Normas Internacionales de Auditora NIAs

NIA 100-199 Asuntos NIA 100 Prefacio a NIAs y RSs

CONTENIDO Prrafos Introduccin El Comit Internacional de Prcticas de Auditora Normas Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados 1-3 4-6 7-8 9-16

La autoridad que corresponde a las Normas Internacionales de Auditora La autoridad que corresponde a las Declaraciones Internacionales de Auditora 17 Procedimientos de trabajo Idioma Aplicacin de Normas Internacionales de Auditora como normas nacionales 18-21 22 23

Apndice: Texto ilustrativo que un pas puede desear utilizar cuando adopta Normas Internacionales de Auditora como normas nacionales

Introduccin
1. Este prefacio a las Normas Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados se emite para facilitar la comprensin de los objetivos y procedimientos de operacin del Comit Internacional de Prcticas de Auditora (IAPC) y el alcance y autoridad de los documentos emitidos por ese Comit El Prefacio fue aprobado por el Consejo de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) para su publicacin en Julio de 1994. El texto aprobado de este Prefacio es el publicado por la Federacin Internacional de Contadores en el idioma ingls. 2. La misin de IFAC segn se declara en su constitucin es "el desarrollo y enriquecimiento de una profesin contable que sea capaz de proporcionar servicios de una consistente alta calidad para el inters pblico". Al trabajar por esta misin, el Consejo de IFAC ha establecido el Comit Internacional de Prcticas de Auditora (IAPC) para desarrollar y emitir, a nombre del Consejo, normas y declaraciones de auditora y servicios relacionados. IAPC cree que la emisin de dichas normas y declaraciones mejorar el grado de uniformidad de las prcticas de auditora y servicios relacionados en todo el mundo. 3. De acuerdo a la Constitucin de IFAC, los organismos miembro se adhieren a la misin expuesta en el prrafo 2, antecedente. Para ayudar a los organismos miembro en la implementacin de Normas Internacionales de Auditora (NIA), IAPC buscar, con ayuda del Consejo, promover su aceptacin voluntaria.

El Comit Internacional de Prcticas de Auditora

4. IAPC es un comit permanente del Consejo de IFAC. 5. Los miembros de IAPC son aquellos nominados por los organismos miembro en los pases seleccionados por el Consejo para colaborar en IAPC. Los representantes designados por el organismo u organismos miembro para colaborar en IAPC deben ser miembros de alguno de esos mismos organismos.

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6. Para obtener un amplio espectro de puntos de vista, los subcomits de IAPC pueden incluir individuos de pases que no estn representados en IAPC y puede buscarse informacin de otras organizaciones.

Normas Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados

7. Dentro de cada pas, las reglamentaciones locales gobiernan, a mayor o menor grado, las prcticas seguidas en la auditora de informacin financiera o de otro tipo. Tales reglamentaciones pueden ser de naturaleza gubernamental, o en forma de declaraciones emitidas por los organismos profesionales o de reglamentacin en los pases en cuestin. 8. Las normas nacionales de auditora y servicios relacionados publicadas en muchos pases difieren en forma y contenido. IAPC toma conocimiento de tales documentos y diferencias y, a la luz de tal conocimiento, emite Normas Internacionales sobre Auditora que se pretende sean aceptadas internacionalmente.

La autoridad que corresponde a las Normas Internacionales de Auditora

9. Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) deben ser aplicadas en la auditora de los estados financieros. Las NIAs deben ser tambin aplicadas, con la adaptacin necesaria, a la auditora de otra informacin y de servicios relacionados. 10. Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con lineamientos relativos en forma de material explicativo y de algn otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales se han de interpretar en el contexto del material explicativo o de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. 11. Para entender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar todo el texto de la NIA incluyendo el material explicativo o de otro tipo contenido en la NIA, no slo el texto que est resaltado en negro. 12. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando esta situacin surge, el auditor debe estar preparado para justificar dicha desviacin. 13. Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos sustanciales. 14. Cualquiera limitacin de la aplicabilidad de una NIA especfica se deja clara en los prrafos introductorios a dicha NIA. 15. La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de IFAC se expone al final de una NIA. Cuando no se aade ningn PSP, la NIA es aplicable en todos los aspectos sustanciales al sector pblico. 16. Las NIAs no prevalecen sobre las regulaciones locales a que se refiere el prrafo 7 antecedente que gobiernan la auditora de informacin financiera o de otra clase en un pas particular. Al grado en que las NIAs concuerden con las regulaciones locales sobre un asunto particular, la auditora de la informacin financiera o de otra clase en ese pas de acuerdo a las regulaciones locales concordar automticamente con la NIA relativa a ese asunto. En caso de

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que las regulaciones locales difieran de, o estn en conflicto con, las NIAs sobre un asunto particular, los organismos miembro debern cumplir con las obligaciones de membresa sealadas en la Constitucin de IFAC respecto de estas NIAs1.

La autoridad que corresponde a las Declaraciones Internacionales de Auditora

17. Las Declaraciones Internacionales de Auditora se emiten para proporcionar ayuda prctica a los auditores en la instrumentacin de las Normas o para promover la buena prctica. No se supone que estas Declaraciones tengan la autoridad de Normas.

Procedimientos de trabajo
18. El procedimiento de trabajo de IAPC es seleccionar las materias para su estudio detallado por un subcomit establecido para ese propsito. IAPC delega al subcomit la responsabilidad inicial para la preparacin y elaboracin del borrador de las normas y declaraciones de auditora. El subcomit estudia la informacin de antecedentes en forma de declaraciones, recomendaciones, estudios o problemas sobre normas por parte de los organismos miembro, organizaciones regionales, u otros organismos. Como resultado de ese estudio, se prepara un proyecto de presentacin para consideracin por IAPC. Si se aprueba, el proyecto de presentacin se distribuye ampliamente para comentario por organismos miembros de IFAC, y a aquellas organizaciones internacionales que tengan inters en normas de auditora segn sea apropiado. Se concede un tiempo adecuado para que sea considerado cada proyecto de presentacin por las personas y organizaciones a quienes se manda para comentarios. 19. Los comentarios y sugerencias recibidos como resultado de esta presentacin se consideran entonces por IAPC y el proyecto de presentacin se revisa segn convenga. En el supuesto de que se apruebe el proyecto revisado, se emite como una Norma Internacional de Auditora o como una Declaracin Internacional de Auditora y se vuelve operativa a partir de la fecha all declarada. La Constitucin de IFAC seala que "Los organismos miembro ... apoyarn el trabajo de IFAC dando a conocer a sus miembros cada pronunciamiento desarrollado por IFAC y haciendo lo mejor posible por: i. trabajar hacia la instrumentacin de dichos pronunciamientos, cuando y hasta el grado que sea posible, bajo las circunstancias locales, y ii. especficamente, incorporar en sus normas nacionales de auditora los principios sobre los que se basan las Normas Internacionales de Auditora desarrolladas por IFAC.

