Contabilidade UBC

LUIZ FRANCISCO DIAS
CONTABILIDADE
1 edio
Universidade Braz Cubas - UBC

Mogi das Cruzes 2013
Av. Francisco Rodrigues Filho, 1233 - Mogilar CEP 08773-380 - Mogi das Cruzes - SP
Reitor:
Prof. Maurcio Chermann
DIRETORIA DE UNIDADES EDUCACIONAIS

Coordenao Geral Acadmica - EaD: Assessoria Administrativa:
Prof. Dra. Mara Yskara Paiva Cardoso Adriane Aparecida Carvalho Diego de Castro Alvim
Coordenao de Produo: Re v is o de Te x t os :
Adrielly Rodrigues, Taciana da Paz Michelle Carrete
Edio de Arte: Diagramao: Ilustrao:
Amanda Holanda, Vanessa Lopes
Noel Oliveira Gonalves, Everton Arcanjo Grupo VLS / Jet Cpias / MogiPress
Impresso:
1 edio 2014 Foi feito o depsito legal. O autor dos textos presentes neste material didtico assume total responsabilidade sobre os contedos e originalidade. Proibida a reproduo total e/ou parcial. Copyright UBC 2014
D532c Dias, Luiz Francisco. Contabilidade / Luiz Francisco Dias. - 2014. - Mogi das Cruzes, SP. 125p. Bibliografia ISBN - 978-85-65148-41-2 1. Contabilidade. CDU-658.15
Prof. Luiz Francisco Dias1*
* Economista formado em Economia pela Universidade do Distrito Federal; mestre pela Universidade Metodista; durante 32 anos trabalhou na multinacional japonesa, NGK do Brasil, atuando na rea de Recursos Humanos, sendo seu ltimo cargo o de Diretor Administrativo, em que respondia pelas reas de finanas, custos, contabilidade e recursos humanos. Atualmente, Professor Mestre da Universidade Braz Cubas no Curso de Ps Graduao; Professor Mestre da Faculdade Unida de Suzano, graduao e ps-graduao; e Professor Mestre do curso MBA em Engenharia de Manuteno na UNIP, So Paulo.
SUMRIO
APRESENTAO INTRODUO
UNIDADE I
11 13
CONCEITO E A APLICAO DA CONTABILIDADE

1.1 O QUE REPRESENTA A CONTABILIDADE
1.1.1 BREVE HISTRICO DA CONTABILIDADE
15 16 17
1.2 AS LEIS 11.638/07, 11.941/09 E AS NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

1.2.1OBJETIVO 1.2.2FUNES 1.2.3 FINALIDADE DA CONTABILIDADE 1.2.4 USURIOS DA CONTABILIDADE
19 21 22 22 23 25 25 27 28 30 31 31 32 33
1.3PATRIMNIO
1.3.1BENS 1.3.2 OS DIREITOS TAMBM DEVEM SER COMPREENDIDOS 1.3.3OBRIGAES
1.4 ATIVO 1.5PASSIVO 1.6 PATRIMNIO LQUIDO

1.6.1 PARA CONHECER A RIQUEZA LQUIDA DA PESSOA OU EMPRESA
1.7 CONSIDERAES DA UNIDADE I
SUMRIO
UNIDADE II
DEMONSTRAES FINANCEIRAS
2.1DEMONSTRAES FINANCEIRAS
2.1.1 CONCEITOS DEMONSTRAES CONTBEIS E FINANCEIRAS 2.1.2 CLASSIFICAO DAS EMPRESAS PARA O NOSSO ESTUDO 2.1.2.1 SOCIEDADE ANNIMA 2.1.2.2 SOCIEDADE LIMITADA 2.1.3 FLUXO DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS 2.1.4 AS PRINCIPAIS DEMONSTRAES CONTBEIS 2.1.5 BALANO PATRIMONIAL 2.1.5.1 CONTAS DO BALANO PATRIMONIAL 2.1.6 DRE DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO 2.1.7 A DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS (DLPA) 2.1.7.1 ETAPAS DA DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS 2.1.8 DEMONSTRAES DAS MUTAES PATRIMNIO LQUIDO DMPL 2.1.9 FLUXO DE CAIXA CASH FLOW 2.1.9.1 PROGRAMAO DE PAGAMENTO E RECEBIMENTO 2.1.9.2 DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO DVA
37 38 38 38 38 39 40 40 41 43 43 46 47 48 52 53 55 57
2.2 CONSIDERAES DA UNIDADE II

UNIDADE III
CONTAS
3.1CONTAS
3.1.1CONTA
61 62 62 62 63 63 64 64
3.2 CLASSIFICAO DAS CONTAS

3.2.1 CONTAS PATRIMONIAIS 3.2.2 CONTAS DE RESULTADOS
3.3 PLANO DE CONTAS 3.4 LANAMENTO DE DBITO E CRDITO NAS CONTAS 6

SUMRIO
3.5 PARTIDAS DOBRADAS 3.6 ESTRUTURAO DE GRUPOS DE CONTAS 3.7 CLASSIFICAO DE GRUPOS DE CONTAS DO ATIVO 3.8 ATIVO CIRCULANTE
3.8.1CAIXA 3.8.2 BANCO CONTA MOVIMENTO 3.8.3 DUPLICATA A RECEBER 3.8.4 ESTOQUE
67 68 69 70 70 70 71 71 72 72 72 73
3.9 ATIVO NO CIRCULANTE

3.9.1INVESTIMENTOS 3.9.2IMOBILIZADO 3.9.3INTANGVEL
3.10 ESTRUTURAO E CLASSIFICAO DE GRUPOS DE CONTAS DO PASSIVO 3.11 PASSIVO CIRCULANTE

3.11.1 DUPLICATAS A PAGAR 3.11.2 SALRIOS A PAGAR 3.11.3 EMPRSTIMO E FINANCIAMENTO
73 74 74 74 74
3.12 ESTRUTURAO E CLASSIFICAO DE GRUPOS DE CONTAS DO PATRIMNIO LQUIDO

3.12.1CAPITAL 3.12.2RESERVAS 3.12.3 PREJUZOS ACUMULADOS 3.12.4 AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL
75 75 75 76 76 76 77 78 78
3.13ESCRITURAO
3.13.1 A ESCRITURAO ELETRNICA 3.13.2 LIVRO DIRIO 3.13.3 LIVRO RAZO
SUMRIO
3.14LANAMENTO
3.14.1 CONTAS ANALTICAS E SINTTICAS
78 79 80 82 83
3.15 PRTICA DE LANAMENTO CONTBIL 3.16 ERROS E OMISSES NOS LANAMENTOS CONTBEIS 3.17 CONSIDERAES DA UNIDADE III
UNIDADE IV
ANLISE FINANCEIRA
4.1 A UTILIZAO DA ANLISE FINANCEIRA
4.1.1 GRUPO DE NDICES FINANCEIROS
87 88 88 90 90 91 92 92 93 94 95 96 97 98 98 99 99 100 100 101 103 104
4.2 NDICES DE LIQUIDEZ

4.2.1 NDICE DE LIQUIDEZ CORRENTE 4.2.2 NDICE DE LIQUIDEZ SECA = ILS 4.2.3 NDICE DE LIQUIDEZ IMEDIATA - ILI 4.2.4 NDICE DE LIQUIDEZ GERAL - ILG
4.3 ESTRUTURA DE CAPITAL NDICES DE ENDIVIDAMENTO

4.3.1 O NDICE DE PARTICIPAO DE CAPITAL DE TERCEIROS 4.3.2 QUALIDADE DA DVIDA PERFIL DE ENDIVIDAMENTO 4.3.3 GRAU DE ENDIVIDAMENTO 4.3.4 NDICE DE ENDIVIDAMENTO GERAL 4.3.5 NDICE DE COBERTURA DE JUROS
4.4 NDICES DE ATIVIDADES

4.4.1 GIRO DE ESTOQUE 4.4.2 PRAZO MDIO DE COBRANA 4.4.3 PRAZO MDIO DE PAGAMENTO 4.4.4 CICLO FINANCEIRO - CF 4.4.5 CAPITAL DE GIRO OU ATIVO CORRENTE 4.4.6 MARGEM DE BRUTA 4.4.7 MARGEM OPERACIONAL
SUMRIO
4.4.8 MARGEM LQUIDA 4.4.9 GIRO DO ATIVO TOTAL
104 105 106 106 106 107 111 121
4.5 TAXA DE RETORNO SOBRE INVESTIMENTOS

4.5.1 ROI RETORNO SOBRE O INVESTIMENTO 4.5.2 ROE RETORNO SOBRE PATRIMNIO LQUIDO
4.6 CONSIDERAES DA UNIDADE IV
ANEXO
REFERNCIAS
SUMRIO
APRESENTAO
Meu caro aluno (a)! Tenho muito prazer em estar com voc. Ministrando aulas, h muitos anos, no ensino superior, pretendo transmitir os meus conhecimentos de Contabilidade para aqueles que, como voc, reservaram um tempo da vida para buscar conhecimentos atravs desta modalidade fantstica chamada EaD, Na preparao deste livro, procurei descrever numa linguagem simples e direta a importncia da Contabilidade em nossa carreira profissional, uma vez que de um lado ns somos os executores desta cincia e, por outro, ns somos os usurios interessados nos resultados. Quero deixar a minha afirmao que a Contabilidade no um bicho de sete cabeas, este tabu criado h muito no coincide com a realidade no mundo globalizado e com a evoluo vertiginosa das cincias e tecnologia. Cada unidade do nosso livro didtico corresponde a uma teleaula. Aconselho para que leia sempre este livro, pois ele ser o guia de grande utilidade para completar o seu conhecimento. Depois assista teleaula, que corresponde a cada unidade. Aproveite bem, repetindo algumas vezes para que voc possa chegar ao conhecimento pleno de cada unidade. Acompanhe seu desenvolvimento, testando o aprendizado, pois ao final de cada unidade h uma lista de exerccios com o gabarito correspondente. No deixe de acessar a plataforma, que constitui um canal aberto de comunicao para que voc possa tirar dvidas.
11
APRESENTAO
11
INTRODUO
A matria Contabilidade uma cincia que procura, atravs de seus registros, demonstrar, analisar e informar todos os fatos econmicos e financeiros que alteram a todo o momento, para mais ou para menos, o patrimnio de uma entidade. A Contabilidade extremamente necessria para qualquer organizao, pois realiza o controle e a sustentabilidade do negcio. A razo muito simples, e em um mundo globalizado com o desenvolvimento da tecnologia da informao-TI, ficou quase impossvel trabalhar sem os relatrios das demonstraes econmicas e financeiras. A Contabilidade aquela que fornece subsdios bsicos para que qualquer executivo usurio da Contabilidade possa tomar deciso. O desenvolvimento econmicosocial de uma nao depende do sucesso nos negcios de todas as organizaes do pas. Para isso, as empresas tm que procurar estabelecer o controle de suas operaes com p firme no presente e a cabea no futuro. Estou ciente que todos procuram o melhor, e por isso que assisto a cada momento um interesse redobrado da Cincia Contbil.
13
INTRODUO
13
UNIDADE I
CONCEITO E A APLICAO DA CONTABILIDADE

OB JET IVOS D A UN ID A D E
Descrever a contabilidade e sua aplicao; Conhecer a aplicao da contabilidade; Entender para quem a contabilidade possa atender aos usurios internos e externos.
HAB IL IDADE S E C O MP E T N C IA S
Conhecimento das noes bsicas da contabilidade e suas aplicaes prticas; Compreenso de que a contabilidade imprescindvel para qualquer organizao; Entendimento de bens, direitos e obrigaes da empresa.
UNIDADE I - CONCEITO E A 15 APLICAO DA CONTABILIDADE
15
1.1
O QUE REPRESENTA A CONTABILIDADE
A Contabilidade imprescindvel no funcionamento econmico-financeiro de uma empresa, e a sua utilizao precisa dessa cincia, pois impossvel uma organizao nas condies atuais de negcios, sobreviver no mercado extremamente competitivo e exigente. Alm do grande papel da Contabilidade em fornecer informaes aos seus diversos usurios internos e externos, o aspecto legal que regulam os seus registros e suas variaes de aumento ou diminuio so expressas monetariamente no seu Patrimnio. por isso que o objeto da contabilidade o estudar do patrimnio administrvel considerado sob o ponto de vista econmico e jurdico, e nas condies quantitativos e qualitativos. Em outras palavras, a situao patrimonial de uma empresa, em um dado momento, se faz necessrio desde a sua formao, e que rena condies de registrar todas as variaes, aumentativas ou negativas, sofridas por ele. A grande utilidade da Contabilidade so os registros contbeis que fornecem as informaes para que os profissionais da rea possam analisar os efeitos dos atos administrativos sobre o patrimnio, uma vez que o seu objetivo buscar os resultados almejados. A contabilidade, dia a dia, ganha a sua importncia, em razo de fornecer informaes sobre a composio do patrimnio e suas variaes, transformando essas informaes de ordem econmica em dados numricos, que tm facilitado aos gestores de uma empresa, condies eficientes para a tomada de deciso, alm de estender esses dados para aqueles que pretendem investir na empresa. Desde 2007, a nossa Contabilidade est aberta para o cenrio internacional, que veio atravs da lei n 11.638/07 em 28 de dezembro de 2007, e que entrou em vigor 16
UNIDADE I - CONCEITO E A APLICAO DA CONTABILIDADE
em 1 de janeiro de 2008, cujo principal objetivo a alterao das regras contbeis e introduo de novos dispositivos na lei das sociedades por aes (lei n 6404/76). A lei n 11.638/07 teve o objetivo de atualizar a Contabilidade brasileira para o novo mundo de negcios globalizados e destacar o sistema de padronizao, uma vez que vivemos num mundo sem fronteiras econmicas e a exigncia do Balano Patrimonial consolidado uma constante, principalmente em empresas brasileiras que tem a sua matriz no exterior.
1.1.1
BREVE HISTRICO DA CONTABILIDADE
Histrico da Contabilidade A contabilidade existe desde os primrdios da civilizao. A arte da escriturao era praticada de forma rudimentar e foi sendo desenvolvida com a criao de tcnicas especficas, sendo que alguma delas praticada at hoje. O Mundo Antigo iniciou com a civilizao do homem e vai at 1202 da era crist. O crescimento da Contabilidade nesse perodo foi muito lento. Da idade antiga a meados da idade mdia o crescimento da Contabilidade foi lento. No perodo que vai de 1202 a 1494, foi a poca importante da Contabilidade, em razo do domnio da arte e da tcnica. Na Itlia surgiram as primeiras corporaes e a transformao da sociedade burguesa como fora econmica, que se interessava em controlar os seu patrimnio. A Contabilidade tornou-se necessria em registrar e controlar as inmeras riquezas do Novo Mundo. Outro fator marcante foi o aparecimento da obra de Luca Paccioli, contemporneo de Leonardo Da Vinci, que viveu na Itlia no sculo XV e marca o incio da era moderna da Contabilidade.
Primrdios da Contabilidade
Contabilidade no Mundo Antigo at o ano 1202 da era crist.
A Contabilidade no Mundo Medieval 1202 a 1494
Contabilidade no Mundo Moderno 1494 1840
17
A Contabilidade e a Escola Italiana
O surgimento do mtodo das partidas dobradas utilizados nos registros contbeis se espalhou por toda a Europa. A Escola Italiana dominou a Contabilidade at o incio do sculo XX, quando, em 1920, foi vencido pelo poderio econmico dos Estados Unidos. Na vanguarda da Contabilidade mundial, a Escola Americana, que foi ganhando terreno e no decorrer dos anos, desenvolveu inmeras teorias importantes. Estudou o progresso doutrinrio da Contabilidade financeira atravs dos relatrios contbeis, e o desenvolvimento da Contabilidade Gerencial. Teve incio com uma das associaes profissionais que mais participou desse desenvolvimento, o American Institute of Certified Public Accountants. Em seguida, veio o governo americano como forma de melhorar a qualidade das demonstraes contbeis. Em razo da crise da bolsa de 1929, o governo criou, em 1934, um rgo responsvel pela divulgao das demonstraes contbeis das empresas abertas e pelo controle do mercado financeiro, a Securities and Exchange Commission SEC (Comisso de Segurana e Negociaes).
A contabilidade e a Escola Americana
A lei SOX - Sarbanes Oxley
A Sox (Sarbanes Oxley) a mais importante legislao do mercado de capitais desde a crise da bolsa de Nova York, em 1929. Sua introduo, em 30 de julho de 2002, foi em razo de sucessivos e recentes escndalos contbeis que atingiram grandes corporaes nos Estados Unidos, das empresas do grupo Enron e a posterior bancarrota da Arthur Andersen (auditoria), WorldCom e Xerox, para citar apenas os mais divulgados no Brasil. O objetivo foi de recuperar a confiana abalada dos investidores no mercado de capitais. Esta lei prev no seu contexto, a forma de crescimento, a importncia dos investidores institucionais, critrios de remunerao dos executivos, alm das prticas de boa governana corporativa em nvel mundial.
Fonte Borghet (2007, p.25).
18
AS LEIS 11.638/07, 11.941/09 E AS NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

