Volume 2

17-1

CHAPTER

17

INVESTMENTS

Intermediate Accounting IFRS Edition Kieso, Weygandt, and Warfield

17-2

Investments

Debt Investments

Investments in Equity Securities

Fair value

Other Reporting Issues

Impairment of value

Amortized cost

Fair value
Fair value option Summary of debt investment accounting

Equity method
Consolidation

Transfers between categories

Fair value controversy Summary

17-3

Accounting for Financial Assets

Aset Finansial

Kas

Investasi ekuitas perusahaan lain (saham biasa atau saham preferen).

Hak kontraktual untuk menerima kas dari pihak lain (loans, piutang, dan obligasi).

IASB menghendaki agar perusahaan mengklasifikasi aset keuangan ke dalam dua kategori pengukuran, yaitu amortized cost dan fair value tergantung keadaan.
17-4

Accounting for Financial Assets

Dasar Pengukuran
IFRS menghendaki agar perusahaan mengukur aset finansial berdasarkan dua kriteria:

Model bisnis perusahaan untuk mengelola aset keuangan; dan

Karakteristik arus kas kontraktual aset keuangan

Hanya investasi utang seperti piutang, pinjaman (loan), dan investasi obligasi yang memenuhi dua kriteria di atas yang dicatat sebesar amortized cost. Seluruh investasi utang lainnya dicatat sebesar fair value.
17-5

Accounting for Financial Assets

Dasar Pengukuran
Investasi Ekuitas umumnya dicatat dan dilaporkan sebesar fair value.
Ringkasan Pendekatan Akuntansi Investasi

Illustration 17-1

17-6

Debt Investments
Investasi Utang disifati oleh pembayaran kontraktual pada tanggal tertentu atas

Pokok utang dan Bunga atas pokok utang yang outstanding.

Perusahaan mengukur investasi sebesar

amortized cost atau fair value.

17-7

Debt InvestmentsAmortized Cost

Ilustrasi: Pada tanggal 1 Januari 2011, Robinson Company

membeli obligasi Evermaster Corporation yang memiliki nilai

nominal $100,000 dan tingkat bunga 8%. Robinson membayar sebesar $92,278. Obligasi ini akan jatuh tempo tanggal 1

Januari 2016 dan menghasilkan pendapatan bunga 10%;

bunga nominal dibayarkan setiap tanggal 1 Juli dan 1 Januari. 1 Januari 2011

Investasi Utang
Kas
17-8

92,278
92,278

Debt InvestmentsAmortized Cost

Illustration 17-3

17-9

Debt InvestmentsAmortized Cost

Ilustrasi: Robinson mencatat penerimaan bunga tengah

tahunan pertama pada tanggal 1 Juli 2011 sebagai berikut:

1 July 2011 Kas Investasi Utang Pendapatan Bunga 4,000 614 4,614

17-10

Debt InvestmentsAmortized Cost

31 December 2011: Mencatat piutang bunga

Piutang Bunga Investasi Utang Pendapatan Bunga

4,000 645 4,645

17-11

Debt InvestmentsAmortized Cost

Pelaporan Investasi Obligasi sebesar Amortized Cost
(lihat tabel amortisasi pada slide 17-13)
Illustration 17-3

17-12

Debt InvestmentsAmortized Cost

Illustration 17-3

17-13

Debt InvestmentsAmortized Cost

Ilustrasi: Disumsikan bahwa pada tanggal 1 November 2013,

Robinson menjual investasinya pada kurs 99.75 ditambah

bunga. Robinson mencatat amortisasi diskon sebagai berikut: 1 November 2013

Investasi Utang Pendapatan Bunga

522 522

$522 = 4/6 x $783

17-14

Debt InvestmentsAmortized Cost

Perhitungan keuntungan atau kerugian realisasi
Illustration 17-4

Kas Pendapatan Bunga (4/6 x $4,000) Investasi Utang Laba Penjualan Investasi Utang
17-15

102,417 2,667 96,193 3,557

Debt InvestmentsFair Value

Debt investments at fair value mengikuti perlakuan

akuntansi yang sama dengan investasi utang held-forcollection selama periode pelaporan, yaitu dicatat sebesar amortized cost.

Namun, pada setiap tanggal pelaporan, perusahaan

Menyesuaikan amortized cost ke fair value. Keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi, dilaporkan sebagai bagian dari net income (fair value method).

17-16

Debt InvestmentsFair Value

Ilustrasi: Pada tanggal 1 Januari 2011, Robinson Company

membeli obligasi Evermaster Corporation yang memiliki nilai

nominal $100,000 dan tingkat bunga 8%. Robinson membayar sebesar $92,278. Obligasi ini akan jatuh tempo tanggal 1

Januari 2016 dan menghasilkan pendapatan bunga 10%;

bunga nominal dibayarkan setiap tanggal 1 Juli dan 1 Januari.

17-17

Debt InvestmentsFair Value

Jurnal yang dibuat sama dengan jurnal pada DI-AC.

17-18

Debt InvestmentsFair Value

Illustration: Untuk menerapkan pendekatan fair value,

Robinson menentukan bahwa, karena ada penurunan tingkat

bunga, nilai wajar investasi utang naik menjadi $95,000 pada tanggal 31 Desember 2011.
Illustration 17-5

Penyesuaian NW Sekuritas
L/R Kepemilikan YBDIncome
17-19

1,463
1,463

Debt InvestmentsAmortized Cost

Illustration 17-3

17-20

Debt InvestmentsFair Value

Penyajian Statemen Keuangan
Illustration 17-6

17-21

Debt InvestmentsFair Value

Ilustrasi: Pada tanggal 31 Desember 2012, jika nilai wajar

investasi sebesar $94,000.

Illustration 17-7

L/R Kepemilikan YBDIncome Penyesuaian NW Sekuritas

17-22

2,388 2,388

Debt InvestmentsFair Value

Penyajian Statemen Keuangan
Illustration 17-8

17-23

Debt InvestmentsFair Value

Illustration 17-7

Ilustrasi: Pada tanggal 1 November 2013, Robinson menjual

investasi pada kurs 99 plus bunga berjalan.

Satu-satunya perbedaan terjadi pada tanggal 31 Desember 2013.

Karena obligasi tidak lagi dimiliki oleh Robinson, rekening

Penyesuaian NW Sekuritas dilaporkan sebesar NOL.

Robinson membuat jurnal eliminasi rekening penilaian sbb: Penyesuaian NW Sekuritas L/R Kepemilikan YBDIncome 925 925

17-24

Debt InvestmentsFair Value

Income Effects on

Debt Investment
(2011-2013)

Illustration 17-9

17-25

Debt InvestmentsFair Value

Ilustrasi (Portfolio of Securities): Webb Corporation memiliki dua investasi utang yang dicatat sebesar fair value. Posisi investasi per 31 Desember 2011 adalah:
Illustration 17-10

17-26

Debt InvestmentsFair Value

Ilustrasi (Portfolio of Securities): Webb membuat jurnal penyesuaian pada tanggal 31 Desember 2011 untuk mencatat penurunan nilai dan untuk mencatat rugi sebagai berikut.

L/R Kepemilikan YBDIncome

9,537

Penyesuaian NW Sekuritas

9,537

17-27

Debt InvestmentsFair Value

Ilustrasi (Penjualan Investasi): Pada tanggal 1 Juli 2012, Webb Corporation menjual obligasi dengan harga $90,000 saat obligasi tersebut memiliki amortized cost sebesar $94,214.
Illustration 17-11

Kas
Rugi Penjualan Investasi Utang Investasi Utang
17-28

90,000
4,214 94,214

Debt InvestmentsFair Value

Ilustrasi (Penjualan Investasi Utang): Webb melaporkan rugi realisasi ini pada seksi Other income and expense statemen

laba. Jika tidak ada pembelian dan penjualan obligasi pada

tahun 2012, maka pada tanggal 31 Desember 2012, Webb melaporkan sebagai berikut:
Illustration 17-12

17-29

Debt InvestmentsFair Value

Jurnal yang dibuat adalah:

Penyesuaian Nilai Wajar Sekuritas

4,537 4,537

L/R Kepemilikan YBDIncome

17-30

Debt InvestmentsFair Value

Penyajian Statemen Keuangan
Illustration 17-13

17-31

Fair Value Option

Perusahaan memiliki opsi untuk melaporkan aset keuangan pada nilai wajar. Opsinya adalah

Diterapkan berdasarkan instrument-by-instrument basis dan

Umumnya tersedia hanya ketika perusahaan pertama kali

aset finansial atau menimbulkan kewajiban finansial.

Jika sebuah perusahaan memilih untuk menggunakan opsi fair value, perusahaan mengukur instrumen ini fair value sampai perusahaan tidak lagi mempunyai kepemilikan.
17-32

Fair Value Option

Ilustrasi: Hardy Company membeli obligasi yang dikeluarkan oleh German Central Bank. Hardy merencanakan untuk memiliki investasi utang tersebut sampai jatuh tempo dalam lima tahun. Pada tanggal 31 Desember2011, amortized cost investasi ini adalah 100,000; dan fair value pada tanggal 31 Desember 2011, adalah 113,000. Jika Hardy memilih opsi fair value, perusahaan membuat jurnal pada tanggal 31 Desember 2011 sebagai berikut: Investasi UtangObligasi German 4,537 4,537

L/R Kepemilikan YBDIncome

17-33

Summary of Debt Investment Accounting

Illustration 17-14

17-34