20. El qurum para una reunin es de nueve miembros. Los proyectos de presentacin, las normas y las declaraciones requieren aprobacin de tres cuartas partes de los miembros presentes en la reunin con un mnimo de nueve aprobaciones. 21. Cada miembro de IAPC tiene derecho a un voto.

Idioma
22. El texto aprobado de un proyecto de presentacin, norma o declaracin es el publicado por IFAC en idioma ingls. Se exhorta a los organismos miembros de IFAC a preparar traducciones de dichos documentos, a su propio costo, para ser emitidos en el idioma de sus

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propios pases segn sea apropiado. Estas traducciones debern indicar el nombre del organismo contable que los prepar y que son traducciones del texto aprobado.

Aplicacin de Normas Internacionales de Auditora como normas nacionales

23. Para ayudar a los pases miembro que optan por adoptar Normas Internacionales de Auditora como sus propias normas nacionales, IAPC ha desarrollado un texto que puede ser usado para indicar la autoridad y aplicabilidad en el pas en cuestin. Se aade como Apndice a este Prefacio.

Apndice: Texto ilustrativo que puede desear usar un pas cuando adopta Normas Internacionales de Auditora como normas nacionales
Prefacio a la Normas Nacionales de Auditora y Servicios Relacionados Declaracin de Poltica de [Consejo] Este prefacio ha sido aprobado por el [Consejo u Organizacin Miembro] para su publicacin. 1. El [Nombre del Organismo Miembro] como miembro de IFAC est comprometido con la misin amplia de la federacin para el desarrollo y enriquecimiento de una profesin contable capaz de proporcionar servicios de una consistente alta calidad para el inters pblico. Al trabajar hacia esta misin, el Consejo de IFAC ha establecido el Comit Internacional de Prcticas de Auditora (IAPC) para desarrollar y emitir a nombre del Consejo, normas y declaraciones de auditora y servicios relacionados. IAPC cree que la emisin de dichas normas y declaraciones ayudar a mejorar el grado de uniformidad de las prcticas de auditora y servicios relacionados en todo el mundo. 2. Como una condicin de su membresa, el [Nombre del Organismo Miembro] se obliga a apoyar el trabajo de IFAC por medio de la informacin a sus miembros de cualquier pronunciamiento desarrollado por IFAC, a trabajar hacia la implementacin, cuando y al grado que sea posible bajo las circunstancias locales, de dichos pronunciamientos y, especficamente, a incorporar las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) en los pronunciamientos nacionales sobre auditora. 3. El [Nombre del Organismo Miembro] ha determinado adoptar las NIAs como base para las normas aprobadas de auditora y servicios relacionados en (Nombre del Pas). El consejo preparar una introduccin explicativa sobre el status de cada NIA aprobada que se adopte. Un posible texto para dicha introduccin: Norma Internacional de Auditora [Nmero] [Ttulo] Introduccin Explicativa El consejo de [nombre de organismo miembro] ha determinado que esta Norma Internacional sobre Auditora debe adoptar a partir de. Las Normas Internacionales sobre Auditora (las NIA) han de aplicarse en la auditora de los estados financieros. Las ISA tambin han de aplicarse, con la adaptacin necesaria, a la auditora de otra informacin y los servicios relacionados. Las NIA contienen principios bsicos y procedimientos esenciales (identificados en negrilla), conjuntamente con orientacin relacionada en forma de material

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explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales han de interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que provee orientacin con respecto a su aplicacin. Para entender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales, conjuntamente con la orientacin relacionada, es necesario considerar el texto completo de la NIA, incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA y no slo el texto que aparece en negrilla. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar que sea necesario desviarse de una NIA para poder lograr el objetivo de una auditora de manera ms eficaz. Cuando surge una situacin de ese tipo, el auditor debe estar preparado para justificar su desviacin. Las NIA slo han de aplicarse a asuntos de importancia relativa. Cualquier limitacin de la aplicabilidad de una NIA especfica se aclara en los prrafos introductorios de dicha NIA. La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expresa al final de una NIA. Cuando no se incluye una PSP, la NIA aplica al sector pblico en todos los aspectos importantes. 4. En caso que una NIA emitida por el Comit Internacional de Prcticas de Auditora contenga orientacin que sea significativamente diferente a las leyes o prcticas de [nombre del pas], el prembulo explicativo de una NIA aprobada provee orientacin sobre tales diferencias. He aqu un ejemplo de tal orientacin: "Prrafos 10 y 14 Bajo la legislacin de [nombre del pas], la responsabilidad de la gerencia de informar al auditor de los eventos que afecten los estados financieros contina hasta despus de la fecha de emisin hasta la fecha de adopcin por parte de los miembros de una compaa en una reunin general." 5. En caso que el consejo lo considere necesario, pueden desarrollar normas adicionales sobre asuntos de relevancia en [nombre del pas] no abarcados por las NIA. 6. Se espera que los miembros de [nombre del organismo miembro] cumplan con las normas sobre auditora y servicios relacionados emitidas por [nombre del organismo miembro]. La falta aparente de hacerlo puede resultar en una investigacin de la conducta del miembro por parte de [nombre del comit disciplinario apropiado u organismo miembro]. 7. Resulta imprctico establecer normas sobre auditora y servicios relacionados que apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que un auditor pueda encontrar. Por lo tanto, los auditores deben considerar las normas adoptadas como los principios bsicos a que deben adherirse en el desempeo de su trabajo. Los procedimientos exactos requeridos para aplicar dichas normas se dejan al juicio profesional del auditor individual y dependen de las circunstancias del caso. 8. En el prembulo explicativo se expone la fecha a partir de la que se espera que los miembros observan la norma sobre auditora y servicios relacionados. NIA 110 Glosario de trminos Abstencin de opinin- (ver Opinin) Administracin- Administracin comprende a los funcionarios y otros que tambin desempean