1.2
A Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007, atualizou a lei 6.404 (nova lei das S/A) e entrou em vigor no primeiro dia til de 2008, no que se refere especialmente s demonstraes contbeis, e tem o objetivo de permitir que a contabilidade brasileira possa convergir com as normas internacionais. Abaixo, voc acompanha as principais modificaes introduzidas pela Lei n 11.638/07 e MP n 449/2008, convertida na Lei n 11.941/2009. 1. Classificao do Ativo e do Passivo em Circulante e No Circulante; 2. Extino do grupo Ativo Permanente; 3. Restrio ao longo do exerccio de 2008 e extino, na data de 05.12.08, do subgrupo Ativo Diferido; 4. Criao do subgrupo Intangvel no grupo do Ativo No Circulante; 5. Proibio da prtica da reavaliao espontnea de ativos; 6. Aplicao, ao final de cada exerccio social, do teste de recuperao dos ativos; 7. Registro, em contas de ativo e passivo, dos contratos de arrendamento mercantil financeiro (leasing); 8. Extino do grupo Resultado de Exerccios Futuros; 9. Criao, no Patrimnio Lquido, da conta de Ajustes de Avaliao Patrimonial; 10. Destinao do saldo de Lucros Acumulados; 11. Alterao da sistemtica de contabilizao das doaes e subvenes fiscais, anteriormente contabilizadas em conta de Reserva de Capital;
19
12. Alterao da sistemtica de contabilizao dos prmios nas emisses de debntures, anteriormente contabilizados em conta de Reserva de Capital; 13. Extino da classificao das Receitas e Despesas em Operacionais e No Operacionais. Artigo 178 da Lei da Sociedade por Aes, alterada pela Lei n 11.638/07 e pela Lei 11.941/09:
No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e anlise da situao financeira da companhia.
O que resume este artigo, que a demonstrao financeira, que no caso o Balano Patrimonial, tem por finalidade apresentar, de forma qualitativa e quantitativa, a situao patrimonial e financeira da empresa. Passando as contas a serem agrupadas em:
ATIVO Circulante No Circulante
PASSIVO E P.L. Circulante No Circulante Patrimnio Lquido
Fonte (Marion 2009, p.66).
Diante das alteraes dos critrios contbeis estabelecidos em leis destacadas acima, o Balano Patrimonial passa a ser estruturado conforme o quadro abaixo:
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ATIVO Ativo Circulante Ativo No Circulante Realizvel em Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangvel
PASSIVO Passivo Circulante Passivo No Circulante Patrimnio Lquido Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucros Aes em Tesouraria Prejuzos Acumulados
Fonte: (Marion 2009, p.73).
Contabilidade a cincia que estuda a formao e variao do Patrimnio, registra e controla o patrimnio das entidades com ou sem fins lucrativos, e no final do exerccio, demonstra os resultados conseguidos e a situao econmico-financeira da entidade. uma cincia que tem por objeto, o estudo do Patrimnio Organizacional, a partir da utilizao de mtodos especialmente desenvolvidos para coletar, registrar, acumular, resumir e analisar todos os fatos que afetam a situao patrimonial de uma pessoa fsica ou jurdica. Resumidamente, a Contabilidade o meio pelo qual se efetua todo e qualquer registro pertinente economia de uma entidade.
1.2.1
OBJETIVO
O objetivo principal da contabilidade registrar, analisar e controlar o Patrimnio da empresa, sempre fornecendo subsdios para a tomada de decises financeiras e estratgicas para o gestor do negcio, para que seja possvel analisar, tanto pela administrao quanto por entidades externas, a situao econmico-financeira da entidade.
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Para o profissional que atua com a gesto de negcios, imprescindvel que alm de aprender como utilizar os diversos instrumentos contbeis, seja possvel entender como as informaes obtidas podem auxili-lo no processo decisrio. Podemos afirmar, portanto, que o nosso principal objetivo, nesta disciplina, capacitar os profissionais da rea para que o processo decisrio seja exercido com responsabilidade e com assertividade.
1.2.2
FUNES
As principais funes da Contabilidade: a) Funo Administrativa: Tem o objetivo de controlar o patrimnio da entidade, tanto do ponto de vista dinmico (verificao das alteraes no patrimnio ao longo do tempo) quanto esttico (no momento da apurao dos nmeros). b) Funo Econmica: Tem o objetivo de verificar o resultado, ou seja, se a entidade apresentou lucro ou prejuzo durante o perodo analisado.
1.2.3
FINALIDADE DA CONTABILIDADE
A finalidade da Contabilidade fornecer informaes (dados) sobre a composio do patrimnio e suas variaes, informaes essas de ordem econmica e financeira, que facilitam e tornam eficientes as tomadas de decises, tanto por parte dos administradores ou proprietrios, como tambm por parte daqueles que pretendem investir na empresa.
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Podemos dividir a finalidade da contabilidade em: a) Contabilidade Gerencial: destina-se ao controle e ao planejamento dos gestores que administram a empresa. b) Contabilidade Financeira: destina-se aos usurios que necessitam das informaes contbeis e que no esto na empresa, ou seja, aos usurios externos como bancos, investidores e governo. c) Contabilidade Empresarial: o esteio de controle das transaes comerciais de uma empresa constituda por pessoas que arriscam o seu capital para melhor realizar os seus negcios.
1.2.4
USURIOS DA CONTABILIDADE
USURIOS
EXTERNOS
EXTERNOS
Fonte: (Iudicibus & Marion, 2000, p.173).
Os usurios da contabilidade so todas as pessoas fsicas e jurdicas, que tenham interesse na avaliao da situao econmico-financeira e no desenvolvimento de uma organizao. Os usurios internos so aqueles que atuam dentro da empresa, so os empregados, diretores, administradores etc.
23
Destes usurios, entendemos que os administradores so considerados como um dos principais usurios internos, pois utilizam da contabilidade com a finalidade de controle e planejamento da empresa. Os usurios externos se interessam muito pelas informaes produzidas pela contabilidade, uma vez que eles fazem parte do investimento ou do negcio da empresa. Entre eles podemos citar: os bancos e fornecedores; Governo (fiscalizao); auditores externos; e investidores do mercado de capital (no caso de sociedades annimas de capital aberto). Os principais usurios so: a) Scios e acionistas (investidores): Utilizam as informaes para verificarem a rentabilidade e a segurana de seus investimentos na empresa. Tem o objetivo principal de obterem lucro, utilizando os relatrios contbeis para verificarem se a empresa rentvel. b) Administradores: Sua principal funo a tomada de deciso, e, para isso, necessitam de informaes claras, concisas e detalhadas. Utilizam as informaes contbeis para planejar e controlar as suas atividades. c) Fornecedores: Objetivam conhecer a situao da empresa para verificarem se esta apresenta condies de pagar pela matria-prima adquirida, normalmente, a prazo. d) Bancos: Necessitam das informaes para avaliar os seus investimentos e recursos destinados para a entidade, com o objetivo principal de diminuir os riscos. e) Governo: Utiliza a informao contbil para fiscalizar o recolhimento dos tributos que lhe so devidos. Ou seja, objetiva diminuir e evitar a sonegao fiscal.
24
1.3
PATRIMNIO
O patrimnio o benefcio que recebemos do passado, usufrumos no presente e transmitimos s futuras geraes. No aspecto fsico, o patrimnio caracteriza-se pelo conjunto de bens pertencentes a uma pessoa ou a uma empresa alm de valores a receber (dinheiro). Na contabilidade, temos os bens e direitos. Os bens constituem o patrimnio da empresa e os valores a receber so denominados de direitos.
1.3.1
BENS
Bens so coisas que satisfazem as necessidades das pessoas e das empresas, e podem ser classificados em: Os bens tangveis possuem forma fsica e so palpveis, concretos. Exemplo: Mercadoria, carro, mveis, equipamentos etc. J os bens intangveis no possuem forma fsica, no so constituidos em matria. Exemplo: Marcas e patentes, invenes, software etc.
25
BENS
TANGVEIS
INTANGVEIS
Fonte: (Marion, 2009, p.38)
Alm desta classificao, podem ser divididos em: Bens Mveis: So considerados aqueles bens que podem ser removidos, como: mquinas, estoque de mercadorias, animais etc. Bens Imveis: So aqueles vinculados a terra (bem de raiz), que no podem ser distribudos. Exemplo: edificios, construes etc. Vamos exemplificar a Manufatura Ferro S/A. Ela possui os seguintes bens no seu Patrimnio:
BENS Prdio Ferramentas Equipamentos Veculos Mveis Utenslios Mquinas Terrenos Marcas e Patentes TOTAL
(Marion, 2009, p.39)
Mil $ 320,00 72,00 180,00 40,00 70,00 900,00 300,00 150,00 2.032,00
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Os bens relacionados, acima, podem ser classificados em Bens Tangveis e No Tangveis. Veja como fica no quadro:
BENS Prdio Ferramentas Equipamentos Veculos Mveis Utenslios Mquinas Terrenos Marcas e Patentes TANGVEIS 320,00 72,00 180,00 40,00 70,00 900,00 300,00 150,00 2.032,00 ITANGVEIS 150,00 150,00 MVEIS 72,00 180,00 40,00 70,00 900,00 1.262,00 IMVEIS 320,00 300,00 620,00 TOTAL 320,00 72,00 180,00 40,00 70,00 900,00 300,00 150,00 2.032,00
(Marion, 2009, p.39)
Os bens e direitos de uma pessoa ou da empresa no caracterizam a situao de uma pessoa, uma vez que tem outro lado da moeda que so as obrigaes (dvidas).
1.3.2
OS DIREITOS TAMBM DEVEM SER COMPREENDIDOS
No aspecto contbil, Direito a Receber so condies que se tem para exigir alguma coisa de terceiros. No aspecto empresarial, o direito so valores a receber, como: ttulos a receber, contas a receber etc. Quando ns trabalhamos, temos o direito de receber os salrios (Salrios a Receber). Uma empresa ao vender o seu produto a crdito, passa a ter o direito de receber os valores monetariamente, atravs das Duplicatas a Receber.
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Os direitos so decorrentes de operaes de crdito da empresa, em que o favorecido o patrimnio da mesma. Quando se trata de pessoas, conhecido como direitos pessoais. Agora a Manufatura Ferro S/A, apresenta os seus DIREITOS.
Contas Bancos c/ Movimento (depsito) Caixa (Dinheiro) Mercadoria (estoque) Duplicata Receber Ttulos a Receber Aluguis a Receber TOTAL
Mil $ 720,00 60,00 280,00 1.420,00 680,00 120,00 3.280,00
(Marion, 2009, p.40)
1.3.3
OBRIGAES
So dvidas contradas com outras pessoas, nas Cincias Contbeis so as Obrigaes que constituem compromissos que sero reclamados os pagamentos na data do vencimento. Uma obrigao exigvel muito importante nas empresas a compra de mercadoria a prazo ( o contrrio de duplicatas a receber). Essa (dvida pode estar no Balano Patrimonial na conta Fornecedora ou na conta Duplicatas a Pagar) Concluindo so as obrigaes so tambm decorrentes de operaes de crdito tendo como favorecido um terceiro ao seu patrimnio.
28
Manufatura Ferro S/A. Apresenta os suas OBRIGAES.
CONTAS Fornecedores Duplicatas a Pagar Salrios a Pagar Encargos Sociais Impostos a Recolher Contas a Pagar Financiamento L. Prazo Total
Mil $ 920,00 180,00 620,00 710,00 1.120,00 300,00 1.100,00 4.950,00
(Marion, 2009, p.40)
Conclumos que, o patrimnio conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma empresa, avaliado em moeda, cujo objetivo manter a sua existncia. Ex.: dinheiro, mesas, cadeiras, mercadorias, contas a receber e a pagar, terrenos, entre outros. Devemos destacar que a empresa tem de se preocupar com seus bens e direitos, e levar em considerao as suas obrigaes, ou seja, as suas dvidas, caso contrrio no identificaremos a real situao desta entidade. assim que em contabilidade, o patrimnio considerado o conjunto de bens e direitos representado pelas contas do Ativo e, tambm, as obrigaes representadas pelas contas do Passivo.
29
1.4
ATIVO
Representa o conjunto de bens (coisas teis que atendem satisfao das pessoas e empresas) e direitos da empresa (so os valores em dinheiro a receber). So itens positivos de uma empresa, que proporcionam ganhos (negcios) para ela, capazes de gerar fluxo de caixa futuro. Apresentao Grfica do PATRIMNIO.
Classificao do Patrimnio Bens Veculos Prdio Terrenos Mquinas Equipamentos Ferramentas Marcas e Patentes Mveis Utenslios TOTAL DOS BENS Direitos Caixa (Dinheiro) Bancos c/ Movimento (depsito) Mercadoria (estoque) Duplicata Receber Ttulos a Receber Aluguis a Receber TOTAL 60,00 720,00 280,00 1.420,00 680,00 120,00 3.280,00 40,00 320,00 300,00 900,00 180,00 72,00 150,00 70,00 2.032,00 Obrigaes + Exigveis Fornecedores Duplicatas a Pagar Salrios a Pagar Encargos Sociais Impostos a Recolher Contas a Pagar Financiamento L. Prazo TOTAL 920,00 180,00 620,00 710,00 1.120,00 300,00 1.100,00 4.950,00
(CHAGAS, 2010, p.71,72 e 73)
30
1.5
PASSIVO
a parte negativa do patrimnio, uma vez que representa as obrigaes da organizao com terceiros. O passivo significa as obrigaes exigveis da empresa, que so as dvidas que sero cobradas no vencimento. No mercado financeiro, em razo de sua finalidade, conhecido como passivo exigvel e representa no conceito contbil como capital de terceiros. Capital de terceiros so dvidas que a empresa tem com pessoas fsicas e jurdicas: fornecedores, salrios dos seus empregados, encargos trabalhista, financiamento diversos etc. O passivo revela o endividamento da empresa, ou seja, so as dvidas que sero cobradas e reclamadas pelos credores a partir da data do seu vencimento.
1.6
PATRIMNIO LQUIDO
formado pelo o investimento de capital do proprietrio ou scios. Ao iniciarmos a operacionalizao de uma empresa, necessrio remunerar os primeiros pagamentos de salrios, impostos, aquisio de mveis e utenslios, equipamentos, mquinas e, tambm, formar estoques etc. E quem ir bancar esse incio, so os proprietrios daquele negcio. Este investimento em dinheiro constitui dvida da empresa com o investidor, porm no existe exigibilidade, uma vez que caracteriza o capital prprio (scios ou proprietrios). o capital de risco do proprietrio. Se ele quiser se livrar de qualquer nus ou prejuzo, dever transferir a sua participao a outro scio.
31
PARA CONHECER A RIQUEZA LQUIDA DA PESSOA OU EMPRESA

