ndice

Introduo ..................................................................................................................................... 2 Objectivo geral .......................................................................................................................... 2 Objectivos especificos ............................................................................................................... 2 Metodologia .............................................................................................................................. 2 O Enquadramento Da Reforma E Seus Antecedentes Histricos ................................................. 3 3.1. Pilares principais da Reforma ............................................................................................ 3 Sistema fiscal em Moambique..................................................................................................... 5 A Reforma fiscal em Moambique ........................................................................................... 6 1 Fase da Reforma Fiscal ..................................................................................................... 6 2 Fase da reforma fiscal ....................................................................................................... 7 3 Fase da Reforma Fiscal de Junho de 2002 ........................................................................ 8 Os grandes Objectivos da Presente Reforma Tributria ........................................................... 8 Reformas Fiscais Em Moambique E O Seu Impacto No Crescimento Economico ................ 9 O Alargamento da Base Fiscal ................................................................................................ 10 A Problemtica do Alargamento da Base Tributria ....................................................... 10 Eficcia dos instrumentos legais j aprovados .................................................................... 11 Concluso .................................................................................................................................... 12 Referncia Bibliogrfica ............................................................................................................. 12

Introduo
O presente trabalho ira discutir a questo da Reforma fiscal em Moambique durante o perodo 1975-2004. Desde os finais dos anos 80 e princpios da dcada 90, que as reformas na administrao pblica tm caracterizado os discursos polticos no mundo inteiro e as razes tm sido praticamente similares para todos os pases, o facto de os modelos tradicionais da administrao pblica no conseguirem dar respostas satisfatrias aos novos desafios e Moambique no excepo facto que se verifica com as significativas mudanas no funcionamento das entidades pblicas, especialmente as que integram o Sector Pblico Administrativo (Chichava, 2008).

Objectivo geral
Avaliao do Estagio da implementao da reforma fiscal em Moambique

Objectivos especficos
Alargamento da base tributria A melhoria dos padres de eficincia e eficcia da administrao fiscal e bem como a diversificao das fontes de captao de receita do estado

Metodologia
Para a realizao do presente estudo de avaliao do impacto da Reforma fiscal na economia empresarial e no Pas em geral adoptou-se uma abordagem que se pretendeu fosse (i) o mais quantificvel possvel e (iii) susceptvel de tomar em devida ateno a especificidade dos principais sectores empresariais e os resultantes impactos na competitividade e nos grandes equilbrios macroeconmicos.

O Enquadramento Da Reforma E Seus Antecedentes Histricos

3.1. Pilares principais da Reforma
A reforma em curso desde 1998 do sistema tributrio do Pas tem como seus pilares principais: a) No mbito da tributao indirecta (tributao da despesa), o IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado, incidente taxa geral de 17% sobre as transaces de bens e servios realizadas no Pas, incluindo a importao, e que substituiu o anterior imposto de circulao, o qual revestia a natureza de imposto em cascata, com taxas diferenciadas nas diferentes fases de comercializao, respectivamente 5% no produtor ou importador, 5% no grossista e 10% no retalhista; b) No mbito da tributao directa dos rendimentos, o IRPC Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas e o IRPS Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, os quais vieram substituir o anterior sistema de impostos cedulares, incidentes sobre as diferentes espcies de rendimento mais relevantes, designadamente: A contribuio industrial, incidente sobre os rendimentos das actividades de natureza comercial ou industrial (actividades empresariais); O imposto sobre os rendimentos do trabalho seco A, incidente sobre os rendimentos do trabalho assalariado, e bem assim os provenientes de qualquer actividade profissional remunerada em regime de avena ou equiparado (rendimentos das actividades profissionais); O imposto sobre os rendimentos do trabalho seco B, incidente sobre os rendimentos das exploraes individuais agrcolas, silvcolas e pecurias, de natureza no empresarial, e bem assim das cooperativas de camponeses; A contribuio predial, incidente sobre o rendimento dos prdios urbanos, arrendados ou no.

Este sistema de impostos cedulares (ou parcelares) era completado, no caso das pessoas singulares, por um imposto complementar de englobamento (imposto complementar), incidente sobre o conjunto dos rendimentos do agregado familiar sujeito aos diferentes impostos parcelares, no qual eram ainda tributados directamente os rendimentos provenientes da aplicao de capitais, designadamente lucros e dividendos, e certas espcies de juro. Completam o actual sistema tributrio: a) O imposto sobre consumos especficos, incidente a taxa diversificadas e de uma s vez (na importao ou no produtor) sobre determinada lista de mercadorias, compreendendo, entre outras, as bebidas alcolicas e o tabaco, as viaturas automveis, e uma gama de outros produtos, considerados de luxo ou de consumo no essencial;

b) Os direitos aduaneiros, incidentes taxa mxima de 25% sobre a generalidade das mercadorias importadas; c) O imposto especial sobre combustveis, representando uma parcela expressiva do respectivo preo de venda; d) O imposto sobre veculos automveis, incidente segundo taxas especficas anuais, variava consoante a cilindrada, o tipo de combustvel usado e a antiguidade dos veculos sujeitos ao imposto; e) O subsistema de impostos autrquicos, compreendendo: O Imposto Pessoal Autrquico (imposto de capitao), incidindo segundo determinado quantitativo anual sobre os residentes, maiores de 18 anos, no territrio da respectiva autarquia; O Imposto Predial Autrquico, incidente taxa mxima de 1%, sobre o valor patrimonial dos prdios urbanos situados no territrio da autarquia; O Imposto Autrquico de Comrcio e Indstria, incidente sobre o exerccio, ainda que acidental, de qualquer actividade de natureza comercial ou industrial, incluindo a prestao de servios, no territrio da autarquia, por pessoas singulares relativamente s quais se mostrem reunidas certas condies, designadamente (i) trabalharem sozinhos, ou serem apenas auxiliados por familiares ou estranhos em nmero no excedente a trs, e (ii) o valor, real ou presumido, das suas vendas ou da sua produo no exceder, na mdia dos ltimos trs anos, determinado quantitativo mensal; A Taxa por actividade econmica, devida pelo exerccio de qualquer actividade de natureza comercial ou industrial, incluindo a prestao de servios, no territrio da respectiva autarquia, desde que exercida num estabelecimento, revestindo a natureza de licena de porta aberta, graduada segundo a natureza da actividade e a dimenso e localizao do estabelecimento; Taxas e licenas diversas, no mbito municipal.

f) O Imposto de Reconstruo Nacional, o equivalente do Imposto Pessoal Autrquico, devido exclusivamente nas reas no municipalizadas do Pas; g) Impostos diversos (incluindo o imposto do selo, a sisa e o imposto sucessrio), de reduzida expresso nas colectas, e bem assim as taxas e licenas cobradas por diversos servios do Estado. Porque a actual reforma representa uma ruptura profunda com o sistema tributrio anteriormente vigente, e bem assim porque aspectos essenciais da abordagem que a norteiam e das solues recolhidas nos novos cdigos igualmente diferem de modo radical da abordagem seguida em reformas anteriores, nomeadamente o pragmatismo que orientou a Reforma de 1987, contempornea da introduo do PRE Programa de Reabilitao Econmica, apresenta-se no captulo seguinte uma breve resenha histrica, com a caracterizao do sistema fiscal vigente data da Independncia Nacional em 1975 e sua evoluo at presente Reforma.

