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Tcnicas de deteccin e investigacin de fraudes e irregularidades

Lic. Julio P. Rocha Chavarra Cpa. Abg. MA. MES.

- Objetivo del Curso


Conocer el contexto en el cual se desenvuelve el ejercicio de la Auditora forense Asi como la metodologa de su:
Planificacin Obtencin de evidencia Emisin del informe

para su presentacin jurisdiccionales.

las

autoridades

- Programa:
Parte I

Contexto de la Auditora Forense


Parte II

Metodologa de ejecucin de la Auditoria forense


Julio P. Rocha Chavarra Cpa. Abg. MA. MES.

Parte I

Contexto de la Auditoria Forense

- Ciencias Forenses

Auxiliar del Derecho Especialidad de la Auditoria Financiera Aplicable a la prctica de otras Profesiones

- Ciencias Forenses
Los cientficos interpretan forenses examinan e

Evidencias y hechos
en los casos legales, dando su conclusin a las cortes.

- Auditoria Forense
Examen crtico de:
para determinar ocurrencia de la
Actividades Operaciones Hechos econmicos

Hechos ilcitos
Publico o Privado

relacionados con el aprovechamiento ilegal de bienes y recursos de un ente

Propsito:

Obtener evidencia vlida y suficiente para ser usada ante las autoridades jurisdiccionales.

- Objetivos de la Auditoria Forense


1

Establecer hallazgos auditora con indicios responsabilidad.

de de

Identificar al presunto responsable del hecho irregular Determinar la forma o mtodo utilizado para cometer el hecho delictivo.

- Objetivos de la Auditoria Forense


4

Obtener evidencia legal, valida y suficiente. Cuantificar el dao patrimonial sufrido por la victima. Exponer al asunto a las autoridades administrativas y judiciales competentes.

Herramientas de la Auditoria Forense


Aplica estndares y tcnicas de auditora, finanzas y contabilidad. Analiza los sistemas administrativos de control, registro e informacin contable. Aplica normas jurdicas que definen obligaciones administrativas, civiles y penales correspondientes a la accin.

- Acciones de la Auditoria Forense


PREVENCION DISUACION REACCION

FRAUDE

nce de trabajo de la Auditoria Forense


Los auditores forenses aportan un tipo de anlisis prctico que detecta comportamientos irregulares que suelen pasar desapercibidos por los auditores tradicionales.

Auditor Forense

cicio profesional del Contador Pblico


ACTIVIDAD PROFESIONAL INVESTIGATIVA

Apoyo procesal Contadura Investigativa

Peritajes

- Conocimientos y habilidades del Auditor forense


LEGAL LITIGACIN AUDITORIA

COMUNICACIN

Detective financiero

CRIMINOLOGIA CONTABLE

La auditoria forense en el sistema Judicial acusatorio

Auditoria Forense

Puede considerarse un proceso legal que se deriva de una serie de protocolos, como son la autorizacin de una entidad oficial: Fiscala Procuradura Contralora Corte penal o civil.

- La Responsabilidad del auditor


La prevencin de fraudes es responsabilidad de la gerencia.

l auditor interno:
es responsable de la evaluacin de lo adecuado y efectivo de las acciones tomadas por la gerencia.

- Normas de auditoria aplicables


Norma de auditoria NA 240 Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditoria de estados financieros. Declaracin sobre Normas de Auditoria N 99 (SAS 99) del AICPA, Consideraciones del fraude en una auditora de estados contables Norma Internacional de Auditora N 11 (NIA N 11) del IFAC Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditora de estados financieros.

El sistema de control interno en la prevencin del fraude

- El sistema de control interno en la prevencin del fraude


El sistema de control interno en cuanto a su Diseo Funcionamiento

Posibilitador
Es un instrumento:

Restrictivo

De la ocurrencia de fraudes e irregularidades

- Fortaleza del control interno


Alto
2,00 1,50

Riesgo para el defraudador

1,00

0,00

CUANTO MEJOR ES EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO, MAS RIESGOS TIENE EL DEFRAUDADOR DE SER DETECTADO
Dbil
Intermedio Fuerte

Bajo

-0,5

SISTEMA DE CONTROL INTERNO

- El sistema de control interno


DEFINICION

Proceso efectuado por


Consejo de directores Gerencia y dems personal para proporcionar razonable seguridad de los siguientes

Objetivos:

Seguridad de la informacin financiera Efectividad y eficiencia de operaciones Cumplimiento de leyes y regulaciones aplicables.

- Componentes y su interrelacin
AMBIENTE DE CONTROL EVALUACION DE RIESGOS

ACTIVIDADES DE CONTROL

INFORMACION Y COMUNICACION

SUPERVISION

- Ambiente de control

Define:
Un conjunto de circunstancias que enmarcan el accionar de una entidad

Consecuencia
Actitud asumida por la alta direccin, la gerencia y por carcter reflejo, los dems agentes

- Evaluacin de riesgos

Identifica y analiza:
Importante! (La definicin de objetivos es anterior a la evaluacin de riesgos) factores que podran afectar los objetivos

Analiza:

Importancia o trascendencia. Probabilidad y frecuencia. Modo en que habrn de manejarse

- Actividades de control
Constituyen:

Procedimientos espec
reaseguro para el cumplimiento de los objetivos, Hacia la prevencin y neutralizacin de los

ORIENTADOS PRIMORDIALMENTE:

Riesgos

- Informacin y Comunicacin
Es imprescindible cuenten con la que los agentes

Informacion oportuna y periodica


para orientar sus acciones en consonancia con los dems, hacia el mejor logro de los objetivos.

- Supervisin

La Gerencia:
Debe mantener una estructura de control interno idnea y eficiente, as como su:

Revisin y actualizacin p

- Relacin de los componentes


Ambiente de control
Filosofa y Actitud positiva de la Gerencia hacia el CI Evaluacin de riesgos Identificacin de factores que podran afectar los objetivos

Actividades de control
Prevencin y neutralizacin de los riesgos Informacin y comunicacin Informacin oportuna y peridica

Supervisin
Revisin y actualizacin del SCI

- El informe COSO II eptiembre de 2004:


ERM - GESTION DE RIESGOS CORPORATIVOS

Las entidades existen con el fin ltimo Premisa: de generar valor para sus grupos de inters. Todas se enfrentan a la ausencia de certeza.

Reto:

Para la direccin es determinar cunta incertidumbre se puede aceptar mientras se esfuerzan en incrementar el valor para sus grupos de inters.