1.6.1
a) Somam-se os Bens e Direitos

Bens Direito TOTAL 2.032,00 3.280,00 5.312,00
(Marion, 2009, p.41)
b) Somam-se as Obrigaes
Obrigaes TOTAL 4.950,00 4.950,00
(Marion, 2009, p.41)
c) Do total dos Bens + Diretos subtraem-se as obrigaes

Bens e Direitos Obrigaes TOTAL PL
(Marion, 2009, p.42)
5.312,00 4.950,00 362,00
A diferena de R$ 362 o Patrimnio Lquido. Isso mostra que a empresa Manufatura Ferro S/A, se optasse em vender todos os seus bens e recebesse todos os seus direitos, aproveitaria para pagar todas as suas dvidas e sobraria R$ 362, que a sua riqueza lquida. Resumindo, o Patrimnio Lquido a diferena entre Ativo e Passivo. Os componentes do patrimnio lquido so: capital social, as reservas e lucros ou prejuzos acumulados.
PATRIMNIO LQUIDO
BENS +DIREITOS (-) OBRIGAES
32
1.7
CONSIDERAES DA UNIDADE I
Na Unidade I, descrevemos a aplicao da contabilidade nas empresas, bem como apresentamos as noes bsicas desta disciplina. Mostramos as condies contbeis dos Bens e Direito e tambm as obrigaes, para que haja uma compreenso da aplicao contbil desses grupos de contas do Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido. O entendimento da importncia da Contabilidade para qualquer empresa, levando em considerao os usurios internos e externos (quem a contabilidade possa atender), tambm foi abordado neste livro didtico. Fizemos a questo de destacar o estudo do Patrimnio e as anlises tanto para pessoas fsicas como para empresas. Leia sempre o livro didtico e assista s teleaulas. Em caso de dvidas, consulte o nosso Frum!
Bons estudos.
33
TESTE SEU CONHECIMENTO
34
35
UNIDADE II
OB JET IVOS D A UN ID A D E
Conhecer a fundo a composio patrimonial e entender os registros que demonstrem a variao patrimonial.
HAB ILIDADE S E C O MP E T N C IA S
Anlise das variaes patrimoniais, por meio dos principais
demonstrativos contbeis; Compreenso da importncia dos demonstrativos contbeis para o processo decisrio.
UNIDADE II - DEMONSTRAES FINANCEIRAS 37
37
2.1
2.1.1
CONCEITOS DEMONSTRAES CONTBEIS E FINANCEIRAS
Segundo GITMAN (2002) de fundamental importncia entender as demonstraes contbeis ou tambm chamadas de demonstraes financeiras para administrar bem o negcio em que a empresa est inserida. As demonstraes financeiras representam um canal de comunicao da empresa com diversos usurios internos e externos. Elas permitem uma rpida viso intuitiva da situao da empresa, um ponto de partida para anlises posteriores e tambm servem de bases para planejar os negcios e elaborar os oramentos internos (GITMAN, 2002).
2.1.2
CLASSIFICAO DAS EMPRESAS PARA O NOSSO ESTUDO
2.1.2.1
SOCIEDADE ANNIMA
A companhia ou sociedade annima ter o capital divido em aes, e a responsabilidade dos scios ou acionistas ser limitada ao valor de emisso das aes subscritas ou adquiridas.
As sociedades annimas podem ser de capital aberto ou capital fechado. uma pessoa jurdica de direito privado, e ser sempre de natureza eminentemente mercantil, qualquer que seja seu objeto, conforme preconiza o art. 2, 1, da Lei 6.404/76.
38
UNIDADE II - DEMONSTRAES FINANCEIRAS
a) Sociedade Annima de Capital Fechado Uma Sociedade Annima de capital fechado representada pelas aes e dividida entre poucos acionistas (pessoas fsicas). formada por grupo familiar e pessoas conhecidas. Novos acionistas que quiserem comprar essas aes, tero de convencer um dos atuais acionistas a vend-las. Com isso, precisaro fazer uma escriturao da transferncia da propriedade das aes no livro de transferncia de aes nominativas da companhia. b) Sociedade Annima de Capital Aberto Uma Sociedade Annima de capital aberto, tambm, cujo capital social formado por aes (ttulos que representam partes ideais) livremente negociadas no mercado, sem necessidade de escriturao pblica de propriedade (por parte da pessoa fsica compradora).
2.1.2.2
SOCIEDADE LIMITADA
Na sociedade limitada, a responsabilidade de cada scio restrita ao valor de suas quotas, mas todos respondem solidariamente pela integralizao do capital social. A sociedade limitada rege-se, nas omisses, pelas normas da sociedade simples. Entretanto, admite-se que o contrato social estabelea a regncia supletiva da sociedade limitada pelas normas da sociedade annima. O contrato mencionar no que couber, as indicaes obrigatrias, sobre a constituio e regncia de uma sociedade limitada.
39
2.1.3
FLUXO DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS
Sociedades Annimas e Grandes Limitadas
Pequenas e Mdias Sociedades Limitadas
Demonstraes financeiras
Publicar no dirio oficial ou de grande circulao regional
Atravs da Declarao de Imposto de Renda
Fonte: Elaborado pelo autor
2.1.4
AS PRINCIPAIS DEMONSTRAES CONTBEIS
Os principais demonstrativos contbeis so o Balano Patrimonial (o mais importante demonstrativo contbil) e o Demonstrativo do Resultado do Exerccio (DRE). Em nosso estudo de Contabilidade, destacaremos o Balano Patrimonial e o Demonstrativo do Resultado do Exerccio e outras demonstraes obrigatrias. As demonstraes contbeis podem ser acrescidas de complementao comentada, conforme determina a Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade - CFC n 1.121/2008:
40
As demonstraes contbeis so parte integrante das informaes financeiras divulgadas por uma entidade. O conjunto completo de demonstraes inclui, normalmente.
As demonstraes financeiras - Exigido pela lei n 11.638/2007: a) Balano patrimonial. b) Demonstrao do resultado do exerccio. c) Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido. d) Demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados, que pode ser substituda pela Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. e) Demonstrao dos fluxos de caixa. f) Demonstrao do Valor Adicionado.
2.1.5
BALANO PATRIMONIAL
Na unidade I, tivemos uma introduo do Balano Patrimonial e conhecemos a sua estrutura bsica. Na unidade II, vamos aprofundar esse assunto, conhecendo um pouco mais sobre este que o mais importante demonstrativo contbil. O Balano Patrimonial o demonstrativo que objetiva relatar, apontar e verificar as variaes no patrimnio das entidades. Por meio do Balano Patrimonial, identificamos a sade econmica e financeira da empresa. Para que seja possvel interpretar e analisar, de uma maneira mais simples, o balano patrimonial de qualquer empresa ou entidade, independente do seu ramo de atuao, separaram as contas em Ativo e Passivo. O Ativo representa os bens e direitos, e o Passivo representa as obrigaes. Graficamente, no Balano Patrimonial, as contas do Ativo esto dispostas do lado esquerdo, e as contas do Passivo, do lado direito.
41
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO
LADO ESQUERDO
LADO DIREITO
Alm de respeitarmos as noes de Ativo e Passivo, como tambm vimos e exercitamos na Unidade I, a fim de facilitar a interpretao, compreenso e anlise deste demonstrativo, tambm agrupamos as contas de mesma natureza. No Brasil, a nossa legislao determina dois grupos de contas para o Ativo (circulante e no circulante) e trs grupos de contas para o Passivo (circulante, no circulante e Patrimnio Lquido).
ATIVO Ativo Circulante Ativo No Circulante Passivo Circulante
PASSIVO
Passivo No Circulante PATRIMNIO LQUIDO
TOTAIS
TOTAIS
Usualmente, em nosso dia a dia profissional, encontramos uma diviso mais detalhada do Balano Patrimonial, a fim de possibilitar anlises mais precisas da situao contbil da empresa. Neste caso, dividimos as contas em: 42
Ativo Circulante disponibilidades e direitos realizveis. No Circulante realizvel em longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel. Passivo Circulante fornecedores, contas a pagar, financiamento a pagar, salrios a pagar etc. Passivo No Circulante financiamento a pagar em longo prazo. Patrimnio Lquido capital, reservas etc.
2.1.5.1
CONTAS DO BALANO PATRIMONIAL
Agrupamento de Contas com a mesma caracterstica, grau de liquidez Decrescente Agrupamos as contas de acordo com as caractersticas das mesmas (mesma natureza) em ordem decrescente de liquidez. Por liquidez, entende-se a possibilidade de reverso da conta em dinheiro, ou seja, quanto mais rpido e fcil for transformar o bem em dinheiro, maior a sua liquidez. Quanto mais difcil e demorado for a transformao do bem ou direito em dinheiro, menor a sua liquidez. Na unidade III, estudaremos o Plano de Contas e veremos detalhadamente a estruturao de cada grupo.
2.1.6
DRE DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO
O objetivo dessa demonstrao fornecer um resumo financeiro dos resultados das operaes da empresa durante em perodo especfico (GITMAN, 2002, p. 71).
43
apresentada de forma dedutiva (vertical), iniciando-se com a Receita Bruta (total), da qual so deduzidos os custos correspondentes, originando o Resultado Bruto; a seguir, so deduzidas as despesas operacionais para atingir-se o Lucro Operacional, ao qual sero adicionados ou subtrados os valores correspondentes aos resultados no operacionais, apurando o Resultado do Exerccio antes da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) e do Imposto de Renda de Pessoa Jurdica (IRPJ). Finalmente, deduzido o valor da proviso para a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, da Proviso para o Imposto de Renda e das Participaes nos Lucros, chegando-se, assim, ao Resultado Final, que ser denominado Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio. Quando estudamos o Balano Patrimonial, vimos que o mesmo objetiva evidenciar as mutaes ocorridas no patrimnio da entidade. No Balano Patrimonial, somente registramos se houve lucro ou prejuzo no exerccio, mas no verificamos a forma que essa variao aconteceu. Ou seja, no possvel verificar por meio do Balano Patrimonial se o resultado das atividades da entidade, por exemplo; Se a produo e comercializao de parafusos foram positivas ou negativas, s podemos enxergar a variao de receitas e despesas. Atravs do Demonstrativo do Resultado do Exerccio (DRE) que verificamos as variaes das receitas e despesas do exerccio e como essas variaes aconteceram, constatando, assim, se houve lucro ou prejuzo. Para a elaborao do Balano Patrimonial, utilizamos as contas do Ativo e do Passivo, que aprendemos a diferenciar na Unidade I. Agora, para a elaborao do DRE utilizaremos as contas de receitas, custos e despesas. A DRE estruturada de forma dedutiva (vertical), ou seja, inicia pelas receitas das quais se subtraem as despesas. Assim, temos a verificao do lucro ou do prejuzo da atividade no perodo analisado. Como no Balano Patrimonial, o DRE elaborado anualmente, e existe uma uniformidade para a elaborao desse demonstrativo, que deve ser preparado 44
seguindo um padro recentemente atualizado pela Lei n 11.941/2009. De acordo com esta lei, a estrutura da DRE ficou assim disposta:
(+) RECEITAS BRUTAS. (-) Dedues das Receitas. (+) Receita Lquida. (-) Custos. (=) RESULTADO BRUTO. (-) Despesas Operacionais. (=) Resultado antes dos Impostos. (-) Proviso para o Imposto de Renda e Contribuio Social sem Lucro. (=) Resultado antes das Participaes. (-) Participaes em debntures. (-) Participaes de empregados, administradores e partes beneficirias. (-) Participao em instituio, fundo de assistncia previdncia, desempregados.
(=) RESULTADO LQUIDO.
45
Exemplo Didtico da Demonstrao de Resultado do Exerccio
RECEITA DE VENDAS (-) Custo Prod. Vendido LUCRO BRUTO Despesas Vendas Despesas Adm. Gerais Receita Financeira Depreciao Exausto e Amortizao Despesas Financeiras Lucro Operacional Resultado Venda de Imobilizado LUCRO OPERACIONAL IR e CSSL 34% LUCRO LQUIDO
16.500 -12.600 3.900 -750 -600 70 -340 -250 2.030 500 2.530 -290 2.240
2.1.7
A DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS
ACUMULADOS (DLPA)
A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA), como as demais demonstraes contbeis, preparada aps encerramento do Balano Patrimonial e busca informar aos usurios os valores detalhados do resultado da empresa (lucro ou prejuzo) referente ao exerccio do ano. Este documento apresenta as etapas percorridas pela conta Lucros e Prejuzos Acumulados, desde o saldo do exerccio anterior at o atual.
46
2.1.7.1
ETAPAS DA DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS
ACUMULADOS
SALDO INICIAL (+/-) (+) (=) (-) (-) (-) (-) (-) (=) (=) Ajuste de Exerccios Anteriores Lucro do Exerccio SALDO ATUAL Reserva Legal Reserva Oramentria Reserva Contingncia Reserva Lucros a Realizar Reserva Estatutria Dividendos SALDO FINAL
A DPLA, de acordo com o artigo 186, pargrafo 2 da Lei das S/A, poder dispensar o seu levantamento isolado, caso for transferido para a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL). A razo simples. DMPL uma demonstrao mais completa, pois apresenta a movimentao de todas as contas do patrimnio lquido durante o exerccio social, inclusive a formao e utilizao das reservas no derivadas do lucro.
47
2.1.8
DEMONSTRAES DAS MUTAES PATRIMNIO LQUIDO
DMPL
A DMPL (Demonstraes das Mutaes Patrimnio Lquido) apresenta as variaes ocorridas nas contas que compem o patrimnio lquido: a) Capital Social. b) Reservas. c) Lucros e Prejuzos Acumulados. A forma mais simples para preparar uma demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, : extrair todas as contas do patrimnio lquido (razo) e fazer um resumo de toda a sua movimentao dos valores: a) O saldo do balano do exerccio anterior. b) Os aumentos do saldo, envolvidos no Patrimnio Lquido. c) As diminuies do saldo, tambm envolvidos no Patrimnio Lquido. d) O saldo do exerccio atual. A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) um documento contbil de registros, considerando os saldos iniciais, os ajustes de exerccios anteriores, os aumentos do Capital, as Reverses de Reservas, o Lucro Lquido do Exerccio e sua destinao, alm dos saldos finais das respectivas contas que compem o Patrimnio Lquido da entidade. A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) facultativa e est de acordo com o artigo 186, pargrafo 2 da Lei das S/A. Porm, para simplificar a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA), poder ser includa nesta demonstrao, substituindo a DLPA, que obrigatria.
48
A construo da DMPL pode ser disposta, primeiro, por colunas e, ento, por linha. A coluna de Lucros Acumulados, se existir alguma transferncia de valor dos lucros do exerccio, aparecer em outra coluna, denominada Reserva Legal, postada numa linha apropriada. As informaes da DMPL so relevantes para os scios e acionistas, que podem acompanhar a evoluo e as destinaes dadas a seu capital. EXEMPLO de DMPL, da empresa PONTA DE STOK S/A: Vamos conduzir este exemplo com anlise do Balano Patrimonial e Demonstrao de Resultado do Exerccio DRE. A empresa possua um PL (Patrimnio Lquido) de R$100 mil, sendo R$95 mil e R$5 mil de Lucros Acumulados.
BALANO
ATIVO Ativo Circulante Caixa 100.000 100.000 Patrimnio Lquido Capital Lucros Acumulados TOTAL 100.000 TOTAL 100.000 95.000 5.000 100.000 PASSIVO
Obteve um lucro de R$9.500, no exerccio.
49
DRE
RECEITA BRUTA DEDUES RECEITA LQUIDA CUSTO DE MERCADORIAS VENDIDAS - CMV LUCRO BRUTO DESPESAS ADMINISTRATIVAS DESPESAS DE VENDAS DESPESAS FINANCEIRAS LUCRO OPERACIONAL 120.000 -17.000 103.000 -93.000 10.000 -9.500 10.000 -1.000 9.500
A empresa destinou, do lucro obtido, R$3.500 para a conta de Reserva Legal.
ATIVO Ativo Circulante Caixa TOTAL 109.500 109.500 109.500
PASSIVO 109.500 95.000 11.000 3.500 109.500
Patrimnio Lquido Capital Lucro Acumulado Reserva Legal TOTAL
Vamos aplicar o exemplo acima, da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL), no formulrio prprio. Analise como ficaria: Considerei o saldo inicial de R$100 mil, sendo que foram distribudos R$95 mil no Capital e R$5 mil nos Lucros acumulados = saldo de R$100 mil.
50
A empresa, no exerccio, teve um lucro de R$9.500, sendo que foram distribudos R$3.500 para reserva legal (9.500 - 3.500= R$6 mil). Esses R$6 mil foram somados com os R$5 mil do lucro acumulado do anterior. Consequentemente, o novo lucro acumulado passou para R$11 mil. Concluindo que, o lucro lquido de R$9.500 gerou um aumento no Patrimnio Lquido de R$100 mil para R$109.500.
TABELA DMPL
A Realizar Realizado Reserva de Capital Reserva de Lucros Lucros do Exerccio Lucros Acumulados 5.000
Subscrito Saldo em 31/12 Anterior Ajustes de Exerccios Anteriores Aumentos de Capital: Com Reservas e Lucros Por Novas Subscries Lucro Lquido do Exerccio Destinao do Lucro: Transferncias para Reservas Reserva Legal Reservas Estatutrias Outras Reservas Dividendos Saldo Em 31/12 Atual
Capital
Saldo
95.000
100.000
9.500
100.000
95.000
3.500 3.500
3.500
11.000
109.500
51
2.1.9
FLUXO DE CAIXA CASH FLOW
um controle das finanas da empresa elaborado pelo profissional da rea, cujo objetivo auxiliar o gestor ou empresrio a tomar decises sobre a situao do caixa da empresa. Consiste em um relatrio gerencial que informa a origem de todo o dinheiro que entrou no Caixa e a aplicao de todo o dinheiro que saiu do Caixa, em um determinado perodo. EXEMPLO do formulrio de Fluxo de Caixa:
FLUXO DE CAIXA 1. SALDO INICIAL 2. ENTRADAS DE CAIXA 2.1 Vendas Vista 2.2 Valores a Receber 2.3 Outros Recebimentos TOTAL DAS ENTRADAS DE CAIXA 3. SADAS DE CAIXA 3.1 Fornecedores 3.2 Folha de Pagamento + Encargos Sociais 3.3 Despesas Operacionais 3.4 Outros Pagamentos TOTAL DAS SADAS DE CAIXA 4. SALDO DE CAIXA (1+2 3) PERODO 1 PERODO 2 PERODO 3 PERODO 4 TOTAL
52
A partir dos dados dos fluxos, calcula-se o valor acumulado entre as receitas previstas e as despesas durante determinado perodo. Na verdade, como j mencionado, trata-se de entrada e sada de dinheiro do Caixa. Como o exemplo abaixo:
FLUXO DE CAIXA DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA DE 15/10/X1 A 19/10/X1 DATAS 15/10/2012 16/10/2012 17/10/2012 18/10/2012 19/10/2012 ENTRADA 13.000,00 12.000,00 SADA 21.500,00 9.600,00 2.400,00 3.000,00 SALDO 35.400,00 13.900,00 4.300,00 14.900,00 11.900,00 23.900,00
2.1.9.1
PROGRAMAO DE PAGAMENTO E RECEBIMENTO
No quadro, abaixo, dado exemplo do sistema de programao de pagamento e recebimento, sendo que o maior objetivo a empresa no ficar numa situao incmoda de falta de capital de giro para explorar as suas atividades.
53
FLUXO DE CAIXA 1. SALDO INICIAL DO PERODO 2. ENTRADAS DE CAIXA 2.1 Vendas Vista 2.2 Valores a Receber 2.3 Outros Recebimentos TOTAL DAS ENTRADAS DE CAIXA 3. SADAS DE CAIXA 3.1 Fornecedores 3.2 Folha de Pagamento + Encargos Sociais 3.3 Despesas Operacionais 3.4 Outros Pagamentos TOTAL DAS SADAS DE CAIXA 4. SALDO DE CAIXA ( 1+2 3)
PERODO 1 35.400,00 13.000,00 13.000,00
PERODO 2 38.800,00 0,00
PERODO 3 17.300,00 0,00
PERODO 4 14.900,00 12.000,00 12.000,00
TOTAL 23.900,00
13.000,00 9.600,00
0,00 21.500,00
0,00
12.000,00
25.000,00
9.600,00 21.500,00
9.600,00 3.400,00
21.500,00 -21.500,00
2.400,00 2.400,00 -2.400,00
3.000,00 3.000,00 9.000,00
5.400,00 36.500,00 23.900,00
O quadro apresenta as sadas nos perodos: No 1 perodo, entraram R$13 mil. Foi venda vista e a empresa pagou R$9.600. O saldo foi favorvel em R$3.400, aumentando o saldo para R$38.800. No 2 perodo, foram R$21.500 para pagar os funcionrios e no entrou nada. O saldo foi negativo. Foi tirado o saldo atual de R$38.800, com isso, o saldo passou a ser de R$17.300.
54
No 3 perodo, foram pagos R$2.400, e o saldo abaixou para R$14.900. No 4 perodo, entraram R$12 mil de venda vista e foram feitos outros pagamentos e R$ 3 mil o resultado do perodo foi de R$ 9 mil e o saldo deu um pulo para R$ 23.900,00. Essa sistemtica o controle do fluxo de caixa, pagamento e recebimento. E a questo de perodo pode ser: dirio (o ideal) e semanal, conciliando com mensal para efeito de fechamento de Balancete de Verificao.
2.1.9.2
DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO DVA
Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) um documento contbil que apresenta, de forma sinttica, os valores que correspondem formao da riqueza gerada pela empresa em determinado perodo e sua respectiva distribuio. Obviamente, por se tratar de um demonstrativo contbil, suas informaes devem ser extradas da escriturao, com base nas Normas Contbeis vigentes e no Princpio Contbil da Competncia. A Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) um documento obrigatrio para as companhias abertas, pela Lei n 11.638/07, que incluiu o inciso V ao art. 176 da Lei 6.404/76. Nos dias de hoje, a administrao contbil exige que os contabilistas tenham conhecimento desta demonstrao:
DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO: DESCRIO VALOR (R$) A GERAO DO VALOR ADICIONADO 1 RECEITAS 1.1 Vendas de mercadorias, produtos e servios (inclui tributos) 1.2 Provises p/ devedores duvidosos Reverso/ (Constituio) 1.3 Resultados no operacionais 2 INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui tributos) 12.700,00 12.000,00 - 300,00 1.000,00 - 7.950,00
55
2.1 Custos das mercadorias, produtos e servios vendidos. 2.2 Matrias-primas e insumos consumidos 2.3 Materiais, energia, servios de terceiros etc. 2.4 (Perda) /Recuperao de valores ativos 3 VALOR ADICIONADOS BRUTOS (1 2) 4 RETENES 4.1 Depreciao, amortizao e exausto 5 VALOR ADICIONADO LQUIDO (3 4) 6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA 6.1 Resultado de equivalncia patrimonial e dividendos 6.2 Receitas financeiras (juros, aluguis etc.) 7 VALOR ADICIONADOS TOTAIS A DISTRIBUIR (5 + 6) 8 DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO (7 = 8) 8.1 Remunerao do trabalho (pessoal e encargos) 8.2 Remunerao do governo (impostos, taxas e contribuies) 8.3 Remunerao do capital de terceiros (juros, aluguis etc.) 8.4 Remunerao dos acionistas (juros sem capital prprio e dividendos) 8.5 Remunerao retida (lucros retidos/prejuzo do exerccio)
- 3.950,00 - 1.000,00 - 3.000,00 4.750,00 - 700,00 - 700,00 4.050,00 2.000,00 1.200,00 800,00 6.050,00 6.050,00 1.700,00 1.800,00 550,00 1.300,00 700,00
O que ficou claro que, o valor adicionado ou valor agregado constitui-se:

RECEITAS OBTIDAS PELA EMPRESA
VALOR
CUSTOS DOS BENS E SERVIOS
ADICIONADO
, portanto, o quanto a entidade contribuiu para a formao do Produto Interno Bruto (PIB) do Pas. O valor adicionado demonstra a contribuio da empresa para a gerao de riqueza da economia, resultado do esforo conjugado de todos os seus fatores de produo. 56
A DVA evidencia os aspectos econmico e social do valor adicionado.
SOB O PONTO DE VISTA ECONMICO
MEDE O DESEMPENHO DA EMPRESA NA GERAO DE RIQUEZA
como em toda a atividade econmica, mede eficincia na utilizao dos fatores de produo, comparando os valores de sada com os valores de entrada. No aspecto social, demonstra a forma de distribuio da riqueza gerada: a participao dos empregados, do governo, dos agentes financiadores e dos acionistas, alm da parcela retida pela empresa.
2.2
CONSIDERAES DA UNIDADE II
Estudamos a unidade II e discutimos a importncia e a utilidade de uma demonstrao contbilfinanceira. Entendemos a facilidade que podemos derivar os diversos dados que armazenamos na Contabilidade. Conseguimos absorver conhecimento sobre os usurios internos e externos, e os resultados e as projees futuras para um bom negcio, de uma forma clara e transparente. O nosso objetivo passar a voc, que tem se dedicado nos estudos, a maneira mais simples de entender a Contabilidade, para que possa analisar os dados e explicar aos usurios a riqueza gerada e a expectativa de um futuro. No demais pedir que leia o livro didtico! Assista s teleaulas e participe do Ambiente Virtual de Aprendizagem (AVA). Se tiver dvida, entre no nosso Frum! Desejo bons estudos!
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UNIDADE III
CONTAS
OB J ETIVOS D A UN ID A D E
Estudar a conta em contabilidade que representa os diversos componentes patrimoniais; Descrever os critrios necessrios para analisar as contas patrimoniais e de resultados; Entender as diversas frmulas de lanamentos contbeis conhecendo os procedimentos estabelecidos pela escriturao na contabilidade.
HAB IL IDADE S E C O MP E T N C IA S
Capacidade de entender o sistema de partidas dobradas e a relao de dbito e crdito; Refletir sobre a importncia de cada conta contbil do Balano Patrimonial para concluso de uma anlise contbil financeira.
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UNIDADE III - CONTAS
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3.1
CONTAS
De acordo com artigo 178 da Lei da Sociedade por Aes, alterada pela Lei n 11.638/07 e pela Lei 11.941/09 No, balano patrimonial, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registram, e agrupam de modo a facilitar o conhecimento e anlise da situao financeira da companhia. Isso nos faz entender que a demonstrao contbil - financeira, que no caso o Balano Patrimonial, objetiva demonstrar e apresentar, de forma qualitativa e quantitativa, a situao patrimonial e financeira da empresa.
3.1.1
CONTA
A conta o nome tcnico dado a diversos componentes patrimoniais de uma empresa. A CONTA resume em dados os bens direitos, obrigaes e patrimnio lquido, e aos elementos de resultados, que so as receitas e as despesas.
3.2
CLASSIFICAO DAS CONTAS
Para efeito de apurao de resultado, as contas podem ser classificadas em: a) Contas Patrimoniais; b) Contas de Resultados.
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3.2.1
CONTAS PATRIMONIAIS
So as contas que representam os bens, os direitos e obrigaes, bem como o Patrimnio Lquido. BALANO PATRIMONIAL ATIVO Bens Caixa Veculos Direitos Duplicata a Receber Ttulos a Receber Obrigaes Fornecedores Duplicata a Pagar Patrimnio Lquido Capital Reservas PASSIVO
3.2.2
CONTAS DE RESULTADOS
As contas de resultados so classificadas em Receitas e Despesas. So tambm encerradas no final do exerccio. No esto includas no Balano Patrimonial e so utilizadas na apurao da Demonstrao de Resultado do Exerccio-DRE. Apresenta o lucro e o prejuzo durante o perodo que a empresa desenvolveu as suas atividades. a) Despesas So decorrentes ao consumo de bens e servios durante os processos de operacionalizao de uma empresa. So denominadas contabilmente em Despesas Operacionais.
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As despesas operacionais se classificam em: Despesas Administrativas; Despesas de Comercializao (vendas); Despesas Financeiras. b) Receitas As receitas se originam da venda de bens (produo de bens) e da prestao de servios. As receitas classificam-se em: Faturamentos pelas vendas de mercadorias; Receitas de servios; Aluguis de Ativo.
3.3
PLANO DE CONTAS
So contas que permitem a escriturao dos fatos contbeis ocorridos na empresa. O profissional da Contabilidade, ao proceder escriturao contbil, tem a necessidade de ter em mos uma relao de todas as contas necessrias para executar o processo contbil. O Plano de Contas formado por um conjunto de contas contbeis, diretrizes e normas contbeis na padronizao dos registros contbeis.
3.4
LANAMENTO DE DBITO E CRDITO NAS CONTAS
A parte mais importante da Contabilidade determinar corretamente a conta que ser creditada e a conta que ser debitada. 64
Na definio de dbito e crdito de uma conta no poder haver nenhum erro, pois o risco de comprometer todo o processo contbil grande. Por isso, vamos ao importante conceito de dbito e crdito. Na Contabilidade, tudo que entra dbito e tudo que sai crdito.
TUDO QUE ENTRA
DBITO
TUDO QUE SAI
CRDITO
Fonte: Elaborado pelo autor.
Vamos aplicar o exerccio e mostrar a questo do Dbito (quando entra) e Crdito (quando sai). Joo e Jos tiraram de sua poupana $ 450 cada e constituram a Empresa SETA Ltda. Com este dinheiro no Capital, a empresa comprou $ 350 de mercadoria e $ 400 de mveis. Todas as operaes foram a vista (Caixa). Assim, entrou 900 reais e saiu 750 reais (R$350 + R$400).
CAIXA
DBITO 900,00 CRDITO
Entrou em dinheiro por conta Caixa pelas poupanas de Joo e Jos, portanto, Dbito.
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CAPITAL
DBITO CRDITO 900,00
a correspondncia nas Partidas Dobradas, o crdito que Joo e Jos, em razo dos R$ 900 aplicaram. O dinheiro do Caixa R$ 900,00 (crdito) saiu para comprar Mercadorias R$ 350,00 e Mveis Utenslios R$ 400, (entraram mercadorias e mveis, Dbito). CAIXA
DBITO 900,00 CRDITO 350,00 400,00 Saldo 150,00
MERCADORIAS
DBITO 350,00 CRDITO
MVEIS UTENSILIOS
DBITO 400,00 CRDITO
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J descrevemos sobre Dbito e Crdito, quando entra Dbito quando sai Crdito, acreditamos que no exemplo com os devidos lanamentos deu para ter uma ideia lgica sobre o conceito. O mtodo das Partidas Dobradas completa este nosso raciocnio, no haver um dbito sem um crdito correspondente.
Mtodo das Partidas Dobradas
Sem Um Crdito No Haver um Dbito correspondente
3.5
PARTIDAS DOBRADAS
O histrico da Contabilidade, Luca Paciolli, no livro Tratado Particular de Conta e Escriturao, publicado em 1494, escreveu sobre o mtodo das Partidas Dobradas. Este mtodo baseia-se no princpio de que todo dbito que lanado numa conta faz surgir em outras contas, que registrado a mesma importncia a crdito (SANTOS et. Al, p.19, 2003). Portanto, no h dbitos sem os crditos correspondentes. Partidas Dobradas significam que para cada lanamento de dbito que efetuarmos tem que, obrigatoriamente, efetuar a crdito igual valor. Ou seja, podemos afirmar que para cada partida haver sempre uma contrapartida. Vamos reforar a nossa explicao no lanamento abaixo:
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A empresa ARGENTAL S/A. procurou um financiamento no Banco ORIENTAL S/A. no valor de R$ 150.000,00, na sua Contabilidade registrou o seguinte lanamento:
DBITO
CRDITO
DBITO
CRDITO
Bancos Conta Movimento $ 150.000
Financiamento $ 150.000
Dbito $ 150.000 Crdito $ 150.000
Ento confirma sobre o mtodo de Partidas Dobradas, para cada lanamento de dbito que efetuarmos tem que, obrigatoriamente, efetuar a crdito igual valor.
3.6
ESTRUTURAO DE GRUPOS DE CONTAS
ATIVO Circulante No Circulante Circulante
PASSIVO E P.L.
No Circulante Patrimnio Lquido
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3.7
CLASSIFICAO DE GRUPOS DE CONTAS DO ATIVO
O ATIVO que representa os Bens e Direitos, as suas contas so alocadas em ordem decrescente do grau de liquidez (capacidade de pagamento). No quadro abaixo esto as classificaes das contas sugeridas pelo Professor J.C. Marion, (Marion, 2009, p. 152).
ATIVO Circulante Compreende contas que esto constantemente em giro em movimento-, sua converso em dinheiro ocorrer no mximo at o prximo exerccio social. No Circulante Compreende todas as contas do Ativo que no tenham seus recebimentos marcados at o prximo exerccio social, ou que no esto a venda. Realizvel a Longo Prazo Incluem-se conta, bens e direitos que se transformaro em dinheiro aps o exerccio seguinte. Investimento So aplicaes de carter permanente que geram rendimentos no necessrios manuteno da atividade principal da empresa. Imobilizado So os itens (bens corpreos) de natureza permanente que sero utilizados para a manuteno da atividade bsica da empresa e as decorrentes operaes que transfiram s empresas os benefcios, riscos e controle desses bens. Intangvel So direitos que tenham por objetos bens incorpreos, isto , que no podem locar, destinados manuteno da empresa ou exerccios com essa finalidade.
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3.8
ATIVO CIRCULANTE
O grupo de contas do Ativo Circulante mostra as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio, e subsequente as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte. Classifica-se neste grupo o dinheiro que a empresa dispe (caixa e bancos), alm dos valores que sero transformados em dinheiro a curto prazo, como duplicata a receber e estoque. Assim, temos as seguintes contas:
3.8.1
CAIXA
Representa o dinheiro existente na empresa (tesouraria). O saldo desta conta indica o valor em espcie retido na empresa e mantido em sua tesouraria (algumas empresas adotam o setor de Caixa). At o depsito em banco os valores permanecem nesta conta CAIXA. O saldo varia de acordo com os valores recebidos e pagos.
3.8.2
BANCO CONTA MOVIMENTO
Esta conta indica o saldo da conta corrente bancria de livre movimentao e representa uma parte da Disponibilidade da Empresa. O saldo desta conta aumenta nos depsitos bancrios e diminui com a necessidade dos saques. A conta Banco Conta Movimento dividida em subcontas de acordo com o nome do Banco com intuito de realizar a conciliao bancria no final do dia.
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3.8.3
DUPLICATA A RECEBER
Todas as contas recebidas dos clientes so registradas em Duplicata a Receber em funo da venda a prazo, com emisso de duplicatas. O saldo desta conta aumenta em funo das vendas a prazo e diminui com o pagamento das duplicatas. Algumas empresas adotam a conta Contas Correntes Cliente, que tm o mesmo sistema.
3.8.4
ESTOQUE
Vamos descrever a Conta de Estoque que recebida em vrias formas: a) Mercadoria: Registra os bens mveis que so adquiridos para comercializao (revenda). b) Matria-Prima: Conta utilizada por empresas industriais que registram os estoques de bens destinados produo de outros bens finais para comercializao. O estoque diminui quando o setor de suprimento encaminha ao setor de produo. c) Produtos Semiacabados ou produtos em elaborao: As empresas industriais controlam nesta conta os bens que esto em fase de fabricao, quando for concludo ser considerado como bens finais para a comercializao. O estoque diminui quando da sua transferncia para Conta Estoque de Produtos Acabados. d) Produtos Acabados: utilizada pelas empresas de manufatura quando registram o estoque de bens finais disposio para comercializao. O estoque diminui quando o produto faturado.
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3.9
ATIVO NO CIRCULANTE
Compreende as contas que mostram a realizao em dinheiro de longo prazo
(perodo superior a um ano), ou de acordo com o ciclo operacional da atividade predominante. Os emprstimos que a empresa faz a diretores e a coligadas tambm so classificados neste grupo. So os valores conversveis em dinheiro alm do perodo, tais como: adiantamento a diretores e acionistas, emprstimos a sociedade coligadas. Quando a empresa negocia o seu imvel para receber em dois anos ela ultrapassa o exerccio fiscal do ano, ento ir classificar esta conta em Realizvel a Longo Prazo.
3.9.1
INVESTIMENTOS
So as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza. As participaes no esto classificadas no ativo circulante, e no se destinam manuteno da atividade da empresa. Exemplo: participaes em outras empresas e imveis no destinados atividade econmica da empresa.
3.9.2
IMOBILIZADO
So os direitos de bens corpreos destinados manuteno das atividades da empresa ou exerccios com essa finalidade.
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Todos esses bens so utilizados nas operaes que possibilitam benefcios, riscos e controle desses bens. Exemplo: Mveis utenslios, equipamentos, instalaes, veculos etc.
3.9.3
INTANGVEL
Enquanto no imobilizado so os direitos de bens corpreos, no INTANGVEL ao contrrio, so bens INCORPREOS, isto , so aqueles que no tm existncia fsica, mas que a empresa necessita para a manuteno dos seus negcios. Exemplo: Marcas e patentes, tecnologia, etc.
ESTRUTURAO E CLASSIFICAO DE GRUPOS DE CONTAS DO PASSIVO

