NIA 230: Documentacin de la auditora

NIA - 230 DOCUMENTACIN DE AUDITORA

TEMAS
PREPARACIN OPORTUNA DE LA DOCUMENTACIN DE AUDITORA

REQUERIMIENTOS

La preparacin oportuna de la documentacin de auditora suficiente y adecuada ayuda a mejorar la calidad de la auditora y facilita la efectiva revisin y evaluacin de la evidencia y las conclusiones alcanzadas antes de que el informe de auditora se finalice Estructura, contenido y extensin de los Papeles de Trabajo / inaplicacin de un requerimiento / Cuestiones surgidas despus de la fecha del informe Un plazo adecuado para completar la compilacin del archivo final de auditora no excede habitualmente de los 60 das siguientes a la fecha del informe de auditora 2

DOCUMENTACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS APLICADOS Y EVIDENCIA COMPILACIN DEL ARCHIVO FINAL DE AUDITORA

NIA 230 Introduccin Alcance de esta NIA

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Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad del auditor de preparar la documentacin de la auditora para una auditora de estados financieros. El apndice da una lista de otras NIA que contienen requisitos y lineamientos especficos para la documentacin de la auditora.

NIA 230 - Naturaleza y propsito de la documentacin de auditora

La documentacin de la auditora que cumple con los requisitos de esta NIA y los requisitos especficos de documentacin de otras NIA relevantes brinda: a) Evidencia para lograr la conclusin del trabajo de auditora; y b) Evidencia de que la auditora fue planeada de acuerdo con la NIA y requerimientos legales y de regulacin aplicables.

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NIA 230 - Naturaleza y propsito de la documentacin de auditora

La documentacin de auditora sirve para un nmero de fines adicionales, incluyendo los siguientes: Ayudar al equipo del trabajo a planear y realizar la auditora. Ayudar a los miembros del equipo del trabajo, a cargo de la supervisin, a dirigir y supervisar el trabajo de auditora, y a delegar sus responsabilidades de revisin de acuerdo con la NIA 220

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NIA 230 - Naturaleza y propsito de la documentacin de auditora

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Facilitar al equipo del trabajo la rendicin de cuentas sobre su trabajo. Mantener un control de los asuntos significativos recurrentes para futuras auditoras. Facilitar la conduccin de revisiones e inspecciones de control de calidad de acuerdo con la NICC 1, o requerimientos nacionales que sean cuando menos igual de exigentes. Facilitar la conduccin de inspecciones externas de acuerdo con los requerimientos legales, de regulacin u otros aplicables.

NIA 230 - Objetivo

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El objetivo del auditor es preparar documentacin que proporcione:

la

a) Suficiente y apropiada evidencia para soportar la opinin de auditora; y b) Evidencia de que la auditora fue planeada y desarrollada de acuerdo con las NIA y con los requerimientos legales y de regulacin aplicables

NIA 230 - Definiciones

Documentacin de la auditoria.

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El registro de procedimientos de auditora realizados, la evidencia relevante obtenida, y las conclusiones que el auditor alcanz (a veces tambin se usan trminos como: "papeles de trabajo.
Archivo de auditoria.

Se refiere a una o ms carpetas o legajos u otros medios de almacenaje, ya sea forma fsica o electrnica, que contiene los papeles de trabajo o la documentacin de auditora de un trabajo especfico.

NIA 230 - Requisitos

Preparacin oportuna de la documentacin de auditora

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El auditor deber preparar documentacin de auditora de manera oportuna. (Ref. A1)

NIA 230 - Requisitos

Documentacin de los procedimientos de auditora realizados y evidencia obtenida de la auditora

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Forma, contenido y extensin de la documentacin de la auditora El auditor debe preparar documentacin de auditora que sea suficiente para hacer posible a un auditor con experiencia, que no tenga una conexin previa con la auditora, entender: (Ref. A2-A5, A16-A17)

NIA 230 - Requisistos

Documentacin de los procedimientos de auditora realizados y evidencia obtenida de la auditora

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a) La naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora, realizados para cumplir con las NIA y los requerimientos legales y de regulacin aplicables. (Ref. A2-A7.) b) Los resultados de los procedimientos de auditora y la evidencia de auditora obtenida ; y c) Los asuntos importantes que surgieron durante la auditora, conclusiones alcanzadas y los juicios profesionales importantes adoptados para alcanzar esas conclusiones. (Ref. A8-A11.)

