CURSO ON-LINE AFO P/ ANALISTA-TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL EM EXERCCIOS - QUESTES ESAF PROFESSOR: SRGIO MENDES

AULA 3
RECEITA PBLICA

Ol amigos! Como bom estar aqui! A palavra Receita utilizada em todo o mundo pela contabilidade para evidenciar a variao positiva da situao lquida patrimonial resultante do aumento de ativos ou da reduo de passivos de uma entidade. Por esse enfoque, a receita pode ser classificada em: Receitas Pblicas: aquelas auferidas pelos entes pblicos; Receitas Privadas: aquelas auferidas pelas entidades privadas. O estudo de AFO abrange a Receita Pblica e ela ser o tema desta nossa aula, na qual estudaremos especialmente os conceitos e classificaes da receita oramentria brasileira. No processo oramentrio, notvel a relevncia da Receita Pblica, cuja previso dimensiona a capacidade governamental em fixar a Despesa Pblica e, no momento da sua arrecadao, torna-se instrumento condicionante da execuo oramentria da despesa. A Receita est envolvida em situaes singulares na Administrao Pblica, como a sua distribuio e destinao entre as esferas governamentais e o estabelecimento de limites legais impostos pela Lei de Responsabilidade Fiscal. Dessa forma, assume fundamental importncia ao permitir estudos e anlises acerca da carga tributria suportada pelos diversos segmentos da sociedade. O conhecimento dos conceitos e da classificao da receita possibilita a cidadania no processo de fiscalizao da arrecadao, bem como o efetivo controle social sobre as Contas dos Governos Federal, Estadual, Distrital e Municipal. Da mesma forma, do lado dos servidores pblicos, o conhecimento das Receitas Pblicas, principalmente em face LRF, contribui para a transparncia das contas pblicas e para o fornecimento de informaes de melhor qualidade aos diversos usurios. As classificaes oramentrias de receitas e despesas so de fundamental importncia para a transparncia das operaes constantes de um oramento. Toda a informao oramentria organizada e veiculada segundo um tipo de classificao. Ademais, atravs das vrias classificaes, ainda, que se implementam planos, que se explicitam os objetivos e prioridades da ao pblica, oramento e gesto das organizaes do setor pblico, ilustrando, desse modo, sobre o direcionamento poltico da ao governamental.
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As receitas esto classificadas, segundo a Lei 4320/64, em dois segmentos: Receitas Correntes e Receitas de Capital, diviso essa que obedece a um critrio econmico, dentro da idia de demonstrar a origem das diversas fontes, conforme derivem do exerccio de poder prprio do Estado, de tributar as pessoas e agentes econmicos ou do exerccio de atividade econmica. Essas so as Receitas Correntes, sendo Receitas de Capital aquelas que procedem do endividamento ou da transformao de ativos fsicos ou financeiros em moeda. Cabe ressaltar, entretanto, que com o advento da Lei complementar n 101, de 4 de maio de 2000 (Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF) as informaes de receita assumiram uma importncia fundamental. Vrios procedimentos e mecanismos de controle foram estabelecidos nessa lei com base em previso e arrecadao de receita, o que impe a necessidade de um cuidado especial no que se refere qualidade dessas informaes. E vamos s nossas questes sobre Receitas Pblicas: 1) (ESAF Tcnico de Nvel Superior/ENAP MPOG 2006) A receita pblica, quanto sua natureza, dividida em Oramentria e Extraoramentria. Assinale abaixo a nica receita que classificada como Receita Oramentria. a) Depsitos de terceiros. b) Receita de operaes de crdito. c) Salrios no-reclamados. d) Operaes de crdito por antecipao de receita. e) Caues em dinheiro. Com o objetivo de atender s necessidades pblicas, o Estado possui meios de financiar suas atividades por intermdio dos ingressos pblicos: Ingresso pblico: So considerados ingressos todas as entradas de bens ou direitos, em um certo perodo de tempo, que o Estado utiliza para financiar seus gastos, podendo ou no se incorporar ao seu patrimnio. Quanto forma de ingresso ou natureza, a receita pode ser oramentria, extraoramentria ou intra-oramentria. As receitas oramentrias so entradas de recursos que o Estado utiliza para financiar seus gastos, transitando pelo Patrimnio do Poder Pblico. Segundo o art. 57 da Lei 4320/64, sero classificadas como receita oramentria, sob as rubricas prprias, todas as receitas arrecadadas, inclusive as provenientes de operaes de crdito, ainda que no previstas no Oramento. Ateno: A receita pblica pode ser considerada oramentria mesmo se no estiver includa na lei oramentria anual. So chamadas tambm de ingressos oramentrios.

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As receitas extraoramentrias no integram o oramento pblico e constituem passivos exigveis do ente, de tal forma que o seu pagamento no est sujeito autorizao legislativa. Isso ocorre porque possuem carter temporrio, no se incorporando ao patrimnio pblico. So chamadas de ingressos extraoramentrios. So exemplos de receitas extraoramentrias: Depsito em cauo; Antecipao de Receitas Oramentrias ARO; Cancelamento de restos a pagar; Emisso de Moeda; Outras entradas compensatrias no ativo e passivo financeiros. As receitas intraoramentrias so oriundas de operaes realizadas entre rgos e demais entidades da Administrao Pblica integrantes do oramento fiscal e da seguridade social de uma mesma esfera de governo. So chamadas tambm de ingressos intraoramentrios. Tm a finalidade de discriminar as receitas referentes s operaes entre rgos, fundos, autarquias, fundaes pblicas, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes do oramento fiscal e da seguridade social. O elemento motivador da criao dessas receitas foi a incluso, na Portaria Interministerial STN/SOF n 163, de 4 de maio de 2001, da modalidade de aplicao 91 Aplicao Direta Decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. Ateno: No conceito de receita oramentria, esto compreendidas as entradas de recursos que o Estado utiliza para financiar seus gastos, transitando pelo Patrimnio do Poder Pblico. Sero classificadas como receita oramentria, sob as rubricas prprias, todas as receitas arrecadadas, inclusive as provenientes de operaes de crdito, ainda que no previstas no Oramento. So extraoramentrias, portanto excludas do conceito de receitas oramentrias, as operaes de crdito por antecipao de receita, as emisses de papel-moeda, os salrios no-reclamados, as caues em dinheiro e outras entradas compensatrias no ativo e passivo financeiros, como os depsitos de terceiros. Resposta: Letra B 2) (ESAF - Analista Administrativo - ANA - 2009) Classificam-se como Receitas Correntes Derivadas as receitas: a) de contribuies e de servios. b) patrimonial, agropecuria e industrial. c) patrimonial, agropecuria, industrial e de servios. d) tributria e de contribuies. e) tributria e de servios. As receitas oramentrias podem ser classificadas de acordo com a coercitividade:

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I) Receitas Pblicas Originrias: So aquelas que provm do prprio patrimnio do Estado. So os rendimentos que os governos auferem, utilizando os seus prprios recursos patrimoniais ou empresariais, no entendidos como tributos. As receitas originrias correspondem s rendas, como os foros, laudmios, aluguis, dividendos, participaes (se patrimoniais) e em tarifas (se empresariais). Podem ser: Patrimoniais: So as receitas que provm das rendas geradas pelo patrimnio do prprio Estado (mobilirio e imobilirio), tais como as rendas de aluguis, as receitas decorrentes das vendas de bens, dividendos e participaes. Entram ainda neste conceito as receitas decorrentes de pagamento de royalties pela explorao do seu patrimnio por delegatrios (concessionrios e permissionrios) de servios pblicos. Empresariais: So aquelas provenientes das atividades realizadas pelo Estado como empresrio, seja no mbito comercial, industrial ou de prestao de servios. II) Receitas Pblicas Derivadas: So aquelas obtidas pelo Estado mediante sua autoridade coercitiva. Dessa forma, o Estado exige que o particular entregue uma determinada quantia na forma de tributos ou de multas, exigindo-as de forma compulsria. Procedem do setor privado da economia, isto , de famlias, empresas e do resto do mundo; so devidas por pessoas fsicas ou jurdicas de direito privado, que desenvolvam atividades econmicas, exceto as que desfrutem de imunidade ou iseno. Segundo o MTO-2010, so receitas pblicas derivadas: Tributos: Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria. Contribuies: Sociais, Interesse Econmico e Interesse de Categorias. Emprstimos Compulsrios. Logo, classificam-se como Receitas Correntes Derivadas as receitas de tributos e contribuies. Resposta: Letra D 3) (ESAF Analista Contbil-Financeiro SEFAZ/CE 2007) Com base na conceituao da receita oramentria brasileira, assinale a nica opo errada. a) Tributo a prestao pecuniria, pois o conceito legal exclui qualquer prestao que no seja representada por dinheiro. b) Tributo compulsrio, pois a obrigatoriedade faz parte de sua essncia. c) A criao ou instituio de um tributo depende exclusivamente da lei, no sendo admitidas outras maneiras de cri-lo. d) A cobrana do tributo uma atividade privada da administrao pblica que no pode ser exercida por nenhuma outra pessoa. e) No art.145 da Constituio Federal do Brasil, foram definidas as espcies de tributos, quais sejam: impostos e taxas.
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Vamos agora aprofundar no estudo das receitas oramentrias, especificamente nas receitas derivadas. Veremos agora as receitas tributrias, as receitas de contribuies e os emprstimos compulsrios. RECEITAS TRIBUTRIAS: Para que o Estado possa custear suas atividades, so necessrios recursos financeiros. Uma de suas fontes o tributo, o qual definido pelo Cdigo Tributrio Nacional - CTN: Art. 3 "Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada". Independentemente do nome ou da destinao, o que vai caracterizar o tributo o seu fato gerador, o qual a situao definida em lei como necessria e suficiente a sua ocorrncia. Assim, irrelevante sua denominao e a destinao legal do produto de sua arrecadao. Nosso estudo de AFO coerente com o art. 5 do CTN, o qual define que as espcies de tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria: Imposto: conforme o art. 16, imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte. Taxa: de acordo com o art. 77, as taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos. Contribuio de Melhoria: segundo o art. 81, a contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. RECEITAS DE CONTRIBUIES: o ingresso proveniente de contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de interveno nas

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respectivas reas. Apesar da controvrsia doutrinria sobre o tema, suas espcies podem ser definidas da seguinte forma: Contribuies Sociais: destinadas ao custeio da seguridade social, que compreende a previdncia social, a sade e a assistncia social; Contribuies de Interveno no Domnio Econmico: derivam da contraprestao atuao estatal exercida em favor de determinado grupo ou coletividade. Exemplo de contribuio de interveno no domnio econmico o Adicional sobre Tarifas de Passagens Areas Domsticas, que so voltadas suplementao tarifria de linhas areas regionais de passageiros, de baixo e mdio potencial de trfego. Contribuies de Interesse das Categorias Profissionais ou Econmicas: destinadas ao fornecimento de recursos aos rgos representativos de categorias profissionais legalmente regulamentadas ou a rgos de defesa de interesse dos empregadores ou empregados. Estas contribuies so destinadas ao custeio das organizaes de interesse de grupos profissionais como, por exemplo, a OAB, o CREA, o CRM e assim por diante. Visam tambm ao custeio dos servios sociais autnomos prestados no interesse das categorias, como o SESI, o SESC e o SENAI. Ateno: h a previso constitucional de uma contribuio confederativa, fixada pela assemblia geral da categoria, e uma outra contribuio prevista em lei, que a contribuio sindical. A primeira no tributo uma vez que ser instituda pela assemblia geral e no por lei. J a segunda instituda por lei, compulsria e encontra sua regra matriz no art. 149 da Constituio Federal, possuindo assim natureza de tributo. EMPRSTIMOS COMPULSRIOS: De acordo com a Constituio Federal, a competncia para instituio de emprstimos compulsrios da Unio, sendo tais tributos temporrios e restituveis, cabendo sua instituio e disciplina dependente de lei complementar. Consiste na tomada compulsria de uma certa importncia do particular, a ttulo de emprstimo, com promessa de resgate em certo prazo, e em determinadas condies prefixadas em Lei, para atender situaes excepcionais ali estabelecidas. Os recursos arrecadados com os mesmos tero sua aplicao vinculada despesa que fundamentou sua instituio. De acordo com o STF, a restituio do emprstimo compulsrio dever ser feita em moeda corrente. Segundo o art. 148 da CF/88, a Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios: Para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; No caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o princpio tributrio da anterioridade, o

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qual veda a cobrana de tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. a) Correta. O conceito legal de tributo exclui qualquer prestao que no seja pecuniria, ou seja, que no seja representada por dinheiro. b) Correta. Alm de ser em dinheiro, a exigncia de tributo compulsria, pois a obrigatoriedade faz parte de sua essncia. c) Correta. A instituio de tributo deve ocorrer sempre por lei. d) Correta. O tributo cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada. e) a incorreta. No art.145 da Constituio Federal do Brasil, foram definidas as espcies de tributos, quais sejam: impostos, taxas e contribuies de melhoria. Resposta: Letra E 4) (ESAF Auditor TCE/GO - 2007) Com relao ao preo pblico e a sua distino com a taxa, pode-se afirmar que: a) a tarifa uma receita pblica, retirada de forma coercitiva do patrimnio dos particulares. b) a taxa visa ao lucro enquanto a tarifa visa ao ressarcimento. c) o preo pblico uma espcie de tributo, pois a sua exigncia compulsria e tem por base o poder fiscal do Estado. d) a tarifa pode ser cobrada em razo do exerccio do poder de polcia. e) a tarifa uma receita originria, proveniente da interveno do Estado, por meio dos seus associados, permissionrios, ou concessionrios, na atividade econmica. Vamos a uma distino muito cobrada em prova entre Taxa e Preo Pblico: Smula n 545 do Supremo Tribunal Federal: Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas, diferentemente daqueles, so compulsrias e tm sua cobrana condicionada prvia autorizao oramentria, em relao lei que a instituiu. A tarifa uma receita originria empresarial, pois proveniente da interveno do Estado na atividade econmica. Por meio de empresas associadas concessionrias ou permissionrias de servios pblicos federais estaduais e municipais, so cobradas para permitir o melhoramento e a expanso dos servios, a justa remunerao do capital e assegurar o equilbrio econmico e financeiro do contrato. A tarifa uma contraprestao de servios de natureza comercial ou industrial, cujo pagamento deve ocorrer somente se existir a utilizao do servio. Por essa tica o pagamento considerado voluntrio e facultativo. A tarifa visa ao lucro. De acordo com o art. 77 do CTN, as taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a

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utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. A taxa uma receita pblica derivada, pois se integra em definitivo ao patrimnio do Estado aps ser retirada de forma coercitiva do patrimnio dos particulares. A taxa visa ao ressarcimento. Vamos transcrever o que cita o MTO-2010, o qual faz muito bem essa distino e assim que cobrado nas provas. Assim, conforme afirmado anteriormente, o preo pblico decorre da utilizao de servios pblicos facultativos (portanto, no compulsrios) que a Administrao Pblica diretamente ou por meio de delegao a concessionrio ou permissionrio colocam disposio da populao que poder contrat-los ou no (Ex: telefone, luz, gua, gs encanado). So servios prestados em decorrncia de uma relao contratual, regida pelo direito privado. A taxa decorre de estipulao legal e serve para custear, naquilo que no forem cobertos pelos impostos, os servios pblicos essenciais soberania do Estado (a lei no autoriza que outros prestem alternativamente esses servios) e divisveis prestados ou colocados disposio diretamente pelo Estado. O tema regido pelas normas de direito pblico. H casos em que no simples estabelecer se um servio remunerado por taxa ou por preo pblico. Como exemplo, podemos citar o caso do fornecimento de energia eltrica. Em localidades onde estes servios forem colocados disposio do usurio, pelo Estado, mas cuja utilizao seja de uso obrigatrio, compulsrio (por exemplo, a lei no permite que se coloque um gerador de energia eltrica) a remunerao destes servios feita mediante taxa e sofrer as limitaes impostas pelos princpios gerais de tributao (legalidade, anterioridade,...). Por outro lado, se a lei permite o uso de gerador prprio para obteno de energia eltrica, o servio estatal oferecido pelo ente pblico, ou por seus delegados, no teria natureza obrigatria, seria facultativo e, portanto, seria remunerado mediante preo pblico. As taxas podem ser: Taxas de Fiscalizao ou de Poder de Polcia: so aquelas que tm como fato gerador o exerccio do poder de polcia administrativa, tratando-se de um poder disciplinador atravs do qual o Estado pode intervir nas atividades dos seus cidados para garantir a ordem e a segurana. Taxas de Servio: so as que tm como fato gerador a utilizao de determinados servios pblicos. Distino entre servio pblico e servio privado, segundo o MTO/2010. essa que cai em prova de AFO: Servio pblico aquele que s pode ser desenvolvido pelo regime de direito pblico, estabelecido por lei e tendo natureza obrigatria de sua prestao, sendo esse servio essencial sociedade. A relao jurdica,
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nesse tipo de servio, de verticalidade, ou seja, o Estado atua com supremacia sobre o particular. receita derivada. Servio privado aquele que o Estado exerce, como se particular fosse. A relao jurdica de horizontalidade, no existindo supremacia do interesse pblico sobre o particular. o Estado exercendo sua atividade como um particular, regulado pelo direito privado. Alm disso, os servios pblicos tm que ser especficos e divisveis. receita originria. a) Errada. A taxa uma receita pblica derivada, isto , retirada de forma coercitiva do patrimnio dos particulares, vindo a se integrar no patrimnio do Estado. b) Errada. A tarifa visa ao lucro, a taxa visa ao ressarcimento c) Errada. A tarifa ou preo pblico uma receita originria decorrente da utilizao de servios pblicos facultativos (portanto, no compulsrios) que a Administrao Pblica diretamente ou por meio de delegao a concessionrio ou permissionrio colocam disposio da populao que poder contrat-los ou no (Ex: telefone, luz, gua, gs encanado). So servios prestados em decorrncia de uma relao contratual, regida pelo direito privado. d) Errada. As taxas podem ser de cobradas em razo do Poder de Polcia. So aquelas que tm como fato gerador o exerccio do poder de polcia administrativa, tratando-se de um poder disciplinador atravs do qual o Estado pode intervir nas atividades dos seus cidados para garantir a ordem e a segurana. e) Correta. A tarifa receita originria empresarial, ou seja, uma receita proveniente da interveno do Estado, atravs dos seus associados, permissionrios ou concessionrios, na atividade econmica. Resposta: Letra E 5) (ESAF Analista Jurdico SEFAZ/CE 2007) Preos pblicos: a) confundem-se com taxas. b) confundem-se com impostos. c) confundem-se com contribuies de melhoria. d) no se confundem com contribuies sociais, porque estas, diferentemente deles, no so vinculadas. e) no se confundem com taxas, porque estas, diferentemente deles, so compulsrias. Os preos pblicos no se confundem com os tributos: impostos, taxas e contribuies de melhoria. Tambm no so vinculados. No se confundem com taxas, porque estas, diferentemente deles, so compulsrias. Resposta: Letra E 6) (ESAF APO/SP - 2009) Constituem modalidade de receita derivada, exceto: a) tributos. b) penalidades pecunirias. c) multas administrativas.
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d) preos pblicos. e) taxas. A tarifa e o preo pblico so receitas no-tributrias e originrias. Todas as outras alternativas so modalidades de receita derivada, pois so obtidas pelo Estado mediante sua autoridade coercitiva e procedem do setor privado da economia, isto , de famlias, empresas e do resto do mundo. Resposta: Letra D 7) (ESAF Tcnico de Nvel Superior/SPU MPOG 2006) Assinale a opo que expressa, corretamente, uma receita de capital. a) a receita tributria. b) a receita patrimonial. c) a converso, em espcie, de bens ou direitos. d) a receita industrial. e) a receita de servios. As naturezas de receitas oramentrias procuram refletir o fato gerador que ocasionou o ingresso dos recursos aos cofres pblicos. a menor clula de informao no contexto oramentrio para as receitas pblicas, devendo, portanto, conter todas as informaes necessrias para as devidas vinculaes. Face necessidade de constante atualizao e melhor identificao dos ingressos aos cofres pblicos, o esquema inicial de classificao foi desdobrado em seis nveis, que formam o cdigo identificador da natureza de receita: 1 Nvel: Categoria Econmica 2 Nvel: Origem 3 Nvel: Espcie 4 Nvel: Rubrica 5 Nvel: Alnea 6 Nvel: Subalnea

X
Categoria Econmica

Y
Origem

Z
Espcie

W
Rubrica

TT
Alnea

KK
Subalnea

1 nvel: Categoria Econmica da Receita Este nvel da classificao por natureza obedece ao critrio econmico. utilizado para mensurar o impacto das decises do Governo na economia nacional (formao de capital, custeio, investimentos, etc.). codificada e subdividida da seguinte forma: 1. Receitas Correntes;
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2. Receitas de Capital; 7. Receitas Correntes Intra-Oramentrias; 8. Receitas de Capital Intra-Oramentrias. Vamos a elas: I) Receitas Correntes: classificam-se nessa categoria aquelas receitas oriundas do poder impositivo do Estado - Tributria e de Contribuies; da explorao de seu patrimnio Patrimonial; da explorao de atividades econmicas Agropecuria, Industrial e de Servios; as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas classificveis em Despesas Correntes Transferncias Correntes; e as demais receitas que no se enquadram nos itens anteriores Outras Receitas Correntes. II) Receitas de Capital: so as provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas; da converso, em espcie, de bens e direitos; os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, destinados a atender despesas classificveis em Despesas de Capital e, ainda, o supervit do Oramento Corrente. Essas receitas so representadas por mutaes patrimoniais que nada acrescentam ao patrimnio pblico, s ocorrendo uma troca de elementos patrimoniais, isto , um aumento no sistema financeiro (entrada de recursos financeiros) e uma baixa no sistema patrimonial (sada do patrimnio em troca de recursos financeiros). III) Receitas Intraoramentrias: J estudamos em tpicos anteriores. O que acrescentaremos neste tpico que as novas naturezas de receitas intraoramentrias so constitudas substituindo-se o 1 nvel (categoria econmica 1 ou 2) pelos dgitos 7, se receita corrente intraoramentria e 8, se receita de capital intraoramentria, mantendo-se o restante da codificao. Ateno: As classificaes includas no constituem novas categorias econmicas de receita, mas sim meras especificaes das categorias corrente e de capital, a fim de possibilitar a identificao das respectivas operaes intraoramentrias e, dessa forma, evitar a dupla contagem de tais receitas. Logo, as receitas de capital so as provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas; da converso, em espcie, de bens e direitos; os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, destinados a atender despesas classificveis em Despesas de Capital e, ainda, o supervit do Oramento Corrente. As receitas tributria, patrimonial, industrial e de servios so receitas correntes. Resposta: Letra C

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8) (ESAF AFC/STN 2005) A receita na Administrao Pblica representa as operaes de ingressos de recursos financeiros nos cofres pblicos. Identifique a opo no pertinente em relao s receitas correntes. a) receitas imobilirias b) receitas de contribuies sociais c) contribuio de melhoria d) receita de servios e) alienao de bens mveis e imveis 2 nvel: Origem a subdiviso das Categorias Econmicas, que tem por objetivo identificar a origem das receitas, no momento em que as mesmas ingressam no patrimnio pblico. Identifica a procedncia dos recursos pblicos, em relao ao fato gerador dos ingressos das receitas (derivada, originria, transferncias e outras). No caso das receitas correntes, tal classificao serve para identificar se as receitas so compulsrias (tributos e contribuies), provenientes das atividades em que o Estado atua diretamente na produo (agropecurias, industriais ou de prestao de servios), da explorao do seu prprio patrimnio (patrimoniais), se provenientes de transferncias destinadas ao atendimento de despesas correntes, ou ainda, de outros ingressos. No caso das receitas de capital, distinguem-se as provenientes de operaes de crdito, da alienao de bens, da amortizao dos emprstimos, das transferncias destinadas ao atendimento de despesas de capital, ou ainda, de outros ingressos de capital. Os cdigos da origem para as receitas correntes e de capital so: QUADRO ORIGENS DAS RECEITAS RECEITAS CORRENTES 1. Receita Tributria 2. Receita de Contribuies 3. Receita Patrimonial 4. Receita Agropecuria 5. Receita Industrial 6. Receita de Servios 7. Transferncias Correntes 9. Outras Receitas Correntes Veremos cada uma delas. I) Origens das Receitas Correntes:
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RECEITAS DE CAPITAL

1. Operaes de Crdito 2. Alienao de Bens 3. Amortizao de Emprstimos 4. Transferncias de Capital 5. Outras Receitas de Capital

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Receita Tributria: so os impostos, taxas e contribuies de melhoria. Fizemos um estudo mais aprofundado nos tpicos anteriores. Receita de Contribuies: Tambm fizemos um estudo mais aprofundado nos tpicos anteriores. o ingresso proveniente de contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de interveno nas respectivas reas. Receita Patrimonial: o ingresso proveniente de rendimentos sobre investimentos do ativo permanente, de aplicaes de disponibilidades em operaes de mercado e outros rendimentos oriundos de renda de ativos permanentes. Por exemplo, temos as receitas de arrendamentos de terrenos da Unio, que o Poder Pblico concede outra parte o gozo temporrio de um terreno mediante retribuio, a qual se torna receita patrimonial. Receita Agropecuria: o ingresso proveniente da atividade ou da explorao agropecuria de origem vegetal ou animal. Incluem-se nessa classificao as receitas advindas da explorao da agricultura (cultivo do solo), da pecuria (criao, recriao ou engorda de gado e de animais de pequeno porte) e das atividades de beneficiamento ou transformao de produtos agropecurios em instalaes existentes nos prprios estabelecimentos. Receita Industrial: o ingresso proveniente da atividade industrial de extrao mineral, de transformao, de construo e outras, provenientes das atividades industriais definidas como tal pela Fundao Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica IBGE. Receita de Servios: o ingresso proveniente da prestao de servios de transporte, sade, comunicao, porturio, armazenagem, de inspeo e fiscalizao, judicirio, processamento de dados, vendas de mercadorias e produtos inerentes atividade da entidade e outros servios. Transferncia Corrente: o ingresso proveniente de outros entes ou entidades, referente a recursos pertencentes ao ente ou entidade recebedora ou ao ente ou entidade transferidora, efetivado mediante condies preestabelecidas ou mesmo sem qualquer exigncia, desde que o objetivo seja a aplicao em despesas correntes. Outras Receitas Correntes: So os ingressos correntes provenientes de outras origens no classificveis nas anteriores. Logo, receitas imobilirias (que so patrimoniais), de contribuies sociais, de contribuio de melhoria e de servios so receitas correntes. A alienao de bens mveis e imveis constitui uma receita de capital. Resposta: Letra E 9) (ESAF AFCE TCU 2006) Consoante o disposto na Lei Federal n. 4.320/64 a receita classificar-se- nas seguintes categorias econmicas: Receitas Correntes e Receitas de Capital. Aponte a opo falsa com relao a esse tema.
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a) As Receitas de Capital so as provenientes de operaes de crdito, cobrana de multas e juros de mora, alienao de bens, de amortizao de emprstimos concedidos, de indenizaes e restituies, de transferncias de capital e de outras receitas de capital. b) So Receitas Correntes as receitas tributrias, patrimonial, agropecuria, industrial, de contribuies, de servios e diversas e, ainda, as transferncias correntes. c) Os tributos so receitas que a doutrina classifica como derivadas. d) Conceitua-se como Receita Tributria a resultante da cobrana de tributos pagos pelos contribuintes em razo de suas atividades, suas rendas e suas propriedades. e) Ser considerada Receita de Capital o supervit do Oramento Corrente, segundo disposio da Lei Federal n. 4.320/64. II) Origens das Receitas de Capital: Operaes de Crdito: So os ingressos provenientes da colocao de ttulos pblicos ou da contratao de emprstimos e financiamentos obtidos junto a entidades estatais ou privadas. Alienao de Bens: o ingresso proveniente da alienao de componentes do ativo permanente. Amortizao de Emprstimos: o ingresso proveniente da amortizao, ou seja, referente ao recebimento de parcelas de emprstimos ou financiamentos concedidos em ttulos ou contratos. Transferncias de Capital: o ingresso proveniente de outros entes ou entidades, referente a recursos pertencentes ao ente ou entidade recebedora ou ao ente ou entidade transferidora, efetivado mediante condies preestabelecidas ou mesmo sem qualquer exigncia, desde que o objetivo seja a aplicao em despesas de capital. Outras Receitas de Capital: So os ingressos de capital provenientes de outras origens no classificveis nas anteriores. a) a incorreta. As Receitas de Capital so as provenientes de operaes de crdito, alienao de bens, de amortizao de emprstimos concedidos, de transferncias de capital e de outras receitas de capital. As receitas de indenizaes e restituies e de cobrana de multas e juros de mora constituem receitas correntes. b) Correta. So Receitas Correntes as receitas tributrias, patrimonial, agropecuria, industrial, de contribuies, de servios e diversas e, ainda, as transferncias correntes. c) Correta. As receitas derivadas so aquelas obtidas pelo Estado mediante sua autoridade coercitiva. Dessa forma, o Estado exige que o particular entregue uma determinada quantia na forma de tributos ou de multas, exigindo-as de forma compulsria. Procedem do setor privado da economia, isto , de famlias, empresas e do resto do mundo; so devidas por pessoas fsicas ou jurdicas de
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direito privado, que desenvolvam atividades econmicas, exceto as que desfrutem de imunidade ou iseno. d) Correta. A Receita Tributria pode ser definida como a resultante da cobrana de tributos pagos pelos contribuintes em razo de suas atividades, suas rendas e suas propriedades. e) Correta. Segundo o art. 11 da Lei 4320/64: 2 - So Receitas de Capital as provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas; da converso, em espcie, de bens e direitos; os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, destinados a atender despesas classificveis em Despesas de Capital e, ainda, o supervit do Oramento Corrente. Resposta: Letra A 10) (ESAF APO/MPOG 2005 - Adaptada) A Receita Oramentria a consubstanciada no oramento pblico e consignada na Lei Oramentria. Aponte a nica opo incorreta no que diz respeito s origens de receitas. a) O imposto um tributo cuja obrigao tem como fato gerador uma situao, independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte, sendo pago coativamente. b) A receita de contribuies uma origem de receitas correntes. c) A contribuio de melhoria corresponde especializao de servio pblico, em proveito direto ou por ato de contribuinte. d) Outras receitas correntes so receitas correntes originrias da cobrana de multas e juros de mora, indenizaes e restituies, receita da dvida ativa e receitas diversas. e) As receitas de capital so as provenientes de operaes de crdito, alienao de bens, de amortizao de emprstimos concedidos, de transferncias de capital e de outras receitas de capital. A questo foi adaptada porque trazia o antigo termo fonte que foi substitudo pelo termo atual origem. Atualmente existe a classificao por fontes, mas no guarda relao com o emprego antigo do termo. a) Correta. Conforme o art. 16 do CTN, imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. b) Correta. As origens das receitas correntes so: Tributria e de Contribuies; da explorao de seu patrimnio Patrimonial; da explorao de atividades econmicas - Agropecuria, Industrial e de Servios; as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas classificveis em Despesas Correntes Transferncias Correntes; e as demais receitas que no se enquadram nos itens anteriores Outras Receitas Correntes. c) a incorreta. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas

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atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. d) Correta. So exemplos da origem outras receitas correntes: multas e juros de mora, indenizaes e restituies e receita da dvida ativa. e) Correta. As origens das receitas de capital so operaes de crdito, alienao de bens, de amortizao de emprstimos concedidos, de transferncias de capital e de outras receitas de capital. Resposta: Letra C 11) (ESAF Analista Contbil-Financeiro SEFAZ/CE 2007) A Alienao de Bens, segundo a classificao oramentria brasileira, uma Receita de Capital. Identifique entre as receitas relacionadas abaixo, qual a nica que pertence ao grupo de Alienao de Bens Imveis. a) Alienao de Estoques. b) Alienao de Embarcaes. c) Alienao de Estoques Reguladores Vinculados Poltica de Garantia de Preos Mnimos. d) Alienao de Ttulos Mobilirios. e) Alienao de Animais Reprodutores e Matrizes. A questo quer saber qual dentre as rubricas citadas pertence espcie Alienao de Bens Imveis. 3 nvel: Espcie o nvel de classificao vinculado Origem, composto por ttulos que permitem qualificar com maior detalhe o fato gerador dos ingressos de tais receitas. Por exemplo, dentro da Origem Receita Tributria (receita proveniente de tributos), podemos identificar as suas espcies, tais como impostos, taxas e contribuies de melhoria (conforme definido na Constituio Federal de 1988 e no Cdigo Tributrio Nacional), sendo cada uma dessas receitas uma espcie de tributo diferente das demais. 4 nvel: Rubrica o detalhamento das espcies de receita. A rubrica busca identificar dentro de cada espcie de receita uma qualificao mais especfica. Agrega determinadas receitas com caractersticas prprias e semelhantes entre si. 5 nvel: Alnea

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Funciona como uma qualificao da rubrica. A alnea o nvel que apresenta o nome da receita propriamente dita e que recebe o registro pela entrada de recursos financeiros. 6 nvel: Subalnea: Constitui o nvel mais analtico da receita, o qual recebe o registro de valor, pela entrada do recurso financeiro, quando houver necessidade de maior detalhamento da alnea. A questo trata das espcies Alienao de Bens Imveis e Mveis: Alienao de Bens Imveis: Registra o valor total da arrecadao da receita de alienao de bens imveis, residenciais ou no, de propriedade da Unio, Estados ou Municpios. Suas rubricas so: Alienao de Imveis Rurais para Colonizao e Reforma Agrria, Produto de Alienaes, Alienao de Embarcaes, Alienao de Imveis Rurais, Alienao de Imveis Urbanos e Alienao de Outros Bens Imveis. Alienao de Bens Mveis: Registra o valor total da arrecadao da receita de alienao de bens mveis tais como: ttulos, mercadorias, bens inservveis ou desnecessrios e outros. Possui as seguintes rubricas: Alienao de Ttulos Mobilirios, Alienao de Estoques, Alienao de Animais Reprodutores e Matrizes e Alienao de Outros Bens Mveis. Logo, Alienao de Embarcaes rubrica da espcie Alienao de Bens Imveis. J Alienao de Ttulos Mobilirios, Alienao de Estoques, Alienao de Animais Reprodutores e Matrizes so rubricas da espcie Alienao de Bens mveis. Alienao de Estoques Reguladores Vinculados Poltica de Garantia de Preos Mnimos uma subalnea da alnea Alienao de Estoques da Poltica de Garantia de Preos Mnimos PGPM da rubrica Alienao de Estoques. O estudante no deve gastar o tempo decorando cada item. Caso se depare com uma questo desta na prova, o melhor tentar raciocinar e resolv-la por eliminao. Coloquei esta questo porque uma oportunidade de exemplificar o assunto. Resposta: Letra B 12) (ESAF APO/MPOG - 2008) Segundo o Manual Tcnico do Oramento 2008, a classificao da receita por natureza busca a melhor identificao da origem do recurso, segundo seu fato gerador. Indique a opo incorreta quanto aos desdobramentos dessa receita. a) Sub-rubrica. b) Origem e espcie. c) Rubrica. d) Categoria econmica. e) Alnea e subalnea.
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A nossa questo trata do MTO/2008, porm podemos resolv-la pelo MTO/2010. O examinador pede a alternativa que no faz parte dos desdobramentos da classificao da receita por natureza. Os nveis so: categoria econmica, origem, espcie, rubrica, alnea e subalnea. Logo, no h previso de sub-rubrica. Resposta: Letra A 13) (ESAF AFC/CGU Auditoria e Fiscalizao - 2006) No que diz respeito receita pblica, indique a opo falsa. a) A Lei n. 4.320/64 classifica receita pblica em oramentria e extraoramentria, sendo que esta apresenta valores que no constam do oramento. b) A receita oramentria divide-se em dois grupos: correntes e de capital. c) As receitas correntes compreendem as receitas tributrias, de contribuies, patrimoniais, agropecurias, industriais, de servios, de alienao de bens, de transferncias e outras. d) A receita pblica definida como os recursos auferidos na gesto, que sero computados na apurao do resultado financeiro e econmico do exerccio. e) A receita extra-oramentria no pertence ao Estado, possuindo carter de extemporaneidade ou de transitoriedade nos oramentos. a) e) Corretas. As receitas oramentrias so entradas de recursos que o Estado utiliza para financiar seus gastos, transitando pelo Patrimnio do Poder Pblico. Segundo o art. 57 da Lei 4320/64, sero classificadas como receita oramentria, sob as rubricas prprias, todas as receitas arrecadadas, inclusive as provenientes de operaes de crdito, ainda que no previstas no Oramento. Ateno: A receita pblica pode ser considerada oramentria mesmo se no estiver includa na lei oramentria anual. As receitas extraoramentrias no integram o oramento pblico e constituem passivos exigveis do ente, de tal forma que o seu pagamento no est sujeito autorizao legislativa. Isso ocorre porque possuem carter temporrio, no se incorporando ao patrimnio pblico. b) Correta. Entenda o termo grupos com um sentido genrico, porque na verdade so duas categorias econmicas: corrente e de capital. c) a incorreta. Classificam-se na categoria receitas correntes aquelas oriundas do poder impositivo do Estado - Tributria e de Contribuies; da explorao de seu patrimnio Patrimonial; da explorao de atividades econmicas Agropecuria, Industrial e de Servios; as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas classificveis em Despesas Correntes Transferncias Correntes; e as demais receitas que no se enquadram nos itens anteriores Outras Receitas Correntes. A receita de alienao de bens classificada como receita de capital. d) Correta. Uma das possveis definies de receita pblica: recursos auferidos na gesto, que sero computados na apurao do resultado financeiro e econmico do exerccio.

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Resposta: Letra C 14) (ESAF APO/MPOG - 2008) A Receita da Administrao Pblica pode ser classificada nos seguintes aspectos: quanto natureza, quanto ao poder de tributar, quanto coercitividade, quanto afetao patrimonial e quanto regularidade. Quanto sua regularidade, as receitas so desdobradas em: a) receitas efetivas e receitas por mutao patrimonial. b) receitas oramentrias e receitas extraoramentrias. c) receitas ordinrias e receitas extraordinrias. d) receitas originrias e receitas derivadas. e) receitas de competncia Federal, Estadual ou Municipal. Vimos a classificao da receita de acordo com sua forma de ingresso ou natureza (oramentrias e extraoramentrias), natureza tambm ou categoria econmica (correntes e de capital) e coercitividade (originrias ou derivadas). Segundo a doutrina, a receita pblica pode ainda ser classificada nos seguintes aspectos: quanto ao poder de tributar, quanto afetao patrimonial e quanto regularidade: Poder de tributar: classifica as receitas de acordo com o poder de tributar que compete a cada ente da federao, considerando e distribuindo as receitas obtidas como pertencentes aos respectivos entes, quais sejam: Governo Federal, Estadual, do Distrito Federal e Municipal. Afetao Patrimonial: Efetivas: contribuem para o aumento do patrimnio lquido, sem correspondncia no passivo. No-efetivas ou por mutao patrimonial: nada acrescentam ao patrimnio pblico, pois se referem s entradas ou alteraes compensatrias nos elementos que o compe. Regularidade: Ordinrias: compostas por ingressos permanentes e estveis, com arrecadao regular em cada exerccio financeiro. Assim, so perenes e possuem caracterstica de continuidade, como a maioria dos tributos: IR, ICMS, IPVA, IPTU, etc. Extraordinrias: no integram sempre o oramento. So ingressos de carter no-continuado, eventual, inconstante, imprevisvel, provenientes de calamidade pblica, guerras, doaes e indenizaes em favor do Estado. Na questo: a) Errada. Quanto afetao patrimonial, as receitas podem ser efetivas ou por mutao patrimonial.

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b) Errada. Quanto forma de ingresso, as receitas podem ser oramentrias ou extra-oramentrias. c) Correta. Quanto regularidade, as receitas podem ser ordinrias ou extraordinrias. d) Errada. Quanto coercitividade, as receitas podem ser originrias ou derivadas. e) Errada. Quanto ao poder de tributar, podem ser classificadas em competncia Federal, Estadual ou Municipal. Resposta: Letra C 15) (ESAF Analista Contbil-Financeiro SEFAZ/CE 2007)As receitas pblicas, quanto afetao patrimonial, so divididas em receitas efetivas e receitas por mutaes patrimoniais. Entre as opes abaixo, aponte a que exemplo de receita efetiva. a) Operaes de crdito. b) Receita de alienao de bens. c) Receita patrimonial. d) Amortizao de emprstimos. e) Transferncias de capital. A receita patrimonial uma receita corrente efetiva, pois contribui para o aumento do patrimnio lquido, sem correspondncia no passivo. Operaes de crdito, alienao de bens, amortizao de emprstimos e transferncias de capital so receitas de capital no-efetivas ou por mutao patrimonial, j que nada acrescentam ao patrimnio pblico, pois se referem s entradas ou alteraes compensatrias nos elementos que o compe. Resposta: C 16) (ESAF AFC/STN Contbil Financeiro - 2005) Na execuo do Oramento Geral da Unio importa registrar todos os atos e fatos relativos realizao da receita e da despesa, mesmo que essas no sejam efetivas. Assinale, a seguir, a opo que indica uma receita no efetiva e uma despesa efetiva, respectivamente. a) Recebimento de imposto de renda e pagamento de pessoal. b) Recebimento de dvida ativa e aquisio de material de consumo. c) Recebimento de operao de crdito e pagamento de servios de terceiros pessoa jurdica. d) Recebimento de contribuies previdencirias e aquisio de veculos. e) Recebimento de receitas de servios e pagamento de emprstimos. a) Errada. Recebimento de imposto de renda receita efetiva e pagamento de pessoal despesa efetiva. b) Errada. Recebimento de dvida ativa receita no-efetiva e aquisio de material de consumo despesa no-efetiva, desde que o material passe pelo estoque do almoxarifado. Assim no h diminuio imediata do patrimnio

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lquido, somente quando o material for realmente utilizado. Essa a interpretao no caso desta alternativa. c) Correta. Recebimento de operao de crdito receita no-efetiva e pagamento de servios de terceiros pessoa jurdica despesa efetiva. d) Errada. Recebimento de contribuies previdencirias receita efetiva e aquisio de veculos despesa no-efetiva. e) Errada. Recebimento de receitas de servios receita efetiva e pagamento de emprstimos despesa no-efetiva. Resposta: Letra C 17) (ESAF AFC/STN Contbil Financeiro - 2005) Assinale a opo falsa em relao receita pblica, de acordo com o que dispe o Manual de Procedimentos da Receita Pblica, de que trata a Portaria STN n 219, de 29.04.2004. a) Receita pblica so todos os ingressos de carter no devolutivo auferidos pelo poder pblico. b) A receita pblica efetiva aquela em que os ingressos de disponibilidades de recursos no foram precedidos de registro de reconhecimento do direito e no constituem obrigaes correspondentes. c) Os ingressos provenientes da prestao de servios so classificados como Receitas Correntes. d) A receita pblica pode ou no provocar variao na situao patrimonial lquida. e) As receitas de capital somente podem ser aplicadas em despesa de capital. a) Correta. Outra definio de receita pblica: todos os ingressos de carter no devolutivo auferidos pelo poder pblico. b) Correta. A receita pblica efetiva aquela em que os ingressos de disponibilidades de recursos no foram precedidos de registro de reconhecimento do direito e no constituem obrigaes correspondentes. Assim, contribuem para o aumento do patrimnio lquido, sem correspondncia no passivo. c) Correta. As receitas de prestaes de servios so receitas correntes. d) Correta. A receita pblica pode ou no provocar variao na situao patrimonial lquida, conforme seja, respectivamente, efetiva ou no-efetiva (por mutao patrimonial). e) a incorreta. A legislao atual atribui uma srie de restries para aplicao de determinadas origens da receita de capital em despesas correntes. A CF/88, no art. 167, inciso III, estabelece que as realizaes de operaes de crdito no podem exceder as despesas de capital, ressalvadas as provenientes de crditos adicionais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta. Essa norma, conhecida como regra de ouro, que veremos na aula sobre despesas pblicas, objetiva proibir a contratao de emprstimos para financiar gastos correntes, evitando que o ente pblico tome emprestado de terceiros para pagar despesas de pessoal, juros ou custeio. A Lei de Responsabilidade Fiscal tambm contempla restries, as quais vimos nas aulas

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sobre Instrumentos de Planejamento. Por exemplo, para a aplicao de receitas provenientes de converso em espcie de bens e direitos, tendo em vista o disposto em seu art. 44, o qual veda o uso de recursos de alienao de bens e direitos em despesas correntes, exceto se aplicada aos regimes de previdncia, mediante autorizao legal. Como se observa, a Legislao procura restringir a aplicao de receitas de capital no financiamento de despesas correntes. No entanto, o gestor pblico ainda encontra espao para custear seus gastos correntes utilizando receitas de operaes de crdito, desde que autorizadas mediante crditos suplementares ou especiais, com finalidade especfica e aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta, assim como a possibilidade de aplicar receitas das demais categorias econmicas nos regimes de previdncia. Em suma, possvel a aplicao de receita de capital em despesas correntes, desde que observadas as vedaes legais. Resposta: Letra E 18) (ESAF AFC/CGU - 2008) Sobre os conceitos e classificaes relacionados com Receita Pblica, assinale a opo correta. a) Toda receita oramentria efetiva uma receita primria, mas nem toda receita primria uma receita oramentria efetiva. b) So exemplos de receitas correntes as receitas tributrias e as oriundas de alienao de bens. c) So exemplos de receitas de capital aquelas derivadas de alienaes de bens imveis e de recebimento de taxas por prestao de servios. d) As receitas intraoramentrias constituem contrapartida das despesas realizadas entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos Oramentos Fiscal, da Seguridade Social e de investimento das empresas. e) O ingresso de recursos oriundo de impostos se caracteriza como uma receita derivada, compulsria, efetiva e primria. A Classificao da Receita por Identificador de Resultado Primrio define como Primria (P) quando seu valor includo na apurao do Resultado Primrio no conceito acima da linha, e No-Primria ou Financeira (F) quando no includa nesse clculo. As receitas financeiras so basicamente as provenientes de operaes de crdito (endividamento), de aplicaes financeiras e de juros. As demais receitas, provenientes dos tributos, contribuies, patrimoniais, agropecurias, industriais e de servios so classificadas como primrias. Critrios abaixo da linha e acima da linha: a apurao do resultado primrio pode ocorrer pelos critrios abaixo da linha ou acima da linha. O critrio abaixo da linha considera a variao do endividamento no perodo considerado. Por exemplo, a variao da dvida em 2009 ser o valor apurado em 31/12/2009 menos o valor em 31/12/2008. No permite conhecer os fatores que levaram ao resultado.

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J o critrio acima da linha ocorre por meio da anlise das receitas e despesas do setor pblico. Permite conhecer os fatores que levaram ao resultado. Em princpio, os dois critrios so equivalentes, e deveriam chegar aos mesmos nmeros. Entretanto, podem ocorrer discrepncias estatsticas em decorrncia de questes especficas relacionadas abrangncia e/ou perodo da compilao. Distino entre Receita de Capital e Receita Financeira: o conceito de Receita Financeira surgiu com a adoo pelo Brasil da metodologia de apurao do resultado primrio, oriundo de acordos com o Fundo Monetrio Internacional FMI. Desse modo, passou-se a denominar como Receitas Financeiras quelas receitas que no so consideradas na apurao do resultado primrio, como as derivadas de aplicaes no mercado financeiro ou da rolagem e emisso de ttulos pblicos, assim como as provenientes de privatizaes, entre outras. Na nossa questo: a) Errada. o contrrio. Todas as receitas primrias so efetivas porque aumentam o patrimnio liquido. Porm, nem toda receita efetiva primria, como as receitas efetivas decorrentes de juros de aplicaes financeiras, as quais aumentam o patrimnio lquido mesmo sendo receitas financeiras. b) Errada. As receitas oriundas de alienao de bens so receitas de capital. c) Errada. As receitas de recebimento de taxas por prestao de servios so receitas correntes. d) Errada. As receitas intraoramentrias constituem contrapartida das despesas realizadas entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. No incluem o oramento de investimento das empresas. e) Correta. A receita de impostos se caracteriza como uma receita derivada, compulsria, efetiva e primria. Resposta: Letra E 19) (ESAF APO/MPOG - 2008) Identifique o conceito de receita oramentria que no pertinente sua definio. a) Receita patrimonial uma receita derivada, oriunda da explorao indireta, por parte do Estado das rendas obtidas na aplicao de recursos. b) Receita tributria uma receita derivada que o Estado arrecada, mediante o emprego de sua soberania, sem contraprestao diretamente equivalente e cujo produto se destina ao custeio das atividades gerais ou especficas que lhe so prprias. c) Receitas de capital so receitas provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos da constituio de dvida; da converso, em espcie, de bens e direitos; os recursos de outras pessoas de direito pblico ou privado destinados a atender despesas classificveis em Despesas de Capital e, ainda, o supervit do oramento corrente. d) Receita de servio uma receita originria, segundo a qual os recursos ou meios financeiros so obtidos mediante a cobrana pela venda de bens e servios.

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e) Outras receitas correntes so receitas originrias, provenientes de multas, cobranas da dvida ativa, restituies e indenizaes. a) a incorreta. As receitas patrimoniais so originrias. So as receitas que provm das rendas geradas pelo patrimnio do prprio Estado (mobilirio e imobilirio), tais como as rendas de aluguis, as receitas decorrentes das vendas de bens, dividendos, participaes e royalties. b) Correta. As receitas tributrias so derivadas, pois so obtidas pelo Estado mediante sua autoridade coercitiva. c) Correta. As receitas provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas; da converso, em espcie, de bens e direitos; os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, destinados a atender despesas classificveis em Despesas de Capital e, ainda, o supervit do Oramento Corrente, so denominadas receitas de capital. d) Correta. As receitas de servio so originrias e compreendem ingressos provenientes da prestao de servios de transporte, sade, comunicao, porturio, armazenagem, de inspeo e fiscalizao, judicirio, processamento de dados, vendas de mercadorias e produtos inerentes atividade da entidade e outros servios. e) Correta. Outras receitas correntes so os ingressos correntes provenientes de outras origens no classificveis nas anteriores, como multas, dvida ativa, etc. Resposta: Letra A 20) (ESAF Tcnico de Nvel Superior/ENAP MPOG 2006) Afirma-se que Receita Pblica a soma dos recursos recebidos pelo Estado ou por pessoas de direito pblico, para atender cobertura das despesas necessrias ao cumprimento de suas funes. Assim, no se pode afirmar com relao classificao da receita pblica que: a) as receitas originrias so aquelas que o Estado aufere das suas prprias fontes de riqueza, em decorrncia do seu patrimnio rendoso. b) as receitas compulsrias so receitas no-coercitivas, que tm sua origem na norma jurdica. c) receitas credirias so receitas que correspondem ao crdito pblico, mediante a de utilizao de operaes de emprstimos, contratos bancrios, colocao de ttulos, entre outros. d) receitas facultativas so receitas que tm sua origem em atos jurdicos convencionais, demonstradores da vontade da pessoa. e) receitas derivadas so receitas que o Estado aufere, tendo como procedncia, coercitiva, as pessoas fsicas e jurdicas com personalidade jurdica de direito privado, usando a prerrogativa do Estado de tributar suas rendas, patrimnio, operaes e transaes financeiras. a) Correta. As receitas pblicas originrias so aquelas que provm do prprio patrimnio do Estado. So os rendimentos que os governos auferem, utilizando

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os seus prprios recursos patrimoniais ou empresariais, no entendidos como tributos. b) a incorreta. As receitas compulsrias possuem sua origem nas legislaes que impem aos particulares obrigaes. Tm sua origem na norma jurdica e so coercitivas, como os tributos e contribuies. c) Correta. As receitas credirias so as oriundas de operaes de crdito. Incluem os contratos bancrios, a colocao de ttulos pblicos e emprstimos por antecipao de receitas. d) Correta. As receitas facultativas possuem sua origem em atos jurdicos bilaterais, que so aqueles demonstradores da vontade da pessoa. Como exemplos, tm-se os alugueis e as tarifas. e) Correta. As receitas pblicas derivadas so aquelas obtidas pelo Estado mediante sua autoridade coercitiva. Dessa forma, o Estado exige que o particular entregue uma determinada quantia na forma de tributos ou de multas, exigindo-as de forma compulsria. Procedem do setor privado da economia, isto , de famlias, empresas e do resto do mundo; so devidas por pessoas fsicas ou jurdicas de direito privado, que desenvolvam atividades econmicas, exceto as que desfrutem de imunidade ou iseno. Resposta: Letra B E assim terminamos nossa aula 3. Aps aprofundarmos no estudo da Receita Pblica, nas prximas aulas falaremos da Despesa Pblica. Destacaremos na aula 4 os conceitos e classificaes da despesa oramentria brasileira, incluindo a Estrutura programtica adotada no setor pblico brasileiro. Trataremos ainda de mais um destacado dispositivo constitucional, o qual conhecido como regra de ouro. Forte abrao! Srgio Mendes

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MEMENTO AULA 3
CLASSIFICAES:
QUANTO FORMA DE INGRESSO: Receitas Oramentrias Receitas Extraoramentrias: Depsito em cauo; Antecipao de Receitas Oramentrias ARO; Cancelamento de restos a pagar; Emisso de Moeda; Outras entradas compensatrias no ativo e passivo financeiros Receitas Intraoramentrias. QUANTO COERCITIVIDADE: Receitas Pblicas Originrias: Patrimoniais e Empresariais. Obs: O preo pblico ou tarifa so receitas originrias e no-tributrias. Receitas Pblicas Derivadas: Tributos (impostos, taxas e contribuies de melhoria), contribuies e emprstimos compulsrios. Obs: as taxas podem ser de servio ou de fiscalizao (de Poder de Polcia) CLASSIFICAO DA RECEITA POR NATUREZA 1 nvel: Categoria Econmica da Receita: 1. Receitas Correntes; 2. Receitas de Capital; 7. Receitas Correntes Intraoramentrias; 8. Receitas de Capital Intraoramentrias. 2 nvel: Origens Receitas Correntes 1. Receita Tributria 2. Receita de Contribuies 3. Receita Patrimonial 4. Receita Agropecuria 5. Receita Industrial 6. Receita de Servios Receitas de Capital 1. Operaes de Crdito 2. Alienao de Bens 3. Amortizao de Emprstimos 4. Transferncias de Capital 5. Outras Receitas de Capital

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7. Transferncias Correntes 9. Outras Receitas Correntes 3 nvel: Espcie 4 nvel: Rubrica 5 nvel: Alnea 6 nvel: Subalnea CLASSIFICAO DA RECEITA POR FONTES: 1 DGITO: GRUPO DE FONTES DE RECURSOS 1 - Recursos do Tesouro Exerccio Corrente 2 - Recursos de Outras Fontes - Exerccio Corrente 3 - Recursos do Tesouro Exerccios Anteriores 6 - Recursos de Outras Fontes - Exerccios Anteriores 9 - Recursos Condicionados CLASSIFICAO DA RECEITA POR IDENTIFICADOR DE RESULTADO PRIMRIO Primria e Financeira QUANTO AO PODER DE TRIBUTAR: Governo Federal, Estadual, do Distrito Federal e Municipal. QUANTO AFETAO PATRIMONIAL: Efetivas e por mutao patrimonial (no-efetivas) QUANTO REGULARIDADE: Ordinrias e Extraordinrias.

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QUESTES COMENTADAS NESTA AULA:

1) (ESAF Tcnico de Nvel Superior/ENAP MPOG 2006) A receita pblica, quanto sua natureza, dividida em Oramentria e Extraoramentria. Assinale abaixo a nica receita que classificada como Receita Oramentria. a) Depsitos de terceiros. b) Receita de operaes de crdito. c) Salrios no-reclamados. d) Operaes de crdito por antecipao de receita. e) Caues em dinheiro. 2) (ESAF - Analista Administrativo - ANA - 2009) Classificam-se como Receitas Correntes Derivadas as receitas: a) de contribuies e de servios. b) patrimonial, agropecuria e industrial. c) patrimonial, agropecuria, industrial e de servios. d) tributria e de contribuies. e) tributria e de servios. 3) (ESAF Analista Contbil-Financeiro SEFAZ/CE 2007) Com base na conceituao da receita oramentria brasileira, assinale a nica opo errada. a) Tributo a prestao pecuniria, pois o conceito legal exclui qualquer prestao que no seja representada por dinheiro. b) Tributo compulsrio, pois a obrigatoriedade faz parte de sua essncia. c) A criao ou instituio de um tributo depende exclusivamente da lei, no sendo admitidas outras maneiras de cri-lo. d) A cobrana do tributo uma atividade privada da administrao pblica que no pode ser exercida por nenhuma outra pessoa. e) No art.145 da Constituio Federal do Brasil, foram definidas as espcies de tributos, quais sejam: impostos e taxas. 4) (ESAF Auditor TCE/GO - 2007) Com relao ao preo pblico e a sua distino com a taxa, pode-se afirmar que: a) a tarifa uma receita pblica, retirada de forma coercitiva do patrimnio dos particulares. b) a taxa visa ao lucro enquanto a tarifa visa ao ressarcimento. c) o preo pblico uma espcie de tributo, pois a sua exigncia compulsria e tem por base o poder fiscal do Estado. d) a tarifa pode ser cobrada em razo do exerccio do poder de polcia. e) a tarifa uma receita originria, proveniente da interveno do Estado, por meio dos seus associados, permissionrios, ou concessionrios, na atividade econmica. 5) (ESAF Analista Jurdico SEFAZ/CE 2007) Preos pblicos:
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a) confundem-se com taxas. b) confundem-se com impostos. c) confundem-se com contribuies de melhoria. d) no se confundem com contribuies sociais, porque estas, diferentemente deles, no so vinculadas. e) no se confundem com taxas, porque estas, diferentemente deles, so compulsrias. 6) (ESAF APO/SP - 2009) Constituem modalidade de receita derivada, exceto: a) tributos. b) penalidades pecunirias. c) multas administrativas. d) preos pblicos. e) taxas. 7) (ESAF Tcnico de Nvel Superior/SPU MPOG 2006) Assinale a opo que expressa, corretamente, uma receita de capital. a) a receita tributria. b) a receita patrimonial. c) a converso, em espcie, de bens ou direitos. d) a receita industrial. e) a receita de servios. 8) (ESAF AFC/STN 2005) A receita na Administrao Pblica representa as operaes de ingressos de recursos financeiros nos cofres pblicos. Identifique a opo no pertinente em relao s receitas correntes. a) receitas imobilirias b) receitas de contribuies sociais c) contribuio de melhoria d) receita de servios e) alienao de bens mveis e imveis 9) (ESAF AFCE TCU 2006) Consoante o disposto na Lei Federal n. 4.320/64 a receita classificar-se- nas seguintes categorias econmicas: Receitas Correntes e Receitas de Capital. Aponte a opo falsa com relao a esse tema. a) As Receitas de Capital so as provenientes de operaes de crdito, cobrana de multas e juros de mora, alienao de bens, de amortizao de emprstimos concedidos, de indenizaes e restituies, de transferncias de capital e de outras receitas de capital. b) So Receitas Correntes as receitas tributrias, patrimonial, agropecuria, industrial, de contribuies, de servios e diversas e, ainda, as transferncias correntes. c) Os tributos so receitas que a doutrina classifica como derivadas.

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d) Conceitua-se como Receita Tributria a resultante da cobrana de tributos pagos pelos contribuintes em razo de suas atividades, suas rendas e suas propriedades. e) Ser considerada Receita de Capital o supervit do Oramento Corrente, segundo disposio da Lei Federal n. 4.320/64. Resposta: Letra A 10) (ESAF APO/MPOG 2005- Adaptada) A Receita Oramentria a consubstanciada no oramento pblico e consignada na Lei Oramentria. Aponte a nica opo incorreta no que diz respeito s origens de receitas. a) O imposto um tributo cuja obrigao tem como fato gerador uma situao, independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte, sendo pago coativamente. b) A receita de contribuies uma origem de receitas correntes. c) A contribuio de melhoria corresponde especializao de servio pblico, em proveito direto ou por ato de contribuinte. d) Outras receitas correntes so receitas correntes originrias da cobrana de multas e juros de mora, indenizaes e restituies, receita da dvida ativa e receitas diversas. e) As receitas de capital so as provenientes de operaes de crdito, alienao de bens, de amortizao de emprstimos concedidos, de transferncias de capital e de outras receitas de capital. 11) (ESAF Analista Contbil-Financeiro SEFAZ/CE 2007) A Alienao de Bens, segundo a classificao oramentria brasileira, uma Receita de Capital. Identifique entre as receitas relacionadas abaixo, qual a nica que pertence ao grupo de Alienao de Bens Imveis. a) Alienao de Estoques. b) Alienao de Embarcaes. c) Alienao de Estoques Reguladores Vinculados Poltica de Garantia de Preos Mnimos. d) Alienao de Ttulos Mobilirios. e) Alienao de Animais Reprodutores e Matrizes. 12) (ESAF APO/MPOG - 2008) Segundo o Manual Tcnico do Oramento 2008, a classificao da receita por natureza busca a melhor identificao da origem do recurso, segundo seu fato gerador. Indique a opo incorreta quanto aos desdobramentos dessa receita. a) Sub-rubrica. b) Origem e espcie. c) Rubrica. d) Categoria econmica. e) Alnea e subalnea.

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13) (ESAF AFC/CGU Auditoria e Fiscalizao - 2006) No que diz respeito receita pblica, indique a opo falsa. a) A Lei n. 4.320/64 classifica receita pblica em oramentria e extraoramentria, sendo que esta apresenta valores que no constam do oramento. b) A receita oramentria divide-se em dois grupos: correntes e de capital. c) As receitas correntes compreendem as receitas tributrias, de contribuies, patrimoniais, agropecurias, industriais, de servios, de alienao de bens, de transferncias e outras. d) A receita pblica definida como os recursos auferidos na gesto, que sero computados na apurao do resultado financeiro e econmico do exerccio. e) A receita extra-oramentria no pertence ao Estado, possuindo carter de extemporaneidade ou de transitoriedade nos oramentos. 14) (ESAF APO/MPOG - 2008) A Receita da Administrao Pblica pode ser classificada nos seguintes aspectos: quanto natureza, quanto ao poder de tributar, quanto coercitividade, quanto afetao patrimonial e quanto regularidade. Quanto sua regularidade, as receitas so desdobradas em: a) receitas efetivas e receitas por mutao patrimonial. b) receitas oramentrias e receitas extraoramentrias. c) receitas ordinrias e receitas extraordinrias. d) receitas originrias e receitas derivadas. e) receitas de competncia Federal, Estadual ou Municipal. 15) (ESAF Analista Contbil-Financeiro SEFAZ/CE 2007)As receitas pblicas, quanto afetao patrimonial, so divididas em receitas efetivas e receitas por mutaes patrimoniais. Entre as opes abaixo, aponte a que exemplo de receita efetiva. a) Operaes de crdito. b) Receita de alienao de bens. c) Receita patrimonial. d) Amortizao de emprstimos. e) Transferncias de capital. 16) (ESAF AFC/STN Contbil Financeiro - 2005) Na execuo do Oramento Geral da Unio importa registrar todos os atos e fatos relativos realizao da receita e da despesa, mesmo que essas no sejam efetivas. Assinale, a seguir, a opo que indica uma receita no efetiva e uma despesa efetiva, respectivamente. a) Recebimento de imposto de renda e pagamento de pessoal. b) Recebimento de dvida ativa e aquisio de material de consumo. c) Recebimento de operao de crdito e pagamento de servios de terceiros pessoa jurdica. d) Recebimento de contribuies previdencirias e aquisio de veculos. e) Recebimento de receitas de servios e pagamento de emprstimos.

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17) (ESAF AFC/STN Contbil Financeiro - 2005) Assinale a opo falsa em relao receita pblica, de acordo com o que dispe o Manual de Procedimentos da Receita Pblica, de que trata a Portaria STN n 219, de 29.04.2004. a) Receita pblica so todos os ingressos de carter no devolutivo auferidos pelo poder pblico. b) A receita pblica efetiva aquela em que os ingressos de disponibilidades de recursos no foram precedidos de registro de reconhecimento do direito e no constituem obrigaes correspondentes. c) Os ingressos provenientes da prestao de servios so classificados como Receitas Correntes. d) A receita pblica pode ou no provocar variao na situao patrimonial lquida. e) As receitas de capital somente podem ser aplicadas em despesa de capital. 18) (ESAF AFC/CGU - 2008) Sobre os conceitos e classificaes relacionados com Receita Pblica, assinale a opo correta. a) Toda receita oramentria efetiva uma receita primria, mas nem toda receita primria uma receita oramentria efetiva. b) So exemplos de receitas correntes as receitas tributrias e as oriundas de alienao de bens. c) So exemplos de receitas de capital aquelas derivadas de alienaes de bens imveis e de recebimento de taxas por prestao de servios. d) As receitas intra-oramentrias constituem contrapartida das despesas realizadas entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos Oramentos Fiscal, da Seguridade Social e de investimento das empresas. e) O ingresso de recursos oriundo de impostos se caracteriza como uma receita derivada, compulsria, efetiva e primria. 19) (ESAF APO/MPOG - 2008) Identifique o conceito de receita oramentria que no pertinente sua definio. a) Receita patrimonial uma receita derivada, oriunda da explorao indireta, por parte do Estado das rendas obtidas na aplicao de recursos. b) Receita tributria uma receita derivada que o Estado arrecada, mediante o emprego de sua soberania, sem contraprestao diretamente equivalente e cujo produto se destina ao custeio das atividades gerais ou especficas que lhe so prprias. c) Receitas de capital so receitas provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos da constituio de dvida; da converso, em espcie, de bens e direitos; os recursos de outras pessoas de direito pblico ou privado destinados a atender despesas classificveis em Despesas de Capital e, ainda, o supervit do oramento corrente. d) Receita de servio uma receita originria, segundo a qual os recursos ou meios financeiros so obtidos mediante a cobrana pela venda de bens e servios.

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e) Outras receitas correntes so receitas originrias, provenientes de multas, cobranas da dvida ativa, restituies e indenizaes. 20) (ESAF Tcnico de Nvel Superior/ENAP MPOG 2006) Afirma-se que Receita Pblica a soma dos recursos recebidos pelo Estado ou por pessoas de direito pblico, para atender cobertura das despesas necessrias ao cumprimento de suas funes. Assim, no se pode afirmar com relao classificao da receita pblica que: a) as receitas originrias so aquelas que o Estado aufere das suas prprias fontes de riqueza, em decorrncia do seu patrimnio rendoso. b) as receitas compulsrias so receitas no-coercitivas, que tm sua origem na norma jurdica. c) receitas credirias so receitas que correspondem ao crdito pblico, mediante a de utilizao de operaes de emprstimos, contratos bancrios, colocao de ttulos, entre outros. d) receitas facultativas so receitas que tm sua origem em atos jurdicos convencionais, demonstradores da vontade da pessoa. e) receitas derivadas so receitas que o Estado aufere, tendo como procedncia, coercitiva, as pessoas fsicas e jurdicas com personalidade jurdica de direito privado, usando a prerrogativa do Estado de tributar suas rendas, patrimnio, operaes e transaes financeiras.

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GABARITO

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

B D E E E D C E A C

11 12 13 14 15 16 17 18 19 20

B A C C C C E E A B

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