III

Aplicacin Prctica

Casos de nuevas aplicaciones de la Cuenta 52 Capital Adicional del Nuevo Plan Contable General Empresarial
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Ttulo : Casos de nuevas aplicaciones de la Cuenta 52 Capital Adicional del Nuevo Plan Contable General Empresarial Fuente : Actualidad Empresarial, N 185 - Segunda Quincena de Junio 2009

b) Valor nominal y su precio de compra en caso de acciones en tesorera. c) Diferencia de cambio, entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago del aporte. Esta subcuenta mostrar saldo deudor cuando se trata de un descuento de acciones.

Caso Prctico N 1
CAPITALIZACIN DE UTILIDADES Y NUEVOS APORTES a) La sociedad OSBAC S.A. inicia sus operaciones en el ejercicio con el siguiente Balance General.

En este artculo hemos elaborado 2 casos prcticos relacionados con la aplicacin de la Cuenta 52 CAPITAL ADICIONAL, del nuevo Plan Contable General Empresarial, considerando que esta cuenta ha sufrido algunas variaciones con respecto a la cuenta 56 CAPITAL ADICIONAL del Plan Contable General Revisado. Para explicar con mayor detalle los cambios de esta cuenta, hemos realizado un breve anlisis de las variaciones en cada una de las subcuentas, as como hemos desarrollado los casos prcticos relacionados al uso de esta cuenta. Los cambios que se han producido en el uso de esta cuenta se pueden resumir en los siguientes: 1. No se ha considerado en el nuevo Plan de cuentas la subcuenta 561 Donaciones; estas operaciones se deben registrar en la cuenta 75 Otros Ingresos de Gestin, subcuenta 759 Otros ingresos de gestin. 2. Se ha incluido la subcuenta 522 Capitalizaciones en trmite, para mostrar las capitalizaciones que se encuentran en trmite, pendientes de formalizacin legal e inscripcin en los registros pblicos, en esta subcuenta se considerarn las partidas del patrimonio, las deudas cuyos montos fueron acordados para su capitalizacin. 3. Se ha incluido tambin la subcuenta 523 para la reduccin del capital que se encuentra en trmite, pendientes de formalizacin legal e inscripcin en los registros pblicos, esta subcuenta mostrar saldo deudor. 4. As mismo, la subcuenta 521 Primas, (descuento) de acciones, mostrara los pagos de ms y de menos de las acciones con respecto a su valor nominal, cuando se han producido los siguientes hechos: a) Emisin de acciones

OSBAC S.A. BALANCE GENERAL (Al 31 de diciembre de xx5) ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE Caja y Bancos 5,600 Sobregiros Bancarios Cuentas por Cobrar Com. 7,800 Cuentas por Pagar Comerc. Otras Cuentas por Cobrar 25,600 Otras cuentas por Pagar Existencias 57,000 96,000 Inmueble, Maquin. y Equipo 185,000 PATRIMONIO Capital Reservas Excedente de Revaluacin Resultados Acumulados 185,000 281,000 = = = = = = =

3,500 36,000 20,000 59,500 180,000 36,000 3,500 2,000 221,500 281,000 = = = = = = =

El capital est constituido por 5 socios, conformado de la siguiente manera:

Socios Pedro Contreras Julio Meza Fernando Gonzles Mara Rojas Jorge Castillo Acciones 4,000 8,000 9,000 7,000 8,000 36,000 Valor de cada accin 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 Total 20,000 40,000 45,000 35,000 40,000 180,000

Nota En estos momentos no se realiza la Reserva Legal debido a que el monto acumulado a la fecha alcanz la quinta parte del capital pagado que exige la ley.
SALDOS CAPITAL RESERVAS 180,000 36,000 % 100 20

b) Se vendi toda la mercadera por S/. 80,000 ms IGV. Al contado. c) Se efectuaron los asientos de cierre correspondientes determinando una utilidad de S/. 23,000 antes de participaciones e impuestos que se calcula de la siguiente manera:
Resultado del ejercicio 23,000 8% Particip. de los trabajadores (1,840) 21,160 30 % Impuesto a la Renta (6,348) Result. de libre disponibilidad 14,812 = = = = = = =