- Coso I y Coso II
COSO II - ERM: Marco de Gestin Integral de Riesgo (Enterprise Risk Management) COSO I: Control Interno Marco Conceptual Integrado
era Op s ne cio
po Re rte m Cu en mi i l p to

Monitoreo Informacin y Comunicacin Actividades de Control Evaluacin de Riesgos Ambiente de Control

Unidad A Unidad B Actividad 1 Actividad 2

- Componentes del Coso II - ERM


Objetivo Nuevo

Ampliado

Ampliado
Ampliado Nuevo Ampliado Nuevo Nuevo Ampliado

- Establecimiento de objetivos
Dentro del marco de la definicin de la misin y visin, la gerencia debe establecer los:
Objetivos

Estrategias
Estratgicos Operacionales Reporte o presentacin de resultados Cumplimiento

- Identificacin de eventos
Se identifican eventos potenciales que si ocurren pueden afectar a la entidad. Base para los componentes: Evaluacin de riesgos Respuesta al riesgo En este componente se identifican los eventos con:
IMPACTO NEGATIVO IMPACTO POSITIVO

Riesgos Oportunidades

- Respuesta al riesgo
Las respuestas deben ser evaluadas en funcin de alcanzar el riesgo residual alineado con los niveles de tolerancia al riesgo.

Evitar el riesgo Transferir o cambiar el riesgo

OPCIONES

Mitigar el riesgo Aceptar el riesgo

- Limitaciones del control interno


El control interno, no importa cun efectivo sea, solo puede dar una seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de informacin financiera de la entidad.

Contexto del Fraude y la Corrupcin

36

- Contexto del Fraude y Corrupcin


Todo engao a accin de mala fe ejecutada con el fin de procurarse un beneficio ilcito en perjuicio y a expensas de otro. El mal uso o el abuso del poder pblico para beneficio personal y privado

Fraude

Corrupcin

- Modalidades de corrupcin
Corrupcin poltica Corrupcin administrativa pblica

Corrupcin privada
Corrupcin social

- Modalidades de corrupcin
1 Corrupcin poltica

Ligada al poder y relacionada con la prctica poltica, a travs de formas partidarias con el ejercicio de la conduccin del: Gobierno Legislatura La funcin judicial Gobiernos locales

Se expresa en el ejercicio ilegtimo del poder para provecho personal o de grupo. Tiene vinculacin con centros de poder econmico.

- Modalidades de corrupcin

2 rrupcin administrativa publica

Vinculada con prcticas de funcionarios pblicos para desviar el ejercicio de la institucionalidad y las normas pblicas, a favor de intereses particulares, a cambio de recompensas econmicas, de status u otro beneficio.

- Modalidades de corrupcin
3 Corrupcin privada

Violenta las normas y valores del sistema y reglas del juego econmico, para obtener ventajas frente a competidores en el mercado.

Involucra:
Intereses de grupos econmicos o de presin, que establecen relaciones de intercambio corrupto con los agentes pblicos y las lites polticas. Puede desarrollarse tambin entre agentes privados.

- Modalidades de corrupcin
4 Corrupcin social

Ligada a los procesos de empobrecimiento y a la supervivencia social.

Corrupcin
Es la sumatoria de las dems formas de corrupcin.

- Factores que originan la corrupcin


Falta de tica y responsabilidad del funcionario pblico en el cumplimiento de sus funciones. Impunidad por inadecuada aplicacin de la normativa legal o por carencia de figuras tipificadas en la Ley.

- Factores que originan la corrupcin


La politizacin de la administracin pblica. Los trmites burocrticos engorrosos. La discrecionalidad concedida a los funcionarios pblicos en previsiones legales.

- Fraude financiero

Fraude:
Acto intencional de uno o ms individuos dentro de la administracin, empleados, o terceros

Resultado:Representacin
de los financieros.

errnea estados

- Fraude financiero
Casos de fraude:
Alteracin de registros.
Apropiacin indebida de efectivo o activos. Apropiacin indebida de las recaudaciones de la empresa mediante el retraso en el depsito y y su contabilizacin. Castigo financiero de prstamos vinculados a la gerencia. Defraudacin tributaria.

- Tipos de fraude financiero


Fraude Corporativo
Comete la Gerencia para perjudicar a:

Fraude laboral
Cometen los empleados para perjudicar a:

Prestamistas Inversionistas Accionistas Estado Sociedad

Particular Malversacin de activos

- El triangulo del fraude


MOTIVO INCENTIVO/PRESION

OPORTUNIDAD PERCIBIDA

RACIONALIZACION

- El triangulo del fraude


Presin o incentivo (necesidad, justificacin, desafo) para cometer el fraude (la causa o razn). Alcanzar metas de desempeo (volmenes de venta). Obtener bonos en funcin de resultados. Mantener el puesto demostrando buenos resultados ficticios.

1 Incentivo - Presin Motivo

- El triangulo del fraude


Los perpetradores del fraude perciben un entorno favorable para los actos irregulares pretendidos.

2 Oportunidad percibida

Oportunidades
Acceso, conocimiento y tiempo para realizar irregulares acciones. Debilidades del control interno o la posibilidad de ponerse de acuerdo con otros directivos o empleados para cometer fraude (colusin).

- El triangulo del fraude


3

Racionalizacin (Actitud)

Es la actitud de quien comete o planea cometer un fraude tratando de convencerse a si mismo y a los dems: Consciente Inconscientemente de que justifican impropio. existen razones que su comportamiento

portunidades bsicas del defraudador


CONOCE LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS LOS USA FRECUENTEMENTE

SABE
CONOCE LAS DEBILIDADES

PUEDE

QUIERE

TIENE LA VOLUNTAD DE HACERLO

- Caractersticas psicolgicas del defraudador


Presiones financieras Situaciones complicadas Perdidas por inversiones Rencor, elevadas expectativas, infravaloracin. Demasiada confianza Autojustificaciones

- La importancia de los Cdigos de Etica


Permite a la organizacin eliminar sesgos en el juicio profesional de sus empleados y emprender acciones disciplinarias si es necesario.

