Conoce Usted para Qué Es Útil La Emisión de Liquidacion de Compra Febrero-2013

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Contenido
Informe Tributario actualidad y aplicacin prctica
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Comentarios a la Norma Anlisis Jurisprudencial INDICADORES TRIBUTARIOS
Conoce usted para qu es til la emisin de una liquidacin de compra? Retencin del impuesto a la renta de quinta categora a aplicar, considerando la variacin de la UIT a partir del ejercicio 2013 (Parte I) Determinacin del impuesto a la renta 2012 Tercera categora Oportunidad para el reconocimiento del ingreso y el gasto Renta de tercera 2012 - Declaracin de EE.FF. y diferencias temporales y permanentes en el PDT 682 (Parte I) Aplicacin del SPOT a la venta de inmuebles gravada con el IGV Son vlidas las imputaciones automticas de los fondos recaudados que realiza la Sunat?
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Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci Ttulo : Conoce usted para qu es til la emisin de una liquidacin de compra? Fuente : Actualidad Empresarial N 272 - Primera Quincena de Febrero 2013
2. Qu es una liquidacin de compra?

La liquidacin de compra es un tipo de comprobante de pago, el cual se encuentra regulado en el Reglamento de Comprobantes de Pago, especficamente en el numeral 1.3 del artculo 6. Su utilidad radica en el hecho de que es utilizado para poder justificar la adquisicin de determinados bienes a personas que no cuentan con nmero de RUC y cuya actividad sea la de simple recolector de productos primarios.
se emitirn cuando se realicen las adquisiciones que efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras de: - Productos primarios derivados de la actividad agropecuaria1, pesca artesanal2. - Extraccin de madera. - Extraccin de productos silvestres. - Minera aurfera artesanal. - Artesana3. - Desperdicios y desechos metlicos y no metlicos. - Desechos de papel. - Desperdicios de caucho. Cabe indicar que la parte final del numeral 1.3 indica que las personas antes sealadas, no deben otorgar comprobantes de pago precisamente por el hecho de que carecen de RUC. 3.2. Qu tipo de contribuyentes pueden emitir liquidaciones de compras? En concordancia con lo sealado anteriormente, podemos indicar que podrn emitir liquidaciones de compras los contribuyentes que se encuentren en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, al igual que los que estn incorporados
1 Podra ser el caso de un supermercado que adquiere productos agrcolas como manzanas a un productor que las cultiva en su propia parcela. 2 Puede ser el caso de un restaurante marino que se acerca al muelle y realiza la compra de pescados y mariscos que se ofertan cuando los pescadores descargan en el muelle su carga. 3 Puede ser el caso de una tienda que comercializa artesanas al interior de una galera o un hotel y realiza la compra a los productores. Tambin puede ser el caso de una empresa que se dedica a exportar artesana y por ende requiere adquirir estos productos a los artesanos productores.
1. Introduccin
Existen actividades en donde el comprador requiere adquirir determinados bienes de personas que no cuentan con un nmero de RUC o no tienen algn mecanismo de formalizacin, debido a lo pequeo del negocio o de las condiciones en donde realiza su actividad, lo cual le impide la emisin del respectivo comprobante de pago, el cual resulta ser el sustento que permitir la deduccin del gasto y/o costo a efectos tributarios, sobre todo en la determinacin de la renta neta de tercera categora. La normativa que regula la emisin de los comprobantes de pago contiene reglas especficas para la emisin de un documento denominado liquidacin de compra, el cual se utiliza para justificar la adquisicin de determinados bienes, los cuales se encuentran expresamente sealados en el Reglamento de Comprobantes de Pago. El motivo del presente informe es analizar en qu supuestos se debe emitir una liquidacin de compra y qu implicancias tributarias en el IR e IGV se producen, tanto para quien emiti dicho documento como para el que lo recepcion, a efectos de que no existan contingencias posteriores frente al fisco.
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3. Quines son los sujetos habilitados para poder emitir una liquidacin de compra?
Tal como lo determina el texto del numeral 1.3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, se encuentran obligados a emitir liquidacin de compra por la adquisicin que realicen las: - - - - - - Personas naturales. Personas jurdicas. Sociedades conyugales. Sucesiones indivisas. Sociedades de hecho. Otros entes colectivos.
3.1. Qu tipo de bienes se pueden adquirir cuando se emita una liquidacin de compra? El mismo numeral 1.3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago precisa que las liquidaciones de compra
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los contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern consignar su nombre comercial, si lo tuvieran. b) Direccin de la casa matriz y del establecimiento donde est localizado el punto de emisin. Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente. c) Nmero de RUC. 5.2. Denominacin del comprobante: LIQUIDACIN DE COMPRA 5.3. Numeracin: serie y nmero correlativo. 5.4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin: a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, podr consignarse el nombre comercial. b) Nmero de RUC. c) Fecha de impresin. 5.5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la Sunat, el cual se consignar conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa grfica. 5.6. Destino del original y copias: a) En el original: Comprador b) En la primera copia: Vendedor c) En la segunda copia: Sunat En las copias se imprimir la leyenda: COPIA SIN DERECHO A CRDITO FISCAL DEL IGV. Dentro de la informacin que el contribuyente debe completar de manera directa es lo que se denomina la informacin no necesariamente impresa, la cual se menciona a continuacin: Informacin no necesariamente impresa 5.7. Datos de identificacin del vendedor: a) Apellidos y nombres. b) Domicilio del vendedor y lugar donde se realiz la operacin. Deber consignarse en ambos casos el distrito, la provincia y el departamento al cual pertenecen. Adicionalmente, se anotarn los datos referenciales que permitan su ubicacin. c) Nmero de su documento de identidad. 5.8. Producto comprado, indicando la cantidad y unidad de medida. 5.9. Precios unitarios de los productos comprados. 5.10. Valor de venta de los productos comprados. 5.11. Monto discriminado del tributo que grava la operacin, indicando la tasa correspondiente, en su caso, salvo que se trate de una operacin gravada con el Impuesto Especial a las Ventas. 5.12. Importe total de la compra, expresado numrica y literalmente. Cada liquidacin de compra debe ser totalizada y cerrada independientemente. 5.13. Fecha de emisin.
en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta. Se encontrarn prohibidos de emitir liquidacin de compra los sujetos que se encuentran en el Rgimen nico Simplificado RUS, ello por expresa mencin de lo dispuesto por el artculo 16 del Decreto Supremo N 937, modificado por el artculo 14 del Decreto Legislativo N 967. 3.3. Se puede emitir una liquidacin de compra para sustentar un servicio prestado por una persona que no cuenta con nmero de RUC? Cabe indicar que la emisin de liquidaciones de compra solo sirven para el sustento de la adquisicin de bienes, toda vez que se indica la calidad del transferente que debe ser productor o acopiador y ello no es compatible con la prestacin de un servicio, ya que no existe la posibilidad de acopiar un servicio.
6. Qu condiciones debe reunir el vendedor de los bienes para que se pueda emitir una liquidacin de compra?
De lo que se menciona hasta el momento se requiere que el vendedor de los bienes debe reunir ciertos requisitos para que se justifique la emisin de la liquidacin de compra. Los requisitos en realidad son tres: a) Quien realice la venta debe ser una persona natural. En este punto observamos que quedan descartados los vendedores que cuenten con una personera jurdica. Resulta interesante observar que mediante el Oficio N 051-2000K0000, la Gerencia de Dictmenes Tributarios de la SUNAT precis que si la venta es efectuada por una organizacin agraria por cuenta propia, no corresponder que el adquirente emita una liquidacin de compra, sino que dicha organizacin emita el comprobante de pago respectivo4. b) El transferente debe estar imposibilitado de otorgar un comprobante de pago, ello por el hecho de que carece de nmero de RUC. Es pertinente citar el pronunciamiento de la Sunat en el Informe N 2212007/SUNAT-2B0000, segn el cual: 1. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes cuyo RUC se encuentra en estado de baja de oficio, o emitidas sin consignar el documento de identidad del comprador, permiten sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta siempre que se trate de la adquisicin de bienes contemplados en el numeral 1.3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago. 2. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes que se encuentran con suspensin
4 ARVALO MOGOLLN, Jorge. Implicancias tributarias de las liquidaciones de compras. Artculo publicado en la revista Actualidad Empresarial N 157 Segunda quincena de abril de 2008. Pgina I-10.
4. Cmo se tramita la impresin de liquidaciones de compra?

Quien est en la obligacin de emitir liquidaciones de compra requiere previamente afectar o dar de alta a los siguientes tributos: - retenciones de IGV, cuyo cdigo es 1012. - retenciones de renta, con el cdigo 3039. Cabe indicar que este trmite se puede efectuar con el formulario preimpreso N 2119. En caso de que se cuente con la clave SOL, se deber ingresar a la informacin registrada en la ficha RUC y proceder a dar de alta los tributos sealados en el prrafo anterior. Una vez que se han afectado los tributos antes mencionados se presentar un Formulario Virtual 816 para poder imprimir las liquidaciones de compra.
5. Qu caractersticas debe tener una liquidacin de compra?

Al efectuar una revisin del texto del Reglamento de Comprobantes de Pago, apreciamos que en el numeral 4 del artculo 8 de dicha norma se indica los requisitos que debe contener una liquidacin de compra. Se menciona en un primer lugar la informacin impresa que debe tener, la cual se describe a continuacin: Informacin impresa 5.1. Datos de identificacin del comprador: a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente,
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temporal de actividades y/o que la actividad declarada en el RUC no corresponde a la operacin que figura en la liquidacin de compra emitida y/o cuando no solicitaron la autorizacin de impresin de comprobantes de pago, no permiten sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta. c) El transferente debe tener la calidad de sujeto que califique como productor o acopiador5. Lo que se debe verificar es que quien realiza la venta no debe otorgar ningn valor agregado al producto que transfiere. Por ejemplo, si vende naranjas, el solo hecho de colocarlas en unas mallas para su transporte no le otorga un valor agregado, debido a que no se est modificando su esencia. Si se comercializa pallares cocidos, ya deja de ser un producto natural por lo que no se podra justificar la adquisicin a travs de la emisin de una liquidacin de compra. ARVALO MOGOLLN menciona un ejemplo de prohibicin de emitir la liquidacin de compra, al sealar que si el productor primario de langostinos efecta la venta de los mismos en estado descabezados y decolados, no corresponde la emisin de liquidaciones de compra, pues el producto se transfiere con un valor agregado6. Regresando al caso en el que s existe retencin del IGV, apreciamos que debe aplicarse sobre la base de venta el 18 %, no existiendo monto mnimo ni mximo. En este sentido, si llegamos al absurdo de verificar una adquisicin de un bien que no se encuentra exonerado del IGV y cuyo valor es de S/.1.00 (un nuevo sol) ello implica que se deber realizar el pago del 18 % sobre esa cantidad.
9.1.3. Quines son los agentes de retencin? En el artculo 3 de la citada norma se indica que son agentes de retencin: a. Las personas, empresas o entidades obligadas a emitir liquidaciones de compra, que paguen o acrediten rentas de tercera categora cuando adquieran bienes a personas naturales que no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC, de conformidad con el numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago. b. Las personas, empresas o entidades que paguen o acrediten rentas de tercera categora cuando, sin encontrarse dentro de los supuestos previstos en el numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, emitan documentos como liquidaciones de compra. 9.1.4. Quines estarn sujetos a la retencin del impuesto a la renta? En contrapartida a lo sealado en el prrafo anterior, el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/ SUNAT precisa quines sern sujetos de la retencin, siendo por tanto los siguientes: a. Las personas naturales que efecten la transferencia de los bienes contenidos en el numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, siempre que estas personas no entreguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC. b. Las personas naturales que, sin encontrarse dentro de los supuestos del numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, reciban documentos emitidos como liquidaciones de compra. No sern sujetos de la retencin, las personas naturales por las operaciones exoneradas o inafectas del impuesto a la renta. 9.1.5. Cul es el monto y la oportunidad de la retencin? El texto del artculo 5de la norma materia de comentario precisa que el monto de la retencin ser el uno y medio por ciento (1.5 %) del importe de la operacin. La obligacin de efectuar la retencin del impuesto a la renta surgir en el momento en que se pague o acredite la renta correspondiente. 9.1.6. Existe algn monto sobre el cual no se deba retener? El artculo 6 de la citada resolucin precisa que se excepta de la obligacin de
8. Cmo se sustenta el crdito fiscal en la adquisicin de bienes donde se emite una liquidacin de compra?
Si observamos el texto del literal a) del numeral 2.1. del artculo 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, apreciamos que tratndose del caso en el cual se emiten liquidaciones de compra para justificar la adquisicin de bienes el derecho al crdito fiscal por parte del adquirente (comprador) se ejercer con el documento donde conste el pago del impuesto.
9. Se debe efectuar alguna retencin del Impuesto a la Renta?

En este punto es pertinente revisar la Resolucin de Superintendencia N 2342005/SUNAT, en dos tiempos, toda vez que se ha realizado una modificacin a esta norma por la Resolucin de Superintendencia N 028-2013. Por esta razn nuestro anlisis reflejar la informacin existente hasta el 28 de febrero de 2013 y luego se aplicar a partir del 1 de marzo de 2013. 9.1. Situacin existente hasta el 28 de febrero de 2013 9.1.1. A quines se les aplica la retencin del impuesto a la renta? La Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT determin en su artculo 2 el mbito de aplicacin de la misma. All se sealaba que: La presente resolucin regula el Rgimen de Retenciones del Impuesto a la Renta aplicable a las operaciones por las cuales el adquirente est obligado a emitir liquidaciones de compra o que, sin estarlo, emita documentos como liquidaciones de compra. 9.1.2. A qu operaciones no se les aplicaba la retencin del impuesto a la renta? El segundo prrafo del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 2342005/SUNAT determinaba una exclusin de la retencin del 1.5 % a las operaciones de compra que se realicen respecto de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria.
7. Se debe afectar el Impuesto General a las Ventas en la compra efectuada?

En este punto observamos que conforme lo seala el artculo 1 literal a) de la Ley del IGV, se considera como una operacin afecta al IGV, la venta de bienes muebles en el pas, motivo por el cual si se realiza la adquisicin a travs de una liquidacin de compra, se est presentando este supuesto. Cabe indicar que la operacin se encontrar afecta en la medida que se comercialicen bienes que no se encuentren sealados de manera expresa como exonerados en el Apndice I de la Ley del IGV, los cuales son productos agropecuarios en su estado natural donde no han sufrido una transformacin. De presentarse la venta de un bien exonerado ello implica que no se realizar la retencin del IGV.
5 Al consultar el Diccionario de la Real Academia Espaola observamos que el significado de acopiador es el siguiente: Hombre que acopia frutos para revenderlos como comisionista. Esta informacin puede consultarse en <http://lema.rae.es/drae/?val=acopiador>. 6 AREVALO MOGOLLN, Jorge. Ob. cit. Pgina I-10.
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manera obligatoria y es casi seguro que ms de uno no realizar la respectiva retencin, con lo cual quien debe realizar el pago habr incurrido en la infraccin del numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, generndose una multa equivalente al 50 % del monto de la retencin no efectuada. Distinto fuera el caso en el cual la retencin s se hubiera efectuado, pero no se hubiera declarado. En este supuesto, al realizar la rectificatoria de la declaracin jurada del PDT N 617 se incrementar el tributo por pagar, con lo cual se configura la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario. La sancin equivale al 50 % del monto del tributo omitido con una rebaja del 95 %, siempre que sea la subsanacin voluntaria. Existen otras rebajas del orden del 70 %, 60 % y 40 %, respectivamente, de acuerdo con los supuestos de subsanacin sealados en la Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT. Otra infraccin es la del numeral 4 del art. 178 del Cdigo Tributario, por cancelar las retenciones fuera del plazo y se calcula igual que la anterior. retencin del impuesto a la renta: 4 % para tres casos particulares y 1.5 % para los dems casos.
retener cuando el importe de la operacin es igual o inferior a setecientos y 00/100 nuevos soles (S/.700.00). 9.2. Situacin existente a partir del 1 de marzo de 2013 Tengamos presente que el pasado 29 de enero de 2013 se public en el diario oficial El Peruano el texto de la Resolucin de Superintendencia N 028-2013/ SUNAT, la cual realiz modificaciones a la Resolucin de Superintendencia N 2342005/SUNAT, que regula el tema de las retenciones del impuesto a la renta en la emisin de las liquidaciones de compra. Esta norma realiz algunos cambios conforme se analizar a continuacin. 9.2.1. Sustitucin del segundo prrafo del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia 234-2005/ SUNAT Con esta modificatoria se elimina la exclusin total que exista a las operaciones en las cuales se adquiran productos derivados de la actividad agropecuaria. Al sustituirse el segundo prrafo del artculo con el siguiente texto: No se encuentran comprendidos dentro de los alcances del presente Rgimen de Retenciones, las operaciones que se realicen respecto de los siguientes bienes: a) Leche y nata (crema) comprendidas en las subpartidas nacionales 0401.10.00.00/0401.50.00.00. b) Caf crudo o verde comprendido en la subpartida nacional 0901.11.00.00. c) Cacao en grano crudo comprendido en las subpartidas nacionales 1801.00.11.00 y 1801.00.19.00. A primera vista se aprecia que se ha establecido una limitacin de las retenciones solo a tres supuestos especficos y ya no a la totalidad de los bienes que eran considerados como productos primarios derivados de la actividad agropecuaria. Lo antes mencionado implica que la Administracin Tributaria empezar a fiscalizar las adquisiciones realizadas a travs de las liquidaciones de compra, toda vez que al haberse restringido la exclusin de operaciones a las cuales no se les debe efectuar la retencin, existe un mayor campo de aplicacin de las retenciones. La consecuencia inmediata es que muchas personas que han estado acostumbradas a la emisin de las liquidaciones de compra, para la adquisicin de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, no les efectuaban retenciones del impuesto a la renta. Con las modificatorias ello s resultar de
11. Existe un monto mnimo para no realizar la retencin del impuesto la renta?
Conforme lo determina la nica Disposicin Complementaria Derogatoria de la Resolucin de Superintendencia N 028-2013/SUNAT, se deroga el texto del artculo 6 dela Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT. La consecuencia inmediata que se aprecia es que ya no existe monto mnimo a partir del cual se realiza la retencin. Con la norma derogada se determinaba que la retencin no se aplicaba cuando el monto del importe de la operacin era igual o inferior a setecientos y 00/100 nuevos soles (S/.700.00). Al haberse derogado este artculo, la retencin se realiza por cualquier monto.
10. Monto y oportunidad de retencin del impuesto a la renta

Con la modificatoria establecida en el texto del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT, se determina que el monto de la retencin ser el cuatro por ciento (4 %) del importe de la operacin cuando se trate de operaciones que se realicen respecto de los siguientes bienes: a) Minerales de oro y sus concentrados comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00. b) Amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional 2843.90.00.00. c) Oro en polvo y las dems formas en bruto comprendido en las subpartidas nacionales 7108.11.00.00 y 7108.12.00.00, salvo la granalla y los cristales de oro. d) Desperdicios y desechos de oro comprendidos en la subpartida nacional 7112.91.00.00. En las dems operaciones, el monto de la retencin ser el uno punto cinco por ciento (1.5 %) del importe de la operacin. La obligacin de efectuar la retencin del impuesto a la renta surgir en el momento en que se pague o acredite la renta correspondiente. Con estas modificaciones, queda claro que ahora existen dos porcentajes de
12. Corresponde aplicar la detraccin a las adquisiciones de bienes realizadas con liquidaciones de compra?
Debemos indicar que conforme lo seala el inciso d) del artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/ SUNAT, no corresponde aplicar la detraccin en aquellas operaciones en las que se emita liquidacin de compra de acuerdo con lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
13. Informes emitidos por la Sunat sobre las liquidaciones de compra