Desarrollo a) De acuerdo a los registros contables se procede a la apertura del ejercicio.

x DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 2,100 104 Ctas. corrientes en instituc. financieras 1041 Ctas. corrientes operativas 5,600 1042 Ctas. ctes. para fines especficos (3,500) 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 7,800 121 Factura, boletas y otros comprob. por cobrar

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Instituto Pacco

N 185

Segunda Quincena - Junio 2009

rea Contabilidad y Costos

x DEBE HABER 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 25,600 x DEBE HABER 168 Otras Cuentas por 61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 57,000 Cobrar Diversas 20 MERCADERAS 57,000 611 Mercaderas 69 COSTO DE VENTAS 57,000 201 Mercaderas manufacturados 691 Mercaderas 33 INMUEBLES, MAQUIPor el traslado del saldo de la cuenta NARIA Y EQUIPO 185,000 69 a la cuenta 61 al cierre del ejercicio. 331 Terrenos 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 36,000 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 20,000 461 Reclamaciones de terceros 50 CAPITAL 180,000 501 Capital Social 58 RESERVAS 36,000 582 Legal 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 3,500 571 Excedente de Revaluacin 59 RESULTADOS ACUMULADOS 2,000 591 Utilidades no Distribuidas Por el Activo, Pasivo y Patrimonio al inicio del ejercicio. x

III

c) Por el cierre contable para determinar el resultado del ejercicio.

x 89 DETERMINACIN DEL RESULT. DEL EJERCICIO 8,188 891 Utilidad 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 1,840 871 Participacin de los trabajad. - Corriente 88 IMPUESTO A LA RENTA 6,348 881 Impto. a la Rta. - Corriente Por las participaciones de los trabajadores e Impuesto a la Renta.

x 70 VENTAS 80,000 87 PARTICIPACIONES DE 701 Mercaderas LOS TRABAJADORES 1,840 89 DETERMINACIN DEL 88 IMPUESTO A LA RENTA 6,348 RESULT. DE EJERCICIO 80,000 41 REMUNERAC. Y PARTI 891 Utilidad CIPACIONES POR PAGAR 1,840 Para saldar la cuenta 70 al cierre 40 TRIBUTOS Y APORTES AL del perodo. SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 6,348 Por las participaciones e Impuesto a la Renta por pagar. 89 DETERMINACIN DEL RESULT. DEL EJERCICIO 14,812 59 RESULT. ACUMULADOS 14,812 591 Utilidades no distribuidas Para registrar los resultados no distribuidos y la Reserva Legal del perodo.

x 89 DETERMINACIN DEL RESULT. DEL EJERCICIO 57,000 891 Utilidad 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 57,000 611 Mercaderas Para saldar la cuenta 61 al cierre del ejercicio.

OSBAC S.A. BALANCE GENERAL (Al 31 de diciembre de xx5) ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE Caja y Bancos 5,600 Sobregiros Bancarios Cuentas por Cobrar Com. 103,000 Cuentas por Pagar Comerciales Otras Cuentas por Cobrar 25,600 Otras Cuentas por Pagar 134,200 Inmueble, Maquinaria y Equipo 185,000 PATRIMONIO Capital Reservas Excedente de Revaluacin Resultados Acumulados 185,000 319,200 = = = = = = =

b) Por la venta de toda la mercadera al contado.

x DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 95,200 121 Factura, boletas y otros comprobantes por cobrar 70 VENTAS 80,000 701 Mercaderas 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PEN SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 15,200 4011 Impuesto General a las Ventas Por la venta de mercaderas al crdito ms IGV. x 69 COSTO DE VENTAS 57,000 691 Mercaderas 20 MERCADERAS 57,000 201 Mercaderas manufacturados Por el costo de ventas de las mercaderas.

