
superavaliao
Ativo Oculto
subavaliao
Passivo Fictcio
superavaliao
Passivo Oculto
subavaliao
No que se refere aos testes em reas especficas, vamos agora destacar os pontos mais importantes para lembrar. Quantos aos testes de em Caixas e Bancos, lembre que se tratam dos ativos mais sujeitos utilizao indevida. Em outras palavras, como o seu uso imediato, o risco de algum passar a mo nesses recursos muito alto. Portanto, preste ateno nesse detalhe! Caixas e Banco so os ativos mais sensveis e de maior risco, portanto o auditor deve dar especial ateno a essas contas. Outro ponto que no podemos esquecer a definio dos testes de cut-off (corte), utilizados, principalmente nos procedimentos de auditoria de estoques. Corte (cut-off) a definio do momento em que os registros contbeis refletem o inventrio, ou seja, consiste em definir uma data-limite para interromper a contabilizao de novas transaes. O ltimo ponto sobre esse tpico que gostaramos de comentar se refere aos testes com advogados (circularizao), mais especificamente, o tratamento que deve ser dado s contingncias passivas e ativas de acordo com a sua probabilidade de acontecer. www.pontodosconcursos.com.br 162
Tipo de contingncia Contingncia ativa
Contingncia passiva
Probabilidade Praticamente certa Provvel Possvel ou remota Provvel - mensurvel com suficiente segurana - no mensurvel com suficiente segurana Possvel Remota
Tratamento Reconhecer o ativo. Divulgar. No divulgar. Provisionar. Divulgar. Divulgar. No divulgar.
Vamos falar sobre outro tpico muito importante que costuma ser cobrado nas provas de auditoria: amostragem. Primeiro, tenha em mente que a amostra selecionada deve ter relao direta com o volume de transaes realizadas pela entidade na rea ou na transao objeto de exame, como tambm com os efeitos nas posies patrimoniais e financeiras da entidade e o resultado por ela obtido no perodo. Ao planejar e determinar a amostra de auditoria, o auditor deve levar em considerao os seguintes aspectos: 1) Os objetivos especficos da auditoria; 2) A populao da qual o auditor deseja extrair a amostra; 3) A estratificao da populao; Estratificar nada mais do que separar a populao em classes que tenham caractersticas homogneas ou similares. Essa definio tem que ser feita de tal forma que cada unidade de amostragem somente possa pertencer a um estrato. Portanto, a estratificao permite que o auditor dirija esforos de auditoria para os itens que contenham maior potencial de erro. Alm disso, a estratificao pode resultar em amostra com tamanho menor. 4) O tamanho da amostra; Guarde bem isso Para determinar o tamanho da amostra, o auditor deve considerar o risco de amostragem, bem como os erros tolerveis e os esperados.
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL Adicionalmente, fatores como a avaliao de risco de controle, a reduo no risco de deteco devido a outros testes executados relacionados com as mesmas asseres, o nmero de itens da populao e o valor envolvido afetam o tamanho da amostra e devem ser levados em considerao pelo auditor. 5) O risco da amostragem; Ateno para essa definio: O risco de amostragem surge da possibilidade de que a concluso do auditor, com base em uma amostra, possa ser diferente da concluso que seria alcanada se toda a populao estivesse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. So os seguintes os riscos relacionados amostragem: Quanto aos testes de observncia Risco de subavaliao da Risco de superavaliao da confiabilidade: o risco de que, confiabilidade: o risco de que, embora o resultado da aplicao embora o resultado da aplicao de procedimentos de auditoria de procedimentos de auditoria sobre a amostra no seja sobre a amostra seja satisfatrio, satisfatrio, o restante da o restante da populao possua populao possua menor nvel de maior nvel de erro do que aquele erro do que aquele detectado na detectado na amostra. amostra.
Quanto aos testes substantivos Risco de rejeio incorreta: o Risco de aceitao incorreta: risco de que, embora o resultado o risco de que, embora o resultado da aplicao de procedimentos de da aplicao de procedimentos de auditoria sobre a amostra leve auditoria sobre a amostra leve concluso de que o saldo de uma concluso de que o saldo de uma conta ou classe de transaes conta ou classe de transaes registradas est, relevantemente, registradas no est, distorcido, mas, efetivamente, no relevantemente, distorcido, mas, est. efetivamente, est.
6) O erro tolervel (=aceitvel); o erro mximo na populao que o auditor est disposto a aceitar e, ainda assim, concluir que o resultado da amostra atingiu o objetivo da auditoria. Quanto menor o erro tolervel, maior deve ser o tamanho da amostra. 7) O erro esperado;
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL a expectativa de erro que o auditor tem, com base em aspectos como, por exemplo, os nveis de erros identificados em auditorias anteriores, mudana nos procedimentos da entidade e evidncia obtida na aplicao de outros procedimentos de auditoria
Por fim, importante citarmos os tipos de amostragem. Ao executar os testes de auditoria o auditor pode utilizar tanto a amostragem estatstica, quanto a no-estatstica (por julgamento), ou ambas, ou no aplicar. A amostragem estatstica aquela em que a amostra selecionada cientificamente com a finalidade de que os resultados obtidos possam ser estendidos ao conjunto de acordo com a teoria da probabilidade ou as regras estatsticas. J, a amostragem no-estatstica (por julgamento) aquela em que a amostra determinada pelo auditor utilizando sua experincia, critrio e conhecimento da entidade. Ateno: A principal diferena entre os dois tipos que, no caso da amostragem estatstica, as leis das probabilidades so utilizadas para controlar ou minimizar o risco de amostragem. No confunda os tipos de amostragem com as formas de seleo dos elementos que compem a amostra, que pode ser feita utilizando-se trs mtodos: seleo aleatria ou randmica; seleo sistemtica, observando um intervalo constante entre as transaes realizadas; e, seleo casual, a critrio do auditor, baseada em sua experincia profissional. Sobre a carta de responsabilidade da administrao, como o prprio nome sugere, um documento emitido pelos administradores da entidade, cujas Demonstraes Contbeis esto sendo auditadas. A administrao da entidade deve encaminhar a carta ao auditor independente, confirmando as informaes e os dados a ele fornecidos, assim como as bases de preparao, apresentao e divulgao das Demonstraes Contbeis submetidas para exame de acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis. Importante! As declaraes da administrao no substituem outras evidncias de auditoria. O auditor no pode deixar de realizar os procedimentos necessrios de auditoria para obter as evidncias em troca de cartas da administrao. (O auditor no pode ser preguioso...) www.pontodosconcursos.com.br 165
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL A data da carta com as declaraes de responsabilidade da administrao da entidade deve ser a mesma data do parecer dos auditores independentes sobre as Demonstraes Contbeis a que dizem respeito. Outro ponto muito importante para a sua prova trata do parecer de auditoria. Sabemos que, de acordo com a opinio do auditor, o parecer dir se as demonstraes contbeis auditadas encontram-se apresentadas, em todos seus aspectos relevantes, de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao especfica. De acordo com a situao o auditor poder emitir um: Parecer sem ressalva emitido quando as demonstraes contbeis representam adequadamente a posio patrimonial e financeira da entidade. Importante! O parecer sem ressalva afirma implicitamente que, tendo havido alteraes em procedimentos contbeis, os efeitos delas foram adequadamente determinados e revelados nas demonstraes contbeis. emitido quando um ou mais valores das Parecer com ressalva demonstraes contbeis no refletem adequadamente a correta posio da entidade. Importante! O parecer com ressalva deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva, modificado no pargrafo de opinio, com a utilizao das expresses exceto por, exceto quanto ou com exceo de, referindo-se aos efeitos do assunto objeto da ressalva. No aceitvel nenhuma outra expresso na redao desse tipo de parecer. Parecer adverso emitido quando as demonstraes contbeis, de forma geral, no representam, adequadamente, a posio patrimonial e financeira da entidade. Parecer com absteno de opinio neste parecer o auditor deixa de emitir opinio sobre as demonstraes contbeis, pela falta de comprovao suficiente para justific-la. Importante! A absteno de opinio no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar qualquer desvio relevante que normalmente seria includo como ressalva no seu
