UNIVERSIDAD MARIANO GALVEZ DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS JURDICAS Y SOCIALES

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ITURALEZA Y EFICACIA DEL RECURSO DE APELACION ?A LA SANCION CONSISTENTE EN EL CIERRE TEMPORAL DE IMPRESAS, ESTABLECIMIENTOS O NEGOCIOS"

GUATEMALA, JUNIO 2007

UNIVERSIDAD MARIANO GALVEZ DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS JURDICAS Y SOCIALES

EDGAR ANTONIO RAMOS QUICHE

GUATEMALA, JUNIO 2007

UNIVERSIDAD MARIANO GALVEZ DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS JURDICAS Y SOCIALES

"NATURALEZA Y EFICACIA DEL RECURSO DE APELACION CONTRA LA SANCION CONSISTENTE EN EL CIERRE TEMPORAL DE EMPRESAS, ESTABLECIMIENTOS O NEGOCIOS"

TESIS PRESENTADA POR: EDGAR ANTONIO RAMOS QUICHE Previo a optar el Grado Acadmico d LICENCIADO EN CIENCIAS JURIDICAS Y SOCIALES

GUATEMALA, JUNIO 2007

AUTORIDADES DE LA FACULTAD Y DEL TRIBUNAL QUE PRACTICO EL EXAMEN DE LA TESIS O TRABAJO DE GRADUACIN

DECANO DE LA FACULTAD: VICE-DECANO: PRESIDENTE DEL TRIBUNAL EXAMINADOR: SECRETARIO: VOCAL:

DR. VLADIMIR OSMN AGUILAR GUERRA LIC. ROBERTO SAMAYOA LIC. EVERT BARRIENTOS PADILLA LIC. BENJAMN ESTRADA BARRERA LIC. GERMAN AMBROS/O AL VARADO LPEZ

ii

Universidad Mariano Glvez de Guatemala

Campus Central: 3a. Avenida 9-00 Zona 2, Interior Finca El Zapote. Guatemala, Guatemala, G. A.

Facultad de Ciencias Jurdicas y Sociales

PBX:24U-I800

Vicedecanato

IMPRESION No. 30-07

VICErDEtANATO FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS V SOCIALES

Guatemala, 13 de Junio del ao 2007 Se autoriza la id presin de la Tesis Titulada "NATURALEZA V EFICACIA DEL RECURSO DE APELACION CONTRA LA SANCION CONSISTENTE EN EL CIERRETEMPORAL DE EMPRESAS, ESTABLEdM^NTOS O NEGOCIOS*

quin para el efecto deber cumplir con la disposiciones reglamentarias respectivas, dse cuenta con el expediente a la Secretara General de la Universidad, para la celebracin del acto de

"Conoceris la Verdad, y la Verdad os har Libres"

iv

Presentada por el (la) estudiante: EDGAR ANTONIO RAMOS QUICHE

REGLAMENTO DE TESIS Artculo 8o. RESPONSABILIDAD Solamente el autor es responsable de los conceptos expresados en el trabajo de tesis. Su aprobacin en manera alguna implica responsabilidad para la Universidad.

INDICE INTRODUCCION ' CAPITULO I 1. DERECHO TRIBUTARIO

1.1. Conceptos Bsicos 1.2 Rama Autnoma del Derecho Definicin de Derecho Tributario Divisin del Derecho Tributario 1.4.1Derecho Tributario Material

1 4 4
4 4 5 6 6

1.3. 1.4.

Derecho Tributario Formal 6 l .4.3 Derecho Tributario Procesal

1.5. Fuentes del Derecho Tributario i

1.5.1. a Constitucin Poltica de la Repblica 1.5.2. a Ley 8 1.5.3. eglamentos 1.5.4.Principios Fundamentales y Constitucionales del Derecho Tributario 1.5.4.1. Principio de Legalidad 1.5.4.2. Principio de Justicia y Equidad 1.5.4.3. Principio de Igualdad y Generalidad 1.5.4.4. Principio de Capacidad Econmica 1.5.4.5. Principio de no Confiscacin 1.5.4.6. Principio de la no Doble o Mltiple Tributacin 1.5.4.7. Principio de la no Retroactividad de la Ley Tributaria

L 6 L R 9 12 12 13 13 13 14 14 14

CAPITULO 2. LOS TRIBUTOS

2.1. Definiciones 2.2. Definicin de Tributo 2.3. Divisin o Clasificacin de los Tributos 2.3.1, Impuestos 2.3.2, Caractersticas de los Impuestos 2.3.3, Clasificacin de los Impuestos 2.4. 2.4.1. Definiciones 2.4.2. Definicin 2.4.3. Clasificacin de las tasas 2.4.4. Diferencias entre los Impuestos y las Tasas 2.4.5. Semejanzas entre los Impuestos y las Tasas .. 2.5. 2.5.1. Concepto 2.5.2. Caractersticas de los Arbitrios 2.5.3. Semejanzas entre los Arbitrios y los Impuestos 2.5.4. Diferencias entre los Arbitrios y los impuestos v 2.6. 2.6.1. Contribuciones Especiales

16 16
16 16 16 17 19 19 20 20 20 21 21 22
22

LAS TASAS

ARBITRIOS

CONTRIBUCIONES

22 22 23 23 23 23

Los Tributos Segn la Actividad que Afectan Los cuatro Principios de Adam Smith CAPITULO III 3. RELACION U OBLIGACION JURIDICO TRIBUTARIA 3.1. Definicin
2.7. 2.8. 3.2. 3.3. Caracterstica de la Relacin Jurdico Tributaria Elementos de la Relacin Jurdico Tributaria 3.4.

2.6.2 Definicin 23 2.6.3. Contribuciones por Mejoras .24 2.6.4. Diferencias entre las Contribuciones por Mejoras y los Impuestos24 2.6.5. Similitud de las Contribuciones por Mejoras con los Impuestos 24 2.6.6. Diferencias entre las Contribuciones por Mejoras y las Tasas 24 2.6.7. Similitudes entre las Contribuciones por Mejoras y las Tasas 25

25 27 28

28

28 .. 29 33 33 33

EXTINCION DE LA RELACION JURIDICO TRIBUTARIA COMPENSACION

3.4. K Formas de Extincin de la Obligacin Jurdica Tributaria 3.4.1.1. Pago 3.4.1.2. Elementos del Pago

33 34

3.5. 3.6. 3.7. 3.8. 3.9.

Confusin Condonacin o Remisin Prescripcin Exencin 3.9.1. Clasificacin de las Exenciones 3.9.2. De conformidad con el grado de la Ley que las Determina 3.10. Exoneracin ' 3.11. Para la Determinacin de la Obligacin

34 35 35 36 37 37 37 38

CAPITULO IV 4. MEDIOS DE IMPUGNACIN EN MATERIA TRIBUTARIA

4.1. 4.2. 4.3. 4.4. 4.5. 4.6. 4.7.

; 39

39 Recurso de Revocatoria 39 Recurso de Reposicin 39 Esquema del Recurso de Revocatoria 42 Naturaleza Jurdica del Repurso Administrativo 42 Fases del Procedimiento de Impugnacin ^ 43 Caractersticas de ios Medios de Impugnacin 43 Manual de Notificaciones de Actos Administrativos en la Administracin Tributaria 44 4.7.1. Definicin de Notificacin. 44 4.7.2. Naturaleza Jurdica de la Notificacin 45 4.7.3. Objeto de la Notificacin. 45 4.7.4. El Desarrollo de las Notificaciones en el Proceso Administrativo Tributario 45 4.7.5. Denieguen una Prueba Ofrecida . 4 8

Las Resoluciones en que se Acuerden un Apercibimiento y las que lo hagan efectivo 48

48 48 50 4.7.6. Plazo para efectuar una Notificacin Tributaria 4.7.7. Forma de las Notificaciones Personales 4.7.8. Cdula de Notificacin

Vil
4.7.9. 4.7.10. 4.7.11. 4.7.12. 4.7.13. CAPITULO V Nulidad de las Notificaciones 51 Parte Prctica 52 Errores en la cdula de Notificacin 54 Ejemplo de Razn por dejar fijada en la puerta la Cdula de Notificacin55 Breve Referencia al Debido Proceso 56 59

5. EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO, CONTROL JUDICIAL PRIVATIVO V CONSTITUCIONAL DE LA ADMINISTRACION PUBLICA 59

5.1. 5.2. 5.3. 5.4. 5.5. 5.6. 5.7. Definicin. Definicin de Procedimiento Administrativo Principios Generales del Procedimiento Administrativo Principios Fundamentales del Procedimiento Administrativo Etapas o Fases del Procedimiento Administrativo El Control Judicial o Privativo Proceso Contencioso Administrativo 5.7.1. Origen 5.7.2. Caractersticas 5.7.3. Regulacin 5.7.4. Sistemas El control Judicial de los actos de la Administracin 5.8.1. Procedmiento 5.8.2. Plazo para contestar de la demanda 5.8.3. Perodo de prueba 5.8.4. Vista 5.8.5. Sentencia 5.8.6. Vista 5.8.7. Sentencia El control Constitucional 5.9.1. Procedencia y procedimiento en Guatemala Plantear Amparo El Amparo en Materia Administrativa 5.11.1. Procedencia del Amparo Comentario sobre el Proceso Penal. 59 59 60 61 61 62 62 62 62 63 64 64 64 64 64 65 65 65 65 65 66 66 66 66

5.8.

5.9. 5.10. 5.11. 5.12.

CAPITULO VI 6. PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO

6.1. El contencioso Administrativo 6.2. El juicio Econmico Coactivo Tributario 6.2.1. Definicin 6.2.2. Caractersticas 6.2.3. Cuando procede 6.2.4. Cules pueden ser Ttulos Ejecutivos 6.2.5. Procedimiento 6.2.6. Vista 6.2.7. Sentencia 6.2.8. Recursos

68 68
68 68 68 69 69 69 69 70 70 70

6.2.8.1. Aclaracin y Ampliacin 70 6.2.8.2. Apelacin 70 6.3. Esquema del Procedimiento Administrativo Tributario 71 6.4. Esquema del procedimiento para la Determinacin de oficio en caso de Omisin de declaraciones 71 CAPITULO VII 72

7.
7.2. 7.3. 7.4. 7.5. 7.6. 7.7. 7.8. 7.9. 7.10. 7.11.

INFRACCIONES Y SANCIONES EN MATERIA TRIBUTARIA 7.1.1. Definicin .

Competencia Son Infracciones Tributarias las siguientes Infracciones a los Deberes Formajes Sanciones con el Cierre Temporal Presunciones Concurrencia de las Infracciones Reincidencia Extincin de la Responsabilidad Prescripcin El Cierre Temporal de las Empresas, Establecimientos o Negocios Pequeos Contribuyentes

72 . 7 2
, 7 77 77 77 78 78 78 8 72 72 72 3 77

7.1. Infracciones Tributarias

Cantidad de Pequeos Contribuyentes Segn la Superintendencia de municipio de Retalhyleu . Administracin Tributaria del 81 7.12.1. Elementos 81
82 82

7.12. Delito Fiscal 7.13. Anlisis del Derecho Comparado en Leyes Tributarias

CAPITULO VIH

83

8.
8.1.

EL RECURSO DE APELACION CONTRA LA SANCION DE CIERRE TEMPORAL DE EMPRESAS ESTABLECIMIENTOS O NEGOCIOS EN EL MUNICIPIO DE RETALHULEU

8.2. 8.3.

83 Ante que Juez se interpone 83 8.1.2. Que tribunal de alzada debe conocer el Recurso de Apelacin ya mencionada 83 8.1.3. Plazo para interponerlo 83 8.1.4. Eficacia ' 84 Problemas surgidos de la Aplicacin del artculo 86 del Cdigo Tributario84 El debido proceso 86

CONCLUSIONES RECOMENDACIONES BIBLIOGRAFIA

8 8
91 92

IX

, 1

INTRODUCCIN

La presente investigacin denominado: "NATURALEZA Y EFICACIA DEL RECURSO DE APELACION CONTRA LA SANCION CONSISTENTE EN EL CIERRE TEMPORAL DE EMPRESAS, ESTABLECIMIENTOS O NEGOCIOS, EN EL MUNICIPIO DE RETALHULEU", se encuentra regulado en el Cdigo Tributario, en la parle final del noveno prrafo del artculo 86 actualmente reformado por el artculo 26 del Decreto Nmero 20^2006, por la relevancia que en la actualidad reviste en ios diferentes procesos. El motivo que dio origen a la presente investigacin, es porque en el juzgado de paz del municipio de Retalhuleu, actualmente se est dirimiendo el caso ya en mencin con ta oportunidad que el contribuyente haga uso del referido recurso de apelacin en caso de que sufra agravio a sus derechos o no est de acuerdo con la resolucin que dicta el juzgado ya referido y ta gran importancia que denota en lo que es el mbito administrativo. El propsito u objetivo que se persigue con la presentacin del presente trabajo de tesis, es para hacer ver las deficiencias que tiene El Cdigo Tributario al contravenirse por s misma con sus diferentes artculos, y adems con otros artculos de diferentes leyes como: La Constitucin Poltica de la Repblica de Guatema/a, la Ley deJ Organismo Judicial, la Ley de Amparo, Exhibicin Personal y de Constitucionalidad, la Convencin Americana sobre Derechos Humanos o Pacto de San Jos, el Cdigo Penal, el Cdigo Procesal Penal, La ley del I.V.A. En dicho trabajo de tesis se usaron los mtodos inductivos y deductivos, porque parti de una ley general a una ley particular. Y en virtud que el Estado es un ente responsable del bien comn tal como lo establece nuestra carta magna en su artculo 2. Que es deber del Estado garantizar a los habitantes de la Repblica la vida, la libertad, la justicia, la seguridad, la paz y el desarrollo integral d la persona y el debido proceso regulado en el artculo 12 de la misma constitucin. En el presente caso el Medio de Impugnacin, que es el Recurso de apelacin en contra la resolucin que emite el Juez de Paz del Ramo Penal en contra la sancin del cierre

temporal o definitivo de las empresas, establecimientos o negocios de contribuyentes y pequeos contribuyentes, por cometer infraccin tributaria, de las contenidas en el artculo 85 del Cdigo Tributario, representa un problema para los Jueces de Paz, al otorgar la apelacin, concretamente en el municipio de -

Retalhuleu, pues si bien es cierto los contribuyentes toman supletoriamente el derecho Penal, lo que no es correcto, considerando que el procedimiento legal correcto es en materia tributaria o sea la va administrativa, tal como o regula, el Cdigo Tributario. Como he indicado en los diferentes procesos que se han llevado en el Juzgado de Paz, del municipio de Retalhuleu, por infracciones tributarias cometidas por los contribuyentes o pequeos contribuyentes en la Omisin de extender factrasela Superintendencia de Administracin Tributaria al presentar su solicitud de cierre temporal de determinado negocio por las infracciones tributarias antes descritas, ante el Juzgado de Paz del Ramo Penal, ste inmediatamente seala una audiencia para escuchar a las partes y recibir las pruebas respectivas, tal como lo indica el cuarto prrafo del artculo 86 del Cdigo Tributario, momento procesal en que cada parte defiende su postura ante tal infraccin, ahora bien la resolucin que dicta el Juez de Paz en dichas Infracciones Tributarias, tales como la omisin de entregar facturas, es apelable. Segn fo indica dicha ley en la parte final del noveno prrafo del artculo 86, actualmente reformado por el artculo 26 del Decreto Nmero 20-2006. Ante este problema nos encontramos que el Cdigo Tributario en el artculo 86, no indica con claridad que juez debe conocer el Recurso de apelacin en estos asuntos, si es un Juzgado de ndole penal o civil, ya que en el Cdigo Procesal Penal en el artculo 44 indica con precisin cuales son las atribuciones del Juez de Paz, ya que el asunto netamente es administrativo, y las infracciones no conllevan delito o falta tributaria, por tanto dicho procedimiento est violando el debido proceso que esta consagrado en la constitucin poltica de la Repblica de Guatemala, la Ley del Organismo Judicial, la Convencin sobre Derechos Humanos Pacto de San Jos, Ley de Amparo Exhibicin personal y de Constitucionaldad, y para que se dirima en la va penal tendra que haber

denuncia, querella o prevencin policial para que se accione un juzgado de! ramo penal competente. Por lo que dicho procedimiento es errneo y lo correcto es dirimir en la va administrativa como lo regula la ley especfica o sea el Cdigo Tributario. CAPITULO I 1. DERECHO TRIBUTARIO. 1.1. CONCEPTOS BASICOS. De conformidad con el Artculo 239 de la Constitucin Poltica de la Repblica, es potestad exclusiva del Congreso de la Repblica determinar las bases de recaudacin de los tributos y lo relativo a la fijacin de la base imponible y el tipo impositivo. Dicho precepto constitucional regula restrictivamente ia funcin legislativa en materia tributaria, al incluir en forma desarrollada el principio de legalidad, las bases sobre las que descansa el sistema tributario y otras normas sujetas antes a la competencia de leyes ordinarias. La doctrina relacionada al mbito tributario, ha utilizado vahos trminos para referirse a ese campo del Derecho. Los tratadistas alemanes se refieren del mismo, como Derecho Impositivo, los estudiosos franceses lo nombran como Derecho Fiscal y la mayora de los tratadistas latinoamericanos se refieren al mismo, como Derecho Tributario, de igual forma que los tratadistas italianos. En las instituciones que se dedican ai estudio del Derecho Tributario en Amrica Latina, tales como el Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario, asi como la doctrina generada en nuestro pas, predomina la terminologa de Derecho Tributario.

1.2. RAMA AUTONOMA DEL DERECHQ. Algunos tratadistas ubican a esta disciplina jurdica como parte del Derecho Financiero o del Derecho Administrativo, tesis que no se comparte por los aspectos mencionados. Se estima que la disciplina jurdica a la que nos estamos refiriendo, tiene todos los elementos para considerarse que la misma tiene su propia identidad y autonoma, dado que tiene elementos propios, tales como su propia legislacin (Cdigo Tributario, Leyes especiales impositivas y sus reglamentos, etc.), sus propios principios constitucionales y legales, existen gran cantidad de trabajos doctrinarios en la materia, est contemplado

en el pensum de estudios de la carrera de Abogaca y Notariado de todas las facultades de

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Ciencias Jurdicas y Sociales que funcionan en nuestro pas, as como en pensum de postgrados universitarios, existen rganos jurisdiccionales y una Fiscala del Ministerio Pblico especializadas en esta materia en nuestro pas, as como existe doctrina legal y jurisprudencia ya establecida por fallos trbunalicios relacionados al mbito tributario. Se estima que por sus caractersticas intrnsecas, esta rama del derecho se sita dentro del Derecho Pblico en la clasificacin clsica de las disciplinas jurdicas. 1.3. DEFINICION DE DERECHO TRIBUTARIO. Jaime Ross manifiesta: "Derecho Tributario es la rama del derecho que trata las
1

i
normas obligatorias y coactivas que regulan los derechos y obligaciones de las personas con respecto a la materia Tributaria".
2

El tratadista Carlos Mara Giulianni Founrouge lo define as: "El Derecho Tributario
i

0 Derecho Fiscal es la rama del Derecho Financiero que se propone estudiar el aspecto jurdico de la tributacin en sus diversas manifestaciones como actividades del estado, en las relaciones de ste con los particulares, se puede decir entonces que el Derecho Tributario es el rgimen de la recaudacin de los impuestos.
3

El tributarista guatemalteco Ral Chicas Hernndez indica: "Derecho tributario es la rama del derecho que estudia los principios, doctrinas, instituciones y legislacin que regulan los derechos y obligaciones de las personas con respecto a la materia tributaria".
3

Para concluir, podemos indicar que Derecho Tributario es el conjunto de normas, principios y doctrinas jurdicas que regulan la actividad del Estado, que en ejercicio de su poder de imperio sobre los particulares, establece, administra y recauda los tributos que el mismo necesita para el cumplimiento de sus fines.

