ZusammenIassung

Buchfhrung und Finanzberichte

Kapitel 1: Zwecke und Zielgren der Finanzberichte von
Unternehmen
Zweck: Abbildung der Iinanziellen Lage
kann auI Betrag ausgerichtet sein, der dem Unternehmer zu einem Zeitpunkt aus
dem Unternehmen zu stnde (nach Abzug aller Iormalen Ansprche Fremder):
Eigenkapital
kann auI Betrag ausgerichtet sein, der im Zeitraum durch Unternehmensttigkeit,
nicht durch Transaktionen entstanden ist: Einkommen (positiv Gewinn;
negativ Verlust)
...werden beide in verschiedenen Finanzberichten dargestellt: Bilan: und
Einkommensrechnung
Eigenkapital & Einkommen sind die Zielgren der BuchIhrung & des
betriebswirtschaItlichen Rechnungswesens
1.1 Zwecke der Buchfhrung
1.1.1 Information des Unternehmers
Abbildung der Iinanziellen Verhltnisse aus Sicht des Unternehmers
InIormation ber Vergangenheit und wichtiger die Zukunft'
Eigenkapital & Einkommen sind Gren die man nicht messen kann, nur errechnen!
Ereignisse die im Rahmen der BuchIhrung abgebildet werden relevante Ereignisse
Unterschied zwischen internem und externem Rechnungswesen:

internes nur Ir Unternehmenssteuerung gedacht zur Entscheidungsuntersttzung
externes wird an auen stehende weitergegeben zum InIormationsbedrInis
Unternehmens externer Nutzer
1.1.2 Information ber Eigenkapital und Einkommen
Eigenkapital (Bestandsgre) verndert sich durch EigenkapitaltransIers (Einlagen und
Entnahmen) und Einkommen (Jernderungsgren)

Eine aus Unternehmensttigkeit erwachsene Vernderung des Eigenkapitals ist Einkommen
InIormationen ber das Einkommen dienen nicht nur der Unternehmenssteuerung, sondern
auch der Bestimmung einkommensabhngiger Zahlungen (Bsp.: Tantiemen)
1.1.3 Information abhngig von Rechtsform und Organisationsstruktur
Unternehmen in einer einzigen RechtsIorm, die von einem einzigen Unternehmer geIhrt
werden sind meist klein & es gibt viel Ermessen seitens des Buchhalters bzw. Unternehmers
Unternehmen in einer einzigen RechtsIorm, die von mehreren Unternehmern geIhrt
werden, sind Personengesellschaften (min. 2 Personen).
Alle sind am Eigenkapital und am Einkommen des Unternehmens beteiligt (min. einer haItet
voll):
offene Handelsgesellschaften (oHG): alle GesellschaIter haIten mit privatem
Vermgen
Kommanditgesellschaften:
(a) Komplementre: haIten mit gesamten privatem Vermgen
(b) Kommandisten: HaItung betragsmig beschrnkt
Unternehmen in einer einzigen Rechtsform mit mehreren Eigenkapitalgebern und
bestelltem Leitungsorgan
AuItreten als juristische PersonengesellschaIt (Kapitalgesellschaften)
GesellschaIter knnen Anteile normalerweise verkauIen oder zurckgeben
haIten Ir Schulden nicht mit gesamten Vermgen
huIig AG, GmbH, eG
Lebensdauer nicht begrenzt
Anteilseigner haben meistens keinen Einblick in Buchhaltung
Konzerne: Unternehmen, die sich aus mehreren rechtlich selbststndigen Einheiten
zusammensetzen Finanzberichte werden durch ZusammenIassung und
Konsolidierung der Finanzberichte aller rechtlichen Einheiten des Konzerns
ermittelt
durch Ausdehnung der Anteilseigner ist die AuIbringung nahezu unbegrenzter
Kapitalmengen bei KapitalgesellschaIten mglich.
1.2 Zielgren der Buchfhrung: Eigenkapital und Einkommen
1.2.1 Abbildungsmglichkeiten
Bestandsrechnung: besteht aus Zusammenstellung der Bestnde an Vermgensgtern und
Fremdkapital zu einem Zeitpunkt (Bsp. Bilanz)
Bewegungsrechnung: Vernderungen eines Bestandes whrend eines Zeitraums (Tag,
Monat, Quartal etc.)
1.2.1.1 Inhaltliche Mglichkeiten
Zahlungsrechnung (zahlungsorientiert): wie ,Bargeld' bercksichtigt, Nachteil: man
erkennt nicht wie Zahlmittel und deren Vernderung das Unternehmen beeinIlussen
(Zahlungsorienterte Rechnungen Ir BuchIhrung eher irrelevant)
Gegenberstellung von Ressourcen und Ansprchen: vermgensorientiertes
Rechnungswesen mit Unternehmerbezug (Accrual Accounting)
verlangt Ir alle Posten (Jermgensgter, FK, Ertrge, Aufwendungen, EK,
Einkommen) auer den Zahlungsmitteln Schtzungen ihrer Werte (zum
AnschaIIungszeitpunkt kein Problem, danach schon)!
1.2.1.2 Formale Mglichkeiten
Vernderung des Eigenkapital aus Einkommensrechnung und
EigenkapitaltransIerrechnung
Endbestand AnIangsbestand Zugnge - Abgnge (Zugnge und Abgnge aus
Bewegungsrechnungen)
2 Herleitungen der Vernderung: Mit Bewegungsrechnung oder aus zwei auIeinander
Iolgenden Bestandsrechnungen.
1.2.4.1 Unternehmensbezogene Anforderungen
Unternehmer besitzt VerIgungsmacht ber Unternehmensvermgen und hat rechtliche
Ansprche an das Unternehmen erst nach allen anderen erIllt: Restansprche,
Residualanspruchsberechtigter
keine Bercksichtigungen von Geldwertschwankungen im ZeitablauI!
1.2.4.2 Buchfhrungsbezogene Anforderungen
Bercksichtigung von Ereignissen und Handlungen bei Leistungsabgabe,
Zahlungsanspruchenstehung (Leistungsabgabeorientierung)!
Anschaffungswertprinzip: Bewertung zu AnschaIIungsausgaben, bzw. zum
Rckzahlungsbetrag
Abweichung (vom AnschaIIungswertprinzip) bei abnutzbaren Vermgensgtern, deren
Nutzung ber mehrere Abrechnungszeitrume Abschreibung!
Ansetzten zum Restwert. Abschreibungsbetrag dem jeweiligen Buchwert anpassen!
Vorsichtsprinzip: Sich lieber zu arm als zu reich rechnen!
Wertminderungen der Eigenkapitals sollten bereits zum Zeitpunkt des
Erkennens und nicht erst zum Zeitpunkt ihres Eintritts erIasst werden (dHGB)!
1.3 Finanzberichte eines Unternehmens
insbes. Einkommensrechnung (Gegenberstellung von erhaltenen und hingegebenen
Vermgensgtern)
Bilanz, Erluterung der Vernderungen von Vermgensgterposten gegenber dem
Vorjahr(Anlagespiegel), Eigenkapitalvernderungsrechnung, KapitalIlussrechnung
Eigenkapitaltransferrechnung Ir Eigenkapitalvernderungsrechnung (nur Entnahmen und
Einlagen, keine Vernderungen)
Kapitel 2: Regelungsgrundlagen zur Buchfhrung in Deutschland
Irrelevant fr die Klausur!
Auszahlungen
Einzahlungen
Ausgaben Einnahmen
Zahlungsmittel
(Geld-)Vermgen
I
II
Kapitel 3: Regelungskreise zur Messung von Eigenkapital und
Eigenkapitalvernderungen
3.1 Definitionen von Eigenkapital und Eigenkapitalvernderungen
3.1.1 Definitionen des Eigenkapitals
Bilanz: Werte der Vermgensgter zu einem Zeitpunkt FK & EK (einzige
Bestandsrechnung unter den Finanzberichten)
Einkommensrechnung: Vernderungen der EK whrend eines Zeitraum, die nicht aus
TransIers herrhren (Ertrge & Aufwendungen)
Einkommen Ertrge AuIwendungen
Eigentkapitaltransferrechnung: Vernderung des EK whrend eines Zeitraum, aus
EigenkapitaltransIers
Einkommen und EigenkapitaltransIers werden in Eigenkapitalvernderungsrechnung zur
Fortschreibung des Eigenkapitals herangezogen.
Kapitalflussrechnung: zeigt welche Zahlungsstrme die Vernderung der Zahlungsmittel
bewirkt haben.
3.1.1.1 Allgemeine Definitionen