Cdigo de Etica

Modalidades de delitos vinculados con fraude

55

- Modalidades de delitos vinculados con Fraude


Delitos financieros Delitos cometidos por funcionarios pblicos (Ley Marcelo Quiroga Santa Cruz)

Delitos cometidos por particulares


Lavado de dinero y activos

- Modalidades de delitos vinculados con Fraude


1

Delitos financieros
Estafa Ofrecimiento fraudulento de efecto de comercio. Publicacin de estados financieros falsos Administracin fraudulenta Quiebra fraudulenta Quiebra culposa Legitimacin de capitales provenientes del narcotrfico Legitimacin de ganancias ilcitas

- Delitos financieros
1.1

Estafa
Acto mediante el cual se induce a otras personas a errar o mantenerse en l, por medio de la simulacin de hechos falsos o el ocultamiento o deformacin de hechos verdaderos, utilizados para obtener un beneficio patrimonial.

- Delitos financieros
1.2

Ofrecimiento fraudulento de acto de


Ofrecimiento al pblico de bonos, acciones u obligaciones de sociedades comerciales disimulando, ocultando hechos, circunstancias verdaderas, afirmando y haciendo entrever hechos o circunstancias falsas.

- Delitos financieros
1.3

Publicacin de EE.FF. falsos


Publicacin autorizacin de o

y las correspondientes memorias, falsos o incompletos.

- Delitos financieros
1.4

Administracin fraudulenta

Se refiere a la persona que teniendo a su cargo la administracin de bienes ajenos, perjudica a su titular: Alterando en sus cuentas los precios o condiciones de los contratos Suponiendo operaciones o gastos, exagerando los que hubiera hecho Ocultando o reteniendo valores o emplendolos abusivamente.

- Delitos financieros
1.5

Quiebra fraudulenta

Quien se declara en quiebra, simulando deudas, enajenaciones, gastos, prdidas o crditos. Tambin se puede dar una quiebra fraudulenta por: Sustraer, ocultar bienes que correspondieren a la empresa o no justificar su salida o enajenacin. Conceder ventajas indebidas a cualquier acreedor

- Delitos financieros
1.6

Quiebra culposa

Se refiere al comerciante declarado en quiebra que haya determinado su propia insolvencia y perjudicando a sus acreedores por: Gastos excesivos con relacin al capital. Especulaciones ruinosas. Abandono de sus negocios, o Cualquier otro acto de negligencia o imprudencia manifiesta.

1.7

- Delitos financieros Legitimacin de capitales proven narcotrfico

Intervenir en contratos reales o simulados de

Enajenacin Cesin Conversin Transferencia Guarda Encubrimiento de la naturaleza, origen, ubicacin, destino o circulacin de las ganancias, cosas, valores, ttulos o bienes provenientes del narcotrfico

- Delitos financieros
1.8

Legitimacin de ganancias ilc

Adquirir - Convertir - transferir Bienes, recursos o derechos, que proceden de delitos vinculados al: Trafico ilcito de sustancias controladas Delitos cometidos por funcionarios pblicos Delitos cometidos por organizaciones criminales con la finalidad de ocultar o encubrir su naturaleza, origen, ubicacin, destino, movimiento o propiedad verdadera.

- Modalidades de delitos vinculados con Fraude 2 Delitos cometidos por funcionario


Ley anticorrupcin Marcelo Quiroga Santa Cruz

- Objetivo
Establecer mecanismos, y procedimientos para: Prevenir

Accin preventiva
Accin reactiva
actos de corrupcin

Investigar, Procesar y Sancionar

Servidores pblicos Ex servidores pblicos Personas naturales o jurdicas Representantes legales

- Tipos penales de la Ley MQSC


Delitos cometidos por funcionarios pblicos Delitos cometidos por particulares Delitos contra la actividad judicial Delitos contra la economa nacional Nuevos tipos penales

1 cometidos por funcionarios - Delitos pblicos

Art. 142 Art. 144

Peculado Malversacin Cohecho pasivo propio Uso indebido de influencias Beneficios en razn del cargo Omisin de declaracin de bienes y rentas

Art. 145
Art. 146 Art. 147 Art. 149

- Delitos 1 cometidos por funcionarios pblicos


Art. 150 Art. 151 Art. 152
Negociaciones incompatibles con el ejercicio de funciones publicas Concusin Exacciones Resoluciones contrarias constitucin y a las leyes. Incumplimiento de deberes. Nombramientos ilegales a la

Art. 153
Art. 154 Art. 157

- Delitos cometidos por funcionarios pblicos


2.1

Peculado
Cuando el funcionario pblico, aprovechando el cargo que desempea se apropia de dinero, valores o bienes de cuya administracin, cobro o custodia se halla encargado.

- Delitos cometidos por funcionarios pblicos


2.2

Malversacin
Cuando el funcionario pblico, da a los caudales que administra, percibe o custodia, una aplicacin distinta de aquella a que estuvieron destinados.

- Delitos cometidos por funcionarios pblicos


2.3

Cohecho pasivo propio


Cuando el funcionario pblico o autoridad, para hacer o dejar de hacer un acto relativo a sus funciones o contrario a los deberes de su cargo, recibe directamente o por interpuesta persona, para s o un tercero, ddivas o cualquier ventaja o acepta ofrecimientos o promesas.

- Delitos cometidos por funcionarios pblicos


2.4

Uso indebido de influencias


Cuando el funcionario pblico o autoridad que, directamente o por interpuesta persona y aprovechando de las funciones que ejerce o usando indebidamente de las influencias derivadas de las mismas, obtiene ventajas o beneficios para s o para un tercero.

- Delitos cometidos por funcionarios pblicos


2.5

Beneficios en razn del cargo


Cuando el funcionario pblico o autoridad, en consideracin a su cargo admite regalos u otros beneficios.

- Delitos cometidos por funcionarios pblicos 2.6 Omisin de declaracin jurada de


La servidora o el servidor pblico que conforme a la Ley estuviere obligado a declarar sus bienes y rentas a tiempo de tomar posesin o a tiempo de dejar su cargo y no lo hiciere.

- Delitos cometidos por funcionarios pblicos


La servidora o el servidor pblico que por s o por interpuesta persona o por acto simulado se interesare y obtuviere para s o para tercero un beneficio en cualquier contrato, suministro, subasta u operacin en que interviene en razn de su cargo.

iaciones 2.7 incompatibles con el ejercicio de funciones publicas

- Delitos cometidos por funcionarios pblicos


2.8

Concusin
Cuando el funcionario pblico o autoridad que con abuso de su condicin o funciones, exige u obtiene dinero u otra ventaja ilegtima o en proporcin a la fijada legalmente, en beneficio propio o de un tercero.

- Delitos cometidos por funcionarios pblicos


2.9

Exacciones
La servidora o el servidor pblico que exigiere u obtuviere las exacciones expresadas en la CONCUSION para convertirlas en beneficio de la administracin pblica.

- Delitos cometidos por funcionarios pblicos 2.10 Resoluciones contrarias a la CP


La servidora o el servidor pblico o autoridad que dictare resoluciones u rdenes contrarias a la Constitucin o a las leyes, o ejecutare o hiciere ejecutar dichas resoluciones u rdenes.

- Delitos cometidos por funcionarios pblicos


2.11

Incumplimiento de deberes
La servidora o el servidor pblico que ilegalmente omitiere, rehusare hacer o retardare un acto propio de sus funciones.

- Delitos cometidos por funcionarios pblicos


2.12

Nombramientos ilegales
La servidora o el servidor pblico que propusiere en terna o nombrare para un cargo pblico a persona que no reuniere las condiciones legales para su desempeo.

- Delitos cometidos por particulares 2


Art. 158

Cohecho activo (*) Receptacin proveniente de delitos de corrupcin (*)


3

Art. 172 bis

(*) Explicados en:

- Delitos contra la actividad judicial 3


Art. 173 Prevaricato Cohecho pasivo de la jueza, juez o fiscal. Consorcio de jueces, fiscales, policas y abogados.

Art. 173 bis

Art. 174

- Delitos contra la actividad judicial

Prevaricato
La jueza o el juez, que en el ejercicio de sus funciones dictare resoluciones manifiestamente contrarias a la Ley.

- Delitos contra la actividad judicial

Cohecho pasivo de la jueza o juez


La jueza, el juez o fiscal que aceptare promesas o ddivas para dictar, demorar u omitir dictar una resolucin o fallo en asunto sometido a su competencia.

- Delitos contra la actividad judicial


El juez o fiscal que concertare la formacin de consorcios con uno o varios abogados o policas, o formare parte de ellos, con el objeto de procurarse ventajas econmicas ilcitas en detrimento de la sana administracin de justicia.

Consorcio de jueces, fiscales, polica

4 - Delitos contra la economa nacional

Art. 221 Art. 222 Art. 224 Art. 225

Contratos lesivos al estado. Incumplimiento de contratos. Conducta antieconmica. Infidencia econmica.

Contratos lesivos al Estado

- Delitos contra la economa nacional


La servidora o el servidor pblico que a sabiendas celebrare contratos en perjuicio del Estado o de entidades autnomas, autrquicas, mixtas o descentralizadas.

- Delitos contra la economa nacional

Incumplimiento de contratos
El que habiendo celebrado contratos con el Estado o con las entidades publicas, no los cumpliere sin justa causa.

- Delitos contra la economa nacional

Conducta antieconmica
La servidora o el servidor pblico o el que hallndose en el ejercicio de cargos directivos u otros de responsabilidad, en instituciones o empresas estatales, causare por mala administracin, direccin tcnica o por cualquier otra causa, daos al patrimonio de ellas o a los intereses del Estado.

Infidencia econmica

- Delitos contra la economa nacional


La servidora o el servidor pblico o el que en razn de su cargo o funciones se hallare en posesin de datos o noticias que deba guardar en reserva, relativos a la poltica econmica y los revelare.

- Nuevos tipos penales 5


Art. 26 Art. 27 Art. 28 Art. 29
(*)

Uso Indebido de Bienes y Servicios Pblicos. Enriquecimiento Ilcito (*). Enriquecimiento Ilcito de Particulares con Afectacin al Estado (*) . Favorecimiento Ilcito. al Enriquecimiento

Tienen efecto retroactivo (Art. 123 CPE)

- Nuevos tipos penales


Art. 30 Art. 31 Art. 32 Art. 33 Cohecho Activo Transnacional. Cohecho Pasivo Transnacional. Obstruccin de la Justicia. Falsedad en la Declaracin Jurada de Bienes y Rentas.

- Nuevos tipos penales


La servidora pblica o el servidor pblico que en beneficio propio o de terceros otorgue un fin distinto al cual se hallaren destinados bienes, derechos y acciones pertenecientes al Estado o a sus instituciones, a las cuales tenga acceso en el ejercicio de la funcin pblica.

Uso indebido de bienes y servicio

- Nuevos tipos penales

Enriquecimiento ilcito
La servidora pblica o servidor pblico, que hubiere incrementado desproporcionadamente su patrimonio respecto de sus ingresos legtimos y que no pueda ser justificado.

- Nuevos tipos penales


La persona natural que mediante actividad privada hubiere incrementado desproporcionadamente su patrimonio respecto de sus ingresos legtimos afectando el patrimonio del Estado, no logrando desvirtuar tal situacin.

Enriquecimiento ilcito de particulares co al Estado

- Nuevos tipos penales


El que con la finalidad de ocultar, disimular o legitimar el incremento patrimonial previsto en los artculos precedentes, facilitare su nombre o participare en actividades econmicas, financieras y comerciales.

Favorecimiento al enriquecimiento

- Nuevos tipos penales

Cohecho activo transnacional


El que prometiere, ofreciere u otorgare en forma directa o indirecta, a un funcionario pblico extranjero, o de una organizacin internacional pblica, beneficios como ddivas, favores o ventajas, que redunden en su propio provecho o en el de otra persona o entidad.

- Nuevos tipos penales

Cohecho pasivo transnacional


El funcionario pblico extranjero o funcionario de una organizacin internacional pblica que solicitare o aceptare en forma directa o indirecta un beneficio indebido que redunde en su propio provecho o en el de otra persona o entidad.

- Nuevos tipos penales

Obstruccin de la justicia
El que utilice fuerza fsica, amenazas, intimidacin, promesas, ofrecimiento o la concesin de un beneficio indebido para inducir a una persona a prestar falso testimonio u obstaculizar la prestacin de testimonio o la aportacin de pruebas en procesos por delitos de corrupcin.

- Nuevos tipos penales

Falsedad en la declaracin jurada de


Declaracin jurada

El que falseare u omitiere insertar los datos econmicos, financieros o patrimoniales, que la declaracin jurada de bienes y rentas deba contener.

- Modalidades de delitos vinculados con Fraude


3

Delitos cometidos `por particula


Cohecho activo (Ley MQSC) Resistencia a la autoridad Desobediencia a la autoridad. Impedir o estorbar el ejercicio de funciones. Desacato Anticipacin o prolongacin de funciones Raceptacin proveniente de delitos de corrupcin (Ley MQSC).