Informe N 221-2007-SUNAT/ 2B0000 1. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes cuyo RUC se encuentra en estado de baja de oficio, o emitidas sin consignar el documento de identidad del comprador, permiten sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta siempre que se trate de la adquisicin de bienes contemplados en el numeral 1.3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago. 2. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes que se encuentran con suspensin temporal de actividades y/o que la actividad declarada en el RUC no corresponde a la operacin que figura en la liquidacin de compra emitida y/o cuando no solicitaron la autorizacin de impresin de comprobantes de pago, no permiten
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sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta. 3. Las liquidaciones de compra que no consignan el lugar donde se realiza la compra, ni el dato adicional que permita precisar su ubicacin no se consideran comprobantes de pago y no sustentan gasto ni costo para efectos del Impuesto a la Renta. 4. Las liquidaciones de compra emitidas sin consignar el documento de identidad del comprador permiten sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta, siempre que se trate de la adquisicin de bienes contemplados en el numeral 1.3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago. Informe N 250-2006-SUNAT/ 2B0000 Sumilla: 1. La fibra de alpaca y la lana de oveja esquilada (criadas por el productor) pueden ser consideradas productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, en tanto estn en su estado natural. 2. La adquisicin de dichos productos sustentada con liquidaciones de compra no se encontrar comprendida dentro de los alcances del Rgimen de Retenciones del Impuesto a la Renta sobre operaciones por las cuales se emitan liquidaciones de compra, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/ SUNAT. Informe N 130-2007-SUNAT/ 2B0000 Sumilla: No procede la emisin de liquidaciones de compra por la adquisicin de arroz pilado a pequeos agricultores. Informe N 004-2012-SUNAT/ 2B0000 Puede emitirse liquidacin de compra en caso se adquiera pprika que ha perdido humedad por el solo transcurso del tiempo o por su exposicin voluntaria al sol, a personas naturales productoras y/o acopiadoras de dicho bien que no otorgan comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC. Oficio N 051-2000-KC0000 Obligacin de emitir liquidaciones de compra La obligacin de emitir liquidaciones de compra corresponder al comprador cuando el vendedor sea una persona natural productora y/o acopiadora de
productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, y se encuentre imposibilitado de entregar comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC; aun cuando la venta se encuentre exonerada de tributos o en dicha operacin intervenga una organizacin agraria como un simple representante. Informe N 032-2010-SUNAT/ 2B0000 La fibra de vicua y la fibra de guanaco obtenida de la esquila de animales vivos no pueden ser considerados productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, sino que constituye productos de origen silvestre. La adquisicin de dichos productos sustentada con liquidaciones de compra se encontrar comprendida dentro de los alcances del Rgimen de Retenciones del Impuesto a la Renta sobre operaciones por las cuales se emitan liquidaciones de compra aprobado por la Resolucin de Superintendencia 234-2005/SUNAT. Informe N 066-2007-SUNAT/ 2B0000 Cuando la cochinilla es recolectada en tunales naturales donde no intervino el hombre, en tierras de propiedad privada (comunidades campesinas generalmente) y tierras del Estado, constituye un producto silvestre y no un producto primario derivado de la actividad agropecuaria. Siendo as, en la medida que existe la obligacin de emitir liquidaciones de compra por las adquisiciones que se efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos silvestres, siempre que estas no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC; la transferencia de la cochinilla, como producto silvestre recolectado por personas naturales, se encuentra dentro de los alcances del Rgimen de Retenciones del Impuesto a la Renta a que se refiere la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT. Informe N 243-2006-SUNAT/ 2B0000 Para efecto de lo dispuesto en el numeral 3 del artculo 6 del RCP, se considera producto primario derivado de la actividad agropecuaria, el ganado vacuno, ovino o caprino. La tara y las nueces de Brasil que son recolectadas en bosques naturales, constituyen un producto silvestre y no un producto primario derivado de la actividad agropecuaria. En tal sentido, en la medida que existe la obligacin de emitir liquidacin de compra por las adquisiciones que se efecten a personas naturales productoras y/o aco-
piadoras de productos silvestres, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC; dicha operacin se encontrar comprendida dentro de los alcances del Rgimen de Retencin del Impuesto a la Renta a que se refiere la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT. Informe N 065-2006-SUNAT/ 2B0000 Procede la emisin de liquidaciones de compra por las adquisiciones de algas marinas derivadas de la pesca artesanal, siempre que dichas adquisiciones sean efectuadas a personas naturales productoras y/o acopiadoras de tales bienes. Informe N 123-2006-SUNAT/ 2B0000 Las operaciones de venta realizadas por personas naturales generadoras de rentas de tercera categora a quienes se les emite liquidaciones de compra por carecer de RUC, gozarn de la exoneracin del Impuesto General a las Ventas IGV establecida por la Ley de la Amazona siempre que se verifique que el domicilio fiscal determinado de acuerdo al artculo 12 del TUO del Cdigo Tributario se encuentra ubicado en la Amazona y coincide con el de su sede principal y se cumplan, adicionalmente, con los dems requisitos establecidos en las normas que regulan la materia para ser considerada como una empresa ubicada en la Amazona, y con los requisitos previstos para que proceda la exoneracin. Informe N 306-2005-SUNAT/ 2B0000 Los rboles de eucalipto en pie son considerados como productos primarios derivados de la actividad agropecuaria y, por tal motivo, procede la emisin de liquidaciones de compra. Aun cuando a partir del 1.10.2005, la madera ha pasado a formar parte del Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT segn las subpartidas nacionales detalladas en el numeral 15 de dicho Anexo, esta modificacin no afecta la procedencia de la emisin de liquidaciones de compra tratndose de la adquisicin de rboles de eucalipto en pie, al constituir los mismos productos primarios derivados de la actividad agropecuaria.
14. Pronunciamientos del Tribunal Fiscal sobre liquidaciones de compra

RTF N 8415-4-2001 Los gastos no son deducibles cuando se sustentan en liquidaciones de comActualidad Empresarial
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Informe Tributario
pondan a la documentacin presentada como prueba, resulta procedente que la Aduana disponga el reembolso del monto indebidamente restituido. RTF N 4696-10-2011 No puede emitirse liquidaciones de compra a personas que cuenten con nmero de RUC Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra resoluciones de determinacin giradas por Impuesto General a las Ventas, por cuanto de la revisin de las liquidaciones de compra observadas por la Administracin se aprecia que esta detect que la recurrente por sus adquisiciones de aceitunas negras procesadas en salmuera haba emitido liquidaciones de compra a personas naturales que s contaban con su respectivo nmero de RUC y que por lo tanto no se habran encontrado imposibilitados de otorgar sus respectivos comprobantes de pago. En tal sentido, se concluye que las referidas liquidaciones de compra no fueron emitidas de acuerdo con las normas reglamentarias en materia de comprobantes de pago, conforme a lo establecido en el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, modificado por la Ley N 29214, el artculo 1 de la Ley N 29215, y lo sealado por este Tribunal en la Resolucin N 01580-5-2009, por lo que procede mantener los reparos en este extremo. RTF 02690-3-2004 Los gastos sustentados en liquidaciones de compra que no cumplen con los requisitos no son deducibles para la determinacin de la renta imponible Se indica que las liquidaciones de compra no cumplen con los requisitos previstos en el inciso b) del numeral 4.7 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, debido a que en ellas no se identifica el distrito, la provincia o el departamento donde se realizaron las operaciones, asimismo, las copias de dichos comprobantes de pago que corresponden a la SUNAT, se encuentran anotados con tinta lquida y caligrafa distinta a la empleada para consignar los datos del vendedor, la cantidad, descripcin, precio unitario y precio total del bien objeto de la transaccin, en consecuencia, los gastos sustentados en las referidas liquidaciones de compra no son deducibles para la determinacin de la renta imponible, por lo que el reparo se encuentra conforme a ley. RTF 09069-5-2001 Imposibilidad de ejercer el derecho al crdito fiscal proveniente de las liquidaciones de compra mientras no se hubiese efectuado la retencin y pago del IGV respectivo Al respecto, se establece que el recurrente no poda ejercer el derecho al crdito fiscal proveniente de las liquidaciones de compra emitidas en noviembre de 2000, mientras no hubiese efectuado la retencin y pago del IGV respectivo, lo que recin efectu en enero de 2001, precisndose que el hecho de haber cumplido con cancelar dicha obligacin no lo habilita a utilizar el crdito fiscal originado en las liquidaciones de compra en el mes de su emisin, sino a aplicarlo para la determinacin de sus obligaciones a partir de enero de 2001.
pra emitidas a comerciantes de bienes en general Es procedente el reparo de los gastos efectuados por la recurrente por cuanto se ha comprobado que esta emiti indebidamente liquidaciones de compra a vendedores que tenan la calidad de comercializadores de bienes en general y no de productores o acopiadores de productos primarios, por lo que los mencionados comprobantes al no haber sido emitidas de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago, no sustentan debidamente los gastos deducidos. RTF N 03241-1-2006 Liquidaciones de compra no emitidas por vendedor La Administracin Tributaria no ha verificado las discrepancias observadas entre las firmas que aparecen en los comprobantes observados y las que el recurrente consign en aquellos otros cuyas operaciones de ventas reconoce, dado que ello genera dudas sobre la realidad de las operaciones efectuadas, ms an si se tiene en cuenta que se trata de liquidaciones de compras que no son emitidos por el vendedor de los bienes. RTF N 03423-5-2006 El contribuyente contaba con RUC por lo que de acuerdo con el numeral 3) del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, no corresponda la emisin de liquidaciones de compra Queda debidamente acreditado que el recurrente efectu las ventas que se le atribuyen, asimismo, se determina que este contaba con RUC supuesto en el cual de acuerdo con el numeral 3) del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, no corresponda la emisin de liquidaciones de compra. RTF N 05812-A-2006 Personas que emiten las liquidaciones de compra no son las mismas personas naturales que se contrata Se seala que de las liquidaciones de compra se aprecia que estas adems de ser de fecha posterior al embarque de la mercanca, no hacen referencia al servicio de produccin que se alega. Asimismo los contratos presentados no guardan correspondencia con las liquidaciones de compra, pues las personas con las que se contrata son personas naturales distintas a las que figuran en ellas, por lo que no habiendo acreditado la recurrente que los bienes exportados portados mediante las Declaraciones de Exportacin corres-
15. Modelo de liquidacin de compra
Fuente: http://aulacontable-paccelly.blogspot.com/2010/03/liquidacion-de-compra.html
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Instituto Pacfico
N 272
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas Ttulo : Retencin del impuesto a la renta de quinta categora a aplicar, considerando la variacin de la UIT a partir del ejercicio 2013 (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial N 272 - Primera Quincena de Febrero 2013
1. Introduccin
Como sabemos, la Unidad Impisitiva Tributaria (UIT) es un parmetro para diversas obligaciones tributarias, para el ejercicio 2013 el monto de la UIT ha sido fijado en S/.3,700, lo que hace que en el caso de retenciones del impuesto a la renta de quinta categora el mnimo inafecto en trminos monetarios aumente con relacin al ejercicio 2012 que a lo largo de los aos se ha mantenido en 7 UIT. Teniendo en cuenta esta variacin y para ver cmo afecta a las retenciones del impuesto, desarrollamos el presente artculo mostrando de manera prctica el procedimiento a seguir para determinar correctamente el importe a retener a los trabajadores por concepto de impuesto a la renta de quinta categora.
a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias. Si el trabajdor percibiera solo rentas de quinta categora, el gasto por concepto de donaciones que hubiera realizado solo puede ser deducido en el mes de diciembre en la regularizacin anual del impuesto, debiendo acreditar las donaciones con la documentacin respectiva. c) Al resultado obtenido anteriormente se le aplicar las tasas previstas para determinar el impuesto anual de acuerdo con lo siguiente:
Renta neta Hasta 27 UIT Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT Exceso de 54 UIT Tasa 15 % 21 % 30 %
2. Procedimientos para la retencin

A efectos de hacer la retencin respectiva por concepto del impuesto a la renta de quinta categora, debemos tener en cuenta los siguientes procedimientos: 2.1. Trabajadores con remuneracin fija Para el caso de trabajadores con remuneracin fija, se debe seguir el siguiente procedimiento: a) La remuneracin ordinaria mensual puesta a disposicin del trabajador en el mes se multiplica por el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que corresponda la retencin. Al resultado obtenido se le suma las gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio, las remuneraciones ordinarias y dems conceptos que hubieran sido puestos a disposicin del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio, tales como participaciones, reintegros y cualquier otra suma extraordinaria. b) Al resultado obtenido anteriormente se le restar el monto equivalente
d) El impuesto anual determinado en cada mes se fraccionar de la siguiente manera: 1. En los meses de enero, febrero y marzo, el impuesto anual se divide entre doce (12). 2. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero a marzo del mismo ejercicio. El resultado se divide entre nueve (9). 3. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero, febrero, marzo y abril del mismo ejercicio y el resultado se divide entre ocho (8). 4. En el mes de agosto, al impuesto anual determinado se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio y julio del mismo ejercicio y el resultado se divide entre cinco (5). 5. En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio, julio y agosto del mismo ejercicio y el resultado se divide entre cuatro (4). 6. En el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio. e) En los meses que se ponga a disposicin del trabajador cualquier
monto distinto a la remuneracin y gratificacin ordinaria, tales como participacin de utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias; se deber determinar el monto a retener de la siguiente manera: 1. Se aplicar lo establecido en los incisos a) al d), resultando el impuesto a retener en cada mes sobre las remuneraciones ordinarias. 2. Al monto determinado anteriormente se sumar el monto que se obtenga del procedimiento siguiente: i) Al resultado obtenido de aplicar los incisos a) y b) anteriores, se le sumar el monto adicional percibido en el mes por concepto de participaciones, reintegros o sumas extraordinarias. ii) A la suma anterior se le aplican las tasas previstas en el inciso c). iii) Al resultado anterior se le resta el impuesto calculado en c). La suma resultante constituye el impuesto a retener en el mes. f) En los casos en que la remuneracin se abone en forma semanal o quincenal, el impuesto a retener del mes se fraccionar proporcionalmente en las fechas de pago. El empleador deber incluir toda compensacin en especie que constituya renta gravable y deber computarla por el valor de mercado que corresponda atribuirles.
Base legal: Art. 40 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
2.2. Trabajadores con remuneracin variable En el caso de trabajadores con remuneracin variable, el empleador podr optar, a efectos de lo mencionado en el inciso a) del numeral 2.1, considerar como remuneracin mensual el promedio de las remuneraciones pagadas en ese mes y en los dos meses inmediatos anteriores. Para el clculo del promedio as como para la remuneracin anual proyectada, no se considerarn las gratificaciones ordinarias a que tiene derecho el trabajador; pero al resultado obtenido se le agrega las gratificaciones ordinarias y extraordinarias, y en su caso las participaciones
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Actualidad y Aplicacin Prctica
I Retencin del impuesto a la renta de quinta categora a aplicar, considerando la variacin de la UIT a partir del ejercicio 2013 (Parte I)
rea Tributaria

iii. Determinamos la retencin por el mes de marzo de 2013:
Remuneracin mensual proyectada Marzo Gratificaciones: Julio Diciembre Remuneracin de meses anteriores Enero Febrero Renta bruta Deduccin de 7 UITs (7 x 3,700) Renta neta IR 15 % Retencin: 4,515.00 12 Impuesto a retener por el mes de marzo de 2013: S/.376.25 = 376.25 4,000.00 4,000.00 8,000.00 56,000.00 -25,900.00 30,100.00 4,515.00 4,000.00 4,000.00 48,000.00 4,000 x 10 40,000.00 S/.
de los trabajadores que hubieran sido puestas a disposicin de estos en el mes de la retencin. Esta opcin debe formularse al practicar la retencin correpondiente al primer mes del ejercicio gravable y deber mantenerse durante el transcurso del ejercicio. Para los trabajadores incorporados con posterioridad al 1 de enero, el empleador praticar la retencin solo despus de transcurrido un periodo de tres meses completos a partir de la fecha de incorporacin del trabajador siempre que perciban remuneracin variable.
Base legal: Art. 41 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
2.3. Trabajadores que laboran para ms de un empleador En el caso de trabajadores que laboran para ms de un empleador, cada empleador abonar las remuneraciones, gratificaciones y bonificaciones extraordinarias pero la retencin del impuesto la efectuar el empleador que abone la mayor renta.
Base legal: Art. 75 TUO Ley del Impuesto a la Renta.
3. Aplicaciones prcticas
3.1. Trabajador con remuneracin fija El seor Alejandro Gutierrez Salas, propietario de un negocio unipersonal, tiene un trabajador cuya remuneracin mensual por los meses de enero a abril del 2013 es de S/.4,000. Se pide determinar el monto de la retencin de impuesto a la renta de los meses de enero, febrero, marzo y abril de 2013. Solucin i. Determinamos la retencin por el mes de enero de 2013:
Remuneracin mensual proyectada Enero Gratificaciones: Julio Diciembre Renta bruta Deduccin de 7 UIT (7 x 3,700) Renta neta IR 15 % Retencin: 4,515.00 12 Impuesto a retener por el mes de enero de 2013: S/.376.25 = 376.25 4,000.00 4,000.00 56,000.00 56,000.00 -25,900.00 30,100.00 4,515.00 4,000 x 12 48,000.00 S/.
iv. Determinamos la retencin por el mes de abril de 2013:

Remuneracin mensual proyectada Abril Gratificaciones Gratificacin julio Gratificacin diciembre Remuneracin de meses anteriores Enero Febrero Marzo Renta bruta: Deduccin 7 UIT 3,650 x 7 Renta neta IR 15 % Retenciones anteriores Enero 376.25 376.25 376.25 -1,128.75 3,386.25 Retencin 3,386.25 9 = 376.25 4,000.00 4,000.00 4,000.00 12,000.00 56,000.00 -25,900.00 30,100.00 4,515.00 4,000.00 4,000.00 44,000.00 4,000 x 9 36,000.00 S/.
ii. Determinamos la retencin por el mes de febrero de 2013:

Remuneracin mensual proyectada Febrero Gratificaciones: Julio Diciembre Remuneracin de meses anteriores Enero Renta bruta Deduccin de 7 UIT (7 x 3,700) Renta neta IR 15 % Retencin: 4,515.00 12 Impuesto a retener por el mes de febrero de 2013: S/.376.25 = 376.25 4,000.00 4,000.00 56,000.00 -25,900.00 30,100.00 4,515.00 4,000.00 4,000.00 52,000.00 4,000 x 11 44,000.00 S/.
Febrero Marzo
Impuesto a retener por el mes de abril de 2013: S/. 376.25
3.2. Trabajador con remuneracin fija y participacin de utilidades La empresa Industrias Alimenticias S.A. en el mes de marzo de 2013 realiza el pago de la participacin de utilidades del ejercicio 2012. Se pide determinar el monto de la retencin de impuesto a la renta de los meses de enero, febrero, marzo y abril de 2013 de un trabajador, sabiendo que tiene una remuneracin fija mensual de S/.4,000 de enero a diciembre de 2013 y percibe utiidades por el monto de S/.35,000 en el mes de marzo de 2013.
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Instituto Pacfico
rea Tributaria
Solucin i. Determinamos la retencin por el mes de enero de 2013:
Remuneracin mensual proyectada Enero Gratificaciones: Julio Diciembre Renta bruta Deduccin de 7 UIT (7 x 3,700) Renta neta IR 15 % Retencin: 4,515.00 12 Impuesto a retener por el mes de enero de 2013: S/.376.25 = 376.25 -25,900.00 30,100.00 4,515.00 4,000.00 4,000.00 56,000.00 4,000 x 12 48,000.00 S/.
- Determinamos la retencin por participacin de utilidades:

Remuneracin mensual proyectada Marzo Gratificaciones: Julio Diciembre Remuneracin de meses anteriores Enero Febrero Renta bruta Deduccin de 7 UIT (7 x 3,700) Renta neta Participacin de utilidades Total renta neta ms participacin de utildades IR 15 % 4,000.00 4,000.00 8,000.00 56,000.00 -25,900.00 30,100.00 35,000.00 65,100.00 9,765.00 (c) 4,000.00 4,000.00 48,000.00 4,000 x 10 40,000.00 S/.
ii. Determinamos la retencin por el mes de febrero de 2013:

Remuneracin mensual proyectada Febrero Gratificaciones: Julio Diciembre Remuneracin de meses anteriores Enero Renta bruta Deduccin de 7 UIT (7 x 3,700) Renta neta I.R. 15% Retencin: 4,515.00 12 Impuesto a retener por el mes de febrero de 2013: S/.376.25 = 376.25 4,000.00 4,000.00 56,000.00 -25,900.00 30,100.00 4,515.00 4,000.00 4,000.00 52,000.00 4,000 x 11 44,000.00 S/.
Luego: (c) - (a) Impuesto a la renta por participacin de utilidades Impuesto a la renta anual por remuneraciones ordinarias 9,765.00 -4,515.00 5,250.00 (d) Retencin por participacin de utilidades S/.5,250
Impuesto total a retener: (b) + (d) S/. Retencin por remuneraciones ordinarias Retencin por participacin de utilidades 376.25 5,250.00 5,626.25 El impuesto total a retener en el mes de marzo es de S/.5,626.25.
iv. Determinamos la retencin por el mes de abril de 2013:

Remuneracin mensual proyectada Remuneracin de abril: 4,000 x 9 36,000.00 4,000.00 4,000.00 44,000.00 35,000.00 Gratificaciones Julio Diciembre Participacin de utilidades Ejercicio 2012 Remuneraciones meses anteriores: Enero Febrero Marzo 4,000.00 4,000.00 4,000.00 12,000.00 91,000.00 -25,900.00 65,100.00 9,765.00 S/.
iii. Determinamos la retencin por el mes de marzo de 2013: - Determinamos la retencin sobre las remuneraciones ordinarias:
Remuneracin mensual proyectada Marzo Gratificaciones: Julio Diciembre Remuneracin de meses anteriores Enero Febrero Renta bruta Deduccin de 7 UIT (7 x 3,700) Renta neta IR 15 % Retencin: 4,515.00 12 Impuesto a retener sobre remuneraciones ordinarias: S/.376.25 = 376.25 (b) 4,000.00 4,000.00 8,000.00 56,000.00 -25,900.00 30,100.00 4,515.00 (a) 4,000.00 4,000.00 48,000.00 4,000 x 10 40,000.00 S/.
Renta bruta Deduccin 7 UIT (7 x 3,700) Renta neta IR 15 % Retenciones anteriores Enero Febrero Marzo 376.25 376.25 5,626.25
-6,378.75 3,386.25
Retencin
3,386.25 9
= 376.25
Impuesto a retener por el mes de abril de 2013: S/.376.25
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Impuesto total a retener: (b) + (d) S/. Retencin por remuneraciones ordinarias Retencin por participacin de utilidades 2,722.25 15,087.00 17,809.25 El impuesto total a retener en el mes de marzo es de S/.18,809.25.
3.3. Trabajador con remuneracin fija La empresa Productos Industriales S.R.L. en el mes de marzo de 2013 realiza el pago de la participacin de utilidades del ejercicio 2012, se pide determinar el monto de la retencin de impuesto a la renta del mes de marzo de un trabajador, sabiendo que tiene una remuneracin fija mensual de S/.15,000 de enero a diciembre de 2,013 y percibe utilidades por el monto de S/.55,000 en el mes de marzo de 2013. Solucin Determinamos la retencin sobre las remuneraciones ordinarias:
Remuneracin mensual proyectada Marzo Gratificaciones: Julio Diciembre Remuneracin de meses anteriores Enero Febrero Renta bruta Deduccin de 7 UIT (7 x 3,700) Renta neta Hasta 27 UIT Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 99,900 15 % 84,200 21 % 184,100 Retencin: 32,667.00 12 Impuesto a retener sobre remuneraciones ordinarias: S/.2,722.25 = 14,985.00 17,682.00 32,667.00 (a) 2,722.25 (b) 15,000.00 15,000.00 30,000.00 210,000.00 -25,900.00 184,100.00 15,000.00 15,000.00 180,000.00 15,000 x 10 150,000.00 S/.
3.4. Trabajador con remuneracin variable El seor Humberto Huamn labora en la empresa Negocios Comerciales S.A.C. como vendedor comisionista y sus remuneraciones de enero a marzo de 2013 las ha percibido de la siguiente manera:
Meses Enero Febrero Marzo Comisiones 3,586.00 3,058.00 3,968.00
Se pide determinar la retencin de quinta categora del mes de marzo 2013 sabiendo que percibi por concepto de utilidades la suma de S/.28,200.00. Solucin Determinamos la retencin sobre las remuneraciones ordinarias:
Sueldo promedio de los tres ltimos meses Enero Febrero Marzo 3,586.00 3,058.00 3,968.00 S/. 10,612.00 : 3 = S/. 3,537.33
Determinamos la retencin por participacin de utilidades:

Remuneracin mensual proyectada
Remuneracin mensual proyectada Marzo Gratificaciones: Julio Diciembre Remuneracin de meses anteriores Enero Febrero Renta bruta Deduccin de 7 UIT (7 x 3,700) Renta neta Participacin de utilidades Total renta neta ms participacin de utilidades Hasta 27 UIT Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT Exceso de 54 UIT 99,900 15 % 14,985.00 99,900 21 % 20,979.00 39,300 30 % 11,790.00 239,100 Luego: (c) - (a) Impuesto a la renta por participacin de utilidades Impuesto a la renta anual por remuneraciones ordinarias Retencin 47,754.00 -32,667.00 15,087.00 (d) 47,754.00 (c) 15,000.00 15,000.00 30,000.00 210,000.00 -25,900.00 184,100.00 55,000.00 239,100.00 15,000.00 15,000.00 180,000.00 15,000 x 10 150,000.00
S/. 3,537.33 x 10 35,373.30 0.00 0.00 3,586.00 3,058.00 6,644.00 42,017.30 -25,900.00 16,117.30 2,417.60 (a) 2,417.60 12
S/.
Marzo Gratificaciones Julio Diciembre Remuneracin de meses anteriores Enero Febrero Renta bruta: Deduccin 7 UIT (7 x 3,700) Renta neta Impuesto: 15 % de la renta neta Retencin
201.47 S/. 201.47 (b)
Impuesto a retener sobre remuneraciones ordinarias:
Determinamos la retencin por participacin de utilidades:

Sueldo promedio de los tres ltimos meses Enero Febrero Marzo 3,586.00 3,058.00 3,968.00 10,612.00 : 3 = 3,537.33
Retencin por participacin de utilidades S/.15,361.50

Continuar en la siguiente edicin...
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Instituto Pacfico
N 272
I Determinacin del impuesto a la renta 2012 Tercera categora

rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores Ttulo : Determinacin del impuesto a la renta 2012 Tercera categora Fuente : Actualidad Empresarial N 272 - Primera Quincena de Febrero 2013
autorizados, va Internet a travs de operaciones en lnea. El plazo de presentacin de la DJ anual se realizar de acuerdo con el ltimo dgito del RUC, segn detalle:
ltimo dgito RUC 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 Fecha de vencimiento 22 de marzo de 2013 25 de marzo de 2013 26 de marzo de 2013 27 de marzo de 2013 1 de abril de 2013 2 de abril de 2013
3. Base fiscal
Todo contribuyente debe tener en consideracin los parmetros de deduccin aplicados por la Administracin Tributaria, a fin de determinar la base imponible sobre la que se calcular el impuesto a la renta por pagar; y tenemos:
1. Generalidades
Los contribuyentes del rgimen general perceptores de renta de tercera categora estn obligados a presentar la Declaracin Jurada (DJ) Anual del Impuesto a la Renta, en ese sentido deber sujetarse a las exigencias establecidas en la R.S. N 304-2012/SUNAT publicada el 29.12.12; en la que se establece el uso del PDT N 682 como medio de declaracin; as mismo su presentacin podr realizarse en ventanillas de la Sunat o bancos
Devengo del gasto
Art. 57 TUO de la Ley del IR Prrafo 22 del Marco Conceptual
2. Esquema de la determinacin del impuesto a la renta neta

La determinacin del impuesto a la renta se realizar acorde al siguiente esquema:
Causalidad del gasto
Art. 37 TUO de la Ley del IR
Ingresos brutos
(-) Costo computable
Renta bruta
Art. 20LIR Renta bruta: est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto a la renta obtenidos en el ejercicio gravable. De originarse por enajenacin de bienes, deber deducirse al ingreso el costo computable de los mismos a fin de determinar la renta bruta. Art. 37LIR Renta neta: est constituida por la diferencia entre la renta bruta menos los gastos necesarios para producir y mantener la fuente de renta.
Fehaciencia del gasto
Sustento del gasto/ Comprobantes de Pago
Bancarizacin
Ley N 28194 Ley para la lucha contra la evasin y formalizacin de la economa
(-) Gastos
(+) Otros ingresos
Renta neta
(+) Adiciones
(-) Deducciones
(-) Prdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores
La renta neta imponible: se obtiene del: Resultado contable (o renta neta) (+) Adiciones tributarias () Deducciones tributarias () Compensacin de prdidas de ejercicios anteriores
Por cuanto, el contribuyente deber tener en claro que el reconocimiento de sus operaciones comerciales debern registrarse contablemente en la oportunidad de su devengo; esto es cuando el hecho econmico haya ocurrido. Asimismo, debe contar con sustento documentario suficiente adicional al comprobante de pago, tales como contratos, comunicaciones, entre otros. Otro aspecto a considerar es si la operacin es mayor a S/.3,500 o $1,000, deber utilizar para su cancelacin medios de pago; caso contrario, el gasto ser reparado al cierre del ejercicio, conjuntamente con el IGV referido a tales gastos.
Renta neta imponible (o prdida)
4. Aplicacin prctica
Impuesto resultante
(-) Crditos
Saldo por regularizar (o saldo a favor)
Distribuciones Mary S.A. se dedica a la comercializacin de repuestos electrnicos e informticos; al cierre del 2012, ha elaborado la hoja de trabajo previa, en funcin de los saldos de su libro mayor, a fin de determinar el resultado contable.
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Cta.

Balance de comprobacin previo al cierre contable 2012 (antes de participaciones e IR) Denominacin Saldos de mayor Debe Haber 30,000 42,180 2,600 55,200 50,600 83,400 24,900 2,877 18,934 7,250 7,500 12,850 703 15,204 45,870 36,100 80,000 4,000 12,900 0 346,770 346,770 31,065 36,334 970 6,430 2,840 6,850 394,350 525,800 39,435 76,300 6,820 84,489 32,660 48,989 2,840 1,261,390 1,261,390 0 Balance Activo Pasivo 30,000 42,180 2,600 55,200 50,600 83,400 24,900 2,877 18,934 250 12,850 703 15,204 45,870 36,100 80,000 4,000 12,900 304,607 213,961 90,646 Resultados Prdida Ganancia 2,840 394,350 525,800 39,435 76,300 6,820 32,660 48,989 518,274 608,920 90,646
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 162 Reclamaciones a terceros 201 Mercaderas manufacturadas 331 Terrenos 332 Edificaciones 336 Equipos diversos 371 Impuesto a la renta diferido 391 Depreciacin acumulada 4011 IGV 4017 Impuesto a la renta 4115 Vacaciones por pagar 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 50 Capital 58 Reservas 59111 Utilidades no distribuidas acumuladas 59112 Utilidad del ejercicio 601 Mercaderas 611 Mercaderas 62 Gastos de personal, directores y otros 63 Gastos por servicios prestados por tercero 64 Gastos por tributos 65 Otros gastos de gestin 67 Gastos financieros 68 Valuacin y deterioro de activos 69 Costo de ventas 701 Mercaderas 74 Dsctos.,rebajas y bonificaciones concedidos 75 Otros ingresos de gestin 77 Ingresos financieros 79 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos 91 Gastos de administracin 92 Gastos de ventas 94 Gastos financieros Sumatorias Resultado contable
Asmismo, ha identificado los siguientes reparos tributarios en los gastos ya contabilizados al cierre del 2012: - Los gastos recreativos en el ao ascienden a S/.6,500 - Donaciones de uniformes deportivos a alumnos del Colegio San Martn por S/.3,000 - IGV por retiro de bienes (donaciones) S/.540 - Gastos sin sustento tributario S/.9,800 - Tasa adicional por gastos sin sustento S/.401.80 - Vacaciones devengadas en el 2012 no pagadas S/.15,204
- Dietas del directorio S/.5,000 - Intereses generados por cuentas de ahorro S/.1,800 - Pagos a cuenta del impuesto a la renta S/.12,850 Con esta informacin, se requiere determinar las participaciones de los trabajadores y el impuesto a la renta por pagar. Solucin: i. Elaboracin de la hoja de trabajo de reparos tributarios al cierre del ejercicio 2012:
Base fiscal 2,838 Diferencia 3,662 3,000 0 540 Adicin permanente Obs.
Reparos Base contable a. Gastos recreativos del personal 6,500 El art. 37 inciso ll) seala que los gastos recreativos sern deducibles en la parte que no exceda del 0.5 % de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 UIT. Ingresos netos 2012 : S/. 567,665 Lmites: S/. 567,665 x 0.5 % = 2,838 Hasta 40 UIT = 40 x 3,650 = 146,000 b. Gasto por donaciones 3,000 Art. 44 inciso d) LIR - Donacin y cualquier acto de liberalidad NO son dedu cibles: Donacin de uniformes deportivos a alumnos del colegio San Martn. c. IGV por Retiro de bienes 540 Art. 44 inciso k) LIR - Gasto no deducible de IGV que grave retiro de bienes (donaciones).
Adicin permanente Adicin permanente
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Reparos Base contable d. Gastos sin sustento tributario 9,800 Gastos registrados que no cuentan con sustento documentario e. Tasa adicional 401.8 Aplicacin de la tasa adicional del 4.1% por dividendos presuntos, en relacin con los gastos sin sustento tributario f. Dietas del directorio1 5,000 Utilidad contable al 31.12.12 90,646 (+) Remuneraciones del directorio 5000 Utilidad 95,646 6 % Lmite deducible 5,738.76 g. Vacaciones devengadas no pagadas 35,600 Gasto de vacaciones devengadas en el ejercicio 2012, que al cierre y hasta la presentacin de la DJ anual no sern canceladas. Vacaciones registradas S/.35,600 Vacaciones pagadas (S/.20,396) h. Ingresos exonerados 1,820 Intereses obtenidos por cuentas de ahorro Base fiscal 0 0 5,000 Diferencia 9,800 401.8 0 15,204 0 1,820 Obs.
Adicin permanente Adicin permanente
No hay adicin
20,396
Adicin temporal Deduccin permanente
ii. Determinacin de la renta neta imponible:

Resultado contable Adiciones tributarias (+) Diferencias permanente Gastos recreativos del personal Gasto por donaciones IGV por retiro de bienes Gastos sin sustento tributario Dividendos presuntos (4.1%) Dietas del directorio (+) Diferencias temporales Vacaciones devengadas no pagadas Deducciones tributarias (-) Diferencias permanente Intereses exonerados (depsitos bancarios) S/. 90,646.00 3,662.00 3,000.00 540.00 9,800.00 401.80 15,204.00 -1,820.00
Van...
...Vienen
S/. Compensacin de perdidas de ejercicios anteriores Renta neta imponible Participacin de los trabajadores (8 %) Resultado antes del IR Impuesto a la renta (30 %) 121,433.80 (9,714.70 )* 111,719.10 (33,515.73)
* La participacin de los trabajadores se determina de acuerdo al art. 4 del D. Leg. N 892, sobre la renta neta imponible del ejercicio gravable 2012 (en el caso prctico se ha determinado S/.121,433.80), aplicando el porcentaje respectivo, en el caso planteado la empresa es comercial, por cuanto aplicar el porcentaje del 8 %.
iii. Registros contables por la determinacin de la participacin de los trabajadores, impuesto a la renta corriente e impuesto a la renta diferido: a. Por el registro de las participaciones de las utilidades de los trabajadores:
Cta. Debe 9,714.70 3,885.88 5,828.82 9,714.70 9,714.70 Haber
Fecha
Glosa
31.12.12
Por la provisin del 629 Beneficios sociales de los trabajadores gasto por participacio41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIN POR PAGAR nes de los trabajadores 413 Participacin de trabajadores por pagar 91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 92 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 413 Participacin de trabajadores por pagar
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS
31.12.12
Por el destino del gasto
b. Por el registro del IR corriente y diferido, determinado de la siguiente manera:

Base contable 90,646.00 3,662.00 3,000.00 540.00 9,800.00 401.80 Base Diferencias fiscal (NIC 12) 90,646.00 3,662.00 3,000.00 540.00 9,800.00 401.80
Base contable
Base fiscal
Diferencias (NIC 12)
Resultado contable Adiciones tributarias (+) Diferencias permanentes Gastos recreativos del personal Gasto por donaciones IGV por retiro de bienes Gastos sin sustento tributario Tasa adicional Dietas del directorio (+) Diferencias temporales
Vacaciones devengadas no 15,204.00 15,204.00 pagadas Deducciones tributarias (-) Diferencias permanentes Intereses inafectos (depsitos -1,820.00 -1,820.00 bancarios) Compensacin de prdidas de ejercicios anteriores Renta neta imponible 106,229.80 121,433.80 15,204.00 Gasto por participacin de (9,714.70) (9,714.70) - los trabajadores (8 %) Resultado antes del impues96,515.10 111,719.10 15,204.00 to a la renta Impuesto a la renta (30 %) (28,954.53) (33,515.73) (4,561.20) Cta. 88 Cta. 40 Cta. 37
1 El procedimiento para determinar el lmite del gesto por dietas del directorio lo establece el art. 37 inciso m) de la LIR, y seala que es deducible en la parte que en conjunto no exceda del 6% de la Utilidad Comercial del ejercicio antes del IR. Por cuanto, a la fecha no se ha producido cambio alguno en su determinacin.
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Fecha Glosa 88 IMPUESTO A LA RENTA 31.12.12 881 Impuesto a la renta - Corriente Por la provisin del gasto del IR 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 37 Por la provisin del IR diferido (diferencia temporal por vaca- 40 ciones) 4017 Impuesto a la renta ACTIVO DIFERIDO 371 Impuesto a la renta diferido TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4017 Impuesto a la renta Cta. Debe 28,954.53 28,954.53 4,561.20 4,561.20 Haber
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c. La determinacin del resultado del ejercicio:

N Fecha Glosa Por la determinacin del resultado con- 59 table 89 891 Utilidad RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas Cta. DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO Debe 51,976.77 51,976.77 Haber
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Este importe se obtiene matemticamente de la siguiente manera: 90,646 9,716 28,955 = 51,976.77. Contablemente se obtiene al realizar el cierre contable de los saldos de las cuentas de gastos e ingresos e impuesto a la renta (cuenta 88).
iv. Elaboracin de la hoja de trabajo definitiva para la elaboracin de los estados financieros al cierre del ejercicio 2012: Esta hoja de trabajo, tambin denominada Balance de Comprobacin, incluye la determinacin del resultado del ejercicio y es la base sobre la que se elaborarn los estados financieros 2012 de la empresa.
Balance de comprobacin 2012 Cta. Denominacin Saldos de mayor Debe Haber 30,000 42,180 2,600 55,200 50,600 83,400 24,900 7,438 18,934 7250 7,500 12850 34,219 15,204 9,715 45,870 36,100 80,000 4,000 12,900 51,977 346,770 346,770 40,780 36,334 970 6,430 2,840 6,850 394,350 525,800 39,435 76,300 6,820 94,204 36,545 54,818 2,840 28,955 51,977 1,366,312 1,366,312 0 Balance Activo Pasivo 30,000 42,180 2,600 55,200 50,600 83,400 24,900 7,438 18,934 250 21,369 15,204 9,715 45,870 36,100 80,000 4,000 12,900 296,318 244,341 51,977 Resultados Prdida Ganancia 2,840 394,350 525,800 39,435 76,300 6,820 36,545 54,818 28,955 556,943 608,920 51,977
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 162 Reclamaciones a terceros 201 Mercaderas manufacturadas 331 Terrenos 332 Edificaciones 336 Equipos diversos 371 Impuesto a la renta diferido 391 Depreciacin acumulada 4011 IGV 4017 Impuesto a la renta 4115 Vacaciones por pagar 413 Participacin de trabajadores por pagar 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 50 Capital 58 Reservas 59111 Utilidades no distribuidas acumuladas 59112 Utilidad del ejercicio 601 Mercaderas 611 Mercaderas 62 Gastos de personal, directores y otros 63 Gastos por servicios prestados por tercero 64 Gastos por tributos 65 Otros gastos de gestin 67 Gastos financieros 68 Valuacin y deterioro de activos 69 Costo de ventas 701 Mercaderas 74 Dsctos.,rebajas y bonificaciones concedidos 75 Otros ingresos de gestin 77 Ingresos financieros 79 Cargas imputables a la cta. de costos y gastos 91 Gastos de administracin 92 Gastos de ventas 94 Gastos financieros 88 Impuesto a la renta 89 Determinacin de resultado del ejercicio Sumatorias Resultado del ejercicio
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I Oportunidad para el reconocimiento del ingreso y el gasto

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Ficha Tcnica
Autora : Dra. Lourdes Gutirrez Quintana Ttulo : Oportunidad para el reconocimiento del ingreso y el gasto Fuente : Actualidad Empresarial N 272 - Primera Quincena de Febrero 2013
determinado, se rige por el criterio de lo devengado y de lo percibido. Ahora bien, en tanto es de nuestro inters determinar el momento de imputacin del ingreso y del gasto, para el perceptor de renta de tercera categora, ser prioritario determinar la naturaleza del devengo y el ejercicio en que se devengan estos. Y en tanto la norma no precisa el momento del devengo, coincidiendo con la Administracin Tributaria, es necesario recurrir a lo dispuesto por las normas contables, en aplicacin de la Norma IX del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por D.S. N 135-99-EF. Sobre el particular, la Administracin Tributaria, en el Informe N 048-2010/ SUNAT, ha manifestado que () debe tenerse en cuenta que las normas que regulan el Impuesto a la Renta no definen cundo se considera de vengado un Ingreso y un gasto, por lo que resulta necesario recurrir a la doctrina jurdica y a los Principios contables. En ese sentido, tenemos como referencia el prrafo 26 de la NIC 1 el cual seala que () las transacciones y dems sucesos econmicos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe el pago efectivo u otro medio efectivo equivalente) registrndose en los libros contables incluyndose en los estados financieros de los ejercicios con los cuales estn relacionados (). Al respecto, la Administracin Tributaria, en el Informe N 021-2006/SUNAT, tambin ha tenido la oportunidad de pronunciarse sobre el devengo, sealando que para efecto del Impuesto a la Renta, los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios efectuada por personas jurdicas se imputan al ejercicio gravable en que se devenguen; vale decir, al momento en que se adquiere el derecho a recibirlos (sean percibidos o no), siendo irrelevante la fecha en que los ingresos sean percibidos o el momento en que se emita el comprobante de pago que sustente la operacin. As tambin, el Tribunal Fiscal en la RTF N 9518-2-2004 expresa lo siguiente: () principio contable (devengado) que si bien la LIR menciona, no es definido expresamente por ella, por lo que corresponde analizar los alcances de lo que se entiende por devengado recurriendo al concepto que le otorga la doctrina contable, ya que ello permitir determinar el periodo en el que deben reconocerse los ingresos (rentas) e imputarse a los gastos (). 3.2. Imputacin de ingresos Ingreso Segn las definiciones del inciso a) prrafo 70 del Marco Conceptual para la prepa-
El artculo 57 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF (en adelante, LIR) dispone que las rentas se imputarn al ejercicio grabable en que se devengan. Conforme se observa, del solo texto de la norma no podemos determinar la naturaleza del devengo y en tanto la LIR no cuente con una definicin, se hace necesario acudir a otras fuentes (de conformidad con lo establecido por la Norma IX del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF), en este caso las contables, a efectos de establecer con mayor precisin la naturaleza de este, permitindonos as determinar de forma correcta la oportunidad en la que deben imputarse los gastos e ingresos a un ejercicio.
racin y presentacin de informacin financiera (en adelante, Marco Conceptual), los ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos o bien como decremento de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. Reconocimiento de ingresos Para establecer el momento en que se genera el ingreso, es necesario remitirnos no solo a lo dispuesto en el Marco Conceptual sino tambin a lo dispuesto en las NIC, criterios jurisprudenciales del Tribunal Fiscal y a lo expresado por la Administracin Tributaria en algunos informes, entre ellos, tenemos el Informe N 048-2010/SUNAT que citamos a continuacin: El ingreso por concepto de garanta extendida debe considerarse devengado durante el periodo cubierto por dicha garanta, sin importar que el monto correspondiente a dicho servicio haya sido facturado o pagado en una oportunidad anterior. As mismo para determinar el momento del devengo de los ingresos, tomaremos como referencia lo dispuesto en el prrafo 70 del Marco Conceptual, en el que se seala que los ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. Por otra parte, en el caso del reconocimiento de las transacciones en los estados financieros, el prrafo 92 del Marco Conceptual seala que se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y adems el importe del ingreso puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del ingreso ocurre simultneamente con el reconocimiento de incremento de activos o decremento de pasivos. Finalmente, como ya lo sealamos lneas arriba, es claro que para determinar el momento en que se considere devengado un ingreso, adems de observar lo
Aspectos generales 1. Reconocimiento de ingresos o gastos

Las rentas de tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio en que se devenguen, en virtud de lo sealado en el inciso a) del artculo 57 de la LIR. Entendido as la misma regla de la imputacin de ingreso se aplica para la imputacin de gasto, salvo en casos especificos que establece la norma, como aquellos que debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto de la tercera categora oportunamente y siempre que cumpla con las condiciones establecidas por las normas tributarias.
2. Ejercicio gravable
Para efectos tributarios, el ejercicio gravable empieza el 1 de enero de cada ao y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepcin.
3. Devengo
3.1. Segn lo dispuesto en la Ley del Impuesto a la Renta La Ley del Impuesto a la Renta en su artculo 57 dispone que los criterios de imputacin de renta a un ejercicio
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Los costos incurridos o por incurrir pueden medirse confiablemente. Ahora bien, el reconocimiento de los ingresos por la venta de bienes requiere una evaluacin de los acontecimientos que se originaron en la transaccin de cada caso concreto, en algunos casos puede suceder que la trasferencia de la titularidad se efecte con anterioridad a la transferencia legal. Sobre el particular, la Administracin se pronunci en el Informe N 097-2010-SUNAT, donde seala que () el ingreso para la empresa emisora de los vales se devengar cuando se realice la venta de los bienes o, cuando caduque el plazo para el canje de los vales, siempre que no exista obligacin por parte de la empresa emisora de devolver el dinero en caso que dichos vales sean canjeados. Devengo en la prestacin de servicios A efectos de la prestacin del servicio, los ingresos sern reconocidos cuando el resultado de la transaccin que suponga la prestacin del servicio pueda ser estimado con fiabilidad. Vale decir, que los ingresos sern reconocidos conforme al grado de avance del servicio materia de la transaccin. Al respecto, el prrafo 20 de la NIC 18 establece que cuando el resultado de una transaccin, que suponga la prestacin de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias asociados con la operacin deben reconocerse, considerando el grado de terminacin de la prestacin final del periodo sobre el que se informa. Ahora bien, el resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando cumpla todas y cada una de las siguientes condiciones: El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad. Vale decir, que est determinado su valor razonable, tales como: precio, valor de la contraprestacin, etc. Sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin, ello implica que no existe duda de que dicha entidad recibir los beneficios econmicos vinculados relacionados con la transaccin. El grado de realizacin de la transaccin, al final del periodo sobre el que se informa, puede ser medido con fiabilidad. Es decir, que a la fecha del balance puede ser medida con fiabilidad el grado de terminacin de la transaccin. Cabe resaltar que el grado de realizacin de una transaccin puede determinarse mediante varios mtodos. Cada entidad usar el mtodo que mida con ms fiabilidad los servicios ejecutados. Entre los mtodos a emplear se encuentran (segn la naturaleza de la operacin): - Inspeccin de los trabajos efectuados. - Proporcin de los servicios prestados a la fecha en relacin con el total del servicio a prestar. - Proporcin de los costos incurridos en relacin con el costo total estimado de la operacin. Los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser medidos con fiabilidad. Lo anteriormente sealado, es expresado por el Tribunal Fiscal en su RTF N 18412-2002, quien se ha pronunciado en el sentido siguiente: () para el reconocimiento de los ingresos que se obtengan producto de la prestacin del servicio debe verificarse, entre otras condiciones, que el momento del ingreso proveniente de las operaciones sea medido confiablemente para que dicho reconocimiento sea vlido, de modo que los ingresos solo se reconocern cuando exista certeza razonable en cuanto a la suma que efectivamente se va a obtener; Que por otro lado, debe tenerse en cuenta que no obstante en la mayora de los casos la suma de los ingresos resulta ser conocida con exactitud cuando el prestador del servicio y usuario han convenido acerca de la retribucin y condiciones de ejecucin del servicio, existen operaciones en las que, por su propia naturaleza econmica, a pesar de producirse las indicadas situaciones no es posible determinar la ganancia (resultados) debido a que para su clculo se requiere de la verificacin de distintas circunstancias a las antes descritas, por lo que el reconocimiento del ingreso en el ejercicio en que sea prestado no puede ser una regla que se aplique sin excepciones. Asimismo, el Tribunal Fiscal expres en otras resoluciones: RTF N 4432-5-2005, que () los ingresos que la recurrente obtena por sus operaciones se devengan cuando el paciente culmina con el tratamiento establecido en la solicitud de beneficios, conforme lo consider la Administracin, y no la fecha en que la recurrente emita sus facturas para su aprobacin por la EPS, por lo que este reparo resulta correcto. RTF N 2198-5-2005, que () para el reconocimiento de los ingresos en un ejercicio determinado, debe observarse en primer lugar que se haya realizado la operacin que origin los ingresos, y que adems de estos se haya ganado, es decir, que la empresa haya satisfecho todas las condiciones necesarias para tener derecho a los beneficios que los ingresos representan.
dispuesto en el Marco Conceptual, es necesario recurrir a lo dispuesto en la NIC 18. Al respecto, la NIC 18 establece que el concepto de ingresos comprende tanto los ingresos de actividades ordinarias como las ganancias. Asimismo, seala que los ingresos de actividades ordinarias propiamente dichos surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales como: ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalas. Como se observa, el objetivo de esta norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias que surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos. Ahora bien, la principal preocupacin de la contabilizacin de ingresos de actividades ordinarias es determinar cundo deben ser reconocidos. El ingreso de actividades ordinarias es reconocido cuando es probable que los beneficios econmicos futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad. Como vemos la norma contable busca identificar las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para que los ingresos de actividades ordinarias sean reconocidos. Asimismo, suministra una gua prctica sobre la aplicacin de tales criterios. Clasificacin de ingresos (NIC 18). Los ingresos provienen de: Venta de bienes Prestacin de servicios Uso de terceros de los activos de la empresa Devengo en la venta de bienes Sobre el particular, la NIC 18 dispone que los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deban ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: Cuando el transferente ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivado de las propiedades de los bienes. A raz de la venta, ya no podr vender, usarlos ni arrendarlos, puesto que ya no tiene el control afectivo sobre los mismos. El importe de ingresos de actividades ordinarias puede ser medido de manera confiable, vale decir, que est determinado su valor razonable. Sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin, es decir, que en el momento de la transaccin no hay duda de que se cobrar el importe de la venta.
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3.3. Reconocimiento del gasto Como se ha sealado a lo largo del presente informe, el artculo 57 de la LIR establece que la renta se imputar al ejercicio en el cual se devenga. Para estos efectos, el ejercicio gravable empieza el 1 de enero de cada ao y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepcin. Entendido as, la misma regla de la imputacin de ingreso se aplicar al gasto, salvo aquellos casos expresamente sealados en la norma. Ahora bien, como las normas tributarias no contienen una definicin del devengo, ni el momento en que se debe reconocer el gasto, recurrimos al Marco Conceptual y a las NIC, en tanto el devengo es un concepto contable. Respecto de la definicin del gasto, el prrafo 78 del Marco Conceptual seala que la definicin de gasto incluye tanto las prdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la empresa. Entre los gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo de ventas, los salarios y la depreciacin. Usualmente, los gastos toman la forma de una salida o depreciacin de activos, tales como efectivo, inventarios, o propiedades, plantas y equipo. En relacin con el reconocimiento del gasto, el prrafo 94 del Marco Conceptual, establece que se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y adems el gasto puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre simultneamente con el reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos (por ejemplo la depreciacin del equipo). De lo indicado, podramos sealar que para determinar el momento del devengo es importante efectuar un anlisis detallado segn la naturaleza de la operacin, ello en tanto podramos estar frente: A un servicio que se encuentra supeditado a un resultado o a la prestacin en forma continuada (gasto de servicio), o Frente a una venta de bienes, en el sentido de que podra no haberse configurado la trasferencia de la propiedad, aun cuando se haya entregado el bien (como es el caso de la trasferencia de bienes inmuebles). Sin perjuicio de lo sealado, lo que s queda claro, para estos casos, es que resulta irrelevante la fecha en que se efecte el pago. Por su parte la Administracin ha expresado en su Informe N 048-2010/SUNAT que para el caso de imputacin de gastos,
los gastos relacionados con la garanta extendida se devengarn en el ejercicio o periodo en que se realiza o se presta el servicio a fin de atender las obligaciones que cubre dicha garanta. Asimismo, el mismo Tribunal Fiscal, en su Resolucin, RTF N 0207-1-2004, manifiesta que para la deduccin de un gasto se debe acreditar su devengo y adicionalmente que est sustentado en un comprobante de pago en caso de que exista la obligacin a emitirlo. Criterios para imputar el gasto en un ejercicio
Asociacin directa (simultnea) con el ingreso que genera. En el caso de que los beneficios econmicos surjan a lo largo de varios periodos contables, los gastos se reconocen utilizando una distribucin sistemtica y racional entre los periodos que comprende. En el caso de que no genere beneficios econmicos futuros, cuando se genera la obligacin de pago.
de lo sealado en el inciso a) del artculo 57 de la LIR. Entendido as, la regla de la imputacin de ingreso se aplica para la imputacin de gasto, vale decir que los gastos se imputan al ejercicio grabable en que se devengan, salvo excepciones establecidas por la norma tributaria. Excepciones de la imputacin del gasto en ejercicio que se devenga Los artculos 57 y 37 de la LIR establecen excepciones para la imputacin del gasto o costo en el ejercicio que se devenga, entre ellos: Aquellos casos en los que debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto de la tercera categora oportunamente y siempre que la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - Sunat compruebe que su imputacin en el ejercicio que se conozca no implica la obtencin de algn beneficio fiscal. En este supuesto, se podr aceptar su deduccin en el ejercicio que se conoce, en la medida que dichos gastos sean provisionados contablemente y pagados ntegramente antes de su cierre. Requisitos: De lo desarrollado a lo largo del presente informe, se observa que la norma tributaria establece como regla general, la aplicacin del gasto en el periodo que se devenga, sin posibilidad de trasladarlo a otro ejercicio diferente. Sin embargo, excepcionalmente, la misma norma posibilita la aplicacin de dicho gasto a otro periodo, siempre que se cumplan estrictamente los siguientes requisitos: - Por razones ajenas a la empresa, no habra podido ser conocido por la empresa. - La Administracin Tributaria compruebe o corrobore que su imputacin del gasto en el ejercicio en el que se conozca no implica la obtencin de un beneficio fiscal. - De efectuarse la provisin contable y adems que el gasto sea pagado de manera ntegra frente al cierre. Supuesto del inciso v) del artculo 37 de la LIR. Los sealados en inciso l) del artculo 37 de la LIR. Base legal Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF (en adelante, LIR). Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N 12294-EF Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de los estados financieros Normas Internacionales de Contabilidad
Oportunidad
Correlacin de gastos con ingresos En virtud del prrafo 95 del Marco Conceptual, el gasto se reconoce en el estado de resultados sobre la base de una asociacin directa entre los costos incurridos y la obtencin de partidas especficas de ingresos. Este proceso, al que se le denomina comnmente correlacin de gastos con ingresos, implica el reconocimiento simultneo o combinado de unos y otros, si surge directa y conjuntamente de las mismas transacciones u otros sucesos. En ese sentido, se espera que los beneficios econmicos surjan a lo largo de varios periodos contables, y la asociacin con los ingresos puede determinarse nicamente de forma genrica o indirecta, los gastos se reconocen en el estado de resultados utilizando procedimientos sistemticos y racionales de distribucin. Al respecto, el Tribunal seal en su Resolucin, RTF N 8534-5-2001, que en cuanto a los gastos por intereses devengados por pagars, por alquileres, por servicios de energa elctrica, etc., se establece que la causa eficiente o generadora de gasto es el transcurso del tiempo, por tratarse de servicios que se prestan en forma continua, segn lo pactado contractualmente, sin que interese que se haya pagado la retribucin o que se haya emitido el comprobante. Gastos del ejercicio anterior A efectos de rentas de tercera categora, los ingresos se imputan al ejercicio grabable en el que se devengan, en virtud
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Renta de tercera 2012 - Declaracin de EE.FF. y diferencias temporales y permanentes en el PDT 682 (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe Ttulo : Renta de tercera 2012 - Declaracin de EE.FF. y diferencias temporales y permanentes en el PDT 682 (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial, N 272 - Primera Quincena de Febrero 2013
a la renta en relacin con la determinacin del resultado tributario, como base de clculo del impuesto a la renta corriente (pasivo), as tambin del impuesto a la renta del ejercicio (resultado) y de los activos y pasivos tributarios (estado de situacin financiera), todas ellas materia de declaracin en el Formulario PDT N 682 Renta Anual 2012 Tercera Categora e ITF.
- Resolucin de Superintendencia N 304-2012/SUNAT (28.12.12)
3. Exposicin del caso