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funciones gerenciales senior. Administracin incluye a los directores y comit de auditora slo en aquellos casos cuando desempeen dichas funciones. Alcance de una auditora- El trmino "alcance de una auditora" se refiere a los procedimientos de auditora considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditora. Ambiente de Control- El entorno de control comprende la actitud total, la conciencia y acciones de los directores y administracin respecto del sistema de control interno y su importancia en la entidad. Aseveraciones- Las aseveraciones y representaciones de la direccin, explcitas o de otra forma, que estn incorporadas en los estados financieros. (ver Aseveraciones en los Estados Financieros). Aseveraciones de los estados financieros- Las aseveraciones de los estados financieros pueden categorizarse como sigue: (a) existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada; (b) derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha dada; (c) ocurrencia: una transaccin o evento que tuvo lugar y que pertenece a la entidad durante el periodo; (d) integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni partidas sin revelar; (e) valuacin: un activo o pasivo se registra a un valor apropiado en libros; (f) cuantificacin: una transaccin o evento se registra al monto apropiado y el ingreso o gasto es asignado al periodo apropiado; y (g) presentacin y revelacin: una partida se revela, clasifica, y describe de acuerdo al marco de referencia para informes financieros aplicable. Asociacin del auditor- Un auditor es asociado con la informacin financiera cuando el auditor anexa una opinin a dicha informacin o consiente en el uso del nombre del auditor en una conexin profesional. Auditor- El auditor es la persona con la responsabilidad final por la auditora. Para una fcil referencia el trmino "auditor" se usa dentro de las NIAs cuando se describe tanto la auditora como los servicios relacionados que puedan desempearse. Tal referencia no pretende implicar que una persona que desempee servicios relacionados tenga necesariamente que ser el auditor de los estados financieros de la entidad. Auditor continuo- El auditor continuo es el auditor que audit e inform sobre los estados financieros del periodo anterior y contina como auditor del periodo actual. Auditor entrante- El auditor entrante es un auditor del periodo actual que no audit los estados financieros del periodo anterior. Auditor externo- Donde sea apropiado se utilizan los trminos "auditor externo" y "auditora externa" para distinguir al auditor externo de un auditor interno, y distinguir la auditora externa de las actividades de auditora interna. Auditor precursor- Un auditor que fue previamente el auditor de una entidad y que ha sido reemplazado por otro auditor (sucesor).

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Auditor principal- El auditor principal es el auditor con responsabilidad de dictaminar sobre los estados financieros de una entidad cuando esos estados financieros incluyen informacin financiera de uno o ms componentes auditados por otro auditor. Otro auditor- Otro auditor es un auditor, distinto del auditor principal, con responsabilidad de informar sobre la informacin financiera de un componente que se incluye en los estados financieros auditados por el auditor principal. Otros auditores incluyen firmas afiliadas, ya sea que usen el mismo nombre o no, y corresponsales, as como auditores no relacionados. Personal- Personal incluye a todos los socios y personal profesional dedicado a la prctica de auditora de la firma. Auditor/Auditora Externa- (ver Auditor) Auditor continuo- (ver Auditor) Auditor entrante- (ver Auditor) Auditor precursor- (ver Auditor) Auditor principal- (ver Auditor) Auditora- El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor el expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo a un marco de referencia para reportes financieros identificado o a otros criterios. Las frases usadas para expresar la opinin del auditor son "dar un punto de vista verdadero y justo" o "presentar en forma apropiada, en todos los aspectos sustanciales", que son trminos equivalentes. Auditora interna- Auditora interna es una actividad de evaluacin establecida dentro de una entidad como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar y monitorear la adecuacin y efectividad de los sistemas de control contables e internos. Auxiliares- Los auxiliares son personal involucrado en una auditora particular distintos del auditor. Balances iniciales- Balances iniciales son aquellos saldos de cuenta que existen al principio del periodo. Base de datos- Una coleccin de datos que se comparte y usa por un nmero de diferentes usuarios para diferentes propsitos. Base integral de contabilidad- Una base integral de contabilidad comprende un conjunto de criterios utilizados para la preparacin de los estados financieros, la cual aplica a todas las partidas importantes y que tiene un apoyo sustancial. Carta compromiso- Una carta compromiso documenta y confirma la aceptacin del auditor del nombramiento, objetivo y alcance de la auditora, el grado de las responsabilidades del auditor para el cliente y la forma de cualquier dictamen. Certeza (seguridad)- Certeza o seguridad se refiere a la satisfaccin del auditor respecto de la confiabilidad de una aseveracin hecha por una de las partes para ser usada por otra de las partes. Certeza razonable (seguridad razonable)- En un trabajo de auditora, el auditor ofrece un alto,

