REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD DEL ZULIA FACULTAD DE INGENIERIA ESCUELA DE INDUSTRIAL CATEDRA: COSTOS INDUSTRIALES PROF.

: BERTILA APONTE

COSTO META

REALIZADO POR: Morn, Luis C.I.:19413318 Suarez, Katiuska C.I: 18.919.222 Urdaneta, Melany C.I: 20.377.193 Urdaneta, Raza C.I: 20.280.791

MARACAIBO, FEBRERO 2012

INDICE CAPITULO I 1.- Definicin de conceptos bsicos. 2.- Definicin de costo meta. 3.- Origen del costo meta. 4.- Importancia de la implementacin del costo meta: 5.- Caractersticas del costo meta. 6.- Elementos principales en la toma de decisiones para los precios. 7.- Proceso de implantacin de precios y costos objetivos. 8.- Ventajas e inconvenientes del costo objetivo 9.- La filosofa del costo meta en la fase de ideas. 10.- Caso Prctico.

CAPTULO I

1.-Definicin de conceptos bsicos. Costo: El valor en efectivo o su equivalente sacrificado a cambio de bienes y servicios que brindarn un beneficio futuro o actual a la organizacin. Planificacin: Es una forma concreta de la toma de decisiones que aborda el futuro especfico que los gerentes quieren para sus organizaciones. Es un proceso continuo que refleja los cambios del ambiente en torno a cada organizacin. Segn Stoner (1996) En las organizaciones, la planificacin es el proceso de establecer metas y elegir los medios para alcanzar dichas metas. Meta: Es una prioridad que establece la empresa para comprometerse a utilizar de la mejor manera los recursos limitados. Conociendo estos conceptos de forma concreta es necesaria para poder entender todo sobre el costo meta como se muestra en la figura 1.

Figura 1.

Partiendo de la definicin de costo, es importante retomar que el costo brinda un beneficio futuro o actual a la organizacin. Para poder conocer dicho beneficio se necesitan de nuevos mtodos. La creciente competencia, la presin de los consumidores para poder tener precios de venta menores estn logrando que las empresas busquen mtodos ms adecuados para poder optimizar sus costos de produccin y as no salirse del mercado. Este es el caso del Costo Meta como una alternativa para administrar y reducir costos e incrementar utilidades.

2.- Definicin de costo meta.

Cooper (1997) define al Costo Meta como "un mtodo que ayuda a las empresas a determinar el costo del ciclo de vida de un producto sin descuidar su funcionalidad y calidad, conociendo anticipadamente el nivel deseado de rentabilidad y el precio de venta". Dicho de otra manera, es un mtodo que asegura una rentabilidad a la compaa antes de lanzar un nuevo producto al mercado, conociendo cunto est dispuesto a pagar el mercado por ese producto. Para Castell y Lizcano (1995), en su publicacin lo definen como un sistema que se centra en la reduccin de los costos del ciclo de vida de los nuevos productos, alcanzando asimismo objetivos de mejora de calidad y productividad. De acuerdo a los autores Malonda y Steger (1998) el costo meta es una tcnica que asegura una rentabilidad a la empresa antes de lanzar un nuevo producto o servicio, conociendo cunto est dispuesto a pagar el mercado. Cmo se muestra en la figura 2.

Figura 2

3.- Origen del costo meta.

El Costo Meta o Costo Objetivo (genkakinkaku en japons) fue inventado por Toyota en 1965 e inicialmente desarrollado por las empresas japonesas como un instrumento de medicin de costos. Aunque los libros relacionados con este tema han ido apareciendo desde mediados de 1980, el concepto de costo meta es ms antiguo de lo que se cree. La revista Harvard Business Review fue la primera en publicar un artculo referente al Costo Meta. Fue escrito por ToshiroHiromotos y tiene como ttulo AnotherHiddenEdgeJapanese Management Accounting (Otra contabilidad oculta de gerencia japonesa). En este artculo, l se refiere al concepto como Target Costing, nombre por el cual este mtodo es mejor conocido en la actualidad. Es un mtodo que comprende la planeacin total del producto y su proceso de control el cual incluye obviamente los elementos del costo.

