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JUAN MANUEL HERNANDEZ ANTONIO

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2.1-ANTECEDENTES DE LAS NORMAS DE AUDITORIA


La comisin de normas de auditoria y aseguramiento, antes llamada comisin de normas y procedimientos de auditoria, en la sesin celebrada el 2 de junio del 2010 y el comit ejecutivo nacional del instituto mexicano de contadores pblicos, en la junta extraordinaria celebrado el 15 de junio del 2010, despus de analizar los comentarios obtenidos durante el proceso de auscultacin iniciada el 14 de diciembre del 2009, resolvieron la adopcin integral de las normas internacionales de auditoria. Para las cuales las cuales las auditorias de los estados financieros de ejercicios contables que iniciaron el 1 de enero del 2012, as como la abrogacin, de las normas de auditoria generalmente aceptadas en Mxico (Normas de auditoria) emitidas por el instituto mexicano de contadores pblicos atreves de la comisin de normas de auditoria y aseguramiento APARTIR DEL 1 DE ENERO DEL 2013. Las principales consideraciones observadas por el comit ejecutivo nacional del instituto mexicano de contadores pblicos, as como por la comisin de normas de auditoria y aseguramiento son las siguientes: 1.-El instituto mexicano de contadores pblicos es miembro del IFAC (internacional federacin of accountans), por lo cual ha adquirido un compromiso de adaptar los lineamientos emitidos por este organismo. 2.-Apartir del 2008, la comisin de normas de auditoria y aseguramiento a emitido y seguir emitiendo una serie de boletines relativos a las normas de auditoria. 3.-Las normas de auditoria quedaron abrogadas el 1 de enero del 2013 por lo tanto: Todos los trabajos de auditoria correspondientes a ejercicios contables que se iniciaron el 1 de enero del 2012, se desarrollaron con base al ISA (Normas internacionales de auditoria). Las auditorias irregulares que abarcaron un periodo comprendido entre el 2011 y 2012, continuaran aplicando las normas de auditoria, Todas las auditorias de estados financieros que iniciaron el 1 de enero del 2013 y que hayan iniciado con anterioridad se deben realizar con conformidad ante las normas internacionales de auditoria.

4.-Uno de los principales beneficios de la adopcin de las normas internacionales de auditoria es el reconocimiento internacional de las auditorias de estados financieros realizados en Mxico. 5.-la adopcin de las normas internacionales de auditoria sustituir nicamente los trabajos de auditoria quedando excluida otros trabajos de aseguramiento. JUAN MANUEL HERNANDEZ ANTONIO INSTITUTO TECNOLOGICO DEL ISTMO CONTADOR PUBLICO 4B

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6.-apartir de la adopcin de las normas internacionales de auditoria por parte del comit ejecutivo nacional del instituto mexicano de contadores pblicos, nos dice que es necesario una participacin ms directa de la profesin organizada de Mxico en el proceso de emisin de estas. 7.-La comisin de normas de auditoria y aseguramiento informara oportunamente a todos los miembros del instituto mexicano de contadores pblicos atreves de los medios de comunicacin sobre los documentos emitidos y de los nuevos pronunciamientos relacionados con las normas internacionales de auditoria. 8.-Cuando algn proyecto emitido inicie el proceso de auscultacin, la comisin de normas de auditoria y aseguramiento solicitara comentarios correspondientes a todos los miembros del IMCP atreves de los medios de comunicacin. 9.-Con el propsito de facilitar la adopcin por parte de la membreca a partir del 1 de enero del 2012 el IMCP ha desarrollado un plan amplio de difusin y capacitacin en esa materia.

2.2 DISPOSICIONES GENERALES (BOLETIN 1010)


La auditora es una actividad profesional. En este sentido implica, al mismo tiempo, el ejercicio de una tcnica especializada y la aceptacin de una responsabilidad pblica. Como profesional, el auditor desempea sus labores mediante la aplicacin de una serie de conocimientos especializados que vienen a formar el cuerpo tcnico de su actividad; sin embargo, en el desempeo de esa labor, el auditor adquiere responsabilidad, no solamente con la persona que directamente contrata sus servicios, sino con un vasto nmero de personas, desconocidas para l que van a utilizar el resultado de su trabajo como base para tomar decisiones de negocios o de inversin. Es debido a este carcter profesional de responsabilidad social por lo que la profesin, desde su principio, se ha preocupado por asegurar que el desempeo de servicios profesionales se efectu a un alto nivel de calidad, consecuente con el carcter profesional de la auditoria y con las necesidades de las personas que utilizan los servicios del auditor y de las que utilizan el resultado de su trabajo. En alguna poca se pens que ese nivel profesional podra logarse estudiando y estableciendo procedimientos mnimos obligatorios para el desempeo del trabajo de auditora. Sin embrago, pronto la experiencia y las caractersticas de la actividad profesional demostraron la imposibilidad practica de lograr este objetivo. La auditora no es una actividad meramente mecnica que implique la aplicacin de ciertos procedimientos cuyos resultados, una vez llevados a cabo, son de carcter indudable. La auditora requiere el ejercicio de un juicio profesional, slido y maduro, para juzgar los procedimientos que deben seguirse y estimar los resultados obtenidos. La dificultad que representa resolver el problema de la calidad del trabajo profesional mediante el establecimiento de procedimientos mnimos, oblig a las organizaciones profesionales de Contadores Pblicos y a los distintos grupos e instituciones que tienen relaciones con la actividad profesional de los auditores, a buscar otro camino por el cual fuera posible asegurar el suministro del servicio de auditora sobre bases mnimas de calidad satisfactorias para las personas que dependan de los servicios del Contador Pblico independiente. Sobre esa corriente de ideas se lleg al convencimiento de que, si bien no es posible establecer procedimientos uniformes mnimos para la auditora, si en cambio, JUAN MANUEL HERNANDEZ ANTONIO INSTITUTO TECNOLOGICO DEL ISTMO CONTADOR PUBLICO 4B

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existen ciertos fundamentos que son la base e inspiracin de los propios procedimientos de auditora y que pueden ser definidos en trminos generales. A estos fundamentos bsicos del trabajo de auditora se les llama Normas de Auditora En la relacin entre cliente y profesional, el cliente confa en el propio profesional, no slo en el sentido de su capacidad tcnica, sino tambin, y en ocasiones en mucho mayor grado, en sus cualidades personales que son las que hacen que el cliente le tenga confianza para el desempeo de su trabajo cuyas caractersticas tcnicas en ocasiones el propio cliente est imposibilitado para juzgar. Por esta razn, se hace indispensable que existan normas que definan las cualidades personales que debe reunir el profesional. El trabajo profesional de auditora, tiene una finalidad y unos objetivos definidos que se desprenden de su propia naturaleza. El auditor es llamado como un tcnico independiente y de confianza para opinar sobre los estados financieros formulados por la empresa, a efecto de que su opinin sea una garanta de credibilidad respecto a esos estados financieros, para las personas que van a usarlos como base para sus decisiones. En esa virtud, el trabajo de auditora tiene una finalidad un objetivo que no depende ni de la voluntad personal del auditor ni de la voluntad personal del cliente, sino que se desprende de la misma naturaleza de la actividad profesional de la auditora. Esta caracterstica obliga tambin a que el trabajo profesional de auditora se realice dentro de determinadas normas de calidad. La existencia de las normas de auditora y la naturaleza de ellas reconocen como fuente los siguientes dos hechos: La auditora es un trabajo de naturaleza profesional. La auditora tiene caractersticas y finalidades propias que le son connaturales.

2.2.1 NORMAS DE AUDITORIA (BOLETIN 1010)


Las normas de auditora son los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resultado de ese trabajo.

CLASIFICACIN DE LAS NORMAS DE AUDITORA.


Normas personales. Normas de ejecucin del trabajo. Normas de informacin.

2.2.2 DECLARACIONES NORMATIVAS (BOLETIN 1010)


Para todas aquellas personas que resultan ser propietarios, acreedores y terceros de una empresa, es muy importante tener informacin til y fiable al momento de hacer una decisin correcta y positiva. Los estados financieros son un instrumento usado para la administracin de la empresa que brindan informacin econmica sobre la identidad, nace la conveniencia de que un profesional independiente de la identidad revise su contenido por medio de la auditoria.

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Estos resultados trascienden no solo con quien contrata los servicios del auditor, sino al pblico en general debido a esta responsabilidad el auditor debe emplear su trabajo en un juicio maduro y la aplicacin de una tcnica especializada. La realizacin de esta actividad profesional en forma especfica se refiere a las declaraciones normativas de carcter general sobre la finalidad y naturaleza de la auditoria de estados financieros. La finalidad de este boletn es describir el objetivo y la naturaleza de la auditoria de estados financieros por otro lado el propsito del examen es otorgar una opinin profesional independiente, siendo as se da a conocer la situacin financiera, los resultados finales de las operaciones, el capital contable y sus variaciones y cada cambio de la situacin financiera de la empresa, con base en los principios de la contabilidad. En el boletn 1010 redacta la opinin del auditor, que es independiente de la empresa y su administracin. El responsable del contenido y elaboracin de los estados financieros no es el auditor, es el que compete a la administracin de la entidad, adems del mantenimiento de registros contables y de controles. El auditor debe abarcar todos los aspectos de importancia de los estados financieros para realizar su opinin para dicha accin deber verificar que la informacin sea suficiente, confiable y se encuentre revelada adecuadamente. Cualquier indicio de error o irregularidad provoca una distorsin importante en los estados financieros sujetos a examen, estos errores obligan al auditor a incrementar sus procedimientos de revisin para confirmar sus apreciaciones.

2.3 NORMAS PERSONALES (BOLETIN 1010)


Normas personales: Se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para asumir, dentro de las exigencias que el carcter profesional de la auditora impone, un trabajo de ste tipo. Dentro de stas existen cualidades pre adquiridas por el auditor y las que debe mantener durante el desarrollo profesional. El auditor al momento de realizar un trabajo profesional de auditoria tiene que contar con una actitud independiente de forma mental, para as poder aplicar su juicio profesional y sus conocimientos tcnicos sin estar bajo la influencia o manipulacin. Cuando se realiza un trabajo de forma profesional, el contador pblico tiene que hacer uso de todos sus conocimientos tcnicos y si en su caso tiene personal en apoyo para la realizacin del trabajo de auditoria, se tendr que supervisar. Para la realizacin de su trabajo de auditoria y la preparacin y emisin de su dictamen final el contador pblico tiene la obligacin de ejercer cuidado y diligencia razonables.

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2.3.1.-PRONUNCIAMIENTO SOBRE LAS NORMAS (BOLETIN 2010)


De acuerdo con el boletn 2010 de las normas y procedimientos de auditoria y normas para atestiguar: Como se indica en el Boletn 1010 "Normas de Auditora" de esta Comisin, las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el carcter profesional de la auditora impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener pre adquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditora y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional.

ENTRENAMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL


El entrenamiento tcnico bsico que se logra mediante el cumplimiento de los requisitos acadmicos que culminan con la obtencin del ttulo de Contador Pblico, debe complementarse con su aplicacin prctica bajo la direccin de auditores experimentados durante un periodo razonable. El auditor, antes de ofrecer sus servicios como tal, debe tener una preparacin y capacidad que lo coloquen en condiciones de prestar satisfactoriamente sus servicios. El hecho de que una persona ofrezca sus servicios como profesional dentro de una rama de cualquiera de las actividades profesionales, viene a constituir una especie de declaracin pblica, por la cual esa persona se manifiesta capacitada para desempear satisfactoriamente las actividades que de modo ordinario corresponden a esa profesin. Si ese ofrecimiento se hace sin tener las cualidades de preparacin y capacidad necesarias para el desempeo de la actividad profesional, se est cometiendo, desde el principio, un engao al pblico que puede solicitar los servicios del profesional. De ah que sea necesario, como requisito previo indudable, que la persona que ofrezca sus servicios profesionales como auditor, tenga previamente, un entrenamiento tcnico adecuado y una capacidad que le permita realizar las actividades normales de la auditora de modo satisfactorio para sus clientes y las personas que van a depender del resultado de su trabajo.

CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONALES

El auditor, deber desempear su trabajo, con cuidado y esmero, poniendo siempre toda su capacidad y habilidad profesional, con buena fe e integridad. Para que el profesional cumpla su compromiso implcito con su clientela y con la sociedad, no basta que tenga la capacidad para el desarrollo de las actividades de su profesin. Es necesario, adems, que en el desempeo de su trabajo ponga la atencin, el cuidado y la diligencia que humanamente pueden esperarse de una persona con sentido de responsabilidad. El auditor, como todo profesional, no es infalible y por ello no es responsable por meros errores de juicio. La actividad profesional, como todas las actividades humanas, est sujeta a la condicin general dela falibilidad humana. Pero los mrgenes de esa JUAN MANUEL HERNANDEZ ANTONIO INSTITUTO TECNOLOGICO DEL ISTMO CONTADOR PUBLICO 4B

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falibilidad deben ser reducidos, por el compromiso profesional adquirido, al mnimo posible, para lo cual se requiere que el auditor, al desempear su trabajo, lo haga con meticulosidad, con el cuidado y dedicacin que son de esperarse de una persona que ha asumido actividades de carcter profesional. El auditor, deber desempear su trabajo, con cuidado y esmero, poniendo siempre toda su capacidad y habilidad profesional, con buena fe e integridad. Para que el profesional cumpla su compromiso implcito con su clientela y con la sociedad, no basta que tenga la capacidad para el desarrollo de las actividades de su profesin. Es necesario, adems, que en el desempeo de su trabajo ponga la atencin, el cuidado y la diligencia que humanamente pueden esperarse de una persona con sentido de responsabilidad. El auditor, como todo profesional, no es infalible y por ello no es responsable por meros errores de juicio. La actividad profesional, como todas las actividades humanas, est sujeta a la condicin general dela falibilidad humana. Pero los mrgenes de esa falibilidad deben ser reducidos, por el compromiso profesional adquirido, al mnimo posible, para lo cual se requiere que el auditor, al desempear su trabajo, lo haga con meticulosidad, con el cuidado y dedicacin que son de esperarse de una persona que ha asumido actividades de carcter profesional.

INDEPENDENCIA
El contador pblico no podr actuar como auditor en aquellos casos en los que existan circunstancia s que pueda esperarse que influyan sobre su juicio objetivo y que, por consiguiente, reduzcan su independencia mental, o en aquellos casos en los que las circunstancias puedan establecer en la mente pblica una duda razonable sobre su independencia y objetividad. El cdigo de tica profesional en su artculo 2.26 define las circunstancias particulares en que se considera que no hay independencia ni imparcialidad para emitir una opinin profesional:

Sea cnyuge, o pariente del cliente. Tenga tratos verbales o escritos encaminados a ser director o miembro del consejo de admn. Pretenda tener alguna injerencia o vinculacin econmica directa o indirecta. Reciba participacin directa sobre los resultados del asunto que le encomend el cliente. Sea agente de bolsa de valores, en ejercicio. Desempee un puesto pblico en una oficina que tenga injerencia en la revisin de declaraciones y dictmenes para fines fiscales. Perciba de un cliente el 33% de sus ingresos. Tenga relaciones o intereses que puedan ejercer influencia negativa. Reciba de un cliente inversiones en su despacho. JUAN MANUEL HERNANDEZ ANTONIO INSTITUTO TECNOLOGICO DEL ISTMO CONTADOR PUBLICO 4B

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El auditor es llamado para dar su opinin con respecto a informacin financiera formulada por una empresa. En este sentido el auditor juzga el trabajo realizado por las personas que prepararon dicha informacin para que sta pueda ser adecuadamente utilizada por los interesados. Para que la opinin del auditor sea til, es necesario, que, adems de estar fundada en su capacidad profesional, sea emitida con independencia mental. Se entiende que existe independencia mental en una persona, cuando sus juicios se fundan en los elementos objetivos del caso.

2.4 NORMAS DE EJECUCION DEL TRABAJO (BOLETIN 1010)


Al tratar las normas personales, se seal que el auditor est obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. Aun cuando es difcil definir lo que en cada tarea puede representar un cuidado y diligencias adecuados, existen ciertos elementos que por su importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos bsicos fundamentales en la ejecucin del trabajo, que constituyen la especificacin particular, por lo menos al mnimo indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas denominadas de ejecucin del trabajo.

PLANEACION Y SUPERVISION
El trabajo de auditora debe ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, estos deben ser supervisados en forma apropiada.

ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO


El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del interno existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en l; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin, y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditora.

OBTENCION DE LA EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE


Mediante sus procedimientos de auditora, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva para su opinin.

2.4.1 DOCUMENTACION DE LA AUDITORIA (BOLETIN 3010)


Generalidades
El auditor debe documentar todos aquellos aspectos importantes de la auditoria que proporcionan evidencia de que su trabajo se llev a cabo de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas.

Alcance y limitaciones
Para los propsitos de este boletn, el concepto documentacin se refiere a los papeles de trabajo preparados por el auditor, y aquellos que le fueron suministrados por su cliente o por terceras personas, y que conserv como parte del trabajo practicado.

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Objetivo
El objetivo de este boletn es ampliar al concepto bsico de papeles de trabajo en cuanto a su forma, contenido, propiedad, custodia y confidencialidad.

PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS
Los papeles de trabajo representan una ayuda en la planeacin, ejecucin, supervisin, revisin del trabajo, y proporcionan la evidencia necesaria que respalda la opinin del auditor. Los papeles de trabajo deben contener la evidencia de la planeacin llevada a cabo por el auditor, la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora aplicados y de las conclusiones alcanzadas. Los papeles de trabajo deben ser completos y lo suficientemente detallados. La formacin y contenido de los papeles de trabajo pueden verse afectados por aspectos tales como: Naturaleza del trabajo. Caractersticas del informe del auditor. Naturaleza y complejidad del negocio del cliente. La naturaleza y condiciones de los registros del cliente y el grado de confiabilidad de los controles internos contables. Normalmente el auditor acuerda con su cliente que ste se encargue de preparar cdulas, anlisis y otros papeles con objeto de hacer su trabajo con mayor eficiencia. En estos casos el auditor deber satisfacerse de que los papeles de trabajo fueron adecuadamente preparados. Los papeles de trabajo debern contener todos los asuntos significativos que requieran del juicio profesional del auditor as como su conclusin sobre los mismos. Como parte de los papeles de trabajo, generalmente se incluye, entre otra, la siguiente informacin: a) Extractos o copias de asambleas de accionistas, sesiones del consejo de administracin, contratos y otros documentos legales importantes. b) Informacin respecto a la estructura organizacional y legal de la entidad. c) Evidencia del proceso de planeacin y programa de auditora. d) Evidencia del estudio Y evaluacin del sistema contable y de control interno, la que puede estar referida a cuestionarios, diagramas de flujo, memoranda descriptivos o una combinacin de estos mtodos. e) Anlisis de transacciones y saldos. f) Anlisis de tendencias y razones financieras significativas. g) Registro de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora aplicados. h) Evidencia de que el trabajo llevado a cabo fue supervisado y revisado. i) Indicacin respecto a quin aplic los procedimientos de auditora y en qu fecha fueron aplicados. j) Comunicaciones con otros auditores, expertos y otros terceros involucrados. k) Cartas o documentos relativos a asuntos de auditor/a comunicados o discutidos con el cliente, incluyendo los trminos del trabajo y debilidades importantes en el control interno contable. l) Declaraciones recibidas del cliente. JUAN MANUEL HERNANDEZ ANTONIO INSTITUTO TECNOLOGICO DEL ISTMO CONTADOR PUBLICO 4B

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m) Conclusiones de la revisin, incluyendo la resolucin y tratamiento dado a las excepciones y asuntos poco usuales, detectados en la aplicacin de los procedimientos de auditora. n) Copia de la Informacin financiera examinada y de los informes de auditora correspondientes.

En el caso de auditor/as recurrentes, algunos de los papeles de trabajo pueden clasificarse como archivos de carcter permanente, por contener informacin importante para el desarrollo de futuras revisiones, a diferencia de los archivos ordinarios que contienen datos que se relacionan bsicamente con la auditoria de un slo periodo. Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, ya peticin expresa podr poner a disposicin de su diente partes o extractos de los mismos sin que stos constituyan un sustituto de los registros contables. El auditor deber adoptar los procedimientos necesarios para asegurar la custodia y confidencialidad de sus papeles de trabajo, y deber conservarlos por el tiempo que sea necesario con objeto de satisfacer las necesidades de su prctica y cualquier requerimiento legal o profesional.

2.4.2 CONTROL DE CALIDAD (BOLETIN 3020)


Generalidades
La naturaleza del trabajo realizado por el auditor implica que ste asume una gran responsabilidad no solamente con la persona que contrata directamente sus servicios, sino tambin con un amplio nmero de usuarios del resultado de su trabajo. Por esto la profesin se ha preocupado de que los servicios profesionales del auditor se presten con el ms alto nivel de calidad. El control de calidad es un sistema que deben adoptar tanto el auditor que acte individualmente como las firmas integradas por contadores pblicos, pare que sus trabajos renan los requisitos establecidos por las normas de auditoria generalmente aceptadas que rigen su actuacin profesional, las cuales incluyen la independencia del contador pblico y su personal tcnico con respecto al cliente, los sistemas de contratacin, capacitacin, evaluacin as como promocin del personal tcnico, la asignacin de ste a los trabajos, la aceptacin y retencin de clientes, la planeacin, el desarrollo y la supervisin del trabajo y la preparacin del informe, entre otros.

Alcance
El presente boletn se refiere al proceso de control de calidad que debe observar el contador pblico para lograr que sus trabajos cumplan con las normas de auditora generalmente aceptadas. Este boletn no exime al contador pblico que, adicionalmente al servicio de auditora, presta otro tipo de servicios (ya sea en forma individual o asociado con otras personas), del establecimiento de sistemas de control de calidad que aseguren que dichos trabajos son proporcionados con el ms alto nivel de calidad y en cumplimiento con el marco legal y profesional correspondiente. JUAN MANUEL HERNANDEZ ANTONIO INSTITUTO TECNOLOGICO DEL ISTMO CONTADOR PUBLICO 4B

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Objetivo
Este boletn tiene como objetivo establecer los pronunciamientos normativos relativos al control de calidad de los servicios que presta el contador pblico y al establecimiento de un sistema de control de calidad.

Definiciones
Para efectos de este boletn, se definen los siguientes trminos:

Contador pblico: Profesional que se dedica a la prestacin de servicios independientes


relacionados con la auditora y el atestiguamiento.

Firma: Profesional o profesionales asociados para la prestacin de servicios profesionales


independientes relacionados con la auditoria y el atestiguamiento y que usualmente cuentan con personal tcnico a su cargo, el cual colabora en la realizacin de los trabajos.

Sistema de control de calidad: Conjunto de reglas o principios, que aseguran que los
servicios profesionales independientes prestados por la firma cumplen con las normas dictadas por la profesin y que racionalmente se encuentran enlazadas entre s.

Pronunciamientos normativos relativos al control de calidad


Las polticas y procedimientos de control de calidad deben establecerse tanto a nivel de la firma a que pertenece el contador pblico como al de cada uno de los trabajos de auditoria y de atestiguamiento que se efecten. Las polticas y procedimientos de control de calidad se deben disear e implantar para asegurar que todos los trabajos que realiza la firma se conducen de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas y los lineamientos del Cdigo de tica Profesional emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. Las polticas y procedimientos de control de calidad establecidos por la firma deben comunicarse a su personal tcnico, de tal forma que exista una seguridad razonable de que son entendidos y se llevan a cabo en la prctica. La firma debe documentar las polticas y procedimientos de control de calidad apropiados en las circunstancias, as como cerciorarse de su aplicacin. La firma es responsable de asegurarse que su personal tcnico cumple con las normas profesionales aplicables; por lo tanto, debe establecer un sistema de control de calidad que contemple la estructura de la firma, las polticas adoptadas y los procedimientos establecidos, para comprobar que se est cumpliendo con las normas profesionales. La naturaleza, extensin y formalidad del sistema de control de calidad que debe adoptar la firma, depende entre otros factores del tamao, nmero de oficinas, grado de conocimiento y experiencia del personal tcnico, grado de autonoma y nivel de autoridad conferido a su personal u oficinas, complejidad y naturaleza de los trabajos que realiza y consideraciones de costo-beneficio. La obligacin de apegarse a los requisitos profesionales de calidad, descansa en cada contador pblico y, cuando es el caso, en la firma que integra a diversos contadores pblicos; sin embargo, evaluar el grado en que un contador pblico ha cumplido individualmente con esta obligacin, se lleva a cabo de una manera ms eficiente a nivel de firma. Los principales elementos de control de calidad y las JUAN MANUEL HERNANDEZ ANTONIO INSTITUTO TECNOLOGICO DEL ISTMO CONTADOR PUBLICO 4B

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polticas y procedimientos que se deben establecer para cumplir con los pronunciamientos antes mencionados, son los que se describen a continuacin:

Independencia
La firma debe ser Independiente y proyectar esa imagen a la comunidad, por lo que deben establecerse polticas y procedimientos, los cuales aseguren que la firma y su personal tcnico mantienen independencia conforme a las normas de auditora generalmente aceptadas y los lineamientos del Cdigo de tica Profesional. La Independencia es fundamental en la actuacin del contador pblico y de las firmas Integradas por stos. Tanto en el Cdigo de tica Profesional del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos como en el Boletn 2010 Pronunciamientos sobre las Normas Personales, se establecen los requisitos y condiciones para cumplir con las normas de independencia. Para cumplir con este elemento de control de calidad, la firma debe exigir a sus socios y a su personal tcnico que confirmen peridicamente por escrito, que no se encuentran dentro de alguna de las causas de falta de independencia sealadas por el Cdigo de tica Profesional y las normas de auditora, y en caso de que alguno se coloque en cualquiera de ellas, lo comunique de Inmediato para tomar las medidas pertinentes.

Entrenamiento tcnico y capacitacin profesional


Debe procurarse que el personal tcnico contratado para colaborar en los trabajos de auditora posea las caractersticas ticas, acadmicas y profesionales necesarias para ejecutar su trabajo con la calidad requerida de acuerdo a su naturaleza. La calidad del trabajo depende en gran medida de la Integridad Y competencia de quienes planean, ejecutan y supervisan el trabajo. Por lo tanto, la contratacin del personal tcnico es un factor fundamental para el mantenimiento de la calidad en todos los trabajos; es recomendable elaborar un plan de contratacin que considera el perfil del personal tcnico requerido para realizar sus funciones con eficiencia y logra, a su vez, un desarrollo profesional adecuado.

Plan de Educacin Profesional Continua


A fin de cumplir con la Norma de Educacin Profesional Continua, es necesario prepararon programa de desarrollo profesional que contemple la participacin del personal tcnico de la firma en cursos, seminarios, conferencias, etc., los cuales aseguran la obtencin de conocimientos tcnicos y ticos que se esperan de los integrantes del personal tcnico, en consideracin a su experiencia, escolaridad y posicin dentro de la firma. Este programa deber aplicarse en forma individual a cada uno de los miembros del personal tcnico, conservndose un registro del mismo, con las observaciones necesarias que permitan un seguimiento adecuado del desarrollo de cada individuo. Es necesario que la firma realice cursos de entrenamiento apropiados para los diferentes niveles del personal tcnico; estos cursos deben Impartirse por los socios u otro personal calificado de la firma o externo. De manera complementaria o en caso de que la firma no cuente con los elementos suficientes para ello, deber enviar a su personal tcnico a cursos de entrenamiento, seminarios, JUAN MANUEL HERNANDEZ ANTONIO INSTITUTO TECNOLOGICO DEL ISTMO CONTADOR PUBLICO 4B

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conferencias, etc., impartidos por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, sus federadas u otras instituciones de prestigio. Adems, se debe complementar el desarrollo profesional de socios y personal tcnico dela firma por medio de boletines y otras comunicaciones escritas que contengan informacin tcnica, artculos publicados en revistas, libros, etc. A travs del mantenimiento de una biblioteca tcnica adecuada.

Sistema de evaluacin y promocin del personal


Es necesario que se realicen evaluaciones peridicas del trabajo del personal tcnico, discutindolas con el mismo, para reforzar sus aspectos positivos y contribuir a la superacin de sus debilidades. Por otra parte, se debe incrementar gradualmente la responsabilidad asignada a cada persona, segn sus aptitudes y entrenamiento recibido, lo que se reflejar en una promocin con base en esas evaluaciones, para lo cual es de suma importancia contar con un registro del historial de cada miembro del personal tcnico.

Cuidado y diligencia profesional


Plan de asignacin del personal tcnico a los trabajos de auditoria. Deber tomarse en cuenta la naturaleza de cada trabajo, Ya experiencia y grado de especializacin del personal asigna do y los requisitos de independencia a que se refieren los prrafos 15 Y 16 de este boletn. Asimismo, se debern programar con suficiente anticipacin los trabajos a realizar, indicando las necesidades de personal Y sus caractersticas

Sistema de consultas en casos especiales


La firma debe establecer un sistema de consulta por escrito entre sus socios, su personal tcnico y otros profesionales cuando se encuentren situaciones especiales en el desarrollo de algn trabajo de auditora; debiendo en todos los casos documentarse en los papeles de trabajo las situaciones discutidas, los comentarios recibidos y las acciones tomadas. Polticas de planeacin, ejecucin y supervisin del trabajo. Para facilitar la planeacin, ejecucin y supervisin de los trabajos, se deben preparar programas que proporcionen lineamientos respecto a la forma Y contenido de los papeles de trabajo, as como en cuanto a la naturaleza, extensin y oportunidad delas pruebas de auditoria por ejecutar. Para documentar la supervisin ejercida sobre cada trabajo, es necesario que los socios y personal ejecutivo de la firma que tengan a su cargo esta funcin, dejen evidencia de la misma a travs de su firma en la documentacin bsica de los papeles de trabajo' Como parte de esta documentacin pueden utilizarse cuestionarios de revisin relativos a la aplicacin de procedimientos en las distintas reas que comprenden el trabajo, desde su planeacin hasta la entrega del Informe. Polticas para evaluar la aceptacin y retencin de clientes Para cumplir con esta poltica, la firma debe obtener informacin de abogados, instituciones de crdito, cmaras de comercio e industria as como de otros medios y, en su caso, del auditor anterior, acerca de la reputacin de los clientes que soliciten sus servicios, para evitar en lo posible relacionarse profesionalmente con entidades o individuos cuya administracin carezca de integridad moral. Debe evaluarse la capacidad de la firma para servir a la cuenta en forma adecuada, particularmente en lo JUAN MANUEL HERNANDEZ ANTONIO INSTITUTO TECNOLOGICO DEL ISTMO CONTADOR PUBLICO 4B

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que se refiere a la experiencia requerida para desarrollar el trabajo, y a las caractersticas del personal tcnico necesario para su realizacin. Debe evaluarse peridicamente a cada uno de los clientes de la firma para juzgar la conveniencia de continuar o no con ellos. Los procedimientos aplicados por la firma para decidir sobre la aceptacin o retencin de un diente, deben documentarse; lo anterior se puede hacer a travs de la aplicacin de un cuestionario de revisin peridica que incluya preguntas y aseveraciones sobre la revisin del estado que guarda el diente, en cuanto a la calidad, reputacin y solvencia moral de los accionistas, su administracin, sus asesores externos (abogados, valuadores, etc.), la situacin de la industria, etctera

Vigilancia del cumplimiento de la firma con tas polticas y procedimientos del sistema de control de calidad
Para mantener el control de calidad, deber revisarse sistemticamente que los procedimientos establecidos en la firma se estn cumpliendo. La firma debe establecer, en lo posible, un proceso de revisin cruzada que cbra los papeles de trabajo Y l informa emitido, poniendo especial atencin en el caso de clientes de alto riesgo o importantes. Esta revisin no debe enfocarse nicamente a larevisin de los papeles de trabajo, sino que debe cubrir todos los aspectos previamente comentados, desde la evaluacin sobre la aceptacin o retencin del diente hasta la emisin del informe. Para lograr una seguridad razonable de que el sistema de control de calidad cumple con sus objetivos se debe designar a uno o varios miembros de la firma, para que disee(n) y mano tenga(n) las polticas y procedimientos relativos al control de calidad y vigile(n) su adecuado cumplimiento. Las polticas y procedimientos del sistema de control de calidad deben comunicarse al personal tcnico de la firma, de tal manera que se obtenga una seguridad razonable de que dichas polticas Y procedimientos han sido entendidos, adecuadamente diseados y es posible cumplirlos. Se debe de contar con documentacin suficiente y competente para demostrar que la firma ha cumplido con las polticas Y procedimientos del sistema de control de calidad establecido. La forma y contenido de dicha documentacin es cuestin de juicio depende de factores como: tamao de la firma, nmero de oficinas, etc. Estadocumentacin deber evidenciar, los procesos de vigilancia establecidos por la firmapara verificar el cumplimiento de las polticas Internas de calidad adoptadas y deberestar disponible por el tiempo suficiente, que permita que dicha verificacin seaefectuada por la misma firma, en cumplimiento de sus polticas internas, o por terceros,el cumplimiento a los programas de revisin de calidad desarrollados por la profesin.

2.4.3 IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGOS DE AUDITORIA


Generalidades
Desde que nuestra profesin se formaliz con la adopcin de las normas de auditora generalmente aceptadas, qued establecido que no es necesario examinar todas y cada una de las partidas que integran los diferentes rubros o reas de los estados financieros. Al mismo tiempo, se ha aceptado que el nfasis de auditora debe darse en relacin directa, tanto a la importancia relativa de las partidas, como al riesgo probable de que dichas partidas tengan errores. Nuestra normatividad actual hace referencia formal a los conceptos de Importancia relativa y Riesgo de auditora en diversos boletines, mencionndose como ejemplo los siguientes: JUAN MANUEL HERNANDEZ ANTONIO INSTITUTO TECNOLOGICO DEL ISTMO CONTADOR PUBLICO 4B

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El Boletn 1020, Declaraciones normativas de carcter general sobre el objetivo y naturaleza de la auditora de estados financieros, establece que la determinacin del alcance, naturaleza y oportunidad de los procedimientos de auditora se debe basar, entre otros aspectos, en los conceptos mencionados de Importancia relativa y Riesgo de auditora. El Boletn 3060,Evidencia comprobatoria indica que la obtencin de la evidencia de auditora debe guiarse tambin por estos dos conceptos. En el Boletn 5020, El muestreo en la auditora se menciona los trminos de error tolerable y riesgo de auditora para referirse a estos conceptos. Adems, se mencionan los tres elementos que integran el riesgo de auditora. Sin embargo, en los boletines existentes no se ha hecho una referencia clara a la relevancia que adquieren la Importancia relativa y el Riesgo de auditora en la fase de planeacin. Tampoco se ha explicado claramente cmo se relaciona el efecto que tienen estos conceptos en las diferentes fases de la auditora de estados financieros. Debido a lo anterior, y considerando que era conveniente concentrar y uniformar las referencias a estos trminos, as como proporcionar al auditor una gua ms amplia para su uso en las diferentes fases de la auditora, se consider que era necesario preparar el presente boletn.