3.10
O grupo de contas do Passivo deve ser alocado de acordo com os prazos das exigibilidades, conforme a classificao abaixo.
PASSIVO Circulante Compreende obrigaes exigveis que sero liquidadas no prximo exerccio social: nos prximos 365 dias aps o levantamento do balano No Circulante No Circulante Compreende todas as contas do Passivo que no tenham seus pagamentos marcados at o prximo exerccio social. Exigvel a Longo Prazo Relacionam-se nesta conta obrigaes exigveis que sero liquidadas com prazo superior a um ano dvidas a longo prazo.
Fonte: Marion, 2009, p.152.
73
73
3.11
PASSIVO CIRCULANTE
formado por todas as obrigaes exigveis no curto prazo, ou seja, em at
12 meses. Como exemplo temos: fornecedores, emprstimos e financiamentos, duplicatas a pagar, , salrios a pagar, etc. Um passivo classificado em Passivo Circulante deve atender as seguintes exigncias: Espera-se que seus compromissos sejam liquidados em at 12 meses. A liquidao de suas obrigaes deve ser encerrada durante o ciclo operacional normal da empresa. A empresa no tem o direito de postergar o seus compromissos aps 12 meses.
3.11.1
DUPLICATAS A PAGAR
So as obrigaes provenientes da aquisio de mercadorias a prazo, mediante ao aceite de duplicata, Algumas empresas utilizam o nome conta Fornecedores em substituio conta Duplicata a Pagar.
3.11.2
SALRIOS A PAGAR
So dvidas que a empresa contraiu com os empregados em razo dos salrios vencidos e no pagos.
3.11.3
EMPRSTIMO E FINANCIAMENTO
So registros na Contabilidade de operaes sem destinao especfica ou vnculo de comprovao da aplicao de recursos obtidos.
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ESTRUTURAO E CLASSIFICAO DE GRUPOS DE CONTAS DO PATRIMNIO LQUIDO

3.12
Depois de estudarmos o Ativo bens e direitos e Passivo obrigaes, agora destacamos o quarto elemento que o Patrimnio Lquido. So recursos dos proprietrios aplicados na empresa. Esses recursos significam o capital mais o seu rendimento lucros e reservas. Se houver prejuzo, o total dos investimentos dos proprietrios ser reduzido. Vamos estudar separado:
3.12.1
CAPITAL
Refere-se ao montante em dinheiro que o proprietrio de uma empresa possui para iniciar o seu negcio. Conhecido como Capital Inicial por dinheiro (para atender o capital de giro da empresa), e outros bens que denominamos bens de capital Mveis (Veculos, Mercadorias, Estoque). evidente durante a vida da empresa que esse Capital pode ser alterado, como discutido na Unidade anterior, atravs de novos investimentos, incorporao de lucros auferidos e pelas reservas de capital.
3.12.2
RESERVAS
Contabilmente so registradas como reservas parte do lucro apurado pelas empresas que fica retido. Assim, mais tarde isso ser usado para atender novos investimentos, como ampliao das instalaes e outros planos de crescimento para as empresas.
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3.12.3
PREJUZOS ACUMULADOS
No final do exerccio o objetivo da empresa obter o lucro, porm preciso entender que o inverso, o prejuzo, tambm pode ocorrer. Quando o prejuzo acontece a conta de Prejuzo Acumulado mantida no grupo do Patrimnio Lquido para ser compensada com lucros nos exerccios futuros.
3.12.4
AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL
So as avaliaes atribudas ao aumento ou diminuio do ativo e passivo considerando a reavaliao a preo de mercado justo.
3.13
ESCRITURAO
A escriturao a parte da Teoria da Contabilidade que trata dos registros dos fatos contbeis ocorridos no patrimnio de uma empresa, sempre seguindo os princpios fundamentais da Contabilidade. O seu objetivo acumular os registros das operaes de todas as contas, e demonstrar a situao econmica - financeira da empresa e o seus resultados no determinado perodo. Uma Abordagem sobre a Escriturao da Contabilidade:
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REGISTROS CONTBEIS
Ordem Cronolgica
Variaes Quantitativas
Variaes Qualitativas
Escriturao a tcnica contbil que consiste em registrar nos livros prprios, em especial no Dirio e Razo, todos os acontecimentos que ocorrem na empresa e que modificam ou possam vir a modificar a situao patrimonial (RIBEIRO, 2012, p.46). Os livros de maior importncia da Contabilidade so o Dirio e a Razo, e por isso mesmo so de leitura obrigatria.
3.13.1
A ESCRITURAO ELETRNICA
Com a introduo do sistema eletrnico de contabilizao, no mais utilizado os princpios da escriturao na posio das contas e a definio das colunas dbito e crdito. Destacamos aqui a importncia de dois fatores: histrico e monetrio. Histrico: So os registros dos fatos em ordem cronolgica que constituem uma formalidade contbil que tem que ser seguida. Monetrio: So os registros dos valores associados com a conta que resumem as variaes monetrias do patrimnio numa determinada poca.
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77
3.13.2
LIVRO DIRIO
No Livro Dirio so lanados todos os acontecimentos que ocorrem na empresa, com individualizao, clareza e indicao de documentos comprobatrios. importante lembrar que todos os acontecimentos que alteraram o Patrimnio da empresa (fatos administrativos), bem como aqueles que possam vir a modificar futuramente o Patrimnio, (fatos administrativos relevantes) devem ser registrados.
3.13.3
LIVRO RAZO
O Razo um livro de grande utilidade para a Contabilidade, pois nele so registrados todo o movimento contbil de uma empresa e individualizados por contas.
3.14
LANAMENTO
o registro de um fato contbil pelo mtodo de partida dobrada, constitui uma
parte da escriturao e obedecem s normas e princpios contbeis. Aqui importante que voc acompanhe a definio tanto do lanamento como da escriturao. Veja os quadros abaixo:
LANAMENTO o registro de um fato contbil. Fato que provoca mudana na composio do patrimnio da empresa.
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ESCRITURAO a tcnica contbil de registrar todas as ocorrncias econmico-financeiras do Patrimnio. A realizao feita atravs de lanamento.
Resumindo, enquanto a escriturao tcnica contbil, o lanamento o registro que deve seguir uma ordem obrigatria, que so os seis elementos essenciais: 1. Local; 2. Data; 3. Conta Devedora; 4. Conta Credora; 5. Histrico; 6. Valor.
3.14.1
CONTAS ANALTICAS E SINTTICAS
a) Contas Analticas So aquelas contas que representam os elementos patrimoniais em seu maior grau de detalhamento. Significa que a informao, em seu nvel de maior especificao, est evidenciada nas contas analticas. Normalmente, as contas analticas constituem-se na maior graduao do Plano de Contas. A Conta Analtica se configura quando a obteno de seu saldo conseguida atravs de lanamentos, no registro de cada fato administrativo. Elas especificam o saldo individual de cada elemento patrimonial (Caixa SP, Bradesco, Veculo Honda, Civic, etc.).
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b) Contas Sintticas Englobam as contas identificadas pelas suas caractersticas ou origem de forma consolidada e resumida, pois procura demonstrar os valores totais de um determinado grupo de contas. O seu saldo conseguido atravs do somatrio do saldo de duas ou mais contas analticas, ou de duas ou mais contas sintticas. Em razo disso, as contas sintticas no recebem lanamentos. Normalmente se constituem nos planos de contas de menor grau. Quanto menor o grau da conta, mais sinttico o seu saldo, que representa um resumo muito maior de outras contas.
3.15
PRTICA DE LANAMENTO CONTBIL
Frmulas de Lanamentos 1 frmula: Apenas uma conta debitada e uma creditada A empresa MASTER adquiriu R$ 20.000 em mercadoria e pagou a vista (em dinheiro) Considerando que dinheiro CAIXA, saiu dinheiro para pagar as MERCADORIAS, ento CRDITO. A mercadoria entrou na empresa, ento DBITO. Vamos para o lanamento:
So Paulo, 24 de outubro x1. DBITO CRDITO Mercadoria Caixa
Valor R$ 20.000,00 20.000,00
Histrico: Valor referente a compra de mercadorias da MASTER LTDA. conf. nf 123 nesta.
Vamos considerar outro exemplo de integrao do capital. O Sr. Antenor retirou R$50.000 em dinheiro e aplicou na empresa FLYTED passando ser scio. 80
A empresa fez o seguinte lanamento (caixa da empresa).
So Paulo, 28 de outubro x1. DBITO CRDITO Caixa Capital Social
Valor R$ 50.000,00 50.000,00
Histrico: Valor referente ao capital social integralizado a vista.
O dinheiro do Sr. Antnio, portanto ele credor da empresa, e a empresa devedora do dinheiro que entrou no seu Caixa. 2 Frmula: Uma nica conta debitada e mais de uma conta creditada A empresa MILITA LTDA recebeu uma duplicata no valor de R$ 1.200,00 em dinheiro mais 5% de juros de mora em razo do atraso do pagamento efetuado pelo Cliente.
So Paulo, 5 de novembro x1. DBITO CRDITO Caixa Duplicata A Receber Juros Ativos
Valor R$ 1.260,00 1.200,00 60,00
Histrico: Recebimento da Duplicata n316, da LIDERANA LTDA., com juros de mora.
Obs: Juros Ativos, juros positivo, recebidos, se fossem pagos seria Juros Passivos, situao negativa para empresa. 3 Frmula: Mais de uma conta debitada e apenas uma conta creditada A empresa LUNAR S/A. efetuou um pagamento ao fornecedor no valor de R$ 5.000,00 e pagou 5% de juros de mora pelo atraso de quitao.
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So Paulo, 24 de outubro x1. DBITO Duplicata a Pagar Juros Passivos CRDITO Caixa
Valor R$ 5.000,00 250,00 5.250,00
Histrico: Pagamento de Duplicata n215 da empresa DULCE LTDA acrescido de juros de mora.
4 Frmula: Mais de uma conta debitada e mais de uma conta creditada A empresa LUNAR S/A. comprou uma mercadoria no valor de R$ 3.000,00 e materiais de escritrio no valor de R$ 2.000,00. Foi pago 10% a vista (dinheiro) e o restante a prazo.
So Paulo, 29 de outubro x1. DBITO Mercadorias Materiais de Escritrio CRDITO Caixa Duplicata a Pagar Histrico: Aceite da duplicata n 347 da empresa FOXIL LTDA.
Valor R$ 3.000,00 2.000,00 500,00 4.500,00
3.16
ERROS E OMISSES NOS LANAMENTOS CONTBEIS
Erros e omisses podero ser corrigidos atravs de retificao de lanamentos. Retificao de lanamento processo tcnico que pode ser realizado por meio de estorno, lanamento complementar e lanamento de transferncia. a) Estorno: o lanamento inverso quele feito erroneamente, anulando-o totalmente.
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b) Lanamento Complementar: a forma de retificar um valor de lanamento realizado por valor menor que o devido. c) Lanamento de transferncia: aquela que regulariza a conta indevidamente creditada ou debitada.
3.17
CONSIDERAES DA UNIDADE III
Na unidade III estudamos as contas contbeis e a sua funo no Balano Patrimonial, que auxilia na anlise dos resultados contbil-financeira. Detalhamos a escriturao na contabilidade e a necessidade de conhecermos a funo do dbito e crdito, isso sem deixar de citar a mgica criada pelo sistema de partidas dobradas, que diz no existe um dbito sem um crdito e vice-versa. A partir desse conhecimento passamos a entender melhor como podemos registrar um lanamento de um fato contbil, mas importante que voc no pare por aqui. Para a ampliao da sua aprendizagem, interessante que assista s nossas teleaulas e acesse o AVA (Ambiente Virtual de Aprendizagem). Um forte abrao e um bom aprendizado.
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UNIDADE IV
ANLISE FINANCEIRA
OB J ETIVOS D A UN ID A D E
Conhecer os ndices financeiros e a utilizao como ferramenta para o conhecimento a sade financeira da empresa.
HAB ILIDADE S E C O MP E T N C IA S
Compreenso da anlise financeira baseada nos ndices e o critrio de comparao desses ndices; Entendimento das preocupaes que todos devem ter nas anlises dos ndices, tomando o cuidado de nunca aproveitar o resultado de um s ndice e, sim, de um conjunto deles, para poder analisar com mais profundidade os negcios de uma empresa.
UNIDADE 87 IV - ANLISE FINANCEIRA
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4.1
A UTILIZAO DA ANLISE FINANCEIRA
As medidas tradicionais de desempenho de uma empresa so de grande utilidade para a disponibilizao das informaes aos usurios da contabilidade. As informaes so transmitidas em forma de ndices, atravs de todos os relatrios financeiros, sendo facilmente interpretadas. A anlise financeira realizada com utilizao desses ndices que compara o desempenho de uma empresa com outras e com ela mesma em determinado perodo.
4.1.1
GRUPO DE NDICES FINANCEIROS
Os ndices financeiros so divididos em quatro grupos ou categorias bsicas: 1. ndices de liquidez; 2. ndices de endividamento; 3. ndices de atividade.
INDICES
LIQUIDEZ
ENDIVIDAMENTO
Fonte: Autor
ATIVIDADE
Para analisar os ndices, vamos apresentar o Balano Patrimonial e a Demonstraes de Resultado do Exerccio da Empresa Sossego S/A.
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UNIDADE IV - ANLISE FINANCEIRA
ATIVO Ativo Circulante Caixa Duplicata a Receber Estoque Total do A.C. 9.700,00 6.700,00 13.000,00 29.400,00
PASSIVO Passivo Circulante Duplicata a Pagar Impostos a Recolher Salrios a Pagar Total do P.C. 12.000,00 4.000,00 9.000,00 25.000,00
Ativo No Circulante Realizvel a Longo Prazo Clientes Ativo Intangvel Imobilizado Mveis Imveis Total TOTAL DO ATIVO 12.000,00 12.000,00 23.600,00 96.000,00 119.600,00 161.000,00 Fonte: Autor
Passivo No Circulante Exigvel a Longo Prazo Promissrias a Pagar PATRIMNIO LQUIDO 14.000,00 122.000,00 161.000,00
DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO RECEITA LQUIDA Custos dos Produtos Vendidos LUCRO BRUTO Despesas Administrativas Despesas de Vendas Despesas Financeiras LUCRO OPERACIONAL IR CSSL LUCRO LQUIDO 34%
Fonte: Autor
120.750,00 59.167,50 61.582,50
19.500,00 17.000,00 5.100,00 41.600,00 19.982,50 6.794,05 13.188,45
89
4.2
NDICES DE LIQUIDEZ
espcies que ela necessita para cumprir as suas obrigaes financeiras. Exemplo: pagamento de funcionrios, impostos, fornecedores, ttulos de crdito e outros gastos.
A liquidez de uma empresa medida pela sua capacidade para satisfazer suas obrigaes de curto prazo, na data do vencimento (GITMAN, op. cit.: 108).
A liquidez demonstra a capacidade de a empresa satisfazer as suas obrigaes financeiras. Os ndices de liquidez so divididos em Corrente, Seca, Imediata e Geral.
4.2.1
NDICE DE LIQUIDEZ CORRENTE
Vamos analisar a relao do Ativo Circulante e Passivo Circulante. uma relao entre bens e direitos por obrigaes. AC: Ativo Circulante = 29.400 PC: Passivo Circulante = 25.000 O ndice calculado atravs da equao abaixo, em que relacionado o Ativo Circulante (AC) e o Passivo Circulante (PC). O ndice demonstra o quanto de recursos a empresa dispe para cobrir cada real de dvida. Quando este ndice for maior que 1, a empresa possuir recursos para cobrir suas dvidas a curto prazo.
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Ativo Circulante Passivo Circulante
29.400 = 1,18 25.000
= condio positiva
Fonte: Autor
Quanto MAIOR, MELHOR. A liquidez corrente de 1,18 significa que para cada R$1de dvida a Curto Prazo (Passivo Circulante) h R$1,18 de Dinheiro e Valores que se transformaro em Dinheiro no Curto Prazo (Ativo Circulante).
4.2.2
NDICE DE LIQUIDEZ SECA = ILS
Para calcular o ILS do Ativo circulante, subtrai-se o valor da conta Estoque e o divide pelo passivo circulante. Com o clculo, demonstra-se quanto empresa possui de recursos para saldar suas dvidas de curto prazo, sem depender da venda do seu estoque. Em resumo: para liquidar os compromissos de curto prazo de R$1 de dvida, tem R$0,66 para pagar.
Ativo Circulante - Estoque Passivo Circulante
29.400 - 13.000 25.000
16.400 = 0,66 25.000
Fonte: Autor

