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Blog de Mario Alva Matteucci EN QU SUPUESTOS SE APLICA LA DETRACCIN CUANDO SE PRESTA EL SERVICIO DE MANTENIMIE

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Artculos vinculados con el Derecho Tributario.

EN QU SUPUESTOS SE APLICA LA DETRACCIN CUANDO SE PRESTA EL SERVICIO DE MANTENIMIENTO O REPARACIN DE BIENES MUEBLES?
EN QU SUPUESTOS SE APLICA LA DETRACCIN CUANDO SE PRESTA EL SERVICIO DE MANTENIMIENTO O REPARACIN DE BIENES MUEBLES? Mario Alva Matteucci 1. INTRODUCCIN Desde el 1 de mayo del 2011 se aplica el sistema de detracciones a los servicios de mantenimiento y/o reparacin de bienes muebles, ello ha originado una serie de situaciones problemticas para gran cantidad de contribuyentes que prestan dichos servicios, sobre todo para determinar cundo es que realmente se debe aplicar la detraccin o verificar la fecha en la cual el servicio se brind, entre otros temas. El motivo del presente informe es analizar algunos supuestos de servicios de reparacin y/o mantenimiento de bienes muebles, sobre todo para determinar si se presentan dificultades en la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Estado - SPOT, ms conocido como el Sistema de Detracciones. 2. EL MANTENIMIENTO Y/O REPARACIN: Verificacin de los conceptos A efectos de poder desarrollar el tema resulta prioritario realizar una definicin de los conceptos mantenimiento y reparacin, los cuales se aprecian a continuacin. 2.1 CONCEPTO DE MANTENIMIENTO Para poder conocer el significado del trmino mantenimiento recurrimos a la versin en internet del Diccionario de la Real Academia Espaola - RAE (www.rae.es). Al realizar la consulta sobre el trmino MANTENIMIENTO el mismo alude en su segundo significado a aquel Conjunto de operaciones y cuidados necesarios para que instalaciones, edificios, industrias, etc., puedan seguir funcionando adecuadam ente. Si nos percatamos el objeto del mantenimiento es procurar conservacin de un determinado equipo, un bien o una lnea produccin, entre otros, ello con la finalidad que los mismos encuentren en ptimas condiciones de operatividad confiable, manera constante y por el mayor tiempo posible. la de se de

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Lo antes citado implica necesariamente que exista de manera previa

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un bien que deba conservarse o protegerse, el cual puede ser explotado, utilizado o simplemente se guarda la tenencia del mismo sin que sea consumido, ya que se pretende su conservacin, como puede ser el caso de una pieza en un museo o un cuadro en una coleccin de una pinacoteca. 2.2 CULES SON LAS MODALIDADES EN LAS QUE PUEDE PRESENTARSE EL MANTENIMIENTO? El mantenimiento puede presentar diversas modalidades, entre las que podemos nombrar son: (i) MANTENIMIENTO CORRECTIVO , el cual busca reparar la falla en el bien o equipo una vez que sta se ha producido. Ello se observara solo cuando el equipo o el bien deja de funcionar 1. (ii) MANTENIMIENTO PREVENTIVO , intenta rebajar el mantenimiento correctivo a travs de la aplicacin de una rutina de inspecciones peridicas de los bienes y de recambio de los elementos daados. Ello implica una decisin de la empresa sobre todo para verificar el funcionamiento correcto de los equipos y evitar que a ltima hora estos fallen. (iii) MANTENIMIENTO PREDICTIVO , tiene como finalidad anticiparse a la falla antes que esta se produzca e imposibilite el funcionamiento del bien o maquinaria. Para llegar a esto se requiere de equipos y herramientas de monitoreo con parmetros. Ello se puede apreciar sobre todo en las empresas que tiene algn tipo de escner que al conectarse con el bien de manera electrnica y a travs de un test se verifica su funcionamiento. Este proceso resulta costoso en un inicio pero los beneficios se aprecian en el tiempo. (iv) MANTENIMIENTO PRODUCTIVO TOTAL, que vendra a ser la traduccin del concepto TPM, que son las siglas en ingls de TOTAL PRODUCTIVE MAINTENANCE2, conocido tambin como el sistema japons de mantenimiento industrial. Bajo este modelo todos los integrantes de una organizacin son responsables del buen funcionamiento de los bienes e instalaciones, pero ello es costoso y requiere del cambio de la cultura organizacional de la empresa. 2.3 CONCEPTO DE REPARACIN Para poder conocer el significado del trmino reparacin recurrimos a la versin en internet del Diccionario de la Real Academia Espaola RAE (www.rae.es). La REPARACIN proviene del verbo reparar, el cual tiene como significado Arreglar algo que est roto o estropeado (www.rae.es). Tambin se puede mencionar que la reparacin consiste en la accin y el efecto de poder reparar bienes u objetos que no funcionan correctamente o que fueron fabricados defectuosamente. 3. LAS OPERACIONES SUJETAS A DETRACCIN POR MANTENIMIENTO Y/O REPARACIN DE BIENES MUEBLES HASTA EL 30 DE ABRIL DE 2011 Cuando se aprob la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT se incorpor dentro del Anexo 3 que consigna los servicios sujetos a la detraccin, al servicio de mantenimiento o reparacin de bienes muebles como numeral 3, pero limitndolo a una lista de partidas que iban acompaadas de conceptos. De este modo desde el 15.09.2004 hasta el prximo 30.04.2011 solo estarn sujetos a la detraccin del 9% los siguientes mantenimientos o reparacin de bienes muebles: - BARCOS DE PESCA, FACTORIA Y DEMAS DE REGISTRO INFERIOR O IGUAL A 1000 T - BARCOS DE PESCA, FACTORIA Y DEMAS DE REGISTRO SUPERIOR A

