Estudio master-a

master-use@hotmail.com
 .

INSTITUCIONES EDUCATIVAS
PARTICULARES
 MARCO LEGAL

 Ley de Promoción de la Inversión en la

Educación, Decreto Legislativo Nro. 882
 Reglamento, Decreto Supremo Nro. 047-97-EF
 Relación de bienes y servicios inafectos al
pago del IGV y derechos arancelarios, Decreto
Supremo Nro. 046-97-EF, Decreto Supremo
Nro. 003-98-EF, Decreto Supremo Nro. 118-
2002-EF y Decreto Supremo Nro. 001-2004-EF
 DEFINICION DE INSTITUCIONES
EDUCATIVAS PRIVADAS

De acuerdo al reglamento de Ley de promocion de la

Inversion en la Educacion son Instituciones Educativas
Privadas “aquellas PPNN, sucesiones, indivisas,
asociaciones de hecho de profesionales y similares y las
organizaciones juridicamente bajo cualquiera de las formas
previstas, que con o sin animo de lucro se dedican con
carácter exclusivo a la prestacion de servicios educativos en
cualquiera de los niveles y modalidades previstos por ley”.
Estan comprendidos los Centros y programas educativos
particulares (inicial, primaria, secundaria, especial,
ocupacional), Institutos y Escuelas Superiores Particulares,
Universidades y Escuelas de Postgrado partiuclares y todas
aquellas bajo el ambito del sector educación
 IMPUESTO A LA RENTA

 Los ingresos gravados de las Instituciones Educativas

Particulares serán considerados como rentas de tercera
categoría, aplicándosele las normas del Régimen
General del Impuesto a la Renta.
 La utilidad obtenida será la diferencia entre los ingresos
totales obtenidos y los gastos necesarios para producirlos
y mantener su fuente, constituyendo así la renta neta; vale
decir, se recoge el principio de causalidad, conforme al
cual se determina la renta neta, deduciendo la renta bruta,
las erogaciones necesarias para producirla o mantener su
fuente.
 INAFECTACION

 Según el Art. 19 de la Constitución Politica del Peru

establece que las universidades, institutos superiores y
demas centros educativos constituidos conforme a las
normas del sector educativo se encuentran INAFECTAS de
todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes,
actividades y servicios propios de su finalidad educativa y
cultural. Agrega dicho artículo que para aquellas
Instituciones Educativas Privadas que gneeren ingresos
que por ley sean calificadas como utilidades, podra
establecerse la aplicación del Impuesto a la Renta.
 EXONERACION

 Están exoneradas del IR las rentas destinadas a sus fines

específicos en el país, de fundaciones afectas y
asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de
constitución comprenda exclusivamente, entre otros fines,
educación, siempre que no se distribuyan, directa o
indirectamente, entre sus asociados, y que en sus
estatutos esté previsto que su patrimonio se destinará, en
caso de disolución, a cualquiera de los fines señalados en
el inciso b) del artículo 19° del TUO de la Ley del IR.
 CASOS ESPECIALES
 Las academias de preparación para el ingreso a las
universidades o a otras Instituciones de formación de
nivel superior gozan de similar tratamiento que las
instituciones educativas particulares.
 Las universidades privadas constituidas bajo la forma
jurídica a que se refiere el Artículo 6° de la Ley N° 23733,
hasta el 31.12.2006, se encuentran exoneradas del
Impuesto a la Renta, siempre que se constituyan como
personas jurídicas de derecho privado sin fines de lucro;
de modo que el excedente que pudiera resultar al término
de un ejercicio, lo inviertan en favor de la institución y en
becas de estudio. En este caso las utilidades no pueden
ser distribuidas entre sus miembros ni utilizadas directa ni
indirectamente por ellos.
 Debe indicarse que las instituciones educativas públicas
no se encuentran afectas al Impuesto a la Renta.
 BENEFICIOS TRIBUTARIOS

CREDITO POR REINVERSIÓN

 Las instituciones educativas que reinviertan total o
parcialmente su renta en sí mismas o en otras
instituciones educativas particulares constituidas en el
país, tendrán derecho a un crédito tributario por
reinversión equivalente al 30% del monto reinvertido.
 La reinversión sólo podrá realizarse en infraestructura y
equipamiento didácticos, exclusivos para los fines
educativos y de investigación, así como para las becas de
estudios (Anexo 1 del Decreto Supremo Nro. 047-97-EF)
 BENEFICIOS TRIBUTARIOS

 El crédito en mención deberá estar sustentado en un

programa de inversión cuya ejecución no podrá exceder
de cinco años contados desde la fecha de inicio de su
ejecución y siempre que el mismo cumpla con los
requisitos señalados en el Decreto Supremo N° 047-97-EF.
 Debe entenderse que el crédito de reinversión opera sobre
la renta neta de tercera categoría, lo cual implica que la
reinversión de la totalidad de su utilidad generada en un
ejercicio neutralizarán el pago del impuesto a la renta
anual.
 BENEFICIOS TRIBUTARIOS

 Este crédito podrá ser aplicado contra el Impuesto a la

Renta de la institución receptora o de la reinversora,
según sea el caso. La parte del crédito no utilizado en un
ejercicio podrá aplicarse contra el impuesto de los
ejercicios siguientes hasta agotarlo.
 El crédito obtenido en la ejecución de un programa de
reinversión también podrá ser aplicado contra los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta.
 BENEFICIOS TRIBUTARIOS

 Los Programas de reinversión deberán ser presentados a la

autoridad competente del Sector Educación con copia a SUNAT
con una anticipación no menor a 10 días hábiles al vencimiento
del plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta. Los programas de reinversión se
entenderán automáticamente aprobada con su presentación.
 Dentro del plazo indicado , las instituciones educativas deberán
informar al Ministerio de Educación de los avances efectuados
en la ejecución del programa de reinversión a su cargo, durante
el ejercicio anterior.
 El Ministerio de Educación es la entidad encargada de recibir los
informes de las reinversiones, el sustento de la ejecución total de
las mismas (la institución educativa deberá presentar una
declaración jurada refrendada por una sociedad de auditoria) y
de emitir una constancia de ejecución de los programas de
reinversión.
 BENEFICIOS TRIBUTARIOS

CUENTAS DE CONTROL

 Las instituciones educativas particulares están obligadas

a llevar una cuenta de control en el activo donde
registrarán los bienes adquiridos al amparo del programa
de reinversión, denominada “Bienes para Reinversión-
Decreto Legislativo N° 882”.
 IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS

 No se encuentran afectos al IGV, la transferencia o

importación de bienes y la prestación de servicios que
efectúen las instituciones educativas públicas o
particulares exclusivamente para sus fines propios.
 De acuerdo con los Artículos 14° y 18° de la Constitución
Política del Perú, la formación en materia de humanidades,
la ciencia, la técnica, las artes, la educación física y el
deporte; la difusión cultural; la creación intelectual y
artística; y la investigación científica y tecnológica son
fines propios de las instituciones educativas.
 DERECHOS ARANCELARIOS

 Se inafecta del pago de derechos arancelarios a las

operaciones de importación de bienes que efectúen las
instituciones educativas particulares, para sus fines
propios, y se establece que por Decreto Supremo se
aprobará la relación de bienes inafectos. Sobre este último
tema, son de aplicación los comentarios vertidos con
relación al IGV.
 IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS

 Cuando estas instituciones actúen como consumidores

finales de bienes y/o usuarios finales de servicios, deben
aceptar la carga económica del IGV que les traslade el
vendedor o quien presta el servicio, en razón a la
interpretación del Artículo 19° de la Constitución Política
del Perú, referido a la inafectación del IGV (impuesto
indirecto) de sujetos comprendidos en el mismo.
 La relación de bienes y servicios inafectos al pago del IGV
y de derechos arancelarios (importación) por parte de las
instituciones educativas particulares o públicas se
encuentra prevista en el Decreto Supremo N° 046-97-EF,
modificado por el Decreto Supremo 003-98-EF,
complementándose con la Resolución Ministerial N° 118-
97-ED del 01-05-97
 OBLIGACIONES FORMALES

COMPROBANTES DE PAGO
 Las entidades educativas deben emitir boletas de venta
por los servicios prestados y, de ser el caso, emitir
facturas para aquellos sujetos que requieran sustentar
gasto o costo para efectos tributarios.
 OBLIGACIONES FORMALES

LIBROS DE CONTABILIDAD
En el caso de ser una persona natural deberá llevar los
siguientes libros y registros:
 Hasta 100 UIT de ingresos brutos: Llevarán Libro de
Ingresos y gastos, Inventarios y Balances, Registro
de Compras y Registro de Ventas e ingresos
 Más de 100 UIT: Llevarán contabilidad completa que
comprende Libro de Ingresos y Gastos, Inventarios
y Balance, Diario, Mayor, incluye Registro de Ventas
y de Compras.
 OBLIGACIONES FORMALES

LIBROS DE CONTABILIDAD
 En el caso de ser una persona jurídica deberá llevar
contabilidad completa, además Libro de Actas.
 Los contribuyentes que desarrollen actividades a través
de contratos de colaboración empresarial deberán llevar
necesariamente contabilidad independiente de la de sus
partes integrantes o contratantes.
 OBLIGACIONES FORMALES

OTROS LIBROS
 Si tiene trabajadores dependientes a su cargo, debe llevar
Libro de Planillas.
 También debe llevar "Libro de Retenciones inciso e) y f)
del Artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta", para
sustentar el gasto por las retribuciones que pague a:
 trabajadores con contratos de prestación de servicios
normados por la legislación civil, cuando el servicio sea
prestado en el lugar y horario designado por el empleador y
éste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los
gastos que la prestación del servicio demanda.
 o trabajadores, por la prestación de servicios considerados
como Renta de Cuarta Categoría, cuando se mantenga con
ellos, simultáneamente, una relación laboral de dependencia.
 OBLIGACIONES FORMALES

PRESENTACIÓN DE DECLARACIÓN PAGO

 Están obligados a presentar declaración jurada pago
mensual por los conceptos de IGV y Renta, retenciones a
trabajadores independientes, mediante el PDT IGV RENTA
(621).
 Es obligatoria la presentación de la declaración, aun
cuando no exista impuesto a pagar.
 Asimismo, están obligados a presentar el PDT
Remuneraciones (600), por los conceptos de quinta
categoría y Contribuciones a ESSALUD y ONP.
 CONSIDERACIONES
ADICIONALES

 Las instituciones educativas particulares deberán

organizarse jurídicamente bajo cualquiera de las
formas previstas en el derecho común y en el
régimen societario, incluyendo las de asociación
civil, fundación, cooperativa, empresa individual
de responsabilidad limitada y empresa
unipersonal.