91
Nesse caso, igual a 1. Em cada R$1 de dvida, a empresa tem R$0,66 para liquidar a sua dvida de curto prazo, sem depender do estoque. Quanto MAIOR, MELHOR.
4.2.3
NDICE DE LIQUIDEZ IMEDIATA - ILI
Liquidez Imediata = Disponibilidade / Passivo circulante Expressa a frao de reais que a empresa dispe de imediato para saldar cada R$1 de sua dvida de curto prazo 39 centavos so os seus recursos imediatos.
Disponvel (Caixa) Passivo Circulante
9.700 = 0,39 25.000
Fonte: Autor
4.2.4
NDICE DE LIQUIDEZ GERAL - ILG
Quando queremos analisar se a empresa possui capacidade de pagamento, tanto em curto quanto em longo prazo, calculamos, ento, a liquidez geral desta empresa. Para o clculo da liquidez geral, utilizamos a seguinte frmula:
Ativo Circulante + Realizvel LP Passivo Circulante+ Exigvel LP
29.400+12.000 = 1,06 39.000
Fonte: Autor
92
O ndice Geral apresenta a relao de R$1,06, que tem condies de pagar um R$1 de dvida numa posio positiva.
4.3
ESTRUTURA DE CAPITAL NDICES DE ENDIVIDAMENTO
A estrutura de capital determinada pelo composto de endividamento de uma empresa e sua composio vem de uma combinao de capital de terceiros, que so dvidas da empresa, e o capital prprio, que so os investimentos dos scios. Esses fundos de origem dos capitais prprios e de terceiros tm a finalidade de financiar parte do ativo circulante e parte do ativo no circulante imobilizado, alm de utilizar para financiar a suas operaes de longo prazo. Quando a Estrutura de Capital a forma de determinar quanto a empresa financiada pelos scios, denominamos de capital prprio. Quando financiada por terceiros, chamamos de capital de terceiros, que podero ser os Bancos e Fornecedores. O capital prprio, que financiado pelos scios, representa o capital no exigvel, ou seja, aquele que foi aportado pelos scios e no possui data e nem exigncia para pagamento do mesmo. O capital financiado por terceiros, por meio de compras a prazo com fornecedores ou por meio de emprstimos bancrios junto aos bancos, representa o capital exigvel, ou seja, aquele que possui data e prazo para pagamentos definidos e significam compromissos com os quais a empresa ter que honrar. No Balano Patrimonial, o capital de terceiros representado pelo Passivo Circulante e pelo Passivo Exigvel em Longo Prazo. Enquanto o capital prprio representado pelo Patrimnio Lquido, no Balano Patrimonial. Portanto, na estrutura patrimonial, que determinada, o quanto a empresa depende de capital de terceiros e como esta empresa financia a sua operao.
93
Com a aplicao dos ndices de endividamento, seus resultados nos auxiliam em analisar como a empresa est financiada. Com isso, podemos observar qual o grau de dependncia desta empresa em relao ao capital de terceiros.
4.3.1
O NDICE DE PARTICIPAO DE CAPITAL DE TERCEIROS
O clculo da participao de capital de terceiros na estrutura de capital da empresa, objetiva verificar qual o percentual de participao de capital de terceiros no Balano Patrimonial da empresa. Para calcular o ndice de participao de capital de terceiros, utilizamos a seguinte frmula:
Passivo Circulante+ Passivo No Circulante Patrimnio Lquido
25.000 + 14.000 122.000
39.000 = 0,32 122.000
Fonte: Autor
Em nosso exemplo, podemos constatar que participao de capital de terceiros
no ano de x1 foi de 32% (0,32 X 100 = 32%), ou seja, a empresa financiou 32% de seu patrimnio por meio de capital de terceiros. A partir deste clculo, conclumos que 68% de seu patrimnio foram financiados por meio de recursos prprios, que so os recursos dos scios. Resumindo: a) O Capital Prprio do valor da Conta do Patrimnio Lquido = 122 mil; b) O Capital de Terceiros so os valores das Contas do Passivo Circulante e Passivo No Circulante = 25 mil + 14 mil = 39 mil.
94
VALOR DO CAPITAL PRPRIO E DE TERCEIROS Capital Prprio Capital de Terceiros

Fonte: Autor
122.000,00 39.000,00
FINANCIAMENTO DO CAPITAL DA EMPRESA RECURSOS PRPRIOS RECURSOS DE TERCEIROS Total

Fonte: Autor
68% 32% 100%
4.3.2
QUALIDADE DA DVIDA PERFIL DE ENDIVIDAMENTO
Nesta anlise financeira, para determinarmos se a empresa est se financiando por meio do curto ou do longo prazo, o perfil de endividamento apresenta se empresas esto acumulando as suas dvidas para pagar num curto espao de tempo ou numa situao mais cmoda em longo prazo. A todo o momento, a empresa deve utilizar desta informao para que possa verificar se utiliza as linhas corretas de financiamento, que pode determinar o sucesso ou no das operaes da empresa. Uma vez que, normalmente, as linhas de financiamento de curto prazo so mais caras e oneram as despesas financeiras da empresa. Para calcularmos o perfil do endividamento da empresa, podemos aplicar a seguinte frmula:
95
Passivo Circulante Endividamento = Capital de Terceiros
25.000 = 0,64 x 100 39.000 64%
Fonte: Autor
Nesse caso, verifica-se que mais da metade da dvida da empresa, 64% do seu valor, est concentrada em curto prazo.
4.3.3
GRAU DE ENDIVIDAMENTO
O Grau de Endividamento verifica qual a participao de capital de terceiros em relao ao capital prprio. Ou seja, esse ndice verifica quanto a empresa financiou com terceiros, em relao ao que os prprios scios investiram no negcio. Para o clculo do grau de endividamento, utilizamos a seguinte frmula: Grau de Endividamento
Capital de Terceiros G.E. Capital de Terceiros + Patrimnio Lquido.
39.000 0,24 x 100 161.000 = 24%
Fonte: Autor
Nesse caso, verifica-se o ndice, pois indica que, para cada R$1 de capital prprio, tem-se R$0,24 de capital de terceiros. Sempre que o ndice for menor que 1, significa que a empresa possui mais capital prprio do que capital de terceiros.
96
4.3.4
NDICE DE ENDIVIDAMENTO GERAL
O ndice de endividamento geral mede a proporo dos ativos da empresa financiada ou em garantia aos credores. Como apreendemos, a conta do Passivo representa as obrigaes da empresa perante terceiros, pois constitui a dvida que os credores tm o direito de cobrar na data do vencimento. Essa dvida com os credores e que vencem no prprio exerccio a obrigao. formada pelas contas, fornecedores, salrios a pagar, ttulos a pagar etc. O passivo no circulante vence no exerccio seguinte: exemplo exigvel de longo prazo.
Passivo Circulante = 25 mil; Passivo No Circulante = 14 mil; Ativo Total = 161 mil.
ndice de Endividamento EG
Passivo Circulante + Passivo No Circulante Ativo Total

Fonte: Autor
39.000 161.000
0,242 x 100
24,2%
Nesse exemplo, a empresa est comprometida com os credores em 24,2% do seu Ativo Total (Bens e Direitos).
97
4.3.5
NDICE DE COBERTURA DE JUROS
O ndice de cobertura de juros mede a capacidade da empresa de gerar lucro operacional suficiente para cobrir suas despesas com o pagamento de juros. A frmula de clculo dividir o valor do lucro operacional pelas despesas financeira. Lucro Operacional = 19.982,50 Despesas Financeiras = 5.100,00
Lucro Operacional ndice de Cobertura de Juros Despesas Financeiras
19.982 5.100
3,92
Fonte: Autor
Esse ndice indica quanto maior melhor, e espera que ele seja maior que 1. Valores menores que 1, indicam que a empresa no consegue gerar Lucro Operacional nem para cobrir as despesas financeiras, e a situao da empresa pode ficar mais complicada se esses nmeros se repetirem em perodos consecutivos (menor que 1). No clculo acima, o ndice de cobertura de juros foi de 3,92, bem superior a 1, quase 3 vezes a capacidade mnima de cobertura.
4.4
NDICES DE ATIVIDADES
Os ndices de atividades so usados para medir a rapidez com que vrias contas so convertidas em vendas ou caixa (dinheiro). Vamos descrever abaixo alguns ndices: 98
4.4.1
GIRO DE ESTOQUE
Mensura a atividade ou liquidez do estoque. Como de conhecimento, o estoque torna-se o grande gargalo das empresas, uma vez que compromete espao nas empresas e consome o capital de giro.
Custo Produto Vendido Estoque
59.167,50 13.000,00
4,55
360 dias 4,55
79 dias
Fonte: Autor
O resultado apontado foi de 79 dias. Praticamente, a empresa trabalha com um nvel de estoque disponvel para produo por dois meses e dezenove dias.
4.4.2
PRAZO MDIO DE COBRANA
O perodo mdio de cobrana o prazo mdio necessrio para cobrir as duplicatas a receber, especificamente, mostrando o nmero de dias (mdio) que a empresa leva para receber os valores de vendas efetuadas no perodo.
Prazo Mdio de Cobrana
Receita Lquida
120.750
18
360 dias
20 dias
Duplicata a Receber
6.700
18
Fonte: Autor
O resultado demonstra que a empresa no seu Setor de Cobrana consegue receber os seus direitos (contas a receber) em mdia de 20 dias (inferior a um ms).
99
4.4.3
PRAZO MDIO DE PAGAMENTO
O perodo mdio de pagamento o prazo de pagamento das compras efetuadas junto os fornecedores, durante o ano (360 dias). Quanto maior for esse prazo, melhor ser para empresa, que possibilitar a ela um equilbrio do capital de giro.
Prazo Mdio de Pagamento
Custo de Produto Vendido-CPV Duplicata a Pagar
59.167,50
4,93
360 dias
73 dias
12.000
4,93
Fonte: Autor
O resultado demonstra que a empresa no Setor de Contas a Pagar, efetua os seus pagamentos (obrigaes) em mdia de 73 dias.
Resumo dos prazos de recebimento e pagamento Observando o resultado acima, chegamos concluso de que a empresa est numa razovel posio, recebe em 20 dias e tem um prazo mdio de pagamento de 73 dias. Com este resultado, consegue administrar com certa tranquilidade o seu Capital de Giro.
4.4.4
CICLO FINANCEIRO - CF
Esse ndice tem como objetivo, mostrar a quantidade de dias de faturamento estvel que uma empresa possui para cumprir os seus compromissos operacionais.
100
CF=Giro de Estoque+Prazo Mdio de Recebimento-Prazo Mdio de Pagamento

Ciclo Financeiro Entrada de Caixa
...... 26 dias .....
Fonte: Autor
Quando o nmero for menor (nmeros de dias), melhor ser para empresa. Uma vez que, necessitar de um valor menor de capital de giro. CF = 79 + 20 73 = 26 dias O Ciclo financeiro indica a quitao do produto vendido ou servio prestado ante ao pagamento aos fornecedores. No exemplo apresentado, o Ciclo Financeiro foi de 26 dias.
4.4.5
CAPITAL DE GIRO OU ATIVO CORRENTE
Em ingls, o Capital de Giro conhecido como Working Capital. Ele consiste num recurso rpido para atender a renovao ou giro do dinheiro, crdito imediato, saldo do estoque etc. O Capital de Giro representa a liquidez da operao disponvel para os negcios da empresa, constituindo uma ferramenta muito til na tomada de deciso, uma vez que representa o ciclo operacional vivo de uma empresa. Lembramos que, o Ativo de uma empresa considerado o capital operacional da mesma, e o capital de giro faz parte deste capital.
UNIDADE 101IV - ANLISE FINANCEIRA
101
Capital de giro CDG = Ativo Circulante - Passivo Circulante Ativo Circulante Passivo Circulante
Ativo Circulante Capital de Giro- GDG Passivo Circulante
29.400 25.000
Fonte: Autor
Portanto, R$3.600 o capital de giro da empresa Sossego S/A. Analisando o Passivo Circulante, a dvida da empresa de Curto Prazo, atravs do clculo abaixo, :
Capital de Giro ICG = Passivo Circulante
3.600 25.000
= 0,144 x 100
14%
Fonte: Autor
A empresa apresentou ndice de Capital de Giro em 14% sobre o Passivo Circulante (dvida em curto prazo). Isso mostra uma segurana maior empresa para manter o seu equilbrio financeiro. Independente do ndice de liquidez corrente a mais, acrescenta mais uma garantia com seu capital de giro, que representa 14% em relao da dvida da empresa de curto prazo. No aspecto contbil, o Capital de Giro definido como Capital Circulante Lquido, que a diferena entre o Ativo Circulante menos o Passivo Circulante, ou seja, so as somas das contas a receber, estoques etc., e o passivo circulante que so duplicatas a pagar, impostos a pagar, salrios a pagar e outros.
102
Se o Ativo Circulante Se o Ativo Circulante
For maior que o Passivo Circulante For menor que o Passivo Circulante
Capital Circulante Lquido Capital Circulante Negativo ou Emprestado
Fonte: Autor
4.4.6
MARGEM DE BRUTA
A margem bruta calculada pela diviso do lucro bruto pela receita lquida. medida em percentual, e quanto maior esse percentual, obviamente, melhor ser para a empresa. Esse indicador mostra o quanto a empresa est ganhando pelo resultado de sua atividade. Mede a rentabilidade das vendas aps a deduo de impostos sobre vendas, Receita Lquida e dos custos dos produtos vendidos (CPV).
Lucro Bruto Receita Lquida
41.600 120.750
0,345 x 100 = 35%
Fonte: Autor
A margem bruta obtida pela empresa foi de 35%, na proporo entre lucro bruto e a receita lquida.
103
4.4.7
MARGEM OPERACIONAL
A margem lquida procede da mesma condio de clculo da margem bruta. Na margem operacional, divide o lucro operacional pela receita lquida. No resultado do percentual apresentado, j est descontado as despesas operacionais.
Lucro Operacional Receita Lquida
19.982,50 120.750
0,165 x 100 = 16,5%
Fonte: Autor
A margem operacional obtida pela empresa foi de 16,5%, na proporo entre
lucro operacional e a receita lquida. Os executivos das empresas dispensam uma importncia muito grande no resultado, que a forma de medir, com mais destaque, o desempenho da empresa. Lembrando que, o resultado operacional no inclui os dividendos ou juros sobre o capital prprio, resultado de equivalncia patrimonial e outros resultados no operacionais, uma medida de resultado bem prxima ao resultado de natureza operacional da empresa. No clculo, renderam 16,5% sobre a margem operacional.
4.4.8
MARGEM LQUIDA
A margem lquida calculada pela diviso do lucro lquido pela receita lquida. medida em percentual tambm e quanto maior, melhor. Esse indicador mostra a rentabilidade da empresa para cada unidade vendida, uma vez que foram descontados todos os custos e impostos, inclusive o imposto de renda, apurao deste ndice.
104
Lucro Lquido Receita Lquida
6.794 120.750
0,24 x 100 = 5,62%
Fonte: Autor
4.4.9
GIRO DO ATIVO TOTAL
O giro do ativo total indica a eficincia com a qual a empresa utiliza os seus ativos para gerar as suas vendas. Para efeito de anlise deste ndice, quanto maior for o giro mais eficincia ter a utilizao no ativo da empresa, na gerao de negcios. Os gestores da empresa tm muito interesse neste clculo, pois indica se as operaes da empresa foram realizadas financeiramente com maior ou menor eficincia. Receitas Lquidas (Vendas) = 120.750 Ativo Total = 161.000
Receitas Lquidas (Vendas) Ativo Total
120.750 161.000
0,75x 100 = 75%
Fonte: Autor
Este resultado de 75% significa que a empresa gira um montante igual ao total de seus ativos, ou seja, 0,75 vezes ao ano. Isso mostra que o ativo tem desempenhado bem o seu papel como auxiliar na operao de negcios da empresa.
105
4.5
TAXA DE RETORNO SOBRE INVESTIMENTOS
4.5.1
ROI RETORNO SOBRE O INVESTIMENTO
O ndice extrado da frmula de clculo que segue: a diviso do lucro lquido pelo ativo total. A anlise do ndice mostrar como os administradores esto utilizando, da melhor maneira, os ativos de sua empresa. A Taxa de Retorno Sobre Investimentos (TRI) vem da sigla ROA (sigla em ingls para Return On Assets) e mede o retorno anual do investimento do ativo da empresa, que representou 8,2%.
Lucro Lquido Ativo Total
13.185 161.000
0,082 x 100 =
8,2%
Fonte: Autor
4.5.2
ROE RETORNO SOBRE PATRIMNIO LQUIDO
calculo obtido entre o lucro lquido e o patrimnio lquido. Mede a rentabilidade sobre os recursos investidos pelos proprietrios. O seu resultado vem da diviso do Lucro Lquido pela Conta do Patrimnio Lquido.
Lucro Lquido Patrimnio Lquido
13.185 122.000
0,123 x 100 =
10,8%
Fonte: Autor
106
ROE Retorno sobre patrimnio lquido: o quociente entre o lucro lquido e o patrimnio lquido. Mede a rentabilidade sobre os recursos investidos pelos proprietrios. A lucratividade dos scios, ou seja, a rentabilidade do empresrio, medida por meio da Taxa de Retorno Sobre o Patrimnio Lquido.
4.6
CONSIDERAES DA UNIDADE IV
Ao encerrarmos o nosso livro didtico, aproveito para confirmar a nossa proposta que fazer da Contabilidade uma matria de grande interesse de todos, dissipando as tenses que se formam em sua volta, por titular os conceitos contbeis como de difcil assimilao. Este livro didtico tem carter introdutrio, que destina a voc que est iniciando ou reforando sobre as tcnicas contbeis. Sei que muitas pessoas dizem que no gostam de Contabilidade e que possuem muitas dificuldades em conhecer a cincia que cuida de registrar os fatos contbeis. Mas, para o profissional que quer crescer nos negcios e ter sucesso, no pode encarar esta disciplina desta maneira. A matria de Contabilidade, deste livro didtico, tem o carter introdutrio, e a sua utilidade muito grande para o estudante que procura os conhecimentos contbeis, podendo, talvez, tornar-se um profissional numa rea to escassa de conhecedores de anlise contbilfinanceira. Nos dias de hoje, abrem-se oportunidades nesse mercado, que necessita de informaes para as tomadas de decises feitas pelos seus gestores. Aproveite a ideia de conhecer muito bem a nossa disciplina, revendo vrias vezes s teleaulas e lendo e relendo este livro didtico. Alm de entrar em todas as oportunidades no portal da EaD. Quero desejar boa sorte a voc e muito sucesso nos estudos e no trabalho.
107
108
109
110
ANEXO
ROL DAS CONTAS CONTBEIS A. CONTAS PATRIMONIAIS