Segn Lpez Galindo(1998) El costo objetivo o meta es un efectivo mtodo de reduccin de costos a lo largo de la totalidad del ciclo de vida del producto, sin comprometer ni la calidad de oferta ni la del producto, es decir: es un sistema de gestin estratgica de costos que, a diferencia de los sistemas tradicionales en los que el nfasis recae en la fase de produccin, aquel proporciona una gestin radicalde costos desde las fases de concepcin y diseo hasta la de produccin final,que conduce a reducir las inversiones en las fases de diseo, produccin ydistribucin. Como se muestra en la figura 3

FIGURA 3.

El costo meta es una forma de armonizar el diseo de un producto de laempresa creando un mismo lenguaje para todos, es decir, que todos conozcanlo que se est produciendo, cmo se est haciendo y en qu costos se estnincurriendo.

4.- Importancia de la implementacin del costo meta.

SegnAlmada Agustn. (2001) La globalizacin ha propiciado que las empresas ya no compitan solamente dentro de cualquier pas, sino que lo tienen que hacer con otras economas, obligando a las empresas a dar mayor calidad en sus productos y/o servicios, ser ms productivos y efectivos, as como desarrollar nuevas estrategias competitivas. El crecimiento de los mercados y los cambios en la demanda con ciclos de vida ms cortos de los productos exige a las empresas prestarles mayor atencin a las necesidades de los consumidores.

Los avances tecnolgicos y la creciente competencia por los mercados proporcionan a las empresas la oportunidad de crear y aplicar novedosas formas de organizacin y gestin de la produccin, as como nuevos mtodos devaluacin y clculo de costos, diseados con la nica finalidad de satisfacer sus necesidades y las del mercado.

Para la transformacin de los procesos productivos no solo se necesitan de equipos y tecnologa de punta para aumentar la productividad, sino tambin de nuevas ideas que propicien mayores resultados en las empresas. Como ejemplo se tienen a las empresas japonesas, las cuales se distinguen por crear y aplicar nuevos mtodos para reducir costos, lo que las hace ser muy competitivas a nivel mundial. Tienen muy claro que para que una empresa pueda ser exitosa debe cuidar tres aspectos fundamentales: calidad, funcionalidad y una buena administracin de costos.

Lo relevante en este mtodo de costo es lo que pide el cliente y no lo quela empresa puede producir. De nada le sirve a la empresa producir algo que el mercado no est dispuesto a obtener. Las prcticas del Costo Meta identifican el costo ideal para un producto, basado en un sinnmero de factores, incluyendo el volumen de ventas anticipadas y los

precios deseados para obtener la utilidad deseada, segn Yu-Lee (2002). En la actualidad la implementacin de mtodos de reduccin de costos parecen ser lo ms necesitados por las empresas, sin embargo no es todo lo que se necesita. El implementar nuevos mtodos no es algo fcil de realizar. Segn Galindo (1998),el costo meta es el punto de encuentro entre el mercado y las competencias internas de la empresa, entre valor y costo, y que incluye tanto herramientas tcnicas como mtodos de gestin que debemos integrar, siendo stas ltimas los motores de la diferente implementacin y uso del costo meta segn la cultura empresarial, como se muestra en la figura 4

Figura 4

El hecho de que el mtodo del costo meta haya sido adoptado como una parte fundamental en la administracin de los costos ha sido debido a las presiones por parte de la competencia que las compaas actualmente estn viviendo. Estas presiones estn obligando a las empresas a brindar mayor calidad en sus productos y servicios, as como tambin brindar funcionalidad, al mismo tiempo

que van reduciendo sus costos. Las compaas necesitan seguir dentro del mercado por lo que tienen que utilizar mtodos ms avanzados para obtener mejores tomas de decisiones.