Sistema fiscal em Moambique

Moambique um pas que sofreu vrias mutaes no seu sistema fiscal desde a independncia nacional. Tal deveu-se a enorme dependncia do oramento geral do estado das receitas fiscais provenientes de um sistema de tributao incidente sobre a economia, de impostos internos e tambm de impostos externos que influenciam o desenvolvimento interno da economia. Moambique no possui ainda exploraes de recursos naturais que possibilitem uma receita fiscal proveniente dos mesmos, tal como acontece nos pases produtores de petrleo, diamante, minas, etc. Assim, perante presses de natureza poltica, econmica e social, as previses de despesas pblicas tiveram logo aps a independncia uma tendncia crescente, obrigando a alteraes sucessivas e constantes do sistema fiscal por forma a garantir o nvel de receitas pretendidas. Entretanto, a adequao desejada do sistema fiscal nem sempre conheceu os melhores resultados. O Instituto de Finanas Pblicas e Formao Tributria vai iniciar a sua actividade em Fevereiro prximo, contudo orientado apenas a capacitao de funcionrios do Ministrio das Finanas. O governador do Banco de Moambique considera que preciso dar uma educao fiscal aos cidados nacionais de modo que sintam a importncia de cumprir com as obrigaes tributrias. Ernesto Gove avana inclusive que o projecto de alargamento da base tributria no pas passa pela sensibilizao da populao em relao ao contributo da mesma no desenvolvimento dos sectores chaves no mbito socioeconmico nacional. Gove, que falava aquando de uma visita que efectuo no fim-de-semana finda ao Instituto de Finanas Pblicas e Formao Tributria - IFPFT, disse que os sectores de estradas, educao, sade entre outros, precisam de uma contribuio maior dos cidados para que desenvolvam de forma dinmica Por outro lado, destacou o facto das receitas pblicas nacionais situarem-se abaixo do nvel regional o que impe desafios para o sector tributrio para os prximos anos. O nvel de fiscalidade no pas bom, ao situar-se nos cerca de 16 a 17% (em relao ao PIB), mas ainda precisa de ser mais ambicioso para se enquadrar nos nveis em que a regio atingiu (22% em relao PIB), isto porque apesar deste grande crescimento das receitas fiscais, se compararmos com os nveis de despesas que temos, ainda h dfice muito grande, alertou Ernesto Gove. Por seu turno, o presidente da Autoridade Tributria de Moambique ATM, Rosrio Fernandes, disse que a criao do Instituto enquadra-se na necessidade de formar indivduos em matria de finanas pblicas, incluindo no domnio de especialidades tributrias, bancria e de micro-finanas. Rosrio afirmou que o grande desafio desta instituio transformar-se no instituto politcnico de mbito regional especializado na leccionao de matrias tributria e no

s. Para a concretizao deste desiderato a AT est a aproximar-se das suas congneres da frica do Sul e Angola. De acordo com o Director Interino do IFPT, Jlio Mazembe, a instituio vai capacitar, numa primeira fase, funcionrios do Ministrio das Finanas, com maior enfoque para os da Autoridade Tributria, e s em 2010 que vai abrir ao pblico. O instituto, que prev formar inclusive membros do sector privado sobre questes tributrias, foi inaugurado a 5 de Dezembro de 2008 e tem uma capacidade para albergar 70 formandos, divididos em quatro salas de aulas (Fonte: o jornal Pas)

A Reforma fiscal em Moambique

A Reforma fiscal no pas enquadra-se nas reformas fiscais em cursos nos PVDs como anteriormente nos referimos nas necessidades de aumentar o volume de receitas internas do estado com base no alargamento da base tributria e atravs da criao dum quadro fiscal que promova o desenvolvimento do sector privado. No pas destacam-se trs fases de Reforma fiscal aps a independncia, a saber:
1 Fase da Reforma Fiscal

Realizada desde Fevereiro de 1978, e assente nos princpios de poltica fiscal definida na resoluo n 5/77 de 1 de Setembro, da assembleia popular. Esta reforma foi induzida para adequar-se o sistema fiscal a filosofia do estado que acabava de emergir. Na altura dava se nfase a necessidade de sistema fiscal promover maior justia e contribuir para o desejado progresso social. Esta linha tinha como objectivos: I. Simplificar o processo de captao de rendimentos das empresas atravs da reteno antecipada deste no processo de circulao de mercadorias de facturao de servio; II. Manter a contribuio industrial e o imposto complementar apenas como impostos correctivos; III. Fundir as diversas formas de contribuio do rendimento do trabalho num imposto apenas, estabelecendo-se taxas progressiva neste imposto de acordo com as normas constitucionais; IV. Agravar as taxas dos impostos sobre os lucros das empresas; V. Simplificar a legislao fiscal em vigor. A reforma fiscal introduzida em 1978, permitiu a gerao de receitas necessrias e de certa forma contriburam para o melhoramento do desempenho do sistema fiscal at o binio 1981/82 coincidindo com o perodo em que a economia teve sucesso no perodo ps colonial.

De acordo com a entrevista do Dr.Ibraimo Ibraimo, o xito da reforma de 1978 estava assente nos impostos directos e constitui uma realidade at 1983. Basta no entanto, verificar que a relao entre a receita fiscal/PIB, subiu em 9% em 1976 para 16% em1983. Aps este perodo assiste se uma degradao acentuada da economia e, consequentemente, a ineficcia do sistema fiscal. O sistema fiscal apresentava ineficaz no porque os servios da administrao no correspondessem, mas porque era concebido para funcionar normalmente, numa situao de paz, em que o mercado oficial de mercadorias fosse controlado pelo estado. Factores como a guerra fizeram com que houvesse um aumento acentuado das despesas pblicas no acompanhada pelo melhoramento das receitas fiscais criando um desajustamento do sistema econmico. Deste modo, a degradao da economia e ineficcia do sistema econmico criam espao para o surgimento de um amplo sector informal que reduziu o espao de tributao e das receitas fiscais, porque na altura, os impostos indicam apenas sobre o mercado de preos oficiais.
2 Fase da reforma fiscal

D-se a reforma fiscal no contexto PRE (programa de reabilitao econmica), em 1987, que tinha como objectivo corrigir os desequilbrios da economia nacional, assim como minimizar os efeitos nefastos da guerra, condies fundamentais para o xito das medidas na rea econmica. O programa no domnio da reabilitao da economia consistia numa srie de aces de formaes de preos, de taxa de cmbio, de poltica fiscal e outras estruturas administrativas visando melhorar a eficincia dos agentes econmicos, aumentando o abastecimento e produo e ajudar a estabelecer o equilbrio financeiro. O sistema tributrio tinha em vista aumentar a elasticidade das receitas em relao PIB e alargar a base tributria. O PRE que tambm precisou de novas reformas na rea fiscal, fez com que se reduzissem alguns impostos tal como o imposto de circulao. Este imposto ganha proeminncia por se considerar que era importante para a reduo dos canais de distribuio que tinha surgido com o desenvolvimento do sector informal. Objectivos essenciais desta fase: 1. 2. 3. 4. Realizao de receitas com vista a custear a actividade corrente do estado e financiar as suas instituies; Realizar a justia social atravs de uma tributao diferenciada dos rendimentos de trabalho, do capital e de uma personalizao e progressividade do imposto; Onerao dos consumos atravs da tributao diferenciada de imposto de consumo; Caracterizao de excedentes para o oramento do estado que permitia o financiamento do investimento direito do estado.

3 Fase da Reforma Fiscal de Junho de 2002

Nesta fase, a reforma na administrao financeira do estado no s visava alterar aspectos meramente financeiros, como tambm visava introduzir algumas formas na rea dos recursos humanos. Nos seus programas oramentais, o governo tem priorizado a melhoria de grau de efectividade na cobrana de receita conjugada com a alocao eficiente da despesa quer em termos qualitativos, quer em termos quantitativos, para tal a nfase recai na continuao da modernizao do aparelho de cobrana de imposto interno e sobre o comrcio internacional, assim como a reduo nas inseres fiscais, o que permitiria o alargamento da base tributria. Um aspecto importante no sistema de finanas pblicas moambicano deu-se com a reforma fiscal de 2002que iniciou com a introduo do imposto sobre valor acrescentado (IVA), em substituio dos impostos indirectos que vigorava, nomeadamente, imposto sobre o consumo e circulao, visava prosseguir os seguintes objectivos: Alargamento da base tributria; Reduo da carga fiscal no conjunto da tributao directa; Aumento no nvel de receitas fiscais; Simplificao dos procedimentos; Modernizao do sistema de impostos; Racionalizao do sistema de benefcios fiscais.

Os grandes Objectivos da Presente Reforma Tributria

Na enunciao do Governo O alargamento da base tributria, a modernizao de sistemas e a simplificao de procedimentos so, em sntese, os grandes objectivos oficiais com que o Governo aparece a anunciar a presente Reforma Tributria. No caso do IVA o primeiro dos pilares da referida Reforma igualmente se argumentava a necessidade da respectiva introduo como pr-requisito das iniciativas no mbito da suavizao do endividamento externo do Pas, sublinhando-se adicionalmente: Os efeitos negativos associados concepo do imposto de circulao, enquanto imposto em cascata; O incentivo s exportaes do Pas que teoricamente um imposto com as caractersticas do IVA poderia proporcionar.

Na perspectiva do sector privado Enquanto enunciados tericos, os objectivos formais enunciados pelo Governo no podem deixar de reunir o consenso e at mesmo aplauso do sector privado, enfatizandose adicionalmente que o desejado alargamento da base tributria do Pas deveria ser acompanhado desde o incio de um efectivo e imediato desagravamento da carga fiscal incidente sob o chamado sector formal da economia, assim se combatendo tambm a expanso do sector informal e se reorientando atravs de uma poltica de taxas moderadas do imposto, em particular no caso dos direitos aduaneiros, IVA e imposto de consumo os respectivos agentes para o sector formal As seguintes principais crticas Reforma em curso tm, todavia, sido enunciadas desde 1998, quando se iniciou o debate que precedeu a entrada em vigor do IVA: a) O facto de o sector privado ter sido chamado a pronunciar-se numa fase demasiado avanada do processo de preparao da Reforma, no deixando qualquer oportunidade de se discutirem os fundamentos e a eficcia do modelo escolhido, designadamente quanto oportunidade da introduo do IVA e do princpio do imposto nico na tributao do rendimento; b) A forma demasiado apressada que tem caracterizado a entrada em vigor dos novos cdigos, postos em execuo: no caso do IVA, sem que tivesse decorrido o tempo mnimo de preparao dos agentes econmicos e da prpria administrao fiscal para conviver com o novo imposto; Sem que estivesse mesmo concluda a preparao e aprovao da indispensvel regulamentao complementar e outros instrumentos indispensveis para a aplicao dos novos impostos (no caso do IRPC e do IRPS, que entraram em vigor em 1 de Janeiro de 2003, decorreram at hoje cerca de nove meses sem que exista ainda a generalidade dos modelos de impressos e declaraes previstos nos respectivos Cdigos, e estando tambm em falta parte essencial da respectiva regulamentao complementar). c) No caso particular do IVA, a gravosidade da respectiva taxa, aferida quer por comparao com as taxas vigentes nas principais economias da regio quer relativamente ao que eram as taxas efectivas de arrecadao do anterior imposto de circulao, constitui desde o incio uma das reclamaes no atendidas do sector privado; d) Adicionalmente, desde o incio o sector privado argumentou contra o princpio de taxa nica (graduada em 17%) acolhido no Cdigo do IVA, prenunciando-se em alternativa por alguma diversificao de taxas, pretenso at aqui tambm recusada pela administrao fiscal, sem que se apreenda a razo lgica para esta posio de recusa.

Reformas Fiscais Em Moambique E O Seu Impacto No Crescimento Economico

Analisando as reformas fiscais ocorridas nos pais e nos indicadores e dados estatsticos sobre as tendncias gerais das receitas e despesas, neste captulo ser abordada a tendncia de crescimento de pais.

O crescimento duma economia afectado pelas variaes de recursos dessa economia (humanos e financeiros) e pela forma estes recursos so utilizados. Se estes recursos aumentarem e forem usados de reforma eficiente, i.e. de forma produtiva, espera-se que impulsione a actividades econmica, aumentando assim o nvel de produo da economia e consequentemente o crescimento econmico. O ponto de partida do sistema fiscal moambicano foi o sistema fiscal herdado do perodo, que constituiu na manuteno da estrutura deste sistema depois da independncia, com duas importantes alteraes (Ibraimo, 1997b:111): 1.uma que dizia respeito a redefinio dos objectivos polticos do sistema, a partir de uma opo socialista de desenvolvimento e de organizao. 2. A outra que distinguia e diferenciava os impostos sobre as unidades econmicas e sobre a populao, integrando novos impostos e alterando a incidncia dos outros.

O Alargamento da Base Fiscal

A base fiscal constituda pelo conjunto das actividades econmicas e dos recursos que so tributados. O alargamento da base tributvel atravs da ampliao da rede de contribuintes no significa necessariamente maiores receitas, uma vez que os custos de cobrana tm de ser tidos em considerao. Qualquer tentativa de ampliar a rede de impostos tem de analisar se as receitas adicionais sero superiores aos custos de cobrana. Os alvos principais devem ser aqueles que beneficiam de preferncias fiscais, aqueles que utilizam abusivamente os preos de transferncia para alterar os lucros e as indstrias extractivas. Muitos pases alargaram, com sucesso, a sua base fiscal. A Tunsia aumentou-a numa mdia anual de 3,5%, a frica do Sul e o Egipto mais do que dobraram as suas nos ltimos 5 anos, enquanto a Costa do Marfim reconstruiu a base tributria aps a guerra civil.

A Problemtica do Alargamento da Base Tributria

Como ponto prvio de qualquer tentativa de discusso sobre os possveis instrumentos que permitam a realizao deste grande objectivo, importa sublinhar a posio desde sempre manifestada pelo sector privado no sentido de que era/ indispensvel que esse objectivo para ser consistente com as circunstncias reais da economia do Pas e as dificuldades que afectam a generalidade das empresas do sector formal fosse/seja acompanhado da prvia suavizao da carga fiscal incidente sobre os actuais contribuintes. Por outras palavras, trata-se de tornar o imposto acessvel e, dessa forma alargar o nmero de potenciais contribuintes, gradualmente levando tambm aqueles que actualmente fogem ao imposto a concluir que a diferena (entre o fisco oficial e o fisco paralelo) no compensa.

Eficcia dos instrumentos legais j aprovados

Trs razes principais tornam bastante discutvel que os instrumentos legais j aprovados (IVA e IRPC+IRPS) sejam os mais efectivos para prosseguir o ambicionado objectivo do alargamento da base tributria do Pas: 1 A gravosidade das respectivas taxa, que continua a desencorajar o pagamento do imposto, alargando tambm o fosso entre as margens com que trabalha o sector formal e as praticadas no sector informal, entendido num sentido amplo que abarque todas as formas de evaso fiscal; 2 A grande complexidade dos diplomas aprovados, que no se esgota nas dificuldades de leitura e interpretao dos Cdigos (cuja compreenso apenas acessvel a uma minoria de eleitos), mas extensiva prpria complexidade dos procedimentos envolvidos na aplicao do imposto, ainda agravada pela falta de instrumentos indispensveis ao cumprimento das obrigaes do contribuinte, como sejam, no caso do IRPC e do IRPS, a inexistncia dos modelos de impressos previstos nos respectivos Cdigos; 3 A prpria concepo do modelo de tributao escolhido prprio de economias em estdio de desenvolvimento muito diferente daquele em que se encontra ainda a economia moambicana e que assenta em instrumentos de tributao que no atendem s especificidades do Pas (enquanto formas de produo dominantes e tambm no que respeita ao incipiente desenvolvimento de instrumentos como a contabilidade e a gesto empresarial). Numa crtica mais profunda, a reduo do nmero de impostos no significa necessariamente a simplificao do sistema. Muito pelo contrrio, a natureza de instrumentos como o IVA e o imposto nico sobre o rendimento socorre-se de conceitos e procedimentos bem mais complexos do que o anterior sistema de imposto de circulao e impostos parcelares sobre as diferentes fontes de rendimento. Eventualmente, a prpria administrao fiscal no estava preparada para um passo em frente desta natureza, e as dificuldades a sentidas apagam fazendo ricochete sobre os contribuintes existentes. Nestas diversas circunstncias, existe risco srio de que, em lugar do desejado alargamento da base tributria, resulte exactamente o efeito contrrio a rpida eroso e depauperao da estreita base de contribuintes ainda existente

Concluso

Referncia Bibliogrfica