UNIVERSIDAD CATOLICA LOS ANGELES DE CHIMBOTE

CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

ALUMNA: JULISSA YANETH CAMPOS GARCIA

CURSO : CONTRO INTERNO

CLICLO ACADEMICO: V CICLO.

2012

UNIDAD DE APRENDIZAJE N 01

LA AUDITORIA INTERNA OBJETIVOS Y FUNCIONES La Auditora interna es una actividad que tiene por objetivo fundamental examinar y evaluar la adecuada y eficaz aplicacin de los sistemas de control interno, velando por la preservacin de la integridad del patrimonio de una entidad y la eficiencia de su gestin econmica, proponiendo a la direccin las acciones correctivas pertinentes. Es una actividad de evaluacin independiente establecida por la empresa para examinar y evaluar sus actividades contables, operativas, econmicas, financieras y administrativas de conformidad con lo estipulado en la ley. La auditora interna la desarrollan personas que dependen del negocio y act an revisando los aspectos que interesan particularmente a la administracin, aunque pueden efectuar revisiones programadas sobre todos los aspectos operativos y de registro de la empresa. !ero est"n impedidos de emitir opinin sobre los estados financieros, seg n lo establecido por la #egunda $A%A & 'ndependencia de (riterio.

La visin que tiene un auditor interno de la auditora es extremadamente amplia, incluyendo no slo los aspectos de la informacin contable de la empresa, sino tambi)n su cumplimiento, efectividad operacional y aspectos de funcionalidad u operatividad.

OBJETIVOS *erificar la estructura org"nica gobierno 'dentificar las "reas crticas *erificar los registros contables si se sujetan a pr"cticas, normas !rincipios de contabilidad generalmente aceptados Examinar y evaluar el sistema de (ontrol interno de una organizacin. FUNCIONES Evaluar en forma permanente el funcionamiento de los controles internos establecidos por la administracin, y recomendar las medidas que signifiquen mejorar su efectividad. Examinar el grado de cumplimiento de las disposiciones legales de la Empresa CONTROL DE CALIDAD Y ELEMENTOS DE UN SISTEMA DE CALIDAD El control de calidad se refiere a un medio sistem"tico para examinar un producto y asegurarse que ciertas especificaciones o tolerancias preestablecidas est"n siendo satisfec+as. (omponente de la profesionalidad, de una direccin eficaz y una administracin eficiente, y crtica para el desempe,o corporativo, la satisfaccin del cliente y la confianza del inversor, la calidad es la esencia de la excelencia en el ambiente de negocios. A fin de evaluar eficazmente la calidad, se debe medir el nivel de y y las funciones de los rganos de

excelencia en los procesos de direccin de una organizacin, - para mantener la calidad, debe +aber un compromiso continuo de crecimiento y mejora.

ELEMENTOS DE UN SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD 'ndependencia Asignacin de !ersonal #upervisin Empleo .esarrollo profesional !romociones

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR INTERNO Los auditores internos examinan en forma directa los controles internos, recomendado, en caso de ameritar, mejoras sobre los controles aplicados. Las principales responsabilidades de los auditores internos deberan ser&

/evisar la fiabilidad e integridad de la informacin financiera, operativa y los procedimientos aplicados para identificar, medir, clasificar y difundir dic+a informacin.

/evisas los sistemas establecidos con el fin de asegurar el cumplimento de las polticas, planes, procedimientos, leyes, etc. que afecten las operaciones de la organizacin.

Analizar si las operaciones, determinando si los resultados son co+erentes con los objetivos y metas previamente establecidas.

Examinar los medios utilizados para la salvaguarda de los activos, verificando adem"s su existencia fsica.

/esulta

necesario

resaltar

que

los

auditores

internos

deben

ser

independientes de las actividades que auditan, esta independencia debe surgir de la posicin y autoridad que )stos poseen dentro de la organizacin. 0ambi)n y para asegurar la independencia y objetividad de los auditores internos, )stos no deberan auditar sobre actividades en las cuales +ayan tenido alguna responsabilidad operativa reciente. Los auditores internos tienen un rol significativo en la evaluacin de la eficiencia de los sistemas de control, desempe,ando un papel importante en el control interno eficaz

PREVENCIN Y DETECCIN DE FRAUDES El Auditor 'nterno es responsable de asistir en la prevencin del fraude a trav)s del examen y evaluacin de lo adeudado y efectivo del control de acuerdo con el riesgo potencial en los diferentes segmentos de operacin de la organizacin. El auditor deber" planear la auditora de modo de que exista una expectativa razonable de detectar anomalas importantes resultantes del fraude y el error. #e sugieren procedimientos que deben considerarse cuando el auditor tiene motivos para creer que existe fraude o error.

UNIDAD DE APRENDIZAJE N02

A QUE SE DENOMINA EVIDENCIA DE AUDITORIA?

La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida completamente de los procedimientos sustantivos. #e llama evidencia de auditora a 1 (ualquier informacin que utiliza el auditor para determinar si la informacin cuantitativa o cualitativa que se est" auditando, se presenta de acuerdo al criterio establecido1. La evidencia es uno de los fundamentos de la auditoria, estando constituida por todos aquellos +ec+os susceptibles de ser probados por el auditor en relacin con las cuentas anuales que examina, que se le manifiesta a trav)s de las t)cnicas de auditora aplicada y de acuerdo con el juicio profesional. La evidencia del auditor es la conviccin razonable de que todos aquellos datos contables expresados en las cuentas anuales +an sido y est"n debidamente soportados en tiempo y contenido por los +ec+os econmicos y circunstanciales que realmente +an ocurrido.

CUALES CON LOS TIPOS DE EVIDENCIAS?

E !"#$%!& '()!%&* !ermite al auditor constatar la existencia real

de los activos y la calidad de los mismos, mediante el procedimiento de inspeccin ocular. !uede +aber ocasiones en que el auditor necesite ayudarse con personas t)cnicas, peritos entendidos en la materia que se est" inspeccionando.

E !"#$%!& "+%,-#$.&/* Es obtenida a trav)s del examen de

documentos importantes y examen de los registros contables. 2ay dos tipos de evidencia documental, las creadas dentro de la organizacin, y creadas fuera de la organizacin. !ara las primeras evidencias, el control interno da organizacin debe ser considerado, porque se es un control d)bil, el auditor no puede depositar muc+a confianza en la documentacin surgida pela organizacin. E !"#$%!& A$&/(.!%&* #e obtiene al analizar o verificar la informacin. surge del an"lisis y verificacin de los datos. El an"lisis puede realizarse sobre c"lculos, indicadores de rendimiento y tendencias reportadas en los informes financieros o de otro tipo de la organizacin u otras fuentes que pueden ser utilizadas. 0ambi)n pueden efectuarse comparaciones con normas

obligatorias o ni3veles propios del sector al que pertenece la organizacin.

 E !"#$%!& T#).!-+$!&/* se obtiene de otras personas en forma de declaraciones +ec+as en el curso de investigaciones o entrevistas. Estas manifestaciones pueden proporcionar importantes indicios que no siempre cabe obtener a trav)s de otras formas de trabajo en las auditoras internas. #e requiere la confirmacin si van a utilizarse como prueba, por medio de la& 3confirmacin por escrito del entrevistado4 3El an"lisis de m ltiples fuentes independientes que revelen o expliquen los +ec+os analizados4 3(omprobacin posterior en los documentos.

QUE ES UN HALLAZGO Y CU0LES SON LOS REQUISITOS QUE DEBE REUNIR?

#e considera que los +allazgos en auditoria son las diferencias significativas encontradas en el trabajo de auditora con relacin a lo normado o a lo presentado por la gerencia. Las evidencias que cumplan las caractersticas de suficiencia y competencia se confrontar"n contra los criterios de auditora para determinar si se +a realizado un +allazgo o no y de qu) tipo. Los +allazgos se pueden clasificar como& 5$o conformidades 6puede existir alg n tipo de nivel de

gradacin7. 5!osibilidades de mejora

5(onformidades. (onfirman que el criterio de auditora se cumple

Los siguientes constituyen requisitos b"sicos de cualquier +allazgo de auditora& 5 'mportancia relativa que merezca su comunicacin4 5 8asado en +ec+os y evidencias precisas que figuran en los papeles de trabajo

ELEMENTOS DE HALLAZGOS DE AUDITORIA (ondicin& #ituacin actual encontrada. (riterio& $orma aplicable (ausa& qu) origin la diferencia encontrada. Efecto& qu) efectos puede ocasionar la diferencia encontrada.

UNIDAD DE APRENDIZAJE N01

QUE ES UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO Y CUAL ES LA DIFERENCIA ENTRE AUDITORIA INTERNA Y CONTROL INTERNO #e denomina sistema de control interno al conjunto de acciones, actividades, planes, polticas, normas, registros, organizacin, procedimientos y m)todos, incluyendo la actitud de las autoridades y el personal, organizada e instituida en cada entidad. El #istema de (ontrol 'nterno comprende todas las !olticas y procedimientos para la Administracin de una entidad para ayudar a lograr el objetivo de la administracin de asegurar , tanto sea factible, la conduccin ordenada y eficiente de su negocio, incluyendo ad+esin a las polticas de administracin, la evaluacin de activos, la prevencin y detencin defraudes y error, la prevencin e integridad de los registros (ontables cumpliendo con las Leyes y regulaciones aplicables y la oportuna preparacin de 'nformacin 9inanciera (ontable. El #istema de (ontrol 'nterno va mas all" de aquellos asuntos que se relacionan directamente en las funciones del #istema de (ontabilidad. E/ C+$.2+/ I$.#2$+34 El (ontrol 'nterno consiste en todas las medidas empleadas en una Empresa. 3!roteger sus recursos contras perdidas, fraude o ineficiencia. 3!romover la exactitud y confiabilidad de los informes (ontables y de :peraciones.

3;uzgar la eficiencia de operaciones en todas las divisiones de la Auditora 'nterna. 4 L& A,"!.+2(& I$.#2$&34 Es la evaluacin de los #istemas de (ontabilidad y el (ontrol 'nterno de una entidad, con el propsito de determinar la calidad de los mismos, el nivel de confianza que se le puede otorgar y si son eficaces y eficientes en el cumplimiento de sus objetivos.

C+$.2+/ I$.#2$+ (onste en todas las medidas Empleadas en una Empresa. 3!rotege, perdidas, fraudes o 'neficiencia.

A,"!.+2(& I$.#2$& Evaluacin de los #istemas, Examina, estudia, revisin o investigacin.

Es sistem"tica y planeada Es un #istema de Autorizacin y procedimientos, administra un control razonable sobre Activos, ingresos y Egresos. Esta dirigida por un (ontador 3Esta dado por la %erencia de la Empresa. #on todas las medidas coordinadas dentro de la entidad. #e efect a con el fin de llegar a una #on pr"cticas que deben seguirse en conclusin o formar una opinin, el desempe,o de funciones de cada sobre una de las operaciones de la entidad la confiabilidad de lo examinado. !ublico (olegiado. Es objetiva e independiente

CUAL ES LA RESPONSABILIDAD DE LA GERENCIA5 CON RESPECTO AL SISTEMA DE CONTROL INTERNO DE UNA ENTIDAD3

L& G#2#$%!&34 su /esponsabilidad es de adoptar pr"cticas sanas de (ontabilidad, mantener un adecuado y efectivo sistema de cuentas, salvaguardando los Activos y dise,ar un sistema de (ontrol 'nterno. La forma razonable de la exposicin +ec+a a trav)s de los Estados 9inancieros es de responsabilidad de la %erencia y el (ontrol interno (ontable. Lo esencial del (ontrol 'nterno %erencial est" en las acciones tomadas para dirigido o llevar a cabo operaciones, dic+as medidas incluyen el corregir las deficiencias y adaptar las operaciones, para que est)n de conformidad con las normas o con los objetivos deseados. 2ablar de control es sencillo4 sin embargo implica un car"cter abstracto e inmaterial y por otro una serie de acciones a trav)s de las cuales se +ace palpable y por consiguiente tiene un resultado el cual es medible o evaluable. El control es in+erente a la entidad y especficamente a la administracin, personificada en sus rganos de decisin y ejecucin correspondiente.

CUALES SON LOS OBJETIVOS E IMPORTANCIA DEL SISTEMA DE

CONTROL INTERNO DE UNA EMPRESA3

Los :bjetivos del #istema de (ontrol 'nterno.3#e orientan al logro de los siguientes objetivos fundamentales&
a)

!roteger los recursos de la organizacin Empresarial, buscando su adecuada administracin ante posibles riesgos que lo afecten. #alvaguardar los bienes y valores, propiedades y dem"s activos de la entidad.

b7 %arantizarla eficacia, la eficiencia y economa en todas operaciones promoviendo. - facilitando la correcta ejecucin de las funciones y actividades definidas para el logro de la misin Empresarial. c7 *elar porque todas las actividades y recursos de la :rganizacin empresarial, est)n dirigidos al cumplimiento de los objetivos de la entidad. d7 %arantizar la correcta evaluacin y seguimiento de la gestin organizacional. e7 Asegurar la oportunidad y confiabilidad de la informacin y de sus registros. f7 *elar porque la entidad disponga de procesos de plantacin y mecanismos adecuados para el dise,o y desarrollo organizacional, de acuerdo con su naturaleza y caracterstica.
g7 #e denomina (ontrol 'nterno al sistema integrado de controles, tanto financieros, como de otros tipos establecidos por la administracin de la entidad para proteger los activos, obtener la exactitud y confiabilidad de la contabilidad y de otros datos e informes operativos, promover y juzgar la eficiencia de las operaciones de todos los aspectos de las actividades de la entidad, comunican las polticas administrativas, estimulan y median el cumplimiento de las mismas. $o en vano (oo< la compara con el sistema nervioso de una persona.

El control interno es una funcin que tiene por objeto salvaguardar y preservar los bienes de la empresa, evitar desembolsos indebidos de fondos y ofrecer la seguridad de que no se contraer"n obligaciones sin autorizacin, es el sistema conformado por un conjunto de procedimientos 6reglamentaciones y actividades7 que interrelacionadas entre s, tienen por objetivo proteger los activos de la organizacin. El control 'nterno es de vital importancia dado que& Establece medidas para corregir las actividades, de tal forma que se alcancen planes exitosamente. #e aplica a todo& a las cosas, a las personas, y a los actos. .etermina y analiza r"pidamente las causas que pueden originar desviaciones, en que se establecen medidas correctivas. !roporciona informacin acerca de la situacin de la ejecucin de los planes, sirviendo como fundamento al reiniciarse el proceso de planeacin. /educe costos y a+orra tiempo al evitar errores. #u aplicacin incide directamente en la nacionalizacin de la administracin y consecuentemente, el logro de la productividad de todos los recursos de la Empresa.

CUALES SON LOS ELEMENTOS DE CONTROL INTERNO

0odos los elementos que componen el control interno deben gravitar alrededor de los principios de calidad e idoneidad, entre ellos se encuentran& !laneacin, :rganizacin, !rocedimientos, !ersonal, Autorizacin, #istema de informacin, #upervisin.

ORGANIZACIN PROCEDIMIENTOS PERSONAL SUPERVISION

UNIDAD DE APRENDIZAJE N06

PRINCIPIOS DE CONTROL INTERNO Los principios de control interno son indicadores fundamentales que sirven de base para el desarrollo de la estructura y procedimientos de control interno en cada "rea de funcionamiento institucional Responsabilidad delimitada !ermite fijar con claridad las funciones por las cuales adquiere responsabilidad una unidad administrativa o una persona en particular4 se deben establecer por escrito las responsabilidades de cada cargo y +acerlas conocer a los interesados. !or ejemplo& la responsabilidad de autorizar pagos en la empresa #an ;ose, es el 0esorero, quien es el que se encarga de programar los pagos de sus proveedores y es el responsable ante cualquier eventualidad. S#7&2&%!8$ "# /& C+$.&9!/!"&" "# /&) +7#2&%!+$#)* .ebe existir una adecuada segregacin de funciones y deberes, de modo que una sola persona no controle todo el proceso de una operacin. !or ejemplo& el cajero no debe ser el que se encargue de programar

ventas, o compras, que son funciones incompatibles y deben ser desempe,adas por distintas personas. A7/!%&%!8$ "# 72,#9&) %+$.!$,&) "# #:&%.!.,"* (onsiste en la verificacin peridica y sorpresiva de las operaciones4 deben aplicarse para asegurar la correccin en las operaciones.

!or ejemplo&

comparar con otra persona el total cobrado diario con el

total depositado en bancos.

 P#2)+$&/ %&7&%!.&"+* #e debe seleccionar y capacitar adecuadamente a los empleados, para aumentar la eficiencia y economa en sus labores. !or ejemplo& el cargo de contador debe ser desempe,ado por una

persona que posea ttulo profesional y la experiencia correspondiente a su nivel de responsabilidad. M+ !-!#$.+ + R+.&%!8$ "# 7#2)+$&/* Llevar a cabo un movimiento de personal +asta donde sea posible y exigir que los empleados de confianza disfruten de sus vacaciones, en especial aquellos empleados que desempe,an cargos de responsabilidad sobre recursos financieros o materiales. Esta medida permitir" entre otras cosas& capacitar a los empleados en otras labores de la administracin4 erradicar la idea de que =+ay empleados indispensables> y descubrir errores y fraudes, cuando se +ayan cometido. !or ejemplo& dar vacaciones al personal estas generan la recuperacin de las energas p)rdidas durante el trabajo, por lo que la aplicacin de este principio, es importante para que los trabajadores de los distintos niveles de la organizacin convivan con armona. Las vacaciones y rotacin de personal, generan la especializacin de otros y motiva el descanso anual de aquellos que +acen uso de este derec+o4 adem"s permite el descubrimiento de nuevas ideas de trabajo y eventuales malos manejos.

A QUE SE DENOMINA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO Y PRESENTE UD3 UN RESUMEN SOBRE LOS ELEMENTOS O COMPONENTES QUE SON UTILIZADOS PARA MEDIR EL CONTROL INTERNO Y DETERMINAR SU EFECTIVIDAD3

L& E).2,%.,2& "#/ C+$.2+/ I$.#2$+34 Es el conjunto de planes, procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la direccin de una Empresa. Adem"s es un sistema integrado por el esquema de organizacin y el conjunto de los planes, m)todos, principios, normas, procedimientos y mecanismos de verificacin y evaluacin adaptados por una entidad, con el fin de procurar que todas las actividades operaciones y actuaciones4 as como la administracin de la informacin y los recursos, se realicen de acuerdo con las normas constitucionales y legales vigentes dentro de las practicas trazadas por la direccin y en atencin de las metas u objetivos previstos. Los Elementos son&

AMBIENTE DE CONTROL

FUNCIN DE AUDITORA INTERNA

ESTRUCT URA DE CONTROL INTERNO

SISTEMA DE CONTABILIDAD

SISTEMA DE INFORMACIN Y COMUNICACIN

PROCEDIMIENTOS DE CONTROL

A-9!#$.# "# C+$.2+/34 #e desarrolla un entorno que estimule las tareas de las personas, con respecto al control de sus actividades. y?o constituye el punto fundamental para el

desarrollo de las acciones y reflejas la actitud asumida por la alta direccin en relacin con la influencia del (ontrol 'nterno y su incidencia sobre las actividades de la entidad y resultados, por lo que deben tener presente todas las disposiciones, polticas y regulaciones que consideran necesarios para su implantacin y desarrollo exitoso. El Ambiente de (ontrol fija el tono de la :rganizacin al influir en la consecuencia del personal. Este puede considerarse como la base de los dem"s componentes del (ontrol 'nterno. S!).#-& "# C+$.&9!/!"&"34 (onsiste en m)todos y registros establecidos para identificacin reunin, analizar, clasificar registros e informes sobre las transacciones de una entidad. As como mantener el /egistro del Activo y !asivo que le son relativos. El Auditor debe obtener un entendimiento del #istema (ontable de la entidad 6incluyendo @)todos y /egistros7 para procesar y elaborar informacin 9inanciera, debiendo considerar lo siguiente& 3 Las transacciones incluidas en las operaciones de la entidad que son significativos para los m)todos 9inancieros. 3 Los /egistros (ontables, documentos sustentarlos y de las cuentas especficas. 3 El procedimiento (ontable* .esde el inicio de una transaccin, +asta su inclusin en los Estados 9inancieros 3 El !roceso de 'nformacin 9inanciera.3 #e emplea para preparar los Estados 9inancieros de la entidad, incluyendo las estimaciones (ontables y revelaciones m"s importantes.

P2+%#"!-!#$.+ "# C+$.2+/34 #on aquellos procedimientos y polticas que se acondicionan el ambiente de (ontrol y #istema (ontable, establecido por la Administracin para

proporcionar seguridad razonable de poder, lograr los objetivos especifico de la entidad. Los procedimientos referidos son& 3Apropiada autorizacin de operaciones y actividades. 3Agregacin Activos. 3:btener registros apropiados, dispositivos de seguridad, en cuando al acceso y utilizacin de Activos y /egistros. de funciones que asigne a diferentes empleados la

responsabilidad de entregar las operaciones, registradas y salvaguardar

S!).#-& "# !$'+2-&%!8$ C+-7,.&2!;&"&34 Es el procedimiento de la informacin 9inanciera de la entidad, interviene el (omputador, cualquiera que sea sus especificaciones t)cnicas. El #istema de informacin debe ser controlado con el objetivo de garantizar su correcto funcionamiento y asegurar el control de proceso de los diversos tipos de transacciones.

F,$%!+$#) "# A,"!.+2(& I$.#2$&34 Las unidades de Auditora interna de las entidades debe depender de la m"xima Autoridad de estas y sus funciones y actividades deben mantenerse desligadas de las operaciones sujeto a su examen.

QUE

ENTIENDE

POR

CONTROL

CONTABLE

POR

CONTROL

OPERACIONAL CONTROL CONTABLE

!rocedimiento administrativo empleado para conservar la exactitud y la veracidad en las transacciones y en la contabilizacin de )stas4 se ejerce tomando como base las cifras de operacin presupuestadas y se les compara con las que arroja la contabilidad. 0)cnicas utilizadas para que al efectuar las tareas de procesamiento y verificacin de las transacciones, se salvaguarden los activos y se constate que los registros financieros y presupuestarios est)n respaldados con la respectiva documentacin comprobatoria. son aquellas acciones estructuradas, coordinadas e integradas a los procesos de gestin b"sicos de planificacin, ejecucin y supervisin con el propsito de otorgar un grado razonable de confiabilidad sobre la informacin financiera. Estas acciones est"n conformadas por los controles y procedimientos contables establecidos con este propsito. CONTROL OPERACIONAL* El control en el nivel operacional, o simplemente control operacional, es el subsistema de control efectuado en el nivel de ejecucin de las operaciones. #e trata de una forma de control realizada sobre la ejecucin de las tareas y las operaciones desempe,adas por el personal no administrativo de la empresa. En este sentido, el control operacional se refiere a los aspectos m"s especficos, como las tareas y operaciones. #u espacio de tiempo es el corto plazo, ya que su objetivo es inmediatista& evaluar y controlar el desempe,o de las tareas y las operaciones en cada momento. 0ambi)n es el subsistema de control m"s orientado +acia la realidad concreta de la Empresa& su da a da, en t)rminos de las tareas realizadas. En resumen, el control operacional es el subsistema de control efectuado en el nivel m"s bajo de la organizacin empresarial4 su contenido es especifico y est" orientado a cada tarea u operacin y se dirige al corto plazo ya la accin correctiva inmediata.

@ientras que el nivel institucional establece los objetivos y el nivel intermedio elabora los planes y los medios de control en t)rminos de departamento, el nivel operacional traza los planes y los medios de control en t)rminos especficos en relacin con cada tarea u operacin, tomada de manera aislada.

CUADRO COMPARATIVO DE OTRAS CLASIFICACIONES DE CONTROL INTERNO QUE LAS EMPRESAS UTILIZAN PARA DESARROLLAR POL<TICAS Y ESTRATEGIAS QUE PROMUEVAN LA EFICACIA* COBIT adapt su definicin de control a partir de (:#:& Las polticas, procedimientos, pr"cticas y estructuras organizacionales est"n dise,adas para proveer aseguramiento razonable de que se lograr"n los objetivos del negocio E/ !$'+2-# SAC define el sistema de control interno, describe sus componentes, provee varias clasificaciones de los controles, describe objetivos de control y riesgos, y define el rol del auditor interno. El informe provee una gua sobre el uso, administracin y proteccin de los recursos de tecnologa inform"tica y discute los efectos de la computacin de usuario final, las telecomunicaciones y las tecnologas emergentes.

E/ !$'+2-# COSO define el control interno, describe sus componentes, y provee criterios contra los cuales pueden evaluarse los sistemas de control. El informe ofrece una gua para la elaboracin de informes p blicos sobre control interno y provee materiales que la gerencia, los auditores y otros pueden utilizar para evaluar un sistema de control interno. .os objetivos principales del informe son& 6A7 establecer una definicin com n de control interno que sirve a muc+as partes diferentes.

6B7 provee un est"ndar contra el cual las organizaciones pueden evaluar sus sistemas de control y determinar como mejorarlos. El informe (:#: define control interno como& un proceso, efectuado por el directorio, la gerencia y otro personal de la entidad, dise,ado para proveer un aseguramiento razonable en relacin al logro de los objetivos en las siguientes

categoras y que se prevendr"n, detectar"n y corregir"n los eventos no deseables.

Efectividad y eficiencia de las operaciones C (onfiabilidad de los reportes financieros C (umplimiento con las leyes y regulaciones aplicables.

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE N0=

CUALES SON LOS ELEMENTOS O COMPONENTES DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO SEG>N INFORME COSO El marco integrado de control que plantea el informe (:#: consta de cinco componentes interrelacionados, derivados del estilo de la direccin, e integrados al proceso de gestin& Ambiente de control Evaluacin de riesgos Actividades de control 'nformacin y comunicacin #upervisin El ambiente de control refleja el espritu )tico vigente en una entidad respecto del comportamiento de los agentes, la responsabilidad con que encaran sus actividades, y la importancia que le asignan al control interno. #irve de base de los otros componentes, ya que es dentro del ambiente reinante que se eval an los riesgos y se definen las actividades de control tendientes a neutralizarlos. #imult"neamente se capta la informacin relevante y se realizan las comunicaciones pertinentes, dentro de un proceso supervisado y corregido de acuerdo con las circunstancias. El modelo refleja el dinamismo propio de los sistemas de control interno. As, la evaluacin de riesgos no slo influye en las actividades de control, sino que puede tambi)n poner de relieve la conveniencia de reconsiderar el manejo de la informacin y la comunicacin. $o se trata de un proceso en serie, en el que un componente incide exclusivamente sobre el siguiente, sino que es interactivo multidireccional en tanto cualquier componente puede influir, y de +ec+o lo +ace, en cualquier otro. Existe tambi)n una relacin directa entre los objetivos 6Eficiencia de las operaciones, confiabilidad de la informacin y cumplimiento de leyes y reglamentos7 y los cinco componentes referenciados, la que se manifiesta permanentemente en el campo de la gestin& las unidades operativas y cada

agente de la organizacin conforman secuencialmente un esquema orientado a los resultados que se buscan, y la matriz constituida por ese esquema es a su vez cruzada por los componentes. AMBIENTE DE CONTROL El ambiente de control define al conjunto de circunstancias que enmarcan el accionar de una entidad desde la perspectiva del control interno y que son por lo tanto determinantes del grado en que los principios de este ltimo imperan sobre las conductas y los procedimientos organizacionales. El ambiente de control reinante ser" tan bueno, regular o malo como lo sean los factores que lo determinan. El mayor o menor grado de desarrollo y excelencia de )stos +ar", en ese mismo orden, a la fortaleza o debilidad del ambiente que generan y consecuentemente al tono de la organizacin. EVALUACION DE RIESGOS El control interno +a sido pensado esencialmente para limitar los riesgos que afectan las actividades de las organizaciones. A trav)s de la investigacin y an"lisis de los riesgos relevantes y el punto +asta el cual el control vigente los neutraliza se eval a la vulnerabilidad del sistema. !ara ello debe adquirirse un conocimiento pr"ctico de la entidad y sus componentes de manera de identificar los puntos d)biles, enfocando los riesgos tanto a los niveles de la organizacin 6internos y externos7 como de la actividad. El establecimiento de objetivos es anterior a la evaluacin de riesgos. #i bien aqu)llos no son un componente del control interno, constituyen un requisito previo para el funcionamiento del mismo. Los objetivos 6relacionados con las operaciones, con la informacin financiera y con el cumplimiento7, pueden ser explcitos o implcitos, generales o particulares. Estableciendo objetivos globales y por actividad, una entidad puede identificar los factores crticos del )xito y determinar los criterios para medir el rendimiento.

ACTIVIDADES DE CONTROL Est"n constituidas por los procedimientos especficos establecidos como un reaseguro para el cumplimiento de los objetivos, orientados primordialmente +acia la prevencin y neutralizacin de los riesgos. Las actividades de control se ejecutan en todos los niveles de la organizacin y en cada una de las etapas de la gestin, partiendo de la elaboracin de un mapa de riesgos seg n lo expresado en el punto anterior& conociendo los riesgos, se disponen los controles destinados a evitarlos o minimizarlos, los cuales pueden agruparse en tres categoras, seg n el objetivo de la entidad con el que est)n relacionados&

C Las operaciones C La confiabilidad de la informacin financiera C El cumplimiento de leyes y reglamentos

En muc+os casos, las actividades de control pensadas para un objetivo suelen ayudar tambi)n a otros& los operacionales pueden contribuir a los relacionados con la confiabilidad de la informacin financiera, )stas al cumplimiento normativo, y as sucesivamente. A su vez en cada categora existen diversos tipos de control&

C !reventivo ? (orrectivos C @anuales ? Automatizados o inform"ticos C %erenciales o directivos

En todos los niveles de la organizacin existen responsabilidades de control, y es preciso que los agentes conozcan individualmente cuales son las que les competen, debi)ndose para ello explicitar claramente tales funciones. Es necesario remarcar la importancia de contar con buenos controles de las tecnologas de informacin, pues )stas desempe,an un papel fundamental en la gestin, destac"ndose al respecto el centro de procesamiento de datos, la adquisicin, implantacin y mantenimiento del softDare, la seguridad en el acceso a los sistemas, los proyectos de desarrollo y mantenimiento de las aplicaciones.

A su vez los avances tecnolgicos requieren una respuesta profesional calificada y anticipativa desde el control.

INFORMACION Y COMUNICACION As como es necesario que todos los agentes conozcan el papel que les corresponde desempe,ar en la organizacin 6funciones, responsabilidades7, es imprescindible que cuenten con la informacin peridica y oportuna que deben manejar para orientar sus acciones en consonancia con los dem"s, +acia el mejor logro de los objetivos. La informacin relevante debe ser captada, procesada y transmitida de tal modo que llegue oportunamente a todos los sectores permitiendo asumir las responsabilidades individuales. La informacin operacional, financiera y de cumplimiento conforma un sistema para posibilitar la direccin, ejecucin y control de las operaciones. Los sistemas de informacin permiten identificar, recoger, procesar y divulgar datos relativos a los +ec+os o actividades internas y externas, y funcionan muc+as veces como +erramientas de supervisin a trav)s de rutinas previstas a tal efecto. $o obstante resulta importante mantener un esquema de informacin acorde con las necesidades institucionales que, en un contexto de cambios constantes, evolucionan r"pidamente. !or lo tanto deben adaptarse, distinguiendo entre indicadores de alerta y reportes cotidianos en apoyo de las iniciativas y actividades estrat)gicas, a trav)s de la evolucin desde sistemas exclusivamente financieros a otros integrados con las operaciones para un mejor seguimiento y control de las mismas. -a que el sistema de informacin influye sobre la capacidad de la direccin para tomar decisiones de gestin y control, la calidad de aqu)l resulta de gran trascendencia y se refiere entre otros a los aspectos de contenido, oportunidad, actualidad, exactitud y accesibilidad. La comunicacin es in+erente a los sistemas de informacin. Las personas deben conocer a tiempo las cuestiones relativas a sus responsabilidades de gestin y control. (ada funcin +a de especificarse con claridad, entendiendo

en ello los aspectos relativos a la responsabilidad de los individuos dentro del sistema de control interno. Asimismo el personal tiene que saber cmo est"n relacionadas sus actividades con el trabajo de los dem"s, cu"les son los comportamientos esperados, de qu) manera deben comunicar la informacin relevante que generen.

SUPERVISION 'ncumbe a la direccin la existencia de una estructura de control interno idnea y eficiente, as como su revisin y actualizacin peridica para mantenerla en un nivel adecuado. !rocede la evaluacin de las actividades de control de los sistemas a trav)s del tiempo, pues toda organizacin tiene "reas donde los mismos est"n en desarrollo, necesitan ser reforzados o se impone directamente su reemplazo debido a que perdieron su eficacia o resultaron inaplicables. Las causas pueden encontrarse en los cambios internos y externos a la gestin que, al variar las circunstancias, generan nuevos riesgos a afrontar. El objetivo es asegurar que el control interno funciona adecuadamente, a trav)s de dos modalidades de supervisin& actividades continuas o evaluaciones puntuales. La tarea del evaluador es averiguar el funcionamiento real del sistema& que los controles existan y est)n formalizados, que se apliquen cotidianamente como una rutina incorporada a los +"bitos, y que resulten aptos para los fines perseguidos.

C+$)!"#2& UD3 Q,# ,$ #-7/#&"+ 7,#"& #).&2 "#)'&/%&$"+ #$ ,$& #-72#)& "+$"# .2&9&?& 7+2 &2!+) &@+) )!$ A,# /+ "#)%,92&$

$o se podra esperar que el empleado en una Empresa este desfalcando. -a que en ella trabaja. #i tiene una :rganizacin bien formada y tiene los controles necesarios como es el (ontrol 'nterno, el (ontrol (ontable y el (ontrol de Auditoria eficiente y f"cil de informar de los +ec+os. $o podra darse este caso& pero si es peque,a la empresa y se desconoce de todos estos controles, y el empresario es persona Enipersonal con negocio, el es el propietario, el es el administrador, eles el ;efe de !ersonal, es el ;efe de (ompras etc. - el es el que desarrolla todos los puestos necesarios para llevar a cabo la gestin de la empresa. #i podra darse por desconocimiento, porno delegar funciones y por realizar las otras funciones que no tendra una informacin real por el tiempo y por no :rganizarse bien, y contratar profesionales competentes y eficientes. #i se podra dar este caso

ES UNA ORGANIZACIN EMPRESARIAL LA QUE REALIZA EL CONTROL INTERNO En toda :rganizacin empresarial debe existir un (ontrol 'nterno por ser m"s peque,a que sea la entidad a la m"s grande. !orque mediante esta realizacin del (ontrol 'nterno se puede evitar errores, fraudes, y en lo general por medio del control interno, se puede tener obtener m"s productividad, m"s utilidad.

UNIDAD DE APRENDIZAJE II

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE N 01

CU0LES SON LOS MBTODOS DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO Y ELABORE UN AN0LISIS Y RESUMEN DE CADA UNO DE LOS MBTODOS3

#on& @)todos de evaluacin de (ontrol 'nterno. #e clasifican en tres

DESCRIPTIVO 3.escribir actividades 3.epartamentos 39uncionarios y empleados 3registros en el #istema 3.escribir los .epartamentos (itados

MBTODOS DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO

CUESTIONARIO 3 Es un 'nstrumento 3 'nvestigacin 3 cuestionarios formulados 3 !reguntas de las 0ransacciones 3!rocedimientos 3 control

GR0FICOS O FLUJO GRAMA 3 (uadros, o gr"ficos 3*isualizar el flujo grama el Auditor 3Elaborarse utilizando smbolos 3'nformacin til relativa al sistema 3'nterpretar sus smbolos y obtener conclusiones tiles

CUESTIONARIO34 (onsiste para la investigacin, cuestionarios previamente. 'ncluyen preguntas acerca de la forma en que se maneja las transacciones :peracionales a trav)s

de los puestos o lugares donde se definen o se determinan los procedimientos de control para la conduccin de la operacin. DESCRIPTIVO34 #e describe las diferentes actividades de los departamentos, funcionarios y empleados, y los registros que intervienen en el sistema. FLUJO GRAMA34 Este m)todo se expone por medio de cuadros o gr"ficos. #i el auditor usa un 9lujo grama elaborado por la entidad, debe ser capaz de leerlo, interpretado sus smbolos y obtener conclusiones tiles respeto al #istema representativo del 9lujo grama CUALES SON LOS FACTORES DE RIESGO Y CLASES DE RIESGOS DE AUDITORIA Los 9actores de /iesgo en el ambiente de (ontrol 'nterno incorporan la actitud, conciencia y acciones referentes al clima interior de la entidad. Estos factores incluyen& F!/+)+'(& "# /& A"-!$!).2&%!8$ C #).!/+ #$ /&) +7#2&%!+$#) La filosofa y estilo de operacin de la administracin, incluyen una amplia gama de caractersticas entre otras, las siguientes& enfoque para asumir y vigilar los riesgos de negocios, actitudes y acciones con respecto a la informacin financiera, incluyendo el )nfasis en el cumplimiento de presupuestos, logro de utilidades y otros aspectos financieros y operativos. Estas caractersticas influyen sustancialmente en el ambiente de control, sobre todo cuando unas cuantas personas dominan la administracin, independientemente de las consideraciones que se den a otros factores del propio ambiente de control.

L& #).2,%.,2& +2DE$!%& "# /& #$.!"&"

La estructura de organizacin de una entidad proporciona el marco general para planear, dirigir y controlar las operaciones. Ena estructura adecuada incluye la forma y naturaleza de las "reas de la entidad, incluyendo el procesamiento de datos y las relaciones jer"rquicas respectivas. Adem"s, deber" asignar de manera adecuada la autoridad y responsabilidad dentro de la entidad.

MF.+"+) 7&2& &)!D$&2 &,.+2!"&" C 2#)7+$)&9!/!"&" Estos m)todos afectan la comprensin de las relaciones jer"rquicas y las responsabilidades establecidas dentro de la entidad. Los m)todos para asignar autoridad y responsabilidad incluyen entre otros aspectos, los siguientes& !olticas sobre asuntos tales como pr"cticas de negocios, conflictos de inter)s v cdigo de conducta. Asignacin de responsabilidades y delegacin de autoridad para tratar asuntos tales como metas y objetivos de la organizacin, funciones operativas y requisitos legales. .escripcin de puestos de los empleados, delineando funciones especficas, relaciones jer"rquicas y restricciones. .ocumentacin de los sistemas de cmputo, indicando los procedimientos para autorizar transacciones y aprobar cambios a los sistemas existentes.

MF.+"+) "# %+$.2+/ &"-!$!).2&.! + "# /& D#2#$%!& Estos m)todos afectan el control directo de la administracin, sobre la autoridad delegada a otros, as como su capacidad para supervisar efectivamente las actividades de la entidad en general. Los m)todos de control administrativo incluyen entre otros& 3 Establecimiento de sistemas de planeacin y reporte de informacin, que establezcan los objetivos de la administracin y los resultados del desempe,o real. 0ales sistemas podr"n incluir

planeacin estrat)gica, presupuestos, pronsticos, planeacin de utilidades y contabilidad por "reas de responsabilidad. 3 Establecimiento de m)todos que identifiquen el desempe,o real y las excepciones al desempe,o planeado, as como la comunicacin a los niveles administrativos apropiados. 3 Etilizacin de m)todos apropiados para investigar desviaciones a las expectativas y tomar acciones correctivas oportunas y adecuadas. 3 Establecimiento y vigilancia de polticas para desarrollar y modificar los sistemas contables y los procedimientos de control, incluyendo el desarrollo, modificacin y uso de programas de cmputo y arc+ivos de datos relacionados. P+/(.!%&) "# 7#2)+$&/ Estas polticas y pr"cticas afectan la capacidad de una entidad para emplear personal competente que le permita lograr sus metas y objetivos. 'ncluyen los procedimientos y polticas para contratar, capacitar, evaluar, promover y compensar a los empleados, as como para proporcionarles los recursos necesarios para que puedan cumplir con sus responsabilidades asignadas. I$'/,#$%!&) #:.#2$&) & /& #$.!"&" Est"n representadas por factores ajenos a la entidad, que afectan las operaciones y pr"cticas de la misma. 'ncluyen los requisitos de vigilancia y cumplimiento establecidos por organismos reguladores y la evaluacin efectuada por terceros, de las acciones de la entidad. Aunque las influencias externas suelen estar fuera del control de la entidad, podr"n aumentar la conciencia y actitud de la administracin F +acia la conduccin e infamacin de las operaciones y +acer que se establezcan procedimientos o polticas especficas de control interno al respecto.

CLASES DE RIESGO EN LA AUDITORIA A. R!#)D+ !$G#2#$.#* Es el riesgo de que ocurren errores que, agregados a otros sean significativos. B. R!#)D+ "# C+$.2+/* Es el riesgo que el #istema de (ontrol 'nterno del cliente no prevenga o no corrija oportunamente tales errores. G. R!#)D+ "# "#.#%%!8$* Es el riego de que los errores no detectados por el #istema de (ontrol 'nterno tampoco lo sean por el auditor. Este riesgo de Auditoria. En ejemplo. .ado el riesgo in+erente de que se contabilicen ventas sin +aberse entregado a la mercadera, existen distintos niveles de riesgo de falta de detencin se aplica estos procedimientos. a7 (omparacin de lo contabilizado con las facturas 6riego alto7. b7 (omparacin de lo contabilizado con facturas y de estas con los informes de entregas producidos por la seccin de expedicin del cliente 6riesgo intermedio7. c7 (omparacin de lo contabilizado con las facturas y de estas con los recibos firmados por los compradores 6riesgo bajo pero no nulo, pues las firmas podran ser falsificadas7 COMO INTERPRETA LAS LIMITACIONES QUE PRESENTA EN EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO5 CITE UN EJEMPLO El control interno no soluciona todos los problemas y deficiencias de una organizacin, es decir que no representa la 1garanta total1 sobre la consecucin de los objetivos. El sistema de control interno slo proporciona una grado de seguridad razonable, dado que el sistema se encuentra afectado por una serie de limitaciones in+erentes a )ste, como por ejemplo la realizacin de juicios errneos en las toma de decisiones, errores o fallos +umanos, etc. Adem"s, si

encontramos colusin en B o m"s personas, es muy probable que puedan eludir el sistema de control interno. @uc+as personas creen que estableciendo un sistema de control interno, se acaban los riesgos y males que asec+an a la empresa, y esto no es tan as, el control interno no es el remedio o solucin final a todos los males. El control interno funciona a diferentes niveles con respecto a los diferentes objetivos. En el caso de los objetivos operacionales el control interno no puede proporcionar ni siquiera una seguridad razonable de que se conseguir"s los objetivos. El control interno no puede proporcionar una seguridad 1absoluta1 con respecto a cualquiera de las categoras de objetivos 6:peracionales, 'nformacin 9inanciera y (umplimiento7. Existen determinados +ec+os o circunstancias que son ajenos al control interno, y por otra parte ning n sistema +ar" lo que se quiera que +aga, a lo sumo se podr" esperar la obtencin de una seguridad razonable. $o obstante, existen varios factores que influyen colectivamente en reforzar el concepto de seguridad razonable, como ser el efecto acumulativo de los controles. La eficiencia de los controles se ver" limitada por el riesgo de errores +umanos en la toma de decisiones, siendo )stas tomadas dentro de lmites temporales, de acuerdo a la informacin disponible y usualmente bajo presin.

ENUMERE LOS OBJETIVOS DEL CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO En el :bjetivo del (ontrol 'nterno.3 Es de captarla mayor informacin necesaria para tratar de descubrir +ec+o, opiniones y reunir datos cuantitativos. La informacin obtenida por medio de cuestionarios deber" ser tabulada, depurada y servir junto a otras fuentes para la evaluacin del #istema control interno En la preparacin de un cuestionario, el auditor debe tener presente las caractersticas fundamentales. 3 .ebe ser redactado de acuerdo al nivel de formacin de las personas a que se dirige. 3 Las preguntas deben redactarse con claridad y permitir cierta libertad para que el encuestado pueda dar una determinada respuesta ni a contestar si o no. 3 Las preguntas deben estar encaminadas para cumplir con los objetivos de la evaluacin de control interno y no deben eliminar la entrevista sino complementaria.

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE N 02

CUALES SON LOS PROCEDIMIENTOS M0S IMPORTANTES EN LA EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO DEL RUBRO CAJA Y BANCOS AS< COMO SOBRE LA CONSTITUCIN DE UN FONDO FIJO Es importe para el plan de organizacin entre el sistema de contabilidad, funciones de empleo y procedimientos coordinados que tiene por objeto obtener informacin segura, salvaguardar el efectivo en (aja y 8ancos, as como fomentar la eficiencia de operaciones y adiciones de la poltica administrativa de cualquier empresa. y adem"s es importante el #istema de control interno es primordial en las empresas, por la seguridad que presta para el buen desarrollo de las tareas diarias , y para la auditoria se convierte en algo necesario, para decidir +acia donde deber" dirigirse los mayores esfuerzo y conocerla realidad del control interno de caja y bancos. - mediante la evaluacin se podr"& 3.eterminar si los ingresos obtenidos en efectivo y?o con c+eques, +an sido registrados en los libros de contabilidad, y si se +an depositado ntegramente y de manera oportuna en cuentas corrientes bancarias de la empresa. 3.eterminar si los ingresos y gastos +an sido registrados en el periodo que corresponden y si est"n registrados correctamente en los libros auxiliares y principales de contabilidad. 3.eterminar si los egresos registrados contablemente est"n sustentados con documentos fe+acientemente y si corresponden al giro del negocio. 3.e esta manera evitaremos o estaremos previniendo los fraudes de caja y bancos 3.e esta manera estaremos promoviendo la eficiencia del personal de caja y bancos. 3Estaremos protegiendo y salvaguardando el efectivo de caja y bancos 3.e esta forma descubriremos si +ay malversaciones 3(on esta forma estaremos corrigiendo a tiempo los errores de caja y bancos 3- as estaremos obteniendo informacin administrativa oportuna de contable de caja bancos.

ELABORE UN CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO PARA EL SISTEMA DE CAJA Y BANCOS

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE N01 ELABORE UN CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO VENTAS

EVALUACIN DE CONTROL INTERNO SISTEMA DE CUENTAS POR COBRAR SI NO NHP

A.

Los modelos en blanco de 9acturas, :rdenes de (ompras y de #ervicio se controlan en el "rea

B.

G. H.

I.

J. K.

econmica por persona ajena a la que las confecciona, y las mismas est"n pre numeradas y se controla en )sta las numeraciones de las emitidas. Existe separacin de funciones entre el empleado del almac)n que Efect a la entrega de productos, el que confecciona la factura y el que (ontabiliza la operacin, as como del que efect a el cobro. #e concilian las facturas emitidas y los cobros efectuados seg n los datos contables con los de los clientes. #e registran contablemente en orden num)rico las facturas y se mantienen actualizadas las cuentas de los clientes, no presentando saldos envejecidos, sin gestiones de cobro. $o aparecen saldos por pagos anticipados, fuera de los t)rminos pactados para su liquidacin, ni remanentes de )stos por prestacin de servicios y entrega de productos parciales. Las cuentas por cobrar a clientes, las diversas y los pagos anticipa dos se desglosan por deudores y por edades y son analizadas por el consejo de direccin. #e elaboran expedientes de cobro por clientes, contentivos de cada factura y c+eque o documento de pago recibido o de su referencia.

HAGA UN RESUMEN DE LOS PROCEDIMIENTOS M0S IMPORTANTES CON RESPECTO A LA EVALUACIN DE CONTROL INTERNO DEL RUBRO DE EIISTENCIA JINVENTARIOK Y COSTO DE VENTAS3 AK E$ /&) F&%.,2&) C %+92+)* 3 .eben separarse las funciones de venta o entrega de productos y mercancas, de la facturacin y cobros.

3Las facturas en blanco deben controlarse por el "rea econmica, no debiendo estar en poder de la persona que efectu) la facturacin

Las

facturas

deben

estar

prenumeradas,

siendo

preciso

al

cancelarse, entregarse el original y la copia #unat, y todas las copias al "rea econmica. 3 Las cuentas por cobrar deben +abilitados por 3 3 clientes e en cada uno, por cada factura, y cada cobro efectuado 3.eben analizarse por rangos de edades, las cuentas por cobrar, para tener conocimiento por la direccin de las envejecidas y tomar las acciones de cobro pertinente. BK E$ #/ C!%/+ "# #$.&)3 3 Es el plan de organizacin entre el sistema de contabilidad, funciones de empleados y procedimientos coordinados por objeto obtener informacin segura, oportuna, confiable y promover la eficiencia de operaciones de ventas. Adem"s es necesario lo siguiente& 3 Asignacin de responsabilidades y de autoridad a personas apropiadas y de acuerdo con las polticas de ventas establecidas. 3 La separacin de funciones de ventas, cobros y registros en contabilidad. 3 $inguna persona que interviene en ventas, debe tener acceso a los registros contables que controlen su actividad. 3 El trabajo de empleado que interviene en ventas, ser" de complemento y no de revisin. controlarse por submayores

El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la produccin para su posterior venta, tales como materia prima, produccin en proceso 6materia prima, mano de obra y gastos indirectos7 artculos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercancas o las refacciones para el mantenimiento, incluyendo los inventarios en tr"nsito, as como los anticipos a proveedores. Esta inversin general mente representa uno de los renglones m"s importantes del activo de las empresas y determinante del costo de ventas, y consecuentemente, de los resultados del ejercicio. El %+).+ "# #$.&) representa el monto de los distintos recursos 6materia

prima, mano de obra y gastos indirectos7 que intervienen en la adquisicin o produccin de los bienes o servicios vendidos.

A/%&$%# C /!-!.&%!+$#) Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluacin del control interno y los procedimientos de auditoria que se mencionan en este boletn, se refieren b"sicamente a empresas industriales y comerciales y no contemplan aquellos procedimientos de auditoria particulares que podran ser requeridos en ciertos casos, en empresas con caractersticas peculiares tales como las de servicios, constructoras, extractivas, agropecuarias, etc.

O9?#.! +) El objetivo establecer los procedimientos de auditoria recomendados el examen de los rubros de inventarios y costo de ventas, los cuales deber"n ser dise,ados por el auditor en forma especfica en cuanto a su naturaleza oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y caractersticas de cada empresa. o .eterminar si los componentes del rubro existencias son de propiedad de la empresa, existen fsicamente y se encuentren aptos para la venta4 as como, si son valorizados y clasificados apropiadamente.

o *erificar que los costos aplicados al perodo incluyen todos los costos que corresponden. o Los movimientos de entradas y salidas est"n debidamente contabilizados en el perodo correspondiente. o Examinar si los m)todos de valuacin son realizadas de acuerdo a las disposiciones anterior. o Las revelaciones relativas a inventarios y costo de venta son adecuadas, especialmente la referida a prendas, garantas y otras restricciones significativas, y pasivos contingentes y compromisos. tributarias vigentes, principios de contabilidad generalmente aceptados y aplicados uniformemente respecto al ejercicio

E/#-#$.+) "# %+$.2+/ !$.#2$+ )+92# /&) #:!).#$%!&) A. (onteo fsico de los inventarios por lo menos una vez al a,o, no importando cual sistema se utilice. B. 2acer conteos peridicos o permanentes para verificar las p)rdidas de material. G. !rocure que el control de inventarios se realice por medio de sistemas computarizados, especialmente si se mueven una gran variedad de artculos. El sistema debe proveer control permanente de inventarios, de manera de tener actualizadas las existencias, tanto en cantidad como en precios. H. .eben efectuarse conteos fsicos, peridicos y sistem"ticos del ALM de los productos almacenados y cotejar los resultados. I. Establezca un control claro y preciso de las entradas de mercancas al almac)n, informes de recepcin para las mercancas compradas e informes de produccin para las fabricadas por la empresa. Las mercancas saldr"n del almac)n nicamente si est"n respaldadas por guas de remisin, notas de despac+o o requisiciones las cuales +an de estar debidamente autorizadas para garantizar que tendr"n el destino deseado.

J. Los inventarios deben encontrarse en instalaciones que los protejan de deterioros fsicos o de robos y procurar que solo tengan acceso a las mismas el personal de almac)n debidamente autorizado. K. 0rate de responsabilizar al ;efe de Almac)n de informar sobre la existencia de mercancas deterioradas. 0ambi)n deber" responsabilizarle de no mezclar los inventarios de nuestra propiedad con las mercancas recibidas en consignacin o en depsito. N. @antenimiento eficiente de compras, recepcin y procedimientos de embarque. O. Almacenamiento del inventario para protegerlo contra el robo, da,o descomposicin. AL. !ermitir el acceso al inventario solamente al personal que no tiene acceso a los registros contables. AA. @antener registros de inventarios perpetuos para las mercancas de alto costo unitario. AB. (omprar el inventario en cantidades econmicas. AG. @antener suficiente inventario disponible para prevenir situaciones de d)ficit, lo cual conduce a p)rdidas en ventas. AH. $o mantener un inventario almacenado demasiado tiempo, evitando con eso el gasto de tener dinero restringido en artculos innecesarios. AI. 'nvolucrar al personal en el control de los materiales& concientizarlo con c+arlas y concursos sobre el problema4 aceptar sugerencias4 informarles sobre los resultados de los inventarios, en lo que a perdidas se refiere y sobre todo, +acerle sentirse parte importante de la organizacin. AJ. (onformar los inventarios fsicos con los registros contables. AK. !roteger los inventarios en un almac)n tec+ado y con puertas de manera que se eviten los robos. AN. /ealizar entrega de mercancas nicamente con requisiciones

autorizadas. AO. !roteger los inventarios con una pliza de seguro.

BL. 2acer verificaciones al azar para comparar con los libros contables.

BA. (uando el sistema de registro y control de los inventarios, no est) integrado computacionalmente con el contable, debe efectuarse diariamente, el cuadre en valores, entre los datos de los movimientos reportados por el almac)n y los registrados por contabilidad. BB. Los custodios de las existencias almacenadas deben firmar actas de responsabilidad material, que garanticen su control y recuperacin antes faltante o deterioros por negligencia. BG. El almac)n debe contar con la relacin de cargos y nombres de las personas autorizadas a entrar en el mismo y de los nombres y firmas de los funcionarios autorizados a solicitar productos u ordenar ventas y despac+os a terceros. BH. 0odo documento elaborado por movimientos de existencias, debe estar firmado por la persona que entrega y por la que recibe. BI. Los registros de inventario no pueden operarse por personal del almac)n, ni estos, tener acceso a los mismos. BJ. (antidad @nima& Es importante determinar la cantidad mnima de existencia de un artculo para poder servir con regularidad los pedidos que realicen los clientes. BK. (antidad @"xima& La cantidad m"xima, ser" la que, sin interferir en el espacio del almac)n, sin perjudicar con su inversin la composicin del capital de trabajo, pueda soportar la buena marc+a de la empresa. $o obstante, pueden concurrir ciertas circunstancias para que, en una )poca determinada, se aumente la cantidad m"xima. BN. #olicitud de (ompras& La persona encargada de llevar los registros que controlan los inventarios, al observar que alg n artculo est" llegando al lmite mnimo de existencias, emitir" una solicitud de compras y enviara al ;efe de Almac)n. Este le devolver" una copia debidamente firmada para su correspondiente arc+ivo y comprobara la cantidad fsica de

existencia real, la cual anotara en la solicitud de compras. .e esta forma c+equearemos si los registros contables cuadran con la existencia real. BO. Entrada de mercancas& El ;efe de almac)n deber" saber la fec+a aproximada en que llegar"n los pedidos, con el objeto de tener disponibilidad de espacio para su almacenamiento. Al llegar las mercancas las pasar", contar" o medir", seg n los casos, y pasar" al departamento de compras el informe de recepcin de mercancas. Este departamento comprobar" si los datos suministrados en el informe est"n de acuerdo con la factura enviada por el proveedor4 si +ay conformidad entre ambos dar" su aprobacin a la factura y la pasar" al departamento de contabilidad el cual a,adir" al importe de la factura, todos los gastos de compras cargables a la misma y +allar" el costo unitario por artculo. GL. (antidades reservadas& En algunas oportunidades, se realizan ciertas clases de ventas que, por razones de contratos, temporadas, etc., no son servidas de inmediato o bien quedan a disposicin del cliente el cual indicara la fec+a en que debemos envi"rselas. En estos casos, aunque la mercanca no +aya salido del almac)n, se dar" de baja en nuestras disponibilidades. Es decir estar"n en existencias pero no disponibles. El .epartamento de ventas pasar" informacin al encargado del registro de control de inventarios para que la operacin sea anotada en la columna de cantidades reservadas y se modifique el saldo disponible. Al enviar las mercancas al cliente se registrar"n en la columna de salidas, pero aunque salen mercancas, no se modificar" el saldo disponible, pues este ya fue regularizado al registrarse las cantidades reservadas. GA. #alida de mercancas del almac)n& El control de salida de inventarios del almac)n debe ser sumamente estricto. Las mercancas podr"n salir del almac)n nicamente si est"n respaldadas por las correspondientes notas de despac+o o requisiciones, las cuales +an de estar debidamente autorizadas para garantizar que tendr"n el destino deseado. El problema de la salida de mercancas del almac)n no radica solamente en el control de las mismas sino en cmo determinar su valor. Es lgico suponer que si un artculo fue ingresado al almac)n a un costo de #?.BL por unidad, deberemos valorar su salida a ese mismo precio de costo de

#?. BL, pero en la pr"ctica es normal que un mismo artculo +aya sido ingresado a diferentes precios de costo pues al adquirirlos en distintas fec+as o a diversos proveedores, los costos de un artculo pueden ser variables.

631 P2+%#"!-!#$.+)* 'nvestigar los saldos del a,o anterior para propsitos comparativos y conciliarlos con los del informe del a,o anterior, para evaluar lo apropiado de la agrupacin de los saldos y +acer los cambios que sean necesarios. :btener los listados finales de inventarios y el detalle de las diferencias resultantes del inventario fsico. (omprobar la contabilizacin de los ajustes por diferencias de inventarios, tanto en el libro mayor general as como en los registros auxiliares. !reparar un resumen de los ajustes por diferencias de inventarios para conciliarlos con las cuentas de resultados afectados. .eterminar s las diferencias por inventarios son importantes, determinar s tales diferencias +an sido investigadas y si las investigaciones fueron realizadas por personas distintas a las que son responsables de la custodia fsica, as como de los que llevan los registros detallados de existencias y de los que llevan las cuentas de control respectivas. Los resultados de las investigaciones +an sido revisadas y aprobadas por un funcionario autorizado. /especto al corte documentario practicado, verificar que las que les corresponde. (onstatar que las tarjetas de inventario permanente 6<ardex de almac)n7 indiquen las existencias fsicas inventariadas y est)n firmadas por los personal responsable de los inventarios. ltimas y

primeras entradas y salidas +ayan sido contabilizadas en los periodos

(onstatar que el tratamiento de las diferencias de inventarios, est)n debidamente normadas o reglamentadas por escrito.

.eterminar si todas las existencias .eterminar si los m)todos de valorizacin de las existencias son consistentes con las del a,o anterior. .ejar evidencia de )sta labor en los papeles de trabajo.

Efectuar la prueba de costo o mercado el m"s bajo. 'nspeccionar las existencias para asegurarse de que no existen partidas da,adas o inservibles.

:bservar los despac+os 6salidas7, recepcin y almacenaje y +acer los comentarios en los papeles de trabajo, anotando las desviaciones importantes para discutirlas con los funcionarios autorizados.

.eterminar si los m)todos de valorizacin de las existencias son consistentes con las del a,o anterior. .ejar evidencia de )sta labor en los papeles de trabajo.

Averiguar si +ay existencias que pertenecen a la empresa est"n custodiadas por terceros, otorgadas en consignacin o a terceros.

#olicitar la relacin de partidas de existencias al GA de diciembre4 as como, comparar los saldos contra los registros contables.

(omprobar la presentacin, clasificacin y revelacin adecuada la presentacin, clasificacin y revelacin adecuada de las partidas en los estados financieros.

COSTO DE VENTAS OBJETIVOS *erificar que los costos registrados corresponden a ventas reales. *erificar que por todas las ventas realizadas +an sido registradas su costo. (erciorarse que slo incluya conceptos de costo

 /atificar que el m)todo +a sido aplicado en forma semejante al del ejercicio anterior. CONTROL INTERNO

Almacenero responsable en la custodia fsica. #istema de libros y registros adecuados, de inventarios perpetuos Ajuste anual en los registros de existencias, en base a los inventarios fsicos. (omparacin peridica de auxiliares contra mayor, y contra existencias fsicas.

'nformacin peridica del volumen y costo de produccin y ventas. !rogramas de produccin y presupuestos de costos y gastos. Las variaciones entre los costos presupuestados y los reales deben explicarse y exigir responsabilidades.

PROCEDIMIENTOS (onexin contra la revisin de inventarios. An"lisis de variaciones. /evisin de periodo especfico.

ELABORE UN CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE EIISTENCIA Y COSTO DE VENTAS EVALUACIN DE CONTROL INTERNO SISTEMA DE EIISTENCIA SI NO NHP

A. El almac)n informa las existencias de cada producto en todos los modelos de entradas y salidas, despu)s de anotados los movimientos. B. (uando se detectan faltantes o sobrantes de bienes materiales se elaboran los expedientes correspondientes y se contabilizan 'nmediatamente. G. Es /esponsable el almacenista de los 'nventarios H. #on adecuadas las precauciones contra el robo. I. #e llevan inventarios perpetuos para los artculos siguientes& 3 @aterias !rimas 3 0rabajo en !roceso 3 #uministros para 9"brica J. #e entregan a un departamento de existencias todas las partidas compradas. K. #e +acen todas las entregas del departamento de existencias mediante requisiciones nicamente. N. (uando se va a contar fsicamente el inventario se preparan adecuadas instrucciones por escrito. O. (uando los suministros de f"brica se cargan a gastos, se ejerce un control fsico adecuado sobre las partidas no usadas

EVALUACIN DE CONTROL INTERNO SISTEMA DE COSTO DE VENTA SI NO NHP

A. /ecibe el .epartamento de (ostos copia de cada una de las facturas B. Los costos unitarios son determinados con base en& 3 (ostos est"ndar o predeterminados 3 (ostos reales por procesos, rdenes de trabajo o por la produccin del mes.

G. #e preparan mensualmente Estados detallados de !roduccin y *enta en unidades y valores o sol en valores. H. (uando se va a contar fsicamente el inventario se preparan adecuadas instrucciones por escrito. I. (uando los suministros de f"brica se cargan a gastos, se ejerce un control fsico adecuado sobre las partidas no usadas

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE N06

CUALES SON LOS PROCEDIMIENTOS QUE SE DEBEN TENER EN CUENTA EN LA EVALUACIN Y ESTUDIO DEL CONTROL INTERNO DEL RUBRO DE REMUNERACIN JPLANILLA4NMINAK #e refiere al examen de remuneraciones personal, contractual y legal, que se conoce tambi)n como examen de nminas y se considera como parte de los procedimientos de auditora aplicables al examen de los costos y gastos de operacin.

Este concepto gen)rico de nminas comprende entre otros& sueldos, salarios, comisiones, indemnizaciones vacaciones, prima dominical, premios, etc.

O9?#.! +

El objetivo es establecer los procedimientos de auditora aplicables al examen de remuneraciones al personal y se,alar las medidas de control interno contable que deben cumplirse en este rubro.

ELABORE

UN

CUESTIONARIO

DE

CONTROL

INTERNO

DE

REMUNERACIONES

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE N0=

DETERMINE LOS PUNTOS M0S IMPORTANTES EN TORNO A LA EVALUACIN DE CONTROL INTERNO DEL RUBRO COMPRAS Y CUENTAS POR PAGAR a7 El auditor lo que debe verificar como condicin previa a la ejecucin de una auditoria son las siguientes. b7 La segregacin de las funciones de requisicin, orden de compra, la recepcin, registro y cancelacin. c7 Las cuentas por pagar deben controlarse por submayores, +abilitados por suministradores, y en cada uno, por cada recepcin, y cada pago efectuado. d7 Las cuentas por pagar deben analizarse por rangos de edades, a fin de tener conocimiento actualizado de las envejecidas y proceder a activar su pago. e7 *erificar que los importes a pagar por todo concepto correspondan a obligaciones contrarias por la entidad y son razonables respecto a los importes que se piensan pagar. f7 (omprobar que los importes en las cuentas por pagar correspondan a las obligaciones contradas por la entidad a favor de terceros, proveedores, acreedores y entidades p blicas 6#E$A0, Es salud, A9! Etc.7. g7 *erificar que las cuentas por pagar se presentan correctamente respecto a importes, periodos, conceptos, detalles, reportes que cuadren con los mayores auxiliares y el libro mayor. +7 *erificar que los cargos realizados en las cuentas por pagar +an sido por pagos autorizados. i7 /evisar de las cuentas por pagar a proveedores y seleccionar al proveedor m"s beneficiado con las cuentas, verificar y realizar un estudio comparativo de ofertas y cotizaciones de otros proveedores.

j7 (ontrol de las cuentas por pagar y de las (ompras mediante la creacin de registros auxiliares. <7 (orrecta segregacin de funciones entre la recepcin de los bienes y servicios recibidos, el registro contable y la autorizacin y ejecucin de pagos. l7 Los pagos son v"lidos y est"n debidamente registrados, que los montos y clasificados en las cuentas de activo, gastos y pasivos y otras que sean apropiadas m7 /evisar los procedimientos de contabilidad y de control interno establecidos n7 /ealizar acciones de verificacin de saldos seleccionados muestras de principales proveedores y acreedores a fin de circular izar cartas de confirmacin de saldos, a fin de conciliar, investigar y aclarar diferencias. o7 #e deben verificar las rdenes de compra, marcas el inicio de proceso de las transacciones de compra y cuentas por pagar y deben ser consideradas como documentos b"sicos para sustentar el registro y pago de las facturas de los proveedores.

ELABORE UN CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE COMPRAS Y CUENTAS POR PAGAR

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO SISTEMA DE COMPRAS SI NO NHP

A. Existe un .epartamento organizado de (ompras B. P#e enva una copia de la orden de compra al proveedorQ G. P#e enva una copia de la orden de compra al depsito receptor H. #e deben verificar las rdenes de compra, marcas el inicio de proceso de las transacciones de compra y cuentas por pagar y deben ser consideradas como documentos b"sicos para sustentar el registro y pago de las facturas de los proveedores. I. #e controlan las compras mediante la creacin de /egistros Auxiliares J. #e usan $otas de Entrega. K. /evisan si se compran materiales en exceso. N. #on aprobados todos los precios de compra. O. #e les da adecuado mantenimiento a las rdenes de compra pendientes de recibirse.

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO CUENTAS POR PAGAR SI NO NHP

A. #e encuentran separadas las funciones de recepcin en el almac)n de autorizacin del pago y de la firma del c+eque para su liquidacin. B. #e concilian los importes recibidos y pendientes de pago seg n (ontroles contables con los de los suministradores G. #e elaboran expedientes de pago por proveedores contentivos .e cada factura, su correspondiente informe de recepcin 6cuando !roceda7 y el c+eque o referencia al documento de pago. H. #e mantienen al da las (uentas por !agar a #uministradores, (uentas por !agar .iversas, (obros Anticipados y no presentan #aldos envejecidos I. #e expedientan y registran correctamente las cancelaciones de cuentas por pagar y estas proceden de acuerdo con la legislacin vigente. J. Las (uentas por !agar a !roveedores, las .iversas y los (obros Anticipados se desglosan por edades y se analizan por el consejo de .ireccin. K. #e aprueban debidamente las facturas antes de pagarlas

CUALES SON LOS ELEMENTOS B0SICOS DEL CONTROL INTERNO EN ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO

.ebe existir un @anual de :rganizacin, funciones y de procedimientos que recoja de la realidad de la entidad y determine las conexiones entre los distintos departamentos o "reas de las mismas.

El establecimiento de los niveles o categoras y lmites de competencia para las autorizaciones de ingresos y gastos.

.ebe existir un #istema adecuado de arc+ivo y correspondencia que permita mantener la fluidez y custodia de la documentacin.

.ebe existir un @anual de (ontabilidad que adem"s de cumplir con la normatividad legal, satisfaga las necesidades del /egistro Econmico, 9inanciero y (ontable.

.ebe contar con libros de actas, registros contables, tributarios y laborales.

EN QUE CONSISTE LA EVALACION DEL CONTROL INTERNO

La evaluacin del control interno consiste en +acer una operacin objetiva del mismo. .ic+a evaluacin se +ace a trav)s de la interpretacin de los resultados de algunas pruebas efectuadas, las cuales tienen por finalidad establecer si se est"n realizando correctamente y aplicando los m)todos, polticas y procedimientos establecidos por la direccin de la empresa.