- Delitos cometidos por particulares


3.1

Cohecho activo
El que directamente o por interpuesta persona, da o promete a un funcionario pblico o autoridad, ddivas o cualquier otra ventaja, para hacer o dejar de hacer algo relativo a sus funciones.

- Delitos cometidos por particulares


3.2

Resistencia a la autoridad
El que resiste o se opone, usando violencia o intimidacin, a la ejecucin de un acto realizado por un funcionario pblico o autoridad en el ejercicio legitimo de sus funciones o a la persona que le preste asistencia a requerimiento de aquellos en virtud de una obligacin legal.

- Delitos cometidos por particulares


3.3

Desobediencia a la autoridad
El que desobedece una orden emanada de un funcionario pblico o autoridad, dada en el ejercicio legitimo de sus funciones.

- Delitos cometidos por particulares


3.4

Impedir o estorbar el ejercicio de


El que impide o estorba a un funcionario pblico, el ejercicio de sus funciones.

- Delitos cometidos por particulares


3.5

Desacato
El que por cualquier medio, calumnia, emite injurias o difama a un funcionario pblico en el ejercicio de sus funciones o a causa de ellas.

- Delitos cometidos por particulares


3.6

Anticipacin prolongada de fu
El que ejerce funciones pblicas sin titulo o nombramiento expedido por autoridad competente y sin haber llenado otros requisitos de Ley.

En la misma pena incurre el que despus de habrsele comunicado oficialmente que ha cesado en el desempeo de un cargo pblico contina ejercindolo en todo o en parte.

- Delitos cometidos por particulares 3.7 Receptacin proveniente de delitos de corrupcin


El que despus de haberse cometido un delito de corrupcin ayudare a su autor a asegurar el beneficio o resultado del mismo o recibiere, ocultare, vendiere o comprare a sabiendas las ganancias resultantes del delito.

- Modalidades de delitos vinculados con Fraude


4

Lavado de dinero y activos


Mecanismo a travs del cual se oculta el de dinero proveniente de actividades ilegales, tanto en M/N o M/E y cuyo fin, es vincularlos como legtimos dentro del sistema econmico de un pas.

- Lavado de dinero y activos


4.1

Lavado de dinero
Dar apariencia legal, a un producto o servicio procedente del narcotrfico (drogas sicotrpicas).

- Lavado de dinero y activos


4.2

Legitimacin o blanqueo de ca
Dar apariencia legal, a un producto o servicio procedente del narcotrfico y otros delitos graves que considere la legislacin.

- Lavado de dinero y activos


4.3

Lavado de activos
Dar apariencia legal, a un producto o servicio procedente del narcotrfico (drogas sicotrpicas) y todos los delitos tipificados en el cdigo penal de cada pas, incluidos; la corrupcin administrativa, la evasin fiscal y el fraude corporativo.

Etapas del Lavado de dinero y activos


Obtencin Colocacin

Estratificacin Integracin

- Etapas del Lavado de dinero y activos


1

Obtencin
Obtencin de dinero efectivo o medios de pago, desarrollo y consecuencia actividades ilcitas (venta productos o prestacin servicios ilcitos) en en de de de

- Etapas del Lavado de dinero y activos


2

Colocacin
Incorporar el producto ilcito en el torrente financiero o no financiero de la economa local o internacional.

- Etapas del Lavado de dinero y activos


3

Estratificacin
Diversificacin o transformacin: Cuando el dinero o los bienes introducidos en una entidad financiera o no financiera, se estructuran en sucesivas operaciones, con el propsito de disimular su origen ilcito y alejarlos de su verdadera fuente.

- Etapas del Lavado de dinero y activos


4

Integracin
Inversin o goce de los capitales ilcitos: el dinero ilcito regresa al sistema financiero o no financiero, disfrazado como dinero legtimo.

- Modalidades del Lavado de dinero - y activos

Entre otros:
Lavado de dinero y activos en bolsa de valores Blanqueo de capitales por internet Lavado de activos en compaas aseguradoras Lavado mediante contrabando fsico de divisas Transferencias electrnicas Inversiones Negocios personales en efectivo Arbitraje de divisas y casas de cambio Exportaciones ficticias Utilizacin de loteras

El fraude en los registros contables

- Contabilidad y fraude
ERROR NO INTENCIONALIDAD
Accin no intencional que da como resultado la representacin errnea en los estados financieros.

FRAUDE

INTENCIONALIDAD
Accin intencional que incluye encubrimiento deliberado de hechos.

- Tipos de fraude contable


En funcin de la naturaleza de la accin u omisin

En funcin del sujeto que comete el fraude


En funcin del objetivo del fraude En funcin del origen y aplicacin de los recursos

- Tipos de fraude contable


Directo: robo de efectivo, inventario u otros activos. Indirecto: cohechos, sobornos Manipulacin de estados financieros: realizado normalmente por la alta Direccin, intento de maquillar los estados financieros.

En funcin de la naturaleza de la acc

- Tipos de fraude contable

En funcin del sujeto que comete


Interno: Cuando es cometido por los empleados/ directivos de la organizacin. Externo: Cuando un individuo o una organizacin comete fraude para engaar a otro individuo u organizacin.

- Tipos de fraude contable

En funcin del objetivo del fraude


Personal:
Fraudes cometidos para beneficio propio.

Corporativo:

Fraudes cometidos con el fin de favorecer a una compaa.

- Tipos de fraude contable En funcin del origen y aplicacin de


Fraude en ingresos

Fraudes cometidos para beneficio propio.


Pago duplicado Pago Mltiple Pago Shell Pago por defecto

Fraude en pagos

Pago en contrataciones

- Fraude en ingresos
Manipulacin deliberada e impropia de los registros de ingresos por ventas y/o gastos, para hacer parecer a una compaa ms exitosa de lo que en verdad es.

Fraude:
Mejorar la rentabilidad Aparentar productividad Optimos resultados

- Fraude en pagos
1

Pago duplicado
Emisin de dos o ms cheques para
pagar una deuda. Solo o en colusin con el proveedor. El defraudador intercepta el segundo y posteriores pagos y los hace efectivos. Documentacin del pago duplicado, a travs de factura, orden de compra e informe de recepcin

Consiste en:

- Fraude en pagos
2

Pago mltiple
Una misma deuda se paga a diferentes
proveedores. Hay diferentes acreedores, slo uno es el verdadero. Slo existe una obligacin, el resto son ficticias Puede ser proveedor falso, que acta en colusin o un proveedor real. Documentacin del pago mltiple tambin falsificada.