NIA 230 - Requisitos

Documentacin de los procedimientos de auditora realizados y evidencia obtenida de la auditora

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Al documentar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora que se desempeen, el auditor deber registrar:
a)Las caractersticas que identifican a las partidas especficas o asuntos que se sometieron a prueba; (Ref. A12) b)Quin realiz el trabajo de auditora y la fecha en que se complet ese trabajo; y c)Quin revis el trabajo de auditora y la fecha de dicha revisin. (Ref. A13.)

NIA 230 - Requisitos

Documentacin de los procedimientos de auditora realizados y evidencia obtenida de la auditora

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El auditor debe documentar las discusiones de asuntos importantes comentados con la administracin, con los encargados del gobierno corporativo, y otros, incluyendo cuando y con quien se realizaron y los resultados obtenidos de dichas discusiones. (Ref. A14)
P 11

Si el auditor ha identificado informacin que contradice o es inconsistente con las conclusiones finales sobre un asunto significativo, debe documentar cmo se solvent la contradiccin o inconsistencia para llegar a la conclusin final. (Ref. A15)

NIA 230 - Requisitos

Documentacin de los procedimientos de realizados y evidencia obtenida de la auditora

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auditora

Desviacin de un requisito relevante Cuando en circunstancias excepcionales, el auditor considera necesario desviarse de una norma bsica o un procedimiento esencial que sea relevante en la auditora, debe documentar cmo los procedimientos alternos de auditora realizados logran el objetivo de auditora, excepto cuando sean obvias las razones de dicha desviacin. (Ref. A18-A19)

NIA 230 - Requisitos

Documentacin de los procedimientos de auditora realizados y evidencia obtenida de la auditora

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Asuntos que surgen despus de la fecha del dictamen del auditor Si despus de la fecha del informe de auditora surgen circunstancias excepcionales que requieren que el auditor aplique procedimientos de auditora nuevos o adicionales o que ocasionen que el auditor llegue a nuevas conclusiones se debe documentar lo siguiente: (Ref. Prr. 20.) a) Las circunstancias encontradas;

NIA 230 - Requisitos

Documentacin de los procedimientos de auditora realizados y evidencia obtenida de la auditora

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b)

Los procedimientos de auditora nuevos o adicionales realizados, la evidencia de auditora obtenida y las conclusiones alcanzadas, y su efecto en el dictamen del auditor; y Cundo y por quin se hicieron y revisaron los cambios resultantes a la documentacin de la auditora.

c)

NIA 230 - Requisitos

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Terminacin y cierre de papeles de trabajo de auditoria.

El auditor debe reunir la documentacin de auditora en un archivo de auditora y completar el proceso administrativo de compilar el archivo final de auditora de manera oportuna despus de la fecha del dictamen del auditor. (Ref. A21-A22.)

NIA 230 - Requisitos

Terminacin y cierre de papeles de trabajo de auditoria.

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Despus de haber terminado de compilar el archivo final de auditora, el auditor no debe borrar o desechar documentacin de auditora de ninguna naturaleza antes de que termine su periodo de retencin. (Ref. A23.)
(No menor de 5 aos de la fecha del dictamen del auditor)

NIA 230 - Requisitos

Terminacin y cierre de papeles de trabajo de auditoria.

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En circunstancias que no sean las contempladas en el prrafo 13, cuando el auditor considere que es necesario modificar la documentacin de la auditora existente o agregar nueva documentacin de auditora despus de haber cerrado los papeles de trabajo, independientemente de la naturaleza de las modificaciones o adiciones, debe documentar lo siguiente: (Ref. A24) a) Las razones especficas para hacerlas; b) Cundo y por quien se hicieron y revisaron

CLASIFICACIN Y ORGANIZACIN DE LOS PAPELES DE AUDITORA

Los archivos o legajos de papeles de trabajo se clasifican de acuerdo al uso que se le d a la informacin, basado en la vigencia e importancia de su contenido. Por lo tanto ( y por lo general) se clasifican en:

- Archivo Administrativo - Archivo Permanente - Archivo Corriente

A|A A|P P|T

CLASIFICACIN Y ORGANIZACIN DE LOS PTs

Archivo

Archivo Permanente

Archivo Corriente

Administrativo

EVIDENCIA

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ARCHIVO ADMINISTRATIVO A|A Contiene informacin relacionada con la administracin del trabajo de la auditora, y cuyo uso est limitado solo al perodo o ejercicio sujeto de revisin, por lo tanto es de carcter transitorio.
Contiene informacin como: Oferta de servicios, carta compromiso, presupuesto de tiempo empleado en cada etapa de la auditora, planificacin de reuniones con funcionarios del cliente, carta de representacin o salvaguarda, personal asignado etc.