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pero no absoluto, nivel de seguridad, expresado positivamente en el dictamen de auditora como certeza razonable de que la informacin sujeta a auditora est libre de declaraciones errneas sustanciales. Comparativas- Comparativas son las cifras correspondientes del periodo anterior y otras revelaciones relacionadas incluidas como parte de los estados financieros del periodo actual. Componente- Componente es una divisin, rama, subsidiaria, negocio conjunto, compaa asociada u otra entidad cuya informacin financiera se incluya en los estados financieros auditados por el auditor principal. Cmputo- El cmputo consiste en revisar la exactitud aritmtica de los documentos fuente y registros contables o de llevar a cabo clculos independientes. Confirmacin- La confirmacin consiste en la respuesta a una peticin de corroborar informacin contenida en los registros de contabilidad. Conocimiento del negocio- El conocimiento general del auditor de la economa y la industria dentro de la cual opera la entidad y un conocimiento ms particular de cmo opera la entidad. Controles de aplicacin en Sistemas de Informacin por Computadora- Los controles especficos sobre las aplicaciones contables relevantes mantenidas por la computadora. El propsito de los controles de aplicacin es establecer procedimientos especficos de control sobre las aplicaciones contables para brindar una seguridad razonable de que todas las transacciones se autorizan y registran, y se procesan por completo, con precisin y oportunidad. Controles de calidad- Las polticas y procedimientos adoptados por una firma para proporcionar razonable seguridad de que todas las auditoras hechas por la firma se llevan a cabo de acuerdo a los objetivos y principios bsicos que gobiernan una auditora, segn se expone en las Normas Internacionales de Auditora (NIA). Controles generales en los Sistemas de Informacin por Computadora- El establecimiento de un marco de referencia para un control global sobre las actividades de los Sistemas de Informacin por Computadora para proporcionar un nivel razonable de seguridad de que los objetivos globales del control interno se logren. Debilidades importantes- Las debilidades en el control interno que pudieran tener un efecto sustancial sobre los estados financieros. Dictamen- El dictamen del auditor contiene una clara expresin de opinin escrita sobre los estados financieros como un todo. Abstencin de opinin- Una abstencin de opinin se expresa cuando el posible efecto de una limitacin en el alcance es tan importante y determinante que el auditor no ha podido obtener evidencia apropiada suficiente de auditora y consecuentemente no puede expresar una opinin de los estados financieros. nfasis de asunto- El dictamen de un auditor puede ser modificado aadindole un prrafo de nfasis de asunto para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados financieros el cual se incluye en una nota a los estados financieros, la cual ampla el asunto en forma ms extensa. La adicin de este prrafo de nfasis de asunto no afecta la opinin del auditor. El auditor puede tambin modificar el dictamen del auditor usando un prrafo de nfasis de asunto para informar asuntos distintos a los que afectan a los estados financieros. Opinin adversa- Se expresa una opinin adversa cuando el efecto del desacuerdo es tan importante y determinante en los estados financieros que el auditor concluye en su dictamen

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que no son adecuados para revelar representaciones errneas o informaciones por naturaleza incompletas de los estados financieros. Opinin calificada- Una opinin calificada es expresada cuando el auditor concluye que una opinin no calificada no puede ser expresada pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administracin, o limitacin del alcance no es tan importante y determinante como para requerir una opinin adversa o una abstencin de opinin. Opinin no calificada- Una opinin no calificada se expresa cuando el auditor concluye que los estados financieros dan una visin verdadera y justa (o son presentados correctamente, respecto de todo lo importante), de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros identificado. Dictmenes modificados del auditor- El dictamen de un auditor puede ser modificado cuando incluye: (a) opinin calificada; (b) abstencin de opinin; (c) opinin adversa; o (d) prrafo(s) de nfasis de asunto Documentacin- Documentacin es el material (papeles de trabajo) preparado por y para, u obtenido o retenido por el auditor en conexin con el desempeo de la auditora. Empresas de negocios del gobierno- Empresas de negocios del gobierno son negocios que operan dentro del sector pblico ordinariamente para cumplir con un objetivo poltico o de inters social. Ordinariamente se les requiere que operen comercialmente, o sea, que tengan ganancias o que recuperen por medio de cargos a los usuarios una proporcin sustancial de sus costos de operacin. nfasis de asunto- (ver Opinin) Error- Un error es una falta no intencional en los estados financieros. Error esperado- El error que el auditor espera se presente en la poblacin. Error tolerable- Error tolerable es el error mximo que el auditor estara dispuesto a aceptar en la poblacin y an as concluir que el resultado de la muestra ha logrado el objetivo de la auditora. Estados financieros- El balance general, estado de resultados, estado de cambios en la posicin financiera (que pueden ser presentados en una variedad de maneras, por ejemplo, como un estado de flujos de efectivo o un estado de flujos de fondos), notas y otras declaraciones y material explicativo que son identificados como formando parte de los estados financieros. Estados financieros resumidos- Una entidad puede preparar estados financieros resumiendo sus estados financieros anuales auditados con el propsito de informar a los grupos de usuarios interesados en slo lo sobresaliente del desarrollo y posicin financieros de la entidad. Estados financieros resumidos- (ver Estados financieros)

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Estimacin contable- Una estimacin contable es una aproximacin del monto de una partida en ausencia de un medio preciso de cuantificacin. Estratificacin- (ver Muestreo de auditora) Evidencia de auditora- Evidencia de auditora es la informacin obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinin de auditora. La evidencia de auditora comprender los documentos fuente y los registros de contabilidad subyacentes a los estados financieros y la informacin confirmatoria de otras fuentes. Experto- Un experto es una persona o firma que posee la habilidad, conocimiento y experiencia especiales en un campo particular distinto al de la contabilidad y auditora. Falta de certeza- Una falta de certeza se refiere a un asunto cuyo resultado depende de acciones o eventos futuros no bajo el control directo de la entidad pero que puede afectar a los estados financieros. Firma de auditora- Firma de auditora es, ya sea los socios de una firma que proporciona servicios de auditora o un nico practicante que proporcione servicios de auditora, segn sea apropiado. Fraude- El trmino fraude se refiere a un acto intencional por uno o ms individuos dentro de la administracin, empleados, o terceras partes, el cual da como resultado una representacin errnea de los estados financieros. Hechos posteriores- NIC 10 identifica dos tipos de acontecimientos tanto favorables como desfavorables que ocurren despus del final del periodo: (a) aquellos que proporcionan mayor evidencia de las condiciones que existan al final del perodo; y (b) aquellos que son indicativos de condiciones que surgieron subsecuentemente al final del periodo. Hechos posteriores al balance- (ver Hechos posteriores) Importancia- La importancia se relaciona con la importancia de la aseveracin del estado financiero afectada. Importancia- La informacin es importante si su omisin o representacin errnea pudiera influir en las decisiones econmicas de los usuarios considerada en base a los estados financieros. La importancia depende del tamao de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o representacin errnea. As, la importancia ofrece un umbral o punto de corte ms que ser una caracterstica cualitativa primordial que deba tener la informacin para ser til. Incumplimiento- El trmino incumplimiento se usa para referirse a actos de omisin o comisin por parte de la entidad que est siendo auditada, ya sea en forma intencional o no intencional, y que son contrarios a las leyes y reglamentos vigentes. Informacin financiera prospectiva- La informacin financiera prospectiva es informacin financiera basada en supuestos sobre eventos que pueden ocurrir en el futuro y en posibles acciones por parte de una entidad.