Eigenkapital eines Unternehmens konomische Ressourcen des
Unternehmens(Vermgensgter)-Ansprche Fremder darauI(Fremdkapitalposten)
3.1.1.2 Spezielle Definitionen
Man unterscheidet VerpIlichtungen die ,gewiss' (nach Hhe und Zeitpunkt der Flligkeit
Ieststehen) sind und solche die ,ungewiss' sind!
finanzielle Verpflichtungen: Verbindlichkeiten; ungewisse VerpIlichtungen: Rckstellungen,
beide gehren zum Fremdkapital.
Bilanz: Wert der Vermgensgter muss Summe der Werte des FK und des EK entsprechen!
intratemporale Bilanzgleichung: Jermgensgter eines Unternehmens FK EK, weil es
sich um einen Zusammenhang handelt, der zu jedem Zeitpunkt zwischen den Posten
besteht.
3.1.2 Definitionen von Eigenkapitalvernderungen
3.1.2.1 Allgemeine Definitionen
intertemporale Bilanzgleichung: Anfangsbestand Zugang Abgang Endbestand
Bestandsvernderung zwischen 2 Zeitpunkten
zwei Arten von Eigenkapitalvernderungen: Eigenkapitaltransfers und Einkommen
Eigenkapitaltransfers: Einlagen (Kapitalerhhungen) sowie Entnahmen (Dividenden &
Kapitalherabsetzungen)
Besteht eine Vernderung des Eigenkapitals nicht aus EigenkapitaltransIers Einkommen
Einkommen erhlt man wenn man Mehrungen (Ertrge) den zugehrigen Minderungen
(AuIwendungen) gegenberstellt. Diese Gren werden getrennt angegeben, nicht saldiert!!!
Ertrge erhhen Wert der Vermgensgter oder mindern das Fremdkapital (Erlass von
Schulden)
AuIwendungen Ihren zu Reduzierung (des Wertes) der Vermgensgter bzw. Erhhung des
Fremdkapitals
berschuss Ertrge: Jahresberschuss
berschuss Aufwendungen: JahresIehlbetrag
3.2.1.3 Realisierte Zahlungen im Zusammenhang mit der Beschaffung von
Vermgensgtern oder Fremdkapital im dHGB
BeschaIIte Vermgensgter gelten nur dann als Vermgensgegenstnde, wenn sie
veruerbar sind!
Die Einkommensrechnung wird durch die AnschaIIung von Vermgensgtern oder die
AuInahme von Fremdkapital nicht berhrt!
3.2.1.4 Zahlungen, die mit der Verwertung oder Nutzung von Vermgensgtern zu tun
haben
Vor VerkauIszeitpunkt Bewertung zu AnschaIIungs- oder Herstellungsausgaben, danach
Gewinnrealisierung!
Bercksichtigung von Einnahmen aus dem VerkauI von Vermgensgtern in einer
Einkommensrechnung immer gleichzeitig mit Bercksichtigung der zugehrigen Ausgaben!
AnschaIIungsausgaben Ir abnut:bare Jermgensgter werden auI Abrechnungszeitrume
verteilt und anschlieend auI alle in einem Abrechnungszeitraum verkauIten
Vermgensgter!
Betrge im gleiche Zeitpunkt als AuIwand verrechnet, in dem die Einnahmen aus
dem VerkauI als realisiert gelten!
Man verbucht die Abschreibungen nicht direkt als AuIwand, sondern betrachtet sie im
Herstellungszeitraum als Herstellungsausgabe der Erzeugnisse.
Zum Jerkaufs:eitpunkt. Abschreibung geht im dem UmIang als AuIwand in
Einkommensrechnung ein wie Erzeugnisse verkauIt wurden
Prinzip der Periodisierung:
Ein- & Auszahlungen, die nichts mit EigentkapitalransIers zu tun haben und kein
Bezug zu Erzeugnissen haben gehen in dem Abrechnungszeitraum in die
Einkommensrechnung ein in dem sie entstanden sind!
Ausgaben Iallen hauptschlich Ir Nutzung/AnschaIIung von Vermgensgtern (auI
Nutzungszeitrume verteilt), Ir Personal, Zahlung des Zinses Ir und der
Rckzahlung von Verbindlichkeiten an, hier relevant wenn sie nichts mit zu
verkauIenden Vermgensgtern oder Dienstleistungen zu tun haben sonst
Marktleistungsabgabe
nicht abnutzbare Vermgensgter bleiben mit AnschaIIungsausgabe so lange in der
Bilanz bis sie VerkauIt werden (dann Ertrag & AuIwand in Einkommensrechnung)
Auch abnutzbare Vermgensgter bleiben mit AnschaIIungsausgabe in der Bilanz bis sie
verkauIt werden. Bei VerkauI entsteht Ertrag in Hhe des VerkauIserlses und
AuIwand in Hhe ihres restlichen Buchwerts (entgegen der Regel ist es auch blich
Ertrag gegen AuIwand zu buchen & nur DiIIerenz zwischen Buchwert und
VerkauIserls als Ertrag oder AuIwand auszuweisen!
(Abschreibungen bei diesen abnutzbaren Vermgensgtern die nichts mit dem
VerkauI von Vermgensgtern zu tun haben gehen in demjenigen
Abrechnungszeitraum in die Einkommensrechnung ein in dem die Wertminderung
stattgeIunden hat)
Zuknftige Jerluste sind nicht erst in demjenigen Abrechnungszeitraum erIassen, in dem sie
entstehen, sondern bereits bei Erkennung!
3.2.1.5 Probleme im Zusammenhang mit den Typen von Ein- und Auszahlungen
Ob Wertminderungen von Vermgensgegenstnden mit dem VerkauI von Vermgensgtern
zusammen hngen oder nicht, entscheidet Argumentation des Bilanzierers muss
entscheiden ob bestimmte Ausgabe mit zu verkauIenden Vermgensgtern zusammen hngt
oder nicht!
Gren:- oder Marginalprinzip: Zusammenhang der Ausgabe mit zu verkauIenden
Vermgensgtern, wenn die Hhe der Ausgabe mit der Menge verkauIter
Vermgensgter zusammen hngt (ein Teil mehr mehr Ausgaben)
Finalprinzip: prIen ob VerkauI eines Vermgensguts ohne die Ausgabe berhaupt
mglich, erweist sich VerkauI ohne Ausgabe als unmglichZusammenhang,
andernIalls nicht. (Jerkauf ohne Ausgabe mglich?)
Unterschiedliche Prinzipien mgliches unterschiedliches Einkommen
3.3 Beispiel fr die Abbildung von Ereignissen in bersichten und in
Finanzberichten
Das Eigenkapital wird berhrt,
wenn das Ereignis keinen Tausch innerhalb der Vermgensgter darstellt,
wenn es keine ZahlungsverpIlichtung gegenber einem Iremden Anspruchsberechtigten
begrndet oder auIhebt
Fremdkapital nicht berhrt Jermgensgtertausch, wenn Wert des Erlangten den des
Hingegebenen bersteigt, ist es Eigenkapitalmehrung, weil aber kein
Eigenkapitaltransfer, ist es Einkommen
Gleichheit beider Seiten der intratemporalen Bilanzgleichung bleibt bei jedem Ereignis erhalten!
4 wichtige Arten von Konsequenzen:
Tausch von Vermgensgtern untereinander (Aktivtausch) (Bsp.: KauI Maschine gegen
Barzahlung)
Tausch von Kapitalposten untereinander (Passivtausch) (Bsp: Umwandlung FK in EK
(Kreditgeber wird Teilhaber))
eine gleich hohe Zunahme der Vermgensgter und des Kapitals (Bilanzverlngerung)
(Einnahmen generieren: Ertrag und Zahlungsmittel steigen)
gleich hohe Abnahme der Vermgensgter und des Kapitals ( Bilanzverkrzung)
(AuIwand Ir Ware)
Die 3 Letzten lassen danach unterteilen ob Eigenkapital berhrt wird oder nicht.
Aktiva Passiva
Aktivtausch Passivtausch _
Bilanzverlngerung Bilanzsumme
Bilanzverkrzung Bilanzsumme
Aus bung:
Einnahmen und Ausgaben gelten in
demjenigen Augenblick als Ertrag und
AuIwand, in dem das VerkauIsgeschIt
als realisiert gilt.
Das System der doppelten BuchIhrung:
(1)
Anfangsbilanz 1.1. 20XX
Zahlungsmittel 10.000 Eigenkapital 5.000
Fremdkapital 5.000
(2) Bildung von Konten (T-Konten)
Zahlungsmittel
AB 10.000
Eigenkapital
AB 5.000
Fremdkapital
AB 5.000
(3) Verbuchung der relevanten Ereignisse:
(a) whrend des Abrechnungszeitraums (Kapitel 4 & 5)
GeschItsvorIlle
vorluIige Saldenbilanz
(b) am Ende des Abrechnungszeitraums (Kapitel 6)
andere relevante Ereignisse
endgltige Saldenbilanz
(4) Abschluss der Konten:
Erstellung von:
Einkommensrechnung
Eigenkapitalvernderungsrechnung
Schlussbilanz
Auszahlungen
Ausgaben Einnahmen
I
II
III
Einzahlungen
AuIwand Ertrag
(Zahlungsorientiert)
(Vermgensorientiert)
Abschreibungen (bei Wertminderung abnutzbarer Vermgensgter):
1) Linear: gleichmige Verteilung auI alle genutzten Abrechnungszeitrume
|Anschaffungsausgabe / An:ahl Nut:ungsfahre(Abrechnungs:eitrume)|
2) Geometrisch degressiv:
Abschreibungsbetrag eines Zeitraums als einen Prozentsatz des jeweiligen
Buchwertes
Nachteil:
Prozentsatz kann nicht begrndet werden
Man muss zwangsluIig irgendwann zum linearen VerIahren bergehen oder
einmalig im letzten Nutzungszeitraum eine besondere Abschreibung auI Null
vornehmen.
Bsp.: Je 30 Abschreibung auI jeweiligen Restbuchwert:
Nie Restbuchwert 0 GE nach bestimmter Nutzungszeit Wechsel auI anderes
VerIahren!
(Heute knnen Steuern gespart werden, mssen aber irgendwann gezahlt werden.)
3) Arithmetisch degressiv (digitales Verfahren):
Beispiel: 100.000 GE KauIpreis; 4 Jahre Nutzungsjahr 123410
4) Leistungsabhngiges (Abschreibungs-) Verfahren:
richtet sich nach Nutzenabgabe in den einzelnen Jahren:
Beispiel: 10; 50; 20; 20 -10.000; -50.000; -20.000; -20.000 GE
Ob Abschreibung im Zeitraum in dem sie stattIinden oder im Abrechnungszeitraum in dem der
VerkauI zugehriger Vermgensgegenstnde in der Einkommensrechnung stattIindet hngt von
zwei Zurechnungsprinzipien ab siehe Marginalprin:ip & Finalprin:ip
Abschreibung 1. Jahr 100.000*4/10 -40.000
Abschreibung 2. Jahr 100.000*3/10 -30.000
Abschreibung 3. Jahr 100.000*2/10 -20.000
Abschreibung 4. Jahr 100.000*1/10 -10.000
Abschreibung: -30.000 -21.000 -14.700 -10.290
Restbuchwert: 100.000 70.000 49.000 34.300 ...
Beispiele fr Finanzberichte:
Einkommensrechnung:
Eigenkapitalvernderungsrechnung :
In dieser Darstellung ist das Eigenkapital am Ende der Rechnung direkt ablesbar.
Enthlt die Eigenkapitaltransferrechnung. Eigenstndig wrde man in dieser lediglich
von der Einlage (90000 GE) die Entnahme (-4000 GE) abziehen, sodass in der
Eigenkapitalvernderungsrechnung in diesem Posten keine Abgnge zu verzeichnen
wren.
Firma XYZ
Einkommensrechnung fr den Monat 1uni 20XX
Ertrag
Ertrag (Dienstleistungen) 3100 GE
Ertrag (...) 300 GE
3400 GE
Aufwand
AuIwand (Dienstleistungen) 700 GE
AuIwand (BromaterialverkauI) 100 GE