dicie m bre , 2011 novie m bre , 2011 octubre , 2011 se ptie m bre , 2011 agosto, 2011 julio, 2011 junio, 2011 m ayo, 2011 abril, 2011 m arzo, 2011 fe bre ro, 2011 e ne ro, 2011 dicie m bre , 2010 novie m bre , 2010 octubre , 2010 se ptie m bre , 2010 agosto, 2010 julio, 2010 junio, 2010 m ayo, 2010 abril, 2010 m arzo, 2010 fe bre ro, 2010 e ne ro, 2010 dicie m bre , 2009 novie m bre , 2009 octubre , 2009 se ptie m bre , 2009 agosto, 2009 julio, 2009 junio, 2009 m ayo, 2009 abril, 2009

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1000 T - BOYAS Y FLOTADORES PARA REDES DE PESCA - REDES CONFECCIONADAS PARA LA PESCA DE MATERIAL TEXTIL SINTETICA O ARTIFICIAL - LAS DEMAS REDES DE MALLAS ANUDADAS DE MATERIA TEXTIL SINTETICA O ARTIFICIAL - LAS DEMAS REDES DE MALLAS ANUDADAS - MAQUINARIAS Y/O EQUIPOS QUE FORMAN PARTE DE LAS PLANTAS DE PROCESAMIENTO DE RECURSOS HIDROBIOLOGICOS. Fuente: http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php? option=com_content&view=article&id=722:mantenimiento-yreparacion-de-bienes-muebles&catid=111:informaciongeneral&Itemid=184 De lo antes expuesto, debemos precisar que estuvieron sujetos al Sistema de Detracciones, los servicios de mantenimiento y reparacin de bienes muebles mencionados en el cuadro que antecede, cuyo nacimiento de obligacin tributaria se hubiera producido desde el 15 de setiembre de 2004 hasta el 30 de abril de 2011. 4. LAS OPERACIONES SUJETAS A MANTENIMIENTO Y/O REPARACIN DE PARTIR DEL 1 DE MAYO DE 2011 DETRACCIN POR BIENES MUEBLES A

Desde el 1 de mayo de 2011 entr en vigencia el texto de la Resolucin de Superintendencia N 098-2011/SUNAT, la cual fuera publicada en el Diario Oficial El Peruano el 21 de abril de 2011). Este dispositivo modifica el concepto del numeral 3 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, referido al mantenimiento o reparacin de bienes muebles. Es por ello que se determina que estarn sujetos a la detraccin del 9% el m antenim iento o reparacin de bienes m uebles corporales y de las nav es y aeronav es com prendidos en la definicin prev ista en el inciso b) del artculo 3 de la Ley del IGV. Si nos percatamos, esta modificatoria no detalla el concepto de bienes muebles sino lo que hace es remitir a otra norma que si contiene tal definicin. Esta norma sera la propia Ley del Impuesto General a las Ventas. 5. LA DEFINICIN DE BIENES MUEBLES CONTENIDA EN LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Al realizar una revisin del inciso b) del artculo 3 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, nos percatamos que all se define como BIENES MUEBLES a los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes. 5.1 ESTN SUJETOS A LA DETRACCIN TAMBIN LOS BIENES INTANGIBLES? El problema que se observa es que la definicin contenida en la Ley del Impuesto General a las Ventas (sealada en el numeral anterior) es ms amplia ya que considera a los derechos sobre los bienes y a una serie de intangibles. Por ello, si asumimos una interpretacin restrictiva y acorde con lo que se pretende incorporar al sistema de detracciones, se excluiran a los intangibles. Adems, hasta que punto se puede apreciar que se realiza un mantenimiento o reparacin de los bienes intangibles? si stos por su propia naturaleza no afectan nuestros sentidos.

