AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO POR PARTE DEL AUDITOR INTERNO

Por: Rodrigo Estupin Gaitn
(Contador Pblico Colombiano, Profesor Universitario y Conferencista, Autor de varios libros) Con base en las Normas Internacionales de Auditora de la (IIA) y con los Consejos para la Prctica de la (IIA) se prepar el siguiente captulo:

Despus de obtener la comprensin general, el auditor interno deber desarrollar procedimientos para ayudar a identificar casos de incumplimiento con aquellas leyes y reglamentos aplicables a la entidad. El auditor interno deber obtener evidencia suficiente y apropiada en la auditora sobre el cumplimiento con aquellas leyes y reglamentos que el auditor generalmente reconoce que le son aplicables a la entidad. El auditor interno debera tener una suficiente comprensin de estas leyes y reglamentos para considerarlas cuando audita las afirmaciones relacionadas con la determinacin de montos que van a ser registrados y las revelaciones que van a ser hechas. Dichas leyes y reglamentaciones debern estar bien establecidas y ser conocidas por la entidad y dentro de la industria; y ser consideradas recurrentemente en el registro de las operaciones. Estas leyes y reglamentos, pueden relacionarse, por ejemplo, a la forma y contenido de los estados financieros, incluyendo requerimientos especficos de la industrias; a la contabilizacin de transacciones bajo contratos de gobierno; o a la acumulacin o reconocimiento de gastos para impuestos sobre la renta o costos por pensiones. Procedimientos cuando se descubre incumplimiento A continuacin se listan ejemplos del tipo de informacin que puede llamar la atencin del auditor que puede indicar que ha ocurrido incumplimiento con leyes o reglamentos.

Pagos por servicios no especificados o prstamos a consultores, partes relacionadas, empleados o empleados del gobierno. Comisiones de ventas u honorarios a agentes que parecen excesivos en relacin con los normalmente pagados por la entidad o en su industria o con los servicios realmente recibidos.
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Compras a precios notablemente por encima o por debajo del precio de mercado. Pagos inusuales en efectivo, compras en forma de cheques o caja pagaderos al portador o transferencias a cuentas bancarias numeradas. Transacciones inusuales con compaas registradas en parasos fiscales. Pagos por bienes o servicios hechos a algn pas distinto del pas de origen de los bienes o servicios. Pagos sin documentacin apropiada de control de cambios. Existencia de un sistema contable que falla, ya sea por diseo o por accidente, en dar un rastro de auditora adecuado o suficiente evidencia. Transacciones no autorizadas o transacciones registradas en forma impropia. Comentarios en los medios noticiosos. Incumplimiento de normas tributarias Incumplimiento de normas laborales Incumplimiento de normas cambiarias Incumplimiento de otras normas

Cuando el auditor se da cuenta de informacin concerniente a un posible caso de incumplimiento, debera obtener una comprensin de la naturaleza del acto y las circunstancias en las que ha ocurrido, y otra informacin suficiente para evaluar el posible efecto sobre la entidad. Cuando evala el posible efecto sobre la entidad, el auditor considera:

Las potenciales consecuencias financieras, como multas, castigos, daos, amenaza de expropiacin de activos, o la no continuacin forzosa de operaciones y litigios. Si las potenciales consecuencias financieras requieren revelacin.

Si las potenciales consecuencias financieras son tan serias como para presentar su impacto en los estados financieros. Cuando cree que puede haber
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incumplimiento, debera documentar los resultados y discutirlos con la administracin. La documentacin de resultados incluye copias de registros y documentos y la elaboracin de minutas de las conversaciones, si fuera apropiado. Si la administracin no proporciona informacin satisfactoria de que de hecho hay cumplimiento, el auditor consultara con el abogado de la entidad sobre la aplicacin de las leyes y reglamentos a las circunstancias y los posibles efectos sobre los estados financieros. Cuando no se considere apropiado consultar con el abogado de la entidad o cuando el auditor no est satisfecho con la opinin, considerara consultar al propio abogado del auditor sobre si se implica una violacin de una ley o reglamento, las posibles consecuencias legales y cual accin adicional, si hay alguna, debera tomar el auditor. Cuando no puede obtener informacin adecuada sobre el incumplimiento sospechado, el auditor deber considerar el efecto de la falta de evidencia en la auditora sobre el dictamen del auditor. El auditor debera considerar las implicaciones de incumplimiento en relacin con otros aspectos de la auditora, particularmente la confiabilidad de las manifestaciones de la administracin. A este respecto, el auditor reconsidera la evaluacin del riesgo y la validez de las manifestaciones de la administracin, en caso de incumplimiento no detectado por los controles internos o no incluido en las manifestaciones que dio la administracin. Las implicaciones de casos particulares de incumplimiento descubiertos por el auditor dependern de la relacin de la perpetracin y ocultamiento, si los hay, del acto con los procedimientos especficos de control y el nivel de la administracin o empleados involucrados. Informe sobre incumplimientos a la administracin El auditor debera, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comit de auditora, el consejo de directores y ejecutivos, u obtener evidencia de que estn apropiadamente informados, respecto del incumplimiento que llame la atencin del auditor. Sin embargo, el auditor no necesita hacerlo as para asuntos que son claramente sin consecuencia o triviales y puede llegar a un acuerdo por adelantado sobre la naturaleza de los asuntos que debern comunicarse. Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional y de importancia relativa, el auditor debera comunicar el resultado sin demora, mediante un informe apropiado al asunto o a los asuntos objeto de incumplimiento. Si el auditor sospecha que miembros de la administracin, incluyendo miembros del consejo de directores, estn involucrados en el incumplimiento, el auditor deber reportar el asunto al nivel superior inmediato de autoridad en la entidad, si existe, como un comit de auditora o un consejo de supervisin. Donde no exista autoridad ms alta, o si el auditor cree que puede no tomarse accin sobre el reporte o est inseguro sobre a cual persona reportarle, el auditor considerar
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buscar asesora legal. A las autoridades reguladoras o de control El deber de confidencialidad del auditor normalmente le imposibilitara reportar incumplimiento a una tercera parte. Sin embargo, en algunas circunstancias, ese deber de confidencialidad es sobrepasado por el estatuto, la ley o por las cortes de justicia. El auditor puede necesitar buscar asesora legal en tales circunstancias, dando debida consideracin a la responsabilidad del auditor hacia el inters pblico. Retiro del trabajo El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma accin para el remedio que el auditor considera necesario en las circunstancias, an cuando el incumplimiento no sea de importancia relativa para los estados financieros o para la marcha de la sociedad. Los factores que afectaran la conclusin del auditor incluyen las implicaciones del involucramiento de la ms alta autoridad dentro de la entidad que pueden afectar la confiabilidad de las manifestaciones de la administracin, y los efectos sobre el auditor respecto de continuar la asociacin con la entidad. Para llegar a esta conclusin, el auditor normalmente buscara asesora legal.

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