3,500 36,000 43,388 82,888 180,000 36,000 3,500 16,812 236,312 319,200 = = = = = = =

Aumento del capital a) La Junta General de accionistas acord aumentar el Capital social con la capitalizacin de las Reservas, Excedente de Revaluacin, y los Resultados Acumulados; para tal efecto se ha elaborado una escritura pblica y debe ser inscrita en los Registros Pblicos para su formalizacin legal. b) Posteriormente se procedi a la inscripcin en los registros pblicos del aumento de capital. c) El acuerdo comprende el aumento del valor nominal de las acciones existentes de S/. 5.00 a S/. 7.00 cada una, es decir, no se consider emisin de nuevas acciones. d) Para determinar los montos a capitalizar se realizan los siguientes clculos.

Total Total Capital Total Patrimonio 180,000 236,312

Acciones 36,000 36,000

Valor 5.00 6.56422

Para modificar el total de acciones de S/. 5.00 a S/. 7.00 cada una es necesario realizar un aporte adicional para redondear la cifra del patrimonio.
Acciones Valor Actual Nuevo valor Diferencia 36,000 36,000 Valores 6.56422 7.00 Patrimonio 236,312 252,000 15,688

N 185

Segunda Quincena - Junio 2009

Actualidad Empresarial

III-11

III

Aplicacin Prctica
x
Total Aumento 8,000 16,000 18,000 14,000 16,000 72,000 Monto Capitalizable 6,257 12,514 14,078 10,950 12,514 56,312

De tal manera que el capital estar conformado de la siguiente manera:

Socios Pedro Contreras Julio Meza Fernando Gonzles Mara Rojas Jorge Castillo Acciones 4,000 8,000 9,000 7,000 8,000 36,000 Valor de cada accin 7.00 7.00 7.00 7.00 7.00 Total 28,000 56,000 63,000 49,000 56,000 252,000 Capital Pagado 20,000 40,000 45,000 35,000 40,000 180,000

DEBE HABER

10 CAJA Y BANCOS 15,688 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 14 CUENTAS POR COBR. AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECT. Y GERENTES 15,688 144 Gerentes

Pedro Contreras Julio Meza Fernando Gonzles Mara Rojas Jorge Castillo

Participa. % 11.11 22.22 25.00 19.44 22.22 100.00

Patrimonio Actual 26,257 52,514 59,078 45,950 52,514 236,312

Capital Pagado 20,000 40,000 45,000 35,000 40,000 180,000

Por la cancelacin de lo aportes por el aumento de capital.

De esta manera, el nuevo Balance queda de la siguiente manera:

Monto Total aumen- capitalizable to Pedro Contreras Julio Meza Fernando Gonzles Mara Rojas Jorge Castillo 8,000 16,000 18,000 14,000 16,000 72,000 6,257 12,514 14,078 10,950 12,514 56,312

Aporte en efectivo 1,743 3,486 3,922 3,050 3,486 15,688

OSBAC S.A. BALANCE GENERAL (Al 31 de diciembre de xx5) ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE Caja y Bancos 21,288 Sobregiros Bancarios Cuentas por Cobrar Com. 103,000 Cuentas por Pagar Comerc. Otras Cuentas por Cobrar 25,600 Otras cuentas por Pagar 149,888 Inmueble, Maquinaria y Equipo 185,000 PATRIMONIO Capital 185,000 334,888 = = = = = = =