AuIwand (...) 400 GE
1200 GE
Einkommen 2200 GE
Firma XYZ
Eigenkapitalvernderungsrechnung fr den Monat 1uni 20XX
Kapital XYZ, 1. 1uni 20XX 0 GE
Zugang:
Einlage XYZ 90000 GE
Positives Einkommen im Monat Juni 20XX 2200 GE
92200 GE
Abgang:
Entnahmen XYZ im Juni 20X1 -4000 GE
Negatives Einkommen im Juni 20XX 0 GE
Kapital XYZ, 31. 1uni 20XX 88200 GE
Kapitel 4: Das System der doppelten Buchfhrung
4.1 Elemente des Systems
4.1.1 Bilanz- und Einkommensrechnungsposten
Posten der Bilanz 3 groe Gruppen
i. Vermgensposten
ii. Fremdkapitalposten
iii. Eigenkapitalposten
Posten der Einkommensrechnung, Unterposten der Eigenkapitalposten
i. Ertragsposten
ii. AuIwandsposten
Posten der Eigenkapitalvernderungsrechnung stellen Angaben der Einkommensrechnung der
Eigenkapitaltransferrechnung und der Bilanz zum Eigenkapital zusammen.
4.1.1.1 Wichtige Postenarten
wichtige Vermgensposten:
Zahlungsmittel
Forderungen aus Jerkauf ( Forderungen aus LieIerungen und Leistungen)
Forderungen aus geleisteten Vorauszahlungen
Aktive Rechnungsabgrenzungsposten (prepaid expense):
(Ir diejenigen Betrge, die zwar schon bezahlt, aber noch nicht als AuIwand
verrechnet wurden). Der Teil, der sich auI lauIenden Abrechnungszeitraum
bezieht wird als AuIwand verrechnet, der Teil der den Iolgenden betriIIt
verbleibt auI dem Konto Aktive RAP.
Betriebs- und Geschftsausstattung: Sachanlagen, oIt eigene Posten, z.B Mbel,
Bromaterial
Grundstcke, getrennt: Grundstcke die :ur Jeruerung gedacht & vom
Unternehmen selbst genut:t. Unterscheidung unbebaut von bebaut.
Gebude, getrennt: vom Unternehmen genut:t oder :ur Jeruerung gedacht,
Gebude werden in Deutschland zusammen mit Grundstcken bilanziert auI
denen sie stehen!
in Handelsunternehmen: Handelswaren
in Produktionsunternehmen:
Maschinen
Roh-, HilIs- und BetriebsstoIIe
Iertige/unIertige Erzeugnisse
finanzielle Vermgensgter(Anleihen, Aktien)
Fremdkapitalposten:
Verbindlichkeiten aus Kauf von Gtern und Dienstleistungen: knItig Zahlungen
zu leisten, BeschaIIung ,auf Ziel'
Verbindlichkeiten aus erhaltenen Vorauszahlungen: Geldeingnge, bis zur
Leistungsabgabe RckzahlungsverpIlichtung
Passive Rechnungsabgrenzungsposten (unearned revenue): Posten Ir Betrge
die zwar erhalten, die jedoch noch nicht als Ertrag verrechnet werden.
Passive RAP wenn DienstleistungsverpIlichtung entsteht.
Anteil der Zahlungen der jeweils den aktuellen Abrechnungszeitraum betriIIt
wird als ,Ertrag' verbucht, Rest verbleibt im ,passiven RAP.'
Verbindlichkeiten aus Darlehen
Sonstige Verbindlichkeiten, Bsp.: Steuern, Zinsen
Rckstellungen: rechtliche oder wirtschaItliche VerpIlichtungen gegenber Dritten,
nicht sicher ob VerpIlichtung tatschlich besteht oder welche betragsmige
Hhe sie annimmt (ungewiss).
Zum Beispiel. Gewhrleistungen, PensionsverpIlichtungen, drohende Verluste
Eigenkapitalposten
Eigenkapital: Saldo aus Vermgensgtern und Fremdkapital
Einlagen: Einzahlungen der Eigenkapitalgeber in das Unternehmen
Entnahmen: Minderungen des Eigenkapitals durch Eigenkapitalgeber
Ertrge: hauptschlich aus VerkauI von Gtern und Dienstleistungen, auch
Investitions- oder Finanzierungsmanahmen.
Ertrag aus VerkauI Umsat:ertrag
Aufwendungen: Vermgensgter nehmen ab oder Fremdkapital zu, ohne
Kompensierung. z.B. Abschluss von GeschIten.
verkauIte Vermgensgter Umsat:aufwand
4.1.1.2 Kontenrahmen und Kontenplan
Unterposten: viele einzelne werden spter zu Oberposten zusammengeIasst
Oberposten: zum Beispiel Forderungen Unterposten Ir jeden einzelnen
Schuldner
Konto: AuIlistung aller Iinanziellen Konsequenzen von Ereignissen die den gleichen
Posten betreIIen Salden Ir Berichte
Ober-/Unterkonten: einzelne Konten Ir jeden Schuldner -~ Oberkonto Ir
Forderungen aus VerkauI
Kontenplan: Verzeichnis im Unternehmen mit allen verwendeten Konten,
Beziehungen zu anderen Konten & Erweiterungsmglichkeiten
Kontenrahmen: EmpIehlungen von Verbnden Ir die AuIstellung von
Kontenplnen
4.1.2 Relevante Ereignisse
Ereignisse zunchst grob danach unterteilen ob sie sich auI die Iinanziellen Berichte
auswirken oder nicht.
Geschftsvorflle: Ereignisse mit physischen oder rechtlichen Vorgngen, die die Iinanzielle
Situation des Unternehmens berhren und verlsslich Iestgestellt werden knnen.
4.1.2 Konten
4.2 Zusammenhang zwischen den Elementen des Systems
4.2.1 Grundlagen
Abbildung von Ereignissen auI mindestens 2 Konten.
Dokumentation von Vernderungen auI Konten und in Buchungsstzen.
,Kopf~
Soll (Seite) Haben (Seite)
Debit (Seite) Credit (Seite)
Verweis (Ereignis) ,Betrag x' Verweis (Ereignis) ,Betrag y'
4.2.2 Standardisierung des Inhalts von Konten mit getrennten Spalten fr ,Zugang~
und ,Abgang~
Zugnge von Vermgensgtern auI linker Kontoseite (Soll-Seite)
Abgnge auI Haben-Seite
Zugnge auI Kapitalkonten werden auI der Haben-Seite
Abgnge auI der Soll-Seite
Bei BedarI Ir jeden Vermgens-, Fremdkapital- und Eigenkapitalposten ein neues Konto,
mchte man Gesamtwert aller Vermgensgter / FK / EK je Kontostnde addieren!
4.2.3 Standardisierung der Dokumentation im 1ournal
AuIzeichnung der Iinanziellen Konsequenzen von Ereignissen auI Konten muss
nachvollziehbar sein chronologisch AuIlistung der GeschItsvorIlle im 1ournal
(Grundbuch), mit Verweis auI die Konten auI den der GeschItsvorall abzubilden ist
ArbeitsablauI:
i. Analvse der Quellbelege. relevantes Ereignis?
ii. Kontenbestimmung: Konten die betroIIen sind; Name Art ( Vermgensgut,
Fremdkapital, Eigenkapital)
iii. Ermittlung der Konsequen:en mit intratemporaler Bilan:gleichung. Bestimmung ob
GeschItsvorIall Ir Konto... Zu-/Abnahme? Soll-/Haben-Seite?
iv. Journaleintrag
Datum
Kurzbeschreibung des GeschItsvorIalls
Name des Kontos, dessen Soll-Seite betroIIen & Betrag
Name des Kontos, dessen Haben-Seite betroIIen & Betrag
Konteneintrag (mit Verweis auI Journaleintrag
Immer ,Soll~ an ,Haben~ buchen!
blicher Journaleintrag.
Beleg Datum Ereignis & Konten Soll Haben
(a) GrundstcksverkauI (Zugangs- und Ertragsbuchung)
Zahlungsmittel 90000
Ertrag (Jerkauf) 90000
4.3.2 Ermittlung der Kontensalden
Subtrahiert man die Abnahmen von den Zunahmen, so erhlt man als Saldo die Vernderungen
,Saldo 0' Konto doppelt unterstreichen!
Saldo je auI der Seite des Kontos angeben, welche die andere bersteigt!
intertemporale Bilanzgleichung beachten
4.4 Die vorlufige Saldenaufstellung
Die Summe der Kontostnde der rechten Seite muss der Summe der Kontostnde der linken
Seiten entsprechen. Man kann jederzeit eine Saldenbilanz erstellen um die Richtigkeit der
Journal- und Konteneintrge zu prIen.
4.4.2 Fehlersuche mit Hilfe der vorlufigen Saldenaufstellung
(a) bertragung eines Kontos vergessen? (AuIspren: DiIIerenz vergleichen mit Endbestnden der
Konten)
(b) Buchungssatz nur teilweise auI Konten bertragen? (Differen: in Saldenaufstellung, entspricht
Betrag eines Geschftsvorfalls)
(c) Ein Betrag auI der Ialschen Seite eines Kontos eingetragen? (Dividiere den Saldo der
SaldenauIstellung durch 2 und suche im Journal nach dem Betrag!)
(d) KommaIehler oder bestimmte Zahlendreher bei bertragung? (Suche nach Buchungen bei denen
auI den Konten Betrge mit unterschiedlichen Dezimalgrenordnungen verbucht wurden: dividiere
die DiIIerenz durch 9 -~ LieIert den Betrag der Ialsch verbucht wurde!)
Selbst in ausgeglichener Saldenbilan: knnen Fehler stecken'
Beispiel einer Saldenaufstellun.
Vorlufige Saldenaufstellung
Salden
Beispielsweise: Soll Haben
Vermgenskonten xxx
Handelsware xxx
Forderungen (VerkauI) xxx
Zahlungsmittel xxx
Verbindlichkeiten (EinkauI) xxx
Verbindlichkeiten (Sonstiges) xxx
Eigenkapital xxx
Ertrag xxx
AuIwand xxx
Entnahme xxx
Summe (mssen bereinstimmen) XXX XXX
4.4.3 ,Normale~ Salden von Konten
Endbestnde von Bestandskonten sollten positiv sein!
normalerweise wird die Haben-Seite grer sein als die Soll-Seite
4.5 Bercksichtigung von relevanten ,anderen~ Ereignissen in der
korrigierten Saldenaufstellung
Die vorluIige Saldenbilanz ist weiterhin hilIreich bei Bercksichtigung von Ereignissen, die
nicht den GeschItsvorIllen zugeordnet werden knnen.
Mit der Bercksichtigung anderer Ereignisse nimmt man Buchungen vor, die als
Korrekturbuchungen bezeichnet werden.
Fr Korrekturbuchungen extra Spalte in vorluIiger SaldenauIstellung einrichten!
4.6 Aufspaltung des Eigenkapitals in Unterkonten
4.6.1 Grundlagen
AuI welcher Kontenseite bildet man eine Abgang / Zugang ab:
In der Saldenbilan: werden alle Konten mit ihren Endbestnden auIgeIhrt. Sie dient der bersicht
und PlausibilittsprIung.
Vermgensgter
Normaler Saldo
Fremdkapital
Normaler Saldo
Eigenkapital
Normaler Saldo
Zugang Abgang
Vermgenskonto Soll Haben
Fremdkapitalkonto Haben Soll
Eigenkapitalkonto Haben Soll
Ertragskonto Haben Soll
Aufwandskonto Soll Haben
Entnahmekonto Soll Haben
Einlagekonto Haben Soll
Ntzliches (aus bungen):
Konten, die in der ErIInungsbilanz des Unternehmens mit einem ErIInungsbilanzwert
auIgeIhrt sind, weisen einen AnIangsbestand (AB) aus.
Erst durch die GeschItsvorIlle angesprochene Konten weisen keinen AnIangsbestand
aus.
Beim verbuchen der Ereignisse auI den Konten aus den im Journal auIgeIhrten
Buchungsstzen werden anstatt ausIhrlicher Texte nur die Ereignisbuchstaben aus
Platzgrnden angegeben.