' ORELLANA DONIS, Eddy' Giovannl. ANALISIS DE LAS MEDIDAS DE GARANTIA Y PRECAUTORIAS CONTENIDAS DENTRO DEL CODJGO TRIBUTARIO. Facultad de Ciencias Jurdicas y Sociales. USAC 1995. 51.
1 3

Derecho Financiero II, Carmen Daz Dubn y Lixzett Njera Flores. Pgina 7. CHICAS HERNANDEZ, Ral Antonio APUNTES DE DERECHO TRIBUTARIO Y LEGISLACION FISCAL, Coleccin Problemas Socio Econmicos No, Facultad de Ciencias Econmicas, Universidad San Carlos de Guatemala, 1994.

6
1.4. DIVISION DEL DERECHO TRIBUTARIO. El Derecho Tributario se divide asi: 1.4.1. DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL: El cual abarca lo atinente al estudio de las normas jurdicas, en las cuales se desarrolla la relacin jurdico tributaria, analizando la misma y sus elementos. 1.4.2. DERECHO TRIBUTARIO FORMAL: Estudia la aplicacin de la norma material al caso concreto en sus diferentes aspectos, especialmente lo referente a la determinacin del tributo, siendo su objetivo el establecer suma de dinero concreta y materializarla para efectos de captacin de recursos a favor del Estado. 1.4.3. DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL: Se refiere al estudio de las normas jurdicas que establecen el debido proceso administrativo tributario, tanto dentro del mbito de la determinacin de la obligacin tributaria (administrativo), como lo referente al estudio de los distintos procedimientos judiciales que se relacionan con la actividad tributaria del Estado.

1.5. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO: Por la naturaleza jurdica de esta rama del derecho y dada las relaciones que se generan dentro de la misma, su nica fuente es la ley, en virtud que es derivada de la Constitucin Poltica de Repblica de Guatemala; el Congreso de la Repblica, que es el nico ente establecido para decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, as como determinar las bases de recaudacin.

1.5.1. LA CONSTITUCION POLITICA DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA. En este apartado encontramos lo relativo a la forma del Estado en distribuir lo .recaudado y el mismo esta regulado en la SECCIN DCIMA RGIMEN ECONMICO Y SOCIAL, especialmente en el ARTICULO 118.Principios del Rgimen Econmico y Social, El rgimen econmico y social de la Repblica de Guatemala se funda en principios de justicia social. Es obligacin del

Estado orientar la economa nacional para lograr la utilizacin de los recursos naturales y el potencial humano, para incrementar, la riqueza y tratar de lograr el pleno empleo y la equitativa distribucin del ingreso nacional. Cuando fuere necesario, el Estado actuar complementando la iniciativa y la actividad privada, para el logro de los fines expresados. ARTCULO 119.- Obligaciones del Estado. Son obligaciones fundamentales del Estado: a) Promover el desarrollo econmico de la Nacin, estimulando la iniciativa en actividades agrcolas, pecuarias, industriales, tursticas y de otra naturaleza; b) Promover en forma sistemtica la descentralizacin econmica administrativa, para lograr un adecuado desarrollo regional del pas; c) Adoptar las medidas que sean necesarias para la conservacin, desarrollo y aprovechamiento de los recursos naturales en forma eficiente; d) Velar por la elevacin del nivel de vida de todos los habitantes del pas procurando el bienestar de la familia; e) Fomentar y proteger la creacin y funcionamiento de cooperativas

proporcionndoles la ayuda tcnica y financiera necesaria; f) Otorgar incentivos, de conformidad con la ley, a las empresas industriales, que se establezcan en el interior de la Repblica y contribuyan a (a descentralizacin; g) Fomentar con prioridad la construccin de viviendas populares, mediante sistemas de financiamiento adecuados a efecto que el mayor nmero de familias guatemaltecas las disfruten en propiedad. Cuando se trate de viviendas emergentes o en cooperativa, e I sistema de tenencia podr ser diferente; h) Impedir el funcionamiento de prcticas excesivas que conduzcan a la concentracin de bienes y medios de produccin en detrimento de la colectividad; i) La defensa de consumidores y usuarios en cuanto a la preservacin de la calidad de los productos de consumo interno y de exportacin para garantizarles su salud, seguridad y legtimos intereses econmicos; j) Impulsar activamente programas de desarrollo rural que tiendan a incrementar y diversificar la produccin nacional con

8
base en el principio de la propiedad privada y de la proteccin al patrimonio familiar. Debe darse al campesino y al artesano ayuda tcnica y econmica; k) Proteger la formacin de capital, el ahorro y la inversin; I) Promover el desarrollo ordenado y eficiente del comercio interior y exterior del pas, fomentando mercados para los productos nacionales; m) Mantener dentro de la poltica econmica, una relacin congruente entre el gasto pblico y la produccin nacional; y n) Crear las condiciones adecuadas para promover la inversin de capitales nacionales y extranjeros.

1.5.2. LA LEY. Regula los elementos de la relacin jurdico tributaria, el hecho generador, los sujetos pasivos y la responsabilidad solidaria, las exenciones, la base imponible y el tipo impositivo, las deducciones, descuentos, reducciones y recargos y las infracciones y sanciones tributarias, y lo relativo al Decreto nmero 6-91 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Cdigo Tributario que en su artculo 1 establece: Carcter y campo de aplicacin. Las normas de este Cdigo son de derecho pblico y regirn las relaciones jurdicas que se originen de los tributos establecidos por el Estado, con excepcin de las relaciones tributarias aduaneras y municipales, a las que se aplicarn en forma supletoria. Tambin se aplicarn supletoriamente a toda relacin jurdico tributaria, incluyendo las que provengan de obligaciones establecidas a favor de entidades descentralizadas o autnomas y de personas de derecho pblico no estatales. 1.5.3. REGLAMENTOS: Son normas jurdicas cuyo objeto es servir para la debida aplicacin de la ley, sin excederse de ese parmetro. ARTICULO 2 del Cdigo Tributario Fuentes. Son fuentes de ordenamiento jurdico tributario y en orden de jerarqua: 1. Las disposiciones constitucionales.
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CHICAS HERNANDEZ, Ral Antonio APUNTES DE DERECHO TRIBUTARIO Y LEGISLACION FISCAL. Coleccin "Problemas Socioeconmicos'No. !2j Facultad de Ciencias Econmicas, Universidad San Carlos de Guatemala, I994. 7

2. fuerza de ley. 3. Ejecutivo.

Las leyes, los tratados, y las convenciones internacionales que tengan

Los reglamentos que por Acuerdo Gubernativo dicte el Organismo

ARTICULO 3 del Cdigo Tributario. Materia privativa. Se requiere la emisin de una ley para: 1. Decretar tributos ordinarios y extraordinarios, reformarlos y suprimirlos,

definir el hecho generador de la obligacin tributaria, establecer el sujeto pasivo del tributo como contribuyente o responsable y la responsabilidad solidaria, la base imponible y la tarifa o tipo impositivo. 2. Otorgar exenciones, condonaciones, exoneraciones, deducciones,

descuentos, reducciones y dems beneficios fiscales, salvo (o dispuesto en el inciso r) del articulo 183 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala. 3. 4. multas. 5. Establecer los procedimientos administrativos y jurisdiccionales, en Fijar la obligacin de pagar intereses tributarios. Tipificar infracciones y establecer sanciones, incluyendo recargos y

materia tributaria. 6. Fijar las formas de extincin de los crditos tributarios por medios

distintos a los establecidos en este Cdigo o en las leyes tributaras especiales. 7. Modificar las normas relativas a la prescripcin del derecho del

contribuyente para solicitar la devolucin de los pagos en exceso y la de los

10
derechos del fisco para determinar y exigir los tributos, intereses, recargos y multas. 8. Establecer preferencias y garantas para el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Son nulas ipso jure las disposiciones jerrquicamente inferiores a la ley, que contradigan o tergiversen las normas contenidas en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, en este Cdigo y en las dems leyes tributarias. Las disposiciones reglamentarias se concretarn a normar lo relativo al cobro administrativo del tributo y a establecer los procedimientos que faciliten su recaudacin. ARTICULO 4 del Cdigo Tributario (Reformado por el artculo 1. del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la Repblica). Principios aplicables a interpretacin. La aplicacin, interpretacin e integracin de las normas tributarias, se har conforme a los principios establecidos en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, los contenidos en este Cdigo, en las leyes tributarias especficas y en la Ley del Organismo Judicial." ARTICULO 5 del Cdigo Tributario. Integracin analgica. En los casos de falta, oscuridad, ambigedad o insuficiencia de una ley tributaria, se resolver conforme a las disposiciones del artculo 4 de este Cdigo. Sin embargo, por aplicacin analgica no podrn instituirse sujetos pasivos tributarios, ni crearse, modificarse o suprimirse obligaciones, exenciones, exoneraciones, descuentos, deducciones u otros beneficios, ni infracciones o sanciones tributarias. ARTICULO 6 del Cdigo Tributario. Conflicto de leyes. En caso de conflicto entre leyes tributarias y las de cualquiera otra ndole, predominarn en su orden, las normas de este Cdigo o las leyes tributarias relativas a la materia especfica de que se trate. ARTICULO 7 del Cdigo Tributario. Vigencia en el tiempo. La aplicacin de leyes tributarias dictadas en diferentes pocas, se decidir conforme a las disposiciones siguientes:

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1. Las normas tributarias regirn desde la fecha en ellas establecida,

siempre que sta sea posterior a la emisin de la norma. Si no la establecieren, empezarn a regir despus de ocho das de su publicacin en el Diario Oficial. 2. Cuando por reforma de una norma tributaria se estableciere diferente

cuanta o tarifa para uno o ms impuestos, stas se aplicarn a partir del primer da hbil del siguiente perodo impositivo, con el objeto de evitar duplicidad de declaraciones del contribuyente. 3. En cuanto a infracciones y sanciones, se estar a lo dispuesto en el

artculo 66 de este Cdigo.

i

4.

La posicin jurdica constituida bajo una ley anterior, se conserva bajo el

imperio de otra posterior Las normas tributarias que modifiquen cualquier situacin respecto a los supuestos contemplados en leyes anteriores, no afectarn los derechos adquiridos de Jos contribuyentes. 5. Las leyes concernientes a la sustanciacin y ritualidad de las actuaciones

ante la Administracin Tributaria, prevalecen sobre las anteriores, desde el momento en que deben empezar a regir; pero los plazos que hubieren principiado a correr y las diligencias que ya estuvieren iniciadas, se regirn por la ley vigente al tiempo de su iniciacin. 6. Las situaciones no previstas, se regirn por lo dispuesto en la Ley del

Organismo Judicial, en lo que sean aplicables. Comentario: Todos los artculos citados del Cdigo Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica, tienen relacin con lo que precepta el artculo 154 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, en su tercer prrafo donde establece la prohibicin de delegar la funcin pblica a un rgano jurisdiccional, y en cuanto a la contravencin a los principios constitucionales, as como el debido proceso, con el Cdigo Penal, Cdigo Procesal Penal.

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1.5.4. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES Y CONSTITUCIONALES DEL DERECHO TRIBUTARIO. La Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, ha establecido siete principios bsicos sobre los cuales gira la actividad tributaria del Estado. En cierta forma estos principios limitan el lus Imperium del poder estatal.

1.5.4.1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD. Este principio se basa en que slo la ley puede especificar los elementos estructurales bsicos de los tributos en Guatemala, especialmente el hecho imponible que debe ser tpico (debidamente desarrollado en la ley) y por tal motivo, seran nulas de pleno derecho, las disposiciones jerrquicamente inferiores a la ley que contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de recaudacin del tributo.. Es por lo anterior que el Articulo 239 de la Constitucin Poltica, que establece este principio, otorga facultades especficas al Congreso de la Repblica, para decretar impuestos y sus figuras, norma que se concatena con lo dispuesto en el inciso c) del artculo 171 de la Constitucin, el cual se refiere a las funciones del Congreso de la Repblica. La doctrina divide al Principio de Legalidad as: a) Principio de Legalidad de Reserva de Ley, que parte del aforismo latino Nullum Tributum sine lege (no existe tributo, si no lo establece ia ley) y postula que para ser aplicado un tributo legalmente en nuestro pas, debe estar establecido en una ley que adicionalmente debe determinar sus bases de recaudacin, as mismo le corresponde a la ley establecer requisitos y otros elementos necesarios para el cumplimiento de lo dispuesto en la ley. Y b) Principio de Legalidad por Preferencia de Ley. Se refiere a que, para su aplicacin, la Ley debe prevalecer sobre cualquier reglamento, circular, memorando u otra disposicin de inferior jerarqua y por tal motivo dichas disposiciones no pueden cambiar su contenido, limitndose estas normas estrictamente a desarrollar lo dispuesto en la ley, a efecto de agilizar su aplicacin y evitar el detalle en materia legislativa.

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1.5.4.2. PRINCIPIO DE JUSTICIA Y EQUIDAD. Este principio se basa en que todas las personas tienen la obligacin de contribuir al sostenimiento del Estado, en proporcin a su capacidad econmica, o sea en base a sus ingresos, y por lo tanto los impuestos tienen que ser justos, entendiendo por justicia, dar a cada quien lo suyo y equitativo, en forma proporciona!. Este principio
tiene fundamento en lo que establece el Articulo 135, inciso d) de la Constitucin

Poltica. Lo anterior significa la justa distribucin de las cargas tributarias, porque no todos los contribuyentes tienen las mismas condiciones para soportar las mismas y responder por el pago del tributo.
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1.5.4.3. PRINCIPIO DE IGUALDAD Y GENERALIDAD. La igualdad tributaria no se refiere a la igualdad en forma numrica, sino a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a personas que se encuentran en similares condiciones. Est consagrado en el Artculo 4 de la Constitucin Poltica.

1.5.4.4. PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONOMICA. Este Principio garantiza que el tributo que se establezca, est ntimamente ligado con los rendimientos que perciba el contribuyente, evitando con ello que la Administracin Tributaria grave la mayor parte de las rentas de los contribuyentes, perjudicndoles de esa forma al reducir sus mrgenes de ganancia, as como la disponibilidad de recursos para inversin en actividades productivas, pudindose generar con elfo un colapso econmico. La capacidad econmica se identifica con el bienestar econmico, con el nivel de vida o con el poder adquisitivo del contribuyente, siendo la renta y el patrimonio los parmetros relevantes para establecer esa capacidad econmica, derivando de ello el monto del cumplimiento de sus obligaciones de carcter tributario. Este principio est contenido en los artculos 119 y 243 de la Constitucin Poltica.
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"Artculos 119 y 243 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.

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1.5.4.5. PRINCIPIO DE NO CONFISCACION, Este principio indica que se prohibe la confiscacin de bienes y la imposicin de multas confiscatorias o sea establecer tributos que absorban la mayor parte o la totalidad de los ingresos de los contribuyentes. El Estado no podr gravar los gastos en que hubiere incurrido el contribuyente para obtener su ganancia. Este principio est consagrado en los Artculos 41 y 243 de la Constitucin Poltica.

1.5.4.6. PRINCIPIO DE LA NO DOBLE O MULTIPLE TRIBUTACION. El mismo se fundamenta en que dentro de un Estado no puede permitirse que un mismo hecho generador de tributos sea gravado dos o ms veces, al igual que un ente impositivo establezca dos o ms gravmenes sobre un mismo hecho generador. Est contenido en el Artculo 243 de nuestra Constitucin.

1.5.4.7. PRINCIPIO DE LA NO RETROACTIVIDAD DE LA LEY TRIBUTARIA. El mismo se basa principalmente, en que la ley tributaria no tiene efecto retroactivo o sea que no se puede aplicar dentro del mbito temporal hacia el pasado; la prohibicin consiste en que no puede retrotraerse la aplicacin de la ley, a hechos o supuestos establecidos por otra ley anterior, dicho principio est plasmado en el Artculo 15 de la Constitucin Poltica, que establece que la Ley no tiene efecto retroactivo, salvo en materia penal, cuando ello favorezca al reo, En el mbito tributario, nos podemos encontrar ante hechos que constituyan delitos contra el rgimen tributario, donde claramente es aplicable este principio. Dentro del Cdigo Tributario, desarrolla en su Ttulo III, establece el Artculo 66, que literalmente dice: "Las normas tributarias sancionatorias regirn para el futuro. No obstante, tendrn efecto retroactivo las que supriman infracciones y establezcan sanciones ms benignas, siempre que favorezcan al infractor y que no afecten, resoluciones o sentencias firmes". Si previo a la lectura del artculo anterior, se lee el contenido del Artculo 15 de la Constitucin, en el que se indica que la retroctividad nicamente es aplicable en materia penal y cuando

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favorezca al reo, dudaramos de la aplicacin del Artculo citado del Cdigo Tributario, pero la doctrina tributaria moderna ha homologado los ilcitos penales con las infracciones tributarias, al estimar que existe una buena cantidad de elementos i comunes, como los que se mencionan a continuacin: I. En ambos existe una accin humana que se encuadra en una figura legal descrita en la ley, siendo esa accin antijurdica. ^ II. Existe una persona responsable por esa accin. III. Por lo general, el ente perjudicado por esa accin antijurdica es la colectividad,

representada en el Estado. IV. A la accin antijurdica que se cometa, nace la aplicacin de una sancin. CAPITULO II 2. LOS TRIBUTOS 2.1. DEFINICIONES CARLOS MARA GIULLIANI FOUNROGE: Los define asi: "Prestacin obligatoria comnmente en dinero exigida por el Estado en virtud del poder de imperio.
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REN ARTURO VILLEGAS LARA: Son aquellos recursos que el Estado obtiene en su calidad de persona de derecho pblico y que usando de su poder de imperio exige coercitivamente a ios ciudadanos una parte alcuota con el objeto de solventar los gastos estatales.
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2.2. DEFINICION DE TRIBUTO El modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina indica qu tributos son las prestaciones en dinero que el Estado en ejercicio de su poder de imperio, exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado o ente pblico, autorizado al efecto por aquel, en virtud de su soberana territorial, exige de sujetos econmicos sometidos a (a misma. Los tributos son prestaciones obligatorias y no

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voluntarias, como reconoce toda la doctrina que constituyen manifestaciones de voluntad exclusiva del Estado desde que el contribuyente tiene derechos y obligaciones.

2.3. DIVISION O CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS. Conforme la clasificacin ms aceptada por la doctrina, los tributos se dividen en: 1. Impuestos. 2. Tasas. 3. Arbitrios. 4. Contribuciones: 1) Especiales, 2) Por mejoras.

2.3.1. IMPUESTOS.

En la sentencia de fecha 30 de diciembre de 1987, de la Corte de Constituciona/idad (Gaceta VI, Pgina. 39), se cita el siguiente concepto: "Impuesto es la cuota parte representativa del costo de produccin de los servicios :

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pblicos indivisibles, que el poder pblico obtiene legalmente del contribuyente. De dicho concepto se sealan como caracteres indispensables del mismo, que el impuesto representa el costo de produccin de los servicios pblicos indivisibles; asimismo obedece a una necesidad social y como consecuencia constituye un deber de pagarlo por parte del contribuyente y un derecho de percibirlo por el
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Estado, como representante de la colectividad que asume esos servicios. Podemos concluir que Impuesto es un recurso percibido por el Estado en forma coactiva, de los sujetos pasivos obligados, dentro del mbito espacial de validez jurdica del Estado al cual forma parte por razones polticas, econmicas o sociales, sin percibir el sujeto pasivo contraprestacin inmediata alguna. Dichos recursos sern utilizados por e) Estado para la satisfaccin de sus necesidades. Tributo exigido en correspondencia a

6 Derecho Financiero I. Carmen Daz Dubn y Lizett Njera Flores. Pgina 23.
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una prestacin que se concreta de modo individual por parte de la administracin pblica y cuyo objeto de gravamen est constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo (sujeto econmico que tiene la obligacin de colaborar), como consecuencia de la posesin de un patrimonio, la circulacin de bienes o la adquisicin de rentas o ingresos.
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'J Microsoft Encarta 2006. Microsoft Corporation. Reservados todos los derechos, consultada junio 2006.