La administracin de los costos no se encuentra basada solamente en la reduccin de costos, sino en tener la adecuada calidad, funcionalidad y los adecuados costos. Por lo tanto, el costo meta, a pesar de que ya exista desde hace mucho tiempo, apenas est atrayendo la atencin de algunas organizaciones no japonesas y de algunos docentes. Es necesario que las organizaciones administren sus costos de una forma muy diferente a la que se tena en el pasado, lo cual en otras palabras quiere decir, que se administren los costos de una manera correcta desde el primer momento en que surja una idea de crear un nuevo producto o brindar un nuevo servicio.

En Japn, la mayor proporcin de los costos totales de un producto vienen determinados en las etapas de planificacin y diseo y llegan a ser superiores a los de las etapas de produccin. Esto es importante, ya que estos costos no son tratados con la misma importancia que todos los dems y esto ocasiona que no sea un costo recuperable. Para Castell y Lizcano (1995)Esto manifiesta un tratamiento distinto a lo largo de las fases de ciclo vida, y no es ms que la primera muestra de la evidencia de cmo la cultura empresarial es la rectora de la diversidad en la implantacin e implementacin de las tcnicas de gestin de costos actuales.

5.- Caractersticas del costo meta.

Segn Malonda y Steger (1998) Las empresas tratan de reducir costos en la etapa de fabricacin del productosin tomar en cuenta muchos otros costos en los que se incurren y noprecisamente en esta etapa. Entre un 80 y 90% de los costos se producen enotras etapas de la produccin del producto. El costo meta incluye

todo el ciclode vida de un producto, es decir, no toma en cuenta solo las etapas deproduccin. El costo meta comienza con la idea de crear un nuevo producto ytermina con la fabricacin del mismo, por lo que se puede decir que el costometa juega un papel muy importante desde el inicio del proceso ya que seincurren en costos desde ese momento, mismos que deben de ser consideradoscon la misma importancia que los dems. Segn Cooper (1997) para que el Costo Meta sea efectivo Este debe de realizarse deuna manera muy disciplinada. Esta disciplina se comienza investigando lo que elmercado desea y a qu precio lo desea, es decir, cunto est el mercadodispuesto a pagar por un determinado producto . Un anlisis de mercado facilitala determinacin de las preferencias de los clientes, por lo tanto, este anlisisjuega un rol muy importante en la determinacin de costos para los nuevosproductos. El costo meta utiliza los costos obtenidos de dicho estudio paratransmitirlos a los diseadores de los nuevos productos. Los diseadores de losproductos deben de asegurarse de que los productos que ellos van a disearsean en verdad los requeridos por el mercado. No todos los mercados son losmismos, por lo que los resultados arrojados por dicho estudio deben depertenecer a un rea geogrfica en especfico.

Para el clculo del costo deseadoen la etapa de produccin, se debe de tomar en cuenta la calidad y lafuncionalidad de dicho producto. Una vez que ya se cuenta con el costo deseadodel producto, ste debe de descomponerse en varios componentes, con la nicafinalidad de encontrar maneras de disear y producir dicho producto de unamanera ms disciplinada. Por lo tanto, la etapa del componente del costo metaayuda a tener mayor control de dichos componentes. Mostrndose en la figura 5

Figura 5

6.- Elementos principales en la toma de decisiones para los precios.

Segn Horngren y Otros, (2000) existen tres elementos principales en latoma de decisiones sobre los precios:Los clientes, la competencia y los costos. Como se muestra en la figura 6.

Figura 6

1. En cuanto a los clientes, opinan que la gerencia debe examinar los problemas de los precios a travs de los ojos de sus clientes, un aumento en un precio motiva al cliente a ir al competidor o en el peor de los casos adquieren otros productos que se ajuste a sus costos.

2. Los competidores, las decisiones de la competencia influyen drsticamente sobre los precios. La decisin de un fuerte competidor puede obligar a una empresa a reducir sus precios para mantenerse en el mercado y un competidor monopolista puede fijar precios muy elevados. Y, una empresa con grandes inversiones en tecnologa, capacidad de planta y conociendo los costos de sus rivales puede fijar precios muy competitivos.

