EXITOS Y FRACASOS EN LA DETECCIN DE FRAUDES El rol de los Indicadores de Fraude

Jorge Mantian, CFE ACFE Argentina Mayo de 2010

1

QU REPRESENTA EL FRAUDE
El delito de las economas modernas Se desarrolla en la clandestinidad y por medios no violentos Genera altos rendimientos Implica riesgos relativamente bajos Puede generar el colapso de organizaciones y severas crisis econmicas
2

Qu configura un fraude

Violacin de la posicin de confianza conferida en la organizacin Planeamiento meticuloso para burlar los controles Existencia de ardides o engaos Aceptacin por parte de la vctima Accin u omisin consecuentes Ventajas para el perpetrador Perjuicio para la vctima

Motivaciones para cometer fraudes

Distribucin global de tica y trasgresin
Nunca cometeran un fraude Cometeran un fraude si aparece la oportunidad Buscan siempre cmo burlar controles para defraudar 25 % 50 % 25 %

Motivaciones para cometer fraudes

Quines investigaron el fenmeno fraude?
Los estudios de Edwin H. Sutherland (aos 40). 2. Las investigaciones de Donald R. Cressey (aos 50). 3. La balanza del fraude de Steve Albrecht (aos 80).

Motivaciones para cometer fraudes

PRINCIPALES APORTES DE EDWIN SUTHERLAND
Derrib las teoras genticas sobre delito y fraude El comportamiento criminal se aprende en un proceso comunicacional al interior de grupos personales ntimos Ese aprendizaje incluye tcnicas del delito, actitudes, impulsos y racionalizaciones Sutherland acu el trmino Delito de Cuello Blanco para definir al fraude (1949)

Motivaciones para cometer fraudes

PRINCIPALES APORTES DE DONALD CRESSEY Las personas de confianza se convierten en violadores de esa confianza cuando se conciben a s mismas como:
Sufriendo un problema no compartible, 2) Concientes de poder resolverlo secretamente violando la posicin de confianza, y 3) Capaces de juzgar su propia conducta ajustando sus concepciones de s mismos como personas confiables.
1)

PRINCIPALES APORTES DE DONALD CRESSEY

El Tringulo del Fraude

PRESIN/ NECESIDAD

OPORTUNIDAD PERCIBIDA

RACIONALIZACIN
8

Motivaciones para cometer fraudes PRINCIPALES APORTES DE STEVE ALBRECHT

FACTORES PERSONALES DE MAYOR PESO

Vivir ms all de sus medios Un deseo abrumador por ganar ms Elevado endeudamiento personal Una asociacin estrecha con clientes La percepcin de que paga y responsabilidades no son acordes Una actitud de pedalear sus propios problemas Un fuerte desafo para derrotar al sistema Fuertes hbitos de juego Exagerada presin familiar o de colegas No debido reconocimiento por la actuacin en el trabajo

Motivaciones para cometer fraudes

PRINCIPALES APORTES DE STEVE ALBRECHT
FACTORES ORGANIZACIONALES DE MAYOR PESO

Asignar demasiada confianza a empleados clave Falta de procedimientos adecuados para autorizar transacciones Inadecuada informacin sobre las inversiones e ingresos personales Inadecuada separacin de funciones (custodia vs autorizacin) Falta de controles independientes sobre las tareas Inadecuada atencin a los detalles Concentracin en las tareas de custodia y registro de bienes Concentracin en las funciones de registro Falta de lneas claras de autoridad y responsabilidad reas no revisadas con frecuencia por los auditores internos

10

BALANZA DEL FRAUDE DE STEVE ALBRECHT

11

Cuntos tipos de fraudes hay en las organizaciones?

APROPIACIN INDEBIDA Dinero Bienes y otros activos CORRUPCIN Soborno y extorsin econmica Conflicto de intereses y beneficios ilegales INFORMES FRAUDULENTOS Financieros No financieros
12

Clasificacin del Fraude Ocupacional EL ARBOL DEL FRAUDE

FRAUDE OCUPACIONAL Y ABUSO

CORRUPCIN

APROPIACION INDEBIDA

INFORMES FRAUDULENTOS

Conflicto de Intereses Soborno

Beneficios Ilegales Extorsin Econmica

Efectivo

Bienes y Otros Activos

Financieros

No Financieros

Hurto

Desembolsos Fraudulentos

Retencin de Ingresos

Uso indebido

Hurto

Sobrevaluacin Activos/Ingresos

Subvaluacin Activos/Ingresos

Esquemas sobre Facturacin

Esquemas en Nmina (payroll) Adulteracin de Cheques

Ventas

Cobranzas

Reembolso de Gastos

No Registro

Manipuleo de Incobrables

Registro de Desembolsos

Subvaluacin Reintegros y Otros

Diferimiento

13

Cules son los fraudes ms frecuentes y los ms gravosos? Tipologas e Importancia

Apropiacin Indebida: 90% de los casos, mediana de $135,000 (ms frecuentes) Estados Contables Fraudulentos: mediana $5 millones en 5% de los casos (ms costosos) Corrupcin: 33% de los casos, mediana de $250,000
Fuente: ACFE 2010

14

Cunto tiempo demoran en detectarse?

Media de 18 meses desde que comienza la maniobra hasta la deteccin Deteccin, mayor tiempo en Ejecutivos y Propietarios

15

Cmo se detectan los fraudes?

Mayora de casos detectados (40%) por denuncias de empleados, clientes, proveedores y otras fuentes, menor cantidad detectados por auditorias internas, externas y controles internos. El patrn anterior se ve repetido en las encuestas de 2002, 2004, 2006 y 2008

16

Cmo se detectan los fraudes?

(ACFE 2010)

17

Cmo se detectan los fraudes?

MTODO DE DETECCIN

(ACFE 2008/2010)

2008 2010 (% de casos) 46 23 19 40 30 14

Denuncias, informes Controles internos Auditoria interna

18

Quin formula las denuncias?

(ACFE 2010)

19

Qu duracin promedio tienen los fraudes?

(ACFE 2010)

20

Qu impacto tienen las lneas de denuncias?

(ACFE 2010)

21

Cmo influye el tamao de la empresa?

(ACFE 2010)

22

Deteccin segn las regiones

REGIONES EE UU CANAD EUROPA ASIA AFRICA LATINOAMERICA OCEANA

(ACFE 2010)

DENUNCIAS 38 46 40 42 50 44 45 % % % % % % %

GERENCIA/A.I. 31 28 33 26 22 24 30 % % % % % % %

23

Dnde estaban los controles anti-fraude?

(ACFE 2010)

24

Los controles anti-fraude reducen las prdidas por fraudes? (ACFE 2010)

25

y la duracin de los esquemas? (ACFE 2010)

26

Qu opinan los expertos en fraudes?

(ACFE 2010)

27

Quin ayud ms al perpetrador

(ACFE 2010)

28

Qu reaccin se gener despus del fraude)

(ACFE 2010)

No se modificaron los controles: Se modificaron los controles:

19% 81%

29

Cules fueron esas mejoras de control?

(ACFE 2010)

30

INDICADORES DE FRAUDE (Comportamiento del Perpetrador) (ACFE 2010)

31

INDICADORES DE FRAUDEy el comportamiento por tipo de esquema?

(ACFE 2010)

32

LA DETECCIN EN LOS GRANDES FRAUDES DE LA HISTORIA

EL INVENTOR DEL ESQUEMA PONZI EL DERRUMBE DE LA BANCA BARING LA CREATIVIDAD CONTABLE DE ENRON EL INCREBLE CASO MADOFF

33

34

EL CASO PONZI (EE UU 1920) (I)

El ingenuo negocio de compraventa de sellos postales Miles de inversores atrados por jugosas ganancias La pirmide invertida necesaria para mantener el circo funcionando El derrumbe del esquema, quiebra para muchos y crcel para uno El carcter pionero de Charles Ponzi en la historia moderna del fraude

35

EL CASO PONZI (EE UU 1920) (II)

Charles Ponzi (Boston) arbitraba en paridades cambiarias mediante compra-venta de cupones postales Las ganancias triplicaban la inversin en 90 das Atraccin de inversores para multiplicar el volumen negociado en forma exponencial Abandono del negocio de arbitraje y aplicacin de un novedoso y pionero esquema piramidal.

36

EL CASO PONZI (EE UU 1920) (III)

Esquema normal en EEUU: $ 1 = 20 cupones postales Esquema en Italia: $ 1 = 40 liras = 66 cupones postales Por cada dlar recibo de retorno 3.30 dlares!

37

EL CASO PONZI (EE UU 1920) (IV)

Los volmenes de inversin atrados (en dlares): Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo 870 900 5.000 30.000 141.000 500.000

Total de inversores: alrededor de 2.500

38

EL CASO PONZI (EE UU 1920) (V)

DETECCIN El Comisionado de Boston se interes en el negocio, hizo varias preguntas a Charles Ponzi pero no interfiri. No era tema de su jurisdiccin. La Banca de la zona se resinti por una inesperada y rotundamente exitosa competencia. Sospech que Ponzi depositara todas sus ganancias en Bancos de otros Estados. El editor del Boston Post comenz a investigar y concluy que no haba en circulacin ni la dcima parte de los cupones postales que respaldaran la gigantesca operatoria de Ponzi. Public en su diario un titular de catstrofe, escudndose en comentarios del dueo de Dow Jones & Co.
CLARENCE BARRON QUESTIONS THE MOTIVE BEHIND PONZIS SCHEME

39

EL CASO PONZI (EE UU 1920) (VI)

FIN DE LA HISTORIA Charles Ponzi recibi una orden judicial de suspender su operatoria. La pirmide colaps en pocas semanas. Su empresa Securities Exchange Company quebr estrepitosamente. Ponzi fue a prisin por 3 aos y medio. Despus de recorrer otros Estados y prisiones, fue deportado en 1934 a Italia. Muri en Brasil a fines de los aos 40

40

EL DERRUMBE DE LA BANCA BARING

(SINGAPORE 1992 / 1994) (I)

Nick Leeson: de un oscuro back office clerk a un trader estrella en futuros de Singapur y Japn. La misteriosa cuenta 888888 que utilizaba Nick. Trasgredir las reglas para cubrir errores de sus colaboradores y complacer inversores exigentes. Todo framente calculado pero un terremoto cambi esta historia. La complacencia de la dirigencia de la Banca Baring. Resultados econmicos espectaculares y un cashflow desastroso.

41

EL DERRUMBE DE LA BANCA BARING

(SINGAPORE 1992 / 1994) (II)

DETECCIN Las relaciones tcnicas del ente regulador de Singapur comenzaron a acorralar la maniobra. Las recomendaciones de la Auditora Interna del Banco no fueron atendidas. El anuncio de una segunda auditora convenci a Nick que deba abandonar el esquema y huir. Las prdidas por operaciones propietarias no calzadas alcanzaron los $ 5 billones Nick fue detenido en el Aeropuerto de Frankfurt y deportado y condenado en Singapur.

42

EL DERRUMBE DE LA BANCA BARING

(SINGAPORE 1992 / 1994) (III)

LOS SIETE PECADOS CAPITALES I - Ausencia de Rendicin de Cuentas Baring Londres envi a Leeson durante 1994 U$S 354 millones y solo en los dos primeros meses de 1995 U$S 1.200 millones. Baring Londres nunca pidi explicaciones ni reconcili estos envos con las posiciones. Se aceptaban todas las explicaciones verbales de Leeson

43

CASO EMBLEMATICO: EL DERRUMBE DE LA BANCA BARING SINGAPORE 1992 / 1994) (IV)

LOS SIETE PECADOS CAPITALES: II. Cifras que debieron llamar la atencin REALIDAD VS. FANTASA DE LEESON (millones de libras)

Perodo

Ganancia Informada

Prdida Real

Prdida Acumul.

1993

+8.83

-21 -185 -619

-23 -208 -827

1994

+28.52

Ene/Feb 1995

+18.56

44

EL DERRUMBE DE LA BANCA BARING

(SINGAPORE 1992 / 1994) (V)

LOS SIETE PECADOS CAPITALES: III. Gerente Estrella IV. Concentracin del Conocimiento V. Auditoras no estrictas VI. Organizacin y Lneas de Reporte Confusas VII. Falta de Control de Subsidiarias

45

EL FRAUDE CORPORATIVO DE ENRON (2001) (I)

Multitud de Empresas con Propsito Especial creadas y controladas por Enron, pero que no eran consolidadas en sus balances. Las utiliz para tomar prstamos o inversiones con garanta de las acciones de Enron, para venderle activos fsicos obsoletos, para transferirle activos de riesgo, para venderle el edificio de la sede central (con una gran ganancia de registro inmediato) con simultnea recompra va leasing financiero.

46

EL FRAUDE CORPORATIVO DE ENRON (2001) (II)

Numerosos contratos de venta de gas y energa a largo plazo cuya ganancia (hipottica) Enron registraba de inmediato. Contrato especfico de venta de gas y energa con Merril Lynch, con registro inmediato de ganancias. Conflicto de inters recproco entre Enron y Merril Lynch

47

EL FRAUDE CORPORATIVO DE ENRON (2001) (III)

Contrato especfico de venta de gas y energa con Eli Lilly por 15 aos. La ganancia completa (estimada) del contrato se contabiliz de inmediato. Contratos de venta de energa por 4 aos, provenientes de plantas en construccin, con el asesoramiento de Merril Lynch y Andersen. Registracin inmediata. Prstamos bancarios disfrazados como venta de gas y energa a travs de varias entidades presuntamente pertenecientes a dos grandes bancos de inversin.

48

EL FRAUDE CORPORATIVO DE ENRON (2001) (IV)

DETECCIN -Imposibilidad de mantener la creatividad contable indefinidamente -Presin de otros socios de AA de propiciar regularizaciones y restatements de Estados Financieros -Cada vertical de las acciones al presentarse el restatement de Balances al 30/06/2001 -Una inspeccin de la SEC que puso rpidamente en evidencia las anormalidades contables y de publicacin.

49

EL MEGA FRAUDE: EL INCREBLE CASO MADOFF (2008) (I)

Un esquema piramidal tipo Ponzi El prestigio enceguecedor del perpetrador facilit la maniobra. Utilizacin de Fairfield Greenwich, un fondo alimentador negligente o cmplice, para canalizar las inversiones. Operatoria con unos pocos empleados y un auditor individual Friehling & Horowitz CPAs con una pequea oficina en New York

50

EL MEGA FRAUDE: EL INCREBLE CASO MADOFF (2008) (II)

Anecdotario:

Un inversor de Fairfield pregunt una vez sobre la existencia de algn esquema de auditora independiente. El CFO de Fairfield telefone al nico empleado de Friehling & Horowitz. Luego el CFO envo email al inversor: Friehling & Horowitz CPAs es una mediana firma de auditora e impuestos especializada en broker dealers y otras firmas de servicios financieros. Tienen centenares de clientes y estn bien considerados en la comunidad local

51

EL MEGA FRAUDE: EL INCREBLE CASO MADOFF (2008) (III)

Deteccin:

El gran detector fue la crisis subprime seguida del descalabro financiero mundial. Los inversores se replegaron, reclamaron sus ahorros y el esquema colaps. Se cree que los valores estafados rondan los $ 65 billones. El prestigiado y admirado empresario (ex presidente del Nasdaq) est hoy tras las rejas. Varios Bancos estn negociando arreglos con las vctimas desparramadas por todo el mundo.
52

INDICADORES DE IRREGULARIDADES

53

INDICADORES GENERALES DE IRREGULARIDADES (I)

Trabajar frecuentemente en horarios inusuales. Acceso a computadoras y registros en horarios inusuales. Renuencia a tomarse licencias, predisposicin a trabajar solo, rechazo a cambios de tareas o a promociones

54

INDICADORES DE IRREGULARIDADES (II)

ESQUEMAS PONZI

Suena muy bueno para ser verdad Promesas de bajo riesgo y altos retornos Historia consistente de retornos (sin influencias del mercado) Tcticas de venta de alta presin Presin para reinvertir Estrategias de Trading complejas Falta de transparencia Falta de segregacin de funciones Pobre informacin pblica

55

INDICADORES DE IRREGULARIDADES (III) REEMBOLSOS DE GASTOS

SITUACIN: Inadecuado / inexistente apareamiento entre fechas de liquidacin de viaje y de conceptos facturados por separado (tickets areos, etc) POSIBLE MANIOBRA: Viaje ficticio, Servicio areo no prestado DETECCIN: Sistema

56

INDICADORES DE IRREGULARIDADES (IV) NMINA

SITUACIN: Abultada cantidad de horas extras en los registros horarios de trabajo (ejemplo: 50 horas por semana) POSIBLE MANIOBRA: Cobro de horas extras no trabajadas DETECCIN: Sistema

57

INDICADORES DE IRREGULARIDADES (V)

INVENTARIOS

SITUACIN: Falta de controles en la recepcin o en el despacho POSIBLE MANIOBRA: Robo en connivencia con el transportista DETECCIN: Examen del proceso

58

INDICADORES DE IRREGULARIDADES (VI) FACTURACIN / PAGOS SITUACIN: Facturacin / Pagos duplicados POSIBLE MANIOBRA: Misma documentacin utilizada para generar ms de un pago a un receptor cmplice DETECCIN: Sistema

59

INDICADORES DE IRREGULARIDADES (VII) FACTURACIN / PAGOS

SITUACIN: Emitir cheques de alto valor para la caja o repetidamente para un individuo POSIBLE MANIOBRA: Robo de efectivo. Coimas de empresa a terceros. Compras en negro. DETECCIN: Sistema

60

INDICADORES DE IRREGULARIDADES (VIII) FACTURACIN / PAGOS

SITUACIN: Cheque que no son de nmina, librado a nombre de un empleado POSIBLE MANIOBRA: Desembolso fraudulento DETECCIN: Sistema

61

INDICADORES DE IRREGULARIDADES (IX) COMPRAS / CONTRATACIONES SITUACIN: Valores de transacciones justo debajo del nivel de autorizacin especiales o de procedimientos especiales POSIBLE MANIOBRA: Irregularidades que se intenta ocultar al supervisor DETECCIN: Sistema

62

INDICADORES DE IRREGULARIDADES (X) COMPRAS / CONTRATACIONES SITUACIN: Contratos adjudicados a cotizaciones menos econmicas POSIBLE MANIOBRA: Colusin con el proveedor (coimas, socio/dueo oculto) DETECCIN: Sistema

63

INDICADORES DE IRREGULARIDADES (XI) COMPRAS / CONTRATACIONES SITUACIN: Definicin de las especificaciones tcnicas de un contrato de modo que slo puede ser satisfechas por un proveedor POSIBLE MANIOBRA: Colusin con el proveedor (coimas, socio/dueo oculto) DETECCIN: Examen de documentacin

64

INDICADORES DE IRREGULARIDADES (XII) CLIENTES/VENTAS/COBRANZAS SITUACIN: Reclamos por suministros no recibidos POSIBLE MANIOBRA: Robo de cobranza adelantada sin registrar la venta DETECCIN: Examen de gestin de reclamos

65

INDICADORES DE IRREGULARIDADES (XIII) CONTABILIDAD / BALANCES

SITUACIN: Cargos altos o inusuales en cuentas con escasa o nula revisin de auditora (suministros de oficina, etc.) POSIBLE MANIOBRA: Desembolsos fraudulentos. Compras de empresa para uso personal DETECCIN: Examen del proceso contable

66

INDICADORES DE IRREGULARIDADES (XIV) CONTABILIDAD / BALANCES SITUACIN: Cuentas con perfiles de cargo diferenciado, fuerte al inicio de perodo, disminuido al llegar al techo presupuestario POSIBLE MANIOBRA: Desembolsos fraudulentos. Abuso en los gastos DETECCIN: Examen del proceso contable

67

CONCLUSIN FINAL

68

El mtodo infalible de prevencin / deteccin (I)

Un inequvoco tono tico desde la cspide, reforzado con decisiones y actitudes congruentes. Un cdigo de conducta que dice qu est bien y qu esta mal, qu se premia y qu se castiga en la empresa Una hot-line que pueda canalizar las denuncias de violaciones al cdigo de conducta (annimas o no) Procesos de negocios controlados, con operadores motivados y entrenados Una lnea gerencial (de mandos) que
Conoce los procesos de su rea y sus controles Conoce a sus empleados Ejerce un sano escepticismo (no es desconfianza) ante las tareas de supervisin, aprobacin y control Que presta atencin a los detalles.
69

El mtodo infalible de prevencin / deteccin (II)

La utilizacin sistemtica de herramientas de monitoreo masivo por parte de sectores de supervisin y/o control Personal con olfato de control, riesgos y fraudes, bien entrenados en la parametrizacin (INDICADORES!) de tales herramientas El seguimiento tenaz de los hits o hallazgos que exhiben las herramientas de monitoreo Tomar medidas con los perpetradores acordes con el tono mencionado al principio de la enunciacin.

70

JORGE MANTIN
CPA, CFE, MBA Presidente del Captulo Argentino de la Asociacin de Examinadores de Fraude Certificados (ACFE) jorgemantinan@speedy.com.ar

71

Association of Certified Fraud Examiners

72

Association of Certified Fraud Examiners-ACFE

Fue creada: creada: en 1988 en Austin, Texas por Joseph T. Wells, Presidente del Consejo de Regentes. La integran integran: : ms de 50.000 miembros en todo el mundo, en 130 pases. Su misin misin: : formar, educar y capacitar a individuos con el fin de prevenir el fraude en todas sus formas en aspectos relacionados con su deteccin, investigacin, y disuasin.

73

Association of Certified Fraud Examiners - ACFE

La calificacin de Certified Fraud ExaminerExaminer- CFE Rigurosos criterios de certificacin y probada experiencia en prevencin, deteccin, disuasin e investigacin de fraude. Cuerpo Comn de Conocimientos Criminologa y tica Transacciones Financieras Tcnicas de Investigacin Elementos Legales

74

Muchas Gracias