CONTENIDO DEL ARCHIVO ADMINISTRATIVO A | A

Seccin ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______
CONTENIDO

Oferta aprobada (asignacin del trabajo) Carta compromiso de auditora Carta de instrucciones de la direccin (cliente) Personal asignado Fechas crticas de actividades de auditora Programas y arreglos de visitas a instalaciones Nombres y cargos de contactos en las dependencias Hoja de presupuesto de tiempo Cartas del abogado Otros

ARCHIVO PERMANENTE A|P

Este archivo incluye aquel tipo de informacin que se requiere para conocer y mantener un conocimiento permanentey actualizado sobre las distintas actividades o hechos de la compaa auditada que se relacionan con el tipo de servicio prestado.
Es informacin que tiene vigencia por ms de un ao, tal es el caso de las copias de la Escritura de Constitucin o Estatutos de Creacin, Sistema Contable Autorizado, Contratos de Arrendamiento, Organizacin General de la Institucin, etc.

CONTENIDO DEL ARCHIVO PERMANENTE A | P

Seccin
______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______

Contenido
Copias de Reportes de Auditora de ejercicios anteriores Organizacin General de la Institucin Organizacin Contable Estados Financieros Actas de Junta General (extractos) Actas de Junta Directiva o Consejo Directivo Contratos de Arrendamientos Estatutos de Creacin Escritura de Constitucin y Modificaciones Otros (Miscelneos)

ARCHIVO CORRIENTE PAPELES DE TRABAJO P | T

- Contiene la principal informacin que soporta el resultado del trabajo (la opinin) del auditor sobre la informacin examinada. - Contiene la evidencia y extensin de los procedimientos de auditora aplicados contenidos tanto en pruebas de cumplimiento como sustantivas. - Reflejan la prueba del cuidado y diligencia que ejercit el auditor en la conduccin de su examen

CONTENIDO DEL ARCHIVO CORRIENTE P | T

-- Planificacin de la Auditora -- Estudio y Evaluacin del Control Interno -- Cdula Resumen de Debilidades de Control -- Cdula Resumen de Errores Ajustados o no -- Copia del Informe (ejercicio corriente) -- Programas de Auditora -- Cdulas de Trabajo (Sumarias, Detalle, Anal., etc.) -- Cdula de Marcas -- Otras

CONTENIDO DEL ARCHIVO CORRIENTE P | T

I II III IV V VI Planificacin de la Auditora Estudio y Evaluacin del Control Interno Cdula Resumen de Debilidades de Control Cdula Resumen de Errores Ajustados o no Copia del Informe (ejercicio corriente) Programas de Auditora Cdulas de Trabajo (Suma., Detal., Anal., etc.) Cdula de Marcas Otras

MARCAS DE AUDITORA
Son smbolos utilizados en auditora, para indicar que se ha ejecutado un procedimiento requerido por un programa de trabajo. Dichos smbolos o marcas deben ser explicados en los papeles de trabajo. Aunque no exista un sistema de marcas estndar, a menudo se utiliza una escala limitada de estandarizacin de smbolos para una lnea de auditora o para grupos especficos de cuentas, mediante el uso de leyendas o marcas en cdulas determinadas.

Esta es una tcnica que ahorra tiempo, elimina la necesidad de explicar los procedimientos de auditora que son similares ms de una vez, y elimina redundancia en la redaccin de explicaciones de orden ordinario y recurrente.

MARCAS DE AUDITORA

Sumas verificadas Operaciones verificadas Verificado contra comprobantes Verificado contra registros contables Comprobado fsicamente Saldos circularizados Solicitud de confirmacin enviada (fecha___) Solicitud de confirmacin recibida (fecha___)

S S

MARCAS DE AUDITORA

Conformidad recibida

IA Inconformidad recibida y aclarada PP Pagos posteriores Aje Ajuste (1 a 100) RecReclasificacin (101 en adelante) No rene los requisitos Hgo Hallazgo (1 en adelante) N/A No aplica