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Informacin por segmento- Informacin en los estados financieros relativa a los componentes distinguibles de la industria o aspectos geogrficos de una entidad. Informe anual- Una entidad ordinariamente emite sobre una base anual un documento que incluye sus estados financieros junto con el informe de auditora correspondiente. Este documento es conocido frecuentemente como el "informe anual". Informe del auditor con propsito especial- Un informe emitido en conexin con la auditora independiente de informacin financiera distinto del dictamen de un auditor sobre los estados financieros, incluyendo: (a) estados financieros preparados de acuerdo a una base integral de contabilidad distinta de las Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales; (b) cuentas especificadas, elementos de cuentas, o montos en un estado financiero; (c) cumplimiento de los acuerdos contractuales; y (d) estados financieros resumidos Inspeccin- La inspeccin consiste en examinar registros, documentos o activos tangibles. Investigacin- La investigacin consiste en buscar informacin de personas conocedoras dentro o fuera de la entidad. Limitacin sobre alcance- A veces puede imponerse por parte de la entidad una limitacin al alcance del trabajo del auditor (por ejemplo, cuando los trminos del trabajo especifican que el auditor no llevar a cabo un procedimiento de auditora que el auditor cree que es necesario). Las circunstancias tambin pueden imponer una limitacin al alcance (por ejemplo, cuando el momento del nombramiento del auditor es tal que el auditor ya no puede observar el conteo de los inventarios fsicos). Tambin puede darse cuando, segn opinin del auditor, los registros contables de la entidad son inadecuados o cuando el auditor no puede llevar a cabo un procedimiento de auditora considerado deseable. Muestreo de auditora- Muestreo de auditora implica la aplicacin de procedimientos de auditora a menos del 100% de las partidas dentro del saldo de una cuenta o clase de transacciones para que el auditor pueda obtener y evaluar la evidencia de auditora sobre algunas caractersticas de las partidas seleccionadas, para formar o ayudar en la formacin de una conclusin concerniente a la poblacin. Estratificacin- Estratificacin es el proceso de dividir una poblacin en subpoblaciones, o sea, un grupo de unidades de muestreo, que tengan caractersticas similares (a menudo el valor monetario). Poblacin- La poblacin es todo el conjunto de datos sobre los cuales desea el auditor hacer el muestreo para alcanzar una conclusin. Unidades de muestreo- Las partidas individuales que componen la poblacin se conocen como unidades de muestreo. Normas nacionales (de auditora)- Un conjunto de normas de auditora definidas por leyes gubernamentales o por un organismo con autoridad a nivel del pas, y cuya aplicacin es obligatoria en la conduccin de una auditora o servicios relacionados y que deberan ser cumplidas en la conduccin de una auditora o servicios relacionados. Observacin- La observacin consiste en estar presente durante todo o parte de un proceso

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desempeado por otros; por ejemplo, asistir a la toma de inventario fsico capacitar al auditor para inspeccionar el inventario, para observar el cumplimiento de los procedimientos de la administracin para contar cantidades y registrar dichos conteos, y para hacer conteos de comprobacin. Opinin adversa- (ver Opinin) Opinin calificada- (ver Opinin) Opinin de auditora- (ver Opinin) Opinin no calificada- (ver Opinin) Organizacin de servicio- Un cliente puede utilizar una organizacin de servicio, como una que ejecute transacciones y mantenga la correspondiente obligacin de rendir cuentas o que registra transacciones y procesa los datos relacionados (por ejemplo, una organizacin de servicio de sistemas de informacin por computadora). Otro auditor- (ver Auditor) Papeles de trabajo- Los papeles de trabajo pueden ser en forma de datos almacenados en papel, pelcula, medios electrnicos u otros medios. Partes relacionadas- Las partes relacionadas y transacciones de partes relacionadas se definen en NIC 24 como: Partes relacionadas- Las partes se consideran relacionadas si una de las partes tiene la capacidad de control de la otra parte o ejerce una influencia importante sobre la otra parte en la toma de decisiones financieras y de operacin. Transacciones de partes relacionadas- Una transferencia de recursos u obligaciones entre partes relacionadas, sin importar si algn precio se cambia. Personal- (ver Auditor) Planeacin- Planeacin implica desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, tiempos y extensin de la auditora esperados. Poblacin- (ver Muestreo de auditora) Prcticas nacionales (de auditora)- Un conjunto de lineamientos de auditora que no tienen la autoridad de normas, definidas por un organismo con autoridad a nivel del pas y que se aplican comnmente por los auditores en la conduccin de una auditora o servicios relacionados. Presupuesto- Un presupuesto es informacin financiera anticipada prospectiva sobre la base de supuestos sobre los eventos futuros que la administracin espera tengan lugar y las acciones que la administracin espera realizar a la fecha en que la informacin es preparada (suposiciones de estimado ptimo). Procedimientos analticos- Los procedimientos analticos consisten en el anlisis de relaciones y tendencias significativas incluyendo la investigacin resultante de las fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante o que e desvan de los montos predecibles. Procedimientos de control- Procedimientos de control son aquellas polticas y procedimientos adems del ambiente de control que la administracin ha establecido para lograr los objetivos especficos de la entidad.

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Procedimientos sustantivos- Procedimientos sustantivos son pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora para detectar representaciones errneas sustanciales en los estados financieros, y son de dos tipos: (a) pruebas de detalles de transacciones y saldos; y (b) procedimientos analticos Programa de auditora- Un programa de auditora expone la naturaleza, tiempos y grado de los procedimientos de auditora planeados que se requieren para implementar el plan de auditora global. El programa de auditora sirve como un conjunto de instrucciones para los auxiliares involucrados en la auditora y como un medio para controlar la ejecucin apropiada del trabajo. Proyeccin- Una proyeccin es informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de: (a) supuestos hipotticos sobre eventos futuros y acciones de la gerencia que no se espera necesariamente que tengan lugar, como cuando algunas entidades estn en una etapa de arranque o estn considerando un cambio importante en la naturaleza de las operaciones; o (b) una mezcla de supuestos de estimacin ptima hipotticos. Prueba de rastreo- Una prueba de rastreo implica seguir la pista a algunas transacciones dentro del sistema contable. Pruebas de control- Se realizan pruebas de control para obtener evidencia de auditora sobre la efectividad de: (a) diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno, o sea, si estn diseados apropiadamente para prevenir o detectar y corregir representaciones errneas sustanciales; y (b) operacin de los controles internos a lo largo del periodo. Representacin errnea- Una equivocacin en la informacin financiera que se originara de errores y fraude. Representaciones de la administracin- Representaciones hechas por la administracin al auditor durante el curso de una auditora, ya sea sin haber sido solicitadas o en respuesta a averiguaciones especficas. Riesgo de auditora- Riesgo de auditora es el riesgo que el auditor atribuye a una auditora inapropiada cuando los estados financieros estn representados sustancialmente errnea. El riesgo de auditora tiene tres componentes: riesgo riesgo de control y riesgo de opinin de en forma inherente, deteccin.

