rea Tributaria

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Nos preguntan y contestamos

Nos preguntan y contestamos

El Anticipo y sus efectos tributarios
1. Recepcin de Anticipos de clientes
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores Ttulo : El Anticipo y sus efectos tributarios Fuente : Actualidad Empresarial, N 233 - Segunda Quincena de Junio 2011

Consulta
Nuestro suscriptor, Industrial Manitas SAC, ha recibido por parte de su cliente Ilusiones Chic SAC un anticipo de S/.5,400 el 20.04.11; por la siguiente operacin: - Adquisicin de 1,000 prendas de nias de tallas entre 4 y 8 - La operacin total es por S/.18,000, incluye el IGV (18%) - Se pacta el pago de un anticipo correspondiente al 30% a la conrmacin de la cotizacin (20.04.11) - La entrega de las prendas se realiza el 06.05.11. Nos consulta lo siguiente: - Qu consideraciones tributarias deber tener en cuenta para determinar el perodo para tributar tanto IGV como Renta? - Se encuentra obligado a emitir un comprobante de pago por el anticipo recibido?, y - Cules sern los registros contables a realizar?

Solucin: Para determinar el perodo a tributar tanto IGV como Impuesto a la Renta, el contribuyente deber remitirse a las siguientes normas: A) TUO de la Ley del IGV e ISC: El contribuyente deber determinar el NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA (artculo 4 del TUO de la Ley del IGV), que seala: La obligacin tributaria se origina: a) En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato. Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, en la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emite el comprobante de pago de acuerdo

a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero.() Por ende, segn la norma arriba mencionada, se genera el nacimiento de la obligacin tributaria, en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial; debiendo en el caso planteado por nuestro suscriptor tributar IGV en el mes en que percibi el anticipo, esto quiere decir en abril 2011. B) TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y NIC 18 Ingresos: Respecto al Impuesto a la Renta, nos remitimos al artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta que seala que la renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable; asimismo, el artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora abonarn con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, cuotas mensuales que determinarn con arreglo a alguno de los siguientes sistemas: Sistema de Coeficientes o de Porcentajes. El contribuyente deber remitirse tambin a las normas contables para poder determinar la oportunidad del reconocimiento de los ingresos, la NIC 18 Ingresos, en su prrafo 14 seala que requisitos se debe cumplir para el reconocimiento de los INGRESOS ordinarios, y son: - Que se haya transferido al comprador los riesgos y beneficios1, significativos derivados de la propiedad de los bienes. - La entidad no conserva, ni retiene de manera significativa para s ninguna gestin asociada a la propiedad, ni retiene el control efectivo2 sobre los mismos. - Se pueda medir los ingresos ordinarios de manera fiable. - Es altamente probable que la entidad perciba los beneficios econmicos3 asociados a la transaccin de venta. - Los costos incurridos o por incurrir puedan ser medidos de manera fiable. Por ende, Industrial Manitas SAC tributar RENTA, cuando se constituyan ingresos gravados, evento que se suscita en el mes en que ocurre el
1 La transferencia de los riesgos y beneficios est relacionada a la transferencia de la propiedad, el mismo que se identifica en la oportunidad de la transferencia de la titularidad legal o traspaso de la posesin al comprador. 2 De retener la entidad de manera significativa los riesgos de la propiedad de los bienes, as como el control de los mismos, se afirma que no nos encontramos ante una transaccin de Venta. 3 Eso quiere decir que no existe duda alguna respecto de la cobranza a efectuarse.

devengo4 de la operacin de VENTA, que de acuerdo a la NIC 18, esto sucede el 06.05.11. C) Reglamento de Comprobantes de Pago: En su artculo 5, se seala la oportunidad de emisin y otorgamiento de comprobantes de pago: 1. En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero. () 4. En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, en la fecha y por el monto percibido. () Por tanto, la empresa Industrial Manitas SAC tiene la obligacin de emitir el respectivo comprobante de pago a Ilusiones Chic SAC, por el anticipo recibido; y. D) Registros Contables: El 20.04.11, se reconocer los siguientes registros:
1 DEBE HABER

12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERC. 5,400.00 121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 4,576.27 122 Anticipos de clientes 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 823.73 401 Gobierno Central 4011 IGV x/x Por el anticipo facturado. 2 10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 5,400.00 104 Ctas. ctes. e inst. fin. 1041 Ctas. ctes. operativ. 12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 5,400.00 121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por la cobranza.
4 El artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que las entidades perceptoras de rentas de tercera categora deben imputar sus ingresos y gastos en la oportunidad de su DEVENGO.

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Actualidad Empresarial

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Nos preguntan y contestamos

vienen... X DEBE HABER DEBE HABER X DEBE HABER 40 TRIB., CONTR. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 401 Gobierno Central 4011 IGV 70 VENTAS 701 Mercaderas 7011 Mercad. manufact. 70111 Terceros x/x Por la venta de prendas para nias tallas 4 al 8. 10 EFECT. Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 12,600.00 104 Cuentas corrientes e instituciones fin. 1041 Ctas. ctes. operat. 12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 12,600.00 121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por la cobranza.

El 06.05.11, se registrar:
X

12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERC. 12,600.00 121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 4,576.27 122 Anticipos de clientes

1,922.03

15,254.24

van...

2. Anticipo otorgado a mi proveedor

Consulta
Nuestro suscriptor, Metales Andinos SAC, ha solicitado a su proveedor Maquisistem S.A., la preparacin de 3 exhibidores para su mercadera, por lo cual ha acordado la entrega de anticipos, segn detalle: 12.04.11 Anticipo 30% 03.05.11 Anticipo 30% 12.06.11 Saldo 40% Total S/. 8,100 S/. 8,100 S/.10,800 S/.27,000
2 DEBE HABER

- Por el saldo de la operacin:

5 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 335 Muebles y enseres 3352 Enseres 33521 Costo 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 1,647.44 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 422 Anticipos a proveedores 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas x/x Por el saldo para la fabricacin de 3 exhibidores. 6 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 10,800.00 10,800.00 13,728.80 DEBE HABER 22,881.36

En cada fecha la entidad ha emitido el respectivo comprobante de pago, esto es correcto?, y cmo realizara mis registros contables?

42 CTAS. POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 8,100.00 421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas 10 EFECT. Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 8,100.00 104 Ctas. ctes. e inst. fin. 1041 Ctas. ctes. operat. x/x Por el anticipo otorgado a mi proveedor Maquisistem S.A.

- 2. Anticipo otorgado (30%) el 03.05.11: Solucin: Es correcta la emisin del comprobante de pago por el anticipo otorgado a su proveedor, segn se establece en el artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, numeral 4: En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, en la fecha y por el monto percibido. El registro contable de la operacin en mencin ser: - Anticipo otorgado el 12.04.11 (30%)
1 42 CTAS. POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 422 Anticipos a proveedores 40 TRIB., CONTR. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 CTAS. POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas x/x Por el anticipo otorgado para la fabricacin de 3 exhibidores. DEBE HABER 6,864.40 3 DEBE HABER 42 CTAS. POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 6,864.40 422 Anticipos a proveed. 40 TRIB., CONTR. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 1,235.60 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 CTAS. POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 8,100.00 421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas x/x Por el 2. anticipo otorgado para la fabricacin de 3 exhibidores. 3 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas 8,100.00 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes e instituciones fin. 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el 2. anticipo otorgado a mi proveedor Maquisistem S.A. 8,100.00 8,100.00

1,235.60

421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas 10 EFECT. Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes e instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes Operativas x/x Por el pago del saldo a mi proveedor Maquisistem S.A. 10,800.00

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