Universidad tcnica de Manab Facultad de Ciencias Administrativas

Tema Investigativo: El Contador Pblico Docente: Ing. Manuel Carrera

Perteneciente a: Murillo Girn Jhonny Fernando Curso:

4to M de Auditoria
Ao lectivo: 2011-2012

El Papel Del Contador Pblico En La Economa

Definicin Nuestra sociedad no podra existir sin informacin confiable. Naturaleza de las auditoras independientes y de la profesin contable. Los servicios de expresin de opinin; los que incluyen en la certificacin, las auditoras a los estados financieros. Servicios de expresin de opinin.- Los servicios de mejoramiento que prestan los contadores pblicos certificados, constan de dos tipos: el mejorar la confiabilidad de la informacin y el de presentar la informacin en una forma o contexto que facilite la toma de decisiones.

La Funcin De Certificacin
La funcin de certificacin (Certificar la informacin), significa garantizar su confiabilidad, y Compromiso de certificacin. Se puede certificar: Pronsticos financieros, Control interno, Cumplimiento de leyes y regulaciones, Demandas publicitarias etc.

La definicin de un compromiso de certificacin re refiere a los informes provenientes de tres modalidades: Exmenes (expresa una opinin), Revisiones (Expresa seguridad) y La realizacin de los procedimientos convenidos (Presenta los resultados)

Auditoria de los Estados Financieros

La auditora revisa estados financieros histricos, el contador selecciona toda la informacin disponible que disminuya el mnimo de riesgo de omisiones no detectadas, ofreciendo una seguridad razonable. Riesgo de la empresa.- Se refiere a la supervivencia de la compaa y a su rentabilidad. Se evalan factores como posicin financiera de la compaa, la naturaleza de las operaciones, las caractersticas de la industria, etc. Riesgo de la informacin.- Se refiere a que la informacin con que se evalo el riesgo de la compaa no sea veraz o evidente. Abarca la posibilidad de que los estados financieros contengan material que se aparte de los principios de contabilidad

Tipos de auditoras Auditora a los Estados financieros.- En esta se comprende el balance general y los estados de resultados, utilidades retenidas y flujo de efectivo. La finalidad es determinar si se han preparado de acuerdo a los PCGA. Auditora de cumplimiento.- Depende de la existencia de datos verificables o normas reconocidas como leyes, reglamentos, polticas, procedimientos de una organizacin, mide el cumplimiento de las leyes y regulaciones. Auditora operacional.- Es el estudio de una unidad especfica en la empresa con el propsito de medir su desempeo, puede evaluarse la eficacia de operaciones del departamento en la recepcin de materiales. Examen especial.- Abarca una sola cuenta del Balance, ejemplo: Caja-Bancos, Inventarios. Auditora forense.- Esta se dedica al descubrimiento de fraudes. Tipos de auditores Auditores internos.- Casi las grandes corporaciones cuenta con personal de auditora interna, las organizaciones no lucrativas o gubernamentales empelan este tipo de auditores, su objetivo principal es medir la eficiencia con que las unidades de la

Compaa (entidad) desempean las funciones asignadas. Se concentra en el estudio y evaluacin del control interno. Auditoras operacionales y de cumplimiento. -El personal suele reportar al comit de auditora del consejo de administracin y tambin al presidente o a otro ejecutivo de alto rango. Auditores externos.- Son aquellos que pertenecen a una firma privada de auditora.

Examen del Contador Pblico Certificado

El examen es una prueba uniforme a nivel nacional preparada y calificada por el AICPA. Se acostumbra aplicarla dos veces por ao, en mayo y en noviembre. El AICPA se encarga de preparar y calificar el examen por cada estado o territorio es el que emite los certificados correspondientes. La aprobacin del examen no da el derecho a obtener el ttulo de contador pblico; los estados imponen requisitos de experiencia y escolaridad profesional que es preciso cumplir para obtener la certificacin.

El examen contiene 4 partes: 1. Auditora y certificacin 2. Contabilidad financiera (empresas lucrativas, no lucrativas y entidades gubernamentales) 3. Regulacin (responsabilidades profesionales) 4. Ambiente de negocios y conceptos de administracin.