Riesgo de control- El riesgo de control es el riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir en un saldo o clase de transacciones y que pudiera ser importante individualmente o cuando se agrega con otras representaciones errneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido oportunamente por los sistemas de contabilidad y de control interno. Riesgo de deteccin- Riesgo de deteccin es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representacin errnea que exista en el saldo de una cuenta o clase

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de transacciones que pudiera ser importante, individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otros saldos o clases. Riesgo inherente- Riesgo inherente se refiere a que el saldo de una cuenta o clase de transacciones sea susceptible a una representacin errnea que pudiera ser importante, individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otros saldos o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados. Riesgo de control- (ver Riesgo de auditora) Riesgo de deteccin- (ver Riesgo de auditora) Riesgo de muestreo- El riesgo de muestreo surge de la posibilidad de que la conclusin del auditor, basada en una muestra, pueda ser diferente de la conclusin que se alcanzara si toda la poblacin se sujetara al mismo procedimiento de auditora. Riesgo no de muestreo- El riesgo no de muestreo surge porque, por ejemplo, la mayor parte de la evidencia de auditora es persuasiva ms que conclusiva, el auditor podra usar procedimientos inapropiados o podra malinterpretar la evidencia y as, dejar de reconocer un error. Riesgo inherente- (ver Riesgo de auditora) Riesgo no de muestreo- (Ver Riesgo de muestreo) Sector pblico- El trmino "sector pblico" se refiere a gobiernos nacionales, gobiernos regionales (por ejemplo, estatal, provincial, territorial), gobiernos locales (por ejemplo, citadino, municipal) y entidades gubernamentales relacionadas (por ejemplo, agencias, consejos, comisiones y empresas). Seguridad razonable- (ver Seguridad) Servicios relacionadosconvenidos Servicios relacionados y comprende revisiones, procedimientos compilaciones.

Sistema de contabilidad- Un sistema de contabilidad es la serie de tareas y registros de una entidad por medio de los cuales se procesan las transacciones como un medio para mantener los registros financieros. Dichos sistemas identifican, agrupan, analizan, calculan, clasifican, registran, resumen y reportan las transacciones y otros eventos. Sistema de control interno- Un sistema de control interno consiste en todas las polticas y procedimientos (controles internos) adoptados por la administracin de una entidad para auxiliar en el logro del objetivo de la administracin de asegurar hasta donde sea practicable, la conduccin ordenada y eficiente de su negocio, incluyendo adhesin a las polticas de la administracin, la conservacin de los activos, la prevencin y deteccin de fraude y error, la exactitud e integridad de los registros contables, y la preparacin oportuna de informacin financiera confiable. El sistema de control interno va ms all de estos asuntos que se relacionan directamente con las funciones del sistema contable. Sistemas de Informacin por Computadora- Existe un entorno de Sistemas de Informacin por Computadora (SIC) cuando est involucrada una computadora de cualquier tipo o tamao en el procesamiento por parte de la entidad de la informacin financiera de importancia para el auditor, ya sea que la computadora sea operada por la entidad o por terceras partes. Supuesto de negocio en marcha- El supuesto de negocio en marcha es un supuesto de que una empresa continuar en operacin en el futuro previsible; que la empresa no tiene ni la

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intencin ni la necesidad de liquidar o reducir en forma sustancial la escala de sus operaciones. Como resultado, los activos son valuados sobre bases continuas, tales como costo histrico o costo de reemplazo y no valor neto realizable o valor de liquidacin. Trabajo con procedimientos convenidos- En un trabajo para desempear procedimientos previamente convenidos, se contrata a un auditor para llevar a cabo dichos procedimientos de naturaleza de auditora sobre los que el auditor y la entidad y cualesquiera terceras partes han convenido y para reportar sobre los resultados de su investigacin. Los destinatarios del dictamen deben formarse sus propias conclusiones a partir de los dictmenes del auditor. El dictamen se restringe a aquellas partes que han convenido en los procedimientos que se han de desarrollar ya que otros, no enterados de las razones para los procedimientos, pueden malinterpretar los resultados. Trabajo de compilacin- En un trabajo de compilacin, el contador es contratado para usar las tcnicas de contabilidad en oposicin a las de auditora para reunir, clasificar y resumir la informacin financiera. Trabajo de revisin- El objetivo de un trabajo de revisin es hacer posible al auditor declarar si, sobre la base de procedimientos que no brindan toda la evidencia que se requerira en una auditora, se ha presentado algo a la atencin del auditor que causa que el auditor crea que los estados financieros no estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo a un marco de referencia para informes financieros identificado. Unidades de muestreo- (ver Muestreo de auditora)

NIA 120 Marcos de referencia de NIAs

CONTENIDO Prrafos Introduccin Marco de referencia para informes financieros Marco de referencia para auditora y servicios relacionados 1-2 3 4-5

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Niveles de seguridad Auditora Servicios relacionados Asociacin del auditor con la informacin financiera

6-10 11-13 14-18 19

Las Normas Internacionales sobre Auditora (NIAs) se debern de aplicar en la auditora de estados financieros. Las NIAs tambin debern aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo o de otro tipo. Los principios bsicos y procedimientos especiales se debern de interpretar en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para entender y aplicar los principios bsicos y procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar todo el texto de la NIA incluyendo el material explicativo o de otro tipo contenido en la NIA, no slo el texto resaltado en negro. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos sustanciales.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Donde no se aade PSP, la NIA es aplicable respecto de todo lo sustancial al sector pblico. Introduccin 1. El Comit Internacional de Prcticas de Auditora ha sido autorizado a emitir Normas Internacionales de Auditora (NIAs). El propsito de este documento es describir el marco de referencia dentro del cual se emiten las NIAs en relacin a los servicios que pueden ser desempeados por los auditores. 2. Para fcil referencia, excepto donde se indique, el trmino "auditor" se usa a lo largo de las NIAs cuando se describe tanto la auditora como los servicios relacionados que pueden ser desempeados. Tal referencia no tiene la intencin de implicar que una persona que desempee servicios relacionados necesite ser el auditor de los estados financieros de la entidad.