3. Los costos, al estudiar el comportamiento de los costos proporcionan los elementos necesarios para fijar el ingreso que generalmente resulta de combinar los precios y la cantidad de produccin que se venden de un determinado producto. Sostienen los autores, el precio objetivo es aquel basado en el mercado y es el precio que se calcula para un producto o servicio que los clientes potenciados estarn dispuestos a pagar. Dichos clculos se fundamentan en la percepcin que posee el cliente para un determinado producto o servicio y las respuestas de la competencia. Afirman que, el precio objetivo conduce al costo objetivo y conceptualizan a dicho costo objetivo como el costo calculado a largo plazo de un producto o un servicio, que cuando se vende, permite a la organizacin lograr una rentabilidad objetiva. Para lograr el costo objetivo y el margen deseado de utilidad, la organizacin debe mejorar sus productos y procesos.

7.- Proceso de implantacin de precios y costos objetivos.

Segn Horngren y Otros (2000)el proceso de implantacin de precios y costos objetivos debe cumplir cabalmente cuatro pasos:

Paso N 1: Desarrollar un producto o servicio que satisfaga las necesidades de los clientes potenciales.

Paso N 2: Seleccionar un precio objetivo fundamentado en el valor percibida por los clientes para un producto o servicio y los precios que cobran la competencia.

Paso N 3: Llegar a determinar un costo objetivo al restar el margen deseado de utilidad del precio objetivo.

Paso N 4: Desarrollar la ingeniera de valor para lograr los costos objetivos. Definiendo una ingeniera de valor como: ...una evaluacin sistemtica de todos los aspectos de investigacin y desarrollo, diseo de productos y procesos, produccin, mercadotecnia, distribucin y servicio al cliente, con el objetivo de reducir los costos mientras se satisfacen las necesidades del cliente.Como se muestra en la figura 7

Figura 7

Complementando lo concerniente a la ingeniera de valor, los autores citados anteriormente, afirman que por todo el mundo, los administradores estn cada vez ms conscientes de la importancia de la calidad y oportunidad de los productos o servicios que venden a sus clientes, y, que a su vez los contadores cada da se vuelven ms sensibles a la calidad y a lo oportuno de la informacin contable. 8.- Ventajas e inconvenientes del costo objetivo

Algunas ventajas del costo objetivo Es un enfoque proactivo en la administracin de los costos. Orienta la organizacin hacia el cliente. Separa las barreras entre departamentos. Une la fuerza laboral en el logro de objetivos claros y medibles. Formula la unin y el trabajo con los proveedores. Minimiza las actividades que no agregan valor. Estimula la seleccin al mnimo costo de las actividades que agregan valor. Reduce el tiempo de mercadeo de productos y servicios.

Figura 8

Algunas desventajas del costo objetivo. Su uso efectivo requiere el desarrollo de datos detallados sobre costos. Es obligatorio que el personal se integre y trabaje en equipos. Necesita de tiempo para reunin y coordinacin de los equipos y personal involucrado.

Figura 9

9.- La filosofa del costo meta en la fase de ideas. La ventaja competitiva en el mercado solamente se puede conseguir con eficiencia y con eficacia, teniendo muy en cuenta que la reduccin de los costes no debe ir aparejada en ningn momento a una reduccin del nivel de calidad. Siguiendo a Lorino (1994), el costo meta es una formula tan simple que puede parecernos de escuela primaria, pero al combinarla con una serie de tcnicas de racionalizacin del coste se convierte en una valiosa herramienta de contabilidad de gestin. Ahora bien, lo ms importante del costo meta es que nos enmarca en un problema de vital importante para la empresa cual es el continuo aprendizaje.

Para emplear el costo meta se debe emplear

preferiblemente en las fases

operativas de produccin, pero debe quedar claro, que se debe emplear en todas las fases del ciclo de la vida del producto. Por medio del costo meta pasamos de una gestin de la estabilidad a una gestin del cambio en el cual se complementa con: El precio impuesto por el mercado El beneficio que se espera del producto generado a su venta de las

elecciones estratgicas globales de la empresa (ritmo y modo de crecimiento, modo de financiacin, estrategia comercial, etc.).

