III

Aplicacin Prctica

La Cuenta 29 Desvalorizacin de Existencias en el Nuevo Plan Contable General para Empresas

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Ttulo : La Cuenta 29 Desvalorizacin de Existencias en el Nuevo Plan Contable General para Empresas Fuente : Actualidad Empresarial, N 181 - Segunda Quincena de Abril 2009

En este artculo tratamos la cuenta 29 Desvalorizacin de Existencias en el Nuevo Plan Contable General para Empresas, que, como es de conocimiento, estar vigente en forma obligatoria a partir del 1 de enero del 2010, habindose recomendado su aplicacin voluntaria a partir del presente ao. Esta cuenta en el nuevo Plan Contable General para Empresas, al igual que casi todas las cuentas del elemento 2, no se ha modificado en relacin con el Plan Contable General Revisado, en el cdigo ni en el nombre, sin embargo, en este caso, esta cuenta ha tenido una ligera variacin en el nombre, que consiste en la omisin de la palabra Provisin adems de haberse incrementado mayor cantidad de subcuentas, divisionarias y subdivisionarias para tener mayor detalle de su contenido. Contenido Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la desvalorizacin de las existencias. Nomenclatura de las subcuentas
291 Mercaderas 292 Productos terminados 293 Sub-productos, desechos y desperdicios 294 Productos en proceso 295 Materias primas 296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 297 Envases y embalajes 298 Existencias por recibir

Comentarios Cuando las existencias destinadas para la venta o a ser utilizadas directa o indirectamente en la produccin, pierden valor, se reconoce esa desvalorizacin. La desvalorizacin de existencias puede originarse en la obsolescencia, en la disminucin del valor de mercado, o en daos fsicos o prdida de su calidad de utilizable en el propsito de negocio. El efecto financiero de dicha desvalorizacin es que el monto invertido en las existencias no podr ser recuperado a travs de la venta de la mercadera o producto terminado. En el caso de existencias que sern incorporadas directa o indirectamente en los procesos productivos para la elaboracin de productos terminados, la disminucin de su costo de adquisicin puede indicar que el costo de esos productos terminados (en los que se incorporarn) excede su valor neto realizable, en cuyo caso el
Plan Contable General Revisado 29 Provisin para Desvalorizacin de Existencias

costo de reposicin puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.

NIIF e Interpretaciones referidas

NIC 2 Existencias El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una gua prctica para la determinacin de ese costo, as como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del perodo, incluyendo tambin cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. Tambin suministra directrices sobre frmulas del costo, usadas para atribuir costos a los inventarios. Comparacin:
Plan Contable General para Empresas 29 Desvalorizacin de Existencias

Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan las provi- Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones siones para cubrir la desvalorizacin de existencias. para cubrir la desvalorizacin de las existencias. **No tiene divisionarias 288 Existencias por recibir, a.c.m. Subcuentas y Divisionarias 291 Mercaderas 292 Productos terminados 293 Sub-productos, desechos y desperdicios 294 Productos en proceso 295 Materias primas 296 Materias auxiliares, suministros y repuestos 297 Envases y embalajes 298 Existencias por recibir

Comentario Comparando los dos planes de cuentas, en este caso, esta cuenta en el nuevo Plan de Cuentas, mantiene la misma dinmica del Plan de Cuentas actual como una Ejemplos Comparativos
Plan Contable General Revisado

cuenta de valuacin. Esta cuenta, al igual que las dems cuentas, se ha incrementado en mayor cantidad de subcuentas, a fin de mostrar los saldos de esta cuenta con ms detalle.

Plan Contable General Empresarial

Reconocimiento y Medicin Es esta cuenta se registra el efecto de la valuacin de existencias, al considerar la base de costo o valor neto de realizacin, el menor. Est relacionada con las subcuentas 209, 219, 229, 239, 249, 259, y 269.
Es debitada por: Es acreditada por: Los retiros de la con- La estimacin de la tabilidad de las exisdesvalorizacin de tencias sin valor, que existencias. no se puedan realizar mediante su venta. La reversin de las desvalorizaciones reconocidas previamente.

68 VALUACIN DE ACTIVOS Y 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 2,540 PROVISIONES 2,540 685 Desvalorizacin de 684 Valuacin de activos Existencias 6842 Desvalorizacin de 29 PROVISIN PARA DEVALOR. Existencias DE EXISTENCIAS 2,540 29 DESVALORIZ. DE EXISTENC. 2,540 Por las provisiones del ejercicio 291 Mercaderas para desvalorizacin de exis Por las provisiones del ejercicio para tencias. Desvalorizacin de existencias.