EL C O NC EPTO DE ADMINISTR AC I N PBLIC A EN LA LEGISLAC I N PER UANA [visto 31133 ve ce s] EN Q U SUPUESTO S SE APLIC A LA DETR AC C I N C UANDO SE PR ESTA EL SER VIC IO DE MANTENIMIENTO O R EPAR AC I N DE BIENES MUEBLES? [visto 28817 ve ce s] C UNDO SE C O NFIGUR AN LO S DELITO S DE C O NTR ABANDO Y LA DEFR AUDAC I N DE R ENTAS DE ADUANA? [visto 24930 ve ce s] LA DEFINIC I N DE C O NC IENC IA TR IBUTAR IA Y LO S MEC ANISMO S PAR A C R EAR LA [visto 19013 ve ce s] PR ESENT UN R EC LAMO TR IBUTAR IO ! Y AHO R A Q UIN PO DR R ESO LVER LO ? [visto 15198 ve ce s] NUEVAS MO DIFIC AC IO NES A LA LEY DEL IMPUESTO A LA R ENTA PO R LO S DEC R ETO S LEGISLATIVO S N 1120 y N 1124 [visto 14158 ve ce s] C O NO C E USTED LAS MO DALIDADES DE EMBAR GO DENTR O DE UN PR O C ESO DE C O BR ANZA C O AC TIVA? [visto 14072 ve ce s] SE PUEDE R EC LAMAR UNA O R DEN DE PAGO SIN PAGAR LA DEUDA TR IBUTAR IA?: C undo una cobranza podra se r m anifie stam e nte im proce de nte [visto 13834 ve ce s]

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En este orden de ideas apreciamos que los bienes que califican como intangibles quedaran descartados de la afectacin al sistema de detracciones en lo que respecta al mantenimiento o reparacin de bienes muebles. 5.2 CULES FUERON LAS RAZONES PARA INCORPORAR A TODOS LOS BIENES MUEBLES AL SISTEMA DE DETRACCIONES? Una de las principales razones que pueden haber servido para que la Administracin Tributaria haya incorporado a todos los bienes muebles dentro del sistema de detracciones, sera la evasin tributaria en este sector, aparte de la omisin en las declaraciones de las operaciones realizadas. Resulta interesante revisar la informacin que se public en la pgina DERECHO del Diario Oficial El Peruano antes que entre en vigencia los alcances de la Resolucin de Superintendencia N 0982011/SUNAT, cuando se menciona que con esta iniciativa se busca ampliar el sistema a las dems actividades del universo de servicios de mantenimiento y reparacin de bienes muebles. Para la Sunat, la inclusin en el sistema de detracciones de estas actividades se sustenta en el hecho de que al efectuar un anlisis de las ventas gravadas con el IGV se observa la existencia de un porcentaje significativo de contribuyentes de este sector econmico que en sus declaraciones no consignan operaciones gravadas con el mencionado impuesto, lo cual constituira un indicio de que estaran omitiendo declarar ingresos por los servicios prestados. Adems, del total de contribuyentes que declaran ventas gravadas con el IGV, el 33% no determina impuesto por pagar y un porcentaje casi igual de contribuyentes declara un IGV menor al promedio del sector, lo cual es otro indicio de extendido incumplimiento tributario entre los contribuyentes que desarrollan actividades de mantenimiento y reparacin de bienes muebles"3. Lo que se est buscando como objetivo es cerrar una brecha de evasin que exista en este rubro, lo cual permitir incrementar la recaudacin tributaria, aparte de poder contar con mayor informacin en las declaraciones determinativas e informativas que puedan presentar los contribuyentes. 6. SI SE HA PRESTADO UN SERVICIO DE MANTENIMIENTO DE BIENES MUEBLES HASTA EL 30 DE ABRIL DE 2011 Y NO ESTABA DENTRO DE LOS CONCEPTOS QUE LA NORMA ANTERIOR CONSIGNABA: SE DEBE REALIZAR LA DETRACCIN? Tomando en cuenta que hasta el 30 de abril de 2011 solo estaban sujetos a las detracciones por mantenimiento y reparacin de bienes nicamente una lista de bienes taxativa, si se hubiera prestado servicios respecto de bienes distintos a los mencionados en dicha lista, el servicio de mantenimiento o reparacin de estos ltimos no procedera ya que la operacin se prest en un lapso de tiempo en el cual no se encontraban sujetos a la detraccin. Ello puede inclusive presentarse cuando el servicio se hubiera prestado hasta el 30 de abril de 2011 y la facturacin se hubiera realizado posterior al 1 de mayo de 2011. Solamente cuando el servicio de mantenimiento y/o reparacin de bienes muebles en general se presta a partir del 1 de Mayo de 2011, existir aplicacin de las reglas de la detraccin, por lo que si el monto de la operacin supera los S/. 700 (Setecientos Nuevos Soles) se deber aplicar el porcentaje del 9%, conforme a lo dispuesto en el numeral 3 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT. 7. ALGUNOS EJEMPLOS DE REPARACIN Y/O MANTENIMIENTO DE BIENES MUEBLES SUJETOS A LA DETRACCIN DEL 9%