typische Konten:
Aufwand (Jerkauf)
Ertrag (Jerkauf)
Ertrags- & Aufwandskonten fr Sonstiges (Zins, etc.)
Zahlungsmittel
(AB) 10000 (c) 20000
(a1) 90000 (d) 10000
Kapitel 5: Behandlung von relevanten Ereignissen whrend des
Abrechnungszeitraums
5.1 Behandlung von Vorgngen whrend des Abrechnungszeitraums nach
deutschem Handelsgesetzbuch
5.1.1 Grundlagen
Arten von Ausgaben: Ir die AnschaIIung von Vermgensgtern, Ir die BeschItigung
von Personal, Zahlung des Zinses Ir Fremdkapital und dessen Rckzahlung, soweit
solche Ausgaben mit verkauIten Vermgensgtern oder Dienstleistungen zusammen
hngen, gehen nicht bei Entstehung in Einkommensrechnung ein, sondern zu
Zeitpunkt, zu dem verkauIt wird. Bis zu dem Zeitpunkt werden auI Konto
Erzeugnisse, Handelsware als Herstellungsausgaben verrechnet!
WirtschaItskreislauI von Unternehmen, die Waren verkauIen:
(a) EinkauI von Waren oder Roh-, HilIs- und BetriebsstoIIen
(b) evtl. Herstellung von Erzeugnissen
(c) VerkauI der Ware
(d) Verwendung der KauIerlse zum wiederholten EinkauI von Ware und RohstoIIen
Ertrag, den Unternehmen aus Jerkauf von Ware er:ielt. Umsatzerls, Umsatzertrag,
Umsatz
blicherweise als Nettoumsatzertrag deIiniert umIasst VerkauIserlse
nach Abzug von Preisnachlssen, Warenrcknahmen und hnlichen Korrekturen
erhobene Umsatzsteuer zhlt nicht zum Umsatz!
zur Einkommensermittlung wird dem Umsatzertrag der AuIwand Ir verkauIte Waren
gegenbergestellt
(entweder bei jeder einzelnen Buchung oder wenn man bis zum Ende des
Abrechnungszeitraums auI den Aussagegehalt der BuchIhrung verzichtet einmalig
zum Ende des Abrechnungszeitraums.)
dHGB verlangt Ir Einkommensrechnung von Konzernen Bezeichnung ,Konzern-Gewinn-
und Verlustrechnung' UmIasst Einkommensrechnungen der einzelnen
TochtergesellschaIten
Warenvorratsminderung beim VerkauI stellt AuIwand dar!
Rohertrag Umsatzertrag UmsatzauIwand (Bruttoergebnis vom Umsatz)
Erstellung einer Bilanz erIordert, neben AnschaIIungswert der Handelsware den
AnschaIIungs- oder Herstellungswert der Vermgensgter ,unfertige Er:eugnisse'
und ,fertige Er:eugnisse' zu bestimmen
Unter Anschaffungsprinzip ergeben sich die AuIwendungen Ir verkauIte Handelsware aus
den AnschaIIungs- und AnschaIIungsnebenausgaben der Vermgensgter!
Bestimmung der Anschaffungsausgaben verkaufter Er:eugnisse kompli:iert. anteilige
AnschaIIungsausgaben all derjenigen Waren, Dienstleistungen und anderer
Vermgensgter zu ermitteln, die bei der Herstellung von Erzeugnissen eingesetzt
wurden, anschlieend Ausgaben Ir jene Arbeitsleistungen Ieststellen, die bei der
Herstellung von Erzeugnissen eingesetzt wurden Summe: Herstellungsausgaben
Herstellungsausgaben:
(a) Ausgaben, ohne die das Erzeugnis nicht htte hergestellt werden knnen oder
(b) nur diejenigen Ausgaben zurechnen, die zunehmen wrden, wenn man eine
Erzeugniseinheit mehr geIertigt htte und die abgenommen htten, wenn eine
Erzeugniseinheit weniger hergestellt worden wre.
Herstellung von Erzeugnissen wirkt nur auI Vermgensseite der intratemporalen
Bilanzgleichung aus Herstellung ist einkommensneutral, Einkommenswirkungen ergeben
sich erst beim VerkauI der Erzeugnisse
5.1.2 Umsatzaufwendungen laufend erfassen oder einmalig je Abrechnungszeitraum?
Warenvorratsvernderungen lassen sich kontinuierlich oder fr einen Zeitraum gebndelt
(periodisch) erIassen
periodisch: whrend der Zeitrume keine Aussage ber das Einkommen.
periodische ErIassung hauptschlich in kleineren Unternehmen
kontinuierliche Erfassung: jede Entnahme aus Lager wird unmittelbar auIgezeichnet.
Viel arbeitsintensiver als periodisches System
Nachteil: 2 Buchungen bei jedem VerkauI
Jorteil: BuchIhrung ist jederzeit AussageIhig (wenn es keinen Diebstahl,
Schwund etc. gab)
Mindestens einmal Jhrlich muss Inventur gemacht werden um Diebstahl und Schwund zu
erIassen!
ermittelt man Endbestand aus Inventur, den AnIangsbestand aus Endbestand
vorangegangener Abrechnungszeitraum Zugnge beim EinkauI auI, lsst sich Abnahme
ermitteln.
Abgang Ware AnIangsbestand Ware - Endbestand Ware Zugang Ware
5.2 Institutionelle Besonderheit bei Ausgaben fr Personal
zustzliche Belastung des Arbeitgebers: Arbeitgeberanteile zur So:ialversicherung und
Unfallversicherung
Bruttolohn Abzge Nettolohn
Personalausgaben Bruttolohn Arbeitgeberanteile zur Sozialversicherung
UnIallversicherung
Behandlung in BuchIhrung abhngig von Zurechnung zu Erzeugnissen.
Bei Bezug zu Erzeugnissen werden die Gehaltskosten den Erzeugniskonto hinzugebucht,
dadurch entsteht AuIwand erst bei VerkauI der Waren.
Sonst direkte Verbuchung als AuIwand
Arbeitgeber zahlt dem Arbeitnehmer nur den Nettolohn aus und ,berweist' die
Versicherungsbeitrge direkt an den Fiskus. (Bei Buchungen beachten')
Sozialversicherungsbeitrge werden nicht an den Fiskus abgeIhrt (nur Lohn- &
Kirchensteuer). Daher unterschiedliche Konten Ir Jerbindlichkeiten (Fiskus) &
Jerbindlichkeiten (So:ialversicherungen)
5.3 Konsequenzen der Umsatzsteuer fr die Buchfhrung
19 auI Nettowert der Transaktion (reduzierter Satz 7 z.B. bei Lebensmitteln)
Umsatzsteuer soll nur vom Endverbraucher getragen werden.
Zunchst ist jeder Umsatz der Besteuerung unterworIen Steuer wird jedoch erstattet,
soweit der Umsatz nicht mit Endverbrauchern gettigt wurde!
die vom Unternehmen beim EinkauI gezahlte Steuer heit Vorsteuer
Unternehmen mit Erstattungsanspruch sind vorsteuerabzugsberechtigt
Forderung des Unternehmens gegenber dem Fiskus
in der Regel gleichzeitig Ansprche aus Vorsteuer und ZahlungsverpIlichtung aus
Mehrwertsteuer Miteinander verrechnen!
bersteigen die ZahlungsverpIlichtungen die Erstattungsansprche entsteht eine Zahllast
Bei Export wird der Mehrwertsteuerbetrag erstattet.
bei Import wird vom inlndischen EmpInger eine so genannte Umsatzausgleichsausgabe
erhoben wie Mehrwertsteuer behandelt
Mehrwertsteuerverbindlichkeiten gegenber Fiskus auI Fremdkapitalkonto (Jerb. (Mwst.))
Erstattungsansprche gegenber Fiskus auI Vermgensgterkonto (Ford. (Jorsteuer))
Ford. (Vorsteuer) Verb. (Mwst.)

Beide Konten werden zusammengeIasst um zu ermitteln ob Erstattungsanspruch oder
ZahlungsverpIlichtung besteht
Ir jeden Steuersatz gesonderte Umsat:-, Jorsteuer- und Mehrwertsteuerunterkonten, damit
Fiskus leicht nachprIen kann!
nachtrgliche nderungen der Geschftsgrundlagen. nachtrglich vereinbarte
Preisnachlsse, Boni, Skonti, andere Rabatte und Warenrcksendungen
Vorsteuer- & Mehrwertsteuerkonten sind auch zu ndern!
Zur Umsatzsteuer aus bung:
Gesetz: Umsatzsteuer soll nur vom Endverbraucher getragen werden
Vorgehensweise:
zunchst wird jeder Umsatz besteuert
Erstattung der Umsatzsteuer Ir diejenigen, die keine Endverbraucher sind
Unternehmen
Unternehmen haben nur den Mehrwert, den sie bei Verarbeitung eingekauIter Waren
geschaIIen haben, zu versteuern Mehrwertsteuer
Beispiel:
1. Unternehmen kauft Rohstoffe
muss :unchst Steuer an Jerkufer :ahlen
da kein Endverbraucher, entsteht Forderung gegenber Staat
diese Forderungen nennt man Jorsteuer
2. Unternehmen verkauft fertige Ware
Unternehmen muss Kunden Steuer in Rechnung stellen
Steuern mssen zum Jahresende an Staat abgeIhrt werden
solange: Verbindlichkeiten Umsatzsteuer
3. Jahresende:
Verrechnung Vor- und Umsatzsteuer
meist: Umsatzsteuer > Vorsteuer Zahllast gegenber dem Staat
5.4 Beispiele fr die Behandlung von Einnahmen und Ausgaben whrend des
Abrechnungszeitraums
5.4.1 Beispiel fr den Einkauf und Verkauf von Handelswaren (ohne Umsatzsteuer)
5.4.1.1 Einkauf mit Rabatt und teilweiser Warenrcksendung
GeschItsdokumente eignen sich sehr oIt als Belege im ReWe!
Rechnungsbestandteile:
Name des VerkuIers
Rechnungsdatum, zur Ermittlung der ZahlungsIrist
Namen des RechnungsempIngers und LieIeranschriIt
Datum der Bestellung
Zahlungsbedingungen
bestellte Artikel
gelieIerte Artikel
Rechnungsbetrag
Fiskus verlangt dass Rechnungen nummeriert sind und eine Steuernummer enthalten!
Rabatte:
Mengenrabatt: gewhren von hheren Rabatten, je mehr gekauIt wird zur
VerkauIsIrderung. Kein Mengenrabattkonto und kein spe:ieller
Buchungssat:
Barzahlungsrabatt (Skonto): berechnet vom Betrag, der nach Abzug des
Mengenrabatts verbleibt
Inanspruchnahme von Skonto bedeutet, dass Wert des Warenvorrats niedriger
anzusetzen ist, als auI der Rechnung ausgewiesen!
Warenrcksendungen: Verbindlichkeiten und Wert des Warenvorrats
(Erzeugnisse- /Handelswaren-Konto) nehmen ab (um
Warenwert)
nachtrglicher Preisnachlass anstatt Rcksendung, damit der KuIer im Falle
leicht beschdigter Ware diese doch behlt Verbindlichkeiten und Wert
des Warenvorrats (Erzeugnisse-/Handelswaren-Konto) nehmen ebenIalls ab
(um Preisnachlass)
Transportkostenverbuchung in Abhngigkeit von KauIvertragsvereinbarungen (frei
Haus, ab Werk, free on board). Zahlt der KuIer die Transportkosten, werden diese
zu den AnschaIIungsausgaben als Anschaffungsnebenausgaben hinzu gebucht um
den eigentlichen Buchwert zu erhalten!
5.4.1.2 Verkauf mit Preisnachlass und teilweiser Rcknahme
VerkauI auI Ziel 3 Buchungsstze beim VerkuIer:
Forderungszugang mit dem VerkauIsumsatz
Vorratsabgang mit dem UmsatzauIwand
Zahlungsmitteleingang mit dem Forderungsausgleich
Barzahlungsrabatte, Warenrcknahmen und Preisnachlsse beim VerkauI mindern
Umsatz
Umsatzertrag Brutto Rechnungsbetrag Rabatt Warenrcknahme
nachtrglicher Preisnachlass
getrennte Unterkonten Ir Rabatte sowie Warenrcknahmen und Preisnachlsse
Bei Gewhrung von Skonto wird bis zu Frist der Ertrag und die Forderungen zum ,Skonto-
Preis' angesetzt, danach zum vollen Preis (evtl. Rest hinzu buchen).
Bei Warenrcknahme Minderung des Umsatz & Forderungen; Erhhung der
Warenvorrats zu Lasten des UmsatzauIwand!
Bei Preisnachlass hnlich, nur keine nderung des Warenvorrats/AuIwands!
5.4.2 Beispiel fr die Behandlung von Ausgaben fr Personal
Personalausgaben Ir die Herstellung von Erzeugnissen werden Warenvorrats
(Erzeugniskonto) zugerechnet
Personalausgaben lagerIhiger Waren nicht zugeordnet zeitraumbezogen direkt als AuIwand
behandeln
(Gehalts:ahlungs:eitraum in :wei Abrechnungs:eitrumen: zeit anteilige AuIteilung;
Zahlung am Ende des :weiten Zeitraums: Verbindlichkeiten am Ende des Ersten!
Zahlung :u Beginn des Ersten. aktiver RAP gegen den spter PersonalauIwand gebucht
wird!
5.4.3 Beispiel eines Unternehmens, das nur nicht-lagerfhige Dienstleistungen
verkauft (ohne Umsatzsteuer)
5.4.4 Beispiel eines Unternehmens, das lagerfhige Vermgensgter verkauft (ohne
Umsatzsteuer)
Soll eine AuIteilung nicht willkrlich sein, so hat man die Herstellungsausgaben Ir jedes
einzelne hergestellte Erzeugnis zu ermitteln und Iestzustellen, ob Erzeugnis verkauIt wurde
oder auI Lager ist.
Einkommensrechnungen nach dem Gesamtkostenverfahren und dem
Umsatzkostenverfahren:
Gesamtkostenverfahren: Angeben smtlicher in einem Abrechnungszeitraum mit der
Herstellung von Erzeugnissen verbundenen Ausgaben, unabhngig ob Ir verkauIte
Erzeugnisse oder Ir Vorratsnderungen angeIallen entstandene Fehler dadurch
ausgleichen, dass man pauschal den Wert der Zugnge oder der Abgnge von
Erzeugnisvorrten mit angibt.
Beide VerIahren mssen zum gleichen Einkommen Ihren!
unterschiedliche Berechnung der Herstellungsausgaben der verkauIten Vermgensgter:
Man errechnet bei beiden VerIahren den Rohertrag, indem man den Umsatzertrag von
Vermgensgtern und Dienstleistungen dem AuIwand aus dem VerkauI von
Vermgensgtern und Dienstleistungen gegenbergestellt
beim UKV ergibt sich der AuIwand und der Abgang von Erzeugnissen bei jedem
einzelnen VerkauI, in den Bchern!
beim GKV verzichtet man whrend des Abrechnungszeitraums auI die Verbuchung
des AuIwands und des Abgangs von Erzeugnissen Zahlen der BuchIhrung
whrend des Abrechnungszeitraums nicht sinnvoll interpretierbar, man sammelt aber
whrend des Abrechnungszeitraums alle mit den produzierten Gtern
zusammenhngende Ausgaben. Erst nach der Inventur kann man die Ausgaben
auIteilen in den Teil der auI verkauIte Menge entIllt und den Teil der
Lagerbestandsvernderungen.
5.4.5 Beispiele fr die Bercksichtigung der Umsatzsteuer
5.4.5.2 Mehrwertsteuer beim Verkauf von Vermgensgtern oder Dienstleistungen
Steht zum Zeitpunkt der BeschaIIung noch nicht Iest ob Kunde Skonto in Anspruch nimmt
zunchst die Umsatzertrge unter Abzug des Skonto verbuchen, erst bei Zahlung
des vollen Rechnungsbetrages ist der Umsatzertrag anzupassen
5.4.5.3 Mehrwertsteuer beim ,Eigenverbrauch~
Eigenverbrauch von Ware durch die Eigenkapitalgeber bedeutet eine Entnahme von
Eigenkapital da der Eigenkapitalgeber in Bezug auI die entnommene Ware
Endverbraucher ist Mehrwertsteuer entrichten
5.5 Kennzahlen zur Entscheidungsuntersttzung
Rohertragsprozentsatz Rohertrag / Netto-Umsatz * 100
Unternehmen streben nach mglichst hohem Rohertragspro:entsat:, beispielsweise
21 besagt, dass 1 GE Umsatz 0,21 GE Rohertrag bringen.
Unternehmensleitungen versuchen Vorrat an Handelsware so klein wie mglich halten, denn
Ware trgt nur zum Einkommen bei, wenn sie verkauIt wird
Vorrte werden erst beschaIIt oder hergestellt, zu dem Zeitpunkt, zu dem bentigt werden
Warenvorratsumschlag misst, wie schnell der Warenvorrat verkauIt wird:
Warenvorratsumschlag UmsatzauIwand / durchschnittlicher Warenvorrat
(durchschnittlicher Warenvorrat wird oIt durch Durchschnitt des AnIangs- und Endbestands
geschtzt) Ein hoher Warenumschlag ist einem niedrigen vorzuziehen!
Aus bung:
Skonti, Boni, Mengenrabatte, Warenrcknahme
keine Aufwandskonten
(1) Unternehmen kauft Ware ein, 2 Skonto mglich
i. kauIt auI Ziel: Ware 100 an Jerbindlichkeiten 100
ii. Zahlung innerhalb der Frist: Jerbindlichkeiten 100 an Zahlungsmittel 98
an Ware 2
(2) Unternehmen gewhrt Skonto.
i. Ertragsbuchung. Forderungen (netto) an Ertrag (netto)
Aufwand an Ware (unverndert)
Beispiel I (Aufgabe 5.1)
Gehaltsabrechnung:
Personalausgaben aus Unternehmersicht:
Personalausgaben knnen...
(i) einkommensunwirksam sein
Im Buchungszeitraum Aktivtausch
AuIwand erst spter bei VerkauI der jeweiligen Ware
Jerbuchung.
Bruttolohn 1.590,00
- Lohnsteuer (Klasse I) 265,00
- Kirchensteuer (9 der Lohnsteuer) 23,85
- Krankenversicherung (0,5*13,5) 107,33
- PIlegeversicherung (0,5*1,7) 15,51
- Rentenversicherung (0,5*19,1) 151,85
- Arbeitslosenversicherung (0,5*6,5) 51,68
Nettolohn 976,78
Bruttolohn 1.590,00
Sozialversicherunsanteil (50) 324,37
Personalausgaben 1.914,37
Er:eugnisse 1.914,37 an Zahlungsmittel (BeschItigte) (Nettolohn) 976,78
an Verbindlichkeiten (Sozialver.) (komplett) 648,74
an Verbindlichkeiten (Fiskus) 288,85
Vorsichtsprinzip
Dann spter bei Jerkauf.
(ii) einkommenswirksam
Personaleinsatz soIort Ir Zwecke, durch die Einkommen des lauIenden
Abrechnungszeitraums verndert wird
Jerbuchung direkt:
Beispiel II (Aufgabe 5.2):
Herstellungsausgaben: 3.000 GE
VerkauI: 2/3 Ir 5.000 GE
Beim UmsatzkostenverIahren werden Ausgaben (Lohn, RohstoIIe, Abschreibungen Ir Maschinennutzung
etc.) Ir die Herstellung auI das Erzeugniskonto gebucht, beim GesamtkostenverIahren werden diese
Ausgaben direkt als AuIwand verbucht und spter korrigiert.
Buchungen nach Umsatzkostenverfahren:
Bei Jerkauf.
Einkommensrechnung nach Umsatzkostenverfahren:
In Einkommensrechnung ist nur der AuIwand der verkauIten Erzeugnisse angesetzt!
Buchungen nach G esamtkostenverfahren :
Bei Jerkauf (nicht alle hergestellten Er:eugnisse oder mehr als hergestellt wurden (vom Lager)).
AuIwand 1.914,37( Bromaterial. RohstoIIe etc.) an Er:eugnisse 1.914,37
Zahlungsmittel xxx an Ertrag xxx
Zahlungsmittel 5.500 an Ertrag 5.000
an Verbindlichkeiten (Umsatzsteuer) 500
AuIwand 2.000 an Erzeugnisse 2.000
Ertrag 5.000
- AuIwand 2.000
Einkommen 3.000
Erzeugnisse 3000 an Rohstoffe, Lohn, etc. 3000
,Vermuteter' AuIwand (xxx) 3000 an RohstoIIe, Lohn, etc. 3000
Zahlungsmittel 5.500 an Ertrag 5.000
an Verbindlichkeiten (Umsatzsteuer) 500
Korrektur des vermuteten AuIwands und der Lagermenge an Erzeugnissen:
Ware (Erzeugnisse) 1000 an Bestandserhhung 1000
[Bestandsverminderung xxx an Ware (Er:eugnisse) xxx]
Aufwand 1.914,37 an Zahlungsmittel (BeschItigte) (Nettolohn) 976,78
an Verbindlichkeiten (Sozialver.) (komplett) 648,74
an Verbindlichkeiten (Fiskus) 288,85
Einkommensrechnung nach G esamtkostenverfahren :
Gesamter AuIwand Ir hergestellte Waren wird verbucht!
zu viel AuIwand verbucht! (3.000 GE, aber nur 2.000 GE an AuIwand Ir verkauIte Waren!)
Korrekturbuchungen einfhren.
Beim GesamtkostenverIahren wird
zunchst unterstellt, alles, was produziert wird, werde im
gleichen Abrechnungszeitraum
verkauIt. Erst zum GeschItsjahresende erIolgt
eine Korrektur, Ialls nicht alles oder mehr verkauIt
wurde als man produziert hat.
Zeigt sich am Ende des GeschItsjahres, dass nicht alle im Abrechnungszeitraum hergestellten oder mehr
als diese Erzeugnisse verkauIt wurden, so sind die vermuteten AuIwendungen um den Teil zu korrigieren,
der Lagerbewegungen betriIIt. Diese Korrektur erIolgt nicht Ir jeden einzelnen AuIwandsposten, sondern
gemeinsam Ir alle vermuteten AuIwandsposten ber den Posten der Bestandserhhung oder der
Bestandsverminderung.
Einkommen muss bei beiden Verfahren immer gleich sein, sonst knnten Steuervorteile
entstehen!
Beispiel III (Aufgabe 5.3):
Bei Jerkauf von Ware und Angebot von Skonto, Ertrag als Skontopreis (Nettobetrag)
buchen und Ialls Skonto nicht in Anspruch genommen wird, sptere Korrektur vorsehen.
(Da man sich rmer rechnen soll, nach dHGB)
Bei Einkauf (mit Angebot von Skonto), Handelsware & Zahlungsmittel zum Bruttopreis
(ohne Nutzung von Skonto) ansetzen und Ialls Skonto doch in Anspruch genommen wird
Korrekturbuchung vornehmen.
Ware 1.000 an Bestandserhhung (Unterkonto des Ertrags) 1.000
Ertrag 5.000
- AuIwand Ir hergestellte Waren 3.000
Bestandserhhung 1.000
Einkommen 3.000
Kapitel 6: Behandlung von relevanten Ereignissen zum Ende des
Abrechnungszeitraums
6.1 Grundlagen
Die SaldenauIstellung nach Bercksichtigung der GeschItsvorIlle ist nur eine vorluIige
Saldenaufstellung, in die noch die Iinanziellen Konsequenzen der ,anderen relevanten
Ereignisse' einzutragen sind.
6.2 Realisierte Ereignisse im Zusammenhang mit der Abgabe von Vermgensgtern
und Dienstleistungen an Marktpartner
Denkbare Ereignisse die zum Ende des Abrechnungszeitraums zu bercksichtigen sind:
Schwund, Diebstahl
Zahlung erIolgt in anderem Abrechnungszeitraum als die Einkommenswirkung
6.2.1 Anpassung der Kontostnde an die Ergebnisse einer Inventur
Bei Bilanzposten, bei denen sich Abweichungen zwischen den Mengen einer richtigen und
vollstndigen BuchIhrung und denen des Inventars ergeben, sind die BuchIhrungszahlen
anzupassen!
Vorgehen bei GKV: am Ende des Abrechnungszeitraums noch 2 Korrekturen, wenn die
produzierte Menge von der abgesetzten abweicht, sonst wre der AuIwand Ialsch
verbucht, Korrekturen auI Bestandskonten vornehmen
6.2.2 Auseinander fallen von Zahlung und Einkommenswirkung