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El legislador intenta establecer impuestos sobre quienes pueden pagarlos, es decir, aqullos que tienen capacidad econmica para soportarlos. La capacidad econmica depende de la riqueza, que se manifiesta por la posesin de un patrimonio o la obtencin de una renta. De ah que los impuestos sobre la renta y el patrimonio sean impuestos directos porque gravan la riqueza en s( misma. Pero la riqueza de un individuo puede manifestarse de forma indirecta a travs de su propia utilizacin, que puede ser gravada por un impuesto indirecto, como los de transmisin o circulacin de bienes, o los que gravan el consumo, si bien estos ltimos pueden establecer discriminaciones en perjuicio de los ms dbiles en el piano econmico, que de esta forma pagarn la misma cantidad de impuestos indirectos que los de mayor poder adquisitivo. De ah que un sistema impositivo ser tanto ms justo cuanto ms descanse sobre una base de impuestos directos. Pero existe la propensin por parte de los estados de incrementar los impuestos indirectos por la mayor facilidad y cuanta de su recaudacin. Considrese por ejemplo el impuesto que grava la gasolina, que est incorporado en su precio al adquirirla. Por otra parte, son impuestos objetivos los que gravan una determinada riqueza sin tener en cuenta la situacin personal df sujeto pasivo, por ejemplo el que se aplica en la fabricacin de bebidas alcohlicas. Los subjetivos, en cambio, tienen en cuenta de una u otra forma la situacin personal del contribuyente a la hora de determinar su existencia y cuanta. Los impuestos son reales si gravan una manifestacin de riqueza esperada u objeto imponible sin ponerla en relacin con las condiciones econmicas de una determinada persona. El sistema de imposicin real considera uno por uno los bienes productores de renta y grava por separado los ingresos netos que se derivan de cada uno de ellos: tierras, casas o fbricas entre otros; en su conjunto tambin se les denomina de producto. Son personales los que gravan una manifestacin de la riqueza que no puede ser estimada sin ponerla en relacin con una determinada persona. De acuerdo con estos criterios, sern impuestos personales el impuesto sobre la renta de las personas fsicas, el impuesto de sociedades y el de patrimonio; y son reales o de producto el impuesto de bienes inmuebles (sean rsticos o urbanos) y los rendimientos del trabajo o del capital,

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entre otros. Por ltimo los impuestos son instantneos, si el hecho que los origina se agota por su propia naturaleza en un cierto periodo de tiempo y es tenido en cuenta por la ley slo en cuanto se ha realizado por completo, o peridicos, si el hecho que los origina es una situacin o estado que se prolonga de un modo indefinido en el tiempo. En la medida en que tales impuestos responden al principio constitucional de tributacin con arreglo a la capacidad econmica de los sujetos pasivos, se acercan a una justicia distributiva, es decir, responden a la redistribucin de rentas que son asignadas por el poder

t
poltico para hacer ms justa una sociedad, vigilando que el criterio de solidaridad sea racional y no influya negativamente en el desarrollo y fomento de la riqueza y bienestar comn o iguales condiciones de satisfaccin de forma no proporcional en funcin de sus mritos y el esfuerzo que despliegan en la. produccin de la misma.

2.3.2. CARACTERISTICAS DE LOS IMPUESTOS. 1. Est establecido a travs de la ley. 2. El pago del impuesto debe ser obligatorio. 3. Debe ser proporcional y equitativo. Su exigibilidad responde coactivamente al imperio de la ley, por lo que el sujeto pasivo lo paga a sabiendas que su cobro puede ser forzado. El gravamen debe respetar la capacidad contributiva de las personas (sujeto pasivo) que es la causa ms justa de la tributacin. Su destino es satisfacer necesidades pblicas y gastos pblicos y por lo tanto, no hay un beneficio directo, inmediato o personalizado que recibe la persona que paga un determinado impuesto. ,->

2.3.3. CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS. Impuestos Directos. Son los que recaen sobre la persona, sobre la propiedad, sobre la posesin o sobre la riqueza. Aqu el legislador se propone alcanzar inmediatamente el pago del impuesto al verdadero contribuyente. Impuestos Indirectos. Son percibidos

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en ocasin a un hecho o acto. No grava al verdadero contribuyente, el legislador grava a un sujeto determinado, sabiendo

que este trasladar el impuesto al pagador real del mismo. 2.4. TASAS. Nuestro cdigo tributario no lo regula como tributo en su artculo 10, sino que solo* lo estudiaremos desde el punto de vista doctrinario, sabiendo que no

f-,

forma parte de conformidad con la ley de divisin de los tributos.

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2.4.1. DEFINICIONES: Es la suma de dinero que paga una persona individual o jurdica como contraprestacin a un servicio pblico que proporciona al Estado por la municipalidad de su jurisdiccin o por cualquier otro ente estatal con la finalidad de cubrir los gastos que se producen con la prestacin. La tasa es una retribucin o una compensacin que se paga por un servicio. En la tasa debe hacerse el cobro con equidad, eso significa que no debe exceder e! costo del servicio. La tasa es de carcter voluntario, pues slo se paga en virtud de la demanda de un servicio. El fin de las tasas, no es el lucro para las municipalidades o el Estado, sino la intencin de que la mayora de los vecinos tengan acceso a los servicios pblicos.

2.4.2. DEFINICION. El modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina establece: "Tasa es un tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado en el contribuyente, su producto no debe tener un destino ajeno al servicio que constituye el presupuesto de obligacin". MANUEL MATUS BENAVENTE: La prestacin pecuniaria que el Estado exige a quien hace uso actual de ciertos servicios pblicos.
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Pgina 33. Derecho Financiero I Carmen Daz Dubn y Lizeth Njera Flores. " Derecho

Financiero I Carmen Daz Dubn y Lizett Njera Flores, Pgina 34.

2.4.3. CLASIFICACION DE LAS TASAS.

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TASAS POR SERVICIOS: Son aquellas que paga el usuario cuando utiliza directamente el servicio y se fundan en el uso o disfrute de un servicio pblico de
carcter esencial. Ejemplo: Agua potable, drenaje.

Es el dinero que el vecino paga al municipio a travs de las municipalidades a fin de que stas puedan cumplir con la prestacin de los servicios pblicos.

TASAS ADMINISTRATIVAS: Son las que prestan los entes de la administracin pblica. El cobro que realiza la administracin al prestar servicios pblicos administrativos, dando constancias de algn proceso, del acto administrativo. Ejemplo: a) Certificacin de partida de nacimiento; b) Licencias de conducir; c) Copia de resoluciones administrativas, etc. Tasas por otorgamiento de documentos pblicos. Ejemplo-. Autenticas, pasaportes, documentos de identificacin (cdulas), certificaciones, licencias, etc. Tasas por servicios de instruccin pblica. Tasas por servicios de energa. . Tasas por servicio de transporte. Tasas por servicio de correos. Tasas por registro de propiedades. Tasas por publicacin. Tasas por peaje.

2.4.4. DIFERENCIAS ENTRE LOS IMPUESTOS Y LAS TASAS En los impuestos, el contribuyente est obligado a pagarlos an en contra de su voluntad, en cambio en las tasas el pago es voluntario por el contribuyente, l decide si hace uso o no del servicio que proporciona el Estado. En los impuestos, el Estado no ofrece ninguna contraprestacin o actividad que beneficie directamente al contribuyente: En cambio en las tasas su pago deviene de una actividad que realiza el Estado en beneficio del contribuyente.

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2.4.5. SEMEJANZAS ENTRE LOS IMPUESTOS Y LAS TASAS 1. Ambos son establecidos por el Estado. (Municipalidades) 2. Ambos provienen del poder del imperio del Estado. 3. Su cobro est basado en la ley. 4. El pago es en dinero

2.5. ARBITRIOS 2.5.1. CONCEPTO: Para poder subsistir y desarrollar sus planes de trabajo, los municipios deben buscar los fondos o recursos econmicos qu le permiten cumplir sus obligaciones. La mejor manera que se ha encontrado para recibir ingresos es, estableciendo en su circunscripcin municipal una serie de contribuciones que tienen que pagar los habitantes de ese territorio. Esta forma de tributacin se denomina arbitrio, el cul es decretado por el congreso de la Repblica de Guatemala tal como lo precepta el Articulo 239 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala. PRINCIPAL ARBITRIO: BOLETO DE ORNATO.

2.5.2. CARACTERISTICAS DE LOS ARBITRIOS 1. El arbitrio es un pago pecuniario, eso quiere decir que es un pago siempre en dinero. 2. El arbitrio es un pago obligatorio. Todos los vecinos estn en la obligacin de pagar los arbitrios que establecen las municipalidades. 3. el arbitrio tiene que estar establecido en una ley. 4. El arbitrio es de mbito territorial restringidoy de acuerdo a su territorio, su aplicacin es slo para el municipio que lo establece. 2.5.3. SEMEJANZAS ENTRE LOS ARBITRIOS Y LOS IMPUESTOS 1. Su finalidad: Tanto los arbitrios como los impuestos. Son de perseguir un mismo fin, que es desarrollar obras de beneficio colectivo. 2. Legalidad: Ambos estn establecidos mediante leyes.

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3. Su coercibilidad: Tanto los impuestos como lo arbitrios son de aplicacin forzosa.

2.5.4. DIFERENCIAS DE LOS ARBITRIOS Y LOS IMPUESTOS 1. Conforme el mbito de aplicacin. En los arbitrios el mbito de aplicacin est restringido a un territorio municipal. En los impuestos, el mbito de aplicacin se extiende a todo el territorio nacional. 2. Conforme al rgano que los crea: Los arbitrios los decreta el congreso a favor de las municipalidades, asi como los impuestos los crea el mismo congreso. /

2.6. CONTRIBUCIONES . 2.6.1. CONTRIBUCIONES ESPECIALES. Este tributo surge por la actividad desarrollada por el Estado (poder ejecutivo, municipalidades, organismos autnomos o entes delegados por l), para cumplir sus fines e intereses, produciendo tal actividad estatal un beneficio especial para determinados individuos o sus bienes. En. consideracin a este beneficio especial, el Estado estima que surge una renta para esos propietarios de inmuebles que se beneficiaron directamente por la obra pblica realizada; en consecuencia, ste puede ser gravado si el ente pblico as lo considera, con la Contribuciones Especiales necesarias.

2.6.2. DEFINICIN: "Es la prestacin obligatoria debida en razn de beneficios individuales o de grupos sociales, derivados de la realizacin de obras pblicas o de especiales

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actividades del Estado".
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2.6.3. CONTRIBUCIONES POR MEJORAS: Contribuciones sociales y contribuciones especiales por mejoras son aquellas que cobra el Estado como consecuencia de un aumento o mejoramiento de ciertos servicios pblicos y que producen un incremento de valor del patrimonio del contribuyente.

2.6.4. DIFERENCIAS ENTRE LAS CONTRIBUCIONES POR MEJORAS Y LOS IMPUESTOS 1. La contribucin por mejoras se cobra en proporcin al aumento del valor obtenido por el particular. En el impuesto no rige este principio. 2. en el impuesto no hay contraprestacin, en tanto que si la hay en la contribucin por mejoras. 2.6.5. SIMILITUD DE LAS CONTRIBUCIONES POR MEJORAS CON LOSI IMPUESTOS 1. Ambos estn establecidos en ley (principio de legalidad). 2. Son aportaciones en dinero. 3. Emanan del poder tributario del Estado. 4. Ambos son obligatorios: en las contribuciones cuando se ejecuta la obra.

2.6.6. DIFERENCIAS ENTRE LAS CONTRIBUCIONES POR MEJORAS Y LAS TASAS 1. La contribucin por mejoras se paga una sola vez. Es un pago total mientras que la tasa debe pagarse peridicamente o cada vez que se hace uso del servicio. En las contribuciones por mejoras ese pago total puede fraccionarse por poltica financiera, en pagos por abonos.

2. La contribucin por mejoras debe pagarse porque se ha.producido un aumento

Pgina 40 Derecho Financiero I Carmen Daz Dubn y Lizett Njera Flores.

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en el valor adicional a las propiedades inmobiliarias. En cambio; en la tasa se paga como una contraprestacin por un servicio pblico. . < 2.6.7. SIMILITUDES ENTRE LAS CONTRIBUCIONES POR MEJORAS Y LAS TASAS 1. En ambas hay contraprestacin. 2. Son aportaciones dinerarias. 3. Emanan del poder imperium del Estado. 4. Estn basadas en ley. 5. Son obligatorias si hace uso del servicio.
P
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2.7. LOS TRIBUTOS SEGUN LA ACTIVIDAD QUE AFECTAN Sobre los ingresos: impuestos sobre la renta. Segn la ley del impuesto sobre la renta se considera fuente guatemalteca a todo ingreso que haya sido generado por capitales, bienes, servicios y derechos de cualquier naturaleza invertidos o utilizados en el pais. En este sentido nos referimos a: sueldos, honorarios, bonificaciones, aguinaldos, pagos o crditos por concepto de regalas, rentas que provienen de la exportacin, primas de seguros, rentas por los servicios de transporte o cargas, rentas de espectculos pblicos, rentas de la explotacin de loteras, rifas, sorteos, bingos, etc.. Sobre las ventas: impuesto al valor agregado. Este es un impuesto que grava sobre los actos y contratos por cualquiera de las siguientes circunstancias: 1. Venta: actos o contratos que transfiran a titulo oneroso total o parcialmente bienes situados en el territorio nacional. 2. Por servicio: accin o prestacin que una persona hace hacia otra y por la cual recibe un honorario. 3. Importacin;'la entrada, cumplidos los trmites legales de bienes muebles extranjeros. 4. Exportacin de servicios: prestacin de servicios a usuarios que no tienen domicilio o residencia en el pas y que sean utilizados en el exterior. Sobre el patrimonio: impuesto nico sobre inmuebles

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Esta ley regula el impuesto nico anual sobre el valor de los bienes inmuebles situados en el territorio de la repblica, el cual es destinado a las municipalidades de la localidad del inmueble para su desarrollo. Sobre documentos, actos y contratos: Impuesto de timbres fiscales y papel sellado especial de protocolos El artculo 2 de dicha ley regula en forma general los actos y contratos sujetos al pago de dicho impuesto: 1. Contratos civiles y mercantiles 2. Documentos otorgados en el extranjero que deban o no ser protocolizados y autenticados. 3 Documentos pblicos y privados que deban comprobar el pago con bienes o sumas de dinero. 4 Comprobantes de pago de primas pagadas o pago de plizas o fianzas. 5. Comprobante de pago de premios de rifas, loteras, sorteos. 6. Comprobante de pago por retiro de fondos de empresas o negocios. 7. Documentos que acrediten el pago de comisiones por parte del Estado. Sobre bienes y derechos adquiridos a titulo gratuito: Ley de Herencia, legados y donaciones. En esta ley regula el gravamen a imponer sobre el valor de los bienes y derechos adquiridos, correspondiente a la tasa porcentual que determina la ley, para el pago de dicho impuesto. 1 Donaciones entre vivos o enajenaciones a titulo gratuito. Herencias, legados y donaciones por causa de muerte de bienes muebles e inmuebles. Remisin o condonacin de deudas. Renuncia o cancelacin de derechos de usufructo o pensiones. Sobre el derecho a la circulacin de vehculos: Impuesto de circulacin de vehculos. Este es un impuesto anual sobre la circulacin de vehculos terrestres, martimos y areos que se desplacen en el territorio nacional, las aguas y espacio areo de la soberana del Estado.

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2.8. LOS CUATRO PRINCIPIOS DE ADAM SMITH.
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Es conveniente comentar que gran parte de los principios constitucionales comentados, se fundamentan en ios. Postulados sustentados por Adam Smith, a quien se le conoce como "E Padre de la Economa Poltica", quien en su obra titulada "Investigacin sobre la naturaleza y causas.de (a riqueza de las Naciones", publicada en el ao de 1776, desarroll los mismos, de la siguiente manera: 1. Justicia. Indicando que los sbditos de cada estado deben contribuir en forma proporcional a su capacidad o sea en proporcin a su renta. 2. Certidumbre. Que se fundamenta en la exclusin de toda arbitrariedad en cuanto a la determinacin y pago de impuestos. Las arbitrariedades y subjetividades eran propias de regmenes monrquicos absolutistas, como los existentes en la fecha en que este autor escribi la obra nombrada y que motivaron movimientos tales como la Revolucin Francesa. , 3. Comodidad. Que expresa que todo impuesto debe recaudarse en la poca y forma en que ms convenga su pago para el contribuyente. 4. Economa. El autor se refiere a lo que es la "baratura" del impuesto, o sea que el costo de la percepcin y administracin del tributo en que incurra la Administracin, debe ser racional al ingreso que se obtenga, buscndose permanentemente la reduccin de costos.

Derecho Financiero I Carmen Daz Dubn y Lzelt Njera Flores Pgina 43

CAPITULO III 3. RELACION U OBLIGACION JURIDICO TRIBUTARIA. 3.1. DEFINICION. Hctor B. Villegas la define como "El vinculo jurdico obligacional que se entabla entre el fisco como sujeto activo, que tiene la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo, y un sujeto pasivo, que est obligado a la prestacin".
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El artculo 14 del Cdigo Tributario establece el concepto legal: "Concepto de la obligacin tributaria. La obligacin tributaria constituye un vnculo jurdico, de carcter personal, entre la Administracin Tributaria y otros entes pblicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestacin de un tributo, surge al realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva su carcter personal a menos que su cumplimiento se asegure medante garanta real o fiduciaria, sobre determinados bienes o con privilegios especiales. La obligacin tributaria pertenece al derecho pblico y es exigible coactivamente".

3.2. CARACTERISTICAS DE LA RELACION JURIDICO TRIBUTARIA: La relacin jurdico tributaria se entabla entre personas. Lleva implcito una obligacin de dar, hacer o no hacer algo. La relacin Juridico Tributaria tiene su fuente en la ley, la que seala sus elementos. La Relacin Juridico Tributaria es autnoma respecto a otras -instituciones del Derecho Pblico.

" Pgina 85 Derecho Financiero II. Carmen Daz Dubn y Lizett Njera Flores.

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3.3. ELEMENTOS DE LA RELACION JURIDICO TRIBUTARIA, a) ELEMENTOS PERSONALES. Los sujetos de la relacin Jurdica tributaria son: SUJETO ACTIVO: Es el ente que la ley confiere el derecho de recibir una prestacin pecuniaria en que se materializa el tributo; y ser el mismo en todos los tributos, siendo la ley la que confiere al Estado la soberana tributaria, cuya manifestacin es el poder tributario, el cual viene desarrollado en la ley propia de cada tributo y se pondr en prctica cuando cada persona cumpla con el contenido de . lo establecido en la ley. El sujeto activo puede ser cualquier institucin del Estado, ya sea descentralizada, autnoma o semiautnoma o centralizada; o sea, cualquier ente pblico que est facultado, conforme la ley, para cobrar tributos. SUJETO PASIVO: Por lo general el sujeto pasivo del tributo, es el sujeto que ha dado nacimiento a la obligacin, pero en ciertos casos particulares, la ley tributaria atribuye la condicin de sujeto pasivo obligado al pago de la prestacin a persona distinta del primero y que por esa circunstancia se suma a ste o actan paralelamente a l, o puede sustituirle ntegramente. A forma de ejemplo, puede hablarse de sustitucin del sujeto pasivo, en los casos en que un tercero sustituye totalmente al contribuyente pagador real del tributo, como se da en el caso del pago de retenciones del Impuesto Sobre la Renta, efectuadas por el patrono a asalariados, dado que es nicamente el patrono quien por lo general se relaciona con la Administracin Tributaria, cumpliendo con las obligaciones formales y de pago del trabajador asalariado. Es la persona individua) o jurdica, que tiene a su cargo el cumplimiento de la obligacin tributaria en virtud de haber realizado el cumplimiento de la obligacin tributaria, en virtud de haber realizado el supuesto jurdico establecido en la norma (hecho generador). En virtud del efecto de la traslacin de los impuestos, el sujeto pasivo puede ser diferente a la persona que efecte realmente el pago del impuesto. Para mejor comprensin se puede citar la definicin legal que da la Ley General de Tributacin Espaola: "es sujeto pasivo la persona natural o jurdica, que segn la ley resulta obligada al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea como contribuyente o como sustituto del mismo".