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A continuacin se analizarn algunos ejemplos de reparacin y/o mantenimiento de bienes muebles. 7.1 EL SERVICIO DE PLANCHADO Y PINTURA DE CARROCERAS DE VEHICULOS SE ENCUENTRA SUJETO AL SISTEMA DE DETRACCIONES? En una ciudad donde el transporte no se encuentra todava ordenado en su totalidad, las calles son estrechas, existen baches y rompe muelles que de verdad rompen la direccin y hacen sufrir a los palieres y los embragues, todo ello origina a veces que los vehculos por diversas razones colisionen o choquen, lo cual obliga a sus propietarios a llevarlos a los talleres de mecnica para que realicen el correspondiente planchado, reparacin y pintura de las unidades. Si se observa con detalle, el servicio de planchado y pintura que brinda un taller de mecnica calificara como un servicio de reparacin de bienes muebles, toda vez que lo que se intenta es regresar la estructura del vehculo a su forma original, ya sea por esttica o por la propia operatividad de la unidad vehicular para su posterior circulacin nuevamente. En caso que se facture por este concepto y la operacin supere los S/. 700 Nuevos Soles se deber realizar la detraccin del 9%. 7.2 LA ADQUISICIN DE UN PARABRISAS PARA UNA CAMIONETA Y SU POSTERIOR COLOCACIN EN UN TALLER EST SUJETA A DETRACCIN?

C AR MELA GO MEZ GO MEZ: BUENAS NO C HES DR . ALVA MATTEUC C I: MUC HO AGR ADEC ER , ENVIAR ME A MI C O R R EO ... MAR IO ALVA MATTEUC C I: Estim ado Vctor, m uchas gracias por tu com e ntario al artculo JO SE FER NANDEZ GUER R A: HO LA DR . MAR IO LO SALUDA JO SE FER NANDEZ DE HUANC AYO ?SE AC UER DA DE LO S DIPLO MADO S... ZULLY: PAR A FELIC ITAR LO PO R EL ANALISIS EFEC TUADO Y AL MISMO TIEMPO HAC ER LE SIGUIENTE...

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Puede tratarse el caso de una unidad vehicular que al transitar por una determinada carretera, sufre la rotura parcial del parabrisas por la cada de una piedra en un cerro. Al regresar a su base la empresa propietaria de la camioneta decide llevar la unidad vehicular a los talleres de la casa comercial que le vendi la unidad. En los talleres los tcnicos luego de analizar la avera en el parabrisas, realizan una recomendacin a la empresa indicando que por un tema de mantenimiento preventivo se debe optar por cambiarlo, recomendacin que es aceptada por sta y optan por cambiarlo por uno nuevo, para lo cual le emiten una factura por la venta del parabrisas que incluye la mano de obra por la instalacin. Frente a ello, debemos precisar que la colocacin del parabrisas constituye una obligacin de hacer, toda vez que se trata de un servicio que calificara dentro de lo que es el mantenimiento. Ello no sucede con la venta del parabrisas, ya que lo que se est realizando es la entrega de un bien que no est sujeto a detraccin. En este caso lo aconsejable es que se emitan dos facturas, una por el servicio de colocacin del parabrisas que si estara sujeto a detraccin, siempre que la operacin supere los S/. 700 Nuevos Soles y la otra factura sera por la venta del parabrisas, el cual no se encuentra sujeto a la detraccin. El problema que se puede presentar es que si en una sola factura se hubieran considerado los dos conceptos, ello implicara que se tendra que realizar la detraccin por el total de la operacin, conforme lo dispone el literal j) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. 7.3 LA VENTA DE REPUESTOS Y LA REPARACIN DE UN ASCENSOR INDUSTRIAL EST SUJETA A DETRACCIN?