1.Costo Ms: El precio del producto o servicio era aquel que cubra todos los costos, los cuales se imputaban al producto o servicio ms un margen de utilidad razonable esperado. Al hablarse de costos directamente asignables se consideran tanto los variables como los fijos y adicionalmente se deban cubrir los costos comunes a la organizacin. Si la rentabilidad no llegaba a cubrir los costos de la empresa deba abandonar el producto o servicio.

En los mercados estables el precio de venta es la variable dependiente, ya que la empresa posee poder de fijacin aadiendo a su precio el margen de utilidad deseado. En frmula se representara as:

Precio de venta = Precio del coste + Margen

Costos Menos: Los costos son netamente absorbidos por el mercado y consecuentemente los precios tienden a subir, los costos se trasladan a los precios, no importa el costo sino lo que importa es producir a cualquier costo, esto sucede cuando es aceptado por consumidores, como ocurri en las dcadas

pasadas, provocando inflacin. Debido al entorno actual, en los mercados turbulentos la variable dependiente es el precio de costo, ya que el precio de venta lo fijan los consumidores debido a la multitud de productos o servicios y competidores ya que, al acudir a comprar se encuentra con una competencia muy similar. Se ilustra en la siguiente frmula:

Costo = Precio de venta - Margen

Este no es solo una tcnica de evaluacin de los costos, ni solo un programa completo de reduccin de costes que comienza en los albores del producto, sino tambin un sistema de gestin estratgica de los beneficios (Lorino 1994). As como se muestra en la figura 10

Figura 10

Ahora bien, si por medio del costo meta podemos disponer de una herramienta vlida para la reduccin del costo, la gestin y racionalizacin del mismo la perfilamos mejor con el Kaizen costing. De acuerdo con Mcdowell (1994), lo que hoy en da denominan Kaizen costing es lo que conocemos desde el ao 1947 por anlisis de valor desarrollada por Lawrence Miles en General Electric. Kaizen influye en otras variables culturales que rodean a la organizacin empresarial, y se aplica a todas las areas operativas y no operativas de la empresa. En todo este proceso del anlisis del valor y de acuerdo con Mcdowell (1994) lo cual la frmula es la siguiente:

Valor = Funcin / Costo

El valor o variable dependiente de la anterior ecuacin se entiende como la habilidad de satisfacer una determinada necesidad del cliente, medida en trminos de duracin, servicio, calidad, etc.

Es por ello que el anlisis del valor de las actividades potenciales tiene un gran inters estratgico, ya que la prctica nos demuestra en muchas ocasiones que las actividades de investigacin y desarrollo o de gestin del producto alcanzan un gran porcentaje del coste total del ciclo de vida del producto alcanzando en

muchos casos el 80% tal y como hemos dicho anteriormente y sostenido por Lorino(1994) o el 70% del costo total del ciclo de vida del producto tal como sostienen otros autores como Mcdowell (1994).

Por otro lado, el anlisis del valor va a constituir una herramienta de gestin, que nos permitir observar verdaderos intangibles de la empresa, que hasta el momento han pasado inadvertidos pero que van a constituir un factor esencial de diferenciacin estratgica con la consiguiente incidencia en la competitividad empresarial. En el proceso de anlisis del valor es preciso tener en cuenta lo siguiente: Las necesidades de los clientes Las funciones que cubren las necesidades: Identificacin Confeccin Seguimiento

La creatividad del activo humano: Brainstorning Creacin de las ideas Clasificacin de las ideas Eleccin de las ideas