3,500 36,000 43,388 82,888 252,000 252,000 334,888 = = = = = = =

Asiento contable
x DEBE HABER

Tal como se puede observar en Valor de 14 CTAS. POR COBRAR Total Acciones cada accin AL PERSONAL, ALOS el Balance despus de la capitaPedro Contreras 4,000 7.00 28,000 ACCIONISTAS, DIREClizacin, se han sufrido las dems 8,000 7.00 56,000 TORES Y GERENTES 15,688 cuentas del Patrimonio, quedando Julio Meza Fernando Gonzles 9,000 7.00 63,000 144 Gerentes absorbida por el Capital. Mara Rojas 7,000 7.00 49,000 57 EXCEDENTE DE Por tanto, el nuevo Capital quedar Jorge Castillo 8,000 7.00 56,000 REVALUACIN 3,500 36,000 252,000 de la siguiente manera: 58 RESERVAS 36,000 582 Legales 59 RESULTADOS ACUMULADOS 16,812 Caso Prctico N 2 591 Utilidades no distribuibles 52 CAPITAL ADICIONAL 72,000 DERECHO DE PREFERENCIA POR NUEVOS APORTES 522 Capitalizacin en a) La sociedad PHL S.A. inicia sus operaciones en el ejercicio con siguiente Balance trmite General Por el aumento del Capital, capiPHL S.A. talizando cuentas Patrimoniales y BALANCE GENERAL nuevos aportes. (Al 31 de diciembre de xx5)
x 52 CAPITAL ADICIONAL 72,000 522 Capitalizacin en trmite 50 CAPITAL 72,000 501 Capital Social Por la inscripcin en los registros pblicos de los montos acordados en la capitalizacin.
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE Caja y Bancos 3,000 Sobregiros Bancarios Cuentas por Cobrar Com. 2,500 Cuentas por Pagar Comerc. Otras Cuentas por Cobrar 6,000 Otras cuentas por Pagar Existencias 20,500 32,000 Inmueble, Maquinaria y Equipo 237,900 PATRIMONIO Capital Reservas Resultados Acumulados 237,900 269,900 = = = = = = =

4,500 35,000 15,000 54,500 200,000 15,400 0 215,400 269,900 = = = = = = =

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Instituto Pacco

N 185

Segunda Quincena - Junio 2009

rea Contabilidad y Costos

El capital est constituido por 5 socios, conformado de la siguiente manera:
Gilberto Moreno Socios Hernn Vigiil Gilberto Moreno Adrin Mayorca Mara Rojas Mirtha Gonzles Total 2,000 3,000 4,000 6,000 5,000 20,000 Acciones 10.00 10.00 10.00 10.00 10.00 Valor 20,000 30,000 40,000 60,000 50,000 200,000 Adrin Mayorca Mara Rojas Mirtha Gonzles Acciones 4,200 5,600 8,400 7,000 25,200 % particip. 17 22 33 28 100

III

Certificados disponibles 2da Rueda 133 178 267 222 800

b) Los socios, en una Asamblea General, acordaron aumentar su capital con nuevos aportes dinerarios en S/. 80,000, emitindose para ello certificados de suscripcin preferentes a cada socio a prorrata de sus participaciones accionarias a la fecha. c) Estos certificados que se encuentran disponibles a nombre de sus titulares se ha distribuido de la siguiente manera en una primera ronda:
Certif. % AdicioAccioParti- Disponal nes cipac. nib. Hernn Vigil Gilberto Moreno Adrin Mayorca Mara Rojas Mirtha Gonzles 2,000 3,000 4,000 6,000 5,000 20,000 10 15 20 30 25 800 1,200 1,600 2,400 2,000 616 924 1,232 1,848 1,540

f) El socio Gilberto Moreno ha hecho de conocimiento que no suscribir las acciones adicionales que le dan derecho de preferencia en la segunda rueda. g) Las acciones no suscritas son nuevamente puestas a disposicin a los deAcciones Adrin Mayorca Mara Rojas Mirtha Gonzles 5,778 8,667 7,222 21,667

ms socios en prorrata a sus acciones, considerando lo que se suscribi en la primera y segunda rueda, calculndose de la siguiente manera: Derecho de preferencia a los socios considerando las acciones suscrita en la primera y segunda rueda.
% Particip. 27 40 33 100 Certific. Disponibles 3ra Rueda 36 53 44 133

h) Los socios han hecho conocer su conformidad quedando, por tanto, las acciones pagadas y suscritas de la siguiente manera:
Socios Acciones 2,000 3,000 4,000 6,000 5,000 20,000 1,200 1,600 2,400 2,000 7,200 Total suscritas 1,200 1,814 2,720 2,266 8,000 178 267 222 667 36 53 44 133 Valor Por accin 10 10 10 10 10 Suscritas 1ra.Rueda Suscritas 2da.Rueda Suscritas 3ra.Rueda Total 2,000 4,200 5,814 8,720 7,266 28,000 Nuevo capital 20,000 42,000 58,140 87,200 72,660 280,000