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Una determinada empresa cuenta dentro de su infraestructura con ascensor industrial, el cual es utilizado para trasladar mercadera los almacenes, que estn ubicados en los pisos superiores al rea ventas que est en la primera planta. El ascensor ha dejado

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funcionar porque uno de los cables que permite el ascenso o descenso de la cabina se ha roto, lo cual origin una sobrecarga que dao otros componentes del elemento electro-mecnico. Al llamar a la compaa de reparaciones sta determina la falla del ascensor y procede a repararlo, de este modo cambia el cable roto y por prevencin previo acuerdo con la empresa cambia todos los cables que utiliza el ascensor, le da mantenimiento a las poleas y al elemento electro-mecnico. Cuando se emite la factura, se incorporan a todo costo la mano de obra y los repuestos. Por lo que se consulta que parte de la factura estar sujeta a la detraccin. Al igual que en el caso del reemplazo del parabrisas mencionado anteriormente, en el caso del ascensor se deber tomar en cuenta que la venta de los repuestos no es un concepto que se encuentre sujeto a la detraccin, situacin distinta es en el caso del servicio de reparacin, por lo que se recomienda que se separen las facturas en dos y en caso de no ser posible se deber realizar la detraccin por el monto ntegro consignado en la operacin, ello siempre que se superen los S/. 700 Nuevos Soles. _____________________ 1 Ello puede producirse porque el equipo nunca recibi mantenimiento, su vida til se agot, una falla en una pieza imposibilita el desarrollo del resto del equipo, esto ltimo ocurre principalmente en los equipos electrnicos integrados que son multifuncionales, como por ejemplo una impresora que escanea, imprime, recibe fax y es a la vez una fotocopia. 2 TPM se puede mirar como una filosofa sobre mantenimiento de origen japons que se ha difundido por todo el mundo gracias a su gran xito y a su capacidad de transformar entornos, mejorar procesos y optimizar recursos. TPM se pu ede mirar como una estrategia de mejora que involucra no solo a la alta direccin sino tambin a todos los empleados y que utiliza herramientas como el liderazgo, la perseverancia y la disciplina para lograr que este recurso humano se vea involucrado en un mejoramiento continuo. En la implementacin de un pro grama de TPM se deben enfrentar varios retos como el compromiso por parte de toda la organizacin, la adaptacin de las personas para los cambios que traern mejoras en la produccin, el mantenimiento, los equipos, la calidad, la satisfaccin del cliente, los empleados, la seguridad, el medio ambiente, etc. Para lograrlo se deben romper aquellas barreras ideolgicas y culturales, adems empezar a ver a mantenimiento como una gran inversin mas no como un gasto. El mantenimiento productivo total (TPM) es el mantenimiento productivo realizado por todos los empleados a travs de actividades de pequeos grupos. Como el TQC (Total Quality Management), que es un control de calidad total de toda la compaa, el TPM es mantenimiento del equipo realizado sobre una base de toda la compaa. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://es.wikipedia.org/wiki/Mantenimiento_productivo_total 3 Fuente: Diario Oficial El Peruano edicin digital del 14.04.2011. Ampliaran detracciones: Para el servicio de mantenimiento de naves, vehculos y aeronaves. Ante las omisiones identificadas en las declaraciones de servicios. http://www.elperuano.com.pe/edicion/noticia.aspx? key=qFgRSN9Dj3k=

Publicado en Detracciones, Retenciones y Percepciones a la(s) 14:36 el da viernes 03 junio por alva.jm | Visto: 28817 veces | Etiquetas : mantenimiento, reparacin de bienes, mantenimiento de bienes

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