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Nuestro Cdigo establece la figura del Responsable, que es la persona obligada por cuenta ajena, que sin tener el carcter de contribuyente, debe por disposicin de la ley, cumplir con las obligaciones atribuidas a ste. Tambin seala como responsables a los propietarios, . los donatarios y los legatarios, sealando como responsables de sus antecesores a los nuevos adquirentes de bienes, derechos, patrimonios, empresas, y a las que se adquieran por fusin, transformacin o absorcin. Establece nuestra legislacin, la figura del Agente de Retencin o de Percepcin, que son las personas que intervienen en actos, contratos u operaciones y que por ley, deben retener o percibir el tributo correspondiente, convirtindose por esa responsabilidad en sujetos pasivos. Agente de Retencin es la persona individual o jurdica que al pagar o acreditar a ios contribuyentes sumas gravadas, deben retener de estas una parte de la suma a pagar, como pago del tributo a cargo del contribuyente, debiendo enterar lo retenido a la Administracin Tributaria, en la forma y plazo establecido en la ley. Agente de Percepcin es la persona natural o jurdica que por mandato legal debe percibir o cobrar el impuesto por cuenta del Estado a los contribuyentes al realizar un acto, contrato u operacin afecta y debe enterar el tributo percibido en la forma y plazo establecido en la legislacin.

b) EL HECHO GENERADOR. El Hecho Generador es la relacin Jurdica o de hecho que la ley establece, que al ser realizada por un sujeto pasivo, genera la obligacin Tributaria.

"El presupuesto legal hipottico y condicionante, cuya configuracin fctica en determinado lugar y tiempo con respecto a una persona, que da pi a que el

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Estado pretenda un tributo".
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Nuestro Cdigo Tributario, en su artculo 31 da el concepto legal de Hecho Generador as: "Hecho generador o hecho imponible es el presupuesto establecido en la ley, para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria". El Hecho Generador tiene los siguientes elementos: La descripcin objetiva de un hecho o situacin. Los datos necesarios para individualizar a la persona que debe realizar el hecho o encuadrarse en la situacin en que objetivamente fueron descritos. El momento en que debe configurarse o tenerse por configurada la relacin del hecho imponible. El lugar donde debe acaecer o tenerse por acaecida la relacin del hecho imponible. t c) ELEMENTO FINALISTA U OBJETO IMPOSITIVO. Los tributos persiguen una finalidad de carcter econmico, dado que lleva implcito que su fin es obtener la percepcin de recursos dinerarios por parte del sujeto activo de la Relacin Jurdico Tributaria.

d) ELEMENTO CUANTITATIVO, CUOTA TRIBUTARIA, TASA IMPOSITIVA, TIPO IMPOSITIVO O TARIFA. La Cuota Tributaria, llamada tambin importe tributario, tarifa tributaria o impositiva, tipo impositivo, es la cantidad que el fisco pretende y que el sujeto pasivo est potencialmente obligado a pagarle al sujeto activo, al configurarse el hecho imponible. -

e) CLASES: a) Importe Tributario Fijo: El importe tributario fijo es aquel en que la cuanta del tributo est especificada en ia ley. En estos casos, el legislador indica los porcentajes especficos del Impuesto IVA (12%), Timbre, etc. b) Importe Tributario Variable.

Chicas Hernndez, Ral Antonio. Apuntes de Derecho Tributario y Legislacin Fiscal. 8.

c) Tributos de derrama o reparto. Este se aplica a contribuciones por mejoras, y se fundamenta en el hecho que entre mayor sea el beneficio de la obra pblica que genera el beneficio, as se contribuir. d) Cuota progresiva. El porcentaje se eleva en la medida que se incrementa la base imponible y puede ser creciente, en el caso de la renta o ganancia (ISR) o el valor del inmueble (IUSI) o puede ser decreciente, en el caso de los vehculos u otros impuestos sobre bienes inmuebles, que conforme ms antiguo o deteriorado es un bien, menos impuesto se generara.

f) LA BASE IMPONIBLE: La Base Imponible no es ms que la determinacin cuantitativa de dinero sobre la cual debe aplicarse la tarifa o tipo impositivo. La forma de calcular la base imponible siempre est establecida en las diferentes leyes fiscales, por ejemplo ia Ley del IVA, la expresa en el articulo 11. La Base Imponible puede ser determinada sobre base cierta o sobre base presunta. Es sobre base cierta cuando el sujeto pasivo o la propia Administracin Tributaria determinan con pleno conocimiento y comprobacin del hecho generador y el monto econmico de la transaccin la base imponible. La determinacin sobre base estimada o presunta, existe cuando la Administracin Tributaria, con base en los elementos y presunciones que la propia ley establecen, determina la misma, ello ante la negativa del contribuyente en proporcionar la informacin pertinente o por otras circunstancias similares.

g) DEPURACION DE LA BASE IMPONIBLE: Es conveniente referirnos a este trmino, pues se refiere al reconocimiento legal de costos, gastos e inversiones empleados por el contribuyente para la obtencin de un producto, renta o ingreso,

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obteniendo un valor Ubre de gastos o ganancia, sobre la cual se aplicara el impuesto. Una ley tributaria que no permita esta depuracin y que se centre en gravar rentas brutas, tendr vicio de inconstitucionalidad, dado que se constituira en un impuesto confiscatorio, dado que est gravando los gastos necesarios para la obtencin de la ganancia.

3.4. EXTINCION OE LA RELACION JURIDICO TRIBUTARIA. "La obligacin fiscal se extingue cuando el contribuyente cumple con la obligacin y satisface la prestacin tributara o cuando la ley extingue o autoriza a declarar extinguida la obligacin."

3.4.1. FORMAS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN JURIDICO TRIBUTARIA. 3.4.1.1. PAGO (art. 36 Cdigo Tributario). Es la forma ideal de cumplimiento de una obligacin tributaria y se da por el cumplimiento de la obligacin o la prestacin de lo debido en la forma prescrita. Pero ms especficamente significa el cumplimiento de dar, con muy escasas excepciones, en dinero.

3.4.1.2. ELEMENTOS DEL PAGO. a) Subjetivos: - Por el deudor. Por responsables. Son responsables las personas que por mandato legal Estn obligadas al cumplimiento de la prestacin tributaria sin ser deudores de la obligacin. i Por terceros o extraos. b) Objetivos: Identidad. Se debe cumplir la prestacin que es objeto de la obligacin Tributaria y no otra. Integridad. La'deuda no se considera pagada, sino hasta que la prestacin ha quedado satisfecha y mientras no est satisfecha, se seguirn generando intereses u otros cargos.

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c) Formales: -Lugar. -forma.

d) Temporales: Se refiere al momento que fija la ley para que se efecte el cumplimiento de la obligacin tributaria. Por ejemplo lo establecido en el articulo 21 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. (ARTICULO 21. Remanente del crdito ftscal. Si de la aplicacin de las normas establecidas en los artculos precedentes resulta un remanente de crdito en favor del contribuyente respecto de un perodo impositivo, dicho remanente se acumular a los crditos que tengan su origen en el perodo impositivo siguiente.)

3.5. COMPENSACION (art 43). Para Ral Rodrguez Lobato, la compensacin, como forma extintiva de ia obligacin tributaria, tiene lugar cuando el fisco y el contribuyente son acreedores y deudores recprocos, situacin que puede provenir de la aplicacin de una misma ley fiscal o de dos diferentes. Podemos referimos a esta institucin del Derecho Tributario como aquella que se da cuando se anulan dos obligaciones cuyos titulares son al mismo tiempo entre si deudor y acreedor, hasta la medida en que una de ellas alcance el importe de la otra. Nuestro Cdigo Tributario contempla, para la aplicacin de esta figura, la Cuenta Corriente Tributaria, establecida en el artculo 44.

3.6. CONFUSION {art 45). El artculo 1495 del Cdigo Civil y 45 del Cdigo Tributario definen esta figura como la reunin en una misma persona de la calidad de deudor y acreedor, extinguindose de esa forma la obligacin tributaria. Esta figura se da en el caso de que el Estado rena las calidades de deudor y acreedor, o sea las calidades de sujeto pasivo y a la vez sujeto activo, en si mismo, dando como resultado la no generacin de tributo.

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3.7. CONDONACION O REMISION (art 46). La condonacin o remisin es el acto por medio del cual el acreedor libera de la deuda al deudor (1489'del Cdigo Civil y 46 del Cdigo Tributario). No puede existir condonacin por una decisin administrativa, dado que, partiendo de la base que la creacin de los tributos compete con exclusividad al Congreso de la Repblica, es obvio que nicamente ese Organismo del Estado, puede condonar una obligacin tributaria, a travs de la ley.: ii 3.8. PRESCRIPCION (art. 47). Dicha figura est contenida en el artculo 47 de nuestro Cdigo Tributario y establece que el derecho de la Administracin Tributaria para efectuar verificaciones, ajustes, rectificaciones o determinaciones de las obligaciones tributarias, liquidar intereses y multas y exigir su cumplimiento y pago a los contribuyentes o los responsables, ser de cuatro aos. En igual plazo, los contribuyentes debern exigir lo pagado en exceso o indebidamente a la Administracin Tributaria. Desde otra perspectiva, la prescripcin extintiva o liberatoria a la que se refiere el Cdigo Tributario, puede considerarse como un castigo a la Administracin Tributaria o al contribuyente, que siendo titular de un adeudo tributario, un crdito fiscal, o pudiendo efectuar verificaciones, rectificaciones u otros aspectos referidos en a ley, no fo hace dentro del plazo fijado en la misma, castigando la pasividad en la cobranza de adeudos. Y su efecto es dejar sin efecto todo el tiempo transcurrido antes de que ocurra el acto u hecho que interrumpe la prescripcin. En el mbito de obligaciones tributarias prescritas, pueden generarse responsabilidades de carcter administrativo, laboral y penal por parte de servidores pblicos responsables de dicha situacin. Nuestra legislacin contempla la figura de la prescripcin especial, que se da cuando el contribuyente o responsable- no se haya registrado ante la Administracin Tributaria. En este caso el plazo para la prescripcin ser de ocho aos.

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Se estima conveniente enumerar y comentar los actos que efectuados interrumpen la prescripcin extintiva, que establece el Cdigo Tributario en su artculo 50: La determinacin de la obligacin tributaria, ya sea se efecte por el sujeto pasivo o por la Administracin Tributaria. La notificacin de la resolucin que confirme ajustes, intereses, recargos y multas. La interposicin del recurso de revocatoria. El reconocimiento expreso o tcito de la obligacin. La solicitud de facilidades de pago, por el contribuyente o responsable. La notificacin de la demanda (juicio Econmico Coactivo). El pago parcial de la deuda fiscal de que se trate. Cualquier providencia precautoria o medida de garanta, debidamente ejecutada. Puede darse el hecho que ya consumada la prescripcin de una obligacin tributaria, el deudor cumple con la obligacin, sin alegar prescripcin. Dicha figura se nombra Renuncia a la Prescripcin y est establecida en el artculo 51 del Cdigo Tributario.

3.9. EXENCION. La exencin es una figura jurdico-tributaria, en virtud de la cual, se eliminan de la regla general de causacin de los tributos, ciertas personas, hechos o situaciones imponibles, por razones de equidad, conveniencia o . poltica econmica. Dado el Principio de Legalidad que inspira nuestro ordenamiento jurdico tributario requiere que las exenciones sean establecidas en ia ley. 3.9.1. CLASIFICACION DE LAS EXENCIONES. Las mismas pueden ser: a) OBJETIVAS: Exonerando dterminadas actividades que por conveniencia colectiva, debe fomentarse o protegerse. Ejemplo: Educacin, cultura, actividad de maquilas, inversiones en medio ambiente, etc.

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b) SUBJETIVAS: Se dan a determinadas personas. Por ejemplo: Las Iglesias, las Cooperativas, IGSS, etc.

3.9.2.

DE CONFORMIDAD CON EL GRADO DE LA LEY QUE LAS DETERMINA:

pueden ser Constitucionales o establecidas en Ley ordinaria. En nuestra Constitucin Poltica se establecen exoneraciones para determinadas personas o para algunas actividades, tal es el caso de actividades educativas y culturales.

3.10. EXONERACIN. Es una figura jurdico tributaria, en virtud de la cual, el poder ejecutivo libera al sujeto pasivo del tributo del pago de multas y recargos causados por el incumplimiento de la obligacin tributaria o por incumplir obligaciones formales establecidas en la ley tributaria. La exoneracin puede ser total o parcial y es una facultad (ntese dicho trmino, dado que al ser facultativo del poder ejecutivo puede aplicarla arbitrariamente, pudiendo beneficiar a personas determinadas, o abstenerse de ello) del Presidente de la Repblica que establece nuestra Constitucin en el artculo 183 y en el artculo 97 del Cdigo Tributario. Se critica el hecho que nuestra legislacin contemple esta facultad, pues su ejercicio puede desarrollarse en forma arbitraria y su otorgamiento desmotiva a contribuyentes que siempre cumplen con sus obligaciones dentro de los plazos legales, dado que favorecera a los eternos infractores. De esa virtud, se pretendi eliminar esta facultad, con las reformas constitucionales que no fueron ratificadas a travs del procedimiento de la Consulta Popular llevado a cabo en el mes de Mayo de 1999.

3.11. PARA LA DETERMINACION D E L A OBLIGACION El procedimiento de determinacin de la obligacin tributaria, o sea el acto mediante el cual el sujeto pasivo de la relacin tributaria (contribuyente o responsable) o la Administracin Tributaria, declaran la existencia de la obligacin tributaria, calculan la base imponible y su cuanta, o bien declaran la inexistencia, exencin o inexigibilidad de la misma, en su regulacin conforme el Cdigo Tributario. El procedimiento tributario est dividido en una serie de fases definidas. La complejidad que deriva, no slo de la multiplicidad de actividades desarrolladas en su tramitacin, sino sobre todo, de que algunos de los actos o momentos en que aqul se descomponen, pueden alcanzar una cierta individualizacin y autonoma funcional, llegando, no slo a poder ser impugnados y sometidos a control jurisdiccional, sino incluso a perder su condicin de meros actos de tramite para alcanzar la de actos definitivos. El procedimiento tributario, puede decirse en consecuencia, que no es un procedimiento unitario, sino una serie de procedimientos que se engarzan funcionalmente para emitir una resolucin definitiva. CAPITULO IV 4. MEDIOS DE IMPUGNACION EN MATERIA ADMINISTRATIVA TRIBUTARIA. En materia tributaria los recursos de revocatoria y reposicin se encuentran regulados entre ios artculos del 154 al 159 del Cdigo Tributario. El captulo II, de la Ley de lo Contencioso Administrativo, Decreto 119-96 del Congreso de la Repblica, regula lo relativo a los recursos administrativos de revocatoria y reposicin, pero e! artculo 17 bis de ese cuerpo legal establece las excepciones en materia laboral y tributaria, los cuales se debern tramitar conforme el Cdigo de Trabajo y el Cdigo Tributario, respectivamente.

4.1. Recurso de Revocatoria: Acto por medio del cual la autoridad administrativa superior decide por medio de resolucin rechazar el recurso planteado, confirmar, revocar o anular la resolucin emitida por autoridad administrativa jerrquicamente inferior, conforme las disposiciones legales y la peticin formulada bien fundamentada.

4.2. Recurso de Reposicin: Acto por medio del cual la misma autoridad administrativa superior vuelve a conocerde la resolucin emitida, pudiendo dejarla sin efecto, confirmndola, conforme las disposiciones legales, medios de conviccin generados y la peticin formulada bien fundamentada. Procedimiento: El procedimiento a seguir en la tramitacin de estos recursos de naturaleza jerrquica, est fundamentalmente regulado en los artculos 154, 156 y 159 de) Cdigo Tributario y el artculo 47 del Reglamento Interno de la Superintendencia de Administracin Tributaria que establece que: "Los recursos administrativos que los contribuyentes puedan interponer en contra de las resoluciones dictadas por la SAT en materia tributaria, se tramitarn de conformidad con las normas del Cdigo Tributario y las leyes aduaneras. En contra de las resoluciones originarias del Directorio procede el recurso de reposicin, el cual ser resuelto por el mismo Directorio, En contra de las resoluciones originarias del Superintendente, procede el recurso de revocatoria, el cual ser resuelto por el Directorio. En contra de las resoluciones originadas de los Intendentes, procede el recurso de revocatoria, el cual ser resuelto por el Superintendente. Resuelto el recurso que corresponda contra la resolucin originaria, se tendr por agotada la va administrativa." Para interponer el recurso de revocatoria o reposicin se requiere que: El contribuyente que est legitimado para interponer este recurso, es decir que se tramita a instancia de parte, es adems opcional para los contribuyentes. El memorial de interposicin del recurso, deber llenar los requisitos establecidos para la primera solicitud (artculo 122 y 154 del Cdigo Tributario). En el supuesto que no se cumpla con los requisitos, la SAT no podr rechazar ninguna gestin formulada por escrito. Luego de recibida, podr rechazar las que sean contrarias a la decencia, a la respetabilidad de las leyes y de las autoridades o que contengan palabras o frases injuriosas, aunque aparezcan tachadas.
t

Plazo: El plazo para interponerlo es de diez das (10) hbiles a partir de la ltima notificacin. Debe interponerse por escrito ante ta Superintendencia de Administracin Tributaria. La Ley establece que el contribuyente con el solo hecho de manifestar su inconformidad con la resolucin recurrida, aunque en el memorial no indique que se trata de una revocatoria, se tramitar como revocatoria, por lo

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que denota su antiformalismo.

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Concesin o denegatoria para su tramite. El funcionario ante quien se interpone el recurso, la ley indica que debe nicamente limitarse a conocer o denegar el trmite del

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mismo. En esta fase se dan dos situaciones: 1) Si concede el trmite del recurso, no puede seguir conociendo del expediente y

se concretar a elevar las actuaciones a la autoridad administrativa superior, que corresponda, en el plazo de 5 das hbiles. t 2) Si lo deniega, deber razonar su rechazo y notificarlo.

Ocurso: Cuando se deniegue el recurso de Revocatoria, el interesado tiene la oportunidad de ocurrir ante la autoridad administrativa superior de la SAT, Directorio o Superintendente, segn el caso, de la SAT, dentro del plazo de los 3 das hbiles siguientes al de ia notificacin de la denegatoria, pidiendo se conceda el recurso de revocatoria. En este caso, la autoridad administrativa superior de la SAT, solicita informe a la dependencia que deneg el trmite de la revocatoria para que informe dentro del plazo de 5 das hbiles. Cuando la autoridad jerrquica superior lo estime indispensable, pedir el expediente original seguidamente resuelve la autoridad jerrquica superior el ocurso y lo notifica, la cual debe hacerse dentro de los 10 das hbiles siguientes de emitida ia resolucin. La autoridad jerrquica superior emitir resolucin dentro del plazo de 15 das contados a partir del momento en que se present el ocurso, pudiendo sta concederlo o denegarlo. Si la autoridad superior declara sin lugar el ocurso se impondr al recurrente una multa de Q. 1,000.00 y ordenar que se archiven las diligencias. Si la autoridad superior no resuelve el ocurso en quince das, se tendr por otorgado, a) Audiencias: Una vez enviado el expediente relacionado con la revocatoria a la autoridad jerrquica superior, recabar dictamen y dar audiencia a las siguientes dependencias. a.1. Dictamen del Departamento de Consultas y Normas de la Direccin de Asuntos Jurdicos de la Superintendencia de Administracin Tributaria; que deber emitirlo en "i 5 das hbiles (No es obligatoria). a.2. Conceder audiencia a la Procuradura General de la Nacin en todos los casos, es decir, obligatoriamente debe concederla. La misma deber emitir opinin en la audiencia que se le concede de 15 das hbiles. La autoridad jerrquica superior an cuando no cuente con el dictamen pedido o no se haya evacuado la audiencia conferida, deber resolver el recurso relacionado dentro del plazo de 30 das hbiles (Artculo 157 del Cdigo Tributario). b) Resolucin: La autoridad jerrquica superior, el Directorio o el Superintendente, segn el caso, resolver el recurso, confirmando, modificando, revocando o anulando la resolucin recurrida dentro del plazo de 30 das hbiles de elevado a su consideracin el recurso, debiendo posteriormente notificar la misma, al interponente y otros interesados si los hubiere. Con esta resolucin y su notificacin, se da agotada la va administrativa y

genera la oportunidad al interesado legitimado en caso de continuar su desacuerdo, de poder acudir a. la va judicial a interponer y plantear el proceso contencioso

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administrativo, cuya regulacin la encontramos en los artculos del 161 al 168 del Cdigo Tributario y la Ley de lo Contencioso Administrativo, Decreto 119-96 del Congreso de a Repblica. NOTA: El recurso de reposicin sigue el mismo trmite el de revocatoria, en lo que fuere aplicable, conforme el artculo 158 del Cdigo Tributario. r

4.3. ESQUEMA DEL RECURSO DE REVOCATORIA ACTO ADMINISTRATIVO Artculos Das del Cdigo Tributario 1- , El contribuyente presenta recurso de revocatoria. 154 10 2. La Administracin Tributaria resuelve concediendo el 154 recurso de revocatoria 3. Autoridad superior solicita Dictamen de la Direccin 159 de Asuntos Jurdicos de la SAT. 4. Autoridad superior confiere audiencia a la 159 Procuradura General de la Nacin. 5. Autoridad superior emite resolucin, rechazando, 157 confirmando, revocando o anulando la resolucin recurrida. 6. Autoridad superior notifica 132 5 15 15 30

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4.4. NATURALEZA JURDICA DEL RECURSO ADMINISTRATIVO: Se trata de una decisin administrativa y no jurisdiccional. Porque lo resuelve un rgano administrativo y no un rgano jurisdiccional.