Consiste en:

- Fraude en pagos
3

Pago Shell
Los contratistas y proveedores son tambin los protagonistas. El defraudador crea una compra ficticia y prepara toda la documentacin y firmas necesarias en colusin o falsificndola. Se da en reas de adquisicin de bienes y servicios y en mantenimiento de edificios. Existe un servicio o un producto ficticio que nunca se prest o entreg. La revisin de registros y transacciones no ser vlida para identificar este fraude.

Consiste en:

- Fraude en pagos
4

Pago por defecto


Fraude en la entrega de bienes o servicios. Fraude en el envo de bienes o servicios Fraude por defectos en el precio.

- Fraude en pagos
5

Pago en contrataciones

La tipologa de fraude en la contratacin esta asociada a:


Obtencin del contrato Ejecucin del contrato

- Pago en contrataciones

Obtencin del contrato


Este fraude se efecta en la etapa de presentacin y calificacin de propuestas y puede comprender:

Presentacin de precios inferiores Ofertas desequilibradas Fraude de rotacin

- Pago en contrataciones

Ejecucin del contrato


Los fraudes relacionados con la ejecucin del contrato se producen por: Cambios para corregir omisiones Ordenes de cambio en las especificaciones tcnicas Degradacin del producto o servicio

Manipulacin contable y Fraude Corporativo

- Manipulacin contable y fraude corporativo


Maquillaje de balances Evasin fiscal contable Manipulacin de utilidades Vulneracin de principios y normas contables

- Maquillaje de balances
Pasivo + Patrimonio Fuente de financiamiento Activo Aplicacin

Consiste es hacer aparecer ms favorable la situacin de capital lquido de la empresa.

Transferencias de valores u operaciones fingidas en los libros Traspasos de cuentas poco realizables a otras cuentas ms lquidas.

- Evasin fiscal contable


Ocurre por la inmensa presin de los impuestos. A causa de ello existe una sensible cada de la moral fiscal, de la cual el mismo Estado es culpable con su recaudacin desordenada y su siempre creciente poltica de impuestos.

- Manipulacin de utilidades
Presupone una reduccin de la capacidad comercial tributaria o de los ingresos sujetos a fiscalizacin.

Son de difcil realizacin por los empleados, pero estn totalmente al alcance de un patrn cualquiera. Sirven a los intereses particulares, en detrimento de los del negocio.

- Vulneracin de principios y normas contables


Consiste en deformar el sentido y la forma de los asientos contables.

Verdad
Claridad

Es igual a conformidad en cuanto al sentido Es igual a la correccin en cuanto a la forma.

Manipulacin de los EE.FF. con propsitos del fraude

mas de manipulacin de EE.FF. con propsitos de fraude

Maneras tpicas:

Ingresos ficticios Sobrevaloracin de activos Errores de corte Omisin de registro de gastos y obligaciones Explicaciones inadecuadas

mas de manipulacin de EE.FF. con propsitos de fraude

Ingresos ficticios
La compaa registra ventas falsas, para ello, emite facturas falsas e incluso contando con la colaboracin de los principales clientes para que confirmen un mayor saldo en caso de que el auditor les pidan confirmacin del saldo.

mas de manipulacin de EE.FF. con propsitos de fraude

Sobrevaloracion de activos
Mover existencias entre los distintos almacenes de la compaa de modo que las mismas existencias son contadas y registradas ms de una vez. Pedir a los proveedores que les dejen mercanca y sus notas de remisin correspondientes hasta que los auditores hayan acudido al recuento.

mas de manipulacin de EE.FF. con propsitos de fraude

Errores de corte
Tanto para:
Reconocer ingresos correspondientes a ventas no perfeccionadas No reconocer gastos y obligaciones ya devengados.

mas de manipulacin de EE.FF. con propsitos de fraude

Omisin de registro de gastos y o


Consiste en no registrar gastos devengados en el ejercicio pendientes de pago. La compaa oculta la factura a los auditores y no la contabiliza hasta el siguiente ejercicio.

mas de manipulacin de EE.FF. con propsitos de fraude

Explicaciones inadecuadas
Consiste en modificar prcticas contables mediante el cambio de las notas explicativas. Incrementar los ingresos al incluir una nota a los EE.FF. explicando que los ingresos se reconocan por el mtodo de percibido y en el otro ao, indicando que se reconocan por devengado.

El proceso penal

- Etapas del proceso penal


Audiencia conclusiva

INVESTIGACION PREPARATORIA

JUICIO ORAL PUBLICO CONTINUO CON INMEDIACION

RECURSOS

EJECUCION

- Etapas del proceso penal


1

Etapa preparatoria Preparacin de la acusacin Analiza la aplicacin de las salidas alternativas o se decide ir a ajuicio. Juicio Etapa mas importante, de debate publico. Recursos Se controla el resultado del juicio, la sentencia. Ejecucin Se da cumplimiento a la sentencia firme
151 151

2 3

- Etapas del proceso penal Quines intervienen?


Juez o Tribunal

Ejerce funcin decisoria Controla el cumplimiento de los derechos y garantas constitucionales


Defensor

Fiscal

Investiga delitos y recolecta pruebas Ejerce funcin acusatoria

Ejerce la defensa tcnica del imputado

- Etapas del proceso penal Investigacin: Ejercicio de la accin


MINISTERIO PUBLICO
(Direccin funcional de la investigacin Revalorizacin de la Victima

POLICIA JUDICIAL (Funcin)

INSTITUTO DE INVESTIGACIONES FORENSES

QUERELLANTE: -Autnomo - Exclusivo

1 - Etapa preparatoria

Preparacin del juicio mediante la recoleccin de evidencias sobre la comisin de un delito para:

Fiscal Defensa

Fundar una acusacin Rechazo, sobreseimiento o salida alternativa Defensa del imputado

- Etapa preparatoria
FASE PRELIMINAR

Diseo Actos iniciales Investigacin preliminar Inicio Actos conclusivos Audiencia conclusiva

FASE PREPARATORIA

- Etapa preparatoria Fase preliminar (20 das)


Diseo Actos iniciales
Preparacin del juicio oral y publico / Rechazo Denuncia Por intervencin policial y fiscal Querella

Investigacin preliminar
Inicio Comunicacin al juez

Finalizacin Imputacin Complementacin Rechazo Salida alternativa

- Etapa preparatoria Fase preparatoria (6 meses ampliable a 18)


Inicio
Imputacin Audiencia cautelar Incidentes Excepciones

Actos conclusivos
Acusacin Requerir al juez
Suspensin condicional Juicio abreviado Criterio de oportunidad Conciliacin

Audiencia conclusiva

Sobreseimiento Resolucin de incidentes y excepciones pendientes Plantear exclusiones probatorias

- Juicio

Principios Sustanciacin

Contradiccin Inmediacin Publicidad

Lectura de acusacin y auto de apertura Fundamentacin Declaracin del imputado Exposicin de la defensa Produccin de pruebas Conclusiones Deliberacin y sentencia

-3Recursos
Apelacin restringida

Contra la sentencia, ante el Tribunal departamental de justicia, por inobservancia o errnea aplicacin de la ley.
Casacin

Contra los autos de vista dictados por los Tribunales departamentales de justicia, contrarios a otros precedentes pronunciados por otros tribunales departamentales o por la Sala Penal del Tribunal supremo de justicia.