La presentacin. Ventajas-desventajas Plan operativo de accin y de trabajo

Figura 11

10.- Caso Prctico. MANILEO II S.A. es un laboratorio que se dedica a la fabricacin y comercializacin de especialidades medicinales. Participa con sus lneas de productos en casi todas las bandas teraputicas existentes y se caracteriza por la constante bsqueda de acuerdos con empresas farmacuticas del exterior, que le permitan conseguir las licencias para el mercado argentino, de las nuevas drogas que estas compaas desarrollan. En este contexto MANILEO est en tratativas por un nuevo principio activo denominado REPAGLINIDE que se ubica dentro del grupo teraputico de los hipoglucemiantes orales. En la actualidad participan en ese mercado tres laboratorios con un medicamento cada uno denominados HIPOGLU, GLICA y ORALGLU respectivamente. Los tres medicamentos se comercializan en 2 miligramos por 30 comprimidos, siendo el principio activo de los dos primeros GLICAZIDA y el del restante, GLIMEPIRIDE; ambas drogas han demostrado ser de probada eficacia en el tratamiento de la patologa. MANILEO se halla abocada a la tarea de evaluar la viabilidad econmica de aceptar la licencia de la droga REPAGLINIDE propiedad de la firma PHARMA

INTERNATIONAL CORP. A estos fines y a sugerencia de su departamento de Control de Gestin, el Directorio de MANILEO ha aceptado comenzar a trabajar con la metodologa de Costeo Objetivo, siendo REPAGLINIDE la primera experiencia que se realizar en la compaa.

Paso 1: Desarrollar un producto que satisfaga las necesidades de los potenciales clientes. MANILEO tiene informacin que REPAGLINIDE es una droga que ha tenido una aceptacin importante en los pases donde ha sido lanzada, mostrando en muchos casos una mayor eficacia que GLICAZIDA y GLIMEPIRIDE pues logra curvas de glucemia mucho ms estables. Por lo tanto MANILEO piensa en un producto, que denominar GLIMIDA, de igual concentracin y presentacin a los existentes en el mercado y que ser presentado al cuerpo mdico como una alternativa superadora en el tratamiento de la patologa. Espera captar los pacientes que no se han adaptado a las drogas existentes y lgicamente, a partir de la estrategia de marketing y promocin que se defina, convencer al cuerpo mdico de las ventajas de la nueva droga y ganar una porcin del mercado que se encuentra en poder de los productos competidores.

Paso 2: Determinar el precio objetivo

Las participaciones de mercado y los precios de los productos competidores son los siguientes:

En funcin de estos datos, MANILEO, decide posicionarse en el segmento del mercado consumidor de GLICAZIDA. Su estrategia de marketing y promocin estar orientada a presentar a REPAGLINIDE como una alternativa teraputica de mejor performance que GLICAZIDA en el tratamiento de la patologa. Con relacin al precio de lanzamiento, MANILEO decide establecer como precio objetivo el mismo valor que HIPOGLU Y GLICA. Se descarta un valor ms alto para evitar darle a la competencia la oportunidad de atacar al producto por el precio y obligarla a centrar la disputa en la eficacia de cada una de las drogas. Tampoco se considera un valor ms bajo pues el mercado ha aceptado el precio de los productos conteniendo GLICAZIDA, por lo tanto, disponiendo de un producto de mayor eficacia, MANILEO considera que no tiene sentido sacrificar valor para lograr imponerlo, sobre todo porque en el futuro resultar muy dificultoso incrementar el mismo ya que el mercado farmacutico resulta ser muy sensible a las modificaciones de precios. Atento a estas definiciones, la gerencia de marketing de la empresa estima la venta anual de GLIMIDA en 150.000 unidades.

Paso 3: Determinacin del margen de beneficio deseado El Directorio de MANILEO desea un margen de beneficio equivalente al 20 % sobre los ingresos por ventas brutas.

Paso 4: Clculo del Costo Objetivo Atendiendo a la metodologa de Costeo Objetivo se define el costo meta como la diferencia entre: Precio de Venta Objetivo y Margen de Beneficio deseado.

Paso 5: Predeterminacin del Costo Alcanzable La experiencia de la compaa en el desarrollo, fabricacin, control de calidad, marketing, promocin, comercializacin y logstica de productos similares permite definir determinadas pautas que sumadas a la informacin que se dispone sobre el posible acuerdo con PHARMA INTERNATIONAL CORP. Aportan los datos bsicos a tener en cuenta para predeterminar el costo total alcanzable: 1) El desarrollo galnico y analtico de cualquier producto representa entre insumos de anlisis, ensayos, pruebas clnicas, horas de tcnicos, servicios contratados, etc aproximadamente $ 500.000 que la empresa, a los fines de evaluaciones econmicas, amortiza en 5 aos. 2) Para elaborar lotes de 300.000 comprimidos de 2 miligramos se necesitan: 2.1. 0,650 kilos de principio activo micronizado. 2.2. 15,000 kilos de lactosa comn. Costo $ 100 /kilo 2.3. 13,000 kilos de Avicel ph. Costo $ 120 /kilo 2.4. 1,500 kilos de desintegrante Primojel. Costo $ 5.000 /kilo 2.5. 5,000 kilos de Acetostalato de celulosa. Costo $ 5.000/kilo 2.6. 50,000 litros de cloruro de metileno. Costo $ 100/ litro 3) En el proceso de blisteado y acondicionamiento se utiliza como materias primas aluminio de 25 micrones, PVC de 250 micrones, estuche en cartulina 300 y prospecto. El costo de estos insumos por unidad es de $0,50. 4) El proceso de elaboracin demanda 40 horas por cada lote de 300.000 comprimidos a un costo de $ 150 /hora en concepto de mano de obra y carga fabril. En la operacin de blisteado y acondicionamiento se completan 200

unidades por hora a un valor de $ 100 /hora, tambin en concepto de costo de conversin. 5) Se necesitan 3 horas de control de calidad para chequear cada lote de comprimidos y la equivalencia en unidades de productos terminados. Cada hora de este sector representa $ 200 en concepto de mano de obra y gastos generales incluido los reactivos de control. 6) El departamento de marketing utiliza para productos similares muestras mdicas por 2 comprimidos estuchadas, que entrega a razn de dos unidades por cada contacto mdico. Por tratarse de una especialidad de diabetologa se visitan 12.500 mdicos mensuales. Adicionalmente se entrega un pieza promocional cada 6 meses consistente en una literatura cuyo costo es de $ 2,40 por cada unidad. 7) Las condiciones de venta de todos los productos del laboratorio es de 30 das con el 10 % de descuento. Existen otros costos comerciales variables del orden del 5 % en concepto de contribuciones al PAMI e ingresos brutos. 8) El posible acuerdo por la licencia de Repaglinide estable un valor de compra por la materia prima de $20.000/kilo sin micronizar y $30.000/kilo micronizada. Adicionalmente hay que abonar al licenciante una regala del 10 % sobre la venta bruta del producto. 9) Los visitadores mdicos perciben en conjunto una comisin sobre ventas brutas del orden del 10% incluida cargas sociales. 10) La compaa tiene el sector de expedicin tercerizado a un costo del 4% sobre el monto de entregas bruto. Este costo incluye la distribucin de literaturas y muestras de medicamentos a los visitadores mdicos. 11) Tambin el laboratorio patrocina dos congresos por ao y por especialidad. GLIMIDA es el nico medicamento que posee en la especialidad de diabetologa. El costo de cada congreso es de $ 150.000.

El clculo del costo predeterminado alcanzable segn productos similares que elabora la compaa indica que el mismo es mayor ( $21,43 ) al valor establecido como costo objetivo ( $16). Antes de incursionar en lo que se define como ingeniera de valor se ajusta el costo alcanzable por aquellas acciones pendientes de ejecucin orientadas a la reduccin de costos.