Organizacin De La Profesin Contable

Firmas Locales.- Suelen contar con una o dos oficinas, incluyen slo un contador pblico o algunos como socios y atienden a los clientes en una ciudad o regin. Firmas Regionales.- Muchas firmas locales se han convertido en regionales al abrir oficinas o estas vecinos, aumentando as el nmero de empleados profesionales. Firmas Nacionales.- Los despachos contables en las principales ciudades del pas, se clasifican como nacionales. Tambin a nivel internacional, con sus propias sucursales o afilindose con despachos en otros pases.

Los Cuatro Grandes.- A menudo los grandes despachos internacionales aparecen en las noticias.

Responsabilidades Del Personal Profesional

Gerentes.- En los grandes despachos contables, los gerentes o supervisores realizan muchas de las tareas que los socios llevan a cabo en compaas ms pequeas. Un gerente puede encargarse de supervisar uno o varios proyectos simultneos de auditora. Auditores Snior.- Su responsabilidad depende del tamao del proyecto de auditora. En un proyecto pequeo asumen la responsabilidad de planearla y efectuarla, as como de redactar el informe de auditora, sujeto a la revisin y aprobacin del gerente y del socio. Asistentes Staff.-El primer puesto de un graduado universitario al ingresar en la profesin contable es el asistente Staff.

La Contadura Pblica
La contadura pblica es la carrera profesional en la cual se capacita a hombres y mujeres para la generacin de la informacin de la contabilidad, la situacin financiera, los costos y fiscalidad e impuestos de las operaciones de las empresas pblicas y privadas. Su actividad se enfoca principalmente a generar e interpretar la informacin de la contabilidad para la Toma de decisiones, la Administracin tanto la Administracin pblica como privada, la direccin y la solucin de los problemas econmicos. El Contador organiza y dirige los servicios de contabilidad y asesora sobre los problemas de contabilidad a particulares, empresas, instituciones y organismos gubernamentales. Interviene en la elaboracin de la poltica presupuestaria, asesora en problemas financieros, contabilidad administrativa y organizacin. Supervisa las operaciones contables en un establecimiento particular, organiza y dirige el trabajo de los asistentes del contador, cajeros y tenedores de libros. Si trabaja en el libre ejercicio, puede llevar la contabilidad de las empresas que lo soliciten. Adems, el Contador est en capacidad de preparar o

revisar las declaraciones de impuestos y presentar las reclamaciones ante el fisco, verificar los libros y las piezas contables; as como tambin realizar investigaciones financieras en asuntos tales como: presupuestos, fraudes, conflictos sobre el pago de regalas e insolvencias bancarias.

Normas Profesionales
Las normas son establecidas para medir la calidad del desempeo de los individuos y de las organizaciones. La calidad del trabajo de los contadores pblicos independientes realicen la auditora con habilidad, meticulosidad y juicio profesional aumentar el prestigio de los contadores, dando mayor importancia a su opinin. Las normas de auditora generalmente aceptadas (NAGAS). Son establecidas por AICPA incluye trminos subjetivos de medicin como: Planeacin adecuada, suficiente conocimiento del control interno evidencia suficiente y competente y revelacin adecuada, ejerciendo con juicio profesional.

Las normas son de ndole personal porque se refiere a la formacin del auditor y a su competencia, a su independencia y a la necesidad de suficiente cuidado profesional. Se aplica a todas las partes de la auditora, entre ellas la ejecucin del trabajo y a la preparacin de informes. Normas Generales (Cualidades personales del auditor) Formacin y competencia tcnica Independencia de actitud mental Debido cuidado profesional Normas de ejecucin de trabajo (desempeo del auditor) Planear el trabajo y supervisar a los asistentes Conocer el control interno Obtener suficiente evidencia competente. Normas de informacin (contenido del informe) Conformidad de los estados con PCGA Uniformidad de la aplicacin de PCGA Suficiencia de revelacin Expresin de opinin

tica Profesional
La tica es el estudio de los principios y valores morales que rigen los actos y las decisiones de un individuo o un grupo. La tica vara entre las personas. Dilema tico Es una situacin en que el individuo debe decidir la conducta correcta. Modelo de decisiones ticas Los pasos de que constan generalmente una decisin: Identificar el problema Identificar las alternativas posibles Identificar las restricciones referentes a la decisin Analizar los efectos probables de las alternativas Seleccionar la mejor alternativa