Zahlung hat schon stattgeIunden, ohne dass sich das Einkommen verndert hat,
oder Einkommenswirkung zu bercksichtigen obwohl keine Zahlung stattgeIunden hat
soweit solche Vorgnge keine physische Vernderung im Unternehmen auslsen,
lassen erst zum Ende des Abrechnungszeitraums vollstndig bearbeiten
Rechnungsabrenzungsposten wegen anderer relevanter Ereignisse:
transitorische (in :uknftige Zeitrume hineinreichend)
antizipative (werden vorweggenommen)
laut dHGB nur transitorische!
antizipative stellen:
1) Forderungen und Verbindlichkeiten in Zusammenhang mit Dienstleistungen oder
2) solche im Zusammenhang mit Erzeugnissen oder Handelsware dar werden wie
Vorauszahlungen behandelt
Vier Flle, in denen sich Zahlungs- und Einkommenswirkung voneinander
unterscheiden:
aktive (transitorische) Rechnungsabgrenzungsposten:
geleistete Vorauszahlungen Ir ndie knItige Inanspruchnahme von
Dienstleistungen, die anteilig in mindestens eine knftige Einkommensrechnung als
AuIwand einIlieen sollen.
Bezahlt vor AuIwand mit zuknItigen Nutzungsrechten!
Aufwandswirkung nach Zahlungswirkung
In der Bilan: wie Jermgensgut
passive (transitorische) Rechnungsabgrenzungsposten:
erhaltene Vorauszahlungen Ir die knItige LieIerung von Dienstleistungen, die
daher erst in :uknftigen Abrechnungs:eitrumen Ertrge generieren.
Ertragswirkung nach Zahlungswirkung
In der Bilan: wie Fremdkapital
aktiver (antizipativer) Rechnungsabgrenzungsposten:
Ertrge des gegenwrtigen Zeitraums aus Dienstleistungen, die erst in zuknItigen
Abrechnungszeitrumen als Bargeld zuIlieen dHGB Forderungen
Aufwandswirkung vor Zahlungswirkung
passiver (antizipativer) Rechnungsabgrenzungsposten:
AuIwendungen des gegenwrtigen Zeitraums aus Dienstleistungen, deren
Bezahlung erst in zuknItigen Abrechnungszeitrumen erIolgt dHGB
Verbindlichkeiten: bei einigen Aufwandsarten tritt dies besonders hufig auf.
Lohn- und Gehalts- sowie ZinsauIwendungen
Behandlung zum Teil als GeschItsvorIall mglich, meistens aber als anderes relevantes!
6.2.2.1 Aufwandswirkung nach Zahlungswirkung
Beispiel Mietvorauszahlungen (wenn in andere Abrechnungs:eitrume hineinreichend')
1. Aktiver RAP an Zahlungsmittel
2. Am Ende des Abrechnungszeitraums...
(a) ohne Be:ug :u Er:eugnissen. ,AuIwand an Aktiver RAP',
(b) bei Be:ug :u Er:eugnissen. ,Erzeugnisse an Aktiver RAP' und
erst bei VerkauI der Erzeugnisse ,AuIwand an Erzeugnisse'!
6.2.2.2 Ertragswirkung nach Zahlungswirkung
Zahlung erst bei Erbringung der Leistung als Ertrag buchen, vorher als passiven
Rechnungsabgrenzungsposten!
Passiver RAP
Abgnge Zugnge
Aktiver RAP
Zugnge Abgnge
6.2.2.3 Ertragswirkung vor Zahlungswirkung
Forderungen!
6.2.2.4 Aufwandswirkung vor Zahlungswirkung
Bei einigen AuIwandsarten tritt dies besonders huIig auI: Lohn- und Gehalts- sowie
ZinsauIwendungen!
Verbindlichkeiten
Man belastet die Soll-Seite eines AuIwandskontos und gleichzeitig die Haben-Seite eines
Verbindlichkeitskontos. Bei der Zahlung bucht man dann die Verbindlichkeitsreduzierung
gegen den Zahlungsmittelabgang.
Rckstellungen:
Unsichere, aber bestimmbare rechtliche oder wirtschaItliche VerpIlichtungen des
Unternehmens gegenber Dritten (da unsicher keine Jerbindlichkeiten, aber wie
Fremdkapitalkonto)!
Wenn Rckstellungen zu niedrig oder zu hoch angesetzt waren, dann gibt es im
Abrechnungszeitraum der Inanspruchnahme zustzlichen AuIwand oder zustzliche
Ertrge.
Beispiel:
AuIwand (Rckstellungen/sonstiger) an Rckstellungen (GarantieverpIlichtungen)
Bei Inanspruchnahme:
Rckstellungen an Ertrag (AuIlsung Rckstellungen, Rest der zu viel ,zurckgestellt' wurde)
an Zahlungsmittel
beziehungsweise:
Rckstellungen an
AuIwand (sonstiger) an Zahlungsmittel
Bei nicht Inanspruchnahme Buchung komplett an Ertrag!
6.2.2.5 Zusammenfassung der Buchungen bei Auseinander fallen von Zahlung und
Einkommenswirkung
Zahlung vor Einkommenswirkung (transitorischer Rechnungsabgrenzungsposten)
Anfngliche Buchung Sptere Buchung
Aktiver RAP
Zahle Bar und buche gegen Jermgens:unahme. Buche Aufwand gegen Jermgensabnahme.
Aktiver RAP an XXX AuIwand an XXX
Zahlungsmittel XXX Aktiver RAP XXX
Passiver RAP
Empfange Bar und buche gegen FK-Zunahme. Buche Ertrag gegen Fremdkapitalabnahme.
Zahlungsmittel an XXX Passiver RAP an XXX
Passiver RAP XXX Ertrag XXX
Einkommenswirkung vor Zahlung (antizipativer Rechnungsabgrenzungsposten; Forderungen und Verbindlichkeiten im dHGB
Anfngliche Buchung Sptere Buchung
Noch nicht gezahlte
Ertrge
Buche Ertrag gegen Forderungen. Empfange bar und buche gegen Forderungsabnahme.
Forderungen an XXX Zahlungsmittel an XXX
Ertrag XXX Forderungen XXX
Noch nicht bezahlte
Aufwendungen
Buche Aufwand gegen Jerbindlichkeiten. Zahle bar und buche gegen Jerbindlichkeitsabnahme.
AuIwand an XXX Verbindlichkeiten an XXX
Verbindlichkeiten XXX Zahlungsmittel XXX
6.3 Realisierte Ereignisse im Zusammenhang mit der Periodisierung von
Zahlungen
Konzept der Periodisierung: Unternehmen erwirbt Gter, deren Werte im ZeitablauI wegen der
Abnutzung abnehmen. Der Betrag dieser Abnahme heit Abschreibung.
Es ist wieder zu unterscheiden, ob ein Bezug zu Erzeugnissen hergestellt wird oder nicht.
Bei keinem Bezug wird die Abschreibung direkt als Aufwand zum jeweiligen Stichtag
verbucht. Bei Bezug wird die Abschreibung am Stichtag den Er:eugnissen hinzu gebucht
und geht daher erst bei VerkauI der Erzeugnisse in die Einkommensrechnung ein.
Bei geometrisch degressiver Abschreibung ist man innerhalb der Nutzungsdauer gezwungen die
Methode zu wechseln!
Aus der Bilanz muss der Buchwert von Vermgensgtern zum Ende des Abrechnungszeitraums
ersichtlich sein!
6.4 Unrealisierte Ereignisse, deren Einkommenskonsequenzen
vorweggenommen werden
6.4.1 Niedriger Brsenwert, Marktwert oder beizulegender Wert von Aktiva und
hherer Wert von Passiva nach dHGB
Das dHGB verlangt, dass :um Bilan:stichtag Werte verglichen werden, mit Brsen, Markt, b:w.
bei:ulegendem Wert.
Ist der Vergleichswert eines Vermgensgutes hher oder der eines Fremdkapitalpostens
niedriger als in der Bilanz, so ergeben keine Konsequenzen Ir die BuchIhrung.
Ist der Vergleichswert eines Vermgensgutes dagegen niedriger oder der eines
Fremdkapitalpostens hher als der Buchwert, so mssen die Verluste, die bei einem VerkauI
entstnden, ausgeglichen werden.
Die Anpassung an die Realitt geschieht, indem eine auerplanmige Abschreibung in Hhe
der DiIIerenz auI den Buchwert vorgenommen wird!
6.4.2 Absehbare zuknftige Verluste nach dHGB
Ein zuknItiger Verlust nach dHGB ist absehbar, wenn er mit einer gewissen Sicherheit in
zuknItigen Abrechnungszeitrumen erwartet wird.
Rckstellungen bilden und bei Eintritt des Verlusts auIlsen!
6.6 Korrigierte Saldenaufstellung und Finanzberichte
6.6.1 Korrektur der vorlufigen Saldenaufstellung
6.6.2 Aufstellung von Finanzberichten aus der korrigierten Saldenaufstellung
1. Einkommensrechnung (aus Ertrags- und AuIwandskonten)
2. Eigenkapitaltransferrechnung (Einlagen & Entnahmen)
3. Eigenkapitalvernderungsrechnung (Aus 1. & 2.)
4. Bilan: |Vermgensgter, Fremdkapital und Eigenkapital (aus 3.)|
AuIwand (Auerplanmige Abschreibung) an Vermgensgut
Aus bung:
Marktleistungsabgabekonzept: AuIwand erst bei VerkauI buchen
i. Herstellung :
Ware an RHB
Ware an Maschine
Ware an Zahlungsmittel (Gehalt)
reiner Aktivtausch keine Einkommenswirkung
ii. VerkauI :
Zahlungsmittel an Ertrag
AuIwand an Ware
Einkommen entsteht immer erst bei VerkauI der Leistung!
Periodisierungskonzept: Einnahmen und Ausgaben, die keinen Bezug zu Erzeugnissen
auIweisen, gehen in dem Zeitraum als Ertrag/AuIwand in die Einkommensrechnung
ein, in dem sie entstanden sind.
Einkommensvorwegnahmekonzept:
Annahme Iiktiver statt tatschlicher Einnahmen & Ausgaben
zuknItige Verluste sind nicht erst in dem Zeitraum als AuIwand zu erIassen, in
dem sie entstehen, sondern bereits dann, wenn sie erkannt werden!
Von der vorlufigen Saldenbilanz zur Bilanz am Ende des Abrechnungszeitraums
Korrektur der vorluIigen Saldenbilanz:
ii. Buchungsstze
iii. Verbuchung auI Kontenplan
iv. endgltige (korrigierte) Saldenbilanz
Abschreibungen Ir Mbel, Gebude etc. werden auI einem Konto ,Kumulierte
Abschreibungen" zusammengeIasst, sodass vom Konto des jeweiligen
Vermgensguts zu jederzeit die AnschaIIungsausgaben ablesbar sind. Erst in der
Bilanz wird dann der Saldo der Abschreibungen von den AnschaIIungsausgaben
abgezogen und die Konten werden weitergeIhrt.
Beispiel Ir Korrigierte SaldenauIstellung:
ABC Erstellung der korrigierten Saldenaufstellung zum 31. Dezember 20X1
vorl. Saldenbilanz Korrekturen korr. Saldenbilanz
Soll Haben Soll Haben Soll Haben
Zahlungsmittel 95000 95000
Forderungen (VerkauI) 171000 (e1) 6000 177000
Bromaterial 3000 (a) 1500 1500
Mbel 51000 51000
Kumulierte Abschr. (Mbel) 20000 (b) 11500 31500
Gebude 128000 128000
Kumulierte Abschr. (Gebude) 68000 (c) 2000 70000
Erzeugnisse, Handelswaren 13000 (d1) 8000 (d2) 8000
(e2) 4000 9000
Verbindlichkeiten (EinkauI) 170000 170000
Verbindlichkeiten (Gehalt) (d1) 8000 8000
Passiver Rechnungsabgrenzungsposten 23500 (I1) 14000 9500
Kapital 154500 154500
Einlage 0 0
Entnahme 30500 30500
Ertrag 215000 (e1) 6000
(I1) 14000 235000
AuIwand (VerkauI) 70000 (d2) 8000
(e2) 4000 82000
AuIwand (Gehalt) 81000 81000
AuIwand (Bromaterial) (a) 1500 1500
AuIwand (Abschreibung Mbel) (b) 11500 11500
AuIwand (Abschreibung Gebude) (c) 2000 2000
AuIwand (Sonstiges) 8500 8500
Summe 651000 651000 55000 55000 678500 678500
Kapitel 7: Vorgehen am Ende des Abrechnungszeitraums zur
Ermittlung von Finanzberichten
Zum Ende jeden Abrechnungszeitraums erstellt und prIt man zunchst eine (korrigierte)
Saldenaufstellung und ,schliet' danach einige oder alle Konten ab.
7.1 Grundlagen
In einem neu gegrndeten Unternehmen beginnt der Prozess mit der Gestaltung eines
Kontenplans, danach werden diesem Plan entsprechend die bentigten Konten eingerichtet
In bereits bestehenden Unternehmen werden nur die Konten neu eingerichtet, die neu bentigt
werden.
Whrend eines Abrechnungszeitraums werden Iinanzielle Konsequenzen von Geschftsvorfllen
in einem Journal und auI den Konten abgebildet die daraus ergebenen Endbestnde der
Vermgensgter und der Fremdkapitalposten wurden um Iinanziellen Konsequenzen anderer
relevanter Ereignisse korrigiert.
Unterkonten die man nicht mehr bentigt schliet man ab, indem man den Saldo auI das
zugehrige Oberkonto bertrgt.
Abschlussbuchungen: man setzt Stand eines Kontos auI Null und bewirkt so, dass der
Kontostand auI dem Gegenkonto erscheint!
bertragungen von Kontosalden sind im Journal auIzuzeichnen und wie ,andere relevante
Ereignisse' zu behandeln!
Die Konten der Einkommensrechnung werden im nachIolgenden Abrechnungszeitraum nicht
mehr bentigt und abgeschlossen.
Konten der Bilan: werden IortgeIhrt.
temporre Konten verwendet man nur Ir einen einzigen Abrechnungszeitraum (werden
am Ende abgeschlossen)
permanente Konten verwendet man so lange, wie das Vermgensgut oder der
Kapitalposten existiert (behlt man unverndert bei)
7.2 Vorgehen bei Abschluss aller Konten
Abschluss und ErIInung aller Konten
GeIahr des InIormationsverlusts
7.3 Vorgehen bei Abschluss nur der temporren Konten und Beibehaltung der
permanenten Konten
Abschluss temporrer und Ablesen der Salden permanenter Konten
7.3.1 Behandlung der temporren Konten
Abschlussprozess und Abschlussbuchungen zur Vorbereitung der Konten auI den nachIolgenden
Abrechnungszeitraum.
Temporre Konten: Endbestnde beziehen nur auI einen einzigen Abrechnungszeitraum
und werden zu dessen Ende auI Null gesetzt.
Permanente Konten: Endbestnde werden zum AnIangsbestnden des Iolgenden
Abrechnungszeitraums (Jermgens-, Fremdkapitalkonten sowie
Eigenkapitalkonto)
Mit Abschlussbuchungen wird Endbestand von Ertrags-, Aufwands-, Einlage- und
Entnahmekonten auI das Eigenkapitalkonto bertragen dieses zeigt dann den aktuellen
Stand des Eigenkapital an!
1. Zwischenschritt. Endbestnde der Ertrags- und
AuIwandskonten auI ein neues (ebenfalls temporres)
Oberkonto bertragen (Einkommenskonto/income summary).
2. Zwischenschritt. Endbestand des Einkommenskontos ermitteln,
gibt an, wie sich das Eigenkapital durch die Gesamtheit der
Ertrge und AuIwendungen gendert hat.
Endbestand des Einkommenskontos & des Einlage- &
Entnahmekontos auI das Eigenkapitalkonto bertragen
Endbestand des Eigenkapitals ermitteln
Doppelstriche unter den Konten indizieren, dass danach ein abgeschlossenes Konto vorliegt
Man htte auI Einkommenskonto verzichten knnen, wenn man die Ertrags- & AuIwandskonten
direkt auI das Eigenkapitalkonto gebucht htte
7.3.2 Behandlung der permanenten Konten
SaldenauIstellung nach dem Abschlussprozess bezeichnet man als e ndgltige Saldenaufstellung
und sie hnelt sehr einer Bilanz. Sie enthlt nur noch Konten, deren Salden von Null abweichen
(permanente Konten).
Einkommenskonto
AuIwand