4.5. FASES DEL PROCEDIMIENTO DE IMPUGNACION: A) Que exista una resolucin administrativa. Que debe estar legalmente notificada y

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que lesione intereses del particular. B) La existencia legal de un recurso. Que el particular pueda plantear en contra de la resolucin que le afecta. C) Plazo para plantearlo. Que exista un plazo para poder plantearlo en un lmite de tiempo. D) Procedimientos intermedios. Cuando el rgano ante quien se plantea es subordinado y quien resuelve es el superior. E) rgano que resuelva. Ya sea superior o quien emiti la resolucin. F) El plazo para resolver el recurso. Varia dependiendo del recurso pero generalmente es de treinta das. G) Audiencias y Dictmenes. Cuando para resolver es necesario un dictamen ya sea obligatorio o facultativo. H) Falta de Resolucin. Cuando se cae en silencio administrativo y se recurre al amparo o se espera que se resuelva. I) Conclusin de los recursos. Cuando se resuelve desfavorable significa que la resolucin fue confirmada y esto implica que la resolucin CAUS ESTADO es decir, que se agot la via administrativa y por ello se acude a la va judicial. J) Va judicial. Cuando la resolucin administrativa causa estado el particular debe acudir a la va judicial a travs del Proceso de lo Contencioso Administrativo, a los tribuna- les de Trabajo cuando se trate de prestaciones y a la va econmica coactiva cuando se trate de actos propios de la administracin pblica.

4.6. CARACTERISTICAS DE LOS MEDIOS DE IMPUGNACION: A- Una resolucin administrativa. Que lesione intereses. B- Un rgano administrativo. Ante quien se plantee el recurso. CPlazo. En el cual se debe de interponer. D- Requisitos. Formales que debe contener el memorial.

E- Un procedimiento. Para su tramitacin y resolucin. F- Obligacin de resolver. Revocando, modificando o confirmando la resolucin impugnada.

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4.7. MANUAL DE NOTIFICACIONES DE ACTOS ADMINISTRATIVOS EN LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. Con el objeto de contar con un manual en el que se encuentre debidamente desarrollado el mbito de las notificaciones que efecte la Administracin Tributaria y que el mismo sirva como un material de consulta y referencia principalmente a las personas que dentro de la Superintendencia de Administracin Tributaria, tengan asignada la tarea de notificar los actos administrativos que por mandato legal, deban darse a conocer, en forma debida, a los contribuyentes, responsables, solicitantes y cualquier otro interesado en las actuaciones administrativas correspondientes; "La Direccin de Asuntos Jurdicos de la Superintendencia de Administracin Tributaria, ha estimado oportuno y conveniente emitir el presente documento, en el que brevemente se desarrollan aspectos doctrinarios, jurisprudenciales y legales, utilizando un lenguaje sencillo y eminentemente didctico."

4.7.1. DEFINICION DE NOTIFICACION Que notificacin es un acto jurdico procesal revestido de autenticidad en virtud del cual, el funcionario encargado, hace saber a los litigantes del resultado de sus peticiones, encaminadas a la resolucin de su conflicto sometido al rgano jurisdiccional. Toda persona detenida deber ser notificada inmediatamente, en forma verbal y por escrito, de la causa que motiv su detencin, autoridad que la orden y lugar en el que permanecer. La.misma notificacin deber hacerse por el medio ms rpido a la persona que el detenido designe y la autoridad ser responsable de la efectividad de la notificacin.
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Se cita este ejemplo, por la celeridad del caso y as esta establecido en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala y en el Cdigo Procesal Penal, cuando se tratan de delitos tipificados por la ley penal. Se puede concluir que la notificacin en el mbito administrativo tributario, es el acto procedimental, revestido de autenticidad, por medio del cual, un servidor pblico, al

Artculo 7 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala,

servicio de la Administracin Tributaria, hace saber a un contribuyente, responsable, solicitante o interesado, un acto emanado de dicha Administracin. Procediendo para

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ello en la forma prescrita en la ley de la materia.

4.7.2. NATURALEZA JURIDICA DE LA NOTIFICACION Resumidamente se puede indicar que la naturaleza jurdica de la notificacin, es un
acto procesal por medio del cual se hace del conocimiento de persona concreta un acto

ejecutado por la Administracin, o sea es un acto de comunicacin o publicidad del accionar pblico, por lo que es un ACTO JURIDICO PROCESAL DE PUBLICIDAD.

4.7.3. OBJETO DE LA NOTIFICACION El objeto de la notificacin es que todos los interesados en un proceso o quienes puedan salir afectados en sus derechos en el mismo, se enteren de la iniciacin, desarrollo y conclusin del mismo; ponindoles en su conocimiento en cada momento, los pasos que se dan en el proceso, para que conozcan su situacin o el asunto de su inters, pudiendo intervenir en los casos que.la ley determina y utilizar los medios de impugnacin establecidos en la ley.

4.7.4. EL

DESARROLLO

DE

LAS

NOTIFICACIONES

EN

EL

PROCESO

ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO En el texto del Cdigo Tributario, contenido en el Decreto 6-91 y modificado por el Decreto 58-96 ambos del Congreso de la Repblica, en su Seccin Segunda del Capitulo V, se establecerla forma, plazo y dems requisitos de las notificaciones que haga la Administracin Tributaria, en forma exclusiva y sin necesidad de aplicar supletoriamente otros cuerpos legales.; a excepcin de la Ley del Organismo Judicial, con. respecto a errores cometidos en* la cdula de notificacin que ..pueden testarse o-entrelinearse. Se estima necesario que todo notificador conozca - los .aspectos relacionados, con-este instituto proced mental, para evitar incurrir, en

erroresuque-pueden perjudican a. la Administracin Tributaria o a particulares y que .pudiere traerles consecuencias a los mismos notificadores, por la

deduccin/detresponsabilidades. a. Cules ados.de:la Administracin Tributaria deben notificarse. SegnJo

establecido en el artculo 127 del Cdigo Tributario, debe notificarse toda: Audiencia. '

Opinin. Dictamen. Resolucin. b. Lugar.para notificar.

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Las notificaciones a los solicitantes, contribuyentes o responsables, se har en el lugar sealado por ellos en su primera solicitud y all se harn las que procedan, aunque lo cambie, mientras no exprese por escrito otro lugar. As lo establecen los artculos'128 y 136 del Cdigo Tributario. Hay que tener claro lo referente a la . institucin'tributaria,/del- domicilio fiscal, tenindose como tal, el lugar que el contribuyente o responsable designe, para recibir notificaciones y dems correspondencia que se le cemita, para que los obligados ejerzan los derechos de sus relaciones con el fisco y para que ste pueda exigirles el cumplimiento de las leyes tributarias: (Ver Art. 114 del Cdigo Tributario). Y para el establecimiento del Domicilio Fiscal de. las personas individuales hay que estarse a lo que establecen los artculos 115 y para las personas jurdicas lo contenido en el artculo 116 de dicho cuerpo legal. Clases de Notificacin. El Cdigo Tributario, en su artculo 129 establece cuales son las clases de notificacin e indica dos: Personales. Por otro procedimiento. Sern notificaciones personales, o sea que deben efectuarse en el lugar que el contribuyente o responsable hubiere sealado en las actuaciones o su domicilio fiscal o directamente al contribuyente o responsable, en el lugar en el que se encuentre, las resoluciones administrativas que se refieran a: DETERMINACION DE TRIBUTOS. Son resoluciones que establecen ajustes a impuestos, se tase de oficio una obligacin tributaria. DETERMINACION DE INTERESES. Pueden ser resoluciones que establecen nicamente intereses resarcitorios o punitivos. CONFIERAN O DENIEGUEN AUDIENCIAS. Son resoluciones que dan a conocer a un determinado contribuyente o responsable, la pretensin de la Administracin Tributaria en determinarle algn tributo o establecer alguna sancin por infraccin tributaria cometida. Ver artculo 146 del Cdigo Tributario. IMPONGAN

SANCIONES. Se refieren a aquellas resoluciones que establecen infracciones tributarias y consecuentemente a este acto, establezcan la sancin a imponerle a un

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determinado contribuyente o responsable. DECRETEN O DENIEGUEN LA APERTURA A PRUEBA. En este caso no es necesario que se resuelva y notifique lo resuelto, dado que de conformidad con el artculo 164 del Cdigo Tributario, que fue reformado por el articulo 38 del Decreto 58-96 del Congreso de la Repblica, se tendr por otorgado el perodo de prueba, bastando que se hubiere requerido el mismo, en el memorial de evacuacin de audiencia. 4.7.5. DENIEGUEN UNA PRUEBA OFRECIDA. Las que fijen un plazo para que una persona haga, deje de hacer, entregue, reconozca o manifiesta su conformidad o inconformidad en relacin con algn asunto.

4.7.6. LAS RESOLUCIONES EN QUE SE ACUERDE UN APERCIBIMIENTO Y LAS QUE LO HAGAN EFECTIVO. Las resoluciones en que se otorgue o deniegue un recurso y las que lo resuelvan. Se refieren a las resoluciones relacionadas con los recursos de Revocatoria, Reposicin, Enmienda y Nulidad y ocursos.

4.7.7. PLAZO PARA EFECTUAR UNA NOTIFICACION TRIBUTARIA El Cdigo Tributario es claro en su artculo 132, al indicar el nico plazo para efectuar las notificaciones personales, o sea a las que se refiere el articulo 130 ya citado, que son diez hbiles, contados a partir del da siguiente al de emitida la resolucin de que se trate. El incumplimiento de dicha obligacin, trae como consecuencia el sancionar al notificador.

4.7.8. FORMA DE LAS NOTIFICACIONES PERSONALES La forma de este tipo de notificaciones se establece en los artculos 131 y 132 del Cdigo Tributario. En el primero de los artculos mencionados se regula lo referente a la entrega de copia de la resolucin dictada y de los documentos que la fundamenten: En el segundo de los artculos citados desarrolla los siguientes aspectos: a) LUGAR: El . notificador ir al lugar que hubiere indicado el interesado, a su domicilio fiscal o en su defecto, a la residencia, oficina o lugar donde habtualmente se encuentre quien deba ser notificado.

b) PROCEDIMIENTO: Notificar directamente al contribuyente o responsable, de no hallarlo, har la notificacin por cdula que entregar a los familiares,

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domsticos, empleados o a cualquier persona idnea que viva en la casa o permanezca habitualmente en el lugar u oficina. - Ntese que la notificacin ideal es la entregada directamente al contribuyente o responsable o al representante legal de estos, de no ser posible proceder de esa manera, se entregara la notificacin a persona idnea, preferentemente familiares del notificado o empleados de ste, que sean personas que permanezcan en el inmueble. Se estima que sern personas idneas para estos efectos, los mayores de edad, que la persona se encuentre mentalmente equilibrada, que
no se encuentre alterada por uso o abuso de bebidas alcohlicas o drogas, que no sean

trabajadores ocasionales como albailes, agentes de seguridad ajenos, u otros trabajadores no permanentes en el lugar- S no se encontrare persona idnea para recibir la cdula o si habindola se negaren a recibirla, el notificador la fijar en la puerta y razonar al pie de la cdula, la fecha y hora de la entrega y pondr razn en el expediente de haber notificado de esa forma.

c) NEGATIVA EN LA RECEPCION DE LA NOTIFICACION O NO EXISTIR PERSONA IDONEA QUE RECIBA LA MISMA, Si no existiere persona idnea que pudiere recibir la notificacin, o habindola, se negaren a recibirla, el notificador la fijar en puerta (Es pegarla o adherirla a la puerta de ingreso del inmueble) y expresar al pie de la cdula, la fecha y hora de la entrega y pondr razn en el expediente de haber notificado de esa manera (En la misma cdula de notificacin se asentar razn en su parte inferior, de haber procedido de esa manera, tambin se razonar el expediente). d) NOTIFICADO MUERTO O AUSENTE DE LA REPUBLICA. Cuando al notificador se le indicare que la persona a quien va a notificar, hubiere fallecido o se encuentre ausente del pas, o si esa situacin ya fuere de su conocimiento, el notificador se abstendr de notificar y pondr razn en autos (en el expediente), haciendo constar cmo se enter de la circunstancia imposibilitante y quienes le dieron esa informacin. Para el efecto, se estima pertinente que lo procedente ser remitir el expediente a la Direccin de Asuntos Jurdicos de la SAI, a efecto se investigue la veracidad de la informacin y si fuere procedente, se inicie la accin legal pertinente, ya sea la radicacin de un proceso sucesorio o la declaratoria de ausencia, segn el caso.

e) NOTIFICACION EN MANOS DEL DESTINATARIO. Podr notificarse al contribuyente o responsable, en cualquier. lugar donde se le encuentre, debindose

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de indicar debidamente ese lugar. . f) ENTREGA DE COPIAS. Al notificar se le entregar al notificado copia de la resolucin dictada y de los documentos que la fundamenten, indicando dicho aspecto en la- cdula de notificacin. (Se deber tener cuidado de entregarle al notificado la copia, de la resolucin y de la cdula de notificacin y nunca el original de estos documentos). g) ELEMENTOS PERSONALES QUE INTERVIENEN EN EL ACTO DE NOTIFICACION 1) NOTIFICADO: Quien es la persona a la cual se le efecta o debe efectuar la notificacin, ya sea en su calidad de contribuyente, responsable, representante, solicitante o interesado. 2) NOTIFICADOR: El servidor pblico; que presta sus servicios en la Administracin Tributaria o el Notario debidamente requerido para el efecto, que procede a notificar al destinatario, ejerciendo la fe pblica administrativa o notarial, segn sea el caso, dando fe del acto de notificar y del hecho de haber procedido de determinada forma, para tal objeto.

4.7.9. CEDULA DE NOTIFICACION Se entiende como tal, a la razn que asienta el notificador, en el que hace constar el acto de notificar. Dicha cdula deber contener los siguientes elementos (de no contenerlos, conlevara la nulidad del acto): Nombres y apellidos de la persona a quien se notifica (si es persona jurdica su razn o denominacin social completa). Lugar, fecha y hora en que se hace la notificacin. Nombres y apellidos de la persona que recibe la notificacin (que pudiera ser distinta ai notificado). Se exprese lo que se est notificando (la resolucin u otro acto> identificndolo con su nmero, fecha de emisin y la indicacin de la autoridad que o emiti). La advertencia de haber entregado o fijado en puerta. Firma del notificador y sello de la Administracin Tributaria o del Notario en su caso.

Si el notificador fuere notario, este debe incorporar la totalidad de los aspectos mencionados en este literal, en el acta notarial de notificacin correspondiente,

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existiendo en la misma el requerimiento de rigor. Cuando se deba efectuar una notificacin fuera de la ciudad o deparlamento, donde tenga su asiento la oficina central de la Administracin Tributaria, el Jefe de la respectiva Coordinacin Regional u otra dependencia donde se tramite el expediente, comisionar a la autoridad de la Oficina Tributaria Departamental de SAT donde tenga su domicilio la persona, a efecto que ste designe a su vez a quien deba de efectuar la notificacin.

4.7.10. NULIDAD DE LAS NOTIFICACIONES: Sern nulas las notificaciones que se efectuaren de manera distinta a la prevista en el Capitulo V del Cdigo Tributario, tal como lo expresa el artculo 141 del Cdigo Tributario. Por lo anterior, el notificador debe poner mucha atencin en el ejercicio de su funcin, dado que un error en su accionar, dara como resultado, la nulidad de ese acto administrativo, y por tanto, ese acto no producirla efectos jurdicos.

4.7.11. PARTE PRCTICA MODELO TIPO.

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CEDULA DE NOTIFICACION DE __________ En el Municipio de (1) , del Departamento de __ (2)_______________ ,

siendo las ____________ (3) ____ horas ' con _(4) ____________ minutos, del da _ : _____ (5) _______ de mil novecientos noventa y _______ (6)__________ , constituido en ___(7) ________________________________________________ NOTIFIQUE a: _____ (8) _______
:

____________________________ ,

el contenido de ____(9)_ ___________ nmero____ (10) __________ , de fecha _____ (11)_ ___________________ : ____ : ___________________________ entregndole una copia de la misma y de los anexos correspondientes, por medio de cdula que recibe __________ (12) __

__________________________________ .quien bien enterado (a) ____ (13) ___ firma. DOY FE. ______ ____________ _____ : _________________ (14)

F) __________ (15) ____ Notificado.

F); ____ (16)_ (17). Notificador. (Sello de la Administracin Tributaria).

Se tiene que consignar el nombre del municipio en donde se efectuar la notificacin, hay que estar seguro de consignar debidamente el nombre det municipio correcto, principalmente en notificaciones efectuadas dentro del rea metropolitana, en las que los linderos territoriales de cada municipio, no estn muy conocidos. Ejemplo reas urbanas colindantes con municipios como Mixco, San

Juan Sacatpequez, Villa Nueva, San Miguel Petapa. Departamento. Consignar el nombre del departamento al que pertenezca el

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municipio. Indicar la hora en que se efectu la notificacin. Si es despus de (as doce del medio da, se deber indicar las trece, catorce..., hay que tener presente que las notificaciones a contribuyentes que ejercen sus funciones en horarios normales, la notificacin que se le haga, deber hacerse dentro del horario de la Administracin Tributaria. Deber indicarse en letras. Minutos. Es la indicacin precisa del minuto en que se efectu la notificacin. Deber indicarse en letras. Se consignar el da y el mes en que se efecte la notificacin. Es incorrecto consignar una fecha as 22/05/2006. Se refiere a la indicacin del ao en que se est efectuando la notificacin (ocho). Se deber indicar ia direccin donde se efecte la notificacin. Se pueden utilizar cifras, evitando uso de abreviaturas. No ser necesario volver a indicar municipio, ni departamento. Se consignar el NOMBRE COMPLETO del contribuyente, responsable o solicitante, debiendo el notificador ser muy cuidadoso de consignar debidamente el nombre del notificado, coincidiendo con el consignado en la resolucin, (tener cuidado de no consignar el nombre del establecimiento comercial). Se indicar que tipo de resolucin se notificar, y de esa virtud, podrn ser audiencias, requerimientos, providencias o propiamente resoluciones concluyentes. Pudiendo est$ indicacin, constar ya en la cdula. Se refiere al nmero de resolucin, audiencia, requerimiento, dictamen, u otro documento que se est notificando. Se consignar la fecha de emitido el documento que se est- notificando, debindose tener presente que deber notificar dentro del plazo de los das hbiles siguientes a esa fecha. Se consignar el nombre de la persona que reciba la cdula de notificacin, aunque esta se niegue a firmar la cdula; hay que tener en cuenta que el articulo 135 delCdigo Tributario, indica que debe consignarse los nombres y apellidos de la persona a quien se le entregue las copias de los documentos que se estn notificando, sugiriendo que en ese momento se requiera de esta persona un documento de identificacin, que puede ser la cdula de vecindad o un carn de identificacin, u otro que se estime pertinente.