Objetivo
Este boletn define los conceptos de Importancia relativa y Riesgo de auditora, y explica el efecto que tienen en la planeacin, desarrollo y evaluacin de resultados en una auditora de estados financieros.

Error
El trmino "error" se refiere a fallas involuntarias en la informacin financiera, tales como: a) Errores aritmticos que los empleados cometen en los registros y en la informacin contable. b) Equivocaciones en la aplicacin de los principios de contabilidad. c) Falta de criterio o mala interpretacin de los hechos existentes a la fecha en que se preparan los estados financieros, por parte del empleado, funcionario o encargado de ello.

Irregularidad o fraude
Para efectos de este boletn el concepto de irregularidad o fraude son similares. El Boletn3070, Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditora de estados financieros, define al fraude como distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la informacin financiera o actos intencionales para sus traer activos (robo), u ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto significativo en los estados financieros sujetos a examen. El Boletn 3070 de referencia proporciona una gua ms clara y profunda en cuanto a la consideracin del riesgo de fraude que debe dar el auditor al realizar una auditora de estados financieros.

Importancia relativa
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La "Importancia relativa" representa el importe acumulado de los errores y desviaciones de principios de contabilidad, que podran contener los estados financieros sin que, a juicio del auditor y a la luz de las circunstancias existentes, sea probable que se afecte el juicio o decisiones de las personas que confan en la informacin contenida en dichos estados. Se debe juzgar el efecto cuantificado en relacin con los estados financieros tomados en conjunto; sin embargo, tambin se deben considerar algunos aspectos cualitativos tales como: una revelacin o presentacin inadecuada, la importancia de un rubro especfico para la empresa en particular (por ejemplo, inventarios para una empresa industrial), el hecho de que el error o desviacin afecte varios rubros de los estados financieros, etctera. El auditor debe establecer el lmite de la Importancia relativa basado en su juicio profesional, considerando las necesidades o expectativas de un usuario normal y razonable de los estados financieros auditados. Como ya se indic, ellos aspectos que deben considerarse para determinar la Importancia relativa se deben incluir tanto factores cuantitativos como cualitativos; sin embargo, el resultado deber cuantificarse siempre que sea posible, para juzgar su efecto en los estados financieros. Por ejemplo, el hecho de que los inmuebles estn hipotecados puede por s ser un hecho importante; sin embargo, si el valor de dichos inmuebles es muy bajo, podr no ser necesario revelarlo en los estados financieros auditados, o incluso ni siquiera investigar la posible existencia de gravmenes sobre esos activos.
Riesgo de auditora

El "Riesgo de auditora" representa la posibilidad de que el auditor pueda dar una opinin sin salvedades, sobre unos estados financieros que contengan errores y desviaciones delos principios de contabilidad, en exceso a la importancia relativa. Al considerar la responsabilidad del auditor para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores importantes, no hay una distincin importante entre errores e irregularidades o fraudes. Sin embargo, existe una distincin en la respuesta del auditor a los errores detectados. Generalmente, un error poco importante y aislado en el procesamiento de la informacin contable o al aplicar los principios de contabilidad no es importante para el auditor. Por el contrario, cuando se detecta un fraude, el auditor debe considerar las implicaciones respecto a la integridad dela administracin o de los empleados y el efecto posible en otros aspectos de la auditora. El Riesgo de auditora est integrado por el efecto combinado de los tres diferentes riesgos que se explican a continuacin. 1. Riesgo inherente. Representa el riesgo de que ocurran errores importantes en un rubro especfico de los estados financieros, o en un tipo especfico de negocio, en funcin de las caractersticas o particularidades de dicho rubro (cuenta, saldo o grupo de transacciones) o negocio, sin considerar el efecto de los procedimientos de control interno que pudieran existir. 2. Riesgo de control. Representa el riesgo de que los errores importantes (que excedan ala importancia relativa al agregarse a otros errores) que pudieran existir en un rubro especfico de los estados financieros, no sean prevenidos o detectados oportunamente por el sistema de control interno contable en vigor.

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3. Riesgo de deteccin. Representa el riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor no detecten los posibles errores importantes que hayan escapado a los procedimientos de control interno.

Como lo seala el Boletn 3070, Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditora de estados financieros, es responsabilidad de la administracin el establecimiento de los mecanismos de control necesarios para prevenir el riesgo de fraude, asimismo, el auditor es responsable de evaluar dichos controles y disear los procedimientos de auditora necesarios para mitigar dicho riesgo al emitir su opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto. El riesgo de fraude esta ntimamente relacionado con los tres factores mencionados anteriormente. As, el riesgo inherente de una cuenta y las caractersticas propias de la misma, determinar su propensin al fraude; en cuanto al riesgo de control es responsabilidad de la administracin el diseo, implementacin y mantenimiento de los controles internos necesarios para mitigar la posibilidad de fraude. El auditor con base en el riesgo inherente de la cuenta y los controles internos establecidos, debe disear los procedimientos de auditora que le permitan conocer, en su caso, la presencia de fraude que pudiera tener un efecto importante en los estados financieros sujetos a examen. El riesgo inherente toma en cuenta el hecho de que la probabilidad de que ocurran errores importantes es mayor en algunos tipos de negocios, o en algunas cuentas o grupos de transacciones. Por ejemplo, el efectivo es ms susceptible a robos o malos manejos que un inventario de artculos voluminosos. Por otra parte, una empresa que tiene su inventario distribuido en un gran nmero de pequeas sucursales, puede tener un mayor riesgo en esta rea que otra empresa que tenga concentrado su inventario en una sola localidad. Asimismo, una cuenta que incluya clculos complejos es ms susceptible a errores que una cuenta que incluya slo clculos sencillos.

2.4.4 PLANEACION SUPERVICION DEL TREBAJO DE AUDITORIA (BOLETIN 3040)


Generalidades:
Para auditar estados financieros, se debe de contar con un plan inicial, el cual debe ser verificado continuamente y en caso de ser necesario se tendr que modificar a la par que se est supervisando el trabajo ya hecho. Un contador puede delegar fases sencillas de la auditora a una persona con menos experiencia. La estructura de los despachos de contadores pblicos, puede ser el contador independiente o el despacho que cuenta con una estructura jerrquica, en donde personas con menos experiencia realicen los trabajos menos laboriosos y menos difciles.

Alcances y Limitaciones.
El boletn 3040 se refiere a que el trabajo de auditoria deber ser bien planeado y supervisado por el contador sobre cualquier fase que realicen sus ayudantes en durante el proceso, a fin de cumplir con la primera de las normas de auditoria que seala: el trabajo de auditoria debe ser planeado adecuadamente y si se usan ayudantes estos deben ser supervisados de manera apropiada JUAN MANUEL HERNANDEZ ANTONIO INSTITUTO TECNOLOGICO DEL ISTMO CONTADOR PUBLICO 4B

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PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS RELATIVOS A LA PLANEACIN DE LA AUDITORA.


Para planear adecuadamente el trabajo de auditoria el auditor debe conocer: a) Los objetivos, condiciones y limitaciones del trabajo concreto que se va a realizar. b) Las caractersticas particulares de la empresa cuya informacin financieras examina incluyendo dentro de este concepto las caractersticas de operacin, sus condiciones jurdicas y el sistema de control interno existente. La planeacin de la auditoria puede verse afectada dependiendo del fin especfico del trabajo a realizar. El conocimiento de las caractersticas de operacin se refiere tantos a las normales (productivas, comerciales y financieras) que constituyen el objeto propio de la empresa, as como a las marginales o extraordinarias. El sistema de control interno constituye el elemento ms importante sobre el que descansa la planeacin de la auditora. Su estudio y evaluacin constituye otra norma de ejecucin del trabajo que se describe en un boletn por separado. La planeacin implica prever cuales procedimientos de auditoria van a emplearse, la extensin y oportunidad en que van a ser utilizados y el personal que debe intervenir en el trabajo. La informacin necesaria para planear adecuadamente el trabajo de auditoria son: a) Entrevistas con el cliente para determinar el objetivo. b) Visitas a las instalaciones y observacin de operaciones para conocer caractersticas de la empresa. c) Entrevistas con funcionarios para obtener informacin sobre polticas generales de la empresa. d) Lectura de algunos documentos que se relacionen con la situacin jurdica de la empresa. e) Lectura de los estados financieros para obtener informacin bsica sobre el volumen y la naturaleza de las operaciones de la empresa f) Revisin de informes y papeles de trabajo de auditoras anteriores. g) Estudio y evaluacin preliminar del sistema de control interno. Una vez obtenida la informacin necesaria el contador pblico podr prever cuales procedimientos de auditoria van a emplearse, y asimismo dejar evidenciase sus papeles de trabajo de haber planeado la auditora. El auditor debe dejar evidencia en sus papeles de trabajo de haber planeado la auditora. El resultado de la planeacin de la auditora se refleja finalmente en el programa de trabajo. La planeacin de la auditora no puede tener un carcter rgido, el auditor debe estar preparado para modificar el programa de auditora.

PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS RELATIVOS A LA SUPERVISION DELTRABAJO DE AUDITORIA.


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La supervisin debe ejercerse en proporcin inversa a la experiencia, la preparacin tcnica y la capacidad profesional del auditor supervisado y en todos los niveles o categoras del personal que intervenga en el trabajo de auditora. Las situaciones que se presentan en la prctica son muy variadas en lo que se refiere al personal que participa en la planeacin, en el desarrollo del trabajo y la terminacin del mismo, porque la supervisin debe hacerse en funcin de esas situaciones particulares y de la estructura del despacho. Todo trabajo ejecutado debe estar supervisado por una persona de mayor experiencia y capacidad profesional, de manera que el contador pblico asuma la responsabilidad total del trabajo como si lo hubiera realizado personalmente. Se tiene que tomar en cuenta la experiencia, el grado de entrenamiento tcnico y capacidad profesional para decidir el grado de supervisin a ejercer. La supervisin de ejercerse en las etapas de PLANEACION, EJECUCIN YTERMINACIN DEL TRABAJO: La supervisin en la PLANEACIN comprende: a) Anlisis de los grados de experiencia y capacidad profesional de los auditores que participarn en el trabajo. b) La revisin del plan general de trabajo, as como la definicin de los objetivos que se persiguen en el examen, con las personas que van ejecutarlo o supervisarlos. c) Discusin del plan de trabajo preparado por el auditor encargado. Reevalan los alcances de los procedimientos que se van a aplicar en cada una de las reas para ajustarlos. d) Discusin y fijacin del presupuesto de tiempo que va a utilizar el personal que participe en el trabajo.

La supervisin en las diferentes fases de la ejecucin de la auditora comprende:


a) Revisin del programa de auditora, preparado con base en el resultado del estudio y la evaluacin del control interno. b) Explicacin a los auditores de acuerdo con el grado de experiencia, de la forma en que debe realizarse el trabajo, los elementos del cliente con queso cuenta para efectuarlo y el tiempo estimado para la realizacin de las pruebas de auditora.

c) Presentacin de los auditores al personal del cliente con el que van a tratar la explicacin de los sistemas contables, registros y dems elementos con los que van a trabajar. d) Vigilancia constante y estrecha del trabajo que estn realizando los auditores. e) Control del tiempo invertido por cada uno de los auditores analizando las variaciones contra el presupuestado. f) Revisin oportuna y minuciosa de todos los papeles de trabajo preparados por los auditores de niveles inferiores. JUAN MANUEL HERNANDEZ ANTONIO INSTITUTO TECNOLOGICO DEL ISTMO CONTADOR PUBLICO 4B

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La supervisin en la etapa de la terminacin del trabajo comprende:


A) Revisin final del contenido de los papeles de trabajo para cerciorarse de que stos estn completos. B) Revisin y aprobacin del contador pblico que dictamina, del informe que resulta del trabajo de auditora realizado. C) Se recomienda que antes de emitir el informe, una persona del despacho pero ajena al trabajo especfico, revise los borradores y ciertos papeles, afn de corroborar que se satisfacen las normas de auditora. Debe dejarse evidencia de la supervisin en los papeles de trabajo, porque es necesario para la supervisin en el nivel inmediato superior, hasta llegar al contador pblico que dictamina. Se recomienda dejar la evidencia de las siguientes maneras: a) Poniendo su inicial sobre los papeles preparados por los auditores supervisores. b) Haciendo anotaciones en papeles de trabajo, complementando las efectuadas por los auditores de menos experiencia para describir de mejor manera el trabajo efectuado. c) Preparando informes sobre la actuacin de los auditores en donde normalmente se indiquen los trabajos que efectuaron, la efectividad con que los hicieron, el grado de preparacin tcnica y el grado de capacidad alcanzada. d) Mediante cuestionarios de supervisin diseados para diferentes niveles. e) Preparando un memorndum resumen de la revisin que ayude, al personal que realiz la auditoria, como quienes desarrollan las funciones de supervisin, incluyendo al contador pblico que dictamina.

2.4.5 ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO (BOLETIN 3050)


Generalidades
El estudio y evaluacin del control interno se efecta con el objeto de cumplir con la norma de ejecucin del trabajo que requiere que: "El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuado del control interno existente, que te sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en l y le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria ".El conocimiento y evaluacin del control interno deben permitir al auditor establecer una relacin especfica entre la calidad del control interno de la entidad y el alcance, oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoria. Por otra parte, el auditor deber comunicar las debilidades o desviaciones al control interno del cliente que son definidas en este boletn como "situaciones a informar". JUAN MANUEL HERNANDEZ ANTONIO INSTITUTO TECNOLOGICO DEL ISTMO CONTADOR PUBLICO 4B

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Definicin y elementos de la estructura del control Interno


La estructura de control interno de una entidad consiste en las polticas y procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos especficos de la entidad. Dicha estructura consiste de los siguientes elementos: a) El ambiente de control b) El sistema contable c) Los procedimientos de control

A) Ambiente de control
El ambiente de control representa la combinacin de factores que afectan las polticas y procedimientos de una entidad, fortaleciendo o debilitando sus controles. Estos factores son los siguientes:

Actitud de la administracin hacia los controles internos establecidos


- Estructura de organizacin de la entidad - Funcionamiento del Consejo de administracin y sus Comits - Mtodos para asignar autoridad y responsabilidad. -Mtodos de control administrativo para supervisar dar seguimiento al cumplimiento de las polticas y procedimientos, incluyendo la funcin de auditoria interna.

Polticas y prcticas de personal


- Influencias externas que afecten las operaciones y prcticas de la entidad -La calidad del ambiente de control es una clara indicacin de la importancia que la administracin de la entidad le da a los controles establecidos.

B) Sistema Contable
El sistema contable consiste en los mtodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y producir informacin cuantitativa de las operaciones que realiza una entidad econmica. Para que su sistema contable sea til y contable, debe contar con mtodos y registros que: a) Identifiquen y registren nicamente las transacciones reales que renan los criterios establecidos por la administracin.

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b) Describan oportunamente todas las transacciones en el detalle necesario que permita su adecuada clasificacin. c) Cuantifiquen el valor de las operaciones en unidades monetarias. d) Registren las transacciones en el periodo correspondiente. e) Presenten y revelen adecuadamente dichas transacciones en los estados financieros

C) Procedimientos de control
Los procedimientos y polticas adicionales al ambiente de control y al sistema contable, que establece la administracin para proporcin a una seguridad razonable de lograr los objetivos especficos de la entidad, constituyen los procedimientos de control. El hecho de que existan formalmente polticas o procedimientos de control, no necesariamente significa que stos estn operando efectivamente. El auditor debe determinar la manera en que la entidad ha aplicado las polticas y procedimientos, su uniformidad de aplicacin y qu persona las ha llevado a cabo, para concluir que efectivamente est operando. Los procedimientos de control persiguen diferentes objetivos y se aplican en distintos niveles de organizacin y del procesamiento de las transacciones. Tambin pueden estar integrados por componentes especficos del ambiente de control y del sistema contable Los procedimientos de carcter preventivo son establecidos para' evitar errores durante el desarrollo de las transacciones. Los procedimientos de control de carcter detectivo tienen como finalidad detectar los errores o las desviaciones que durante el desarrollo de las transacciones, no hubieran sido identificados por los procedimientos de control preventivos. Los procedimientos de control estn dirigidos a cumplir con los siguientes objetivos: a) Debida autorizacin de transacciones y actividades. b) Adecuada segregacin de funciones y responsabilidades. c) Diseo y uso de documentos y registros apropiados que aseguren el correcto registro de las operaciones. d) Establecimiento de dispositivos de seguridad que protejan los activos. e) Verificaciones independientes de la actuacin de otros y adecuada evaluacin de las operaciones registradas.