Ertrag

Bilanzkonto
Vermgens-
gter
FK/EK
Posten
7.5 Gestaltung von Bilanz und Einkommensrechnung
7.5.1 Gestaltung der Bilanz
7.5.1.1 Inhaltliche Gestaltung: Postenstruktur
Aktivseite in Anlage-und UmlauIvermgen unterteilt...
bei Kreditinstituten: Gliederung nach abnehmender Liquiditt
bei Industrie- und Handelsunternehmen: nach zunehmender Liquiditt
Liquiditt gilt als Magre, wie schnell man einen Posten in Zahlungsmittel
umwandeln kann (Forderungen aus VerkuIen ziemlich liquide, Bromaterial
weniger liquide, Betriebs-und GeschItsausstattung oder Gebude sehr geringe Liquiditt)
andere Unterscheidung bei Vermgensgtern: kurzIristig gebundene oder langIristig
gebundene Vermgensgter
kurzfristig ( Umlaufvermgen ) : Vermgensgter die im normalen
Wirtschaftskreislauf zu Zahlungsmitteln werden
alle Vermgensgter die direkt mit KreislauI zu tun haben (current assets)
alle brigen, z. B. Gebude, gelten als langfristig: haben nicht direkt mit Kreislauf
zu tun, sind jedoch zur AuIrechterhaltung des BeschaIIungs- und
AbsatzkreislauIs ntig (non current assets).
Unterteilung bei Fremdkapital: KlassiIikation nach relativer Liquiditt im Sinne der
Fristigkeit.
deutsches Bilanzrecht Iordert Ir KapitalgesellschaIten eine detaillierte Bilanzgliederung,
Ir PersonengesellschaIten und Personenunternehmen werden deutlich weniger Details
verlangt.
Darstellung des Eigenkapitals in der Bilanz: dHGB verlangt von AktiengesellschaIten des
gesonderten Ausweis des ge:eichneten Kapitals, der Kapital- und Gewinnrcklagen
sowie des Teils des aktuellen Einkommens, den die Unternehmensleitung den
Anteilseignern zur Ausschttung vorschlgt.
7.5.1 Gestaltung der Einkommensrechnung
7.5.2.1 Inhaltliche Gestaltung: Postenstruktur
Aussagegehalt der Einkommensrechnung hngt wesentlich von ZusammenIassung der
Gruppen der Ertrge und AuIwendungen ab.
Konzepte:
ob realisiert oder nicht.
ob mit der Abgabe von Leistungen an Marktpartner zusammenhngen oder nicht.
Gren jeweils getrennt Ir den operativen, investiven & finan:iellen Bereich ausweisen.
AuIwendungen getrennt danach auIIhren, ob sie mit der Vernderung der Absatzmenge
variieren oder nicht.
Staffelform bietet die Mglichkeit zusammengehrige Ertrge und AuIwendungen zu
Zwischeneinkommen zu saldieren kann Aussagegehalt erhhen
7.6 Entscheidungsuntersttzung: Einige Bilanzkennzahlen
Liquidittskennzahl (current ratio):
Liquiditt (kur:fristig liquide Jermgensgter) / (kur:fristig flliges Fremdkapital)
je grer die Kennzahl ist, desto besser sind die Rckzahlungsaussichten
in USA Wert zwischen 1,5 und 2,0 als guter Wert, unter 1,5 Liquidittsrisiko
Verschuldungsgrad gibt an welcher Anteil der Vermgensgter Iremd Iinanziert sind
Jerschuldungsgrad Fremdkapital / (gesamte Jermgensgter)
je niedriger die Kennzahl ist, desto weniger riskant erscheint eine Kreditvergabe an
dieses Unternehmen
Aus bung:
Abschluss der Kontenplan
2 Mglichkeiten
Ausgangspunkt: Korrigierte Saldenbilanz
Abschluss aller Konten
Abschluss (nur) temporrer
Konten (Ertrag, AuIwand, etc.)
1. Abschluss der Unterkonten von Ertrag & Aufwand auf das Einkommenskonto
Zum Beispiel. Ertrag & Umsat:aufwand
2. Abschluss des Einkommenskontos, der Einlagen & Entnahmen auf das
Eigenkapitalkonto
Ertrag Umsatzaufwand Einkommenskonto
Eink. 234.000 234.000 83.000 Eink. 83.000
83.000
...
234.000
....
AuIwand

Ertrag

Abschlussbuchungen:
Ertrag an Einkommenskonto
Einkommenskonto an UmsatzauIwand
Entnahme Eigenkapitalkonto
32.500 EK 32.500 Ent. 32.500 AnIangsbestand 146.500
...

Eink. 151.000
...

Abschlussbuchungen:
positives Einkommen an Eigenkapital
|Eigenkapital an negatives Einkommen|
Eigenkapital an Entnahme
Einlage an Eigenkapital
Kapitel 8: Herleitung von Kapitalflussrechnungen
8.1 Grundlagen
8.1.1 Zwecke einer Kapitalflussrechnung
berichtet ber Zahlungsstrme eines Unternehmens, ber Einzahlungen und Auszahlungen
sollen Ursachen einer Zahlungsmittelvernderung im ZeitablauI zeigen
Zeitraumrechnung
Prognose zuknItiger Zahlungsstrme
Entscheidungen der Unternehmensleitung beurteilen knnen
Fhigkeit des Unternehmens erkennen, Zinsen und Darlehenstilgungen auIzubringen und
darber hinaus Dividende zu zahlen
Zusammenhang zwischen Einkommen und Zahlungsmittelvernderungen auIzeigen
Zahlungsmittelbegriff: je nachdem welche Posten aus der Bilanz man den Zahlungsmitteln
zurechnet beeinIlussen den Aussagegehalt der Rechnung und sollte daher stets
angegeben werden
8.1.2 Grundlegende Untergliederung von Zahlungsstrmen
operative Ttigkeiten, sog. Betriebliche Ttigkeiten, stellen eine wichtige Gruppe dar
Investitionen & Finanzierung den operativen nach gelagert
Kapitalflussrechnung als Instrument zur Ergnzung von Bilan:, Einkommensrechnung und
Eigenkapitalvernderungsrechnung
Problematik der Bildung von Zahlungsstromgruppen:
nicht besonders genaue DeIinition:
Operative Ttigkeiten hngen mit vielen Konten zusammen die bei der Ermittlung
des Einkommens herangezogen werden
Investitionen ergeben sich oIt aus der Analyse der Konten des Anlagevermgens
oder der langIristig gebundenen Vermgensgter ( Aktivseite)
Finanzierungen werden meist bei der Analyse der Fremd- und Eigenkapitalkonten
ersichtlich ( Passivseite)
hier: alle Zahlungen, die aus Einkommensrechnung herleiten lassen
operativer Bereich
8.1.3 Mglichkeiten zur Erstellung von Kapitalflussrechnungen
originre Kapitalflussrechnungen:
basieren unmittelbar auI Zahlungsstromdaten
verlangt entsprechende AuIzeichnung der Zahlungsstrme
knnen nur auI Basis unternehmensinterner Zahlen ermittelt werden
derivative Kapitalflussrechnungen:
auI Grundlage einiger verIIentlichter Finanzberichte
kann jeder unternehmensexterner Finanzberichtleser erstellen
Unterschied direkte zu indirekter Methode: wie Zahlungsberschuss oder
ZahlungsdeIizit aus operativen Ttigkeiten ermittelt wird
(a) direkte Methode: berschuss der Einzahlungen ber die Auszahlungen, indem
man den Einzahlungen aus operativen Ttigkeiten deren Auszahlungen
gegenberstellt.
(b) indirekte Methode: man geht vom Einkommen aus und subtrahiert die Ertrge,
die nicht mit Einzahlungen verbunden sind, und zhlt der Summe diejenigen
Teile von AuIwendungen hinzu, die nicht mit Auszahlungen verbunden sind.
Einzahlungen Auszahlungen
Operative
Ttigkeiten
Einzahlungen von Kunden
Zins- & Dividendeneinzahlungen aus Anlagevermgen oder
langIristigen Vermgensgtern
Andere operative Einzahlungen
Auszahlungen an LieIeranten
Auszahlungen an BeschItigte
Auszahlungen Ir Zinsen und Steuern
Andere operative Auszahlungen
Investitionen Einzahlungen aus dem VerkauI von Sachanlagen oder
langIristigen Sachgtern
Einzahlungen aus dem VerkauI von Finanzanlagen oder
langIristigen Finanzgtern (auer Zahlungsmitteln)
Einzahlungen aus der AuInahme von Finanzanlagen oder
langIristigen Finanzgtern (z.B. AuIbau von
DarlehensIorderungen)
Auszahlungen Ir den KauI von
Sachanlagen oder langIristigen
Sachgtern
Auszahlungen Ir den kauI von
Finanzanlagen oder langIristigen
Finanzgtern (auer Zahlungsmitteln)
Auszahlung wegen der Rckgabe von
Finanzanlagen oder langIristigen
Finanzgtern (z.B. Abbau von
Darlehensverbindlichkeiten)
Finanzierungen
Einzahlungen aus dem VerkauI eigener Anteile
Einzahlungen aus der AuInahme von Darlehen
Auszahlungen Ir den KauI eigener
Anteile
Auszahlungen an Anteilseigner
(Dividendenrckzahlungen)
Auszahlung wegen der Rckzahlung von
Darlehen
8.2 Vorgehen bei der Aufstellung einer Kapitalflussrechnung
8.2.1 Zahlungsbezogene Ereignisdaten als Basis
8.2.2 Eine Einkommensrechnung und 2 Bilanzen als Basis der direkten Methode
Zahlungsart Berechnung
Ein:ahlung Ertrag
- Zunahme des zugehrigen Aktivpostens
Abnahme des zugehrigen Aktivpostens
- Abnahme des zugehrigen Passivpostens
Zunahme des zugehrigen Passivpostens
Aus:ahlung AuIwand
Zunahme des zugehrigen Aktivpostens
- Abnahme des zugehrigen Aktivpostens
Abnahme des zugehrigen Passivpostens
- Zunahme des zugehrigen Passivpostens
Einzahlungen oder Auszahlungen aus dem Verkauf oder Einkauf von Sachanlagen:
knnen nur Saldo der beiden Zahlungen ermitteln man wei nicht, ob sich per Saldo eine
Einzahlung oder Auszahlung ergibt
man hoIIt auI eine Einzahlung und verwendet die Formel Ir Einzahlungen:
negative Einzahlung Auszahlung
Auszahlung von Dividende an Anteilseigner:
Dividendenzahlungen mindern das Eigenkapital genauer Gewinnrcklagen
Hhe der Dividendenzahlung entspricht der um das Einkommen korrigierten
Abnahme der Gewinnrcklagen
8.2.3 Eine Einkommensrechnung und 2 Bilanzen als Basis der indirekten Methode
Zahlungsstrom aus operativer Ttigkeit als Einkommen, verndert um nicht zahlungswirksame
Einkommenskomponenten und Zunahmen oder Abnahmen bestimmter Bilanzposten.
8.3 Zustzliche Information ber zahlungsunwirksame Investitionen und
Finanzierungen
KapitalIlussrechnung enthlt zwar Angaben ber diejenigen Investitionen und
Finanzierungen, die mit Zahlungsstrmen verbunden waren, keineswegs jedoch Daten zu
allen Investitionen und Finanzierungen.
um Bild der Investitions- und Finanzierungslage abzurunden, sollten diejenigen
Investitionen und Finanzierungen gesondert genannt werden, bei denen kein Bargeld
geIlossen ist.
8.4 Kapitalflussrechnungen sowie Investitions- & Kreditwrdigkeitsanalysen
negative operative Zahlungsstrme sollten sptestens ab dem zweiten Jahr ernsthaIt
betrachtet werden
Ohne einen positiven Zahlungsstrom aus dem operativen Bereich kann ein Unternehmen auI
Dauer nicht bestehen.
Aus bung:
Jerschiedene Mglichkeiten der Erstellung einer Kapitalflussrechnung
(be:ogen aus den operativen Zahlungsstrom)
Unterscheidung hinsichtlich der Datenherkunft.
Direkte Methode, Unternehmensintern (Aufgabe 8.1):
Fr jeden GeschItsvorIall bestimmen:
zahlungswirksam?
Wenn ja: welcher Zahlungsstrom?
zuordnen:
operativ
Investition
Finan:ierung
Direkt
Einzahlungen
Auszahlungen
Zahlungsstrom
Indirekt
Rckrechnung :
ausgehend vom Einkommen
werden die Bestandteile
herausgerechnet, die nicht
:ahlungswirksam sind!
Intern