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL parecer e que, portanto, possa influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes. O ltimo tpico que gostaramos de destacar so os eventos subsequentes. Sobre esse ponto, importante frisar que o auditor deve considerar como parte normal da auditoria o perodo entre a data do trmino do exerccio social e a data da emisso do respectivo parecer (=perodo subsequente). O auditor deve levar em considerao os eventos subsequentes e exigir, quando necessrio, os ajustes das contas ou a incluso de notas explicativas sobre assuntos considerados indispensveis adequada interpretao das demonstraes financeiras. Nos casos em que as demonstraes contbeis sejam omissas quanto ao efeito de eventos subsequentes, o auditor necessita fazer a correspondente ressalva e incluso no parecer. O auditor deve considerar trs situaes de eventos subsequentes: 1) Os ocorridos entre a data do trmino do exerccio social e a data da emisso do parecer;
Data encerramento do exerccio social Eventos Subsequentes Emisso do parecer
Fique atento! O auditor tem a responsabilidade por executar procedimentos para identificar os eventos ocorridos entre a data do trmino do exerccio social e a data da emisso do parecer.
2) Os ocorridos depois do trmino do trabalho de campo e da emisso do parecer, e antes da divulgao das Demonstraes Contbeis;
Obs.: Lembre-se que, em regra, o parecer deve ser emitido com a mesma data da concluso dos trabalhos na entidade auditada. Divulgao das Demonstraes Contbeis
Emisso do Parecer
Eventos Subsequentes
Fique atento! O auditor no responsvel pela execuo de procedimentos ou indagaes sobre as Demonstraes Contbeis aps a data do seu Parecer.
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 3) Os conhecidos aps a divulgao das Demonstraes Contbeis.
Divulgao das Demonstraes Contbeis Eventos Subsequentes que aconteceram antes da divulgao das demonstraes contbeis, mas s foram conhecidos depois da divulgao.
Fique atento! Aps a divulgao das Demonstraes Contbeis, o auditor no tem responsabilidade de fazer qualquer indagao sobre essas demonstraes.
Bom, amigo, esse o nosso Bizu. Esperamos que seja certeiro e decisivo para sua aprovao. Bons estudos e boa sorte! Fernando e Davi
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 16) ADMINISTRAO PBLICA Rafael Encinas Ol Pessoal, Este o Bizu de Administrao Pblica. Nele, o objetivo rever os conceitos mais importantes do edital e que a ESAF tem usado em suas provas.
Vamos ver agora um dos itens mais importantes do edital: Modelos tericos de Administrao Pblica: patrimonialista, burocrtico e gerencial. Para Bresser, so trs as caractersticas bsicas que traduzem o carter racional das burocracias. So sistemas sociais: (1) formais, (2) impessoais, (3) dirigidos por administradores profissionais. Bresser afirma ainda que estes administradores tendem a control-los cada vez mais completamente. Com a maior complexidade e a burocratizao da sociedade moderna, os burocratas tendem a retirar poder dos polticos. O surgimento do estado burocrtico implicaria a renncia de responsabilidade pela liderana poltica e na usurpao das funes polticas por parte dos administradores. O termo usurpao pode parecer forte, mas correto. muito importante diferenciarmos a teoria burocrtica, que nasce voltada para a eficincia, de suas disfunes, que so os problemas que surgem de sua aplicao. Entre as disfunes temos: a centralizao excessiva do processo decisrio; o formalismo exagerado; a transformao da obedincia norma no prprio objetivo, esquecendo os resultados; a resistncia inovao e s mudanas; a despersonalizao do relacionamento. Podemos dividir a evoluo da Nova Gesto Pblica em trs momentos:
Gerencialismo Puro Economia / eficincia produtividade Contribuintes Consumerism Public Service Orientation (PSO)
Efetividade / qualidade
Accountability / eqidade
Clientes / consumidores
Cidados
No incio, perodo do Managerialism, ou gerencialismo puro, o foco das reformas estava na busca pela eficincia. Em virtude das revoltas dos contribuintes que vinham acontecendo, pessoas insatisfeitas com a falta de resultados da burocracia e que no queriam mais pagar impostos, decidiu-se por privilegiar a conscincia de custos, o entendimento de que os recursos so do contribuinte e este quer v-los gastos com eficincia. Realizava-se a privatizao, desregulamentao, devoluo de atividades governamentais iniciativa privada ou comunidade. Num segundo momento, alm da valorizao do contribuinte, acrescenta-se a noo de que as pessoas so tambm clientes dos servios pblicos, por isso querem qualidade. O consumerism, que pode ser traduzido como satisfao do consumidor, introduziu a perspectiva da qualidade como uma estratgia voltada para a satisfao do consumidor, atravs de medidas que visavam tornar o poder pblico mais leve, gil e competitivo: descentralizao administrativa, criao de opes de atendimento, como www.pontodosconcursos.com.br 169
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL incentivo competio entre organizaes pblicas e adoo de um novo modelo contratual. No terceiro momento, o foco muda do cliente para o cidado. O Public Service Orientation est baseado na noo de eqidade, de resgate do conceito de esfera pblica e de ampliao do dever social de prestao de contas (accountability). Os princpios da administrao gerencial so: descentralizao administrativa, descentralizao poltica, organizaes horizontalizadas, pressuposto da confiana limitada, controle por resultados, a posteriori, administrao voltada para o atendimento do cidado, ao invs de auto-referida.
No podemos deixar de dar uma olhada nos itens 3. Experincias de reformas administrativas e 4. O processo de modernizao da Administrao Pblica, que se referem Evoluo da Administrao Pblica no Brasil. A partir da dcada de 1930 tem incio o desenvolvimento industrial do pas. Segundo o Plano Diretor: A implantao da administrao pblica burocrtica uma conseqncia clara da emergncia de um capitalismo moderno no pas. iniciado um amplo processo de criao de estatutos e normas para as reas fundamentais da administrao pblica, principalmente em trs reas que so consideradas o trip da implantao da administrao burocrtica no pas: administrao de materiais, de pessoal e financeira. O Departamento Administrativo do Servio Pblico (DASP) foi o grande rgo responsvel por modernizar a administrao pblica. Criado no incio do Estado Novo, um momento em que o autoritarismo brasileiro ganhava fora, nasce com o objetivo de realizar a revoluo modernizadora do pas, industrializ-lo, e valorizar a competncia tcnica. Representou, assim, no plano administrativo, a afirmao dos princpios centralizadores e hierrquicos da burocracia clssica. Juscelino Kubitschek tomou posse em 1956 e tentou implantar no Brasil a Administrao para o Desenvolvimento, consubstanciada no Plano de Metas. Trata-se de um conjunto de idias que defendia que era necessrio reformar o sistema administrativo para transform-lo em instrumento de modernizao da sociedade. A sua aplicao no Brasil, tanto no governo de JK quanto na ditadura, resultou no crescimento exagerado da administrao indireta, com vistas a fugir da burocracia da direta. A estratgia de JK direciona-se ento para as estruturas paralelas, dotadas de maior autonomia. Ganha vulto a autarquizao de rgos da administrao direta, mediante a criao de vrias autarquias e sociedades de economia mista, mecanismos mais geis e flexveis. Com o incio da Ditadura em 1964, h um aprofundamento da busca pela flexibilizao. Para Bresser, em sntese o Decreto-Lei 200 foi uma tentativa de superao da rigidez burocrtica, podendo ser considerado como um primeiro momento da administrao gerencial no Brasil. A reforma tinha um carter nitidamente descentralizador e buscava modernizar a administrao pblica atravs da utilizao de instrumentos gerenciais de gesto utilizados pela iniciativa privada. O decreto estabelece cinco princpios fundamentais que iro estruturar a administrao pblica: Planejamento, Descentralizao, Delegao de autoridade, Coordenao e Controle.