Consideraciones generales
Los factores especficos del ambiente de control, el sistema contable y los procedimientos de control de una entidad, deben considerar los siguientes aspectos: - Tamao de la entidad - Caractersticas de la industria en la que opera JUAN MANUEL HERNANDEZ ANTONIO INSTITUTO TECNOLOGICO DEL ISTMO CONTADOR PUBLICO 4B

JUAN MANUEL HERNANDEZ ANTONIO - Organizacin de la entidad

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- Naturaleza del sistema de contabilidad y de las tcnicas de control establecidos - Problemas especficos del negocio - Requisitos legales aplicables Por ejemplo, una estructura de organizacin con una delegacin formal de autoridad, podr incidir favorablemente de modo importante en el ambiente de control de una entidad grande, Sin embargo, una empresa pequea, con participacin efectiva del dueo o gerente, normalmente no requiere de procedimientos contables extensos ni de registros contables sofisticados o procedimientos de control formales, tales como polticas escritas, seguridad de la informacin o procedimientos para obtener cotizaciones competitivas. El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno, representa una importante responsabilidad de la administracin, para proporcionar una seguridad razonable de que se logran los objetivos de una entidad. La gerencia deber vigilar de modo constante, la estructura de control interno, para determinar si sta pera debidamente y si se modifica oportunamente, de acuerdo con los cambios en las condiciones existentes. El concepto de seguridad razonable reconoce que el costo de la estructura de control interno de una entidad, no deber exceder los beneficios esperados al establecerla. La efectividad de la estructura de control interno, est sujeta a limitaciones inherentes, tales como malos entendidos de instrucciones, errores de juicio, descuido, distraccin o fatiga personales, colusin entre personas dentro y fuera de la entidad y si la gerencia hace caso de ciertas polticas y procedimientos. Para tener una mejor comprensin de las polticas y procedimientos, el auditor deber obtener conocimiento suficiente sobre cada uno de los elementos de la estructura de control interno, a travs de experiencias anteriores con la entidad y de averiguaciones con el personal apropiado, inspeccin de documentos y registros y observacin de las actividades y operaciones. La naturaleza y alcance de los procedimientos, suele variar de una entidad a otra y se ven afectados por el tamao y complejidad de la misma, experiencia anterior, naturaleza de la poltica o procedimiento en particular y la documentacin existente. El auditor deber documentar su conocimiento y comprensin de la estructura de control interno, como parte del proceso de planeacin de la auditoria. La forma y alcance de esta documentacin se vern distribuidos por el tamao y complejidad de la entidad y la naturaleza de la estructura de control interno de la industria. Por ejemplo, la documentacin de una empresa grande y compleja, podr incluir diagramas de flujo, cuestionarlos o rboles de decisiones. En cambio en una entidad pequea, la documentacin en forma de memorando, podr ser suficiente.

Evaluacin preliminar
En esta etapa, el auditor efecta un anlisis general del riesgo implcito en el trabajo que va a realizar, con objeto de considerarlo en el diseo de sus programas de trabajo de auditoria y para identificar gradualmente las actividades y caractersticas especficas de la entidad. El boletn 3030, "importancia relativa y riesgo de auditora" de esta comisin, define los tipos de riesgo y el efecto que tienen stos en la planeacin y desarrollo de una auditora de estados financieros. Aun cuando en JUAN MANUEL HERNANDEZ ANTONIO INSTITUTO TECNOLOGICO DEL ISTMO CONTADOR PUBLICO 4B

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esta etapa no se han probado los controles internos y por lo tanto, aunque cualquier decisin es preliminar, el auditor deber primeramente: a) Comprender el ambiente de control establecido por la administracin para detectar errores potenciales. b) Describir y verificar su comprensin de los procedimientos de control de la administracin. c) Evaluar el diseo de los sistemas de control, para determinar s es probable que sean eficaces para prevenir o detectar y corregir los errores potenciales identificados. d) Formarse un juicio sobre la confianza que podr depositarse en el control que ser probado. Una vez que el auditor ha adquirido un conocimiento general de la estructura de control interno, estar capacitado para decidir el grado de confianza que depositar en los controles existentes, para la prevencin y deteccin de errores potenciales importantes o bien si directamente los objetivos de auditoria se pueden alcanzar de manera ms eficiente y efectiva a travs de la aplicacin de pruebas sustantivas .La evaluacin final de los procedimientos de control seleccionados, se har despus de llevar a cabo las pruebas de cumplimiento de dichos controles. El procesamiento electrnico de datos al evaluar la estructura del control interno Por la importancia que han adquirido los sistemas de PED en la informacin contable, as como el volumen de operaciones procesadas en ellos, la prdida de huellas visibles y concentracin de funciones contables que frecuentemente se dan en un ambiente de este tipo, el auditor debe conocer, evaluar y en su caso, probar el sistema de PED, como parte fundamental del estudio y evaluacin del control interno y documentar adecuadamente sus conclusiones sobre su efecto en la informacin financiera y el grado de confianza que depositar en los controles.

Pruebas de cumplimiento y evaluacin final


La finalidad de las pruebas de cumplimiento es reunir evidencia suficiente para concluir si los sistemas de control establecidos por la administracin, prevendrn o detectarn y corregirn errores potenciales que pudieran tener un efecto importante en los estados financieros. Esta conclusin permite confiar en el control como fuente de seguridad general de auditoria y disminuir el alcance de las pruebas sustantivas. Las pruebas de cumplimiento estn diseadas para respaldar la evaluacin de la aparente contabilidad de procedimientos especficos de control. La evaluacin se har determinando si los procedimientos de control estn funcionando de manera efectiva, segn se disearon, durante todo el periodo. Estas pruebas pueden implicar el examen de documentacin de transacciones para buscar la presencia o ausencia de atributos especficos (controles detectivos).Al efectuar una prueba de cumplimiento en una muestra de transacciones seleccionadas, se puede determinar una tasa mxima estimada de desviaciones y as llegar a una conclusin sobre la eficacia de los procedimientos de control durante el periodo examinado. Adems de las pruebas que se describen, es necesario establecer, por indagacin y observacin e inspeccin de documentacin, la forma en que la administracin se ha asegurado de que el sistema de control contina operando efectivamente, a pesar de posibles cambios en el medio ambiente. Los procedimientos de auditoria podran variar si corno resultado de las pruebas de cumplimiento, se detectan debilidades o desviaciones a los procedimientos de control. comunicacin de situaciones a informar En virtud de JUAN MANUEL HERNANDEZ ANTONIO INSTITUTO TECNOLOGICO DEL ISTMO CONTADOR PUBLICO 4B

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que las expectativas de los usuarios con respecto a la responsabilidad del auditor para informar por escrito sobre debilidades o desviaciones relacionadas con la estructura del control interno se han incrementado, ha sido necesario definir las situaciones a informar, as como la forma y contenido de dicho informe. Durante el curso de su trabajo, el auditor debe estar al tanto de los asuntos relacionados con el control interno, que puedan ser de inters para el cliente, los cuales se identifican como "Situaciones a Informar". Estas situaciones son asuntos que llaman la atencin del auditor y que en su opinin deben comunicarse al cliente, ya que representan deficiencias importantes en el diseo u operacin de la estructura de control interno, que podran afectar negativamente la capacidad de la organizacin para registrar, procesar, resumir y reportar informacin financiera uniforme con las afinaciones de la administracin en los estados financieros. Tales deficiencias pueden incluir diferentes aspectos del control interno. El objetivo del auditor en una auditoria, es formarse una opinin sobre los estados financieros de la entidad, por lo que no tiene la obligacin de investigar y encontrar situaciones a informar. Sin embargo, debe estar al tanto de ellas, a travs de la evaluacin de los elementos de la estructura del control interno, de la aplicacin de procedimientos de auditoria sobre saldos o transacciones o de alguna otra manera dentro del curso de la revisin. El juicio del auditor con respecto a las situaciones a informar, vara en cada trabajo y est influenciado por la naturaleza y extensin de los procedimientos de auditoria y otros factores, tales como el tamao de la entidad, su complejidad y la naturaleza y diversificacin de sus actividades. Esta comunicacin se debe hacer con personas de alto nivel de autoridad y responsabilidad, tales como el Consejo de Administracin, el dueo de la empresa o con quienes hayan contratado al auditor. Como parte de su trabajo, el auditor debe adems, proporcionar sugerencias que permitan mejorar la estructura de control interno existente. El auditor tambin podr identificar asuntos que a su juicio no sean estrictamente situaciones a informar o bien sean poco importantes y tendr que decidir si comunica o no estos asuntos en beneficio de la administracin.

Forma y contenido del informe


El informe debe contener: La indicacin de que el propsito de la auditoria es el de emitir una opinin sobre los estados financieros y no el de proporcionar una seguridad del funcionamiento de la estructura del control interno. Los aspectos considerados como "Situaciones a informar". Las restricciones establecidas para la distribucin de tal comunicacin. Dado el riesgo de interpretaciones errneas con respecto al grado limitado de seguridad, al afirmar que no se identificaron "Situaciones a Informar" durante la auditoria, el auditor deber evaluar cuidadosamente esta situacin antes de incluir tal aseveracin en su informe. El auditor deber considerar si debe comunicar los asuntos importantes durante el curso de la auditoria o al concluirla, en funcin de la urgencia de una accin correctivo inmediata. El contenido de este boletn no limita al auditor de la posibilidad de comunicar a su cliente situaciones y sugerencias con respecto a actividades que van ms all de los asuntos relacionados con la estructura del control interno.

2.4.6 RELEVANCIA Y CONFIAILIDAD DE LA EVIDENCIA DE LA AUDITORIA (BOLETIN 3060)


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De acuerdo al Boletn 1010, mediante los procedimientos de Auditora, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva que permita su opinin. Debe entenderse por evidencia comprobatoria, los elementos que comprueben la autenticidad de los hechos, la evaluacin de los procedimientos contables empleados, la razonabilidad de los juicios efectuados, de ah que la documentacin contable por s sola no represente toda la evidencia que el auditor requiere para apoyar su opinin profesional

Pronunciamientos normativos.
Para obtener la evidencia comprobatoria que respalda las aseveraciones hechas en los estados financieros por la administracin, el auditor debe establecer los objetivos especficos de auditora que confirmen la razonabilidad de dichas aseveraciones. Las aseveraciones hechas en los estados financieros, que estn relacionados con los objetivos de auditoria son declaraciones de la administracin que se incluyen como parte integrante de los mismos y que por su naturaleza, pueden ser explcitas o implcitas y se refieren a lo siguiente:

Existencia u ocurrencia.
Significa que los activos y pasivos de la entidad existen a una fecha especfica y que las transacciones registradas han ocurrido durante cierto periodo.

Integridad.
Significa que todas las transacciones y saldos que deben presentarse en los estados financieros se han incluido.

Derechos y obligaciones.
Significa que los activos representan los derechos de la entidad y los pasivos las obligaciones de la misma, a una fecha determinada.

Valuacin.
Significa que los conceptos del activo, pasivo, capital, ingresos y gastos, han sido incluidos en los estados financieros por los importes apropiados.

Presentacin y revelacin.
Significa que los renglones particulares de los estados financieros estn adecuadamente clasificados, descritos y revelados.

Para obtener la evidencia que soporta las aseveraciones hechas en los estados financieros, el auditor establece objetivos especficos de auditora a la luz de esas aseveraciones. La evidencia JUAN MANUEL HERNANDEZ ANTONIO INSTITUTO TECNOLOGICO DEL ISTMO CONTADOR PUBLICO 4B

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comprobatoria debe ser suficiente y competente para que el auditor pueda fundamentar sus conclusiones sobre la validez de las aseveraciones de la administracin, contenidas en cada rubro de los estados financieros.

La mayor parte del trabajo del auditor, al formular su opinin sobre los estados financieros, consiste en obtener y evaluar la evidencia relativa a las aseveraciones hechas en dichos estados. La medida de validez de dicha evidencia descansa en el juicio del auditor, cabe recalcar que la evidencia en auditora difiere de la evidencia legal, la cual est circunscrita a reglas rgidas.

La calidad, su objetividad y su oportunidad soportan la competencia de la evidencia comprobatoria. Ser suficiente y competente cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que realmente tienen relevancia cualitativa dentro de lo examinado y las pruebas realizadas, ya sea por los resultados de una sola o por la concurrencia de varias, son vlidas y apropiadas para que el auditor llegue a adquirir la certeza moral (grado de seguridad y confianza para emitir su opinin sobre los estados financieros) de que los hechos que est tratando de probar los criterios cuya correccin est juzgando, han quedado satisfactoriamente comprobados. La confiabilidad de la evidencia comprobatoria se ve influenciada por su fuente, interna o externa y por su naturaleza visual, oral o documental. La evidencia obtenida de fuentes independientes fuera de la entidad, proporciona mayor seguridad que la obtenida en la entidad. La contabilidad y los estados financieros elaborados bajo condiciones satisfactorias de control interno, son ms confiables que las elaboradas bajo condiciones poco satisfactorias. El conocimiento directo del auditor obtenido a travs de exmenes fsicos, observacin, clculos e inspeccin, es ms conveniente que la informacin obtenida indirectamente. La evidencia en forma de documentos y confirmaciones escritas es ms confiable que las confirmaciones verbales.

2.4.7 CONSIDERACIONES SOBRE FRAUDE (BOLETIN 3070)


Caractersticas de fraude
El concepto legal de fraude es muy extenso y no es responsabilidad ni competencia del auditor el realizar determinaciones legales de cuando un fraude ha ocurrido, por lo que el inters que el auditor debe tener sobre fraude se circunscribe especficamente al impacto que ese acto tiene o puede tener en los estados financieros; por lo tanto, para propsitos de este boletn, fraude se define como distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la informacin financiera o actos intencionales para sustraer activos (robo), u ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto significativo en los estados financieros sujetos a examen. JUAN MANUEL HERNANDEZ ANTONIO INSTITUTO TECNOLOGICO DEL ISTMO CONTADOR PUBLICO 4B

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Para efectos de este boletn los fraudes se dividen en dos clases:


a) Fraudes relacionados con informacin financiera: stos son producidos por distorsiones, alteraciones o manipulaciones intencionales de las cifras presentadas o por omisiones en las cantidades o revelaciones de los estados financieros y que causan que estos no estn presentados, en todos sus aspectos importantes, de conformidad con las normas de informacin financiera en este boletn esos actos se denominan distorsiones. La informacin financiera fraudulenta puede ser el resultado de: Manipulacin, falsificacin, distorsin o alteracin de los documentos que soportan la informacin y los registros contables y que son la base para la preparacin de los estados financieros. Alteracin, distorsin u omisin intencional en las declaraciones de la administracin en relacin con los estados financieros, eventos, transacciones u otra informacin significativa. No aplicar o aplicar incorrectamente algn o algunos principios de contabilidad que pueden tener efecto significativo en la adecuada clasificacin, presentacin y revelacin de la informacin financiera, con el propsito de presentar una mejor situacin financiera y resultados. La informacin financiera fraudulenta no necesita ser el resultado de un plan complicado o de una conspiracin; en algunas ocasiones, esa informacin financiera fraudulenta puede ser el resultado de una cuidadosa planeacin hecha por los representantes de la administracin; por ejemplo, la interpretacin agresiva pero poco soportada de un principio de contabilidad complejo y que contribuye a mejorar las cifras financieras a informar o la presentacin de cifras intermedias maquilladas temporalmente, con la expectativa de que sern corregidas posteriormente cuando los resultados de operacin mejoren. La intencin de un acto es muy difcil de determinar, particular- mente en asuntos relacionados con estimaciones contables y la aplicacin de los principios de contabilidad. Por ejemplo, la in- suficiencia de una estimacin contable puede ser un error o puede ser el resultado de un acto intencional para presentar mejores cifras en los estados financieros. A pesar de que una auditora no est diseada para determinar intenciones, el auditor tiene la responsabilidad de planear y realizar su examen para tener una seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores, sean estos intencionales o no. b) Fraudes provenientes del robo de activos, que causan que los estados financieros no se presenten, en todos sus aspectos importantes, de conformidad con PCGA. El robo de activos puede ser realizado de diferentes maneras como son: alterar la recepcin de productos, sustraer activos o hacer que la entidad pague por productos o servicios que no se han recibido, etc. El robo de activos suele estar acompaado de falsificacin de documentos y/o registros contables.

Factores de riesgo de fraude


Normalmente las siguientes condiciones estn presentes cuando un fraude ocurre; a estas condiciones se les conoce como factores de riesgo de fraude:

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Incentivos/presiones para perpetrar fraudes. Se retribuye a la administracin y a otros funcionarios importantes de la entidad mediante incentivos, lo que provoca que esos funcionarios se encuentren bajo una considerable presin para lograr resultados. Oportunidades para llevar a cabo un fraude. No existen con- troles, los controles existentes son ineficientes, o la administracin de la entidad pasa por alto los controles establecidos. Actitudes y razonamientos para justificar una accin fraudulenta. La falta de valores ticos, que contribuye a que las personas acepten cometer intencionalmente actos deshonestos. Sin embargo, tambin personas honestas pueden llegar a cometer fraude en ambientes que les proporcionan facilidades para hacerlo o que los mantienen muy presionados. Entre mayor sea el incentivo o la presin, mayor ser la probabilidad de que un individuo acepte la posibilidad de cometer un fraude. La administracin tiene la habilidad nica de perpetrar fraudes debido a que frecuentemente est en posicin de manipular directa o indirectamente los registros contables y presentar informacin financiera fraudulenta. Normalmente, cuando se presenta informacin financiera fraudulenta, la administracin ha violado los controles que aparentan estar funcionado en forma efectiva. La administracin puede pedir directamente a sus empleados que perpetren el fraude o que le ayuden a llevarlo a cabo. La forma en que la administracin puede violar los controles puede ocurrir de muchas maneras impredecibles. Tpicamente, la administracin y los empleados involucrados en un fraude tomarn los pasos necesarios para ocultar el mismo a los auditores y a otros, dentro o fuera de la entidad. El fraude puede ser ocultado reteniendo evidencia, haciendo declaraciones falsas o falsificando documentacin. Por ejemplo, alterando los reportes de embarque. Los empleados o miembros de la administracin que han robado efectivo tratarn de ocultarlo falsificando firmas o aprobaciones electrnicas en las autorizaciones de desembolsos. Una auditora conducida de acuerdo a NAGAs rara vez involucra la autentificacin de estas evidencias, debido a que los auditores no estn entrenados o no se espera que sean expertos en autentificar firmas o documentos. Adicionalmente, un auditor seguramente no des- cubrir la existencia o modificacin de un documento que se da a travs de un arreglo entre la administracin y terceras personas involucradas. El fraude puede ser ocultado a travs de colusin entre la administracin, empleados o terceras partes. Esa colusin puede causar que el auditor concluya que una operacin es adecuada en base a evidencia que examina y que en realidad es falsa. Por ejemplo, a travs de la colusin se puede entregar al auditor evidencia falsa de que los controles internos de la compaa estn funcionado adecuadamente, o varios individuos pueden dar explicaciones consistentes, sobre resultados inesperados en un procedimiento analtico, o el auditor puede recibir confirmaciones falsas de terceras partes que estn en colusin con la administracin. A pesar de que los fraudes usualmente se ocultan y la intencin de la administracin sobre ciertas operaciones es difcil de determinar, la presencia de ciertas condiciones puede sugerir al auditor la posibilidad de que exista un fraude. Por ejemplo, la desaparicin de un contrato importante; que los auxiliares de una cuenta no estn satisfactoriamente conciliados con la cuenta de mayor, o que los resultados de la aplicacin de un procedimiento analtico no sean consistentes con las expectativas. JUAN MANUEL HERNANDEZ ANTONIO INSTITUTO TECNOLOGICO DEL ISTMO CONTADOR PUBLICO 4B

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Sin embargo, debe tenerse presente que estas circunstancias pueden resultar de situaciones diferente a fraude.

Evaluacin del riesgo de fraude


Como se ha comentado anteriormente, la responsabilidad del auditor es planear y realizar su examen con objeto de obtener una seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores importantes, intencionales o no. Sin embargo, en ningn examen se obtiene una seguridad absoluta, y es muy probable que no se detecten errores importantes derivados de fraudes, inclusive a pesar de que el examen sea bien planeado y ejecutado adecuadamente. Un error significativo puede ser no detectado debido a la naturaleza de la evidencia de auditora o a las caractersticas del fraude que de acuerdo a lo mencionado anteriormente, pueden hacer que el auditor soporte su opinin, sin saberlo, en evidencia que parece ser vlida pero que en realidad es falsa o alterada. Ms an, los procedimientos de auditora pueden ser efectivos para detectar errores pero no fraudes. Por lo anterior, el auditor debe evaluar el riesgo de que en la entidad existan errores importantes causados por fraudes (riesgo de fraude). El escepticismo profesional que debe tener el auditor es muy importante al momento en que ste considere o evale el riesgo de fraude. El auditor debe conducir su trabajo considerando que un error importante causado por fraudes puede existir, a pesar de experiencias pasadas de xito o a pesar de la creencia del auditor en la integridad y honestidad de la administracin; ms an, el auditor no debe sentirse satisfecho con una documentacin soporte que no sea concluyente, slo por su creencia en la honestidad de la administracin. Los miembros del equipo de auditora deben discutir la posibilidad de la existencia de errores importantes causados por fraude. Esta discusin debe incluir entre otros aspectos los siguientes: Un intercambio de ideas entre los miembros del equipo de auditora, incluyendo al socio responsable, acerca de cmo y dnde consideran que la informacin financiera es susceptible de errores o alteraciones importantes causadas por fraude, cmo la administracin puede perpetrar fraudes y cmo pueden robarse los activos de la entidad. Hacer nfasis en la importancia de mantener siempre en mente la posibilidad de la existencia de errores o alteraciones significativas en los estados financieros, por fraude. Los miembros del equipo de auditora siempre deben de estar alertas sobre.

Evaluacin de la evidencia de auditora


Evaluacin durante la auditora de riesgos de distorsiones significativas debido a fraude. La evaluacin de estos riesgos por el auditor debe ser un proceso continuo durante la auditora. Durante el trabajo de campo, pueden identificarse condiciones como las que se mencionan a continuacin, que hagan necesario modificar o apoyar el juicio del auditor referente a su evaluacin de los riesgos: Discrepancias en los registros contables, incluyendo: Transacciones que no son registradas completa u oportuna- mente o que son registradas incorrectamente en cuanto a cantidad, perodo contable, clasificacin o polticas de la entidad. JUAN MANUEL HERNANDEZ ANTONIO INSTITUTO TECNOLOGICO DEL ISTMO CONTADOR PUBLICO 4B

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Transacciones o saldos no soportados o no autorizados. Ajustes de ltimo minuto que afectan significativamente los resultados financieros. Evidencia de acceso de empleados a los sistemas y registros, de forma inconsistente con el necesario para realizar sus funciones autorizadas. Quejas o indicios proporcionados al auditor acerca de posibles fraudes. Evidencia conflictiva extraviada, incluyendo: Documentos faltantes o perdidos. Documentos que aparentan haber sido alterados. No disponibilidad de documentos originales, sino slo de documentos fotocopiados o transmitidos electrnicamente, cuando se supone que deben existir los documentos originales. Partidas significativas sin explicacin, en las conciliaciones. Respuestas inconsistentes, vagas o inverosmiles de la ad- ministracin a preguntas o indagaciones resultantes de procedimientos analticos. Discrepancias inusuales entre los registros de la entidad y las respuestas a solicitudes de confirmacin. Faltantes de inventarios o de otros activos fsicos de magnitud considerable. Evidencia electrnica no disponible o extraviada, inconsistente con las polticas y prcticas de retencin de registros de la entidad. Incapacidad para proporcionar evidencia de desarrollo de sistemas clave, de pruebas de cambios hechos a programas y de las actividades de implementacin de cambios y desarrollos hechos en el ao actual a los sistemas. Relaciones problemticas o inusuales entre el auditor y la administracin, incluyendo: Negativa al auditor de acceso a registros, instalaciones, ciertos empleados, clientes, proveedores o a otros en donde o de quienes puede procurarse evidencia de auditora. Presiones de tiempo indebidas impuestas por la administracin para resolver asuntos complejos o contenciosos. Quejas de la administracin acerca de la conduccin de la auditora o intimidaciones de la administracin a miembros del equipo de auditora, particularmente con relacin a la evidencia de auditora o a la resolucin de potenciales des- acuerdos con la administracin. Retrasos inusuales por la entidad para proporcionar informacin solicitada.

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Rehusarse la administracin a facilitarle al auditor acceso a archivos electrnicos clave, para ser probados mediante el uso de tcnicas de auditora con asistencia del computador. Rehusar la administracin el acceso del auditor, a personal operativo e instalaciones clave del procesamiento electrnico de datos, incluyendo, seguridad, operaciones y personal de desarrollo de sistemas. Rehusarse la administracin a aadir o modificar revelaciones en los estados financieros, necesarias para hacerlos ms completos o transparentes. Evaluacin de los procedimientos de revisin analtica aplicados como pruebas sustantivas o en la etapa de revisin general, para determinar si hay indicios de riesgos de distorsiones significativas en los estados financieros debido a fraude, no reconocidos previa- mente como tales. El auditor debe considerar si los procedimientos de revisin analtica aplicados durante la planeacin de la auditora arrojaron como resultado la identificacin de relaciones inusuales o no esperadas que deban considerarse para evaluar los riesgos de distorsiones significativas en los estados financieros debido a fraude. El auditor tambin debe evaluar si los procedimientos de revisin analtica aplicados como pruebas sustantivas o en la etapa de revisin general de la auditora indican la existencia de esos, no reconocidos previamente. Si no lo hizo durante la etapa de revisin general de la auditora, el auditor debe aplicar procedimientos de revisin analtica referentes a ingresos, que cubran desde el inicio y hasta el final del perodo que se dictamina. El determinar qu tendencias y relaciones especficas pueden ser indicativas de riesgos de distorsiones significativas en los estados financieros debido a fraude, requiere de juicio profesional. Relaciones inusuales relativas a ingresos y resultados al final del ao, normalmente son particularmente relevantes. Estas pueden incluir, por ejemplo, (a) Ingresos por importes significativos, inusuales, registrados en la ltima semana o quincena del perodo auditado, relativos a operaciones inusuales, o bien (b) ingresos que son inconsistentes con la tendencia observada en los flujos de efectivo de las operaciones. Algunas relaciones analticas inesperadas o inusuales identificadas pueden haber sido identificadas como, y pueden ser indicativas de riesgo, de distorsiones significativas en los estados financieros debido a fraude, porque a la administracin o a los empleados de la entidad generalmente no les es posible manipular cierta informacin para crear razones o relaciones aparentemente normales o esperadas. Algunos ejemplos son: La relacin de la utilidad neta a los flujos de efectivo provenientes de las operaciones, puede parecer anormal, debido a que la administracin registr ingresos y cuentas por cobrar ficticias, pero no le fue posible manipular el efectivo. Cambios en inventarios, cuentas por pagar, ventas o costo de ventas del perodo anterior con relacin al perodo que se audita, pueden ser inconsistentes, indicando un posible robo de inventarios por los empleados, debido a que no les fue posible manipular los registros contables de las cuentas relativas. JUAN MANUEL HERNANDEZ ANTONIO INSTITUTO TECNOLOGICO DEL ISTMO CONTADOR PUBLICO 4B

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Una comparacin de la productividad de la entidad con las tendencias de la industria en que opera, y que la administracin no puede manipular, puede indicar tendencias o diferencias a ser consideradas por el auditor para identificar riesgos de distorsiones significativas en los estados financieros debido a fraude. Una comparacin de las cancelaciones de cuentas incobrables, con datos comparables de la industria en que opera la entidad y que la administracin y sus empleados no pueden manipular, puede mostrar relaciones anormales que pueden ser indicativas de posibles robos de pagos efectuados por los clientes.

Respuesta del auditor a distorsiones en los estados financieros que pueden ser resultado de fraude
Cuando los resultados de las pruebas de auditora identifican distorsiones en los estados financieros, el auditor debe considerar si esas distorsiones son o no indicativas de fraude. Esta determinacin afecta la evaluacin de materialidad hecha por el auditor y las respuestas necesarias que se determinen como resultado de esa evaluacin. Si el auditor considera que las distorsiones son o pueden ser el resultado de fraude, pero que el efecto de ellas en los estados financieros no es significativo, el auditor de todas maneras debe evaluar las implicaciones, especialmente aqullas relacionadas con la posicin, en la organizacin de la entidad, de la(s) persona(s) involucrada (s). Por ejemplo, un fraude que involucra robos del efectivo de un pequeo fondo fijo de caja, normalmente ser poco significativo para el auditor al hacer su evaluacin de riesgos de distorsiones significativas debido a fraude, porque tanto la forma en que se operan los fondos como el pequeo importe que se maneja en ellos tienden a establecer un lmite en el monto de la prdida potencial; adems, la custodia de estos fondos normalmente se confa a un empleado que no forma parte de la administracin. Por el contrario, si el asunto involucra a niveles altos de sta, a pesar de que el monto por s solo no sea significativo para los estados financieros, puede ser indicativo de un problema ms profundo; por ejemplo, implicaciones sobre la integridad de la administracin. En estas circunstancias, el auditor deber reconsiderar su evaluacin de los riesgos de distorsiones significativas en los estados financieros debido a fraude y su correspondiente efecto en la naturaleza, oportunidad y alcance de sus pruebas de saldos o de transacciones, y en su evaluacin de la efectividad de los controles, si el riesgo de control se haba evaluado por debajo del mximo. Si el auditor considera que la distorsin es o puede ser causada por fraude y ha determinado que el efecto puede ser significativo en los estados financieros o si no le es posible evaluar si el efecto es significativo, el auditor debe: Intentar obtener evidencia adicional para determinar si un fraude significativo ocurri o es posible que haya ocurrido, y si ste es el caso, su efecto en los estados financieros y en su opinin sobre los mismos. Considerar las implicaciones en otros aspectos de la auditora. JUAN MANUEL HERNANDEZ ANTONIO INSTITUTO TECNOLOGICO DEL ISTMO CONTADOR PUBLICO 4B

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Discutir el asunto y el enfoque de la investigacin posterior con personal de un nivel apropiado de la administracin, que sea por lo menos de un nivel superior al de los involucrados, y con los niveles ms altos de la administracin y el comit de auditora. Si el auditor considera que los niveles ms altos de la administracin estn involucrados, puede ser apropiado discutir el asunto directamente con el consejo de administracin, el comit de auditora o con un rgano semejante. Si se considera apropiado, sugerir que el cliente consulte con sus asesores legales.

Comunicacin de posibles fraudes a la administracin, al comit de auditora y a otros


Cuando el auditor determine que hay evidencia de que un fraude puede existir, debe comunicar ese asunto al nivel apropiado de la administracin. Esto es procedente aun cuando el asunto pueda considerarse sin consecuencias, como puede ser el caso de un pequeo robo cometido por un empleado de un nivel bajo en la organizacin de la entidad. Un fraude que involucre a la alta administracin o un fraude (ya sea causado por la alta administracin o por otros empleados) que cause una distorsin significativa en los estados financieros, debe ser informado directamente al consejo de administracin, al comit de auditora o a algn rgano semejante. Adicionalmente, el auditor deber acordar con el consejo de administracin o con el comit de auditora sobre la naturaleza y extensin de las comunicaciones del auditor a ellos, relativas a robos perpetrados por empleados de bajo nivel.

2.4.8 DECLARACIONES DE LA ADMINISTRACION (BOLETIN 3080)


En el desarrollo de una auditoria la administracin de la entidad hace numerosas declaraciones oralmente y por escrito al auditor a travs de las aseveraciones que se incluyen en los estados financieros o en respuestas a preguntas especficas que el plantea. Esas declaraciones son parte integrante de la evidencia comprobatoria que obtiene el auditor. Las declaraciones escritas de la administracin normalmente confirman aseveraciones proporcionadas al auditor en forma explcita o implcita, indican y documentan la propiedad de esas declaraciones y reducen la posibilidad de entendimientos errneos concernientes a los asuntos a que se refieren las declaraciones. El auditor obtiene declaraciones por escrito de la administracin para complementar otros procedimientos de auditoria. Las declaraciones por escrito comnmente utilizadas en una auditoria de estados financieros son: la carta de declaraciones de la administracin y la confirmacin de actas del secretario del Consejo de Administracin

ALCANCE
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Este boletn se refiere a la forma y contenido de la carta de declaraciones de la administracin y de la confirmacin de las actas del secretario del Consejo de Administracin.

PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS
La obtencin de declaraciones por escrito de la administracin de la entidad confirma su responsabilidad en cuanto a la preparacin y elaboracin de los estados financieros. Deben obtenerse declaraciones por escrito de la administracin que se refieran a todos los estados financieros y periodos cubiertos por el dictamen del auditor. Si una declaracin hecha por la administracin se contradice por otra evidencia de auditoria, el auditor deber investigar las circunstancias y considerar la confianza que puede depositar en las declaraciones hechas. Las declaraciones de la administracin deben incluir solamente aspectos que son significativos en relacin con los estados financieros tomados en su conjunto. La carta de declaraciones de la administracin debe elaborarse especficamente para cada auditoria. La carta de declaraciones debe dirigirse al auditor. Esta carta debe ser firmada por los funcionarios responsables de la informacin financiera, y en todos los casos debe firmarse al menos, por el funcionario de mayor jerarqua y por el responsable de la informacin financiera

LIMITACIONES AL ALCANCE
La negativa por la administracin o del secretario o de cualquier otro comit que el auditor considere importantes, a proporcionar o ratificar por escrito declaraciones que considere necesarias, constituye una limitacin en el alcance de la auditoria, suficiente para impedirle la emisin de un dictamen sin salvedades.

ASUNTOS A INCLUIRSE EN LA CARTA


Estados Financieros: Reconocimiento por la administracin de su responsabilidad Manifestacin por la administracin de que considera que los estados financieros estn presentados razonablemente.

Integridad de la Informacin: Disponibilidad de los registros contables Declaracin de que se han conciliado libros y registros contables Todas las actas de asambleas de accionistas estn completas y disponibles Ausencia de errores u omisiones en los estados financieros.