Las normas de auditora generalmente aceptadas (Nagas)

Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

Origen Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estndar SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamrica en el ao 1948. Clasificacin De Las Nagas En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las mismas que constituyen los (10) diez mandamientos para auditor y son: el

Normas Generales o Personales 1. Normas Generales o Personales 1. Entrenamiento y capacidad profesional 2. Independencia 3. Cuidado o esmero profesional. Normas de Ejecucin del Trabajo 4. Planeamiento y Supervisin 5. Estudio y Evaluacin del Control Interno 6. Evidencia Suficiente y Competente Normas de Preparacin del Informe 7. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. 8. Consistencia 9. Revelacin Suficiente 10. Opinin del Auditor

Las Nagas En El Per En el Per, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II Congreso de Contadores Pblicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971, en la ciudad de Arequipa. Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores Pblicos que ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto adems les servir como parmetro de medicin de su actuacin profesional y para los estudiantes como guas orientadoras de conducta por donde tendrn que caminar cuando sean profesionales. Definicin De Las Normas Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los

requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor. La mayora de este grupo de normas son contempladas tambin en los Cdigos de tica de otras profesiones.

Las Normas detalladas anteriormente, se definen de la forma siguiente: Normas Generales o Personales Se refiere a la cualidad que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el carcter profesional de la auditoria impone, un trabajo de este tipo. 1. Entrenamiento y Capacidad Profesional

"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico y pericia como Auditor". Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditora como especialidad.

Lo contrario, sera negar su propia existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuacin. 2. Independencia

"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe mantener Independencia de criterio". La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo). Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional. Si bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe "serlo", sino tambin "parecerlo", es decir, cuidar, su imagen ante los usuarios de su informe, que no solamente es el cliente que lo contrat sino tambin los dems interesados (bancos, proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.).

Las cuatro ltimas normas regula especficamente la actuacin del auditor gubernamental y de las Sociedades de Auditora cuando realizan auditora a las entidades estatales. 3. Cuidado O Esmero Profesional

"Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la auditora y en la preparacin del dictamen". El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier servicio que se proporcione al pblico debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando acta negligentemente. El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y elaboracin del informe, sino en todas las fases del proceso de la auditora, es decir, tambin en el planeamiento o planeamiento estratgico cuidando la materialidad y riesgo. Por consiguiente, el auditor siempre tendr como propsito hacer las cosas bien, con toda integridad y responsabilidad en su desempeo, estableciendo una oportuna y adecuada supervisin a todo el proceso de la auditora.

4.

Normas De Ejecucin Del Trabajo

Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la auditora en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y elaboracin del informe). Tal vez el propsito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinin sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente una adecuado planeamiento estratgico y evaluacin de los controles internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone nfasis de estos aspectos en el prrafo del alcance. 5. Planeamiento Y Supervisin

"La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado". Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos aos a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratgico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho nfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deber iniciarse revisando transacciones

y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las caractersticas del negocio, la organizacin, financiamiento, sistemas de produccin, funciones de las reas bsicas y problemas importantes, cuyo efectos econmicos podran repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen. Lgicamente, que el planeamiento termina con la elaboracin del programa de auditora. 6. Estudio Y Evaluacin Del Control Interno

"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditora0 como base para establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditora". El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y as poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas de auditora. En la actualidad, se ha puesto mucho nfasis en los controles internos y su estudio y evaluacin conlleva a todo un proceso que comienza con una comprensin, contina con una evaluacin preliminar, pruebas de cumplimiento, revaluacin de

los controles, arribndose finalmente de acuerdo a los resultados de su evaluacin a limitar o ampliar las pruebas sustantivas. En tal sentido, el control interno funciona como un termmetro para graduar el tamao de las pruebas sustentativas. Los mtodos de evaluacin que generalmente se utilizan son: descriptivo, cuestionarios y flujo gramas. 7. Evidencia Suficiente Y Competente

"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que permita la expresin de una opinin sobre los estados financieros sujetos a la auditora. Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la aplicacin de las tcnicas de auditora obtendr evidencia suficiente y competente. La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una conclusin.