La persona que reciba la cdula, deber ser una persona idnea, tal como -se indic en la parte terica de este material.

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En ese espacio se indicar nicamente "si" o "no", si la persona que recibe la notificacin firmare o no la cdula. Hay qe tener presente que siempre debe llenarse este espacio con las palabras citadas. El espacio siguiente es para asentar razn, como puede ser el hecho de haber fijado en puerta, indicando la hora de ese proceder, adems de razonar el expediente. En ese espacio es el lugar donde podrn salvarse los testados y entrelineados que fueren necesarios. f Firmar en ese espacio la persona que recibe la cdula. Firmar el notificador. Sev a sentar el sello de la Administracin Tributaria.

4.7.12. ERRORES EN LA CEDULA. Cuando se cometan errores en la suscripcin de la cdula de notificacin por el notificador, este no podr tachar, borrar o aplicarle corrector a la (s) palabra (s) en que hubiere cometido error. Lo que har ser pasarle una lnea horizontal a la mitad de esa palabra (s) (as Guatemala) permitiendo su cmoda lectura. Al final asentar asi: "testado: (indicar la palabra errnea, Ejemplo: -Guatemala ) Omtase. Si el error consistiera en no indicar alguna palabra o palabras, ests se agregarn entre lneas, salvando dicha adicin al final, de la siguiente forma: Entre Lneas: (la palabra agregada entre lneas) Lase. Se deber tener cuidado que tanto el original de la cdula, como la copia que se le entregue al notificado, deban coincidir totalmente. Para este particular, es aplicable lo dispuesto en el artculo 159 de la Ley de Organismo Judicial, ello con fundamento en el artculo 23 de dicho cuerpo legal. Como toda actividad humana, es dable que se cometan errores como los mencionados u otros de los cuales se evidenciarn posteriormente al acto de notificacin, para el efecto, el Cdigo Tributario contempla la posibilidad de poder enmendar de oficio o a peticin de parte, las actuaciones, buscando con ello la perfeccin en la tramitacin de los expedientes administrativos, dentro del marco del debido proceso. La enmienda est desarrollada en el artculo 160 del Cdigo nombrado.

4.7.13. EJEMPLO DE RAZON POR DEJAR FIJADA EN PUERTA LA CEDULA DE NOTIFICACION.

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El notificador podr asentar una razn semejante a la que a continuacin nos referiremos, cuando no hubiere persona idnea en el lugar en que la notificacin se deba efectuar y proceda fijar ta cdula en la puerta del inmueble establecidos para el efecto, dicha razn se asienta en el expediente de mrito y al pi de la cdula (en las lneas en blanco), se indicar que: Se procedi a fijar en la puerta del inmueble, por no haber persona idnea que pudiera recibir esta cdula de notificacin, indicando la hora en que se procedi a fijar la cdula de notificacin en la puerta.

RAZON: Se hacer constar que la cdula relacionada con la notificacin de la resolucin nmero _________ , de fecha ________________________ , relacionada con el contribuyente _______________________________ se fij en la puerta de acceso del inmueble ubicado en la ______________________________________ . ____ ____________________ , al no haber persona idnea que pudiera recibir la misma. Ello en el mismo lugar, fecha y hora consignados en la cdula de

notificacin. En la Ciudad de __

, el da

_________ _de mil novecientos noventa y nueve.

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del mes de

4.7.14. BREVE REFERENCIA AL DEBIDO PROCESO Se puede resumir que Debido Proceso es la serie de actuaciones administrativas o jurisdiccionales, en donde se cumple con un emplazamiento legal, o sea la persona a quien se le pudiera afectar en sus derechos, ha sido debidamente notificada de esa posibilidad de resultar afectado. Esta persona ha tenido la posibilidad de defenderse, o sea el ser odo, la posibilidad de presentar medios de prueba, el planteamiento de recursos legales y excepciones, contando con la intervencin de una autoridad o tribunal competente y preestablecido, cuya conclusin final ser una resolucin administrativa o una sentencia judicial que resuelva el asunto sometido a su conocimiento. El debido proceso es una garanta constitucional, establecida en el artculo 12 de nuestra Constitucin Poltica, el cual por su importancia se estima conveniente citarlo: La defensa de la persona y sus derechos son inviolables. Nadie podr ser condenado, ni privado de sus derechos, sin haber sido citado, odo y vencido en proceso legal ante juez o tribunal comptente y preestablecido. Ninguna persona puede ser juzgada por Tribunales Especiales o secretos, ni por procedimientos que no estn preestablecidos legalmente. Diera la impresin que este artculo de nuestra Constitucin es nicamente aplicable a asuntos del Indole penal, pero su utilizacin debe darse a todo el quehacer jurdico, ya sea judicial o administrativo. Otra norma jurdica qu contempla esa garanta, adems es puntual, l referir sobre asuntos fiscales y por ende tributario, es la Convencin Americana Sobre Derechos Humanos, tambin conocida como Pacto de San Jos. En dicho cuerpo legal, encontramos el artculo 8, que en su numeral 1. expresa: Toda persona tiene derecho a ser oda con las debidas garantas y dentro' de un plazo razonable, por un juez competente, independiente e imparcial, establecido con anterioridad por la ley, en la

sustanciacin de cualquier acusacin penal formulada contra ella, o para la determinacin de sus derechos y obligaciones de orden civil, laboral, fiscal o de

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cualquier otro carcter. Otra norma de alta jerarqua que establece lo referente al debido proceso, es la Ley de Amparo, Exhibicin Personal y de Constitucionalidad, en su artculo 4 . Establece: La defensa de la persona y sus derechos son inviolables. Nadie podr ser condenado, ni privado de sus derechos, sin haber sido citado, odo y vencido en proceso legal ante juez o tribunal competente y preestablecido. En todo procedimiento administrativo o judicial deben guardarse u observarse las garantas propias al debido proceso. En la Ley del Organismo Judicial en su artculo 16, tambin establece lo referente al debido proceso. Para no contravenir las normas del debido proceso, es menester que en el proceso administrativo tributario de determinacin de obligaciones tributarias o el referente a la imposicin de sanciones por infracciones, se notifique al contribuyente o responsable, las actuaciones administrativas, conforme las formalidades
o

establecidas en el Cdigo Tributario, de no ser as, no se le podra afectar legalmente en sus derechos. Para el efecto es conveniente que se conozca el contenido de la garanta procedimental Audiator inter partes, la cual fue invocada y aplicada en el expediente de Accin de Amparo nmero 163-94, conocido por la Honorable Corte de Constitucionalidad, del cual nos permitimos citar su parte conducente: La garanta audiator inter partes se cumple con la notificacin, que es el acto procesal mediante el que, de manera autntica, se comunica a los sujetos procesales la resolucin judicial o administrativa, cumpliendo con todas las formalidades prescritas por la ley, es decir, que debe notificarse a los sujetos que seala la ley a efecto de que puedan defenderse y oponerse, ofrecer y aportar prueba, presentar alegatos, usar medios de impugnacin contra las resoluciones judiciales; de no hacerlo as se comete una violacin al derecho de la debida audiencia (Sentencia del 7 de septiembre de 1994, Gaceta No. 33, pgina. 146). La garanta Audiator inter parles o derecho a la debida audiencia, no es ms que la certeza de una persona, que debe ser debidamente notificada, para que sta pueda saber lo pretendido, defenderse y oponerse, y lgicamente ai no ser notificada en la forma prescrita en la ley, se estara violando flagrantemente esta garanta. Tambin el Cdigo Tributario establece que ai no hacerse

saber a los interesados en la forma legal (notificacin conforme el Cdigo Tributario) toda audiencia, opinin, dictamen o resolucin, las personas no quedan obligadas, ni se

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les puede afectar en sus derechos. (Ver el artculo 127 de dicho Cdigo). Como el lector puede fcilmente constatar, todo nuestro ordenamiento jurdico, protege a los particulares de abusos de las autoridades judiciales o administrativas, que por inobservancia de ios formalismos procesales, pretenda afectar derechos de particulares, aspecto que reviste de gran importancia por. el hecho que como servidores pblicos debemos adecuar nuestros actos oficiales a los preceptos legales. CAPITULO V 5. EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO. Hoy en da en Guatemala no existe una ley o norma de carcter general que seale la serie de pasos y de medidas a seguir y que debe de tomarse en el seno de la administracin en la expedicin de los expedientes administrativos, ni un conjunto de actuaciones que puedan ser promovidas por el administrado orientadas a producir el pronunciamiento del rgano administrativo que podamos entender como, cuando debe emitirse el acto administrativo, que. podamos denominar Procedimiento Administrativo. nicamente encontramos el caso de los recursos administrativos, establecidos en la Ley de lo Contencioso Administrativo y en otras leyes como el Cdigo Tributario, el Cdigo Municipal, etc. El procedimiento es un modo de sucesin, un orden y forma de proceder; es una pauta que debe seguirse para alcanzar un resultado prctico, el acto o resolucin del rgano administrativo.

5.1. DEFINICION: "La serie o secuencia de actos a travs de los cuales se desenvuelve la actividad principalmente de los organismos administrativos, (no de los judiciales. Como regla)
13

5.2. DEFINICION DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO. "La serie de fases o etapas que comprende un expediente administrativo, que se ejecutan por o ante las autoridades administrativas o tos funcionarios o empleados pblicos cuya finalidad es la decisin administrativa"

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Pgina 11 manual de Derecho Procesal Administrativo de Hugo H. Caldern M

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5.3. PRINCIPIOS GENERALES DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO. En nuestra legislacin el Decreto 119-96 del Congreso de la repblica quedan contenidos una serie de principios, que deben regir en el procedimiento administrativo ste establece: "Los expedientes administrativos debern impulsarse de OFICIO, se formalizaran por ESCRITO, observndose el DERECHO DE DEFENSA y asegurando la; CELERIDAD, SENCILLEZ y eficacia del trmite. La actuacin administrativa ser GRATUITA.

5.4. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO A) PRINCIPIO DE LEGALIDAD: Este principio, debe entenderse desde el punto de vista de la ley. Para el Principio de Legalidad lo fundamental es la ley y el Administrador no puede actuar si no existe una norma legal que le otorgue competencia para poder actuar. B) PRINCIPIO DE JURIDICIDAD: El vocablo presenta importancia jurdica por cuanto preconiza el imperio del Derecho sobre el uso de la fuerza. Este principio implica someter los actos, decisiones o resoluciones de !a Administracin Pblica al Derecho. C) DIFERENCIAS ENTRE EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD Y DE JURIDICIDAD: El administrador segn el principio de Legalidad, debe someter su actuacin a una norma y si no hay norma no puede actuar, el administrador tiene que actuar apegado a la ley, mientras que el principio de juridicidad tiene un campo ms amplio para poder actuar, pues fundamentalmente tiene que buscar la norma, la ley, pero a falta de la misma puede aplicar y buscar en los principios generales, y en todo caso puede aplicar Instituciones Doctrinarias del derecho Administrativo, puesto que resolver sobre la base del Derecho, hay que analizarlo como ciencia y toda ciencia tiene principios e instituciones doctrinarias. D) VIOLACIONES A LOS PRINCIPIOS DE LEGALIDAD Y DE JURIDICIDAD: Bsicamente se trata de la violacin a los principios de legalidad y de juridicidad y aparecen estas violaciones cuando el funcionario pblico acta con "Abuso de Poder" o con "Desviacin de Poder".

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1) ABUSO DE PODER: El abuso de poder implica que un funcionario pblico acta en contra de un administrado extralimitndose en las atribuciones o sin tener la competencia administrativa, perjudica los derechos e intereses particulares, o por arrogarse poderes y funciones que no le corresponden y con ello exagera las atribuciones y competencias que le estn dadas por la ley. 2) DESVIACION DEL PODER: La desviacin implica la accin o efecto de desviar, en este caso (as atribuciones que le estn conferidas a un funcionario las desva y con ello lesiona los derechos e intereses de los particulares.

5.5. ETAPAS O FASES DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO Fundamentalmente las etapas que se deben desarrollar en todo Procedimiento Administrativo son: Inicio de oficio, Inicio a peticin de parte, Decreto de Trmite, Notificaciones, Intervencin de terceros, Diligencias, Inspecciones, Informes, Declaraciones, Expertajes, Documentos, Dictmenes jurdicos y tcnicos, Intervencin de la Procuradura de la Nacin, Anlisis de evidencia o informacin recabada, y, La resolucin de fondo o resolucin originaria.

5.6. EL CONTROL JUDICIAL O PRIVATIVO: Hecho que tiene que ver con los medios de control judiciales que se utilizan en contra de las resoluciones y actos de la administracin pblica guatemalteca,

como lo es el proceso de lo Contencioso Administrativo.

5.7. PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. Es un medio de control privativo, que los particulares tienen, una vez agotada la va administrativa, para oponerse a los actos de a Administracin Pblica. El proceso de lo Contencioso-Administrativo no es un recurso sino un verdadero proceso. Art. 221 de la CPRG.

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5.7.1. ORIGEN; i El Contencioso-Administrativo, surge como consecuencia del nacimiento del Derecho Administrativo y la necesidad de tener un medio de control, para los particulares, para tener la oportunidad de impugnar las resoluciones y decisiones de la Administracin Pblica. En Guatemala, este medio de control surge como el Recurso de lo Contencioso-Administrativo, sin embargo ya se estableci que se trata de un verdadero proceso judicial. Su origen data del 25-09-1936.

5.7.2. CARACTERISTICA. Dentro de las caractersticas ms importants estn: a) Que Contencioso Administrativo no se trata de un recurso, sino de un verdadero proceso de conocimiento. b) Su competencia est dirigida a conocer de las controversias que surgen de las relaciones que se dan entre la Administracin Pblica y los particulares. c) Lo conoce un Tribunal colegiado, integrado por tres (3) magistrados titulares y dos (2) suplentes.

5.7.3. REGULACION: Se encuentra regulado en el artculo 221 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, la Ley de lo Contencioso Administrativo, Decreto 119-96, Cdigo Tributario, Ley del Organismo Judicial, Cdigo Procesal Civil y Mercantil y Decreto Ley 45-83 del Presidente en el cual se regulan las competencias del tribunal, diligencias previas l proceso para rganos que no

tienen recursos, y otras.

5.7.4. SISTEMAS. Concretamente existen dos sistemas el francs y anglosajn. Sistema Francs: En este sistema existe un rgano que se encuentra adscrito a la Administracin Pblica, que se le denomina Consejo de Estado y que es el encargado de resolver las controversias que se dan entre la Administracin Pblica y los particulares. Para entender ms sobre este tema es necesario remontarse a la poca de la Revolucin Francesa, dentro de la cual se desarrolla la justicia delegada. La

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revolucin francesa cambi todo el sistema monrquico. El Consejo del Rey fue privado de sus poderes judiciales, se puede sintetizar en tres puntos. a) En primer lugar, una obra de destruccin, la casi totalidad de la administracin del antiguo rgimen desaparece. Slo subsisten los cuerpos administrativos

especializados, en razn de su carcter tcnico. b) Ensaya edificar una sana administracin racional, uniforme y coherente; el ms importante fue la divisin territorial de Francia en departamentos y comunas. c) Cabe destacar principalmente la formulacin de principios de filosofa poltica que sern la base de toda la elaboracin posterior, la primaca de la ley, la separacin de las autoridades administrativas y judiciales; el liberalismo poltico, la igualdad de los ciudadanos frente a la administracin y el liberalismo econmico. Sistema Sajn o ingls: En este sistema no existe un rgano que resuelva las controversias que se dan entre la Administracin Pblica y los particulares, sino todo lo relativo a estas controversias se regula por el Derecho Comn. En consecuencia todo lo relacionado con las controversias que se deriven por actos, resoluciones, contratos, con la Administracin Pblica se ventilan en los Tribunales de Orden Comn. 5.8. EL CONTROL JUDICIAL DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACION. Se da a travs de la Ley de lo Contencioso Administrativo (control privativo) y El Amparo (control constitucional).

5.8.1. PROCEDIMIENTO: Se presenta el proceso dentro de los 3 meses siguientes a la ltima notificacin. Si existen previos en el memorial la Sala fija un plazo para su correccin. La Sala ordena al rgano administrativo dentro de los 5 dias hbiles siguientes un informe circunstanciado. Dentro de los 10 das hbiles siguientes el rgano administrativo debe enviar el informe. Recibido el informe la Sala, tiene 3 das para resolver si le da trmite o no a la demanda.

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Una vez admitida la demanda se manda a emplazar a los siguientes sujetos procesales: a) Procuradura General de la Nacin. b) rgano administrativo. c) interesados. d) Contratara General de Cuentas si fuere necesario. Dentro de los 5 primeros das de emplazados, las partes pueden interponer excepciones, las cuales se tramitan por medio de incidentes.

5.8.2. PLAZO PARA CONTESTAR LA DEMANDA: El plazo para contestar la demanda es de 5 das despus de resueltos los incidentes.

5.8.3. PERIODO DE PRUEBA. El periodo de prueba es de 30 dias.

5.8.4. VISTA: La audiencia para la vista se sealara al concluir el perodo de prueba. Si hay necesidad de un Auto para mejor fallar se realizar en un periodo que no exceda de 10 das. 5.8.5. SENTENCIA La sentencia se debe pronunciaren 15 das. Como se ejecuta la sentencia: Se debe acudir a un tribunal de lo Econmico- Coactivo. Recursos que caben en contra de la Sentencia: Casacin por motivos de fondo y forma. Trmino para su interposicin: 15 despus de la ltima notificacin. 5.8.6. VISTA Se debe sealar la audiencia dentro de un plazo de 15 das. 5.8.7. SENTENCIA Se debe resolver dentro de un plazo de 15 das. Recurso que cabe en contra de la Casacin: Aclaracin y Ampliacin. 634 CPCM

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5.9. EL CONTROL CONSTITUCIONAL. El control constitucional opera por medio de la accin de AMPARO, el que se encuentra regulado en el Arto. 265 de la Constitucin Poltica de la Repblica y en la Ley de Amparo, Exhibicin Personal y de Constitucionalidad.

5.9.1. PROCEDENCIA Y PROCEDIMIENTO EN GUATEMALA. Procede en los casos sealados en el arto. 19 de la Ley de Amparo, en donde se encuentra ef planteamiento de los recursos administrativos para que el amparo proceda. Asimismo el Arto. 28 de la Constitucin, el cual establece que s es permisible presentar el amparo sin agotar la va administrativa, y es cuando se da el caso de la figura jurdica del Silencio Administrativo y el Arto. 10 de la Ley de 6 6 Amparo.

5.10. PLANTEAR AMPif^RO: El/particlar^afectado con el silencio administrativo puede acudir mediante el Amparo nicamente para que el tribunal de amparo le fije un plazo para que el funcionario resuelva., (Art. 10 inciso f) Ley de Amparo).

5.11. EL AMPARO EN MATERIA ADMINISTRATIVA: art. 265 Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala. 8 Leyide Amparo y Exhibicin Personal. Medio de control constitucional que el particular utiliza para lograr que se restaure el procedimiento solicitado.

5.11.1. PROCEDENCIA DEL AMPARO: articulo 10 y 19 Ley Amparo y 28 y 265 Constitucin Poltica. - Se extiende a toda situacin que sea susceptible de riesgo, amenaza, restriccin o violacin a los derechos constitucionales ya sea de orden pblico o privado. - Para que se resuelva cuando se ha caldo en el silencio administrativo.