3.1. Enunciado Se trata del caso de la empresa AAGA S.A.C., que tiene como nmero de RUC el 20117460470, cuyo departamento de contabilidad viene realizando el cierre contable del periodo 2012, faltando uno de los ltimos pasos como es el anlisis tributario de las transacciones llevadas a cabo, el cual le permitir completar de informacin a las cifras que de manera preliminar se puede apreciar en la siguiente hoja de trabajo:
1. Introduccin
Mediante la exposicin de un caso prctico, pasamos a exponer algunas mediciones utilizadas por la contabilidad, con fines de cumplir su objetivo de proporcionar informacin financiera, y la situacin de estas respecto a la legislacin del impuesto
2. Marco legal
- Normas referenciadas: NIC 2, NIC 36, NIC 17, NIC 16, NIC 12 y NIC 39 - Decreto Supremo N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-94-EF Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
AAGA S.A.C Hoja de trabajo aL 31.12.12 (Preliminar)
Cta.
Descripcin
Saldos al 31.12.12 (Prelim.) S/. 30,600 200,000 89,800 -3,800 262,400 -5,000 200,000 370,000 -3,600 0 -48,000 -14,000 -3,200 -127,200 -286,000 -36,000 -266,000 -100,000 -84,000 -50,000 291,200 -291,200 45,600 59,000 26,000 39,470 65,400 231,930 -526,400 -31,000 -36,000 -235,470 0 117,600 78,400 39,470 0
Ajustes y transferencias Debe Haber
Saldos ajustados
Estado de Estado de gestin por gestin por naturaleza funcin Pasivo + Prdi- Ganan- Prdi- GananActivo Patrimonio da cia da cia Balance general
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 12 Ctas. por cobrar comerciales terceros 14 Ctas. por cobrar al personal a los acc. (soc.), direc., y gerentes 19 Estimacin de ctas. de cobranza dudosa 20 Mercaderas 29 Desvalorizacin existencias 32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 36 Desvalorizacin de activos inmovilizado 37 Activo diferido 39 Deprec., amort. y agotamiento acumulados 40 Tributos, contrap. y aport. al sist.de pens.y de salud x pagar 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 42 Cuentas por pagar comerciales terceros 45 Obligaciones financieras 49 Pasivos diferidos 50 Capital 52 Capital adicional 57 Excedente de revaluacin 59 Resultados acumulados 60 Compras 61 Variacin de existencias 62 Gastos de personal, directores y gerentes 63 Gastos de servicios prestados por terceros 65 Otros gastos de gestin 67 Gastos financieros 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 69 Costo de ventas 70 Ventas 75 Otros ingresos de gestin 77 Ingresos financieros 79 Cargas imput. a ctas. de costos y gastos 88 Impuesto a la renta 94 Gastos administrativos 95 Gastos de ventas 97 Gastos financieros Totales
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Culminado el anlisis tributario, estaremos trasladando a la columna encabezada como Ajuste y Transferencias,
las cifras determinadas contabilizadas va asiento contable en el Libro Diario, de esa manera estableceremos las cifras
finales, las que agrupadas a nivel de rubros sern presentadas en los estados financieros.
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Instituto Pacfico
rea Tributaria
3.2. Determinacin del resultado del ejercicio Para la determinacin hemos empleado las cuentas de resultados que luego de realizada la sumatoria nos permite obtener el resultado antes de impuestos, que segn normas contables, viene a representar el resultado contable; en materia tributaria este representa en el resultado comercial:
Cta. 70 75 77 62 63 65 67 68 69 88 89 Ventas Otros ingresos de gestin Ingresos financieros Gastos de personal, directores, gerentes Gastos de servicios de terceros Otros gastos de gestin Gastos financieros Valuacin y deterioro de activos, estim. Costo de ventas Resultado antes de impuestos Impuesto a la renta Resultado del ejercicio Denominacin Monto 526,400 31,000 36,000 -45,600 -59,000 -26,000 -39,470 -65,400 -231,930 126,000 ? ? Marco legal: Inciso i) del artculo 37 e inciso f) del artculo 44 de la LIR Inciso f) del artculo 21 del Reglamento de la LIR
Segn se expone, se puede concluir que el gasto contabilizado, para fines tributarios, no es deducible, el cual se expresar mediante un reparo tributario en la DJ Anual del IR. Asimismo, es de comentar que esta diferencia es temporal, si son las justificaciones las incidencias posteriores. De ser un gasto deducible, el ingreso posterior que se diera, no es gravable con el IR. 3.3.2. Inventarios Los inventarios fueron medidos, a la fecha del balance, al valor neto realizable, que viene a ser los flujos de efectivo estimados futuros, que respecto al valor contabilizado, estos resultan menores, por lo que el ajuste con la finalidad de presentarlo al VNR forma parte de los gastos del periodo (NIC 2).
Detalle del inventario Margen de ganancia (S/.) Precio Gasto estima- estimado de do de venta venta (PEV) (GEV) Valor neto realizable (VNR) Desvalorizacin
El anlisis tributario antes mencionado permitir, entre otras, completar la informacin que falta al presente estado de resultados que en el cuadro expuesto se aprecia con signos de interrogacin. 3.3. Anlisis tributario En esta parte revisaremos cmo se han realizado las mediciones cuyos resultados forman parte de la informacin preliminar que hemos apreciado en la hoja de trabajo antes expuesta. Estas mediciones las relacionaremos con los expuestos en la norma del impuesto a la renta, con la finalidad de dar validez al importe como gasto y/o ingreso tributario, por cuanto de resultar diferencia de criterios, estas debern ser tomadas en cuenta para el reparo tributario que consiste en adicionar y deducir dichos importes al resultado contable, que es justamente el punto de inicio para llegar a un resultado tributario, que puede ser esta en renta y/o prdida neta. 3.3.1. Cuentas por cobrar comerciales - Terceros Segn el anlisis realizado por el departamento de contabilidad, respecto a sus activos financieros primarios medidos al costo amortizado, parte de las cuentas por cobrar presenta evidencia objetiva de deterioro, el que luego de compararlos con el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados, se determin el importe del deterioro de S/.5,488, lo que origin que dentro de los gastos contabilizados se incluya dicho importe como parte de las prdidas obtenidas por activos mantenidos por el negocio (NIC 8 y NIC 39).
Trimestre 1.er 2.do 3.er 4.to Monto 7,000 6,000 4,000 3,000 20,000 Expectativa de recuperacin % Monto 100 % 7,000 80 % 4,800 60 % 2,400 20 % 600 14,800 Factor Dctos. 0.9889 0.9780 0.9671 0.9564 Valor presente 6,922 4,694 2,321 574 14,512 Deterioro 78 1,306 1,679 2,426 5,488
Pro- UniC.U. Total duc- da% S/. (S/.) to des A 1,000 100 100,000 60 % B 5,000 22 110,000 10 % C 800 35 28,000 40 % D 600 24 14,400 50 % E 100 100 10,000 30 % 262,400
60,000 160,000 -3,000 157,000 11,000 121,000 -16,000 105,000 -5,000 11,200 39,200 -800 38,400 7,200 21,600 -600 21,000 3,000 13,000 -100 12,900 92,400 354,800 -20,500 334,300 -5,000
Para fines tributarios, se permite la deduccin de gastos pero por situaciones de mermas y desmedros, exigindose en el primero de los mencionados el informe tcnico y en el caso del segundo, el acta notarial de destruccin previo aviso a la Administracin Tributaria de la fecha en que se ha de llevar a cabo la destruccin; situaciones que no coinciden con el criterio contable que busca presentar los elementos acordes a su realidad financiera.
Marco legal: Inciso f) del artculo 37 e inciso f) del artculo 44 de la LIR Inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la LIR
Del anlisis efectuado, y en consideracin del marco normativo, tambin se puede concluir que se estn reconociendo diferencias (gastos deducibles) que en el futuro han de tener validez tributario, y/o tambin que los ajustes hoy realizados, respecto a la reversin en periodos futuros, han de ser ingresos contables inafectos. 3.3.3. Arrendamiento financiero Sobre el tema, podemos apreciar una serie de cuadros que explican el efecto en el resultado de haber contabilizado el bien obtenido en arrendamiento financiero y que al inicio del contrato en la contabilidad del arrendador fue a valor razonable, que es como en este caso corresponde proceder en aplicacin de la NIC 17. Cuadro de la deuda segn el contrato Segn los datos del contrato, se aprecian las cifras de la transaccin:
N cuota 2012 2013 2015 2015 O.C. Base de clculo 234,157 187,256 134,727 75,894 10,000 Total Composicin de la cuota Inters Total a Amort. Total IGV pagar 12% 28,099 46,901 75,000 13,500 88,500 22,471 52,529 75,000 13,500 88,500 16,167 58,833 75,000 13,500 88,500 9,107 65,893 75,000 13,500 88,500 0 10,000 10,000 1,800 11,800 75,844 234,156 310,000 55,800 365,800
Los requisitos expuestos en la normativa tributaria son que para que el gasto sea deducible, el cual debe haber sido determinado sobre las reglas contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta, como el caso de demostracin de problemas financieros de parte del deudor, el inicio de acciones judiciales, antigedad del vencimiento (del cual se menciona el plazo mayor a once meses, adems del requisito de que estas cuentas por cobrar se encuentren de manera detallada en el Libro de Inventarios y Balances, situacin que es muy distinta al criterio adoptado en la contabilidad, el cual obedece a la obtencin de informacin pegada a la realidad financiera del negocio).
Para fines tributarios, estas sern las cifras referenciales, por cuanto estamos partiendo de una base que en materia tributaria se conoce como valor financiado.
Marco legal: Artculo 4 del Decreto Legislativo N 915
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La medicin practicada por la contabilidad del presente negocio, respecto al objetivo de la NIC 36 en cuanto a que los activos fijos no pueden ser presentados por encima del valor recuperable de los mismos, consistiendo estos, ante evidencias objetivas de deterioro, en determinar inicialmente el valor razonable neto, seguidamente del valor de uso; especificndose que de corresponder, el deterioro es la diferencia entre el valor contable y el valor recuperable.
Descripcin Terreno Edificacin Unid. de transp. Mueb. y enseres Equipos diversos Total Valor contable Valor recuperable Monto Deprec. Neto VRN VU 100,000 0 100,000 105,000 108,000 120,000 6,000 114,000 120,000 125,000 70,000 14,000 56,000 52,400 52,000 50,000 5,000 45,000 44,000 46,000 30,000 3,000 27,000 30,000 32,000 370,000 28,000 342,000 Deterioro 0 0 3,600 0 0 3,600
Cuadro de la deuda trabajado a valor razonable La parte a resaltar del cuadro presente son los gastos financieros, los que tienen como base de clculo el valor razonable, y que son los gastos que la presente empresa ha considerado en su contabilidad por el actual periodo, materia de anlisis.
N Base de cuota clculo 2012 200,000 2013 164,470 2015 121,928 2015 70,990 O.C. 10,000 Total Composicin de la cuota Inters Total a Amort. Total IGV pagar 19.735999 % 39,470 35,530 75,000 13,500 88,500 32,458 42,542 75,000 13,500 88,500 24,062 50,938 75,000 13,500 88,500 14,010 60,990 75,000 13,500 88,500 0 10,000 10,000 1,800 11,800 110,000 200,000 310,000 55,800 365,800
Cuadro consolidado de las diferencias en el gasto financiero El presente cuadro nos permite apreciar la incidencia actual y futura, relacionada al gasto financiero, respecto a la base tributaria. Por ejemplo, en este periodo se aprecia un gasto en exceso, lo que hace que exista un reparo tributario, el cual consistir en adicionar, va la DJ anual del presente periodo, el importe en exceso.
Periodo 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 Total Interes Tributario Contable 28,099 39,470 22,471 32,458 16,167 24,062 9,107 14,010 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 75,844 110,000 DIF -11,371 -9,987 -7,895 -4,903 0 0 0 0 0 0 -34,156 IR 30 % -3,411 -2,996 -2,369 -1,471 0 0 0 0 0 0 -10,247
La medicin empleada no est prevista para fines de determinar la renta neta del IR, pero se puede apreciar de que en materia tributaria se incluyen definiciones de elementos bsicos como los relacionados al costo de adquisicin, costo de construccin, valor de mercado, costo computable; los cuales, relacionndolos a la prdida por deterioro determinado en el presente periodo (respecto a prximos periodos),estos representan gastos deducibles. 3.3.4. Activo fijo revaluado (edificacin) Primero apreciemos los detalles del procedimiento de la revaluacin llevada a cabo en el periodo anterior:
Costo de construccin <-> Depreciacin acumulada Valor neto ao anterior Valor de mercado (VM) IR diferido (30% de VM) Excedente de revaluacin 160,000 -160,000 0 120,000 36,000 84,000
Cuadro consolidado de las diferencias en el gasto por depreciacin El presente cuadro nos permite apreciar la incidencia actual y futura relacionada al gasto por depreciacin, respecto a la base tributaria. Por ejemplo, en este periodo se aprecia un gasto sin contabilizar pero que s es utilizado para fines tributarios, lo que hace que exista un reparo tributario, consistiendo este en una deduccin, va la DJ anual del presente periodo.
Periodo 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 Total Depreciacin Tributaria Contable 58,539 20,000 58,539 20,000 58,539 20,000 58,539 20,000 0 20,000 0 20,000 0 20,000 0 20,000 0 20,000 0 20,000 234,156 200,000 DIF 38,539 38,539 38,539 38,539 -20,000 -20,000 -20,000 -20,000 -20,000 -20,000 34,156 IR 30 % 11,562 11,562 11,562 11,562 -6,000 -6,000 -6,000 -6,000 -6,000 -6,000 10,247
Del cuadro se aprecia que la incidencia de la revaluacin en el resultado de prximos periodos se ha contabilizado en la cuenta 49, cuyo importe es el 30 % del mayor valor asignado al activo fijo. La parte a analizar es la incidencia futura de la incurrencia del monto de la revaluacin al trasladarlo al gasto por depreciacin y por lo tanto en la determinacin del IR:
Periodo 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030 2031 Total Valor revaluado 120,000 120,000 120,000 120,000 120,000 120,000 120,000 120,000 120,000 120,000 120,000 120,000 120,000 120,000 120,000 120,000 120,000 120,000 120,000 120,000 Deprec. anual 6,000 6,000 6,000 6,000 6,000 6,000 6,000 6,000 6,000 6,000 6,000 6,000 6,000 6,000 6,000 6,000 6,000 6,000 6,000 6,000 120,000 Deprec. acumul. 6,000 12,000 18,000 24,000 30,000 36,000 42,000 48,000 54,000 60,000 66,000 72,000 78,000 84,000 90,000 96,000 102,000 108,000 114,000 120,000 Neto en Incidencia libros en el IR 114,000 1,800 108,000 1,800 102,000 1,800 96,000 1,800 90,000 1,800 84,000 1,800 78,000 1,800 72,000 1,800 66,000 1,800 60,000 1,800 54,000 1,800 48,000 1,800 42,000 1,800 36,000 1,800 30,000 1,800 24,000 1,800 18,000 1,800 12,000 1,800 6,000 1,800 0 1,800 36,000
De los dos ltimos cuadros tambin se aprecia (columna de diferencias) que estas son regularizables en el tiempo, siendo las diferencias presentadas en los periodos que comprende el contrato en diferencias temporales, para fines tributarios, en temporales.
Marco legal: Artculo 18 del Decreto Legislativo N 299 3.3.4 Deterioro de activos fijos (cuenta 33)
Segn la norma del impuesto a la renta, el gasto por depreciacin de activos revaluados voluntariamente, salvo excepciones, no es permitido como gasto deducible.
Continuar en la siguiente edicin...
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Instituto Pacfico
N 272
Ficha Tcnica
Autor : Miguel Ros Correa Ttulo : Aplicacin del SPOT a la venta de inmuebles gravada con el IGV Fuente : Actualidad Empresarial N 272 - Primera Quincena de Febrero 2013
de una operacin adicional incorporada al Anexo 2, por lo que le son aplicables todas las caractersticas sealadas en el Captulo III y V de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, tal como lo dispone adems la Primera Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de Superintendencia N 0222013/SUNAT aqu comentada.
Resolucin de Superintendencia N 022-2013/SUNAT Fecha de publicacin : 24.01.13 Fecha de vigencia : 01.02.13
3. Venta de inmuebles gravada con el IGV

Sobre este extremo, el legislador es contundente y claro, se ha preocupado porque el ttulo de la Resolucin de Superintendencia N 022-2013/SUNAT especifique esta condicin. La venta de inmuebles sujetas al SPOT es aquella que necesariamente se encuentra gravada con el IGV. Debemos recordar que de acuerdo al inciso d) del artculo 1 del TUO de la Ley del IGV, Decreto Supremo N 055-99-EF (en adelante, LIGV), el supuesto gravado con el IGV es: La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. Asimismo se encuentra gravada con el IGV la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de este o de empresas vinculadas econmicamente con el mismo, salvo que se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. De lo anterior ser advierte que en venta de inmuebles la regla es que las operaciones se encuentren no gravadas con el IGV y la excepcin (solo cuando se trate de la primera venta realizada por el constructor) es que se encuentre gravada con el sealado impuesto. De aqu tambin se observa que la venta de terrenos no se encuentra gravada con el IGV, toda vez que no califica dentro de la hiptesis de incidencia tributaria antes descrita (venta realizada por el constructor) en tanto no existe construccin. Sobre el particular, para calificar correctamente qu se entiende por constructor, el inciso e) del artculo 3 del LIGV ha establecido la siguiente definicin: CONSTRUCTOR: Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos TOTALMENTE POR ELLA o que hayan sido construidos TOTAL O PARCIALMENTE POR UN TERCERO para ella. Para este efecto se entender que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando este ltimo construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la construccin.
Es decir, si determinada empresa adquiere un inmueble construido, lo toma como parte de su activo fijo; incorporando una serie de mejoras en l, y posteriormente nace la necesidad o se le presenta la oportunidad de venderlo, dicha enajenacin no se encuentra gravada al IGV, ya que la empresa no califica como constructor al haber construido parcialmente por cuenta propia (no por un tercero). Por ende, la referida operacin tampoco se encuentra sujeta a detraccin. A lo anterior debemos agregar que tal como establece el quinto y sexto prrafo del numeral 1 del artculo 4 del Reglamento de la Ley del IGV, Decreto Supremo N 029-94-EF (en adelante, RLIGV): Tratndose de lo dispuesto en el inciso e) del artculo 3 del Decreto [definicin de constructor], se presume la habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un perodo de doce meses, debindose aplicar [el impuesto] a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en un solo contrato la venta de dos o ms inmuebles, se entender que la primera transferencia es la del inmueble de menor valor. No se aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior y siempre se encontrar gravada con el Impuesto, la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados, total o parcialmente, para efecto de su enajenacin. Tal como precisa esta norma, si la enajenacin responde a operaciones eventuales o accidentales (no propio de sus actividades) solo se considera habitual la segunda oportunidad en que la empresa o negocio venda un inmueble que haya sido construido por l (totalmente) o por un tercero para l (total o parcialmente). Adems, debemos tener presente que de acuerdo al inciso B del Apndice I del TUO de la LIGV, la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, cuyo valor de venta no supere las 35 UIT, siempre que sean destinados exclusivamente a vivienda y que cuenten con la presentacin de la solicitud de Licencia de Construccin admitida por la municipalidad correspondiente, se encuentra exonerada del IGV, situacin que excluye del SPOT la operacin sealada. Cabe precisar que de superar la venta las 35 UIT, no solo se encuentra gravada la diferencia, ms bien la totalidad de la operacin.
1. Antecedentes
Desde la publicacin del Decreto Legislativo N 9401 el 20 de diciembre de 2003 (en adelante, Ley del SPOT), el camino ya estaba sealado. El inciso a) del artculo 3 de la referida norma consideraba como operaciones sujetas al SPOT: La venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC, cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta.
2. Cdigos aplicables y ubicacin en los sistemas

A la fecha, la detraccin se aplica sobre cinco sistemas o tipos de operaciones, en cada cual existen condiciones especialsimas que han llevado al legislador a determinar reglas particulares que se deben contemplar y cumplir. No se trata de una clasificacin relativa al momento en que se public cada resolucin de superintendencia, ms bien responde a la naturaleza o a la estructura de la operacin, los atributos del cliente, el proveedor o la intervencin de terceros en las operaciones (como en el caso de espectculos pblicos, en el que el recaudador o vendedor de las enteradas es tpicamente un tercero quien ejerce dicha funcin sobre la base de un mandato por parte del promotor). Tal como seala la Resolucin de Superintendencia N 022-2013/SUNAT, materia del presente comentario, la venta de bienes inmuebles gravada con el IGV se ha incorporado al Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/ SUNAT, consignndosele como tipo de bien o servicios a efectos del llenado del formato de depsito de detraccin en el Banco de la Nacin el cdigo 040 y como tipo de operacin el cdigo 01. Siendo as, debemos precisar que no estamos frente a un nuevo sistema, se trata
1 Norma que modific el Decreto Legislativo N 917, Decreto Legislativo que crea el SPOT, publicado el 26 de abril de 2001.
4. Monto del depsito

El actual numeral 9.2 del artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 183Actualidad Empresarial
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I Aplicacin del SPOT a la venta de inmuebles gravada con el IGV

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para los dems bienes; es decir, no le es aplicable a la venta de bienes inmuebles gravada con el IGV. pago existe la obligacin de emitir el respectivo comprobante de pago.
2004/SUNAT, incorporado por el artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 022-2013/SUNAT, dispone que en el caso de la venta de inmuebles gravada con el IGV, el monto del depsito resultar de aplicar el porcentaje del cuatro por ciento (4 %) sobre el importe de la operacin. Como se puede apreciar de la norma antes glosada, solo ha sealado de forma general que sobre el importe de la operacin se aplicar la tasa, sin hacer mayor especificacin a qu se debe entender como importe de la operacin, problema que se suscita en todos los mbitos en los que opera el SPOT, pero en este supuesto, se aaden las dudas sobre las definiciones de venta; es decir, qu sucede cuando lo que recibe el vendedor (por ejemplo, empresa inmobiliaria) se otorga en calidad de arras o de compromiso de contratar?, tambin debemos aplicar la detraccin?
6. Arras de retractacin y confirmatorias

Las arras no son ms que seales sobre la celebracin (confirmatorias) o la posibilidad de celebracin (retractacin o penitenciales) de un contrato de compra venta definitivo. Es comn dentro de este tipo de operaciones que los potenciales adquirientes entreguen pagos previos en calidad de separacin o arras. Anteriormente exista la discusin de si estos montos, que solo eran seales o compromisos sobre contratos futuros no perfeccionados, por lo que el RLIGV dispona que si dichos pagos previos en calidad de compromisos, separaciones o arras de retractacin superaban el 15 % de la totalidad de la operacin, se presuma parte del valor de venta y por ende sujeto al IGV. Sobre arras confirmatorias, cualquier monto se entenda sujeto al IGV ya que, a diferencia de las de retractacin, las confirmatorias no se otorgaban sobre el derecho de desistirse de la operacin, (o como penalidad en el caso una de las partes finalmente se negase a celebrar el contrato definitivo), sino en seal de la real intencin de pago sobre un contrato definitivo ya celebrado. Desde el 1 de agosto de 2012, con el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1116 se ha incorporado el tercer prrafo del inciso a) del artculo 3 de la LIGV, sobre la definicin de venta, el que seala: Tambin se considera venta las arras, depsito o garanta que superen el lmite establecido en el reglamento. A su vez, el Decreto Supremo N 161-2012-EF publicado el 28 de agosto de 2012 ha modificado el numeral 3 del artculo 3 del RLIGV, el que dispone: En la primera venta de inmuebles, se considerarque nace la obligacin tributaria en el momento y por elmonto que se percibe, inclusive cuando se denominearras, depsito o garanta siempre que stas superen, deforma conjunta, el tres por ciento (3 %) del valor total delinmueble. Como se advierte, aqu el legislador no hace diferencia alguna entre el arras de retractacin y las confirmatorias, por lo que, a diferencia del anterior tratamiento, en cualquier caso las arras se entendern sujetas al IGV cuando superen el 3 %. Es decir, si las arras (ya sean de retractacin o confirmatorias) superan el 3 % del precio del inmueble, debe entenderse sujetas al SPOT en tanto se encuentran gravadas con el IGV, adems por dicho
sobre operaciones menores o iguales a S/. 700.00 (salvo los supuestos descritos en los numerales 6 - Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos, 16 oro gravado con el IGV, 19 minerales metlicos no aurferos y 21 oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV), en los que se emita boletas de venta, liquidaciones de compra o cualquiera de los denominados documentos autorizados sealados en el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
7. Bienes futuros
Otra modificacin importante, incorporada por el sealado artculo 3 del Decreto Legislativo N 1116 es la referencia al segundo prrafo del inciso a) del artculo 3 de la LIGV, tambin sobre la definicin de venta, en que se dispone: Se encuentra comprendidas en el prrafo anterior las operaciones sujetas a condicin suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a la existencia del bien. Esto ltimo corrigi el criterio que el Tribunal Fiscal tom en las Resoluciones N 256-3-99, 640-52001, 1104-2-2007 y 07045-4-20073, entre otras, introduciendo la condicin suspensiva del Cdigo Civil al nacimiento de la obligacin del IGV, por el que determinaba que en la compra venta de bienes futuros (por ejemplo, departamentos vendidos en planos, maqueta o en proyecto de construccin) no exista la obligacin de pagar IGV sino hasta el momento en que se acreditase la existencia del inmueble materia del contrato. Siendo as, desde el 1 de agosto de 2012, cualquier venta de inmuebles, incluso tratndose de departamentos en plano (bienes futuros), se encuentra gravada con el IGV.
5. Importe de la operacin
Sobre la primera duda, en relacin a la definicin de Importe de la Operacin, con el Decreto Legislativo N 1110 se ha incorporado al artculo 4 del TUO de la Ley de Detracciones, Decreto Supremo N 155-2004-EF, la referencia al artculo 14 de la LIGV a efectos de determinar qu valor se encuentra sujeto al SPOT, estableciendo por tal a la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del inmueble, entendindose que la suma est integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago del inmueble incluyendo los cargos que se efecten por separado de aquel y aun cuando se originen en la prestacin de servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de financiacin de la operacin. Los gastos realizados por cuenta del comprador forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del vendedor del inmueble. La modificacin aludida no deja espacio a interpretaciones, en tanto sea obligacin de pago por parte del adquiriente, debe ser parte de la base imponible o del importe de la operacin que el vendedor del inmueble se encuentra obligado a representar en el o los respectivos comprobantes de pago, por lo que la totalidad de dichos conceptos se encontrarn sujetos al SPOT Lo que debemos dar por cierto es que no existe monto mnimo, el 4 % de la detraccin se aplicar por lo que se pague o disponga el comprobante de pago, ya sea boleta de venta o facturas, ya que no existen supuestos exceptuados para la aplicacin del sistema en este tipo de operaciones. Lo sealado por el artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT2 ser de aplicacin
2 El que dispone que la detraccin por los bienes sealados en el Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT no se aplica
8. Base imponible (50 % valor del terreno)

Una duda recurrente que sobre el tema se ha generado es el trato en relacin al monto que finalmente se debe sujetar al SPOT en ventas de inmuebles gravadas con el IGV, considerando que tal como seala el numeral 9 del artculo 5 del RLIGV: Para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles realizada por el constructor, se excluir del monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se considerar que el valor del terreno representa el cincuenta por ciento (50 %) del valor total de la transferencia del inmueble. Si la venta de inmueble se encuentra gravada con el IGV, el comprobante de pago (boleta de venta o factura) discrimina dos bases: una afecta con el 18 % del IGV y otra no afecta referida al valor del terreno. De manera que, ya se opte por conservar un solo comprobante de pago (lo ms propio para estos casos), o se emitan dos comprobantes (una con base afecta y el otro por el valor de terreno), se debe sujetar a detraccin la totalidad de la operacin (valor de la construccin ms el valor del terreno), ya que si bien como se ha dicho el legislador se ha preocupado en especificar que solo la venta de inmuebles gravada con IGV es la que se encuentra expuesta al SPOT, el inciso d) del artculo 1 de la LIGV seala como supuesto afecto al IGV: La
3 No obstante, la Sunat en los Informes N 104-2007-SUNAT/2B0000y N 215-2007-SUNAT/2B0000opin que en: La primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada con el IGV, naciendo la obligacin tributaria en la fecha de percepcin, parcial o total, del ingreso.
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primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. Por lo que el supuesto gravado (el importe de la operacin sujeta) es el valor total del inmueble, siendo la discriminacin del valor del terreno precisada por el numeral 9 del artculo 5 del RLIGV una ficcin jurdica solo a efectos de establecer el valor del terreno, que nada hace en relacin a la determinacin del Importe de la Operacin, el que adems, tal como se anot en el inciso a) del presente acpite es la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del inmueble. conforme a las normas sobre comprobantes de pago, permita ejercer el derecho a crdito fiscal o sustentar gasto o costo para efectos tributarios. Es decir, el sujeto obligado a efectuar el deposito es el adquiriente cuando el comprobante de pago sea FACTURA. b) El proveedor del bien inmueble cuando: (i) El comprobante de pago que deba emitirse y entregarse por la operacin, conforme a las normas sobre comprobantes de pago, no permita ejercer el derecho al crdito fiscal ni sustentar costo o gasto para efectos tributarios. Esta regla es aplicable para las boletas de venta, esto es, cuando el adquiriente sea una persona natural sin negocio, el que debe realizar la detraccin es el proveedor, o mejor, en operaciones con consumidores finales es necesario que se practique la autodetraccin, tambin aplicable cuando el proveedor; (ii) Reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, sin perjuicio de la sancin que corresponda al adquiriente que omiti realizar el depsito estando obligado a efectuarlo.
detraccin en el plazo asciende al 50 % del monto no depositado en su momento. Adems que desde el vencimiento de los plazos sealados, para cada caso en particular, se aplicar el Rgimen de Gradualidad sealado en la Resolucin de Superintendencia N 254-2004/SUNAT, el que otorga un lapso de 5 das hbiles despus el vencimiento para gozar de una reduccin del 100 % de la multa, y entre el sexto y dcimo quinto da hbil del vencimiento para gozar de una reduccin del 70 % sobre la base de la multa. Despus del dcimo quinto da hbil y en adelante, antes del requerimiento de la Sunat, de una reduccin del 50 % sobre la sealada base de la multa. Adems, en el caso de que siendo el adquiriente del inmueble el sujeto obligado a efectuar el depsito (operaciones sustentadas con factura), si comete la negligencia de pagar el 100 % al proveedor, el cliente gozar de la misma gradualidad que le corresponda al proveedor (efecto espejo) solo si el proveedor practica la autodetraccin dentro de los veinticinco (25) das hbiles que le hubiesen correspondido al cliente efectuar el depsito de la detraccin.
9. Nacimiento de la obligacin (pagos posteriores)

La Tercera Disposicin Complementaria y Final de la Resolucin de Superintendencia N 022-2013/SUNAT, materia de comentario, ha sealado que las reglas hasta aqu descritas se aplicarn a todas aquellas ventas de inmuebles cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se genere desde el primer da hbil del mes siguiente a su publicacin, esto es, desde el viernes 1 de febrero de 2013, tomando en cuenta que la norma se publicase el jueves 24 de enero de 2013. Ahora bien, el inciso f) del artculo 4 de la LIGV refiere que el nacimiento de la obligacin tributaria se origina: En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total. Es decir, la obligacin de reconocer el nacimiento del IGV (as como su declaracin y pago en el referido periodo) en la venta de inmuebles se rige por la regla de lo percibido, dejando de lado aqu todas las normas aplicables para el Impuesto a la Renta (artculo 57 del TUO de la LIR y el prrafo 14 de la NIC 18), o para el reconocimiento del IGV en la venta de bienes muebles o prestacin de servicios. De acuerdo a los prrafos precedentes, si tenemos una venta anterior al 1 de febrero de 2013, pero quedasen por abonarse pagos parciales los mismos que sern percibidos por el vendedor despus del 1 de febrero, estos pagos parciales posteriores se encontraran sujetos a la detraccin, sea que a la fecha se haya entregado o no el bien inmueble, considerando que el nacimiento lo determina la fecha de percepcin por el monto que se perciba.
12. Obligacin de los notarios

La Cuarta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 940 del 20 de diciembre de 2003 haba dispuesto que, tratndose de la venta de inmuebles sujeta al SPOT, se deber acreditar el pago del ntegro del depsito ante los notarios, debiendo estos informar a la Sunat en la forma, plazo y condiciones que sta establezca, los casos en los que no se hubiera acreditado la referida obligacin. La Segunda Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de Superintendencia N 022-2013/SUNAT ha definido el procedimiento, sealando que los notarios, dentro de los primeros cinco (5) das hbiles de cada mes, debern informar a la Sunat los casos en que no se hubiera acreditado el pago del ntegro del depsito que corresponda a la venta de inmuebles gravada con el IGV, cuyas escrituras pblicas hubieran sido extendidas en el mes anterior, tomndose como referencia el mes en que concluye el proceso de firmas del referido instrumento. Sobre el particular, debe advertirse que la norma no le otorga responsabilidad solidaria a los notarios, como en el caso del pago definitivo del impuesto a la renta de segunda categora, solo les obliga a constatar el pago de la detraccin, de no acreditarse, continuar con la operacin e informar de este hecho a la Sunat en el plazo sealado. No obstante, la resolucin de superintendencia solo ha precisado que la informacin se debe presentar a travs de un escrito (no formulario, no PDT, no declaracin simplificada) en la intendencia regional u oficina zonal que corresponde a la dependencia de la Sunat de su jurisdiccin.
11. Momento para efectuar el depsito

Igual que en el acpite anterior, el artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 022-2013/SUNAT incorpora el numeral 11.3 al artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/ SUNAT, disponindose que el depsito se realizar en la venta de inmuebles gravada con el IGV: a) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor del bien inmueble o dentro del quinto (5.) da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el adquiriente del inmueble. b) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor del bien inmueble cuando ste sea el obligado a efectuar el depsito, en el caso que se haya emitido una boleta de venta (por ejemplo, cuando el adquiriente sea una persona natural sin negocio). c) Dentro del quinto (5.) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el proveedor del bien inmueble, en el caso de que este haya recibido el importe total de la operacin. Debemos recordar que desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 1110 (1 de julio de 2012), la base de la multa por no realizar el depsito de la
10. Sujetos obligados a efectuar el depsito

Tal como seala el artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 022-2013/ SUNAT, que incorpora el numeral 10.3 al artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, los sujetos obligados a efectuar el depsito son: a) El adquiriente del bien inmueble cuando el comprobante de pago que deba emitirse y entregarse por la operacin,
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Anlisis Jurisprudencial
Anlisis Jurisprudencial
Son vlidas las imputaciones automticas de los fondos recaudados que realiza la Sunat?
Ficha Tcnica
Autor : Jorge Ral Flores Gallegos Ttulo : Son vlidas las imputaciones automticas de los fondos recaudados que realiza la Sunat? RTF N : 07808-11-2012 (15.05.12) Fuente : Actualidad Empresarial N 272 - Primera Quincena de Febrero 2013
1. Introduccin
Desde hace un tiempo, la Sunat aplica su facultad de tomar el fondo de detracciones de los contribuyentes, en el caso de que detecte que este comete algunas de las causales establecidas en el numeral 9.3 del artculo 9 del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14 de noviembre de 2004; y con sorpresa ve cmo la Administracin Tributaria va paulatinamente imputando tributos, inclusive en casos en que no se ha emitido la resolucin de determinacin, la orden de pago o resolucin de multa conforme al vigente segundo prrafo de dicho numeral cuando dispone que: Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral, se considerar que el titular de la cuenta ha incurrido en las infracciones o situaciones sealadas en los incisos a) al d) con la sola deteccin o verificacin por parte de la Administracin Tributaria, aun cuando no se hubiera emitido la resolucin correspondiente, de ser el caso. En ese sentido, basta que el contribuyente cometa algunas de las causales establecidas en los literales a) al d) de dicho numeral, aun cuando hubiera subsanado voluntariamente la infraccin tributaria, hubiere corregido la inconsistencia, o haya cancelado los tributos omitidos u retenidos no pagados, los intereses moratorios que se hubieren generado, as como el pago de la multa correspondiente y acogidos a la gradualidad a que tenga derecho, para que la Administracin Tributaria tome a ttulo de recaudacin el fondo de detracciones dispuesto en cuentas del Banco de la Nacin. Veamos el criterio que ha establecido el Tribunal Fiscal en cuanto a la imputacin de tributos por parte de la Sunat que realiza con el fondo de detracciones recaudado.
Sunat, quien imputa al fondo de su cuenta de detracciones puesta en el Banco de la Nacin, por el cual la Administracin Tributaria aplica como ingresado como recaudacin, contra una deuda tributaria del Impuesto a la Renta del Ejercicio Fiscal 2008 sin que previamente hubiese notificado debidamente el valor u otro documento, mediante el cual se le exigiera el pago de dicha deuda, y por ende poder impugnar los valores.
como los anticipos y pagos a cuenta por dichos tributos, incluidos sus respectivos intereses, que constituyan ingreso del Tesoro Pblico, administradas y/o recaudadas por la Sunat, y las originadas por las aportaciones a Essalud y a la ONP3. Asimismo, el Tribunal Fiscal considera que de acuerdo con el numeral 9.3 del artculo 9 de la misma norma materia de anlisis, el Banco de la Nacin ingresar como recaudacin los montos depositados, de acuerdo con el procedimiento que establezca la Sunat, cuando respecto al titular de la cuanta: - Se verifique que las declaraciones presentadas contengan informacin no consistente con las operaciones por las cuales se hubiera efectuado el depsito de detraccin, es decir, no coincidan las operaciones declaradas juradas mediante el PDT 621 con los depsitos efectuados, sea por el usuario del servicio, adquiriente de los bienes, mediante la autodetraccin por el prestador del servicio o por el proveedor de bienes; - Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes; - No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello, siempre que la comparecencia est vinculada a obligaciones tributarias del titular de la cuenta; - Cuando haya incurrido en cualquiera de las infracciones contempladas en el numeral 1 del artculo 173, numerales 1 y 2 del artculo 174, numeral 1 del artculo 175, numeral 1 del artculo 176, numeral 1 del artculo 177 o numeral del artculo 178 del Cdigo Tributario4;
3 El literal a) del numeral 2.1 del artculo 2 del Decreto Legislativo N 940 fue modificado por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 1110, publicado el 20.06.12, vigente desde el 01.07.12, en el cual ya no se hace referencia a las aportaciones de Essalud como de la ONP, sino simplemente las que sean administradas y/o recaudadas por la Sunat, aqu consignamos el texto vigente: Artculo 2.- Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central 2.1. El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central que regula la presente norma tiene como finalidad generar fondos para el pago de: a) Las deudas tributarias por concepto de tributos, multas, los anticipos y pagos a cuenta por tributos incluidos sus respectivos intereses y la actualizacin que se efecte de dichas deudas tributarias de conformidad con el artculo 33 del Cdigo Tributario que sean administradas y/o recaudadas por la SUNAT. 4 Literal d) del numeral 9.3 del artculo 9 del Decreto Legislativo N 940, el cual fue modificado por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 1110, publicado el 20.06.12, vigente desde el 01.07.12 cuyo texto es el siguiente: d) Haber incurrido en cualquiera de las infracciones contempladas en el numeral 1 del artculo 174, numeral 1 del artculo 175, numeral 1 del artculo 176, numeral 1 del artculo 177 o numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
3. Argumentos de la Sunat
Por su parte la Sunat, en respuesta al Provedo N 0779-11-2012 de la quejosa, remite el Informe N 057-2012-SUNAT/2N0301, por el cual observa que a travs de la Resolucin de Intendencia N 0910240000771, la Administracin Tributaria dispuso el ingreso como recaudacin del monto cargado en la cuenta de detracciones del Banco de la Nacin de la quejosa, y que, el da 26 de enero de 2012, mediante Formulario 1662 N 119858258, conforme con el numeral 26.31 del artculo 26 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT, y de acuerdo con la informacin contenida en el vector fiscal de la quejosa2, efectu la transferencia como recaudacin de los fondos depositados en la mencionada cuenta por un monto de S/.4,215.00 y los imput automticamente a la cancelacin del tributo, cuyo Cdigo es 3081 Regularizacin de Renta de Tercera Categora, correspondiente al Impuesto a la Renta del Ejercicio Fiscal 2008. Asimismo, la Administracin Tributaria seala que los contribuyentes cuentan con los mecanismos para consultar y tomar conocimiento de los tributos imputados con los ingresos como recaudacin y el saldo pendiente de imputacin en lnea con su clave SOL.
4. Posicin del Tribunal Fiscal

Conforme con lo dispuesto por el numeral 2.1 del artculo 2 del TUO del Decreto Legislativo N 940, el cual tiene como finalidad generar fondos para el pago de, entre otros, las deudas tributarias por concepto de tributos o multas, as
1 26.3 Los montos ingresados como recaudacin sern utilizados por la SUNAT para cancelar las deudas tributarias que el titular de la cuenta mantenga en calidad de contribuyente o responsable, as como las costas y gastos a los que se refiere el artculo 2 de la Ley. Los conceptos indicados en el prrafo anterior a ser cancelados, son aquellos cuyo vencimiento, fecha de comisin de la infraccin o deteccin de ser el caso, as como la generacin en el caso de las costas y gastos, se produzca con anterioridad o posterioridad a la realizacin de los depsitos correspondientes. 2 Informacin que indica desde cundo est afecto al tributo el contribuyente.
2. Argumentos de la recurrente
La posicin del contribuyente que presenta la queja es cuestionar el acto de la
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rea Tributaria
- Y, cuando se hubiera publicado la resolucin que dispone la difusin del procedimiento concursal ordinario o preventivo, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 32 de la Ley N 27809 - Ley General del Sistema Concursal5. Adems, el Tribunal Fiscal considera que el ltimo prrafo del numeral en mencin agrega que los montos ingresados como recaudacin sern destinados al pago de las deudas tributarias y las costas y gastos a que se refiere el artculo 2 del TUO en mencin, cuyo vencimiento, fecha de comisin de la infraccin o deteccin, de ser el caso, as como la generacin de las costas y gastos, se produzca con anterioridad o posterioridad a la realizacin de los depsitos correspondientes6. Por su parte, el numeral 26.3 del artculo 26 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT precisa que los montos ingresados como recaudacin sern utilizados por la Sunat para cancelar las deudas tributarias que el titular de la cuenta mantenga en calidad de contribuyente o responsable, as como las costas y gastos a los que se refiere el artculo 2 del TUO antes mencionado y que los conceptos indicados en el prrafo o deteccin, de ser el caso, as como la generacin en el caso de las costas y gastos, se produzca con anterioridad o posterioridad a la realizacin de los depsitos correspondientes. Por ello, el Tribunal Fiscal, sobre el caso de autos, considera que la quejosa no cuestiona que se haya dispuesto el ingreso como recaudacin de los fondos de su cuenta de detracciones, aspectos sobre el cual el Tribunal Fiscal no tiene competencia para emitir pronunciamiento, por tratarse de un asunto que corresponde ser tramitado segn las normas de la Ley N 27444 - Ley de Procedimiento Administrativo General, sino que dicho monto haya sido imputado a una deuda tributaria respecto de la cual no se emiti el valor respectivo. En ese sentido, el Tribunal Fiscal afirma que al ser un aspecto de naturaleza tributaria, por estar referido a la cancelacin de una deuda tributaria mediante un procedimiento que la quejosa considera que no se encuentra arreglado a ley, y toda vez que en el caso de autos no existe otra va mediante la cual la quejosa pueda discutir dicha imputacin, pues no se ha emitido acto administrativo alguno susceptible de ser impugnado, considera que le corresponde analizar y
5 El literal e) del numeral 9.3 del artculo 9 del Decreto Legislativo N 940 fue derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1110, publicado el 20.06.12. 6 Desde la Reforma Tributaria del 2012, se incorpor como ltimo prrafo del numeral 9.3 del Decreto Legislativo N 940 por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1110, publicado el 20.06.12, vigente a partir del 01.07.12, cuyo texto es el siguiente: La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr establecer los casos en los que se exceptuar del ingreso como recaudacin de los montos depositados o se proceder a su ingreso parcial.
pronunciarse acerca de la legalidad de la imputacin efectuada. Conforme con las normas antes expuestas, el Tribunal Fiscal considera que la Administracin Tributaria se encuentra autorizada a requerir al Banco de la Nacin el dbito de los montos depositados en la cuenta de detracciones y aplicarlos al pago de las deudas tributarias y las costas y gastos a que se refiere el artculo 2 de la TUO del Decreto Legislativo N 940; no obstante, respecto de la imputacin al pago de deudas tributarias, segn el criterio expuesto en las Resoluciones N 55-1-2006 y N 03406-1-2007, en ningn caso dicha aplicacin enerva la obligacin de la Administracin Tributaria de emitir la correspondiente resolucin de determinacin, orden de pago o resolucin de multa, conforme con lo establecido por el artculo 75 del Cdigo Tributario, segn el cual, concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir tales valores, si fuera necesario. Asimismo, el Tribunal Fiscal dispone que de lo anterior se entiende que, para el cumplimiento de lo dispuesto en el numeral 26.3 del artculo 26 de la Resolucin N 183-2004/SUNAT, esto es, para que la Administracin Tributaria proceda a la imputacin de la deuda tributaria con los fondos que fueran ingresados como recaudacin, la deuda que se pretende cancelar debe estar previamente liquidada y establecida en una orden de pago, resolucin de determinacin o resolucin de multa que corresponda, debidamente notificada, a fin de que pueda ser impugnada conforme a lo dispuesto por el artculo 135 del Cdigo Tributario, en cuyo caso ser necesario esperar la culminacin de dicho procedimiento a fin de contar con una deuda que sea exigible. Por lo tanto, el Tribunal Fiscal observa de todo lo expuesto, que la Administracin Tributaria procedi a imputar el monto de la cuenta de detracciones de la quejosa, ingresando como recaudacin, contra una deuda respecto de la cual aquella no acredita, segn el criterio antes expuesto, haber emitido y notificado valor o acto administrativo alguno en el que se establezca el monto de la deuda cuya cancelacin se pretende. En esa lnea de razonamiento, corresponde declarar fundada la queja presentada y disponer que se proceda a revertir la imputacin antes mencionada.
su derecho a cuestionar dicho acto de la Administracin, de interponer los medios impugnatorios que por derechos fundamentales le asiste a todo deudor tributario. Con respecto al argumento de la Sunat, es inaceptable que pretenda establecer una equivalencia entre la posibilidad de consultar y conocer los estados de su cuenta de detracciones tomados a ttulo de recaudacin as como los tributos imputados a dicho fondo mediante en el entorno web de la Sunat al cual se accede mediante la clave SOL. En ese sentido, consideramos que el criterio del Tribunal Fiscal es correcto en el sentido de que todo acto de imputacin que efecte la Administracin Tributaria debe previamente en todos los casos emitir el respectivo valor o acto administrativo. Y en este aspecto es an ms sensible por el hecho de que la toma del fondo de detraccin a ttulo de recaudacin por parte de la Sunat no est dentro del mbito de las competencias del Tribunal Fiscal por carecer de naturaleza tributaria. Este criterio ha sido reiterado mediante la RTF N 07808-11-2012 (21.05.12) sobre la imputacin de fondos ingresados como recaudacin, por ello estableci tambin que: - El Tribunal Fiscal se inhibe del conocimiento de la queja presentada en el extremo que cuestiona que no se haya resuelto la impugnacin contra el ingreso como recaudacin de los fondos de la cuenta de detracciones, toda vez que dicho aspecto corresponde ser tramitado de acuerdo con las normas de la Ley N 27444 - Ley del Procedimiento Administrativo General, por lo que no es competencia de este Tribunal emitir pronunciamiento sobre ello, debindose remitir los actuados a la Sunat, a fin de que se le otorgue el trmite respectivo. - Por ello, el Tribunal Fiscal declara fundada la queja en cuanto a la imputacin de los fondos ingresados como recaudacin, dado que la Administracin Tributaria procedi a efectuar tal imputacin contra deudas respecto de las cuales aquella no ha acreditado haber emitido y notificado valor o acto administrativo alguno en el que se establezca el monto de la deuda cuya cancelacin se pretende, segn el criterio contenido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 07409-11-2012, y se dispone que se proceda a revertir la imputacin antes mencionada. Por lo tanto, y respondiendo a la pregunta del ttulo del presente artculo, no es vlido que la Sunat efecte imputaciones automticas de los fondos recaudados contra tributos que an no se hubiere emitido el respectivo valor o acto administrativo para que el contribuyente pueda ejercer su derecho a impugnarlos.
5. Comentario
De acuerdo con el presente caso, coincidimos con el buen criterio del Tribunal Fiscal en la exigencia a la Administracin Tributaria de emitir el correspondiente valor o acto administrativo previo a la imputacin el cual debe ser debidamente notificado para que el contribuyente pueda ejercer
N 272
I-25
I
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora(1)

Remuneracin mensual por el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio (incluye mes de retencin).
ENERO-MARZO
ID 12 Hasta 27 UIT 15% Otras Deducciones: - Retencin de meses anteriores - Saldos a favor
ABRIL
=R
ID 9 ID 8 = ID
agosto
=R
Gratificaciones ordinarias mes de julio y diciembre. -Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores. Deduccin de 7 UIT = Renta Anual Exceso de 27 UIT a 54 UIT 21% Impuesto Anual --
MAYO-JULIO
=R
ID 5 ID 4
=R
set. - nov.
Gratificaciones extraordinarias, participaciones, reintegros y otras sumas extraordinarias percibidas en meses anteriores.
Exceso de 54 UIT 30%
=R
R : Retenciones del mes ID : Impuesto determinado
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2013: S/.1,850.00 (Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. (1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados

2013 1. Persona Jurdica Tasa del Impuesto Tasa Adicional 2. Personas Naturales 1 y 2 Categora Con Rentas de Tercera Categ. 4 y 5 categ. y fuente extranjera* Hasta 27 UIT Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT Por el exceso de 54 UIT 15% 21% 30% 15% 21% 30% 15% 21% 30% 15% 21% 30% 15% 21% 30% 30% 4.1% 6.25% 30% 2012 30% 4.1% 6.25% 30% 2011 30% 4.1% 6.25% 30% 2010 30% 4.1% 6.25% 30% 2009 30% 4.1%
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1) D. LEG. N 967 (24-12-06)

Parmetros Categoras Total Ingresos Brutos Mensuales (Hasta S/.) 5,000 8,000 13,000 20,000 30,000 60,000 Total Adquisiciones Mensuales (Hasta S/.) 5,000 8,000 13,000 20,000 30,000 60,000 Cuota Mensual (S/.) 20 50 200 400 600 0
1 6.25% 30% 2 3 4 5 CATEGORA* ESPECIAL RUS
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1)

AGENTE RETENEDOR P E R C E P T O R E S No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten sean por un importe que no exceda a: Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quita percibidas en el mes no superen la suma de: Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33 b) y quinta categora, que no superen la suma de:
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual, PDT 616-Trabajador independiente.
S/.1,500
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente: a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercado de abastos. b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos en su estado natural. c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT. Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que comuniquen la que les corresponde.
(1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06), vigente a partir del 1 de enero de 2007.
No estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta los siguientes contribuyentes
S/.2,698
S/.2,158
tipos de cambio al cierre del ejercicio

Dlares Euros Pasivos Venta 2.551 2.697 2.809 2.891 3.142 2.997 3,197 3.431 3.283 3.464 3.515 3.446 Activos Compra 3.330 3.456 3.583 4.057 4.319 4.239 4.121 3.951 4.443 4.287 3.535 3.052 Pasivos Venta 3.492 3.688 3.758 4.233 4.449 4.462 4.249 4.039 4.497 4.368 3.621 3.110
Ao
2012 2011 2010 2009 2008 2007 2006 2005 2004 2003 2002 2001
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 305-2012/SUNAT (vigente a partir de 29.12.12).
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

Ao
2013 2012 2011 2010 2009 2008
S/.
3,700 3,650 3,600 3,600 3,550 3,500
Ao
2007 2006 2005 2004 2003 2002
S/.
3,450 3,400 3,300 3,200 3,100 3,100
Activos Compra 2.549 2.695 2.808 2.888 3.137 2.995 3.194 3.429 3.280 3.461 3.513 3.441
I-26
Instituto Pacfico
N 272
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N 940 (R. S. N 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CD. TIPO DE BIEN O SERVICIO 001 Azcar 003 Alcohol etlico Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: - En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT. - Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de compra. Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* - El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/.700.00), salvo que se trate de residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios. - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional. - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos. - Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Slo el mineral metalfero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del captulo 26 de la seccin V del Arancel de Aduanas, incluso cuando se presentan en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda. No se incluye en esta definicin: a) A los concentrados de dichos minerales. b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00. Servicios Gravados con el IGV No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* - El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00. - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la construccin sea una entidad del Sector Publico Nacional.. - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. - El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. - Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT. PORCENT. 10% 10%
ANEXO 1
006 Algodn 004 005 007 008 009 010
12% 5 9% y 15% 1 7% 10%5 9%3 10%5 15%9 10% 9% 9% 9% 4% 15%2 12%6 12%7 12%7 12%10 12% 5 12% 4 9% 4 12% 5 12% 5 12% 4 12% 4 12% 4 5%8 9%11
ANEXO 2
011 016 017 018 023 029 031 032 033 034 012 019 020 021 022 024 025 026 030 037
Recursos hidrobiolgicos Maz amarillo duro Caa de azcar Madera Arena y piedra Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios y formas primarias derivadas de las mismas Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV Aceite de pescado Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos Embarcaciones pesqueras Leche cruda entera Algodn en rama sin desmontar Oro Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta Esprragos Minerales metlicos no aurferos Intermediacin laboral y tercerizacin Arrendamiento de bienes Mantenimiento y reparacin de bienes muebles Movimiento de carga Otros servicios empresariales Comisin mercantil Fabricacin de bienes por encargo Servicio de transporte de personas Contratos de construccin Dems servicios gravados con el IGV
Notas 1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%. Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE. El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito. 2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especifico para este bien 029. 3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma: - Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la obligacin tributaria al 01-10-05.
ANEXO 3
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05. 4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de febrero de 2006. 5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%). * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06. 6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10. 7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10. 8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10. 9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%. 10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11) 11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)
Operaciones sujetas al sistema El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado con IGV.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema No se aplicar el sistema en los siguientes casos: - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00. - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional. - El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Porcentaje
4%
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)

Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin Condicin Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. 3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. 4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. Cuando el importador nacionalice bienes usados. Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. 5% 3.5% 10% Porcent.
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1)

Comprende La adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, que se encuentren gravadas con el IGV. Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). Percepcin Uno por ciento (1%) sobre el precio de venta
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08 Referencia Bienes comprendidos en el rgimen 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 1101.00.00.00 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2203.00.00.00 4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00 5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2811.21.00.00 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional: dixido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno), etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00 8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional: vos de cierre 3923.50.00.00 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes envases tubulares, ampollas y dems recipien- subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00 tes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 dems accesorios para envases, de metal comn 11 Trigo y morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00 12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin se efectu por consultores y/o promotores de ventas del agente de percepcin 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00 acabado del cuero
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
N 272
I-27
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen Referencia
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos similares. 17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos de agua) para inodoros, urinarios y aparatos fijos similares, de cermicas, para usos sanitarios. 18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos 19 Discos pticos y estuches portadiscos
Bienes comprendidos en el rgimen

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/ 6910.90.00.00
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, Bienes comprendidos en alguna de pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; las siguientes subpartidas nacionales: vidrio de seguridad constituido por vidrio templado 7003.12.10.00/7009.92.00.00 o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos retrovisores. 15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables, trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin, hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de cabeza de cobre. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 , 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, 7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 , 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 / 2009.90.00.00 Slo los discos pticos y estuches porta disco, comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

Cd. Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios Mx. atraso permitido Tres (3) meses Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el mximo atraso permitido Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o quivalente del efectivo. Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposicin la renta. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realice el pago. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas la operaciones Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. 20 Cd. Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios Registro de ventas e ingresos - artculo 23 Resolucin de Superintendencia N 266-2004/SUNAT Registro del rgimen de percepciones Mx. atraso permitido Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el mximo atraso permitido Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores. Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, segn corresponda. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Libro caja y bancos
15
Libro de ingresos y gastos
Diez (10) das hbiles Tres (3) meses (*) (**) Diez (10) das hbiles Tres (3) meses Tres (3) meses Tres (3 meses Tres (3) meses
16
17
Registro del rgimen de retenciones
Libro de inventarios y balances Libro de retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta* Libro diario Libro diario de formato simplificado Libro mayor Registro de activos fijos
4 5 5-A 6 7
18
Registro IVAP Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artculo 8 Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 021-99/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 142-2001/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 256-2004/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 257-2004/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 258-2004/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 259-2004/SUNAT
19
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o contnuas: Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
21
22
Diez (10) das hbiles
Registro de compras
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de Compras de manera electrnica: Dieciocho (18) das hbiles 9 10 11 Registro de consignaciones Registro de costos Registro de huspedes Registro de inventario permanente en unidades fsicas*/* Registro de inventario permanente valorizado*/* Diez (10) das hbiles Tres (3) meses Diez (10) das hbiles Un (1) mes Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente al que corresponda el registro de operaciones segn las normas sobre la materia. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. 24 23
25
12
13
14
Registro de ventas e ingresos
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas o contnuas: Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo.
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de Ventas e ingresos de manera electrnica: 14 Registro de ventas e ingresos Dieciocho (18) da hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo.
* Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se refiere el D. S. N 098-2007-TR, segn lo seala el articulo 3 del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08. (*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del Rgimen General del IR, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda. (Base Legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10). (**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de Tres (3) meses computado a partir del da siguiente: a) A la fecha del balance de liquidacin. b) Al otorgamiento de la escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades. c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas. d) Al cierre o cese definitivo de la empresa. (Base legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10). */* Por el artculo 5 de la R. S. N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artculo 13 de la R. S. N 234-2006/SUNAT, en la que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente en unidades fsicas, esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009.
I-28
Instituto Pacfico
N 272
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1 TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC Perodo Tributario Dic-12 Ene-13 Feb-13 Mar-13 Abr-13 May-13 Jun-13 Jul-13 Ago-13 Set-13 Oct-13 Nov-13 Dic-13 0 23-Ene-13 12-Feb-13 12-Mar-13 10-Abr-13 13-May-13 12-Jun-13 10-Jul-13 12-Ago-13 11-Set-13 11-Oct-13 13-Nov-13 11-Dic-13 13-Ene-14 1 10-Ene-13 13-Feb-13 13-Mar-13 11-Abr-13 14-May-13 13-Jun-13 11-Jul-13 13-Ago-13 12-Set-13 14-Oct-13 14-Nov-13 12-Dic-13 14-Ene-14 2 3 4 15-Ene-13 18-Feb-13 18-Mar-13 16-Abr-13 17-May-13 18-Jun-13 16-Jul-13 16-Ago-13 17-Set-13 17-Oct-13 19-Nov-13 17-Dic-13 17-Ene-14 5 6 7 18-Ene-13 8 21 Ene-13 9 22 Ene-13 BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP 0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9 11-Ene-13 14-Ene-13 14-Feb-13 14-Mar-13 12-Abr-13 15-May-13 14-Jun-13 12-Jul-13 14-Ago-13 13-Set-13 15-Oct-13 15-Nov-13 13-Dic-13 15-Ene-14 15-Feb-13 15-Mar-13 15-Abr-13 16-May-13 17-Jun-13 15-Jul-13 15-Ago-13 16-Set-13 16-Oct-13 18-Nov-13 16-Dic-13 16-Ene-14 16-Ene-13 17-Ene-13 19-Feb-13 19-Mar-13 17-Abr-13 20-May-13 19-Jun-13 17-Jul-13 19-Ago-13 18-Set-13 18-Oct-13 20-Nov-13 18-Dic-13 20-Ene-14 24-Ene. 25 Ene-13 20-Feb-13 21-Feb-13 08-Feb-13 11-Feb-13 20-Mar-13 21-Mar-13 08-Mar-13 11-Mar-13 18-Abr-13 19-Abr-13 08-Abr-13 09-Abr-13 21-May-13 22-May-13 09-May-13 10-May-13 20-Jun-13 21-Jun-13 10-Jun-13 11-Jun-13 18-Jul-13 19-Jul-13 08-Jul-13 09-Jul-13 20-Ago-13 21-Ago-13 08-Ago-13 09-Ago-13 19-Set-13 20-Set-13 09-Set-13 10-Set-13 21-Oct-13 22-Oct-13 09-Oct-13 10-Oct-13 21-Nov-13 22-Nov-13 11-Nov-13 12-Nov-13 19-Dic-13 21-Ene-14 20-Dic-13 22-Ene-14 09-Dic-13 09-Ene-14 10-Dic-13 10-Ene-14 22-Feb-13 22-Mar-13 22-Abr-13 23-May-13 24-Jun-13 22-Jul-13 22-Ago-13 23-Set-13 23-Oct-13 25-Nov-13 23-Dic-13 23-Ene-14
Nota : A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento. UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF) Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 302-2012/SUNAT (Publicada el 22.12.12)
Tasas de depreciacin edificios y construcciones

Bienes 1. Edificios y otras construcciones. Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje de depreciacin 2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342 * Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: - La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 - Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80% Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que cumplan con las condiciones ya mencionadas. % Anual de Deprec. 5%
20%
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones, aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
TASAS DE DEPRECIACIN demas bienes (1)

Bienes 1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. 4. Equipos de procesamiento de datos. 5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 6. Otros bienes del activo fijo 7. Gallinas
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04). (2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Porcentaje Anual de Depreciacin Hasta un mximo de: 25% 20% 20% 25% 10% 10% 75% (2)
Fecha de realizacin de operaciones Del Al 01-05-2013 15-05-2013 16-05-2013 31-05-2013 01-06-2013 15-06-2013 16-06-2013 30-06-2013 01-07-2013 15-07-2013 16-07-2013 31-07-2013 01-08-2013 15-08-2013 16-08-2013 31-08-2013 01-09-2013 15-09-2013 16-09-2013 30-09-2013 01-10-2013 15-10-2013 16-10-2013 31-10-2013 01-11-2013 15-11-2013 16-11-2013 30-11-2013 01-12-2013 15-12-2013 16-12-2013 31-12-2013
ltimo da para realizar el pago 22-05-2013 07-06-2013 21-06-2013 05-07-2013 22-07-2013 07-08-2013 22-08-2013 06-09-2013 20-09-2013 07-10-2013 22-10-2013 08-11-2013 22-11-2013 06-12-2013 20-12-2013 08-01-2014
Tasa de Inters Moratorio (TIM) en Moneda Nacional (S/.)

Vigencia Del 01-03-10 en adelante Del 07-02-03 al 28-02-10 Del 01-11-01 al 06-02-03 Del 01-01-01 al 31-10-01 Del 03-02-96 al 31-12-00 Del 01-10-94 al 02-02-96 Mensual 1.20% 1.50% 1.60% 1.80% 2.20% 2.50% Diaria 0.040% 0.050% 0.0533% 0.0600% 0.0733% 0.0833% Base Legal R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10) R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03) R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01) R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00) R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96) R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
ANEXO 2 TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF

Fecha de realizacin de operaciones Del Al 01-01-2013 15-01-2013 16-01-2013 31-01-2013 01-02-2013 15-02-2013 16-02-2013 28-02-2013 01-03-2013 15-03-2013 16-03-2013 31-03-2013 01-04-2013 15-04-2013 16-04-2013 30-04-2013 ltimo da para realizar el pago 22-01-2013 07-02-2013 22-02-2013 07-03-2013 22-03-2013 05-04-2013 22-04-2013 08-05-2013
PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN Y PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALA, IMPUESTO ESPECIAL Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
Periodo tributario Oct. 2011 Nov. 2011 Dic. 2011 Fecha de vencimiento 30. Nov. 2011 30. Dic. 2011 31. Ene. 2012
Nota: De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas: Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.
N 272
I-29
12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I
DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D
DICIEMBRE-2012 Compra 2.578 2.578 2.578 2.577 2.579 2.580 2.578 2.574 2.574 2.574 2.574 2.572 2.569 2.564 2.563 2.563 2.563 2.561 2.562 2.562 2.561 2.563 2.563 2.563 2.563 2.563 2.555 2.549 2.549 2.549 2.549 Venta
ES
EU
OS
FEBRERO-2013 Venta 3.528 3.537 3.537 3.537 3.563 3.571 3.550 3.527 3.511 3.511 3.511 3.511 3.599 3.530 3.492
Compra Venta Compra Venta Compra 01 3.303 3.396 3.330 3.492 3.394 2.579 2.549 2.578 de 2012 Estado de Situacin2.549 Financiera2.578 al 30 de junio 3.478 02 3.303 3.396 3.330 3.492 2.579 2.549 (Expresado 2.549 en nuevos 2.570 soles) 2.572 3.478 03 3.303 3.396 3.346 3.391 2.579 2.548 2.549 2.570 2.572 3.478 04 3.256 3.439 3.232 3.451 2.579 2.550 2.551 2.570 2.572 ACTIVO S/. 3.397 05 3.325 3.408 3.288 3.397 2.580 2.546 2.547 2.577 2.577 3.440 06 3.281 3.436 3.288 3.397 Efectivo y equivalentes de efectivo 344,400 2.581 2.546 2.547 2.576 2.577 3.436 07 3.336 3.449 3.288 3.397 2.579 2.546 comerciales 2.547 2.576 2.577 Cuentas, por cobrar - Terceros 152,000 3.430 08 3.280 3.393 3.239 3.385 2.575 2.546 2.547 2.578 2.579 Mercaderas 117,000 3.373 09 3.280 3.393 3.314 3.378 2.575 2.546 2.547 2.578 2.579 Inmueb., maq. y equipo 160,000 3.373 10 3.280 3.393 3.237 3.398 2.575 2.548 2.549 2.578 2.579 Deprec., amortiz. acum. -45,000 3.373 11 3.223 3.430 3.276 3.412 2.575 2.551 y agotamiento 2.551 2.578 2.579 3.373 2.573activo 2.548 2.550 2.578 2.579 12 3.239 3.449 3.370 3.436 Total 728,400 2.570 2.548 2.550 2.578 2.579 3.294 13 3.202 3.419 3.370 3.436 PASIVO S/. 2.565 2.548 2.550 2.570 2.572 3.426 14 3.286 3.426 3.370 3.436 15 3.318 3.385 3.317 3.455 3.377 2.564 2.539 2.541 por pagar 2.567 2.567 Tributos, contraprest. y aportes 10,000 16 3.318 3 .385 3.282 3.417 2.564 y partic. 2.541 2.541 Remun. por pagar 23,000 17 3.318 3.385 3.364 3.453 2.564 2.544 2.545 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 320,000 18 3.242 3.412 3.277 3.475 2.562 2.547 2.548 Cuentas - Terceros 50,500 19 3.342 3.439 3.325 3.458 2.563 por pagar 2.553 diversas 2.554 Total 403,500 20 3.369 3.428 3.325 3.458 2.564pasivo 2.553 2.554 21 3.374 3.405 3.325 3.458 2.563 2.553 2.554 PATRIMONIO S/. 22 3.338 3.424 3.302 3.477 2.564 2.551 2.552 Capital 253,000 23 3.338 3.424 3.302 3.463 2.564 2.554 2.555 2.564 2.552 2.553 24 3.338 3.424 3.306 3.473 Reservas 12,000 2.564 2.554 2.555 25 3.338 3.424 3.326 3.463 Resultados acumulados -35,600 2.564 2.556 2.557 26 3.338 3.424 3.426 3.462 Resultado del 2.556 perodo 2.557 95,500 2.557 27 3.342 3.471 3.426 3.462 Total patrimonio 324,900 2.551 2.556 2.557 28 3.366 3.409 3.426 3.462 2.551 2.559 2.560 29 3.330 3.492 3.379 3.492 Total pasivo y patrimonio 728,400 2.551 2.561 2.563 30 3.492 3.426 3.497 3.330 2.551 2.559 2.560 31 3.330 3.492 3.436 3.526 Compra Venta Compra Venta
ENERO-2013 Industrias
TexFEBRERO-2013 S.A.
DA
DICIEMBRE-2012
ENERO-2013
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria. Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D DICIEMBRE-2012 Compra 2.578 2.578 2.577 2.579 2.580 2.578 2.574 2.574 2.574 2.574 2.572 2.569 2.564 2.563 2.563 2.563 2.561 2.562 2.562 2.561 2.563 2.563 2.563 2.563 2.563 2.555 2.549 2.549 2.549 2.549 2.549 Venta 2.579 2.579 2.579 2.580 2.581 2.579 2.575 2.575 2.575 2.575 2.573 2.570 2.565 2.564 2.564 2.564 2.562 2.563 2.564 2.563 2.564 2.564 2.564 2.564 2.564 2.557 2.551 2.551 2.551 2.551 2.551 L A R ES FEBRERO-2013 Compra 2.570 2.570 2.570 2.577 2.576 2.576 2.578 2.578 2.578 2.578 2.578 2.578 2.570 2.567 Venta 2.572 2.572 2.572 2.577 2.577 2.577 2.579 2.579 2.579 2.579 2.579 2.579 2.572 2.567 Venta 2.549 2.549 2.551 2.547 2.547 2.547 2.547 2.547 2.549 2.551 2.550 2.550 2.550 2.541 2.541 2.545 2.548 2.554 2.554 2.554 2.552 2.555 2.553 2.555 2.557 2.557 2.557 2.560 2.563 2.560 2.578 DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 DICIEMBRE-2012 Compra 3.303 3.303 3.256 3.325 3.281 3.336 3.280 3.280 3.280 3.223 3.239 3.202 3.286 3.318 3.318 3.318 3.242 3.342 3.369 3.374 3.338 3.338 3.338 3.338 3.338 3.342 3.366 3.330 3.330 3.330 3.330 Venta 3.396 3.396 3.439 3.408 3.436 3.449 3.393 3.393 3.393 3.430 3.449 3.419 3.426 3.385 3.385 3.385 3.412 3.439 3.428 3.405 3.424 3.424 3.424 3.424 3.424 3.471 3.409 3.492 3.492 3.492 3.492 EU R OS FEBRERO-2013 Compra 3.478 3.478 3.478 3.397 3.440 3.436 3.430 3.373 3.373 3.373 3.373 3.294 3.426 3.377 Venta 3.537 3.537 3.537 3.563 3.571 3.550 3.527 3.511 3.511 3.511 3.511 3.599 3.530 3.492 Venta 3.492 3.391 3.451 3.397 3.397 3.397 3.385 3.378 3.398 3.412 3.436 3.436 3.436 3.455 3.417 3.453 3.475 3.458 3.458 3.458 3.477 3.463 3.473 3.463 3.462 3.462 3.462 3.492 3.497 3.526 3.528 ENERO-2013 Compra 2.549 2.548 2.550 2.546 2.546 2.546 2.546 2.546 2.548 2.551 2.548 2.548 2.548 2.539 2.541 2.544 2.547 2.553 2.553 2.553 2.551 2.554 2.552 2.554 2.556 2.556 2.556 2.559 2.561 2.559 2.578 ENERO-2013 Compra 3.330 3.346 3.232 3.288 3.288 3.288 3.239 3.314 3.237 3.276 3.370 3.370 3.370 3.317 3.282 3.364 3.277 3.325 3.325 3.325 3.302 3.302 3.306 3.326 3.426 3.426 3.426 3.379 3.426 3.436 3.394
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin. Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR. Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12 COMPRA 2.549 VENTA 2.551 COMPRA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12 3.330 VENTA 3.492
I-30
Instituto Pacfico
N 272

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I

Comentarios a la Norma Anlisis Jurisprudencial INDICADORES TRIBUTARIOS

I-1 I-7 I-11 I-15 I-18 I-21 I-24 I-26

2. Qu es una liquidacin de compra?

Informes Informe Tributarios Tributario

Conoce usted para qu es til la emisin de una liquidacin de compra?

4. Cmo se tramita la impresin de liquidaciones de compra?

5. Qu caractersticas debe tener una liquidacin de compra?

Primera Quincena - Febrero 2013

9. Se debe efectuar alguna retencin del Impuesto a la Renta?

7. Se debe afectar el Impuesto General a las Ventas en la compra efectuada?

Primera Quincena - Febrero 2013

10. Monto y oportunidad de retencin del impuesto a la renta

13. Informes emitidos por la Sunat sobre las liquidaciones de compra

14. Pronunciamientos del Tribunal Fiscal sobre liquidaciones de compra

15. Modelo de liquidacin de compra

Primera Quincena - Febrero 2013

2. Procedimientos para la retencin

Actualidad y Aplicacin Prctica

Actualidad y Aplicacin Prctica

iv. Determinamos la retencin por el mes de abril de 2013:

ii. Determinamos la retencin por el mes de febrero de 2013:

Impuesto a retener por el mes de abril de 2013: S/. 376.25

- Determinamos la retencin por participacin de utilidades:

ii. Determinamos la retencin por el mes de febrero de 2013:

iv. Determinamos la retencin por el mes de abril de 2013:

Impuesto a retener por el mes de abril de 2013: S/.376.25

Primera Quincena - Febrero 2013

Actualidad y Aplicacin Prctica

Determinamos la retencin por participacin de utilidades:

201.47 S/. 201.47 (b)

Impuesto a retener sobre remuneraciones ordinarias:

Determinamos la retencin por participacin de utilidades:

Retencin por participacin de utilidades S/.15,361.50

Primera Quincena - Febrero 2013

I Determinacin del impuesto a la renta 2012 Tercera categora

Devengo del gasto

Art. 57 TUO de la Ley del IR Prrafo 22 del Marco Conceptual

2. Esquema de la determinacin del impuesto a la renta neta

Causalidad del gasto

Art. 37 TUO de la Ley del IR

(-) Costo computable

Fehaciencia del gasto

Sustento del gasto/ Comprobantes de Pago

Ley N 28194 Ley para la lucha contra la evasin y formalizacin de la economa

(+) Otros ingresos

(-) Prdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores

Renta neta imponible (o prdida)

Saldo por regularizar (o saldo a favor)

Primera Quincena - Febrero 2013

Actualidad y Aplicacin Prctica

Adicin permanente Adicin permanente

Primera Quincena - Febrero 2013

Adicin permanente Adicin permanente

Adicin temporal Deduccin permanente

ii. Determinacin de la renta neta imponible:

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS

Por el destino del gasto

b. Por el registro del IR corriente y diferido, determinado de la siguiente manera:

Diferencias (NIC 12)

Primera Quincena - Febrero 2013

Actualidad y Aplicacin Prctica

c. La determinacin del resultado del ejercicio: