Entidades Sin Fines de Lucro. Domingo German Acosta

Germn Acosta R.
Analista de Impuestos
Primer borrador As.12-12-2005
ENTIDADES CONSTITUIDAS SIN FINES DE LUCRO
ASPECTOS RELEVANTES IMPUESTOS POR LA LEY 1 !"#1 Y SUS REGLAMENTACIONES VIGENTES
ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO
PROYECTO PARA MANUAL DE
Germn Acosta R.
Contenido Algunas Definiciones Tcnicas Definicin de la Ley En idades sin fines de Lucro consideradas !nscri"cin Ac uali#acin de Da os $odificacin y%o am"liacin de los Es a u os de la En idad &econocimien o de la 'ET. Acredi acin (bligaciones im"osi i)as Tasas !m"osi i)as Ac i)idades "ro"ias de creacin de las En idades E*oneracin Alcance de la E*oneracin &eg+menes de Li,uidacin Donaciones recibidas "or las En idades Donaciones en regadas "or las En idades !ngresos Egresos &e enciones Documen aciones &es"onsabilidad 'olidaria de las En idades Libros - &egis ros Declaraciones .uradas Es ados /inancieros Presen acin de !nformes "or "ar e de las En idades 0lausura o 0ierre - E* incin
Algunas Definiciones Tcnicas 0ons i uyen organi#aciones "ro"ias de la 'ociedad 0i)il desligadas como su nombre lo indica1 de los (rganos de 2obierno del Es ado. 'u fin es "3blico en con ra"ues o con lo "ri)ado. En general1 no buscan el lucro o el beneficio econmico "ara sus in egran es1 sino un fin al ruis a en diferen es esferas de la )ida social. 'u radio de accin "uede ser 4acional o !n ernacional. Den ro de un Es ado 5ay E'/L ,ue cubren odo el "a+s y o ras ,ue circunscriben su raba6o a una comunidad en es"ecial como un $unici"io o una "ar e del mismo. 'e en ender7 ,ue una Asociacin y /undacin es sin fines de lucro1 cuando no "ersiga el enri,uecimien o direc o de sus miembros1 fundadores y adminis radores. En consecuencia1 no "odr7n dis ribuir beneficios1 remanen es o u ilidades en re ellos1 ni dis"oner la dis ribucin del ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO PROYECTO PARA MANUAL DE
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Pa rimonio de la En idad en re los mismos al ocurrir la disolucin y li,uidacin de la En idad. Las Asociaciones y /undaciones1 no "odr7n ser fiadoras1 caucioneras o a)alis as de obligaciones. 'on En idades .ur+dicas o 'ociales creadas "ara "roducir bienes y ser)icios1 cuyo Es a u o .ur+dico no les "ermi e ser fuen e de ingreso1 beneficio u o ra ganancia financiera "ara las unidades ,ue las es ablecen1 con rolan o financian. En la "r7c ica1 sus ac i)idades "roduc i)as ienen ,ue generar e*ceden es o dfici 1 "ero la e*"resin 8En idad 'in /in de Lucro8 "ro)iene del 5ec5o de ,ue los miembros de la Asociacin ,ue con rolan la E'/L no "ueden a"ro"iarse de esos "osibles e*ceden es ni ras"asarlos a o ras unidades ins i ucionales. 0om"rende9 1: E'/L dedicadas a la "roduccin de mercado9 Escuelas1 0olegios1 ;ni)ersidades1 0l+nicas1 <os"i ales1 e c. ,ue cobran arifas o "recios econmicamen e significa i)os basados en sus cos os de "roduccin= no son En idades benficas y su ob6e i)o real es "res ar ser)icios educa i)os1 sani arios o de o ra clase de muy al a calidad.E'/L de mercado al ser)icio de las em"resas9 07maras de 0omercio1 Asociaciones Agr+colas1 !ndus riales o 0omerciales1 las (rgani#aciones Em"resariales1 los Labora orios de !n)es igacin o 0on rol y o ras (rgani#aciones o !ns i u os ,ue se dedican a ac i)idades ,ue ienen un in ers o beneficio colec i)o "ara el gru"o de em"resas ,ue las con rolan y financian.E'/L dedicadas a la "roduccin no de mercado ?"ro"orcionan la mayor "ar e de su "roduccin gra ui amen e o a "recios ,ue no son econmicamen e significa i)os: con roladas y financiadas "rinci"almen e "or el gobierno. Por e6em"lo= las ,ue se dedican a la !n)es igacin o al Desarrollo en beneficio de cier os gru"os de "roduc ores1 como los agricul ores= o al es ablecimien o y man enimien o de normas en salud1 seguridad1 medio ambien e1 con abilidad1 finan#as1 ense@an#a1 e c.E'/L ,ue sir)en a los 5ogares1 ofrecen bienes o ser)icios a los 5ogares gra ui amen e o a "recios econmicamen e no significa i)os. 0om"rende9 a: E'/L creadas "or Asociaciones de "ersonas "ara ofrecer ser)icios en beneficio de los "ro"ios asociados ?Asociaciones Profesionales o 0ien +ficas1 Par idos Pol+ icos1 'indica os1 Asociaciones de 0onsumidores1 !glesias1 Asociaciones &eligiosas1 0lubes 'ociales1 0ul urales1 &ecrea i)os o De"or i)os:.En idades benficas1 de asis encia o de ayuda creadas con fines filan r"icos y no "ara ser)ir a los miembros de la Asociacin ,ue las con rola. La mayor+a de los ser)icios "res ados "or las E'/L son de na urale#a indi)idual y1 con)encionalmen e1 odos los ser)icios "res ados "or E'/L se ra an como indi)iduales. Definicin de la Ley 'e consideran En idades o !ns i uciones 'in /ines de Lucro a,uellas ,ue9 &ealicen ac i)idades sin fines de lucro "or dis"osicin de su Es a u o Tienen Personer+a .ur+dica reconocida "or el Es ado Paraguayo 4o "ersiguen fines de Lucro conforme a sus documen os de cons i ucin y Es a u o 4o dis ribuyen a sus asociados sus u ilidades y e*ceden es A"li,uen sus u ilidades y e*ceden es al fin "ara la cual fueron creadas Entidades sin fines de Lucro consideradas Todas las En idades o !ns i uciones ,ue de su e* o cons i u i)o se des"renda ,ue no ienen fines de lucro. 0om"rende En idades o !ns i uciones de9
2:
>:
A:
b:
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Asis encia 'ocial1 0aridad1 Beneficencia y Asociaciones ,ue engan "or ob6e o el bien com3n !ns ruccin 0ien +fica1 Li eraria1 Ar +s ica 0ul ura /+sica y De"or i)a1 y de Difusin 0ul ural y%o &eligiosa Par idos Pol+ icos legalmen e reconocidos Educa i)as de Ense@an#a Escolar B7sica1 $edia1 Tcnica1 Terciaria y ;ni)ersi aria reconocidas "or el $inis erio de Educacin y 0ul ura
Contribuyentes
Las Asociaciones reconocidas de u ilidad Las Asociaciones inscri" as con ca"acidad res ringida Las /undaciones Asociaciones &urales Asociaciones de Em"leados $u uales /ederaciones 0or"oraciones !ns i uciones de !ns ruccin 0ien +fica !ns i uciones Li erarias !ns i uciones Ar +s icas 2remios Em"resariales Di)ersos 2remios 0lubes 'ociales y De"or i)os !ns i uciones de Difusin 0ul ural ;ni)ersidades ( ros
Inscripcin
Es de obligacin1 la inscri"cin como En idad 'in /ines de Lucro y la ob encin de la 0dula Tribu aria1 as+ como1 la (rden de !m"resin de 0om"roban es. A dic5os fines se e*igen los re,uisi os ,ue a con inuacin se enumeran9 1: /ormulario A011 debidamen e llenado marcando las obligaciones !CA e !m"ues o a la &en a 2: /o oco"ia au en icada del Ac a de 0ons i ucin ,ue en odos los casos debe es ar "ro ocoli#ado >: /o oco"ia au en icada del Es a u o 'ocial A: !nscri"cin en el &egis ro de Personas .ur+dicas y Asociaciones del Poder .udicial1 cuando corres"onda 5: /o oco"ia au en icada del documen o ,ue a)ale la conformacin de las Au oridades ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO PROYECTO PARA MANUAL DE
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D: /o oco"ia au en icada de 0dula de !den idad 0i)il de las Au oridades de la en idad indicando su domicilio y elfono Las siguien es En idades1 a m7s de los re,uisi os enumerados= deber7n "resen ar a: !glesias y 0onfesiones &eligiosas9 &econocimien o del $inis erio de Educacin y 0ul ura b: ;ni)ersidades9 /o oco"ia au en icada de la au ori#acin "or Ley c: /undaciones9 Decre o del Poder E6ecu i)o conforme a los Ar s. E1 y E> del 0digo 0i)il1 modificada "or la
Ley 4F >GG%EA
d: 0oo"era i)as9 &esolucin de reconocimien o del !ns i u o 4acional de 0oo"era i)ismo e: 'indica os9 &esolucin de &egis ro "ermanen e e*"edido "or el $inis erio de .us icia y Traba6o f: !ns i uciones de Ense@an#a en 2eneral9 &esolucin de reconocimien o "or "ar e del $inis erio de Educacin y 0ul ura conforme a la Ley 2eneral de Educacin g: Asociaciones &urales9 &econocimien o de la $unici"alidad de la Hona y la 2obernacin
Actualizacin de Datos Las En idades 'in /ines de Lucro ,ue se encuen ran inscri" os en el &egis ro ;nico de 0on ribuyen es y ,ue ya 5an ob enido su 0dula Tribu aria1 as+ como su !den ificador &;0. y necesi en ac uali#ar sus da os an e la Adminis racin Tribu aria "odr7n reali#arlo median e el /ormulario A0> ?0ambio de !nformacin y Ac uali#acin de Da os:. A dic5os efec os1 se deber7 ac uali#ar las informaciones referen es a9 o o o (bligaciones Tribu arias9 $arcar !m"ues o al Calor Agregado ?!CA: y el !m"ues o a la &en a Au oridades o &e"resen an es Legales de la En idad Domicilio Ac ual de la En idad
Al mencionado /ormulario ?A0>: debe ad6un arse fo oco"ia au en icada de9 o o o 0edula de !den idad 0i)il de las Au oridades o &e"resen an es Legales de la En idad 0dula Tribu aria o &;0. Documen o ,ue res"alde la modificacin de los da os de la En idad
Modificacin y/o ampliacin de los Estatutos de la Entidad Las En idades "ara acogerse a los beneficios de la E*oneracin de la Ley y "ara cum"lir con los re,uisi os de !nscri"cin deber7n modificar y%o am"liar sus Es a u os en el sen ido de incluir en los mismos las e*igencias dis"ues as y ,ue seguidamen e se ranscriben e* ualmen e9 1: 4o dis ribuyan ni "uedan dis ribuir sus u ilidades ni e*ceden es a sus asociados y ,ue dic5os recursos deban ser y efec i)amen e sean a"licados al fin "ara el cual la En idad 5a sido cons i uida.2: En los su"ues os de e* incin1 no "ueda re)er irse su "a rimonio a los a"or an es del mismo o a sus 5erederos o lega arios y ,ue sea ob6e o de donacin a En idades de fines similares o a En idades "3blicas.>: Iue los fundadores1 asociados1 funcionarios1 re"resen an es es a u arios1 miembros de los rganos de gobierno y los cnyuges o "arien es 5as a el cuar o grado de consanguinidad o segundo "or afinidad inclusi)e de cual,uiera de ellos1 no sean los des ina arios "rinci"ales de las ac i)idades ,ue se realicen "or las En idades1 ni se beneficien de condiciones es"eciales "ara u ili#ar sus ser)icios. econocimiento de la !ET"
Las En idades deber7n ob ener y ener un documen o de &econocimien o1 como En idad de Beneficio P3blico emi ido "or la Adminis racin Tribu aria.-
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Para ello1 las En idades deber7n regis rarse an e la Adminis racin Tribu aria y solici ar el &econocimien o como En idad de Beneficio P3blico.Dic5o reconocimien o deber7 reno)arse cada > ? res: a@os1 "re)ia com"robacin "or la 'ET. de ,ue la En idad es 7 cum"liendo con los fines de su creacin1 sus obligaciones ribu arias y los deberes formales im"ues as "or la Adminis racin Tribu aria.Los reconocimien os o orgados "or "ar e de la Adminis racin a las En idades1 con an erioridad al 1>-0E-2005 endr7n )alide# 5as a el >0 de .unio de 200J1 fec5a a "ar ir del cual ,uedar7n au om7 icamen e in)alidadas .Acreditacin 0uando la Adminis racin Tribu aria lo re,uiera las En idades cons i uidas e inscri" as en el &;0 como sin fines de lucro1 deber7n acredi ar median e e6em"lar original o co"ia au en icada "or 4o ario P3blico del documen o ,ue a)ale las condiciones de ,ue9 a# 0onforme a sus Es a u os o documen o e,ui)alen e1 se dedi,uen a alguna o algunas ac i)idades de Beneficio P3blico sin fines de lucro.b# Tengan Personer+a .ur+dica reconocida "or el Es ado Paraguayo.c# Por dis"osicin de sus Es a u os o documen o e,ui)alen e9 $# 4o dis ribuyan ni "uedan dis ribuir sus u ilidades ni e*ceden es a sus asociados y ,ue dic5os recursos deban ser y efec i)amen e sean a"licados al fin "ara el cual la en idad 5a sido cons i uida. %# En los su"ues os de e* incin1 no "ueda re)er irse su "a rimonio a los a"or an es del mismo o a sus 5erederos o lega arios y ,ue sea ob6e o de donacin a en idades de fines similares o a en idades "3blicas. &# Iue los fundadores1 asociados1 funcionarios1 re"resen an es es a u arios1 miembros de los rganos de gobierno y los cnyuges o "arien es 5as a el cuar o grado de consanguinidad o segundo "or afinidad inclusi)e de cual,uiera de ellos1 no sean los des ina arios "rinci"ales de las ac i)idades ,ue se realicen "or las en idades1 ni se beneficien de condiciones es"eciales "ara u ili#ar sus ser)icios. 'bligaciones impositi(as $ensuales9 El !m"ues o al Calor Agregado ?!CA:1 cuyas Declaraciones .uradas deber7n ser "resen adas "or las En idades1 realicen o n ac i)idades gra)adas "or el im"ues o.Anuales9 El !m"ues o a la &en a de las Ac i)idades 0omerciales1 !ndus riales y de 'er)icios1 cuyas Declaraciones .uradas deber7n ser "resen adas "or las En idades1 realicen o n ac i)idades gra)adas "or el im"ues o.Bimes rales9 An ici"os a cuen a del !m"ues o a la &en a 0omercial1 !ndus rial y de 'er)icios1 cuyas Declaraciones .uradas deber7n ser "resen adas 3nicamen e "or las En idades ,ue realicen ac i)idades gra)adas "or el im"ues o1 solo si en el 3l imo e6ercicio cerrado 5aya resul ado un im"ues o li,uidado en la Declaracin .urada anual.Tasas Impositi(as !m"ues o al Calor Agregado ?!CA:9 10 y 5 K. Tasa Diferenciada. Es Decir1 algunos bienes "roduc os es ar7n gra)ados "or la asa del 5K y odos los dem7s "or el 10K.!m"ues o a la &en a de las Ac i)idades 0omerciales !ndus riales y de 'er)icios9 20K. A "ar ir del a@o 200D la asa es ablecida es del 10K.An ici"o del !m"ues o9 100K del im"ues o anual li,uidado en el a@o an erior a ser ingresados a cuen a en A: cua ro cuo as del 25K1 en los meses de $ayo1 .ulio1 'e iembre y 4o)iembre.Acti(idades propias de creacin de las Entidades Para un en endimien o correc o y com"le o en cuan o a la E*oneracin y al Alcance de la E*oneracin debe com"renderse claramen e1 ,ue de acuerdo al e* o de la Ley= las Ac i)idades Pro"ias de creacin de las En idades1 son a,uellas "ro"ias de su fin u ob6e o de cons i ucin1 en o ras "alabras1 la finalidad "ara la ,ue fueron creadas. E6em"los de Ac i)idades "ro"ias de creacin9 ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO PROYECTO PARA MANUAL DE
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En En En En En En En En idades idades idades idades idades idades idades idades de 'indica o9 Ac i)idades 'indicales.Asis encia 'ocial9 Ac i)idades de Ayuda 'ocial.de Beneficencia9 Ac i)idades de Beneficencia.de Asociados9 Ac i)idades con los Asociados.Pol+ icas9 Ac i)idades Pol+ icas.de Ense@an#a9 Ac i)idades de Ense@an#a.De"or i)as9 Ac i)idades De"or i)as.0ul urales9 Ac i)idades 0ul urales.-
4o debe confundirse e in er"re arse como ac i)idades "ro"ias de las En idades1 las dem7s ac i)idades o ac i)idades secundarias reali#adas "or las En idades "ara la ob encin de recursos= "or m7s de ,ue1 los recursos as+ ob enidos sean des inados "ara el me6or cum"limien o de los fines de la En idad.E)oneracin Las En idades se encuen ran e*oneradas del9 !m"ues o a la &en a 0omercial1 !ndus rial y de 'er)icios 9 Por las u ilidades en las ac i)idades "ro"ias de las En idades1 siem"re ,ue dic5as u ilidades se des inen al fin "ara el cual fueron creadas1 no "ermi iendo as+1 la ocurrencia alguna de dis ribucin de u ilidades= ya sea direc a o indirec amen e.!m"ues o al Calor Agregado ?!CA:9 'olamen e "or el !CA incluido en las )en as y no "or el !CA incluido en las com"ras. Las En idades deber7n asumir como un cos o1 el !CA incluido en las com"ras.Alcance de la E)oneracin La E*oneracin no alcan#a a a,uellas o ras ac i)idades ,ue no son "ro"ias de las En idades. Es decir1 cuando las En idades realicen o ras ac i)idades o ac i)idades secundarias organi#adas en forma em"resarial1 con car7c er "ermanen e y 5abi ual en el 'ec or Produc i)o1 0omercial1 !ndus rial o de Pres acin de 'er)icios= se encuen ran gra)ados "or el !m"ues o a la &en a e !m"ues o al Calor Agregado ?!CA:.La dis"osicin reglamen aria a modo de facili ar y aclarar los alcances de la E*oneracin1 de alla algunas ac i)idades ,ue considera como "ro"ias de las En idades a efec os ribu arios. Es as son9 a: Las donaciones de cual,uier na urale#a.b: Los "agos de cuo as de asociados1 colaboradores o benefac ores.c: Los a"or es de organismos nacionales e in ernacionales1 de ins i uciones "3blicas1 "ri)adas o de cual,uier na urale#a ,ue se des inen al ob6e o social.d: Las coo"eraciones nacionales e in ernacionales en "rogramas sociales y cul urales.e: 0olec as "3blicas.f: &ifas y sor eos1 siem"re ,ue no es n com"rendidas en la Ley 4F 1.01D%EJ.g: 'ubas a de bienes donados "ara al efec o.5: /es i)ales y e)en os ar +s icos y de"or i)os de cual,uier na urale#a.i: 0enas1 almuer#os y o ras ac i)idades de beneficencia.6: Los "ro)enien es de la reali#acin de seminarios1 miembros.alleres o cursos de ca"aci acin dirigidos a sus asociados o
L: Los ingresos ,ue se ob engan de la reali#acin de ac i)idades rela i)as al e6ercicio de la ense@an#a escolar b7sica1 media1 cnica1 erciaria y uni)ersi aria reconocidas "or el $inis erio de Educacin y 0ul ura1 incluidos "aneles de discusin1 seminarios1 guarder+as1 ma ernales1 3nicamen e cuando se "res en de manera direc a "or la en idad y no a ra)s de erceras "ersonas.l: Los rendimien os de colocaciones de ca"i al en bancos1 financieras y coo"era i)as de a5orro1 con domicilio en el "a+s1 "ro)enien es de los ingresos se@alados en los incisos an eriores.eg*menes de Li+uidacin &gimen 0on able9 Las siguien es En idades= ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO
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Las ,ue reali#an ac i)idades e*oneradas y gra)adas1 cuando sus ingresos gra)ados en el a@o su"eran los 0ien $illones de 2uaran+es1 2s. 100.000.000.-1 ?(bliga orio9 &gimen 0on able:.Las ,ue reali#an e*clusi)amen e ac i)idades e*oneradas1 ?("cional9 &gimen 0on able o 'im"lificado:.-
&gimen 'im"lificado de !ngresos y Egresos9 Las siguien es En idades= Las ,ue reali#an ac i)idades e*oneradas y gra)adas y sus ingresos gra)ados en el a@o no su"eran los 0ien $illones de 2uaran+es1 2s. 100.000.000.-1 ?("cional9 &gimen 0on able o 'im"lificado:.Las ,ue reali#an e*clusi)amen e ac i)idades e*oneradas1 ?("cional9 &gimen 0on able o 'im"lificado:.-
Las En idades ,ue "ueden1 o" en y li,uiden sus im"ues os de acuerdo al &gimen 'im"lificado de !ngresos y Egresos= y en fu uros e6ercicios decidan acogerse y de erminar los im"ues os conforme al &gimen con able1 no "odr7n )ol)er al 'is ema o &gimen 'im"lificado.El cambio de &gimen de Li,uidacin deber7 ser comunicado "or las En idades1 2: dos meses an es del cierre del e6ercicico.Donaciones recibidas por las Entidades En los casos de "erce"cin de donaciones las En idades deber7n e*"edir un recibo1 indi)iduali#ando al Donan e1 el mon o o )alor y el des ino de lo donado. Tambin debe solici arse al Donan e1 cuando se ra e de bienes angibles1 el 0om"roban e de Cen a corres"ondien e= siem"re ,ue el donan e sea un con ribuyen e. 0uando los Donan es sean de dif+cil indi)iduali#acin "or ra arse de colec as "3blicas o similares1 la En idad emi ir7 el referido &ecibo a nombre de la Persona Encargada de su ca" acin1 "recis7ndose claramen e es a si uacin en el cam"o corres"ondien e al conce" o de la o"eracin= ,ue la o"eracin ra o de una colec a "3blica.Es im"or an e ,ue las En idades se"an1 ,ue los con ribuyen es del !m"ues o a la &en a "ara "oder reali#ar donaciones a las En idades1 los mismos solici ar7n a las En idades la e*5ibicin y co"ia del &econocimien o o orgado "or la 'ET. Ello1 a efec os de ,ue los con ribuyen es donan es "uedan im"u ar como deducible del im"ues o1 el mon o de las donaciones ,ue reali#an.Asimismo1 ,ue los con ribuyen es del !m"ues o a la &en a ,ue reali#an las donaciones a las En idades1 es 7n obligadas a9 &eali#ar las donaciones de dinero solamen e median e c5e,ue= Dic5as donaciones slo "odr7n com"u ar cuando el c5e,ue res"ec i)o sea efec i)amen e cobrado "or la En idad beneficiaria con el dbi o consecuen e de la cuen a del Donan e. En caso ,ue se ra e de donacin de un bien angible1 el con ribuyen e donan e deber7 emi ir un 0om"roban e de Cen a al momen o de la en rega1 debiendo en con ra"ar ida la en idad beneficiaria emi ir el corres"ondien e &ecibo "or el mismo )alor. Las donaciones de bienes inmuebles o de bienes muebles regis rables solamen e ser7n deducibles "ara el donan e desde el momen o en ,ue 5ayan ,uedado dic5os bienes inscri os a nombre de la En idad beneficiaria en la Direccin 2eneral de los &egis ros P3blicos. Donaciones entregadas por las Entidades Las donaciones ,ue realicen las En idades con recursos e*en os o no gra)ados "or el !m"ues o a la &en a de Ac i)idades1 0omerciales !ndus riales o de 'er)icios se documen ar7n con un &ecibo ,ue debe ser e*"edido "or la Persona ,ue &ecibe la donacin1 en el ,ue debe cons ar el mon o o )alor y el des ino de lo donado.0uando las Personas ,ue reciben la Donacin sean de dif+cil indi)iduali#acin "or ra arse de en regas colec i)as1 "3blicas o similares1 as+ como en los casos en ,ue las En idades 'in /ines de Lucro ac 3en sim"lemen e como in ermediarias a + ulo gra ui o en la "ro)isin de bienes a gru"os colec i)os de "ersonas f+sicas cuando los rece" ores de ales bienes sean de dif+cil indi)iduali#acin "or su can idad o dis"ersin= La En idad Donan e res"aldar7 la o"eracin con un &ecibo a ser e*"edido y suscri o "or la Persona designada "or la Au oridad de la En idad 'in /ines de Lucro encargada de la en rega de lo donado a las "ersonas beneficiadas con la donacin1 "recis7ndose claramen e es a si uacin en el cam"o corres"ondien e al conce" o de la o"eracin ?En el &ecibo:.En cambio1 las donaciones ,ue realicen las En idades 'in /ines de Lucro1 cuando es as donaciones es n financiadas con recursos gra)ados "or el !m"ues o a la &en a de Ac i)idades1 0omerciales !ndus riales o de 'er)icios1 deber7n ener en cuen a la dis"osicin o norma ,ue rige "ara la deduccin de las Donaciones.Ingresos ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO PROYECTO PARA MANUAL DE
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Todos los !ngresos ,ue ob engan las En idades "or las ac i)idades "ro"ias u o ras ,ue realicen deber7n es ar documen adas con los com"roban es corres"ondien es de"endiendo del i"o de ingresos1 s os "ueden ser9 0om"roban e de Cen a !CA !ncluido9 Para los !ngresos e*en os o gra)ados reali#ados "or las En idades.&ecibo9 Para los !ngresos ,ue engan las En idades1 "ro)enien es de Donaciones.Egresos Todos los Egresos ,ue ob engan las En idades "or las ac i)idades "ro"ias u o ras ,ue realicen deber7n es ar documen adas con los com"roban es corres"ondien es de"endiendo del i"o de egresos1 s os "ueden ser9 0om"roban e de Cen a !CA !ncluido9 Por los Egresos o 0om"ras e*en os o gra)ados ,ue realicen las En idades.Au ofac ura9 Por los Egresos o 0om"ras ,ue realicen las En idades a Personas no obligadas a inscribirse en el &;0.etenciones Las En idades deber7n ac uar como agen es de &e encin del !m"ues o a la &en a e !m"ues o al Calor Agregado1 cuando "aguen o acredi en a "ersonas no domiciliadas en el "a+s1 re ribuciones "or la reali#acin de o"eraciones gra)adas con las En idades.Para el efec o1 al momen o del "ago o acredi amien o deber7n reali#ar la &e encin y emi ir el corres"ondien e 0om"roban e de &e encin. Pos eriormen e1 deber7n ingresar el !m"ues o &e enido1 como "ago 3nico y defini i)o median e una Declaracin .urada de 0om"roban e de !ngreso de la &e encin efec uada.Documentaciones !ngresos9 0om"roban es de )en as !CA !ncluido9 &ecibos 0om"roban es de re encin Egresos9 0om"roban es de Cen as Au ofac ura De mo)imien o de bienes9 !n ernos9 no as de "resu"ues o no as de crdi o no as de debi o no as de debi o no as de remisin 0on ado 0rdi o con ado crdi o
esponsabilidad !olidaria de las Entidades 0onsiderando la &es"onsabilidad 'olidaria dis"ues a "or la nue)a Ley1 las En idades deber7n e*igir la 0om"roban es a odos los Pro)eedores de bienes y%o ser)icios al momen o de las 0om"ras o Ad,uisiciones= es o a fin de e)i ar la &es"onsabilidad 'olidaria de las infracciones ribu arias con los referidos Pro)eedores. Por &es"onsabilidad 'olidaria se en iende la obligacin Legal o 0on rac ual1 ,ue nace "ara una Persona como consecuencia del incum"limien o de un Tercero. ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO PROYECTO PARA MANUAL DE
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El obligado solidariamen e lo es 7 Mal ladoN o M6un oN con el 0on ribuyen e1 de manera ,ue la Adminis racin "uede leg+ imamen e e*igir el cum"limien o de la misma al uno o al o ro de manera disyun i)a1 o me6or1 indis in amen e a cual,uiera de los dos obligados. Es decir1 e*igir al Pro)eedor de las En idades o a las mismas En idades.Libros , egistros
&gimen con able9 Deber7n ener y lle)ar los Libros 0on ables e*igidos "or la Ley 4F 10>A%G>1 MDel 0omercian eN. As+ ambin1 las obligadas "or la Adminis racin Tribu aria= siendo s as los ci ados a con inuacin9 Libro Libro Libro Libro Libro de !n)en ario rubricado Diario rubricado $ayor rubricado de 0om"ras de Cen as
&gimen 'im"lificado de !ngresos y Egresos9 Deber7n ener y lle)ar 3nicamen e el Libro Es"ecial es ablecido "or la Adminis racin Tribu aria. Dic5o Libro1 es9 Libro de !ngresos rubricado "or Escriban+a Libro de Egresos rubricado "or Escriban+a
Declaraciones -uradas &gimen con able y &gimen 'im"lificado de !ngresos y Egresos $ensuales9 !m"ues o al Calor Agregado ?!CA: Anuales9 !m"ues o a la &en a Bimes rales9 An ici"os de !m"ues o a la &en a Estados .inancieros &gimen con able Las En idades ,ue se 5allan obligadas o a,uellas ,ue o" en "or li,uidar sus im"ues os de acuerdo al &gimen 0on able deber7n elaborar y "resen ar sus Es ados /inancieros o Balances1 conforme a los rminos de la &esolucin 'ET. 4F.&gimen 'im"lificado de !ngresos y Egresos Las En idades ,ue "uedan y o" en "or li,uidar sus im"ues os de acuerdo al &gimen 'im"lificado de !ngresos y Egresos no se 5allan obligados a "resen ar sus Es ados /inancieros o Balances a la 'ET./resentacin de Informes por parte de las Entidades Las En idades deber7n "resen ar anualmen e o cuando la Adminis racin lo re,uiera informes rela i)os a9 $emoria econmica en la ,ue se es"ecifi,uen los ingresos y gas os del 3l imo e6ercicio cerrado1 de manera ,ue se "uedan iden ificarse los "rogramas e6ecu ados1 en "lan de e6ecucin y los ,ue es 7n "royec ados a e6ecu arse1 as+ como el "orcen a6e de "ar ici"acin ,ue man engan en En idades mercan iles. Es udios documen ados de raba6o social de los "ar7me ros em"leados "ara dic5os los cobros1 incluyendo "recios de los ser)icios1 medicamen os1 insumos 5os"i alarios o ma erial educa i)o1 seg3n corres"onda a la na urale#a del ser)icio.Por o ro lado1 adem7s= La Adminis racin "odr7 re,uerir a las En idades beneficiarias en general informes rela i)os a9 Las donaciones recibidas1 incluyendo la relacin de los Donan es1 los mon os y bienes donados1 en un de erminado "er+odo de iem"o.Acredi amien o del cum"limien o de su condicin de sin fines de Lucro median e e6em"lar original o co"ia au en icada "or la au oridad "3blica llamada a dar fe de su legal reconocimien o.-
Germn Acosta R.
Clausura o Cierre , E)tincin 0uando las En idades clausuren1 cierren o se e* ingan deber7n ener en cuen a los re,uerimien os de la Adminis racin Tribu aria ,ue a con inuacin se ranscriben9 4o deben dis ribuir sus u ilidades ni e*ceden es a sus asociados en e*is encia.4o deben re)er ir su "a rimonio en e*is encia a los A"or an es del mismo o a sus <erederos o Lega arios.Las u ilidades1 e*ceden es1 )alores y bienes muebles e inmuebles en e*is encia deben ser donados a En idades de fines similares o a En idades P3blicas.Los /undadores1 Asociados1 /uncionarios1 &e"resen an es Es a u arios1 $iembros de los (rganos de 2obierno y los 0nyuges o Parien es 5as a el cuar o grado de consanguinidad o segundo "or afinidad inclusi)e de cual,uiera de ellos1 no deben ser los beneficiarios de los bienes en e*is encia.-
'i las En idades no cum"lieren con alguno de los re,uerimien os mencionados1 deber7n li,uidar y "agar odos los im"ues os ,ue resul en. Es o en ra#n de ,ue conforme a las dis"osiciones )igen es se "resume ,ue las u ilidades1 e*ceden es1 )alores y bienes muebles e inmuebles son dis ribuidos direc a o indirec amen e en el momen o de cierre1 e* incin o clausura defini i)a de las En idades.-
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LEO DE0&ET( &E'(L;0!(4E'
Ley $%0/1$ Impuesto a la Articulo $234 E)oneraciones4 $# Es 7n e*oneradas las siguien es ren as9 a# Los di)idendos y las u ilidades ,ue ob engan los con ribuyen es del !m"ues o a la &en a domiciliados en el "a+s en car7c er de accionis as o de socios de en idades ,ue realicen ac i)idades com"rendidas en es e im"ues o1 cuando ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO PROYECTO PARA MANUAL DE enta
Germn Acosta R.
es n gra)adas "or el !m"ues o a las &en as de Ac i)idades 0omerciales1 !ndus riales o de 'er)icios y las &en as de las Ac i)idades Agro"ecuarias1 siem"re ,ue el o al de los mismos no su"eren el >0K ? rein a "or cien o: de los ingresos bru os gra)ados "or el "resen e im"ues o en el e6ercicio fiscal. La e*oneracin no regir7 a los efec os de la a"licacin de las asas "re)is as en los numerales >: y A: del Ar +culo 20. b# Las con ribuciones o a"or es efec uados a las ins i uciones "3blicas ,ue adminis ran los seguros mdicos1 de 6ubilaciones y "ensiones "or el sis ema de re"ar o1 as+ como los fondos "ri)ados de "ensin y 6ubilacin "or el sis ema de ca"i ali#acin indi)idual y el sis ema nacional de seguro de salud "3blica1 creados o admi idos "or Ley1 incluyendo las ren as1 u ilidades o e*ceden es ,ue "ro)engan de la in)ersin1 colocacin1 a"ro)ec5amien o econmico del fondo o ca"i al ob enido en las En idades del 'is ema Bancario y /inanciero regido "or la Ley 4F GD1%ED1 incluyendo los Bonos o Deben ures ransados en el mercado de ca"i ales. Iuedan e*ce" uados de es a e*oneracin los ac os y ren as ,ue les generan "or colocaciones1 ,ue "ro)engan de las dem7s o"eraciones reali#adas con dic5os fondos en forma "ermanen e1 5abi ual y organi#adas en forma em"resarial1 conforme lo iene definido el "resen e ar +culo en el numeral 2: inciso b:. c# Los in ereses y las u ilidades "ro)enien es del mayor )alor ob enido de la )en a de bonos burs7 iles colocados a ra)s de la bolsa de )alores1 as+ como los de los + ulos de deuda "3blica emi idos "or el Es ado o "or las munici"alidades. d# Las o"eraciones de fle es in ernacionales1 des inados a la e*"or acin de bienes. %# Est5n e)onerados4 a# Las en idades religiosas reconocidas "or las au oridades com"e en es1 "or los ingresos "ro)enien es del e6ercicio del cul o1 ser)icios religiosos y de las donaciones ,ue se des inen a dic5os fines1 en los l+mi es "re)is os en la Ley y en la reglamen acin. A es e efec o se en ender7 "or cul o y ser)icio religioso el con6un o de ac os "or los cuales se ribu a 5omena6e siguiendo los "rece" os dogm7 icos ,ue rige a cada en idad en cum"limien o de sus ob6e i)os1 ales como reali#acin de celebraciones religiosas1 bau ismos1 a"or es de los feligreses ?die#mos o donaciones:. b# Las en idades de asis encia social1 caridad1 beneficencia1 ins ruccin cien +fica1 li eraria1 ar +s ica1 gremial1 de cul ura f+sica y de"or i)a1 y de difusin cul ural y%o religiosa1 as+ como las asociaciones1 mu uales1 federaciones1 fundaciones1 cor"oraciones1 "ar idos "ol+ icos legalmen e reconocidos y las en idades educa i)as de ense@an#a escolar b7sica1 media1 cnica1 erciaria y uni)ersi aria reconocidas "or el $inis erio de Educacin y 0ul ura1 siem"re ,ue sean ins i uciones sin fines de lucro. 'e consideran ins i uciones sin fines de lucro a,uellas en las ,ue sus u ilidades y e*ceden es no se dis ribuyen a sus asociados1 siendo a"licadas al fin "ara el cual 5an sido cons i uidas. A los efec os de es a Ley1 las en idades sin fines de lucro1 mencionadas en los incisos a: y b:1 ,ue realicen alguna ac i)idad ,ue se encuen ra afec ada "or los im"ues os )igen es1 cuando ales ac os u)iesen car7c er "ermanen e1 5abi ual y se encuen ren organi#ados en forma em"resarial en el sec or "roduc i)o1 comercial1 indus rial o de "res acin de ser)icios1 ,uedar7n su6e os a los im"ues os ,ue inciden e*clusi)amen e sobre dic5as ac i)idades1 es ando e*en as sus res an es ac i)idades. 'e considera ,ue la ac i)idad desarrollada iene car7c er "ermanen e1 5abi ual y es 7 organi#ada en forma em"resarial cuando es reali#ada en forma con inuada median e la com"lemen acin de "or lo menos dos fac ores de la "roduccin1 de acuerdo con los "ar7me ros ,ue de ermine la reglamen acin. Iuedan e*cluidas de la "receden e dis"osicin y consecuen emen e e*oneradas del "resen e im"ues o1 las en idades sin fines de lucro ,ue se dedi,uen a la ense@an#a escolar b7sica1 media1 cnica1 erciaria y uni)ersi aria reconocidas "or el $inis erio de Educacin y 0ul ura1 as+ como las ,ue brindan ser)icio de asis encia mdica1 cuando dic5a "res acin iene car7c er social1 omando en consideracin la ca"acidad de "ago del beneficiario1 o gra ui amen e. Las en idades con fines de lucro ,ue se dedi,uen a la ense@an#a escolar b7sica1 media1 cnica1 erciaria y uni)ersi aria ,uedar7n su6e as al "ago del !m"ues o a la &en a1 e*clusi)amen e cuando dis ribuyan sus u ilidades1 en cuyo caso deber7n a"licar las al+cuo as es ablecidas en el Ar +culo 20 numerales 1:1 2: y >:. Las en idades sin fines de lucro ,ue realicen alguna ac i)idad ,ue se encuen ra afec ada "or los im"ues os )igen es1 cuando ales ac os u)iesen car7c er "ermanen e1 5abi ual y es n organi#adas en forma em"resarial en el sec or "roduc i)o1 comercial1 indus rial o de "res acin de ser)icios1 conforme lo e*"resado "receden emen e1 endr7n las obligaciones con ables "re)is as en las normas reguladoras del !m"ues o a la &en a y de la Ley del 0omercian e1 debiendo es ar inscri" as en el &;0 y "resen ar balances y declaraciones 6uradas de im"ues o a los efec os del cum"limien o de su obligacin ribu aria1 y en los dem7s casos1 a los fines es ad+s icos y de con rol. Las en idades sin fines de lucro e*oneradas del "resen e im"ues o endr7n1 sin embargo1 res"onsabilidad solidaria res"ec o de las omisiones o e)asiones de im"ues os ,ue se "er"e ren cuando ad,uieran bienes y ser)icios sin e*igir la documen acin legal "er inen e.
Germn Acosta R.
Impuesto al 6alor Agregado 7I6A# 2# Las siguien es en idades9 a# Los "ar idos "ol+ icos reconocidos legalmen e1 las en idades de asis encia social1 caridad1 beneficencia1 e ins ruccin cien +fica1 li eraria1 ar +s ica1 gremial1 de cul ura f+sica y de"or i)a1 as+ como las asociaciones1 mu uales1 federaciones1 fundaciones1 cor"oraciones y dem7s en idades con "ersoner+a 6ur+dica1 siem"re ,ue no "ersigan fines de lucro. 'e consideran ins i uciones sin fines de lucro a,uellas en las ,ue sus u ilidades y e*ceden es no se dis ribuyen a sus asociados1 siendo a"licadas al fin "ara el cual 5an sido cons i uidas. Las en idades sin fines de lucro1 a los efec os de es a Ley1 ,ue realicen alguna ac i)idad ,ue se encuen ra afec ada "or los im"ues os )igen es1 cuando ales ac os u)iesen car7c er "ermanen e1 5abi ual y es n organi#adas en forma em"resarial en el sec or "roduc i)o1 comercial1 indus rial o de "res acin de ser)icios1 ,uedar7n su6e o a los im"ues os ,ue inciden e*clusi)amen e sobre dic5as ac i)idades1 es ando e*en as sus res an es ac i)idades. 'e considera ,ue la ac i)idad desarrollada iene car7c er "ermanen e1 5abi ual y es 7 organi#ada en forma em"resarial cuando es reali#ada en forma con inuada median e la com"lemen acin de "or lo menos dos fac ores de la "roduccin1 de acuerdo con los "ar7me ros ,ue de ermine la reglamen acin. Iuedan e*cluidas de la "receden e dis"osicin1 y consecuen emen e e*oneradas del "resen e im"ues o1 las en idades sin fines de lucro ,ue se dedi,uen a la ense@an#a escolar b7sica1 media1 cnica1 erciaria y uni)ersi aria reconocidas "or el $inis erio de Educacin y 0ul ura o "or Ley de la 4acin. Asimismo ,uedan e*cluidas las ,ue brindan las en idades sin fines de lucro de asis encia mdica1 cuando sus ser)icios ienen car7c er social "or,ue son "res ados omando en consideracin la ca"acidad de "ago del beneficiario1 o gra ui amen e. Las en idades sin fines de lucro ,ue realicen alguna ac i)idad ,ue se encuen ra afec ada "or los im"ues os )igen es1 cuando ales ac os u)iesen car7c er "ermanen e1 5abi ual y es n organi#adas en forma em"resarial en el sec or "roduc i)o1 comercial1 indus rial o de "res acin de ser)icios1 conforme lo e*"resado "receden emen e1 endr7n las obligaciones con ables "re)is as en las normas reguladoras del !m"ues o a la &en a y de la Ley del 0omercian e1 debiendo es ar inscri" as en el &;0 y "resen ar balances y declaraciones 6uradas de im"ues o a los efec os del cum"limien o de su obligacin ribu aria1 y en los dem7s casos1 a los fines es ad+s icos y de con rol. Las en idades sin fines de lucro e*oneradas del "resen e im"ues o endr7n1 sin embargo1 res"onsabilidad solidaria res"ec o de las ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO PROYECTO PARA MANUAL DE
Germn Acosta R.
omisiones o e)asiones de im"ues os ,ue se "er"e ren cuando ad,uieran bienes y ser)icios sin e*igir la documen acin legal "er inen e. b# Las en idades religiosas reconocidas "or las au oridades com"e en es1 "or los ac os "ro)enien es e*clusi)amen e del e6ercicio del cul o y ser)icio religioso. A es e efec o se en ender7 "or cul o y ser)icio religioso el con6un o de ac os "or los cuales se ribu a 5omena6e siguiendo los "rece" os dogm7 icos ,ue rige a cada en idad en cum"limien o de sus ob6e i)os1 ales como reali#acin de celebraciones religiosas1 bau ismos1 a"or es de los feligreses ?die#mos o donaciones: c# Las en idades educa i)as con fines de lucro reconocidas "or el $inis erio de Educacin y 0ul ura o "or Ley de la 4acin1 "ara la educacin escolar b7sica1 media1 cnica1 erciaria y uni)ersi aria. Las e*oneraciones "re)is as en los incisos a:1 b: y c: del "resen e numeral no son de a"licacin a la im"or acin y la com"ra local de bienes1 as+ como la con ra acin de ser)icios ,ue realicen las en idades mencionadas "receden emen e1 ,uedando some idas a las obligaciones ribu arias del im"or ador o del ad,uiren e.
DEC ET' 83 9"&01/:0 /' EL C;AL !E E<LAME8TA EL IM/;E!T' A LA E8TA DE LA! ACTI6IDADE! C'ME CIALE!= I8D;!T IALE! ' DE !E 6ICI'! / E6I!T' E8 EL CA/>T;L' I DEL LI? ' I DE LA LE@ $%0/1$= ADEC;A8D'L' A LA! M'DI.ICACI'8E! I8T 'D;CIDA! E8 LA LE@ %2%$ DEL 0 DE -;LI' DE %::2 Asuncin1 1> de se iembre de 2005 6I!T'4 Las modificaciones in roducidas en el ar +culo >F de la Ley 4F 2A21%200A MDe &eordenamien o Adminis ra i)o y Adecuacin /iscalN con res"ec o a normas es ablecidas en la Ley 4F 125%E1 "ara el !m"ues o a las &en as de Ac i)idades 0omerciales1 !ndus riales o de 'er)icios ?E*"edien e $.<. 4F 1G.J02%2005:= La Ley 4F 2A21%200A1 8De &eordenamien o Adminis ra i)o y Adecuacin /iscal81 ,ue en su Ar +culo >G menciona9 8Las dis"osiciones de la "resen e Ley en rar7n en )igencia en la fec5a ,ue lo de ermine el Poder E6ecu i)o1 den ro del a@o de la sancin1 "romulgacin y "ublicacin de la ley. El Poder E6ecu i)o "odr7 dis"oner la en rada en )igencia de las modificaciones de los im"ues os e*is en es o de los ,ue se es ablecen "or es a Ley1 y dem7s dis"osiciones de a"licacin general1 en fec5as diferen es1 el !m"ues o a la &en a del 'er)icio de 0ar7c er Personal en rar7 en )igencia el 1 de enero de 200D...8 El Decre o 4F 50DE%20051 en el cual se es ablece la )igencia de dis"osiciones con enidas Ar +culo >F de la Ley 4F 2A21 del 5 de .ulio de 200A= y C'8!IDE A8D'4 Iue1 es necesario adecuar las dis"osiciones reglamen arias del ci ado !m"ues o a la nue)a norma i)a. Iue1 debido al iem"o ranscurrido desde la im"lemen acin de la reforma ribu aria1 en el a@o 1EE21 y dada las modificaciones incor"oradas en el e* o legal1 resul a con)enien e com"lemen ar1 o1 en su caso1 a6us ar las normas reglamen arias. Iue1 con el ob6e o de lograr una me6or ges in en la "erce"cin y con rol del ribu o "or "ar e de la Adminis racin Tribu aria y "ara el cum"limien o adecuado de sus obligaciones fiscales "or "ar e de los con ribuyen es o res"onsables1 es indis"ensable es ablecer un ins rumen o reglamen ario unificado de odas las norma i)as referidas al !m"ues o a la &en a. Iue1 eniendo en cuen a lo e*"resado "receden emen e1 resul a "roceden e a"robar un nue)o e* o reglamen ario. Iue1 la Abogac+a del Tesoro del $inis erio de <acienda se 5a e*"edido fa)orablemen e en los rminos del dic amen 4F EEE del de de 2005. /' TA8T'= en e6ercicio de sus a ribuciones cons i ucionales1 E/;?LICA DEL /A A<;A@
EL / E!IDE8TE DE LA DEC ETA4
Germn Acosta R.
Art" $3"B A"rubese la reglamen acin del 0a"i ulo !1 Ti ulo !1 Libro !1 M&en as de Ac i)idades 0omerciales1 !ndus riales y de 'er)iciosM de la Ley 4F 125 del E de enero de 1EE2 y sus modificaciones1 ,ue como ane*o forma "ar e del "resen e Decre o. Art" %3"B Los ar +culos 2GF1 A0F1 A1F1 A>F y AAF F del Ane*o en rar7n en )igencia1 a "ar ir del 1F de enero de 200D1 con6un amen e con el !m"ues o a la &en a del 'er)icio de 0ar7c er Personal1 debiendo a"licar el con ribuyen e las dis"osiciones )igen es a la fec5a del "resen e Decre o rela i)as a los ins i u os reglados en los mismos 5as a el >1 de diciembre de 2005. Art" &3"B La )igencia de las modificaciones in roducidas en el Ar . >F de la Ley 4F 2A21%200A 1 con res"ec o al rgimen es"ecial "re)is o en el Decre o 4F 15.1EE%ED y sus modificaciones1 es de a"licacin a "ar ir del 1 de mayo de 20051 en concordancia al numeral A: del Ar +culo 1F del Decre o 4F 50DE del 12 de abril de 2005 . Art" 23"B A,uellas en idades sin fines de lucro ya cons i uidas a la fec5a de )igencia del "resen e Decre o1 a los efec os de acogerse al &gimen 'im"lificado "re)is o en el Ane*o1 deber7n comunicarlo a la Adminis racin "or no a den ro de los rein a ?>0: d+as 57biles de su "ublicacin y ba6o fe de declaracin 6urada en ,ue cons e ,ue sus ingresos bru os gra)ados no su"erar7n al cierre del e6ercicio el mon o m7*imo "re)is o "ara el mismo1 con el res"aldo de la firma de un 0on ador P3blico en e6ercicio. Art" 03"B Los organismos de la Adminis racin 0en ral1 las en idades descen rali#adas1 em"resas "3blicas y de econom+a mi* a1 las munici"alidades y dem7s en idades del sec or "3blico1 en concordancia al Ar +culo E0F del Ane*o de es e Decre o1 no "rac icar7n la re encin del !m"ues o al Calor Agregado cuando el mon o de la )en a o "res acin de ser)icios1 e*cluido el ci ado im"ues o sea inferior a un salario m+nimo "ara ac i)idades di)ersas no es"ecificadas "ara la ca"i al )igen e a la fec5a de "ago. Art" 93"B 0on la "ues a en )igencia del "resen e Decre o1 en los rminos y condiciones es ablecidas el ar iculo 2F de es e Decre o1 ,uedan derogados las siguien es dis"osiciones9 el Decre o 4F 1A.002%E2 y sus modificaciones1 el Ar . 2F del Decre o 4F 21.2EG%200> 1 el Decre o 4F 21.>01%200>1 el Decre o 4P 21.>0>%200> en lo rela i)o al !m"ues o a la &en a1 y odos los ac os de dis"osicin y adminis racin con rarios a lo normado y es ablecido en el "resen e reglamen o ,ue regulen los mismos ins i u os. Art" C3"B El "resen e Decre o ser7 refrendado "or el $inis ro de <acienda. Art" D3"B 0omun+,uese1 "ubl+,uese y dese al &egis ro (ficial. /D(9 4!0A4(& D;A&TE /&;T(' 8 9 Erns . /. Bergen. Ane)o del Decreto 83 9&01/:0 Art" 2$3 D'8ACI'8E!= EE;I!IT'!4 Las donaciones "re)is as en el inciso m: del Ar . GP de la Ley 1 ser7n deducibles 5as a un mon o ,ue no su"ere el 1K ?uno "or cien o: del ingreso bru o. Las donaciones a ,ue se refiere el "resen e ar +culo1 deber7n a6us arse a las siguien es normas9 a# Podr7n 5acerse en dinero o en bienes angibles. b# El )alor de las donaciones 5ec5as en muebles1 inmuebles u o ras es"ecies1 ,ue cons i uyan ac i)os fi6os1 deber7 coincidir con el )alor fiscal del bien donado. c# El donan e deber7 acredi ar1 con el res"ec i)o recibo e*"edido "or la en idad beneficiaria1 el mon o o )alor y el des ino de la donacin efec uada. !gualmen e1 debe ad6un arse el documen o en ,ue cons e ?i: el ac o legal o adminis ra i)o de creacin de la en idad "3blica beneficiaria o ?ii: de reconocimien o de la "ersoner+a 6ur+dica de la en idad religiosa1 o ?iii: el documen o oficial en ,ue cons e el reconocimien o "or la Adminis racin Tribu aria. En caso ,ue se ra e de donacin de un bien angible1 el donan e deber7 emi ir un com"roban e de )en a al momen o de la en rega1 debiendo en con ra"ar ida la en idad beneficiaria emi ir el corres"ondien e recibo "or el mismo )alor. La Adminis racin es ablecer7 las condiciones y formalidades ,ue deber7 reunir el com"roban e de )en a res"ec i)o. d# Para ,ue una donacin sea deducible "or el donan e1 las en idades ci)iles beneficiarias deber7n es ar reconocidas "or la Adminis racin como una ins i ucin de asis encia social1 educa i)a1 cul ural1 caridad o beneficencia. A al efec o1 es as en idades deber7n regis rarse an e la Adminis racin Tribu aria1 acom"a@ando el documen o ,ue acredi a su "ersonalidad 6ur+dica1 en forma "re)ia a la "erce"cin de es as donaciones. Es e reconocimien o deber7 reno)arse cada > ? res: a@os1 "re)ia com"robacin de ,ue la en idad es 7 cum"liendo con los fines de su creacin1 sus obligaciones ribu arias y los deberes formales ,ue le im"onga la Adminis racin. El reconocimien o "re)io "or "ar e de la Adminis racin no ser7 necesario en caso de donaciones reali#adas al Es ado1 a las munici"alidades y a las en idades religiosas reconocidas "or la au oridad com"e en e. A m7s de los re,uisi os ,ue dis"onga la Adminis racin "ara el reconocimien o o su reno)acin1 las en idades in eresadas deber7n "resen ar una memoria econmica en la ,ue se es"ecifi,uen los ingresos y gas os del 3l imo e6ercicio cerrado1 de manera ,ue se "uedan iden ificarse sus "rogramas e6ecu ados1 en "lan de e6ecucin y los ,ue es 7n "royec ados a e6ecu arse1 as+ como el "orcen a6e de "ar ici"acin ,ue man engan en en idades mercan iles. e# La Adminis racin "odr7 re,uerir a las en idades beneficiarias en general informes rela i)os a las donaciones recibidas1 incluyendo la relacin de los donan es1 los mon os y bienes donados1 en un de erminado "er+odo de iem"o. ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO PROYECTO PARA MANUAL DE
Germn Acosta R.
f# Las donaciones en dinero solamen e "odr7n reali#arse median e c5e,ue= es as donaciones slo se "odr7n com"u ar cuando el c5e,ue res"ec i)o sea efec i)amen e cobrado "or la en idad beneficiaria con el dbi o consecuen e de la cuen a del donan e. g# Las donaciones de bienes inmuebles o de bienes muebles regis rables solamen e ser7n deducibles desde el momen o en ,ue 5ayan ,uedado dic5os bienes inscri os a nombre de la en idad beneficiaria en la Direccin 2eneral de los &egis ros P3blicos. Las donaciones de o ros bienes se "erfeccionar7n con la sim"le en rega del bien. CA/IT;L' 6I E8TIDADE! !I8 .I8E! DE L;C ' Art" C93 E8TIDADE! !I8 .I8E! DE L;C '" EE;I!IT'!4 A los efec os de la e*oneracin dis"ues a "or el numeral 2: del Ar . 1AP de la Ley1 se consideran en idades sin fines de lucro a a,uellas ,ue9 a# conforme a sus Es a u os o documen o e,ui)alen e1 se dedi,uen a alguna o algunas de las siguien es ac i)idades9 $# &eligiosas= %# Asis encia social1 caridad1 beneficencia1 ins ruccin1 cien +fica1 li eraria1 ar +s ica1 gremial1 de cul ura f+sica y de"or i)a y de difusin cul ural y%o religiosa= &# Asociaciones1 mu uales1 federaciones1 fundaciones1 cor"oraciones1 "ar idos "ol+ icos= 2# Educa i)as de ense@an#a escolar b7sica1 media1 cnica1 erciaria y uni)ersi aria= el e6ercicio de es as ac i)idades deber7 es ar formalmen e au ori#ado "or el $inis erio de Educacin y 0ul ura= b# Tengan "ersoner+a 6ur+dica reconocida "or el Es ado Paraguayo conforme a la Ley "er inen e. c# Por dis"osicin de sus Es a u os o documen o e,ui)alen e9 $# 4o dis ribuyan ni "uedan dis ribuir sus u ilidades ni e*ceden es a sus asociados y ,ue dic5os recursos deban ser y efec i)amen e sean a"licados al fin "ara el cual la en idad 5a sido cons i uida. %# En los su"ues os de e* incin1 no "ueda re)er irse su "a rimonio a los a"or an es del mismo o a sus 5erederos o lega arios y ,ue sea ob6e o de donacin a en idades de fines similares o a en idades "3blicas. &# Iue los fundadores1 asociados1 funcionarios1 re"resen an es es a u arios1 miembros de los rganos de gobierno y los cnyuges o "arien es 5as a el cuar o grado de consanguinidad o segundo "or afinidad inclusi)e de cual,uiera de ellos1 no sean los des ina arios "rinci"ales de las ac i)idades ,ue se realicen "or las en idades1 ni se beneficien de condiciones es"eciales "ara u ili#ar sus ser)icios. Para acredi ar el cum"limien o de es as condiciones1 los documen os indicados en los li erales "receden es deber7n con ar con la a"robacin legal corres"ondien e y ser "resen ados1 cuando la Adminis racin Tribu aria as+ lo re,uiera1 median e e6em"lar original o co"ia au en icada "or la au oridad "3blica llamada a dar fe de su legal reconocimien o. Art" CC3 E8TIDADE! !I8 .I8E! DE L;C '" ALCA8CE DE LA EF'8E ACIG8" La e*oneracin del !m"ues o alcan#ar7 a odos los ingresos ,ue "erciban las en idades ,ue cum"lan los re,uisi os "re)is os en el ar +culo "receden e1 incluidos los ingresos "ro)enien es del e6ercicio del cul o1 ser)icios religiosos y de las donaciones ,ue se des inen a dic5os fines1 ob enidos "or las en idades religiosas1 e*ce" o cuando se ra e de ingresos "ro)enien es de ac i)idades gra)adas "or el !m"ues o ,ue engan car7c er "ermanen e1 5abi ual y es n organi#adas en forma em"resarial1 en endindose ,ue las condiciones de es a e*ce"cin se cum"len cuando la ac i)idad es reali#ada en forma con inuada1 incluido el caso de "ro)isin "ermanen e de bienes o ser)icios no gra ui os1 median e la u ili#acin en forma con6un a del ca"i al y el raba6o en cual,uier "ro"orcin. En el caso de las en idades religiosas1 se en ienden como "ro)enien es del e6ercicio del cul o los ingresos originados en ac i)idades de ca" acin de fondos des inados al cum"limien o de sus fines1 ales como e*"endio de li era ura religiosa y ar +culos de cul o1 colec as1 rifas1 sor eos1 o ros e)en os similares y ac i)idades conducen es al mismo fin. La e*ce"cin se@alada en el "rimer "7rrafo de es e ar +culo no alcan#a a las en idades sin fines de lucro ,ue cum"lan los re,uisi os "re)is os en el ar +culo "receden e y ,ue se dedi,uen en forma e*clusi)a a la asis encia mdica o a la ense@an#a escolar b7sica1 media1 cnica1 erciaria y uni)ersi aria reconocida "or el $inis erio de Educacin y 0ul ura1 a condicin de ,ue sus "res aciones se realicen en forma gra ui a o su"ongan cobros con l+mi e en la ca"acidad de "ago de sus beneficiarios seg3n es udios documen ados de raba6o social1 debiendo informar a la Adminis racin1 den ro del "eriodo y "la#o ,ue es a de ermine1 los "ar7me ros em"leados "ara dic5os cobros1 incluyendo "recios de los ser)icios1 medicamen os1 insumos 5os"i alarios o ma erial educa i)o1 seg3n corres"onda a la na urale#a del ser)icio. Art" CD3 D'C;ME8TACIG8 @ E<I!T ' DE !;! '/E ACI'8E!4 Las en idades sin fines de lucro1 a3n a,uellas ,ue no reali#an ac i)idades alcan#adas "or el "resen e ribu o y las ,ue de erminan el !m"ues o "or el rgimen sim"lificado1 es 7n obligadas a documen ar sus ingresos y egresos1 conforme a lo es ablecido en la Ley y es e reglamen o1 con los alcances "re)is os en el 3l imo "7rrafo del Ar . 1AF de la Ley. La en idad sin fines de lucro documen ar7 sus ingresos1 sean es os "ro)enien es de ena6enaciones de bienes muebles e inmuebles1 cesiones del uso de bienes y "res aciones de ser)icios o de cual,uier o ro origen median e la e*"edicin de com"roban e de )en a1 a3n ra 7ndose de o"eraciones no gra)adas "or el "resen e !m"ues o.
Germn Acosta R.
En los casos de "erce"cin de donaciones deber7n e*"edir un recibo1 con las condiciones y formalidades ,ue es able#ca la Adminis racin1 indi)iduali#ando al benefac or1 donan e o encargado de su ca" acin ra 7ndose de colec as "3blicas o similares.1 "recis7ndose claramen e su si uacin en el cam"o corres"ondien e al conce" o de la o"eracin. Las en idades ,ue realicen ac i)idad gra)ada "or el "resen e !m"ues o1 es 7n obligadas a lle)ar regis ros con ables1 debiendo adecuarse a las dis"osiciones con enidas en la Ley del 0omercian e y a los reglamen os. Art" C13 H<IME8 !IM/LI.ICAD'4 A,uellas en idades sin fines de lucro cuyos ingresos bru os gra)ados del e6ercicio an erior no su"eren el mon o de 2. 100.000.000 ?guaran+es cien millones:1 "odr7n de erminar su ren a ne a a"licando los siguien es cri erios y se u ili#ar7 el ,ue resul e menor9 a# A"licando al o al de los ingresos bru os anuales "ro)enien es de la ac i)idad gra)ada1 el "orcen a6e del >0K ? rein a "or cien o:. b# La diferencia "osi i)a en re ingresos y egresos o ales1 base ca6a1 debidamen e documen ados y relacionados direc amen e a la ac i)idad gra)ada. En caso de gas os afec ados a o"eraciones gra)adas1 e*en as y e*oneradas1 se "roceder7 al "rorra eo "er inen e. Las en idades ,ue inicien ac i)idades1 "ara de erminar si ,uedan o no com"rendidos den ro de es e ar +culo deber7n es imar los ingresos ,ue se de)engar7n desde el comien#o de sus ac i)idades 5as a el cierre del e6ercicio fiscal ,ue corres"onda. 'i dic5os ingresos "ro"orcionados a odo el a@o no su"eran el mon o es ablecido "ara el a@o ci)il an erior1 "odr7n acogerse al "resen e rgimen. Las en idades acogidas en el "resen e rgimen "odr7n rasladarse al rgimen general de li,uidacin y "ago del !m"ues o en cual,uier e6ercicio1 siem"re ,ue comuni,uen dic5a de erminacin con una an ici"acin de "or lo menos 2 ?dos: meses an eriores a la iniciacin del nue)o e6ercicio. La comunicacin no ser7 necesaria cuando el raslado se )erifica "or el 5ec5o de sobre"asar el mon o m7*imo de ingresos "re)is os "ara es e rgimen. ;na )e# ,ue el con ribuyen e de ermine el !m"ues o "or el rgimen general no "odr7 )ol)er al sis ema sim"lificado. Art" D:3 LI? ' DE I8< E!'! @ E< E!'!4 Las en idades ,ue 5an o" ado en de erminar su ren a ne a "or el rgimen sim"lificado "re)is o en el ar +culo "receden e y las no alcan#adas "or el "resen e !m"ues o1 solamen e es ar7n obligadas a regis rar sus ingresos y egresos en un libro en el cual se consignar7n la fec5a de la o"eracin1 el conce" o o de alle1 el n3mero de com"roban e1 su )alor y las obser)aciones del caso. Los documen os ,ue sus en an es e Libro deber7n conser)arse duran e el "la#o de "rescri"cin "re)is o en la Ley. Art" D$3 / ' ATE' DE <A!T'!4 El "rorra eo y subsiguien e deduccin de los gas os y cos os afec ados indis in amen e a o"eraciones gra)adas1 e*en as o e*oneradas1 se 5ar7 en la misma "ro"orcin ,ue se encuen ren los ingresos corres"ondien es a dic5as o"eraciones. Art" D%3 E8TIDADE! DE E8!EIA8JA C'8 .I8E! DE L;C '4 Las em"resas uni"ersonales1 las sociedades con o sin "ersoner+a 6ur+dica y dem7s en idades "ri)adas de cual,uier na urale#a1 cons i uidas con fines de lucro1 reconocidas "or el $inis erio de Educacin y 0ul ura1 ,ue se dedi,uen a la ense@an#a b7sica1 media1 cnica1 erciaria y uni)ersi aria1 no es ar7n su6e as al "ago del !m"ues o 5as a el e6ercicio fiscal en ,ue dis ribuyan sus u ilidades1 abarcando es a dis"osicin a las u ilidades ,ue se ob engan de la reali#acin de ac i)idades rela i)as al e6ercicio de la educacin. El goce de es e beneficio es 7 condicionado a ,ue las u ilidades no dis ribuidas sean +n egramen e rein)er idas en sus ac i)idades educa i)as reconocidas. En caso ,ue la en idad ob enga ingresos "ro)enien es de o ras ac i)idades1 ,uedar7 su6e a al rgimen general del !m"ues o y "or consiguien e obligada al "ago del mismo "or las ren as ob enidas de las dem7s ac i)idades1 inde"endien emen e ,ue "roceda o no a la dis ribucin de su u ilidad= en es e 3l imo caso1 el !m"ues o se li,uidar7 en la "ro"orcin ,ue se encuen ren los ingresos corres"ondien es a dic5as ac i)idades. En el e6ercicio ,ue dis ribuyan sus u ilidades "roduc o de la ense@an#a deber7n a"licar las al+cuo as es ablecidas en el Ar . 20P numerales 1:1 2: y >: de la Ley cuando corres"onda. 'e "resume ,ue las u ilidades son dis ribuidas en el momen o de cierre o clausura defini i)a de la ins i ucin y cuando las u ilidades o di)idendos no dis ribuidos sean rein)er idas en ac i)idades no relacionadas a la ac i)idad educa i)a reconocida. Art" D&3 / E!E8TACIG8 DE DECLA ACI'8E! -; ADA! @ C;M/LIMIE8T' DE DE?E E! .' MALE!4 Las en idades sin fines de lucro a ,ue se refiere el "resen e 0a"+ ulo1 inclusi)e a,uellas ,ue no reali#an ac i)idades gra)adas "or el "resen e !m"ues o1 es 7n obligadas a "resen ar la declaracin anual del !m"ues o a la &en a. La Adminis racin es ablecer7 el "la#o de "resen acin de dic5as declaraciones. Asimismo1 es 7n obligadas al cum"limien o de los dem7s deberes formales es ablecidos "or la Adminis racin1 como ac uar en car7c er de agen e de re encin cuando la reglamen acin as+ lo dis"onga. CA/IT;L' 6II LIE;IDACIG8= / E!E8TACIG8 DE DECLA ACI'8E! -; ADA! @ /A<'!"
Germn Acosta R.
Art" D23 LIE;IDACIG84 La de erminacin de la ren a ne a gra)ada se reali#ar7 "ar iendo del resul ado del es ado financiero del con ribuyen e1 al ,ue se le reali#ar7n los a6us es corres"ondien es de acuerdo a lo "re)is o en la Ley y es e reglamen o. Para al efec o se u ili#ar7n los formularios ,ue "ro"orcionar7 la Adminis racin. Art" D03 DECLA ACI'8E! -; ADA! @ /A<'4 La "resen acin de las declaraciones 6uradas es obliga oria "ara odos los con ribuyen es designados como ales en el Ar . >F de la Ley1 y el "ago del !m"ues o resul an e deber7 reali#arse den ro de los "la#os ,ue es able#ca la Adminis racin. Es a obligacin deber7 ser cum"lida inde"endien emen e ,ue en el e6ercicio fiscal declarado "or el con ribuyen e 5aya o no ob enido ren a gra)ada "or el !m"ues o1 e*ce" u7ndose de es a dis"osicin las sociedades comerciales ,ue e*clusi)amen e ob engan ren a de fuen e agro"ecuaria y a,uellas ,ue "or dis"osicin e*"resa de la Adminis racin li,uiden su !m"ues o "or un rgimen es"ecial. Las informaciones am"lia orias ,ue re,uiera la Adminis racin deber7n ser suminis radas den ro de los "la#os ,ue la misma indi,ue. Art" D93 .' M;LA I'! /A A LA! DECLA ACI'8E! -; ADA!4 La Adminis racin "ondr7 a dis"osicin de los in eresados los formularios "ara la "resen acin de las declaraciones 6uradas. Las declaraciones con endr7n los da os e informaciones ,ue se e*i6an a los con ribuyen es en los formularios confeccionados "ara al efec o. La fal a e)en ual de s os no e*imir7 a los con ribuyen es o res"onsables de la obligacin de "resen ar las mismas1 incluyendo1 en dic5o documen o las mismas informaciones re,ueridas en el formulario de declaracin 6urada. La Adminis racin "odr7 es ablecer el uso de formularios de declaracin 6urada con informaciones diferenciadas a endiendo a la ca egor+a o ac i)idad del con ribuyen e. Art" DC3 E!E 6A!4 Las reser)as deber7n ser calculadas sobre la u ilidad ne a del e6ercicio -deducido el im"or e del !m"ues o-1 eniendo en cuen a lo siguien e9 a# eser(a Legal4 Las sociedades "or acciones y las de res"onsabilidad limi ada deber7n calcularla eniendo en cuen a los limi es es ablecidos en el Ar . E1F de la Ley 4F 10>A%G> MDel 0omercian eM. b# eser(as .acultati(as y eser(as para Capitalizacin4 Las u ilidades afec adas a es os deber7n es ar debidamen e indi)iduali#adas. i"os de reser)as
Para la cons i ucin de sus reser)as1 las en idades bancarias1 financieras1 de seguros y dem7s en idades regidas "or el Banco 0en ral del Paraguay deban a"licar las normas es"ec+ficas ,ue dic e el indicado en e rec or. Art" DD3 A/LICACIG8 DE LA TA!A ADICI'8AL4 La asa adicional "re)is a en el numeral 2 del Ar . 20F de la Ley 1 se a"licar7 sobre los im"or es ne os de u ilidades o di)idendos acredi ados o "agados1 lo ,ue fuere an erior. 'e en ender7 "or im"or es ne os las u ilidades o di)idendos acredi ados o "agados de la u ilidad ne a del e6ercicio -deducido el im"or e del !m"ues o-1 e*cluidos los im"or es de las reser)as a ,ue se refiere el ar +culo "receden e. 'e "resume ,ue las u ilidades o di)idendos son acredi ados desde el momen o de la "ues a a dis"osicin de los fondos1 ya sea den ro o fuera del "a+s. Art" D13 DE!TI8' DE LA! ;TILIDADE! 8' DI!T I?;IDA!4 Las u ilidades no asignadas a reser)as ,ue no 5ubieren sido dis ribuidas deber7n ser lle)adas a una cuen a ,ue se denominar7 M; ilidades no asignadasM1 debidamen e iden ificada con el a@o a ,ue corres"onde el e6ercicio al cual se im"u an1 sin "er6uicio de una fu ura ca"i ali#acin1 a o"cin del con ribuyen e. 0uando en base a las "resunciones "re)is as en el Ar . 20F de la Ley1 se de ec e ,ue las u ilidades 5an sido acredi adas o "agadas1 se deber7n "agar las asas "re)is as en los numerales 2: y >: del ci ado ar +culo de la Ley seg3n corres"onda1 con sus corres"ondien es recargos e in ereses desde la fec5a del e6ercicio en ,ue se "rodu6eron dic5as u ilidades1 "resumindose ,ue dic5as u ilidades 5an sido acredi adas o "agadas desde la m7s an igua a la m7s recien e1 en ese orden. Art" 1:3 E8TA! / E!;8TA! , TA!A! A/LICA?LE!4 En el caso de las em"resas uni"ersonales ,ue de erminen la Base !m"onible del !m"ues o a"licando el rgimen de ren a "resun a conforme al Ar . 11 de la Ley 1 se "resumir7 ,ue sus u ilidades son dis ribuidas y "or consiguien e deber7n a"licar sobre la base "resun a la asa del 10K ?die# "or cien o: y sobre el mon o ne o resul an e la asa adicional del 5K ?cinco "or cien o:. En cambio1 las "ersonas 6ur+dicas ,ue li,uidan el !m"ues o em"leando igualmen e la ren a "resun a dis"ues a "or el Ar . 11 de la Ley 1 de erminar7n el ribu o a "agar a"licando solamen e la asa general sobre la ren a "resun a. En es os casos1 las asas del 5K y del 15K "re)is as "or los numerales 2: y >: del Ar . 20P de la Ley ser7n a"licables 3nicamen e cuando se "roceda a la dis ribucin de di)idendos o se realicen remesas al e* erior1 res"ec i)amen e1 conforme a las ci adas normas legales. Por su "ar e1 las en idades sin fines de lucro ,ue1 adicionalmen e a sus ac i)idades no lucra i)as1 reali#an ac i)idades gra)adas y li,uidan el !m"ues o "or el m odo sim"lificado "re)is o "or el Ar . JE de es e &eglamen o1 a"licar7n ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO PROYECTO PARA MANUAL DE
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solamen e1 la asa del 10K ?die# "or cien o: "or en enderse ,ue no dis ribuyen di)idendos al carecer de socios o accionis as conforme a su na urale#a 6ur+dica= odo es o sin "er6uicio ,ue la Adminis racin demues re lo con rario en e6ercicio de sus facul ades de )erificacin y con rol. Es e ar +culo ser7 a"licable a "ar ir del 1F de Enero de 200D. Art" 1:3 E8TA! / E!;8TA! , TA!A! A/LICA?LE!4 Q. Por su "ar e1 las en idades sin fines de lucro ,ue1 adicionalmen e a sus ac i)idades no lucra i)as1 reali#an ac i)idades gra)adas y li,uidan el !m"ues o "or el m odo sim"lificado "re)is o "or el Ar . JE de es e &eglamen o1 a"licar7n solamen e1 la asa del 10K ?die# "or cien o: "or en enderse ,ue no dis ribuyen di)idendos al carecer de socios o accionis as conforme a su na urale#a 6ur+dica= odo es o sin "er6uicio ,ue la Adminis racin demues re lo con rario en e6ercicio de sus facul ades de )erificacin y con rol. Es e ar +culo ser7 a"licable a "ar ir del 1F de Enero de 200D.
E!'L;CIG8 83 $11/:0 /' LA C;AL !E E!TA?LECE LA '?LI<ACIG8 DE / E!E8TA DECLA ACI'8E! -; ADA! ME8!;ALE! /' /A TE DE L'! C'8T I?;@E8TE! DEL IM/;E!T' AL 6AL' A< E<AD' 7I6A# E;E EALIJA8 EFCL;!I6AME8TE '/E ACI'8E! EF'8E ADA!" Asuncin1 1 de Abril de 2005 6I!T'!4 El ar iculo 1GDF de la Ley 4F 125%E11 la &esolucin 4F 15D%E2 con la modificacin dada "or el ar iculo 1F de la &esolucin 4F 11D%EA1 la &esolucin 4F >1J%E51 la &esolucin 4F 10D0%EJ y= ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO PROYECTO PARA MANUAL DE
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C'8!IDE A8D'4 Iue la e*"eriencia adminis ra i)a recogida res"ec o a los con ribuyen es del !m"ues o al Calor Agregado ,ue reali#an e*clusi)amen e o"eraciones e*oneradas aconse6a la necesidad de con ar con informacin "ermanen e y ac uali#ada de las ac i)idades ,ue realicen los ci ados con ribuyen es. Iue el "resen e ac o adminis ra i)o se dic a en )ir ud de las facul ades conferidas "or la Ley 4F 125%E1. /' TA8T'4
EL 6ICEMI8I!T ' DE T I?;TACIG8 E!;EL6E4 Art" $3"B / E!E8TACIG8 DE DECLA ACI'8E! -; ADA! - Los con ribuyen es del !m"ues o al Calor Agregado ?!CA: ,ue realicen e*clusi)amen e o"eraciones e*oneradas o e*en as del im"ues o ales como9 arrendamien o de inmuebles1 ena6enacin de "roduc os agro"ecuarios en es ado na ural1 in ermediacin financiera1 comerciali#acin de bienes am"arados ba6o el rgimen de urismo1 ena6enacin de libros1 "eridicos y re)is as1 ac i)idades educa i)as1 ac i)idades desarrolladas "or en idades sin fines de lucro1 y o ras1 "resen aran sus declaraciones 6uradas de !CA en forma mensual a ra)s del formulario G01 incluyendo sus ingresos en los rubros corres"ondien es. Art" %K"B ACLA ACIG8 - La Adminis racin Tribu aria "roceder7 de oficio a la ac uali#acin de la obligacin ribu aria1 dando de al a como obligacin el !m"ues o al Calor Agregado1 a a,uellos con ribuyen es com"rendidos en la "resen e &esolucin. A,uellos con ribuyen es ,ue ob u)ieren ocasionalmen e ingresos gra)ados "or el !CA1 deber7n li,uidarlo conforme al &gimen 2eneral "re)is o en las normas ribu arias )igen es. Art" &KB EFCL;!IG8 - 4o es 7n com"rendidos en la "resen e &esolucin a,uellos "roduc ores ,ue realicen e*clusi)amen e ac i)idades agro"ecuarias1 as+ como los con ribuyen es del Tribu o Rnico1 com"rendidos en el 0a"i ulo !! del T+ ulo 1 y 2 del Libro !1 de la Ley 4F 125%E1.
Ampliado plazo hasta el 31/10/05 por la Resolucin N 458/05 , posteriormente Ampliado el plazo hasta el 15/12/05 por el Art 1 Resolucin !2"/05
Art" 2K" T A8!IT' I' - Los con ribuyen es afec ados "or la "resen e &esolucin deber7n cum"lir con la referida obligacin mensual desde el "eriodo fiscal enero de 20051 sin ,ue le sean a"licables las sanciones "re)is as en la Ley 4F 125%E1 den ro del "la#o com"rendido 5as a el >0 de 6unio de 2005. Art" 0K B DE '<ACIG8 - Derganse las &esoluciones 4F 15D%E2= 11D%EA= >1J%E51 el Ar . 1P de la &esolucin 4F 10D0%EJ y odas las dis"osiciones con rarias a la "resen e norma i)a. Art" 93"B 0omunicar a ,uienes corres"onda y cum"lido arc5i)ar A8D EA! 8E;.ELD T'EL! 6ICE MI8I!T ' DE T I?;TACIG8
E!'L;CIG8 8K %9:/:0 /' LA C;AL !E IM/LEME8TA ;8 MECA8I!M' ;8I.' ME /A A LA ECE/CIG8 @ / 'CE!AMIE8T' DE !'LICIT;DE! DE I8!C I/CIG8 DE LA! E8TIDADE! CI6ILE! E;E DE !; / '/I' TEFT' C'8!TIT;TI6' !; <E8 C'M' M!I8 .I8E! DE L;C 'N" Asuncin1 2 de mayo de 2005 6I!T'4 La Ley 4F 1>52%GG1 la Ley 4F 125%E11 la Ley 4F 2A21%0A1 el Decre o 4F 10.122%E1 1 el Decre o 4F 2E>E%0A 1 el Decre o 4F 50DE%05 y las &esoluciones 4ros. 1%05 y 1EE%051 y= C'8!IDE A8D'4 Iue resul a necesario es ablecer en una norma i)a unificada los re,uerimien os y rami es "er inen es "ara el "rocesamien o de solici udes de inscri"cin de las dis in as en idades ci)iles ,ue "or su finalidad no "ersiguen fines lucra i)os. Iue1 es o"or uno reorien ar los "rocedimien os adminis ra i)os de inscri"cin de las ci adas en idades1 considerando la "roliferacin de las mismas= ra#n "or la cual ameri a ,ue la Adminis racin Tribu aria cuen e con un regis ro ac uali#ado de ellas. Iue1 con el dic ado de las nue)as dis"osiciones reglamen arias ,ue rae a"are6ada el "roceso de &eordenamien o Adminis ra i)o1 resul a con)enien e facili ar a las ci adas en idades su inscri"cin en el &egis ro Rnico de ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO PROYECTO PARA MANUAL DE
Germn Acosta R.
0on ribuyen es a fin de ,ue las mismas "uedan dar cum"limien o a las obligaciones formales ,ue ac ualmen e les afec a= eniendo en cuen a ,ue uno de los ob6e i)os de la Ley de &eordenamien o Adminis ra i)o y de Adecuacin /iscal es comba ir la informalidad. /' TA8T'=
EL 6ICEMI8I!T ' DE T I?;TACIG8 E!;EL6E4 Art" $K"B I8!C I/CIG84 Las en idades ci)iles ,ue de conformidad con la na urale#a de su cons i ucin y finalidad "erseguida se encuadren den ro de las denominadas como M'in fines de lucroN en general= ales como Asociaciones1 /undaciones1 (rgani#aciones 4o 2ubernamen ales1 !glesias y 0onfesiones &eligiosas1 ;ni)ersidades1 0oo"era i)as1 'indica os1 !ns i uciones de Ense@an#a u o ras en idades de na urale#a similar1 "re)is as en los ar +culos 1AF y G>F de la Ley 4F 125%E11 modificada "or Ley 4F 2A21%0A1 deber7n inscribirse en el &egis ro Rnico de 0on ribuyen es en las obligaciones !CA e !m"ues o a la &en a u o ros im"ues os seg3n corres"onda1 munidos de los siguien es re,uisi os comunes1 1: /ormulario A01 o A0> seg3n el caso1 debidamen e llenado marcando las obligaciones !CA e !m"ues o a la &en a u o ra obligacin a la cual se encuen re afec ado. 2: 0o"ia au en icada del Ac a de 0ons i ucin ,ue en odos los casos deber7 ser "ro ocoli#ado. >: 0o"ia au en icada del Es a u o 'ocial. A: !nscri"cin en el &egis ro de Personas .ur+dicas y Asociaciones del Poder .udicial1 cuando corres"onda. 5: 0o"ia au en icada del documen o ,ue a)ale la conformacin de las au oridades legales al iem"o de "resen acin1 o el cambio si las 5ubiere. D: /o oco"ia au en icada de 0.! de las au oridades designadas de la en idad indicando su domicilio y elfono. Art" %K"B Las En idades se@aladas en el "resen e ar +culo deber7n acom"a@ar adem7s los siguien es documen os es"ecificados a con inuacin9 a: !glesias y 0onfesiones &eligiosas9 &econocimien o del $inis erio de Educacin y 0ul ura. b: ;ni)ersidades9 /o oco"ia au en icada de la au ori#acin "or Ley. c: /undaciones9 Decre o del Poder E6ecu i)o conforme a los Ar s. E1 y E> del 0digo 0i)il1 modificada "or la Ley 4F >GG%EA. d: 0oo"era i)as9 &esolucin de reconocimien o del !ns i u o 4acional de 0oo"era i)ismo. e: 'indica os9 &esolucin de &egis ro "ermanen e e*"edido "or el $inis erio de .us icia y Traba6o. f: !ns i uciones de Ense@an#a en 2eneral9 &esolucin de reconocimien o "or "ar e del $inis erio de Educacin y 0ul ura conforme a la Ley 2eneral de Educacin. g: Asociaciones &urales9 &econocimien o de la $unici"alidad de la Hona y la 2obernacin. Art" &K"B ACT;ALIJACIG84 La Adminis racin Tribu aria "roceder7 de oficio a la ac uali#acin de la obligacin ribu aria1 dando de al a como obligacin el !m"ues o a la &en a e !m"ues o al Calor Agregado1 a a,uellas en idades ,ue ac ualmen e ya se encuen ran inscri" as en el &egis ro Rnico de 0on ribuyen es1 ,uedando e*imidas de la obligacin de "resen ar el formulario A0> - 0ambio de !nformacin.
Ampliado plazo hasta el 31/10/05 por la Resolucin N 458/05 , posteriormente Ampliado el plazo hasta el 15/12/05 por el Art 1 Resolucin !2"/05
Art" 2K"B T A8!IT' I'4 Las en idades com"rendidas en la "resen e &esolucin deber7n dar cum"limien o al Ar +culo 1P den ro del "la#o com"rendido 5as a el >0 de 6unio de 20051 sin ,ue le sean a"licables las sanciones "re)is as en la Ley 4F 125%E1. !gualmen e deber7n "resen ar en el mismo la"so1 las Declaraciones .uradas del !CA1 en los rminos de la &esolucin 4F 1EE%05. Art" 0K"B ACLA ACIG84 La sola inscri"cin de las ci adas en idades en los regis ros de la Adminis racin Tribu aria no significar7 el reconocimien o "ro"iamen e dic5o como En idad de beneficio "ublico a los efec os de lo dis"ues o en el Ar iculo GF inciso m: de la Ley 4F 125%E1 modificada "or Ley 4F 2A21%0A. Art" 9K"B Las en idades afec adas "or la "resen e &esolucin deber7n dar cum"limien o a lo es ablecido en las &esoluciones 4ros A12%0A y 1%051 Ar iculo GF. Art" CK"B 0omunicar a ,uienes corres"onda y1 cum"lido1 arc5i)ar. A8D EA! 8E;.ELD T'EL! 6ICEMI8I!T ' DE T I?;TACIG8
Germn Acosta R.
E!'L;CIG8 83 $"&29/:0 /' LA C;AL !E E<LAME8TA LA A/LICACIG8 DEL IM/;E!T' C'ME CIALE!= I8D;!T IALE! ' DE !E 6ICI'! / E6I!T' EL E8 LI? LE@ 83 $%0/1$= M'DI.ICAD' /' EL A T" &3 DE LA LE@ 83 ADMI8I!T ATI6' @ DE ADEC;ACIG8 .I!CALO= E<LAME8TAD' /' !ETIEM? E DE %::0" Asuncin1 E de diciembre de 2005 6I!T'4 El Decre o 4F D>5E del 1> de 'e iembre de 2005 MP(& EL 0;AL 'E &E2LA$E4TA EL !$P;E'T( A LA' &E4TA' DE A0T!C!DADE' 0($E&0!ALE'1 !4D;'T&!ALE' ( DE 'E&C!0!(' P&EC!'T( E4 EL 0AP!T;L( ! DEL L!B&( ! DE LA LEO 4F 125%E11 ADE0;S4D(L( A LA' $(D!/!0A0!(4E' !4T&(D;0!DA' E4 LA LEO 4F 2A21 DEL 5 DE .;L!( DE 200AN= y C'8!IDE A8D'4 Iue es necesario reglamen ar de erminadas cues iones concernien es a las modificaciones in roducidas en el ordenamien o 6ur+dico ribu ario rela i)as al !m"ues o a la &en a de Ac i)idades 0omerciales1 !ndus riales o de 'er)icios " Iue la Adminis racin Tribu aria es a abocada a unificar y sin e i#ar las diferen es normas reglamen arias rela i)as a los !m"ues os ,ue es a adminis ra1 con el ob6e i)o de facili ar su a"licacin. /' TA8T' A LA E8TA DE ACTI6IDADE! ' I= T>T;L' $= CA/>T;L' I DE LA %2%$/:2 ODE E' DE8AMIE8T' EL DEC ET' 83 9&01 DEL $& DE
EL 6ICEMI8I!T ' DE T I?;TACIG8 E!;EL6E4 Art" 03"B D'8ACI'8E! @ LE<AD'! A ;8I6E !IDADE!" Las donaciones y legados ,ue se realicen a fa)or de las ;ni)ersidades1 en a"licacin del Ar . 1E de la Ley 4o. 1>D%E> ? e* o ac uali#ado:1 ser7n admi idas como gas os deducibles "ara el !m"ues o1 5as a un mon o ,ue no su"ere el 1K ?uno "or cien o: de la ren a ne a gra)ada del e6ercicio ,ue se li,uida. Art" $13"B E8TIDADE! !I8 .I8E! DE L;C '" I8!C I/CIG8 E8 EL ;C"B Las en idades sin fines de lucro1 realicen o no ac i)idades gra)adas "or el !m"ues o a la &en a de Ac i)idades 0omerciales1 !ndus riales o de 'er)icios1 deber7n inscribirse en el &egis ro Rnico de 0on ribuyen es ?&;0:1 en los rminos "re)is os en la &esolucin 4F 2D0%05 acredi ando su "ersoner+a 6ur+dica y un res"onsable debidamen e acredi ado en documen o emi ido "or la en idad ?escri ura "ublica1 ac a de asamblea1 "oder1 au ori#acin1 e c.: a los efec os ribu arios. Art" %:3"B E8TIDADE! !I8 .I8E! DE L;C '" ALCA8CE DE LA EF'8E ACIG8 DEL I ACI!"B A los fines de lo dis"ues o en el Ar . JJ del &eglamen o ane*o al Decre o D>5E%05 1 se en ienden como ingresos "ro"ios de las en idades sin fines de lucro los originados en ac i)idades u o ras formas de ca" acin de fondos des inados al cum"limien o de sus fines1 los siguien es9 a# Las donaciones de cual,uier na urale#a. b# Los "agos de cuo as de asociados1 colaboradores o benefac ores. ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO PROYECTO PARA MANUAL DE
Germn Acosta R.
c# Los a"or es de organismos nacionales e in ernacionales1 de ins i uciones "3blicas1 "ri)adas o de cual,uier na urale#a ,ue se des inen al ob6e o social. d# Las coo"eraciones nacionales e in ernacionales en "rogramas sociales y cul urales. e# 0olec as "3blicas. f# &ifas y sor eos1 siem"re ,ue no es n com"rendidas en la Ley 4F 1.01D%EJ. g# 'ubas a de bienes donados "ara al efec o. P# /es i)ales y e)en os ar +s icos y de"or i)os de cual,uier na urale#a. i# 0enas1 almuer#os y o ras ac i)idades de beneficencia. Q# Los "ro)enien es de la reali#acin de seminarios1 alleres o cursos de ca"aci acin dirigidos a sus asociados o miembros. R# Los ingresos ,ue se ob engan de la reali#acin de ac i)idades rela i)as al e6ercicio de la ense@an#a escolar b7sica1 media1 cnica1 erciaria y uni)ersi aria reconocidas "or el $inis erio de Educacin y 0ul ura1 incluidos "aneles de discusin1 seminarios1 guarder+as1 ma ernales1 3nicamen e cuando se "res en de manera direc a "or la en idad y no a ra)s de erceras "ersonas. l# Los rendimien os de colocaciones de ca"i al en bancos1 financieras y coo"era i)as de a5orro1 con domicilio en el "a+s1 "ro)enien es de los ingresos se@alados en los incisos an eriores Art" %$3"B E8TIDADE! !I8 .I8E! DE L;C '" E<I!T ' @ D'C;ME8TACIG8 DE '/E ACI'8E!"B Todas las en idades sin fines de lucro es 7n obligadas a regis rar y documen ar sus o"eraciones y ransacciones econmicas1 es n o no gra)adas "or el !m"ues o a la &en a de Ac i)idades1 0omerciales !ndus riales o de 'er)icios1 de acuerdo a lo siguien e9 $" Las en idades sin fines de lucro ,ue reali#an ac i)idades gra)adas "or el !m"ues o a la &en a de Ac i)idades1 0omerciales !ndus riales o de 'er)icios es 7n obligadas a lle)ar regis ros con ables1 debiendo adecuarse a las dis"osiciones con enidas en la Ley del 0omercian e y o ras dis"osiciones a"licables1 seg3n corres"onda= en es os casos1 la en idad deber7 regis rar de manera in egra odas las o"eraciones reali#adas discriminando a,uellas gra)adas de las no gra)adas o e*en as. Las en idades sin fines de lucro ,ue no reali#an ac i)idades gra)adas "or el !m"ues o a la &en a de Ac i)idades1 0omerciales !ndus riales o de 'er)icios o ,ue1 5acindolo1 o" en "or el &gimen 'im"lificado es ablecido "or el Ar . JE del &eglamen o ane*o al Decre o 4o. D>5E%05 1 solamen e es ar7n obligadas a regis rar sus ingresos y egresos en un libro1 rubricado "or Escribano P3blico1 cuyo forma o se ane*a a la "resen e resolucin formando "ar e de la misma. En el mismo se consignar7n la fec5a de la o"eracin1 el conce" o o de alle1 el n3mero de com"roban e1 su )alor y las obser)aciones corres"ondien es debiendo discrimar sus o"eraciones gra)adas de las no gra)adas o e*en as1 en el caso de a,uellas ,ue o" en "or el rgimen sim"lificado1 median e la es"ecificacin de las asas1 en cuyo caso1 ra 7ndose de o"eraciones e*en as deber7 consignar asa cero1 o en su defec o omi ir cual,uier es"ecificacin. En odos los casos1 los regis ros se@alados deber7n es ar res"aldados "or las res"ec i)as documen aciones. Tan o los regis ros como sus documen os de res"aldo deber7n ser conser)ados "or la en idad duran e el rmino de la "rescri"cin del !m"ues o. %" Las en idades sin fines de lucro deber7n e*"edir los documen os corres"ondien es1 "or sus ingresos1 sean es os gra)ados o no "or el !m"ues o a la &en a de Ac i)idades1 0omerciales !ndus riales o de 'er)icios1 conforme a9 a# Las normas generales ,ue rigen el imbrado y uso de com"roban es de )en a1 documen os com"lemen arios1 no as de remisin y com"roban es de re encin1 y= b# las dis"osiciones ,ue regulan la deduccin de donaciones en la im"osicin a los ingresos1 en cuya a"licacin1 "or oda donacin ,ue reciban1 las en idades sin fines de lucro deben e*"edir al donan e un recibo en el ,ue cons e el mon o o )alor y el des ino de lo donado y recabar del donan e1 cuando se ra e de bienes angibles1 el com"roban e de )en a corres"ondien e. 0uando los donan es sean de dif+cil indi)iduali#acin "or ra arse de colec as "3blicas o similares1 la en idad beneficiaria emi ir7 el referido recibo a nombre de una "ersona encargada de su ca" acin1 "recis7ndose claramen e es a si uacin en el cam"o corres"ondien e al conce" o de la o"eracin. &" Por la ad,uisicin de bienes o con ra acin ser)icios1 las en idades sin fines de lucro deber7n con ar con el com"roban e corres"ondien e1 conforme a las normas generales ,ue rigen el imbrado y uso de com"roban es de )en a1 documen os com"lemen arios1 no as de remisin y com"roban es de re encin. Las donaciones ,ue realicen las en idades sin fines de lucro1 cuando es as donaciones es n financiadas con recursos gra)ados "or el !m"ues o a la &en a de Ac i)idades1 0omerciales !ndus riales o de 'er)icios1 es 7n su6e as a las dis"osiciones del Ar . A1 del &eglamen o ane*o al Decre o 4o. D>5E%05 . Las donaciones ,ue realicen es as en idades con recursos e*en os o no gra)ados "or el !m"ues o a la &en a de Ac i)idades1 0omerciales !ndus riales o de 'er)icios se documen ar7n con un recibo ,ue debe ser e*"edido "or el beneficiario de la donacin1 en el ,ue cons e el mon o o )alor y el des ino de lo donado. 0uando los beneficiarios de es as donaciones sean de dif+cil indi)iduali#acin "or ra arse de en regas colec i)as1 "3blicas o similares1 as+ como en los casos en ,ue la en idad sin fines de lucro ac 3e sim"lemen e como in ermediaria a + ulo gra ui o en la "ro)isin de bienes a gru"os colec i)os de "ersonas f+sicas cuando los rece" ores de ales bienes sean de dif+cil indi)iduali#acin "or su can idad o dis"ersin1 la en idad donan e res"aldar7 la o"eracin con un recibo a ser e*"edido y suscri o "or un "ersona designada "or la au oridad de la en idad sin fines de lucro como encargada de la en rega de lo donado a los beneficiarios de la donacin o de los bienes in ermediados a sus des ina arios1 "recis7ndose claramen e es a si uacin en el cam"o corres"ondien e al conce" o de la o"eracin.
Germn Acosta R.
Art" %%3"B E8TIDADE! !I8 .I8E! DE L;C ' B / E!E8TACIG8 DE DECLA ACI'8E! -; ADA! DEL IM/;E!T' A LA E8TA DE ACTI6IDADE! C'ME CIALE!= I8D;!T IALE! ' DE !E 6ICI'!" Todas las en idades sin fines de lucro es 7n obligadas a "resen ar anualmen e la declaracin 6urada del !m"ues o a la &en a de Ac i)idades1 0omerciales !ndus riales o de 'er)icios den ro del "la#o "re)is o con car7c er general "ara los con ribuyen es de es e !m"ues o1 "ara cuyo efec o se deber7 omar en cuen a lo siguien e9 $# Las en idades sin fines de lucro ,ue realicen e*clusi)amen e ac i)idades no gra)adas "or el !m"ues o y a,uellas ,ue1 reali#ando ac i)idades gra)adas o" en "or el &gimen 'im"lificado es ablecido "or el Ar . JE del &eglamen o ane*o al Decre o 4o. D>5E%051 "resen ar7n su declaracin 6urada u ili#ando el formulario es ablecido al efec o. %# Las en idades sin fines de lucro ,ue realicen ac i)idades gra)adas "or el !m"ues o a la &en a de Ac i)idades1 0omerciales !ndus riales o de 'er)icios y ,ue o" en "or el rgimen general de li,uidacin y "ago del !m"ues o u ili#ar7n el formulario es ablecido "or la Adminis racin Tribu aria con car7c er general y ad6un ando al mismo los Es ados /inancieros dis"ues os "or la &esolucin 4o. 1J>%0A. &# Las en idades sin fines de lucro ,ue realicen ac i)idades gra)adas "or el !m"ues o a la &en a de Ac i)idades1 0omerciales !ndus riales o de 'er)icios1 inde"endien emen e de si a"lican el rgimen general o el rgimen sim"lificado1 deber7n discriminar sus ingresos y egresos corres"ondien es a sus ac i)idades gra)adas de los corres"ondien es a sus ac i)idades no gra)adas o e*en as1 declar7ndolos en un 3nico formulario. Art" %&3"B E8TIDADE! DE A!I!TE8CIA , EC'8'CIMIE8T'" A los efec os es ablecidos en el Ar . GF !nc. m: de la Ley1 el reconocimien o o orgado "or "ar e de la Adminis racin a las en idades de asis encia social1 educa i)a1 cul ural1 caridad o beneficencia1 reali#ados con an erioridad a la )igencia del Decre o 4F D>5E%05 endr7n )alide# 5as a el >0 de .unio de 200J1 fec5a a "ar ir del cual ,uedar7n au om7 icamen e in)alidadas. Art" %CK"B DE.I8ICI'8E!" A los efec os de la a"licacin de la "resen e &esolucin1 se en ender7 "or9 a# !$P;E'T(1 !$P;E'T( A LA &E4TA o !&A0!'9 El !m"ues o a la &en a de las Ac i)idades 0omerciales1 !ndus riales y de 'er)icios. b# LEO9 la Ley 4F 125%E1 y sus modificaciones in roducidas "or la Ley 4F 2A21%0A. c# AD$!4!'T&A0!T4 ( AD$!4!'T&A0!T4 T&!B;TA&!A9 la 'ubsecre ar+a de Es ado de Tribu acin. Art" %D3"B 6I<E8CIA @ DE '<ACI'8E!" La "resen e &esolucin en rar7 en )igencia a "ar ir del d+a siguien e a la fec5a de su "ublicacin1 e*ce" o sus ar +culos 2F1 >F1 AF1 JF y GF1 ,ue en rar7n en )igencia a "ar ir del 1 de Enero de 200D. Dergase a "ar ir de la )igencia de la "resen e norma legal1 las siguien es &esoluciones9 A>%E21 52%E21 15E%E21 1J0%E21 el Ar . 2F de la &es. 1JG%E21 15%E>1 5DD%EA1 10JD%E5. A "ar ir del 1F de Enero de 200D ,uedan derogadas las &esoluciones 4F 1DA5%EG1 >0A%001 J5%011 11G%011 15E%011 10D%0> y 10J%0>. !gualmen e1 ,uedan derogados a "ar ir de la )igencia de es e &eglamen o1 adminis racin con rarios a lo normado y es ablecido en es a &esolucin. Art" %1F.- Publ+,uese1 comun+,uese a ,uienes corres"onda y cum"lido arc5i)ar. 6E A8EF'!4 odos los ac os de dis"osicin y
0uadro de !ngresos 0uadro de Egresos 0uadro Demos ra i)o de &e)aluo y De"reciacin de Bienes del Ac i)o /i6o
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EL / E!IDE8TE DE LA DEC ETA4

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