---------------------- x ------------------------------------------ x --------------------29 PROVISIN PARA 29 DESVALORIZACIN DE DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 1,850 EXISTENCIAS 1,850 291 Mercaderas 20 MERCADERAS 1,850 20 MERCADERAS 1,850 209 Mercaderas desvalorizadas Por el castigo de las existencias 2091 Mercaderas manufacturadas Previamente aprovisionadas. Por el castigo de las existencias previamente provisionadas. ---------------------- x ------------------------------------------ x ---------------------

III-12

Instituto Pacfico

N 181

Segunda Quincena - Abril 2009

rea contabilidad y costos

Mermas y Desmedros de las Existencias
Aspecto Tributario Con el propsito de establecer el pago de Impuesto a la Renta de las empresas dedicadas al comercio y la industria, la autoridad tributaria ha clasificado esta renta como de tercera categora y ha establecido una relacin de conceptos que sern deducidos como gastos del total de ingresos, dentro de estos gastos ha considerado como tales los conceptos denominados mermas y desmedros de las existencias, siempre que stas sean debidamente acreditadas. Asimismo, estas normas tributarias aclaran los conceptos denominados Mermas y Desmedros de la siguiente manera: Mermas: De acuerdo al Diccionario de Real Academia Espaola la palabra Merma significa, porcin de algo que se consume naturalmente o se sustrae, asimismo significa bajar o disminuir algo o consumirse una parte de ello. Las normas tributarias definen al concepto de Merma como prdida fsica en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. Gastos tributarios de las mermas Para que estas mermas sean aceptadas como gastos, el contribuyente deber acreditar mediante un informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico competente. Dicho informe deber contener, por lo menos, la metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la deduccin. Las mermas de las existencias se producen en el proceso de su comercializacin o en el proceso productivo, en la evolucin en estos procesos se incurren en el transporte, almacenamiento, distribucin, produccin y venta de estos bienes que afecta su naturaleza y constitucin fsica, convirtindose en prdida cuantitativa, es decir, estas prdidas se pueden contar, medir, pesar, etc., en unidades. Veamos algunos ejemplos: En el comercio: 1. La prdida de peso en kilos del ganado, debido al tiempo que se mantiene encerrado en un medio de transporte en el traslado de una ciudad a otra que puede comprender muchos kilmetros de distancia. 2. La prdida en galones o litros por la evaporacin de los combustibles, que ocurre en el transporte, depsito y distribucin, prdida que se produce por la naturaleza del bien, que se concreta
N 181 Segunda Quincena - Abril 2009

III

en la disminucin del volumen de este bien que se puede cuantificar. 3. La prdida en cantidad de litros o mililitros de alcohol, tner, aguarras, benzina y otros productos que se evaporan, debido a la manipulacin en su distribucin y venta por los comerciantes. 4. La prdida en unidades que se ocasiona por el almacenamiento, transporte y venta de menajes de vidrios, cristales y otros productos de similar naturaleza. En el proceso productivo: 1. La disminucin en miligramos o kilos de los productos marinos, en el proceso que comprende en el desmembramiento, cercenado y desmenuzado de vsceras, cabezas y aletas, en la industria de conservas de pescado. 2. Las prdidas en litros y unidades de tinta, papel y otros suministros en el proceso de impresin, compaginacin y empastado de libros y revistas, en la industria editorial. 3. La prdida de cuero, cuerina, badana, gamuza y otros materiales, en la elaboracin de zapatos, casacas y otras prendas de vestir, en la industria del calzado y confecciones. 4. La prdida en kilos y unidades de las frutas por descomposicin o deterioro que se produce por efecto del tiempo o en el proceso productivo, en la industria de conservas.

En ambos casos, las Mermas sern registradas como gastos en el momento de las ventas de los productos terminados, sin embargo, estas prdidas, para que sean reconocidas como gastos tributarios, deben cumplir con las condiciones que exigen las normas tributarias, que fueron sealadas anteriormente.

Desmedro
De acuerdo al Diccionario de Real Academia Espaola la palabra Desmedro significa estropear, menoscabar, poner en inferior condicin algo, significa tambin disminuir algo, quitndole una parte, acortando, reducirlo o deteriorar o deslustrar algo, quitndole parte de la estimacin o lucimiento que antes tena. Las normas tributarias definen al concepto de Desmedro como deterioro o prdida del bien de manera definitiva, as como a su prdida cualitativa, es decir a la prdida de lo que es, en propiedad, carcter y calidad, impidiendo de esta forma su uso ya sea por obsoleto, tecnolgico, cuestin de moda u otros. Esta prdida es de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados. Por ejemplo: Las mquinas de escribir, con la aparicin de las computadoras quedaron en desuso, perdiendo su valor que inicialmente tenan. Las conservas de frutas cuya fecha de vencimiento, por efecto del tiempo, han sido prescritas. Los diskets quedaron en desuso con la aparicin de los nuevos equipos electrnicos que utilizan nuevos dispositivos de informacin digital. Las medicinas que tengan sus fechas de vencimiento prescritas. Las prendas de vestir de damas y caballeros que, por el tiempo, hayan pasado de moda.

Clasificacin de las mermas en la produccin

Mermas que se pueden vender Esta clasificacin se aplica a los productos que se obtienen en el proceso productivo catalogado como subproductos, desechos y desperdicios, codificados como cuenta 22 Sub-productos, Desechos y Desperdicios en el Plan Contable General Empresarial, Estos bienes, de acuerdo a su naturaleza, pueden tener un valor econmico ya que se pueden vender de manera independiente del producto principal, de esta manera podr recuperarse el costo incurrido en estos bienes. Cuando la empresa logre efectuar las ventas de estos subproductos como tales, o como desechos o desperdicios, la merma no incrementar el costo de las unidades producidas. Las Mermas Normales que no se pueden vender Esta clasificacin corresponde a las mermas producidas en forma inevitable, que ya estn absorbidas por el costo de las unidades producidas, incrementando de esta manera el costo unitario de los productos terminados.

Caso Prctico N 1
1. El 25 de noviembre de 1, la empresa comercial El ngel ha comprado un lote de mercaderas por S/. 2,500, el 31 de Diciembre del mismo ao, stas mercaderas se mantienen en stock, habindose determinado su valor neto de realizacin en S/. 2, 700. 2. Al 30 de junio de 2 se elaboran Estados Financieros Intermedios, habindose determinado en dicha fecha que el valor neto de realizacin de las mercaderas que se mantienen en los almacenes es de S/. 2,100.
Actualidad Empresarial

III-13

III

Aplicacin Prctica
c) 30.06.2 Provisiones por desvalorizacin
x DEBE HABER 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS DE ACTIVOS Y PROVISIONES 400 689 Otras prov. del ejerc. 29 DESVALORIZ. DE EXISTENC. 400 291 Mercaderas Por las estimaciones del ejercicio relativo a la desvaloriz. de existencias. x 94 GASTOS ADMINISTRAT. 79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE COST. Y GASTOS Por el destino de las estimaciones para desvalorizacin de existencias. x 20 MERCADERAS 209 Mercad. desvalorizadas 20 MERCADERAS 201 Mercad. manufacturadas Para registrar el deterioro de las Mercaderas desvalorizadas. 400 400 400 400
Valor Neto Realizable Valor de Costo

3. Al 31 de diciembre de 2, se ha determinado que el nuevo monto del valor neto de realizacin de las mercaderas que se encuentran en stock es de S/. 2,800. Desarrollo a) 25.11.1 Compra de Mercaderas
x DEBE HABER 60 COMPRAS 2,500 601 Mercaderas 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 475 4011 IGV 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 2,975 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Por las compras de mercaderas. x 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manu facturadas 61 VARIACIN DE EXISTENC. 611 Mercaderas Por el destino de las compras de mercaderas. 2,500

x DEBE HABER 20 MERCADERAS 400 201 Mercad. manufacturadas 20 MERCADERAS 400 209 Mercad. desvalorizadas Por la reversin de las Mercaderas desvalorizadas.

Comentario Tal como se puede observar, las provisiones del ejercicio anterior son revertidas slo hasta el monto del valor de costo, calculadas de la siguiente manera:
25-10-1 30-06-2 21-12-2 2,700 2,500 200 2,100 2,500 (400) 2,800 2,500 300

2,500

a) 31.12.2 Por la recuperacin de las provisiones

x 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 291 Mercaderas 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 755 Recuperacin de cuentas de valuacin Por la reversin de las provisiones para desvalorizacin de existencias. DEBE HABER 400

b) 31.12.1 Valor neto de realizacin mayor al costo

x DEBE HABER En este caso no se realiza ningn registro debido a que el valor neto de realizacin es mayor al valor de costo.

400

En el anlisis de las cantidades se puede observar lo siguiente: 1. Cuando el valor neto de realizacin aumenta por encima del costo de adquisicin la contabilidad no reconoce dicho aumento, quedando registradas las mercaderas a su valor de adquisicin. 2. Cuando el valor neto de realizacin disminuye con relacin al costo de adquisicin, se realiza un registro para rebajar el valor de dicho costo, 3. Cuando el valor neto de realizacin, despus de la primera disminucin, sube hasta por encima del valor de costo, en este caso no se contabiliza el alza en su totalidad, slo se reconoce hasta el valor de adquisicin, es decir, se considera hasta el monto que se disminuy anteriormente.

III-14

Instituto Pacfico

N 181

Segunda Quincena - Abril 2009