Reconocimiento, Cuantificacin y Revelacin: Declaracin de que la administracin conoce las diferencias no registradas JUAN MANUEL HERNANDEZ ANTONIO INSTITUTO TECNOLOGICO DEL ISTMO CONTADOR PUBLICO 4B

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Reconocimiento de su responsabilidad para el diseo e implantacin de programas y controles para prevenir y detectar fraudes Responsabilidad de asegurar que no existen diferencias significativas en la operacin del control interno Conocimiento de fraude o sospechas del mismo. Violaciones o posibles violaciones a leyes o reglamentos Titulo satisfactorio sobre todos los activos Los activos fijos han sido correctamente valuados Litigios en proceso Manifestacin de que los inventarios estn valuados en importes que no exceden a su valor neto en realizacin estimado Contratos para compra de acciones Actividades no registradas en el balance.

2.4.9 CONFIRMACIONES DE ABOGADOS


Generalidades
Las normas de auditora que se refieren a la ejecucin del trabajo establecen que el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera, para suministrar una base objetiva que le permita expresar su opinin. En el desarrollo de una auditora de estados financieros en una empresa, es necesario que el auditor solicite a la administracin una relacin de los litigios, demandas y gravmenes que la afecten, los cuales debern ser corroborados por los abogados del cliente a travs de una confirmacin escrita en la que expresen su opinin sobre el posible resultado de los asuntos que tienen a su cargo.

Alcance
Este boletn se refiere a la forma y contenido de la solicitud de confirmacin a los abogados de la empresa, cuando se lleva a cabo una auditora de estados financieros, de conformidad con las normas de auditora generalmente aceptadas. Sin embargo, algunas de las pautas aqu descritas pueden ser aplicables en el caso de trabajos especiales diferentes a una auditora de estados financieros.

Objetivo del boletn


El objetivo de este boletn es establecer los pronunciamientos normativos que el auditor debe observar cuando, durante su trabajo, est tratando de identificar la existencia de litigios, demandas y gravmenes promovidos por su cliente o en su contra, y ofrecer una gua de los aspectos que normalmente deben contener las solicitudes de confirmacin a los abogados.

Pronunciamientos normativos

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Es indispensable que el auditor obtenga una confirmacin de los abogados de su cliente, ya que constituye una fuente de evidencia que le proporciona elementos de juicio para expresar su opinin sobre los estados financieros sujetos a examen. En el caso de que el cliente y/o abogado se negaran a proporcionar la informacin requerida, el auditor deber considerar esta situacin como una limitacin en el alcance del examen de los estados financieros. El auditor debe cuidar que las solicitudes de confirmacin a los abogados contengan ciertos requerimientos mnimos de informacin que le permitan identificar adecuadamente la existencia de litigios, demandas y gravmenes. A continuacin se mencionan algunos de dichos requerimientos mnimos: Identificacin de la empresa, fecha de la revisin y alcance de la informacin requerida. Una relacin donde describa, cuantifique y opine sobre los litigios, demandas y gravmenes que existan a la fecha de la revisin, as como de aquellos que hubieran surgido durante el perodo comprendido entre la fecha de los estados financieros y la fecha en que se emite la opinin del auditor sobre dichos estados. Un informe al auditor sobre asuntos que sin ser an litigios, demandas o gravmenes, estn pendientes de formalizarse como tales. El adeudo por concepto de abogados de honorarios y gastos a la fecha de la auditora. El auditor deber analizar y evaluar las respuestas de los abogados con el objeto de cuantificar cualquier posible prdida o utilidad y juzgar su importancia relativa en relacin a los estados financieros sujetos a examen. En el apndice de este boletn se incluye un ejemplo de una carta de solicitud a los abogados.

2.5 NORMAS DE INFORMACION (BOLETIN 1010)


El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante l, pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinin que se ha formado a travs de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que se va a depositar la confianza de los interesados en los estados financieros para prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situacin financiera y los resultados de operaciones de la empresa. Por ltimo, es principalmente, a travs del informe o dictamen, como el pblico y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la nica parte, de dicho trabajo que queda a su alcance. Esa importancia que el informe o el dictamen tienen para el propio auditor, para su cliente y para los interesados que van a descansar en l, hace necesario que tambin se establezcan normas que regulen la calidad y requisitos mnimos del informe o dictamen correspondiente.

ACLARACION DE LA RELACION CON ESTADOS O INFORMACION FINANCIERA Y EXPRESION DE OPINION


En todos los casos en que el nombre de un contador pblico quede asociado con estados o informacin financiera, deber expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza de su relacin con dicha informacin, su opinin sobre la misma y en su caso, las limitaciones importantes que haya tenido su examen, las salvedades que se deriven de ellas o todas las razones de importancia JUAN MANUEL HERNANDEZ ANTONIO INSTITUTO TECNOLOGICO DEL ISTMO CONTADOR PUBLICO 4B

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por las cuales se expresa una opinin adversa o no puede expresar una opinin profesional a pesar de haber hecho una examen de acuerdo con las normas de auditoria

BASES DE OPINION SOBRE ESTADOS FINANCIEROS


El auditor, al opinar sobre estados financieros, debe observar que: a) Fueron preparados de acuerdo con normas de informacin financiera. b) Dichas normas fueron aplicadas sobre bases consistentes. c) La informacin presentada en los mismos y en las notas relativas, es adecuada y suficiente para su razonable interpretacin. Por lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior, el auditor debe mencionar claramente en qu consisten las desviaciones y su efecto cuantificado sobre los estados financieros. En boletines especficos se establecen los pronunciamientos relativos a las normas personales, de ejecucin, de trabajo y de informacin.

2.5.1 DICTAMEN DEL AUDITOR (BOLETIN 4010)


Generalidades
El dictamen es el documento que suscribe el contador pblico conforme a las normas de su profesin, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate. La importancia del dictamen en la prctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo nico que el pblico conoce de su trabajo. En tanto que el dictamen sobre esos estados financieros es responsabilidad exclusiva del profesional que lo emite.

Alcance y limitaciones
Este boletn tiene por objeto proporcionar los elementos necesarios para que el contador pblico aplique las normas de auditoria relativas a la emisin del dictamen como resultado de un examen de estados financieros practicado de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas.

Objetivo del boletn


El objetivo de este boletn es el de establecer la forma y contenido del dictamen que debe emitir el auditor al trmino de su examen practicado de conformidad con las normas de auditoria generalmente aceptadas, y, describir las modificaciones a dicho documento cuando existan limitaciones en el alcance del trabajo y/o desviaciones en los principios de contabilidad. JUAN MANUEL HERNANDEZ ANTONIO INSTITUTO TECNOLOGICO DEL ISTMO CONTADOR PUBLICO 4B

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Pronunciamientos generales
Los elementos bsicos que integran el dictamen del auditor, son los siguientes: - Destinatario Generalmente el dictamen se dirigir a los accionistas o a quien haya contratado los servicios del auditor. - Identificacin de los estados financieros El dictaminen del auditor se referir al estado de situacin financiera y a los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera. Normalmente se presentan estados financieros comparativos y el auditor debe mencionar en su dictamen la responsabilidad que asume respecto a dichos estados. - Identificacin de la responsabilidad de la administracin de la compaa y del auditor. Se deber aclarar en el cuerpo del dictamen que los estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa, y que la responsabilidad del auditor es la de expresar una opinin sobre los mismos. - Descripcin general del alcance de la auditora.

En el dictamen se deber describir el alcance del trabajo efectuado, mediante las afirmaciones siguientes:
1. Que el trabajo fue realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas. 2. Que la auditora fue planeada y llevada a cabo para obtener una seguridad razonable acerca de que los estados financieros estn libres de errores importantes, y que estn preparados de acuerdo con las NIF. 3. Que el examen se efectu mediante pruebas selectivas. 4. Que la auditora incluy la evaluacin de las NIF utilizadas y de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin. 5. Que la auditora proporcion bases razonables para la opinin. - Opinin del auditor El dictamen deber establecer claramente la opinin del auditor acerca de si los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, de JUAN MANUEL HERNANDEZ ANTONIO INSTITUTO TECNOLOGICO DEL ISTMO CONTADOR PUBLICO 4B

JUAN MANUEL HERNANDEZ ANTONIO acuerdo con las NIF. - Redaccin y firma del dictamen

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Siempre deber aparecer el nombre y firma del contador pblico para mantener la responsabilidad profesional individual de quien suscribe el dictamen; sin embargo, el dictamen puede redactarse utilizando la primera persona del plural (ejemplo: Hemos examinado; En nuestra opinin; etc.), cuando el contador pblico sea socio de una firma de contadores pblicos cuyo nombre se menciona en dicho documento. - Fecha del dictamen Como regla general, la fecha del dictamen debe ser la misma en la que el auditor concluya su trabajo de auditoria, es decir, cuando se retira de las oficinas de la entidad, una vez obtenida la evidencia de la informacin que est dictaminando. - Obligaciones en su uso Con el fin de asegurar uniformidad y evitar confusiones a los usuarios de los estados financieros, cuando se emite un dictamen deber prepararse conforme al modelo que se indica en los prrafos 22 a 24.

Pronunciamientos relativos al dictamen de estados financieros cuando no existen salvedades.


Cuando como resultado del examen practicado el auditor puede expresar su opinin sin salvedades, el dictaminen se deber presentar como sigue: He examinado los estados de situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 20__ y 20 __, Y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que les son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria. Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de las NIF, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable JUAN MANUEL HERNANDEZ ANTONIO INSTITUTO TECNOLOGICO DEL ISTMO CONTADOR PUBLICO 4B

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para sustentar mi opinin. En mi opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa, X, S.A., al 31 de diciembre de 20__ y 20__ y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Pronunciamientos relativos al dictamen con salvedades - Generalidades


En ocasiones el auditor no se encuentra en condiciones de expresar una opinin sin salvedades, ya sea por existir desviaciones en la aplicacin de las NIF o por limitaciones en el alcance de su examen.

- Dictamen con salvedades


Cuando el auditor expresa una opinin con salvedades debe revelar en uno o ms prrafos, dentro del cuerpo del dictamen, todas las razones de importancia que las originaron e indicar inmediatamente despus de la expresin "En mi opinin" la frase "excepto por" o su equivalente, haciendo referencia a dichos prrafos. a) Salvedades por desviaciones en la aplicacin de los principios de contabilidad. Cuando existan desviaciones en la aplicacin de dichos principios contables el auditor deber describir en forma precisa en qu consisten, cuantificar su efecto en los estados financieros, neto del impuesto sobre la renta y la participacin de los trabajadores en las utilidades, y sealar el efecto en su opinin. Si las salvedades no pueden cuantificarse razonablemente, deber indicarse en el dictamen. b) Salvedades por limitaciones en el alcance del examen practicado. Para que el auditor pueda emitir una opinin sin salvada des al alcance, se requiere que haya aplicado todos los procedimientos de auditoria que hubiese considerado necesarios en las circunstancias. En ocasiones, por imposibilidad prctica, o bien, por limitaciones impuestas por la administracin de la compaa, el auditor no puede aplicar todos los procedimientos de auditoria que considera necesarios.

Pronunciamientos relativos al dictamen con abstencin de opinin


El auditor debe abstenerse de expresar una opinin cuando el alcance de su examen haya sido JUAN MANUEL HERNANDEZ ANTONIO INSTITUTO TECNOLOGICO DEL ISTMO CONTADOR PUBLICO 4B

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limitado en forma tal que no proceda la emisin de un dictamen con salvedades. En este caso, deber indicar todas las razones que dieron lugar a dicha abstencin. La abstencin de opinin, no obstante que implica la imposibilidad del auditor de expresar una opinin sobre los estados financieros tomados en su conjunto, se considera como dictamen para efectos de las normas de auditoria. El hecho de abstenerse de opinar no eximir al auditor de la obligacin de revelar todo las desviaciones importantes en la aplicacin de los principios de contabilidad detectadas en su revisin. En el caso de que se exprese una abstencin de opinin, el auditor no deber incluir en su dictamen una opinin parcial sobre componentes o partidas individuales de los estados financieros, en vista de que hara contradictorio y confuso su dictamen. Cuando se emite un dictamen con abstencin de opinin, adems de modificar la redaccin del ltimo prrafo del modelo de dictamen, se debe omitir la afirmacin de la responsabilidad del auditor incluida en el primer prrafo y, adicionalmente, eliminar el segundo prrafo o modificar su redaccin de acuerdo a las circunstancias de cada caso en particular.

Otros pronunciamientos relativos al dictamen


1. Mencin de un asunto importante en el dictamen. Existen circunstancias en las que es necesario que el auditor haga nfasis en su dictamen a un hecho importante que debe revelarse en los estados financieros. Estas aclaraciones o menciones no implican salvedades. Algunos de estos casos se pueden presentar cuando: Existan contingencias no cuantificables, tales como demandas, problemas de continuidad del negocio en marcha, etctera. Existan cambios en la aplicacin de las Normas de Informacin Finan ciera o en las reglas particulares, por ajustes a los resultados de ejercicios anteriores por correccin de errores. Existan operaciones importantes con partes relacionadas, empresas en etapa pre operativa, en liquidacin, fusiones, escisiones, etctera. - Contingencias no cuantificables Las contingencias no cuantificables pueden incidir en el dictamen de la siguiente forma: a) Cuando, atendiendo a su importancia, sea necesario incluir un prrafo de nfasis en el dictamen. La continuacin de una entidad como negocio en marcha se puede considerar como dudosa cuando existan factores tales como: problemas de solvencia por prdidas de operacin recurrentes, capital de trabajo deficitario, incapacidad para obtener suficiente financiamiento para continuar las JUAN MANUEL HERNANDEZ ANTONIO INSTITUTO TECNOLOGICO DEL ISTMO CONTADOR PUBLICO 4B

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operaciones proyectadas, incumplimiento con los trminos de contrato de prstamos, flujos negativos derivados de las operaciones, insuficiencia en la inversin de los accionistas, ndices financieros negativos, prdidas de personal clave, huelgas o dificultades laborales, obsolescencia del producto en el mercado, cambios bruscos de paridad monetaria. etc.

Dictamen sobre el estado de situacin financiera


Es posible que en algunas ocasiones el auditor sea contratado exclusivamente para opinar sobre el estado de situacin financiera de la compaa. En estos casos, el dictamen no contendr limitaciones al alcance si el auditor estuvo en posibilidad de aplicar todos los procedimientos de auditoria que hubiese considerado necesarios para expresar su opinin sobre los cuatro estados financieros bsicos. Adicionalmente, ser necesario que en las notas al estado de situacin financiera se describan las razones por las cuales no se presentan los dems estados financieros bsicos. Adems el auditor deber incluir un prrafo de nfasis en su dictamen haciendo referencia a dicha nota y aclarando de esta forma porqu nicamente se emite una opinin sobre el estado de situacin financiera.

Dictamen de estados financieros de personas fsicas


Para que el auditor est en condiciones de dictaminar los estados financieros del negocio de una persona fsica, entendido ste como una entidad econmica perfectamente separada de su propietario, es necesario que dichos estados financieros emanen de registros contables y exista un sistema adecuado de control interno.

2.5.2 DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS SOBRE LAS BASES ESPECIIFICAS DIFERENTES A NIFS
Este boletn se refiere nicamente a los dictmenes que emite el Contador Pblico sobre estados financieros preparados sobre bases especficas diferentes a las Normas de Informacin Financiera. El objetivo de este boletn es el establecer pronunciamientos normativos en relacin con los dictmenes que emite el Contador Pblico sobre estados financieros preparados sobre bases especficas diferentes a las Normas de Informacin Financiera. El Contador Pblico, como resultado de un examen practicado de acuerdo con las Normas de Auditoria generalmente aceptadas, podr expresar una opinin sobre estados financieros preparados sobre bases especficas diferentes a las Normas de Informacin Financiera, siempre y cuando se cumplan los siguientes requisitos: A. Que la entidad se encuentre en cualquiera de las siguientes situaciones JUAN MANUEL HERNANDEZ ANTONIO INSTITUTO TECNOLOGICO DEL ISTMO CONTADOR PUBLICO 4B

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1. Que se trate de una entidad ya sea gubernamental o privada sujeta a disposiciones y reglamentaciones emitidas por organismos gubernamentales. 2. Que se trate de una entidad que requiere preparar estados financieros para un propsito especfico. B. Que la administracin de la entidad mantenga un sistema de contabilidad y controles internos adecuados que aseguren la correccin del registro. C. Que el auditor haya podido realizar su examen cumpliendo con las Normas de Auditoria generalmente aceptadas El dictamen del auditor sobre estados financieros preparados de acuerdo con bases especficas distintas a las Normas de Informacin Financiera, deber incluir lo siguiente:

A. B. C. D.

identificacin de los estados financieros examinados. Identificacin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y del auditor. Descripcin general del alcance de la auditoria. Descripcin del alcance del trabajo efectuado mediante las afirmaciones siguientes:

1. Que el trabajo fue realizado de acuerdo con las Normas de Auditoria generalmente aceptadas. 2. Que la auditoria fue planeada y llevada a cabo para obtener una seguridad razonable acerca de que los estados financieros estn libres de errores importantes. 3. Que el examen se efectu mediante pruebas selectivas. 4. Que la auditoria incluyo la evaluacin de las bases contables utilizadas 5. Que la auditoria proporciona bases razonables para sustentar la opinin.