GeschItsvorIlle
bekannt!
Extern

Keine GeschItsvorIlle, nur Bilanzen

& Einkommensrechnung
Beispiele:
Ein:ahlungen aus Aktienausgabe: Finanzierung (Unternehmen finan:ieren
sich durch Aktien)
Zahlung Dividende. Finanzierung, da auI Finanzierungsvorgnge (Aktien)
zurckzuIhren!
Zinsertrag/aufwand. Nur in Einkommensrechnung (Ertrag) nicht in KFR
langfristige Darlehen. Investition
Ein:ahlungen aus dem Jerkauf von Sachanlagen. Sachanlagen stehen normal
nicht zum VerkauI, daher nicht operativ! Investition (aufpassen beim
Jor:eichen, Jerkauf )
Indirekte Methode
beim operativen Zahlungsstrom andere Vorgehensweise!
Einkommen
Abschreibung (hat Einkommen gemindert, aber nicht :ahlungswirksam, muss daher wieder hin:ugerechnet werden')
anderer nicht zahlungswirksamer AuIwandskonten
usw.
Direkte Methode, Unternehmens extern ( Aufgabe 8.3, Beispiel Klausuraufgabe WS 06/07
(II) Aufgabe 3 ):
Einzahlungen von Kunden 20X7:
Auszahlungen Ir Personal:
Gewinnrcklagen/Kapitalrcklagen:
ge:eichnetes Kapital ist auI den Nennwert der Aktien bezogen
Kapitalrcklage bezieht sich auI das Agio das was die Aktie mehr Wert ist
(AusgabeauIschlag)
Gewinnrcklage: nicht ausgeschtteter Betrag steigt bei Einbehaltung der Gewinne
(also keine Dividendenausschttung)
Nebenbeispiel : Um ein Wertpapier mit einem Nennwert von 1.000 Euro mit einem Agio von
5 kauIen zu knnen, mssen 1.050 Euro, also 105 des Nennwertes bezahlt werden.
Umsat:erlse
Abnahme der Forderungen (LuL)
Personalaufwand
AuIlsung Pensionsrckstellungen
Erstellung einer KFR aus 2 Bilan:en & der Einkommensrechnung (Aufgabe 8.3)
Operative Aktivitten
Fr jeden Posten der Einkommensrechnung prIen, in welchem Ausma er
zahlungswirksam ist!
a) Einzahlungen
Umsatzertrag
- Forderungen die mit dem Ertrag zusammenhngen (nicht :ahlungswirksam)
b) Auszahlungen
i. Material
ii. Personal
iii. Sonstiges (- Jerbindlichkeiten (sonstiges))
iv. Zins
v. Steuern
Investitionsaktivitten
a) Einzahlungen ( Desinvestitionen, Bsp. Abnahme Grundstcke/Gebude...)
b) Auszahlungen ( Investitionen :um Beispiel in Maschinen, Grundstcke etc.,
Abschreibung & gleicher Bestand bedeutet Investition...)
Vorzeichen des Zahlungsstroms sollte negativ sein ( hohe Investitionen) und der Betrag
hoch.
Finanzierungsaktivitten
a) Einzahlungen (Kapitalerhhungen, Zunahme langfristige Jerb. Etc.)
b) Auszahlungen
Interpretation:
operativ : hoch ,positiv' niedrig ,schlecht'
Investitionen : minimal ,schlecht'
Beispiele:
indirekte Methode
Namenlos-Handels-AG
Kapitalflussrechnung fr das Geschftsjahr 20X1
Operative Aktivitten
Einkommen 31500
- zahlungsunwirksame Ertrge -0
zahlungsunwirksame AuIwendungen 0
- Zunahme der Vermgensgter die nicht Zahlungsmittel sind und nicht dem Investitionsbereich zugerechnet werden
- Zunahme Waren, Forderungen aus Lieferungen und Leistungen, Beteiligungen... (immer einzelne Zeilen je Posten) -0 - Summe
Abnahme der Vermgensgter, die nicht Zahlungsmittel sind und nicht dem Investitionsbereich zugerechnet werden
Abnahme Waren, Beteiligungen... xxx Summe
Zunahme der Passiva, die nicht dem Finanzierungsbereich zugerechnet werden
Zunahme Jerbindlichkeiten Steuern, Lhne, etc. (kur:fristige Jerbindlichkeiten) xxx Summe
- Abnahme der Passiva, die nicht dem Finanzierungsbereich zugerechnet werden
- Abnahme Verbindlichkeiten Steuern usw. (kur:fristige Jerbindlichkeiten) -xxx - Summe
Zahlungsstrom aus operativen Aktivitten xxx
Investitionsaktivitten
Einzahlungen
- Zunahme der Grundstcke und Gebude (ein:elne Posten die dem Investitionsbereich :ugeordnet werden) -3000
Abnahme der Grundstcke und Gebude 0
Zahlungsstrom aus Investitionen -3000
Finanzierungsaktivitten
Zunahme der langfristigen Jerbindlichkeiten (ein:elne Posten die dem Finanzierungsbereich :ugeordnet werden) 3000
- Abnahme der langfristigen Jerbindlichkeiten -0
Einzahlungen aus Kapitalerhhungen 2500
- Dividende Ir 20X0 in 20X1 -7500
Zahlungsstrom aus Finanzierungsaktivitten -2000
Zunahme von Zahlungsmitteln 54500
Zahlungsmittelbestand
Bestand am GeschItsjahresanIang 14000
Bestand am GeschItsjahresende 68500
direkte Methode
Namenlos-Handels-AG
Kapitalflussrechnung fr das Geschftsjahr 20X1
Operative Aktivitten
Einzahlungen
Einzahlungen von Kunden
Umstze 67000
- Zunahme der Forderungen aus LieIerungen und Leistungen -0
Abnahme der Forderungen aus LieIerungen und Leistungen 0 67000
Einzahlungen durch Beteiligungen
Ertrag (Beteiligungen) 1500
- Zunahme der Beteiligungen -2000
Abnahme der Beteiligungen 0 -500
Auszahlungen
Auszahlungen an LieIeranten
- AuIwand (VerkauI) -19500
- Zunahme der Waren -0
Abnahme der Waren 17000
Zunahme der Verbindlichkeiten aus LieIerungen und Leistungen 2500
- Abnahme der Verbindlichkeiten aus LieIerungen und Leistungen -0 0
Auszahlungen Ir Personal
- Ausgaben Ir Lhne -2000
Zunahme der Verbindlichkeiten wegen Lhnen 0
- Abnahme der Verbindlichkeiten wegen Lhnen -3000 -5000
Auszahlungen wegen Sonstigem
- Ausgaben wegen Sonstigem -6500
Zunahme der Verbindlichkeiten wegen sonstigem betrieblichen Anlass 6500
- Abnahme der Verbindlichkeiten wegen sonstigem betrieblichen Anlass -0 0
Auszahlungen wegen Zinsen
- AuIwand wegen Zinsen -1000
Zunahme der Verbindlichkeiten wegen Zinsen 0
- Abnahme der Verbindlichkeiten wegen Zinsen -0 -1000
Auszahlungen Ir Steuern
- AuIwand wegen Steuern -2500
Zunahme der Verbindlichkeiten wegen Steuern 2500
- Abnahme der Verbindlichkeiten wegen Steuern -0 0
Zahlungsstrom aus operativen Aktivitten 60500
Investitionsaktivitten
Einzahlungen
- Zunahme der Grundstcke und Gebude -1500
Abnahme der Grundstcke und Gebude 0
Zahlungsstrom aus Investitionen -1500
Finanzierungsaktivitten
Zunahme der langIristigen Verbindlichkeiten 1500
- Abnahme der langIristigen Verbindlichkeiten -0
Einzahlungen aus Kapitalerhhungen 0
- Dividende Ir 20X0 in 20X1 -7500
Zahlungsstrom aus Finanzierungsaktivitten -6000
Zunahme von Zahlungsmitteln 53000
Zahlungsmittelbestand
Bestand am GeschItsjahresanIang 14000
Bestand am GeschItsjahresende 6700