SEMINARIO DE AUDITORIA

INTRODUCCIN El siguiente trabajo ha sido desarrollado con el fin de brindarles a los estudiantes de Contadura Pblica y Auditoria el conocimiento de control interno tributario fiscal, lo cual es bsico en un auditor por la importancia que debe darse a los impuestos, siendo una parte fundamental para las entidades bancarias. Los auditores de bancos tendrn que aplicar procedimientos para sus revisiones tributarias, tales como: Las revisiones de las declaraciones de impuestos elaborados por la Contralora del banco Comparar saldos de registros principales con saldos de registros auxiliares. Examinar las retenciones realizadas y verificar su pago oportuno.

Es necesario mencionar que dichas auditoras a las entidades bancarias se realizan a los bancos privados y nacionales, con el fin de lograr una equidad en el pago de las obligaciones tributarias que correspondan segn su naturaleza Es necesario que los estudiantes tengan presente que debe existir una actualizacin tributaria, esto con el fin de lograr una estructura profesional y desempear una auditoria tributaria de calidad.

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AUDITORA DE IMPUESTOS A BANCOS

Previo a verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los bancos, realizan una evaluacin del control interno tributario-fiscal. Con base en esa evaluacin se establece el alcance del examen para constatar el cumplimiento ptimo y oportuno de las obligaciones tributarias de las entidades que los han contratado. Los auditores externos concentran sus mayores esfuerzos en la revisin del cumplimiento de obligaciones referentes al Impuesto Sobre la Renta. En trminos generales, para los auditores externos, el objetivo del examen de las declaraciones del Impuesto sobre la Renta es la verificacin de que su cliente (el banco) haya presentado sus declaraciones juradas anuales de conformidad a lo que establece la mencionada ley, su reglamento y sus reformas Y si fue procedente el pago del impuesto.

Se evala que los costos y gastos sean reales, que estn vinculados a la generacin de las rentas gravadas y que correspondan al perodo examinado. Se efectan pruebas selectivas de los gastos ms significativos a fin de evaluar la correcta determinacin de las deducciones.

Si el banco tiene inversiones en otras sociedades se verifica el tratamiento fiscal de las mejoras a propiedades arrendadas. Se analiza el tratamiento fiscal de las mejoras a propiedades arrendadas. En cuanto a los gastos de operacin se hacen pruebas para establecer que stos no excedan del lmite legal.

Respecto al Impuesto al Valor Agregado, se constata que se haya satisfecho dicho impuesto en el testimonio de la escritura pblica o se haya pagado en efectivo, tanto en la adjudicacin como en la venta de los activos extraordinarios.

Para verificar el Impuesto nico sobre Inmuebles, los auditores externos cuentan con un programa en donde se recurre a los registros contables para comprobar el valor registral y

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los datos de los inmuebles que son propiedad del banco del sistema, que es su cliente.

Para la verificacin del Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz, en los bancos del sistema, los auditores externos cuentan con programas en donde se requiere la confirmacin de los datos del formulario de declaracin, as como la base de clculo del pago, tambin se requiere verificar clculos matemticos y que estn de acuerdo Con la ley. Los auditores internos reciben en los bancos del sistema, los nombres de auditor corporativo, auditor o auditor interno. En algunos bancos los programas de revisin tributaria consideran elementos como la existencia de un rea de auditora financiera. Integrada por auditores capacitados para hacer anlisis tributario.

La existencia del Comit Fiscal, integrado por el Auditor Interno, el Contralor, el Gerente de Riesgos, un director del Consejo de Administracin y el Consultor Fiscal (externo). Dentro de las funciones de ste comit estn las de definir las estrategias fiscales de la entidad de evaluacin de productos y su relacin con las cargas tributarias, evaluacin de reparos fiscales y asesoramiento al Consejo de Administracin.

Algunos auditores de bancos, para sus revisiones tributarias tienen procedimientos Generales: Revisar las declaraciones de impuestos elaborados por la Contralora del banco. Comparar saldos de registros principales con saldos de registros auxiliares. Examinar las retenciones realizadas y verificar su pago oportuno, etc.

Auditora De Impuestos En Un Banco Privado Nacional Auditora del Impuesto Sobre la Renta

Cuando la Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT), los auditores externos o los auditores internos realicen una auditora de impuestos en un banco, la atencin del

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examinador debe centrarse en examinar cuentas de productos y cuentas de gastos, considerando el Manual de Instrucciones Contables para Bancos y Sociedades Financieras conforme disposiciones de la Ley de Bancos y Grupos Financieros. Este manual es de carcter obligatorio y es de uso general para todos los bancos y sociedades financieras que estn autorizados para operar en el pas. Los grupos de cuentas que deben examinarse son Productos financieros: En este grupo de cuentas se registran productos financieros como intereses, comisiones, productos por negociacin de ttulos-valores, productos por apreciacin de inversiones, etc. Productos por servicios: En este grupo se cuentas se registran comisiones, ingresos por Arrendamientos, ingresos por asesora financiera etc. Productos por operaciones en moneda extranjera: Registra los intereses, comisiones, productos por apreciacin de inversiones en moneda extranjera. Productos Extraordinarios: Se contabilizan productos extraordinarios que provienen de la utilidad en la liquidacin o venta de los activos extraordinarios, con las utilidades en la venta de activos fijos etc. Gastos Financieros: Registra los gastos financieros causados como intereses, comisiones, la cuota de formacin del fondo para la proteccin del ahorro etc. Gastos por operaciones en moneda extranjera: Aqu se registran los gastos causados por las operaciones pasivas en moneda extranjera, como intereses. Gastos de administracin: Registra gastos de operacin como las remuneraciones para el consejo de administracin, funcionarios y empleados, honorarios profesionales, arrendamientos, seguridad y vigilancia, etc.