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5.12. COMENTARIO SOBRE EL PROCESO PENAL: Actualmente la sancin por las infracciones tributarias se estn dirimiendo por la va penal, aplicando el procedimiento del juicio de faltas, lo que no es correcto toda vez, el Recurso de Apelacin sealado en- el artculo 86 del Cdigo Tributario, reformado por el Decreto 20-2006, no tiene un procedimiento especifico, y contraviene los medios de impugnacin ya establecidos en el Cdigo Tributario, as como los Artculos 44, 45, 47 y 48 del Cdigo Procesal Penal, como el Artculo 12 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, que se refiere al debido proceso, se hace este comentario porque se esta usando un procedimiento errneo por parte de la administracin pblica al delegar funciones a un rgano jurisdiccional lo que no es correcto. Cuando sealo que se esta dirimiendo por la va penal, para el recurso de apelacin toman supletoriamente el artculo 491 del Cdigo Procesal Penal reformado por artculo 48 del Decreto 79-97. . Y con ello se est en contradiccin a lo que precepta el articulo 45 del Decreto 1-98 del Congreso de la Repblica "Ley Orgnica de la Superintendencia de Administracin Tributaria, que establece: "Los recursos Administrativos que los contribuyentes o sus representantes pueden interponer contra las resoluciones de la SAT en materia tributaria, son los que establece el Cdigo Tributario y las Leyes Aduaneras. Los recursos administrativos que se interpongan contra las resoluciones de la SAT en materia no tributaria o aduanera son los establecidos en la ley de lo Contencioso Administrativo. En tanto el procedimiento procesal penal, es distinto al tributario toda vez, para que se aplique el procedimiento procesal penal, nos tendramos que ir a la finalidad, objeto, sus caractersticas y elementos, para que sea una falta. V como lo establece ei artculo 5 del Cdigo Procesal Penal, la finalidad tiene por objeto la averiguacin de un hecho sealado como delito o falta y de las circunstancias en que pudo ser cometido; el establecimiento de la posible participacin del sindicado; el pronunciamiento de la sentencia respectiva. Por lo que no se dan en el caso tributario, porque solo con una simple solicitud presentada ante el juez para que se verifique la veracidad de lo

manifestado por la Superintendencia de Administracin Tributaria de una infraccin que no est tipificada como delito Q falta en el Cdigo Tributario como el Cdigo Procesal Penal. Por lo que no se dan los presupuestos que estn sealados en el dicho cuerpo legal y si as fuera la misma ley tributaria establece que s hay presuncin de algn ilcito penal se tendra que denunciar a donde corresponde. CAPITULO VI 6. PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO. 6.1. EL CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. a) PROCEDENCIA. Este procede contra las resoluciones de los recursos de revocatoria y reposicin dictadas por la Administracin Tributaria y el Ministerio de Finanzas Publicas

b) ANTE QUIEN SE INTERPONE: Se interpone ante la Sala del Tribunal de lo Contencioso Administrativo. Articulo 161 del Cdigo Tributario y 221 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.

c) PLAZO: Para interponer el proceso es de 30 das a partir del da hbil siguiente en que se hizo la ltima notificacin.

d} IMPULSO PROCESAL Y CADUCIDAD DE LA INSTANCIA. Este es impulsado a peticin de parte, de nica instancia y no tiene efectos suspensivos. En este tipo de procesos no procede a caducidad de la instancia en perjuicio de la administracin tributaria.

e) CONTENIDO DE LA SENTENCIA. Determina si la resolucin es apegada a las normas jurdicas. Analiza en la parte considerativa la norma aplicada. Declara la modificacin, confirmacin, revocacin o anulacin de la resolucin.

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6.2. EL JUICIO ECONOMICO COACTIVO TRIBUTARIO. 6.2.1. DEFINICION: Es el procedimiento por medio del cual se cobra de forma ejecutiva los adeudos tributarios.

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6.2.2. CARACTERSTICAS: ^

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1. Brevedad; 2. Oficiosidad; 3. Especialidad.

6.2.3. CUANDO PROCEDE: Procede en virtud de un titulo ejecutivo sobre deuda tributaria que sea firme, liquida y exigible.

6.2.4. CUALES PUEDEN SER TITULOS EJECUTIVOS: Certificacin o copia legalizada del fallo o resolucin que determina el tributo. Contrato o Convenio en el cual consta fa obligacin tributaria. Certificacin del reconocimiento de la obligacin hecha por el contribuyente. Documentos tributarios que tengan fuerza ejecutiva.

6.2.5. PROCEDIMIENTO: Se califica el titulo y se verifica si la cantidad s liquida y exigible. El juez despacha mandamiento de ejecucin; orden de pago al obligado, embargo de bienes suficientes y se le manda a correr audiencia por 5 das. En caso que se oponga al pago, deber razonar su oposicin y ofrecer prueba. En caso no comparezca a la audiencia se dicta la sentencia y ordena el remate de bienes. En caso de oposicin se da audiencia a la Administracin por 5 das. Si hay pruebas se reciben dentro del plazo de 10 das. Sentencia se dicta en 15 das. En este tipo de proceso son admitidas las terceras las cuales pueden ser:

i
De dominio: la parte alega ser el.propietario de uno o ms bienes litigiosos. De preferencia: La parte alega un derecho preferente sobre la litis. Momento de interponer la tercera: La de dominio antes de otorgar la escritura traslativa. La de preferencia, antes de efectuar el pago. 6.2.6. VISTA: Se debe sealar en un plazo que no exceda de 5 das.

6.2.7. SENTENCIA:

Se debe resolver en 10 das.

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6.2.8. RECURSOS: Aclaracin, Ampliacin y Apelacin en contra de la sentencia. Resoluciones contra las cuales caben los recursos. El auto que deniega el trmite. Auto que resuelve terceras. Resolucin final. Auto que aprueba la liquidacin.

6.2.8.1. ACLARACION Y AMPLIACION: Se interpone dentro de los 2 das hbiles siguientes despus de dictada la sentencia.

6.2.8.2. APELACION: Se interpone dentro de los 3 das hbiles siguientes a ta ltima notificacin lo conoce: El Tribunal de Segunda instancia d Cuentas 6.3. ESQUEMA DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO ACTO ADMINISTRATIVO Artculo del Das Cdigo Tributario Notifica el ajuste formulado al Contribuyente 132 10 Administracin Tributaria concede audiencia para 146 evacuarla cuando se trata de ajustes formulados al contribuyente. Apertura a prueba, improrrogable 143 y 146 Diligencias para mejor resolver, si la SAT lo considera 144 oportuno. Administracin Tributaria resuelve 149 Administracin Tributaria notifica la resolucin 132 30

1. 2.

3 4. 5. 6, 7.

30. Hasta 15 30 10 10

El contribuyente puede plantear el recurso de revocatoria 154

6.4. ESQUEMA DEL PROCEDIMIENTO PARA LA DETERMINACION DE OFICIO EN CASO DE OMISION DE DECLARACIONES.

70
ACTO ADMINISTRATIVO Artculos del Das Cdigo Tributario Requerimiento de las declaraciones omitidas, dando un 107 20 plazo para presentarlas Sin plazo Administracin Tributaria resuelve determinado de oficio 107 Notifica la resolucin 132 10 10

1. 2. 3. 4.

Contribuyente puede presentar el recurso de revocatoria 154 ..

CAPITULO VII 7. INFRACCIONES Y SANCIONES EN MATERIA TRIBUTARIA 7.1. INFRACCIONES TRIBUTARIAS 7.1.1. DEFINICION: Toda accin u omisin que implique violacin de normas tributarias de ndole sustancial o formal, constituye infraccin sancionable por la Administracin Tributaria, en la medida y con los alcances establecidos en este Cdigo y en otras leyes tributarias. Artculo 69 del Cdigo Tributario.

7.1.2. COMPETENCIA: Competencia. Cuando se cometan delitos tipificados como tales en la ley penal, relacionados con la materia tributaria, el conocimiento de los mismos corresponder a los tribunales competentes del ramo penal. Cuando se presuma la existencia de un delito, la Administracin Tributaria deber denunciar inmediatamente el hecho a la autoridad judicial penal competente, sin perjuicio del cobro de los tributos adeudados al fisco. El Juez Contralor de la investigacin en ios procesos en que se discutan obligaciones tributarias deber permitir que, los

71
abogados designados por la Administracin Tributaria, se impongan de las actuaciones judiciales y coadyuven con el Ministerio Pblico en la persecucin penal. Artculo 70. (Reformado por el Artculo 16. del Decreto 58-96 del Congreso de la Repblica).

7.2. SON INFRACCIONES TRIBUTARIAS LAS SIGUIENTES: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Pago extemporneo de las retenciones. La mora. La omisin del pago de tributos. La resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria. El incumplimiento de las obligaciones formales. Las dems que se establecen expresamente en este Cdigo y en las

leyes tributarias especficas. Artculo 71. (Reformado por el Articulo 17. del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la Repblica).

Se aplicar la sancin de cierre temporal de empresas, establecimiento o negocios cuando se incurra en la comisin de las infracciones siguientes:

1. Realizar actividades comerciales, agropecuarias, industriales o profesionales, sin haberse registrado como contribuyente o responsable en los impuestos a que est afecto, conforme a la legislacin especifica de cada impuesto. 2. No emitir o no entregar facturas, tiquetes, notas de dbito, notas de crdito, recibos u otros documentos equivalentes, exigidos por las leyes tributarias

especificas, en la forma y plazo establecidos en las mismas. 3. Emitir facturas, tiquetes, notas de dbito, notas de crdito, recibos u otros documentos equivalentes, exigidos por las leyes tributarias especificas, que no estn previamente autorizados por ta Administracin Tributaria. 4. Utilizar mquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas, no autorizados por la Administracin Tributaria, para emitir facturas, tiquetes u otros

72
documentos equivalentes; o utilizar mquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas autorizados, en establecimientos distintos del registrado para su utilizacin Artculo 85. Derogado por el Artculo 8 del Decreto 67-94 del Congreso de la Repblica. (Habilitado nuevamente por el Artculo 11 del Decreto nmero 29-2001).

7.3. INFRACCIONES A LOS DEBERES FORMALES Constituyen estas infracciones, todas las acciones u omisiones que impliquen el incumplimiento de los deberes formales conforme a lo previsto en este Cdigo y en otras leyes tributarias. Corresponden a este tipo de infracciones, y se sancionarn como se ndica las siguientes: 1. Omisin de dar el aviso a la Administracin Tributaria de cualquier modificacin de ios datos de inscripcin del domicilio fiscal y del nombramiento cambio de contador. Todo ello dentro del plazo de treinta das, contados a partir de la fecha en que se produjo la modificacin. SANCION: Multa de treinta quetzales (Q. 30.00) por cada da de atraso con una sancin mxima de un mil quetzales (Q.1,000.00). En ningn caso la sancin mxima exceder el uno por ciento (1%) de los ingrsos brutos obtenidos por el contribuyente durante el ltimo periodo mensual declarado. 2. Omisin o alteracin del Nmero de Identificacin Tributaria NIT, o de cualquier otro requisito exigido en declaraciones de tributos, en documentos de importacin o exportacin y en cualquier documento que se presente o deba presentarse ante la Administracin Tributaria. SANCION: Multa de cien quetzales (Q. 100.00) por cada documento. El mximo de sancin no podr exceder un mi! quetzales (Q. 1,000.00) mensuales. En ningn caso la sancin mxima exceder la suma del uno por ciento (1%) d los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el ltimo perodo mensual declarado.

73
3. Adquirir bienes o servicios, sin exigir la documentacin legal correspondiente. SANCION: Multa de cien por ciento (100%) del impuesto omitido en cada operacin. Si el adquirente denuncia ante la Administracin Tributaria a quien estando obligado no emiti y le entreg el documento legal correspondiente quedar exonerado de la sancin.

4. No tener los libros contables a que obligan e Cdigo de Comercio y las leyes tributarias especficas o no llevar al da dichos libros y los registros contables. Se entiende que estn ai da, si todas las operaciones se encuentran asentadas en los libros y registros debidamente autorizados y habilitados, dentro de los dos (2) meses calendario inmediatos siguientes de realizadas. SANCION: Multa de un mil quetzales (Q. 1,000.00) cada vez que se fiscalice al contribuyente y . se establezca la infraccin. Reformado por el numeral 4 al Artculo 94, segn Decreto 03-2004. 5. Llevar o mantener los libros y registros contables, en forma o lugar distintos de ios que obligan el Cdigo de. Comercio y las respectivas leyes tributarias especficas. SANCION: Multa de un mil quetzales (Q:1 000.00) cada vez. que se fiscalice al contribuyente y se establezca la infraccin.

6. Ofertar los bienes y servicios sin incluir en, el precio el impuesto correspondiente cuando as lo establezca la ley tributara.especfica. SANCION: Multa de dos mil quetzales (Q. 2,000.00) cada vez que se establezca la infraccin.

7. Omitir la percepcin o retencin de tributos de acuerdo con normas establecidas en este Cdigo y en las leyes especficas de cada impuesto. SANCION: Multa equivalente al impuesto cuya percepcin o retencin se omitiere.

74
8. Emitir factura, tiquetes, notas de dbito, notas de crdito, recibos u otros documentos exigidos por las leyes tributarias especficas que no cumplan los requisitos segn la ley especifica. SANCION: Multa de cien quetzales (Q. 100.00) por cada documento. El mximo de sancin que podr aplicarse ser de cinco mil quetzales (Q. 5,000.00) en cada perodo mensual. En ningn caso la sancin mxima exceder del dos por ciento (2%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el ltimo perodo mensual declarado.

9. Presentar las declaraciones despus del plazo establecido en la Ley tributaria, especfica. SANCION: Multa de treinta quetzales (Q30.00) por cada da de atraso con una sancin mxima de seiscientos quetzales (Q.600.00) cuando la declaracin deba presentarse en forma semanal o mensual de mil quinientos quetzales (Q. I, 500.00) cuando la declaracin deba presentarse en forma trimestral;

y de tres mil quetzales (Q. 3,000.00) cuando la declaracin deba presentarse en forma anual.

10. No concurrir a las oficinas tributarias cuando su presencia sea requerida, como se establece en el numeral 6 del articulo 112 de este cdigo. SANCION: Multa de un mil quetzales (Q. 1,000.00) por cada vez que sea citado y no concurriere.

El Organismo Ejecutivo a propuesta que la Administracin Tributaria formular por conducto del Ministerio de Finanzas el Valor de las mismas y propondr al Congreso de la Repblica las reformas pertinentes. Se adicionan los numerales 11 y 12 al Artculo 94, segn Decreto Nmero 03- 04, el cual queda asi:

II.

Dar aviso despus del plazo que indica la ley especfica; al Registro

correspondiente, del traspaso de vehculos usados, por cambio de propietario. En este

75
caso el obligado a dar el aviso correspondiente es el comprador del vehculo. SANCION: Multa equivalente al cincuenta por ciento (50%) del impuesto omitido determinado conforme la tarifa fija especfica que establece la Ley del Impuesto ai Valor Agregado.

12. Dar aviso despus del plazo que establece la Ley del Impuesto sobre Circulacin de Vehculos Terrestres, Martimos y Areos, de cualquier cambio producido en las caractersticas de los vehculos inscritos en el Registro correspondiente. SANCION: Multa de quinientos quetzales (Q.500.00). La sancin se reducir en

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cincuenta por ciento%(50%), :sl;el ayiso'se, presenta dentro del mes calendario inmediato siguiente a la fecha en que corresponda su presentacin. . ,

7.4. SANCIONES CON ELCIERRETEMPORAL. . Se aplicar el cierre temporal de empresas, establecimientos o negocios cuando se incurra en la comisin de las infracciones antes sealadas. Segn el Artculo 85 de,Cdigo Tributario; j . . . , . :

7.5. " v. j

. PRESUNCIONES.- .

- f-

Las presunciones establecidas en este Cdigo y en otras eyes tributarias especficas sobre infracciones y sanciones, admiten prueba en contrario. Artculo 72 del Qdigo Tributario. ; ; . "-".'I" . VV .
\

J; -V. " .V

7.6. CONCURRENCIA DE LAS INFRACCIONES. : .Guanclo un hecho constituya.ms de una infraccin, se sancionar .cada una de ellas. Artculo 73 del Cdigo Tributario. - . ^; w

7.7 REINCIDENCIA.

--i ,.

Para los:, efectos^ de;, este:;Cdigo,-habr Creincidencia;' si . elr sancionado por resolucin de la ^Administracin iTributariar:que se encuentre notificada, comete otra;infraccin:del.mismo tipo dentro del plazo decuatroafios.-' Ensel caso-de
7

reincidencia; si, a infraccinrest^contemplada en los numerales 1, 4, 6,.9, y 10 del Artculo 94 de este Cdigo, se aplicar como sancin el cierre temporal de la empresa, establecimiento o negocio, de conformidad con lo que establece el Artculo 86.de este Cdigo. Si la:reincidencia se produce en infraccin que nicamente est sancionada con multa, ;sta se incrementar en un cincuenta;por ciento; (50%): Si la'Sancin, se > aplica en funcin ;del importe de>un. tributo; en : ningn caso podr
;

77
ser mayor al monto del mismo. Artculo 74-.del Cdigo;. Tributario (Reformado-por, IOS Artculos18.'del:Decreto, nmero 58-96 y - 1 0 ' d e l . Decreto 117-97 ambos del Congreso de la Repblica).

7.8 EXTINCIN DE LA RESPONSABILIDAD. Las infracciones y sanciones tributarias se extinguen por los motivos siguientes: 1. 2. 3. 4. Muerte del infractor. Exoneracin o condonacin. Prescripcin. En los dems casos contemplados en el Artculo 55 de este Cdigo.

Artculo 75 del Cdigo Tributario.

7.9. PRESCRIPCIN. Las infracciones y sanciones tributarias prescriben por el transcurso de cinco aos, contados a partir de la fecha en que se cometi la infraccin o qued firme la sancin, respectivamente. Artculo 76 del Cdigo Tributario.

7.10. EL CIERRE TEMPORAL DE LAS EMPRESAS. ESTABLECIMIENTOS O NEGOCIOS. El cierre temporal de las empresas, establecimientos o negocios, es la sancin que se impone las personas individuales o jurdicas propietarias de dichas empresas, establecimientos o negocios que reincidan en la comisin de las infracciones tipificadas conforme a los numerales 1, 4, 6, 9 y 10 del Artculo 94 de este Cdigo. Cuando el infractor cometa la infraccin slo en una o en alguna de sus empresas, establecimientos o negocios, la sancin se aplicar nicamente, en aquella o aquellas en que se haya cometido la infraccin. SANCION: El cierre temporal se decretar por un plazo mnimo de tres (3) das hbiles y mximo de diez (10) das hbiles, excepto cuando proceda duplicarla

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sancin conforme las disposiciones de este mismo artculo. No proceder la aplicacin del cierre temporal, cuando se presuma la comisin de un delito, en cuyo caso la Administracin Tributaria aplicar lo dispuesto en los Artculos 70 y 90 de este Cdigo. Al constatarse la reincidencia y la comisin de las infracciones a que se refiere el artculo 74 y numerales1, 4, 6, 9 y 10 del Artculo 94 de este Cdigo, la Administracin Tributaria lo documentar y con base en dictamen legal, resolver solicitando al Juez de Paz del Ramo Penal competente, la imposicin de la sancin del cierre temporal de la empresa, establecimiento o negocio. El Juez de Paz dentro de las cuarenta y ocho (48) horas siguientes a la recepcin de la solicitud y la resolucin de la Administracin Tributaria, fijar audiencia oral para escuchar a las partes y recibir las pruebas pertinentes. Al finalizar la audiencia, el Juez de Paz dictar de manera inmediata la resolucin respectiva, ordenando, el cierre temporal, conforme a este artculo, cuando proceda. Artculo 86. Reformado actualmente por el Artculo 26 del Decreto 20-2006. En el caso de las entidades cuya vigilancia y fiscalizacin corresponde a (a Superintendencia de Bancos, la Administracin Tributaria nicamente acudir ante el Juez Penal competente despus d obtener opinin favorable de la Junta Monetaria. En
el caso de las Bolsas de Valores, la opinin favorable se requerir al Ministerio de

Economa. El cierre temporal de las empresas, establecimientos o negocios ser ejecutado por el Juez que lo decret con intervencin de un representante de la Administracin Tributaria, quien impondr sellos oficiales con la leyenda "CERRADO TEMPORALMENTE POR INFRACCIN FISCAL", los cuales tambin debern ser autorizados por el Juez con el sello del Tribunal y la indicacin "POR ORDEN JUDICIAL". Si el contribuyente se resiste, viola los sellos oficiales o por cualquier otro medio abre o utiliza la empresa, establecimiento o negocio cerrado, se le sancionar duplicando el plazo fijado inicialmente, sin perjuicio de instruir proceso por los delitos que correspondan. Cuando el lugar cerrado temporalmente fuere a su vez casa de habitacin, se permitir el acceso de las personas que lo habitan, pero en l no
!