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL No entanto, segundo Bresser, o aspecto mais marcante da Reforma Desenvolvimentista de 1967 foi a desconcentrao (sic) para a administrao indireta, particularmente para as fundaes de direito privado criadas pelo Estado, as empresas pblicas e as empresas de economia mista, alm das autarquias, que j existiam desde 1938. A estratgia de descentralizao do governo autoritrio possua semelhana com a criao da administrao paralela de JK. A criao e expanso da administrao indireta foi uma tentativa de escapar dos rgos centralizados para que se instalassem novos princpios de uma nova onda de eficincia no setor pblico. Em 1979 registrou-se uma nova tentativa de reformar a burocracia e orient-la na direo da administrao pblica gerencial, com a criao do Ministrio da Desburocratizao e do Programa Nacional de Desburocratizao. Podemos afirmar que esta nova reforma de 1979 apresentava trs principais linhas: (1) desburocratizao da administrao direta; (2) desestatizao: papel suplementar do Estado no campo da iniciativa privada; (3) maior controle das empresas estatais. Como reao ao loteamento de cargos aps a redemocratizao e por considerar que o excesso de flexibilizao concedido administrao indireta era uma das causas da crise fiscal do Estado, a CF88 d um passo atrs na caminhada rumo administrao gerencial, representando um retrocesso, trazendo de volta a rigidez burocrtica. Segundo Bresser Pereira: A Constituio ir sacramentar os princpios de uma administrao pblica arcaica, burocrtica ao extremo. Uma administrao pblica altamente centralizada, hierrquica e rgida, em que toda a prioridade ser dada administrao direta ao invs da indireta. O Plano Diretor da Reforma do Aparelho do Estado, de 1995, ir criticar esta burocratizao excessiva promovida pela CF88 e ir novamente tentar a administrao gerencial no pas. O PDRAE identificou quatro segmentos de organizao do Estado, formas de relacionamento com a sociedade, no que concerne distribuio de responsabilidades. O Plano previa: a valorizao do servidor pblico e o fortalecimento do ncleo estratgico; a qualificao de autarquias e fundaes que exeram atividades exclusivas em agncias executivas; a publicizao dos servios no exclusivos com a transformao de fundaes pblicas em organizaes sociais; e a privatizao da produo de bens e servios para o mercado.
Accountability. Esse um conceito muito importante para a Administrao Pblica. Esse termo abrange pelo menos trs aspectos Obrigao em prestar contas Responsabilizao pelos atos e resultados Responsividade O termo accountability abrange a relao entre o administrador pblico, encarregado da gerncia dos bens da coletividade, e a sociedade civil. Como ele administra bens pertencentes a terceiros, deve prestar contas desta administrao. O segundo aspecto a responsabilizao do administrador pblico pelos seus atos e pelos resultados alcanados. J a responsividade refere-se sensibilidade dos representantes vontade dos representados; ou, dito de outra forma, disposio dos governos de adotarem as polticas preferidas por seus governados. www.pontodosconcursos.com.br 171
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL A accountability pode ser classificada em trs tipos: vertical, horizontal e societal. A ESAF j usou algumas vezes a seguinte definio da accountability horizontal: A existncia de agncias estatais que esto legalmente capacitadas e autorizadas, e realmente dispostas e aptas, a tomar aes que ultrapassem da vigilncia rotineira a sano criminal ou impedimento em relao s aes ou omisses por outros agentes ou agncias do estado que podem ser qualificadas como ilegais. J a accountability vertical pressupe a vigilncia e sanes que eleitores exercem sobre os governantes. Implica a existncia de um agente de controle externo, o eleitorado, retirando do poder aqueles que no tenham cumprido com seu papel. Por fim, mais recentemente ganhou importncia o conceito de accountability societal, que surgiu para propiciar uma participao mais ativa da sociedade nas decises governamentais, uma participao direta. Este conceito surgiu da insatisfao em relao s duas outras formas, que no estavam permitindo uma participao real da sociedade nas decises governamentais. A accountability societal pode ser definida como: Um mecanismo de controle no eleitoral, que emprega ferramentas institucionais e no institucionais (aes legais, participao em instncias de monitoramento, denncias na mdia etc.), que se baseia na ao de mltiplas associaes de cidados, movimentos, ou mdia, objetivando expor erros e falhas do governo, trazer novas questes para a agenda pblica ou influenciar decises polticas a serem implementadas pelos rgos pblicos.
Governabilidade X Governana. Vincius de Carvalho elaborou o seguinte quadro com os conceitos de trs autores, e que a ESAF usa recorrentemente nas questes:
Autores Bresser Pereira Governabilidade Capacidade de governar derivada da relao de legitimidade do Estado e do seu governo com a sociedade civil. Condies sistmicas de exerccio do poder pelo Estado e seu governo em uma determinada sociedade. Condies de legitimidade de um determinado governo para empreender as transformaes necessrias. Governana Capacidade financeira/gerencial de formular e implementar polticas pblicas.
Eli Diniz
Capacidade da ao do Estado na formulao e implementao de polticas pblicas e consecuo das metas coletivas. Capacidade tcnica, financeira e gerencial de implementar estas transformaes.
Caio Marini
Novas tecnologias gerenciais: Reengenharia o redesenho radical dos processos organizacionais, buscando melhorias drsticas. Ela busca redefinir os processos de forma a agregar valor ao cliente, mudando a forma departamentalizada para uma gesto por processos. Aqui importante separar a teoria da prtica. Muitas empresas www.pontodosconcursos.com.br 172
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL usaram a reengenharia como desculpa para demitir pessoal, terceirizar. Mas a reengenharia redesenho de processos. No automatizao e enxugamento de pessoal, no terceirizao, privatizao, no reestruturao organizacional O planejamento estratgico define os caminhos que a organizao deve seguir para alcanar a situao desejada. Ele volta-se para a organizao como um todo, para o longo prazo e de responsabilidade de alta cpula. As fases bsicas segundo Djalma de Oliverira so: diagnstico estratgico, definio da misso, definio dos instrumentos prescritivos e quantitativos e controle e avaliao. A Qualidade Total tem como princpios: a qualidade deve ser entendida como satisfao do cliente; deve ser um compromisso de toda a organizao; o controle deve ser feito de forma descentralizada e por equipes; a qualidade deve ser buscada continuamente; deve-se buscar custos menores e eliminao de desperdcio. O Balanced Scorecard focaliza o desempenho da organizao sob quatro perspectivas: financeira, clientes, processos internos e aprendizado e crescimento. Contudo, este modelo no obrigatrio, cada organizao pode desenvolver as suas prprias perspectivas. No setor pblico, a perspectiva financeira transforma-se em oramentria e vai para a base do mapa estratgico, j que dar suporte s demais. O downsizing pode ser traduzido como achatamento e constitui a busca pela flexibilidade organizacional, eliminando nveis hierrquicos (delayering) ou terceirizando atividades acessrias (outsourcing). A SWOT uma ferramenta usada no diagnstico estratgico e sua sigla traz as variveis do ambiente interno foras e fraquezas e do ambiente externo oportunidades e ameaas. A diferena entre o ambiente interno e o externo que o primeiro refere-se aquilo que est sob o controle do gestor, o segundo traz variveis incontrolveis.
muito importante que vocs dem uma boa lida no Cdigo de tica do Servidor Pblico Civil, pois a ESAF gosta de cobrar questes decorebas dele.
O Brasil caracteriza-se por ser um Estado Federal. A CF88 realizou uma ampla descentralizao poltica, transferindo autonomia e poder para os governos estaduais e municipais. No entanto, o federalismo brasileiro descentralizado em termos fiscais, mas isso no acompanhado pela descentralizao de competncias, principalmente nas polticas sociais, que foram definidas pela CF88 como de competncia comum entre Unio, estados e municpios. Adotamos como sistema de governo o Presidencialismo. Os autores identificam o nosso presidencialismo de duas maneiras: Presidencialismo plebiscitrio: o presidente, usualmente mediante apelos populistas, estabelece um vnculo de legitimidade diretamente com a populao, enfraquecendo a representao parlamentar. Suposio de que o capital poltico eleitoral do Presidente da Repblica uma fora capaz de imprimir coerncia a este sistema altamente fragmentado. Essa suposio tem como base a comunicao direta dos candidatos presidncia com o grande eleitorado nacional, a crena de que a www.pontodosconcursos.com.br 173
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL adeso desse grande eleitorado estvel e propicia ao presidente, de maneira contnua, o poder poltico de que ele carece. Presidencialismo de Coalizo: devido grande quantidade de partidos, forma-se um padro de barganha fisiolgica com o objetivo de formar maiorias. A "coalizo" est relacionada aos acordos feitos entre partidos, geralmente por meio da ocupao de cargos no governo e alianas entre foras polticas para alcanar determinados objetivos.
Todos os eventos do ciclo de gesto devem estar ligados a programas. O programa conceituado no PPA como: Instrumento de organizao da atuao governamental com vistas ao enfrentamento de um problema. Articula um conjunto coerente de aes (oramentrias e no-oramentrias) que concorrem para objetivos setoriais preestabelecidos, constituindo uma unidade bsica de gesto com responsabilidade pelo desempenho e transparncia das aes de Governo. O ciclo est baseado na tecnologia gerencial PDCA, cuja sigla se refere a: Planejar, Implementar, Avaliar e Agir Corretivamente. uma ferramenta que busca a melhoria contnua, alimentando o processo de planejamento com as informaes geradas pela avaliao e pela identificao de necessidades de melhorias.
O controle externo est a cargo do Poder Legislativo, que tem como rgo auxiliar o Tribunal de Contas da Unio, mas que independente, no estando subordinado ao Congresso. Alm disso, os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio mantero, de forma integrada, sistema de controle interno com a finalidade de avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio; comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia, da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e entidades da administrao federal, bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado; exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da Unio; apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional.
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 17) ECONOMIA Francisco Mariotti Ol Pessoal, chegada a semana final da preparao para a prova de Auditor. Mais do que tudo ora de revisar, consolidar alguns entendimentos e, claro, pegar os bizs para a prova! Ficamos encarregados de discorrer um pouco sobre as dicas de Economia e Finanas Pblicas para a prova do prximo final de semana. No uma tarefa fcil, afinal de contas se o contedo programtico de Economia j era bastante extenso para apenas cinco questes (que quantitativo que normalmente vem sendo cobrado em prova), imagine agora, em que ampliado consideravelmente o contedo de Finanas Pblicas, e que ser distribudo em apenas mais cinco questes. Sendo assim, procuramos fazer o seguinte: Iremos direto ferida, ou seja, naquilo que voc deve saber para resolver as questes, apenas ressaltando que iniciaremos pela matria de Economia e posteriormente a de Finanas Pblicas. BIZS DE ECONOMIA: Formas de Mensurao do Produto e Balano de Pagamentos: (duas questes!!!) Lembro que na ltima prova elaborada pela ESAF para o cargo de Especialista de Polticas Pblicas do MPOG, neste ano, foi adicionada a cobrana do conceito referente ao chamado Excedente Operacional Bruto - EOB. Vamos as frmulas que vocs precisam ter na cartola! 1. PIB a custo de fatores (cf) = Produo Consumo Intermedirio 2. PIB a preos de Mercado = PIBcf + Impostos sobre Produtos Subsdios 3. PIB pelo lado da demanda = Consumo + Investimento + Gastos do Governo + Exportaes Importaes; 4. Investimento Bruto = Poupana das Famlias + Poupana do Governo + Poupana Externa 5. EOB = PIBpm Impostos sobre a Produo e a Importao + Subsdios Remunerao dos Empregados Remunerao de Autnomos Lembrando que: a. Despesas de Consumo Final = Consumo das famlias + Gastos do governo. b. Poupana Externa = Dficit do Balano de Transaes Correntes; c. No clculo do EOB so usados os Impostos sobre a Produo e a Importao e no os Impostos sobre Produtos; Multiplicador Bancrio e Contas do Sistema Financeiro: (uma questo!!!) Acredito que venha uma questo sobre o multiplicador dos meios de pagamentos, no obrigatoriamente de clculo do mesmo. 1. M1 = PMPP + DV 2. M1/M1 = PMPP/M1 + DV/M1 3. r = Reservas/DV www.pontodosconcursos.com.br 175
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 4. d = DV/M1 5. Base Monetria = PMPP + Reservas Multiplicador dos Meios de Pagamentos = m = Lembrando que: a. Reservas = Depsitos Compulsrios + Depsitos Voluntrios + Caixa dos Bancos b. Reservas/DV = frao dos depsitos feitos no Banco Central sobre os Depsitos a Vista Captados pelos bancos; c. M1 = Meios de Pagamento no conceito mais lquido; d. PMPP = Papel Moeda em Poder do Pblico e. DV = Depsitos a Vista Quanto maior o volume de depsitos a vista em relao aos meios de pagamento, maior ser a expanso monetria (meios de pagamento); Quanto maior a relao entre reservas e depsitos a vista, menor ser a multiplicao dos meios de pagamento; Colocao de Ttulos Pblicos (Operao de Mercado Aberto) diminui a multiplicao dos meios de pagamento M1; Reduo da taxa de redesconto aumenta os meios de pagamento M1
1 1 d (1 r )
Modelo IS/LM Economia Fechada (uma questo!!!) Na nossa humilde opinio, seria pouco produtiva a cobrana de uma questo sobre o modelo IS/LM para uma economia aberta (modelo Mundell-Fleming), at por se trata de uma questo que se resolve na base da decoreba. Aponta-se: No regime de cmbio fixo apenas a POLTICA FISCAL eficiente no sentido de aumento da renda. No regime de cmbio flutuante apenas a poltica monetria eficiente no sentido de um aumento da renda. Para o modelo IS/LM, em uma economia fechada, temos os chamados casos extremos, denominados de armadilha da liquidez e caso clssico. a. Na armadilha da liquidez, a curva LM horizontal em relao ao eixo da renda (y = eixo horizontal), sendo a taxa de juros r (no eixo vertical) fixa. Nesta situao somente a poltica fiscal gera estmulos sobre o crescimento do PIB. b. No caso clssico, em que a LM vertical em relao ao eixo da renda y, somente uma poltica monetria gera efeitos sobre o crescimento do PIB. Aponto, grande a cobrana de uma questo sobre este ponto do contedo programtico! Crescimento Econmico e Modelo de Solow (uma questo!!!) Este ponto do contedo programtico no constava no ltimo edital. Enquanto foi presente, sempre foi feita a cobrana de ao menos uma questo. Dessa maneira, destacamos alguns bizs sobre o assunto! Segundo o Modelo de Solow, a varivel relevante na anlise o estoque de capital per capita, ou seja, o estoque de capital por trabalhador. Este estoque de capital derivado do nvel de investimento feito em uma economia, sendo, este diretamente dependente da frao da renda poupada, ou seja, o investimento dado em funo da poupana, nos moldes das identidades das contas nacionais, valendo ressaltar que o modelo de Solow analisa uma economia fechada, sem governo. Vamos as principais frmulas e conceito associados: www.pontodosconcursos.com.br 176
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL Estado Estacionrio = o ponto em que o investimento realizado igual a taxa de depreciao do capital, ou seja, o estoque de capital no alterado. Representa-se da seguinte forma: Variao do Estoque de Capital per capita = Investimento Depreciao do Estoque de Capital VAR k = sy dk, sendo: Sy = frao da renda destinada a poupana. Esta poupana financia o investimento; dk = depreciao do estoque de capital. Regra de Ouro: Trata-se do ponto em que o consumo mximo, dado a alocao da renda entre este conceito e a poupana. Quanto maior o nvel de poupana, menor o nvel de consumo e consequentemente o nvel de bem-estar de uma populao. Crescimento Populacional: O crescimento populacional tende a reduzir o estoque de capital k por trabalhador, reduzindo por conseqncia o PIB per capita. Crescimento da Taxa de Poupana: Com o crescimento a Taxa de Poupana, cresce o investimento e por conseqncia o estoque de capital per capita. k. Progresso Tecnolgico: O processo de melhoria da capacidade de produo das mquinas e da mo-de-obra tende a tornar mais eficiente o estoque capital per capita, sendo este progresso tecnolgico o nico responsvel pelo crescimento da renda per capita no longo prazo. Resduo de Solow: Procura indicar como o aumento de 10% na produtividade dos fatores de produo trabalho e estoque de capital, derivados do progresso tcnico, promovem uma elevao do produto per capita acima de 10%. Bem, de Economia isso a! Boa sorte a todos e que os bizs sejam eficientes na hora da prova! BIZS DE FINANAS PBLICAS As cinco questes de Finanas Pblicas da prova devem cobrir boa parte do contedo programtico, mas no exatamente 100% dele, at pela limitao do prprio nmero de questes. Sendo assim, entendo que nada melhor do que dar alguns bizs apostando no que mais provvel de ser cobrado na prova. Princpios Tericos de Tributao e Tipos de Impostos (uma questo!!!)
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL Partindo do pressuposto de que a prova ser destinada ao preenchimento de um cargo que tem como uma das suas atribuies a de responsabilidade de arrecadao dos tributos de competncia federal, nada melhor do que apostar nos princpios tericos que norteiam a imposio do nus tributrio. 1. Princpio da Neutralidade Segundo o princpio terico da neutralidade, o impacto do nus tributrio no deve alterar os preos relativos dos bens e servios, ou seja, o preo de um bem em relao ao outro. Este princpio visa fazer com que a imposio dos tributos no estimule a produo de alguns bens em detrimento da produo dos demais bens, agora mais caros e, consequentemente, menos demandados. 2. Princpio da Equidade Diz que o nus da tributao deve ser justo, ou seja, deve ser distribudo de tal maneira que aqueles que ganham mais, paguem mais. O princpio da equidade passvel de uma diviso categrica, de forma a tornar mais fcil a sua aplicao pelo Estado. 2.1. Princpio da Equidade Vertical Segundo o princpio da equidade vertical, deve se dado tratamento desigual queles considerados desiguais. 2.2. Princpio da Equidade Horizontal Segundo este princpio, deve ser dado tratamento igual queles considerados iguais. O princpio da Equidade ainda apresenta uma outra diviso, que procura orientar a imposio dos nus segundo o consumo dos agentes econmicos por bens pblicos e pela sua capacidade de pagamento. 2.3. Princpio do Benefcio Os agentes econmicos devem ser tributados com o benefcio auferido por estes com bens e servios pblicos. Trata-se de forma simplista de dizer que pagar mais aqueles que consumirem mais bens pblicos. 2.4. Princpio da Capacidade de Pagamento ou Contribuio Segundo este princpio, os agentes econmicos devem contribuir com tributos (pagar tributo) de acordo com a sua capacidade de pagamento, ou seja, quem ganha mais, paga mais. A renda utilizada como um bom parmetro de medio da capacidade de pagamento dos agentes econmicos. A imposio do nus da tributao impacta de diferentes formas os agentes econmicos, especialmente em funo da sua incidncia sobre preos ou sobre a renda da sociedade. 1. Impostos Diretos Trata-se do tipo de imposto em que o destinatrio final do nus da tributao o diretamente impactado, e que tambm o responsvel pelo pagamento do imposto. Normalmente est relacionado aos impostos incidentes sobre a renda ou a propriedade. Ex: Imposto de Renda IR, Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA, etc. 2. Impostos Indiretos Trata-se do imposto incidente sobre o preo ou a quantidade de bens e servios transacionados no processo econmico. Sendo assim, no possvel saber, a priori, quem o agente diretamente responsvel pelo pagamento nem to quanto o agente diretamente impactado. www.pontodosconcursos.com.br 178
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL Ex: Imposto sobre Produtos Industrializados IPI, Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios ICMS, etc. Os impostos so ainda divididos em funo dos seus impactos sobre a renda, uma vez que esta um dos principais, mas no nico, parmetro relevante na imposio do nus da tributao sobre os agentes. 3. Impostos Progressivos So os imposto em que a medida que a renda aumenta, o imposto cobrado cresce em proporo maior do que o crescimento da prpria renda. o exemplo clssico do imposto sobre a renda e os proventos de qualquer natureza das pessoas fsicas atualmente adotado no Brasil 4. Impostos Regressivos So os imposto em que a medida que a renda aumenta, o imposto cobrado cresce em proporo menor do que o crescimento da prpria renda, ou seja, a relao montante do imposto/renda, diminui. 5. Impostos Neutros ou Proporcionais So os imposto em que a medida que a renda aumenta, o imposto cobrado mantm a mesma proporo em relao renda. A relao montante do imposto/renda permanece constante. Incidncia Tributria (uma questo!!!) A forma pela qual a incidncia tributria impacta os preos negociados entre consumidores e produtores em um mercado de especial importncia, dado que esta incidncia deveria, ao menos em tese, levar em considerao a importncia destes bens para os agentes de mercado (consumidores). Esta necessidade medida nas Finanas Pblicas pelo que denominamos de elasticidade de procura/demanda e elasticidade de oferta do bem. Sendo assim, temos o seguinte resumo que deve ser guardado como regra de bolso. Quanto mais inelstico o agente econmico, ou seja, quanto maior a necessidade do bem pelo agente econmico consumidor ou ofertante produtor, maior ser a fatia do imposto em que este arcar. Trata-se pois de uma regra de bolso que deve ser guardada! Finanas Pblicas no Brasil Experincias Recentes de 1970 a 2007 (uma questo!!!) Em resumo, podemos tirar as seguintes concluses sobre as Finanas Pblicas no pas no perodo de 1970 a 2007: Entre 1970 e 1987 vigorou a completa desordem no oramento pblico e na prpria atividade financeira do Estado. A existncia de mltiplos oramentos (fiscal, monetrio (BACEN), das estatais e a conta da dvida), tornava quase impossvel a coordenao das polticas fiscal e monetria no pas. A opo pelo crescimento forado aps o primeiro choque do petrleo em 1973 (II PND) levou o pas a um grande aumento na sua infra-estrutura, gerando, no entanto, um grande endividamento externo (dficit externo). A crise da dvida externa e o segundo choque do petrleo obrigaram o pas a declarar a moratria da prpria divida externa que, acompanhado do processo inflacionrio crnico, baseada na chamada inflao inercial, levou a economia do pas ou que ficou conhecida como a dcada perdida. A CF de 1988 promoveu uma profunda mudana na gesto das finanas pblicas, estabelecendo os chamados instrumentos de planejamento da administrao pblica (Plano Plurinual PPA, Lei de Diretrizes Oramentrias LDO e Lei Oramentria Anual LOA) como forma de orientao da atividade governamental. A volta do regime democrtico e a www.pontodosconcursos.com.br 179
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL primeira eleio direta no pas aps ditadura militar, ajudou o novo governante (Fernando Collor e, posteriormente, Itamar Franco) a inserir o pas no mercado internacional, atravs das chamadas reformas de mercado, consubstanciada na reduo da tarifas e impostos sobre a Importao, o processo de privatizao das empresas estatais, constituda em fases (primeira fase ainda nos anos 80, o qual ficou conhecida como a reprivatizao feita pelo BNDES de empresas que se encontravam em sua carteira, a segunda fase, j no governo Collor, em que foram privatizados as empresas dos setores petroqumico, siderurgia (CSN), minrio de ferro (VALE) e de fertilizantes, a terceira fase, j no governo Fernando Henrique, dos setores responsveis pela oferta de servios pblicos (telefonia e distribuio de energia eltrica). O perodo do governo Fernando Henrique foi marcado pela implantao do Plano Rela ainda no governo de Itamar Franco. A base do Plano foi o cmbio fixo que controlou a inflao via concorrncia dos produtos importados e o combate ao dficit pblico, que gerou entre outras conseqncias, a reduo dos investimentos pblicos (Crise do Setor Energtico em 2001 (apago) a o achatamento do salrio do funcionalismo pblico. O chamado federalismo fiscal, caracterizado como a repartio das receitas versus as competncias imputadas pela Constituio os entes da federao, fez a Unio buscar fontes alternativas de recursos, via a criao/majorao de contribuies. Sendo esta competncia somente da Unio e considerando o fato da prpria Constituio ter dad aos Estados uma srie de atribuies, inclusive quanto destinao obrigatria de recursos provenientes da arrecadao de impostos, fez com estes entes passassem por uma profunda crise em suas contas pblicas, obrigando, inclusive, a prpria Unio a refinanciar as dvidas destes via o que ficou conhecido como a socializao da dvida dos estados. Destaca-se que o chamado federalismo fiscal trouxe grandes benefcios, dado que estes passaram a receber recursos provenientes tanto dos estados como da prpria Unio (FPM), sendo os principais beneficiados da mudana promovida pela Carta Magna. Finalmente, a partir de 2003, as finanas pblicas ganham inicialmente um novo estmulo regularizador, com a reforma proposta e implementada pelo governo Lula com a reforma da previdncia. A adoo do regime de metas de inflao e de gerao de supervits primrios ainda no governo Fernando Henrique permitiu o novo governo conduzir as finanas pblica de maneira regular o que, acompanhado da maturidade do processo de controle da prpria inflao permitiu o governo aumentar as suas receitas via aumento de tributos e de contribuies, e assim iniciar um processo de melhoria e estmulo da remunerao dos servidores pblicos, um dos pilares do prprio governo. Ciclo Oramentrio (uma questo!!!) Tratando-se de um ponto com intima vinculao com as Finanas Pblicas, acredito que seja um ponto de grande probabilidade de cobrana de uma questo em prova. Ressalta-se que por se tratar de um assunto bastante extenso, optamos apena em destacar as informaes que podem/devem ser consideradas essenciais sobre o tema. Instrumentos de Planejamento que caracterizam o prprio Ciclo Oramentrio: Plano Plurianual PPA: o planejamento estratgico da Adm. Pblica, que trata das Diretrizes, Objetivos e Metas da Administrao Pblica para um perodo de 4 anos, tratando ainda das despesas de capital e outras de delas decorrentes (despesas correntes), alm dos programas de durao continuada, que so aqueles com durao superior a um exerccio financeiro; Lei de Diretrizes Oramentrias - LDO: o elo de ligao entre o PPA e a LOA, que tratar das metas e prioridades da Adm. Pblica. Teve o seu papel majorado pela LRF, ao ser o instrumento responsvel pela consolidao via anexos de metas fiscais e de riscos fiscais, dos parmetros a serem perseguidos e acompanhados pelo governo na conduo das finanas pblicas. www.pontodosconcursos.com.br 180
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL Lei Oramentria Anual LOA: o oramento propriamente dito, responsvel por orientar a interveno governamental atravs da implementao dos programas propostos no PPA. O ciclo oramentrio dividido em quatro fases: Elaborao : previso das necessidades versus a receita disponvel os trs poderes e ao Ministrio Pblico; Anlise/Alterao/Emendas/Votao: Realizada no mbito do poder legislativo em sesso conjunta das casas, a partir de parecer prvio dado pelo relator do projeto e pela aprovao de comisso permanente responsvel em analisar as propostas dos instrumentos de planejamento e das leis de crditos adicionais; Execuo oramentria: A cargo de todos os poderes e do Ministrio Pblico. No caso do poder executivo, iniciada com a edio de decreto por parte do presidente da repblica, tratando da programao dos desembolsos. Avaliao/Controle: realizada pelos controles internos de cada poder e do Ministrio pblico em conjunto com o controle externo, exercido pelo poder legislativo com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio TCU. Classificao das Receitas e Despesas Pblicas (uma questo!!!) A classificao das Receitas e das Despesas pblicas bastante extensa, motivo pelo qual passamos o biz a vocs de que reforcem o estudo das seguintes partes da classificao da Receita Pblica e da Despesa Pblica: Receita Pblica: Classificao quanto natureza da receita, que tem o objetivo de demonstrar e caracterizar a origem da receita (de tributos, de explorao do patrimnio) bem como de sua vinculao; Despesa Pblica: Classificao quanto natureza, em consonncia com a receita pblica, e a classificao funcional-programtica, em especial esta ltima, que tem o prprio edital de refletir a despesa pblica segundo o modelo de oramento atualmente adotado pela Unio, o chamado Oramento Programa.
Bem, diante destes bizs, o que posso ainda escrever a o desejo de que vocs tenham tranqilidade, pacincia, objetividade e principalmente sorte nos dois dias de prova que enfrentaro. Um grande abrao, Francisco
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 18) FINANAS PBLICAS Marlos Vargas Ol amigos da famlia Pontodosconcursos, tempo de memorizar aqueles tpicos e detalhes que certamente sero cobrados na sua prova vindoura. A disciplina Finanas Pblicas para a RFB, embora tenham se avolumado mais em funo do ingresso dos tpicos de Administrao Financeira e Oramentria (tpicos 6 a 11 do edital), pode-se mensurar que alguns tpicos sempre cobrados no mais aparecero na prova como Curva de Laffer, Efeito Tanzi e efeito Patinkin. Acreditamos que as 10 questes devem ser bem distribudas de forma que caber matria em pauta cinco questes, que devem versar sobre: i) Princpios econmico fiscais, que so os princpios do Direito Tributrio aplicados tica econmica como os macro princpios da Equidade ou Justia Fiscal e o da Neutralidade ou Eficincia. ii) Carga Fiscal Progressiva, Neutra e Regressiva tambm tema certo, que pode aparecer perfeitamente conjugado com tema anterior na mesma questo, como visualizamos em questes recentes abaixo: 01- (ESAF/STN-2008) No que se refere tributao, o conceito de equidade remete idia de justia social, ou seja, os indivduos pagaro mais ou menos tributos conforme suas caractersticas. Nesse contexto, incorreto afirmar: a) o princpio do benefcio defende que a carga tributria deve ser diretamente proporcional ao benefcio que o agente aufere. De maneira simples, quanto maior for a utilidade atribuda ao bem pblico, maior ser a propenso em pagar os tributos. b) verticalmente, os impostos podem ser progressivos quando a proporo de tributos sobre a renda aumenta medida que a renda se eleva. c) a idia de tributar, segundo a capacidade de contribuio, refere-se a tributar cada indivduo de acordo com sua renda, mantendo o princpio da equidade. d) verticalmente, os impostos podem ser regressivos quando os contribuintes, com a mesma capacidade de pagamento, arcam com o mesmo nus fiscal. e) existe equidade horizontal quando os indivduos que possuem a mesma renda pagam a mesma quantidade de tributos. Por sua vez, existe equidade vertical quando quem ganha mais paga mais. Comentrios: A assertiva A est correta porque o princpio do benefcio argumenta que a carga tributria deve ser proporcional ao benefcio obtido pelo contribuinte. Dessa forma, a operacionalizao do benefcio se daria na relao direta www.pontodosconcursos.com.br 182
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL entre imposto pago e benefcio recebido. A Contribuio de Melhoria seria, portanto, talvez o nico tributo que espelha a princpio do benefcio porque o fato gerador da contribuio reside exatamente na valorizao imobiliria decorrente de uma obra pblica. A assertiva B est correta porque, pelo princpio da equidade vertical, os impostos podem ser progressivos quando a proporo dos tributos aumenta medida que a renda cresce. A assertiva C est correta porque a capacidade de pagamento ou contribuio se refere tributao de acordo com o estoque de riqueza e fluxo de rendas do contribuinte. a idia de progressividade. A assertiva D est incorreta porque, verticalmente, os impostos podem ser regressivos quando os contribuintes, com maior capacidade de pagamento ou contribuio, arcam com menor nus fiscal. Ou da mesma forma, contribuintes com menor capacidade de pagamento, arcam com maior peso fiscal. A assertiva E est correta porque existe equidade horizontal quando contribuintes com mesma capacidade de pagamento arcam com a mesma quantidade de tributos. Por sua vez, existe equidade vertical quando contribuintes com capacidade de pagamento diferentes arcam com quantidade de tributos diferenciadas. Gabarito: D 02- (ESAF-APO-SP-2009) Por poltica fiscal, entende-se a atuao do governo no que diz respeito arrecadao de impostos e aos gastos pblicos. Com relao tributao, no correto afirmar: a) os tributos especficos e ad valorem so exemplos clssicos de impostos diretos. b) o sistema tributrio dito progressivo quando a participao dos impostos na renda dos indivduos aumenta conforme a renda aumenta. c) o sistema tributrio considerado proporcional quando se aplica a d) a aplicao de um sistema de imposto regressivo afeta o padro de distribuio de renda, tornando-a mais desigual. e) conforme aumenta a renda dos indivduos e a riqueza da sociedade, aumenta a arrecadao de impostos diretos. Comentrios: A assertiva A est incorreta porque os tributos especficos e advalorem so exemplos clssicos de impostos indiretos. A assertiva B est correta porque o sistema tributrio dito progressivo quando a carga fiscal cresce com o avano das disponibilidades de riqueza e renda do indivduo. o princpio da capacidade de pagamento ou contribuio tambm chamado progressividade em finanas pblicas. A assertiva C est correta porque o sistema tributrio tido neutro ou proporcional quando a carga fiscal a mesma, independente do nvel de renda do indivduo. No altera o padro de distribuio de renda, ou seja, mantm o status quo. A assertiva D est correta porque um sistema tributrio regressivo afeta a distribuio de renda, tornando-a mais desigual, uma vez que quanto maior a renda, menor o peso fiscal para o indivduo. Aqueles que possuem maior estoque de riqueza e fluxos de rendas apresentam menor pagamento de www.pontodosconcursos.com.br 183
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL tributos, concentrando ainda mais a renda da coletividade. Nega qualquer princpio da equidade ou justia fiscal. A assertiva E est correta porque quanto maior a renda e riqueza da sociedade, maior a arrecadao de impostos diretos, que incidem sobre o patrimnio e a riqueza como o IR, o IPTU, o IPVA. Gabarito: A iii) Funes do Estado (estabilizadora, alocativa e redistributiva) bem como hipteses tericas do crescimento do Estado ou incidncia tributria, elasticidade da demanda/transferncia do nus tributrio: um dos assuntos deve merecer ateno na prova. (ESAF/STN-2008) A aplicao das diversas polticas econmicas a fim de promover o emprego, o desenvolvimento e a estabilidade, diante da incapacidade do mercado em assegurar o atendimento de tais objetivos, compreende a seguinte funo do Governo: a) Funo Estabilizadora. b) Funo Distributiva. c) Funo Monetria. d) Funo Desenvolvimentista. e) Funo Alocativa. Comentrios: A assertiva A est correta porque a funo estabilizadora procura ajustar o nvel de inflao, de emprego, estabilizar a moeda, mediante instrumentos de poltica macroeconmica (monetria, fiscal e comercial). A assertiva B est incorreta porque a funo distributiva tem o objetivo de tornar a sociedade mais homognea em termos de fluxos de renda e estoque de riqueza, por meio de ferramentas de tributao e canais de transferncia financeiras, subsdios s famlias e subvenes a determinados setores industriais. O governo funciona como um grande agente redistribuidor de renda medida que, por meio da tributao, retira recursos dos segmentos mais ricos da sociedade e os transfere para os segmentos menos favorveis. A assertiva C est incorreta porque a funo monetria competncia exclusiva do Banco Central para controlar o estoque de meios de pagamento e a base monetria. A assertiva D est incorreta porque a funo de crescimento econmico, citada por alguns autores e economistas, como uma quarta funo do Estado, no nosso entender, cabe perfeitamente nesse escopo de estabilizao. Corresponde poltica acerca da formao de capital. A assertiva E est incorreta porque a funo alocativa se refere oferta de bens e servios pblicos, isto , melhor alocao de recursos da economia dada a restrio oramentria do governo. Gabarito: A Sobre o assunto Receitas e Despesas Pblicas, em funo da existncia dos tpicos de AFO, certamente uma questo vir sobre o tema (e acredito www.pontodosconcursos.com.br 184
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL somente em uma), mas deixo essa parte a cargo do professor Srgio Mendes, do Ponto! Sobre Finanas publicas brasileiras: experincias recentes 1970-2007, isto , tema de Economia Brasileira, j cobrado em Economia como a experincia no combate inflao inercial (Planos econmicos da segunda metade dos anos 80 e anos 90), certamente, viro pelo menos duas questes. A prpria ESAF tem se especializado em questes de Economia Brasileira, particularmente, dos anos 80 (dcada Perdida) com os Planos Cruzado, Bresser e Vero e Plano Real (julho de 1994). Em vrios concursos de 2008 e 2009, ela materializou tais assuntos. Alm disso, temos nesse tpico ainda Privatizao, Liberalismo Fiscal e Reforma Tributria, assuntos atuais no painel nacional e que sero tratados tambm na prova discursiva. Seno vejamos as duas questes do MPOG para o cargo de Especialista: (ESAF/EPPGG/MPOG-2009) A anlise das causas da queda da inflao no perodo 1995/1998 no Brasil est ligada combinao dos seguintes elementos, exceto: a) a fase de transio representada pelos quatro meses de convivncia da populao com a URV (Unidade Real de Valor). b) o papel de ncora cambial como balizador de expectativa. c) o excepcional nvel de reservas cambiais. d) as baixas taxas de juros praticadas durante toda a segunda metade da dcada de 1990. e) o maior grau de abertura da economia. Gabarito: D (ESAF/EPPGG/MPOG-2009) O ajuste fiscal necessrio para dar suporte s polticas macroeconmicas, durante a segunda metade dos anos 90, foi resultado dos seguintes fatores, nos quais no se inclui(em): a) o incentivo ao uso dos precatrios pelos estados e municpios. b) um corte nos investimentos pblicos, com consequncias negativas importantes para a qualidade da infraestrutura e dos servios pblicos. c) condies mais rgidas aplicadas expanso da dvida pblica estadual, aps as negociaes realizadas em 1997/1998. d) a implementao do programa de privatizao, que liberou o governo dos subsdios e empresas estatais ineficientes. e) um importante aumento das receitas no nvel federal por meio das contribuies sociais no compartilhadas por estados e municpios, as quais foram responsveis pelo aumento da carga tributria. Gabarito: A Boa sorte e boa prova! Marlos Vargas
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 1) LNGUA PORTUGUESA Cludia Kozlowski