Es importante, recordar que ser la madurez de juicio del auditor (obtenido de la experiencia), que le permitir lograr la certeza moral suficiente para determinar que el hecho ha sido razonablemente comprobado, de tal manera que en la medida que esta descienda (disminuya) a travs de los diferentes niveles de experiencia de los auditores la certeza moral ser ms pobre. Es por eso, que se requiere la supervisin de los asistentes por auditores experimentados para lograr la evidencia suficiente. La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que tienen real importancia, en relacin al asunto examinado. Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos: Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos influyen en los saldos de los estados financieros. Evidencia fsica Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad) Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora)

 Anlisis global Clculos independientes (computacin o clculo) Evidencia circunstancial Acontecimientos o hechos posteriores. 8. Normas De Preparacin Del Informe

Estas normas regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir la elaboracin del informe, para lo cual, el auditor habr acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo. Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qu forma se presentan los estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el auditor. 9. Aplicacin De Principios De Contabilidad Generalmente

Aceptados (PCGA) "El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados".

Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como guas y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o tambin podramos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesin contable. Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza sino reglas de comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva la contabilidad. 10. Opinin Del Auditor

"El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados financieros tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede expresarse una opinin. En este ltimo caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor est asociado con estados financieros el dictamen debe contener una indicacin clara de la naturaleza de la auditora, y el grado de responsabilidad que est tomando". Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados financieros es la de emitir una opinin sobre si stos presentan o

no razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar. Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen. 1. Opinin limpia o sin salvedades 2. Opinin con salvedades o calificada 3. Opinin adversa o negativa 4. Abstencin de opinar

Responsabilidad de los Auditores para detectar omisiones

Los auditores tienen la responsabilidad de planear y efectuar la auditora para lograr una seguridad razonable de que los Estados Financieros no contengan errores materiales, se consigue mantener un nivel bajo del riesgo de auditora esto es el riesgo de que el auditor no modifique la opinin de los estados financieros con errores materiales. Los estados financieros pueden incluir omisiones como errores (no intencionado), fraude (perjuicio) o actos ilegales (la ley del impuesto a la renta que afecta al monto de los gastos por impuesto a los estados financieros de la mayora de los clientes).

El Informe De Auditora
El producto final de una auditora es el informe que contiene la opinin de los auditores sobre los estados financieros de los clientes. El informe estndar sin salvedades consta de tres partes. El primero aclara la responsabilidad de los directivos y de los auditores es un Prrafo introductorio; El segundo que describe la naturaleza de la auditora, es el Prrafo de alcance; y el ltimo

Prrafo de opinin es una exposicin concisa de su opinin basada

en la auditora.

Tipos De Opinin:
Opinin sin salvedades Opinin con salvedades Opinin adversa Abstencin de opinin

En nuestra opinin, los EEFF antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la posicin financiera de la compaa XY al 31-12-20x1, y los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo del ao terminado en esta fecha cumplen con los PCGA

Control de calidad en las firmas de contadores pblicos certificados

Normas De Certificacin
Las normas de auditora generalmente aceptadas fueron aprobadas por los contadores para guiar la realizacin de la auditora a los estados financieros histricos. La expansin de la funcin de certificacin ha hecho que la profesin contable elabore normas ms generales al respecto, las cuales estn contenidas en el Statement on Standards for Attestation Services (La Declaracin en Estndares para los Servicios del Testimonio) N 1 (SSAE 1)

Necesidad de la tica Profesional

Todas las profesiones poseen algunas caractersticas Responsabilidad de servir al pblico. Un rico acervo (conjunto) de conocimientos actualizaciones. Normas de admisin escolaridad y experiencia que permita ejercer la profesin.