1 ATIVO 1.1 ATIVO CIRCULANTE 1.1.1 DISPONIBILIDADES 1,1.1.01 Caixa 1.1.1.02 Bancos Conta Movimento 1.1.2.03 Aplicao de Liquidez Imediata 1.1.2 CLIENTES 1.1.2.01 Duplicatas a Receber 1.1.2.02 ( - ) Proviso para Crditos e Liquidao Duvidosa 1.1.3 OUTROS CRDITOS 1.1.3.01 Promissrias a Receber 1.1.4 IMPOSTO A RECUPERAR 1.1.4.01 ICMS a Recuperar 1.1.5 INVESTIMENTOS TEMPORRIOS A CURTO PRAZO
1.1.5.01 Aes de Outras Empresas ESTOQUES 1.1.6.01 Estoque de Mercadorias 1.1.6.02 Estoque de Material de Expediente
1.1.6
1.1.6.03 Estoque de Material de Limpeza
111
ANEXOS
111
1.1.7
DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE 1.1.7.01 Alugueis Passivos a Vencer 1.1.7.02 Juros Passivos a Vencer 1.1.7.03 Prmios de Seguro a Vencer 1.1.7.03 Propaganda e Publicidade a Vencer
1.2 1.2.1
ATIVO NO CIRCULANTE ATIVO REALIZAVEL A LONGO PRAZO 1.2.1.10 Clientes 1.2.1.11 Duplicatas a Receber 1.2.1.20 Outros Crditos 1.2.1.21 Promissrias a Receber 1.2.1.30 Crditos com Pessoas Ligadas 1.2.1.31 Ttulos a Receber de Diretores
1.2.2
INVESTIMENTOS 1.2.2.01 Participao na Empresa A 1 2.2.02 Imveis de Renda
1.2.3
IMOBILIZADO 1.2.3.01 Computadores 1.2.3.02 ( - ) Depreciao Acumulada de Computadores 1.2.3.03 Imveis 1.2.3.04 ( - ) Depreciao Acumulada de Imveis I 1.2.3.05 Instalaes 1.2.3.06 ( - ) Depreciao Acumulada de Instalaes 1.2.3.07 Mveis e Utenslios 1.2.3.08 ( - ) Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios
112
ANEXOS
1.2.3.09 Veculos 1.2.3.10 ( - ) Depreciao Acumulada de Veculos 1.2. INTANGVEL 1.2.4.01 Fundo de Comrcio 1.2.4.02 ( - ) Amortizao Acumulada de Fundo de Comrcio 2- PASSIVO 2.1 2.1.1 PASSIVO CIRCULANTE OBRIGAES A FORNECEDORES 2.1.1.01 Duplicatas a Pagar 2.1.2 EMPRSTIMOS A FINANCIAMENTOS 2.1.2.01 Banco conta Emprstimos 2.1.2.02 Promissrias a Pagar 2.1.3 OBRIGAES TRIBUTVEIS 2.1.3.01 COFINS a Recolher 2.1.3.02 ICMS a Recolher 2.1.3.03 Impostos e Taxas a Recolher 2.1.3.04 PIS a Recolher 2.1.3.05 Previso para Contribuio Social 2.1.3.06 Previso para Imposto de Renda 2.1.4 OBRIGAES TRABALHISTAS E PROVIDENCIRIAS 2.1.4.01 Contribuies de Previdncia a Recolher 2.1.4.02 FGTS a Recolher 2.1.4.03 Proviso para 13 Salrio 2.1.4.04 Proviso para Frias 2.1.4.05 Salrios a Pagar
113
ANEXOS
113
2.1.5
OUTRAS OBRIGAES 2.1.5.01 Aluguis a Pagar 2.1.5.02 Contas a Pagar
2.1.6
PARTICIPAES E DESTINAES DO LUCRO LQUIDO 1.1.6.01 Dividendos a Pagar
2.2 2.2.1
PASSIVO NO CIRCULANTE PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO 2.2.1.10 Obrigaes a Fornecedores 2.2.1.11 Duplicatas a Pagar 2.2.1.20 Emprstimos e Financiamentos 2.2.1.21 Bancos conta Emprstimo 2.2.1.22 Promissrias a Pagar 2.2.1.30 Dbitos com Pessoas Ligadas 2.2.1.21 Ttulos a Pagar Coligada A
2.2.2
RECEITAS DEFERIDAS 2.2.2.10 Resultados Operacionais 2.2.2.11 Aluguis Ativos a Vencer 2.2.2.12 Outras Receitas a Vencer 2.2.2.13 ( - ) Custos ou Perdas Correspondentes
2.3.1
CAPITAL SOCIAL 2.3.1.01 Capital 2.3.1.02 ( - ) Titular conta Capital a Realizar
2.3.2
RESERVAS DE LUCROS 2.3.2.01 Reserva Legal 2.3.2.02 Reservas para Investimentos
114
ANEXOS
2.3.3
RESERVAS DE CAPITAL 2.3.3.03 Reserva de gio na Emisso de Aes 2.3.4.99 ( + ou - ) Ajustes de Avaliao Patrimonial 2.3.5.99 ( - )( Aes em Tesouraria) 2.3.6.99 ( - ) Prejuzos
B. CONTAS DE RESULTADO
3- DESPESAS E CUSTOS 3.1 DESPESAS OPERACIONAIS 3.1.1 DESPESAS COM VENDAS Pessoal 3.1.1.01 Caf e Lanches 3.1.1.02 Comisses sobre Vendas 3.1.1.03 Contribuies de Previdncia 3.1.1.04 13 Salrio 3.1.1.05 Encargos Sociais 3.1.1.06 Frias 3.1.1.07 FGTS 3.3.1.08 Salrios 3.1.1.09 Outras Despesas com Pessoal Outras 3.1.1.11 Fretes e Carretos 3..1.1.12 Propaganda e Publicidade 3.1..1.13 Despesas com Crdito de Liquidao Duvidosa 3.1.1.14 Despesas Eventuais
115
ANEXOS
115
3.1.2 DESPESAS FINANCEIRAS 3.1.2.01 Descontos Concedidos 3.1.2.02 Despesas Bancrias 3.1.2.03 Juros Passivos 3.1.3 DESPESAS GERAIS E ADMINISTRATIVAS Pessoal 3.1.3.01 Caf e Lanches 3.1.3.02 Contribuies de Previdncias 3.1.3.03 13 Salrio 3.1.3.04 Encargos Sociais 3.1.3.05 Frias 3.1.3.06 FGTS 3.1.3.07 Retiradas Pr-Labore 3.1.3.08 Salrio 3.1.3.09 Outras Despesas com Pessoal Gerais 3.1.3.11 gua e Esgoto 3.1.3.12 Aluguis Passivos 3.1.3.13 Amortizao 3.1.3.14 Combustveis 3.1.3.15 Depreciao 3.1.3.16 Despesas Postais 3.1.3.17 Energia Eltrica 3.1.3.18 Fretes e Carretos 3.1.3.19 Material de Expediente
116
ANEXOS
3.1.3.20 Material de Limpeza 3.1.3.21 Prmios de Seguro 3.1.3.22 Comunicao (Telefone, Fax, etc.) 3.1.3.23 Servios de Terceiros 3.1.3.24 Despesas Eventuais Tributrias 3.1.3.31 Impostos e Taxas Outras 3.1.3. 41 Despesas Eventuais 3.1.4 OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS 3.1.4.01 Despesas (ou Gastos) de Organizao 3.1.4.02 Multas Fiscais 3.1.4.03 Multas de Trnsito 3.1.4.04 Despesas Eventuais 3.2 CUSTOS OPERACIONAIS 3.2.1 CUSTOS DE COMPRAS 3.2.1.01 Compras de Mercadorias 3.2.1.02 Fretes e Seguros sobre Compras 3.2.1.03 ( - ) Abatimentos sobre Compras 3.2.1.04 ( - ) Compras Anuladas 3.2.1.05 ( - ) Descontos Incondicionais Obtido 3.3 OUTRAS DESPESAS 3.3.1.99 Perdas na Baixa de Bens do Ativo No Circulante 4- RECEITAS 4.1 RECEITAS OPERACIONAIS
117
ANEXOS
117
4.1.1 RECEITA BRUTA 4.1.1.01 Vendas de Mercadorias 4.1.1.02 Receitas de Servios 4.1.1.03 (- ) Abatimentos sobre Vendas 4.1.1.04 ( - ) Vendas Anuladas 4.1.1.05 ( - ) Descontos Incondicionais Concedidos 4.1.1.06 ( - ) Impostos sobre Servios (ISS) 4.1.1.07 ( - ) Tributos sobre Vendas 4.1.1.08 ( - ) ICMS sobre Vendas 4.1.1.09 ( - ) COFINS sobre Faturamento 4.1.1.10 (- ) PIS sobre Faturamentos 4.1.2 RECEITAS FINANCEIRAS 3.1.2.01 Descontos obtidos 3.1.2.02 Juros Ativos 3.1.2.03 Rendimentos sobre Aplicaes Financeiras 5 CONTAS DE APURAO DO RESULTADO 5.1. RESULTADO BRUTO 5.1.1.99 Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) 5.1.2.99 Custo dos Servios Prestados (CSP) 5.1.3.99 Resultado da Conta Mercadoria (RCM) 5.1.3.01 Lucro sobre Vendas (Lucro Bruto) 5.1.3.02 ( - ) Prejuzos sobre Vendas 5.2. RESULTADO LQUIDO 5.2.1.99 Resultado do Exerccio 5.2.1.01 Lucro Lquido do Exerccio
118
ANEXOS
5.2.1.02 Lucros Acumulados CONTAS EXTRAPATRIMONIAIS 6 CONTAS DE COMPENSAO 6.1 COMPENSAO DO ATIVO 6.1.1.99 Seguros Contratados 6.1.2.99 (Ttulos (ou Duplicatas) em Cobrana) 6.2. COMPENSAO DO PASSIVO 6.2.1.99 Contratos de Seguro 6.2.2.99 Endossos para Cobrana
Fonte: Ribeiro, 2012, p.81, 110-116.
119
ANEXOS
119
REFERNCIAS
ATHAR, Raimundo Aben. Introduo Contabilidade. So Paulo: Prentice Hall Brasil, 2004. CHAGAS, Gilson. A contabilidade geral simplificada. 2. ed. So Paulo: Editora Saraiva. GITMAN, Lawrence J. Princpios de Administrao Financeira. 7. ed. So Paulo: Editora Harbra, 2002. LEITE, Hlio de Paula. Contabilidade para administradores. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2010. MARION, Jos Carlos. Contabilidade Empresarial. 10. ed. So Paulo: Atlas, 2009. MARION, Jos Carlos. Contabilidade bsica. 16. ed. So Paulo: Atlas, 2012. MORANTE, Antonio Salvador. Anlise das demonstraes financeiras: aspectos contbeis da demonstrao do resultado do exerccio e do balano patrimonial. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Bsica Fcil. 28. ed. So Paulo: Saraiva, 2012. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Financeira. So Paulo: Saraiva, 2012. SILVA, Cesar Augusto Tibrcio; TRISTO, Gilberto. Contabilidade Bsica. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2009. SILVA, Edson Cordeiro da. Contabilidade Empresarial Para Gesto De Negcios: Guia De Orientao Fcil e Objetivo para Apoio e Consulta de Executivos. 16. ed. So Paulo: Atlas, 2012.
121
REFERNCIAS
121
RESPOSTAS COMENTADAS
UNIDADE I
1. c) So dvidas contradas com outras pessoas, ou seja, compromissos que sero reclamados na data do vencimento. 2. b) Os usurios internos so aqueles que atuam dentro da empresa, so os empregados, diretores, administradores etc. 3. d) formado pelos investimentos do proprietrio ou scios. 4. a) Representa o conjunto de bens e direitos da empresa (so os valores em dinheiro a receber). 5. c) Quando a empresa ao vender o seu produto a crdito, passa ter o Direito de receber em valores monetariamente.
UNIDADE II
1. b) Elas representam um canal de comunicao da empresa com diversos usurios internos e externos.
123 RESPOSTAS COMENTADAS
123
2. a) Balano patrimonial, demonstrao do resultado do exerccio e de fluxo de caixa. 3. e) Poder ser dispensada se o seu levantamento isolado for transferindo para (DMPL). 4. a) um documento contbil que apresenta formao da riqueza gerada pela empresa em determinado perodo. 5. d) um relatrio que informa a origem de todo o dinheiro que entrou no Caixa e de todo o dinheiro que saiu num determinado perodo.
UNIDADE III
1. d) So os grupos das Contas Patrimoniais que constituem as contas do Balano Patrimonial. Exemplo: Caixa, Duplicatas a Receber e a Pagar e as Contas de Resultado, utilizadas na Demonstrao do Resultado, constitudas pela Receita e Despesas 2. a) So decorrentes do consumo de bens e servios durante os processos de operacionalizao de uma empresa, tais como aquisio de matria-prima, pagamentos de salrios, materiais de consumo etc. 3. b) Mostram as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio. As disponibilidades ns conhecemos como Caixa e Banco Contas Movimentos, e os direitos so que a empresa tem a receber, tais como Duplicata a Receber, Contas a Receber etc. 4. c) So os registros dos fatos contbeis ocorridos no patrimnio da empresa. Os fatos contbeis so movimentaes em dinheiro que alteram o patrimnio e o seus lanamentos influenciam o Patrimnio Lquido, investimentos dos scios ou proprietrios da empresa.
124
RESPOSTAS COMENTADAS
5. a) Estorno, lanamento complementar e lanamento de transferncia. So esses trs recursos que possumos para corrigir a contabilidade. Estorno um lanamento inverso, o lanamento completar uma alterao de valor e de transferncia para corrigir uma conta creditada ou debitada errada.
UNIDADE IV
1. a) ndice de liquidez corrente: Foi dividido o Ativo Circulante de R$65 mil pelo Passivo Circulante de R$58 mil, com ndice de 1,12, e com a participao de capital de terceiros, obtivemos os resultados. Passivo Circulante mais Passivo no Circulante e, depois, dividimos pelo patrimnio lquido, resultado de 75%. 2. c) Perfil do endividamento, Passivo Circulante (R$58 mil), dividido pelo Capital de Terceiros (58.000+11.000: 58.000/69.000 = 0,84 x 100 =84%). Grau de endividamento de Capital de terceiros (R$69.000) dividido pelo Capital de terceiros mais capital prprio (69.000/69.000+92.000 = 0,42 x 100 = 42%). 3. d) Margem Operacional: Lucro Operacional divide-se pela receita lquida (12.200/75.000 = 0,163 x 100 = 16,3%). Margem Lquida: Lucro Lquido divide-se pela receita lquida (8.052/75.000 = 0,1076 x 100 = 10,76%). 4. c) ROI: Lucro Lquido divide-se pelo Ativo total (8.052/161.000 = 0,05 x 100 = 5%), e ROE: Lucro Lquido divide-se pelo Patrimnio Lquido (8.052/92.000 = 0,0875 x 100 = 8,75%). 5. c) Prazo de Pagamento: Divide-se a Receita Lquida por Duplicata a Receber (75.000/17.000 = 4,41). Deste ndice, deve dividir por 360 dias (360/ 4,41= 82 dias). Prazo de Recebimento: Divide CPV por Duplicata a Pagar (43.000/12.000 = 3,58). Deste ndice, deve dividir por 360 dias (360/ 3,58 = 100 dias).
125 RESPOSTAS COMENTADAS
125

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LUIZ FRANCISCO DIAS

Universidade Braz Cubas - UBC

Prof. Maurcio Chermann

DIRETORIA DE UNIDADES EDUCACIONAIS

Adrielly Rodrigues, Taciana da Paz Michelle Carrete

Edio de Arte: Diagramao: Ilustrao:

Amanda Holanda, Vanessa Lopes

Prof. Luiz Francisco Dias1*

CONCEITO E A APLICAO DA CONTABILIDADE

1.2 AS LEIS 11.638/07, 11.941/09 E AS NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

1.4 ATIVO  1.5PASSIVO 1.6 PATRIMNIO LQUIDO

1.7 CONSIDERAES DA UNIDADE I

2.2 CONSIDERAES DA UNIDADE II

3.2 CLASSIFICAO DAS CONTAS

3.3 PLANO DE CONTAS  3.4 LANAMENTO DE DBITO E CRDITO NAS CONTAS 6

3.9 ATIVO NO CIRCULANTE

3.10 ESTRUTURAO E CLASSIFICAO DE GRUPOS DE CONTAS DO PASSIVO 3.11 PASSIVO CIRCULANTE 

3.12 ESTRUTURAO E CLASSIFICAO DE GRUPOS DE CONTAS DO PATRIMNIO LQUIDO

87 88 88 90 90 91 92 92 93 94 95 96 97 98 98 99 99 100 100 101 103 104

4.2 NDICES DE LIQUIDEZ

4.3 ESTRUTURA DE CAPITAL NDICES DE ENDIVIDAMENTO

4.4 NDICES DE ATIVIDADES

4.4.8 MARGEM LQUIDA 4.4.9 GIRO DO ATIVO TOTAL

104 105 106 106 106 107 111 121

4.5 TAXA DE RETORNO SOBRE INVESTIMENTOS

4.6 CONSIDERAES DA UNIDADE IV

CONCEITO E A APLICAO DA CONTABILIDADE

UNIDADE I - CONCEITO E A 15 APLICAO DA CONTABILIDADE

O QUE REPRESENTA A CONTABILIDADE

BREVE HISTRICO DA CONTABILIDADE

Contabilidade no Mundo Antigo at o ano 1202 da era crist.

A Contabilidade no Mundo Medieval 1202 a 1494

Contabilidade no Mundo Moderno 1494 1840

UNIDADE I - CONCEITO E A 17 APLICAO DA CONTABILIDADE

A Contabilidade e a Escola Italiana

A contabilidade e a Escola Americana

A lei SOX - Sarbanes Oxley

Fonte Borghet (2007, p.25).

UNIDADE I - CONCEITO E A APLICAO DA CONTABILIDADE

AS LEIS 11.638/07, 11.941/09 E AS NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

UNIDADE I - CONCEITO E A 19 APLICAO DA CONTABILIDADE

ATIVO Circulante No Circulante

PASSIVO E P.L. Circulante No Circulante Patrimnio Lquido

Fonte (Marion 2009, p.66).

UNIDADE I - CONCEITO E A APLICAO DA CONTABILIDADE

Fonte: (Marion 2009, p.73).

UNIDADE I - CONCEITO E A 21 APLICAO DA CONTABILIDADE

UNIDADE I - CONCEITO E A APLICAO DA CONTABILIDADE

Fonte: (Iudicibus & Marion, 2000, p.173).

UNIDADE I - CONCEITO E A 23 APLICAO DA CONTABILIDADE

UNIDADE I - CONCEITO E A APLICAO DA CONTABILIDADE

UNIDADE I - CONCEITO E A 25 APLICAO DA CONTABILIDADE

Fonte: (Marion, 2009, p.38)

UNIDADE I - CONCEITO E A APLICAO DA CONTABILIDADE

(Marion, 2009, p.39)

OS DIREITOS TAMBM DEVEM SER COMPREENDIDOS

UNIDADE I - CONCEITO E A 27 APLICAO DA CONTABILIDADE

Mil $ 720,00 60,00 280,00 1.420,00 680,00 120,00 3.280,00

(Marion, 2009, p.40)

UNIDADE I - CONCEITO E A APLICAO DA CONTABILIDADE

Manufatura Ferro S/A. Apresenta os suas OBRIGAES.

Mil $ 920,00 180,00 620,00 710,00 1.120,00 300,00 1.100,00 4.950,00

(Marion, 2009, p.40)

UNIDADE I - CONCEITO E A 29 APLICAO DA CONTABILIDADE

CONCEITO E A APLICAO DA CONTABILIDADE

1.2 AS LEIS 11.638/07, 11.941/09 E AS NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

1.4 ATIVO 1.5PASSIVO 1.6 PATRIMNIO LQUIDO

1.7 CONSIDERAES DA UNIDADE I

2.2 CONSIDERAES DA UNIDADE II

3.2 CLASSIFICAO DAS CONTAS

3.3 PLANO DE CONTAS 3.4 LANAMENTO DE DBITO E CRDITO NAS CONTAS 6

3.9 ATIVO NO CIRCULANTE

3.10 ESTRUTURAO E CLASSIFICAO DE GRUPOS DE CONTAS DO PASSIVO 3.11 PASSIVO CIRCULANTE

3.12 ESTRUTURAO E CLASSIFICAO DE GRUPOS DE CONTAS DO PATRIMNIO LQUIDO

4.2 NDICES DE LIQUIDEZ

4.3 ESTRUTURA DE CAPITAL NDICES DE ENDIVIDAMENTO

4.4 NDICES DE ATIVIDADES

4.4.8 MARGEM LQUIDA 4.4.9 GIRO DO ATIVO TOTAL

4.5 TAXA DE RETORNO SOBRE INVESTIMENTOS

4.6 CONSIDERAES DA UNIDADE IV