- 4Ejecucin
Recinto penitenciario sealado por el juez

Cumplimiento de condena Incidentes Extramuro Libertad condicional

- Disposiciones legales inherentes al proceso penal


Disposiciones constitucionales Imprescriptibilidad del dao econmico y no inmunidad Retroactividad de la ley en delitos de corrupcin: Investigar
Procesar Sancionar

Disposiciones incorporadas en el CPP Imprescriptibilidad Efectos de la rebelda Suspensin condicional de la pena Perdn judicial

- Intervencin del auditor forense en el proceso penal


Etapa preparatoria

Etapa de juicio oral


Auditor forense

- Intervencin del auditor forense en el proceso penal Etapa preparatoria


Designado por:

Fiscal

A requerimiento de las partes, como elemento de los actos investigativos.


Designado por el Juez, a requerimiento de una de las partes en calidad de anticipo de prueba.

Juez

- Intervencin del auditor forense en el proceso penal Etapa del juicio oral
Juez

Tribunal

Debe estar previamennte ofrecido en la acusacin A solicitud de alguna de las partes Sometido a contradiccin (Objetividad y cuidado profesional) Posible falso testimonio.

Parte II

Metodologa de ejecucin de la Auditoria forense

- El proceso de auditoria forense


Etapa 1
Definicin reconocimiento problema y del
PLANIFICACION

Etapa 2 Etapa 3

Recopilacin y documentacin de evidencias de fraude Elaboracin del informe de auditoria forense

OBTENCION DE EVIDENCIA

COMUNICACIN DE RESULTADOS

finicin y1 reconocimiento del problema Etapa


Bsqueda de sntomas de fraude o ciertos

Indicios

de que se est produciendo en una entidad, que haya ocurrido en el pasado o que pueda ocurrir en el futuro. Determinar si hay causas suficientes para comenzar una investigacin forense.

Objetivo:

Consideraciones previas Programacin del trabajo Evaluacin del control interno Seleccin de procedimientos de auditoria forense

Etapa 1

- Consideraciones previas
Auditoria interna o externa

Conocimiento integral de resultados de: Objetivo:

u otras evaluaciones efectuadas en gestiones anteriores


Identificar puntos crticos que puedan servir de gua en la identificacin de posibles hallazgos de auditora forense.

Etapa 1

- Programacin del trabajo

Proponer un mtodo de identificacin de potenciales actos de corrupcin y enfocado a las reas con mayor riesgo de fraude.

Objetivo:

Servir de soporte posterior al proceso de auditora forense.

Etapa 1

- Evaluacin del sistema de control interno


Riesgos en la consecucin de los objetivos del control interno Evaluacin de riesgo forense Identificacin de riesgos Procedimientos de evaluacin del sistema de control interno

Seleccin de procedimientos de Etapa 1 auditora forense


Constituye el anlisis y deteccin de sntomas e indicadores de fraude, eleccin del tipo y las pistas que identifican operaciones o actividades vinculadas con fraude.

Comprende:
Sntomas de fraude Eleccin del tipo de fraude

- Sntomas de fraude

Definicin:
Circunstancia o fenmeno indicador de: Indicios

Condiciones Situaciones
que por sus caractersticas especiales pueden implicar fraude.

- Tipos de sntomas de fraude


Del ambiente de control

Personales

De operaciones de la empresa

- Tipos de sntomas de fraude


Del ambiente de control

Prdida de controles internos Filosofa de direccin Posicin financiera pobre Escasa moral de los empleados Escasez de programas de apoyo al empleado

- Tipos de sntomas de fraude


Personales

Problemas financieros de los empleados Vacaciones extravagantes Compras de vehculos, joyas, inmuebles, etc.

- Tipos de sntomas de fraude


De operaciones de la empresa

Por alteracin de la calidad de bienes y servicios Por variaciones presupuestarias Por gastos elevados al final del ejercicio Por razonabilidad de costos Por cambios en el estilo de vida de los empleados

- Eleccin del tipo de fraude


En funcin de los sntomas identificados, se identifican posibles fraudes y reas en las que se pueden desarrollar. Los pasos que deben seguirse en la bsqueda de evidencia son: Decidir el tipo o tipos de fraude que vamos a investigar. Seleccionar transacciones especficas. Desarrollo de procedimientos de auditora forense.

- Producto de la 1 etapa
Trminos de referencia Antecedentes, operaciones de la entidad y sus riesgos inherentes. Ambiente del sistema de informacin Ambiente de control Enfoque de auditoria esperado. Consideraciones sobre significatividad Trabajos realizados por Auditora interna y externa Apoyo de especialistas Administracin del trabajo Programas de trabajo

Recopilacin y documentacin de Etapa 2 evidencias de fraude


Recopilacin de las evidencias de fraude

Documentacin de la evidencia

Recopilacin y documentacin de Etapa 2 evidencias de fraude


Constituye una fase previa a la investigacin criminal, en la cual los indicios comienzan a materializarse en

Evidencias

- Evidencia
La evidencia es la prueba fsica, documental, testimonial, circunstancial, pericial o analtica que sustenta el anlisis, evaluacin e:

de auditora forense, determinado por el auditor.

- Tipos de evidencia
Testimoniales

Documentales

Evidencias:

Fsicas Periciales Analticas Informticas

- Atributos de la evidencia
Legal

Legtima
Competente Objetiva Relevante

- Tcnicas y procedimientos de Auditora


Las tcnicas de auditoria son los
Mtodos prcticos de investigacin

y prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones.

- Tcnicas y procedimientos de Auditora


Los procedimientos de auditoria son el
Conjunto de tcnicas de investigacin

Aplicables a:

Operaciones Hechos Actividades

OBJETIVO:

Obtener evidencia que sustente el cumplimiento o incumplimiento de criterios preestablecidos.

- Diferencias
Las tcnicas son las Los procedimientos son la

Herramientas de trabajo del Contador Pblico.

Combinacion

que se hace de esas herramientas para un estudio particular.

186

- Procedimientos de auditoria
Inspeccin de registros o documentos Inspeccin de activos tangibles Observacin Investigacin Confirmacin Volver a calcular Volver a desarrollar Procedimientos analticos

- Procedimientos aplicables a la auditoria forense

Procedimientos generales

Procedimientos especficos

- Procedimientos generales
Analizar los alcances de los trminos contractuales de la Auditora Forense Obtener conocimiento apropiado de la materia Evaluar el sistema de control interno Coordinacin permanente con los asesores legales Establecer estrategias para obtener declaraciones de las partes involucradas.

- Procedimientos especficos
Orientados a: Determinar operaciones de lavado de dinero Detectar sustraccin de activos Deteccin de crimen de cuello blanco Deteccin de quiebras fraudulentas Valuacin de la empresa

- Documentacin de la evidencia
Investigacin criminal de los hechos. Busca el soporte adecuado de las evidencias para presentarlas en un proceso judicial. Requiere una experiencia previa y cautela en el procedimiento de comunicacin a las personas afectadas. Exige una formacin especfica en recopilacin de pruebas, procesos judiciales y procedimientos especficos.

- La prueba en el sistema penal


Es el conjunto de actuaciones, que dentro de un juicio, cualquierA que sea su ndole, se encamina a:

Demostrar la verdad o falsedad


De los hechos aducidos por cada una de las partes, en defensa de sus respectivas pretensiones litigiosas.

- Caractersticas de la prueba en el sistema penal

Prueba:

Objetividad Jurisdiccionalidad Legalidad

- Instrumentos o medios probatorios

El registro de personas El testimonio La pericia y Los documentos en general

- El objetivo de la practica probatoria

La prueba:
Es el acto de comprobacin o verificacin de un hecho o una afirmacin.

- La valoracin de la prueba
La doctrina es uniforme al sealar que:
La libre conviccin La sana crtica

constituyen un nico sistema de valoracin de la prueba, sistema propio del proceso acusatorio.

Etapa 3

- Elaboracin del informe de auditoria forense


Completo y conciso

Requisitos:

Veraz Claro Objetivo Convincente

- Estructura sugerida del informe


Antecedentes, Objetivo, Objeto, Alcance y Metodologa
INFORME

Resultados del examen


Conclusiones Recomendaciones Anexos

tecedentes, Objetivo, Objeto. Alcance y Metodologa

Antecedentes

Los antecedentes que dieron lugar a la auditora forense, que pueden ser: Trabajo proveniente de una relacin contractual. Programados por la Entidad. Sugerencias de exmenes anteriores. Incluidos en la Programacin de Operaciones Anual de la Unidad de Auditora Interna. Solicitudes de la mxima autoridad ejecutiva. Denuncias.

tecedentes, Objetivo, Objeto. Alcance y Metodologa


Objetivos generales
Cumplimiento de disposiciones legales, externas o internas. Cumplimiento de obligaciones contractuales.

Objetivos especficos
Identificacin de operaciones, transacciones o hechos econmicos vinculados con fraudes o irregularidades. Documentacin de los hallazgos Identificacin de responsables Desarrollar estrategias de deteccin y prevencin de fraudes e irregularidades.

tecedentes, Objetivo, Objeto. Alcance y Metodologa

Objeto Puede abarcar:


Un grupo de operaciones
Una transaccin Una operacin administrativa u operativa. Una cuenta o grupo de cuentas o un estado contable.
Para resaltar la magnitud de la revisin, puede precisarse el importe total objeto de la auditora.

tecedentes, Objetivo, Objeto. Alcance y Metodologa

Alcance
Puede manifestarse: Que la auditora se efectu de acuerdo a Normas de Auditora relativas a la Auditora forense. Tipos y fuente de la evidencia. El periodo sujeto a examen, la cobertura lograda, as como las dependencias y reas geogrficas examinadas.

tecedentes, Objetivo, Objeto. Alcance y Metodologa

Metodologa Explicar los principales


Procedimientos Tcnicas

de auditora empleados para la acumulacin de evidencia


Disposiciones legales Obligaciones contractuales

aplicables al objeto del examen.

- Resultados del examen


Se exponen en orden de importancia los hallazgos del trabajo de auditora: La revelacin del hallazgo. La normativa legal vigente vulnerada por los responsables. El origen de las circunstancias que dieron lugar al hallazgo. La consecuencia provocada por el hallazgo, cuantificacin de prdida econmica o el efecto en trminos de delito.

- Atributos de los hallazgos


Condicin Criterio Causa Efecto Conclusin Recomendacin
Descripcin completa del hallazgo Leyes y normas vulneradas Origen de la ocurrencia del hallazgo Riesgo traducido en dao econmico Resumen, responsables, vulneraciones, dao econmico y tipificacin. Accin legal que deber seguir la entidad agraviada

- Atributos de los hallazgos


Debern indicarse los siguientes elementos de la investigacin
Qu? Cmo? Cundo? Porque? Quien Dnde? Con que?

- Conclusiones
Se incluye la conclusin general del trabajo, en funcin del objetivo propuesto: Nombre de los responsables Documento de identificacin personal Tipo de Responsabilidad Tipificacin del delito y normativa legal Cuantificacin del dao econmico.

- Recomendaciones
El informe de auditora forense puede constituir: Prueba pericial (Fiscal) Anticipo de prueba (Juez) Indicios

La recomendacin se relaciona con las acciones civiles o penales que la Entidad debe iniciar a travs de su unidad legal, estudios jurdicos externos o Ministerio Pblico.

- Anexos
La incorporacin de anexos es opcional, se pueden utilizar grficos y cuadros, en los casos que el auditor considere conveniente con propsitos de resaltar la magnitud del trabajo realizado.

- Informes de participacin de especialistas Informes legales


Informes tcnicos

- Informes de Control Interno

Hallazgos

Reportarse

Informe de control interno

Acciones correctivas Acciones preventivas

Proceso Retroalimentador

Subsanar las deficiencias identificadas. Tendientes a: