Audit i certificare

Note de curs I
Neculescu Ecaterina

I. Conceptul de audit
1. 2. 3. 4. 5. 6. Auditul extern Elementele definiiei auditului Audit n general Audit statutar Audit financiar Rolul i obiectul auditului statuar

I.1.Auditul extern
Auditorul ntreprinderii poate fi extern sau intern. Auditorul intern este salariatul entitii auditate i se ocup din ce n ce mai mult de misiuni de audit operaional, de verificarea existenei i a modului de aplicare a procedurilor interne n toate sectoarele i pe toate funciile ntreprinderii. Auditul extern este realizat de ctre o persoan independent, n baza unui contract cu ntreprinderea.
3

I.1.Audit extern
Auditul extern, cunoscut i sub denumirea de audit legal sau de audit statuar; Cele trei denumiri au aceleai semnificaii. caracterul legal, care rezult din aceea c este singurul tip de audit reglementat la nivel european; statutul de independen al persoanelor care l realizeaz autonomia organismului din care face parte auditorul;
4

I.1.Audit extern
Misiunea auditorului legal auditul legal cuprinde: - o misiune de baz i - misiuni conexe. Misiunea de baz cuprinde o misiune de audit financiar care conduce la certificarea situaiilor financiare i verificri specifice prevzute expres prin lege.
5

I.2 Elementele definiiei auditului

Elementele definiiei auditului (criterii definitorii) Denumirea aciunii Obiectul aciunii Profesionistul care realizeaz aciunea Scopul aciunii Obiectul opiniei Criterii de referin

I.3.Audit n general
Audit n general Denumirea aciunii: examen profesional Obiectul aciunii: orice informaie Profesionistul : orice profesionist independent Scopul aciunii: mbuntirea informaiei Obiectul opiniei: calitatea informaiei Criterii de referin: standardul sau norma
7

I.3.Audit n general
Prin audit n general, se nelege examinarea profesional a unei informaii n vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente prin raportarea la un criteriu de calitate.

I.4. Audit financiar

Aciunea: un examen profesional Obiectul: orice informaie financiar contabil Profesionistul: un profesionist contabil competent si independent, membru al unui organism profesional recunoscut Scopul: emiterea unei opinii responsabile si independente Opinia: calitatea informaiei financiar contabile Referina: Standardele profesionale
9

I.5. Audit statutar

Aciunea: Examen profesional Obiectul: Situaiile financiare n ansamblul lor Profesionistul: Profesionist contabil competent si independent membru al unui organism profesional recunoscut, autorizat s presteze servicii de audit statutar

10

I.5. Audit statutar

Scopul: Emiterea unei opinii motivate, responsabile si independente Opinia: Imaginea fidel, clar i complet a poziiei, situaiei i performanelor financiare prezentate prin situaiile financiare n ansamblul lor. Referina: Standardele naionale sau internaionale de audit

11

I.5. Audit statutar

Auditul statutar presupune: examinarea efectuat de un profesionist contabil competent i independent asupra situaiilor financiare ale unei entiti n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare i complete a poziiei i a situiei financiare precum i a rezultatelor obinute de aceasta.

12

I.5. Auditul statutar

Publicul se ateapt ca auditorul statuar s joace un rol n protejarea intereselor sale, prin oferirea unei reasigurri referitoare la: acurateea declaraiilor financiare continuitatea exploatrii i solvabilitatea firmei existena unor fraude respectarea de ctre firm a obligaiilor sale legale comportamentul responsabil al firmei fa de problemele legate de mediu i problemele sociale
13

I.5. Auditul statutar

a.Publicul se ateapt ca raportul auditorului statuar s garanteze soliditatea unei firme. b.Auditorii trebuie: - s sesizeze aspecte care ar amenina continuitatea exploatrii i - s testeze punctele de vedere ale conducerii cu privire la continuitate i solvabilitate.

14

I.5. Auditul statutar

c.Managerii: - au cea mai mare responsabilitate n detectarea fraudelor, neregulilor i erorilor. - i asum responsabilitatea pentru implementarea i meninerea sistemelor de control intern care permit printre altele, minimalizarea anselor de comitere a nclcrii legilor prin prevenirea sau depistarea la timp a acestora.
15

I.5. Auditul statutar

Mandatul unui auditor dureaz 5-7 ani, ceea ce permite auditorului cunoaterea ntreprinderii i abordarea diferit a anumitor aspecte. Auditorul emite n toate cazurile un raport de audit care are un coninut strict normat. Auditorul statuar nu poate avea imixtiuni n gestiunea societii.
16

I.6.Rolul i obiectul auditului statutar

O misiune de auditare a situaiilor financiare are ca obiectiv : - exprimarea de ctre auditor a unei opinii potrivit creia situaiile financiare au fost stabilite n toate aspectele lor semnificative, conform unei referine contabile identificate.

17

I.6.Rolul i obiectul auditului statutar

Pentru a exprima aceast opinie, auditorul va folosi formula: - dau o imagine fidel" sau - prezint n mod sincer, n toate aspectele lor semnificative" care sunt expresii echivalente.

18

II. Imaginea fidel,riscurile n audit i

pragul de semnificaie

1. Imaginea fidel, 2. Riscurile n audit 3. Pragul de semnificaie

II.1.Imaginea fidel
Auditul financiar are ca obiectiv exprimarea unei opinii motivate asupra: validitii i corectei aplicri a procedurilor interne stabilite de conducerea entitii; imaginii fidele, clare i complete a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de entitate

20

II.1.Imaginea fidel
Imaginea fidel nu se confund cu o copiere exact a realitii. Imaginea fidel este reprezentat de -"imaginea n care se poate avea ncredere" Asigurarea imaginii fidele este dependent de respectarea principiilor referitoare la regularitatea i sinceritatea contabilitii.

21

II.1.Imaginea fidel
Regularitatea contabilitii asigur contabilitii satisfacerea unor finaliti multiple, determinate de condiiile activitilor entitii, rspunznd concomitent: necesitilor de gestiune; necesitilor de informare a tuturor terilor interesai; necesitilor de control i auditare.

22

II.1.Imaginea fidel
Auditorul apreciaz regularitatea contabilitii n raport cu prevederile legale iar sinceritatea prin constatarea aplicrii cu bun credin a acestor reguli i proceduri, n funcie de cunoaterea pe care cei ce in contabilitatea trebuie, n mod normal, s o aib despre realitatea i importana operaiilor, evenimentelor i situaiilor pe care le nregistreaz.

23

II.1.Imaginea fidel
Caracterul obiectiv al noiunii de sinceritate va fi condiionat de evaluarea corect fcut de cel ce gestioneaz patrimoniul, a valorilor contabile, a riscurilor i a deprecierilor elementelor patrimoniale, la nchiderea exerciiului financiar, depinznd de perfecta cunoatere a: - cerinelor regularitii (reglementrilor n vigoare i principiilor contabilitii); - situaiei entitii; - nelegerii de ctre teri a conturilor astfel prezentate.

24

II.1.Imaginea fidel
Auditorul va aprecia modalitatea de realizare a regularitii i sinceritii contabilitii, att cu ocazia supravegherii gestiunii entitii ct i cu prilejul examinrii conturilor anuale n vederea certificrii lor urmrind n mod deosebit respectarea de ctre entitatea auditat a principiilor contabilitii.

25

II.2. Riscurile n audit

Controlul obiectivelor, n cadrul unui audit , este planificat n funcie de factorii de risc i de importana relativ a acestora, care difer de la entitate la entitate. Auditorul trebuie s utilizeze raionamentul profesional la evaluarea riscului de audit i la stabilirea procedurilor de audit pentru a se asigura c riscul este redus pn la un nivel minim acceptat.

26

II.2. Riscurile n audit

Riscurile nu au toate aceeai posibilitate de a se realiza; din acest punct de vedere se disting: riscuri poteniale i riscuri posibile.

27

II.2. Riscurile n audit

Riscurile poteniale, adic cele care sunt susceptibile, teoretic, de a se produce dac nici un control nu este exercitat pentru a le preveni sau pentru a detecta i corecta erorile care ar putea s se produc; aceste riscuri sunt comune tuturor entitilor

28

II.2. Riscurile n audit

Riscurile posibile, adic cele riscuri poteniale mpotriva crora entitatea , n general, nu dispune de mijloace pentru a le limita; cnd astfel de mijloace lipsesc, exist o mare probabilitate ca anumite erori s se produc far sa fie detectate sau corectate de ctre ntreprindere. Pe parcursul exercitrii misiunii sale, auditorul caut s identifice riscurile posibile n scopul adaptrii controlului i evalurii incidenei erorilor asupra conturilor anuale.
29

II.3. Pragul de semnificaie

n general, prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea unei sume peste care auditorul consider c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare anuale, ct i imaginea fidel a rezultatului, situaiei financiare i patrimoniului ntreprinderii.

30

II.3. Pragul de semnificaie

Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau daclararea lor eronat putea influena deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaiilor financiare. Pragul de semnificaie depinde de mrimea elementului sau a erorii, judecate mprejurrile specifice ale omisiunii sau declarrii eronate. Astfel, pragul de semnificatie ofer mai degrab o limit, dect s reprezinte o caracteristic calitativ primar pe care informaia trebuie s o aib pentru a fi util.
31

II.3. Pragul de semnificaie

n elaborarea planului de audit, auditorul impune un nivel acceptabil al pragului de semnificaie astfel nct poat detecta din punct de vedere cantitativ informaiile eronate semnificative.

32

III. Criterii de apreciere a imaginii fidele; riscul de audit;testul de semnificaie

III.1. Criterii de apreciere a fidele III.2. Riscul de audit III.3. Testul de semnificaie imaginii

33

III.1. Criterii de apreciere a imaginii fidele

Regularitatea i sinceritatea contabilitii este obligatorie n conditiile Legii contabilitii. Regularitatea presupune organizarea i conducerea contabilitii n conformitate cu principiile contabile general admise.

34

III.1. Criterii de apreciere a imaginii fidele

Sinceritatea presupune aplicarea cu bun credin a principiilor i regulilor contabilitii. Personalul din compartimentele de contabilitate are obligaia profesionala si legal s analizeze legalitatea i eficiena operaiunilor reflectate n documentele primare nainte de nregistrarea acestora n contabilitate
35

III.2. Riscul de audit

Riscul de audit are trei componente: Riscul inerent Riscul de control Riscul de nedetectare

36

III.2. Riscul de audit

Riscul inerent reprezint susceptibilitatea unui sold al unui cont sau a unei categorii de tranzacii la informaii eronate ce ar putea fi semnificative individual sau atunci cnd sunt cumulate cu informaii eronate din alte solduri, sau tranzacii".".

37

III.2. Riscul de audit

Riscul de control reprezint riscul ca o nscriere, ce ar putea aprea n soldul unui cont i care ar putea fi semnificativ ..., s nu poat fi prevenit sau detectat i corectat n timp util de sistemele contabile i de control intern".

38

III.2. Riscul de audit

Riscul de nedetectare reprezint riscul ca o procedur de fond a auditorului s nu detecteze o informaie eronat ce exist n soldul unui cont... care ar putea fi semnificativ n mod individual sau cnd este cumulat cu informaii eronate din alte solduri sau categorii".
39

III.3. Testul de semnificaie

Pragul de semnificaie determinat ca mai nainte nu poate fi dect o indicaie general. Nu va trebui aplicat automat. Este necesar a se lua n considerare factorii proprii fiecrui caz n parte, care pot fi grupai n trei categorii: - Necesitile utilizatorilor conturilor anuale; - Caracteristicile entitii; - Caracteristicile elementelor considerate semnificative.

40

III.3. Testul de semnificaie

Pragul de semnificaie este stabilit, n primul rnd, n funcie de necesitile utilizatorilor. Situaiile financiare furnizeaz informaii necesare diverilor utilizatori i n mod deosebit acionarilor/ asociailor, creditorilor ,personalul, clienii, sindicatele, analitii financiari, statisticienii, economitii, precum i autoritile fiscale i administrative.
41

III.3. Testul de semnificaie

Caracteristicile entitii susceptibile s reprezinte un element semnificativ sunt : - mediul social-economic n care funcioneaz entitatea ; - sectorul de activitate - dimensiunile entitii - evoluia entitii n timp

42

III.3. Testul de semnificaie

Elementele considerate semnificative sunt: - Sensibilitatea - Gradul de aproximare - Evoluia elementului - Cumulul mai multor elemente
43

IV. Metodologia determinrii pragului de semnificatie n audit

Pragul de semnificaie se determin de ctre auditor: la nceputul misiunii n cursul misiunii la sfritul misiunii

44

IV. Metodologia determinrii pragului de semnificatie n audit

La nceputul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificaie este necesar pentru a determina domeniile i sistemele semnificative.

45

IV. Metodologia determinrii pragului de semnificatie n audit

n cursul misiunii, pragurile de semnificaie determinate pentru controlul fiecarei seciuni a conturilor anuale permite orientarea programelor de munc spre riscurile existente, prin stabilirea mai corect a eantioanelor de control; aceasta evit angajarea n lucrri care nu vor servi la fundamentarea opiniei asupra conturilor anuale. Aceste praguri sunt, n general, inferioare pragului global pentru a ine cont de cumulul posibil al erorilor constatate.
46

IV. Metodologia determinrii pragului de semnificatie n audit

La sfritul misiunii, pragul global permite auditorului s aprecieze dac erorile constatate trebuie s fie corijate sau s fac obiectul unei meniuni n raport sau dac entitatea refuz s le corijeze.

47

III.3. Testul de semnificaie

ntre pragul de semnificaie i nivelul riscului de audit exist o relaie invers i anume: cu ct este mai nalt nivelul pragului de semnificaie cu att este mai sczut riscul de audit i viceversa.

48

III.3. Testul de semnificaie

Auditorul ia n considerare relaia invers dintre pragul de semnificaie i riscul de audit cnd determin natura, durata i ntinderea procedurilor de audit. Dac auditorul constat c nivelul acceptabil al pragului de semnificaie este sczut, riscul de audit este crescut..
49

III.3. Testul de semnificaie

Auditorul ia n considerare relaia invers dintre pragul de semnificaie i riscul de audit cnd determin natura, durata i ntinderea procedurilor de audit. Dac auditorul constat c nivelul acceptabil al pragului de semnificaie este sczut, riscul de audit este crescut..
50