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Organizao contabilstica e Movimentao de Contas

Como movimentar as contas? ; Contas da Classe 1 e Classe 2

Introduo

Existem contas de: Ativo, Passivo, Capital Prprio, Rendimentos e Gastos.


Convm no esquecer algumas definies:

Inventrio

uma relao em determinada data, de elementos patrimoniais de uma empresa, com a indicao do seu valor Fases do Inventrio

1. identificao 2. descrio e classificao 3. Valorizao

Classificao

Quanto disposio

Simples Classificado

Inventrio

Classificao

Quanto ao mbito

Gerais Parciais

Quanto apresentao

Analtico (pag. 56) Sinttico (pag. 55)

Contas de Resultados e Demonstrao de Resultados


Como se obtm o resultado apurado o que nos diz a Demonstrao dos Resultados (por Natureza) O Balano d-nos uma viso esttica do Patrimnio. A Demonstrao dos Resultados (por Natureza) d-nos uma viso dinmica pois mostra-nos o que se passou entre dois momentos da vida da empresa. - um mapa composto pelos gastos suportados pela empresa e pelos rendimentos obtidos - Pela diferena determinamos o resultado obtido em determinado momento R > G => lucro

R = G => resultado nulo


R < G => prejuzo

Contas de Resultados e Demonstrao de Resultados


Resultado bruto = Vendas (V) - Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) RB = V - CMV

- s operaes que provocam um consumo do patrimnio damos o nome de Gasto.


- s operaes que provocam uma recuperao ou aumento do patrimnio damos o nome de Rendimento. RESULTADO LQUIDO = Rendimentos (R) - Gastos (G) RL= R G (Admitindo IRC = 0)

Contas de Resultados e Demonstrao de Resultados

Contas de Resultados e Demonstrao de Resultados

A Conta

Conjunto de elementos patrimoniais expressos em unidades de valor. Conjunto de elementos patrimoniais com caractersticas semelhantes, expresso em unidades monetrias. Requisitos bsicos da conta:

homogeneidade - cada conta deve conter elementos que obedeam caracterstica comum que ela define. integralidade - todos os elementos que apresentam caractersticas comuns devem fazer parte da mesma conta. o ttulo - a expresso porque se designa a conta. o valor (extenso) - representa a qualidade, expressa em unidades monetrias contida na conta no momento em que se analisa.

Partes constitutivas

Representao grfica das Contas


Dbito (Deve)
Dbito > Crdito

Ttulo da Conta
Saldo Devedor Dbito < Crdito

Crdito (Haver)
Saldo Credor

Dbito = Crdito

Saldo Nulo

Classificao das Contas

Contas de valores concretos e contas de valores abstractos

As primeiras respeitam ao patrimnio, so as contas do Activo e do Passivo; as segundas referem-se expresso numrica do valor do patrimnio, so as contas do Capital Prprio ou Situao lquida.
As primeiras tambm designadas de contas acumuladas, so formadas pelas contas da mesma natureza como por exemplo, Clientes, Fornecedores, etc.; as segundas so as que contm um elemento, isto , no se podem subdividir noutras mais simples. As primeiras so aquelas onde se registam, provisoriamente, factos respeitantes a outra conta do mesmo grau, chamada conta principal; as contas subsidirias aparecem no razo juntamente com as contas em que se integram mas estas figuram no Balano e aquelas no. o caso por exemplo, da conta Compras relativamente conta Mercadorias. As outras contas, divisionrias ou subcontas, so divises das contas colectivas.

Contas colectivas e contas elementares

Contas subsidirias e contas divisionrias

Classificao da Conta

Exemplo: Clientes / Clientes c/c / Clientes gerais / C. Alves


conta colectiva subconta subconta conta elementar

Contas mistas e contas de ordem

As primeiras so as que renem elementos patrimoniais de natureza diferente. o caso, por exemplo, da conta Outras contas a receber e a pagar que rene contas do Activo e do Passivo; as segundas, as contas de ordem, so as que na altura no alteram o valor do patrimnio mas que mais tarde o podero alterar (v.g. Letras Descontadas e Responsabilidade por Letras Descontadas).

Classificao da Conta

Contas do 1 grau, 2 grau, do 3 grau, etc.


As primeiras so as que evidenciam directa e imediatamente a decomposio do activo, do Passivo e do Capital Prprio; as segundas, as do 2 grau, so as que resultam do desdobramento das do 1 grau e assim sucessivamente. Exemplo: Estado e Outros Entes Pblicos / IVA / IVA-Dedutvel / Inventrios

A movimentao das contas

Movimentao das Contas do Activo


D Extenso inicial Conta do Ativo Diminuies C

e Aumentos
Movimentao das contas do Capital Prprio e do Passivo D Diminuies Conta do Passivo e Aumentos C

Extenso inicial

A movimentao de contas

Regra de movimentao:

As contas do Capital Prprio e Passivo so debitadas pelas diminuies de extenso e creditadas pela extenso inicial e pelo aumento de extenso.

Movimentao das Contas de Gastos

Conta de Gastos

Debitada pelos Gastos Regra de movimentao:

As contas de gastos so movimentadas a dbito, sempre que se suporta um gasto.

A movimentao de contas

Movimentao das Contas de Rendimentos D Conta de Rendimentos Creditada pelos Rendimentos C

Regra de movimentao:

As contas de Rendimentos so movimentadas a crdito, sempre que se obtm um rendimentos

Estas regras resultam do mtodo de registo digrfico ou Partida Dobrada

Caractersticas:
- a um dbito corresponde sempre um crdito de igual montante - soma dos dbitos = soma dos crditos - saldos devedores = saldos credores

Lanamentos

Depois de verificadas as variaes patrimoniais, estas vo ser registadas num:


Lanamento - registo de um facto em dispositivo grfico apropriado, obedecendo aos princpios da digrafia (Luca Paccioli, Sec. xv), completado pela meno do documento e do respectivo valor monetrio. Para se fazer um lanamento deve-se:
1 - analisar o facto patrimonial ( documento) 2 - verificar as contas afectadas pelo respectivo facto 3 - constatar dos aumentos e/ou diminuies nas contas 4 - aplicar a regra para o movimento das contas

Lanamentos

Um lanamento compe-se de:


- data - conta ou contas a debitar e creditar - descrio ou histrico; explicao sucinta do facto patrimonial - valor correspondente s variaes provocadas nas contas

Classificao segundo o n. de contas movimentadas

Lanamento simples
1 frmula: um dbito = um crdito

Lanamento complexo
2 frmula: um dbito = vrios crditos 3 frmula: vrios dbitos = um crdito 4 frmula: vrios dbitos = vrios crditos

Lanamentos

Outra Classificao
Lanamentos de abertura Lanamentos correntes Lanamentos de regularizao

Lanamentos de transferncia ou apuramento de resultados


Lanamentos de encerramento ou fecho Lanamentos de reabertura

Um lanamento feito nos dois livros bsicos da contabilidade: Dirio; Razo.

Dirio / Razo

DIRIO - serve para fazer o registo cronolgico, em assento separado, de cada uma das operaes que modificam o patrimnio (Registo cronolgico- ordem de datas)

Dirio / Razo

RAZO - serve para fazer o registo das operaes do dirio, ordenadas a dbito e crdito, em relao a cada uma das respectivas contas para se conhecer o estado e a situao de qualquer delas, sem necessidade de recorrer ao exame e separao de todos os lanamentos cronologicamente escriturados no dirio. (Registo sistemtico ordem de contas) Razo

Balancete de Verificao

Documento que resume todo o movimento efectuado no razo, isto , um resumo metdico do movimento a dbito e a crdito dos saldos das contas utilizadas pela empresa durante um determinado perodo de tempo.

Dele constam:

O nome de todas as contas utilizadas pela empresa no perodo; Os movimentos acumulados nas contas a dbito e a crdito; Os saldos apresentados pelas contas utilizadas. Chama-se de verificao porque:

A soma de todas as importncias nele registados a dbito tem de ser igual soma de todas as importncias nele registadas a crdito; A soma dos saldos devedores tem de ser igual soma dos saldos credores nele registados.

Balancete de Verificao

Para a sua elaborao seguem-se os seguintes passos:


Na coluna Dbito escreve-se o total das somas registadas a dbito das contas; Na coluna Crdito escreve-se o total das somas registadas a crdito das contas;

Na coluna Saldos Devedores o excedente dos dbitos sobre os crditos das contas;
Na coluna Saldos Credores o excedente dos crditos sobre os dbitos das contas.

Traado do balancete

Organizao Contabilistica

Apuramento de Resultados

CLASSE 1 Meios Financeiros Lquidos


Esta classe destina-se a registar os meios financeiros lquidos que incluem, quer o dinheiro e depsitos bancrios quer todos os activos ou passivos financeiros mensurados ao justo valor, cujas alteraes sejam reconhecidas na demonstrao de resultados SNC: Cdigo de Contas/Notas de Enquadramento.

NCRF aplicveis:
- NCRF 23: Efeitos de alteraes em taxas de cmbio - NCRF 27: Instrumentos Financeiros

Esta classe inclui as seguintes contas:


11 Caixa 12 Depsitos Ordem 13 Outros depsitos bancrios 14 Instrumentos Financeiros

CLASSE 1 Meios Financeiros Lquidos


11 - CAIXA
A - CONTEDO

Desta conta fazem parte os meios lquidos de pagamento de propriedade da empresa, tais como: notas de banco, moedas metlicas de curso legal, cheques e vales postais, nacionais e estrangeiros.

CLASSE 1 Meios Financeiros Lquidos


11 - CAIXA

B - MOVIMENTAO 11- Caixa Saldo inicial pagamentos Recebimentos

Esta conta ao seguir as regras do activo, movimenta-se da seguinte forma:

O saldo da conta caixa sempre devedor. Constituio do Saldo de Caixa:


O saldo inicial da conta Caixa resulta de levantamentos das contas de depsitos ordem; sendo reforado pelos recebimentos e tambm, sempre que necessrio, por novos levantamentos das contas bancrias.

CLASSE 1 Meios Financeiros Lquidos


11 - CAIXA

B - MOVIMENTAO 12 Depsitos Ordem X 11 Caixa X

Pela constituio do saldo efectua-se o seguinte lanamento:

Sadas de Caixa:
A conta Caixa utilizada para registar pagamentos efectuados relativos a fornecimentos correntes, como por exemplo, pagamento de despesas de correio (comunicao), artigos de limpeza, gua e electricidade (estes ltimos quando no sejam pagos por transferncia bancria), entre outros.

CLASSE 1 Meios Financeiros Lquidos


11 - CAIXA

B - MOVIMENTAO

Por tais pagamentos o lanamento a efectuar ser o seguinte:

11 Caixa
Y

62 FSE
Y

CLASSE 1 Meios Financeiros Lquidos


11 - CAIXA
C - CONTAS DIVISIONRIAS Apesar do cdigo de contas do SNC no mencionar a forma como a conta Caixa se pode dividir, nada nos impede de subdividi-la nas seguintes subcontas: 11.1 Caixa A 11.2 Caixa B

()
11.9 Transferncias de caixa

CLASSE 1 Meios Financeiros Lquidos


11 - CAIXA
C - CONTAS DIVISIONRIAS Esta subdiviso poder ser utilizada para empresas que possuam mais do que uma Caixa, por exemplo: Caixa A Sede de Braga e Caixa B Filial de Barcelos; utilizando para a contabilizao das transferncias entre ambas a conta que aqui indicamos para o efeito e que denominamos de transferncias de caixa, qual atribumos o cdigo 119. Os movimentos relativos s transferncias de caixa, e caso a empresa utilize estas contas divisionrias, so os seguintes:

CLASSE 1 Meios Financeiros Lquidos


11 - CAIXA
D - CONFERNCIA DIRIA DO SALDO DE CAIXA No final de cada dia necessrio conferir os valores em cofre comparativamente com o saldo da contabilidade existente na conta Caixa. Dessa conferncia podem resultar dois tipos de diferenas, a saber: Faltas em caixa / Sobras em Caixa 11 Caixa 68 Outros Gastos e perdas

78 Rendimentos e ganhos

CLASSE 1 Meios Financeiros Lquidos


12 - DEPSITOS ORDEM A - CONCEITO Os depsitos ordem so depsitos em instituies bancrias cujos valores so exigveis em qualquer momento, e por isso se denominam de depsitos vista. Os depsitos ordem constituem, portanto, meios de pagamento.

B - CONTAS DIVISIONRIAS
Apesar do Cdigo de Contas do SNC nada referir quanto subdiviso desta conta, podemos subdividi-la conforme os Bancos com os quais a empresa trabalha e dentro destes pelos respectivos nmeros das contas bancrias existentes.

12 Depsitos ordem 121 Banco A 1211 Conta n xxxxx 1212 Conta n yyyyy

CLASSE 1 Meios Financeiros Lquidos


12 - DEPSITOS ORDEM C - MOVIMENTAO

Tal como a conta Caixa, a conta Depsitos Ordem tambm segue as regras de movimentao do Activo, sendo os movimentos mais comuns os seguintes: 12 Depsitos Ordem Saldo Inicial Depsitos Op. Equivalentes desconto letras cobrana ttulos juros vencidos emprstimos obtidos Levantamentos Operaes equivalentes cheques emitidos ordens transferncias ordens pagamentos reembolso emprstimos juros emprstimos

CLASSE 1 Meios Financeiros Lquidos

12 - DEPSITOS ORDEM
Regra geral, o saldo da conta depsitos ordem devedor na contabilidade do depositante (empresa) e credor na contabilidade da instituio bancria.

Contudo, pode ocorrer que a empresa tenha permisso para sacar a descoberto, o que significa que a empresa fez um acordo com o banco no qual o banco a autoriza a utilizar quantias, para alm das depositadas ordem, at um valor limite previamente estabelecido e durante um determinado prazo. Nas situaes em que haja um descoberto bancrio, o saldo dessa conta especfica de depsitos ordem credor na contabilidade da empresa e representa uma obrigao para a empresa.

CLASSE 1 Meios Financeiros Lquidos


13 OUTROS DEPSITOS BANCRIOS A - CONTEDO

Esta conta rene os depsitos que no sejam classificados como depsitos ordem, reunindo portanto os chamados depsitos a prazo.

B - CONTAS DIVISIONRIAS

Tal como na conta de depsitos ordem podemos subdividir esta conta da seguinte forma: 13 Outros depsitos bancrios

131 Banco A
1311 Conta n aaaaaaa 1312 Conta n bbbbbb 132 Banco B

()

CLASSE 1 Meios Financeiros Lquidos


13 OUTROS DEPSITOS BANCRIOS C - MOVIMENTAO Seguindo as regras de movimentao do activo, as operaes mais usuais com a conta de outros depsitos bancrios so as seguintes:

(1) Pelos depsitos efectuados 12 Depsitos Or. 13 Outros D.B.

(2) Pelos levantamentos ou transferncias de conta

CLASSE 1 Meios Financeiros Lquidos


13 OUTROS DEPSITOS BANCRIOS 13 Outros D.B. 12 D.O.

(3) Pelo vencimento dos juros


7911 Juros obtidos depsitos juro

12 D.O.
juro liquido

ilquido
obtido

2412 E.O.E.P.

imposto retido

CLASSE 1 Meios Financeiros Lquidos


14 - Instrumentos Financeiros A - CONCEITO As notas de enquadramento do SNC mencionam que a conta Instrumentos Financeiros visa reconhecer todos os instrumentos financeiros que no sejam caixa (conta 11) ou depsitos bancrios que no incluam derivados (contas 12 e 13) que sejam mensurados ao justo valor, cujas alteraes sejam reconhecidas na demonstrao de resultados. Consequentemente excluem-se desta conta os restantes instrumentos financeiros que devam ser mensurados ao custo, custo amortizado ou mtodo da equivalncia patrimonial (classe 2 ou conta 41). A esta conta aplica-se a NCRF n 27. B CONTAS DIVISIONRIAS Esta conta subdivide-se nas seguintes contas divisionrias: 141 Derivados 142 Instrumentos financeiros detidos para negociao 143 Outros activos e passivos financeiros (justo valor atravs dos resultados)

CLASSE 1 Meios Financeiros Lquidos

Mensurao das disponibilidades em moeda estrangeira


Por vezes as empresas efectuam transaces em moeda estrangeira que originam variaes nos resultados da empresa, em virtude da flutuao da taxa de cmbio da moeda. Mensurao inicial: A esse respeito, o 21 da NCRF n 23 refere que uma transaco em moeda estrangeira deve ser registada, no momento do reconhecimento inicial na moeda funcional, pela aplicao quantia da moeda estrangeira da taxa de cmbio entre a moeda funcional31 e a moeda estrangeira data da transaco.

A ENQUADRAMENTO

CLASSE 1 Meios Financeiros Lquidos

Mensurao das disponibilidades em moeda estrangeira


Mensurao subsequente: Contudo, acrescenta na alnea a) do 23 dessa mesma norma que data de cada balano os itens monetrios em moeda estrangeira devem ser transpostos pelo uso da taxa de cmbio de fecho. O mesmo ser dizer que data das demonstraes financeiras (normalmente 31/12) os valores monetrios em moeda estrangeira devem ser expressos ao cmbio em vigor nessa data.

A ENQUADRAMENTO

Classe 2 Operaes com Terceiros


CONTA 22 FORNECEDORES

A - CONCEITO Regista os movimentos com os vendedores de bens e de servios, com excepo dos destinados aos investimentos da entidade (SNC: Cdigo de Contas/Notas de enquadramento).

B - CONTAS DIVISIONRIAS
22 Fornecedores 221 Fornecedores c/c 222 Fornecedores ttulos a pagar 225 Facturas em recepo e conferncia 228 Adiantamentos a fornecedores 229 Perdas por imparidade acumuladas

Classe 2 Operaes com Terceiros


CONTA 22 FORNECEDORES
C - MOVIMENTAO A conta 22 Fornecedores movimenta-se seguindo as regras do passivo, a saber: 22 Fornecedores Pagamento Notas crdito de fornecedores Devolues de compras Saldo inicial Facturas de fornecedores Notas de dbito de fornecedores

Classe 2 Operaes com Terceiros


Conta 221- Fornecedores c/c Incluem-se nesta conta todos os registos resultantes de compras de bens e servios, para utilizao ou consumo na actividade corrente da empresa, desde que: - no sejam titulados - no estejam em recepo ou conferncia - no sejam destinados a investimentos (imobilizado) da entidade 221 Fornecedores c/c Pagamento Notas crdito de Saldo inicial Facturas de

fornecedores
Aceite de ttulos Anulao de Adiantamentos

fornecedores
Notas de dbito de fornecedores Transferncias de facturas em recepo

Classe 2 Operaes com Terceiros


Conta 221- Fornecedores c/c A conta 221- Fornecedores c/c normalmente movimentada por contrapartida da conta 31 Compras, nas compras de inventrios a prazo, ou da conta 62 Fornecimentos e servios externos, na aquisio de bens ou servios a prazo, seguindo as regras que a seguir se descrevem. Situao 1: COMPRAS A PRAZO DE INVENTRIOS A conta 31 Compras, utilizada para registar a compra de inventrios (existncias). De acordo com o 9 da NCRF n 18 Inventrios, os inventrios devem ser mensurados pelo menor entre o custo e o valor realizvel lquido. Os 10-22 da mesma norma referem como se determina o custo dos inventrios34, mencionando que este deve incluir o custo de compra (ou aquisio), os custos de converso e outros custos incorridos para colocar os inventrios no seu local e condies actuais.

Classe 2 Operaes com Terceiros

Relativamente ao custo de compra, o 11 da NCRF n 18, menciona que este deve incluir o preo de compra, direitos de importao e outros impostos (que no sejam os subsequentemente recuperveis das entidades fiscais pela entidade) e custos de transporte, manuseamento e outros custos directamente atribuveis aquisio de bens acabados, de materiais e de servios. Devem deduzir-se ao custo de compra descontos de natureza comercial e abatimentos. Em suma, o custo de compra resume-se ao seguinte: Custo de Compra = Preo de compra + despesas adicionais de compra Descontos comerciais e abatimentos 31 Compras
Preo de Compra Despesas Adicionais Devolues de Compras Descontos e abatimentos natureza comercial Anulaes e correes de facturas

Pela entrada de bens em armazm

Classe 2 Operaes com Terceiros


Desdobramento

31 Compras

311 Mercadorias 312 Matrias primas, subsidirias e de consumo 313 Activos biolgicos . 317 Devolues de compras 318 Descontos e abatimentos em compras

e ainda podemos subdividir as contas 311, 312 e 313 do seguinte modo:

311 Mercadorias

3111 Mercado nacional 3112 Pases comunitrios 3113 Pases terceiros

Classe 2 Operaes com Terceiros


Nota: A conta compras no uma conta de balano nem de Demonstrao dos Resultados, o seu saldo transferido para a respectiva subconta da classe 3 (conforme o tipo de existncia que se est a adquirir), o momento dessa transferncia35 depender do tipo de inventrio utilizado: inventrio permanente transferncia aquando a entrada dos bens em armazm; inventrio peridico (intermitente) transferncia no final do perodo.
COMPRAS A PRAZO 221 Fornecedores c/c factura 31x Compras

Classe 2 Operaes com Terceiros


Nota: Tratando-se de uma compra a pronto pagamento (factura-recibo), em vez de registarmos na conta 22, levaremos para meios financeiros lquidos, isto , para caixa ou depsitos bancrios, dependendo da forma como foi efectuado o pagamento. DESPESAS ADICIONAIS DE COMPRA
11/12/221 31x Compras

Classe 2 Operaes com Terceiros


DEVOLUES DE COMPRAS (CONTA 317)
(1) Aquando da compra a prazo 221 - Fornecedores c/c 31x Compras

fatura

(2) Aquando da devoluo de compras


317 Devoluo Compras 221 Fornecedores c/c

nota de crdito do fornecedor

Classe 2 Operaes com Terceiros


A conta 317 pode ainda subdividir-se do seguinte modo:


317 Devolues de compras

3171 Devolues de mercadorias 3172 Devolues de matrias primas, subsidirias e de consumo

3173 Devolues de activos biolgicos

DESCONTOS E ABATIMENTOS EM COMPRAS Descontos Comerciais: Descontos de quantidade; Abatimentos de revenda; Bnus. Estes esto usualmente relacionados com as quantidades. Este tipo de descontos abatem ao custo de compra do inventrio.

Os descontos podem ser um de dois tipos, a saber:

Classe 2 Operaes com Terceiros

Classe 2 Operaes com Terceiros


Situao 2: COMPRAS DE OUTROS BENS E SERVIOS


Tratando-se de outros bens e servios, e j no de inventrios, no movimentamos a conta compras mas sim a conta 62 Fornecimentos e servios externos, da seguinte forma:

Classe 2 Operaes com Terceiros


Conta 225 Facturas em Recepo e Conferncia


Destina-se a contabilizar as compras cujas facturas ainda no foram registadas na conta 221, porque no chegaram empresa ou no se encontram conferidas.

Classe 2 Operaes com Terceiros


Conta 228 e 39 Adiantamentos
Os adiantamentos efectuados a terceiros podem ser:

Adiantamentos monetrios: adiantamentos efectuados a fornecedores relativamente a transaces cujo preo no esteja previamente fixado.

Estes adiantamentos so registados na conta 228 Adiantamentos a fornecedores. Pela recepo da factura, tais valores sero transferidos para as respectivas subcontas da conta 221.
Adiantamentos no monetrios: adiantamentos efectuados a fornecedores relativamente a transaces cujo preo esteja previamente fixado. Estes adiantamentos so registados na conta 39 Adiantamentos por conta de compras. Pela recepo da factura tais valores devem ser transferidos para as respectivas subcontas da conta 221.

Classe 2 Operaes com Terceiros


ADIANTAMENTO MONETRIO (preo no est previamente fixado)
Pelo adiantamento

(1)

(2)

Pela contabilizao da factura do fornecedor

Classe 2 Operaes com Terceiros


ADIANTAMENTO MONETRIO (preo no est previamente fixado)

3)

Pela regularizao do adiantamento, aquando da recepo da factura

Classe 2 Operaes com Terceiros


ADIANTAMENTO NO MONETRIO (preo est previamente fixado)
Pelo Adiantamento

(1)

(2)

Pela contabilizao da factura do fornecedor

Classe 2 Operaes com Terceiros


ADIANTAMENTO NO MONETRIO (preo est previamente fixado)
Pela regularizao do adiantamento, aquando da receo da fatura

3)

Classe 2 Operaes com Terceiros


Conta 222 Fornecedores ttulos a pagar

Nesta conta so registadas as dvidas a fornecedores que se encontram representadas por letras ou outros ttulos de crdito.

LETRA: Ttulo de crdito ordem, e portanto transmissvel por endosso, atravs do qual uma determinada pessoa ou entidade (sacador) ordena a outrem (sacado) que lhe paguem a si ou a um terceiro (tomador) certa importncia, numa determinada data (vencimento).

Classe 2 Operaes com Terceiros


Contabilizao de letras a pagar:

ACEITE DA LETRA

PAGAMENTO DE ACEITES

Classe 2 Operaes com Terceiros


REFORMA DO ACEITE
A - REFORMA TOTAL OU INTEGRAL A1 - Com juros e restantes encargos includos na nova letra (1) Pela anulao do aceite inicial

(2) Pelos juros e restantes encargos a incluir na nova letra

Classe 2 Operaes com Terceiros

(3) Pelo novo aceite

B - REFORMA PARCIAL

B1 - Com juros e restantes encargos includos na nova letra

Classe 2 Operaes com Terceiros


(2) Pelo pagamento parcial

(3) Pelos juros e restantes encargos a incluir na nova letra

Classe 2 Operaes com Terceiros


(3) Pelo novo aceite

Mensurao das dvidas a pagar em moeda estrangeira

Por vezes, as empresas necessitam recorrer a aquisies de bens e/ou servios fora do territrio nacional, ficando assim sujeitos a variaes das taxas de cmbio, que podero ser, ou no, vantajosas para a empresa. Conforme vimos na parte relativa mensurao das disponibilidades em moeda estrangeira, a NCRF n 23 Efeitos de alteraes em taxas de cmbio, vem regular a forma como as transaces, e os saldos, em moeda estrangeira devem ser includas nas demonstraes financeiras.

Classe 2 Operaes com Terceiros


Mensurao Inicial: De acordo com o 21 da NCRF n 23, as transaces em moeda estrangeira devem ser registadas, no momento do reconhecimento inicial, pelo valor que resultar da aplicao da taxa de cmbio da data da transaco. Mensurao subsequente: De acordo com o 23 da NCRF n 23, data de balano (normalmente 31/12) os valores monetrios em moeda estrangeira devem ser expressos ao cmbio em vigor nessa data. Por outro lado, na data da liquidao da dvida podero tambm resultar diferenas de cmbio face aos valores inicialmente registados, ou aos valores relatados nas demonstraes financeiras. Tais diferenas de cmbio existentes data das demonstraes financeiras ou data da liquidao da obrigao devem ser reconhecidas nos resultados do perodo em que ocorram36 (27 da NCRF n 23).

Classe 2 Operaes com Terceiros

Classe 2 Operaes com Terceiros


CONTA 21 CLIENTES
A - CONCEITO

Regista os movimentos com os compradores de mercadorias, de produtos e de servios.(SNC: Cdigo de Contas/Notas de enquadramento).

B - CONTAS DIVISIONRIAS

21 Clientes 211 Clientes c/c 212 Clientes ttulos a receber 218 Adiantamentos de clientes

219 Perdas por imparidade acumuladas

Classe 2 Operaes com Terceiros


C - MOVIMENTAO
A conta 21 Clientes, movimenta-se seguindo as regras do activo, a saber:

Conta 211-Clientes c/c


Registam-se nesta conta todos os movimentos ocorridos com clientes, desde que:

no sejam titulados sejam da actividade corrente da empresa

Classe 2 Operaes com Terceiros

A conta 211- Clientes c/c normalmente movimentada por contrapartida da conta 71 Vendas e 72 Prestaes de Servios

Classe 2 Operaes com Terceiros

7 Rendimentos

71 Vendas
711 Mercadorias 712 Produtos acabados e intermdios 713 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos 714 Activos biolgico

716 IVA das vendas com imposto incluido 717 Devolues de vendas 718 Descontos e abatimentos em vendas 72 Prestaes de servios

721 Servio A
722 Servio B 725 Servios secundrios 726 IVA dos servios com imposto includo 728 Descontos e abatimentos

Classe 2 Operaes com Terceiros


RDITO:
Aos rendimentos que surgem no decurso das actividades ordinrias de uma entidade, como, por exemplo, em resultado das vendas e das prestaes de servios, d-se o nome de rdito (1 da NCRF n 20). O 7 da NCRF n 20 define rdito como o influxo bruto de benefcios econmicos durante o perodo proveniente do curso das actividades ordinrias de uma entidade quando esses influxos resultarem em aumentos de capital prprio, que no sejam aumentos relacionados com contribuies de participantes no capital prprio.

Em relao ao rdito colocam-se duas questes: quando reconhec-lo e qual o valor pelo qual deve ser reconhecido.

Classe 2 Operaes com Terceiros


* Reconhecimento do Rdito: De uma forma simples do 1 da NCRF n 20 refere que o rdito reconhecido quando for provvel que benefcios econmicos futuros fluiro para a entidade e esses benefcios possam ser fiavelmente mensurados. Contudo o 14 acrescenta que relativamente ao rdito proveniente da venda de bens, deve ser reconhecido quando tiverem sido satisfeitas todas as condies seguintes: (a) A entidade tenha transferido para o comprador os riscos e vantagens significativos da propriedade dos bens; (b) A entidade no mantenha envolvimento continuado de gesto com grau geralmente associado com a posse, nem o controlo efectivo dos bens vendidos;

Classe 2 Operaes com Terceiros


(c) A quantia do rdito possa ser fiavelmente mensurada;


(d) Seja provvel que os benefcios econmicos associados com a transaco fluam para a entidade; e (e) Os custos incorridos ou a serem incorridos referentes transaco possam ser fiavelmente mensurados.

No caso do rdito associado prestao de servios, o 20 refere que este deve ser reconhecido com referncia fase de acabamento da transaco data do balano, quando o desfecho de uma transaco pode ser fiavelmente estimado, ou seja, quando todas as condies seguintes forem satisfeitas:

(a) A quantia de rdito possa ser fiavelmente mensurada;


(b) Seja provvel que os benefcios econmicos associados transaco fluam para a entidade;

Classe 2 Operaes com Terceiros

(c) A fase de acabamento da transaco data do balano possa ser fiavelmente mensurada; e
(d) Os custos incorridos com a transaco e os custos para concluir a transaco possam ser fiavelmente mensurados. Quanto mensurao do rdito, o 10 da NCRF n 20 refere que a quantia de rdito proveniente de uma transaco geralmente determinada por acordo entre a entidade e o comprador ou utente do activo. Portanto, como acrescenta a norma, o rdito mensurado pelo justo valor da retribuio recebida ou a receber tomando em considerao a quantia de quaisquer descontos comerciais e de quantidades concedidos pela entidade.

* Mensurao do rdito:

Classe 2 Operaes com Terceiros


1)

Situao 1: VENDAS A PRAZO DE INVENTRIOS


Pelo registo do rdito

2)

Pelo custo das mercadorias vendidas

Classe 2 Operaes com Terceiros


a) Despesas com as vendas


a1) Despesas por conta da empresa vendedora

Classe 2 Operaes com Terceiros


a2) Despesas por conta do cliente


(i) Bens transportados por uma terceira empresa

* Pagamento transportadora

* Nota de dbito enviada ao cliente

Classe 2 Operaes com Terceiros

(ii) Bens transportados pela prpria empresa * Factura enviada ao cliente

b) Devolues de vendas
* Pela diminuio do rdito

Classe 2 Operaes com Terceiros

* Pelo custo da mercadoria devolvida

c) Descontos e

abatimentos nas vendas

Classe 2 Operaes com Terceiros


ESQUEMA DE MOVIMENTAO DAS CONTAS VENDAS E CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS
As vendas liquidas so obtidas da seguinte forma:

Classe 2 Operaes com Terceiros

O custo das vendas:

Classe 2 Operaes com Terceiros


Situao 2: PRESTAES DE SERVIOS


Conta 72 Prestaes de Servios:

Esta conta respeita aos trabalhos e servios prestados que sejam prprios dos objectivos ou finalidades principais da entidade. Poder integrar os materiais aplicados, no caso de estes no serem facturados separadamente. A contabilizao a efectuar deve basear-se em facturao emitida ou em documentao externa (caso das comisses obtidas), no deixando de registar os rditos relativamente aos quais no se tenham ainda recebido os correspondentes comprovantes externos (SNC: Cdigo de Contas/Notas de enquadramento).

REGRA GERAL: Os servios prestados so reconhecidos como rditos quando o servio entregue ao cliente e facturado.

Classe 2 Operaes com Terceiros

Prestao de servios a pronto

Prestao de servios a crdito

Classe 2 Operaes com Terceiros


CONTA 218 e 276 - ADIANTAMENTOS Os adiantamentos efectuados por terceiros podem ser:

Adiantamentos monetrios: se os bens a que respeita o adiantamento tiverem sido transaccionados sem preo fixado previamente. Nestes casos o adiantamento regista-se na conta 218 Adiantamentos de clientes. A conta 218 regista as entregas feitas entidade relativas a fornecimentos, sem preo fixado, a efectuar a terceiros. Pela emisso da factura, estas verbas sero transferidas para as respectivas subcontas na rubrica 211-Clientes c/c. (SNC: Cdigo de Contas/Notas de enquadramento). Adiantamentos no monetrios: se o preo de transaco tiver sido fixado previamente. Nestes casos os adiantamentos registam-se na conta 276 Adiantamentos por conta de vendas. Esta conta regista as entregas feitas entidade com relao a fornecimentos de bens e servios cujo preo esteja previamente fixado. Pela emisso da factura, estas verbas sero transferidas para as respectivas contas na rubrica 211-Clientes c/c. (SNC: Cdigo de Contas/Notas de enquadramento).

Classe 2 Operaes com Terceiros


(A) ADIANTAMENTO MONETRIO (preo no previamente fixado)

(1) Pelo adiantamento

(2) Pela contabilizao da factura (pelo rdito)

Classe 2 Operaes com Terceiros

(3) Pela regularizao do adiantamento, aquando da emisso da factura

(B) ADIANTAMENTO NO MONETRIO (preo previamente fixado)

(1) Pelo adiantamento

Classe 2 Operaes com Terceiros

(2) Pela contabilizao da factura (pelo rdito)

(3) Pela regularizao do adiantamento, aquando da emisso da factura

Classe 2 Operaes com Terceiros


Conta 212 Clientes ttulos a receber Nesta conta so registadas as dvidas de clientes que se encontram representadas por letras ou outros ttulos de crdito.

Contabilizao de letras a receber: SAQUE DA LETRA

Nota: A contabilizao da venda, com base em factura, dever ser feita antes da contabilizao do saque: 211 / 711

Classe 2 Operaes com Terceiros

COBRANA

(A) COBRANA DIRECTA

(B) COBRANA BANCRIA

ENDOSSO

Classe 2 Operaes com Terceiros

DESCONTO

PROTESTO

Classe 2 Operaes com Terceiros


REFORMA
(A) REFORMA TOTAL a1) Juros e restantes encargos includos na nova letra

Anulao da letra

Incluso de juros e restantes encargos

Classe 2 Operaes com Terceiros

Emisso de nova letra ( com encargos includos)

(B) REFORMA PARCIAL b1) Juros e restantes encargos includos na nova letra

Anulao da letra

Classe 2 Operaes com Terceiros

Pagamento parcial (amortizao)

Juros e restantes encargos com a reforma

Emisso de nova letra ( com encargos includos)

Classe 2 Operaes com Terceiros


Mensurao das dvidas a receber em moeda estrangeira Conforme j referimos a NCRF n 23 Efeitos de alteraes em taxas de cmbio, vem regular a forma como as transaces, e os saldos, em moeda estrangeira devem ser includas nas demonstraes financeiras. Mensurao Inicial:

De acordo com o 21 da NCRF n 23, as transaces em moeda estrangeira devem ser registadas, no momento do reconhecimento inicial, pelo valor que resultar da aplicao da taxa de cmbio da data da transaco.

Mensurao subsequente:

De acordo com o 23 da NCRF n 23, data de balano (normalmente 31/12) os valores monetrios em moeda estrangeira devem ser expressos ao cmbio em vigor nessa data.

Classe 3 - Inventrios

A - CONCEITO
A Norma Contabilstica e de Relato Financeiro N. 18 tem por objectivo prescrever o tratamento para os inventrios. De acordo com o 6 desta Norma, Inventrios (Existncias) so activos:

Detidos para venda no decurso ordinrio da actividade empresarial;


No processo de produo para tal venda; ou Na forma de materiais ou fornecimentos a serem consumidos no processo de produo ou na prestao de servios.

Classe 3 - Inventrios

B - MENSURAO
B1 Mensurao das entradas De acordo com o 9 da referida Norma, os inventrios devem ser mensurados pelo menor entre o custo e o valor realizvel lquido.

O valor realizvel lquido o preo de venda estimado no decurso ordinrio da actividade empresarial menos os custos estimados de acabamento e os custos estimados necessrios para efectuar a venda.
Os 10-22 referem como se determina o custo dos inventrios, mencionando que este deve incluir os custos de compra, custos de converso e outros custos incorridos para colocar os inventrios no seu local e condies actuais.

Classe 3 - Inventrios

Sobre os custos de compra, o 11 indica que estes inclui o preo de compra, direitos de importao e outros impostos (que no sejam os subsequentemente recuperveis das entidades fiscais pela entidade) e custos de transporte, manuseamento e outros custos directamente atribuveis aquisio de bens acabados, de materiais e de servios. Devem deduzir-se ao custo de compra descontos de natureza comercial e abatimentos.
Os custos de converso ( 12 a 14) incluem os custos directamente relacionados com as unidades de produo, tais como mo de obra directa e tambm gastos gerais de produo fixos e variveis que sejam incorridos ao converter matrias em bens acabados. .

Classe 3 - Inventrios

Relativamente aos outros custos o 15 refere que somente sero includos nos custos dos inventrios at ao ponto em que sejam incorridos para os colocar no local e condies actuais. Como exemplo indica os gastos gerais que no sejam industriais ou os custos de concepo de produtos para clientes especficos. No entanto, h custos que no devem ser includos nos custos dos inventrios e que devem ser reconhecidos como gastos do perodo em que sejam incorridos (16): quantias anormais de materiais desperdiados, de mo de obra ou de outros custos de produo;

custos de armazenamento, a menos que esses custos sejam necessrios no processo de produo antes de uma nova fase de produo;
gastos gerais administrativos que no contribuam para colocar os inventrios no seu local e na sua condio actuais; e custos de vender

Classe 3 - Inventrios

B2 Mensurao das sadas


De acordo com o 34 da Norma 18, quando os inventrios forem vendidos, a quantia escriturada desses inventrios deve ser reconhecida como um gasto do perodo em que o respectivo rdito seja reconhecido. A NCRF 18 (23-27) permite a adopo de vrias frmulas de custeio de sada de inventrios: Identificao especifica do custo (significa que so atribudos custos especficos a elementos identificados de inventrio. Este o tratamento apropriado para os itens que sejam segregados para um projecto especfico.

FIFO (First In, First Out)


Custo mdio ponderado

Classe 3 - Inventrios

IDENTIFICAO ESPECIFICA DO CUSTO


- Exige a perfeita identificao dos vrios lotes ou artigos no armazm, permitindo deste modo o conhecimento do custo especfico / real de cada sada. - de aplicao difcil, sendo utilizado apenas por alguns ramos de actividade, nomeadamente ourivesarias, comrcio de automveis e mquinas industriais, isto , artigos de elevado valor unitrio. - Este mtodo no aplicvel a existncias volumosas e misturveis. - Havendo condies para o implementar, este o melhor mtodo existente.

Classe 3 - Inventrios

FIFO OU MTODO DE CUSTO CRONOLGICO DIRECTO - Considera-se que as primeiras unidades a entrar em armazm so as primeiras a sair. Ou seja, as existncias vendidas e/ou consumidas so valorizadas pelos preos mais antigos. Assim: - as existncias ficam valorizadas aos preos / custos mais recentes; - os custos das vendas / consumos , sendo os mais antigos, podem mostrar-se bastante aqum dos preos de mercado, principalmente se a rotao lenta. Tal procedimento origina, em perodos inflacionistas, o aparecimento de lucros elevados.

Classe 3 - Inventrios

CUSTO MDIO PONDERADO


- O inventrio visto como um todo, pelo que os lotes perdem a sua individualidade.

- As sadas das existncias so valorizadas ao custo mdio ponderado da compra e do valor dos stocks em armazm.

Classe 3 - Inventrios

Tal mdia pode obter-se: - Aps cada entrada em armazm; - Aps todas as entradas em armazm de um dado perodo. VANTAGEM:

Minimiza os efeitos das variaes dos custos de aquisio e de produo.


DESVANTAGEM: O custo actual de um dado produto, ao ser ponderado por um preo mais antigo, pode vir a ser substancialmente alterado, afastando-se do seu valor real. Como em qualquer mtodo, as devolues a fornecedores e de clientes levantam dificuldades. O procedimento mais adequado ser valorizar ao custo a que haviam entrado, no caso das devolues a fornecedores, ou ao custo a que haviam sado, no caso das devolues de clientes.

Classe 3 - Inventrios

Nos 21 e 22 a referida Norma apresenta o mtodo do custo padro ou o mtodo do retalho como tcnicas para a mensurao do custo de inventrios desde que os resultados se aproximem do custo.
O custo padro corresponde ao custo que, em condies normais, a empresa teria na fabricao de um determinado produto, levando em considerao a quantidade normal de matria prima consumida, o seu custo previsto, o nmero de horas de produo, o custo horrio da mo de obra directa, os encargos gerais de fabrico previstos e a capacidade de produo utilizada. O mtodo de retalho muitas vezes usado no sector de retalho para mensurar inventrios de grande quantidade de itens que mudam rapidamente, e consiste na reduo da margem normal de lucro ao preo de venda dos inventrios.

Classe 3 - Inventrios

Exemplo: A empresa Faria & Gomes, Lda dedica-se ao comrcio por grosso de gneros alimentares. Em 31 de Janeiro de n apresentava em armazm uma existncia de 4.000 Kg de frango a 1,5 /kg. Durante o ms de Fevereiro realizou o seguinte movimento relativamente a esta mercadoria: Dia 8 Venda a pronto de 2.500 Kg de frango a 1,75 /Kg. Dia 19 Compra a pronto de 4.000Kg de frango a 1,9 /Kg Despesas de compra: 400 Dia 21 Compra a pronto de 2.000 Kg de frango a 2,1 /Kg Dia 26 Venda a pronto de 6.000 Kg de frango a 2,5 /Kg Dia 27 Devoluo de 800 Kg de frango vendido no dia 26 Sabendo que a empresa utiliza o sistema de inventrio permanente no registo contabilstico das existncias, preencha a ficha de armazm para a mercadoria em causa, sendo as existncias avaliadas tendo por base o mtodo: 1. FIFO;

2. Custo mdio ponderado

Classe 3 - Inventrios

C SISTEMAS DE INVENTRIO
INVENTRIO PERMANENTE - D-nos a conhecer a margem bruta obtida em cada venda, pois para cada venda regista-se o gasto (CMV) e o rdito; - O saldo final da conta de Mercadorias corresponde ao valor das mercadorias em armazm, avaliadas ao preo de custo;

- O resultado operacional bruto do exerccio obtm-se pela diferena entre os saldos das contas de Vendas e CMV;

Classe 3 - Inventrios

- A conta Compras permite-nos conhecer o valor das mercadorias, matriasprimas,..., adquiridas no exerccio. uma conta transitria pelo que no fim do exerccio encontra-se saldada, uma vez que os valores nela inscritos so transferidos para a respectiva conta de mercadorias, matrias-primas imediatamente aps cada operao. DIFICULDADES
- As mercadorias em armazm esto sujeitas a depreciaes e quebras e no se evita, portanto, a sua inventariao directa; - No momento da venda, por vezes, no se conhecem certos elementos do preo de custo (despesas de compra, abatimentos...) das mercadorias vendidas e assim fica falseado o processo.

Classe 3 - Inventrios

Classe 3 - Inventrios

INVENTRIO PERIDICO (intermitente) - S possvel determinar o resultado obtido nas vendas aps a inventariao fsica das existncias em armazm, no final do perodo. - A conta de mercadorias no movimentada durante o exerccio econmico, pelo que o seu saldo representa o valor de existncia inicial do perodo. Assim, durante o exerccio: - o saldo da conta Compras no transferido para mercadorias; - quando se efectua uma venda apenas se regista o rdito da venda, mas no o seu gasto; - quando h lugar a regularizao de inventrios, o registo do seu valor no implica a movimentao da conta mercadorias; - O CMVMC determinado no final do perodo, extra contabilisticamente, aps a determinao do valor da existncia final, para o que se dever fazer a contagem fsica.

Classe 3 - Inventrios

O CMVMC ser determinado pela seguinte frmula:

Ei - Existncia inicial

Compras - Saldo da conta compras


Ef - Obtm-se pela contagem fsica Recl. e Reg. Exist - (analisado em seguida)

Classe 3 - Inventrios

Classe 3 - Inventrios

NO FINAL DO EXERCCIO SO EFECTUADOS OS MOVIMENTOS:


3)Transferncia de compras para Mercadorias Nota: Para a conta 32 transferimos tambm, no final do exerccio, o saldo da conta 38.

4) Aps o Apuramento extra contabilstico do CMVMC, procede-se ao seu registo, para que a conta 32, no final destes registos, nos d o saldo final de mercadorias em armazm. 5 e 6) Transferncia para apuramento do Resultado do exerccio

Classe 3 - Inventrios

CONTA 38 RECLASSIFICAO E REGULARIZAO DE INVENTRIOS E ACTIVOS BIOLGICOS


A conta 38 serve de contrapartida ao registo de quebras, sobras, sadas e entradas por ofertas, bem como quaisquer outras variaes nas contas de inventrios no derivadas de compras, vendas ou consumos.

Esta conta no surge no balano, visto servir para regularizar o saldo das contas 32, 33, 34, 35, 36 e 37.
Esta conta transitria e portanto deve estar saldada. O momento em que saldada varia em funo do sistema de inventrio utilizado.

Classe 3 - Inventrios

As subcontas previstas so: 382 Mercadorias 383 Matrias-primas, subsidirias e de consumo

384 Produtos acabados e intermdios


385 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos 386 Produtos e trabalhos em curso

387 Activos biolgicos

Classe 3 - Inventrios

REGULARIZAO DE INVENTRIOS EM SISTEMA DE INVENTRIO PERMANENTE


Ofertas de Fornecedores - Pelo rdito verificado

Classe 3 - Inventrios

- Pela regularizao da existncia em armazm (SIP)

Ofertas a clientes de inventrios prprios


- Pela oferta a clientes

Classe 3 - Inventrios

Ofertas a clientes de inventrios prprios


- Pela oferta a clientes

Classe 3 - Inventrios

- Pela regularizao da existncia em armazm (SIP)

Quebras
- Pela quebra

Classe 3 - Inventrios

- Pela regularizao da existncia em armazm (SIP)

Classe 3 - Inventrios

Sobras
- Pela sobra

- Pela regularizao da existncia em armazm (SIP)

Classe 3 - Inventrios

Sinistros
(A) Sinistro no coberto pelo seguro - Registo do sinistro

Pela regularizao da existncia em armazm (SIP)

Classe 3 - Inventrios

(B) Sinistro coberto pelo seguro


- Registo do sinistro

- Pela regularizao da existncia em armazm (SIP)

Classe 3 - Inventrios

- Registo da indemnizao recebida

Transferncias de e para activos fixos tangveis

(A) Transferncia para activos fixos tangveis

Classe 3 - Inventrios

- Pela regularizao da existncia em armazm (SIP)

(B) Transferncia dos activos fixos tangveis (AFT)

Classe 3 - Inventrios

- Pela regularizao da existncia em armazm (SIP)

Beneficiao de mercadorias usadas

- Pelo registo

Classe 3 - Inventrios

- Pela regularizao da existncia em armazm (SIP)

REGULARIZAO DE INVENTRIOS EM SISTEMA DE INVENTRIO PERIDICO


Os registos a fazer pela oferta de fornecedores, sobras, ofertas a clientes ... so os mesmos que se fazem em inventrio permanente, excepto a regularizao de existncias em armazm, que s se faz no final do exerccio econmico, por transferncia do saldo da conta 382 para 32-mercadorias.

Classe 3 - Inventrios

No fim do exerccio econmico a conta 38 poder apresentar os seguintes movimentos:

- Em Inventrio permanente esta conta apresenta-se saldada.


- Em Inventrio peridico esta conta s saldada no final do exerccio econmico, por transferncia do saldo para a conta 32 - mercadorias. Em Inventrio Peridico, o CMVMC s determinado no fim do exerccio, aps o conhecimento da existncia final (por contagem fsica), atravs da frmula:

Classe 3 - Inventrios

No fim do exerccio econmico a conta 38 poder apresentar os seguintes movimentos:

- Em Inventrio permanente esta conta apresenta-se saldada. - Em Inventrio peridico esta conta s saldada no final do exerccio econmico, por transferncia do saldo para a conta 32 - mercadorias.

Classe 3 - Inventrios

Em Inventrio Peridico, o CMVMC s determinado no fim do exerccio, aps o conhecimento da existncia final (por contagem fsica), atravs da frmula:

CONTA 243 - IVA

Esta subconta destina-se a registar as situaes decorrentes da aplicao do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado (CIVA).
* Esto sujeitas a este imposto (art. 1 do CIVA): a) Transmisses de bens e prestaes de servios efectuadas em territrio nacional, a ttulo oneroso, por um sujeito passivo agindo como tal; b) Importaes dos bens, ou seja, as aquisies efectuadas a pases no pertencentes Unio Europeia (pases terceiros); c) Operaes intracomunitrias efectuadas no territrio nacional, tal como so definidas e reguladas no RITI.

CONTA 243 - IVA

* Dizemos que o IVA : Um imposto sobre o consumo (incide sobre a despesa); Um imposto plurifsico;

Um imposto que garante uma igualdade tributria;


Um imposto que assenta na compensao nas fronteiras; Um imposto com pagamentos fraccionados;

Um imposto que geralmente no suportado pela empresa

CONTA 243 - IVA


Exemplo
Admita-se um determinado circuito econmico com os seguintes intervenientes:

CONTA 243 - IVA

O imposto entregue ou solicitado ao Estado ser a diferena entre o imposto liquidado nas vendas e o suportado nas compras. Ao longo do circuito econmico o peso da carga fiscal surge amortecido.

O valor tributvel:
O valor sobre o qual incide a taxa do imposto ser constitudo pelo valor das vendas e servios constantes da factura com excluso de descontos, bnus ou abatimentos. O apuramento do imposto: O valor a pagar ao Estado ser a diferena entre o valor liquidado nas vendas e o valor suportado nas compras.

CONTA 243 - IVA


Taxas

Esto previstas no art. 18 do CIVA e variam conforme: as operaes so realizadas no Continente ou nas Regies Autnomas; a natureza da transaco. Isenes Regra Geral: S quem liquida IVA nas vendas e prestao de servios que tem direito a deduzir o IVA suportado nas aquisies. (A) Iseno simples (art. 9 CIVA Isenes nas operaes internas) O sujeito passivo no liquida IVA - o que sucede em diversas prestaes de servios - mas tambm no pode deduzir o IVA suportado nas aquisies. O IVA suportado uma componente do custo dos seus produtos/servios sendo repercutido no preo de venda (IVA oculto ).

CONTA 243 - IVA

(B) Iseno completa ( Taxa zero- art. 14 CIVA e art. 14 do RITI)


uma iseno na verdadeira acepo da palavra, porque o sujeito passivo no liquida o IVA nas suas operaes, mas tem direito a deduzir o IVA suportado nas aquisies.

o que sucede nas vendas de bens para pases comunitrios ou terceiros.

CONTA 243 - IVA

Nas operaes que beneficiam de iseno completa, os agentes econmicos devero mencionar nos documentos contabilsticos: Exportao - Isento IVA art. 14 do CIVA Transmisso Intracomunitria - Isento IVA art. 14 do RITI

CONTA 243 - IVA


Para a contabilizao do IVA as subcontas previstas so: 2431- IVA SUPORTADO 2432- IVA DEDUTVEL 2433- IVA LIQUIDADO

2434- IVA REGULARIZAES


2435- IVA APURAMENTO 2436- IVA A PAGAR 2437- IVA A RECUPERAR

2438- IVA REEMBOLSOS PEDIDOS


2439- IVA LIQUIDAES OFICIOSAS

CONTA 243 - IVA


A SUBCONTA 2431- IVA SUPORTADO


Esta conta de uso facultativo. debitada pelo IVA suportado em todas as aquisies de inventrios, investimentos ou outros bens ou servios. Credita-se por contrapartida da subconta 2432- IVA dedutvel pelas parcelas dedutveis, e pelas parcelas de imposto no dedutvel por contrapartida das contas inerentes s respectivas aquisies ou da subconta 6812, quando for caso disso, nomeadamente por dificuldades de imputao a custos especficos.

CONTA 243 - IVA

As contas 2431 e 2432 podem ser subdivididas de acordo com o que se est a adquirir, a sua origem e a taxa aplicvel. Atendendo a esses critrios podemos subdividir a conta 2431, e de forma anloga a conta 2432, da seguinte forma:

2431 IVA SUPORTADO 24311 Relativo a inventrios 243111 Aquisies territrio nacional 2431111 Tx reduzida - 6% 2431112 Tx intermdia - 13%

2431113 Tx normal - 21%


243112Aquisies pases comunitrios 2431121 Tx reduzida - 6% 2431122 Tx intermdia - 13% 2431123 Tx normal - 21% 243113Aquisies pases terceiros

2431131 Tx reduzida - 6%
2431132 Tx intermdia - 13% 2431133 Tx normal - 21%

CONTA 243 - IVA


Movimentao
Pela aquisio de inventrios

CONTA 243 - IVA

Pela aquisio de activos fixos tangveis (investimentos)

CONTA 243 - IVA

Pela aquisio de outros bens e servios (OBS)

CONTA 243 - IVA


A SUBCONTA 2432- IVA DEDUTVEL


A) Se utilizar a conta 2431- IVA suportado: 2432- IVA Dedutvel, debitada pelo montante do IVA dedutvel por contrapartida de 2431- IVA Suportado;

creditada para transferncia do saldo respeitante ao perodo de imposto por dbito da conta 2435 - IVA Apuramento.

CONTA 243 - IVA


B) Se no se utilizar a conta 2431- IVA suportado:


debitada pelos valores do IVA Dedutvel relativo s aquisies; creditada da mesma forma (transferncia para 2435- IVA Apuramento)

Esquema de Movimentao:
1. Aquisio de inventrios

CONTA 243 - IVA

2. Aquisio de activos fixos tangveis (investimentos)

CONTA 243 - IVA

3. Aquisio de outros bens e servios (OBS)

CONTA 243 - IVA


No conferem direito deduo as despesas consideradas no essenciais como (art 21 do CIVA): despesas relativas aquisio, fabrico ou importao, locao, utilizao, transformao e reparao de viaturas de turismo, barcos de recreio, helicpteros, avies, motos e motociclos; despesas respeitantes a combustveis utilizveis em viaturas automveis. Contudo, na aquisio de gasleo, o imposto ser dedutvel na proporo de 50% (100% em veculos de transporte de mercadorias com peso superior a 3.500 kg); despesas de transporte e viagens de negcios do sujeito passivo e do seu pessoal, incluindo portagens; despesas respeitantes a alojamento, bebidas, tabaco, despesas de recepo, incluindo as relativas ao acolhimento de pessoas estranhas empresa e as relativas a imveis ou parte de imveis e seu equipamento, destinadas principalmente a tais recepes; despesas de divertimento e de luxos, sendo consideradas como tais as que, pela sua natureza e montante, no constituam despesas normais de explorao.

CONTA 243 - IVA


A SUBCONTA 2433 - IVA LIQUIDADO


Esta conta ser creditada pelo IVA liquidado nas facturas emitidas pela empresa. debitada para transferir o saldo respeitante ao perodo de imposto por crdito da conta 2435 - IVA apuramento. Esta conta evidencia a dvida ao Estado decorrente da venda de bens (ou prestao de servios) aos seus clientes. Apesar do Cdigo de Contas do SNC no apresentar qualquer subdiviso para a conta 2433, podemos subdividi-la do seguinte modo: 24331 Operaes gerais 24332 Autoconsumos e operaes gratuitas

CONTA 243 - IVA


IVA liquidado Operaes gerais (Subconta 24331)


O esquema de movimentao pela venda de inventrios ou prestao de servios ser:

CONTA 243 - IVA


Autoconsumos e operaes gratuitas (Subconta 24332)


Devero registar-se a crdito nesta conta 24332 o imposto suportado pela empresa respeitante a : autoconsumo externo - afectao/utilizao de bens da empresa para fins alheios aos da empresa, desde que, na sua aquisio, tenha havido deduo total ou parcial do imposto suportado; afectao de bens a sectores isentos, quando relativamente a esses bens tenha havido deduo total ou parcial do imposto suportado na sua aquisio; prestao de servios gratuitos pela empresa, quer aos seus titulares, quer ao pessoal ou outras entidades; ofertas de inventrios prprios.

CONTA 243 - IVA

Movimentao das ofertas de inventrios

Poder-se-ia tambm registar o valor do IVA a crdito da 24332 pelo dbito da 6812 - "Impostos Indirectos".

CONTA 243 - IVA


A SUBCONTA 2434 - IVA REGULARIZAES


Regista as correces de imposto apuradas nos termos do cdigo do IVA. Estas correces, conforme a situao em causa, podem originar imposto a favor do sujeito passivo ou a favor do Estado. A subconta 24341 - IVA Regularizaes a favor da Empresa, debita-se pelo montante de imposto resultante de operaes que reduzem o montante de imposto liquidado ou que aumente o imposto dedutvel. Ex.: descontos concedidos a clientes, devolues de vendas por clientes, erros ou omisses, anulao de entregas dos adiantamentos dos clientes.

CONTA 243 - IVA

Ex.: descontos concedidos a clientes, devolues de vendas por clientes, erros ou omisses, anulao de entregas dos adiantamentos dos clientes.
Movimentao

Devolues de vendas

CONTA 243 - IVA

Descontos e abatimentos em vendas ou descontos de pronto pagamento concedidos fora da factura

CONTA 243 - IVA

Adiantamentos de clientes- pelo adiantamento

CONTA 243 - IVA

- pela contabilizao da factura da venda

CONTA 243 - IVA

- pela regularizao/anulao do adiantamento

CONTA 243 - IVA

A subconta 24342 - IVA Regularizaes a favor do Estado, credita-se pelo imposto resultante de operaes que aumentem o montante liquidado pela empresa ou reduzam o imposto dedutvel.
Ex: descontos concedidos por fornecedores, devolues de compras, anulao de adiantamentos a terceiros, erros. Movimentao Devolues de compras

CONTA 243 - IVA

Descontos e abatimentos em compras ou descontos de pronto pagamento obtidos fora da factura

CONTA 243 - IVA


Adiantamentos a fornecedores
- pelo adiantamento

CONTA 243 - IVA

- contabilizao da factura emitida pelo fornecedor

CONTA 243 - IVA

- pela regularizao/anulao do adiantamento

CONTA 243 - IVA


A SUBCONTA 2435 - IVA APURAMENTO


Destina-se a centralizar as operaes registadas em 2432 - IVA Dedutvel, 2433 - IVA Liquidado, 2434 - IVA Regularizaes e 2437 - IVA a Recuperar, por forma a que o seu saldo corresponda ao imposto a pagar, ou em crdito, com referncia a um determinado perodo de imposto.

Ser debitada pelos saldos devedores das subcontas IVA dedutvel e IVA regularizaes a favor da empresa e creditada pelos saldos credores de IVA liquidado e IVA regularizaes a favor do Estado.
ainda debitada pelo saldo devedor de 2437 - IVA a Recuperar, respeitante ao montante de crdito do imposto reportado do perodo anterior sobre o qual no exista nenhum pedido de reembolso.

CONTA 243 - IVA

CONTA 243 - IVA


Aps estes lanamentos, o respectivo saldo transfere-se para: crdito da conta 2436 - IVA a Pagar, no caso de ser credor; dbito da conta 2437 - IVA a Recuperar, no caso de ser devedor, podendo neste caso reportar para o perodo seguinte ou pedir-se o seu reembolso (transferindo-se o saldo da conta para 2438 - Reembolsos Pedidos). A SUBCONTA 2436 - IVA A PAGAR

a) Contabilizao do IVA apurado pela Empresa (quando o saldo da subconta IVA apuramento credor) imposto a pagar ao Estado; b) Pagamento do Imposto.

CONTA 243 - IVA

A SUBCONTA 2437 - IVA A RECUPERAR

a) transferncia do saldo devedor da 2435, isto , do crdito de imposto apurado no perodo;


b) pedido de reembolso; c) transferncia no perodo seguinte do crdito de imposto relativamente ao qual no foi solicitado o reembolso.

CONTA 243 - IVA


A SUBCONTA 2438 - IVA REEMBOLSOS PEDIDOS


Em situaes de crdito de imposto em relao ao Estado: o montante a favor da empresa pode ser deduzido nos perodos seguintes; poder-se- solicitar o reembolso (art. 22 do CIVA):

- se passados 12 meses relativos ao perodo em que se iniciou o excesso (crdito), persistir crdito a favor do sujeito passivo superior a 250;
- se mesmo antes do fim do perodo de 12 meses, haja cessao de actividade e o valor do reembolso seja igual ou superior a 25, bem como quando o crdito a seu favor exceder 3000.

CONTA 243 - IVA

Uma vez apresentado um pedido de reembolso, o sujeito passivo fica impedido de proceder deduo desse imposto em perodos subsequentes, at comunicao da deciso da administrao fiscal:
se o pedido for deferido se o pedido for indeferido aguardar pagamento anulao do lanamento inicial