Necesidad de contar con la confianza del pblico. tica profesional del instituto AICPA. Interpretaciones ofrecen directrices sobre el alcance y la aplicacin de las reglas. Principios ofrecen un marco global reglas rigen la prestacin de los servicios profesionales dictmenes ticos resumen la aplicacin de las reglas y las interpretaciones a circunstancias concretas.

Principios Del AICPA Responsabilidad: Buen juicio profesional y moral en las actividades Inters Pblico: Obrar de modo que atiendan el inters pblico, correspondan a la confianza de este profesionalismo Integridad: Confianza actividades con integridad Objetividad e Independencia: No tener conflictos de inters ser y parecer independiente

Debido Cuidado Profesional: Normas tcnicas y ticas de su profesin para mejorar la competencia y la calidad de sus servicios.

Naturaleza de la tica
Alcance y Naturaleza de los Servicios: Observar los principios para determinar el alcance y naturaleza de sus servicios

tica de los Auditores Internos

Integridad.- Confianza seguridad de su juicio Objetividad.- No se dejan influir por interese personales emitir un juicio Confidencialidad.- Respetar el valor y propiedad de la informacin Competencia.- Conocimiento, habilidades y experiencia prestar sus servicios

Independencia
Este concepto contiene dos ideas distintas: El contador debe ser efectivamente independiente de

cualquier compaa a la preste servicios de certificacin, la independencia efectiva se refiere a su capacidad de mantener una actitud objetiva e imparcial durante toda su labor y; Las relaciones entre l y su cliente han de ser tales que

aparezcan independientes ante terceros.

Responsabilidad Legal De Los Contadores Pblicos Certificados

Los contadores deben abordar cada trabajo pensando que tal vez se les pida defenderlo en el tribunal. Alcance De La Responsabilidad De Los Contadores Pblicos Certificados Cuando expresa una opinin negligente de los estados financieros Perspectiva Sobre Los Litigios Contadores Pblicos por negligencia, prestan sus servicios sin el debido cuidado profesional.

Seguridad razonable.- Detectar errores materiales, opiniones incorrectas. Fuentes De Responsabilidad Los auditores tienen responsabilidad segn:

Derecho Consuetudinario.- Proviene de los dictmenes que se

emiten por la violacin de un contrato, por negligencia o fraude, vara de un estado a otro.

Derecho Estatutario.- Entidad gubernamental emite leyes y

regulaciones que explcito o implcitamente imponen responsabilidad a los contadores certificados. Contrato.- Los contadores pblicos firman un contrato con el cliente, en el que aceptan ofrecer sus servicios. Negligencia.- Llamado tambin descuido ordinario o simple, constituye una violacin del derecho legal a practicar el cuidado que una persona prudente pondra en circunstancias similares. La Gran Negligencia.- Es la ausencia de un mnimo de cuidado, lo cual indica un descuido peligroso de los deberes profesionales. Fraude.- Es una falsificacin de un hecho material conocido por la persona o realizado.

Con indiferencia temeraria respecto a su veracidad, con la intencin de engaar a otro. Fraude Constructivo.- Se distingue del fraude tal como se defini antes, en el que no incluye la falsedad con la intencin de engaar.

Responsabilidades de los Contadores Pblicos

Es importante destacar varios aspectos que merecen ser evaluados acerca de la responsabilidad que le compete al Contador Pblico, en razn del ejercicio de sus funciones: Compromiso social. Significa que ante la sociedad, el Contable debe ser una persona ntegra desde cualquier punto de vista, mxime cuando de su anlisis se desprende la evaluacin minuciosa de situaciones polmicas, que inciden en actuaciones decisionales por parte los actores empresariales que hacen del entorno contemporneo, sociedades abiertas a las globalizaciones, a las tecnologas de punta, a la virtualidad permanente, donde las transacciones se hacen cada vez ms polmicas y difciles de entender y cuya responsabilidad depende cada vez ms de la buena fe, de la fe pblica, la cual es entendida como el buen proceder, al cual hay que dar absoluta credibilidad.