Resumen

Hernn Vigil

Gilberto Moreno

Adrin Mayorca Mara Rojas Mirtha Gonzles

100 8,000 6,160 Socios Hernn Vigil Gilberto Moreno Adrin Mayorca Mara Rojas Mirtha Gonzles

Como se puede observar, el incremento de capital significar un aporte adicional para mantener al rubro de Capital en proporcin con las Reservas. Calculando la proporcin de las Reservas con Relacin al Capital.
Saldos actuales Capital Reservas 200,000 15,400 215,400 100 7.70 Nuevos aportes 80,000 6,160 86,160

Acciones 2,000 3,000 4,000 6,000 5,000 20,000

Total 2,000 4,200 5,814 8,720 7,266 28,000

Calculando el monto adicional por las Reservas

Socios Gilberto Moreno Adrin Mayorca Mara Rojas Mirtha Gonzles Saldos actuales 1,200 1,814 2,720 2,266 8,000 Total aportes Gilberto Moreno Adrin Mayorca Mara Rojas Mirtha Gonzles Acciones suscritas 1,200 1,814 2,720 2,266 8,000 Valor por accin 10 10 10 10 15 23 34 28 100 Monto de capital 12,000 18,140 27,200 22,660 80,000 Nuevos aportes 924 1,397 2,094 1,745 6,160 Monto adicional 924 1,397 2,094 1,745 6,160

d) El socio Hernn Vigil ha comunicado que no podr adquirir las acciones por los nuevos aportes que le corresponde como derecho preferente. e) Las acciones no suscritas son nuevamente puesto a disposicin a los dems socios en prorrata a sus acciones considerando lo que se suscribi en la primera rueda, calculndose de la siguiente manera: Derecho de preferencia a los socios considerando las acciones suscrita en la primera Rueda.
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Actualidad Empresarial

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III

Aplicacin Prctica
De esta manera, el nuevo Balance queda de la siguiente manera:
DEBE HABER
PHL S.A.

Asiento contable
x

BALANCE GENERAL 14 CUENTAS POR COBRAR (Al 31 de diciembre de xx5) AL PERSONAL, A LOS ACCION., DIRECTORES Y GERENTES 86,160 ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO 144 Gerentes ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE Caja y Bancos 89,160 Sobregiros Bancarios 58 RESERVAS 6,160 Cuentas por Cobrar Com. 2,500 Cuentas por Pagar Comerc. 582 Legal Otras Cuentas por Cobrar 6,000 Otras cuentas por Pagar 52 CAPITAL ADICIONAL 80,000 Existencias 20,500 118,160 522 Capitalizacin en tramite Inmueble, Maquinaria y Equipo 237,900 Por el aumento del Capital, capitali PATRIMONIO zando cuentas Patrimoniales y nuevos Capital aportes, pendientes de inscripcin en Reservas los registros pblicos.

4,500 35,000 15,000 54,500 280,000 21,560 301,560 356,060 = = = = = = =

x 52 CAPITAL ADICIONAL 80,000 522 Capitaliz. en trmite 50 CAPITAL 80,000 501 Capital Social Por la inscripcin en los registros pblicos la capitalizacin de la reserva legal y nuevos aportes. x

237,900 356,060 = = = = = = =

Como se puede observar, en el aumento de Capital las Reservas tambin se han incrementado en la proporcin del Capital, de esta manera se mantiene el equilibrio del patrimonio.
Antes del aumento 20,000 % Despus del aumento 280,000

Finalmente, el Capital queda conformado de la siguiente manera:

Antes del aumento Hernn Vigil Gilberto Moreno Adrin Mayorca Mara Rojas % Despus del aumento 20,000 42,000 58,140 87,200 72,660 280,000

10 CAJA Y BANCOS 86,160 104 Cuentas Corrientes en instituciones 14 CUENTAS POR COBRAR Capital AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIREC TORES Y GERENTES 86,160 Reservas 144 Gerentes Por la cancelacin de lo aportes por el aumento de capital.

2,000 10.00 4,200 10.00 5,814 10.00 8,720 10.00 7,266 10.00 28,000

100.00

15,400 35,400

7.70

21,560 301,560

Mirtha Gonzles

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