E. Mencin de las bases utilizadas por la entidad para la preparacin de los estados financieros. F. La opinin del auditor acerca de si los estados financieros se encuentran presentados razonablemente, de acuerdo con las bases contables utilizadas por la entidad. G. En el caso de estados financieros preparados para un propsito especfico, se deber incluir un prrafo de nfasis, en el cual se limite la circulacin de los mismos a las partes interesadas e indicar que no debern ser utilizados para ningn otro propsito.

2.5.3 EFECTOS EN EL DICTAMEN CUANDO SE UTILIZA EL TRABAJO DE OTRO AUDITOR


Generalidades

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De acuerdo con el Boletn 1010, Normas de auditoria, de esta comisin el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva para su opinin. Por otra parte, dado que es posible que el auditor sea contratad o para dictaminar estados financieros de una entidad en cuya auditoria participen otros auditores en la revisin de una parte o componente, como podra ser alguna o algunas de sus subsidiarias, asociadas, divisiones o sucursales, el auditor, que para objeto de este boletn se denominara auditor principal, debe evaluar los efectos que tiene en su dictamen el trabajo realizado por dichos otros auditores. Para los pronunciamientos contenidos en este boletn, se consideran otros auditores aquellos que no son parte integrante de la firma del auditor principal, o bien, que no se encuentran sujetos al control de calidad y responsabilidad de la misma.

Alcance y Limitaciones
Este boletn es aplicable en los casos en que el auditor principal utiliza el trabajo de otros auditores para emitir su dictamen sobre los estados financieros de una entidad, y no se refiere al efecto en el dictamen derivado de la relacin con el auditor predecesor, lo cual es materia de otros boletines.

Objetivo
El propsito de este boletn es establecer los pronunciamientos normativos relativos a la responsabilidad que el auditor principal asume cuando utiliza el trabajo desarrollado por otros auditores, as como las repercusiones en la forma y contenido de su dictamen, derivados de este hecho.

Pronunciamientos normativos. Aceptacin como auditor principal


Como se indic anterior mente, el auditor puede ser contratado para emitir una opinin sobre los estados financieros de una entidad en la que existan varios componentes (subsidiarias, asociadas, divisiones o sucursales), y llevar a cabo su examen sobre la mayor parte de dicha informacin financiera, con excepcin de una parte relativamente pequea, la cual ser revisada por otros auditores; o bien es posible que una parte importante del examen vaya a ser efectuada por otros auditores. En cualquier caso, el auditor deber evaluar si su participacin es suficiente para permitirle actuar como auditor principal y, por ende, emitir un dictamen acerca de los estados financieros de la entidad tomados en su conjunto, por lo cual deber considerar lo siguiente. a) la importancia relativa de la porcin de los estados financieros que va a examinar en relacin con los estados financieros de la entidad, tomados en su conjunto.

b) El conocimiento detallado que tenga acerca de la naturaleza del negocio, incluyendo el que posee de los componentes que no va a examinar y sobre los cuales tendr que apoyarse en el trabajo que efecten otros auditores, ya sea porque dichos componentes forman parte de los estados financieros que va a dictaminar (estados financieros consolidados, combinados, etc.); o bien, porque se JUAN MANUEL HERNANDEZ ANTONIO INSTITUTO TECNOLOGICO DEL ISTMO CONTADOR PUBLICO 4B

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requieran para evaluar las inversiones permanentes en acciones a travs del mtodo de participacin. c) La evaluacin del riesgo de que existan errores importantes en los estados financieros de los componentes examinados por otros auditores. d) La ejecucin de procedimientos adicionales que se sealan en este boletn, respecto a los componentes examinados por otros auditores, que pudieran incrementar la participacin del auditor principal en dicha auditoria. El auditor principal deber decidir si utiliza o no el trabajo de otros auditores, despus de haber aplicado los procedimientos previstos en el boletn 5270, utilizacin del trabajo de otros auditores, de esta Comisin, en cuyo caso decidir si asume la total responsabilidad de la auditoria o la delimita haciendo referencia al trabajo de otros auditores al emitir su opinin sobre los estados financieros de la entidad. Cuando el auditor principal concluya que el trabajo de los otros auditores no puede ser utilizado y, adems, no se encuentra en posibilidad de realizar procedimientos adicionales suficientes sobre la informacin financiera del componente examinado por l o los otros auditores, deber, atendiendo a su importancia relativa, emitir su opinin con salvedad por limitaciones al alcance, o bien, una abstencin de opinin. Si por el contrario, el auditor principal llega a la conclusin de que si le es posible utilizar el trabajo de los otros auditores, deber decidir si har referencia en su dictamen al trabajo realizado por estos, o bien, si se encuentra en condiciones de asumir la responsabilidad del examen realizado por ellos. El auditor principal decide asumir la responsabilidad por el trabajo de otros auditores: Si el auditor principal decide asumir la responsabilidad total por el trabajo realizado por otros auditores, su dictamen no contendr referencia alguna al trabajo de estos, ya que podra ocasionar confusin al usuario del dictamen, al interpretarse inadecuadamente el grado de responsabilidad que este asumiendo. El auditor principal decide hacer referencia en su dictamen al trabajo de otros auditores: Cuando el auditor principal decide hacer referencia en su dictamen al trabajo realizado por otros auditores, deber indicar claramente la porcin de los estados financieros cubierta en el examen de los otros auditores, en conceptos tales como importes o porcentajes de activos totales, ingresos u otros criterios. La referencia en el dictamen del auditor principal al hecho de que una parte del examen fue efectuada por otros auditores, no debe considerarse como una limitacin en el alcance de su trabajo, si no como una delimitacin de responsabilidades entre los diferentes auditores que llevaron al cabo JUAN MANUEL HERNANDEZ ANTONIO INSTITUTO TECNOLOGICO DEL ISTMO CONTADOR PUBLICO 4B

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el examen de distintos componentes de los estados financieros de la entidad. A continuacin se muestra un ejemplo de dictamen cuando el auditor principal hace referencia al trabajo realizado por otros auditores: He examinado los estados de situacin financiera consolidados de Compaa X, S.A. y subsidiarias al 31 de diciembre de 20__ y 20__, y los estados consolidados de resultados, de variaciones en el capital contable y cambios en la situacin financiera que les son relativos, por los aos que terminaron en esas fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria. Los estados financieros de algunas subsidiarias (o bien, identificar las entidades examinadas por otros auditores), cuyos activos e ingresos representan el 20% y 25% en 20__ y 1l. 18% y 23% en 20__, respectivamente, de los totales consolidados, fueron examinados por otros auditores, y mi opinin, en tanto se refiere a dichas subsidiarias, se basa nicamente en el dictamen de los otros auditores. Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con la Normas de Informacin Financiera. La auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de las normas de informacin financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tornados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin. En mi opinin, basada en mis exmenes y en el dictamen de los otros auditores, al que se hace referencia en el primer prrafo, los estados financieros consolidados antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa X, S.A. y subsidiarias al 31 de diciembre de 20__ y 20__, y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con la Normas de Informacin Financiera.

Salvedades en los dictmenes de otros auditores:


Si los dictmenes de los otros auditores incluyen salvedades, o bien, concluyen con una abstencin u opinin negativa, el auditor principal deber evaluar si el asunto que origino la salvedad, abstencin u opinin negativa, es de tal naturaleza e importancia en relacin con los estados financieros que estn examinando, tomados en su conjunto, que requiera que su dictamen deba incluir dichas salvedades. A continuacin se presenta un ejemplo del dictamen que se emitir en el caso de existir una salvedad o salvedades en los dictmenes de los otros auditores, que el auditor principal, atendiendo a su JUAN MANUEL HERNANDEZ ANTONIO INSTITUTO TECNOLOGICO DEL ISTMO CONTADOR PUBLICO 4B

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importancia, decida incluirlas en su dictamen: He examinado los estados de situacin financiera consolidados de Compaa X, S.A. y subsidiarias al 31 de diciembre de 20__ y 20__, y los estados consolidados de resultados, de variaciones en el capital contable y cambios en la situacin financiera que les son relativos, por los aos que terminaron en esas fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria. Los estados financieros de algunas subsidiarias (o bien, identificar las entidades examinadas por otros auditores), cuyos activos e ingresos representan el 25% y 30% en 20__ y 22% y 27% en 20__, respectivamente, de los totales consolidados, fueron examinados por otros auditores, y mi opinin, en tanto se refiere a dichas subsidiarias, se basa nicamente en el dictamen de los otros auditores. Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con la Normas de Informacin Financiera. La auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de las normas de informacin financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin. La opinin de los auditores incluye una salvedad por sobre valuacin de los inventarios de produccin, en proceso y producto terminado, al 31 de diciembre de 20__ y 20__, por un total de $XXXX y $XXXX, respectivamente, ya que exceden a su valor de mercado. De haberse valuado de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera, los saldos de inventarios de inventarios se hubieran reducido en $XXXX y $XXXX, respectivamente; el exceso de la utilizacin del capital contable hubiera disminuido en $XXXX y $XXXX, respectivamente; y la utilidad neta por los aos terminados el 31 de diciembre de 20__ y 20__ se hubieran reducido en $XXXX y $XXXX, respectivamente, netos del efecto de impuesto sobre la renta y participacin en las utilidades a los trabajadores. En mi opinin, basada en mis exmenes y en el dictamen de los otros auditores, al que se hace referencia en el primer prrafo, excepto por el efecto de la sobrevaluacin de inventarios que se menciona en el prrafo anterior, los estados financieros consolidados antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa X, S.A. y subsidiarias al 31 de diciembre de 20__ y 20__, y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con la Normas de Informacin Financiera.

2.5.4 OTRAS OPINIONES DEL AUDITOR (BOLETIN 4040)


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GENERALIDADES
Con frecuencia le es solicitado al auditor externo una opinin sobre determinados componentes, cuentas o partidas especficas. Dicha opinin, siendo diferente a la que emite con base en los boletines 4010, (Dictamen del auditor) y 4020, (Dictamen sobre estados financieros), requiere de lineamientos que regulen la actuacin del auditor, as como la forma y los trminos a que debe sujetarse la emisin de dicha opinin.

ALCANCE Y LIMITACIONES
Este boletn trata sobre la opinin que el auditor emite en relacin con: 1) componentes, cuentas o partidas especficas de estados financieros, y 2) el cumplimiento de obligaciones contractuales y de disposiciones legales y reglamentarias; ambos casos, cuando dichos estados financieros han sido examinados De no cumplirse las condiciones indicadas en este Boletn, la revisin estar sujeta a lo dispuesto en el Boletn 7050, Otros informes sobre exmenes y revisiones de atestiguamiento de las normas para atestiguar emitidas por esta Comisin

OBJETIVOS
Establecer los pronunciamientos normativos que debe observar el auditor externo cuando le es solicitado emitir una opinin profesional en relacin con componentes, cuentas o partidas especficas de los estados financieros; y con el cumplimiento de obligaciones contractuales y de disposiciones legales y reglamentarias relacionadas con dichos estados financieros

PROCEDIMIENTO NORMATIVO:
En ocasiones el auditor no debe emitir una opinin sobre uno o ms partidas especficas de los estados financieros, sin que realice un examen de los estados financieros de la entidad tomados en conjunto. Por ejemplo, cuando se trate de emitir una opinin que involucre el resultado neto del ejercicio o del capital contable, no debe emitirse una opinin sin haber examinado los estados financieros tomados en su conjunto. En todos los casos, el componente, cuenta o partida sobre el cual el auditor emita su opinin debe ser presentado en el informe correspondiente, o en un documento que acompae a ste La opinin del auditor sobre componentes, cuentas o partidas especficas de los estados financieros debe incluir los siguientes elementos: a) Destinatario JUAN MANUEL HERNANDEZ ANTONIO INSTITUTO TECNOLOGICO DEL ISTMO CONTADOR PUBLICO 4B

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b) Referente a la fecha de la opinin sobre los estados financieros y el tipo de opinin expresada En caso de haber expresado una opinin con salvedades, opinin negativa, o de haberse abstenido de expresar una opinin, debe indicar las causas que las originaron. c) Identificacin y propsito de la informacin especfica examinada. d) Indicacin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y la del auditor e) Se deber aclarar en el cuerpo del dictamen que la informacin examinada es responsabilidad de la administracin de la compaa, y que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre la misma. f) Bases de preparacin de la informacin examinada g) Descripcin general del alcance de la revisin h) Si lo considera conveniente, el auditor podr describir los procedimientos aplicados y el alcance de las pruebas de auditora i) Opinin en el sentido de que el componente, cuenta o partida examinada est presentada razonablemente j) Si el auditor concluye que la informacin especfica no se encuentra presentada razonablemente

2.5.5 INFORME SOBRE LA REVISION DE ESTADOS LIMITADA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (BOLETIN 4050)
GENERALIDADES
Es comn que se requiera que el Contador Pblico se involucre de manera formal pero limitada con estados financieros intermedios. El objetivo de una revisin limitada difiere substancialmente de una auditoria o examen de estados financieros. Una revisin limitada no proporciona una base para la expresin de la opinin de estados financieros, porque no se incluye un estudio y evaluacin del control interno contable ni se obtiene evidencia corroborativa de los registros contables ni de las respuestas obtenidas en los procedimientos de entrevistas. Una revisin limitada puede revelar asuntos de importancia que afecten a los estados financieros, sta no puede proporcionar certeza de que todos los aspectos significativos surjan a la atencin del Contador Pblico.

ALCANCE Y LIMITACIONES
Los estados financieros que pueden ser objeto de una revisin limitada son nicamente los estados financieros intermedios de empresas que cuentan con estados dictaminados al cierre del ejercicio anterior. El trmino Estados financieros intermedios se refiere a los estados financieros bsicos que la

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Empresa emite en cualquier momento durante su ejercicio a fechas y por periodos que no coincidan con el cierre de stos.

OBJETIVO DEL BOLETIN 4050


Es normar sobre el tipo de informe que deber emitir un Contador Pblico con base en la revisin limitada que efecte sobre los estados financieros intermedios.

PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS RELATIVOS AL INFORME SOBRE LA REVISION LIMITADA DEESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS
El auditor podr emitir un informe sobre la revisin limitada de estados financieros intermedios siempre y cuando: Cumpla con los procedimientos de auditoria recomendados para revisiones limitadas. Existan estados financieros dictaminados al cierre del ejercicio inmediato anterior. Seale claramente en dicho informe que no expresa una opinin sobre los estados financieros intermedios, deber hacerlo notar a la empresa y solicitar la correccin correspondiente o revelarlo adecuadamente a su informe.

El informe sobre la revisin limitada de estados financieros intermedios debe: Identificacin de los estados financieros intermedios. Mencin de que los estados financieros del ejercicio anterior fueron dictaminados, indicando en su caso salvedades. Descripcin general de los procedimientos utilizados. Aseveracin de que no se efectu un examen de acuerdo con las normas de auditoria. La conclusin de que el auditor no tuvo conocimiento de situaciones que requieran modificaciones importantes a los estados financieros intermedios, para que se consideren presentados de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados en forma consistente, deber incluirse las salvedades correspondientes a las desviaciones a los principios de contabilidad o bases de contabilizacin adoptadas.

2.5.6 OPINION DEL AUDITOR SOBRE INFORMACION ADICIONAL QUE ACOMPAA A LOS ESTADOS FINANCIEROS BASICOS DICTAMINADOS (BOLETIN 4060)
Generalidades
Para los efectos del presente boletn, se entiende tambin como estados financieros bsicos aquellos que han sido preparados de acuerdo con bases especificas diferentes a las NIF tal y como se seala en el boletn 4020 (Dictamen sobre Estados Financieros Preparados de acuerdo con Bases Especificas Diferentes a las Normas de Informacin Financiera) de esta Comisin. Informacin Adicional: Informacin que contiene detalle de las partidas que integran estos estados, JUAN MANUEL HERNANDEZ ANTONIO INSTITUTO TECNOLOGICO DEL ISTMO CONTADOR PUBLICO 4B

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informacin consolidada de carcter fiscal, datos estadsticos, comentarios explicativos de los resultados de operacin de la entidad o bien de su situacin financiera.

Alcance y limitaciones
Este boletn se refiere exclusivamente a la opinin del auditor sobre la informacin adicional a los estados financieros bsicos dictaminados por el mismo; por lo tanto no se norman en este documento otros informes u opiniones del auditor relativos ha: 1.- Resultado de la aplicacin de procedimientos de revisin previamente convenidos. 2.- Opinin sobre el control interno. 3.- Otras opiniones del auditor, que son tratados en boletines especficos. Objetivo del boletn El objetivo de este boletn es el de normar la forma y contenido de la opinin del auditor sobre la informacin adicional que acompaa a los estados financieros bsicos dictaminados.

Pronunciamientos normativos
Se denomina informacin adicional a los anlisis o comentarios que acompaan y amplan la informacin bsica que se encuentra contenida en los estados financieros dictaminados por el auditor. Es importante destacar que aunque la informacin adicional se presenta acompaando a los estados financieros dictaminados, sta no viene a sustituir la informacin bsica que debe estar incorporada en dichos estados financieros y/o en sus notas.

Pronunciamientos que deben aplicarse en los casos que se requiera emitir una opinin sobre informacin adicional que acompaa a los estados financieros bsicos: 1.- La opinin debe sealar que el examen tuvo como objetivo el de emitir un dictamen sobre los estados financieros bsicos. 2.- Debe identificarse la informacin adicional a la que se refiere la opinin del auditor. 3.- Debe acatarse que la informacin adicional se presenta para propsitos de anlisis. 4.- La opinin del auditor debe ser en el sentido de si dicha informacin adicional se encuentra razonablemente presentada. 5.- La opinin sobre la informacin adicional puede ser incluida en el dictamen del auditor sobre los estados financieros bsicos.

2.5.7 OPINION DEL AUDITOR SOBRE INCORPORACION DE EVENTOS SUBSECUENTES EN ESTADOS FINANCIEROS PROFORMA (BOLETIN 4070)
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El dictamen emitido por un contador es en relacin a si la informacin financiera revela la situacin de la entidad a una fecha determinada pero existen situaciones que ocurren despus de la fecha de los estados o que tienen gran posibilidad de ocurrir, cuyo efecto sobre las cifras debe darse a conocer (eventos subsecuentes).

Hay dos tipos de eventos subsecuentes:


Eventos que proporcionan evidencia adicional respecto de las condiciones que ya existan a la fecha del cierre. Normalmente ocasionan un ajuste a los estados financieros, sobre todo si afectan la realizacin de activos (cuentas por cobrar, inventarios o pasivos eliminados) ya que generalmente representan la culminacin de condiciones que ya existan). Eventos que proporcionan evidencia sobre condiciones que no existan a la fecha del estado sujeto a examen. Estos eventos no deben originar ajustes a los estados financieros, pero puede que por su naturaleza, deban revelarse para evitar desorientar a los usuarios. Ejemplos son: emisin de acciones u obligaciones, reestructuracin de deuda, compra o fusin de una empresa, prdida de activos fijos o inventario por desastres naturales, devaluaciones de moneda. Para este tipo de eventos es recomendable acompaar la revelacin con cifras proforma (dan efecto al evento como si hubiese ocurrido dentro del periodo de los estados y se incluye su efecto en los mismos). Estados proforma: Estados financieros bsicos en los que se incorpora el efecto de hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de los estados financieros o que tienen un alto grado de probabilidad de llegar a realizarse. El contador no puede opinar sobre estimaciones o proyectos cuya realizacin dependa de hechos futuros. Solo podr opinar sobre la incorporacin de eventos posteriores a los estados cuando los mismos hayan sido examinados de acuerdo a las NAGAS. Si no han sido auditados, no se puede opinar sobre los eventos posteriores sin importar si fueron o no objeto de examen dichas transacciones. Para poder dar efecto a los hechos, el auditor debe tener evidencia suficiente y competente de que ya ocurrieron o de que existe un alto grado de probabilidad de que ocurran. Tambin debe juzgar y cuantificar su efecto. Debe cerciorarse de separar en diferentes columnas de los estados financieros las cifras base (transacciones realizadas antes del cierre del ejercicio) y las cifras pro forma (que deben explicarse en notas).

El dictamen debe contener:


Explicacin de los hechos posteriores de los cules se refleja el efecto en los estados pro forma, aclarando si dichos eventos ya ocurrieron a la fecha del dictamen o si an estn pendientes. Referencia clara de que la opinin se da sobre las cifras base. Indicacin de que los hechos posteriores se han cuantificado e incorporado correctamente a los JUAN MANUEL HERNANDEZ ANTONIO INSTITUTO TECNOLOGICO DEL ISTMO CONTADOR PUBLICO 4B

JUAN MANUEL HERNANDEZ ANTONIO estados financieros pro forma.

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Si los hechos subsecuentes ocurren despus de la fecha del dictamen, es posible que se requiera doble fecha. Es interesante conocer esta normatividad ya que gua al auditor cuando se presenta esta situacin que es comn en el desempeo de su trabajo.

2.5.8 EFECTOS DEL TRABAJO DE UN ESPECIALISTA EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR (BOLETIN 4080)
Generalidades
La responsabilidad de rendir informacin sobre las transacciones que realiza una unidad econmica y los eventos identificables y cuantificables que la afectan recae en su administracin, y tal como la seala el Boletn 1020, Declaraciones Normativas de su carcter general sobre el objetivo y la naturaleza de la auditoria de estados financieros, emitido por esta comisin, el objeti vo del examen de loes estados financieros es rendir una opinin profesional independiente sobre la razonabilidad con que estos presentan las situacin financiera y los resultados de operacin de una empresa, de conformidad con las Normas de Informacin Financiera. Lo anterior implica que, en ocasiones, el auditor tendr que obtener elementos de juicio suficientes y certeza razonable para opinar sobre hechos y fenmenos reflejados en los estados financieros que por su naturaleza o caractersticas particulares quedan fuera de su mbito profesional y corresponden a un especialista en determinada rea. Aunque reconoce que por su preparacin acadmica y experiencia, el auditor debe estar familiarizado con asuntos de negocin en lo general, no se espera que tenga la experiencia o entendimiento para poder dominar aspectos que componen a otra ocupacin o prctica profesional. Consecuentemente, ante estos casos, el Contador Pblico Independiente tendr que cubrir en su auditoria la revisin de los trabajos realizados por un especialista y la evaluacin de la razonabilidad de los resultados. El boletn 5050, utilizacin del trabajo de un especialista, emitida por esta comisin contiene diversas guas para la revisin del trabajo efectuado por un especialista.

Alcance y Limitaciones.
Este boletn trata exclusivamente sobre el efecto que tiene en el dictamen del auditor, el resultado de la revisin de trabajos efectuados por un especialista. Al igual que como se indica en el Boletn 5050, para efectos de este boletn, un especialista es la persona o firma que posee conocimientos tcnicos y experiencia en un determinado campo de accin, diferente al de la contabilidad y auditora, y puede ser contratado, tanto por el cliente como por el auditor. JUAN MANUEL HERNANDEZ ANTONIO INSTITUTO TECNOLOGICO DEL ISTMO CONTADOR PUBLICO 4B

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Este boletn no es aplicable a los efectos del trabajo de un especialista que forme parte del equipo profesional del auditor, ya que este caso queda cubierto en las disposiciones normativas relativas al control de calidad y planeacin y supervisin del trabajo de auditoria.

Objetivo del Boletn.


La finalidad del boletn es determinar el efecto que tienen los resultados del trabajo efectuado por un especialista en el dictamen del auditor, cuando dicho trabajo respalde cifras o revelaciones importantes de los estados financieros. Pronunciamientos normativos. El auditor debe revisar, cuando las circunstancias lo requieran, los trabajos efectuados por otros profesionales con conocimientos especializados, tales como ingenieros, abogados, peritos valuadores, actuarios, etc., y evaluar la razonabilidad de los resultados. Debido a la diversidad de asuntos que se pueden presentar y que no se pueden exigir que el Contador Pblico posea conocimientos tcnicos que comprometen a otras profesiones, dicha revisin debe considerarse como la comprobacin de aquellos elementos objetivos susceptibles de verificacin y a la evaluacin de los efectos tomando en cuenta el resultado de sus propios procedimientos de auditoria y el conocimientos del negocio. Como lo indica el Boletn 1020, Declaraciones normativas de carcter general sobre el objetivo y la naturaleza de la auditoria de estados financieros, de esta Comisin , la auditoria de e stados financieros no tiene por objetivo el descubrir errores e irregularidades, que por lo debido a las caractersticas propias de su realizacin y a las limitaciones que ofrece cualquier sistema de control interno contable, existe un riesgo inevitable de algunos errores o irregularidades quedan permanecer sin descubrirse; sin embargo, la responsabilidad del auditor nace con el hecho de que los mismos debieron haber sido detectados y no lo fueron por no haberse cumplido con las normas de auditoria generalmente aceptadas. Si despus de ejecutar los procedimientos de auditoria considerados adecuados en las circunstancias, el auditor concluye que los resultados del trabajo de un especialista respaldan la informacin relativa contenida en los estados financieros, habr obtenido evidencia suficiente y competente para basar una opinin. Por lo contrario, deben existir diferencias importantes entre los resultados de trabajo de un especialista y la informacin reflejada en los estados financieros, o el auditor concluye que duchos resultados no son razonables, deber aplicar procedimientos adicionales de auditoria, incluyendo la posible intervencin de otro especialista. Si despus de ejecutar los procedimientos adicionales de auditoria aplicables en las circunstancias, el auditor concluye que: a) La informacin contenidos en los estados financieros no est de acuerdo con las Normas de JUAN MANUEL HERNANDEZ ANTONIO INSTITUTO TECNOLOGICO DEL ISTMO CONTADOR PUBLICO 4B

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Informacin Financiera, emitir su dictamen con la salvedad u opinin adversa que corresponde. b) Continan sus objeciones sobre los resultados del trabajo especialista y estas reas no sern resueltas satisfactoriamente, deber emitir su dictamen con la salvedad o abstencin de opinin que corresponda. Cuando el auditor expresa una opinin limpia no deber de hacer referencia alguna en su dictamen al trabajo de un especialista, ya que esto podra mal interpretarse y considerarse como una salvedad o declaracin de divisin de responsabilidades. Si el auditor expresa una salvedad, abstencin o negacin en su dictamen, y la causa de ello proviene de aspectos relacionados con el trabajo en el dictamen, pero solo si se considera que al hacerlo hara ms clara su comprensin a cualquier lector. El auditor debe asegurarse de que los estados financieros o sus notas revelen adecuadamente las situaciones, eventos o transacciones en cuya cuantificacin o determinacin de efectos participo un especialista.

2.5.9 EL DICTAMEN DEL CONTADOR PUBLICO EN SU CARCTER DE COMISARIO (BOLETIN 4090)


Generalidades
La legislacin mexicana desde hace varias dcadas se ha preocupado por reglamentar la vigilancia de las sociedades. En el cdigo de comercio de1889 aparece por primera vez la figura del vigilante y posteriormente, en 1934, la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM) legisla especficamente sobre la vigilancia de las sociedades annimas, a travs de uno o varios comisarios. Desde su origen, las funciones de vigilancia que seala la ley han tenido por objeto que una persona accionista de la sociedad, bajo ciertas limitaciones, o un tercero independiente de la misma, informe anualmente a la asamblea de accionistas, respecto de la veracidad, suficiencia y razonabilidad de la informacin presentada por los administradores, a la propia asamblea de accionistas. La LGSM vigente requiere que el informe anual del comisario deba incluir por lo menos: a) la opinin del comisario, sobre si las polticas y criterios contables y de informacin seguidos por la sociedad, son adecuados y suficientes, tomando en consideracin las circunstancias particulares de la misma. b) La opinin del comisario, sobre si esas polticas y criterios han sido aplicados consistentemente en la informacin presentada por los administradores. c) La opinin del comisario, sobre si como consecuencia de lo anterior, la informacin presentada por los administradores refleja en forma veraz y suficiente, la situacin financiera y los resultados de la sociedad. La formacin y prctica profesional del Contador Pblico, as como la naturaleza de los informes que JUAN MANUEL HERNANDEZ ANTONIO INSTITUTO TECNOLOGICO DEL ISTMO CONTADOR PUBLICO 4B

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emite como resultado de su trabajo, le permiten cumplir de manera natural con los requerimientos lgales anteriores, por lo que le Contador Pblico es frecuentemente requerido para desempear el cargo del comisario y, en consecuencia, es necesario que la profesin organizada norme la actuacin de dicho profesional en el desempeo de esta funcin. As, en el boletn 1010, Normas de Auditoria, de esta comisin, establece que: A) en todos los casos en que el nombre del Contador Pblico quede asociado con estados o informacin financiera, deber expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza de su relacin con dicha informacin, su opinin sobre la misma y, en su caso, las limitaciones importantes que haya tenido su examen, las salvedades que se deriven de ellas o todas las razones de importancia, por las cuales expresa una opinin adversa o no puede expresar una opinin profesional, a pesar de haber hecho un examen de acuerdo a las normas de auditoria, y B)que el auditor al opinar sobre los estados financieros, debe observar que: a) fueron preparados de acuerdo a las Normas de Informacin Financiera, o bien, conforme a las reglas que establece el boletn 4020. b) La informacin presentada en los mismos y en las notas relativas es adecuada y suficiente para su razonable interpretacin. Adicionalmente el cdigo de tica profesional establece que los informes de cualquier tipo que emita el Contador Pblico con su firma, debern ser necesariamente el resultado de un trabajo practicado por el o algn colaborador bajo su supervisin, pudiendo suscribir tambin aquellos informes que se deriven de trabajos en colaboracin con otro miembro del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. Asimismo, el cdigo seala que al firmar informes de cualquier tipo, el Contador Pblico ser responsable de ellos en forma individual. Tomando en consideracin lo establecido en la legislacin mercantil vigente y lo sealado en los prrafos anteriores, esta comisin concluye: 1) que existe congruencia entre la prctica profesional del Contador Pblico en el ejercicio independiente y las funciones de vigilancia de la sociedad encomendadas al comisario, y 2) que el comisario, para estar en condiciones de emitir una opinin, debe efectuar un examen de la situacin financiera y los resultados de operacin de la entidad o bien, otro Contador Pblico el que practique la auditoria, es necesario se le permita participar en el grado que considere necesario en la plantacin, ejecucin y conclusin de dicho examen, de tal forma que est en condiciones de asumir la responsabilidad por el trabajo efectuado. En relacin con el dictamen que debe rendir anualmente el comisario a la asamblea general ordinaria de accionistas, respecto a la veracidad, suficiencia y razonabilidad de la informacin presentada por el consejo de administracin a la propia asamblea de accionistas, este deber contemplar los requerimientos que al respecto menciona la LGSM.

Objetivo
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Este boletn tiene por objeto: a) orientar al Contador Pblico en su actuacin de comisario, en el cumplimiento de las funciones que le impone la LGSM, y b) normar el contenido del dictamen que debe emitir.

Alcance y limitaciones
Este boletn se refiere exclusivamente al dictamen que debe emitir el Contador Pblico en su carcter de comisario, de acuerdo con lo prescrito en el artculo 166 de la LGSM y no se refiere a otros informes que pudiera emitir en cumplimiento de las dems obligaciones que la Ley mencionada le impone.

Pronunciamientos Normativos Relativos al examen a efectuar


En la prctica profesional, el Contador Pblico puede enfrentar las siguientes situaciones: a) que siendo el auditor externo de entidad, haya asumido tambin la responsabilidad de la funcin de comisario de la misma, y b) que actu como comisario, sin ser el auditor externo. En ambos casos, el Contador Pblico deber considerar las disposiciones del artculo 169 de la LGSM, que establece que el comisario ser individualmente responsable para con la sociedad por el cumplimiento de las obligaciones que la propia Ley y los estatutos le imponen. Es necesario que el Contador Pblico que actu como comisario, establezca en forma clara los trminos y alcance de sus servicios e indique los informes que proporcionara. Al describir los trminos de sus servicios, el comisario debe hacer del conocimiento de los administradores y de la asamblea de accionistas de la entidad, las facultades y obligaciones que adquiere como comisario, las cuales se encuentran contenidas en el artculo 166 de la LGSM, quedando a juicio del auditor la forma en que deber documentarse dicha comunicacin. La LGSM obliga al comisario a verificar determinadas situaciones y a llevar a cabo tareas concretas y es indiscutible, por lo tanto, que el auditor externo en su carcter de comisario debe adecuar su participacin personal y, en su caso, el alcance y oportunidad de los procedimientos que considere necesarios para sustentar su opinin como comisario. En consecuencia tambin deber dejar claramente establecido que para su funcin de comisario: a) No se le impondrn restricciones en el alcance de su trabajo. b) Podr contratar y designar tcnicos profesionales independientes que acten bajo su direccin, si lo considera conveniente. c) Deber ser convocado a las asambleas de accionistas y sesiones del consejo de administracin. Para estar en condiciones de aceptar el cargo de comisario de una sociedad, sin ser el auditor externo de la misma, deber aplicar los siguientes procedimientos: JUAN MANUEL HERNANDEZ ANTONIO INSTITUTO TECNOLOGICO DEL ISTMO CONTADOR PUBLICO 4B

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a) Asegurarse de que ser practicado un examen de los Estados Financieros por un Contador Pblico independiente. b) Cuando sea otro Contador Pblico el que practique la auditoria de los estados financieros de la entidad, el comisario deber dejar claramente establecido que es necesario se le permita participar, en el grado que considere conveniente, en la plantacin, ejecucin y conclusin de dicho examen, con objeto de que pueda cumplir con las obligaciones que el cargo de comisario le impone. c) Cumplir con las normas de auditoria generalmente aceptadas.

Pronunciamientos Normativos Relativos al contenido y forma del dictamen


El dictamen del comisario debe abarcar tambin los estados financieros bsicos y sus notas, por lo que debe referirse a estados financieros preparados de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera, o bien, a estados financieros preparados de acuerdo con las reglas a que se hace referencia en el prrafo 8 de este boletn. Asimismo, no es aceptable que le comisario comparta en el dictamen su responsabilidad basada en el trabajo realizado por otro u otros auditores, ya que como se menciona en el prrafo 16 de este boletn, l es individualmente responsable para con la sociedad por el cumplimiento de las obligaciones que la Ley y los estatutos sociales le imponen. El contenido del dictamen de comisario, deber incluir los siguientes elementos: Identificacin de ser dictamen de comisario

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