Por eso es clave que los sistemas de informacin permitan denotar transparencia y a su vez, que los resultados sean los esperados, mas no los planteados de manera cuestionable que hagan de los resultados, aseveraciones falseadas y que coloquen en grave peligro, circunstancias proyectadas con grandes posibilidades de error y defraudacin. Compromiso empresarial. Tiene competencia con el diario transcurrir profesional, lo cual tambin lo conlleva a cuestionarse si es conveniente o no compartir, discutir, plasmar e interpretar de manera adecuada la informacin que debe corresponder a la realidad, pues es claro que muchas veces este digno profesional es presionado para incluir o excluir tal o cual informacin, de acuerdo a las necesidades de la Compaas. Es en este momento donde debe primar el bienestar general sobre el bienestar particular y adicionalmente donde debe decidirse acerca del aseguramiento tico en beneficio de la sociedad y del sector empresarial, siempre midiendo las probables consecuencias que le sean de su competencia, entendiendo que muy probablemente la informacin financiera puede generar grandes traumas o beneficios, dependiendo a quien llegue la misma y la interpretacin que se le pueda dar.

Es indudable la ejemplaridad ancestral, donde primaba en la mayora de los casos, la palabra empeada de los actores de las negociaciones, sin que existiera siquiera algn medio impreso que as lo expresara, lo cual es similar, guardada las proporciones, a lo que actualmente se denomina estados financieros certificados y dictaminados. Compromiso intelectual. No solo podemos hablar de las competencias de la responsabilidad social y empresarial del Contador Pblico, tambin debemos analizar la actualizacin permanente del profesional, lo que lo hace un poco diferente de las dems profesiones, este proceso debe ser continuo, ya que en pases como el nuestro, donde la normatividad es tan cambiante, no puede concebirse la desactualizacin, en el entendido que de darse tal circunstancia, los desastres organizacionales seran de tal magnitud que seguramente colocaran en altsimo riesgo la continuidad de los negocios y de las empresas en general, por ello es necesaria la capacitacin continuada. En pases desarrollados, es considerada la Contadura Pblica como la tercera profesin de mayor riesgo en el ejercicio de sus funciones, lo cual la ha concebido de vital importancia por ser fedataria de hechos econmicos de gran trascendencia y que

confluyen en asuntos de inters nacional para pases, donde su concepto trasciende las fronteras de lo propio, para convertirse en identidad del orden internacional. Por todo lo anterior, necesitamos Contadores Pblicos capaces, idneos, transparentes, dignos, integrales y ante todo ticos, generando as confianza pblica en todos sus actos y los del sector empresarial y trayendo consigo profesionales que se ganen la credibilidad de la sociedad, los propios, los terceros y el Estado en general, lo que har de Colombia un pas considerado y proyectado hacia la verdad.

Responsabilidad de los Contadores Pblicos con sus Clientes segn El Derecho Consuetudinario
Obligacin.- Acepto una obligacin del debido cuidado profesional para ejercer con habilidad, prudencia y diligencia Violacin de la obligacin.- Incumpli su obligacin con su desempeo negligente Prdidas.- El cliente sufri daos

Causalidad.- Los daos fueron ocasionados por el desempeo negligente del contador.

Responsabilidad de los Auditores con Terceros segn el Derecho Consuetudinario

Auditora inadecuada, alegando violacin de contrato o demandndolo por daos, debido cuidado profesional. Existen tres mtodos para definir la responsabilidad: 1. Mtodo Ultramares.- (Usuario conocido), opinin sin

salvedades; los contadores responsables por negligencia ordinaria no solo. Ante sus clientes y los terceros identificados como usuarios del informe, auditora con negligencia. 2. Reformulacin del mtodo de daos (Usuario previsto).-

Responsabilidad del auditor por negligencia ordinaria ante una clase limitado de terceros previstos, reformulaciones de leyes. No es necesario que el auditor conozca la identidad especfica de los usuarios previstos (vender el negocio a un comprador no identificado)

3.