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El objetivo de realizar la revisin de los productos y gastos citados, es determinar: si el banco incluy dentro de su renta bruta el valor total de los productos devengados y percibidos, y en el caso de los gastos, determinar si se encuentran debidamente documentados, que correspondan al perodo objeto de revisin, que sean necesarios para producir rentas gravadas y que no estn sobrevaluados.

Impuesto al Valor Agregado

Los servicios que prestan los bancos estn exentos, por lo que nicamente se debe revisar la adjudicacin y venta de activos extraordinarios y la venta o cesin de cartera por parte de los bancos, y comprobar que los mismos hayan cumplido con el pago del Impuesto al Valor Agregado, adems de verificar que las entidades bancarias estn cumpliendo con sus obligaciones como agentes de percepcin.

Debe analizarse el movimiento de los activos extraordinarios y verificar los documentos en donde conste la adjudicacin a favor del banco de tales activos y constatar que se haya satisfecho el Impuesto al Valor Agregado en el testimonio de la escritura pblica.

Sobre la Venta o Cesin de Cartera, se debe analizar el comportamiento mensual de las cuentas de cartera de crditos, tanto en moneda nacional como en moneda extranjera, establecer con ello disminuciones de cartera y verificar si se satisfizo el Impuesto al Valor Agregado.

Impuesto nico Sobre Inmuebles

Se debe verificar en los registros contables el valor registrado y los datos de los inmuebles que son propiedad del banco. Luego se comprueba que la tasa aplicada sea la que corresponde de conformidad con el valor del inmueble y que los datos consignados en el

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formulario de cobro y el recibo de pago sean los mismos que los registrados en la contabilidad.

Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para Protocolos

Consiste en revisar todas las escrituras de los prstamos otorgados y realizar clculos aritmticos a fin de establecer que el impuesto se haya satisfecho en forma adecuada y oportuna.

Impuesto sobre Productos Financieros

A pesar de que los bancos se encuentran exentos de este impuesto debido a que los productos que percibe o devenga se reconocen como parte de su renta y no como un producto financiero cabe mencionar, que el banco juega un papel de agente retenedor, porqu el banco retiene este impuesto a los intereses que el paga a sus cuentahabientes.

CONCLUSIONES

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Los contadores pblicos y auditores tienen que especializarse en la revisin de impuestos especialmente bancarios, para constatar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de las entidades que contratan.

Es necesario la evaluacin de las rentas gravadas que correspondan al perodo examinado, con esto se determina la correcta determinacin de las deducciones que hayan hecho a las entidades bancarias.

Para determinar el pago correcto de los impuestos es necesario constatar en el testimonio de la escritura pblica o se haya pagado en efectivo, as tambin el auditor deber adjudicar la venta de activos extraordinarios.

A los auditores internos que realizan auditoras de impuestos en los bancos se les llama Auditor corporativo, ya que consideran elementos como la existencia de un rea de auditora financiera con capacitacin para hacer anlisis tributario

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RECOMENDACIONES

Los estudiantes de Contadura Pblica y Auditoria tendrn que actualizarse en la rama fiscal, es necesario mantener un estndar para tener la nocin y el conocimiento para realizar de mejor una auditoria de calidad en lo que se refiere la revisin de los impuestos a las instituciones bancarias.

Los auditores al momento de verificar los impuestos debern de realizar especialmente las rentas gravadas comparados con las deducciones ya que sobre esto es que se hace efectivo el pago de los impuestos, por lo cual es necesario hacer la validacin correspondiente.

Los profesionales que ofrezcan sus servicios debern de indicar en su plan de trabajo, la revisin de todos los documentos que respalden el pago de los impuestos hechos en efectivo y/o cualquier otro medio.

El Auditor corporativo, tendr que enfocar su auditora financiera en una base fiscal con el objetivo de realizar un anlisis tributario que contribuya en la revisin, dando la seguridad y la confianza a las instituciones bancarias de que estn realizando correctamente dichos impuestos.

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CASO PRCTICO

Informe de los auditores Independientes A Los seores Accionistas Banco Lo Mejor del 101, S.A.

Hemos auditado los estados financieros con base en impuestos aplicables al BANCO LO MEJOR DEL 101, S.A., al 31 de diciembre del 2012. Estos estados son responsabilidad de la administracin del BANCO LO MEJOR DEL 101, S. A. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros, con base en nuestra auditora. Condujimos con nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditora para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una auditoria incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones significativas hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de la posicin financiera del BANCO LO MEJOR DEL 101, S.A. al 31 de diciembre de 2012, y de sus ingresos y gastos por el ao que termin en esa fecha, de acuerdo con la base de Contabilidad usada para propsitos de los impuestos.

Lic. Jos Renato Martinez de Len Contador Pblico y Auditor Colegiado No. 0211 Guatemala Octubre de 2013

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BIBLIOGRAFIA
GIRN BARAHONA, lvaro Joel. La Auditora de los Impuestos en el Sistema Bancario Nacional. Guatemala. Tesis de grado de Maestros en Ciencias, Facultad de Ciencias Econmicas, Universidad de San Carlos de Guatemala, 2006.