RESPONSABILIDAD Y SOLIDARIDAD EN MATERIA TRIBUTARIA ALIRIO PEA M.

(*) EL CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO VIGENTE (GACETA OFICIAL DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA NO. 37.305 DE FECHA 17 DE OCTUBRE DE 2001) (COT) AL DEFINIR AL SUJETO PASIVO (ARTCULO 19) SEALA: ..ES EL OBLIGADO AL CUMPLIMIENTO DE LA PRESTACIONES TRIBUTARIAS, Y LO CLASIFICA ENTRE CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES. EN MATERIA TRIBUTARIA, RESPONSABLES SON LOS SUJETOS PASIVOS QUE, SIN TENER EL CARCTER DE CONTRIBUYENTES DEBE, POR DISPOSICIN EXPRESA DE LA LEY, CUMPLIR LAS OBLIGACIONES ATRIBUIDAS A LOS CONTRIBUYENTES. SEGN EL DICCIONARIO DE LA LENGUA ESPAOLA, RESPONSABLE ES EL OBLIGADO A RESPONDER DE ALGUNA COSA O POR ALGUNA PERSONA. RESPONDER SE REFIERE A SATISFACER EL ARGUMENTO, DUDA, DIFICULTAD O DEMANDA, TAMBIN, ESTAR UNO OBLIGADO U OBLIGARSE A LA PENA Y RESARCIMIENTO CORRESPONDIENTES AL DAO CAUSADO O A LA CULPA COMETIDA. DE LAS DISPOSICIONES DEL COT SE PUEDE CONCLUIR QUE HAY TRES TIPOS DE RESPONSABLES: EL RESPONSABLE DIRECTO, EL RESPONSABLE SOLIDARIO Y UNA TERCERA RESPONSABILIDAD A LA QUE LLAMAREMOS DERIVADA. ES RESPONSABLE DIRECTO, QUIEN DEBA DAR CUMPLIMIENTO A OBLIGACIONES TRIBUTARIAS QUE LE ESTABLECE LA LEY. DE ACUERDO CON EL ARTCULO 26, TIENEN ESTA CONDICIN, LOS AGENTES DE RETENCIN O DE PERCEPCIN Y LAS PERSONAS DESIGNADAS POR LA LEY O POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. LA RESPONSABILIDAD DERIVADA, ES LA OBLIGACIN QUE NACE FRENTE A UN TERCERO POR UNA DISPOSICIN DEL COT, COMO EN EL CASO DEL ARTCULO 26, DE ACUERDO CON EL CUAL, EL RESPONSABLE TENDR DERECHO A RECLAMAR DEL CONTRIBUYENTE EL REINTEGRO DE LAS CANTIDADES QUE HUBIERE PAGADO POR L. TAMBIN, SEGN EL ARTCULO 27, CUANDO EL AGENTE DE RETENCIN DEBA RESPONDER ANTE EL CONTRIBUYENTE, POR LAS RETENCIONES EFECTUADAS SIN NORMAS LEGALES O REGLAMENTARIAS QUE LAS AUTORICEN. DE OTRO LADO, SOLIDARIDAD ES ADHESIN CIRCUNSTANCIAL A LA CAUSA O A LA EMPRESA DE OTROS. MODO DE DERECHO U OBLIGACIN EN SLIDUM. DE ACUERDO CON EL ARTCULO 21 DEL CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO, LOS EFECTOS DE LA SOLIDARIDAD SON LOS MISMOS ESTABLECIDOS EN EL CDIGO CIVIL, Y ADVIERTE QUE NO SE PUEDE RENUNCIAR A ELLA. ESTABLECE, ADEMS, QUE LA INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN DE UNO DE LOS DEUDORES ES OPONIBLE A LOS DEMS. ES DECIR, SI EL RESPONSABLE DIRECTO VE INTERRUMPIDA LA PRESCRIPCIN RESPECTO DE SUS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, ESTA ES EXTENSIVA A LOS SOLIDARIOS RESPONSABLES. LA OBLIGACIN ES SOLIDARIA, DE ACUERDO CON EL ARTCULO 1.221 DEL CDIGO CIVIL VENEZOLANO: "..CUANDO VARIOS DEUDORES ESTN OBLIGADOS A UNA MISMA COSA, DE MODO QUE CADA UNO PUEDA SER CONSTREIDO AL PAGO POR LA TO TALIDAD.". EN NUESTRO SISTEMA TRIBUTARIO, LA CONDICIN DE RESPONSABLE SOLIDARIO NACE CUANDO LA LEY VINCULA A UN TERCERO PARA RESPONDER CONJUNTAMENTE POR EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES DEL CONTRIBUYENTE. EN TALES CIRCUNSTANCIAS Y CUANDO SE TRATA DE RESARCIR O SANCIONAR UNA INFRACCIN, LA ACCIN DEL SUJETO ACTIVO RECAE O PUEDE RECAER EN EL RESPONSABLE SOLIDARIO. POR LAS DISPOSICIONES CONTENIDAS EN EL ARTCULO 20 DEL COT, ESTN SOLIDARIAMENTE OBLIGADAS AQUELLAS PERSONAS RESPECTO DE LAS CUALES SE VERIFIQUE EL MISMO HECHO IMPONIBLE Y AADE, QUE EN LOS DEMS CASOS LA SOLIDARIDAD DEBE ESTAR EXPRESAMENTE ESTABLECIDA EN EL PROPIO CDIGO O EN LA LEY. EN NUESTRA NORMATIVA TRIBUTARIA ENCONTRAMOS VARIOS CASOS, EL PRIMERO SE DA, RESPECTO AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, EN LAS SOCIEDADES CIVILES Y COMUNIDADES CON RELACIN AL IMPUESTO QUE DEBAN PAGAR LOS SOCIOS O COMUNEROS Y EN EL CONSORCIO POR EL IMPUESTO DE LAS EMPRESAS QUE LO CONSTITUYEN. EN EL CASO DEL IVA, LOS COMISIONISTAS, AGENTES Y APODERADOS SON RESPONSABLES SOLIDARIOS DEL PAGO DEL IMPUESTO EN CASO DE QUE EL REPRESENTADO O MANDATO NO LO HAYA HECHO OPORTUNAMENTE (ARTCULO 10) EN EL ARTCULO 91, EL COT ESTABLECE RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE LOS REPRESENTADOS POR LAS SANCIONES PECUNIARIAS, CUANDO UN MANDATARIO, REPRESENTANTE, ADMINISTRADOR, SNDICO, ENCARGADO O DEPENDIENTE INCURRIERE EN ILCITO TRIBUTARIO. DE ESTA DISPOSICIN SE DERIVA QUE LAS SANCIONES PRIVATIVAS DE LA LIBERTAD SLO SE APLICARN AL AUTOR PRINCIPAL Y A LOS COAUTORES, CMPLICES Y ENCUBRIDORES. EN TODOS LOS DEMS CASOS, LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DEBE ESTAR EXPRESAMENTE SEALADA, LO QUE EQUIVALE A DECIR QUE NO SE PUEDE PRESUMIR, SINO QUE DEBEN CONFIGURARSE LAS CIRCUNSTANCIAS DE HECHO Y DE DERECHO QUE DEMUESTREN TAL CONDICIN EN LOS CASOS QUE AS LO ESTABLEZCA EL PROPIO CDIGO O UNA LEY ESPECIAL. DADO EL CARCTER PERSONAL DE LA OBLIGACIN

TRIBUTARIA, Y POR LO DISPUESTO EN EL ARTCULO 14 DEL COT, NO ES APLICABLE EL ESTABLECIMIENTO DE SOLIDARIDAD POR PACTO ENTRE DEUDORES Y ACREEDORES QUE CONTEMPLA EL CDIGO CIVIL, EL ARTCULO 27 DEL COT SEALA QUE CUANDO NO SE REALIZA LA RETENCIN O PERCEPCIN, EL AGENTE DE RETENCIN RESPONDER SOLIDARIAMENTE CON EL CONTRIBUYENTE. EL MISMO ARTCULO ATRIBUYE LA CONDICIN DE RESPONSABLE DE LOS TRIBUTOS DEJADOS DE RETENER, PERCIBIR O ENTERAR, A LA ENTIDADES DE CARCTER PUBLICO QUE REVISTAN FORMA PBLICA O PRIVADA, SIN EMBARGO, LA RESPONSABILIDAD PENAL O ADMINISTRATIVA RECAE SOBRE LA PERSONA NATURAL ENCARGADA DE EFECTUAR LA RETENCIN. DE ACUERDO CON EL ARTCULO 28 DEL COT, SON RESPONSABLES SOLIDARIOS POR LOS TRIBUTOS, MULTAS Y ACCESORIOS DERIVADOS DE LOS BIENES QUE ADMINISTREN, RECIBAN O DISPONGAN: LOS PADRES, LOS TUTORES Y LOS CURADORES DE LOS INCAPACES Y DE HERENCIAS YACENTES. LOS DIRECTORES, GERENTES, ADMINISTRADORES O REPRESENTANTES DE LAS PERSONAS JURDICAS Y DEMS ENTES COLECTIVOS CON PERSONALIDAD RECONOCIDA. LOS QUE DIRIJAN, ADMINISTREN O TENGAN LA DISPONIBILIDAD DE LOS BIENES DE ENTES COLECTIVOS O UNIDADES ECONMICAS QUE CAREZCAN DE PERSONALIDAD JURDICA. LOS MANDATARIOS, RESPECTO DE LOS BIENES QUE ADMINISTREN O DISPONGAN. LOS SNDICOS Y LIQUIDADORES DE LAS QUIEBRAS; LOS LIQUIDADORES DE SOCIEDADES, Y LOS ADMINISTRADORES JUDICIALES O PARTICULARES DE LAS SUCESIONES; LOS INTERVENTORES DE SOCIEDADES Y ASOCIACIONES. LOS SOCIOS O ACCIONISTAS DE LAS SOCIEDADES LIQUIDADAS. LOS DEMS QUE CONFORME A LAS LEYES AS SEAN CALIFICADOS. LA RESPONSABILIDAD ESTABLECIDA EN ESTE ARTCULO SE LIMITAR AL VALOR DE LOS BIENES QUE SE RECIBAN, ADMINISTREN O DISPONGAN. SIN EMBARGO, SUBSISTIR AUN CUANDO HAYA CESADO LA REPRESENTACIN O SE HAYA EXTINGUIDO EL PODER DE ADMINISTRACIN O DISPOSICIN. TAMBIN SON RESPONSABLES SOLIDARIOS, DE ACUERDO CON EL ARTCULO 29 DEL COT, LOS ADQUIRENTES DE FONDOS DE COMERCIO, AS COMO LOS ADQUIRENTES DEL ACTIVO Y DEL PASIVO DE EMPRESAS O ENTES COLECTIVOS CON PERSONALIDAD JURDICA O SIN ELLA. CUANDO SE TRATA DE LA CESIN DE IMPUESTOS, EL ARTCULO 51 ESTABLECE QUE EL CEDENTE ES RESPONSABLE, PERO AADE: EL RECHAZO O IMPUGNACIN DE LA COMPENSACIN POR CAUSA DE LA INEXISTENCIA O ILEGITIMIDAD DEL CRDITO CEDIDO EL CEDENTE SER SOLIDARIAMENTE RESPONSABLE JUNTO CON EL CESIONARIO POR EL CRDITO CEDIDO. EL ARTCULO 83 DISPONE QUE SUBSISTIR LA RESPONSABILIDAD POR LAS MULTAS APLICADAS QUE HUBIEREN QUEDADO FIRMES EN VIDA DEL CAUSANTE. EN ESTE CASO SUS HEREDEROS LEGALES SON RESPONSABLES DE CANCELARLAS. DE ACUERDO CON EL ARTCULO 84 DEL COT, LA RESPONSABILIDAD POR ILCITOS TRIBUTARIOS ES PERSONAL, SALVO LAS EXCEPCIONES CONTEMPLADAS EN ESTE CDIGO. LUEGO, EN LOS ARTCULOS SIGUIENTES ESTABLECE UN CONJUNTO DE DISPOSICIONES QUE VINCULAN A QUIENES TOMEN PARTE O PARTICIPEN EN EL COMETIMIENTO DE TALES ILCITOS. A LOS COAUTORES QUE TOMAREN PARTE EN LA EJECUCIN DEL ILCITO, SE APLICAR LA MISMA SANCIN QUE AL AUTOR PRINCIPAL DEL ILCITO, SIN PERJUICIO DE LA GRADUACIN DE LA SANCIN QUE CORRESPONDA (ARTCULO 86)

A LOS INSTIGADORES QUE IMPULSEN, SUGIERAN O INDUZCAN A OTRO A COMETER EL ILCITO O REFUERCEN SU RESOLUCIN, SE APLICAR LA MISMA SANCIN QUE AL AUTOR PRINCIPAL DEL ILCITO DISMINUIDA DE DOS TERCERAS PARTES A LA MITAD, SIN PERJUICIO DE LA GRADUACIN DE LA SANCIN QUE CORRESPONDA (ARTCULO 87)

A LOS QUE SIN PROMESA ANTERIOR AL ILCITO Y DESPUS DE LA EJECUCIN DE STE, ADQUIERAN, TENGAN EN SU PODER, OCULTEN, VENDAN O COLABOREN EN LA VENTA DE BIENES RESPECTO DE LOS CUALES SEPAN O DEBAN SABER QUE SE HA COMETIDO UN ILCITO, SE LES APLICAR LA MISMA SANCIN

CORRESPONDIENTE AL ILCITO DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA, DISMINUIDA DE DOS TERCERAS PARTES A LA MITAD (ARTCULO 88)-

A AQUELLOS QUE PRESTEN AL AUTOR PRINCIPAL O COAUTOR SU CONCURSO, AUXILIO O COOPERACIN EN LA COMISIN DE DICHO ILCITO MEDIANTE EL SUMINISTRO DE MEDIOS O APOYANDO CON SUS CONOCIMIENTOS, TCNICAS Y HABILIDADES, AS COMO A AQUELLOS QUE PRESTEN APOYO O AYUDA POSTERIOR CUMPLIENDO PROMESA ANTERIOR A LA COMISIN DEL ILCITO, SE LES APLICAR LA MISMA SANCIN CORRESPONDIENTE AL ILCITO DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA, DISMINUIDA DE DOS TERCERAS PARTES A LA MITAD (ARTCULO 88) ESTE LTIMO ASUNTO PREOCUP A LOS PROFESIONALES TANTO DEL DERECHO COMO DE LA CONTADURA PBLICA, PORQUE EN LOS PROYECTOS DE REFORMA SE ESTABLECA QUE CONSTITUAN SUMINISTROS DE MEDIOS, APOYO Y PARTICIPACIN EN ILCITOS TRIBUTARIOS, LAS OPINIONES O DICTMENES DE PROFESIONALES Y TCNICOS, EN LOS QUE SE EXPRESEN INTERPRETACIONES DE LOS TEXTOS LEGALES Y REGLAMENTARIOS RELATIVOS A LOS TRIBUTOS EN ELLOS ESTABLECIDOS. AFORTUNADAMENTE, DISPUSO LO CONTRARIO. SIN EMBARGO, EL ARTCULO 89 ESTABLECE QUE SE LES APLICAR LA INHABILITACIN PARA EL EJERCICIO DE LA PROFESIN, POR UN TRMINO IGUAL A LA PENA IMPUESTA, A LOS PROFESIONALES Y TCNICOS QUE CON MOTIVO DEL EJERCICIO DE SU PROFESIN O ACTIVIDAD PARTICIPEN, APOYEN, AUXILIEN O COOPEREN EN LA COMISIN DEL ILCITO DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA. EN ADICIN, EL ARTCULO 147 DEL COT ESTABLECE: LAS DECLARACIONES O MANIFESTACIONES QUE SE FORMULEN SE PRESUMEN FIEL REFLEJO DE LA VERDAD Y COMPROMETEN LA RESPONSABILIDAD DE QUIENES LAS SUSCRIBAN, SIN PERJUICIO DE LO DISPUESTO EN EL ARTCULO 91 DE ESTE CDIGO. INCURREN EN RESPONSABILIDAD, CONFORME A LO PREVISTO EN EL ARTCULO 88 DE ESTE CDIGO, LOS PROFESIONALES QUE EMITAN DICTMENES TCNICOS O CIENTFICOS EN CONTRADICCIN CON LAS LEYES, NORMAS O PRINCIPIOS QUE REGULEN EL EJERCICIO DE SU PROFESIN O CIENCIA. UNA INQUIETUD FRECUENTE DE LOS CONTADORES PBLICOS QUE TRABAJAN BAJO RELACIN DE DEPENDENCIA O PRESTADORES DE SERVICIO, ES EL GRADO DE COMPROMISO O RESPONSABILIDAD FRENTE A LOS POSIBLES ILCITOS DE SUS PATRONOS O CONTRATANTES. EN ESTE SENTIDO EL ARTCULO 85 DEL COT ESTABLECE: SON CIRCUNSTANCIAS QUE EXIMEN DE RESPONSABILIDAD POR ILCITOS TRIBUTARIOS: OMISSIS........... 3. EL CASO FORTUITO Y LA FUERZA MAYOR; 4. EL ERROR DE HECHO Y DE DERECHO EXCUSABLE; 5. LA OBEDIENCIA LEGTIMA Y DEBIDA Y 6. CUALQUIER OTRA CIRCUNSTANCIA PREVISTA EN LAS LEYES Y APLICABLES A LOS ILCITOS TRIBUTARIOS. SURGE TAMBIN RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE LOS DIRECTORES, GERENTES, ADMINISTRADORES, REPRESENTANTES O SNDICOS CUANDO LAS PERSONAS JURDICAS QUE REPRESENTAN INCURRAN EN ILCITOS SANCIONADOS CON PENAS PRIVATIVAS DE LA LIBERTAD. POR SU PARTE, EL ARTCULO 92 ESTABLECE: LOS AUTORES, COAUTORES Y PARTCIPES RESPONDEN SOLIDARIAMENTE POR LAS COSTAS PROCESALES. FINALMENTE, EL PARGRAFO OCTAVO DEL ARTCULO 89 DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA ESTABLECE: LOS JUECES, NOTARIOS Y REGISTRADORES QUE NO CUMPLAN CON LAS OBLIGACIONES QUE LES IMPONE ESTE ARTCULO, SERN SOLIDARIAMENTE RESPONSABLES DEL PAGO DEL IMPUESTO QUE POR SU INCUMPLIMIENTO, DEJE DE PERCIBIR EL FISCO NACIONAL, ESTA NORMA ES DE PARTICULAR APLICACIN EN EL CASO DE ANTICIPOS DE IMPUESTO POR LA ENAJENACIN DE INMUEBLES. (*) PRESIDENTE DEL COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DEL ESTADO MRIDA.