Mtodo Rosenblum (Usuario previsible).- Los contadores no

eran responsables de negligencia ordinaria ante terceros identificados, informe sin salvedades, la empresa es vendida y el nuevo dueo se va a la quiebra. Proveerse de que el usuario utilizara los estados financieros.

Responsabilidad de los Auditores con Terceros segn el Derecho Estatutario

La ley de 1933.- Establece que los auditores tienen una gran responsabilidad de justificar Su actuacin, no son responsables de sus prdidas, deben probar su inocencia. La ley de 1934.- Conjunta y solidariamente responsables por las prdidas de todos los demandantes, sin rebasar el 50% de la participacin proporcional en las prdidas. Para protegerse contra los litigios por responsabilidad, los auditores procurar alcanzar el alto nivel de desempeo profesional, tambin se abstienen en lo posible de trabajos con muy altos riesgos de litigio.

Evidencia Y Documentacin De La Auditora

Los auditores recogen y evalan la evidencia, para formarse una opinin sobre los estados financieros. Reunir evidencia suficiente y competente, fundamentar su opinin.

Relacin entre el Riesgo y la evidencia de la Auditora

Riesgo de auditora.- Indica la posibilidad de que los auditores sin darse cuenta no modifiquen su opinin sobre los EEFF. Afirmaciones de los Estados Financieros.- Los procedimientos de

auditora tienen por objeto recabar evidencia concerniente a las afirmaciones. Riesgos De Auditora Riesgo Inherente.- Son riesgos propios de la administracin antes

de evaluar el control interno, caractersticas del negocio Riesgo de Control.- El control interno no impida ni detecte

oportunamente un error material. Eficacia del control interno Riesgo de Deteccin.- Los auditores no descubren los errores al

aplicar los procedimientos Pruebas Sustantivas.- Son pruebas de saldos y transacciones de las

cuentas cuyo fin es detectar errores materiales en los estados financieros.

Evidencia de Auditora.- Es toda informacin que utiliza el

auditor para llegar a la conclusin en que se basa su opinin. Suficiente Competente Relevante 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Tipos De Evidencia De La Auditora Sistemas de informacin contable Evidencia documental Declaraciones de terceros Evidencia fsica Clculos Interrelaciones de datos Declaraciones de los clientes

Carta de declaraciones.- Donde se resume las declaraciones orales ms importantes que se hicieron durante la auditora. Procedimientos de auditora

Los auditores realizan procedimientos para obtener evidencia de: 1. Conocer al cliente y su ambiente a fin de evaluar los riesgos de

error material. 2. Conocer el control interno del cliente.

3.

Disear y realizar pruebas de los controles para verificar su

eficiencia en la deteccin de errores materiales. 4. 5. Disear y realizar procedimientos. Mayor riesgo mayor el alcance de los procedimientos. Procedimientos analticos.

Consiste en evaluar la informacin, contenida en los estados financieros y no financieros. La realizacin de los procedimientos analticos consta de cuatro partes: 1. 2. Crear una expectativa del saldo de la cuenta Determinar la diferencia respecto a la expectativa que pueda

aceptarse sin investigar. 3. 4. Comparar con la expectativa el saldo de la cuenta. 4. Investigar y evaluar las diferencias significativas respecto a la

expectativa 5. Los procedimientos analticos efectuados al planear la auditora,

sirven para ayudar a los auditores a determinar la naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos con que se obtendr evidencia sobre determinadas cuentas.

Documentacin de la auditora.- Sirve para apoyar el informe y para ayudarles a realizar y supervisar la auditora. Funciones de los documentos de auditora. Asignacin y coordinacin del trabajo de auditora. Supervisin y revisin del trabajo de los asistentes Dar soporte al informe Cumplimiento de las normas de ejecucin del trabajo. Planeacin y realizacin de la siguiente auditora.