Marco de referencia para informes financieros

3. Los estados financieros ordinariamente son preparados y presentados anualmente y estn dirigidos hacia las necesidades comunes de informacin de un amplio rango de usuarios. Muchos de esos usuarios confan en los estados financieros como su fuente principal de informacin porque no tienen el poder de obtener informacin adicional para satisfacer sus necesidades especficas de informacin. As, los estados financieros necesitan ser preparados de acuerdo con una o la combinacin de: (a) Normas Internacionales de Contabilidad;

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(b) (c)

Normas nacionales de contabilidad; Algn otro marco de referencia para informes financieros integral y con autoridad que haya sido diseado para uso en los informes financieros y que es identificado en los estados financieros.

Marco de referencia para auditora y servicios relacionados

4. Este Marco de Referencia distingue auditora de servicios relacionados. Servicios relacionados comprende revisiones, procedimientos convenidos y compilaciones. Segn se ilustra en el diagrama siguiente, las auditoras y revisiones son diseadas para hacer posible que el auditor proporcione niveles altos y moderados de certeza respectivamente, usndose tales trminos para indicar su jerarquizacin comparativa. Los trabajos para realizar procedimientos convenidos y compilaciones no tienen la intencin de hacer posible que el auditor exprese certeza. Servicios Relacionados Naturaleza del Servicio Nivel comparativo de certeza provisto por el auditor Informe proporciona Auditora Revisin Procedimientos convenidos No Certeza Compilacin No Certeza Identificacin de informacin compilada

Certeza alta, Certeza moderada pero no absoluta Certeza positiva sobre aseveraciones

Certeza o seguridad Descubrimiennegativa sobre tos actuales de aseveraciones procedimientos

5. El marco de referencia no aplica a otros servicios proporcionados por los auditores como impuestos, consultora, y asesora financiera y contable.

Niveles de certeza
6. Certeza en el contexto de este marco de referencia se refiere a la satisfaccin del auditor sobre la confiabilidad de una aseveracin hecha por una de las partes para uso de otra de las partes. Para proporcionar tal certeza, el auditor pondera la evidencia colectada como un resultado de los procedimientos conducidos y expresa una conclusin. El grado de satisfaccin logrado y, por lo tanto, el nivel de certeza que pueda ser proporcionado se determina por los procedimientos desarrollados y sus resultados. 7. En un trabajo de auditora, el auditor proporciona un nivel alto, pero no absoluto, de certeza de que la informacin sujeta a auditora est libre de representaciones errneas sustanciales. Esto es expresado positivamente en el dictamen de auditora como certeza razonable. 8. En un trabajo de revisin, el auditor proporciona un nivel moderado de certeza de que la informacin sujeta a revisin est libre de representaciones errneas sustanciales. Esto es expresado en la forma de certeza negativa. 9. Para procedimientos convenidos, ya que el auditor simplemente proporciona un informe de los resultados actuales, no se expresa opinin. En vez, los usuarios del informe ponderan por s mismos los procedimientos y resultados informados por el auditor y sacan sus propias conclusiones a partir del trabajo del auditor. 10. En un trabajo de compilacin, aunque los usuarios de la informacin compilada deriven

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algn beneficio de la participacin del contador1, no se expresa certeza en el informe.

Auditora
11. El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible que el auditor exprese una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para Informes financieros identificado. Las frases usadas para expresar la opinin del auditor son "dar un punto de vista verdadero y justo" o "presentar razonablemente, respecto de todo lo sustancial", son trminos equivalentes. Un objetivo similar aplica a la auditora de informacin financiera o de otro tipo preparada de acuerdo con criterios apropiados. 12. En la formacin de la opinin de auditora, el auditor obtiene suficiente evidencia de auditora apropiada para poder sacar conclusiones sobre las cuales basar dicha opinin. 13. La opinin del auditor enriquece la credibilidad de los estados financieros al proporcionar un alto, pero no absoluto, nivel de certeza. La absoluta certeza en auditora no es obtenible como un resultado de factores tales como la necesidad de ejercer juicio, el uso de pruebas, las limitaciones inherentes de cualesquier sistemas de contabilidad y de control interno, y el hecho de que la mayor parte de la evidencia disponible al auditor es de naturaleza ms persuasiva que conclusiva.

Servicios Relacionados
Revisiones 14. El objetivo de una revisin de estados financieros es hacer posible a un auditor i2 declarar si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que sera requerida en una auditora, algo ha surgido a la atencin del auditor que hace que el auditor crea que los estados financieros no estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. Un objetivo similar aplica a la revisin de informacin financiera o de otro tipo preparada de acuerdo con criterios apropiados. Para distinguir trabajos de compilacin de los de auditora y servicios relacionados el trmino "contador" (y no "auditor") ha sido usado para referirse a un contador profesional pblicamente en ejercicio. 15. Una revisin comprende investigacin y procedimientos analticos diseados para revisar la confiabilidad de una aseveracin que es responsabilidad de una parte para uso de otra parte. Si bien una revisin implica la aplicacin de habilidades y tcnicas de auditora y el acopio de evidencia, no implica ordinariamente una evaluacin de los sistemas de contabilidad y de control interno, pruebas de registros y de respuestas a investigaciones por la obtencin de evidencia confirmatoria mediante inspeccin, observacin, confirmacin y conteo, que son procedimientos ordinariamente llevados a cabo durante una auditora. 16. Aunque el auditor trata de darse cuenta de todos los asuntos de importancia, los procedimientos de una revisin hacen que el logro de este objetivo sea menos probable que en un trabajo de auditora, as que, el nivel de certeza provisto en un informe de revisin es correspondientemente menor que el dado en un dictamen de auditora. Procedimientos Convenidos 17. En un trabajo para realizar procedimientos convenidos, un auditor ii3 es contratado para llevar a cabo dichos procedimientos de naturaleza de auditora sobre los que el auditor y la