Paso 6: Ajuste del Costo Predeterminado Alcanzable para obtener el Costo Como Si - Costo Vigente con Mejoras Costo Admisible La compaa tiene prcticamente finalizado un desarrollo que le permitir sustituir la cubierta orgnica actual de los comprimidos por una cubierta de tipo acuosa. En cuanto se instrumente este cambio ser posible reemplazar en la elaboracin de los comprimidos el Acetostalato de celulosa y el cloruro de metileno por otro excipiente denominado Metosel del cual se necesitarn 5 kilos por cada lote de 300.000 comprimidos a un costo de $ 4.000/kilo. Este cambio en las especificaciones de los productos que se presentan en comprimidos recubiertos implica una mejora en el costo vigente de la siguiente magnitud:

Paso 7: Toma de decisiones tendientes a convertir el Costo Como Si en Costo Objetivo En razn de que el costo como si sigue siendo considerablemente mayor que el costo objetivo es necesario analizar y evaluar pormenorizadamente cada uno de los componentes del costo global del producto y buscar formas de reducirlo para adecuarlo a los valores definidos como objetivo. Este proceso que se define como ingeniera de valor est a cargo de los responsables de cada una de las actividades que de una u otra manera tienen incidencia en la formacin del valor del producto. Bajo la supervisin de un coordinador, el equipo de trabajo luego de sucesivas reuniones donde se propusieron y evaluaron diferentes alternativas, llegaron a definir y acordar las siguientes acciones para intentar anular o por lo menos reducir la brecha existente entre el costo como si y el costo objetivo: Sector de Investigacin y Desarrollo: Se decidi reemplazar en la elaboracin de los comprimidos el insumo Primojel por otro desintegrador de mayor accin

denominado Ac-Disol que se utiliza en iguales cantidades pero a un costo de $6.000 por kilo. La utilizacin de este nuevo insumo permitira a la compaa usar Repaglinide sin micronizar. El nico aspecto que se analiz fue que la disolucin del comprimidoen la primera hora desde la ingesta se reduca del 80% al 70% aunque luego se normalizaba en la segunda hora. El departamento mdico del laboratorio aprob el cambio.

Sector de Produccin: Reemplazo del aluminio de 25 micrones, el PVC de 250 micrones y la cartulina 300 por aluminio 20 micrones, PVC 200 micrones y cartulina 270. Estos cambios generan un ahorro por unidad de venta o muestra mdica de $ 0,20. El departamento de marketing aprob el cambio pues evalu que la menor calidad de presentacin del producto no es un elemento que implique prdida de valor para el consumidor y por lo tanto no afectar los niveles de venta.

Sector Control de Calidad: No propuso reducciones pero acept no incrementar los tiempos y costos por el control de cada lote a pesar de que la utilizacin de Repaglinide sin micronizar implicaba mayores controles sobre la disolucin del producto.

Sector Marketing: Defini entregar una sola muestra mdica por contacto y patrocinar un solo congreso anual. Solicit que no se modifique la cantidad de literaturas y su frecuencia de entrega.

Sector Promocin: Se estableci una comisin diferencial para la fuerza de ventas equivalente al 5 %, incluidas cargas sociales, sobre la venta bruta. En compensacin se fij un premio de $ 100.000 a repartir entre todos los integrantes, si el nivel de ventas anual alcanza las 150.000 unidades.

La consideracin de todas estas acciones, encuadradas dentro de lo definido como ingeniera de valor, permiten definir un nuevo costo como si ajustado en trminos de costeo objetivo.

Bibliografa CASTELLO, Taliani y LIZCANO ALVAREZ, Jess: Gestin Integral de Costos: la gestin por actividades yel costo objetivo. (1995). COOPER, Robin: Target Costing and Value Engineering. (1997) HORNGREN , Ch. T., FOSTER, G. y DATAR, S. M. (2000). Contabilidad de Costo: Un Enfoque Gerencial (1ra ed)) Mxico. IBARRA, Almada Agustn: Formacin de los Recursos Humanos y Competencia Laboral. Conferencia dictada en el VII Congreso Latinoamericano de Innovaciones Educativas, en la Universidad delas Amricas-Puebla. (2001). LOPEZ GALINDO, Maricela.: El costo objetivo en la nueva gestin integral de costo. UAM-A. Enero Julio 1998 LORINO, Philippe: Target costing ougestion cible.RevueFranaise de Comptabilit, abril 1994. pour cout-

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