79
podrn efectuarse operaciones mercantiles o el desarrollo de la actividad,
i

profesin u oficio, del sancionado, por el tiempo que dura la sancin. Cuando se trate de centros hospitalarios, el Juez reemplazar dicha sancin .por una multa equivalente al cinco por ciento (5%) de los ingresos brutos obtenidos por el sancionado, durante el ltimo mes calendario anterior a la fecha en la que se decret el cierre temporal. El cumplimiento de esta sancin no libera al infractor de la obligacin del pago de las prestaciones laborales a sus dependientes. ARTICULO 87. Computo de recargos. Los recargos se aplicarn desde el da inmediato siguiente a la fecha del vencimiento del plazo establecido para pagar el tributo, hasta el da anterior al en que se efecte el pago del mismo. ARTICULO 88. (Reformado por el articulo 20. del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la Repblica). Omisin de pago de tributos. La omisin de pago de tributos se constituye por la falta de determinacin o la determinacin incorrecta por el sujeto pasivo de la obligacin tributaria, en tanto no configure defraudacin, mora o apropiacin indebida de tributos, que pueda resultar en el pago de cantidades menores a las que legalmente proceden. ARTICULO 89, (Reformado por el artculo 21. del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la Repblica). Sancin. La omisin de pago de tributos ser sancionada con una multa equivalente al cien por ciento (100%) del importe del tributo omitido, cuando la omisin se determine mediante la fiscalizacin, reparos o ajustes. Si el contribuyente o responsable, una vez presentada su declaracin, rectifica y paga antes de ser requerido o fiscalizado por la Administracin Tributaria, la sancin se reducir al veinticinco por ciento (25%) del importe del tributo omitido. En ambos casos, se aplicarn los intereses resarcitorios a que se refiere el artculo 58 de este Cdigo. ARTICULO 90. (Reformado el segundo prrafo por el artculo 22. del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la Repblica). Prohibicin de doble pena. (NON BIS IN IDEM). Si de la investigacin que se realice, apareciere la comisin de un delito, la Administracin Tributaria se abstendr de imponer sancin alguna y pondr el hecho en conocimiento del tribunal competente. La Administracin Tributaria, en ningn caso sancionar dos veces la misma infraccin. 7.11. PEQUEOS CONTRIBUYENTES Son personas individuales cuyas ventas anuales o servicios prestados no excede de 60,000 quetzales. Inscripcin en el rgimen: Se solicita mediante un

80
formulario, en el cual se consigna el estimado de ventas, entregndosele posteriormente al contribuyente una tarjeta que lo acredita como tal. Obligacin: a) llevar un libro de compras y ventas b) Emitir facturas por ventas y servicios mayores de 25 quetzales. c) Prestar declaracin anual durante el mes de febrero de cada ao. Rgimen especial de pago: Se da en aquellos casos en que el contribuyente no desea prestar declaracin anual,* por, lo que el impuesto se satisface adhiriendo timbres fiscales al libro de compras y ventas. . Este puede optar por el pago del 5% de sus ingresos totales mediante cuota fija trimestral. . .'

7.12.

CANTIDAD

DE

PEQUEOS

CONTRIBUYENTES

SEGN

LA

SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA DEL MUNICIPIO DE RETALHULEU. En el municipio de Retalhuleu, segn la estadstica de la Superintendencia de Administracin Tributaria se encuentran inscritos dos mil trescientos cincuenta pequeos contribuyentes aproximadamente, porque varan al inscribirse o cancelar dicha inscripcin trimestralmente.

7.12.1. ELEMENTOS; Personales: los propios contribuyentes. Formales: para ser inscritos como pequeos contribuyentes deben llenar un formulario del pequeo contribuyente. Reales: Son los impuestos que estn obligados a entregar los pequeos contribuyentes a la Superintendencia de Administracin Tributaria.

7.13. DELITO FISCAL A partir de este momento ia Administracin Tributaria, puede solicitar la certificacin de lo conducente, en virtud de no cumplir la obligacin tributaria el contribuyente. Para este efecto nos remitiremos al articulo 358 a, b, c y d del Cdigo penal que nos detalla cuales son los delitos contra el rgimen tributario.

7.14. ANALISIS DEL DERECHO COMPARADO EN LEYES TRIBUTARIAS Las leyes tributarias de las repblicas del Per, Brasil, Argentina, y de Costa Rica, nos demuestran que las infracciones sern determinadas de forma objetiva y sancionada administrativamente y se aplica el cierre temporal de empresas, establecimientos o negocios, siempre y cuando sean reincidentes, con la opcin de sustituir la sancin del cierre temporal por una multa pero impuestas exclusivamente por la administracin tributaria, tambin se puede reducir las sanciones impuestas al contribuyente siempre que subsane en forma espontnea sin la actuacin de la Administracin Tributaria, todo ello es siempre ante la Administracin Tributaria o sea administrativamente, pero si el ilcito est regulado en las leyes penales entonces se aplican sanciones penales con el procedimiento ya preestablecido, claro est que nuestra ley tributaria no es original, segn la exposicin de motivos general del cdigo Tributario, porqu primariamente se tom el modelo del proyecto el cual fue a instancia de al OEA y el BID del cual se encargaron los profesores Rubens Gmez de Souza, Ramn Valdez costa y Carlos Mara Giulianni Founruge, de nacionalidades Brasileas, Uruguaya y Argentina respectivamente, Por lo que como conocedores del derecho ya se debe legislar de manera concreta, sencilla y original a efecto de que tanto la Administracin Tributa y el contribuyente tengan una armona y sealar bien la sancin pecuniaria y los procedimientos en caso de recursos que debe usar el contribuyente en caso de violacin a sus derechos.

CAPITULO VIII 8. EL RECURSO DE APELACION CONTRA LA SANCION DE CIERRE TEMPORAL DE EMPRESAS ESTABLECIMIENTOS O NEGOCIOS EN EL MUNICIPIO DE RETALHULEU. El recurso de apelacin regulado en la parte final del noveno prrafo del Artculo 86 del Cdigo Tributario reformado actualmente por el artculo 26 del Decreto nmero 20-2006.

8.1. ANTE QUE JUEZ SE INTERPONE. El recurso de Apelacin regulado en la parte final del noveno prrafo del artculo 86 del Cdigo Tributario, reformado actualmente por el artculo 26 del Decreto nmero 20-2006, no indica con claridad y precisin ante que juez debe interponerse dicho recurso.

8.1.2. QUE TRIBUNAL DE ALZADA DEBE CONOCER EL RECURSO DE APELACION YA MENCIONADA. No indica si es un tribunal civil o penal, conforme la investigacin realizada se estableci por lo ya establecido en el Cdigo Tributario que toda actuacin administrativa se debe de plantear o dirimir ante la Administracin Tributaria y no como se est efectuando actualmente ante un rgano jurisdiccional.

8.1.3. PLAZO PARA INTERPONERLO. El Recurso de Apelacin regulado en la parle final del noveno prrafo del artculo 86 del Cdigo Tributario, actualmente reformado por el artculo 26 de Decreto nmero 20-2006, no indica cual es el plazo para interponerlo, por lo anterior se establece que no hay un plazo establecido para interponer dicho medio de impugnacin como lo establecen otras leyes y como estn regulados los medios de impugnacin ante la Administracin Tributaria.

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83
8.1.4. EFICACIA. El Recurso de Apelacin regulado en la parte final del noveno prrafo del artculo 86 del Cdigo Tributario, no tiene eficacia, toda vez que desde el principio del proceso que da lugar al referido medio de impugnacin viola el debido proceso regulados en los artculos: 12 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, artculo 16 de la Ley del Organismo Judicial, artculo 4 de la Ley de Amparo, exhibicin personal y de constitucionalidad, artculo 8 de la Convencin Americana de derechos humanos, pacto de san Jos, ya que el fin primordial que persigue la Administracin Tributaria en este caso es el cierre temporal de los negocios de los contribuyentes aunque se demuestre lo contrario, que por algn error hayan cometido la infraccin de no entregar facturas o tiquetes a sus clientes. Y porque los mismos contribuyentes algunas veces para economizar, no se asesoran con un profesional del derecho porque al final gastan ms que allanarse de manera tcita a la sancin que se les imponen, por ende toda sancin como es pecuniaria la Administracin Tributaria debe captar el valor para que esto sea rpido y beneficioso al Estado y con ello contribuir al desarrollo del pas.

8.2 PROBLEMAS SURGIDOS DE LA APLICACIN DEL ARTICULO 86 DEL CODIGO TRIBUTARIO. El problema que se presenta es determinar si el recurso de apelacin regulado en la parte final del noveno prrafo del artculo 86 del Cdigo Tributario, reformado por el artculo 26 del Decreto 20-2006, su trmite es en la va penal o en la va civil, o administrativa, porque no se indica si se considera una conducta dolosa o culposa constitutiva de delito o falta o una infraccin de carcter civil o administrativo. Ya que actualmente, no obstante las reformas que se indican en el artculo 26 del referido Decreto 20-2006, en el artculo 86 objeto del presente estudio en su tercer prrafo, slo indica que se presentar solicitud razonada ante el Juez de Paz del ramo penal, pero no indica con claridad y precisin cual es su procedimiento ya que en el juzgado de paz del municipio de Retalhuleu, se est tramitando por la va del juicio de faltas, que no es lo correcto, toda vez que la infraccin no se considera una falta mucho

menos delito, y para confundir ms al juzgador cuando indica en ese ltimo prrafo la resolucin que dictan es apelable, segn dicha ley, simplemente el legislador consider que sea apelable, pero no indic cual es su procedimiento. Por lo que dicho precepto legal contraviene los Artculos 12 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, el cual se refiere al debido proceso, Artculo 16 de la Ley del Organismo Judicial, Artculo 8 de la Convencin Americana sobre Derechos Humanos, Artculo 4 de (a Ley de Amparo, Exhibicin personal y de Constitucionalidad. Artculos 44, 45, 47, y 48 del Cdigo Procesal Penal, donde indica cuales son las atribuciones del Juez de Paz.

Razonamiento en base al artculo 69 del Cdigo Procesal Penal, no es delito ni falta, para que lo conozca un juzgado dei ramo penal. Por qu razn se traslada un problema en materia administrativa tributara a procedimiento en materia penal, 10 cual con ello se viola el artculo 154 de la Constitucin'Poltica de la Repblica de Guatemala, el cual se refiere a la prohibicin tajante de la delegacin de funciones administrativas a un procedimiento penal. Por lo tanto es a Administracin Tributaria la que tiene que imponer las sanciones correspondientes, o sea la va administrativa.

COMENTARIO: Inclusive hay estudios y comentarios sobre las deficiencias del Cdigo Tributario, como los expresados por la Licenciada GLADYS MONTERROSO, en las columnas escritas de Prensa Libre, de fechas 14 de julio, 11 de agosto, 18 de agosto, y veintinueve de septiembre del ao dos mil seis, adems el comunicado de prensa hecha por el Economista Espaol Jos Flix Sanz por Canal 7 de Guatemala, donde le propone al Estado de Guatemala un nuevo proyecto de Cdigo Tributario, por las deficiencias antes sealadas.
14

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Comentario de la LICDA. GLADYS MONTROSO Prensa Libre. 14-7-06, 11-8-06, 18-8-06, 29-9-06.

EL DEBIDO PROCESO: El debido proceso es una garanta constitucional, establecida en el artculo 12 de nuestra Constitucin Poltica, e l ; c u a l por su importancia se estima conveniente transcribirlo: La defensa de la persona y sus derechos son inviolables. Nadie podr ser condenado, ni privado de sus derechos, sin haber sido citado, odo y vencido en proceso legal ante juez o tribunal competente y preestablecido. Ninguna persona puede ser juzgada por Tribunales Especiales o secretos, ni por procedimientos que no estn preestablecidos legalmente. Diera la impresin que este artculo de la Constitucin es nicamente aplicable a asuntos de ndole penal, pero su utilizacin debe darse a todo.el quehacer jurdico, ya sea judicial o administrativo. Otra norma jurdica que contempla esa garanta, adems es puntual, al referir sobre asuntos fiscales y por ende tributarios, es la Convencin Americana sobre Derechos Humanos, tambin conocida como Pacto de San Jos. En dicho cuerpo legal, encontramos el artculo 8, que en el numeral 1, expresa: La defensa de la persona y sus derechos son inviolables. Nadie podr ser condenado, ni privado de sus derechos, sin haber sido citado, odo y vencido en proceso legal ante juez o tribunal competente y preestablecido. Ninguna persona puede ser juzgada por Tribunales Especiales o secretos, ni por procedimientos que no estn preestablecidos legalmente.
15

85

Toda persona tiene derecho a ser oda con las debidas garantas y dentro de un plazo razonable, por un juez competente, independiente e imparcal establecido con anterioridad por la ley, en l a . substanciacin de cualquier acusacin penal formulada contra ella, o para la determinacin de sus derechos y obligaciones de orden civil, laboral, fiscal o de cualquier otro carcter. Otra norma de alta jerarqua que establece lo referente al debido proceso, es el artculo 4 de la Ley de Amparo, Exhibicin Personal y de Constitucionalidad: "La defensa de la persona y sus derechos son inviolables. Nadie podr ser condenado, ni privado, de sus derechos, sin haber sido citado, odo y. vencido
o

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Articulo 12 de la Constitucin Poltica de la Repblica deGuatemala.

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en proceso legal ante juez o tribunal competente y preestablecido. En todo procedimiento administrativo o judicial deben guardarse u observarse las garantas propias al debido proceso. Para no contravenir las normas del debido proceso, es menester que en el proceso administrativo tributario de determinacin de obligacin tributaria o lo referente a la imposicin de sanciones por infracciones, se notifique al contribuyente o responsable, las actuaciones administrativas, conforme las

formalidades establecidas en el Cdigo Tributario, de no ser asf no se le podra afectar legalmente en sus derechos. Se puede resumir que el debido proceso es la serie de actuaciones administrativas o jurisdiccionales, en donde se cumple con un emplazamiento legal, o sea la persona a quien se le pudiera afectar en sus derechos, ha sido debidamente notificada de esa posibilidad de resultar afectado. De tal suerte que esta persona tenga la posibilidad de defenderse, o sea el ser odo, la posibilidad de presentar los medios de prueba, el planteamiento de recursos legales y excepciones, contando con la intervencin de una autoridad o tribunal competente y preestablecido, cuya conclusin final ser una resolucin administrativa o una sentencia judicial que resuelva el asunto sometido a su conocimiento. CONCLUSIONES.

1.

La Superintendencia de Administracin Tributaria es uno de los rganos que

pertenece a la administracin pblica y ejerce administracin tributaria y su fin primordiaf es recaudar con efectividad los ingresos que el Estado requiere para cumplir con sus obligaciones constitucionales, en particular las que tienen relacin con el gasto social en salud, educacin, seguridad civil, vivienda e infraestructura, y al estar solicitando la intervencin de un rgano jurisdiccional para que imponga sancin por una infraccin tributaria, lo que se estarla haciendo es contravenir el fin primordial, la de recaudar los ingresos de manera rpida para llevar a cabo sus obligaciones constitucionales.

2.

En nuestra Constitucin, existe como principio el legtimo derecho a

defenderse de los actos y resoluciones de la administracin pblica, que debe

87

prevalecer como PRINCIPIO GENERAL del procedimiento administrativo, porque en el Artculo 12 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, se enmarca la legitima defensa, para el caso de las acciones meramente jurisdiccionales, es decir dentro de un proceso determinado.

3.

Dentro del derecho administrativo existe El Principio de la Precisin, el cual

consiste que los planes no deben hacerse con afirmaciones vagas y genricas, sino con la mayor precisin posible, porque van a regir acciones concretas. As como tambin El Principio de Flexibilidad, que implica que dentro de la precisin establecida en el principio de precisin, debe dejar margen para los cambios que surjan en ste. En el presente caso se estara violando el principio de precisin al regular un recurso sin procedimiento especfico por la sancin impuesta por una infraccin que bien se puede sancionar administrativamente y no ante un rgano jurisdiccional como se ve en la actualidad.

4.

Dentro del derecho administrativo existen lmites adjetivos o procedimentales en

la que se encuentra la va administrativa entre los que encontramos los recursos administrativos, recursos de revocatoria y de reposicin regulados en el Artculo 7 y 17 de-la Ley de lo Contencioso Administrativo, y los procesos judiciales, como el proceso de Ip Contencioso Administrativo, etc; los procesos constitucionales, el amparo y l accin de Inconstitucionalidad; por ltimo las acciones por daos y perjuicios causados ai particular y el procesamiento por delitos cometidos por funcionarios pblicos.

t
5. La resistencia pacfica consiste en el legtimo derecho que los particulares tienen

a resistirse a las determinaciones de la administracin pblica, cuando los derechos de todos los administrados son violados o conculcados, el que se encuentra regulado en el Artculo 45 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala. -

6.

El Recurso de Apelacin, contra la sancin de cierre temporal de

Empresas, Establecimientos o negocios en el municipio de Retalhuleu, regulado

en la parte final del noveno prrafo del Articulo 86 del Cdigo Tributario, reformado por el Artculo 26 del Decreto nmero 20-2006, viola los principios: De Legalidad, de precisin regulado en el Derecho Administrativo, el debido proceso, porque no seala con precisin un procedimiento especfico en cuanto a su trmite y por ende en algunos casos se viola el derecho de defensa del contribuyente y el bienestar comn, regulados en los Artculos 2 y 12 de la Constitucin Poltica.

7.

El Recurso de Apelacin contralla sancin de cierre temporal de Empresas,

Establecimientos o negocios, regulado en la parte finaI del noveno prrafo del Artculo 86 del Cdigo Tributario, y reformado por el artculo 26 del Decreto 20-2006. de Congreso de la Repblica carece de eficacia por violar un procedimiento administrativo establecido, ya que con ello hay inseguridad y falta

de certeza jurdica.

8.

An con la reforma realizada recientemente concretamente en el noveno y

dcimo prrafo del Articulo 86 del Cdigo Tributario, persiste la debilidad, ambigedad o

89

carencia de normas precisas que permitan la generalidad, equidad y certeza del marco juridico impositivo, toda vez que dichas reformas slo ampliaron el contenido de dichos prrafos no obstante estaban ya insertos, por lo tanto si imponen sancin de multa como lo indican en dichas reformas por lgica tendra ms celeridad si se hiciera ante la misma administracin tributara o sea en la va administrativa y no judicial.

9.

Que las sanciones por infracciones tributaras se deben de llevar a cabo ante la

administracin tributaria como se hace en otros pases tales comp Argentina, Brasil, Per, Costa Rica, para que no se viole lo que ndica el Artculo 2 y 12 de nuestra carta magna, en otras palabras en la va administrativa; disponiendo del Juicio Contencioso Administrativo o el Juicio Econmico Coactivo, como lo establece el Cdigo Tributario Decreto 6-91 del Congreso RECOMENDACIONES.

1.

La Superintendencia de Administracin Tributaria debe desarrollar un programa

de orientacin y motivacin a los contribuyentes a efecto de proveer una informacin sencilla para que no se demoren al pago de los impuestos indicados por la ley tributaria y con ello alpanzar su objetivo.

2.

Que el Estado por medio de la Administracin Tributaria no siga con las

violaciones de los derechos de los contribuyentes, como el derecho de defensa, el debido proceso, regulados en la Constitucin Poltica de Guatemala, ya que con la crisis econmica que atraviesa nuestro pas hace ms difcil la vida de los guatemaltecos y por ende al imponer una sancin por una infraccin que bien se podra dirimir o solventar ante la administracin pblica, muchos empresario? ya no tienen el nimo de invertir en nuestro pas, por falta de certeza jurdica.

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3. Que la Administracin Tributaria, respete las normas ya establecidas dentro del

marco legal para la imposicin de las sanciones en contra de los contribuyentes y con ello no se estara violentando ninguna otra norma como en el presente caso.

4.

Que los Juzgados de Paz del Ramo Penal de la Repblica, estudien el

procedimiento administrativo, antes de entrar a conocer la solicitud que presenta la Administracin Tributaria, para no contravenir los Artculos 44, 45, 47 y 48 del Cdigo Procesal Penal.

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