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III REGNCIA e CRASE

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B.- El esfuerzo fiscal de los espaoles supera al de sus vecinos europeos

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Hiptese 2: alguns C so B e h interseo de C com A.

ento o valor da expresso cos(x - y) igual

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2 => x = 45o 2 y = arcsen 1 => y = 30o 2

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15! = 15.14.13.12.11.10! = 15.14.13.12.11 = 3.003 10!.(15 10)! 10!.5! 5.4.3.2.1

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3.2!.52 3.52 75 = = = 0,3472 = 34,72% 35% p(3,1) = 2!.6 .62 63 216

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100 46 2 4 .h = 69,5 + .10 = 69,5 + .10 = 71, 04 26 26

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a 6 60 Mo = l inf + h = + = + = 69,5 + 4, 29 = 73,79 . 69,5 .10 69,5 a p + + 6 8 14

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GABARITO: E 5. Assinale a opo que d o valor do coeficiente quartlico de assimetria. a) 0,080

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n 4 facant Q1 = l inf + .h fi 3.n fac ant Q3 = l inf + 4 .h fi

59,5 --- 69,5 69,5 --- 79,5 79,5 --- 89,5

89,5 --- 99,5

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Q3 + Q1 2Md 81,17 + 58, 78 2.71, 04 = = 0,095 Q3 Q1 81,17 58, 78

Cov( x, y ) = X .Y X .Y = 52,83 3,5.12,5 = 9,08 sx

Xi 91 21 2 = + = 15,16 12, 25 = 2,91 6 6 n

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Yi 1.111 75 2 + = 185,16 156, 25 = 28,91 = 6 n 6

s y = 28,91 rX ,Y = Cov( X , Y ) 9,08 9, 08 9, 08 = = = = 0,989 s X .sY 2,91. 28,91 84,128 9,172

=> teste unilateral direita

= 0,005 (nvel de significncia)

Desenhando a curva, teramos:

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2 = 4 = 2 (desvio-padro populacional) = 0,005 (nvel de significncia)

Como z(calculado) > Z(tabelado) => rejeita H0 =>

ou seja, Kevin est

c )2. 6cm 2 d ) 15cm 2 e) 6cm 2

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Do Teorema de Pitgoras: 42 = h2 + 12 => h2 = 16 1 = 15 => h = rea do Tringulo = Base x Altura/2 = 2 x GABARITO: D