Confiabilidad de los Papeles de Trabajo Archivos corrientes Archivos permanentes

PLANEACIN DE LA AUDITORA Cuando el cliente debe ser aceptado? Planear la auditoria Preparar el programa inicial Iniciar la auditoria

Primera norma de ejecucin del trabajo establece: El trabajo debe planearse debidamente y los asistentes de ser supervisados en forma adecuada

Planeacin adecuada: Constituye investigar al cliente antes de aceptar la auditora, evaluar el riesgo. La planeacin se la realiza a lo largo de la auditora, los auditores deben planear antes de iniciar el trabajo. Siempre que descubra problemas, los auditores deben planear su respuesta ante la situacin. Obtencin de clientes: El despacho contable debe presentar una propuesta para efectuar una auditora anual. Riesgo de trabajo de auditora. Presentacin de una propuesta.- Para obtener una auditora, se debe presentar una propuesta competitiva, que incluya informacin sobre los servicios de la compaa, personal, honorarios, se debe presentar al comit de auditora. Comit de auditora, debe componerse por lo menos de 3 directivos independientes, no recibe ningn tipo de honorarios. Uso del personal del cliente.- Los auditores se pones de acuerdo con el cliente respecto a la medida en que su personal, entre ellos los auditores internos ayudaran a preparar el informe.

Cartas de compromiso.- contratacin de especialistas. Planeacin de la auditora.- Efectan procedimientos para conocer a fondo al cliente y su ambiente y evaluar los riesgos de errores materiales en los EEFF. 1. Conocer el negocio del cliente y su ambiente; La naturaleza del

cliente, polticas, objetivos, control interno del cliente. Fuentes de informacin.- Interrogando al personal Investigacin electrnica Recorrido por la planta y las oficinas Procedimientos analticos, comparar saldos

3. Diseo de una estrategia global de auditora: Una buena auditora cueste lo menos posible, deben considerar cuidadosamente los niveles apropiados de materialidad y riesgo de auditora. Riesgo de materialidad 5 10% ingreso neto antes de impuestos - 1% activo total a 1% ingresos 1% capital contable

Riesgo de auditora.- Los auditores inconscientemente no modifiquen su opinin sobre los estados financieros que contengan errores materiales. Los auditores deben planear la auditora y efectuarla para obtener una seguridad razonable de descubrir errores materiales, sin importar si se debe a error o fraude. Evaluacin de los riesgos inherentes: Probabilidad de que originen errores en los estados financieros, las afirmaciones son: 1. 2. 3. 4. 5. Existencia u ocurrencia Integridad Derechos y obligaciones Valoracin o asignacin Presentacin y revelacin

Como documentar el proceso de la planeacin de la auditora y las evaluaciones del riesgo: Plan de auditora: Es un resumen que describe la naturaleza y las caractersticas del cliente y de su ambiente.

Contiene: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Objetivos Naturaleza y alcance de otros servicios Tiempo y programacin del trabajo de auditora 4. Descripcin de la compaa 5. Trabajo que har el personal del cliente 6. Necesidades del personal durante la auditora 7. Plazos para terminar las partes ms importantes de la

auditora, como estudio del control interno 8. 8. Discusin con el equipo respecto a los riesgos ms importantes

Riesgos importantes 10. Juicios preliminares sobre los niveles de materialidad de la compaa Organizacin del programa de auditora: Dividirse en dos grandes secciones. 1. Trata de procedimientos con que se evaluara la eficacia de los

controles internos del cliente Pruebas sustantivas, suficiencia de las revelaciones de los estados financieros

Objetivos del programa de auditora: Diseados para descubrir los errores materiales de los estados financieros Proceso de la auditora: Conocer al cliente y su entorno Evaluar los riesgos inherentes

Conocer el CI para planear la auditora 4. Determinar el nivel planeado del riesgo de control y disear ms

pruebas de los controles y pruebas sustantivas 5. 6. 7. 8. Realizar pruebas adicionales de los controles Reevaluar el riesgo de control Efectuar pruebas sustantivas y terminar la auditora Presentar el informe

Bibliografa http/Wikipedia.com/auditoria/relatex.ari/net http/elrincondelvago.net/contadura/publica/dbf.ec http/org.com.net/consulta/auditoria/ http/cleaner/responsabilidadauditores.net/edc/fcu.com http/startmart.net/auditoria/search.com/startpage