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entidad y cualesquiera terceras partes apropiadas han convenido y a informar sobre los resultados actuales. Los destinatarios del informe deben formarse sus propias conclusiones a partir del informe del auditor. El informe se restringe a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se realicen ya que otros, no enterados de las razones para los procedimientos, pueden malinterpretar los resultados. Compilaciones 18. En un trabajo de compilacin, el contadoriii4 es contratado para que use los conocimientos contables en oposicin a los conocimientos de auditora para colectar, clasificar, y resumir informacin financiera. Esto ordinariamente conlleva la reduccin de datos detallados a una forma manejable y comprensible sin requerirse poner a prueba las aseveraciones subyacentes a esa informacin. Los procedimientos empleados no pretenden y no hacen posible que el contador exprese ninguna certeza sobre la informacin financiera. Sin embargo, los usuarios de la informacin financiera compilada derivan algn beneficio como resultado de la participacin del contador porque el servicio ha sido desempeado con la debida habilidad profesional y cuidado.

Asociacin del auditor con la informacin financiera

19. Un auditoriv5 es asociado con la informacin financiera cuando el auditor anexa un informe a esa informacin o consiente en el uso del nombre del auditor en una relacin profesional. Si el auditor no es asociado de esta manera, las terceras partes no pueden asumir ninguna responsabilidad del auditor. Si el auditor se enterara que una entidad est usando inapropiadamente el nombre del auditor en asociacin con informacin financiera el auditor requerira a la administracin que dejara de hacerlo y considerara qu pasos adicionales, si fuera necesario, tendran que darse, tales como informar a terceras partes usuarios de la informacin, del uso inapropiado del nombre del auditor en conexin con la informacin. El auditor puede tambin estimar necesario tomar otra accin, por ejemplo, buscar asesora legal.

Perspectiva del Sector Pblico

1. El Comit del Sector Pblico (CSP) emite pronunciamientos dirigidos a desarrollar y armonizar las prcticas de informes, contabilidad y auditora financieros. "Sector Pblico" se refiere a gobiernos nacionales, regionales (estatal, provincial, territorial), locales (ciudad, poblacin) y entidades gubernamentales relacionadas (agencias, consejos, comisiones, y empresas). El CSP considera y hace uso de los pronunciamientos emitidos por IAPC al grado en que sean aplicables al sector pblico. 2. Los gobiernos, las empresas de negocios del gobierno y otras entidades del sector pblico distintas de los negocios, ordinariamente preparan estados financieros para informar sobre su posicin financiera (o aspectos concernientes), resultados de operaciones y flujos de efectivo, para uso por parte de legisladores, departamentos del gobierno, inversionistas externos, empleados, otorgadores de prstamos, el pblico y otros usuarios. La auditora de dichos estados financieros puede ser la responsabilidad de una Institucin Suprema de Auditora, otros organismos nombrados por estatuto o auditores en funciones. 3. Cada vez que se ha de expresar una opinin de auditora sobre estados financieros, los mismos principios de auditora aplican sin importar la naturaleza de la entidad, porque los usuarios de los estados financieros auditados tienen derecho a una calidad uniforme de desempeo de la auditora. Considerando que las NIAs exponen los principios bsicos de auditora y prcticas y procedimientos relacionados, aplican a auditoras de los estados financieros de los gobiernos y de otras entidades del sector pblico. Sin embargo, la aplicacin de ciertas NIAs puede necesitar ser clarificada o suplementada para acomodarse a las circunstancias del sector pblico y a la perspectiva de jurisdicciones individuales, particularmente al referirse a las auditoras de gobiernos y de otras entidades del sector

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pblico, distintas de las de negocios. La naturaleza de asuntos potenciales para clarificacin o suplementacin se identifica en "Perspectiva del Sector Pblico" (PSP) incluida al final de cada NIA. 4. Los estados financieros de gobiernos, empresas de negocios del gobierno y otras entidades del sector pblico distintas de los negocios, pueden incluir informacin que es diferente de, o adicional a, la contenida en los estados financieros de las entidades del sector privado (por ejemplo, comparaciones de desembolsos en el periodo con lmites establecidos por la legislacin). En tales circunstancias, pueden requerirse modificaciones apropiadas a la naturaleza, tiempos y extensin de los procedimientos de auditora y del informe del auditor. 5. Ms an, a los gobiernos y las entidades del sector pblico distintas de los negocios, as como a algunas empresas de negocios del gobierno, se les requiere un logro de prestacin de servicios as como de objetivos financieros. Para dichas entidades, los estados financieros, por s mismos, es poco probable que informen adecuadamente sobre todos los aspectos del comportamiento de la entidad. Consecuentemente, puede requerirse a estas entidades del sector pblico que incluyan en su informe anual otros indicadores de comportamiento relacionados a asuntos como niveles de productividad, calidad y volumen del servicio, y el grado al cual los objetivos de la prestacin de servicios en particular han sido logrados. No se supone que la PSP incluida en las NIAs aplique a la auditora de tal informacin. 6. Adems, se puede requerir a los auditores de entidades del sector pblico que informen sobre: (a) cumplimiento con los requisitos legislativos o reguladores y con autoridades relacionadas; adecuacin de los sistemas de contabilidad y de control interno; y la economa, eficiencia y efectividad de los programas, proyectos y actividades.

(b) (c)

Las PSPs tampoco aplican a dichos informes. 7. Si no se aade una PSP al final de una NIA, la NIA es aplicable respecto de todo lo sustancial a la auditora de estados financieros en el sector pblico.

i2

Segn se explic en el prrafo 2, el trmino auditor se usa cuando se describen tanto la auditora como los servicios relacionados. Dicha

referencia no pretende implicar que una persona que desempea los servicios relacionados necesita ser el auditor de los estados financieros de la entidad. ii3 iii4 iv5

Ver nota 2. Ver nota 1.

Incluyendo a un contador contratado para desempear trabajos de compilacin.