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dia.com Toutes n /store o s p Dans ce Numro u b li c ations sont dis ponible s en for mat Optimisation Fiscale des Transactions entre Sige Social, WFOE et Clients numriq u e La Gestion des Cots Initiaux dEtablissement
Le Contrle des Prix de Transfert et la Documentation Ponctuelle Les Mthodes de Prix de Transfert de lOCDE et leur Application en Chine Lactualit quotidienne des affaires en Chine: www.china-briefing.com/news
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Enfin, nous examinerons la rglementation chinoise sur les prix de transfert et les exigences de documentation ponctuelles pour les investisseurs et les documents quils doivent prparer, soumettre et conserver afin de justifier la nature pleinement concurrentielle (arms length nature) de leurs transactions entre parties lies. Chaleureusement,
Samantha L. Jones, Rdacteur en Chef, Asia Briefing Contact China Briefing: editor@china-briefing.com
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La couverture de ce numro est luvre de Xue Song (n.1965) Montagnes au-del des montagnes (Technique mixte sur toile, 200*100cm, 2008). ShanghART Gallery et Xue Song, tous droits rservs. ShanghART Gallery, 50 Moganshan Rd., Bldg 16&18 Shanghai, Main Space (10h00-18h00), H-Space (13h00-18h00), +86 (21) 6359 3923. www.shanghartgallery.com
[ Par Susan Kang, Irene Zhong et Sabrina Zhang, Dezan Shira & Associates ]
biens. Lentit doit prsenter la banque le contrat et le certificat de ddouanement (customs clearance) tablis son nom pour procder au transfert. et des droits de douane limportation des biens. La TVA verse est dductible de la TVA collecte lors de la revente des biens au client.
Le sige social et la WFOE doivent baser toutes leurs transactions sur le principe du prix de pleine concurrence (arms length principle), dans la mesure o le sige social et la WFOE sont considres par le droit fiscal chinois comme des parties lies ou apparentes. Lors de la vente un client local, la WFOE doit raliser une marge raisonnable par rapport au prix factur par le sige social pour respecter les rglementations sur les prix de transfert. Si ce principe nest pas respect, des ajustements pourront tre requis en cas dinvestigation. Les WFOE doivent remplir le formulaire de Dclaration des Transactions entre parties lies (Related-party Transaction Disclosure ) mentionnant toutes les transactions entre parties lies et le joindre la dclaration annuelle avant le 31 mai de chaque anne. Si le montant des transactions entre parties lies (y compris les honoraires de prestations de services, droits dauteur et intrts ) est infrieur 40 millions de RMB par an, la WFOE peut tre dispense de produire une documentation ponctuelle sur les prix de transfert (contemporaneous transfer pricing documentation). Si la WFOE nest pas directement implique dans limportation, elle ne sera pas en mesure de produire ces documents donc ne pourra effectuer le rglement au sige social. Ainsi, mme si la WFOE peut collecter les paiements en RMB des clients locaux, en gnral, cette mthode nest pas employe.
Pour spargner la corve deffectuer un rglement en devises trangres, les clients en Chine peuvent prfrer payer en RMB la WFOE les honoraires des prestations de services effectues par le sige social. En gnral, les socits en Chine ne peuvent accepter de payement au nom dautres entits. Cette rgle sapplique plus strictement encore aux transactions transfrontalires, comme la collecte de fonds par la WFOE au nom de sa maison-mre. La SAFE requiert que, pour pouvoir mettre des versements en direction de la maison-mre, la WFOE doit prsenter la banque un contrat pass avec la maison-mre. Si le client rclame une facture officielle pour obtenir une dduction sur lIS, la WFOE doit galement passer un contrat avec le client pour la collecte en RMB. La WFOE peut reverser son sige social les payements de clients en Chine dans trois cas entranant des obligations fiscales diffrentes. Ces trois cas sont: A. Les honoraires et commissions sur les de prestations de services B. Les redevances/ royalties. C. Les dividendes
Le client chinois qui souhaite importer des biens directement depuis le sige social ltranger dispose de deux solutions: (i) Le client ou son agent importe les biens directement depuis le sige social ; ou (ii) Le sige social exporte les biens via la WFOE qui revend ensuite les biens imports au client.
A. Prestations de Services
La WFOE doit entreprendre les dmarches suivantes pralablement au reversement des honoraires de services au sige social: (i) Passer un contrat avec le sige social (et avec le client si celui-ci rclame une facture officielle pour bnficier de la dductibilit de lIS) (ii) Senregistrer au bureau des impts comptent (iii) Provisionner et dduire les taxes applicables (iv) Obtenir un certificat de dcharge ou dexonration fiscale (pour les versements suprieurs 30 000 dollars)
Les rglementations de lAdministration dEtat des Changes (State Administration of Foreign Exchange ou SAFE) requirent que lentit qui sacquitte du rglement de lachat de biens imports soit celle qui importe ces
Le Sige Social Exporte les Biens la WFOE, la WFOE Revend les Biens
Dans ce cas de figure, bien plus commun que le premier, la WFOE sacquitte de la TVA
Conditions de Versement
Dans la plupart des cas, il suffit que la WFOE et le sige social signent un contrat gnrique comme mentionn dans la section ci-dessus. Si toutefois les honoraires rsultent de lexcution dun contrat dimportation de technologies (comme les droits dutilisation dun brevet, la licence ou le transfert dune technologie propritaire, un contrat de conseil en technologie ou un contrat de cration/ dveloppement/ production contrat en coopration, etc.), la WFOE doit senregistrer auprs du MOFCOM avant de procder au transfert (se rfrer la section sur les Royalties ).
Ainsi, mme si le sige social est bas hors de Chine, le revenu de la prestation de service est imposable quand le client est bas en Chine. La WFOE est responsable de la provision et du versement de ces taxes pralablement au transfert des fonds au sige social . De plus, si le sige social est considr comme disposant dun Etablissement stable ( permanent establishment ) en Chine, les revenus de ces prestations de services seront galement assujettis un IS de 25 pourcent. Dfinition de lEtablissement Stable (permanent establishment) en Chine La plupart des traits de double imposition conclus par la Chine avec dautres Etats ou rgions, dfinissent comme tablissement stable la prestation de services en Chine par des salaris ou autres personnels dune entreprise trangre les activits (pour le mme projet ou un projet apparent) exerces sur des priodes continues ou agrges excdant 183 jours sur une mme dure de 12 mois. Si un tablissement stable est avr, les autorits fiscales chinoises se basent sur un taux de rentabilit jug acceptable ( deemed profit rate ) pour dterminer le revenu imposable de lentreprise trangre excutant des contrats en Chine. Le taux de rentabilit, dtermin au cas par cas, varie entre 15 et 50 pourcent de la valeur du contrat.
Les WFOE doivent galement effectuer des dmarches auprs du bureau des impts et de leur perception locale pour obtenir lautorisation ou une dcharge pour les versements ltranger excdant 30 000 dollars. A lissue de cette procdure, la perception et le bureau des taxes statueront sur lexonration ou la dcharge fiscale, et peuvent rejeter la demande dapplication des traits de double imposition.
B. Royalties ou Redevances
La WFOE doit entreprendre les dmarches suivantes pralablement au transfert au sige social : (i) Passer un contrat avec le sige social (et avec le client si celui-ci rclame une facture officielle pour la dduction de lIS) Senregistrer auprs du MOFCOM pour obtenir la Licence dImportation de Technologies ou le Certificat denregistrement des contrats dImportation de technologies ( Technology Import License et Technology Import Contracts Registration Certificate) Senregistrer au bureau des impts comptent Dposer une demande de taux rduit dimpt de retenue la source stipul par le trait applicable. Provisionner et rgler les impts Obtenir un certificat de dcharge fiscale pour les transferts de montants suprieurs 30 000 de dollars
Traitement Comptable
Les WFOE doivent comptabiliser en deux tapes distinctes dabord les versements perus des clients en Chine comme des revenus, puis le versement au sige social comme un cot. En pratique, certaines WFOE comptabilisent les payements perus en Chine reverss au sige social comme des cots et enregistrent les transactions sur un compte interne. Dans la mesure o ces WFOE ne ralisent aucun bnfice, elles assument tort quelles ne sont assujetties aucune obligation fiscale. Toutefois, mme si le systme comptable nidentifie aucun cot ou bnfice, la WFOE doit toujours se conformer la rglementation fiscale chinoise et sacquitter des taxes dtailles ci-dessous.
(ii)
(iii) (iv)
(v) (vi)
Obligations Fiscales
Pour la WFOE Les honoraires de prestations de services perus par la WFOE en Chine sont assujettis la Business Tax (BT), la taxe pour la Construction et lEntretien Urbain (Urban Construction and Maintenance Tax ou UCMT) et au Surplus pour lEducation (Education Surcharge ou ES) hauteur de 5.6 pourcent. Les bnfices engendrs par la WFOE, si elle ralise un bnfice lors de lexercice, seront assujettis un IS au taux de 25 pourcent. Pour le sige social Lorsque la WFOE transfre des honoraires de services au sige social, ce dernier devra verser 5.6 pourcent supplmentaires de BT, dUCMT et dES. En rgle gnrale, quand lun ou lautre du client ou du prestataire de services est bas en Chine, le revenu de la prestation de service sera assujetti la BT indpendamment de sa location gographique.
Les charges fiscales dun sige social disposant dun tablissement stable en Chine sont plus lourdes. En particulier, le sige social doit dclarer et verser les montants estims de lIS, faire une rconciliation annuelle de lIS, et rgler tous ses arrirs dimpt lachvement des contrats. Le sige social peut bnficier dun crdit dimpt pour lIS vers en Chine dans son Etat dorigine, si celui-ci a conclu un trait de double imposition. La WFOE et le sige social doivent grer avec soin les contrats et projets apparents en Chine afin dvaluer et dattnuer les assujettissements fiscaux des tablissements stables. Si le sige social ne dispose pas dun tablissement stable en Chine, il nest pas assujetti lIS mais seulement aux BT, ES et UCMT hauteur de 5.6 pourcent.
Conditions de Versement
Les redevances sont perues sur lusage des droits de la proprit intellectuelle comme les brevets, droits dauteurs, marques dposes et technologies propritaires. Si les redevances verses par un client la WFOE proviennent dun contrat de transfert de technologie, la WFOE doit senregistrer auprs du MOFCOM avant de procder au versement en devises trangres au sige social .Le MOFCOM produira une Technology Import License ou un Technology Import Contract Registration Certificate, ainsi quune feuille de donnes sur les Importations de Technologies (Technology Import Contract Data Sheet). La banque comptente examinera la Licence ou le Certificat avant de procder au transfert des devises de la WFOE au sige social ltranger . De plus, la business licence de la WFOE doit inclure les activits d
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Traitement Comptable
Versement des Royalties et Obligations de retenue la source Si le versement des Alors lObligation Royalties est de retenue entre en vigueur Effectu la date Le jour du paiement stipule par les contrats Avant la date stipule Le jour du paiement par le contrat R e p o r t , m a i s l a Le jour du dpt de dpense a t dduite la dclaration dIS de par la WFOE de son la WFOE revenue dans sa dclaration annuelle dIS
C. Les Dividendes
La WFOE doit entreprendre les dmarches suivantes avant deffectuer un versement de dividendes au sige social : (i) Obtenir lautorisation de distribution des dividendes du Conseil dAdministration Senregistrer au bureau des impts comptent Faire la demande dapplication des traits en vigueur Retenir et verser les taxes dues Obtenir un certificat de dcharge fiscale pour les versements dpassant 30 000 dollars
De mme que pour les honoraires, la WFOE doit comptabiliser distinctement le rglement peru en Chine comme revenu et le versement au sige social comme cot. Toutefois, mme si son systme comptable nidentifie aucun revenu ou perte, la WFOE doit tre en rgle et sacquitter des taxes en vigueur.
Conditions du versement
En gnral, la WFOE doit satisfaire les conditions suivantes avant de distribuer des dividendes: Les pertes de la WFOE des annes prcdentes ont t pleinement compenses La WFOE sest dment acquitte des taxes applicables La WFOE dispose dune trsorerie suffisante pour la distribution Le conseil dadministration de la WFOE a approuv la distribution
Obligations fiscales
La WFOE Les fonds collects par la WFOE en Chine sont assujettis la BT, lUCMT et lES hauteur de 5.6 pourcent. Les bnfices raliss par la WFOE lors de la transaction sont galement assujettis un IS de 25 pourcent
Le sige social Lors du versement de la WFOE au sige social, les redevances perues par le sige social sont soumises une deuxime fois la BT, lUCMT et lES hauteur de 5.6 pourcent. De plus, le sige social est galement assujetti une taxe de retenue la source ( withholding tax ou WHT) de 10 pourcent sur tous les revenus des redevances manant de Chine qui ne sont pas directement rattachs lun de ses autres tablissements en Chine. Si le sige social est rsident fiscal dun Etat qui a conclu un trait de double imposition avec la Chine, un taux prfrentiel (se rfrer la section sur les demandes dapplication des traits). Les montants de BT, UCMT et ES verss ne sont pas dductibles de lassiette de la WHT.
Obligations Fiscales
Versements de dividendes et Retenue la Source Si le versement des Lobligation dividendes est de retenue la source nat Effectu aprs la date L e j o u r d e l a de dclaration dclaration des dividendes
Effectu aprs la date Le jour du versement de dclaration
Les dividendes sont assujettis une taxe de retenue la source de 10 pourcent de leur montant global sauf provision dun trait de double imposition. Les taxes sur les dividendes doivent tre retenues la source par la WFOE agissant en qualit dagent rtenteur.
Conclusion
Le sige social doit valuer au pralable avec prcaution les implications fiscales de ce type de transactions afin de les optimiser. Par exemple, dans le cas o les clients sacquittent dabord dun rglement en RMB la WFOE qui ensuite transfre le montant
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de traitement comptable, ce revenu doit tre reconnu par la WFOE sans contrepartie.
Cette mthode ne peut tre employe que si la WFOE est dficitaire, sinon, celle-ci risque de devoir un IS trop lev (25 pourcent ) en Chine.
Pas de remboursement Si linvestisseur tranger paye directement les fournisseurs (internationaux et locaux) sans facturer ensuite lEntreprise Capitaux Etrangers, ceci ne soulve aucune question relative aux payements en devises trangres, dimposition des rapatriements de fonds ou de trsorerie. Il sagit de la mthode de gestion des frais de constitution la plus simple.
Remboursement Souvent, les investisseurs trangers considrent que la manire la plus simple et la plus rapide de grer les cots de constitution consiste les faire prendre en charge par les siges sociaux au nom de lEntreprise Capitaux Etrangers et, aprs linjection de capitaux et louverture du compte bancaire, de rembourser le sige social.
Bien que cette mthode semble pratique et simple, malheureusement, elle ne peut tre employe en Chine en raison des rglementations fiscales et des changes. Les entreprises rencontrent frquemment des difficults effectuer les versements ltranger, et risquent de lourdes charges fiscales et des crances long terme.
Prise en Charge par une Partie Lie disposant dun Etablissement en Chine
Si les investisseurs trangers disposent dun autre tablissement en Chine, comme un Bureau de Reprsentation (Representative Office ou RO) ou de tout autre type dEntreprise Capitaux Etrangers dote dune trsorerie suffisante, les frais dtablissement de la nouvelle Entreprise Capitaux Etrangers peuvent tre pris en charge par la partie apparente et rembourss louverture du compte de lEntreprise. Toutefois, la prise en charge par une RO de ces cots peut attirer lattention des autorits fiscales, dans la mesure o les RO nont pas le droit de prendre en charge les dpenses dautres entits. De telles dpenses peuvent tre considres comme des cots de la RO et tre imposables.
Lorganisation en trois branches de la SAT l administration, les services et linvestigation ddie aux prix de transfert a contribu des recettes fiscales additionnelles de 10.272 milliards de RMB en 2010, qui se rpartissaient entre les trois entits de la faon suivante: Administration (7.168 milliards de RMB) Par exemple, examiner les formulaires de dclaration des transactions entre parties lies et la documentation relative des contribuables et mener le suivi des contribuables ayant dj fait lobjet dun audit, incitant les entreprises ajuster spontanment leurs mthodes de prix de transferts et de planification fiscale Services (796 millions de RMB) Par exemple, mener des ngociations dans le cadre daccords spciaux avec les administrations fiscales Investigation (2.3 milliards de RMB) Par exemple, renforcer, unifier et standardiser les audits et investigations entre provinces et secteurs spcifiques Des investigations ont t menes dans divers secteurs, dont lautomobile, limmobilier, lhtellerie, le fret maritime, lindustrie pharmaceutique, les quipementiers
informatique et les fabricants de pneus. D e s e n q u t e s i n t e r- r g i o n n a l e s o n t vis des grands groupes textiles et des chanes de grands magasins. Le but de ces investigations de multinationales influentes dans leur secteur tait de crer des exemples pour les autres entreprises. Pour soutenir cet effort, la SAT saccrot. On recensait 228 spcialistes des prix de transferts lors de la publication du rapport de mars 2010, et les bureaux des impts de grandes villes comme Beijing, Shanghai, Fujian, Tianjin et Guangdong emploient un nombre croissant de spcialistes. En 2009, la SAT prvoyait compter 500 spcialistes des prix de transfert au niveau national en mars 2012. Nous nous concentrerons sur le point particulier mais fondamental de la rglementation chinoise sur la documentation ponctuelle des prix de transferts (contemporaneous transfer pricing documentation ) qui dfinit: Le champ dapplication de la rglementation Comment la documentation doit tre prpare, soumise et conserve. L i n f o r m a t i o n c o m p r i s e d a n s l a documentation ponctuelle
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La rglementation chinoise sur les prix de transfert mentionne trois cas spcifiques de dispense de lobligation de documentation ponctuelle: (i) Le montant annuel des transactions entre parties lies portant sur des biens matriels est infrieur 200 millions de RMB (31.25 millions de dollars) et le montant des transactions entre parties lies sur des biens immatriels est infrieur 40 millions de RMB (6.25 millions de dollars) (ii) Les transactions sont couvertes par un Accord Pralable sur les Prix (advanced pricing arrangement ou APA) (iii) Lactionnariat tranger dtient une participation infrieure 50 pourcent et lentreprise ne ralise que des transactions avec des parties lies locales Il faut noter que cette dispense ne porte que sur lobligation de documentation et nquivaut pas une exonration du rgime des prix de transfert, qui sapplique toutes les transactions entre parties lies.
Le second type dinformation porte essentiellement sur le secteur et lanalyse fonctionnelle. Cette information donne aux autorits fiscales une image de la position de lentreprise dans son secteur et des activits conduites par lentit en Chine, de la proprit des actifs incorporels ainsi que du niveau de risque. Ces analyses justifient la slection dune mthode de prix de transfert et danalyse comparative. Linformation spcifique concerne les lments suivants: Aperu des activits de lentreprise, y compris les dveloppement et changements, et aperu du secteur, des enjeux conomiques et rglementaires majeurs affectant lentreprise et le secteur (comme la stratgie dentreprise, les rglementations et restrictions sectorielles et la position de lentreprise sur la chane de valeur) Principales activits de lentreprise, revenus des activits principales et leur proportion dans le chiffre daffaires total, bnfices des activits principales et part dans les bnfices globaux Analyse de la position de lentreprise sur son march et dans son environnement concurrentiel. Structure organisationnelle interne de lentreprise, information sur les fonctions, les risques et les actifs mis en uvre par lentreprise et les parties lies impliques dans les transactions. Information financire consolide du groupe. Lentreprise peut prolonger la prparation de cette information jusqu la fin de lexercice fiscal du groupe. Toutefois, cette information doit tre produite avant le 31 dcembre de lanne suivant lexercice durant lequel ont eu lieu les transactions entre parties lies.
La documentation doit tre prsente en Chinois Elle doit tre complte pour le 31 mai de lexercice fiscal suivant, cest--dire que pour lexercice fiscal se terminant le 31 dcembre 2011, la date de dpt est le 31 mai 2012 Doit tre fournie dans les 20 jours suivant toute requte Doit tre conserve pendant 10 ans partir du 1er juin de lexercice fiscal concern
Le chapitre III des Rglementions sur les prix de transfert (Transfer Pricing Regulations) numre les informations inclure dans la documentation ponctuelle. En particulier, il insiste sur: (i) La structure oprationnelle (ii) Le champ dactivit (iii) Les transactions entre parties lies (iv) Les mthodes danalyse comparative (v) La slection et lapplication des mthodes (dcrites dans la section suivante)
Toutes les entreprises dficitaires comportant des fonctions et risques limits doivent prparer une documentation ponctuelle ainsi que les justificatifs pour le ou les exercices durant lesquels les pertes sont survenues, et les prsenter lautorit fiscale comptente avant le 20 juin de lexercice suivant. Leffet cumul des obligations mentionnes ci-dessus rend la tenue dune documentation ponctuelle de fait obligatoire. Seule cette documentation peut donner aux autorits fiscales une vision claire du systme de prix de transfert du contribuable. Il nest
La premire catgorie dinformation concerne les dtails de la structure globale du groupe. Cette information permet aux autorits danalyser dans une certaine mesure lensemble de la chane de valeur et de sassurer que la proportion de bnfices affects la Chine est raisonnable. Linformation spcifique requise comprend: Les donnes pertinentes sur la structure de lactionnariat et lorganisation du groupe Description des changements dans les relations entre lentreprise et les diverses
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De nombreux dtails sur les transactions entre parties lies sont requis. Ceci permet aux autorits fiscales de comprendre la nature exacte des transactions et le choix de la mthodologie de prix de transfert et de mesurer le niveau de rentabilit par rapport au principe de pleine concurrence. Les informations spcifiques consistent en: Description des: Types de transactions entre parties lies, parties impliques dans ces transactions, dure, montant, devise de rglement, termes et conditions de ces transactions Modle conomique des transactions entre parties lies, changements survenus au cours de lexercice fiscal et raisons de ces changements. Vo l u m e d e s t r a n s a c t i o n s , f l u x dinformation, flux physiques et de trsorerie tous les niveaux et explication des diffrences et similarits avec les transactions avec les parties tierces. Actifs incorporels employs dans les transactions et leur influence sur les prix Copies des contrats ou accords sur les transactions entre parties lies et description de leur excution Analyse des facteurs conomiques et juridiques majeurs influenant les prix des transactions entre parties lies
Segmentation des ventes, cots, frais et bnfices sur les transactions entre les parties lies et parties tierces. Si ces lments ne peuvent tre directement allous, ils doivent ltre selon des clefs dallocation raisonnables dont le choix est justifi.
Source de linformation comparative, critres de slection et justification du choix de ces critres. Analyse dtaille des lments spcifiques entranant des bnfices infrieurs ou suprieurs ceux dune transaction normale Ajustements sur les donnes comparatives et justification de ces ajustements
Pour dterminer si une transaction entre parties lies est conforme au principe des prix de pleine concurrence (arms length principle) et pour slectionner une mthode de vrification adapte, une information sur les donnes comparables est requise et inclut principalement: Les facteurs pris en compte dans lanalyse comparative Linformation relative aux fonctions, risques et actifs mis en uvre par des entreprises comparables. Description des transactions comparables, comme les attributs physiques, la qualit et lefficacit des actifs matriels ; les taux dintrt en vigueur, les montants, la devise, les termes, la garantie, la ligne de crdit, les termes de remboursement et le mode de calcul des intrts dans le cadre du plan de financement ; la nature et le niveau des services, les catgories dactifs immatriels et les types de transactions sur les actifs immatriels, le droit dusage des actifs immatriels acquis lors des transactions et les revenus provenant de lexploitation des actifs immatriels.
La rglementation requiert du contribuable quil justifie le choix dune mthodologie de prix de transfert pour tester sa fiabilit, ainsi que lapplication de cette mthodologie par une comparaison conomique. Les informations requises sont les suivantes: Slection et justification dune mthode de prix de transfert. Si la mthode des partages des bnfices est choisie, la contribution aux bnfices consolids du groupe ou le niveau des bnfices rsiduels doivent tre expliqus. Description de la faon dont linformation comparable justifie le choix de la mthode de prix de transfert Hypothses et dcisions prises lors de la dtermination dun prix ou bnfice comparable non contrl Dtermination dun prix ou bnfice comparable non contrl par lapplication de la mthode de prix de transfert approprie et rsultats de lanalyse comparative, et justification de la conformit au principe de prix de pleine concurrence Toute autre information justifiant le choix de la mthode de prix de transfert Le choix dune mthode adapte de prix de transfert doit tre guid par le niveau de comparabilit des donnes utilises et le degr de fiabilit des rsultats. Les mthodes suivantes sont celles qui sont reconnues par lOCDE ainsi que la Chine: Mthode des prix comparables sur le march libre Mthode du prix de revient Mthode du cot de revient major Mthode transactionnelle sur la marge nette Mthode du partage des bnfices Toute autre mthode conforme au principe de prix sur le march libre (arms length principle)
Entreprises de Distribution et de commercialisation Selon une comparabilit fonctionnelle stricte Fabricants et prestataires de services Selon une comparabilit fonctionnelle relativement stricte
Bnfice dexploitation net (ou ratio des cots / marge nette) dune entreprise contrle Fonctionnalit relativement moindre que pour les mthodes RPM/CPM La transaction entre affilis est hautement intgre et difficilement sparable pour ltablissement du rle de chaque participant. Toutes les parties lies sont propritaires dun actif incorporel de mme nature To u t e a u t r e m t h o d e Potentiellement applicable des transactions uniques auxquelles conforme au principe de aucune des mthodes ci-dessus ne peut raisonnablement tre prix sur le march libre applique (arms length principle)
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Externe
Partie Lie
une comparaison des transactions entre parties lies et entre deux tierces parties indpendantes. En gnral, la mthode CUP interne jouit dun plus haut degr de comparabilit que la mthode externe, dans la mesure o au moins lune des fonctions est parfaitement comparable. Ainsi, peu ou pas dajustements sont requis lors du recours la mthode interne des CUP, alors que dans le cas de la mthode des CUP externes, il peut tre difficile de comparer des biens de nature unique.
X
Tierce Partie
Y
Partie Lie
A
Tierce Partie Partie Lie
Biens ou Services Identiques, termes et conditions similaire. Compare le prix de la transaction X avec le prix de la transaction Y.
Biens ou Services Identiques, termes et conditions similaire. Compare le prix de la transaction A avec le prix de la transaction B.
Externe
Partie Lie
Partie Teste
X Y
Partie Teste
Partie Lie
A
Partie Lie
B
Partie Lie
Partie Lie
Biens ou Services Similaires, valeur ajoute du distributeur test limite. Compare la marge Brute ralise sur X avec la Marge Brute de Y
Biens ou Services Similaires, valeur ajoute du distributeur test limite. Compare la marge Brute ralise sur A avec la Marge Brute de B
La mthode du prix de revient sapplique plus aux biens quaux services, dans la mesure o le principe des prix de pleine concurrence lors de lachat de biens auprs dune partie lie est compar la dduction du bnfice brut dune transaction similaire une partie non lie. La mthode du prix de revient est en gnral applique dans les situations o le vendeur se contente dune transformation simple ou de la revente des biens. La formule est la suivante: Prix dachat sur le march libre = prix de revente des parties non lies (1 marge brute dune transaction non contrle comparable) Marge brute dune transaction comparable non contrle = Bnfice brut dune transaction comparable/ revenu issu dune transaction comparable 100% Comme la CUP, la mthode des prix de revient peut tre applique sur une base interne ou externe. La mthode interne des prix de revient compare une transaction entre parties lies et une transaction similaire entre une des parties testes et une tierce partie. La mthode du prix de revient externe compare la transaction en question avec une transaction similaire entre deux parties tierces indpendantes. Les cueils potentiels du recours la mthode des prix de revient sur la base de donnes externes portent sur la disponibilit et la fiabilit des donnes sur les marges brutes dune tierce partie dans des circonstances comparables ainsi que sur les diffrentes mthodes comptables choisies par les entreprises qui affectent leurs cots des postes diffrents, soit comme cots des ventes (cost of goods sold), soit comme frais dexploitation, ce qui peut fortement biaiser les rsultats.
X
Tierce Partie
Y
Partie Lie
A
Tierce Partie Partie Lie
Risques, Actifs et Fonctions similaires. Compare la marge brute ralise sur X avec la Marge Brute ralise sur Y
Risques, Actifs et Fonctions similaires. Compare la marge brute ralise sur A avec la Marge Brute ralise sur B
Mthode des Prix Comparables sur le March Libre (Comparable Uncontrolled Price Method ou CUP)
La mthode des CUP se base sur les prix facturs sur le march non contrl ou des parties non lies engages dans des transactions similaires ou identiques celles qui sont ralises avec la partie lie pour dterminer la conformit au principe des prix de pleine concurrence ( arms length price). La mthode CUP sapplique potentiellement toutes les transactions entre parties lies. Cette mthode ncessite un haut degr de comparabilit et si elle tait toujours applicable produirait le meilleur outil de dtermination du prix de march des transactions entre parties lies. Toutefois, en pratique, il est rare de trouver un CUP fiable en dehors des marchs de matires premires ou des services financiers o les prix sont publics.
Une attention particulire doit tre porte aux diffrentes fonctions et risques, aux termes contractuels et autres facteurs impactant la marge bnficiaire de transactions comparables non contrles, comme la fabrication, la transformation, les essais, les risques de march et de change, la valeur et la vie utile des quipements et machineries, lusage et la valeur des actifs immatriels, lexprience dans le secteur, le traitement comptable et lefficacit de la gestion. Si des diffrences significatives entre les transactions entre parties lies et les transactions entre parties indpendantes apparaissent, il est impratif de considrer la faisabilit dun ajustement ou denvisager le recours une autre mthode. La mthode des CUP peut tre applique aussi bien en interne quen externe. La premire fait rfrence une transaction entre parties lies et une transaction entre la partie teste et un tiers. La seconde se rfre
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non contrles pour dterminer la marge dexploitation bnficiaire dune transaction entre parties lies. Les indicateurs de rentabilit sont en gnral: Rendement des capitaux propres (Return on equity) Rentabilit des ventes effectues Marges sur cots totaux Rendement des actifs/capital mis en uvre Ratio de Berry (marge brute/frais gnraux) Le choix de ratios de rentabilit appropris sera bas sur les facteurs principaux de rentabilit de lentit. Pour un industriel, le rendement des actifs sera probablement le plus adapt, alors que pour un distributeur, la rentabilit des ventes semblera plus logique. En pratique, la fois les contribuables et les autorits fiscales recourent la mthode des TNMM. Elle permet de surmonter le besoin dune comparabilit exacte des biens, vite les problmes relatifs la disponibilit des donnes sur les marges brutes et les classifications des cots, et du point de vue des autorits fiscales, permet de dterminer directement le montant de limpt.
Il existe deux mthodes du partage des bnfices : gnrale et rsiduelle La mthode gnrale du partage des bnfices (ou contribution ) entre entreprises lies selon les fonctions remplies, les risques encourus et les actifs dtenus, en particuliers les actifs incorporels, de chaque entit. La mthode rsiduelle requiert une premire tape didentification des bnfices de routine de lentreprise. Tout bnfice supplmentaire est ensuite attribu chaque entit en fonction de sa contribution la gnration du bnfice exceptionnel, par exemple par la dtention dactifs incorporels. Lapplication de la mthode du partage des bnfices ncessite une analyse soigneuse des fonctions, risques et actifs de chaque entreprise, ainsi que de lallocation des cots, frais, gains et capitaux entre les entreprises lies impliques dans la transaction. Pour plus dinformation sur les modalits de payement et les prix de transfert, merci de contacter Dezan Shira & Associates info@dezshira.com ou rendez-vous sur www.dezshira.com .
Avec la mthode du cot de revient major, le prix de pleine concurrence reflte le prix total des biens ou services considrs auquel on ajoute une marge brute. Cette mthode est gnralement applique aux transactions entre parties industrielles lies (particulirement sur une base contractuelle ou la faon ) ainsi quaux prestations de services. La formule est la suivante: Prix de march = cot raisonnable (1 + marge majore dune transaction non contrle comparable) Marge majore dune transaction non contrle comparable = marge brute de la transaction comparable/ cot de la transaction comparable non contrle 100% Lapplication de la mthode des cots de revient majors est illustre par le diagramme ci-dessous. Comme pour les autres mthodes, elle peut tre applique en interne ou en externe. La mthode des cots de revient majors interne compare la transaction en question avec une transaction similaire entre la partie teste et un tiers. La mthode externe du cot de revient major compare la transaction en question une transaction similaire entre deux parties tierces indpendantes.
Mthode Transactionnelle sur la Marge Nette (Transactional Net Margin Method ou TNMM)
La mthode transactionnelle sur la marge nette (TNMM) consiste en lusage dindicateurs de rentabilit de transaction comparables
Cette mthodologie consiste en une allocation du bnfice total chaque entreprise implique selon sa contribution. Cette mthode est souvent utilise dans des cas o la transaction est fortement intgre et quil est difficile dvaluer les rsultats oprationnels sparment.
Dfinition et Mise en Place dun Systme de Prix de Transfert Identification des Enjeux Sectoriels Dclaration et Documentation des Prix de Transfert Dclarations dImpts Assurer la Conformit en Chine Prparer la Documentation Gestion du Risque des Prix de transfert Audits et Application aux Prix de transfert Ajustements sur le revenu Pnalits et Intrts Grer un Audit Les Advance Pricing Arrangements Les Accords de Partage des Cots Sous Capitalisation
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